導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇it審計(jì)論文，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的目標(biāo)

1.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性是指組成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的硬件、軟件、數(shù)據(jù)資源是否受到妥善保護(hù)，不因自然和人為的因素而遭到破壞、更改或者泄漏系統(tǒng)中的信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的資源通常包括硬件、軟件、數(shù)據(jù)文件、系統(tǒng)文檔、消耗性材料和其他設(shè)施。這些資源經(jīng)常放在一處或幾處，硬件可能被惡意破壞，軟件和數(shù)據(jù)文件的內(nèi)容可能丟失或毀損，消耗性材料和數(shù)據(jù)資源可能未經(jīng)批準(zhǔn)而被使用。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全是通過(guò)建立相應(yīng)的安全控制措施而加以保護(hù)的，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性，主要是審查會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全控制措施是否健全有效，對(duì)于不足之處應(yīng)提出需要進(jìn)行改進(jìn)與完善的建議。

2.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性是由其中的硬件系統(tǒng)的可靠性、軟件系統(tǒng)的可靠性及數(shù)據(jù)的可靠性等因素共同決定的。軟件系統(tǒng)的可靠性是指在運(yùn)行環(huán)境中，在規(guī)定的運(yùn)行時(shí)間內(nèi)或規(guī)定的運(yùn)行次數(shù)下，程序和所有數(shù)據(jù)元素運(yùn)行不同測(cè)試用例的無(wú)差錯(cuò)概率。硬件系統(tǒng)的可靠性是指在一個(gè)指定的時(shí)間周期內(nèi)，在給定的控制條件下，硬件系統(tǒng)執(zhí)行所需功能的成功概率。數(shù)據(jù)可靠性是指數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確和及時(shí)，它取決于系統(tǒng)絕對(duì)數(shù)據(jù)的處理過(guò)程是否準(zhǔn)確無(wú)誤，以及確保數(shù)據(jù)可靠的控制措施是否有效。系統(tǒng)的可靠性還體現(xiàn)在它的容錯(cuò)能力上。對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可靠性的評(píng)價(jià)要檢查系統(tǒng)的運(yùn)行是否穩(wěn)定可靠、是否容易出現(xiàn)偏差和錯(cuò)誤，是否能抵御外界干擾而正常工作。評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)決定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可靠性的各項(xiàng)因素進(jìn)行綜合審查和評(píng)價(jià)。

3.會(huì)訓(xùn)信息系統(tǒng)的有效性

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效性是指該系統(tǒng)能否實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)、系統(tǒng)的各項(xiàng)處理過(guò)程是否符合國(guó)家法律和有關(guān)規(guī)章制度的要求。評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效性，必須了解用戶的需求。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有效性的審計(jì)一般在系統(tǒng)運(yùn)行一段時(shí)間之后進(jìn)行，通過(guò)事后審計(jì)可確定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是否能實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)的結(jié)果，管理者可做出相應(yīng)的決策。

二、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的特點(diǎn)

1.審計(jì)的所有領(lǐng)域全面運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)

目前，審計(jì)在每一領(lǐng)域都還做得不夠，如：尚未構(gòu)筑起適應(yīng)現(xiàn)代技術(shù)發(fā)展的一種或多種可能的、可用于解釋和預(yù)測(cè)多種審計(jì)現(xiàn)象的多維審計(jì)理論—，這種理論將使對(duì)審計(jì)環(huán)境、目標(biāo)、本質(zhì)、假設(shè)、概念、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)、方法、過(guò)程等的論述更新穎、更豐富、更具邏輯性和環(huán)境適應(yīng)力；急需加速我國(guó)的審計(jì)工作從落后的“繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)”向先進(jìn)的“通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)”和“使用計(jì)算機(jī)審計(jì)”轉(zhuǎn)化。如何利用現(xiàn)代信息技術(shù)管理責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)巨大的審計(jì)（尤其是獨(dú)立審計(jì)）行業(yè)是一個(gè)值得探討的問(wèn)題，新時(shí)期，所有的審計(jì)人員都應(yīng)成為完全意義上的電腦審計(jì)人員，而這是審計(jì)（后續(xù)）教育的重要任務(wù)。

2.會(huì)計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)具有極強(qiáng)的適應(yīng)性

信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的多元、實(shí)時(shí)、開(kāi)放性使會(huì)計(jì)信息化審計(jì)也具有多元、實(shí)時(shí)、開(kāi)放性特征，實(shí)時(shí)審計(jì)、會(huì)計(jì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、境外審計(jì)等都將因此而變得更加容易。

3.會(huì)計(jì)信息化審計(jì)將對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行重整

盡管“兩權(quán)分離的程度決定了審計(jì)主體的種類和被審計(jì)單位的形式”，“審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的矛盾決定了審計(jì)程序和方法的歷史變遷”，但如果所有的計(jì)算機(jī)只囿于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的水平，提供的信息單一、過(guò)時(shí)、封閉，國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)業(yè)務(wù)（其必須依賴于多元、實(shí)時(shí)、開(kāi)放的信息）收入又怎能達(dá)到其總收入的70％（我國(guó)僅30％左右）？事實(shí)上，正是信息量極大豐富的信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和全新的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論，支持了卓有成效的“四大”國(guó)際會(huì)計(jì)公司及其或集權(quán)或分權(quán)的管理模式，支持了審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矛盾的最有效的解決，從而支持了現(xiàn)在和將有的多種繁雜的具體業(yè)務(wù)。

三、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的策略

1.建立會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)

會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不健全將會(huì)阻礙我國(guó)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的發(fā)展。為適應(yīng)未來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)發(fā)展的客觀要求，我國(guó)應(yīng)盡快建立自己的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，按照會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的要求組織、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作，規(guī)劃會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的發(fā)展策略和職業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃，研究會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論、方法、技術(shù)和規(guī)范，指導(dǎo)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作。在這項(xiàng)工作的起步階段，政府應(yīng)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)力度，從宏觀上搞好規(guī)劃安排，從資金和技術(shù)上扶持會(huì)計(jì)信息化審計(jì)，有效規(guī)劃、部署和指導(dǎo)我國(guó)的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作。2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論研究

審計(jì)理論來(lái)源于審計(jì)實(shí)踐，又反過(guò)來(lái)指導(dǎo)、促進(jìn)審計(jì)實(shí)踐，二者不可偏廢。沒(méi)有審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)理論無(wú)法產(chǎn)生，沒(méi)有審計(jì)理論指導(dǎo)的實(shí)踐會(huì)走彎路。因此，要在審計(jì)實(shí)踐中善于及時(shí)發(fā)現(xiàn)、總結(jié)規(guī)律性的問(wèn)題，將其上升到理論的高度。國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界、政府研究機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的理論研究，積極開(kāi)展學(xué)術(shù)交流，密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的最新發(fā)展動(dòng)態(tài)，不斷發(fā)展與完善會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論，從而更好地為會(huì)計(jì)信息化審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)提供指導(dǎo)，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)事業(yè)的發(fā)展與繁榮。

3.制定會(huì)計(jì)信息化審計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)信息化審計(jì)同傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，在審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容等方面均有所不同。為了規(guī)范會(huì)計(jì)信息化審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，應(yīng)研究和制定我國(guó)的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南。會(huì)計(jì)信息化審計(jì)發(fā)展到一定階段，必須由行業(yè)組織出面將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)，并把有關(guān)概念、工作流程和技術(shù)方法固定和統(tǒng)一起來(lái)，形成行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。

4.強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)管理與控制的觀念

樹(shù)立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理意識(shí)是開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作的關(guān)鍵。因此，企業(yè)主管部門(mén)在充分領(lǐng)會(huì)國(guó)務(wù)院有關(guān)“國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化”指示精神，認(rèn)真抓好企業(yè)信息化建設(shè)的同時(shí)，還必須注重對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)管理與控制的思想教育，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)從企業(yè)生存與發(fā)展的高度來(lái)認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的重要意義，重視會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作，將會(huì)計(jì)信息化審計(jì)作為一項(xiàng)重要工作來(lái)抓。

5.大力培養(yǎng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)人才

從內(nèi)部講，一是強(qiáng)化培訓(xùn)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要擁有完備的培訓(xùn)基地，從自己的需要加強(qiáng)不同崗位的適應(yīng)性培訓(xùn)；二是重點(diǎn)選拔。即有重點(diǎn)地選派一些“尖子”人才進(jìn)高校深造，進(jìn)行知識(shí)更新，或參與國(guó)際技術(shù)交流和技術(shù)合作，在實(shí)踐中不斷增長(zhǎng)才干；三是完善機(jī)制。要逐步形成能有效鼓勵(lì)各類人才脫穎而出，能最大限度地挖掘，激發(fā)各類人才智力潛能的運(yùn)行機(jī)制，使知識(shí)最終能作為最重要的生產(chǎn)要求參與分配。

6.加大會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的宣傳力度

開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的主要障礙之一是對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的必要性認(rèn)識(shí)不足，必須加大會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的宣傳力度，如實(shí)宣傳網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下重構(gòu)后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，大力宣傳會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制的重要性，讓更多的經(jīng)營(yíng)管理者，真正認(rèn)識(shí)到開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的必要性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的迫切性，促進(jìn)社會(huì)輿論對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的理解與支持，進(jìn)而推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作的開(kāi)展。

作者單位：河南工程學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]謝詩(shī)芬.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究[M].四川：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004.45-52.

篇2

在績(jī)效的衡量方面，英國(guó)沒(méi)有完整的績(jī)效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，通常是參照使用各個(gè)行業(yè)的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，由審計(jì)人員在進(jìn)行檢查時(shí)，根據(jù)謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷，選取指標(biāo)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。

一、英國(guó)外部績(jī)效審計(jì)

（一）外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在英國(guó)，會(huì)計(jì)師是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)委員會(huì)所屬6個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)協(xié)會(huì)的會(huì)員。這6個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)協(xié)會(huì)為英格蘭、威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，愛(ài)爾蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，財(cái)政會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

這些外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的會(huì)員單位，既按照英國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)展私營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)及績(jī)效審計(jì)，同時(shí)也承擔(dān)政府委托，對(duì)私營(yíng)企業(yè)承接政府的公共服務(wù)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。無(wú)論是對(duì)私營(yíng)企業(yè)還是政府的公共服務(wù)績(jī)效審計(jì)，沒(méi)有固定的、統(tǒng)一的績(jī)效評(píng)估指標(biāo)，指標(biāo)的選取取決于績(jī)效審計(jì)服務(wù)的目標(biāo)對(duì)象，即私營(yíng)企業(yè)委托訴求和政府公共服務(wù)目標(biāo)導(dǎo)向。

（二）外部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)。外部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)，通常會(huì)經(jīng)歷以下五個(gè)過(guò)程：

1.與公司管理層達(dá)成績(jī)效審計(jì)目標(biāo)。掌握公司董事會(huì)或委托人的委托意愿，與公司董事會(huì)、高級(jí)管理層充分溝通，了解績(jī)效審計(jì)要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，詳細(xì)確定績(jī)效審計(jì)需要達(dá)成的具體任務(wù)內(nèi)容。

2.確定績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)值?？?jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值通常有包括：公司或部門(mén)的期間預(yù)算；公司管理層的預(yù)期或期望；公司所處行業(yè)的水平；委托人特定目標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

3.績(jī)效審計(jì)實(shí)施。結(jié)合與公司管理層的溝通，對(duì)照績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值，實(shí)施績(jī)效審計(jì)。實(shí)施過(guò)程還一般包含以下部分：一是了解實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、績(jī)效評(píng)價(jià)預(yù)期和績(jī)效監(jiān)管情況。二是進(jìn)行績(jī)效考核，可以依托如毛利潤(rùn)率、凈利潤(rùn)率、平均收款期、平均付款期、流動(dòng)比率、現(xiàn)金營(yíng)運(yùn)指數(shù)等財(cái)務(wù)管理指標(biāo)進(jìn)行績(jī)效考核，同時(shí)評(píng)估這些指標(biāo)與績(jī)效考核評(píng)價(jià)的相關(guān)性、可信度。績(jī)效考核除利用財(cái)務(wù)指標(biāo)外，還可以分析使用企業(yè)行業(yè)指標(biāo)或特定指標(biāo)。如對(duì)BKV運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)有限公司公司績(jī)效考核利用了對(duì)省內(nèi)運(yùn)輸指標(biāo)，每一員工應(yīng)記工時(shí)，省內(nèi)運(yùn)輸?shù)拇螖?shù)和每次使用的平均勞動(dòng)時(shí)間數(shù)；對(duì)省際和國(guó)際運(yùn)輸指標(biāo)，平均運(yùn)輸?shù)闹亓?，每次運(yùn)輸?shù)钠骄锍蹋看芜\(yùn)輸平均價(jià)格和BKV作為的提成比例；產(chǎn)能利用指標(biāo)，跟蹤和監(jiān)督統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)以顯示可獲得的產(chǎn)能，以及已利用的儲(chǔ)存空間和已利用的分段運(yùn)輸能力，可利用的貨車數(shù)量以及已利用的數(shù)目。三是得出績(jī)效審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)師意見(jiàn)。

4.績(jī)效審計(jì)評(píng)估。重新回顧績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的適當(dāng)性、與公司管理層期望能否吻合和績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)度，評(píng)估績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的合理性。如果發(fā)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的重大差錯(cuò)或疏漏，應(yīng)再次與公司管理層進(jìn)行溝通，說(shuō)明補(bǔ)充或修訂審計(jì)目標(biāo)、績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的必要，取得公司管理層的認(rèn)可和支持，增加補(bǔ)充審計(jì)程序。

5.績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告?？?jī)效審計(jì)報(bào)告雖無(wú)固定的格式，但通常報(bào)告中會(huì)包含審計(jì)的目標(biāo)、范圍和方法，然后主要報(bào)告績(jī)效審計(jì)結(jié)果，并闡明審計(jì)的依據(jù)和結(jié)論。

二、英國(guó)政府績(jī)效審計(jì)

英國(guó)是目前國(guó)際上較早開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)的國(guó)家之一。目前英國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)已經(jīng)逐步成熟，形成了一套較為完善的審計(jì)體系。

（一）政府審計(jì)機(jī)構(gòu)。英國(guó)主要的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)包括國(guó)家審計(jì)署、審計(jì)委員會(huì)、北愛(ài)爾蘭審計(jì)署、蘇格蘭審計(jì)署和威爾士審計(jì)署。

英國(guó)下議院設(shè)有公共賬目委員會(huì)，國(guó)家審計(jì)署的主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)負(fù)責(zé)向該委員會(huì)提交審計(jì)報(bào)告，公共賬目委員會(huì)根據(jù)主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)的報(bào)告制定聽(tīng)證會(huì)計(jì)劃，不受政府的限制，在聽(tīng)證會(huì)期間被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)主管人員都要出席聽(tīng)證會(huì)，回答相應(yīng)問(wèn)題。

（二）政府內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)。

1.法律依據(jù)及基本原則。1983年英國(guó)頒布了《國(guó)家審計(jì)法》，賦予主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的職責(zé)。在20__年更新了《績(jī)效審計(jì)手冊(cè)》。審計(jì)手冊(cè)中提出了績(jī)效審計(jì)的基本原則，專業(yè)勝任能力，公正性，嚴(yán)密性，客觀性，獨(dú)立性，責(zé)任，增值性，溝通協(xié)調(diào);建立了適用于所有績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的循環(huán)程序。建立了貫穿于所有績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目遵循的一些基本原則，在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)考慮下列各項(xiàng)要素，并對(duì)其進(jìn)行充分研究。這些要素包括:

（1）審計(jì)準(zhǔn)備。選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)項(xiàng)目；實(shí)行嚴(yán)格的項(xiàng)目和風(fēng)險(xiǎn)管理制度；對(duì)審計(jì)中需回答的問(wèn)題予以清晰歸類；適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法體系。

（2）審計(jì)實(shí)施。取得充分、相關(guān)和可靠的審計(jì)證據(jù)；提供簡(jiǎn)潔明了的審計(jì)信息；組織好與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)；有效審計(jì)信息。

（3）跟蹤檢查。實(shí)現(xiàn)增值并擴(kuò)大影響；建設(shè)性的事后檢查和質(zhì)量保證工作。

2．考評(píng)的對(duì)象和實(shí)施方式。

英國(guó)政府為保證公共支出目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，每年對(duì)一些政府公共服務(wù)支出情況進(jìn)行綜合績(jī)效考評(píng)。從公共支出角度看，英國(guó)政府績(jī)效評(píng)估主要是圍繞“經(jīng)濟(jì)性、效率性、有效性”開(kāi)展，其績(jī)效考評(píng)的對(duì)象主要是對(duì)政府部門(mén)及其管理的項(xiàng)目，包括對(duì)政府部門(mén)開(kāi)展的績(jī)效考評(píng)，對(duì)基層單位開(kāi)展的績(jī)效考評(píng)，以及對(duì)政府預(yù)算投資項(xiàng)目開(kāi)展的綜合性考評(píng)。財(cái)政部代表政府與公共部門(mén)簽訂服務(wù)協(xié)議，審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)公共部門(mén)服務(wù)績(jī)效的審計(jì)，組織形式也各有差異，有項(xiàng)目由政府內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行評(píng)估，有的委托外部審計(jì)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，并聘請(qǐng)一些專家參與咨詢，并相應(yīng)提出建議。

3．考評(píng)內(nèi)容?？荚u(píng)的具體內(nèi)容包括：一是對(duì)支出項(xiàng)目的效果考評(píng)，主要是考評(píng)公共服務(wù)支出是否產(chǎn)生了預(yù)期的效果。二是對(duì)支出項(xiàng)目實(shí)施方案進(jìn)行考評(píng)，主要是對(duì)設(shè)計(jì)方案、實(shí)施方案的實(shí)施效果進(jìn)行考評(píng)；三是對(duì)支出項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和有效性進(jìn)行考評(píng)，主要是對(duì)項(xiàng)目本身的財(cái)務(wù)效益狀況考評(píng)；四是對(duì)支出項(xiàng)目社會(huì)影響的效果進(jìn)行考評(píng)，主要是對(duì)項(xiàng)目在社會(huì)經(jīng)濟(jì)、發(fā)展等方面有形、無(wú)形效益和結(jié)果的考評(píng)，重點(diǎn)是對(duì)一個(gè)地區(qū)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等宏觀方面產(chǎn)生的作用和影響進(jìn)行考評(píng)。

這些考評(píng)的目標(biāo)都緊緊圍繞政府公共服務(wù)支出進(jìn)行，這些目標(biāo)都在政府公開(kāi)信息中進(jìn)行。如蘇格蘭政府公開(kāi)信息中包含了政府公共服務(wù)目標(biāo)導(dǎo)向的五大目標(biāo)，宏觀目標(biāo)確認(rèn)和領(lǐng)導(dǎo)能力；有效的合作伙伴；管理和責(zé)任；資金使用；績(jī)效管理。蘇格蘭績(jī)效審計(jì)也就圍繞這五方面進(jìn)行，績(jī)效審計(jì)又沒(méi)有固定的標(biāo)準(zhǔn)，在績(jī)效審計(jì)手冊(cè)中也體現(xiàn)出力求避免對(duì)如何成功實(shí)施績(jī)效審計(jì)作出過(guò)多的硬性規(guī)定，利于不同項(xiàng)目或行業(yè)往往采用不同的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。如對(duì)納入國(guó)民保健計(jì)劃的手術(shù)室進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)考慮以下一個(gè)或多個(gè)方面：設(shè)計(jì)和目標(biāo)的符合程度；建筑質(zhì)量和維持成本；診治病人數(shù)量；適用手術(shù)器具的配備程度；整潔度；利用率；手術(shù)安排清單；取消手術(shù)的頻率和原因。

4.英國(guó)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。由于績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)沒(méi)有固定標(biāo)準(zhǔn)，所以審計(jì)師在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，可以靈活選取具體審計(jì)對(duì)象的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、公眾調(diào)查結(jié)果或?qū)＜已芯砍晒鳛榈仍u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（1）以行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),包括國(guó)際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。如20__年政府公共服務(wù)熱線提供公共服務(wù)情況績(jī)效審計(jì),依據(jù)全球獨(dú)立標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量研究結(jié)果,即國(guó)際上公共服務(wù)熱線部門(mén)66%開(kāi)支用于人員工資作為標(biāo)準(zhǔn),將英國(guó)各部門(mén)77%費(fèi)用支出用于人員工資的情況與之比較,指出英國(guó)政府部門(mén)公共服務(wù)熱線中心的人員工資在費(fèi)用支出中比重較大。依據(jù)國(guó)內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),即84%的來(lái)電在20秒內(nèi)得到應(yīng)答是合理的作為標(biāo)準(zhǔn),檢查發(fā)現(xiàn),有的部門(mén)100%實(shí)現(xiàn)20秒內(nèi)應(yīng)答來(lái)電,有的部門(mén)只有38%實(shí)現(xiàn)20秒內(nèi)應(yīng)答來(lái)電,公眾平均滿意程度最低71%,最高99%。審計(jì)得出結(jié)論:各政府機(jī)構(gòu)所提供服務(wù)的社會(huì)滿意程度不均衡。

（2）以社會(huì)公眾調(diào)查結(jié)果作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。同樣是政府公共服務(wù)熱線提供公共服務(wù)情況的績(jī)效審計(jì),審計(jì)人員以“公眾是否愿意通過(guò)撥打電話來(lái)獲得商品和服務(wù)”這個(gè)主題,對(duì)部分社會(huì)公眾進(jìn)行綜合性調(diào)查。調(diào)查表明, 60%的公眾愿意通過(guò)電話獲得建議服務(wù)。審計(jì)以此為依據(jù)得出結(jié)論:公眾對(duì)公共服務(wù)熱線滿意度較高。

（3）以專家研究成果和意見(jiàn)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。如中央政府工程績(jī)效審計(jì),參考專家研究報(bào)告，指出英國(guó)建筑領(lǐng)域存在法律不完善、建筑合同非標(biāo)準(zhǔn)化、某些建筑工程效率低下、拖工期、超概算,甚至出現(xiàn)工程質(zhì)量差情況等問(wèn)題。

三、英國(guó)績(jī)效審計(jì)的借鑒

1.績(jī)效考評(píng)得到了很充分的應(yīng)用，成為重要的考核依據(jù)?？?jī)效考評(píng)的結(jié)果成為調(diào)整政府長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和計(jì)劃的依據(jù)，也成為財(cái)政部門(mén)對(duì)各政府部門(mén)制定以后年度預(yù)算的依據(jù)，還作為國(guó)會(huì)和內(nèi)閣對(duì)各政府的行政責(zé)任制落實(shí)的重要依據(jù)，提高了政府的工作效率。企業(yè)內(nèi)部也廣泛開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，服務(wù)于企業(yè)的審計(jì)目標(biāo)。

篇3

審計(jì)為什么會(huì)出現(xiàn)，理論界對(duì)此有多種解釋，最具代表性的是人學(xué)說(shuō)及信息經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)說(shuō)。

人學(xué)說(shuō)認(rèn)為，在企業(yè)中有著各種各樣的契約來(lái)降低成本，然而，除非契約的條款的實(shí)施得到監(jiān)督，否則它就不起這種作用。審計(jì)就是一種監(jiān)督的方式。

一、審計(jì)需求

一般說(shuō)來(lái)，對(duì)審計(jì)的需求分為兩個(gè)層次。第一個(gè)層次是政府及法律法規(guī)對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求，這是最基本的需求；第二個(gè)層次是指企業(yè)對(duì)審計(jì)服務(wù)自發(fā)的需求，這是由于企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的結(jié)果(李若山，1991)。

審計(jì)需求在我國(guó)又是一個(gè)什么樣的狀況呢?首先在第一個(gè)層次上，1980年12月14日財(cái)政部頒布了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》，規(guī)定外資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，這形成了我國(guó)第一批法定審計(jì)需求。此后，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)陸續(xù)頒布了一些法律條文，規(guī)定國(guó)有企業(yè)、上市公司等的會(huì)計(jì)年報(bào)必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。至此，我國(guó)在第一層次上的審計(jì)需求已經(jīng)形成。由于已經(jīng)有了法定的要求，所以要判斷在第二層次上是否有需求，可以從判斷看企業(yè)對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)是否有需求入手。

二、沖突與審計(jì)需求

問(wèn)題是企業(yè)有效契約觀的基本問(wèn)題之一?，F(xiàn)代企業(yè)中通常存在著兩種問(wèn)題，一種是股東與管理當(dāng)局之間的問(wèn)題，另一種是控股股東和外部中小投資者之間的問(wèn)題。在英、美企業(yè)高度分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，問(wèn)題主要源于股東與管理當(dāng)局之間的沖突(Jensen和Meckling，1976)，主要集中于第一種問(wèn)題；而在東亞股權(quán)高度集中的轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中，問(wèn)題主要源于大股東與外部中小投資者的沖突，主要集中于第二種的問(wèn)題(Joseph和Wong，2002)。我國(guó)的上市公司多為國(guó)有企業(yè)改制而成，股權(quán)結(jié)構(gòu)通常是“國(guó)有股一股獨(dú)大”，所以我國(guó)的問(wèn)題應(yīng)該主要是第二種的問(wèn)題：大股東與外部中小投資者的沖突。在這種關(guān)系下，一旦外部投資者預(yù)期到內(nèi)部人的侵占行為，他們會(huì)通過(guò)價(jià)格機(jī)制實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)，低價(jià)購(gòu)入企業(yè)股票，因此企業(yè)和控股股東要最終承擔(dān)高額的成本，(LaPortaetal，2000)。Jensen和Meckling(1976)認(rèn)為企業(yè)管理當(dāng)局有動(dòng)機(jī)引進(jìn)監(jiān)督或保證機(jī)制來(lái)緩解問(wèn)題，使投資者合理確信自己的利益受到了保護(hù)。審計(jì)便充當(dāng)了這種角色。

三、問(wèn)題中影響審計(jì)需求的幾個(gè)方面

（一）審計(jì)需求與成本

事實(shí)上，沖突與審計(jì)需求之間關(guān)系研究亦可分為兩個(gè)階段，自愿審計(jì)階段和強(qiáng)制審計(jì)階段。

1．自愿審計(jì)階段的審計(jì)需求是否雇用外部審計(jì)

早期在外部審計(jì)未被法律強(qiáng)制要求提供時(shí)，關(guān)于沖突與審計(jì)需求關(guān)系的研究主要集中在企業(yè)是否有動(dòng)機(jī)雇用外部審計(jì)來(lái)制約管理當(dāng)局的機(jī)會(huì)主義行為。代表人物主要有Jensen和Meckling(1976)、Watts和Zimmerman(1983)和Titman和Trueman(1986)等。

Jensen和Meckling(1976)認(rèn)為，委托關(guān)系是指“一個(gè)人或一些人(委托人)委托其他人(人)，根據(jù)委托人的利益從事某些活動(dòng)，并相應(yīng)的授予人決策權(quán)的契約關(guān)系”。委托人和人都是理性的經(jīng)濟(jì)人，都會(huì)追求自身利益最大化，然而他們的利益往往又是不一致的，人經(jīng)常會(huì)為了自身的利益在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中利用其信息優(yōu)勢(shì)做出損害委托人利益的行為即道德風(fēng)險(xiǎn)，這就是成本。若資本市場(chǎng)完全理性，則外部投資者將能預(yù)見(jiàn)到企業(yè)內(nèi)部的成本，并降低對(duì)企業(yè)價(jià)值的評(píng)估，即成本所導(dǎo)致的企業(yè)價(jià)值損失最終將全部由企業(yè)的內(nèi)部人承擔(dān)。從而，在完善的資本市場(chǎng)條件下，委托問(wèn)題較為嚴(yán)重的公司將有積極性通過(guò)引入外部監(jiān)督，以降低內(nèi)部成本，并提高企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值。這表明，外部監(jiān)督與內(nèi)部委托機(jī)制之間存在相互替代關(guān)系，若內(nèi)部委托機(jī)制較為完善，則企業(yè)可能較少訴諸于外部監(jiān)督的作用；反之，若內(nèi)部委托機(jī)制較為薄弱，則企業(yè)可能將更多地依賴于外部監(jiān)督機(jī)制，來(lái)降低成本，從而提高企業(yè)價(jià)值。

同樣，當(dāng)公司對(duì)外發(fā)行債券時(shí)，在管理者和債權(quán)人之間也存在上述的問(wèn)題和類似的解決方法。隨后的實(shí)證研究也證實(shí)了委托假設(shè)，如Watts和Zimmerman(1983)發(fā)現(xiàn)在最早的管理者沒(méi)有提供全部資本的公司中就存在對(duì)獨(dú)立審計(jì)的需求。

這些研究表明企業(yè)管理當(dāng)局為了提升企業(yè)的價(jià)值，有動(dòng)機(jī)雇用外部審計(jì)作為監(jiān)控和保證機(jī)制來(lái)緩解企業(yè)的沖突。Chow(1982)以1926年普爾工業(yè)手冊(cè)中的美國(guó)企業(yè)為樣本，研究了問(wèn)題和外部審計(jì)需求之間的關(guān)系，為審計(jì)的治理角色提供了進(jìn)一步的證據(jù)，其研究指出負(fù)債-權(quán)益比較高的大企業(yè)對(duì)外部審計(jì)的需求相對(duì)較大。

2．強(qiáng)制審計(jì)階段的審計(jì)需求是否雇用高質(zhì)量的外部審計(jì)

當(dāng)法律強(qiáng)制要求提供外部審計(jì)時(shí)，關(guān)于沖突與審計(jì)需求關(guān)系的研究演變?yōu)槠髽I(yè)是否有動(dòng)機(jī)雇用高質(zhì)量的外部審計(jì)。

自Jensen和Meckling(1976)的文章發(fā)表以后，已有一些研究實(shí)證考察了企業(yè)是否會(huì)通過(guò)聘請(qǐng)高質(zhì)量的外部審計(jì)師，來(lái)降低管理層與外部投資者之間的成本，并提高企業(yè)價(jià)值。這些文獻(xiàn)的主要研究假設(shè)是：若管理層持股比例越高，則管理層與股東之間的成本越小，從而，企業(yè)對(duì)外部審計(jì)的需求較低；若負(fù)債率越高，則管理層可自由支配的現(xiàn)金流越少，從而在一定程度上可降低管理層與外部投資者的成本，此時(shí)企業(yè)對(duì)外部審計(jì)的需求也較低。

從有關(guān)管理層與股東之間成本的研究情況來(lái)看，Palmrose(1984)、Simunic和Stein(1987)、Francis和Wilson(1988)、Eichenseher和Shield(1989)及Defond(1992)等人關(guān)于會(huì)計(jì)師選擇或更換與公司規(guī)模、負(fù)債比及股權(quán)結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系的研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，大企業(yè)通常會(huì)雇用大的、聲譽(yù)較高的事務(wù)所，SimunicandStein(1987)發(fā)現(xiàn)在IPO階段，管理層持股比例與外部審計(jì)需求負(fù)相關(guān)，與理論一致；Lennox(2003)采用2000年英國(guó)公司的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)管理層持股比例與外部審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系呈非線性關(guān)系。但更多的研究卻發(fā)現(xiàn)管理層持股比例、管理層獎(jiǎng)金激勵(lì)制度等與外部審計(jì)需求之間并不存在顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系(Chow，1982；Palmrose，1984；EichenseherandShield，1989；FrancisandWilson，1988)。從管理層與債權(quán)人之間成本的研究結(jié)果來(lái)看，SimunicandStein(1987)、FrancisandWilson(1988)發(fā)現(xiàn)負(fù)債率與外部審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān)；但Chow(1982)、EichenseherandShield(1989)則發(fā)現(xiàn)負(fù)債比例較高的大公司更有可能聘請(qǐng)外部審計(jì)；而Palmrose(1984)則沒(méi)有發(fā)現(xiàn)負(fù)債率與外部審計(jì)需求顯著相關(guān)。Backman(1999)的研究也表明，在東亞轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的沖突并不能引發(fā)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求，控股股東缺乏雇用高質(zhì)量審計(jì)的動(dòng)機(jī)，他們甚至?xí)陀玫唾|(zhì)量審計(jì)以降低外部監(jiān)督作用。并將這種需求不足歸因于薄弱的投資者法律保護(hù)，以及家族式企業(yè)中以關(guān)系為基礎(chǔ)的交易和政治“尋租”行為。國(guó)內(nèi)也有一些這方面的研究：余玉苗(2000)認(rèn)為我國(guó)的企業(yè)對(duì)高質(zhì)量的需求是不充分的，但沒(méi)有給出經(jīng)驗(yàn)證據(jù)；劉峰等(2002)從中天勤原來(lái)的63家客戶的走向來(lái)看，還沒(méi)有證據(jù)支持那些認(rèn)為中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)已經(jīng)形成了良性的、追求高質(zhì)量的推論。但孫錚、曹宇(2004)卻發(fā)現(xiàn)了高質(zhì)量審計(jì)需求的證據(jù)，他們的研究表明境外法人股及境外個(gè)人股股東有動(dòng)機(jī)促使管理層選擇高質(zhì)量審計(jì)。

總體而言，現(xiàn)有關(guān)于成本與外部審計(jì)需求之間聯(lián)系的研究尚未得出統(tǒng)一的結(jié)論。

篇4

一、從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析審計(jì)準(zhǔn)則的制定

(一)審計(jì)準(zhǔn)則有助于明晰和界定產(chǎn)權(quán)。改革開(kāi)放30年來(lái)，無(wú)論農(nóng)村還是城市，經(jīng)濟(jì)體制改革的核心反反復(fù)復(fù)都是圍繞產(chǎn)權(quán)改革展開(kāi)的。只有產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確才能建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體——企業(yè)。為什么說(shuō)審計(jì)準(zhǔn)則的制定有助于明晰和界定產(chǎn)權(quán)呢?從審計(jì)的發(fā)展史來(lái)看，審計(jì)是基于兩權(quán)分離的需要而產(chǎn)生的。透過(guò)審計(jì)報(bào)告，所有者可以了解經(jīng)營(yíng)者履行義務(wù)的情況，了解自身資本的保全與增值狀況；而經(jīng)營(yíng)者通過(guò)獨(dú)立第三方的審計(jì)，解脫其對(duì)產(chǎn)權(quán)維護(hù)的責(zé)任，并獲得相應(yīng)的收益，這種利益按照契約安排實(shí)質(zhì)上是經(jīng)營(yíng)者投入人力資本的產(chǎn)權(quán)收益?？梢?jiàn)，審計(jì)實(shí)際上是以協(xié)調(diào)財(cái)產(chǎn)所有者與財(cái)產(chǎn)受托管理者之間內(nèi)在利益沖突關(guān)系的一種外在社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)制，它既要保護(hù)委托者的利益，又要體現(xiàn)財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人的利益，按產(chǎn)權(quán)的觀點(diǎn)則是滿足不同產(chǎn)權(quán)主體的平等要求。因此，審計(jì)是與產(chǎn)權(quán)制度及其運(yùn)行密切相關(guān)的，審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了對(duì)特定產(chǎn)權(quán)主體的保護(hù)。

(二)審計(jì)準(zhǔn)則有助于降低交易費(fèi)用

首先，審計(jì)準(zhǔn)則可以降低交易費(fèi)用，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。首先體現(xiàn)在降低審計(jì)交易中的信息費(fèi)用。審計(jì)交易中，有關(guān)審計(jì)委托人不僅要了解關(guān)于審計(jì)主體的聲譽(yù)評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)能力評(píng)價(jià)，還要了解他們遵守協(xié)議的意愿。獲取這些信息是要付出成本的，這些成本可稱為信息費(fèi)用。審計(jì)準(zhǔn)則可以提供規(guī)范審計(jì)行為的基本標(biāo)準(zhǔn)，把不同方面的這些標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)系起來(lái)有助于評(píng)價(jià)各個(gè)審計(jì)主體的聲譽(yù)，進(jìn)而幫助委托人簡(jiǎn)化決策程序，根據(jù)其潛在伙伴以往的行為方式去推斷自己未來(lái)最有可能的行為方式，從而產(chǎn)生對(duì)未來(lái)立場(chǎng)的合理預(yù)期。

其次，審計(jì)準(zhǔn)則降低了監(jiān)督制裁費(fèi)用。對(duì)于根據(jù)理性原則進(jìn)行損益計(jì)算的審計(jì)主體而言，違反制度規(guī)則的凈收益必須超過(guò)由于這一行動(dòng)而產(chǎn)生的凈成本。如果他們由于違反制度而受到制裁，那么他們就要把這種制裁帶來(lái)的損失納入到成本收益分析中。由于對(duì)聲譽(yù)的珍視，追求自身利益最大化的審計(jì)主體即使是在“短視的自利”要求與審計(jì)準(zhǔn)則的要求不相一致時(shí)，也會(huì)遵守審計(jì)準(zhǔn)則，履行與之相關(guān)的審計(jì)協(xié)議，從而可大大降低用于監(jiān)督制裁機(jī)會(huì)主義行為的費(fèi)用。

最后，審計(jì)準(zhǔn)則降低政府監(jiān)管成本。審計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的游戲規(guī)則之一，是參與市場(chǎng)交易的一套標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于制定和監(jiān)督這些規(guī)則是否得到有效執(zhí)行的監(jiān)管者來(lái)說(shuō)，完善和可操作的審計(jì)準(zhǔn)則可以減少政府官員的尋租行為。因?yàn)槿鄙僦贫然蛑贫饶：贾L(zhǎng)政府官員的尋租行為，導(dǎo)致他們把主要精力放在政治權(quán)利的分配上，而不是建立促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的秩序上。因此，一套邏輯井然且具有可操作性的審計(jì)準(zhǔn)則體系有助于降低政府的監(jiān)管成本。

二、我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則變遷的原因

為什么會(huì)發(fā)生制度變遷?其原因在于制度的穩(wěn)定性、環(huán)境的變動(dòng)性和不確定性及人對(duì)利益極大化的追求之間的沖突。

(一)制度的穩(wěn)定性。穩(wěn)定性是制度存在的理由，又是制度變遷的原因。制度作為人們的行為規(guī)范，是現(xiàn)實(shí)的和具體的，而且也不能自行改變。人們一方面需要制度提供的穩(wěn)定功能；另一方面又會(huì)被其穩(wěn)定不變性所困擾。原因在于制度在沿時(shí)間空間展開(kāi)的過(guò)程中，會(huì)由于條件和環(huán)境的變化而失去原有的許多功能，原來(lái)適宜的制度就變成了過(guò)時(shí)的制度。制度不能改變的事實(shí)就要求人們主動(dòng)采取行動(dòng)，改變或打破舊的穩(wěn)定性，建立新的穩(wěn)定性。

(二)環(huán)境的變動(dòng)性和不確定性。環(huán)境的變動(dòng)性和不確定性，一方面源于物質(zhì)世界的運(yùn)動(dòng)，人類對(duì)其尚未認(rèn)識(shí)或有一定認(rèn)識(shí)，但卻無(wú)法應(yīng)對(duì)，人類在很大程度上只能被動(dòng)地接受它們的影響；另一方面人類通過(guò)對(duì)物質(zhì)世界的改造，在達(dá)到目的的同時(shí)產(chǎn)生了意想不到的副產(chǎn)品。如果環(huán)境不發(fā)生變動(dòng)，則人們一旦建立一套有效的制度就不必再為之操勞，制度變遷就不會(huì)發(fā)生：但世界是運(yùn)動(dòng)、變化、發(fā)展的事實(shí)，要求人們適時(shí)改變和調(diào)整已有的行為規(guī)則才可能使自身的利益最大化。

(三)利益極大化的努力。制度有正式與非正式之分，對(duì)于非正式制度，由于它取決于個(gè)人對(duì)收益和成本的計(jì)算，只要違反非正式制度的收益大于違反的成本，個(gè)人就有動(dòng)力違反已有的規(guī)則，并逐步導(dǎo)致制度變遷。對(duì)于正式制度，由于“搭便車”的困擾產(chǎn)生供給不足，而在作為正式制度專業(yè)化供給者的國(guó)家出現(xiàn)后，制度供給以新的方式出現(xiàn)，但這并不違背個(gè)人利益極大化原則。如果個(gè)人不存在利益極大化的追求，制度變遷也不會(huì)發(fā)生。

審計(jì)準(zhǔn)則毫無(wú)疑問(wèn)也是一項(xiàng)制度，作為一項(xiàng)制度必然會(huì)發(fā)生變遷。新準(zhǔn)則代替舊準(zhǔn)則是制度穩(wěn)定性、環(huán)境變動(dòng)性和不確定性及利益極大化追求三者之間持久沖突的結(jié)果。合理的制度沿著時(shí)間空間展開(kāi)后逐漸會(huì)變得不合理，人們唯一的選擇就是改變失去了合理的制度，創(chuàng)造新的合理制度，即制度變遷就是在約束條件改變的條件下對(duì)制度的重新求解。

三、我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則變遷模式

(一)根據(jù)制度變遷的主體不同來(lái)考察。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中將制度的變遷劃分為不同的模式，從制度變遷的主體來(lái)考察存在需求誘致性變遷和強(qiáng)制性變遷。兩種變遷模式有聯(lián)系，也有區(qū)別。從嚴(yán)格的意義上來(lái)說(shuō)，兩種變遷的主體、優(yōu)劣勢(shì)以及面臨的問(wèn)題都各不相同。然而，在社會(huì)實(shí)際生活中，不能孤立地看兩種變遷模式。誘致式變遷與強(qiáng)制式變遷是很難劃分開(kāi)的，它們相互聯(lián)系、相互制約，共同推動(dòng)社會(huì)的制度變遷。

制度變遷是一個(gè)需要付出時(shí)間、努力及費(fèi)用的過(guò)程，以最少的費(fèi)用獲得最佳的制度安排，就是合乎理想的制度安排。制度創(chuàng)新者首先發(fā)現(xiàn)新制度的“潛在利潤(rùn)”，為了讓這種潛在利潤(rùn)內(nèi)部化，他們有強(qiáng)烈的制度變遷渴望與意愿。然而，“搭便車”是制度變遷所固有的問(wèn)題，致使制度的供給不足。這時(shí)，作為制度變遷的一個(gè)重要主體——國(guó)家就可以采取行動(dòng)，利用強(qiáng)制性的變遷來(lái)矯正制度供給的不足。在此還要說(shuō)明的是，并不是每一個(gè)人都贊同制度的變遷，個(gè)人是通過(guò)成本一收益分析來(lái)決定是否同意制度變遷的，當(dāng)由于變遷帶來(lái)的成本大于收益時(shí)，個(gè)人就會(huì)組織新制度代替舊制度。然而，一個(gè)制度的好與壞不能以個(gè)人為標(biāo)準(zhǔn)，只要社會(huì)總的凈收益大于零就應(yīng)該進(jìn)行變遷。但是，如果沒(méi)有政府的強(qiáng)制性變遷為保證，僅僅靠誘致性的自發(fā)變遷，則可能會(huì)受到方方面面的阻礙，導(dǎo)致變遷難以徹底、時(shí)間漫長(zhǎng)以及變遷的成本過(guò)大。同樣，僅依靠政府的“暴力優(yōu)勢(shì)”實(shí)施強(qiáng)制性變遷，不考慮社會(huì)大眾是否真正有對(duì)變遷的需求，則同樣會(huì)產(chǎn)生不利的影響。

從制度變遷的主體角度分析，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則修訂、審計(jì)準(zhǔn)則的變遷模式同樣不能簡(jiǎn)單的歸為任何一類。目前，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則是由政府統(tǒng)一制定、頒布，形式上看來(lái)是強(qiáng)制性的制度變遷。但從其變遷的深層次考慮，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，人們的意識(shí)形態(tài)和道德觀念發(fā)生了相應(yīng)的改革，必然要求制定新的制度準(zhǔn)則，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益格局的重新分配，從而促進(jìn)制度變遷的發(fā)生。此外，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則在制定過(guò)程中會(huì)聽(tīng)取和征求有關(guān)審計(jì)人員的意見(jiàn)和建議，其制定準(zhǔn)則的過(guò)程在一定程度上是建立在民主之上的。因此，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的變遷充分體現(xiàn)了誘致性與強(qiáng)制性兩種模式的聯(lián)系與不可分割。

(二)根據(jù)制度變遷的速度不同來(lái)考察。從制度變遷的速度來(lái)考察，存在激進(jìn)式的制度變遷和漸進(jìn)式的制度變遷。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則變遷走的是漸進(jìn)式變遷道路，通過(guò)新制度的不斷發(fā)展來(lái)逐漸縮小舊制度的空間，最終達(dá)到整體變遷的目標(biāo)，因此具有以下特征：

1、邊際性。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則變遷沒(méi)有按照一個(gè)理想模式和預(yù)定時(shí)間表進(jìn)行，而是依變遷所遇到的問(wèn)題而定。根據(jù)在各個(gè)階段形成新的制度均衡的約束條件，選擇正確的目標(biāo)以合理的使用力量。從實(shí)施成本的角度來(lái)看，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化變遷是一種邊際性的變遷。變遷通?？偸菑脑械膶徲?jì)準(zhǔn)則的“邊際”即不均衡最嚴(yán)重、獲利性最大、機(jī)會(huì)成本最低、最易于推行和展開(kāi)、成本和阻力最小的那一點(diǎn)開(kāi)始，每一次變遷進(jìn)展的深度都會(huì)達(dá)到而且也僅僅達(dá)到邊際收益與邊際成本相等的一點(diǎn)，因此每一次審計(jì)準(zhǔn)則的變遷都交易達(dá)成。

2、局部性。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則變遷通常是從某一特定制度安排開(kāi)始進(jìn)行改變，逐漸擴(kuò)展與其有關(guān)的其他制度安排，化整為零，通過(guò)分步實(shí)施向未來(lái)分?jǐn)偩揞~成本。從摩擦成本來(lái)看，局部性變遷在整個(gè)制度變遷過(guò)程中一直注重過(guò)程的可控性和穩(wěn)健性，強(qiáng)調(diào)各社會(huì)集團(tuán)之間的利益均等和利益補(bǔ)償機(jī)制，使得各社會(huì)利益集團(tuán)在整個(gè)制度變遷過(guò)程中基本達(dá)到其福利的帕累托改進(jìn)。

3、路徑依賴性。所謂路徑依賴是指制度變遷一旦在自我增強(qiáng)機(jī)制下選擇了一條路徑，它就會(huì)沿著這條路徑走下去。也就是說(shuō)，一次偶然的機(jī)會(huì)會(huì)導(dǎo)致一種解決方法，而一旦這種方法流行起來(lái)，它會(huì)導(dǎo)致這種方法進(jìn)入一定的軌跡，在報(bào)酬遞增和自我強(qiáng)化機(jī)制的作用下，它的既定方向在以后的發(fā)展中得到強(qiáng)化。在我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則變遷中，舊制度在國(guó)際化過(guò)程中的頑強(qiáng)維持和向新制度的滲透，使得路徑依賴性非常強(qiáng)，出現(xiàn)一系列過(guò)渡性的制度安排。

篇5

審計(jì)輪換制主要有兩種類型:主審會(huì)計(jì)師輪換制和會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制。從理論上講，兩種審計(jì)輪換制各有優(yōu)劣。主審會(huì)計(jì)師輪換制可以減少審計(jì)學(xué)習(xí)和選擇成本并在一定程度上能提高審計(jì)獨(dú)立性，但其可以通過(guò)主審會(huì)計(jì)師之間的“合謀”而規(guī)避管制；而會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制雖然可以實(shí)現(xiàn)更高的獨(dú)立性，但會(huì)形成審計(jì)市場(chǎng)較大的動(dòng)蕩，增加審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)，一般采用主審會(huì)計(jì)師輪換制，也有學(xué)者提出應(yīng)采用較嚴(yán)厲的會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制，以根治地方保護(hù)主義和人情審計(jì)。所以在我國(guó)研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制相關(guān)問(wèn)題是有現(xiàn)實(shí)和長(zhǎng)遠(yuǎn)意義的。

本文利用1999年至2004年滬市原材料制造業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，采用擴(kuò)展的Jones模型，從盈余管理的角度對(duì)我國(guó)較長(zhǎng)審計(jì)任期下上市公司不同年度間的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行實(shí)證研究，以期為會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制實(shí)施的必要性和我國(guó)現(xiàn)階段審計(jì)輪換制的選擇提供參考依據(jù)。

二、研究設(shè)計(jì)

1.研究假設(shè)

(1)假設(shè)一:公司盈余管理的高低能反映審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)服務(wù)是有質(zhì)量區(qū)別的，但其質(zhì)量是難于衡量的，只能為審計(jì)質(zhì)量的衡量尋求替代指標(biāo)。Schipper,Katherine認(rèn)為管理當(dāng)局為了獲得私人利益，而有意地對(duì)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行控制的盈余管理行為是在財(cái)務(wù)信息方面增加成本的具體體現(xiàn)。由此可推知，審計(jì)就是審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)并揭示虛假財(cái)務(wù)信息這一過(guò)程。較高審計(jì)質(zhì)量更能發(fā)現(xiàn)和制約財(cái)務(wù)信息錯(cuò)誤和違規(guī)，從而更有效地制約盈余管理行為。因此，審計(jì)限制盈余管理的作用是隨審計(jì)質(zhì)量的高低而變動(dòng)的。

(2)假設(shè)二：會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)任期第4年和第5年的審計(jì)質(zhì)量各自不低于前一審計(jì)年度，但審計(jì)任期第6年的審計(jì)質(zhì)量低于前一審計(jì)年度。

(3)假設(shè)三：審計(jì)任期的第5年為第0年，并以此為基點(diǎn)依次倒計(jì)或順計(jì)前后的年份。

2.樣本選擇

本文以2004年滬市原材料制造業(yè)上市公司為研究對(duì)象。選擇原材料制造業(yè)上市公司主要是為了降低行業(yè)政策對(duì)公司盈余的影響（原材料制造業(yè)是我國(guó)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，受國(guó)家政策影響不大），以增強(qiáng)盈余管理衡量審計(jì)質(zhì)量的準(zhǔn)確性；另一方面，選取同一行業(yè)的樣本進(jìn)行研究可以在一定程度上減少行業(yè)差異的影響。2004年滬市共有164家原材料制造業(yè)的上市公司，除去終止上市1家、同時(shí)在B股或H股市場(chǎng)上市10家、未披露審計(jì)任期18家、披露的審計(jì)任期小于5年的56家后，按以下原則進(jìn)行第二次篩選：a.審計(jì)任期適中（年度跨度大，影響樣本的可比性）最長(zhǎng)審計(jì)任期應(yīng)為6年，考慮到擴(kuò)大樣本，可以增加到7年；b.審計(jì)任期小于等于上市年度（上市前后面臨不同的監(jiān)管力度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）；c.未受ST處理的上市公司（受到ST處理后的上市公司盈余管理顯著）。最后共得到30家上市公司有效樣本，審計(jì)任期為6、7年的上市公司分別為19家和11家。

3.研究方法

國(guó)外最常用的盈余管理計(jì)量方法是應(yīng)計(jì)利潤(rùn)分離法，即將應(yīng)計(jì)利潤(rùn)總額分為非操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)（NondiscretionaryAccruals）和操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)(DiscretionaryAccruals)兩部分，并以操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)作為驗(yàn)證盈余管理假設(shè)的依據(jù)。所謂應(yīng)計(jì)利潤(rùn)是指那些不直接形成當(dāng)期現(xiàn)金流入或流出，但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比性原則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的那些收入和費(fèi)用所形成的利潤(rùn)，所以，應(yīng)計(jì)利潤(rùn)總額可看作是凈利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量之差。本文采用由陸建橋?qū)π拚沫偹鼓Ｐ瓦M(jìn)行了再修正的擴(kuò)展的瓊斯模型。其模型如下：式（1）

式（2）

式中，NDAt是t年的非操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)；DAt是t年的操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)；TAt是t年的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)總額；At-1是t-1年的資產(chǎn)總額；ΔREVt是t年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與t-1年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之差；ΔRECt是t年的應(yīng)收賬款凈額與t-1年的應(yīng)收賬款凈額之差；PPEt是t年的固定資產(chǎn)原值；IAt是t年的無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)；t是年份；α1、α2、α3、α4是公司特征參數(shù)，這些特征參數(shù)的估計(jì)值根據(jù)以下模型回歸取得：

式（3）

εt為剩余項(xiàng)，代表各公司應(yīng)計(jì)利潤(rùn)中的操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)部分。其他變量含義與式(1)、式(2)相同。

四、實(shí)證結(jié)果及分析

本文應(yīng)用擴(kuò)展的瓊斯模型進(jìn)行實(shí)證分析時(shí)其步驟是：首先，將n-1年的數(shù)據(jù)按模型（3）進(jìn)行回歸，得到回歸系數(shù)；然后，將n年的數(shù)據(jù)和已得到的回歸系數(shù)相結(jié)合，計(jì)算出該樣本公司第n年度的操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)；最后，用一定的方法來(lái)檢驗(yàn)操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的顯著性，來(lái)檢驗(yàn)?zāi)衬甓炔倏v性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)差額的顯著性，評(píng)價(jià)年度間盈余管理，從而達(dá)到評(píng)價(jià)n年與n-1年年度間的盈余管理和審計(jì)質(zhì)量的目的。

根據(jù)擴(kuò)展的瓊斯模型計(jì)算的樣本公司審計(jì)任期比較年度操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的描述性統(tǒng)計(jì)量及其統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)結(jié)果見(jiàn)表1。在表中，我們利用T檢驗(yàn)和Wilcoxon符號(hào)秩檢驗(yàn)結(jié)果顯示：樣本公司在第4、5年審計(jì)任期上，其操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)平均數(shù)和中位數(shù)在小于等于10%的水平下都不顯著的大于零，表明審計(jì)任期4、5年的審計(jì)質(zhì)量不低于前一審計(jì)年度，從而支持了假設(shè)1和2；樣本公司在第6年審計(jì)任期上，其操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)平均數(shù)和中位數(shù)在小于等于10%的水平下亦均不顯著的大于零，表明審計(jì)任期6年的審計(jì)質(zhì)量也不低于前一審計(jì)年度，假設(shè)3未獲得支持。這表明以5年作為審計(jì)任期的輪換的關(guān)節(jié)點(diǎn)的政策缺乏一定的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)，也有可能是由于樣本的行業(yè)局限、數(shù)量不足、模型尚待完善，以及操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算不當(dāng)?shù)仍?，?dǎo)致了實(shí)證結(jié)果對(duì)假設(shè)的支持力度不夠。

我們注意到：如圖（根據(jù)表中平均數(shù)和中位數(shù)顯著性水平與年度繪制）所示，雖然歷年操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)平均數(shù)和中位數(shù)在一定的顯著性水平下（≤10%）均不顯著的大于零，但顯著性水平逐年下降的趨勢(shì)是明顯的，說(shuō)明較長(zhǎng)的審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量存在一定的消極影響。

五、結(jié)論和建議

本文為會(huì)計(jì)師事務(wù)所較長(zhǎng)審計(jì)任期下的審計(jì)質(zhì)量的比較提供了經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。論文的實(shí)證研究結(jié)果表明：在較長(zhǎng)的審計(jì)任期下審計(jì)質(zhì)量并未出現(xiàn)明顯的惡化。此外，本研究表明：隨著審計(jì)任期的延長(zhǎng)審計(jì)質(zhì)量存在一定的消極變化，所以應(yīng)當(dāng)對(duì)更長(zhǎng)的審計(jì)任期下審計(jì)質(zhì)量予以一定關(guān)注。

鑒于我國(guó)采取的是主審會(huì)計(jì)師審計(jì)輪換制，年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中就應(yīng)該強(qiáng)制披露諸如：主審會(huì)計(jì)師職務(wù)、主要審計(jì)項(xiàng)目、本項(xiàng)目審計(jì)任期等情況和輪換主審會(huì)計(jì)師的其他有關(guān)信息，以便于報(bào)表使用者分析、決策。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

由于企業(yè)自身的局限性以及面臨的制度、政策和法律環(huán)境等問(wèn)題,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在執(zhí)行中還存在一定的困難和問(wèn)題。具體表現(xiàn)在:

(一)內(nèi)部審計(jì)工作停留在審計(jì)的最初層次

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)審計(jì)工作中處于主導(dǎo)地位,其工作水平和發(fā)揮的作用,反映了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的總體水平和發(fā)展趨勢(shì)。近年來(lái),企業(yè)在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展中,發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置層次決定了處罰力度,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的層次越高,權(quán)威性越大,內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分,否則內(nèi)審的作用和權(quán)威性就很難發(fā)揮。實(shí)踐表明,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面,作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的地位創(chuàng)造了機(jī)會(huì);另一方面,地位的提高,獨(dú)立性增強(qiáng),又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職能、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件,體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。獨(dú)立性和權(quán)威性不夠,制約著內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有效性的進(jìn)一步提高。但目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作停留在審計(jì)的最初層次,關(guān)于經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)的重要性和必要性認(rèn)識(shí)不足,嚴(yán)重制約了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的長(zhǎng)期發(fā)展。

(二)內(nèi)部審計(jì)行為的導(dǎo)向上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注程度不足

內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外,對(duì)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)也應(yīng)日益關(guān)注。正是存在這樣的需求,一種以內(nèi)部審計(jì)的主體組織的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)、同時(shí)考慮公司治理在內(nèi)的、以組織整體風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)重點(diǎn)的審計(jì)——風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)勢(shì)而生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)在高風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)產(chǎn)生的、為了應(yīng)對(duì)職業(yè)危機(jī)而推出的一種全新的審計(jì)理念。但目前來(lái)看,與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐相比,我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)相對(duì)來(lái)說(shuō)還很年輕,風(fēng)險(xiǎn)管理也相當(dāng)薄弱,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還在處于導(dǎo)向和宣傳的階段,對(duì)組織的內(nèi)部控制的了解都做的不夠多,完全將審計(jì)工作機(jī)械地停留在賬目的具體審查上,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注程度不足。

(三)服務(wù)內(nèi)容的單一,防護(hù)性有余,建設(shè)性不足

國(guó)際上內(nèi)部審計(jì)注重增加組織價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng),正從管理審計(jì)向提高風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果方面發(fā)展,而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)更注重財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),處于從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)方向發(fā)展之中。相比之下總體上有所滯后。內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容除了傳統(tǒng)意義上提供的財(cái)務(wù)審計(jì)、遵循性審計(jì)等保證服務(wù)外,為企業(yè)提供內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的評(píng)估,及在企業(yè)流程再造中的協(xié)調(diào)等服務(wù)內(nèi)容也逐漸提上日程。但是,我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)一直局限在關(guān)于財(cái)務(wù)信息的查錯(cuò)防弊上,而涉及組織的經(jīng)營(yíng)管理上,不注重并且難以為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層提供建設(shè)性的意見(jiàn)。

(四)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)不完善

當(dāng)前,隨著計(jì)算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及,人類對(duì)計(jì)算機(jī)的依賴達(dá)到了前所未有的程度,全社會(huì)各行各業(yè)信息化進(jìn)程不斷加快,我國(guó)許多企業(yè)在實(shí)現(xiàn)各部門(mén)信息化的同時(shí),也已著手整合與集成其信息化應(yīng)用系統(tǒng)。內(nèi)部信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)通過(guò)收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù),對(duì)信息系統(tǒng)是否能夠保護(hù)資產(chǎn)的安全、維護(hù)數(shù)據(jù)的完整、使被審計(jì)單位的目標(biāo)得以有效地實(shí)現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過(guò)程。但企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)不完善,難以發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中的作用。主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面:一方面,會(huì)計(jì)和管理信息化使得各種處理流程、數(shù)據(jù)實(shí)體封裝在系統(tǒng)內(nèi)部。這一狀況缺乏傳統(tǒng)工作環(huán)境下審計(jì)工作對(duì)審計(jì)對(duì)象的直接感知性,使得審計(jì)工作的觀察和檢查難度大為提高。另一方面是管理和會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)本身帶來(lái)新的審計(jì)難題,如信息系統(tǒng)的安全性、準(zhǔn)確性、有效性檢查和評(píng)價(jià)。

二、提高內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制能力的途徑

(一)正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系是采取一切措施的前提

由于內(nèi)部控制是為了推進(jìn)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的有效運(yùn)營(yíng),而內(nèi)部審計(jì)則在于協(xié)助管理層調(diào)查、評(píng)估內(nèi)部控制制度,適時(shí)提供改進(jìn)建議,以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施。在通常情況下,內(nèi)部控制系統(tǒng)由經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)指定并在實(shí)施執(zhí)行中評(píng)價(jià)和改進(jìn),通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要分支系統(tǒng),又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段,在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中如何正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用,以及如何針對(duì)不同的審計(jì)任務(wù)制定靈活適用的審計(jì)方案,以確保審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)工作的實(shí)效就顯得尤為重要。

(二)增加內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職能促進(jìn)內(nèi)部控制有效執(zhí)行

現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)已經(jīng)不再是一個(gè)簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)職能部門(mén),而是企業(yè)的一個(gè)管理機(jī)構(gòu),也因此現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所起的作用也越來(lái)越多、越來(lái)越重要。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有著監(jiān)督與服務(wù)的雙重職能,兩者孰輕孰重一向都沒(méi)有一個(gè)明確的定論。作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職能,在工作中監(jiān)督與服務(wù)兩者偏向于任何一方都會(huì)給內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作帶來(lái)巨大的影響。在內(nèi)部審計(jì)的工作過(guò)程中應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)的職能充分地結(jié)合起來(lái),以服務(wù)的態(tài)度來(lái)進(jìn)行監(jiān)督的工作。

(三)建立內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)

篇7

為達(dá)到上市條件，這些模擬編報(bào)的財(cái)務(wù)信息就需要作為股份公司發(fā)行上市三年又一期(以下簡(jiǎn)稱“報(bào)告期”)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分，在經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后作為招股說(shuō)明書(shū)的一部分。由于股份公司在三年前是不存在的，在會(huì)計(jì)主體不存在而又要為其編報(bào)財(cái)務(wù)信息，如何編制就成為證券市場(chǎng)中公司能否發(fā)行上市的關(guān)鍵問(wèn)題之一。遺憾的是，直到現(xiàn)在，監(jiān)管部門(mén)未制定出相關(guān)的編報(bào)指南和審計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致證券市場(chǎng)在公司首次發(fā)行股票時(shí)，財(cái)務(wù)信息的編制與披露方面缺乏規(guī)范，財(cái)務(wù)信息缺乏可比性。這幾年證券市場(chǎng)存在的“虛假上市”等問(wèn)題或多或少與此有關(guān)。

為配合國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)扭虧為盈，1997年以來(lái)，證券監(jiān)管部門(mén)允許上市公司二次發(fā)行股票(以下簡(jiǎn)稱“增發(fā)”)。問(wèn)題是，在試點(diǎn)的六家紡織企業(yè)中，有些上市公司歷史財(cái)務(wù)報(bào)表是虧損的，但公司也成功增發(fā)了，這似乎與《公司法》規(guī)定的公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利的規(guī)定不合。但是，這些公司在二次發(fā)行前，大多進(jìn)行了規(guī)模較大資產(chǎn)重組，證監(jiān)會(huì)實(shí)際上是默許上市公司按重組后的架構(gòu)模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息的，并以模擬后的會(huì)計(jì)報(bào)表為考核基準(zhǔn)。上市公司進(jìn)行大比例的資產(chǎn)重組后如何編報(bào)財(cái)務(wù)信息，監(jiān)管部門(mén)未制定相關(guān)的指南，結(jié)果是首批六家公司增發(fā)時(shí)所公布的會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差異。由于缺乏編報(bào)標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管部門(mén)個(gè)人、上市公司和中介機(jī)構(gòu)意見(jiàn)相當(dāng)不一致。這就導(dǎo)致，對(duì)于進(jìn)行過(guò)大比例資產(chǎn)重組的公司，二次發(fā)行時(shí)的財(cái)務(wù)信息的編制和披露較不規(guī)范，投資者也就無(wú)法從過(guò)去的歷史信息來(lái)判斷公司未來(lái)的財(cái)務(wù)情況。

另外，上市公司發(fā)生大規(guī)模的購(gòu)并時(shí)，如何編制和披露財(cái)務(wù)信息也未有相關(guān)的規(guī)定。有些公司發(fā)生吸收合并時(shí)，并未編制模擬會(huì)計(jì)報(bào)表，吸收合并發(fā)生在不同的年度、不同的公司其財(cái)務(wù)信息的披露是不一樣的。這就說(shuō)明，上市公司發(fā)生購(gòu)并時(shí)，如何通過(guò)財(cái)務(wù)信息的編制和披露來(lái)反映事項(xiàng)的影響程度，從而為投資者提供有用的信息，監(jiān)管部門(mén)尚缺乏編報(bào)的指南。

但是，在缺乏首次發(fā)行財(cái)務(wù)信息編報(bào)指南和相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則的情況下，有1000多家公司通過(guò)改制為股份公司并發(fā)行股票，并大多模擬編報(bào)了報(bào)告期前兩年的會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)發(fā)生大比例資產(chǎn)重組或購(gòu)并的公司，也編報(bào)了模擬財(cái)務(wù)信息，并作為二次發(fā)行的材料。可見(jiàn)，在特殊情況下，公司的改組上市和增發(fā)是離不開(kāi)模擬編報(bào)的財(cái)務(wù)信息的。本文擬結(jié)合與模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息有關(guān)的問(wèn)題，談一談個(gè)人的認(rèn)識(shí)，同時(shí)對(duì)證監(jiān)會(huì)的《首次公開(kāi)發(fā)行股票公司申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表剝離調(diào)整指導(dǎo)意見(jiàn)》(征求意見(jiàn)稿)提出一些意見(jiàn)。

二、模擬財(cái)務(wù)信息的含義

何為模擬財(cái)務(wù)信息，有關(guān)文件并未給出一個(gè)確切的定義。按照美國(guó)證監(jiān)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱“SEC”)的說(shuō)法，模擬財(cái)務(wù)信息是相對(duì)于歷史財(cái)務(wù)信息而言的。美國(guó)SEC在其RegulationS-XArticle11中提到模擬財(cái)務(wù)信息(proformafinancialinformation)，是指為了給投資者提供某些特定交易影響的信息，即這些交易在早些時(shí)候發(fā)生，對(duì)歷史財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響。模擬財(cái)務(wù)信息的編報(bào)一般在僅僅依靠歷史財(cái)務(wù)報(bào)表不能滿足投資者決策需求時(shí)進(jìn)行。SEC為模擬財(cái)務(wù)信息的編制和報(bào)告制定了詳細(xì)的指南。

我們認(rèn)為，模擬財(cái)務(wù)信息可以這樣來(lái)定義：假定公司現(xiàn)在的架構(gòu)在報(bào)告期初已存在且無(wú)轉(zhuǎn)變，按報(bào)告期各年實(shí)際存在的公司各構(gòu)成實(shí)體，按公司現(xiàn)在執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策來(lái)編制和報(bào)告報(bào)告期各年度的財(cái)務(wù)信息。這個(gè)定義可解釋為：

1.模擬財(cái)務(wù)信息不是主要財(cái)務(wù)報(bào)表，僅僅是對(duì)歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的一種補(bǔ)充；既可以是申報(bào)財(cái)務(wù)信息的一部分，也可以作為歷史財(cái)務(wù)信息的注釋。

2.在編報(bào)時(shí)，實(shí)際包含了這種假定：各種資產(chǎn)或業(yè)務(wù)產(chǎn)生的業(yè)績(jī)?cè)谥亟M入(或置換入)公司前是實(shí)際存在的，不是人為虛構(gòu)的。編報(bào)時(shí)，僅僅為其移動(dòng)了一下位置，放在公司的名下。若原來(lái)的業(yè)務(wù)是直接面向市場(chǎng)的，則原來(lái)的數(shù)據(jù)直接作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來(lái)源；若當(dāng)時(shí)是內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)的，則根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量或勞務(wù)數(shù)量，按當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格模擬計(jì)算作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來(lái)源；若當(dāng)時(shí)的資產(chǎn)未能產(chǎn)生活動(dòng)，則沒(méi)有可以作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來(lái)源的業(yè)務(wù)。若在改組為股份公司前發(fā)生了資產(chǎn)剝離、資產(chǎn)重組，可以按剝離和重組后的架構(gòu)來(lái)編制以前的會(huì)計(jì)報(bào)表；若上市公司發(fā)生了兼并、收購(gòu)、大比例的資產(chǎn)置換(或買賣)，可按兼并或置換后(買賣后)的架構(gòu)來(lái)編制以前的會(huì)計(jì)報(bào)表。

3.架構(gòu)的假定應(yīng)該包括公司的結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)情況、業(yè)務(wù)情況、執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策等；假定納入會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的公司或子公司從報(bào)告期期初就執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，若實(shí)際不是，應(yīng)按該會(huì)計(jì)制度進(jìn)行歸口調(diào)整。

4.模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)所覆蓋的期間各國(guó)規(guī)定的不一樣，我國(guó)一般指二年。首次發(fā)行要提供三年又一期會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告，大比例資產(chǎn)重組也是三年又一期。

由上我們可以看出，模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息的目的在于利用歷史信息，通過(guò)一定的方法進(jìn)行加工，使擬上市公司三年又一期財(cái)務(wù)信息在一致性的基礎(chǔ)上進(jìn)行表述，為投資者分析目前狀況下的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果及未來(lái)一年盈利預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的需要提供相關(guān)的信息。我們知道，財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征除了強(qiáng)調(diào)信息的可靠性外，信息的相關(guān)性也很重要。只有通過(guò)比較過(guò)去可比期間的財(cái)務(wù)信息，才可預(yù)測(cè)將來(lái)的可能情況。所以，在制定模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)指南時(shí)，我們更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是信息的相關(guān)性這一質(zhì)量特征，而不是可靠性。

三、需要編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息的情況

財(cái)務(wù)信息的編報(bào)是有成本的。只有在編報(bào)財(cái)務(wù)信息預(yù)期收益大于編報(bào)成本的情況下，財(cái)務(wù)信息的編報(bào)才有意義。根據(jù)這一約束條件，不是在任何條件下都要編制模擬的財(cái)務(wù)信息。

在我國(guó)，編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息雖然沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，但歸結(jié)證券市場(chǎng)發(fā)生的各種案例，需要編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息的條件應(yīng)包括：1.在發(fā)生吸收合并時(shí)，要編制模擬財(cái)務(wù)信息?，F(xiàn)在上市公司在發(fā)生吸收合并時(shí)，要公布合并方案，但如何編制和何時(shí)編制未見(jiàn)到相關(guān)規(guī)定。2.在首次發(fā)行時(shí)，對(duì)于國(guó)有獨(dú)資或國(guó)有控股的公司，允許其在改制為股份有限公司前的業(yè)績(jī)模擬計(jì)算，獨(dú)立運(yùn)行一年后可申請(qǐng)股票發(fā)行，包括：①對(duì)原企業(yè)的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)或非相關(guān)的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債、損益剝離后，以一部分經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)設(shè)立股份公司，則這部分經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的前兩年的業(yè)績(jī)可模擬計(jì)算；②幾個(gè)發(fā)起人以經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)出資(包括股權(quán))，則這些投入的個(gè)別資產(chǎn)和對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)也可以相加，作為股份公司前兩年的業(yè)績(jī)。對(duì)于有限責(zé)任公司，若是整體改制為股份公司，則有限公司的前兩年的業(yè)績(jī)可模擬計(jì)算。3.上市公司發(fā)生重大的購(gòu)買或出售資產(chǎn)的行為，且購(gòu)買或出售的資產(chǎn)占上市公司總資產(chǎn)70%以上，其重組前的業(yè)績(jī)可模擬計(jì)算。

綜上所述，我們認(rèn)為，由于企業(yè)上市改組中或上市公司的資本重組方式不同，公司是否需要模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息，應(yīng)視情況而定：

1.考慮到編報(bào)財(cái)務(wù)信息的成本和對(duì)信息的影響程度，規(guī)定重要性的定量指標(biāo)就很重要。美國(guó)SEC規(guī)定的相對(duì)重要程度是50%。我國(guó)對(duì)重大資產(chǎn)重組的重大是指對(duì)總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)或凈利潤(rùn)而言，也可以對(duì)收購(gòu)或出售資產(chǎn)的價(jià)款而言。在購(gòu)買或出售資產(chǎn)占最近一期經(jīng)審計(jì)的總資產(chǎn)的70%，還可以模擬計(jì)算業(yè)績(jī)，其余沒(méi)有規(guī)定。我們認(rèn)為，對(duì)重要性指標(biāo)不要硬性規(guī)定，要根據(jù)具體情況和影響程度由公司判斷決定，并以50%作為重要性指標(biāo)。

2.上市公司在收購(gòu)或合并其他企業(yè)時(shí)，以及發(fā)生大比例資產(chǎn)剝離、出售或置換時(shí)，應(yīng)編報(bào)模擬的財(cái)務(wù)信息，并作為臨時(shí)報(bào)告予以公告，而不僅僅在有增發(fā)的需求時(shí)編報(bào)。

3.有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)，應(yīng)對(duì)其前兩年會(huì)計(jì)報(bào)表按現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策進(jìn)行追溯調(diào)整，并作為申報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的一部分。

4.非國(guó)有企業(yè)首次發(fā)行時(shí)，只要規(guī)范改制我們認(rèn)為也可按照改制方案模擬計(jì)算其前兩年的業(yè)績(jī)。

5.編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息的角度應(yīng)是投資者，而不是監(jiān)管部門(mén)的需要。模擬財(cái)務(wù)信息是為投資者的需要而編制的，因而應(yīng)強(qiáng)調(diào)信息的可比性，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)根據(jù)投資者的需要制定編報(bào)方法?，F(xiàn)在，往往是根據(jù)監(jiān)管部門(mén)的意見(jiàn)來(lái)編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息，比較強(qiáng)調(diào)可靠性，信息的橫向可比性較差，不能為投資者提供與決策相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。

四、模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)所覆蓋的期間及何時(shí)編制

由于模擬財(cái)務(wù)信息是假定資產(chǎn)重組交易在早些時(shí)候發(fā)生從而對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息所產(chǎn)生的影響，因而必須確定模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)所覆蓋交易發(fā)生前的期間，覆蓋的期間取決于信息的有效性。美國(guó)SEC規(guī)定：在編制模擬利潤(rùn)表時(shí)，可采用財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，所覆蓋的日期至少應(yīng)該包括從交易預(yù)計(jì)完成日期開(kāi)始的12個(gè)月。

在我國(guó)，由于《公司法》規(guī)定公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利，所以三年應(yīng)該是法律規(guī)定的限制條件。證監(jiān)會(huì)規(guī)定公司必須改制為規(guī)范的股份公司，并運(yùn)行一年以上才可以申請(qǐng)發(fā)行，所以，我們認(rèn)為可以以公司購(gòu)并后或資產(chǎn)剝離或資產(chǎn)置換后的公司架構(gòu)為基礎(chǔ)，模擬編報(bào)前兩年的財(cái)務(wù)信息，并在招股說(shuō)明書(shū)中公布。因?yàn)閮H模擬合并基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表，可以基本看出合并后公司的財(cái)務(wù)狀況，但看不出公司的盈利水平和趨勢(shì)。以三年為窗口，觀察一個(gè)公司的發(fā)展，歷史信息就會(huì)有預(yù)測(cè)價(jià)值。上市公司發(fā)生大比例置換、收購(gòu)或出售資產(chǎn)時(shí)，監(jiān)管部門(mén)并未要求編制模擬財(cái)務(wù)信息，僅是公司可以在重組完成一年以后提出配股或增發(fā)新股的申請(qǐng)，其重組前的業(yè)績(jī)可以模擬計(jì)算。所以，上市公司發(fā)生大比例置、換收購(gòu)或出售資產(chǎn)時(shí)，可以模擬編報(bào)二個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)信息。

信息是有時(shí)效性的。信息公布晚了，信息的作用也就弱。對(duì)于何時(shí)編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息也是應(yīng)該考慮和解決的。對(duì)于公司的改制，應(yīng)根據(jù)改組的方案來(lái)編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息，并在申請(qǐng)為股份公司時(shí)編制。對(duì)于公司的合并，應(yīng)模擬編報(bào)生效當(dāng)日的合并財(cái)務(wù)信息，并隨合并公告書(shū)一起公布。合并完成后，應(yīng)該對(duì)合并發(fā)生年度以前三年的報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整，并公告。上市公司發(fā)生大比例置換、收購(gòu)或出售資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)在簽訂計(jì)劃時(shí)而非完成交易時(shí)，編制模擬前三年的財(cái)務(wù)信息，并公告。

五、編制模擬財(cái)務(wù)信息所采用的方式

以美國(guó)SEC規(guī)定的條例為例，模擬財(cái)務(wù)信息由引言、簡(jiǎn)化的模擬資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表以及注釋等組成。引言應(yīng)該對(duì)交易和所涉及的主體以及編制模擬財(cái)務(wù)信息的目的加以說(shuō)明，注釋?xiě)?yīng)該詳細(xì)說(shuō)明編制模擬信息所涉及的假設(shè)與相關(guān)的數(shù)據(jù)。模擬財(cái)務(wù)信息是對(duì)歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充。允許在模擬利潤(rùn)表中進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，并要求計(jì)算模擬的每股收益。

我國(guó)以IPO為例，模擬財(cái)務(wù)信息的編報(bào)是在公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式第9號(hào)中規(guī)定的(一直未公開(kāi)過(guò)，被最近的指導(dǎo)意見(jiàn)所代替)，內(nèi)容可歸納為：

1.模擬會(huì)計(jì)報(bào)表作為報(bào)告期歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的一部分(但本身在報(bào)告期發(fā)生了重大重組，需要再模擬的情況除外)。

2.模擬財(cái)務(wù)信息包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和注釋。只需要編制設(shè)立日的資產(chǎn)負(fù)債表，要編制設(shè)立日前兩年的利潤(rùn)表。

3.在注釋中披露所涉及的交易主體、交易的資產(chǎn)和方式，模擬會(huì)計(jì)報(bào)表編制的基準(zhǔn)、依據(jù)等；以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，以歷史成本計(jì)價(jià)原則、收入和成本配比為主要的編制基礎(chǔ)。

4.不可采用預(yù)測(cè)信息。

5.要按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，假定在報(bào)告期的期初就執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，追溯調(diào)整原會(huì)計(jì)報(bào)表。

6.對(duì)原來(lái)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的會(huì)計(jì)差錯(cuò)作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)調(diào)整。

7.編制設(shè)立前各會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以改制方案為依據(jù)，對(duì)設(shè)立前原企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和收入、成本與費(fèi)用進(jìn)行劃分。同一賬項(xiàng)在報(bào)告期內(nèi)各會(huì)計(jì)期間或時(shí)點(diǎn)采用的剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致。若是多個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體發(fā)起設(shè)立股份公司，則各經(jīng)營(yíng)實(shí)體對(duì)同一賬項(xiàng)所采用會(huì)計(jì)政策和剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致，各經(jīng)營(yíng)實(shí)體之間的交易或事項(xiàng)必須予以抵銷。

8.以模擬財(cái)務(wù)信息計(jì)算每股收益、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)。

六、模擬財(cái)務(wù)信息編制的具體原理與方法

對(duì)于如何編制模擬財(cái)務(wù)信息，美國(guó)SEC規(guī)定，要以計(jì)劃或完成的資產(chǎn)重組交易為基礎(chǔ)，對(duì)交易發(fā)生前的歷史財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整或合并后編制。在編制時(shí)，具體的規(guī)定較為彈性，以使模擬信息能適應(yīng)于各種個(gè)別事實(shí)和情形。在編報(bào)模擬利潤(rùn)表時(shí)，要求對(duì)交易的一次性影響持續(xù)性影響要加以明顯區(qū)分，并將一次性影響項(xiàng)目(中止經(jīng)營(yíng)、非常項(xiàng)目和會(huì)計(jì)政策變更的累積影響等)排除在模擬利潤(rùn)表外，但要在注釋中加以說(shuō)明這種排除。

證監(jiān)會(huì)了IPO的指導(dǎo)意見(jiàn)。對(duì)上市公司發(fā)生大比例資產(chǎn)重組、吸收合并的情況尚未有具體規(guī)定，但公司會(huì)比照指導(dǎo)意見(jiàn)執(zhí)行。針對(duì)該指導(dǎo)意見(jiàn)，我們認(rèn)為，IPO時(shí)，模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)需要討論的幾點(diǎn)是：

1.對(duì)于模擬財(cái)務(wù)信息的編報(bào)，我們必須強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，而不是信息的可靠性。該指導(dǎo)意見(jiàn)非常強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，會(huì)導(dǎo)致信息的相關(guān)性減弱，甚至不可比。比如，由內(nèi)部產(chǎn)品或勞務(wù)轉(zhuǎn)移所形成的部分，原企業(yè)會(huì)計(jì)核算中采用內(nèi)部?jī)r(jià)格計(jì)量的，應(yīng)以報(bào)告期實(shí)際內(nèi)部?jī)r(jià)格為基礎(chǔ)。這種規(guī)定導(dǎo)致的結(jié)果是，為了強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，三年利潤(rùn)表的編制采用了不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，改制后的公司收入的計(jì)量以市價(jià)為基礎(chǔ)，而改制前基本上以成本為計(jì)量基礎(chǔ)，這樣，編報(bào)的各年度的財(cái)務(wù)信息就不可比。實(shí)際工作中，企業(yè)制定的內(nèi)部?jī)r(jià)格，往往未考慮管理費(fèi)用，有的企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)格甚至彌補(bǔ)不了費(fèi)用，也不是真實(shí)的內(nèi)部?jī)r(jià)格。我們認(rèn)為，模擬財(cái)務(wù)信息是在假定一定基礎(chǔ)上編制出來(lái)的，改制前二年的收入應(yīng)比照同期產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)模擬。在無(wú)法尋求同類價(jià)格的時(shí)候，應(yīng)在成本的基礎(chǔ)上，加上適當(dāng)?shù)拿?。再如，按指?dǎo)意見(jiàn)，設(shè)立股份公司時(shí)債權(quán)人承諾放棄債權(quán)或債轉(zhuǎn)股的，劃分財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，不應(yīng)追溯調(diào)整股份公司設(shè)立以前年度已入賬的相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用。按這種規(guī)定來(lái)編制三年的會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用這一信息來(lái)說(shuō)就沒(méi)有可比性。

2.股份公司在報(bào)告期發(fā)生了重大資產(chǎn)置換，股份公司應(yīng)以置換后的架構(gòu)重編會(huì)計(jì)報(bào)表，而不是僅僅編制和披露備考財(cái)務(wù)信息。指導(dǎo)意見(jiàn)的做法是，在發(fā)生重大資產(chǎn)置換時(shí)，還是按原來(lái)的方案編報(bào)財(cái)務(wù)信息。對(duì)于首次發(fā)行IPO來(lái)說(shuō)，若在報(bào)告期發(fā)生重大資產(chǎn)置換，則三年的財(cái)務(wù)信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上編報(bào)的，披露的信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，因而反映不了實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，根據(jù)重組后的架構(gòu)編制的財(cái)務(wù)信息不能作為備考的財(cái)務(wù)信息，而應(yīng)該作為歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的一部分。

3.在報(bào)告期發(fā)生吸收合并或控股合并時(shí)，要區(qū)分支付方式，選擇合并基準(zhǔn)日前各會(huì)計(jì)期間應(yīng)按合并后或合并前公司架構(gòu)編制。在發(fā)生吸收合并或控股合并，并以現(xiàn)金方式購(gòu)受企業(yè)的情況下，上市改組企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)包括自合并日起被購(gòu)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。在以換股方式購(gòu)受企業(yè)，上市改組企業(yè)整個(gè)報(bào)告期內(nèi)應(yīng)包括被購(gòu)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。但是，對(duì)被購(gòu)企業(yè)于合并日之前的資產(chǎn)負(fù)債表則不應(yīng)作模擬性調(diào)整，因?yàn)閷徲?jì)基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表已為投資者提供了最為有用的財(cái)務(wù)狀況信息。

4.對(duì)于我國(guó)企業(yè)存在特殊性的地方，在模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息時(shí)要有所考慮。如，原企業(yè)免費(fèi)使用的土地、商標(biāo)、專利權(quán)等，在模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息時(shí)，應(yīng)假定在報(bào)告期初就有償使用，并考慮使用費(fèi)用計(jì)入模擬利潤(rùn)表。

七、模擬財(cái)務(wù)信息的審計(jì)

模擬財(cái)務(wù)信息在對(duì)投資者公布前是否需要審計(jì)，各國(guó)的規(guī)定是不一樣的。以美國(guó)為例，1988年，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了題為“模擬財(cái)務(wù)信息的報(bào)告”的鑒證準(zhǔn)則(ReportingonProFormaFinancialInformation)。鑒證準(zhǔn)則的無(wú)疑為模擬財(cái)務(wù)信息的審查、評(píng)價(jià)和報(bào)告提供了指南，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行類似業(yè)務(wù)時(shí)必須遵循的標(biāo)準(zhǔn)。必須注意的是，這一鑒證準(zhǔn)則并不適用于按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)報(bào)表或在會(huì)計(jì)報(bào)表注釋中編報(bào)的模擬財(cái)務(wù)信息。顯然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，其遵循的標(biāo)準(zhǔn)仍是審計(jì)準(zhǔn)則。

在我國(guó)，模擬財(cái)務(wù)信息被當(dāng)作歷史財(cái)務(wù)信息來(lái)看待，需要按歷史財(cái)務(wù)信息的要求進(jìn)行審計(jì)，這就引發(fā)了一系列問(wèn)題：

篇8

二、提升會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量與會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體對(duì)策

一方面，會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員配備是否合理，是提升會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵所在；另一方面，企業(yè)制定科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。若要將會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督二者結(jié)合在一起，使之投入到企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作中，則必須通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制管理體系來(lái)實(shí)現(xiàn)，能從根本上提升會(huì)計(jì)審計(jì)人員與會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的工作貫徹力度，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的權(quán)責(zé)管理。

1.強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)

會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的提升離不開(kāi)具有極高業(yè)務(wù)素養(yǎng)的會(huì)計(jì)審計(jì)人員，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)是提升審計(jì)質(zhì)量的根本前提，可以從三個(gè)方面進(jìn)行隊(duì)伍建設(shè)。首先，必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，幫助會(huì)計(jì)審計(jì)人員從思想上樹(shù)立高度的責(zé)任感和責(zé)任意識(shí)，盡可能的將審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)成為一支具有極高思想政治素養(yǎng)、擁有較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的隊(duì)伍。其次，企業(yè)要借助不同的途徑、不同的方式，有針對(duì)性的對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，通過(guò)不斷的鉆研學(xué)習(xí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平，培養(yǎng)其嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)及對(duì)國(guó)家宏觀調(diào)控政策的理論意識(shí)。最后，定期的開(kāi)展合作交流活動(dòng)，包括同行業(yè)之間的合作交流、國(guó)際之間的合作交流等，盡可能的豐富會(huì)計(jì)審計(jì)人員的知識(shí)與審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，并將優(yōu)秀的經(jīng)驗(yàn)借鑒到自身的會(huì)計(jì)審計(jì)工作中；企業(yè)也可以通過(guò)交流活動(dòng)，廣招英才，引進(jìn)更多高素質(zhì)、高技術(shù)的審計(jì)人才加入到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中。

2.增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)，落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督

增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)，落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督，企業(yè)需要把互不相關(guān)的職能內(nèi)容分離開(kāi)來(lái)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的管理與貫徹執(zhí)行過(guò)程要進(jìn)行互相監(jiān)管、互相約束，完成企業(yè)人員的財(cái)產(chǎn)清查工作，并定期或不定期的對(duì)員工財(cái)產(chǎn)進(jìn)行抽查和審計(jì)工作。企業(yè)內(nèi)部可以制定和執(zhí)行會(huì)計(jì)委派制，把負(fù)責(zé)完成會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的有關(guān)人員同被監(jiān)督對(duì)象分離開(kāi)來(lái)，使其與被監(jiān)督對(duì)象不具有某種程度上的利益關(guān)系，解除會(huì)計(jì)監(jiān)督工作人員的顧慮，使其更專注于會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，確保監(jiān)督的公正性與客觀性。

3.通過(guò)會(huì)計(jì)審計(jì)的信息化平臺(tái)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督

隨著我國(guó)信息技術(shù)水平的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)審計(jì)工作可以充分發(fā)揮電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的便捷作用，加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)的信息化建設(shè)，使得審計(jì)數(shù)據(jù)信息更加的精確化和科學(xué)化，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新發(fā)展。通過(guò)會(huì)計(jì)審計(jì)的信息化平臺(tái)，改進(jìn)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開(kāi)展方式，使審計(jì)工作更具技術(shù)含量，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度，利用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)或IT審計(jì)等，從根本上提升會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量。

4.完善規(guī)章制度建設(shè)，提升會(huì)計(jì)監(jiān)督的地位

篇9

BruceBellingham以?shī)W巴馬政府增加經(jīng)濟(jì)投資強(qiáng)化低碳審計(jì)為例指出，低碳審計(jì)關(guān)乎環(huán)境氣候變化必須盡快落實(shí)審計(jì)活動(dòng)。盧相君、唐楷基于受托責(zé)任理論出發(fā)，對(duì)英美國(guó)家的低碳審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了歸納分析后，為我國(guó)低碳審計(jì)目標(biāo)提出了建議。JennyDawkins從決策有用觀理論角度出發(fā)，研究分析了低碳審計(jì)的動(dòng)因即經(jīng)此審計(jì)后的信息會(huì)更具公信力，能夠?yàn)槔嫦嚓P(guān)者決策提供更準(zhǔn)確的依據(jù)。李兆東、鄢璐采用規(guī)范研究方法以需求為切入點(diǎn)，認(rèn)為低碳審計(jì)的動(dòng)因從根本上是低碳政策的實(shí)施以及碳交易市場(chǎng)審計(jì)評(píng)價(jià)與認(rèn)證的需要。歐陽(yáng)弘毅、付敏則從企業(yè)的角度通過(guò)規(guī)范分析，歸納出企業(yè)低碳審計(jì)的動(dòng)因主要是實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)營(yíng)、提高能源利用率以及增加盈利。吳靜歸納研究了西方發(fā)達(dá)國(guó)家的碳審計(jì)政策以及我國(guó)目前的問(wèn)題，對(duì)我國(guó)碳審計(jì)目標(biāo)提出建議：總體目標(biāo)是保障低碳經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展，具體目標(biāo)則與英國(guó)環(huán)境審計(jì)委員會(huì)的相類似。

（二）低碳審計(jì)主體研究應(yīng)用

目前國(guó)內(nèi)關(guān)于碳審計(jì)的主體有著較統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，審計(jì)主體是審計(jì)行為的執(zhí)行者。錢純等學(xué)者對(duì)低碳審計(jì)主體展開(kāi)分析比較，認(rèn)為現(xiàn)階段應(yīng)加強(qiáng)我國(guó)碳權(quán)交易市場(chǎng)審計(jì)主體的隊(duì)伍建設(shè)。劉穎、侯錦川從動(dòng)態(tài)的維度通過(guò)分析歸納環(huán)境審計(jì)與碳審計(jì)的關(guān)系，指出低碳審計(jì)的主體不是一成不變的，而是隨著低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展框架的變化而變化，同時(shí)提出有必要將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及社會(huì)審計(jì)納入低碳審計(jì)主體構(gòu)成中。王愛(ài)國(guó)在分析歸納出國(guó)外低碳審計(jì)研究成果經(jīng)驗(yàn)，提出我國(guó)低碳審計(jì)應(yīng)以政府低碳審計(jì)為主導(dǎo)，逐步擴(kuò)展到內(nèi)部低碳審計(jì)與社會(huì)低碳審計(jì)，豐富了低碳審計(jì)主體范圍。陳燕燕、彭蘭香通過(guò)歸納分析了環(huán)境審計(jì)與低碳審計(jì)二者的關(guān)系，指出低碳審計(jì)的主體應(yīng)為獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。

（三）在碳審計(jì)的內(nèi)容方面的應(yīng)用

低碳審計(jì)模式可以沿著“將低碳生產(chǎn)流程、節(jié)能減碳技術(shù)與環(huán)境績(jī)效審計(jì)、節(jié)能減排審計(jì)、能源審計(jì)相結(jié)合”的方向進(jìn)行探索。袁宏路歸納出企業(yè)碳審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該包括四個(gè)方面：政策效果審計(jì)、企業(yè)績(jī)效審計(jì)、低碳產(chǎn)品的審計(jì)、低碳行為的認(rèn)證。張薇、伍中信則是從兩型社會(huì)的角度對(duì)低碳審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行歸納分析，認(rèn)為應(yīng)包含合規(guī)性、“碳中和”、碳績(jī)效審計(jì)三方面的內(nèi)容。孫圣潔在進(jìn)行了規(guī)范研究后認(rèn)為企業(yè)低碳審計(jì)的范圍應(yīng)涵蓋：與環(huán)境問(wèn)題有關(guān)的及治理的審計(jì)。錢英蓮、樊鵬燕以煤炭企業(yè)為背景，對(duì)低碳審計(jì)內(nèi)容及研究方法進(jìn)行了歸納分析提出了理論建議。楊應(yīng)杰歸納出低碳審計(jì)的兩大關(guān)鍵內(nèi)容：制定碳消費(fèi)目標(biāo)程序的合理性，社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益三位一體的審查。

（四）在我國(guó)企業(yè)碳審計(jì)存在問(wèn)題方面的應(yīng)用

英國(guó)是低碳審計(jì)的起源地，王帆在對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)分析歸納后認(rèn)為我國(guó)應(yīng)開(kāi)展低碳審計(jì)并提出了可行的建議。劉惠萍、王愛(ài)國(guó)對(duì)我國(guó)低碳審計(jì)進(jìn)行規(guī)范研究，對(duì)我國(guó)低碳審計(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題進(jìn)行了總結(jié)，并對(duì)低碳審計(jì)的理論框架進(jìn)行了分析。何雪峰在總結(jié)當(dāng)前低碳審計(jì)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上提出低碳審計(jì)的主要程序和步驟應(yīng)分為確定審計(jì)項(xiàng)目、數(shù)據(jù)收集與方案確定、實(shí)施低碳審計(jì)、編制低碳審計(jì)報(bào)告四部分。綜合國(guó)內(nèi)外以規(guī)范研究方法進(jìn)行低碳審計(jì)研究的文獻(xiàn)，不難看出自2003年“低碳經(jīng)濟(jì)”一詞提出后，政府、企業(yè)等越來(lái)越重視環(huán)境保護(hù)。目前低碳審計(jì)仍處于起步階段，規(guī)范研究依然是作為主要的研究方法應(yīng)用于低碳審計(jì)理論研究中，一方面是由于政策缺失的需要，亟需構(gòu)建起一套科學(xué)系統(tǒng)的理論體系、方法論指導(dǎo)低碳審計(jì)實(shí)務(wù)的開(kāi)展；另一方面由于低碳審計(jì)實(shí)務(wù)尚處于探索階段，可供研究的審計(jì)案例較少，使得研究方法仍局限于規(guī)范研究方法。筆者認(rèn)為研究方法并不是孤立、互斥的，在一定情況下是相輔相成的，應(yīng)該根據(jù)所研究的內(nèi)容選擇恰當(dāng)?shù)难芯糠椒ā?/p>

二、低碳審計(jì)實(shí)證與案例研究方法應(yīng)用

當(dāng)前國(guó)外低碳審計(jì)主要集中于西方發(fā)達(dá)國(guó)家且研究多集中于實(shí)務(wù)方面，即具體某領(lǐng)域的低碳審計(jì)：Amodeo，Christian以英國(guó)土地信托業(yè)為對(duì)象進(jìn)行低碳審計(jì)研究。FrancesStewart針對(duì)公司規(guī)模的不同，分別討論了大型企業(yè)及小型企業(yè)開(kāi)展低碳審計(jì)的現(xiàn)狀。也有學(xué)者針對(duì)目前的碳審計(jì)模式提出自己新的觀點(diǎn)，JonathanRiley認(rèn)為應(yīng)給予已開(kāi)展低碳審計(jì)的企業(yè)以實(shí)質(zhì)性的鼓勵(lì)。國(guó)外不僅是相關(guān)學(xué)者進(jìn)行低碳審計(jì)理論研究，許多專業(yè)機(jī)構(gòu)也致力低碳審計(jì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的制定，這些標(biāo)準(zhǔn)為審計(jì)實(shí)務(wù)的開(kāi)展提供了基本的依據(jù)。聯(lián)合國(guó)政府間氣候變化專門(mén)委員會(huì)（IPCC）《IPCC國(guó)家溫室氣體清單指南》，提供了排放因子等參數(shù)值為低碳審計(jì)提供了準(zhǔn)確的計(jì)量依據(jù)。世界資源研究所（WRI）以及世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會(huì)（WBCSD）聯(lián)合了《溫室氣體協(xié)定書(shū)-企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則》詳細(xì)闡述了低碳審計(jì)的五個(gè)步驟：確定審計(jì)邊界、定位碳排放源、選擇排放量計(jì)算方法、數(shù)據(jù)收集與匯總、計(jì)算并編制排放清單與審計(jì)報(bào)告。加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CGA-Canada）制定了《實(shí)踐指導(dǎo):溫室氣體排放信息的審計(jì)業(yè)務(wù)》為碳鑒證業(yè)務(wù)的開(kāi)展提供了專業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)；環(huán)境保護(hù)意識(shí)的不斷提升，更多的服務(wù)機(jī)構(gòu)致力于開(kāi)拓碳鑒證業(yè)務(wù)，這些機(jī)構(gòu)往往以國(guó)際審計(jì)鑒證標(biāo)準(zhǔn)中非會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)流程為依據(jù)進(jìn)行低碳審計(jì)；國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）2011年了國(guó)際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（ISAE）第3410號(hào)《溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)》征求意見(jiàn)稿，這項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定了低碳審計(jì)的依據(jù)以及審計(jì)主體在低碳審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注意與遵循的標(biāo)準(zhǔn)，包括計(jì)劃的合理性、標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)性等。國(guó)內(nèi)低碳審計(jì)實(shí)務(wù)研究方面，我國(guó)香港是最早開(kāi)展低碳審計(jì)活動(dòng)的地區(qū)并了建筑物排放指引等標(biāo)準(zhǔn)，劉少瑜等對(duì)香港建筑物排放低碳審計(jì)的指引進(jìn)行了介紹。有學(xué)者結(jié)合特定行業(yè)對(duì)企業(yè)低碳審計(jì)進(jìn)行案例與實(shí)證研究，李飛對(duì)半導(dǎo)體企業(yè)的低碳審計(jì)方法進(jìn)行了探索，錢英蓮、樊鵬燕等學(xué)者對(duì)某大型煤炭企業(yè)的低碳審計(jì)案例進(jìn)行分析，提出通過(guò)低碳審計(jì)挖掘煤炭企業(yè)的節(jié)能減碳潛力。楊渝蓉等學(xué)者以“水泥行業(yè)二氧化碳減排議定書(shū)”為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從低碳審計(jì)的基本流程入手，對(duì)某水泥廠應(yīng)用示例進(jìn)行計(jì)算。以上論述的案例及實(shí)證研究方法在低碳審計(jì)中的應(yīng)用有兩大特點(diǎn)：其一是所選定的低碳審計(jì)研究對(duì)象多為污染性較大的工業(yè)行業(yè)中的某些企業(yè)，這是因?yàn)檫x擇具有代表性的污染企業(yè)對(duì)降低碳排放更具有實(shí)際意義；其二是案例及實(shí)證研究方法相較于規(guī)范研究方法在低碳審計(jì)的應(yīng)用較少，但其總體是呈上升趨勢(shì)的。主要是兩類因素造成的：一方面是隨著低碳審計(jì)理論研究的日趨成熟與完善，更多的學(xué)者會(huì)尋求新的方法對(duì)低碳審計(jì)進(jìn)行研究，另一方面也是低碳審計(jì)理論指導(dǎo)實(shí)踐的必然結(jié)果。因此實(shí)證及案例研究方法仍是未來(lái)進(jìn)行低碳審計(jì)的重要工具與手段。

三、結(jié)論與展望

目前在碳審計(jì)方面的研究仍主要是采用規(guī)范研究方法為主、案例研究方法輔之，綜合國(guó)內(nèi)外低碳審計(jì)文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，低碳審計(jì)的研究仍處于起步階段。學(xué)者們關(guān)于開(kāi)展低碳審計(jì)的必要性已達(dá)成共識(shí)，低碳審計(jì)仍有待于進(jìn)一步完善：1.學(xué)者們關(guān)于低碳審計(jì)的內(nèi)涵、動(dòng)因、主體等進(jìn)行了廣泛的研究，但研究成果較為分散，尚未形成完整系統(tǒng)的理論體系；2.研究方法仍以規(guī)范研究為主，實(shí)證與案例研究方法應(yīng)用較少，缺乏低碳審計(jì)實(shí)用性研究。究其原因筆者認(rèn)為，一方面是由于目前我國(guó)關(guān)于企業(yè)低碳審計(jì)仍處在探索階段，缺乏專門(mén)的理論框架與準(zhǔn)則為其作科學(xué)的指導(dǎo)，因此學(xué)術(shù)研究更側(cè)重于低碳審計(jì)理論框架的構(gòu)建。另一方面現(xiàn)階段由于低碳審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)收集與核算較為困難，這也是低碳審計(jì)的實(shí)證及案例研究方法應(yīng)用較少的重要原因?！暗吞冀?jīng)濟(jì)發(fā)展模式”已成為各行業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)，開(kāi)展低碳審計(jì)勢(shì)在必行，為此筆者認(rèn)為推動(dòng)低碳審計(jì)的研究應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（一）系統(tǒng)構(gòu)建低碳審計(jì)理論體系

為促進(jìn)碳審計(jì)的發(fā)展，應(yīng)從頂層設(shè)計(jì)入手。應(yīng)積極探討低碳審計(jì)理論體系構(gòu)建模式，建立起國(guó)家主導(dǎo)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為基石的低碳審計(jì)系統(tǒng)。對(duì)此政府應(yīng)致力于制定有關(guān)政策，為低碳審計(jì)理論和應(yīng)用程序提供政策依據(jù)，充分利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的力量，從理論與實(shí)務(wù)的角度推動(dòng)低碳審計(jì)的發(fā)展。低碳審計(jì)理論體系應(yīng)涵蓋從低碳審計(jì)的概念、動(dòng)因、審計(jì)主體與客體到低碳審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等各個(gè)方面，努力構(gòu)建更為科學(xué)全面的低碳審計(jì)理論框架，為實(shí)務(wù)工作的開(kāi)展提供科學(xué)的指導(dǎo)。

篇10

二、事前審計(jì)是控制項(xiàng)目投資的重要源泉

事前審計(jì)主要是作好開(kāi)工前審計(jì)，它是控制項(xiàng)目投資的源頭和前提保證。審計(jì)人員應(yīng)按照基本建設(shè)程序，對(duì)建設(shè)單位(項(xiàng)目業(yè)主或法人)提供資料的真實(shí)性、完整性、合法性、合規(guī)性以及建設(shè)項(xiàng)目的可行性、效益性進(jìn)行初步審查，提出審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前的有關(guān)批件、資金來(lái)源、初步設(shè)計(jì)、施工隊(duì)伍、招標(biāo)過(guò)程、前期準(zhǔn)備工作進(jìn)行審計(jì)或參與監(jiān)控，重點(diǎn)應(yīng)從以下四個(gè)方面進(jìn)行。

(—)審查項(xiàng)目投資程序執(zhí)行情況

1．對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性研究是否按規(guī)定進(jìn)行了論證。

2．項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)等有關(guān)文件的編制、審批是否按照規(guī)定程序進(jìn)行，是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策及相關(guān)規(guī)定，有無(wú)越權(quán)審批的現(xiàn)象。

3．項(xiàng)目立項(xiàng)、投資計(jì)劃是否按現(xiàn)行分級(jí)管理的規(guī)定具備合法手續(xù)。

4．項(xiàng)目法人(或業(yè)主)的組織機(jī)構(gòu)、人員配備、內(nèi)控制度等是否建立健全。

5．設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、物資(含設(shè)備)供應(yīng)等承建單位的資質(zhì)等級(jí)、資信能力、技術(shù)服務(wù)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的要求，財(cái)務(wù)狀況是否良好。

6．征地拆遷、施工現(xiàn)場(chǎng)“四通一平’等前期準(zhǔn)備工作是否已準(zhǔn)備就緒。

（二）審查建設(shè)資金的籌措與保障情況

1．資金籌措方式是否科學(xué)，資金來(lái)源是否安全，資金成本是否經(jīng)濟(jì)，前期資金是否到位。

2．建設(shè)資金來(lái)源為自籌的部分，審查建設(shè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和建設(shè)期間的財(cái)務(wù)預(yù)算，根據(jù)經(jīng)營(yíng)和積累情況，測(cè)算建設(shè)期間可能籌集到的建設(shè)資金是否可以滿足投資需要。

3．建設(shè)資金來(lái)源為撥款的部分，審查有無(wú)撥款單位下達(dá)的相關(guān)文件。

4．建設(shè)資金來(lái)源為貸款的部分，審查是否簽訂了貸款意向或協(xié)議書(shū)。

5．建設(shè)資金來(lái)源為利用外資的部分，審查其真實(shí)性和合法性，是否簽訂了合同、協(xié)議等。

6．建設(shè)資金來(lái)源為合資經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的部分，審查合資企業(yè)合同中資金來(lái)源和各方出資比例、時(shí)間，中介機(jī)構(gòu)出具的驗(yàn)資報(bào)告。

（三）審查初步設(shè)計(jì)及概算的內(nèi)容是否齊全，編制依據(jù)是否適用，費(fèi)用計(jì)算是否合規(guī)、準(zhǔn)確。

1．總概算內(nèi)容的全面性、真實(shí)性。有無(wú)夾帶計(jì)劃外工程、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，或者用計(jì)劃外項(xiàng)目擠占計(jì)劃內(nèi)項(xiàng)目的情況；有無(wú)少列、漏列工程和費(fèi)用項(xiàng)目，或者故意留缺口，將限額以上項(xiàng)目壓為限額以下項(xiàng)目的問(wèn)題。

2．編制概算所依據(jù)的指標(biāo)、定額、費(fèi)率、材料(設(shè)備)的預(yù)算價(jià)格等是否現(xiàn)行適用，費(fèi)用計(jì)算是否合規(guī)、準(zhǔn)確。

3．對(duì)初步設(shè)計(jì)的可行性、技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性以及程序進(jìn)行優(yōu)化審查。初步設(shè)計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全面規(guī)劃和具體描述實(shí)施意圖的過(guò)程，是工程建設(shè)的靈魂，是確定與控制建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)的基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)是否經(jīng)濟(jì)合理，對(duì)控制造價(jià)具有十分重要的意義。優(yōu)化設(shè)計(jì)的方法和措施很多，如推行限額設(shè)計(jì)；引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制實(shí)行設(shè)計(jì)招標(biāo)；引入設(shè)計(jì)監(jiān)理加強(qiáng)設(shè)計(jì)審查；運(yùn)用價(jià)值工程從功能和價(jià)值上優(yōu)化設(shè)計(jì)方案。

（四）嚴(yán)格實(shí)行公開(kāi)招投標(biāo)制度，規(guī)范招投標(biāo)行為。

是否按規(guī)定進(jìn)行了招標(biāo)，招標(biāo)方式、程序和評(píng)標(biāo)辦法是否客觀、嚴(yán)密，必要時(shí)審計(jì)組可參與招標(biāo)過(guò)程監(jiān)控。按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體憑借實(shí)力公開(kāi)公平參與競(jìng)爭(zhēng)，杜絕邀標(biāo)及對(duì)內(nèi)部施工單位的保護(hù)，限制工程轉(zhuǎn)包或者轉(zhuǎn)讓資質(zhì)收取管理費(fèi)的行為，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目投資中違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題的查處力度。

另對(duì)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目可進(jìn)一步采取“新開(kāi)工項(xiàng)目審批表”的方式逐一審查，并規(guī)定“未經(jīng)審計(jì)，不得開(kāi)工”政策。

三、事中審計(jì)是控制項(xiàng)目投資的有效途徑

事中審計(jì)主要是作好建設(shè)期間審計(jì)，它是控制項(xiàng)目投資的重中之重。建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工后至竣工決算之前，審計(jì)組應(yīng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)中的各環(huán)節(jié)、各流程的主要控制點(diǎn)進(jìn)行符合性測(cè)試，對(duì)工程進(jìn)度和質(zhì)量實(shí)施過(guò)程監(jiān)控，對(duì)建設(shè)單位及設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)，重點(diǎn)應(yīng)從以下七個(gè)方面進(jìn)行。

（一）確定控制點(diǎn)，適時(shí)進(jìn)行符合性測(cè)試，及時(shí)對(duì)有問(wèn)題的環(huán)節(jié)提出整改意見(jiàn)，確保建設(shè)期間各環(huán)節(jié)暢通。符合性測(cè)試應(yīng)包括：

1．業(yè)主內(nèi)部控制是否有效，具體包括指揮協(xié)調(diào)、組織結(jié)構(gòu)、人員配置、財(cái)務(wù)控制、投資控制、工期控制、質(zhì)量控制、合同控制、信息控制、招標(biāo)控制等。

2．監(jiān)理內(nèi)部控制是否有效，具體包括監(jiān)理資格、現(xiàn)場(chǎng)組織、現(xiàn)場(chǎng)人員配備、監(jiān)理大綱、實(shí)施細(xì)則等。

3．施工環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否有效，具體包括施工資質(zhì)、施工組織、施工計(jì)劃、技術(shù)裝備、質(zhì)保系統(tǒng)、形象進(jìn)度、成本控制、施工檔案等。

4.采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否有效，具體包括采購(gòu)方式、供貨保證、產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、運(yùn)輸方式、檢測(cè)驗(yàn)收、付款方式、合同履行、售后服務(wù)等。（二）對(duì)簽訂建設(shè)工程合同進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)組要對(duì)建筑安裝合同、物資采購(gòu)合同進(jìn)行審查及監(jiān)督，并簽署審計(jì)會(huì)審意見(jiàn)，作為簽訂合同的依據(jù)之一。主要是對(duì)總承包合同、分包合同、物資采購(gòu)合同是否符合國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定；是否符合招標(biāo)投標(biāo)文件的約定以及技術(shù)、商務(wù)澄清答疑的要求；合同的條款是否科學(xué)、具體、明確等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，確保合同的嚴(yán)密性和可操作性。

（三）對(duì)影響工程“質(zhì)量、工期、造價(jià)”三大控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)組可通過(guò)參與工程的施工組織設(shè)計(jì)、施工技術(shù)方案(措施)、施工網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃、重大設(shè)計(jì)變更的技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證；參與工程施工圖交底；參與施工圖設(shè)計(jì)預(yù)算審查工作，簽署施工圖預(yù)算審計(jì)意見(jiàn)，來(lái)實(shí)現(xiàn)過(guò)程監(jiān)督。

（四）對(duì)建設(shè)項(xiàng)目變更情況進(jìn)行審計(jì)。概(預(yù))算的調(diào)整是否依照國(guó)家規(guī)定的編制辦法、定額、標(biāo)準(zhǔn)，由有資質(zhì)的單位編制，是否按規(guī)定程序報(bào)批；設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全；有無(wú)擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。

（五）對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資金到位和使用情況進(jìn)行審計(jì)。建設(shè)資金是否落實(shí)，并按計(jì)劃及時(shí)到位；建設(shè)資金是否按規(guī)定使用，有無(wú)被轉(zhuǎn)移、侵占、挪用、損失浪費(fèi)等問(wèn)題；有無(wú)非法集資、攤派和亂收費(fèi)問(wèn)題。

（六）對(duì)施工單位的分包轉(zhuǎn)包行為進(jìn)行審計(jì)。主要審查施工單位有無(wú)以下非法轉(zhuǎn)包工程行為：

1．有無(wú)將中標(biāo)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓，或者將中標(biāo)項(xiàng)目肢解后分別轉(zhuǎn)讓。

2．有無(wú)將項(xiàng)目主體、關(guān)鍵性工程分包的行為。

3．分包是否在合同中約定或者經(jīng)招標(biāo)人(項(xiàng)目法人)同意。

4．分包人是否具備相應(yīng)的資格條件和技術(shù)實(shí)力。

5．有無(wú)多次分包行為。

（七）堅(jiān)持“先審計(jì)、后付款”原則是控制質(zhì)量和造價(jià)必需手段。無(wú)論是對(duì)未完單位工程支付予付款，還是對(duì)已完單位工程結(jié)算價(jià)款，都必須按規(guī)定程序?qū)徲?jì)，方可作為工程結(jié)算及財(cái)務(wù)付款的依據(jù)。單位工程結(jié)算審計(jì)的主要內(nèi)容：

1．建筑安裝工程合同及開(kāi)、竣工驗(yàn)收資料是否齊備，并按規(guī)定履行了合法手續(xù)。

2．工程價(jià)款結(jié)算是否符合合同規(guī)定，工程預(yù)付款及年度劃線結(jié)算是否以監(jiān)理單位注冊(cè)監(jiān)理工程師簽發(fā)的工程進(jìn)度款支付令和年度分部分項(xiàng)工程驗(yàn)收記錄為依據(jù)。

3．單位工程預(yù)算結(jié)算的工程量是否與施工圖紙、工程施工簽證(設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程、材料代用等)相符合，計(jì)算是否準(zhǔn)確。

4．預(yù)算定額套用是否準(zhǔn)確，定額材料消耗量分析、匯總是否準(zhǔn)確。

5．建設(shè)工程材料預(yù)結(jié)算價(jià)格是否準(zhǔn)確，材料價(jià)差調(diào)整是否符合規(guī)定，有無(wú)隨意擴(kuò)大調(diào)差范圍的問(wèn)題。對(duì)于特殊的新型材料、配件的預(yù)結(jié)算價(jià)格，必須由使用單位提供有關(guān)資料及測(cè)算依據(jù)，按程序報(bào)審計(jì)部審計(jì)確認(rèn)后，方可進(jìn)入工程預(yù)結(jié)算；一次性使用金額在5萬(wàn)元以上的新型材料、配件，應(yīng)由審計(jì)部初審后提出審計(jì)意見(jiàn)報(bào)集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)特批；對(duì)于一般材料、配件，其價(jià)格必須控制在同期、同種類、同規(guī)格材料、配件市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià)格的5％范圍內(nèi)。

6．各項(xiàng)取費(fèi)是否符合規(guī)定，有無(wú)隨意擴(kuò)大取費(fèi)范圍、提高取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。

7．有無(wú)偷工減料、高估冒算、虛報(bào)冒領(lǐng)工程款等問(wèn)題。

8．有關(guān)質(zhì)監(jiān)、監(jiān)理、材料試驗(yàn)、施工記錄、工程檔案等原始資料是否完備、真實(shí)。

9．未完工程按形象進(jìn)度結(jié)算時(shí)必須經(jīng)過(guò)審計(jì)，并由建設(shè)方、施工方、監(jiān)理簽證后方可支付不超過(guò)90％的價(jià)款。

四、事后審計(jì)是控制項(xiàng)目投資的最后保證

事后審計(jì)主要是作好竣工決算審計(jì)和投資評(píng)價(jià)，建設(shè)項(xiàng)目竣工之后，交付使用之前，審計(jì)組應(yīng)對(duì)竣工決算的真實(shí)性、完整性、合法性進(jìn)行最終審定。對(duì)項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)，重點(diǎn)應(yīng)從二個(gè)方面進(jìn)行。

（一）按照“先審計(jì)、后決算、再轉(zhuǎn)資”的審計(jì)原則對(duì)竣工項(xiàng)目的真實(shí)性、效益性、合法性、合規(guī)性(包括：建筑工程費(fèi)用、安裝工程費(fèi)用、設(shè)備工器具購(gòu)置費(fèi)用和工程建設(shè)其它費(fèi)用)進(jìn)行決算審計(jì)。為了避免重復(fù)工作審計(jì)時(shí)可以充分利用事前、事中審計(jì)的結(jié)果，竣工決算審計(jì)報(bào)告可作為申請(qǐng)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資，以及工程項(xiàng)目由基建財(cái)務(wù)核算轉(zhuǎn)為生產(chǎn)財(cái)務(wù)核

算的內(nèi)部依據(jù)。

1.審查工程建設(shè)項(xiàng)目管理的法律、法規(guī)、政策的執(zhí)行效果，包括基本建設(shè)管理程序、建設(shè)項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)制、合同管理制、招標(biāo)投標(biāo)管理制、工程建設(shè)監(jiān)理制等方面的內(nèi)容。

2.審查工程建設(shè)“工期、質(zhì)量、投資”三大控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。

3．審查建設(shè)單位(項(xiàng)目法人)編制的竣工決算報(bào)表、竣工決算報(bào)告說(shuō)明書(shū)、建設(shè)項(xiàng)目交付使用財(cái)產(chǎn)總表及明細(xì)表等內(nèi)容。主要內(nèi)容如下：

(1)審查竣工決算的編制依據(jù)是否符合規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備；

(2)審查工程項(xiàng)目是否符合已批復(fù)的概算內(nèi)容，有無(wú)概算外工程；

(3)審查尾工工程的未完工程量及所需的投資，查明是否留足投資和有無(wú)新增工程內(nèi)容；

(4)審查建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金，銀行存款、現(xiàn)金和其它貨幣資金是否真實(shí)，有無(wú)帳外帳和小金庫(kù)；

(5)審查庫(kù)存物資實(shí)物和帳面價(jià)值是否真實(shí)，有無(wú)積壓、隱瞞、轉(zhuǎn)移和挪用；

(6)審查債權(quán)債務(wù)的是否真實(shí)，有無(wú)轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金和清理債權(quán)債務(wù)不及時(shí)等問(wèn)題；

(7)審查建設(shè)項(xiàng)目交付使用財(cái)產(chǎn)是否真實(shí)合法；

(8)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目工程質(zhì)量的認(rèn)證情況進(jìn)行審計(jì)，審查各項(xiàng)工程質(zhì)量證明文件是否齊全，有無(wú)重大質(zhì)量事故和經(jīng)濟(jì)損失。