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優(yōu)化國家間稅收分配的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價研究--基于跨國企業(yè)專利轉(zhuǎn)移的證據(jù)
關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓定價 預(yù)提稅 受控外國公司 一般反避稅
摘要：筆者利用186個國家和地區(qū)2014-2018年的跨國面板數(shù)據(jù)進行的實證檢驗證實了企業(yè)所得稅稅率對一國專利的凈轉(zhuǎn)移數(shù)量有著顯著的負(fù)向影響,即跨國企業(yè)為減輕稅收負(fù)擔(dān),將其所擁有的專利所有權(quán)配置于避稅天堂和低稅管轄區(qū)的子公司,使得知識產(chǎn)權(quán)許可和轉(zhuǎn)讓收入以子公司注冊地的較低稅率納稅,其中,開曼群島是我國專利的第一大凈轉(zhuǎn)出地。不同稅率指標(biāo)的個體效應(yīng)檢驗結(jié)果進一步表明,"專利盒"制度因其有利的稅收待遇,加劇了專利收入等流動性稅基流入低稅管轄區(qū)。作為目前最大的專利凈轉(zhuǎn)出國,我國應(yīng)加強一般反避稅規(guī)則和"受控外國公司"立法在母公司的適用,以確保低稅管轄區(qū)子公司的特許權(quán)使用費收入在我國的母公司納稅。針對本地企業(yè)支付的特許權(quán)使用費,應(yīng)對收入流征收預(yù)提稅。同時,作為吸引跨境無形資產(chǎn)分包研發(fā)、成本分?jǐn)偘才藕秃贤瑺I銷支持的實際價值創(chuàng)造地,以我國為代表的發(fā)展中國家應(yīng)主張對本國企業(yè)參與開發(fā)的無形資產(chǎn)收入的一部分征稅。根據(jù)本文的檢驗結(jié)果,這些反避稅措施對于遏制我國無形資產(chǎn)利潤轉(zhuǎn)移和降低有害稅收實踐對我國稅基的侵害具有實際效果。
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