導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇年度內(nèi)部審計報告，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、內(nèi)部審計的相關(guān)定義

在我國，最新的內(nèi)部審計定義是中國內(nèi)部審計協(xié)會2013年8月頒布的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》作出的，“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)”。高校內(nèi)部審計作為內(nèi)部審計的一個分支，有內(nèi)部審計的內(nèi)涵本質(zhì)，也有自身獨特的特點。高校內(nèi)部審計是高校內(nèi)部審計部門運用系統(tǒng)規(guī)范的方法，對高校的內(nèi)部控制、預(yù)算執(zhí)行和決算、建設(shè)項目和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任等方面進(jìn)行的獨立客觀的確認(rèn)和咨詢活動，目的是幫助高校完善治理、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益，實現(xiàn)高校事業(yè)目標(biāo)。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N全新的審計模式，該模式下審計人員在對組織的內(nèi)部控制制度充分了解和評價的基礎(chǔ)上，綜合考慮組織面臨的各類風(fēng)險以及內(nèi)外部環(huán)境，進(jìn)行重大錯報風(fēng)險評估，根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果來實施審計，審計過程中運用專業(yè)的審計技術(shù)方法來協(xié)助組織降低組織風(fēng)險、完善內(nèi)部控制，實現(xiàn)組織價值增值。

二、高校內(nèi)部審計流程現(xiàn)狀及問題

（一）高校內(nèi)部審計流程現(xiàn)狀。內(nèi)部審計流程是完成內(nèi)部審計工作的具體程序和步驟。規(guī)范的內(nèi)部審計流程能提高內(nèi)部審計的工作效率，并且保證內(nèi)部審計質(zhì)量。通過梳理，筆者發(fā)現(xiàn)高校都有基本的內(nèi)部審計流程體系，制定的內(nèi)部審計流程主要集中在工程審計流程、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計流程和財務(wù)審計流程等方面?，F(xiàn)階段高校的內(nèi)部審計流程大致可以分為審計準(zhǔn)備、審計實施、審計報告和后續(xù)審計四個階段。這四個階段的主要流程如下：

1.審計準(zhǔn)備階段的主要流程。年度審計計劃的制定和審批;根據(jù)審計項目的實際情況成立審計小組，開展審前調(diào)查，制定項目審計計劃和方案，發(fā)出項目的審計通知書，接收被審計單位和被審計人提供的審計所需資料。

2.審計實施階段的主要流程。對內(nèi)部控制制度運行有效性進(jìn)行測試，進(jìn)行實質(zhì)性審計程序，運用檢查、觀察、詢問、函證、訪談和分析等審計方法收集審計證據(jù)，編制審計工作底稿，進(jìn)行審計評價等。

3.審計報告階段的主要流程。審計組匯總分析審計證據(jù)，形成審計意見，完成審計報告征求意見稿，征求被審計單位或被審計人意見;審計組對反饋意見進(jìn)行審查核實，有必要修改審計報告，并報內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人審核;將審核后的審計報告報分管校領(lǐng)導(dǎo)審核后，送達(dá)被審計單位或者被審計人。

4.后續(xù)審計階段的主要流程。被審計單位對內(nèi)部審計報告中的問題進(jìn)行整改，并在一定期限內(nèi)將整改情況書面報告至內(nèi)審部門，內(nèi)審部門對整改報告中的情況進(jìn)行審查、核實，出具后續(xù)審計報告，項目歸檔。

（二）高校內(nèi)部審計流程的問題分析。高校內(nèi)部審計工作起步較晚，近年來取得了較大的發(fā)展，但是高校的內(nèi)部審計流程也有諸多不完善的地方，主要表現(xiàn)在以下方面：

1.審計準(zhǔn)備階段。首先，高校內(nèi)部審計的年度審計計劃主要取決于學(xué)校的工作安排和省教育廳內(nèi)部審計部門的部署，立項很被動，缺乏風(fēng)險意識，而且審計項目多以財務(wù)收支審計、建設(shè)工程審計等常規(guī)審計業(yè)務(wù)為主，較少涉及內(nèi)部控制審計、管理審計和績效審計等較為前沿的審計內(nèi)容。其次，疲于應(yīng)付審前調(diào)查，未考慮風(fēng)險因素，項目審計計劃和方案沒有針對性，造成審計實施過程的盲目性和內(nèi)部審計報告中審計建議的不具可行性。現(xiàn)階段，少部分高校將審計工作狹隘地定義為查賬，這種賬項基礎(chǔ)審計已經(jīng)不能適應(yīng)高校改革發(fā)展的需要。

2.審計實施階段。首先，經(jīng)過調(diào)研，筆者發(fā)現(xiàn)部分高校沒有明確的審計流程，這增加了內(nèi)部審計工作的隨意性;此外，有的高校直接套用社會審計機構(gòu)的審計流程，沒有針對性，不適應(yīng)高校的實際情況。其次，大部分高校在實際審計實施過程中，沒有對內(nèi)部控制制度運行的有效性進(jìn)行測試，直接進(jìn)行實質(zhì)性的檢查工作，在現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計資源匱乏的情況下，這種做法加劇了審計資源和審計任務(wù)間的矛盾，降低了內(nèi)部審計的工作效率。由于高校的內(nèi)部審計部門不能從內(nèi)部控制、高校治理等方面出發(fā)整體全面地把握內(nèi)部審計工作，因此內(nèi)部審計的影響力和發(fā)揮作用的層次不高。最后，筆者發(fā)現(xiàn)，高校內(nèi)部審計工作底稿存在簡單、應(yīng)付的情況，不能完整地記錄審計工作的開展。

3.審計報告階段?，F(xiàn)階段，高校的內(nèi)部審計部門雖然開展了財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計和建設(shè)工程審計等多種內(nèi)部審計，但是內(nèi)部審計報告浮于表面，仍局限在對被審計單位的財務(wù)信息的真實性和合法性的評價層面上。內(nèi)部審計部門較少對被審計單位的內(nèi)部控制制度和管理體制進(jìn)行分析評價，因此內(nèi)部審計報告中對被審計單位的風(fēng)險管理和應(yīng)對、內(nèi)部控制制度的健全性和有效性等方面提及的較少，因此就不能對這些方面的問題進(jìn)行體制和機制上的挖掘。

4.后續(xù)審計階段。首先，經(jīng)筆者調(diào)查了解，由于種種原因較大部分高校沒有進(jìn)行后續(xù)審計工作，將內(nèi)部審計報告送達(dá)被審計單位和被審計人作為審計項目的結(jié)束，導(dǎo)致內(nèi)審報告中的審計建議和意見沒有得到被審計單位的落實，降低了內(nèi)部審計的價值。其次，高校后續(xù)審計未有效地發(fā)揮幫助被審計單位完善內(nèi)控、提高風(fēng)險管理水平的咨詢功能，因此被審計單位對內(nèi)部審計的理解和認(rèn)可度不高，不利于提升內(nèi)部審計在高校治理中的影響力。

三、高校內(nèi)部審計流程的優(yōu)化對策――基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒桃笤趯徲嫓?zhǔn)備、審計實施、審計報告和后續(xù)審計階段都要考慮風(fēng)險因素，針對高校內(nèi)部審計流程中存在的上述問題，基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄?nèi)部審計流程進(jìn)行優(yōu)化。

（一）審計準(zhǔn)備階段。首先，年度審計計劃和項目立項以風(fēng)險導(dǎo)向為基礎(chǔ)。高校的年度審計計劃的制定要以風(fēng)險導(dǎo)向為基礎(chǔ)，內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)高校的發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部審計部門的發(fā)展規(guī)劃和內(nèi)部審計資源的情況選擇當(dāng)年要實施的審計項目。變被動立項為主動立項，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果進(jìn)行立項，對于高風(fēng)險領(lǐng)域和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，優(yōu)先投入審計資源，進(jìn)行重點審計。審計立項要有前瞻性，使得審計項目能夠解決高校管理中存在的突出問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。其次，高校要做好深入充分的審前調(diào)查，并對被審計項目進(jìn)行風(fēng)險評估，這樣能充分了解被審計單位的業(yè)務(wù)活動流程和內(nèi)部控制制度，制定出詳細(xì)有針對性的項目審計計劃和方案。在項目審計計劃與方案中，對于有可能發(fā)現(xiàn)重大錯報風(fēng)險的地方要重點關(guān)注，并重點投入審計資源，這樣可以提高審計工作效率，達(dá)到事半功倍的效果。

（二）審計實施階段。首先，在該階段，審計組要進(jìn)行控制測試，對被審計單位內(nèi)部控制制度的運行情況進(jìn)行檢查，評價被審計單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。根據(jù)控制測試的結(jié)果和重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，確定實施實質(zhì)性程序的范圍。如果評估的重大錯報風(fēng)險越高，那么實施實質(zhì)性程序的范圍就應(yīng)越廣。如果內(nèi)部控制測試結(jié)果顯示被審計單位的內(nèi)部控制薄弱、可信賴程度低，審計組就應(yīng)擴大實質(zhì)性程序的范圍，這樣才能收集充分恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計評價和審計建議。其次，高校要規(guī)范審計工作底稿的編制工作。審計工作底稿是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計部門要制定適合高校特點的規(guī)范的內(nèi)部審計工作底稿模板，并做好審計工作底稿的復(fù)核工作。規(guī)范的審計工作底稿使得審計工作有理有據(jù)，同時為審計檢查和審計質(zhì)量控制提供依據(jù)。

（三）審計報告階段。審計報告階段是體現(xiàn)內(nèi)部審計工作成果的核心階段，因此要基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽υ撾A段進(jìn)行優(yōu)化。首先，內(nèi)部審計要實現(xiàn)幫助被審計單位完善治理管理、增加價值的功能，就必須在審計報告中就高校相關(guān)部門的內(nèi)部控制的健全性及有效性，風(fēng)險應(yīng)對和風(fēng)險管理情況，管理體制的健全及效率等情況提出有針對性的審計建議和意見。這樣被審計單位才能采納審計建議，優(yōu)化管理機制。其次，高校內(nèi)部審計部門在出具內(nèi)部審計報告的同時，應(yīng)出具管理建議書。所謂管理建議書，是指內(nèi)部審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致被審計單位產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險的內(nèi)部控制的重大缺陷提出的書面建議。內(nèi)部審計部門要站在被審計單位的角度，研究思考管理建議的適用性和可行性，這樣提出的建議才能改善被審計單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理。

（四）后續(xù)審計階段。后續(xù)審計階段是確認(rèn)內(nèi)部審計意見與建議是否得到被審計單位落實的關(guān)鍵階段，只有經(jīng)過后續(xù)審計階段，才能形成一個完整的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計系統(tǒng)。高校的內(nèi)審部門應(yīng)重視后續(xù)審計工作，認(rèn)識后續(xù)審計階段在高校整個內(nèi)部審計環(huán)節(jié)中的重要作用。為了提高后續(xù)審計的有效性，高校內(nèi)部審計部門可以將后續(xù)審計列入年度審計計劃，這樣能引起高校管理層的重視，更加高效有序地開展后續(xù)審計工作。實施后續(xù)審計應(yīng)注意時間的選擇和審計技術(shù)、技巧的運用，提高工作效率。在實施后續(xù)審計時，內(nèi)審人員應(yīng)幫助被審計單位一起分析查找相關(guān)問題的原因，對內(nèi)審報告中的審計建議進(jìn)行落實，并推廣應(yīng)用。高校的內(nèi)部審計人員要充分運用自己的專業(yè)能力，對于后續(xù)審計中發(fā)現(xiàn)的新問題，及時提出有針對性和可操作性的新建議，持續(xù)幫助高校完善內(nèi)控和風(fēng)險管理，不斷提高高校內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和水平，為高校的健康發(fā)展提供服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

1.張勇，王小林.審計流程優(yōu)化研究――基于BPI理論的視角[J].會計之友，2011，（27）.

篇2

第三章內(nèi)部審計機構(gòu)主要職責(zé)

第四章內(nèi)部審計工作程序

第五章內(nèi)部審計工作要求

第六章罰則

第七章附則

現(xiàn)公布《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》，自2004年8月30日起施行。

國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會

二四年八月二十三日

第一章總則

第一條為加強對國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱國資委）履行出資人職責(zé)企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）的內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險控制，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計工作，保障企業(yè)財務(wù)管理、會計核算和生產(chǎn)經(jīng)營符合國家各項法律法規(guī)要求，根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國家有關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條企業(yè)開展內(nèi)部審計工作，適用本辦法。

第三條本辦法所稱企業(yè)內(nèi)部審計，是指企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)、財務(wù)會計制度和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，對本企業(yè)及子企業(yè)（單位）財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效，以及建設(shè)項目或者有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督和評價工作。

第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，依照內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真組織做好內(nèi)部審計工作，及時發(fā)現(xiàn)問題，明確經(jīng)濟責(zé)任，糾正違規(guī)行為，檢查內(nèi)部控制程序的有效性，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營秩序，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

第五條國資委依法對企業(yè)內(nèi)部審計工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。

第二章內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置

第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備相應(yīng)的專職工作人員，建立健全內(nèi)部審計工作規(guī)章制度，有效開展內(nèi)部審計工作，強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險控制。

第七條國有控股公司和國有獨資公司，應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機制的要求，在董事會下設(shè)立獨立的審計委員會。企業(yè)審計委員會成員應(yīng)當(dāng)由熟悉企業(yè)財務(wù)、會計和審計等方面專業(yè)知識并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)當(dāng)由外部董事?lián)巍?/p>

第八條企業(yè)審計委員會應(yīng)當(dāng)履行以下主要職責(zé)：

（一）審議企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃；

（二）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量與財務(wù)信息披露；

（三）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免，提出有關(guān)意見；

（四）監(jiān)督企業(yè)社會中介審計等機構(gòu)的聘用、更換和報酬支付；

（五）審查企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性，并接受有關(guān)方面的投訴；

（六）其他重要審計事項。

第九條未建立董事會的國有獨資公司及國有獨資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照加強財務(wù)監(jiān)督和完善內(nèi)部控制機制的要求，依據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，加強內(nèi)部審計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確工作責(zé)任，強化企業(yè)內(nèi)部審計工作，做好內(nèi)部審計機構(gòu)與內(nèi)部監(jiān)察（紀(jì)檢）、財務(wù)、人事等有關(guān)部門的協(xié)調(diào)工作。

第十條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定開展內(nèi)部審計工作，直接對企業(yè)董事會（或主要負(fù)責(zé)人）負(fù)責(zé)；設(shè)立審計委員會的企業(yè)，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受審計委員會的監(jiān)督和指導(dǎo)。

第十一條企業(yè)所屬子企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)；尚不具備條件的應(yīng)當(dāng)設(shè)立專職審計人員。

第十二條企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備審計崗位所必備的會計、審計等專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力；內(nèi)部審計機構(gòu)的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)職稱資格。

第三章內(nèi)部審計機構(gòu)主要職責(zé)

第十三條根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合出資人財務(wù)監(jiān)督和企業(yè)管理工作的需要，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)履行以下主要職責(zé)：

（一）制定企業(yè)內(nèi)部審計工作制度，編制企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃；

（二）按企業(yè)內(nèi)部分工組織或參與組織企業(yè)年度財務(wù)決算的審計工作，并對企業(yè)年度財務(wù)決算的審計質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督；

（三）對國家法律法規(guī)規(guī)定不適宜或者未規(guī)定須由社會中介機構(gòu)進(jìn)行年度財務(wù)決算審計的有關(guān)內(nèi)容組織進(jìn)行內(nèi)部審計；

（四）對本企業(yè)及其子企業(yè)的財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效以及其他有關(guān)的經(jīng)濟活動進(jìn)行審計監(jiān)督；

（五）組織對企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和子企業(yè)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行任期或定期經(jīng)濟責(zé)任審計；

（六）組織對發(fā)生重大財務(wù)異常情況的子企業(yè)進(jìn)行專項經(jīng)濟責(zé)任審計工作；

（七）對本企業(yè)及其子企業(yè)的基建工程和重大技術(shù)改造、大修等的立項、概（預(yù)）算、決算和竣工交付使用進(jìn)行審計監(jiān)督；

（八）對本企業(yè)及其子企業(yè)的物資（勞務(wù)）采購、產(chǎn)品銷售、工程招標(biāo)、對外投資及風(fēng)險控制等經(jīng)濟活動和重要的經(jīng)濟合同等進(jìn)行審計監(jiān)督；

（九）對本企業(yè)及其子企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性和有效性進(jìn)行檢查、評價和意見反饋，對企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行評估和意見反饋；

（十）對本企業(yè)及其子企業(yè)的經(jīng)營績效及有關(guān)經(jīng)濟活動進(jìn)行監(jiān)督與評價；

（十一）對本企業(yè)年度工資總額來源、使用和結(jié)算情況進(jìn)行檢查；

（十二）其他事項。

第十四條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對年度財務(wù)決算的審計質(zhì)量監(jiān)督應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部職責(zé)分工，依據(jù)獨立、客觀、公正的原則，保障企業(yè)財務(wù)管理、會計核算和生產(chǎn)經(jīng)營符合國家各項法律法規(guī)要求。

第十五條為保證企業(yè)年度財務(wù)決算報告的真實和完整，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)按照國資委相關(guān)工作要求，對下列特殊情形的子企業(yè)組織進(jìn)行定期內(nèi)部審計工作：

（一）按照國家有關(guān)規(guī)定，涉及國家安全不適宜社會中介機構(gòu)審計的特殊子企業(yè)；

（二）依據(jù)所在國家及地區(qū)法律規(guī)定，在境外進(jìn)行審計的境外子企業(yè)；

（三）國家法律、法規(guī)未規(guī)定須委托社會中介機構(gòu)審計的企業(yè)內(nèi)部有關(guān)單位。

第十六條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對本企業(yè)及其子企業(yè)的經(jīng)營績效及有關(guān)經(jīng)濟活動的評價工作，依據(jù)國家有關(guān)經(jīng)營績效評價政策進(jìn)行。

第十七條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強對社會中介機構(gòu)開展本企業(yè)及其子企業(yè)有關(guān)財務(wù)審計、資產(chǎn)評估及相關(guān)業(yè)務(wù)活動工作結(jié)果的真實性、合法性進(jìn)行監(jiān)督，并做好社會中介機構(gòu)聘用、更換和報酬支付的監(jiān)督。

第十八條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)相關(guān)審計工作應(yīng)當(dāng)與外部審計相互協(xié)調(diào)，并按有關(guān)規(guī)定對外部審計提供必要的支持和相關(guān)工作資料。

第十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，完善內(nèi)部審計管理規(guī)章制度，保障內(nèi)部審計機構(gòu)擁有履行職責(zé)所必需的權(quán)限：

（一）參加企業(yè)有關(guān)經(jīng)營和財務(wù)管理決策會議，參與協(xié)助企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)部門研究制定和修改企業(yè)有關(guān)規(guī)章制度并督促落實；

（二）檢查被審計單位會計賬簿、報表、憑證和現(xiàn)場勘察相關(guān)資產(chǎn)，有權(quán)查閱有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動等方面的文件、會議記錄、計算機軟件等相關(guān)資料；

（三）對與審計事項有關(guān)的部門和個人進(jìn)行調(diào)查，并取得相關(guān)證明材料；

（四）對正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)和嚴(yán)重?fù)p失浪費行為，可作出臨時制止決定，并及時向董事會（或企業(yè)主要負(fù)責(zé)人）報告；

（五）對可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經(jīng)濟活動有關(guān)的資料，經(jīng)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人或有關(guān)權(quán)力機構(gòu)授權(quán)可暫予以封存；

（六）企業(yè)主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機構(gòu)在管理權(quán)限范圍內(nèi)，應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計機構(gòu)必要的處理權(quán)或者處罰權(quán)。

第四章內(nèi)部審計工作程序

第二十條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際情況，制定企業(yè)年度審計工作計劃，對內(nèi)部審計工作作出合理安排，并報經(jīng)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人或?qū)徲嬑瘑T會審核批準(zhǔn)后實施。

第二十一條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分考慮審計風(fēng)險和內(nèi)部管理需要，制定具體項目審計計劃，做好審計準(zhǔn)備。

第二十二條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實施審計前5個工作日，向被審計單位送達(dá)審計通知書。對于需要突擊執(zhí)行審計的特殊業(yè)務(wù)，審計通知書可在實施審計時送達(dá)。

被審計單位接到審計通知書后，應(yīng)當(dāng)做好接受審計的各項準(zhǔn)備。

第二十三條企業(yè)內(nèi)部審計人員在出具審計報告前應(yīng)當(dāng)與被審計單位交換審計意見。被審計單位有異議的，應(yīng)當(dāng)自接到審計報告之日起10個工作日內(nèi)提出書面意見；逾期不提出的，視為無異議。

第二十四條被審計單位若對審計報告有異議且無法協(xié)調(diào)時，設(shè)立審計委員會的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將審計報告與被審計單位意見一并報審計委員會協(xié)調(diào)處理；尚未設(shè)立審計委員會的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將審計報告與被審計單位意見一并報企業(yè)主要負(fù)責(zé)人協(xié)調(diào)處理。

第二十五條審計報告上報企業(yè)董事會或主要負(fù)責(zé)人審定后，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計結(jié)論，向被審計單位下達(dá)審計意見（決定）。

對于報請審計委員會、主要負(fù)責(zé)人協(xié)調(diào)處理的審計報告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計委員會、主要負(fù)責(zé)人的審定意見，向被審計單位下達(dá)審計意見（決定）。

第二十六條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對已辦結(jié)的內(nèi)部審計事項，應(yīng)當(dāng)按照國家檔案管理規(guī)定建立審計檔案。

第二十七條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)每年向本企業(yè)董事會（或主要負(fù)責(zé)人）和審計委員會提交內(nèi)部審計工作總結(jié)報告。

第二十八條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對主要審計項目應(yīng)當(dāng)進(jìn)行后續(xù)審計監(jiān)督，督促檢查被審計單位對審計意見的采納情況和對審計決定的執(zhí)行情況。

第五章內(nèi)部審計工作要求

第二十九條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理需要有效開展內(nèi)部審計工作，加強內(nèi)部監(jiān)督，糾正違規(guī)行為，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。

第三十條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對違反國家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理制度的行為及時報告，并提出處理意見；對發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制管理漏洞，及時提出改進(jìn)建議。

第三十一條對于被審計單位及相關(guān)工作人員不及時落實內(nèi)部審計意見，給企業(yè)造成損失浪費的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員責(zé)任；對于給企業(yè)造成重大損失的，還應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定向上一級機構(gòu)及時反映情況。

第三十二條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)下列工作事項應(yīng)當(dāng)報國資委備案：

（一）企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃和工作總結(jié)報告；

（二）重要子企業(yè)負(fù)責(zé)人及企業(yè)財務(wù)部門負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任審計報告；

企業(yè)內(nèi)部審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀(jì)問題、重大資產(chǎn)損失情況、重大經(jīng)濟案件及重大經(jīng)營風(fēng)險等，應(yīng)向國資委報送專項報告。

第三十三條根據(jù)出資人財務(wù)監(jiān)督工作需要，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)按照國資委有關(guān)工作要求，對企業(yè)及其子企業(yè)發(fā)生重大財務(wù)異常等情況組織進(jìn)行的專項經(jīng)濟責(zé)任審計，應(yīng)當(dāng)向國資委提交審計報告。

第三十四條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)要不斷提高內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量，并依法接受國資委、國家審計機關(guān)對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查和評估。

第三十五條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法組織開展內(nèi)部審計工作，并對其出具的內(nèi)部審計報告的客觀真實性承擔(dān)責(zé)任。

第三十六條為保證內(nèi)部審計工作的獨立、客觀、公正，企業(yè)內(nèi)部審計人員與審計事項有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。

第三十七條企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守審計職業(yè)道德規(guī)范，堅持原則、客觀公正、恪盡職守、保持廉潔、保守秘密，不得，，泄露秘密，。

第三十八條企業(yè)內(nèi)部審計人員在實施內(nèi)部審計時，應(yīng)當(dāng)在深入調(diào)查的基礎(chǔ)上，采用檢查、抽樣和分析性復(fù)核等審計方法，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，以支持審計結(jié)論和審計建議。

第三十九條企業(yè)董事會（或主要負(fù)責(zé)人）應(yīng)當(dāng)保障內(nèi)部審計機構(gòu)和人員依法行使職權(quán)和履行職責(zé)；企業(yè)內(nèi)部各職能機構(gòu)應(yīng)當(dāng)積極配合內(nèi)部審計工作。任何組織和個人不得對認(rèn)真履行職責(zé)的內(nèi)部審計人員進(jìn)行打擊報復(fù)。

第四十條企業(yè)對于認(rèn)真履行職責(zé)、忠于職守、堅持原則、作出顯著成績的內(nèi)部審計人員，應(yīng)當(dāng)給予獎勵。

第四十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計機構(gòu)所必需的審計工作經(jīng)費，并列入企業(yè)年度財務(wù)預(yù)算。企業(yè)內(nèi)部審計人員參加國家統(tǒng)一組織的專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格的考評、聘任和后續(xù)教育，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定予以執(zhí)行。

第六章罰則

第四十二條對于企業(yè)出現(xiàn)重大違反國家財經(jīng)法紀(jì)的行為和企業(yè)內(nèi)部控制程序出現(xiàn)嚴(yán)重缺陷，除按規(guī)定依法追究企業(yè)主要負(fù)責(zé)人、總會計師（或者主管財務(wù)工作負(fù)責(zé)人）及財務(wù)部門負(fù)責(zé)人的有關(guān)責(zé)任外，同時還相應(yīng)追究企業(yè)審計委員會及內(nèi)部審計機構(gòu)相關(guān)人員的監(jiān)督責(zé)任。

第四十三條對于、、、泄漏秘密的內(nèi)部審計人員，由所在單位依照國家有關(guān)規(guī)定給予紀(jì)律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關(guān)處理。

第四十四條對于打擊報復(fù)內(nèi)部審計人員問題，企業(yè)應(yīng)及時予以糾正；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關(guān)處理。受打擊報復(fù)的企業(yè)內(nèi)部審計人員有權(quán)直接向國資委報告相關(guān)情況。

第四十五條被審計單位相關(guān)人員不配合企業(yè)內(nèi)部審計工作、拒絕審計或者不提供資料、提供虛假資料、拒不執(zhí)行審計結(jié)論的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予紀(jì)律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關(guān)處理。

第七章附則

篇3

中國內(nèi)部審計協(xié)會一向注重內(nèi)部審計準(zhǔn)則的建設(shè)，早在1990年，當(dāng)時的中國內(nèi)部審計協(xié)會就起草了一份《中國內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)（草案）》（簡稱《標(biāo)準(zhǔn)草案》），并組織翻譯了內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）制定的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則（1993年版）》，這些工作對于我國內(nèi)部審計的法制化、制度化和規(guī)范化都有重要的意義?！稑?biāo)準(zhǔn)草案》共計五章，分別是：第一章，內(nèi)部審計的組織機構(gòu)；第二章，內(nèi)部審計人員；第三章，內(nèi)部審計作業(yè)；第四章，內(nèi)部審計報告；第五章，內(nèi)部審計質(zhì)量控制。中國內(nèi)部審計協(xié)會在繼承已有成果的基礎(chǔ)上，制定了新的中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系（簡稱《新準(zhǔn)則》），與《標(biāo)準(zhǔn)草案》相比有以下幾方面的進(jìn)步：

1.框架結(jié)構(gòu)上的進(jìn)步。從框架結(jié)構(gòu)上看，《標(biāo)準(zhǔn)草案》的五個章節(jié)覆蓋了內(nèi)部審計的整個過程，并且在第二章內(nèi)部審計人員中對審計人員的道德品質(zhì)提出了要求，與內(nèi)部審計活動技術(shù)方面的要求結(jié)合在同一個標(biāo)準(zhǔn)中進(jìn)行規(guī)范。而《新準(zhǔn)則》則將內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德規(guī)范獨立出來，專門制定了《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》，將對審計人員職業(yè)行為的要求與對內(nèi)部審計活動技術(shù)方面的要求區(qū)分開來，并且將準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則?；緶?zhǔn)則針對內(nèi)部審計過程中一些基本性、綱領(lǐng)性進(jìn)行規(guī)范，這些問題屬于內(nèi)部審計活動中不易發(fā)生變化，具有相對穩(wěn)定性的一些重要問題。對這些重要問題的規(guī)范，體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則在《新準(zhǔn)則》中的基礎(chǔ)地位，以及對具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用。而具體準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則的精神，針對內(nèi)部審計過程中各個環(huán)節(jié)的具體問題進(jìn)行規(guī)范，可以根據(jù)內(nèi)部審計過程中出現(xiàn)的各種新問題，在必要的時候進(jìn)行修訂或者增加。兩相比較，《新準(zhǔn)則》框架結(jié)構(gòu)更為清晰、穩(wěn)定，更適應(yīng)我國蓬勃發(fā)展的市場的需要；《標(biāo)準(zhǔn)草案》的框架結(jié)構(gòu)較為單薄，且無法針對內(nèi)部審計發(fā)展過程中出現(xiàn)的新問題作出很好的應(yīng)對，結(jié)構(gòu)上不穩(wěn)定。

2.上的進(jìn)步?！稑?biāo)準(zhǔn)草案》共分五章，覆蓋了內(nèi)部審計過程中的各個主要環(huán)節(jié)，但是在對各個環(huán)節(jié)進(jìn)行具體規(guī)范時，其內(nèi)容不夠完備，沒有對各環(huán)節(jié)的重點作出必要的規(guī)定。如在《標(biāo)準(zhǔn)草案》的第一章，關(guān)于內(nèi)部審計機構(gòu)，僅僅強調(diào)了獨立性，并沒有就內(nèi)部審計機構(gòu)管理中應(yīng)注意的其他重要問題作出規(guī)范；又如第三章，關(guān)于內(nèi)部審計作業(yè)，僅就審計計劃、內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價和審計證據(jù)作出原則性的規(guī)范。與此相比，《新準(zhǔn)則》以具體準(zhǔn)則的形式對內(nèi)部審計過程中的各個步驟、各種程序作了詳細(xì)的規(guī)范。第一批頒布的10個具體準(zhǔn)則主要規(guī)范的是內(nèi)部審計活動的基本過程，以后還將陸續(xù)新的具體準(zhǔn)則，對準(zhǔn)則所覆蓋的內(nèi)容作進(jìn)一步完善。

3.內(nèi)部審計定義與核心概念的進(jìn)步?！稑?biāo)準(zhǔn)草案》將內(nèi)部審計定義為“部門、單位的審計機構(gòu)和人員對本單位的經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進(jìn)行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動”。《新準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計定義為：“組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)”。《標(biāo)準(zhǔn)草案》關(guān)于內(nèi)部審計的定義把內(nèi)部審計的對象限定為“單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性”，它的主要任務(wù)是對單位經(jīng)濟活動進(jìn)行“查錯防弊”。以1941年IIA的成立為標(biāo)志，內(nèi)部審計歷經(jīng)幾十年的發(fā)展，已經(jīng)從最初的消極防弊，到積極興利，到的價值增值。而內(nèi)部審計的對象也并不僅僅限于組織的經(jīng)濟活動，還包括組織的內(nèi)部控制等內(nèi)容?！缎聹?zhǔn)則》對內(nèi)部審計所下的定義，正是在認(rèn)識內(nèi)部審計的發(fā)展?fàn)顩r、借鑒IIA對內(nèi)部審計的最新定義、結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展情況和內(nèi)部審計現(xiàn)狀的情況下作出的，對我國內(nèi)部審計的進(jìn)一步發(fā)展具有更好的指導(dǎo)意義。

同時，《新準(zhǔn)則》結(jié)合內(nèi)部審計的最新成果，始終圍繞著一些核心概念而展開，這一點是《標(biāo)準(zhǔn)草案》所沒有的。《新準(zhǔn)則》的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則充分考慮了“風(fēng)險評估”、“內(nèi)部控制”、“公司治理”和“成本效益”等現(xiàn)代組織經(jīng)營管理中的核心概念。這些核心概念使準(zhǔn)則既具有理論上的科學(xué)性，又具有實務(wù)上的先進(jìn)性，使其成為前后邏輯一致的體系。

（四）在內(nèi)部審計準(zhǔn)則制定過程中，歸納起來，共有11個問題：

1.關(guān)于內(nèi)部審計的定義及職能。內(nèi)部審計的定義貫穿在基本準(zhǔn)則及各項具體準(zhǔn)則中，我們提出的內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)?！鄙鲜龆x和傳統(tǒng)的內(nèi)部審計定義有一定的差別，傳統(tǒng)內(nèi)部審計定義強調(diào)內(nèi)部審計對財政收支、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動或者經(jīng)營管理活動進(jìn)行檢查和評價。經(jīng)過多次研討，多數(shù)意見認(rèn)為傳統(tǒng)的內(nèi)部審計定義帶有較強的政府審計色彩，不適合現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)，因此采用此定義。具體而言有以下三點考慮：①內(nèi)部審計不僅涵蓋財務(wù)審計，而且更需要考慮管理審計，因此，內(nèi)部審計職能不僅要考慮傳統(tǒng)的監(jiān)督職能，更要強調(diào)通過評價而促進(jìn)經(jīng)營管理活動效率的提高；②從經(jīng)營活動和內(nèi)部控制兩方面來概括內(nèi)部審計的對象是充分、適當(dāng)?shù)?，這也使內(nèi)部審計體現(xiàn)出有別于民間審計及政府審計的特點；③借鑒IIA內(nèi)部審計定義的同時充分考慮我國內(nèi)部審計實務(wù)發(fā)展水平，采納IIA1993年實務(wù)準(zhǔn)則中提出的內(nèi)部審計的監(jiān)督評價職能，暫時不采納2001年最新實務(wù)準(zhǔn)則提出的咨詢職能。

2.關(guān)于審計計劃的層次及內(nèi)容。在《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第1號——審計計劃》中，采用了年度審計計劃、項目審計計劃和審計方案三個層次的概念，并按風(fēng)險和審計資源這兩個因素考慮年度審計計劃的制定。關(guān)于審計計劃的層次，爭論焦點是：是否需要劃分審計計劃的層次，是否需要將項目審計計劃和審計方案分開考慮，是否需要特別考慮年度審計計劃的制定。經(jīng)過多次討論，大家認(rèn)為：①內(nèi)部審計有不同于民間審計的特點，后者不存在選擇被審計單位的問題。在內(nèi)部審計工作中，為提高審計效率，必須把有限的審計資源優(yōu)先到高風(fēng)險項目上。因此內(nèi)部審計強調(diào)預(yù)先對年度的工作進(jìn)行計劃，而這一計劃要在對各被審計單位進(jìn)行風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上考慮相應(yīng)的審計資源的分配，從而確定被審計單位。年度審計計劃是內(nèi)部審計的一個重要特色。②項目審計計劃和審計方案具有不同的內(nèi)容，前者是對審計項目實施的全過程所做的綜合安排，后者是對審計項目的審計程序及其時間等所做的詳細(xì)安排，因此屬于不同的層次，必須分開。

3.關(guān)于內(nèi)部審計通知書的送達(dá)時間。《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第2號——審計通知書》規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實施審計前，向被審計單位送達(dá)審計通知書，特殊審計業(yè)務(wù)可在實施審計時送達(dá)。關(guān)于審計通知書的爭論主要集中在審計通知書送達(dá)的時間上。考慮到內(nèi)部審計與政府審計的不同，內(nèi)部審計是一種自主性更強的活動，因此在該準(zhǔn)則中不規(guī)定時間，期限由各組織內(nèi)部審計機構(gòu)自行規(guī)定，這樣更能適應(yīng)實務(wù)并體現(xiàn)靈活性原則。另外，考慮到一些特殊業(yè)務(wù)審計程序需要突擊執(zhí)行，因此對這部分業(yè)務(wù)可以在實施審計時送達(dá)通知書，以確保突擊性審計程序的效果。

4.關(guān)于審計證據(jù)的類型及獲取審計證據(jù)時要考慮的因素。在《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第3號——審計證據(jù)》中對審計證據(jù)劃分了五種類型：書面、實物、視聽、、口頭及環(huán)境證據(jù)，關(guān)于獲取審計證據(jù)時要考慮的因素，大家普遍認(rèn)為必須把最主要的因素列出來，又要充分考慮成本效益原則的例外情況。最終確定的考慮因素是：抽樣，審計風(fēng)險水平，成本效益合理程度、重要程度。這些因素基本涵蓋了最主要的問題。

5.關(guān)于審計工作底稿的范圍界定及復(fù)核問題。在《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第4號——審計工作底稿》中界定的審計工作底稿是指內(nèi)部審計人員在審計過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計證據(jù)和審計結(jié)論的橋梁。討論中主要爭論的問題是工作底稿的范圍到底應(yīng)界定到什么程度，是采用廣義工作底稿（即包括審計報告在內(nèi)的一切記錄）還是采用狹義工作底稿（從審計計劃開始到審計報告前的所有記錄）。為了與《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第7號——審計報告》更好地銜接，最后決定采用狹義的工作底稿。屬于結(jié)論類的由審計報告準(zhǔn)則來規(guī)范，不在本準(zhǔn)則中反映。本準(zhǔn)則規(guī)定了對審計工作底稿的復(fù)核，強調(diào)分級復(fù)核制度的建立，并規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)對審計工作底稿的復(fù)核負(fù)完全責(zé)任。考慮到不同組織內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)模的差別，該準(zhǔn)則傾向于不具體寫明需要幾級復(fù)核，每一級各應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任，這樣可以保持其靈活性；另外，如果需要對分級復(fù)核進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)范，可以在后續(xù)頒發(fā)的實務(wù)指南中詳細(xì)說明。該準(zhǔn)則中的分級復(fù)核充分考慮了與計劃準(zhǔn)則、證據(jù)準(zhǔn)則及報告準(zhǔn)則等準(zhǔn)則的銜接。

6.關(guān)于內(nèi)部控制的構(gòu)成要素及其審查?！秲?nèi)部審計具體準(zhǔn)則第5號——內(nèi)部控制審計》的基本概念“內(nèi)部控制”采用了國際最新的五要素觀點：內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五個要素。而我國的獨立審計準(zhǔn)則采用的是傳統(tǒng)的三要素觀點：控制環(huán)境、制度、控制程序。該準(zhǔn)則采用五要素觀點能夠從一定程度上促進(jìn)內(nèi)部控制實務(wù)的進(jìn)步，因此必須強調(diào)其前瞻性和國際慣例接軌。至于可操作性，由于該準(zhǔn)則篇幅有限，可以在后續(xù)頒發(fā)的實務(wù)指南中詳細(xì)說明相關(guān)問題。

7.關(guān)于舞弊的定義及舞弊的預(yù)防、檢查和報告的出發(fā)點。在《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第6號——舞弊的預(yù)防、檢查與報告》中所稱舞弊是指組織內(nèi)外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織利益，同時可能為個人帶來不正當(dāng)利益的行為。并以常規(guī)內(nèi)部審計工作為出發(fā)點考慮舞弊的預(yù)防、檢查和報告，并不是對專項舞弊審計的規(guī)范。本準(zhǔn)則在一般原則中強調(diào)了“內(nèi)部審計并非專為檢查舞弊而進(jìn)行。即使審計人員以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎執(zhí)行了必要的審計程序，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為”，并在預(yù)防、檢查和報告中都依照此出發(fā)點來規(guī)范常規(guī)審計過程中針對舞弊應(yīng)執(zhí)行的審計程序。

8.關(guān)于審計報告所體現(xiàn)的內(nèi)部審計特點。《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第7號——審計報告》所稱審計報告，是指內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。討論中的意見主要集中在內(nèi)部審計報告必須考慮內(nèi)部審計自身特點，以區(qū)別于注冊會計師審計。該準(zhǔn)則作了兩點規(guī)定：①內(nèi)部審計報告定義涵蓋期中報告和終結(jié)報告?？紤]了為及時采取有效的糾正措施而在審計過程中提交期中報告的現(xiàn)實情況。②內(nèi)部審計報告的充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計工作的特點。報告內(nèi)容涵蓋了概況、依據(jù)、結(jié)論、決定和建議，并在附件中包括了被審計單位的反饋意見。這是符合實務(wù)現(xiàn)實的，并具有可操作性。

篇4

    截至2012年1月,廣州移動內(nèi)部審計部制定及執(zhí)行的集團(tuán)、省和市級規(guī)章制度流程共21個,為公司運營效率提升、風(fēng)險防范和價值創(chuàng)造方面帶來了不同程度的幫助,內(nèi)部審計工作全面規(guī)范化。加強審計人員職業(yè)道德教育和全體員工審計風(fēng)險意識教育。審計人員如果缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德品質(zhì),將使審計失去獨立性和客觀公正性,審計項目的質(zhì)量便無從談起。重視審計人員的職業(yè)道德和專業(yè)技術(shù)教育培訓(xùn),是提高內(nèi)部審計項目質(zhì)量的根本措施。廣州移動內(nèi)部審計部致力于加強內(nèi)部審計道德規(guī)范,主要包括內(nèi)部審計工作責(zé)任感規(guī)定以及審計行為規(guī)定。要求并引導(dǎo)審計人員熱愛和尊重自己選擇的職業(yè),要有強烈的事業(yè)心和職業(yè)責(zé)任感,以從事這一職業(yè)為榮,要以高度負(fù)責(zé)的態(tài)度對待內(nèi)部審計工作,時刻以一名審計人的身份約束個人的行為。同時,注意加強審計人員的審計風(fēng)險教育,使審計人員充分認(rèn)識到不按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則實施審計項目、不注重審計項目質(zhì)量控制將可能造成的嚴(yán)重后果。風(fēng)險防范堡壘的筑建僅靠審計人員是不夠的,需要企業(yè)全體成員的共同努力。廣州移動內(nèi)部審計部為全面提升中國內(nèi)部審計公司員工整體風(fēng)險防范意識,建立了多種溝通服務(wù)渠道,時刻保持與業(yè)務(wù)等一線部門的緊密聯(lián)系,定期舉辦審計主題活動,塑造專業(yè)服務(wù)品牌,風(fēng)險意識得以深入“民”心。(1)以“服務(wù)”的心態(tài)建立起和諧的審計關(guān)系。與對口部門的經(jīng)理人員和骨干業(yè)務(wù)人員建立起和諧友好的關(guān)系,以“幫助業(yè)務(wù)部門防范風(fēng)險”的心態(tài),幫助業(yè)務(wù)部門樹立“內(nèi)部審計是以幫助業(yè)務(wù)部門發(fā)現(xiàn)問題,改進(jìn)問題,控制風(fēng)險為主要目的”的認(rèn)識。(2)咨詢服務(wù)走在前,堅持部門聯(lián)系對口制度。設(shè)立“內(nèi)部控制咨詢”專用郵箱,訂立專人對口專業(yè)部門服務(wù)制度,在約定工作期限內(nèi),為各部門提供文件、制度、流程等各類風(fēng)險咨詢服務(wù)。各職能部門、業(yè)務(wù)部門人員對內(nèi)部審計工作的感知度和認(rèn)可度明顯提升,全員風(fēng)險防范意識顯著提高。(3)通過年度主題活動,打造內(nèi)部審計服務(wù)品牌。2008年,廣州移動內(nèi)部審計部開展了“審時度勢”主題活動,通過“審時度勢”、“審鑒致遠(yuǎn)”等五大模塊,展現(xiàn)內(nèi)部審計監(jiān)督、咨詢服務(wù)的專業(yè)形象。2009年,啟動“長治久安”九大工程,將咨詢服務(wù)范圍進(jìn)一步延伸到“服務(wù)一線”領(lǐng)域,推動公司風(fēng)險文化建立和內(nèi)部控制責(zé)任制的落實。2010年,開展“風(fēng)險baidu”主題活動,將“事后”風(fēng)險發(fā)現(xiàn)主動改為“事前”風(fēng)險提示,鼓勵一線員工主動揭示風(fēng)險,內(nèi)部審計部針對風(fēng)險點較為集中的領(lǐng)域開展專項審計、督促相關(guān)部門有目標(biāo)地整改。2011年,開設(shè)“風(fēng)險話你知”專題案例分享,將行業(yè)范圍內(nèi)、社會生活中,大家易忽視的風(fēng)險點,以圖文并茂的小案例形式,用郵件、宣傳滾動欄的方式,把風(fēng)險宣傳工作深入到每一位員工心中。制訂審計項目分級督導(dǎo)與復(fù)核機制,加強審計項目質(zhì)量內(nèi)部控制。督導(dǎo)是指監(jiān)督與指導(dǎo),建立分級督導(dǎo)制度,就是對各層次的審計工作進(jìn)行監(jiān)督與指導(dǎo)。廣州移動內(nèi)部審計部建立了內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、審計項目負(fù)責(zé)人、審計組長的三級復(fù)核制度,對保證審計項目質(zhì)量具有內(nèi)部監(jiān)督作用。由于領(lǐng)導(dǎo)重視,審計人員力量充足,審計復(fù)核制度得以有效建立。

    通過明確的獎懲措施提高審計人員的專業(yè)和管理水平

    1.到業(yè)務(wù)部門去,到業(yè)務(wù)部門的工作現(xiàn)場去。廣州移動內(nèi)部審計部的審計人員有個習(xí)慣:在安排好常規(guī)工作的前提下,會盡量多參與業(yè)務(wù)部門的日常工作,參加業(yè)務(wù)部門的重要會議,學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)部門的重要系統(tǒng)平臺,到一線作業(yè)現(xiàn)場去(如施工現(xiàn)場、服務(wù)廳、集團(tuán)客戶服務(wù)現(xiàn)場等),保持掌握第一手的業(yè)務(wù)信息和技術(shù)手段,堅持做企業(yè)的業(yè)務(wù)能手和專家。2.關(guān)注審計人員素質(zhì)提升,參加崗位資格培訓(xùn)和后續(xù)教育培訓(xùn)。廣州移動內(nèi)部審計部成員在入職的第一個年度,必須參加廣東省內(nèi)部審計協(xié)會舉辦的崗位資格培訓(xùn)班,通過考試合格方可繼續(xù)留任。之后每年都必須參加廣東省內(nèi)部審計協(xié)會或中國內(nèi)部審計協(xié)會舉辦的后續(xù)教育培訓(xùn)班,不斷學(xué)習(xí)、更新已有審計知識和技能。公司還鼓勵大家及時將學(xué)到的國內(nèi)外先進(jìn)的審計理念或方法應(yīng)用到工作中去,積極改進(jìn)工作方法、有效提升工作效率。3.重視審計人員的學(xué)習(xí)交流。會計、審計法規(guī)不斷更新,審計新技術(shù)與方法也不斷出現(xiàn),廣州移動內(nèi)部審計部不定期組織部內(nèi)人員與各兄弟公司、合作伙伴的學(xué)習(xí)交流,探討工作方法、更新專業(yè)知識,緊跟時代步伐。4.通過獎懲措施,鼓勵審計人員多出精品。(1)為充分調(diào)動人員的工作積極性,建立獎優(yōu)罰劣機制。鼓勵審計人員參加上級單位或內(nèi)部審計協(xié)會的優(yōu)秀審計項目評比,對評上各級優(yōu)秀項目的,在年終考核時將予以加分或評優(yōu);對于大型內(nèi)部審計項目,進(jìn)行內(nèi)部評比,如SOX(《薩班斯法案》)測試,每年都根據(jù)審計工作開展情況評出優(yōu)秀SOX測試人員。同時,建立嚴(yán)格的審計質(zhì)量責(zé)任追究制度,對不按內(nèi)部審計準(zhǔn)則實施審計程序,沒有控制好審計質(zhì)量的,造成嚴(yán)重后果的,追究有關(guān)人員的責(zé)任。(2)建立和完善內(nèi)部審計項目、內(nèi)部審計工作和相關(guān)人員評價機制。對各相關(guān)部門的SOX測試聯(lián)系人,廣州移動制定了優(yōu)秀評比標(biāo)準(zhǔn)。對配合內(nèi)部審計部開展SOX測試,在測試過程中敢于上報問題發(fā)現(xiàn),積極配合整改的部門聯(lián)系人,在年終SOX總結(jié)評比時,授予“優(yōu)秀SOX測試聯(lián)系人”稱號并給予一定獎勵。為促進(jìn)各相關(guān)部門或分公司重視內(nèi)部審計項目的質(zhì)量結(jié)果,有目標(biāo)地提高審計工作質(zhì)量,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用,在公司月度經(jīng)營分析會上通報有重大審計發(fā)現(xiàn)的部門負(fù)責(zé)人,限時整改。有效保證了審計結(jié)果的利用,企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險的降低。對審計過程中故意隱瞞事實甚至誤導(dǎo)審計人員的行為,一經(jīng)證實,將予以追究相關(guān)人員的責(zé)任,直接影響其績效評價。5.進(jìn)行審計項目內(nèi)部評估和監(jiān)督檢查。審計工作是一項需要依據(jù)經(jīng)驗和知識進(jìn)行判斷的經(jīng)濟活動,存在著由于判斷不準(zhǔn)確或經(jīng)驗不足而引起嚴(yán)重后果的審計風(fēng)險。通過上級主管部門和審計人員對審計項目進(jìn)行內(nèi)部評估或抽查,可促進(jìn)企業(yè)審計人員嚴(yán)格按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則實施審計業(yè)務(wù),規(guī)范審計行為,提高審計質(zhì)量。除了實行三級復(fù)核機制外,廣州移動內(nèi)部審計部每年不定期對內(nèi)部審計項目進(jìn)行質(zhì)量自查或抽查,以確保審計項目的質(zhì)量管理到位。2011年底,廣州移動內(nèi)部審計部創(chuàng)新開展了“拉網(wǎng)式”審計,對前期開展過的所有審計項目進(jìn)行全面的回顧,系統(tǒng)地開展內(nèi)部評估、風(fēng)險分析和難度提示;然后根據(jù)分析結(jié)果,針對高風(fēng)險、高難度的歷史審計發(fā)現(xiàn),開展后續(xù)專項審計,通過“拉網(wǎng)式”審計,既對內(nèi)部審計項目的質(zhì)量做了一次全面復(fù)查,還總結(jié)了各類審計項目運用到的審計手段和方法,為審計人員知識共享提供了有效途徑。另外,這種自我監(jiān)督評價的過程,也是一個“溫故而知新”的學(xué)習(xí)過程,是全新的市場競爭形勢下,一種有效的學(xué)習(xí)方法和質(zhì)量管理手段。

    加強全過程質(zhì)量跟蹤,將質(zhì)量管理落實到細(xì)節(jié)

    內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制和管理,要樹立全員質(zhì)量觀念,從審計立項、審計準(zhǔn)備、審計實施、審計報告和審計跟進(jìn)階段實行全過程的控制跟蹤。具體來說,要從以下幾個方面進(jìn)行控制:1.重視審計立項,結(jié)合企業(yè)管理需求,制定年度審計計劃。審計立項是通過調(diào)研、分析和評估,確定審計項目的過程。很多企業(yè)未對審計立項給予足夠重視。審計立項應(yīng)在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上,制定企業(yè)年度審計項目計劃,并經(jīng)所在公司董事會(審核委員會)、管理層批準(zhǔn),向上一級內(nèi)部審計機構(gòu)備案。2.做好審前準(zhǔn)備,制定切實可行的審計實施方案。審計準(zhǔn)備包括編制項目審計計劃、組建審計組、下達(dá)審計通知書、開展審前調(diào)查和編制審計實施方案等工作,尤以編制審計實施方案最為重要。要編制切實可行的審計實施方案,首先要分工明確,合理分配審計力量;審計方案的范圍要明確,切實可行,審計重點突出并充分體現(xiàn)確定的重要性水平和風(fēng)險評估結(jié)果。若能同時搞好審前培訓(xùn)工作,讓審計人員全面了解審計目的、內(nèi)容和相應(yīng)的法律法規(guī)以及被審計單位的基本情況,則能在后期的審計實施過程中取得事半功倍的效果。3.通過有效途徑獲取可靠的審計證據(jù)。在審計實施過程中,審計人員應(yīng)按照審計實施方案執(zhí)行充分適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?獲取可靠的審計證據(jù)。審計人員通過檢查、監(jiān)盤、計算、分析性復(fù)核等方法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),使審計證據(jù)與形成的審計意見之間具有可靠性和相關(guān)性,足以支持審計報告和審計結(jié)論中揭示的問題,是審計證據(jù)控制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵所在。4.審計工作底稿及審計定性的控制。審計工作底稿是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù),也是明確審計責(zé)任、評價審計人員專業(yè)能力和工作業(yè)績的重要依據(jù),因此,審計工作底稿應(yīng)要素齊全、內(nèi)容完整,結(jié)論充分、簡明扼要,還需經(jīng)過規(guī)范的索引。廣州移動內(nèi)部審計部建立審計工作底稿兩級復(fù)核機制,要求審計組長和項目負(fù)責(zé)人對審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核,并將復(fù)核的結(jié)論寫入復(fù)核意見,簽署姓名和復(fù)核日期,以確保審計工作底稿的質(zhì)量。5.審計報告的撰寫與最終審定。審計報告的質(zhì)量直接關(guān)系到審計目標(biāo)的實現(xiàn)和審計成果的轉(zhuǎn)化,具有十分重要的作用。要提高審計報告質(zhì)量,應(yīng)建立審計報告的復(fù)核審定控制和最終審定控制環(huán)節(jié)。審計報告除了要內(nèi)容完整,文字清晰、簡潔,富有建設(shè)性,還應(yīng)及時發(fā)出,以便被審計單位及時采取適當(dāng)?shù)募m正措施。廣州移動內(nèi)部審計部執(zhí)行審計報告三級復(fù)核制度,審計組組長、項目負(fù)責(zé)人以及內(nèi)部審計機構(gòu)主要負(fù)責(zé)人均會對審計報告進(jìn)行復(fù)核,確保了審計報告的質(zhì)量;對于不符合要求的提出修改意見并督促改正,方可正式審計報告。6.整理保管好審計檔案。審計檔案是審計信息的載體,是審計業(yè)務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)的重要組成部分,加強審計檔案的質(zhì)量控制,也是審計項目質(zhì)量控制的一個重要環(huán)節(jié)。廣州移動內(nèi)部審計部對歷史審計項目資料進(jìn)行歸檔整理,形成系統(tǒng)檔案資料,并放置部門服務(wù)器上供部門成員隨時參閱,有效提高了審計結(jié)果的利用和審計方法的推廣。7.審計跟進(jìn)不可忽視。審計跟進(jìn)是指內(nèi)部審計部門為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)、決定、意見和建議所采取的改正、落實措施及效果而實施的審計,也是對被審計單位執(zhí)行審計結(jié)論情況進(jìn)行監(jiān)督和評價的過程。很多企業(yè)內(nèi)部審計部門都設(shè)法提高審前、審中各個環(huán)節(jié)的質(zhì)量管理,卻忽視了審后管理——對審計跟進(jìn)的落實,致使前期的努力無法發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督和管理作用。

篇5

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-0-01

高校內(nèi)部審計作為現(xiàn)代我國高等教育制度進(jìn)一步完善的產(chǎn)物，它在加強經(jīng)濟監(jiān)督，保證學(xué)校經(jīng)濟活動合法、有效，提高學(xué)校的科學(xué)管理水平，加強黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面的作用日益凸顯[1，2]。隨著我國高等教育事業(yè)的跨越式發(fā)展，內(nèi)部審計正逐步走向制度化、規(guī)范化、科學(xué)化。高校內(nèi)部審計要實現(xiàn)“三化”，就必須大力推進(jìn)高校內(nèi)部審計管理創(chuàng)新[3]。

一、高校內(nèi)部審計組織的重構(gòu)與整合

（一）高校內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)專業(yè)化。高等院校人事部門應(yīng)明確審計處的人員配置，人員及部門負(fù)責(zé)人的任職條件等事項。審計部門負(fù)責(zé)人應(yīng)懂專業(yè)，能夠領(lǐng)導(dǎo)部門工作，代表部門溝通協(xié)調(diào)、督導(dǎo)審計業(yè)務(wù)，使單位的內(nèi)部審計不缺位和越位。組織結(jié)構(gòu)的專業(yè)化有利于強化專業(yè)性的管理，提高工作效率。

（二）內(nèi)部組織成員團(tuán)隊化。高等院校內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)審計業(yè)務(wù)工作的需要，在本單位內(nèi)部安排能夠勝任的各類專業(yè)的專職或兼職人員，組成審計項目組，形成若干個審計項目團(tuán)隊。組成的各審計項目組獨立完成內(nèi)部審計的相關(guān)工作，經(jīng)過審定后再報送主管部門和單位。各審計項目團(tuán)隊成員組成要素質(zhì)相當(dāng)，結(jié)構(gòu)合理，有助于團(tuán)隊的合作與交流，有利于審計項目的按期保質(zhì)完成。

（三）矩陣型內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)的構(gòu)建。我國高校內(nèi)部審計對象復(fù)雜多樣、管理活動復(fù)雜、專業(yè)技術(shù)要求高，因此，高校應(yīng)構(gòu)建矩陣型組織結(jié)構(gòu)，該結(jié)構(gòu)由兩套管理系統(tǒng)組成，一套是縱向的職能系統(tǒng)，另一套是為完成某一審計工作而臨時組成的橫向系統(tǒng)。這種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定、適應(yīng)性強、效率高，能充分滿足高校審計工作的需要[4]。

二、積極構(gòu)建新型的審計計劃管理模式

計劃管理屬于審計工作的宏觀層面，是審計工作開展的主要依據(jù)和基礎(chǔ)。我國高等院校審計計劃存在如下問題：一是高校內(nèi)部審計計劃編制帶有一定的盲目性、隨意性，審計缺乏長遠(yuǎn)和科學(xué)的規(guī)劃；二是高校內(nèi)部審計計劃管理缺乏統(tǒng)籌和協(xié)調(diào)；三是在內(nèi)部審計計劃執(zhí)行中，隨意性變動頻繁，變動也缺乏程序制約[5]。

（一）改進(jìn)計劃編制工作。一方面，要加強調(diào)查研究，走訪有關(guān)機構(gòu)和部門，召開專家學(xué)者咨詢會，征求相關(guān)單位意見，確定年度審計工作目標(biāo)和重點，制定的相關(guān)計劃既圍繞中心，又突出重點、服務(wù)大局。二是建立長期、中期和年度計劃三者結(jié)合的計劃體系。要以長期審計計劃為導(dǎo)向，中期審計計劃為基礎(chǔ)，年度審計計劃為核心。這種計劃體系的建立有利于克服計劃的盲目性、隨意性和臨時性，有利于高校審計部門進(jìn)行綜合規(guī)劃，全面履行審計法定職責(zé)。三是采用滾動編制法來制定內(nèi)部審計計劃。首先確定計劃周期，然后制定周期計劃，在該周期計劃執(zhí)行完一年或兩年后，再對執(zhí)行情況作一次分析和估計，在此基礎(chǔ)上制定下一周期的計劃，從而使兩個周期的計劃緊密銜接，出現(xiàn)問題及時矯正。這種制定內(nèi)部審計計劃的方法能夠有效地解決審計資源與審計任務(wù)量不配比的問題[6，7]。

（二）切實有效執(zhí)行審計計劃，加強交流和反饋有了一個科學(xué)的審計計劃，還需要有效的貫徹執(zhí)行，高等院校審計部門應(yīng)當(dāng)從做好編制內(nèi)部審計工作的實施方案、加強交流和反饋、建立內(nèi)部審計計劃執(zhí)行情況上報制度等方面切實有效地使得相關(guān)審計計劃得到實施。

（三）建立健全計劃執(zhí)行情況的考核和評估制度。高等院校應(yīng)對審計計劃進(jìn)行定期報告和檢查，同時應(yīng)制定項目評估標(biāo)準(zhǔn)及獎懲措施，并對違反計劃管理的行為進(jìn)行處理。只有建立考核和評估制度，內(nèi)部審計計劃才能落到實處，審計人員也才有積極性。

三、審計作業(yè)管理創(chuàng)新

（一）建立和完善審計項目質(zhì)量控制考核制度。一是落實項目審計責(zé)任制，嚴(yán)格明確項目組長和各級審計人員的工作職責(zé)；二是要有效執(zhí)行審計實施方案，確保工作目標(biāo)的實現(xiàn)；三是推行審計日記制度和工作會議制度。這樣有利于工作質(zhì)量和實施有效的質(zhì)量控制、提高審計工作效率和工作質(zhì)量。

（二）規(guī)范審計工作底稿的編制及復(fù)核。審計工作底稿的編制要規(guī)范、內(nèi)容應(yīng)完整、重點突出、責(zé)任明確。審計工作底稿應(yīng)由審計人員編制、審計組長復(fù)核后分別簽名蓋章。

（三）明確內(nèi)部審計責(zé)任制，加強對內(nèi)部審計現(xiàn)場指導(dǎo)和檢查。高等院校內(nèi)部審計項目要實行審計組長負(fù)責(zé)制，審計項目負(fù)責(zé)人要及時了解審計工作情況，對審計人員的工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。

（四）做好綜合分析工作，提高審計報告水平 。在編制審計報告時，主要應(yīng)做好以下幾方面的工作：一是對審計發(fā)現(xiàn)進(jìn)行深加工，為寫好審計報告服務(wù)；二是審計報告著眼點要高。審計報告反映的審計信息應(yīng)有利于被審計單位加強內(nèi)部控制，改善內(nèi)部管理，有效防范和規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險；三是審計結(jié)論準(zhǔn)確、客觀；四是提出的審計意見和建議要具有建設(shè)性和可操作性。這樣才能提高審計報告的水平，才能使得審計成果發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（五）加強審計終結(jié)后的質(zhì)量控制 。加強審計終結(jié)后的質(zhì)量控制，除了及時總結(jié)審計工作，吸取經(jīng)驗和教訓(xùn)以外，還要建立審計質(zhì)量責(zé)任追究制度，應(yīng)明確審計人員應(yīng)該承擔(dān)的質(zhì)量控制責(zé)任，沒有履行好責(zé)任就應(yīng)該追究和處理。另外，加強審計檔案管理，項目組應(yīng)及時將項目的審計資料整理歸檔，加強對審計檔案的質(zhì)量控制，也是把好審計項目質(zhì)量關(guān)的措施之一。

參考文獻(xiàn)：

[1]李金華.審計理論研究[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2005.

[2]王紅亮.“免疫系統(tǒng)”視角下我國高校內(nèi)部審計獨立性的研究[J].商情，2012（50）：19-20.

篇6

中國內(nèi)部審計協(xié)會2003年開始陸續(xù)一系列準(zhǔn)則、指南，內(nèi)部審計發(fā)展從財務(wù)審計到經(jīng)營審計，從查錯防弊到提供增值服務(wù)，由防護(hù)性到建設(shè)性，不斷進(jìn)行著角色轉(zhuǎn)換。2013年又進(jìn)行了修訂，至今發(fā)展過程中此次修訂最大的變化是從“監(jiān)督和評價”轉(zhuǎn)變?yōu)椤按_認(rèn)和咨詢”，更加注重給公司帶來的增值服務(wù)，幫助決策層管理層確認(rèn)風(fēng)險，改進(jìn)業(yè)務(wù)，提高運營效率。同時同社會審計一樣，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钬灤┱麄€準(zhǔn)則體系。

內(nèi)部審計對公司管理舉足輕重，怎樣才能做好內(nèi)部審計工作呢？

一、做好內(nèi)部審計工作首先應(yīng)建立健全內(nèi)部審計制度、完善組織架構(gòu)、提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，搭建好內(nèi)審工作的基礎(chǔ)

內(nèi)部審計部門隸屬于董事會，接受董事會審計委員會或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。準(zhǔn)則中明確規(guī)定內(nèi)審部門不能掛屬財務(wù)部門下面，不能合署辦公。董事會應(yīng)對內(nèi)審部門保持足夠的重視，增強其實際工作中的獨立性、客觀性。

內(nèi)部審計人員應(yīng)具備專業(yè)勝任能力，保持誠信正直、遵循客觀性和保密原則等《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》中規(guī)定要求。內(nèi)審人員不光需求財務(wù)專業(yè)人才，同樣的工程類、業(yè)務(wù)類、產(chǎn)品質(zhì)量、法律、信息技術(shù)等人才同樣需求，這樣容易破解審計過程中遇到的種種專業(yè)問題。無法專職的，可以組成臨時審計小組進(jìn)行項目審計。在內(nèi)部審計實際工作過程中，可能受到部分管理層對內(nèi)部審計的實施、結(jié)果等各方面干涉， 要堅持初衷，保持客觀、獨立性和應(yīng)有的職業(yè)判斷。最重要的還是要提高專業(yè)勝任能力，不斷接受繼續(xù)教育，及時掌握知識、政策的更新變化。

制定完善的內(nèi)部審計制度、內(nèi)審工作手冊、實務(wù)指南（流程圖、訪談明細(xì)、調(diào)查問卷等）等，便于規(guī)范指導(dǎo)日常工作，以及作為考核工作的標(biāo)準(zhǔn)。

二、嚴(yán)格按照準(zhǔn)則要求，針對公司特色有的放矢地開展具體審計工作

（1）制定明確清晰的審計計劃：審計計劃一般包括年度審計計劃和項目審計方案。年度審計計劃應(yīng)依據(jù)公司內(nèi)部審計中長期計劃，配合發(fā)展戰(zhàn)略需要，依據(jù)風(fēng)險評估狀況、審計資源配置等，確定具體審計項目及時間安排。年度審計計劃編制完成后應(yīng)經(jīng)審計委員會核準(zhǔn)，董事長批準(zhǔn)后實施。

項目審計方案要對實施具體審計項目所需要的審計目標(biāo)和范圍、審計內(nèi)容、審計程序、人員分工、審計時間等作出詳盡安排。進(jìn)行審計項目前，必須做好審計方案，對審計項目已經(jīng)有初步的風(fēng)險評估，需重點確認(rèn)的內(nèi)容有哪些，審計目標(biāo)明確。

確認(rèn)項目審計方案后，應(yīng)提前對審計項目進(jìn)行前期準(zhǔn)備，資料搜集，比如可索取ERP、財務(wù)軟件、辦公OA等查詢權(quán)限，預(yù)先對項目相關(guān)的預(yù)算、會議紀(jì)要、工作總結(jié)資料進(jìn)行搜集，對外審評價報告或者結(jié)論的利用等。一方面進(jìn)行基礎(chǔ)的了解及底稿填制，另一方面在審計重點的把握上做到有的放矢。

（2）遞交審計通知書：是指內(nèi)部審計機構(gòu)最遲在實施審計三日前，告知被審計單位、部門或者人員接受審計的書面文件。

審計通知書應(yīng)對審計范圍、具體內(nèi)容、審計時間，以及需要被審計單位提供的資料及其他必要的協(xié)助要求等。告知被審計單位或部門應(yīng)依據(jù)要求提前準(zhǔn)備好資料，已節(jié)約現(xiàn)場時間，提高效率。

經(jīng)授權(quán)，對于出于審查效果考慮需突擊審查的單位或者部門，可不提前下達(dá)審計通知書?？紤]與被審計單位的關(guān)系，采取此做法還需慎重。

（3）內(nèi)部審計實施階段：采取有效審計程序，索取審計證據(jù)，完善工作底稿，出具標(biāo)準(zhǔn)的審計報告。審計程序包括檢查、觀察、監(jiān)盤、訪談、函證、計算、分析性程序等。進(jìn)駐被審計單位或部門后，首先要進(jìn)行深入了解具體情況，觀察實際運作流程，一定要到現(xiàn)場去。必要時可修訂原來的審計方案。檢查審批簽字是否合規(guī)，觀察倉庫物品擺放，出入庫流程，對存貨進(jìn)行監(jiān)盤，對相關(guān)人員進(jìn)行訪談，對銀行、海關(guān)、客戶等第三方進(jìn)行函證；對報表指標(biāo)進(jìn)行分析性程序等，通過各種審計程序來互相驗證。審計證據(jù)：應(yīng)具備相關(guān)性、可靠性、充分性。包括書面證據(jù)、實物證據(jù)、電子證據(jù)等。審計過程中應(yīng)注意審計證據(jù)的索取以及保存。

審計工作底稿：執(zhí)行的審計程序、索取的審計證據(jù)、得出的審計結(jié)論均應(yīng)詳細(xì)的記錄在審計底稿中。 對于不同性質(zhì)的審計項目，公司出了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)要求外，可不斷完善底稿模板，績效審計、內(nèi)控審計等統(tǒng)一設(shè)計不同的審計底稿模板，以提高工作效率。工作底稿要符合準(zhǔn)則要求，具有法律效力，能保護(hù)自己，成為有力證據(jù)。

結(jié)果溝通：內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計單位、組織適當(dāng)管理層就審計概況、審計依據(jù)、審計初步結(jié)論和審計建議進(jìn)行討論和交流。取得對方確認(rèn)，對有異議的，應(yīng)及時進(jìn)行核實并給予答復(fù)。

審計報告：實施審計程序結(jié)束后，應(yīng)對得出的審計結(jié)論、審計意見和建議編制審計報告。并報送被審計單位、部門管理層。審計報告是內(nèi)審工作成果，是所有工作付出的結(jié)晶。對最終審計報告的評價即是對工作成果的評價。好的審計報告言簡意賅，重點突出、邏輯清楚?，F(xiàn)象、后果、原因、建議，一目了然。

后續(xù)審計：對審計中發(fā)現(xiàn)的問題被審計單位應(yīng)采取糾正措施合理有效的進(jìn)行改正。內(nèi)部審計機構(gòu)在規(guī)定期限內(nèi)實施后續(xù)審計。不然發(fā)現(xiàn)問題卻沒有解決問題，依然沒有達(dá)到審計的目的。

歸檔：工作底稿、索取的審計資料等均應(yīng)編制索引、取得被審計單位或部門蓋章，歸檔保存。

（4）有效利用外部審計：提高審計效率。與外部審計多溝通，交流學(xué)習(xí)審計技巧、彌補法律法規(guī)知識，對內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)加強管理，對于交叉重疊的審計范圍應(yīng)避免重復(fù)工作。內(nèi)審與外審相互補充、相互利用。

篇7

（一）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降母拍?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞歉m用于現(xiàn)在審計新環(huán)境的一種審計方式，指內(nèi)審人員在審計過程始終都以單位風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向來確定審計范圍與重點，將有限的審計資源集中在高風(fēng)險領(lǐng)域，合理配置審計資源，對被審計單位的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等進(jìn)行評價，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，實現(xiàn)價值增值的一種獨立、客觀的鑒證和咨詢活動。這種模式更注重從宏觀上把握審計面臨的風(fēng)險。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谖覈鴥?nèi)部審計領(lǐng)域的應(yīng)用現(xiàn)狀

在西方發(fā)達(dá)國家，風(fēng)險導(dǎo)向的審計思想已全面貫穿于內(nèi)部審計準(zhǔn)則之中。我同內(nèi)部審計領(lǐng)域?qū)ΜF(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ酵菩休^國際上稍晚了一些。在 2003年制定的中國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則巾，提到了風(fēng)險的問題，但這些風(fēng)險的認(rèn)識只是停留在審計作業(yè)層面上。直到 2005年中同內(nèi)部審計師協(xié)會了內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則和第 16號具體準(zhǔn)則---風(fēng)險管理審計，正式將風(fēng)險導(dǎo)向這一先進(jìn)的審計模式運用到審計實務(wù)中。我國的內(nèi)部審計也進(jìn)入了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ诫A段。

二、任期經(jīng)濟責(zé)任審計引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降默F(xiàn)實意義

（一）任期也濟責(zé)任審計與傳統(tǒng)審計相比更加側(cè)重風(fēng)險評價

任期經(jīng)濟責(zé)任審計中一般也存在著固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險和審計評價風(fēng)險這四種風(fēng)險，由于任期經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性，這四種風(fēng)險相對于傳統(tǒng)審計來說要高一些。首先，任期經(jīng)濟責(zé)任審計目的是對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況作出客觀公正、實事求是的評價，并將其結(jié)果作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干 部的重要依據(jù)，旨在加強干部管理。正是因為任期經(jīng)濟責(zé)任審計”審非議人”的特殊性以及其與干部管理、考核、任免、獎懲的相關(guān)性，它產(chǎn)生風(fēng)險的可容忍程度也比較低，比一般的財務(wù)收支審計、效益審計等具有更大的風(fēng)險性。其次，單位的組織人事部門委托內(nèi)部審計部門對單位負(fù)貞人開展任期經(jīng)濟責(zé)任審計的時間可能比較短，有些情況要求在一定時間內(nèi)完成幾個責(zé)任者的任期經(jīng)濟責(zé)任審計，這就迫使內(nèi)部審計師必須找到一種既能提高審計效率又能保證審計質(zhì)母的先進(jìn)的內(nèi)部審計工作模式，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ角∏∧軇偃芜@種需要。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)同審計模式能夠更好地識別和控制任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險

任期經(jīng)濟走任審計主要是對人的審計，它要求審計范圍不能僅局限于財務(wù)收支真實性、合法性的評價，也不能將范圍擴展到所有領(lǐng)域，審計范圍的確定要考慮到內(nèi)部審計部門的審計力量和審計能力。任期經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容的廣泛性、審計時間的緊迫性使審計 工作必須貫徹全面審計、突出重點的原則，不能面面俱到。因此，在任期經(jīng)濟責(zé)任審計中引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降哪康模褪菍⒄w審計風(fēng)險降低到可接受的水平。

三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谌纹诮?jīng)濟責(zé)任審計過程中的具體應(yīng)用

任期經(jīng)濟責(zé)任審計過程和傳統(tǒng)審計一樣，也需要經(jīng)過審計計劃階段、審計實施階段、審計報告階段和后 續(xù)審計階段，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谒膫€階段的應(yīng)用，就是需要將對被審計單位整體風(fēng)險的分析評估貫穿于這四個階段的始終。

（一）審計計劃階段

內(nèi)部審計部門在制定年度任期經(jīng)濟責(zé)任審計計劃時，需要考慮內(nèi)部審計所在整個組織的經(jīng)營環(huán)境。具體來說，需要考慮以下幾個方面：一是整個組織所處地厭的行業(yè)管理變化的信息。二是整個組織整體的發(fā)展戰(zhàn)略以及對下屬單位管理的變化信息。三是整個組織人力資源管理的變化。四是通過以前年度審計的結(jié)果，整個組織出現(xiàn)的新動向、新問題。由于任期經(jīng)濟責(zé)任審計的受托性，這需要內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人將這些信息傳達(dá)給決策者，以便組織人事部門在委托任期經(jīng)濟責(zé)任審計時充分考慮這些信息。內(nèi)部審計機構(gòu)在根據(jù)年度審計計劃的安排、組織入學(xué)部門的委托，以及內(nèi)部審計人員情況等，合理確定年度任期經(jīng)濟貞任審計項目計劃。

（二）審計項目實施階段

內(nèi)部審計部門根據(jù)年度審計計劃對需要進(jìn)行的任期經(jīng)濟責(zé)任審計項目進(jìn)行排序，這需要利用以前年度內(nèi)部審計工作的結(jié)果，將風(fēng)險大的項目優(yōu)先安排審計，在確定好具體審計項目后就進(jìn)入審計實施階段。在審計實施階段關(guān)注以下幾個步驟：

1、組建審計組。根據(jù)審計項日計劃的要求，結(jié)合本單位內(nèi)部審計部門人力資源的情況，合理分配審計組成員。在確定審計組成員時，要充分考慮審計組成員的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能，有時需要根據(jù)被審計單位的情況，適當(dāng)吸收具有工程、法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)人員參與其中。

2、進(jìn)行審前調(diào)查。審計組成立后，在開展任期經(jīng)濟責(zé)任審計之前需要對被審計單位進(jìn)行市前調(diào)查。在調(diào)查時主要從被審計單位所處行業(yè)的整體發(fā)展環(huán)境、單位內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況，以及被審計人履行任期經(jīng)濟貢任等情況進(jìn)行開展。審前調(diào)查可以采用昕取 匯報、座談了解、調(diào)閱資料等形式，目的是為了制定詳細(xì)的審計項口實施方案。

3、編制審計項目實施方案。審計組在審前調(diào)查后，根據(jù)調(diào)查的情況，以及對被審計單位風(fēng)險評估的結(jié)果，指定專人編制審計項日實施方案，審計實施方案應(yīng)在明確審計日標(biāo)的基礎(chǔ)上確定在實施階段重點審計的范用，以及內(nèi)部審計師所能接受的檢查風(fēng)險。

4、開展現(xiàn)場實質(zhì)性審計。審計組根據(jù)審計實施方案確定的審計目標(biāo)、審計范圍、審計內(nèi)容和審計重點，充分調(diào)動內(nèi)部審計資源，首先對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試，看其制定的內(nèi)部控制制度是否健全和有效。在對內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計師開展對被審計單位提供的審計資料進(jìn)行實質(zhì)性檢查。目的是獲取真實、充分、有效的審計證據(jù)，形成審計證明材料和編制審計工作底稿。在這個階段中要將分析性復(fù)核這種審計技巧貫穿于實質(zhì)性測試工作的始終，隨時進(jìn)行復(fù)核分析。如果認(rèn)為取得的審計證據(jù)不足以支恃審計結(jié)論，就 需要擴大審計范鬧，如果認(rèn)為審計目標(biāo)沒有完成，也要追加相應(yīng)的審計程序。總之，爭取在實質(zhì)性檢查階段將審計風(fēng)險降低到可接受的水平。

（三）審計報告階段

審計組在編寫審計報告之前，需要有專人對審計組成員取得的審計證據(jù)和編寫的審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核，為了保證審計工作的質(zhì)量，內(nèi)部審計部門需要對審計工作底稿進(jìn)行三級復(fù)核。在這個過程中，審計組長需要對審計目標(biāo)以及審計風(fēng)險進(jìn)行最終的評估，看審計目標(biāo)能否實現(xiàn)，最終的檢查風(fēng)險是否降至可接受的程度，如果達(dá)不到則要要求審計組成員補充審計程序。最后審計組根據(jù)審計情況，按照審計報告的要求撰寫審計報告，在報告中應(yīng)詳細(xì)的寫明審計中發(fā)現(xiàn)的各類風(fēng)險問題，并提出加強風(fēng)險管理的意見和建議。審計報告在審計組成員討論通過后，送達(dá)被審計單位征求意見，根據(jù)被審計單位和被審計單位負(fù)責(zé)人反饋的意見，看是否需要對審計報告進(jìn)行修改，形成最終版本的審計報告。

（四）后續(xù)審計階段

內(nèi)部審計師根據(jù)實際情況，對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改意見的落實情況進(jìn)行后續(xù)審計，以便落實被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取的風(fēng)險防范和控制措施。

四、結(jié)束語

加強現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ椒ㄒ?guī)體系的建設(shè)我國現(xiàn)階段要借鑒國外的經(jīng)驗，加快現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ椒ㄒ?guī)建設(shè)，特別是加強在任期經(jīng)濟責(zé)任審計中應(yīng)用的法規(guī)建設(shè)，盡快出臺任期經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ骄唧w的操作指南，使內(nèi)部審計師在執(zhí)行過程中有章可循。有利于提高審計效果和效率?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞亲韵露虾妥陨隙聝煞N審計程序相結(jié)合，克服了傳統(tǒng)審計方式自下而上的不足，提出的問題和處理方法具有高屋建領(lǐng)的作用，使審計的效果有了明顯的提高。另外，這種審計模式通過對風(fēng)險的評估，根據(jù)被審計單位的各程序中存在控制風(fēng)險的高低來安排審計資源，從而提高了審計工作的效率。加強對審計風(fēng)險的分析判斷能力，提高內(nèi)部審計師的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能，以便更好的將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綉?yīng)用到任期經(jīng)濟責(zé)任審計中。

參考文獻(xiàn)：

篇8

經(jīng)營審計、管理審計、績效審計等時常被用于闡述性質(zhì)相似的內(nèi)部審計活動，本文將這些審計活動統(tǒng)稱為效益審計。本文認(rèn)為，這里所說的效益審計，是指內(nèi)部審計師對組織內(nèi)部管理和使用組織資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性獨立進(jìn)行檢查和評價的活動。

該定義明確了效益審計的對象是管理和使用組織資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性。其目的在于提供用于評價組織內(nèi)部的有關(guān)機構(gòu)管理和使用組織資源業(yè)績的手段，并通過提出改進(jìn)建議以提高有關(guān)機構(gòu)的經(jīng)營績效，為組織增值服務(wù)。效益審計要求檢查實際成果與預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)期目標(biāo)之間的一致性程度，并把注意力集中于組織內(nèi)部有關(guān)機構(gòu)執(zhí)行內(nèi)部控制制度情況，分析評價控制制度的有效性以及對經(jīng)營績效的影響。內(nèi)部審計師在實施效益審計時，應(yīng)獨立于受其檢查和評價的活動之外，所獲得的有關(guān)評價效益證據(jù)均應(yīng)與經(jīng)濟性、效率性和效果性相關(guān)。

檢查、評價管理和使用組織資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性是內(nèi)部審計師實施效益審計的目標(biāo)。經(jīng)濟性（Economy），是指資源使用是否經(jīng)濟、節(jié)約；效率性（Efficiency）是指資源的投入與產(chǎn)出的關(guān)系，即投入與產(chǎn)出比；效果性（Effectiveness）是指投入的資源是否完成預(yù)算或既定的計劃或目標(biāo)。內(nèi)部審計師在執(zhí)行效益審計任務(wù)過程中，應(yīng)該嚴(yán)密注意上述三個概念的適應(yīng)性，同時注意財務(wù)審計和法紀(jì)審計的有關(guān)事項。

二、內(nèi)部效益審計的程序

從國外開展效益審計的經(jīng)驗來看，完成效益審計要包括一系列周密計劃的階段。每一階段都要達(dá)到一定的目標(biāo)，并且均取決于前一階段的結(jié)果。這說明效益審計的過程是有一定的規(guī)律的，而不是隨心所欲的，這種規(guī)律來自效益審計的內(nèi)在要求。適當(dāng)?shù)男б鎸徲嫵绦?，一般來說應(yīng)滿足下列要求：審計程序應(yīng)有助于審計目標(biāo)的實現(xiàn)，審計程序應(yīng)能保證審計質(zhì)量，審計程序應(yīng)體現(xiàn)法規(guī)要求，審計程序還應(yīng)體現(xiàn)有效審計的原則。

基于以上考慮，我們將效益審計程序設(shè)置為選擇效益審計項目、編制項目審計計劃、實施現(xiàn)場審計、編審效益審計報告以及后續(xù)審計等5個階段。

（一）選擇效益審計項目

選擇好效益審計項目是開展效益審計成功的關(guān)鍵。財務(wù)審計雖然也存在項目選擇的問題，但查明財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實性和合法性，常常是一個不變的審計項目。而效益審計則不然。由于效益審計涉及的范圍廣，受此限制，內(nèi)部審計師一般很少開展全面的效益審計。為了使效益審計卓有成效，內(nèi)部審計師一般選擇效益提高潛力大、并具有實施審計的客觀條件的項目進(jìn)行審計，這樣就能在較短的時間內(nèi)，有重點地完成審計項目，及時改進(jìn)經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié)，在促進(jìn)效益的提高方面容易起到立竿見影的效果。因此，對效益審計來說，選擇項目是首要的一環(huán)。

1.選擇效益審計項目的原則

選擇效益審計項目就是要在充分考慮內(nèi)部審計機構(gòu)有限的資源的基礎(chǔ)上，選擇效益審計項目，制定效益審計戰(zhàn)略，目的是最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的作用。在實際工作中，內(nèi)部審計師在選擇效益審計項目時應(yīng)該考慮以下一些原則：

（1）效果性原則。該原則要求內(nèi)部審計師在選擇效益審計項目時應(yīng)該選擇預(yù)計是審計效果最好的項目。這些預(yù)計的可能的審計效果包括：是否促進(jìn)被審計組織提高資源使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性；是否促進(jìn)了被審計組織更有效地計劃、控制和管理；等等。目前，在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌問題叢生的時期，為了更好地發(fā)揮審計效益，必須將審計力量集中關(guān)注問題較多的領(lǐng)域。

（2）風(fēng)險適中原則。內(nèi)部審計師從事任何審計工作都存在風(fēng)險，實施效益審計也不例外。由于受各種條件的限制，內(nèi)部審計師在對被審計組織的經(jīng)濟性、效率性和效果性進(jìn)行檢查和評價時，會存在評價不當(dāng)、建議不切合實際等的可能性。為了降低審計風(fēng)險，內(nèi)部審計師應(yīng)該慎重選擇審計項目，要仔細(xì)研究分析各種可能的風(fēng)險因素，進(jìn)行效益審計風(fēng)險管理，切忌盲目求新、求大，防范審計風(fēng)險。

（3）估算審計成本原則。選擇效益審計項目是否恰當(dāng)，以及何時開展，內(nèi)部審計師都要合理估算其所需的審計成本，并根據(jù)現(xiàn)有的資源狀況做出合理安排。這些資源主要包括財務(wù)資源、人力資源等。一般而言，合乎審計成本要求的，較容易被選中作為效益審計項目。

2.選擇效益審計項目的步驟

內(nèi)部審計師要利用現(xiàn)有的資源，根據(jù)組織的要求，確定審計目標(biāo)，選擇效益審計項目。其主要步驟包括：

（1）明確效益審計目標(biāo)。內(nèi)部審計的角色應(yīng)該是動態(tài)的，能夠不斷改變以滿足組織的需要。但內(nèi)部審計師應(yīng)該明白，高層管理人員和審計委員會對內(nèi)部審計部門的期望是什么？涵蓋哪些類型的領(lǐng)域以及獲得哪些審計發(fā)現(xiàn)是期望內(nèi)部審計部門做到的事情？也就是說，內(nèi)部審計師應(yīng)對自身的目標(biāo)有清晰的認(rèn)識，而且只有明確了所要實現(xiàn)的目標(biāo)，才能根據(jù)自身的資源狀況和各種條件，確定可選擇的效益審計項目。

（2）收集備選效益審計項目的信息。內(nèi)部審計師在確定可供選擇的效益審計項目后，應(yīng)該對有關(guān)審計環(huán)境有透徹的了解，并著手收集與項目有關(guān)的信息。這些信息包括被審計組織的經(jīng)營目標(biāo)和、生產(chǎn)流程、組織要素和執(zhí)行的主要控制制度；被審計組織的預(yù)算、財務(wù)、經(jīng)營報告和外部審計報告；資本、人力、期貨等市場的信息，政府頒布的規(guī)章、條令；貿(mào)易出版物、學(xué)術(shù)研究報告、報刊雜志等等。

（3）建立效益審計項目庫。內(nèi)部審計師要根據(jù)收集的相關(guān)信息，對于每個備選項目，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行排序。備選項目排序可采用打分的方法。

所謂打分就是對影響項目選擇的若干因素，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)予以量化，并加權(quán)計算總分的過程。如根據(jù)選擇效益審計項目的原則，將打分因素分為效益審計效果、效益審計風(fēng)險和效益審計成本3個部分，每個部分分為若干細(xì)目，每個細(xì)目根據(jù)重要性程度確定權(quán)重和分值。審計權(quán)重應(yīng)以效益審計效果為主，占50%左右，效益審計風(fēng)險占30%左右，效益審計成本占20%左右，這樣能更好地體現(xiàn)效益審計的目標(biāo)和內(nèi)部審計師的責(zé)任。

每個細(xì)目的分值范圍應(yīng)該預(yù)先確定。既可請內(nèi)部審計部門有關(guān)人員，也可邀請社會人士參與打分，然后計算平均分。內(nèi)部審計師根據(jù)得分高低確定項目審計的先后次序，并將其列入效益審計項目庫中，標(biāo)明審計目標(biāo)、范圍重點、計劃工作量和計劃實施時間等。該項目庫應(yīng)該在每年的年末修訂一次，并從中標(biāo)明下年度準(zhǔn)備實施的審計項目。

（二）編制審計計劃

審計計劃是指內(nèi)部審計師為完成審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計目的，對一段時期的審計工作任務(wù)或具體審計項目做出的事先規(guī)劃。著名的內(nèi)部審計專家RobertMoeller（2006）指出，適當(dāng)提前的計劃和準(zhǔn)備性工作，將大大節(jié)約內(nèi)部審計的時間和工作。因此一份編制科學(xué)、操作性強的效益審計計劃，將能有效地指導(dǎo)現(xiàn)場審計師開展工作，這就如領(lǐng)航員使用海圖、汽車司機使用高速公路行車地圖一樣，可以大大提高工作效率，及時提交審計報告。按照我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則規(guī)定，審計計劃包括年度審計計劃、項目審計計劃和審計方案三個層次，本文以下所述的主要是后兩個層次的審計計劃。

1.進(jìn)行審前調(diào)查。開展審前調(diào)查，目的在于對被審計組織全面、徹底、充分地了解，以便為編制項目審計計劃和審計方案做準(zhǔn)備。內(nèi)部審計師應(yīng)主要通過審閱、訪談、調(diào)查等方法來了解被審計組織的經(jīng)營活動情況、內(nèi)部控制的設(shè)計及運行情況、財務(wù)會計資料、重要的合同及會議記錄情況等。

2.確定審計目標(biāo)。為每次審計確立明確的審計目標(biāo)，是審計計劃最為重要的方面。確定審計目標(biāo)要根據(jù)管理層的要求、適用的各種審計方法、審計人員的能力、前期審計工作的性質(zhì)、適用的資源和時間、明確的目標(biāo)以及審計方案的限制，在開始每項審計任務(wù)的需要考慮這些因素（RobertMoeller，2006）。據(jù)《政府效益審計論》的作者彭華彰等專家的研究表明（2006），我國已經(jīng)開展的效益審計項目，大多在審計報告中沒有明確闡述該次審計的目標(biāo)是什么，這造成了審計過于寬泛、重點抓不住，而且在審計實施過程中容易發(fā)生偏離，審計證據(jù)的收集、審計效率和審計效果都大受影響。因此，一個好的效益審計項目需要確定恰當(dāng)?shù)膶徲嬆繕?biāo)，確定合適的審計范圍和重點，從而最有效地利用有限的審計資源，實現(xiàn)效益審計成果最大化。

3.確定審計評價標(biāo)準(zhǔn)。效益審計標(biāo)準(zhǔn)是評價被審計組織效益狀況的判斷尺度，確定效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)是效益審計的關(guān)鍵問題，因為沒有標(biāo)準(zhǔn)，就無法進(jìn)行評價。適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該具備可靠性、客觀性、相關(guān)性、代表性、明確性等特征。

效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)的來源，一是強制性的標(biāo)準(zhǔn)，如法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件等。二是一些非強制性的標(biāo)準(zhǔn)。如有關(guān)機構(gòu)研究或制定的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；被審計組織自行制定的標(biāo)準(zhǔn)，包括預(yù)算、計劃、定額、指標(biāo)等；以前審計運用的標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)部審計部門自行制定的標(biāo)準(zhǔn)；等等。

應(yīng)該強調(diào)的是，效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)的確定，最好經(jīng)過審計與被審計雙方的認(rèn)可，因為如果被審計組織對于審計的評價標(biāo)準(zhǔn)存在異議，不僅被審計組織不能接受審計得出的結(jié)論，而且提出的審計建議更是得不到落實，效益審計就失去了意義。

4.編制審計計劃。在完成上述前期準(zhǔn)備工作后，內(nèi)部審計師應(yīng)認(rèn)真細(xì)致地編制審計計劃，并報內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)實施。一般來說，審計計劃包括項目審計計劃和審計方案兩個層次。項目審計計劃是對具體審計項目實施的全過程所作的綜合安排，它涉及的內(nèi)容是全局性的，并非直接對某一項具體審計目標(biāo)或具體審計程序進(jìn)行規(guī)劃。而審計方案則是對具體審計項目的審計目標(biāo)、審計程序及其時間安排進(jìn)行詳細(xì)規(guī)劃與說明。審計方案應(yīng)該具有可操作性和實用性，因為審計方案的第二個重要目標(biāo)是要指導(dǎo)審計新人以及有經(jīng)驗的審計人員（RobertMoeller，2006）。

但是，是否需要有兩個層次的審計計劃，不是絕對的，如果被審計組織規(guī)模非常小、業(yè)務(wù)非常簡單，則可以用項目審計計劃代替，只是要編得詳細(xì)點而已。審計計劃的形式一般以表格為主體，配有詳細(xì)的文字說明。審計計劃通常包括以下一些項目：編制依據(jù)、審計目標(biāo)、審計范圍、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計方法、審計程序、時間預(yù)算、人員安排等。在編制審計計劃過程中，內(nèi)部審計師還要注意多與被審計組織的協(xié)商溝通，化解矛盾，增進(jìn)友誼，提高審計計劃的可行性。

（三）實施現(xiàn)場審計

內(nèi)部審計師編制的審計計劃經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)按審計計劃規(guī)定的時間實施現(xiàn)場審計。在進(jìn)點實施審計前，內(nèi)部審計師應(yīng)向被審計組織送達(dá)審計通知書。內(nèi)部審計師實施現(xiàn)場審計的關(guān)鍵是收集效益審計證據(jù)。內(nèi)部審計師應(yīng)該檢查和評價所有與計劃確定的審計目標(biāo)相關(guān)的證據(jù)，只有這樣，才能把握住審計證據(jù)的收集、鑒定和整理歸納的基本原則界限，取得充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，圓滿完成效益審計工作。

1.收集效益審計證據(jù)。內(nèi)部審計師應(yīng)該圍繞審計目標(biāo)，從以下幾個方面收集審計證據(jù)：

（1）內(nèi)部審計師通過審閱、訪談、調(diào)查、觀察、分析等方法直接收集的審計證據(jù)，如內(nèi)部審計師編制的分析資料、訪談筆錄、調(diào)查問卷、觀察取得的與被審計組織有關(guān)的錄音、照片、錄像帶、光盤等資料等。

（2）由被審計組織提供的審計證據(jù)，如有關(guān)會計憑證、賬簿、報表反映的經(jīng)營和收益等數(shù)據(jù)，與審計項目有關(guān)的計劃、報告、決議、措施、辦法、制度、規(guī)定、批復(fù)等文件，采用某種信息管理系統(tǒng)采集與生成的有關(guān)的數(shù)據(jù)信息等等。

（3）由第三方提供的審計證據(jù)，如與審計有關(guān)的法規(guī)、政策性文件、實施細(xì)則、操作手冊、行業(yè)背景資料、授權(quán)書，媒體上公開發(fā)表的預(yù)算表、財務(wù)收支數(shù)據(jù)，以及經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)濟效益數(shù)據(jù)，以及來自公共文獻(xiàn)、圖書、調(diào)查研究報告和信息等。由第三方提供的上述資料，未經(jīng)審計人員證實，一般不能直接用來支持審計結(jié)論。

2.鑒定效益審計證據(jù)。效益審計證據(jù)的質(zhì)量，直接影響了審計結(jié)果、結(jié)論和建議的質(zhì)量。因此，內(nèi)部審計師應(yīng)對每項審計證據(jù)從充分性、相關(guān)性和可靠性等方面進(jìn)行分析鑒定。

3.整理歸納效益審計證據(jù)。審計證據(jù)的整理歸納就是審計人員把收集的大量的零散的信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行簡化、整理歸納，使其轉(zhuǎn)換成審計結(jié)論的過程。內(nèi)部審計師通過審計證據(jù)的整理歸納，就可以去偽存真、去粗取精，按照邏輯性將它們組合起來，轉(zhuǎn)換成邏輯嚴(yán)密、客觀完整、有說服力的結(jié)論，從而增加審計報告的可讀性。一般情況下，審計人員總是一邊收集證據(jù)，一邊進(jìn)行證據(jù)的整理和歸納。在整理階段，內(nèi)部審計師重點要對審計證據(jù)的整體充分性和整體證明力進(jìn)行歸納分析。

（四）編審效益審計報告

報告效益審計結(jié)果，是內(nèi)部效益審計程序中最為重要的階段。因為不管審計工作怎樣周密地計劃和盡力地完成，不管審計結(jié)果多么重要，也不管內(nèi)部審計師的結(jié)論和建議是多么有效，如果審計報告質(zhì)量不高，不能推動管理部門采取措施消除缺陷，那么審計工作就不會達(dá)到其全部目的。英國國家審計署指出（羅美富等，2005）：“審計工作的成敗最終體現(xiàn)在審計報告的質(zhì)量上，高質(zhì)量的審計報告可以通過簡潔明快、引人注目和通俗易懂的方式來傳播豐富的信息”。寫得好的效益審計報告，能將一個對當(dāng)前情況的客觀見解引起管理部門的注意，并能為管理部門采取行動提供依據(jù)。

1.效益審計報告的框架結(jié)構(gòu)。美國會計學(xué)家D·J·開斯勒和J·R·克勞開特指出：“一個符合邏輯的報告，其結(jié)構(gòu)應(yīng)包括背景信息、審查范圍、觀點、發(fā)現(xiàn)問題和建議，這樣就能增加報告和傳達(dá)過程的效果”[①]。按照國際慣例，效益審計報告一般包括摘要、正文和附錄三部分。摘要是對效益審計報告主要內(nèi)容的摘編，以方便報告使用者閱讀。正文應(yīng)該包括引言段、范圍段（包括審計依據(jù)、審計目標(biāo)和范圍、審計準(zhǔn)則的遵循情況、內(nèi)部審計師和被審計組織責(zé)任等）、意見段、問題段、建議段等。附錄主要包括被審計組織對效益審計報告的評論或意見等。

2.效益審計報告的編審。為了提高效益審計報告的質(zhì)量，內(nèi)部審計師應(yīng)該強化報告編審過程的質(zhì)量控制。根據(jù)實踐經(jīng)驗，一個良好的效益審計報告編審過程應(yīng)該包括：整理、分析和復(fù)核審計工作底稿；評價審計結(jié)果；與被審計組織管理層溝通；獲取被審計組織管理層聲明書；審計工作小結(jié)；編制審計報告征求意見稿并征求被審計組織管理層意見；內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人復(fù)核審計報告；向被審計組織的適當(dāng)管理層或上級管理層以及審計委員會呈報效益審計報告；根據(jù)規(guī)定公布效益審計報告。

3.編寫效益審計報告的要求。編寫效益審計報告的目的是向報告使用者提供信息，而不是為了閱讀欣賞，因此內(nèi)部審計師無需具備創(chuàng)作天才。但審計報告的編制卻是一項嚴(yán)格而又細(xì)致的工作，編制者不能憑主觀意志隨意發(fā)揮。內(nèi)部審計師編制的效益審計報告，應(yīng)符合客觀公正、證據(jù)充分，準(zhǔn)確及時、重點突出，要素齊全、結(jié)構(gòu)合理，表述準(zhǔn)確、用詞規(guī)范等的要求。

（五）后續(xù)審計

內(nèi)部審計師出具效益審計報告后，還要安排后續(xù)審計，以確保被審計組織確實根據(jù)審計報告采取了有效措施，否則，效益審計程序就不算完結(jié)。前已述及，內(nèi)部審計是為組織增值服務(wù)的，其檢查和評價的最終目的是為了解決問題、改善經(jīng)營活動和內(nèi)部控制。只有被審計組織認(rèn)真按照審計報告的要求進(jìn)行了整改，才能真正實現(xiàn)內(nèi)部審計的價值。為了取得理想的效果，組織的高級管理階層必須建立起相應(yīng)制度，要求被審計組織定期對效益審計報告寫出書面答復(fù)，并且清楚地敘述所采取的糾正措施。內(nèi)部審計部門也應(yīng)該為負(fù)責(zé)后續(xù)審計建立制度，在規(guī)定期限內(nèi)或與被審計組織約定期限內(nèi)執(zhí)行后續(xù)審計，這樣可促使審計報告處于未了狀態(tài)，直到被審計組織采取了糾正不足之處的適當(dāng)行動，讓內(nèi)部審計師感到滿意為止。內(nèi)部審計師在執(zhí)行后續(xù)審計時，應(yīng)該編制后續(xù)審計方案，并在實施必要的程序后，向被審計組織的適當(dāng)管理層出具后續(xù)審計報告。

三、結(jié)束語

篇9

中圖分類號：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-0-01

本文將從現(xiàn)時國內(nèi)企業(yè)普遍存在的內(nèi)審管理問題入手，淺談廣州移動近年來在內(nèi)部審計質(zhì)量管理方面所采取的一些改進(jìn)措施，希望能拋磚引玉，共同探討學(xué)習(xí)更多行之有效的方法。

一、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計普遍存在的問題

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)不夠健全，企業(yè)傳統(tǒng)內(nèi)部審計與現(xiàn)代企業(yè)管理存在脫節(jié)

傳統(tǒng)內(nèi)部審計機構(gòu)不夠健全，審計人員配備不足，導(dǎo)致審計的獨立性較差，審計程序不夠完善，內(nèi)部審計仍停留在查錯糾弊的階段，未能寓管理和服務(wù)于審計之中，也就達(dá)不到提高審計質(zhì)量和控制水平的目的，形成內(nèi)審工作與現(xiàn)代企業(yè)管理靈魂上的脫離。（種法鐘，2004）

（二）內(nèi)部職能有待改進(jìn)和提高

傳統(tǒng)的內(nèi)審工作是為了審計而審計，使內(nèi)部審計工作與企業(yè)管理、與服務(wù)職能相脫離，致使內(nèi)審工作的質(zhì)量難以提高，不利于企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益的提高。

（三）審計過程中存在的問題

主要有以下四個方面問題：一是部分企業(yè)不重視審計計劃的制定，無計劃性可言；二是目前部分審計工作底稿編制存在內(nèi)容不完整、填制不規(guī)范等問題；三是有些審計報告未能客觀真實地反映現(xiàn)實情況、存在格式不規(guī)范等問題；四是未能將審計成果資料充分利用起來，降低了審計監(jiān)督的效力。

二、廣州移動提升企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的具體措施

審計項目質(zhì)量是內(nèi)部審計的生命，重視和提高內(nèi)部審計項目質(zhì)量是提高內(nèi)部審計的作用和地位，樹立審計權(quán)威，增加審計價值的必然選擇。（蔣竣，2004）以下談?wù)剰V州移動內(nèi)審部采取的主要措施。

（一）運用制度控制來規(guī)范內(nèi)部審計行為

1.設(shè)立內(nèi)部審計專職機構(gòu)、加強審計隊伍建設(shè)

廣州移動在2006年成立了內(nèi)審部。經(jīng)過六年發(fā)展，廣州內(nèi)審部已由最初的查錯糾弊，發(fā)展到審計規(guī)章制度執(zhí)行風(fēng)險、公司運作流程設(shè)置等更深層次的問題，審計結(jié)果逐漸細(xì)節(jié)化。

2.建立健全內(nèi)部審計規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)部審計基礎(chǔ)工作

根據(jù)《中國移動內(nèi)部審計章程》，廣州移動內(nèi)審部執(zhí)行雙重管理考核機制（即接受省公司和市公司的雙重管理）。截至2012年1月，廣州內(nèi)審部制定及執(zhí)行各類審計規(guī)章和流程共計21個，內(nèi)部審計工作全面規(guī)范化。

（二）結(jié)合企業(yè)發(fā)展，審計質(zhì)量注重時效

1.咨詢服務(wù)走在前，堅持部門聯(lián)系對口制度

設(shè)立“內(nèi)控咨詢”專用郵箱，為各部門提供各類風(fēng)險咨詢服務(wù)，全員審計感知度明顯提升，全員風(fēng)險防范意識顯著提高。

2.通過年度主題活動，打造內(nèi)審服務(wù)品牌

2008年，開展了“審時度勢”主題活動，展現(xiàn)內(nèi)審監(jiān)督、咨詢服務(wù)的專業(yè)形象；2009年，啟動“長治久安”九大工程，將咨詢服務(wù)范圍進(jìn)一步延伸到服務(wù)一線；2010年，開展“風(fēng)險baidu”主題活動，將事后風(fēng)險發(fā)現(xiàn)主動改為事前風(fēng)險提示，鼓勵一線員工揭示風(fēng)險；2011年，開設(shè)“風(fēng)險話你知”專題案例分享，把風(fēng)險宣傳工作深入到每一位員工心中。

（三）建立和完善內(nèi)部審計質(zhì)量評價機制

廣州移動內(nèi)審部每年不定期對內(nèi)部審計項目進(jìn)行質(zhì)量自查或抽查，以確保審計項目的質(zhì)量管理到位。2011年底，對前期開展過的所有審計項目進(jìn)行全面的回顧，還總結(jié)了各類審計項目運用到的審計手段和方法，“溫故知新”筑牢審計質(zhì)量。

（四）加強全過程質(zhì)量跟蹤，將質(zhì)量管理落實到細(xì)節(jié)

1.重視審計立項，結(jié)合企業(yè)管理需求，制定年度審計計劃

廣州移動在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上制定企業(yè)年度審計項目計劃，并經(jīng)所在公司審計委員會、管理層批準(zhǔn)，向上一級內(nèi)審機構(gòu)備案。

2.做好審前準(zhǔn)備，制定切實可行的審計實施方案

對審計實施方案的編制，通過做好合理分工，明確范圍以及審前培訓(xùn)工作，讓審計人員做好審計前的充分準(zhǔn)備工作，在后期的審計實施過程取得事半功倍的效果。

3.通過有效途徑獲取可靠的審計證據(jù)

在審計實施過程中，審計人員通過檢查、監(jiān)盤、計算、分析性復(fù)核等方法獲取審計證據(jù)，使審計證據(jù)與形成的審計意見之間具有可靠性和相關(guān)性，是審計證據(jù)控制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵所在。

4.審計底稿及審計定性的控制

廣州移動建立審計工作底稿兩級復(fù)核機制，要求審計組長和項目負(fù)責(zé)人對審計作業(yè)底稿進(jìn)行復(fù)核，并將復(fù)核的結(jié)論寫入復(fù)核意見，簽署姓名和復(fù)核日期，以確保審計底稿的質(zhì)量。

5.審計報告的撰寫與最終審定

廣州移動內(nèi)審部執(zhí)行審計報告三級復(fù)核制度，審計組長、項目負(fù)責(zé)人以及內(nèi)審機構(gòu)主要負(fù)責(zé)人均會對審計報告進(jìn)行復(fù)核，確保了審計報告的質(zhì)量。

6.整理保管好審計檔案

廣州移動內(nèi)審部對歷史審計項目資料進(jìn)行歸檔整理，形成系統(tǒng)檔案資料，并放置部門服務(wù)器上供部門成員隨時參閱，有效提高了審計結(jié)果的利用和審計方法的推廣。

三、結(jié)語

提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理水平是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)內(nèi)部全體審計人員的長期共同努力。希望所有內(nèi)審人員都能繼續(xù)努力，助力企業(yè)做大、做強。

參考文獻(xiàn)：

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一、引言

(一)上市公司會計信息披露及時性的重要性

上市公司會計信息披露,主要是指向外部信息使用者提供的,反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的信息。會計信息作為市場信息的一部分,其質(zhì)量的高低除了對行業(yè)監(jiān)管、公司自身的穩(wěn)定、資本市場的良性發(fā)展和改善資源配置效率具有不可替代的作用,對人們區(qū)分效益良莠的企業(yè)、降低利益相關(guān)者在決策過程中面臨的不確定性也有重大意義。“及時性”作為會計信息質(zhì)量的重要特征之一,一直都是人們關(guān)注的焦點。

及時、相關(guān)、可靠的會計信息披露既是資本市場有效的基石,也是上市公司治理效率的關(guān)鍵因素。只有及時披露高質(zhì)量的會計信息,才能保證信息使用者適時做出正確的判斷和決策,保障利益相關(guān)者的利益。從IASC,到美國FASB、英國ASB,再到我國企業(yè)會計準(zhǔn)則,無一不將及時性作為會計信息質(zhì)量的重要特征之一,會計信息披露及時與否,直接影響會計信息質(zhì)量。及時披露會計信息有助于降低上市公司各利益相關(guān)者之間的信息不對稱;有助于會計信息使用者及時作出合理的決策;有助于縮短信息使用者的內(nèi)部交易時間以及提高我國股票市場的效率等。

(二)從審計視角研究上市公司會計信息披露及時性的意義

我國上市公司會計信息披露的一般程序是首先由上市公司編制報表,然后由注冊會計師對報表進(jìn)行審計,最后向證券交易所提交報告,證券交易所按均衡披露的原則安排年報的披露。從該程序可以看出影響我國上市公司年報披露及時性的因素主要有公司編制報表的時間,審計報告時滯和證券交易所安排披露的時間。但是“隨著會計電算化的普遍推行和年報預(yù)約披露政策的實施,公司耗費在報表編制上的時間和證交所安排披露時間幾乎可以忽略不計,這樣審計工作時間的長短就成為了影響年報披露時間的主要因素”(楊世忠、朱曉婷,2006),可見審計在影響上市公司年報會計信息披露及時性上的重要地位,所以,本文選擇從審計視角來研究上市公司會計信息披露及時性的影響因素。

中外學(xué)者都曾對年報會計信息披露及時性的影響因素進(jìn)行過研究,從國外的文獻(xiàn)來看,公司規(guī)模、公司所處行業(yè)、審計意見、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等都是常被用來檢驗的變量;國內(nèi)對年報會計信息披露及時性的研究絕大部分是2000年以后才開始的,雖然起步比較晚,但也取得了一定的成就,不過對影響因素的選擇并沒有實質(zhì)性的拓展。從已有的文獻(xiàn)來看,專門從審計視角來進(jìn)行的研究很少,或者與本文的側(cè)重點有所不同。

二、實證分析

(一)樣本選取及數(shù)據(jù)來源

本文的樣本從2007年度滬市A股上市公司中選取,具體的樣本選取如下:

(1)披露2007年年報的所有滬市A股上市公司;

(2)剔除在國泰安CSMAR系列研究數(shù)據(jù)庫中有數(shù)據(jù)缺失(本文所需要的數(shù)據(jù)有缺失)的上市公司。

經(jīng)過篩選,最后得到825個公司樣本。

本文所使用的數(shù)據(jù)均來自國泰安CSMAR系列研究數(shù)據(jù)庫(直接使用或經(jīng)過處理后使用)。關(guān)于上市公司會計信息披露及時性數(shù)據(jù)的取得,采用了年報會計信息披露時滯作為年報披露及時性替代變量的做法。本文的年報披露時滯計算選擇日歷天數(shù),即年度結(jié)束日到年報報出日的日歷天數(shù)。年報披露時滯越小說明上市公司年報會計信息披露越及時。

數(shù)據(jù)分析軟件為SPSS17.0。

(二)研究假設(shè)

楊世忠、朱曉婷在研究我國上市公司會計信息披露及時性的時候提到:“隨著會計電算化的普遍推行和年報預(yù)約披露政策的實施,公司耗費在報表編制上的時間和證交所安排披露時間幾乎可以忽略不計,這樣審計工作時間的長短就成為了影響年報披露時間的主要因素”,可見審計工作時間對上市公司年報會計信息披露及時性影響的重要性。此外,我國學(xué)者上海財經(jīng)大學(xué)蔣義宏教授等人在《上市公司會計信息及時性研究》一書中介紹財務(wù)報告披露及時性影響因素的時候,幾乎都從審計報告時滯的角度進(jìn)行了討論,例如,在介紹公司規(guī)模對財務(wù)報告會計信息影響的時候提到“大公司擁有更強的內(nèi)部控制系統(tǒng),使得審計師花費更少的時間進(jìn)行符合性測試和實質(zhì)性測試,縮短審計時滯,從而使得公司能加快年報披露”。審計報告時滯可以在一定程度上反映審計工作時間和審計時滯,由此,得到第一個假設(shè):

假設(shè)1:審計報告時滯越短,上市公司年報披露時滯越短,年報會計信息披露越及時;反之亦然。

注冊會計師發(fā)生變更的上市公司,其新任注冊會計師需要與被審計單位管理層和治理層進(jìn)行更多的溝通,花更多的時間對被審計單位及其環(huán)境進(jìn)行了解,花更多的時間進(jìn)行內(nèi)部控制測試?？傊?新任注冊會計師面對新的被審計單位,將有許多新的問題需要解決,這就對審計進(jìn)程產(chǎn)生一定的影響,延長審計時間,進(jìn)而影響年報會計信息披露的及時性。這就得到第二個假設(shè):

假設(shè)2:注冊會計師發(fā)生變更的上市公司,其年報披露時滯較長,年報會計信息披露及時性較差。

上市公司設(shè)有內(nèi)部審計部門,且通過履行其職責(zé),定期向董事會提交內(nèi)部檢查監(jiān)督報告,可以為注冊會計師審計帶來很大的便利。上市公司內(nèi)部審計監(jiān)督部門比注冊會計師更了解自己的公司,其監(jiān)督檢查結(jié)果可以為注冊會計師所用,有利于注冊會計師提高審計效率,節(jié)約審計時間。此外,內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查,可以使公司內(nèi)部控制更加完善和有效,從而使審計證據(jù)更加可靠,提高審計證據(jù)的可依賴和可利用程度,在審計過程中,注冊會計師就可以相應(yīng)減少審計程序,節(jié)約審計時間,進(jìn)而為上市公司會計信息及時披露創(chuàng)造條件。由此,提出本文的第三個假設(shè):

假設(shè)3:設(shè)有內(nèi)部審計部門,且定期向董事會提交內(nèi)部檢查監(jiān)督報告的上市公司,其年報披露時滯較短,年報會計信息披露較及時。

(三)研究設(shè)計

本文主要是建立三個多元回歸模型來分析審計報告時滯、注冊會計師變更和內(nèi)部監(jiān)督對上市公司年報會計信息披露及時性的影響。

變量設(shè)計表如表1。

模型1:LAG=a+b1SIZE+b2ROE+b3ALAG

用模型1來檢驗假設(shè)1;

模型2:LAG=a+b1SIZE+b2ROE+b3DIF

用模型2來檢驗假設(shè)2;

模型3:LAG=a+b1SIZE+b2ROE+b3INNER

用模型3來檢驗假設(shè)3。

(四)實證結(jié)果與分析

(1)描述性統(tǒng)計分析

從表2可以看出,樣本公司年報時滯的均值將近89天,審計報告時滯的均值為86天,只相差三天,由此可見我國年報時滯與審計報告時滯的高度一致性,這也反映了我國審計報告時滯對年報披露及時性的高度制約及影響。

美國證券交易委員會要求從2003年開始在大約3年的時間里逐步加快出具10-K表的最后期限,從90天縮短至75天,甚至60天,而我國年報時滯的均值為89天,幾乎是美國前幾年10-K表出具的最后期限。由此可以看到我國在信息披露及時性問題上與美國等經(jīng)濟發(fā)達(dá)、市場成熟國家的巨大差距,我國上市公司年報披露時滯有待進(jìn)一步縮短,以滿足利益相關(guān)者對年報會計信息披露及時性的要求。

表3是年報時滯與各變量間的相關(guān)性表。從該表可以看出,年報時滯與各變量至少在5%的水平上顯著相關(guān)。

(2)多元回歸結(jié)果分析

表4、表5和表6是多元回歸的結(jié)果。從表4和表5可以看出,審計報告時滯和注冊會計師變更均在1%的水平上顯著影響年報披露時滯,且參數(shù)估計符號與預(yù)期的符號一致。多重共線性診斷結(jié)果顯示,各變量的方差膨脹因子均在1.08之下,說明各變量間不存在影響系數(shù)估計值的多重共線性問題。審計報告時滯對年報披露時滯的正向影響,說明審計報告時滯越短,上市公司年報披露時滯越短,年報會計信息披露越及時;反之亦然,這正好驗證了假設(shè)1。注冊會計師變更與年報披露時滯的正向關(guān)系表明注冊會計師發(fā)生變更的上市公司,其年報披露時滯較長,年報會計信息披露及時性較差,這是對假設(shè)2的驗證。

從表6可以看出,內(nèi)部監(jiān)督對年報披露時滯的影響不夠顯著,即設(shè)有內(nèi)部審計部門,且定期向董事會提交內(nèi)部檢查監(jiān)督報告的上市公司,其年報披露時滯并不一定就比較短,年報會計信息披露不一定及時。這可能是由多方面原因造成的:首先,內(nèi)部審計部門的設(shè)立,及其職責(zé)的履行更多的表現(xiàn)在形式上,沒有起到其應(yīng)有的作用,只是像花瓶一樣的擺設(shè);其次,注冊會計師因為不信任內(nèi)部審計的結(jié)果或其他原因,對內(nèi)部審計的成果利用很少或者有限,即是否利用了內(nèi)部審計的成果對注冊會計師的審計沒有多大的影響,進(jìn)而對年報會計信息披露不產(chǎn)生顯著影響。

三、結(jié)果討論

(一)結(jié)論

本文從審計角度討論了上市公司年報信息披露的及時性問題,多元回歸的結(jié)果表明:審計報告時滯與年報披露時滯呈正向關(guān)系,審計報告時滯越短,上市公司年報披露時滯越短,年報會計信息披露越及時;注冊會計師變更與年報披露時滯也呈正向關(guān)系,注冊會計師發(fā)生變更的上市公司,其年報披露時滯較長,年報會計信息披露及時性較差;但是,內(nèi)部監(jiān)督對年報披露時滯的影響不夠顯著,即設(shè)有內(nèi)部審計部門,且定期向董事會提交內(nèi)部檢查監(jiān)督報告的上市公司,其年報披露時滯并不一定就比較短,年報會計信息披露不一定及時。

(二)下一步研究方向

本文在研究審計報告時滯對年報披露及時性的基礎(chǔ)上,只選擇了注冊會計師變更和內(nèi)部監(jiān)督兩個影響審計的因素來研究其對年報披露及時性的研究,研究范圍不夠廣,也不夠深入。筆者認(rèn)為,進(jìn)一步擴大范圍,深入研究影響審計的內(nèi)部控制等對年報披露及時性的影響,是下一步研究的方向。

【主要參考文獻(xiàn)】

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