導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇存貨審計(jì)論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

在進(jìn)行存貨管理審計(jì)的過程中，我們發(fā)現(xiàn)有些單位缺乏對貨物流通的必要賬簿紀(jì)錄，從而不能將實(shí)物流轉(zhuǎn)信息與賬務(wù)信息一體化，對異地倉儲的存貨管理權(quán)弱化，財(cái)務(wù)部門的存貨信息與業(yè)務(wù)部門和倉儲單位的實(shí)物信息不能對應(yīng)，具體表現(xiàn)有：

1、商品實(shí)物已經(jīng)入庫，財(cái)務(wù)部門沒有記錄。由于企業(yè)采購業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息處理脫節(jié)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能形成對物流的監(jiān)控，二者在時間的反映上存在著很大差異。由于倉儲功能并非由本企業(yè)完全控制，雖然在預(yù)付貸款賬戶中反映出采購行為，卻存在著企業(yè)資源被挪用的風(fēng)險。

2、商品己做財(cái)務(wù)入庫，但失去了對實(shí)物的控制權(quán)。由于財(cái)務(wù)部門不能對倉儲企業(yè)中的自有存貨進(jìn)行有效控制，很少通過實(shí)地盤點(diǎn)來核對賬實(shí)，所以人庫只是賬面行為，存貨只是以數(shù)據(jù)形式存在，極有可能造成賬實(shí)不符。

3、庫存商品已經(jīng)出庫，在財(cái)務(wù)賬面沒有反映。商品已經(jīng)提貨或已做倉庫間的轉(zhuǎn)移卻沒有反映在財(cái)務(wù)記錄中。如果財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門不及時協(xié)調(diào)核對，則賬面和報(bào)表的數(shù)字就會失真。

4、從倉儲企業(yè)取得的商品權(quán)屬證明存在不確定性。由于企業(yè)存貨地點(diǎn)分散，實(shí)地盤點(diǎn)成本高，大部分存貨只能從倉儲企業(yè)取得證明。但現(xiàn)在相當(dāng)數(shù)量的倉儲企業(yè)是由原來的國有倉庫轉(zhuǎn)制而來的，管理水平較低，他們提供的商品權(quán)屑證明存在較大的誤差，影響了企業(yè)對存貨的計(jì)算。

5、缺乏對商品的期末盤點(diǎn)。因?yàn)樯鲜龅目陀^原因和傳統(tǒng)做法，企業(yè)重視賬面數(shù)字而缺乏實(shí)地盤點(diǎn)，勢必加大存貨估價的誤差。

6、缺少對庫存損耗的判定。同樣，由于缺乏盤點(diǎn)，就不能對損耗的數(shù)量和損耗的環(huán)節(jié)（采購、運(yùn)輸、倉儲等）做準(zhǔn)確的判定。

以上問題影響了企業(yè)資產(chǎn)損益的真實(shí)性，影響了對企業(yè)資源配置利用的判斷，影響企業(yè)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，削弱了企業(yè)對資源的利用程度，很可能導(dǎo)致管理漏洞的產(chǎn)生。

二、存貨管理審計(jì)的萬法

（一）實(shí)物盤點(diǎn)。根據(jù)國有貿(mào)易企業(yè)存貨的特性，在實(shí)施存貨審計(jì)時，首先要從實(shí)物盤點(diǎn)人手，審計(jì)中要關(guān)注以下幾點(diǎn)：

1、存貨數(shù)量計(jì)算的正確性

存貨數(shù)量的正確與否關(guān)系到存貨計(jì)價的準(zhǔn)確性。為保證存貨數(shù)量計(jì)算的正確性、保證存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)和價值結(jié)轉(zhuǎn)的一致性，做到存貨賬實(shí)相符，實(shí)施存貨監(jiān)盤審計(jì)程序十分重要。在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的過程中，發(fā)現(xiàn)存貨數(shù)量盤盈或盤虧的數(shù)額較大且情況比較異常時，應(yīng)分析具體情況，找出造成異常的根本原因：

一是審查存貨收發(fā)數(shù)量計(jì)算方法的選用是否合理，是否堅(jiān)持一貫性原則，有無隨意改變計(jì)算方法的現(xiàn)象。

二是所有權(quán)不屬于本單位的外單位商品，要審查其有無混同于本企業(yè)存貨的現(xiàn)象，如有必要應(yīng)做轉(zhuǎn)庫處理。

三是對實(shí)地監(jiān)盤有困難的在途和委托加工存貨，應(yīng)檢查賬簿記錄所依據(jù)的原始憑證是否合法，必要時應(yīng)向供貨單位或加工單位進(jìn)行函證，以證實(shí)賬面數(shù)量記載的真實(shí)性。

四是對難以清點(diǎn)的大宗存貨應(yīng)審查其采用的技術(shù)計(jì)量方法是否科學(xué)、適當(dāng)，是否具備清楚劃分倉儲責(zé)任的有關(guān)合約。

五是要考查本企業(yè)及倉儲企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作情況，將重要或問題較多的存貨作為重點(diǎn)抽樣對象，以保證存貨抽查的質(zhì)量。

2、存貨計(jì)價的合理性

存貨計(jì)價的正確與否，不僅影響到資產(chǎn)的真實(shí)性，而且影響當(dāng)期損益的真實(shí)性。做好存貨計(jì)價的審計(jì)工作，對于防范企業(yè)的存貨風(fēng)險至關(guān)重要。對存貨計(jì)價的審計(jì)貫穿于存貨的人庫、發(fā)出、結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，在合理抽樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行，重點(diǎn)關(guān)注：

一是相關(guān)種類的存貨采用的計(jì)價方法是否合理、適當(dāng)，有無任意改變計(jì)價方法的現(xiàn)象。

二是同一品種、同一類型范圍內(nèi)進(jìn)行計(jì)價的存貨，有無異類存貨混淆計(jì)價的現(xiàn)象。

三是對于不同批次、不同合同采購以及單位價值大的存貨是否采用個別計(jì)價法。3、對存貨品質(zhì)的確認(rèn)。

結(jié)合盤點(diǎn)，對于長期閑置和陳舊存貨，應(yīng)分析其質(zhì)量和使用價值的現(xiàn)狀，確認(rèn)是否屬于不良資產(chǎn)，有無存在減值的跡象；對變質(zhì)和毀損的存貨，是否進(jìn)行了減值賬務(wù)處理，并詳細(xì)注明存貨減值的性質(zhì)、程度及造成減值的原因。由于存貨品種和性質(zhì)的復(fù)雜性，審計(jì)人員不可能了解詳盡，必要時應(yīng)請專家協(xié)助工作，以便分析確認(rèn)存貨減值數(shù)額及存貨減值計(jì)算方法的正確性、合理性和科學(xué)性。

（二）數(shù)據(jù)分析。對存貨的審計(jì)還要結(jié)合財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，查找業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的非常規(guī)現(xiàn)象：

篇2

大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)要求",但在寫作目的,選題等方面,應(yīng)符合以下要求

:

〖BT1〗一,畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)的目的

1.提高學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)專業(yè)理論知識的能力,探討會計(jì),財(cái)務(wù)管理前沿理論問題;



2.運(yùn)用所學(xué)基礎(chǔ)知識,專業(yè)知識,提高學(xué)生綜合分析問題,解決問題的能力,提出并

解決財(cái)務(wù),會計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問題;

4.培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神,進(jìn)一步提高學(xué)生的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì).

〖BT1〗二,畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)的選題

1.論文選題應(yīng)盡量理論結(jié)合實(shí)際,達(dá)到能運(yùn)用所學(xué)專業(yè)知識,解決會計(jì)實(shí)踐中的問題;

2.應(yīng)注意選題的創(chuàng)新性,題目應(yīng)盡量避免與往屆重復(fù);

3.選題的難易程度,工作量應(yīng)適當(dāng),避免過于簡單,達(dá)不到本科畢業(yè)論文要求的工作量;

也盡量避免難度過大,影響完成質(zhì)量;更應(yīng)避免選題面過寬,過大,無法縱深探討.

以下論文寫作方向和題目,可供大家在選題時參考:

1.標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究

2.目標(biāo)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究

3.責(zé)任會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用研究

4.作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用

5.企業(yè)成本控制體系的建立

6.企業(yè)責(zé)任成本管理問題研究

7.企業(yè)成本管理中存在的問題及對策

8.上市公司信息披露問題研究

9.上市公司關(guān)聯(lián)方交易問題的實(shí)證研究

10.激勵股票期權(quán)理論及應(yīng)用研究

11.上市公司利潤操縱的行為與動機(jī)

12.資產(chǎn)減值對上市公司的影響?yīng)?/p>

13.企業(yè)重組的會計(jì)問題研究

14.上市公司會計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量管理

15.企業(yè)兼并中的財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)決策

16.企業(yè)財(cái)務(wù)控制機(jī)制研究

17.企業(yè)激勵機(jī)制的建立

18.企業(yè)并購的會計(jì)處理方法研究

19.企業(yè)存貨管理中存在的問題及對策

20.資本結(jié)構(gòu)理論與應(yīng)用研究

21.優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的實(shí)證研究

22.激勵和約束機(jī)制在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用

23.集權(quán)式財(cái)務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用

24.分權(quán)式財(cái)務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用

25.會計(jì)準(zhǔn)則的國際比較

26.企業(yè)財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化管理研究

27.企業(yè)成本核算系統(tǒng)設(shè)計(jì)

28.計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)系統(tǒng)設(shè)計(jì)

29.會計(jì)會計(jì)報(bào)表系統(tǒng)設(shè)計(jì)

30.計(jì)算機(jī)會計(jì)學(xué)中總賬的設(shè)計(jì)分析

31.企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

32.獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量控制

33.會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理

34.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題及對策

35.獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險的實(shí)證分析

36.審計(jì)風(fēng)險及防范的實(shí)證研究

37.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下的審計(jì)模式研究

38.電子商務(wù)下的審計(jì)風(fēng)險及控制

39.人力資源會計(jì)研究

40.環(huán)境會計(jì)理論研究

41.債轉(zhuǎn)股問題及對策研究

42.風(fēng)險投資問題研究

43.商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)管理

44.會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制研究

45.企業(yè)質(zhì)量成本管理研究

46.集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)問題探討?yīng)?/p>

47.企業(yè)對外投資財(cái)務(wù)控制研究

篇3

大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)要求",但在寫作目的,選題等方面,應(yīng)符合以下要求

:

〖BT1〗一,畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)的目的

1.提高學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)專業(yè)理論知識的能力,探討會計(jì),財(cái)務(wù)管理前沿理論問題;



2.運(yùn)用所學(xué)基礎(chǔ)知識,專業(yè)知識,提高學(xué)生綜合分析問題,解決問題的能力,提出并

解決財(cái)務(wù),會計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問題;

4.培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神,進(jìn)一步提高學(xué)生的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì).

〖BT1〗二,畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)的選題

1.論文選題應(yīng)盡量理論結(jié)合實(shí)際,達(dá)到能運(yùn)用所學(xué)專業(yè)知識,解決會計(jì)實(shí)踐中的問題;

2.應(yīng)注意選題的創(chuàng)新性,題目應(yīng)盡量避免與往屆重復(fù);

3.選題的難易程度,工作量應(yīng)適當(dāng),避免過于簡單,達(dá)不到本科畢業(yè)論文要求的工作量;

也盡量避免難度過大,影響完成質(zhì)量;更應(yīng)避免選題面過寬,過大,無法縱深探討.

以下論文寫作方向和題目,可供大家在選題時參考:

1.標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究

2.目標(biāo)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究

3.責(zé)任會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用研究

4.作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用

5.企業(yè)成本控制體系的建立

6.企業(yè)責(zé)任成本管理問題研究

7.企業(yè)成本管理中存在的問題及對策

8.上市公司信息披露問題研究

9.上市公司關(guān)聯(lián)方交易問題的實(shí)證研究

10.激勵股票期權(quán)理論及應(yīng)用研究

11.上市公司利潤操縱的行為與動機(jī)

12.資產(chǎn)減值對上市公司的影響?yīng)?/p>

13.企業(yè)重組的會計(jì)問題研究

14.上市公司會計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量管理

15.企業(yè)兼并中的財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)決策

16.企業(yè)財(cái)務(wù)控制機(jī)制研究

17.企業(yè)激勵機(jī)制的建立

18.企業(yè)并購的會計(jì)處理方法研究

19.企業(yè)存貨管理中存在的問題及對策

20.資本結(jié)構(gòu)理論與應(yīng)用研究

21.優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的實(shí)證研究

22.激勵和約束機(jī)制在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用

23.集權(quán)式財(cái)務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用

24.分權(quán)式財(cái)務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用

25.會計(jì)準(zhǔn)則的國際比較

26.企業(yè)財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化管理研究

27.企業(yè)成本核算系統(tǒng)設(shè)計(jì)

28.計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)系統(tǒng)設(shè)計(jì)

29.會計(jì)會計(jì)報(bào)表系統(tǒng)設(shè)計(jì)

30.計(jì)算機(jī)會計(jì)學(xué)中總賬的設(shè)計(jì)分析

31.企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

32.獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量控制

33.會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理

34.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題及對策

35.獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險的實(shí)證分析

36.審計(jì)風(fēng)險及防范的實(shí)證研究

37.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下的審計(jì)模式研究

38.電子商務(wù)下的審計(jì)風(fēng)險及控制

39.人力資源會計(jì)研究

40.環(huán)境會計(jì)理論研究

41.債轉(zhuǎn)股問題及對策研究

42.風(fēng)險投資問題研究

43.商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)管理

44.會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制研究

45.企業(yè)質(zhì)量成本管理研究

46.集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)問題探討?yīng)?/p>

47.企業(yè)對外投資財(cái)務(wù)控制研究

篇4

2、小微企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險防范研究

3、小微企業(yè)融資存在的問題及對策研究

4、市場實(shí)力、產(chǎn)品差異化與公司盈余管理

5、市場實(shí)力、產(chǎn)品差異化與企業(yè)社會責(zé)任

6、文化差異、財(cái)務(wù)背景與公司盈余管理

7、會計(jì)人員終身學(xué)習(xí)能力研究

8、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的識別和披露問題研究

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題

9、低碳經(jīng)濟(jì)視角下環(huán)境會計(jì)的研究

10、我國增值稅會計(jì)問題研究

11、我國上市公司盈余管理研究

12、碳排放權(quán)及其交易會計(jì)問題研究

13、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略背景下建立我國綠色會計(jì)體系的研究

14、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對會計(jì)謹(jǐn)慎性影響的研究

15、營業(yè)稅改征增值稅的會計(jì)問題研究

16、智力資本會計(jì)的研究與分析

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題

17、××行業(yè)上市公司獲利能力比較分析

18、XXX（存貨、應(yīng)收賬款等）審計(jì)程序研究

19、公允價值計(jì)量與上市公司盈余管理問題研究

20、關(guān)于其他綜合收益列報(bào)與披露的探討

21、環(huán)境會計(jì)的XXXX問題研究

22、基于新修訂的長期股權(quán)投資核算變化對企業(yè)的財(cái)務(wù)影響

23、新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果分析

24、職工薪酬會計(jì)準(zhǔn)則的變化及對企業(yè)的影響分析

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題

25、上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及建議

26、內(nèi)部控制審計(jì)——基于XX上市公司的實(shí)證分析

27、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的幾點(diǎn)思考

28、新三板與中小企業(yè)融資問題研究

29、淺析新三板的現(xiàn)狀及發(fā)展

30、關(guān)于我國構(gòu)建多層次資本市場的思考

31、關(guān)于我國上市公司審計(jì)風(fēng)險的研究

32、試論我國注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險的防范與控制

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選5題

33、北京市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織管理現(xiàn)狀分析及對策研究；

34、北京市高校管理現(xiàn)狀分析及對策研究

35、企業(yè)首次執(zhí)行《會計(jì)準(zhǔn)則》的調(diào)整事項(xiàng)以及工作流程研究；

36、新聞出版企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的工作流程研究；

37、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實(shí)施狀況調(diào)查分析；

38、企業(yè)會計(jì)制度體系構(gòu)成以及應(yīng)用分析研究；

39、執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》后企業(yè)所得稅調(diào)整事項(xiàng)以及籌劃對策研究；

40、北京市進(jìn)出口行業(yè)外資企業(yè)稅收構(gòu)成以及籌劃對策研究；

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題

41、民營企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的探討

42、上市公司內(nèi)部控制自我評估報(bào)告探討

43、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值性的探討

44、不同企業(yè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析探討

45、財(cái)務(wù)共享服務(wù)的探討

46、創(chuàng)業(yè)板上市前后盈利能力差異探討

47、上市公司**行業(yè)盈余管理的分析

48、非營利組織會計(jì)改革的探討

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選4題

49、工業(yè)企業(yè)資金收支管理存在的問題及對策研究

50、某上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析

51、集團(tuán)公司全面預(yù)算管理存在的問題及對策研究

52、工業(yè)企業(yè)作業(yè)成本管理存在的問題及對策研究

53、工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問題及對策研究

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題

54、上市公司財(cái)務(wù)評價指標(biāo)體系研究

55、我國券商類上市公司經(jīng)營業(yè)績評價研究

56、企業(yè)競爭力財(cái)務(wù)評價指標(biāo)體系研究

57、我國輸變電設(shè)備制造業(yè)上市公司經(jīng)營業(yè)績評價研究

58、我國上市公司盈余管理手段的研究

59、上市公司資產(chǎn)減值計(jì)提問題研究

60、關(guān)于或有事項(xiàng)相關(guān)問題的研究

61、公允價值計(jì)量模式應(yīng)用問題分析

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題

62、我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊手段分析

63、小微企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險分析及其防范

64、企業(yè)現(xiàn)金流與利潤協(xié)調(diào)增長的方式探析

65、關(guān)于我國上市公司信息披露制度的完善

66、我國銀行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)能力的分析

67、我國乳業(yè)上市公司財(cái)務(wù)能力的分析

68、淺談企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算法中的思想方法

69、企業(yè)產(chǎn)品的全部成本法與變動成本法的比較分析

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題

70、企業(yè)并購重組的財(cái)務(wù)分析

71、新版COSO報(bào)告的解析與啟示

72、公允價值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系研究

73、我國政府會計(jì)改革的路徑選擇研究

74、我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究

75、上市公司股權(quán)激勵實(shí)施效果研究

76、上市公司年報(bào)評比與評級的思考與建議

77、企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告披露現(xiàn)狀與啟示

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題

78、中小企業(yè)籌資方式的比較與選擇

79、 企業(yè)資產(chǎn)管理效率分析

80、中小企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿應(yīng)用狀況分析

81、 財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化實(shí)證研究

82、EVA最大化對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

篇5

 

1 戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險 

1.1 政治因素（spr） 

重要的政治因素變量包括：執(zhí)政黨性質(zhì)、政治體制、經(jīng)濟(jì)體制、政府的管制、稅法的改變、各種政治行動委員會、環(huán)境保護(hù)法、產(chǎn)業(yè)政策、投資政策、政府補(bǔ)貼水平、反壟斷法規(guī)、與重要大國關(guān)系、地區(qū)關(guān)系等。 

這些政治因素都有可能在企業(yè)經(jīng)營過程中限制企業(yè)的行為。管理層一旦有了這些壓力但事實(shí)上不能成功解決這些經(jīng)營上的限制，就有產(chǎn)生了舞弊動機(jī)。審計(jì)人員要考慮的并不是所有的政治因素，而是對被審單位有直接影響的那些政治因素。 

1.2 經(jīng)濟(jì)因素（sre） 

重要的經(jīng)濟(jì)因素變量包括：gdp及其增長率、中國向工業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變、貸款的可得性、可支配收入水平、居民消費(fèi)（儲蓄）傾向、利率、通貨膨脹率、規(guī)模經(jīng)濟(jì)、政府預(yù)算赤字、消費(fèi)模式、失業(yè)趨勢、勞動生產(chǎn)率水平、匯率、證券市場狀況、外國經(jīng)濟(jì)狀況、進(jìn)出口因素、不同地區(qū)和消費(fèi)群體間的收入差別、價格波動、貨幣與財(cái)政政策等因素。 

上述經(jīng)濟(jì)因素均有可能對被審單位的經(jīng)營活動造成影響。不同行業(yè)對各種經(jīng)濟(jì)因素的敏感程度是不同的。審計(jì)人員要考慮的并不是所有的經(jīng)濟(jì)因素，而是對被審單位有直接影響的那些經(jīng)濟(jì)因素。 

1.3 技術(shù)因素（srt） 

技術(shù)產(chǎn)生的風(fēng)險通常是和行業(yè)技術(shù)革新的速度以及被迫采用錯誤技術(shù)的風(fēng)險有關(guān)。技術(shù)可以影響被審單位的許多方面，包括被審單位進(jìn)行基本生產(chǎn)經(jīng)營的方式、處理信息的方式、推銷產(chǎn)品的方式、設(shè)計(jì)制造流程和開發(fā)新產(chǎn)品的方式。在產(chǎn)品制造流程中，應(yīng)用技術(shù)可以提高產(chǎn)品的成本競爭優(yōu)勢。 

但一項(xiàng)錯誤的技術(shù)應(yīng)用，則很有可能導(dǎo)致被審單位經(jīng)營過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)出現(xiàn)缺陷。審計(jì)人員不一定對技術(shù)的方方面面都有專業(yè)理解。當(dāng)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)承接時，會考慮邀請技術(shù)專家協(xié)助審計(jì)工作。在考慮技術(shù)因素對重大錯報(bào)風(fēng)險的影響，制定審計(jì)計(jì)劃時，審計(jì)人員在專家的協(xié)助下，可以得出合理的審計(jì)預(yù)期以及發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊動機(jī)。 

 行業(yè)因素中，我們關(guān)注： 

（1）競爭對手（src）。 

（2）供應(yīng)商（srsy）。 

（3）顧客（srcu）。 

（4）新進(jìn)入者（srn）。 

（5）替代品（srsu）。 

兩個處于同行業(yè)或不同行業(yè)中的企業(yè)，可能會由于所生產(chǎn)的產(chǎn)品是互為替代品，從而在它們之間產(chǎn)生相互競爭行為，這種源自于替代品的競爭會以各種形式影響行業(yè)中現(xiàn)有企業(yè)的競爭戰(zhàn)略。 

2 流程經(jīng)營風(fēng)險 

 2.1 營銷領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險（prmi） 

管理層不稱職或缺乏威信都會導(dǎo)致公司在流程中做出錯誤決策。在營銷、銷售和配送管理流程中，流程的領(lǐng)導(dǎo)問題，可能會引起品牌和產(chǎn)品的整體組合實(shí)力較弱、不能提供獨(dú)特的產(chǎn)品價值、無效的市場營銷以及不能創(chuàng)新。 

2.2 配送誠信風(fēng)險（prmi） 

雇員不誠實(shí)或不道德會造成資產(chǎn)濫用或信息處理錯誤。如果負(fù)責(zé)配送的員工不誠實(shí)，并沒有得到充分控制，那么可能存在存貨損耗過多或不恰當(dāng)?shù)难b運(yùn)。 

2.3 營銷、銷售和配送技術(shù)風(fēng)險（prmt） 

技術(shù)會影響流程的整體績效、流程追蹤信息的可靠性以及管理層監(jiān)測流程的能力。技術(shù)缺陷，可能導(dǎo)致沒能對顧客的需求做出反應(yīng)、存貨處理效率低效、信息處理不正確、沒能收集到恰當(dāng)信息、不能將供應(yīng)鏈和生產(chǎn)活動與銷售活動聯(lián)系起來。 

2.4 營銷財(cái)務(wù)計(jì)劃風(fēng)險（prmf） 

規(guī)劃和預(yù)算工作不恰當(dāng)，或者是沒能為流程中的業(yè)務(wù)活動提供充足的財(cái)力，常常引起風(fēng)險的產(chǎn)生，例如使?fàn)I銷計(jì)劃不能有效實(shí)施，不能實(shí)現(xiàn)銷售目標(biāo)和利潤率，不能對客戶需求做出回應(yīng)。 

2.5 營銷、銷售和配送人力資源風(fēng)險（prmh） 

營銷、銷售和配送流程中涉及人力資源。對員工的培訓(xùn)、管理和監(jiān)督不到位，會導(dǎo)致營銷、銷售和配送流程出現(xiàn)問題，例如顧客服務(wù)不令人滿意，信用風(fēng)險評估不恰當(dāng)?shù)取?/p>

2.6 營銷、銷售和配送執(zhí)行風(fēng)險（prme） 

執(zhí)行風(fēng)險涵蓋了營銷、銷售和配送中的執(zhí)行問題。營銷、銷售和配送流程中有以下執(zhí)行風(fēng)險：遲延交貨，顧客滿意度低，存貨成本過高，定價不正確，銷售退回過多，服務(wù)成本過高等。 

2.7 營銷、銷售和配送信息風(fēng)險（prmc） 

供應(yīng)鏈和生產(chǎn)管理流程中，有： 

 （1）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險（prll）。 

供應(yīng)鏈和生產(chǎn)流程的管理不力或無效可能會導(dǎo)致不能取得足夠的物料，獲取的廢物料過多，不能獲取與生產(chǎn)規(guī)格一致的資源，以及生產(chǎn)流程設(shè)計(jì)和生產(chǎn)計(jì)劃缺乏效率。 

（2）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)誠信風(fēng)險（prli）。 

雇員不誠實(shí)或不道德會造成資產(chǎn)濫用或被盜。存貨訊號的風(fēng)險或付款不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險可能與員工沒有受到適度的控制或監(jiān)督因而行為不當(dāng)有關(guān)。 

（3）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)技術(shù)風(fēng)險（prlt）。 

技術(shù)會影響生產(chǎn)流程的設(shè)計(jì)、供應(yīng)鏈中信息溝通的性質(zhì)、材料調(diào)度和生產(chǎn)計(jì)劃、流程信息的可靠性。技術(shù)的廣泛應(yīng)用會對下屬活動產(chǎn)生影響：信息傳遞不正確、關(guān)鍵信息的遺漏、生產(chǎn)流程設(shè)計(jì)缺乏效率、生產(chǎn)計(jì)劃缺乏效率、劣質(zhì)產(chǎn)品和成本分配的不準(zhǔn)確。 

 （4）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)財(cái)務(wù)計(jì)劃風(fēng)險（prlf）。 

計(jì)劃不恰當(dāng)或分配不合理會導(dǎo)致：供應(yīng)不足，有材料處理引起的損失，貨款支付的煙霧，或者生產(chǎn)計(jì)劃缺乏效率。 

（5）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)人力資源風(fēng)險（prlh）。 

有些風(fēng)險對人力資源中的錯誤特別敏感，其中包括：材料損失，接受未經(jīng)批準(zhǔn)的貨物，信息加工不準(zhǔn)確，負(fù)債股價的不準(zhǔn)確和生產(chǎn)設(shè)計(jì)和計(jì)劃效率低下。 

（6）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)執(zhí)行風(fēng)險（prle）。 

供應(yīng)鏈和生產(chǎn)執(zhí)行比較重要的風(fēng)險包括：交易成本過高，材料損壞，接受未經(jīng)批準(zhǔn)的貨物，生產(chǎn)問題，損壞和廢品過多和過高的儲存和運(yùn)輸成本。 

（7）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)信息風(fēng)險（prlc）。 

 為了有效地管理流程，管理層需要得到與流程業(yè)務(wù)活動和流程風(fēng)險有關(guān)的即時可靠信息。審計(jì)人員也需要流程信息來識別和評估那些可能會影響審計(jì)的風(fēng)險。因此管理層和審計(jì)人員都特別關(guān)注的信息風(fēng)險有：信息處理不準(zhǔn)確、信息遺漏和負(fù)債股價不準(zhǔn)確。 

資源管理流程中，有： 

（1）人力資源管理流程風(fēng)險（prh）。 

人力資源管理流程風(fēng)險中，有可能出現(xiàn)以下風(fēng)險：缺乏具有合適技能的人員、整套報(bào)酬計(jì)劃缺乏競爭性、員工技能和職位要求不匹配、用于和不必要的人員、歧視性的雇傭政策、招聘和雇傭是的成本過高、工資授權(quán)項(xiàng)目出現(xiàn)錯誤、工資處理錯誤、雇員舞弊、員工過度勞累、士氣低落、不能為員工提供充足的業(yè)務(wù)技能。 

（2）固定資產(chǎn)管理流程風(fēng)險（pra）。 

篇6

【關(guān)鍵詞】

上市公司;財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊;審計(jì)

自從中國建立證券市場以來，上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為層出不窮，其造成的損害異常驚人，許多學(xué)者開始更多地關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在上市公司財(cái)務(wù)舞弊中的效應(yīng)，如何完善公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以抑制中國上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為、保護(hù)中小股東的利益。

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的形式與動機(jī)

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊簡化就是財(cái)務(wù)報(bào)表中的故意錯報(bào)和遺漏，其形式主要包括：1、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)。常見造假手段包括虛構(gòu)銷售對象、填制假入庫單、假成本計(jì)算單、假發(fā)票、假出庫單等。2、會計(jì)“擺弄”?；煜杩钯M(fèi)用資本化與費(fèi)用化邊界，在股權(quán)投資核算上做手腳，隨意確認(rèn)收入、成本和費(fèi)用或收入確認(rèn)的時間差，虛擬資產(chǎn)掛賬。3、掩飾交易或事項(xiàng)。掩飾交易或事項(xiàng)的常見作假手段有對于重大事項(xiàng)隱瞞或推遲披露。4、利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行的盈余管理。比如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提比例不當(dāng)，變更資產(chǎn)減值準(zhǔn)備比例，沖回上年計(jì)提等。

上市公司對報(bào)表進(jìn)行粉飾，往往帶著明確清晰的目的，使其能在證券市場中更好地發(fā)展。其主要動機(jī)可分為：1、為獲得上市資格條件。一些業(yè)績并不是十分好的企業(yè)，為了達(dá)到上市資格條件，必然通過各種舞弊手段進(jìn)行會計(jì)處理。2、為提高股票發(fā)行價格。在利潤指標(biāo)為基礎(chǔ)的定價模式下.公司必然會以種舞弊手段虛增利潤，以期達(dá)到抬高發(fā)行價，使公司籌集到更多資金的目的。3、為獲得再融資資格條件。一些達(dá)不到凈資產(chǎn)收益率要求、但有著強(qiáng)烈再融資動機(jī)的上市公司就通過操縱利潤來達(dá)到目的。4、避免被特別處理或退市。出于逃避懲罰，不愿意因連續(xù)三年虧損而退市的公司，具有巨大的利益驅(qū)動粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，甚至是舞弊的手段，來使公司扭虧為盈，隱瞞虧損，避免被ST或PT處理。

二、上市財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)的意義

加強(qiáng)舞弊審計(jì)不僅是落實(shí)憲法、審計(jì)法的要求，也是建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)，加強(qiáng)社會主義法制化建設(shè)和黨風(fēng)廉政建設(shè)的需要。

（一）舞弊審計(jì)對被審計(jì)單位的威懾作用

舞弊審計(jì)作為一種有效的監(jiān)督機(jī)制，對防范舞弊行為具有良好的作用。審計(jì)委員會在對防止公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面起到一定的積極作用，重點(diǎn)表現(xiàn)在它的威懾作用上。舞弊審計(jì)的存在，舞弊審計(jì)的定期或不定期進(jìn)行，都會對那些企圖進(jìn)行舞弊行為的人形成強(qiáng)大的心理壓力，從而可以有效地減少舞弊行為的發(fā)生。

（二）審計(jì)機(jī)構(gòu)更好地識別審計(jì)風(fēng)險，提高了審計(jì)質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)查處舞弊得天獨(dú)厚的條件和內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)工作上的一致性，為外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)資源創(chuàng)造了條件，也成為外部審計(jì)應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險、提高審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。為此，外部審計(jì)開展工作時，通過內(nèi)部審計(jì)報(bào)告了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和管理情況，對內(nèi)部審計(jì)揭示的管理缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，予以重點(diǎn)關(guān)注，執(zhí)行更為詳盡的審計(jì)程序，有效地控制審計(jì)風(fēng)險。由于外部審計(jì)盡可能地保證了審計(jì)的獨(dú)立性和公正性，舞弊審計(jì)在內(nèi)部的良好發(fā)揮即可為審計(jì)機(jī)構(gòu)起到支持和指導(dǎo)的關(guān)鍵作用，減少了重大錯報(bào)，使審計(jì)質(zhì)量更穩(wěn)健。

三、上市財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)的措施和策略

（一）保持職業(yè)謹(jǐn)慎，識別財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險

紅旗標(biāo)志是一種有效評估舞弊風(fēng)險的評估工具。包括壓力方面的紅旗標(biāo)志、機(jī)會方面的紅旗標(biāo)志、自我合理化方面的紅旗標(biāo)志。當(dāng)上市公司存在上述一個或多個風(fēng)險因素，則說明舞弊風(fēng)險較大，審計(jì)師應(yīng)搜集更多的審計(jì)證據(jù)以防范審計(jì)風(fēng)險，該理論對于指導(dǎo)審計(jì)人員對舞弊風(fēng)險的判斷具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。

（二）針對識別的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險，實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)程序

注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)格外注意對重要審計(jì)程序的實(shí)施，這將有助于發(fā)現(xiàn)和查處財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。第一，分析檢查記錄或文件。由于企業(yè)的會計(jì)業(yè)務(wù)繁多且復(fù)雜，我們在檢查會計(jì)記錄或文件時就需要關(guān)注各種奇異事項(xiàng)，利用奇異分析技巧迅速的發(fā)現(xiàn)舞弊。第二，函證。通過函證，注冊會計(jì)師可以獲取重要的外部證據(jù)，這是對付財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的銳利武器，同時遵循重要外部證據(jù)親自獲取原則。第三，監(jiān)盤。注冊會計(jì)師必須重視實(shí)物監(jiān)盤，在盤點(diǎn)時，注冊會計(jì)室必須到場，親自監(jiān)督盤點(diǎn)人員的盤點(diǎn)和計(jì)數(shù)，必要時應(yīng)該親自抽盤部分存貨。第四，分析程序。當(dāng)注冊會計(jì)師懷疑存在舞弊時，分析程序顯得更加重要，會增加發(fā)現(xiàn)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性，如果通過分析程序發(fā)現(xiàn)重大差異應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。

（三）關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)

重點(diǎn)賬戶的審計(jì)是審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)，這些賬戶的審計(jì)顯得尤為重要。我們可以著眼于銀行賬戶、存貨、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、待攤費(fèi)用和八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶等的審計(jì)，采取不同的審計(jì)措施，審查各賬戶反映的業(yè)務(wù)是否一致，有無在各銀行賬戶之間串戶的行為，存貨監(jiān)盤是否實(shí)施到位，有無利用“應(yīng)收賬款”轉(zhuǎn)移資金，壞賬損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理是否符合制度規(guī)定，待攤費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法是否被任意改變。另外，建議監(jiān)管部門要督促公司建立和完善相關(guān)資產(chǎn)核銷管理制度，使資產(chǎn)核銷更加規(guī)范化和程序化。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊審計(jì)的注意事項(xiàng)

首先，審計(jì)人員要面對公司內(nèi)部管理者以及注冊會計(jì)師對上市公司的信任度，使得審計(jì)人員要加強(qiáng)其專業(yè)判斷能力。其次，在企業(yè)組織內(nèi)部，要關(guān)注內(nèi)部控制的狀況和有一定權(quán)限接近企業(yè)資產(chǎn)的員工的個人審計(jì)期間表現(xiàn)，并“換位思考”一些最常見的舞弊預(yù)兆信號。最后，注重項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在舞弊審計(jì)中的應(yīng)用，判斷財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息的變化是否與舞弊相關(guān)。

參考文獻(xiàn)：

[1]袁春生.上市公司財(cái)務(wù)舞弊研究[M].北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2010，2

[2]黃金鳳.論上市公司舞弊審計(jì)策略[J].中國總會計(jì)師，2011，3

篇7

一、審計(jì)證據(jù)的概念及其意義

審計(jì)證據(jù)（auditevidence）是審計(jì)人員在執(zhí)行某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，為形成審計(jì)意見而獲取的各種憑據(jù)。審計(jì)證據(jù)對整個審計(jì)工作是十分重要的，審計(jì)意見和審計(jì)結(jié)論必須以審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，離開審計(jì)證據(jù)而得出的任何審計(jì)意見和審計(jì)結(jié)論都是不切實(shí)際的、不能令人信賴的。同時，審計(jì)證據(jù)也是控制審計(jì)工作質(zhì)量的重要工具，審計(jì)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人可以通過查閱審計(jì)證據(jù)判斷審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和工作效率。

從審計(jì)證據(jù)的概念中可以看出，審計(jì)證據(jù)是審計(jì)意見形成的重要基礎(chǔ)，審計(jì)證據(jù)的最終目的是形成審計(jì)意見。通常審計(jì)證據(jù)的獲得，都是相對應(yīng)于管理當(dāng)局對會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定。不同的會計(jì)報(bào)表認(rèn)定，需要不同的審計(jì)證據(jù)來證實(shí)。審計(jì)證據(jù)貫穿于審計(jì)工作的全過程，整個審計(jì)程序可以看成是有目的、有計(jì)劃的收集審計(jì)證據(jù)、鑒定審計(jì)證據(jù)并作初判斷的過程。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量急劇增加，大量金融工具的出現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告越來越受到需求者的關(guān)注。同時，大量的審計(jì)訴訟不斷出現(xiàn)，審計(jì)責(zé)任越來越重大，這使得審訓(xùn)工作的要求也越來越高，審計(jì)風(fēng)險越來越大。為了降低審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，審計(jì)人員必須獲取符合特定標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)，這種標(biāo)準(zhǔn)就是指審計(jì)證據(jù)的特征。確定了審計(jì)證據(jù)的特征，能夠更好的引導(dǎo)審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)、評估審計(jì)風(fēng)險并且降低審計(jì)風(fēng)險提供參照標(biāo)準(zhǔn)。

二、審計(jì)證據(jù)的特征

審計(jì)證據(jù)的特征也稱之為審計(jì)證據(jù)的總體要求，包括審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

(一)關(guān)于審計(jì)證據(jù)的充分性

審計(jì)證據(jù)的充分性是針對于審計(jì)證據(jù)的數(shù)量而言的，是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量?？陀^公正的審計(jì)意見必須建立在足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)之上。審計(jì)證據(jù)的數(shù)量實(shí)際上是指審計(jì)人員能夠形成客觀公正的審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的“最低數(shù)量”。審計(jì)證據(jù)是否充分，主要受以下幾個因素的影響：

1．審計(jì)風(fēng)險。審計(jì)風(fēng)險與審計(jì)證據(jù)的充分性成正向變動關(guān)系：審計(jì)風(fēng)險越大，對充分性要求高，即需要審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就越多。同時，審計(jì)證據(jù)數(shù)量的增多，能夠降低檢查風(fēng)險，最終達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險的目的。

2．審計(jì)項(xiàng)目的重要性。通常重要的審計(jì)項(xiàng)目要求的審計(jì)證據(jù)就越多，因?yàn)橐坏┻@些項(xiàng)目上出現(xiàn)判斷錯誤，就會容易導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的失誤。

3．審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。對于一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)而言，除了要求審計(jì)人員要有專業(yè)審計(jì)知識以外，還要求審計(jì)人員有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)驗(yàn)可以減少審計(jì)人員對審計(jì)的證據(jù)的以來程度，也就是說，經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員所需要的證據(jù)相對就能夠減少。

4．審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。通常審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量是指審計(jì)證據(jù)的證明力。不同類型的審計(jì)證據(jù)證明力各不相同，不同途徑獲取的審計(jì)證據(jù)證明力也各不相同。但不論是何種類型、何種途徑獲得的審計(jì)證據(jù)，只要審計(jì)證明力強(qiáng)，審計(jì)人員所需要獲得的這類審計(jì)證據(jù)就可以減少；反之，審計(jì)證據(jù)就需要增多。

5．成本效益原則。根據(jù)成本效益原則，審計(jì)證據(jù)的收集，一定要考慮到審計(jì)成本，過多的審計(jì)證據(jù)會造成審計(jì)成本的增加；另一方面，審計(jì)成本的耗費(fèi)也并不是越少越好。對于重要的審計(jì)項(xiàng)目，則需要一定的審計(jì)成本的投入，以保證審計(jì)質(zhì)量。

(二)關(guān)于審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是針對于審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量而言的，是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持管理當(dāng)局的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報(bào)、漏報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。1．相關(guān)性。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性指審計(jì)人員所收集的審計(jì)證據(jù)要與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)。嚴(yán)格來說，每一個審計(jì)證據(jù)都與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，只是相關(guān)性強(qiáng)弱不一樣。當(dāng)然，審計(jì)人員需要收集相關(guān)性強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)，因?yàn)檫@種證據(jù)說服力較強(qiáng)。另外，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性主要是針對具體項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)而言的，例如：存貨監(jiān)盤的結(jié)果與存貨的存在性相關(guān)，而與存貨的計(jì)價和所有權(quán)顯得相關(guān)性很弱。

2．可靠性。可靠性是指審計(jì)證據(jù)能否如實(shí)反映客觀事實(shí)，即審計(jì)證據(jù)的可信程度。審計(jì)證據(jù)的可靠性有賴于它的真實(shí)性、合法性和客觀性。具體來說：第一，真實(shí)性是指審計(jì)證據(jù)必須能夠反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或其他事項(xiàng)。要想審計(jì)證據(jù)達(dá)到這一目標(biāo)，就必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)來取得證據(jù)。同時，審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性也要求審計(jì)證據(jù)不帶有任何偏向，即具有中立性。這要求審計(jì)人員在審計(jì)過程中，不能將個人的情緒或偏向帶入決策或判斷中。第二，合法性指審計(jì)證據(jù)是在充分考慮審計(jì)人員獨(dú)立性的前提下，依照審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)程序而取得的。只有這樣，取得的審計(jì)證據(jù)才具有法律的效力，才能夠作為可靠的審計(jì)證據(jù)。第三，客觀性指審計(jì)證據(jù)的存在是不以人的意志為轉(zhuǎn)移、獨(dú)立存在的客觀事物，同時審計(jì)證據(jù)還能夠證明客觀存在的事實(shí)?？陀^性表現(xiàn)在兩個方面。一方面，審計(jì)證據(jù)本身必須是客觀的，無論是實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)或者環(huán)境證據(jù)，都具備一定的客觀的外在載體。另一方面，審計(jì)證據(jù)反映的內(nèi)容必須是客觀的，即反映的情況是真實(shí)存在的，而不是臆想、猜測的。

三、審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性原則

在不考慮收集審計(jì)證據(jù)的成本以及客觀條件限制的情況下，審計(jì)人員應(yīng)該取得足夠的審計(jì)證據(jù)來支持審計(jì)結(jié)論，也就是說，從理論的角度分析，可靠的審計(jì)證據(jù)是越多越好。但從現(xiàn)實(shí)的角度分析，審計(jì)人員很難不考慮收集審計(jì)證據(jù)的成本，并且基于各方面條件，審計(jì)證據(jù)并不總是可靠的，因此審計(jì)證據(jù)還要充分考慮到經(jīng)濟(jì)性。

經(jīng)濟(jì)性原則主要有兩層含義：一方面審計(jì)證據(jù)不是越多越好，審計(jì)人員在有限的審計(jì)時間內(nèi)將被審單位的全部信息收集起來是不現(xiàn)實(shí)的，過多的審計(jì)證據(jù)會成為審計(jì)負(fù)擔(dān)。比如：全部盤點(diǎn)總是比部分盤點(diǎn)得到更加可靠的審計(jì)證據(jù)，但是考慮到經(jīng)濟(jì)性，審計(jì)人員大多選擇重要的項(xiàng)目進(jìn)行部分盤點(diǎn)。另一方面審計(jì)成本不是越少越好，對于一些必須要重點(diǎn)審查的項(xiàng)目，為了獲得更加充分可靠的審計(jì)證據(jù)，則應(yīng)該投入一定的成本，如數(shù)額巨大的應(yīng)收賬款，盡管獲取審計(jì)證據(jù)需要一定的成本，但基于該項(xiàng)目的重要性，則一定的成本耗費(fèi)是必要的。

總之，充分性和適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)的總體要求，但同時我們也要考慮到審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性。充分性和適當(dāng)性在獲取審計(jì)證據(jù)的過程中同樣重要，缺一不可，相關(guān)性和可靠性較強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)，所需的審計(jì)證據(jù)就會較少；反之，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就會較多。同樣，只有數(shù)量充足的審計(jì)證據(jù)才能夠全面反映被審計(jì)對象的情況，有助于甄別、提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，保證其適當(dāng)性。審計(jì)質(zhì)量是否充分和適當(dāng)，決定了審計(jì)結(jié)論是否正確。審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時不能一味的只關(guān)注總體要求的某一方面，偏廢另一方面，兩者應(yīng)當(dāng)兼顧。

參考文獻(xiàn)

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篇8

目前中小企業(yè)財(cái)務(wù)控制的現(xiàn)狀：在眾多中小企業(yè)中，有相當(dāng)一部分忽視了財(cái)務(wù)管理的核心地位，管理思想僵化落后，使企業(yè)管理局限于生產(chǎn)經(jīng)營型管理格局之中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用沒有得到充分發(fā)揮。致使不少中小企業(yè)會計(jì)賬目不清，信息失真，財(cái)務(wù)管理混亂；營私舞弊、違法亂紀(jì)的現(xiàn)象時有發(fā)生；企業(yè)設(shè)置賬外賬，弄虛作假，造成虛盈實(shí)虧，資產(chǎn)流失嚴(yán)重等。為解決好上述財(cái)務(wù)管理方面的問題，必須從加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)入手，加強(qiáng)財(cái)會隊(duì)伍建設(shè)，增強(qiáng)財(cái)會人員監(jiān)督意識。以內(nèi)部控制制度來規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、不斷提高全員法律意識，增強(qiáng)法制觀念。只有依靠企業(yè)全體員工的共同努力，才有可能改善企業(yè)管理狀況，搞好財(cái)務(wù)管理，提高企業(yè)的競爭實(shí)力。

1中小企業(yè)財(cái)務(wù)控制中存在的突出問題

1.1財(cái)務(wù)管理工作基礎(chǔ)薄弱一是對現(xiàn)金管理不嚴(yán)，生產(chǎn)經(jīng)營過程中坐支、大額使用現(xiàn)金購物，借用銀行賬戶，個人借款長期掛賬而不清理的現(xiàn)象屢見不鮮。資金使用缺少計(jì)劃安排，過量生產(chǎn)或購置實(shí)物資產(chǎn)，無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金，陷入財(cái)務(wù)困境。二是應(yīng)收賬款清收乏力，周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴(yán)格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能收回形成呆賬、壞賬。三是存貨失控，造成資金呆滯。很多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)收入的三倍以上，原因是重生產(chǎn)、輕銷售、重產(chǎn)量、輕質(zhì)量，管理混亂，白條抵庫、質(zhì)次價高。

1.2成本費(fèi)用管理水平低下相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)普遍存在成本費(fèi)用核算不實(shí)，控制不嚴(yán)，控制體系不健全等問題。在成本費(fèi)用管理過程中，往往片面追求利潤，人為造成成本費(fèi)用不實(shí)。企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作不健全，成本核算缺乏真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料，企業(yè)內(nèi)部缺乏科學(xué)有效的成本費(fèi)用控制體系。

1.3企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全目前，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。

1.4內(nèi)部審計(jì)職能弱化內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。據(jù)調(diào)查，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使設(shè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，行同虛設(shè)，不能正確評價財(cái)務(wù)會計(jì)信息及各級管理部門的績效。于是，各級管理部門更加有恃無恐，趁機(jī)鉆了內(nèi)部控制的空子。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)負(fù)責(zé)人的主觀意愿。

2解決中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在問題的對策

我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，業(yè)務(wù)性質(zhì)特點(diǎn)各自不同，建立一套完整、科學(xué)并行之有效的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度是必不可少的。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合自身的組織結(jié)構(gòu)，形成縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督機(jī)制。這樣必然會堵塞漏洞，強(qiáng)化管理，減少違法違紀(jì)現(xiàn)象，防止貪污盜竊行為和各種舞弊行為的發(fā)生，必然會使企業(yè)走上規(guī)范運(yùn)作，持續(xù)、高效的健康發(fā)展之路。

2.1建立健全內(nèi)控體系①建立組織內(nèi)部控制機(jī)制，內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。②健全實(shí)物資產(chǎn)控制制度，一是應(yīng)嚴(yán)格控制對實(shí)物資產(chǎn)的接觸人員，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產(chǎn)的損失；二是定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，做到賬實(shí)相符。中小企業(yè)可以安排專門的部門和人員來實(shí)施內(nèi)部控制、監(jiān)督和評價，提出建議，督促各個內(nèi)控環(huán)節(jié)不斷改進(jìn)控制，增強(qiáng)規(guī)范內(nèi)控制度與有效執(zhí)行制度的自覺性，使企業(yè)干部職工積極參與到內(nèi)部控制的體系中去。

2.2切實(shí)完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)原則①政策剛性原則。中小企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)必須首先符合并嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，然后結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)和財(cái)務(wù)管理的要求進(jìn)行設(shè)計(jì)。②賬、錢、物分管原則。從目前中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要問題來看，嚴(yán)格貫徹賬、錢、物分管原則是內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的重中之重。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照既定的程序和手續(xù)辦理，多人經(jīng)手，共同負(fù)責(zé)，努力克服貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資及有關(guān)賬簿的管理混亂現(xiàn)象，防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。③努力做到責(zé)權(quán)利結(jié)合，實(shí)行責(zé)任追究制度企業(yè)各級管理部門和人員必須明確各自的職能和責(zé)任，建立責(zé)任追究制度。可以把財(cái)務(wù)指標(biāo)落實(shí)到單位和個人（采取直線制組織結(jié)構(gòu)的指標(biāo)可直接落實(shí)到個人），并賦予財(cái)務(wù)管理責(zé)任人相應(yīng)的管理權(quán)限，根據(jù)履行職責(zé)的情況在年末進(jìn)行考評，依據(jù)考評結(jié)果，分別給予物質(zhì)、精神獎勵或處罰。對于履行職責(zé)差的人員，一定要有追究責(zé)任的過程。④加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，并保持相對獨(dú)立性與權(quán)威性。企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)制度對各級管理層的財(cái)務(wù)活動和管理活動進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價，包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、經(jīng)營目標(biāo)的完成情況、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性、各級管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組成人員應(yīng)該由企業(yè)最高層直接聘任，讓業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、思想素質(zhì)高、敢說真話、敢于堅(jiān)持原則的員工從事內(nèi)部審計(jì)工作。

篇9

學(xué)術(shù)界對審計(jì)委員會有效性的研究可分為兩大類：一類從審計(jì)委員會的內(nèi)部構(gòu)成出發(fā)，考察審計(jì)委員會的獨(dú)立性、專業(yè)性、權(quán)威性以及勤勉程度等特征對財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響，即研究有哪些因素影響了審計(jì)委員會的治理效率；另一類將審計(jì)委員會視為一個整體，分析審計(jì)委員會的設(shè)立所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，即設(shè)立審計(jì)委員會后對訴訟、盈余管理、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量等因素的影響以及市場反應(yīng)等，而從這些因素出發(fā)也可以研究審計(jì)委員會的治理效率，例如設(shè)立審計(jì)委員會后財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的提高就表明審計(jì)委員會是能發(fā)揮一定作用的。本文的研究就屬于這一類。

對于審計(jì)委員會與審計(jì)收費(fèi)問題，夏文賢和陳漢文（2006）進(jìn)行了很好的總結(jié)。從邏輯上講，關(guān)于審計(jì)委員會與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系，存在三種可能。一種可能是，審計(jì)委員會對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量要負(fù)一定的簽字責(zé)任，出于自身風(fēng)險的控制，往往需要更高質(zhì)量的外部審計(jì)服務(wù)，或擴(kuò)大外部審計(jì)范圍，從而增加審計(jì)收費(fèi)。相關(guān)研究表明，審計(jì)委員會的存在會導(dǎo)致外部審計(jì)收費(fèi)的增加：審計(jì)委員會往往說服管理層聘任具有更高專業(yè)能力和聲譽(yù)的外部審計(jì)師（Kunitake，1983；EicheneherandShields,1985；AbbotandParker，2000）；審計(jì)委員會往往需求現(xiàn)任外部審計(jì)師提供更多的審計(jì)服務(wù)，如擴(kuò)大其審計(jì)范圍等（SimunicandStein，1996）。

另一種可能是，審計(jì)委員會有助于審計(jì)收費(fèi)的下降，主要原因是審計(jì)委員會是上市公司內(nèi)部控制的重要機(jī)構(gòu)，審計(jì)委員會負(fù)責(zé)審查公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量（Walker，2004）。審計(jì)委員會的職責(zé)范圍不只局限于選擇外部審計(jì)，而是對財(cái)務(wù)報(bào)告過程進(jìn)行全面監(jiān)控，包括監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施，以及審查公司的內(nèi)控制度等，這都增強(qiáng)了公司內(nèi)部控制的可靠性。公司內(nèi)部控制機(jī)制是外部審計(jì)師確定控制風(fēng)險水平和審計(jì)范圍的重要基礎(chǔ)，從而是審計(jì)收費(fèi)的重要影響因素（Wallace，1989；DeZoort，etal.，2002）。Knapp（1987）發(fā)現(xiàn)，當(dāng)審計(jì)過程中出現(xiàn)爭端時，審計(jì)委員會更可能支持審計(jì)師，而不是公司管理層，支持的程度與審計(jì)委員會的成員構(gòu)成有關(guān)。Klein(2002)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)審計(jì)委員會的獨(dú)立性降低時，這些公司的可操控性應(yīng)計(jì)顯著增加；Xie等(2003)也發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會中外部董事所占比例越高、至少擁有一名財(cái)務(wù)專家或公司明確規(guī)定審計(jì)委員會對財(cái)務(wù)報(bào)告與外部審計(jì)的監(jiān)督權(quán)時，公司進(jìn)行激進(jìn)型盈余管理的可能性越低。這些研究說明，審計(jì)委員會在一定程度上降低了公司盈余作的可能性，從而降低了審計(jì)風(fēng)險，最終降低了審計(jì)收費(fèi)。

還有可能是，審計(jì)委員會對審計(jì)收費(fèi)上述正、反兩方面的影響會相互抵消，使得審計(jì)委員會對審計(jì)收費(fèi)的影響總體上不顯著（O''''Sullivan，1999）。但是，也有一些人認(rèn)為存在這種不顯著關(guān)系的原因是審計(jì)委員會公司治理的無效性。Menon和Williams（1994）的研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)委員會的成立只是表面上的，成立審計(jì)委員會并不意味著董事會實(shí)際上依賴審計(jì)委員會來提高其監(jiān)管能力和股東的管理控制。Kalbers和Fogarty（1993）等也認(rèn)為，有關(guān)審計(jì)委員會有效性的證據(jù)是有限的。既然審計(jì)委員會是無效的，那么也就不能推斷外部審計(jì)能夠信賴審計(jì)委員會的存在，從而降低審計(jì)收費(fèi)。

國內(nèi)學(xué)者也對審計(jì)委員會的有效性問題進(jìn)行了一定的研究。關(guān)于審計(jì)委員會與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系，李補(bǔ)喜、王平心（2005）的研究表明，審計(jì)委員會的設(shè)立與審計(jì)收費(fèi)負(fù)相關(guān)，但相關(guān)性不顯著。他們認(rèn)為審計(jì)委員會為加強(qiáng)內(nèi)部控制、降低審計(jì)風(fēng)險等提供了一定的條件，但處于起步階段的審計(jì)委員所起的作用仍然有限。夏文賢和陳漢文（2006）的研究結(jié)果表明，在控制了影響審計(jì)收費(fèi)的其他因素后，無論從變化方向和變化數(shù)量上，公司設(shè)立審計(jì)委員會與外部審計(jì)師變更時審計(jì)收費(fèi)的變化之間都存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。這說明從外部審計(jì)師的角度看，審計(jì)委員會的設(shè)立降低了外部審計(jì)的控制風(fēng)險。陳漢文等（2004）對我國上市公司審計(jì)委員會所進(jìn)行的案例研究也表明，審計(jì)委員會加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的作用。

我國上市公司審計(jì)委員會制度還處于不成熟階段，還未建立完善的獨(dú)立董事和審計(jì)委員會責(zé)任機(jī)制，在這種背景下對審計(jì)委員會的有效性及其治理效果的研究，對于我們正確了解中國上市公司審計(jì)委員會治理的狀況、決定其有效性以及治理效率的影響因素，進(jìn)一步完善上市公司的董事會制度，提高公司治理績效，有著積極的作用?；诖?，本文要考察的問題有三個：相對于沒有設(shè)立審計(jì)委員會的上市公司，審計(jì)委員會設(shè)立的當(dāng)年是否對審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生了顯著影響？審計(jì)委員會設(shè)立前后，上市公司的審計(jì)費(fèi)用是否減少？審計(jì)委員會是否有顯著的治理效率？

二、研究設(shè)計(jì)

本文的研究主要考察上市公司設(shè)立審計(jì)委員會的前后，外部審

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（一）樣本

本文選取2003年和2004年新設(shè)立審計(jì)委員會的上市公司作為樣本，剔除銀行等金融類企業(yè)、ST公司以及審計(jì)信息披露不完全的上市公司，共獲得169個樣本，其中2003年有109家，2004年有60家。然后，按照同行業(yè)規(guī)模相近的原則為這些上市公司選取沒有設(shè)立審計(jì)委員會的配對樣本。因此，最終的數(shù)據(jù)集合共有338家上市公司的數(shù)據(jù)。本文的數(shù)據(jù)來自于Wind數(shù)據(jù)庫和CSMAR數(shù)據(jù)庫。

（二）變量設(shè)計(jì)與回歸模型

對于國內(nèi)上市公司審計(jì)收費(fèi)決定因素的問題，劉斌等（2003）的實(shí)證研究表明：上市公司的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度以及上市公司所在地是影響我國上市公司審計(jì)收費(fèi)的主要因素，而存貨與資產(chǎn)總額之比、長期負(fù)債與資產(chǎn)總額之比、盈虧情況、審計(jì)任期和事務(wù)所規(guī)模對審計(jì)收費(fèi)并不具有重要影響。韓厚軍等（2003）對影響我國上市公司審計(jì)收費(fèi)因素的實(shí)證分析結(jié)果表明，上市公司審計(jì)收費(fèi)與公司總資產(chǎn)、子公司個數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債率、審計(jì)意見類型等因素顯著相關(guān)，與應(yīng)收賬款和存貨之和與總資產(chǎn)的比率、凈資產(chǎn)收益率不相關(guān)。伍利娜（2003）發(fā)現(xiàn)公司盈余管理的表現(xiàn)之司規(guī)模、是否由國際4大所審計(jì)顯著正向影響年度財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用。魏素艷等（2005）也有類似的發(fā)現(xiàn)。但是朱等（2003）以滬市公司為樣本對審計(jì)費(fèi)用的總體情況及影響審計(jì)費(fèi)用的因素進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的規(guī)模、上市公司的規(guī)模、盈利情況等因素對審計(jì)費(fèi)用具有顯著影響。結(jié)合上述國內(nèi)研究，并參考Keefe、Simunic和Stein（1994）提出的審計(jì)定價模型，本文將審計(jì)委員會的設(shè)立情況納入了審計(jì)收費(fèi)模型（1）：

Fee=α+β1Asset+β2Lev+β3Stock+β4Liquidity+β5Comm+β6Opinion+β7Big4+ε

模型(1)中各變量的含義為：

Fee：審計(jì)費(fèi)用的自然對數(shù)；

Asset：公司總資產(chǎn)的自然對數(shù)；

Lev：資產(chǎn)負(fù)債率；

Stock：存貨與總資產(chǎn)之比；

Liquidity：流動資金與總資產(chǎn)之比；

Comm：虛擬變量，公司當(dāng)年新設(shè)立審計(jì)委員會時，取值為1，否則為0；

Opinion：虛擬變量，公司年報(bào)的審計(jì)意見為非標(biāo)準(zhǔn)清潔意見時，取值為1，否則為0；

Big4：虛擬變量，當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所為國際四大事務(wù)所時，取值為1，否則為0。

為考察上市公司設(shè)立審計(jì)委員會對審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生的動態(tài)影響，本文使用Logistic回歸方法建立模型（2）：

Logit(ΔFee)=b+γ1ΔAsset+γ2ΔLev+γ3ΔStock+γ4ΔLiquid+γ5ΔOpinion+γ6Comm+γ7ΔFirm+ε

模型(2)中各變量的含義為：

Fee：虛擬變量，審計(jì)委員會設(shè)立的當(dāng)年與設(shè)立前一年，審計(jì)費(fèi)用自然對數(shù)值（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）對審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行行業(yè)均值調(diào)整是為了控制公司規(guī)模增長、通貨膨脹等因素對審計(jì)費(fèi)用增加產(chǎn)生的影響。之差如果為負(fù)，則取值為1，否則為0；

Asset：審計(jì)委員會設(shè)立的當(dāng)年與設(shè)立前一年，總資產(chǎn)自然對數(shù)值之差；

Lev：審計(jì)委員會設(shè)立的當(dāng)年與設(shè)立前一年，資產(chǎn)負(fù)債率之差；

Stock：審計(jì)委員會設(shè)立的當(dāng)年與設(shè)立前一年，存貨與總資產(chǎn)比率之差；

Liquid：審計(jì)委員會設(shè)立的當(dāng)年與設(shè)立前一年，流動資金與總資產(chǎn)比率之差；

Opinion：虛擬變量，如果審計(jì)意見從標(biāo)準(zhǔn)清潔意見變?yōu)榉乔鍧嵰庖?，取值?，否則為0；

Comm：虛擬變量，設(shè)立審計(jì)委員會，取值為1，否則為0；

Firm：虛擬變量，公司更換會計(jì)師事務(wù)所，取值為1，否則為0。

（三）描述性統(tǒng)計(jì)

模型(1)變量的描述性統(tǒng)計(jì)如表1和表2所示。

描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，設(shè)立審計(jì)委員會的上市公司平均審計(jì)費(fèi)用為13.03211，顯著低于未設(shè)立審計(jì)委員會的上市公司13.07226的審計(jì)費(fèi)用水平（注：對兩個樣本組的平均審計(jì)費(fèi)用之差進(jìn)行顯著性檢驗(yàn)，后者大于前者的T統(tǒng)計(jì)值為3.0475。），前者的中位數(shù)也顯著低于后者（注：T統(tǒng)計(jì)值為2.7824。）。考慮到兩個樣本組在資產(chǎn)規(guī)模方面并無重大差異，上述結(jié)果表明審計(jì)委員會的設(shè)立對上市公司的外部審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生了顯著影響。兩個樣本組中，其他變量如資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）、存貨與總資產(chǎn)的比率（Stock）、流動資金與總資產(chǎn)的比率（Liquidity）在描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果中并未顯現(xiàn)出有重大差異。

模型（2）變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果見表3和表4。

從上述結(jié)果可以看出，設(shè)立審計(jì)委員會的樣本組，審計(jì)費(fèi)用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）比前一年平均下降了-0.00410，而對應(yīng)的未設(shè)立審計(jì)委員會的樣本組，審計(jì)費(fèi)用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）則平均上漲了0.01083，兩個樣本組審計(jì)費(fèi)用的動態(tài)變化差異明顯，顯示審計(jì)委員會的設(shè)立產(chǎn)生了重大影響。值得注意的是，前者審計(jì)費(fèi)用的平均值下降的幅度很小，原因是隨著公司的正常經(jīng)營，公司規(guī)模、負(fù)債等一般都是在不斷一，即公司的凈資產(chǎn)收益率（ROE）處于“保牌”區(qū)間，是年度財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用的顯著影響因素；此外，公增長的，再加上審計(jì)服務(wù)價格的“粘性”，在不考慮行業(yè)平均水平的情況下，審計(jì)費(fèi)用有一定程度的增長是合理的，其他變量的統(tǒng)計(jì)結(jié)果支持這一結(jié)論。因此，審計(jì)委員會設(shè)立是

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（四）回歸結(jié)果

模型⑴是對審計(jì)費(fèi)用的靜態(tài)比較。從回歸結(jié)果（表5）來看，代表公司規(guī)模水平的總資產(chǎn)對審計(jì)費(fèi)用有顯著的影響，兩者之間存在很強(qiáng)的正相關(guān)關(guān)系。而資產(chǎn)負(fù)債率、存貨比率以及流動資金水平的影響并不顯著，表明在我國審計(jì)市場，公司的規(guī)模大小是審計(jì)收費(fèi)的關(guān)鍵定價因素，這一結(jié)果與其他研究相一致。本文所關(guān)注的審計(jì)委員會變量（Committee）與審計(jì)費(fèi)用之間存在負(fù)的相關(guān)關(guān)系，變量系數(shù)為-0.0435，T統(tǒng)計(jì)值的絕對值為1.9665，接近于2的顯著臨界值，因此可以認(rèn)為審計(jì)委員會對審計(jì)費(fèi)用的影響是顯著的。系數(shù)的符號為負(fù)，說明設(shè)立審計(jì)委員會的公司，支付的審計(jì)服務(wù)費(fèi)在統(tǒng)計(jì)上顯著小于未設(shè)立審計(jì)委員會的公司，這與描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果一致?？梢院侠淼赝茢啵獠繉徲?jì)師在對上市公司進(jìn)行審計(jì)時，對公司審計(jì)委員會的存在給予了一定程度的信賴。需要指出的是，變量Committee的系數(shù)只有-0.0435，對審計(jì)費(fèi)用的影響雖然在統(tǒng)計(jì)上顯著，但是產(chǎn)生的影響很小，是否成立審計(jì)委員會還不能成為審計(jì)收費(fèi)的重要定價因素。此外，審計(jì)意見（Opinion）的系數(shù)并不顯著，這可能與樣本選擇偏差有關(guān)。而公司聘任的會計(jì)師事務(wù)所是否是國際“四大”事務(wù)所則有顯著的影響，這表明如果不考慮審計(jì)質(zhì)量問題，國際“四大”所的審計(jì)收費(fèi)要顯著高于國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所。

模型⑵是從動態(tài)的角度分析上市公司設(shè)立審計(jì)委員會前后審計(jì)費(fèi)用的變化，考察公司審計(jì)委員會的設(shè)立是否會增加審計(jì)費(fèi)用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）降低的可能性。從結(jié)果來看，公司規(guī)模的變化（Asset）與審計(jì)費(fèi)用的降低有負(fù)的相關(guān)關(guān)系，表明公司規(guī)模的增加會帶來審計(jì)費(fèi)用的增加，減少審計(jì)費(fèi)用降低的可能性，這與上述結(jié)果一致。存貨比率的變化對審計(jì)費(fèi)用的降低有重要的正面影響，而資產(chǎn)負(fù)債率、流動資金比率和審計(jì)意見三個因素的變化對審計(jì)費(fèi)用降低的影響很小。審計(jì)委員會的設(shè)立與否再次產(chǎn)生了顯著影響，設(shè)立審計(jì)委員會的公司顯著地增加了審計(jì)費(fèi)用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）降低的可能性，也就是說上市公司設(shè)立審計(jì)委員會后，會計(jì)師事務(wù)所在行業(yè)平均意義上降低了審計(jì)收費(fèi)（盡管降低的程度非常?。?。此外，F(xiàn)irm的系數(shù)顯著為負(fù)說明，在設(shè)立審計(jì)委員會的當(dāng)年，更換會計(jì)師事務(wù)所的上市公司，審計(jì)費(fèi)用增加的可能性顯著高于其他公司。模型⑴和模型⑵的回歸結(jié)果，從靜態(tài)和動態(tài)的角度證明，上市公司設(shè)立審計(jì)委員會的行為確實(shí)對會計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)產(chǎn)生了顯著影響，審計(jì)委員會的設(shè)立在很小的程度上降低了審計(jì)收費(fèi)。如果假定會計(jì)師事務(wù)所是嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》合理有效地執(zhí)行審計(jì)程序，那么可以合理地推斷審計(jì)委員會在改善公司內(nèi)部控制、保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、減少公司內(nèi)部違規(guī)與舞弊方面，起到了一定的作用。

三、結(jié)論

本文從上市公司設(shè)立審計(jì)委員會前后審計(jì)費(fèi)用變化的角度，間接考察了審計(jì)委員會在改善內(nèi)部控制、保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、減少違規(guī)與舞弊等方面的治理效率?？刂屏似渌赡苡绊憣徲?jì)費(fèi)用的因素，本文建立了審計(jì)費(fèi)用以及審計(jì)費(fèi)用變化的回歸模型?；貧w結(jié)果表明，設(shè)立審計(jì)委員會的上市公司支付的審計(jì)費(fèi)用低于未設(shè)立審計(jì)委員會的上市公司（同行業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模相近）；上市公司設(shè)立審計(jì)委員會的當(dāng)年支付的審計(jì)費(fèi)用少于前一年支付的審計(jì)費(fèi)用（經(jīng)行業(yè)平均值調(diào)整），而配對樣本組支付的審計(jì)費(fèi)用顯著增加。這些結(jié)果與本文前面的理論分析相一致。對外部審計(jì)師來說，一般情況下外部審計(jì)很大程度上依賴于公司的內(nèi)部控制，而審計(jì)委員會在改善內(nèi)部控制和公司治理方面具有一定的效率?？梢哉f審計(jì)委員會的設(shè)立在一定程度上降低了外部審計(jì)的控制風(fēng)險，對審計(jì)委員會的信任也減少了一定的審計(jì)程序，降低了審計(jì)成本，這將促使外部審計(jì)師降低審計(jì)收費(fèi)。研究結(jié)果證實(shí)了審計(jì)委員會在公司治理方面具有一定的效率。另一方面，盡管審計(jì)委員會的設(shè)立與否能顯著影響審計(jì)費(fèi)用，但從變量系數(shù)來看，這種影響還相當(dāng)微弱?？赡艿脑蚴?，本文只考慮了審計(jì)委員會設(shè)立當(dāng)年的情況，而審計(jì)委員會作用的發(fā)揮需要一定的時間，其長期作用可能更顯著。

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篇10

 

 

一、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì) 

根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》（以下簡稱“辦法”）所謂清產(chǎn)核資，是指國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)國家專項(xiàng)工作要求或者企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)行為需要，按照規(guī)定的工作程序、方法和政策，組織企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清查，并依法認(rèn)定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)損溢，從而真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)價值和重新核定企業(yè)國有資本金的活動。清產(chǎn)核資的內(nèi)容包括帳務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價值重估、損益認(rèn)定、資金核實(shí)和完善制度等。清產(chǎn)核資工作可根據(jù)國有資產(chǎn)管理部門的要求或企業(yè)實(shí)際情況提出申請實(shí)施。例如，企業(yè)分立、合并、重組、改制、撤銷等經(jīng)濟(jì)行為涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)重大變動情況的；企業(yè)會計(jì)政策發(fā)生重大更改，涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化情況的；均可進(jìn)行清產(chǎn)核資工作。 

企業(yè)要聘請社會中介機(jī)構(gòu)對清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)和對有關(guān)損溢提出鑒證證明；社會中介機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)清產(chǎn)核資的結(jié)果，出具經(jīng)注冊會計(jì)師簽字的清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告并編制清產(chǎn)核資后的企業(yè)會計(jì)報(bào)表。所以清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)是特殊目的審計(jì)，作為社會中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立、客觀、公正的原則，履行必要的審計(jì)程序，認(rèn)真核實(shí)企業(yè)的各項(xiàng)清產(chǎn)核資材料，并按規(guī)定進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)和賬務(wù)核對。對企業(yè)資產(chǎn)損溢按照國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的損溢確定標(biāo)準(zhǔn)，在充分調(diào)查研究、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行職業(yè)推斷和合規(guī)評判，提出經(jīng)濟(jì)鑒證意見，并出具鑒證證明。 

 

二、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)與年報(bào)審計(jì)的區(qū)別 

清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)與年報(bào)審計(jì)不同，它是在企業(yè)會計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上，著重對企業(yè)清產(chǎn)核資的范圍、內(nèi)容、過程、法律依據(jù)、清產(chǎn)核資資料和資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)真實(shí)性以及財(cái)產(chǎn)損失依據(jù)進(jìn)行鑒證。清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)是伴隨著清產(chǎn)核資工作而展開的，主要與年報(bào)審計(jì)有以下區(qū)別： 

1、審計(jì)目的不同 

年報(bào)審計(jì)的目的是對公司或企業(yè)的年度會計(jì)報(bào)表的公允性、合法性、一貫性等“三性”發(fā)表審計(jì)意見：即會計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定；會計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；會計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產(chǎn)核資審計(jì)的目的是對企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的相關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，并對企業(yè)核查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失及申報(bào)待核銷凈損失的處理預(yù)案的真實(shí)性、合規(guī)性發(fā)表審計(jì)意見。 

2、審計(jì)范圍不同 

年報(bào)審計(jì)的范圍為公司或企業(yè)的年度會計(jì)報(bào)表、帳簿及憑證等會計(jì)資料及其他資料，包含合并報(bào)表及母公司報(bào)表；清產(chǎn)核資審計(jì)的范圍為國有企業(yè)的基準(zhǔn)日會計(jì)報(bào)表以及涉及資產(chǎn)管理、財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定、勘查、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、價值鑒定和資金核實(shí)、債權(quán)驗(yàn)證等多方面的資料。即清產(chǎn)核資所審計(jì)的范圍要比年度審計(jì)范圍更加廣泛、更加細(xì)致和明確。

3、審計(jì)依據(jù)不同 

年報(bào)審計(jì)的依據(jù)是《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及相應(yīng)會計(jì)制度、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等；清產(chǎn)核資審計(jì)的依據(jù)除上述依據(jù)外，還有《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》、《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實(shí)工作規(guī)定>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作規(guī)則>的通知》（、《關(guān)于國有企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會計(jì)制度>有關(guān)財(cái)務(wù)政策問題的通知》、《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理暫行辦法》以及其他相關(guān)文件。

4、審計(jì)的重點(diǎn)和要求不同 

清產(chǎn)核資審計(jì)中，我們在計(jì)劃時不確定重要性水平，而是在基準(zhǔn)日會計(jì)報(bào)表帳面審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的清查和企業(yè)債權(quán)債務(wù)的核對、詢證以及對企業(yè)損失掛帳進(jìn)行核實(shí)，協(xié)助和督促企業(yè)取得損失掛帳所必須的外部具有法律效力的證據(jù)，其他中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，以及提供特定事項(xiàng)的內(nèi)部證明，并對其真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。具體審計(jì)重點(diǎn)包括（1）貨幣資金：帳實(shí)是否相符，是否存在帳外現(xiàn)金；銀行未達(dá)帳是否正常。（2）應(yīng)收款項(xiàng)：是否真實(shí)存在，壞帳損失按新、老制度確認(rèn)依據(jù)等。（3）存貨：帳實(shí)是否相符，存貨所有權(quán)認(rèn)定，是否有積壓、殘次存貨等。（4）固定資產(chǎn)：帳實(shí)是否相符，清理出已提足折舊的固定資產(chǎn)、待報(bào)廢和提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額，對盤盈、盤虧、租出、借出和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)報(bào)廢或轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)的清查等。（5）在建工程：長期掛帳但實(shí)際已經(jīng)報(bào)廢項(xiàng)目等的清查。（6）對各項(xiàng)待處理資產(chǎn)損失形成的原因，申報(bào)審批程序及處理意見是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度及相關(guān)政府部門的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清查。（7）資產(chǎn)損失、資金掛帳的認(rèn)定工作。 

5、審計(jì)的方法和程序多 

年報(bào)審計(jì)是按照業(yè)務(wù)循環(huán)或會計(jì)報(bào)表科目在符合性測試的基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，采取抽查方式對會計(jì)報(bào)表余額進(jìn)行認(rèn)定；清產(chǎn)核資審計(jì)，主要是在企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)進(jìn)行帳務(wù)清理審查，資產(chǎn)核實(shí)清查，重估價值鑒證，損益認(rèn)定審計(jì)，結(jié)果申報(bào)審計(jì)，資金核實(shí)審計(jì)，帳務(wù)處理審計(jì)，完善制度審計(jì)等。特別是對資產(chǎn)損失按原制度和新制度分別就確認(rèn)證據(jù)、條件等要進(jìn)行認(rèn)定。 

6、重視資金核實(shí)、實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)、價值鑒證工作 

年報(bào)審計(jì)時，由于時間等因素，我們通常依據(jù)公司或企業(yè)提供的資產(chǎn)盤點(diǎn)清單認(rèn)定帳面的存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)；清產(chǎn)核資審計(jì)時，我們重視實(shí)物資產(chǎn)的抽查盤點(diǎn)工作，關(guān)注因?qū)嵨镔Y產(chǎn)的毀損、報(bào)廢及其他原因形成的潛虧情況，同時，年報(bào)審計(jì)時對往來款項(xiàng)一般是函證部分大額款項(xiàng)，在清產(chǎn)核資審計(jì)時，我們要對往來款項(xiàng)逐一函證，落實(shí)款項(xiàng)的真實(shí)性和存在性，對有爭議的債權(quán)要認(rèn)真清理、查證、核實(shí)，重新確認(rèn)債權(quán)關(guān)系。 

7、審計(jì)調(diào)整 

年報(bào)審計(jì)中，我們對于超出重要性水平的事項(xiàng)提請公司或企業(yè)調(diào)整有關(guān)帳目，并相應(yīng)調(diào)整年度會計(jì)報(bào)表。如果公司或企業(yè)拒絕調(diào)整，我們將視未調(diào)整事項(xiàng)對整個會計(jì)報(bào)表的影響程度出具不同意見的審計(jì)報(bào)告；清產(chǎn)核資審計(jì)時，我們不考慮重要性水平一律按要求調(diào)整，但企業(yè)要根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會清產(chǎn)核資資金核實(shí)批復(fù)文件以及國家現(xiàn)行的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理，處理完畢后要上報(bào)處理結(jié)果。 

 

三、結(jié)束語 

清產(chǎn)核資工作是政策性很強(qiáng)的工作清產(chǎn)核資工作的目的是為了全面摸清企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)“家底”；全面清查核實(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)損失情況，依據(jù)清產(chǎn)核資政策規(guī)定解決企業(yè)歷史遺留問題，為促進(jìn)國有企業(yè)改革和加強(qiáng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理創(chuàng)造條件；全面清查核實(shí)非經(jīng)營性國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性國有資產(chǎn)和已改制企業(yè)剝離、托管的國有資產(chǎn)；做好資不抵債或難以持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的清查工作，為國有企業(yè)全面執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度打下良好基礎(chǔ)。嚴(yán)格地說，清產(chǎn)核資是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇和必經(jīng)途徑，是國有企業(yè)改組、改制的基礎(chǔ)。隨著清產(chǎn)核資的廣泛開展，清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)也將成為會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的新拓展。在國有企業(yè)分立、重組、改制和主輔業(yè)分離的不斷深入和發(fā)展過程中，清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)也將在實(shí)踐中得到完善和發(fā)展。