導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇行業(yè)會計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

會計管理工作與經(jīng)濟(jì)效益有著相當(dāng)緊密的內(nèi)在聯(lián)系，兩者之間相互依存、相輔相成。會計管理是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)，同時也是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要工具，能夠有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。通過會計管理，能有效地對銀行的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行有效的處理，通過記錄、分析經(jīng)濟(jì)情況、核算價值以及監(jiān)督等多種手段對銀行的資金情況進(jìn)行準(zhǔn)確的掌握與反饋。會計管理的主要目標(biāo)就在于用最低的成本來促經(jīng)濟(jì)管理手段的有效實施，讓銀行能夠獲得最大的收益。銀行經(jīng)濟(jì)效益的改善反過來也會對會計管理工作的發(fā)展產(chǎn)生促進(jìn)作用。會計管理是作為提高銀行經(jīng)濟(jì)效益的工具與要求而產(chǎn)生與存在的。對于銀行來講，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計管理工作已經(jīng)變得越來越重要，并取得了良好的發(fā)展。簡單地講，會計管理與經(jīng)濟(jì)效益之間有著密切的關(guān)系。加強(qiáng)會計管理，可以讓銀行通過最小的成本來獲取最大的利潤，而經(jīng)濟(jì)效益的改善則能夠反過來對會計管理工作進(jìn)行促進(jìn)。

二、會計管理對銀行經(jīng)濟(jì)效益提高的作用

（一）為銀行走向世界提供支持與服務(wù)

當(dāng)前會計審計正在積極的推進(jìn)準(zhǔn)則持續(xù)趨同戰(zhàn)略。實現(xiàn)會計審計準(zhǔn)則國際趨同，是中國資本市場發(fā)展與中國經(jīng)濟(jì)融入到世界經(jīng)濟(jì)中的必然要求。我國銀行業(yè)已經(jīng)走向海外資本市場，并積極的開展境外投融資活動，這些都需要會計行業(yè)提供良好的跟進(jìn)服務(wù)、對資金流向進(jìn)行引導(dǎo)。為了能夠更好的支持與服務(wù)銀行業(yè)在國外的發(fā)展，當(dāng)前不僅僅是在會計準(zhǔn)則上實現(xiàn)國際趨同，同時還積極的參與到國際會計審計準(zhǔn)則的制定中去，積極的推動準(zhǔn)則持續(xù)趨同戰(zhàn)略，加快雙邊或多邊等效談判，為國內(nèi)銀行業(yè)的海外發(fā)展提供更加強(qiáng)有力的保障。

（二）通過會計核算對經(jīng)濟(jì)效益情況進(jìn)行真實反映

核算是會計的重要基本職能，經(jīng)濟(jì)效益的高低、大小，基本都是通過兩個或者兩個以上的指標(biāo)比較出來。例如：對中間消耗節(jié)約效益進(jìn)行反映的中間投入率、增加值率指標(biāo)；對消耗節(jié)約效益進(jìn)行反映的社會勞動生產(chǎn)率指標(biāo)等等。而這些資料則主要是通過會計的記賬、算賬、報賬等核算工作所得到的，銀行可以通過對會計信息資料的利用，對所得所失的差異進(jìn)行比較，以發(fā)現(xiàn)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益的實際狀況，并為進(jìn)一步的提高經(jīng)濟(jì)效益提供準(zhǔn)確的分析、預(yù)測、決策的一句。

（三）會計核算為提高經(jīng)濟(jì)效益提供保障

在銀行的經(jīng)營活動中，會計對財務(wù)計劃、財務(wù)制度與財經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，目的就是為了能夠?qū)?jīng)營中所存在的漏洞進(jìn)行及時的堵塞，以此來保證經(jīng)濟(jì)效益的提高。會計通過經(jīng)濟(jì)活動的事前、事中與事后的審計監(jiān)督，以此來確保經(jīng)濟(jì)效益的改善。會計通過對經(jīng)濟(jì)活動的事前、事中與事后的審計監(jiān)督，能夠發(fā)現(xiàn)經(jīng)營全過程中的各個環(huán)節(jié)上所存在的問題，病痛適當(dāng)?shù)拇胧﹣磉M(jìn)行改進(jìn)，以保證銀行財產(chǎn)的完整，促使資金的合理使用，讓銀行能實現(xiàn)例如目標(biāo)。

（四）通過分析提高經(jīng)濟(jì)效益

會計分析通過對會計核算資料進(jìn)行利用，對各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的具體完成情況來進(jìn)行分析，目的就是為了對經(jīng)濟(jì)活動與財務(wù)收支進(jìn)行分析，對取得的成績進(jìn)行肯定，找出存在的差距，挖掘出還沒有激發(fā)的潛力。通過會計分析對財務(wù)指標(biāo)的完成情況進(jìn)行數(shù)量對比，同時結(jié)合銀行管理的實際情況，對影響指標(biāo)的具體原因進(jìn)行調(diào)查分析，并提出改進(jìn)的意見與措施。通過考核，對銀行已經(jīng)取得的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益提出合理的目標(biāo)與措施。

（五）會計決策為提高經(jīng)濟(jì)效益的必要條件

篇2

（二）完善保險公司內(nèi)部經(jīng)營管理保單處理采用成本費化的方式，可以幫助企業(yè)更新經(jīng)營目標(biāo)與規(guī)劃。保費收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的改變會引起公司的會計核算體系、預(yù)算管理、業(yè)績考核都會做出適當(dāng)?shù)母淖兓蛘{(diào)整。重大保險風(fēng)險測試以及保險準(zhǔn)備金計量標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用，一方面使保險企業(yè)獲得較大的自，另一方面要求公司必須要進(jìn)行分級授權(quán)、分工協(xié)作、制約配合。

（三）實現(xiàn)保險監(jiān)管與會計分離為了完成不同的任務(wù)，需要將會計規(guī)定和監(jiān)管規(guī)定分離開來。在過去，保險公司通常是根據(jù)相關(guān)部門的規(guī)定來計提保險合同準(zhǔn)備金，但是往往公司計提的準(zhǔn)備金遠(yuǎn)大于實際的保險負(fù)債，這樣嚴(yán)重阻礙了公司財務(wù)的透明度與公正度。這次的修訂改革，使得保險監(jiān)管與會計規(guī)定有效分離開，保障了保險市場穩(wěn)定、持續(xù)、全面發(fā)展。

二、保險會計發(fā)展對保險行業(yè)經(jīng)營和監(jiān)管的負(fù)面影響

（一）提高了會計信息處理成本保險公司的會計信息處理系統(tǒng)需要具備某些特定功能，比如分拆保險合同儲蓄成分、識別內(nèi)含衍生金融工具等等。而且要按照準(zhǔn)則規(guī)定，實時評價估測保險負(fù)債是否充足，再保資產(chǎn)是否減值，是否有完善可用的測算模型。而從建立模型到系統(tǒng)都會提高會計信息成本。

（二）引起財務(wù)數(shù)據(jù)的波動在新實施的保險會計制度中，保險企業(yè)不能依靠準(zhǔn)備金來調(diào)整經(jīng)或平滑歷年的經(jīng)營成果。但是如果關(guān)于公司盈利的會計信息被泄露，就會提升融資成本。財務(wù)數(shù)據(jù)的波動在對內(nèi)融資方面，可能會加大經(jīng)營風(fēng)險，股東因此提出高回報率，從而提高了融資成本；在對外融資方面，銀行等一些金融機(jī)構(gòu)會根據(jù)新的會計制度確認(rèn)信貸風(fēng)險，并及時修改和調(diào)整指標(biāo)，這極有可能增長了融資時間，加大了代價?？傊攧?wù)數(shù)據(jù)的大幅波動會降低投保率，提高退保率，保險公司需要采取措施來防止和杜絕。

（三）降低了會計信息的可比性（1）評估準(zhǔn)備金主要依靠的是保險公司的專業(yè)經(jīng)驗，這樣的會計信息不僅缺乏可比性，且易成為調(diào)節(jié)利潤的手段。公司盈利多，計提的準(zhǔn)備金可以適當(dāng)增加，稅負(fù)降低；盈利少，準(zhǔn)備金可以降低。最佳估計原則的應(yīng)用使得準(zhǔn)備金的評估變得寬松，保險公司依據(jù)自身的條件和狀況確定利率，方便整理好財務(wù)報表。（2）很多評估標(biāo)準(zhǔn)都沒有完善，包括：重大保險風(fēng)險測試標(biāo)準(zhǔn)、保險費分拆標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)備金評估標(biāo)準(zhǔn)等等。一是因為沒有建立風(fēng)險劃分標(biāo)準(zhǔn)，保險費分拆的落實有待商量；二是因為沒有確定統(tǒng)一的細(xì)則，不同的公司對其所做的分析理解及措施各不相同，降低了會計信息的可比性，增添了會計報表編制的難度。

（四）保險公司的業(yè)績未必增長公司業(yè)績的大幅提升是會計準(zhǔn)則修訂的直接反映。據(jù)資料統(tǒng)計，我國一些知名保險公司，凈利潤都有不同幅度的增長，股價卻也有不同程度的下跌，會計信息并不明確，也沒有實現(xiàn)完全的透明化。新的準(zhǔn)備金評估準(zhǔn)則可以更好反映保險公司的負(fù)債狀況，但是在體現(xiàn)公司經(jīng)營成果方面卻不盡如人意。一是改變了準(zhǔn)備金評估方法后，降低了保險公司的負(fù)債額度，在某段時期內(nèi)可能會增加公司的盈利，但是這種利潤的增長可能只是短期的，并不一定就是公司真實業(yè)績的反映。

（五）監(jiān)管與會計分離增加了監(jiān)管成本和風(fēng)險（1）針對償付能力監(jiān)管，新準(zhǔn)則確定了新的要求。新會計準(zhǔn)則改變了過去償付能力基于舊準(zhǔn)則及報表科目的計算分析，這會影響到監(jiān)管指標(biāo)以及實際的償付能力額度。在這種環(huán)境形勢下，保險監(jiān)管部門要努力落實監(jiān)管的有效性，建立和健全償付能力監(jiān)管制度。（2）監(jiān)管與會計的分離導(dǎo)致監(jiān)管方加大了償付能力監(jiān)管的關(guān)注度，往往更針對保險業(yè)務(wù)風(fēng)險，而對非保險業(yè)務(wù)風(fēng)險會產(chǎn)生疏忽心理。（3）新準(zhǔn)則與監(jiān)管規(guī)則可能存在矛盾。監(jiān)管規(guī)則的基礎(chǔ)通常是會計數(shù)據(jù)，新準(zhǔn)則的實施難免會阻礙到某些實施中的監(jiān)管規(guī)則，所以需要及時進(jìn)行調(diào)整。

（六）分業(yè)監(jiān)管易發(fā)生監(jiān)管真空現(xiàn)階段，金融行業(yè)已經(jīng)基本實現(xiàn)一體化，我國金融機(jī)構(gòu)之間的界限已經(jīng)不再明顯，諸如保險業(yè)、銀行業(yè)、證券業(yè)等等。過去的銀保合作、銀證合作發(fā)展到如今的混業(yè)經(jīng)營，比如金融控股、金融集團(tuán)，均波及到保險公司的管理以及風(fēng)險防范。這是個投資主體逐漸發(fā)展為多元化的時代，保險公司的風(fēng)險將更加不可預(yù)測，其股權(quán)結(jié)構(gòu)也將更加復(fù)雜。分業(yè)監(jiān)管體制使得公司各部門之間的利益不再容易協(xié)調(diào)，而且各監(jiān)管部門的信息不能及時共享，最終降低了監(jiān)管效率。

三、關(guān)于保險會計發(fā)展的建議

（一）加快監(jiān)管步伐，改善監(jiān)管方法（1）促進(jìn)各個監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的合作。同時要加強(qiáng)保險公司與銀行、銀監(jiān)局以及證監(jiān)局的配合，健全相關(guān)的協(xié)作機(jī)制，統(tǒng)籌監(jiān)督保險公司跨行跨市場的經(jīng)營行為，努力完善監(jiān)管體系。（2）促進(jìn)會計準(zhǔn)則與監(jiān)管指標(biāo)的協(xié)調(diào)性。新準(zhǔn)則中指出要及時調(diào)整監(jiān)管指標(biāo)，從而使信息更時效、實用、透明。（3）改善監(jiān)管方法，不僅要加強(qiáng)償付能力監(jiān)管，也要注重防范非保險業(yè)務(wù)風(fēng)險。為保障保險業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展，建立高效的保險標(biāo)準(zhǔn)，健全保險業(yè)的經(jīng)營模式。

篇3

可持續(xù)發(fā)展概念最早由世界環(huán)境和發(fā)展委員會于1987年提出，是立足于自然生態(tài)環(huán)境資源的人類長期發(fā)展戰(zhàn)略模式。從時間和空間的角度關(guān)注企業(yè)與社會、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)之間的相互作用和聯(lián)系。史蒂芬·肖特嘉和羅杰·布里特在2010年《世界商業(yè)》上發(fā)表的文章中提出了“可持續(xù)會計”概念，指出可持續(xù)會計是會計的一個分支，是為生態(tài)系統(tǒng)和社會服務(wù)的會計，而且可持續(xù)會計作為一種信息管理工具和方法，能促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)性和企業(yè)責(zé)任的發(fā)展。

(二)排放權(quán)理論

排放權(quán)理論源于經(jīng)濟(jì)學(xué)中經(jīng)典的外部性理論，外部性概念最早源自馬歇爾1890年發(fā)表的《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》，他的學(xué)生庇古在1920年出版的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書中將外部性的研究問題從企業(yè)活動受外部的影響轉(zhuǎn)向企業(yè)活動對外部影響，他把邊際凈私人產(chǎn)品和邊際凈社會產(chǎn)品做了明確區(qū)分，并把兩者的差額稱為外部性。1960年科斯進(jìn)一步發(fā)展了外部性理論提出了著名的科斯定理：只要產(chǎn)權(quán)明確，外部性問題都可以通過協(xié)商后的補償?shù)玫浇鉀Q。1968年戴爾斯將科斯定理引入美國水污染治理研究，提出了污染權(quán)交易理論。該理論主要思路是：在滿足環(huán)境要求的前提下，由政府設(shè)立合法的污染物排放權(quán)利即排污權(quán)，通常以排污許可證的形式出現(xiàn)，并允許這種權(quán)利像商品一樣被買賣。目前歐盟開展的碳排放交易的概念就來源于該理論。

(三)壞境會計信息披露理論

該理論可以從宏觀和微觀兩個角度去認(rèn)識。從宏觀角度講進(jìn)行環(huán)境會計信息的披露是國家宏觀管理的需要；從微觀角度看是企業(yè)內(nèi)部管理和自身發(fā)展的需要，是投資人、債權(quán)人等環(huán)境會計利益相關(guān)人進(jìn)行重要決策的需要。同時，環(huán)境信息披露也體現(xiàn)了企業(yè)的受托責(zé)任，有助于減少報表使用者與企業(yè)之間環(huán)境信息的不對稱問題。(四)成本管理理論該理論與傳統(tǒng)管理會計理論相結(jié)合從環(huán)境成本的控制及內(nèi)部管理出發(fā)，認(rèn)為企業(yè)重視經(jīng)濟(jì)效益的同時要重視生態(tài)環(huán)境開發(fā)的成本，提高社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。20世紀(jì)90年代物質(zhì)流成本會計（MFCA）理論的提出是成本管理領(lǐng)域研究的一個重大突破。物質(zhì)流成本會計是使物質(zhì)流動及其成本細(xì)致透明化的新成本會計，通過追蹤所有原材料及能源的投入與產(chǎn)出，以確保沒有重要的能源、水或其他原材料被計算所遺漏。將物質(zhì)流成本會計理論引入綠色管理會計，使企業(yè)能更準(zhǔn)確的測算環(huán)境成本從而達(dá)到節(jié)約能源、降低污染、減少成本的目標(biāo)。

二、對電力行業(yè)的啟示

隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中破壞自然環(huán)境的情況日益被我國政府重視。1998年我國正式簽署《京都議定書》，碳排放交易概念被引入；2003年原國家環(huán)?？偩至恕蛾P(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》，以法規(guī)形式首次規(guī)范企業(yè)環(huán)境信息的披露要求，隨后證監(jiān)會、上交所也對企業(yè)環(huán)境信息披露做出相關(guān)規(guī)定。而電力行業(yè)作為能源企業(yè)、公用事業(yè)企業(yè)，深入認(rèn)識保護(hù)環(huán)境的重要性，制定實行綠色發(fā)展戰(zhàn)略，努力推進(jìn)自身的綠色發(fā)展顯得尤為重要。目前已開展的碳排放交易和企業(yè)環(huán)境信息披露對電力行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展必將產(chǎn)生直接深遠(yuǎn)的影響?，F(xiàn)分別就這兩方面提出一些想法：

(一)碳排放權(quán)的會計核算

從2008年至今我國已成立了五個碳排放交易所，分別是：北京環(huán)境交易所有限公司、上海環(huán)境能源交易所股份有限公司、天津排放權(quán)交易所有限公司、深圳排放權(quán)交易所有限公司和廣州碳排放權(quán)交易所有限公司。隨著未來碳配額交易政策的正式推出，政府將把二氧化碳減排量作為硬性指標(biāo)分配到各個企業(yè)。這樣一來，碳排放權(quán)就將像股票債券一樣在碳排放權(quán)交易所進(jìn)行上市交易，并且形成有效的定價機(jī)制。電力行業(yè)中的風(fēng)電、水電、太陽能發(fā)電等綠色減排項目產(chǎn)生的二氧化碳減排量，將成為一項可計量可交易的資產(chǎn)，給企業(yè)帶來收益。因此加強(qiáng)對碳排放權(quán)會計核算的研究，對未來真實公允的反映電力行業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果將會顯得格外重要。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）下轄的財務(wù)報告解釋委員會（IFRIC）在2004年12月曾推出《國際財務(wù)報告解釋委員會解釋公告第3號：排放權(quán)》（IFRIC3），用于規(guī)范排放權(quán)交易會計處理，其中認(rèn)為碳排放權(quán)是一種無形資產(chǎn)。不過，相對于排放權(quán)交易快速發(fā)展而言，IFRIC3不夠系統(tǒng)且存在著與其他國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)問題，因此，IASB于2005年6月廢止了IFRIC3。在參考了已廢止的IFRIC3和我國目前實施的企業(yè)會計準(zhǔn)則，根據(jù)企業(yè)獲取排放權(quán)的目的和用途對其進(jìn)行資產(chǎn)分類確認(rèn)，不失為解決碳排放權(quán)資產(chǎn)化的一個有效核算方法。當(dāng)企業(yè)獲取碳排放權(quán)是為了銷售，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項金融資產(chǎn)；當(dāng)企業(yè)獲取碳排放權(quán)是為滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項“無形資產(chǎn)”；當(dāng)企業(yè)在碳排放權(quán)存續(xù)期內(nèi)對其用途發(fā)生改變時，應(yīng)對其資產(chǎn)分類進(jìn)行調(diào)整，從“金融資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”，或由“無形資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“金融資產(chǎn)”。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量》中對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)四類金融資產(chǎn)的定義來看，碳排放權(quán)作為排放二氧化碳的權(quán)利，且為近期出售而持有的短期資產(chǎn)，應(yīng)該更符合交易性金融資產(chǎn)的定義，作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。根據(jù)交易性金融資產(chǎn)具體準(zhǔn)則規(guī)定，碳排放權(quán)其初始計量可按取得該資產(chǎn)的公允價值（即按碳交易所排放權(quán)的價格指數(shù)確定排放權(quán)的入賬價值）作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益；資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按公允價值計量（即按碳交易所排放權(quán)的價格指數(shù)進(jìn)行后續(xù)計量）；公允價值變動應(yīng)計入當(dāng)期損益；處置時應(yīng)將取得的價款與賬面價值之間的差額，計入投資損益，同時調(diào)整公允價值變動損益。對于確認(rèn)為無形資產(chǎn)的碳排放權(quán)，其初始計量按照取得時的公允價值，借記“無形資產(chǎn)”，在后續(xù)計量中企業(yè)應(yīng)按照實際排放量對碳排放權(quán)進(jìn)行攤銷，在期末碳排放權(quán)應(yīng)以重估價（即期末的公允價值）作為其賬面金額。碳排放權(quán)賬面價值若因重估而增值，增值部分應(yīng)計入資本公積，若因重估發(fā)生減值，減值部分應(yīng)確認(rèn)損益。

篇4

雖然我國會計這一行業(yè)已經(jīng)發(fā)展了很長的一段時間，在會計人才以及會計管理方面取得了一些成就，但是難免還存在著一些問題，這主要表現(xiàn)在會計方法的選擇上，由于沒有建立科學(xué)的會計管理制度，因此沒有適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的變化選擇相應(yīng)的會計管理方法，導(dǎo)致目前會計管理與企業(yè)的發(fā)展與企業(yè)實際的經(jīng)營狀況存在著很多大的差距，因此已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）會計信息的披露不夠詳實、完備。

由于我國會計信息披露理論以及體系仍然處于研究初期，缺乏明確的定量方法以及切實可行的指標(biāo)體系，因此在信息披露以及受益的操作上還存在著很多問題，如何避免因為會計計量單位的多樣性與信息的復(fù)雜性造成披露信息的可比性帶來困難，就成為了會計信息披露制度迫切要求解決的問題。

（三）政府沒有建立對企業(yè)會計信息進(jìn)行有效地監(jiān)督。

政府沒有對企業(yè)的會計信息進(jìn)行有效地監(jiān)督是目前企業(yè)會計信息失真的又一重要原因，由于企業(yè)受自身利益的影響，往往在反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營狀況時，會根據(jù)企業(yè)的未來決策對企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行相應(yīng)的修改，這就造成惡劣企業(yè)會計信息的嚴(yán)重失真，以企業(yè)會計信息為基礎(chǔ)的國家宏觀調(diào)控政策也就失去了相應(yīng)的作用。

二、提高企業(yè)會計真實性措施

（一）提高會計人員素質(zhì)。

（1）提高會計人員的專業(yè)能力。提高會計人員的專業(yè)能力的關(guān)鍵就在于培養(yǎng)會計的專業(yè)素質(zhì)，使其能夠準(zhǔn)確分析企業(yè)的財務(wù)狀況，并且運用新的工具以及計量方法對企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的成本以及效益進(jìn)行細(xì)致分析，從而逐步提高企業(yè)會計人員的整體素質(zhì)，從而逐漸趕上時代的步伐。應(yīng)逐步強(qiáng)化企業(yè)會計人員的崗前培訓(xùn)、在職培訓(xùn)，將會計的責(zé)任、會計電算化以及會計人員的再教育納入會計的綜合素質(zhì)的研究當(dāng)中，培養(yǎng)一批具有責(zé)任的、具有強(qiáng)大專業(yè)實力的先進(jìn)復(fù)合型人才，從而從實效出發(fā)，提高會計人員的實際操作能力。（2）加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德教育。除了要增強(qiáng)會計人員的職業(yè)技能素質(zhì)以外，還需要增強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)。要使企業(yè)會計核算人員改革工作思想，加強(qiáng)對會計合算的認(rèn)識，從而對會計核算這一新興食物產(chǎn)生敏銳的觀察力以及大膽創(chuàng)新意識。通過在職教育培養(yǎng)出一批具有敏銳洞察能力以及分析能力的復(fù)合型綜合人才。要培養(yǎng)工作人員嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，嚴(yán)于律己、不徇私情。從而有效反映企業(yè)的經(jīng)營狀況以及企業(yè)履行責(zé)任的狀況。

（二）樹立企業(yè)會計管理的系統(tǒng)觀念。

在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)只有樹立完善的會計信息處理理念，將會計信息的處理作為一項系統(tǒng)的工程，強(qiáng)調(diào)在全局中管理會計信息，研究出適合企業(yè)管理的會計信息處理方法，才能有效的保證會計信息的真實性，為企業(yè)的經(jīng)決策提供有用的信息。這就需要企業(yè)的會計管理不能僅僅局限于企業(yè)的生產(chǎn)過程，而應(yīng)該衍生到產(chǎn)品的市場需求，相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢方面，做好生產(chǎn)會計、庫存會計以及銷售會計的管理，從而抱枕信息的質(zhì)量。

（三）會計核算方法和手段現(xiàn)代化。

會計核算方法的現(xiàn)代化是提高企業(yè)會計信息的真實性以及提高企業(yè)管理水平的重要依據(jù)，企業(yè)會計的信息化離不開對現(xiàn)金的會計核算方法的管理，只有不斷適應(yīng)時代的需求，研發(fā)出適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營狀況的信息，才能有效的提高企業(yè)會計信息的核算速度與水平，提高企業(yè)會計信息傳遞的真實性，從而有效的促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（四）完善會計法規(guī)環(huán)境建設(shè)，完善的企業(yè)會計信息披露制度。

沒有建立完善的會計制度以及信息披露制度是造成目前信息披露困難的重要原因，盡管我國企業(yè)制定了相應(yīng)的規(guī)范，但在很多方面還存在著空白，會計理念的推廣還存在著很多困難，因此只有不斷完善會計的相關(guān)法律法規(guī)，不斷完善會計準(zhǔn)則制度，才能盡快的建立信息披露制度，促進(jìn)可持續(xù)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。因此要想盡快發(fā)揮會計的職能們必須加強(qiáng)信息披露制度的建立，一方面制定嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，提高信息披露的質(zhì)量，另一方面將大力發(fā)展以及完善會計的信息披露以及報表制度。

（五）加強(qiáng)政府以及社會公眾的監(jiān)督。

企業(yè)如果從自身利益出發(fā)，往往就不會全面、系統(tǒng)的對會計披露，因此只有加強(qiáng)政府以及社會公眾的額監(jiān)督，才能促進(jìn)信息披露制度的有效建立，政府只有加強(qiáng)對信息審計制度的建立才能強(qiáng)化對企業(yè)行為的監(jiān)督，從而促進(jìn)會計職能的發(fā)揮。

篇5

（二）會計管理模式不健全。總分行制是我國商業(yè)銀行目前普遍采用的管理模式?？偡中兄剖倾y行在大城市設(shè)立總行，在本市及國內(nèi)外各地普遍設(shè)立分支行并形成龐大銀行網(wǎng)絡(luò)的制度，分支銀行的各項業(yè)務(wù)統(tǒng)一遵照總行的指示辦理。這一模式的缺陷在于一是導(dǎo)致了管理層級多、管理人數(shù)增加,指令的傳遞或信息時溝通渠道明顯增長,極易發(fā)生信息在傳遞過程中的失真現(xiàn)象。

（三）會計人員風(fēng)險意識不高。一方面，不法分子想方設(shè)法地找到并利用銀行內(nèi)部管理的漏洞，有計劃有組織地采用犯罪手段進(jìn)行詐騙。另一方面，一些不法分子利用各種手段拉攏銀行員工，致使少數(shù)員工誤入歧途，二者通過內(nèi)外分工，騙取銀行資金，這樣更加大了銀行風(fēng)險防范的難度。

二、商業(yè)銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部原因

（一）內(nèi)控制度建設(shè)滯后。在經(jīng)營管理活動中，商業(yè)銀行更側(cè)重擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，搞粗放型經(jīng)營，對銀行內(nèi)部會計控制制度的建立和發(fā)展往往不重視，沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理地配置，造成內(nèi)控制度建設(shè)滯后，內(nèi)部會計控制薄弱。商業(yè)銀行對現(xiàn)有的制度不嚴(yán)格執(zhí)行、不能落實到位，重建制、輕落實，導(dǎo)致各類形式的會計風(fēng)險案件時有發(fā)生。

（二）會計人員素質(zhì)堪憂。銀行新業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，同時缺少精通銀行會計業(yè)務(wù)的人才。有的會計人員自我防范的意識缺乏，再加上對業(yè)務(wù)認(rèn)識沒有深入的了解，沒有掌握牢固的業(yè)務(wù)知識，難對業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險點進(jìn)行識別和判斷，使會計人員不能很好的認(rèn)識內(nèi)控制度。

（三）內(nèi)部檢查監(jiān)督乏力。一是銀行會計監(jiān)督檢查針對性和計劃性不強(qiáng)。財會主管部門的檢查往往只是例行公事，缺乏上下級的溝通，不能及時發(fā)現(xiàn)存在的問題和漏洞，二是內(nèi)審部門的獨立性和權(quán)威性相對不足。內(nèi)部審計部門附屬于銀行機(jī)構(gòu),其獨立性和權(quán)威性不高。三是監(jiān)督不力。會計不能及時有效地控制會計風(fēng)險,沒有起到稽核工作的實質(zhì)作用。

三、商業(yè)銀行會計風(fēng)險的防范措施

（一）完善金融監(jiān)管模式。銀行業(yè)監(jiān)督管理部門應(yīng)規(guī)范銀行業(yè)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一監(jiān)管規(guī)則、完善監(jiān)管政策；明確銀行業(yè)與銀行監(jiān)管部門的分工，規(guī)范監(jiān)管約束機(jī)制，完善法人治理結(jié)構(gòu)；建立健全監(jiān)事會運行機(jī)制，提升監(jiān)管水平。

（二）建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。商業(yè)銀行應(yīng)建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，風(fēng)險的存在直接影響商業(yè)銀行的經(jīng)營穩(wěn)定性。建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的目的就是要將這些風(fēng)險盡可能地防范、控制或化解，從而實現(xiàn)風(fēng)險管理損失最小化的目標(biāo)。將單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑?、事中、事后全方位控制。通過實現(xiàn)銀行經(jīng)營管理規(guī)范化、操作流程化、制度嚴(yán)謹(jǐn)化、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、監(jiān)控綜合化、整改徹底化等目標(biāo)，全面落實會計風(fēng)險的防范措施，堅決遏制重大差錯事故和重大經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生。

篇6

1.銀行會計管理體制改革相對滯后，不能滿足防范銀行風(fēng)險的要求

一方面，分級管理的體制使作為經(jīng)營主體的各級分支機(jī)構(gòu)部門利益膨脹，在利潤指標(biāo)、支付保證、惡性同業(yè)競爭、職工福利等種種壓力下，往往通過弱化會計的核算、監(jiān)督功能來達(dá)到其目的；同時，絕大多數(shù)國有銀行的會計處理系統(tǒng)目前都與分級管理體制相適應(yīng)，按行政區(qū)域分散核算、層層匯總上報，使會計工作實際處于地區(qū)分割狀態(tài)，從而為人為地篡改會計數(shù)據(jù)提供了方便之門；加之基層行領(lǐng)導(dǎo)、會計人員“本地化”的現(xiàn)象普遍存在，最終使弱化會計職能的各種違規(guī)行為占盡了“地利、人和”的有利條件，極易導(dǎo)致風(fēng)險和損失。

2.銀行會計制度的建設(shè)遲緩，無法滿足銀行風(fēng)險防范的需要

首先，實行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實現(xiàn)制”變成“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，權(quán)責(zé)發(fā)生制未將會計謹(jǐn)慎性原則貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的始終，不采用會計謹(jǐn)慎原則來指導(dǎo)銀行經(jīng)營行為，小則事關(guān)銀行自身的厲害得失，大則事關(guān)整個金融業(yè)的安危和整個社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與否。其次，不允許銀行對其資產(chǎn)采用成本與市價孰低的計價方法計提減值準(zhǔn)備，使我國銀行的多項金融與非金融資產(chǎn)(如抵押貸款、拆放資金、短期投資、長期投資等)完全暴露在減值跌價的風(fēng)險之下，而無任何防范跌價減值風(fēng)險的應(yīng)對措施。再次，允許銀行計提呆賬準(zhǔn)備金的范圍過窄、比例過小、方法過死，審核的手續(xù)過繁，使我國商業(yè)銀行抵御風(fēng)險的能力顯得極為脆弱。最后，對衍生金融工具的制度規(guī)定相對滯后，使得銀行會計對日益增多的衍生金融工具業(yè)務(wù)所可能帶來的高風(fēng)險缺乏有效的披露。

二、商業(yè)銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部原因分析

1.內(nèi)部稽核不力

雖然近幾年來我國銀行界對內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注，然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理的配置，使之系統(tǒng)化、程序化。一方面，銀行會計內(nèi)部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中，如會計內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的職責(zé)，不相容業(yè)務(wù)的分離，業(yè)務(wù)程序的先后制約，卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防范風(fēng)險程序（一般應(yīng)由目標(biāo)系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成），難以及時發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題；另一方面，相互制約機(jī)制不健全，一些重要職責(zé)和崗位沒有嚴(yán)格分離,混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時有發(fā)生，一些銀行分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門,對主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施,常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面，使內(nèi)控制度形同虛設(shè),留下事故隱患。

2.教育滯后，人員素質(zhì)偏低

近年來,國有獨資銀行在快速商業(yè)化的變革中,為搶占市場份額,實行外延式急速擴(kuò)張的策略,真正精通銀行會計業(yè)務(wù)的專門人才嚴(yán)重不足，一些新手未經(jīng)崗位培訓(xùn)，對于各項規(guī)章制度，操作規(guī)程沒有很好的掌握，缺乏風(fēng)險防范意識和能力，致使會計核算的隨意性較大；另外，在會計隊伍趨向年輕化的同時，也容易受社會上拜金主義思潮的影響，從而在會計業(yè)務(wù)操作中違規(guī)甚至違法。

另外，以計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的高科技在銀行會計業(yè)務(wù)中得到廣泛應(yīng)用，原來需要幾天甚至幾十天才能完成的業(yè)務(wù)，現(xiàn)在需要幾小時甚至幾分鐘就能完成，但相應(yīng)的風(fēng)險因素也隨之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趨勢。利用高科技犯罪，給銀行造成的損失隱蔽性更強(qiáng)、危害更大。

三、防范銀行會計風(fēng)險的對策

在銀行風(fēng)險的壓力下，會計如何通過其自身的職能去防范與抵御風(fēng)險，是銀行會計面臨的重要課題。鑒于此，筆者認(rèn)為，防范銀行會計風(fēng)險必須注意以下幾個方面：

（一）建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營要求的會計管理體制

首先,應(yīng)盡快改變目前國有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。所有者主體虛擬,往往使得企業(yè)的利益在利用會計系統(tǒng)監(jiān)督各項業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的開展、會計風(fēng)險防范等至關(guān)重要的問題上無法真正落到實處。一個現(xiàn)實可行的辦法就是在國家控股的前提下,積極穩(wěn)妥地將國有商業(yè)銀行推向資本市場,從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),使會計風(fēng)險防范獲得強(qiáng)勁的原動力。

其次,應(yīng)改革現(xiàn)行分級分散的會計核算體制,在建立全行統(tǒng)一會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上,實行大集中、管理型的三級核算新體制，也就是在全行實行總行、大區(qū)核算中心、基層分行三級核算主體構(gòu)成的三級核算制,這種體制下總行制定的考核指標(biāo)等直接面向基層分行,但有關(guān)的指標(biāo)計算、數(shù)據(jù)加工則由大區(qū)核算中心來完成,從而可以在保護(hù)基層增收節(jié)支防范經(jīng)營風(fēng)險積極性的前提下,有效防止會計信息被人為篡改,同時它還可以極大地增強(qiáng)會計信息的實效性,減少機(jī)構(gòu)和職能重疊,提高銀行服務(wù)效率。另外,各商業(yè)銀行還可以考慮采用基層領(lǐng)導(dǎo)輪換制、會計人員委派制、稽核特派員制度等辦法,從人員上保證全行集中統(tǒng)一的會計管理落到實處,進(jìn)一步防范、化解“本位主義”引發(fā)的銀行會計風(fēng)險。

（二）加強(qiáng)對銀行風(fēng)險的內(nèi)部會計監(jiān)督,構(gòu)建防范銀行風(fēng)險的監(jiān)督保障系統(tǒng)

要防范銀行業(yè)的風(fēng)險,必須健全會計內(nèi)部控制機(jī)制,建立三個相對獨立的控制層次。第一個層次是在一線會計核算全過程中融入相互牽制、相互制約作用的制度,建立雙人、雙職、雙責(zé)為基礎(chǔ)的以防為主的監(jiān)控防線。會計人員處理業(yè)務(wù)必須事前建立授權(quán)分責(zé)的記錄,以明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù),均要經(jīng)過復(fù)核,重要業(yè)務(wù)必須實行雙簽有效的制度,禁止一個人獨立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督,對會計部門各個崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性、周期性核查,建立以堵為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會計部門內(nèi)部設(shè)立一個具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位,要配備工作能力全面的人員擔(dān)任此職,對監(jiān)督的過程和結(jié)果以及反饋要納入程序化、規(guī)范化管理。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核審計為基礎(chǔ),通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離崗審計、落實舉報等方法和手段,對會計部門實施內(nèi)部最后控制。以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)控體系,對于及時發(fā)現(xiàn)問題,防范和化解會計風(fēng)險,將具有基礎(chǔ)性的作用。

（三）加強(qiáng)銀行會計信息的披露與揭示,提高信息的使用價值

離開了來自銀行內(nèi)部及時、可靠、完整的會計信息，金融風(fēng)險的防范與控制就根本無從談起。為此，要進(jìn)一步修訂現(xiàn)行銀行定期編制的會計報表,要充分反映銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)的會計信息,同時要充分反映披露與銀行風(fēng)險有關(guān)的會計信息,如風(fēng)險資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險比率、備付金及備付金比率、貸款風(fēng)險集中度、貸款結(jié)構(gòu)及不良貸款資產(chǎn)狀況以及對外投資可能發(fā)生的損失等。要全面推行現(xiàn)金流量表,以利于評價本期收益質(zhì)量以及銀行資產(chǎn)流動性的信息。要充分披露表外業(yè)務(wù)信息,改變表外業(yè)務(wù)僅以會計報表附注的形式予以反映的現(xiàn)狀,應(yīng)要求銀行編制一張表外業(yè)務(wù)情況表,增強(qiáng)表外業(yè)務(wù)的透明度,以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險。另外,由于衍生金融工具存在的巨大風(fēng)險,有必要改造現(xiàn)有的會計報表模式,對衍生金融工具相關(guān)信息也要進(jìn)行充分披露。

篇7

1.1商業(yè)銀行會計風(fēng)險內(nèi)控制度完善程度不到位。目前，各商業(yè)銀行都制定了相關(guān)關(guān)于會計風(fēng)險的內(nèi)部管控制度，但這些制度大多，指導(dǎo)性較強(qiáng)，具體操作性較差，不便于實施，再有制度制定的相對滯后，導(dǎo)致一些新的業(yè)務(wù)的內(nèi)控規(guī)章不完善和健全，不能跟上金融新業(yè)務(wù)的快速拓展，造成一些業(yè)務(wù)流程上的不匹配，繼而是各部門之間自行處理，使得內(nèi)部管控制度的執(zhí)行不到位。流于形式，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，從而留下隱患，為風(fēng)險的發(fā)生提供了土壤。

1.2會計崗位的各種規(guī)章制度執(zhí)行不到位。當(dāng)前，各商業(yè)銀行的會計崗位各個環(huán)節(jié)都有規(guī)章制度，本可以杜絕各種風(fēng)險的發(fā)生，金融犯罪及挪用客戶資金等常規(guī)案件卻時有發(fā)生，原因就是會計崗位的各種規(guī)章制度是硬指標(biāo)，必須認(rèn)真執(zhí)行，但是一些商業(yè)銀行只重視經(jīng)營，重視拓展業(yè)務(wù)、單純追求經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，而輕視了規(guī)章制度的認(rèn)真執(zhí)行，如一些重要的崗位的不合理的兼崗、替崗行為，由于有些人員業(yè)務(wù)能力不熟悉，或會計人員短缺，不能實現(xiàn)有效的輪崗和強(qiáng)制休假制度，從而使崗位之間的相互監(jiān)督功能下降，留下風(fēng)險隱患。還有為了追逐利益，留住一些大客戶，主動放棄一些原則。

1.3會計崗位人員的責(zé)任心不強(qiáng)業(yè)務(wù)操作不到位?；鶎宇I(lǐng)導(dǎo)對工作人員的日常生活工作關(guān)心不夠，不能做到公平對待，因而使各崗位人員容易鬧矛盾。致使工作人員對工作態(tài)度不積極主動，責(zé)任心不強(qiáng)，缺乏愛崗敬業(yè)精神，業(yè)務(wù)操作應(yīng)付了事，工作上易出現(xiàn)漏洞。同時還可能受社會不良風(fēng)氣的影響，走上犯罪的道路。

1.4會計崗位人員業(yè)務(wù)水平不強(qiáng)，風(fēng)險防范意識不到位。由于一些原因，一些崗位人員得不到良好的培訓(xùn)，或培訓(xùn)時不認(rèn)真，應(yīng)付了事，加上學(xué)習(xí)的自覺性和工作能力有限，還有近些年，金融事業(yè)的快速發(fā)展，新業(yè)務(wù)新技術(shù)不斷出現(xiàn)，導(dǎo)致崗位人員的專業(yè)技能下降和工作質(zhì)量不高。風(fēng)險防范意識淡薄，即使某些業(yè)務(wù)有風(fēng)險時也不能及時發(fā)現(xiàn)，不能起到互相監(jiān)督的作用。

1.5會計檢查和內(nèi)部審計有待加強(qiáng)。近年來，各商業(yè)銀行都有相關(guān)的內(nèi)部審計、管控的相關(guān)制度，但是會計風(fēng)險依然存在，金融案件時有發(fā)生，其主要原因為管理人員沒有很好的按照制度執(zhí)行，對各部門的監(jiān)督管理職能沒有很好的發(fā)揮作用，主要由以下因素造成的，一是監(jiān)督機(jī)制不完善，可操作性差。部門之間缺乏監(jiān)督制約的機(jī)制，查處不嚴(yán)厲，造成對風(fēng)險的評估和整改不徹底。二是內(nèi)部管控和監(jiān)督都是由銀行本身的機(jī)構(gòu)進(jìn)行，他的自主性和威嚴(yán)性不強(qiáng)，人員和資源配置不到位，無法有效起到監(jiān)督管理的作用。三是監(jiān)管手段落后，隨著銀行業(yè)務(wù)電算化的普及，許多業(yè)務(wù)都是在機(jī)器上完成，以前原有的檢查手段已不適應(yīng)現(xiàn)在的要求，而對計算機(jī)操作的后臺檢查管理具有更高的技術(shù)性和復(fù)雜性，有一定的隱蔽性，導(dǎo)致了監(jiān)管的弱化。

二、如何對商業(yè)因會計產(chǎn)生的進(jìn)行有效防范

2.1完善和補充并形成完整的實用性強(qiáng)商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度。在現(xiàn)有的內(nèi)控制度基礎(chǔ)上進(jìn)行完善和補充，結(jié)合實際情況制定出，可操作性強(qiáng)，實用并且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾碇贫?，同時，也要根據(jù)業(yè)務(wù)的不斷變化進(jìn)行調(diào)整和補充，形成一個全面的、連續(xù)、實用性強(qiáng)的內(nèi)控制度。

2.1.1員工管理方面。商業(yè)銀行會計崗位要根據(jù)業(yè)務(wù)量、客戶的多少、業(yè)務(wù)的種類機(jī)，要經(jīng)過測算和實際的運行進(jìn)行合理的布局、分配，要既能滿足業(yè)務(wù)量的有效完成又要保證能進(jìn)行合理內(nèi)部控制。同時嚴(yán)格執(zhí)行輪崗和休假制度，杜絕兼崗現(xiàn)象，嚴(yán)禁出現(xiàn)“一手清”現(xiàn)象加強(qiáng)會計人員之間的監(jiān)督制約作用。還要根據(jù)會計人員的個人能力、業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作經(jīng)驗合理的設(shè)置業(yè)務(wù)權(quán)限，避免權(quán)限過大導(dǎo)致監(jiān)督困難，造成風(fēng)險隱患。

2.1.2員工工作制度和業(yè)務(wù)方面。商業(yè)銀行內(nèi)部要嚴(yán)格執(zhí)行個工作崗位的規(guī)章制度和條例。合理的規(guī)劃各個業(yè)務(wù)部門職責(zé)、職能。避免銜接部分出現(xiàn)縫隙。本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度做好每項工作的審核工作，避免出現(xiàn)紕漏。嚴(yán)格做好印鑒的管理和保存工作，做好保密工作。

2.2員工個人素質(zhì)培養(yǎng)和提高。

2.2.1加強(qiáng)員工的思想教育，幫助員工解決實際問題，了解員工的想法與動態(tài)，提高員工愛崗敬業(yè)的精神，增強(qiáng)員工的風(fēng)險意識和法規(guī)意識，提高員工的風(fēng)險敏感度，避免出現(xiàn)以人情、感情代替規(guī)章制度的現(xiàn)象。對有異常的員工要及時了解情況，調(diào)整崗位，避免風(fēng)險隱患。

2.2.2要提高員工業(yè)務(wù)水平，隨會計業(yè)務(wù)的不斷拓展，要定期的組織員工進(jìn)行崗位培訓(xùn)，并要健全培訓(xùn)體系，強(qiáng)化崗位技能和熟練程度，定期的考核，提高會計人員的中和業(yè)務(wù)能力，這樣才能在工作中避免出現(xiàn)失誤，減少風(fēng)險的產(chǎn)生，對于考核成績不合格的員工不予上崗。

2.3強(qiáng)化監(jiān)督和管理的職能。

2.3.1根據(jù)商業(yè)銀行會計崗位的工作特點，每個崗位都可能出現(xiàn)風(fēng)險，所以監(jiān)督檢查工作要全面，要貫徹始終。認(rèn)真做好“三查”工作。即在事前、事中、事后都要進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致的督察。對是否具備完備的資料、有關(guān)的憑證、帳表等進(jìn)行嚴(yán)格的審查。同時提高計算機(jī)等設(shè)備運用能力達(dá)，實現(xiàn)計算機(jī)后臺監(jiān)控交易及遠(yuǎn)程進(jìn)行監(jiān)控的能力。

2.3.2強(qiáng)化審計監(jiān)督部門的地位和權(quán)威性，保證其獨立的監(jiān)督檢查功能，同時也要對審計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高監(jiān)督審計人員的工作能力和人員素質(zhì)。

篇8

一、會計信息外部性的產(chǎn)生原因

透過紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象不難發(fā)現(xiàn)，會計信息本質(zhì)上是企業(yè)的一項經(jīng)濟(jì)資源，能夠為特定實體提供未來的經(jīng)濟(jì)利益，從而具有私人物品的屬性。既然如此，為什么又認(rèn)為會計信息是一項公共物品，會帶來外部性呢？

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，判定一種產(chǎn)品是否為公共物品，主要看其是否具有非競爭性和非排他性。企業(yè)向社會公開披露的會計信息具有這兩方面的特性，沒有向社會公開披露的會計信息則不具備這兩方面的特性。因為在企業(yè)向社會公開披露其會計信息的過程中，會計信息屬性發(fā)生了變化，即由“私人物品”轉(zhuǎn)化為“公共物品”，從而不可避免地產(chǎn)生了外部性。而我們現(xiàn)在所指的會計信息，都是由股份有限公司通過招股說明書、上市公告書、定期報告、臨時報告以及其他披露文件，向廣大投資者、債權(quán)人以及其他信息使用者披露的有關(guān)公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等的信息。會計信息一旦被公司管理當(dāng)局披露，成為一項公共物品后，任何個人對它的分享或消費，都不會導(dǎo)致信息披露成本的增長，是為非競爭性；要排除其他人對這一公共物品的消費或分享是不可能的，是為非排他性。

二、會計信息外部性的表現(xiàn)形式

會計信息的外部性可分為正外部性（積極的）和負(fù)外部性（消極的）兩類，其劃分取決于個人是否無償?shù)叵碛辛祟~外的收益，或者承受了不是他所導(dǎo)致的額外成本。會計信息的正外部性。會計信息的提供者是企業(yè)，成本為私人成本（企業(yè)付出），而效益卻是社會效益，其結(jié)果必然引起會計信息被外部使用者無償使用而導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)的外溢，產(chǎn)生正外部性。對會計信息的需求方即信息使用者來說，會計信息的披露或供給是必要的。但是，會計信息的生成和披露需要成本，按照“誰受益，誰分擔(dān)”的配比原則，理論上這些成本應(yīng)由全體受益者共同分擔(dān)；而實際上，會計信息一旦披露出來，根本不能阻止和排除那些沒有分擔(dān)成本的信息使用者對它進(jìn)行消費。這就產(chǎn)生了公共物品的“搭便車”問題。

“搭便車”問題的存在使得會計信息供給不足。根據(jù)上述分析，會計信息的這種外部性屬于積極的、有利的外部性。雖然從全社會、短期的角度來看，這是有益的，但對于理性的企業(yè)來講，這無疑是有害的。對企業(yè)而言，會計信息生成和披露的成本效益之間是不對等的。企業(yè)不能從會計信息的提供中充分補償所消耗的信息生成成本，導(dǎo)致了會計信息的私人價值和社會價值的對立。這種會計信息提供過程中產(chǎn)生的外部性必然引發(fā)企業(yè)的理，即減少成本付出，降低會計信息質(zhì)量，降低企業(yè)提供會計信息的熱情和為保證會計信息質(zhì)量而付出的努力程度。

會計信息的負(fù)外部性。雖然正外部性確實存在，但是考慮到理性經(jīng)濟(jì)人的自利特點，外部性更多的表現(xiàn)為負(fù)外部性。下面從管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人三方面來探討會計信息負(fù)外部性的表現(xiàn)。

由于委托關(guān)系下必然衍生的委托方和方目標(biāo)函數(shù)的不一致性，管理當(dāng)局往往不是從委托方角度進(jìn)行考慮，而是從私人角度來衡量會計信息的生成和提供，由此決定提供會計信息的質(zhì)量。其主要表現(xiàn)形式有：一是故意的負(fù)外部性，即管理當(dāng)局推波助瀾、盡情掩飾，從而以犧牲投資者的利益為代價追逐個人的短期效用；二是非故意的負(fù)外部性，即管理當(dāng)局在提供信息的過程中不可避免地帶有主觀偏見和主觀判斷，從而生成或過濾掉一些與投資者需求不一致的信息，同樣也會影響投資者對信息的使用效果，帶來外部性。

同樣，由于投資者進(jìn)行決策需要會計信息，主觀上也會對會計信息的質(zhì)量提出要求，可能出現(xiàn)管理當(dāng)局按照部分投資者的要求提供會計信息但卻導(dǎo)致企業(yè)整體和其他投資者受損的情況，或出現(xiàn)信息提供不足或提供過量的情況。

當(dāng)企業(yè)向債權(quán)人借入資金后，兩者也形成一種委托關(guān)系，其目標(biāo)函數(shù)也不一致。債權(quán)人作為理性經(jīng)濟(jì)人，追求利益最大化和防止自己的利益被侵害，會采取諸多措施要求企業(yè)提供與還債能力有關(guān)的盡可能詳細(xì)的會計信息。因此，別的投資者和報表使用者不得不根據(jù)自己的需要對提供的會計信息重新進(jìn)行分解、組合。這不僅承擔(dān)額外的成本，還要花費更多的交易費用。這些就是債務(wù)人強(qiáng)加在會計報表其他使用者身上的負(fù)外部性。

三、會計信息外部性的內(nèi)部化過程

既然會計信息供求過程存在著外部性，那么外部性就應(yīng)該被內(nèi)部化。若能通過對會計信息產(chǎn)權(quán)進(jìn)行界定或進(jìn)行恰當(dāng)安排，使會計信息外部性的影響在很大程度上由企業(yè)的利益相關(guān)者共同承擔(dān)，就可形成會計信息外部性的內(nèi)部化。

但是，由于以下幾種因素的制約，會計信息外部性的內(nèi)部化過程也不是那么容易，仍然存在著無法界定產(chǎn)權(quán)的公共領(lǐng)域，導(dǎo)致內(nèi)部化的無效性。

在企業(yè)所有權(quán)界定的前提下，即使利益相關(guān)者形成了一個利益集團(tuán)，但不同的利益相關(guān)者存在著個人理性的限制。他們在事前預(yù)期到高昂的交易費用后，往往不再希望進(jìn)行會計信息的博弈和界定，而只希望“搭便車”。因此，理性超過了效率，利益集團(tuán)根本無法形成，產(chǎn)權(quán)界定成了一句空話，會計信息的外部性無法得到降低和消除。

會計信息的產(chǎn)權(quán)劃分也可能存在不合理的因素。所謂會計信息外部性的內(nèi)部化，就是報表的各方使用者通過博弈來對會計信息進(jìn)行產(chǎn)權(quán)的界定，也就是分配。但是，由于信息的不對稱，或者方法、能力的差異，各方使用者可能得到的是與自己要求和愿望不相符的產(chǎn)權(quán)。會計信息的各項權(quán)利不能分配給最能有效運用它們的利益相關(guān)者，也不能促使利益相關(guān)者之間形成一種激勵，維持一種有利于經(jīng)濟(jì)高效運轉(zhuǎn)的分配格局。這樣不僅無法消除外部性，還可能適得其反。

四、會計信息外部性內(nèi)部化的補充和矯正

從以上分析可以看出，只有在交易費用為零或極低以及信息對稱這兩個假設(shè)成立的情況下，才可以形成真正的會計信息外部性內(nèi)部化，而當(dāng)這兩個假設(shè)不成立時，就必須尋求新的途徑和方法來克服這種產(chǎn)權(quán)界定帶來的無效狀態(tài)。

篇9

2．開展新行政事業(yè)單位會計制度交流座談會。新行政事業(yè)會計制度已于2014年1月1日正式施行，新制度與舊制度相比有很大變化。為進(jìn)一步掌握新制度，加深認(rèn)識、理解和熟練運用，學(xué)會組織召開新制度交流座談會，邀請全市38個區(qū)縣財務(wù)科長集中進(jìn)行交流座談，效果十分明顯。

3．倡導(dǎo)學(xué)會與學(xué)會之間加強(qiáng)交流學(xué)習(xí)，取長補短。

二、發(fā)揮專業(yè)特長，促進(jìn)林業(yè)健康發(fā)展

為貫徹執(zhí)行《中央財政林業(yè)補助資金管理辦法》、《預(yù)算法》等法律法規(guī)，嚴(yán)控“三公經(jīng)費”管理，切實加強(qiáng)林業(yè)財政專項資金監(jiān)管，查找問題，提高資金效益，依法依規(guī)服務(wù)林業(yè)發(fā)展。一是配合市局，做好有關(guān)國家審計檢查。重點加強(qiáng)黃奇帆市長經(jīng)濟(jì)責(zé)任延伸審計、財政存量資金審計、土地出讓金延伸審計、全市退耕還林專項資金審計等審計的服務(wù)工作。二是配合市局，做好國家林業(yè)局相關(guān)專項稽查。主要服務(wù)好天保、濕地、森林撫育等財政專項資金稽查。三是組織開展行業(yè)內(nèi)審。會同市財政局對局機(jī)關(guān)及直屬單位2012—2013年會計信息質(zhì)量和部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查;組織開展機(jī)關(guān)及直屬單位2013年財務(wù)收支內(nèi)部審計、2013年特色效益林業(yè)專項資金內(nèi)部審計、2008—2013年油茶產(chǎn)業(yè)專項資金內(nèi)部審計等。

三、以人為本，做好會員服務(wù)工作

1．做好新會計從業(yè)資格證書換發(fā)工作。本著方便會計人員、服務(wù)基層的目標(biāo)，根據(jù)市財政局《關(guān)于貫徹財政部新舊〈會計從業(yè)資格管理辦法〉銜接規(guī)定的通知》(渝財會［2006］58號)規(guī)定，集中更換市本級林業(yè)行業(yè)內(nèi)財會人員《會計從業(yè)資格證書》和IC卡，指導(dǎo)跨區(qū)縣財會人員辦理從業(yè)資格證戶籍轉(zhuǎn)移等工作。

2．抓好會計人員繼續(xù)教育工作。會計人員繼續(xù)教育是提高會計人員素質(zhì)的重要手段，是更新知識結(jié)構(gòu)的重要渠道。按照市財政局規(guī)定，積極組織行業(yè)內(nèi)財務(wù)人員參加網(wǎng)上繼續(xù)教育，參訓(xùn)人員覆蓋率為100%。

篇10

會計學(xué)界對企業(yè)會計選擇行為的研究，已經(jīng)有相當(dāng)長的時間，特別是實證會計的研究方法被引入以后，得到了很多富有啟發(fā)意義的結(jié)論。瓦茨和齊默爾曼通過總結(jié)實證會計研究成果，將影響企業(yè)會計選擇因素概括為三類，即獎酬計劃(Bonusplan)、債務(wù)契約(DebtCovenant)和政治成本(PoliticalCost)。他們認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)理人員的個人收益一般是與企業(yè)的經(jīng)營情況，特別是盈利等會計指標(biāo)緊密聯(lián)系的，因而管理當(dāng)局具有通過會計選擇來影響會計利潤的動機(jī)；負(fù)債經(jīng)營被普遍地認(rèn)為是企業(yè)理財?shù)幕臼侄危踔潦枪芾懋?dāng)局開拓進(jìn)取精神的體現(xiàn)，而債權(quán)人為維護(hù)自身的利益，往往會在債務(wù)契約中加上許多限制性條款，為此，企業(yè)管理當(dāng)局具有通過會計選擇行為來美化財務(wù)狀況以滿足債務(wù)契約的動機(jī)；另一方面，政府及監(jiān)管機(jī)構(gòu)出于控制經(jīng)濟(jì)資源、分享經(jīng)濟(jì)收益、穩(wěn)定市場秩序等考慮，會通過稅收、收費、管制等手段對企業(yè)施加影響，促使企業(yè)管理層或者游說政府，使其采取有利于自己的政策措施，或者通過一定的選擇行為來迎合政府的監(jiān)管。上述這種框架對于我們分析商業(yè)銀行的會計選擇行為具有很大的借鑒意義，它因此構(gòu)成下文展開分析的基礎(chǔ)。

我們同時要看到，商業(yè)銀行的經(jīng)營管理還有其特殊性。主要表現(xiàn)在，(1)商業(yè)銀行以吸收的存款為其資金運用的主要來源，其資產(chǎn)負(fù)債率普遍較高；(2)高負(fù)債率的同時，商業(yè)銀行的資本金也十分龐大，股東數(shù)量多且相對分散，大股東往往持有較小的比例就能控股；(3)債權(quán)人(主要是存款人)數(shù)量巨大且極為分散，除了確保支付、到期還本付息外，債務(wù)契約對商業(yè)銀行的約束力普遍很?。?4)資金融通的信用基礎(chǔ)條件不平衡，導(dǎo)致商業(yè)銀行的大量貸款可能成為賬面上的“死賬”，資產(chǎn)的質(zhì)量狀況將直接影響銀行的未來盈利和發(fā)展；(5)金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新層出不窮，商業(yè)銀行會計即要應(yīng)付原本就不確定的經(jīng)濟(jì)事項，又要面對不斷創(chuàng)新的新業(yè)務(wù)，大大提高了商業(yè)銀行會計的不確定性，為會計選擇開辟了廣闊空間；(6)作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)核心的金融業(yè)，特別是商業(yè)銀行，防范風(fēng)險和加強(qiáng)監(jiān)控成為政府監(jiān)管的重要內(nèi)容，同時，商業(yè)銀行一旦上市，證監(jiān)會也隨之成為商業(yè)銀行的監(jiān)管部門，多頭共管成為商業(yè)銀行經(jīng)營管理的重要特征；(7)與企業(yè)會計不同，商業(yè)銀行會計在銀行業(yè)務(wù)中屬于一種基礎(chǔ)的事務(wù)性工作，重復(fù)性高，憑證成千上萬且表現(xiàn)為單式的記賬形式，會計與財務(wù)相對分離，年度審計僅僅面對財務(wù)資料，許多審計程序難以全面展開；(8)“一級法人，分級管理”的經(jīng)營管理體制，造成商業(yè)銀行的財務(wù)管理具有集團(tuán)財務(wù)的特征，內(nèi)部的人問題比較突出，由總行集中披露的財務(wù)信息具有很強(qiáng)的概括性和淹沒性。

商業(yè)銀行經(jīng)營管理的特點決定了其相應(yīng)的會計選擇動機(jī)具有兩個鮮明特征：一是債務(wù)契約的約束力較小，二是應(yīng)付各方監(jiān)管的壓力很大。此時，為了謀求個人優(yōu)化的經(jīng)濟(jì)效用，下述動機(jī)便成為商業(yè)銀行管理當(dāng)局會計選擇行為的根本出發(fā)點：

1、擴(kuò)張資產(chǎn)規(guī)模。高負(fù)債意味著高風(fēng)險，而規(guī)模大往往被認(rèn)為抗風(fēng)險能力強(qiáng)，因此，千方百計擴(kuò)張資產(chǎn)規(guī)模成為商業(yè)銀行的強(qiáng)烈追求。同時，商業(yè)銀行經(jīng)營的特點(如在信用基礎(chǔ)上的存貸款擴(kuò)張效應(yīng))，也給商業(yè)銀行擴(kuò)張資產(chǎn)規(guī)模創(chuàng)造了條件；

2、平衡利潤收益。高風(fēng)險是商業(yè)銀行經(jīng)營的重要特征，與之對應(yīng)，人們通常把經(jīng)營是否穩(wěn)健，作為衡量商業(yè)銀行成功與否的一個標(biāo)準(zhǔn)。這樣，避免會計年度的收益水平劇烈波動，平衡各期的利潤收益便成為商業(yè)銀行會計選擇的動機(jī)之一；

3、迎合“達(dá)標(biāo)”要求。央行、財政、稅務(wù)、證監(jiān)會以及各級政府等機(jī)構(gòu)的“齊抓共管”，給商業(yè)銀行(特別是上市銀行)的經(jīng)營管理以很大的壓力，有關(guān)資本充足率、資產(chǎn)流動性、資產(chǎn)構(gòu)成比例、貸款集中度以及資產(chǎn)收益率、收益費用率等等指標(biāo)，都構(gòu)成商業(yè)銀行實施一定選擇行為的目標(biāo)；

4、籌劃稅收水平。目前國內(nèi)的商業(yè)銀行不存在偷逃稅收的動機(jī)，但是現(xiàn)行的稅收政策對商業(yè)銀行的影響還是客觀存在的，主要體現(xiàn)在所得稅、營業(yè)稅等稅收會顯著影響銀行的現(xiàn)金支出。同時所得稅的納稅調(diào)整對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)開拓等費用支出有很大的約束。為了既不影響業(yè)務(wù)，又盡可能平衡現(xiàn)金流量，商業(yè)銀行往往會對稅收進(jìn)行籌劃，從而對相應(yīng)的會計處理方法加以選擇；

5、優(yōu)化不良資產(chǎn)狀況。不良資產(chǎn)的形成對于商業(yè)銀行而言，是不可能完全避免的，而資產(chǎn)的質(zhì)量狀況對于商業(yè)銀行的整體形象以及未來的融資、發(fā)展和盈利狀況都有至關(guān)重要的影響。同時，不良資產(chǎn)的不同管理方法，會導(dǎo)致應(yīng)收項目、呆賬準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備等項目面目全非，從而直接影響資產(chǎn)規(guī)模和當(dāng)期收益，所以，通過一定的會計選擇行為來對不良資產(chǎn)的狀況施加影響，也構(gòu)成商業(yè)銀行會計選擇的重要動機(jī)。

另外，出于維持其從證券市場融資能力的考慮，商業(yè)銀行上市以后，會特別關(guān)注證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)有關(guān)上市公司增發(fā)股票或者配股資格的條款，從而形成維護(hù)融資能力,甚至上市資格的會計選擇動機(jī)。

二、商業(yè)銀行會計選擇行為的策略分析

在上述動機(jī)的驅(qū)使下，為達(dá)到一定的目的，商業(yè)銀行在實際工作中，會采取相應(yīng)的策略以使財務(wù)資料符合特定的要求。應(yīng)該看到，在目前沒有銀行業(yè)統(tǒng)一會計準(zhǔn)則(只有1993年實施的比較寬泛的金融保險業(yè)財務(wù)制度和金融企業(yè)會計制度)的前提下，同時考慮到經(jīng)濟(jì)事項的不確定性以及銀行業(yè)務(wù)的特殊性，一定的會計選擇策略是十分必要的，通常的做法基本上也是合法、合規(guī)或者合理的。通過分析國內(nèi)外商業(yè)銀行各種公開的財務(wù)資料，本文將商業(yè)銀行會計選擇行為的一般策略總結(jié)為以下10個方面：

1、存、貸款管理策略。商業(yè)銀行的存貸款規(guī)模一般都有這樣一個規(guī)律，即臨近會計期末的數(shù)字會陡然上升，這樣會使報告期的資產(chǎn)規(guī)模相應(yīng)擴(kuò)大。欲做到這一點，在存款方面，可以臨時拉來大額短期的存款賬戶，或者從同業(yè)機(jī)構(gòu)、行甚至央行拉來臨時存款；在貸款方面，可以臨時鼓勵批發(fā)客戶大規(guī)模借款，銀行再從其他渠道融資。資產(chǎn)負(fù)債表兩邊同時加大的后果，就是總資產(chǎn)規(guī)模的放大；

2、遞延資產(chǎn)管理策略。資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延資產(chǎn)項目一直是一個有爭議的項目，但在商業(yè)銀行的賬戶中，它又確實不可或缺。現(xiàn)行的財務(wù)制度規(guī)定，遞延資產(chǎn)指“應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等”，這個靈活籠統(tǒng)的定義，給遞延資產(chǎn)賬戶在實際應(yīng)用中很大的選擇余地。當(dāng)需要控制當(dāng)期費用支出時，往往把其掛入遞延項目以便分期攤銷，這樣即可增加盈余，又可增加資產(chǎn)額，而且有時還可以達(dá)到降低固定資產(chǎn)的數(shù)值，在一定程度上增加流動性的目的；

3、投資類項目管理策略。應(yīng)該說，在分業(yè)經(jīng)營的模式下，國內(nèi)商業(yè)銀行的投資渠道是相當(dāng)狹窄的。但即便如此，對長期投資和短期投資的不同確認(rèn)方法，由于它可能導(dǎo)致不同的投資收益計量模式，并影響年度會計收益，因而成為會計選擇的重要策略之一?，F(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—投資》中，將短期投資定義為“能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年的投資”，長期投資則指“短期投資以外的投資”。對于企業(yè)而言，在主業(yè)突出的情況下，長、短期投資的目的比較好確定，但對于商業(yè)銀行而言，其持有的債券可以方便地到同業(yè)市場上變現(xiàn)，所以這個持有“是否準(zhǔn)備超過一年”的界限便相當(dāng)靈活。事實上，美國商業(yè)銀行業(yè)也一度存在這種情況。為此，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)特定出臺了第115號準(zhǔn)則(即《對債務(wù)和權(quán)益證券的特定投資》，1993年5月公布)，要求銀行將持有的證券劃分為三大類：持有到期(Held－to－Maturity)、隨時準(zhǔn)備出售(Available－for－Sale)和交易證券。這種管理方法，對我們完善銀行業(yè)會計準(zhǔn)則有一定的啟發(fā)意義；

4、應(yīng)計項目管理策略。應(yīng)計項目主要包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。這些項目不僅對銀行業(yè)，即便對所有的企業(yè)來說，都是會計選擇行為實施的重點。但是，對于商業(yè)銀行而言，它具有更特殊的意義。這主要是因為應(yīng)計項目的金額大小與不良資產(chǎn)的管理方法密切相關(guān)。泛而言之，它不僅與商業(yè)銀行自身有關(guān)，還和國家的稅收政策和金融監(jiān)管理念密切相關(guān)。有些貸款，明明已經(jīng)無法收回，不符合資產(chǎn)的定義了，但是它仍被掛在賬上，其利息還依然作為應(yīng)收項目計入當(dāng)期損益；然而，收緊應(yīng)收利息的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，又會大大降低國家的財政收入。問題的微秒性就出現(xiàn)了。同時，其他應(yīng)收、應(yīng)付項目，也經(jīng)常成為掛賬的操作對象，以便調(diào)整費用水平，管理盈余狀況；

5、費用項目管理策略。財大氣粗，是商業(yè)銀行給別人的普遍印象。但是，國家的稅收政策對銀行的費用支出有很大的約束力。對于新興的股份制商業(yè)銀行而言，追求利潤最大化的觀念已經(jīng)初步樹立起來，銀行內(nèi)部特別是總、分行等上級機(jī)構(gòu)對下級分支機(jī)構(gòu)的費用約束也逐步強(qiáng)硬起來。在這種情況下，業(yè)務(wù)開拓、改善福利的費用支出和來自各方面的制約之間的矛盾，促使商業(yè)銀行(包括各級分支機(jī)構(gòu))對費用項目的管理極盡能事，花樣繁多，比如將本應(yīng)計入業(yè)務(wù)招待費的支出計入其他費用科目等等。這些做法，只要賬務(wù)上沒有問題，事后很難核查出來，因而在表面上看來是沒有什么問題的；

6、準(zhǔn)備金項目管理策略。由于商業(yè)銀行高風(fēng)險性的行業(yè)特點，使得商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金項目比一般的企業(yè)要多一些，主要有壞賬準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金和投資風(fēng)險準(zhǔn)備金，以及稅后的特別撥備。在實行貸款五類分析管理的銀行，還存在依據(jù)不同的貸款類別分別計提的呆賬準(zhǔn)備金。與此同時，不良資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的差異、壞賬確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的差異等也會導(dǎo)致準(zhǔn)備金項目的財務(wù)表現(xiàn)大相徑庭。準(zhǔn)備金的大小直接影響當(dāng)期的營業(yè)利潤。由于它還對應(yīng)收項目、貸款數(shù)量等資產(chǎn)項目產(chǎn)生抵減效應(yīng)，所以少提準(zhǔn)備金還可以在一定程度上虛增資產(chǎn)值。在這種效應(yīng)影響下而存在的提與不提以及提多提少等的主觀選擇，使得商業(yè)銀行準(zhǔn)備金項目的管理，比之一般的企業(yè)要復(fù)雜得多；

7、表外項目管理策略。表外科目是商業(yè)銀行會計所特有的一類會計科目。按照《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定，“或有資產(chǎn)、或有負(fù)債應(yīng)在表外科目核算”。同時指出，“對業(yè)務(wù)上使用的重要憑證或尚未起用的有價證券，金融企業(yè)也應(yīng)設(shè)置表外科目進(jìn)行登記，企業(yè)可視情況進(jìn)行復(fù)式或單式記賬”。在實際工作中，商業(yè)銀行一般根據(jù)各自的實際情況設(shè)置表外科目，主要有再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、應(yīng)付承兌匯票、應(yīng)收未收利息等科目。表外科目核算的項目不進(jìn)入會計報表予以披露。因此，在表內(nèi)科目與表外科目結(jié)轉(zhuǎn)的時候，進(jìn)行一定的選擇處理就會對財務(wù)報表的資產(chǎn)或者利潤產(chǎn)生較大的影響。此外，值得注意的是，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則—或有事項》的規(guī)定，或有資產(chǎn)一般不予以確認(rèn)，且不應(yīng)在會計報表附注中披露。這樣，商業(yè)銀行假如把本應(yīng)列入表外核算的或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)入了表內(nèi)，其財務(wù)報表的可比性和真實性就值得懷疑，穩(wěn)健的銀行經(jīng)營作風(fēng)也可能招致?lián)p害；

8、一次易事項的管理策略。這是一種臨時性的交易項目，它通過對銀行所擁有或控制的資產(chǎn)進(jìn)行一次性的處理，來對利潤進(jìn)行管理?？捎糜谝淮我椎馁Y產(chǎn)主要有固定資產(chǎn)(包括分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn))、抵押資產(chǎn)、抵債資產(chǎn)或者通過債務(wù)重組得到的資產(chǎn)等等。這些資產(chǎn)在變現(xiàn)的過程中，由于市場價值(公允價值)確認(rèn)的不確定性，容易產(chǎn)生臨時性的大額收益，從而對當(dāng)期盈利進(jìn)行調(diào)整。有時，也存在這樣一種情況，即在業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)時可能是虧損的事項，在一定時間后卻產(chǎn)生巨額的利潤。美國銀行業(yè)歷史上非常著名的Lockheed公司債務(wù)重組案就是這樣的一個經(jīng)典案例。但此類事項都有一個共同的特點，即交易只進(jìn)行一次，對企業(yè)業(yè)績的影響也是一次性的，并不能形成持續(xù)的現(xiàn)金流量；

9、會計科目管理策略。對于商業(yè)銀行的會計工作，雖然有1993年頒布實施的《金融企業(yè)會計制度》和《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》等相對統(tǒng)一但寬泛的制度規(guī)范，但由于金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新特點，各商業(yè)銀行總行一般都會根據(jù)自身的經(jīng)營情況制訂其各自的會計科目。不僅如此，使用中的會計科目也是處于不斷地更正變化之中。這樣，就存在著會計科目的設(shè)計、啟用或停用是否及時合理、新的會計科目是否及時在報表中加以反映、已停用的會計科目是否已經(jīng)被報表剔除以及會計科目在報表上的歸屬和披露是否合理等一系列問題。在此過程中，不免存在著特定的動機(jī)和利益趨向；

10、會計政策變更策略。這是對商業(yè)銀行原來采用的會計處理方法、會計程序或者會計估計進(jìn)行變更的一類策略，如改變壞賬和呆賬確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)、改變壞賬準(zhǔn)備的計提標(biāo)準(zhǔn)、改變固定資產(chǎn)的折舊管理方法等。這種策略，只要在合法的原則下，不僅是商業(yè)銀行，而且是大多數(shù)企業(yè)都可能采用的策略。但應(yīng)該注意的是，由于現(xiàn)行的規(guī)范對此類行為的管理要求相對明確，使得變更會計政策后的財務(wù)影響能夠比較方便的在財務(wù)報表上得到。因此，問題的關(guān)鍵便落到了為什么要變更會計政策以及變更會計政策采用何種損益調(diào)整方法這兩點上來了。

此外，從國外的實踐來看，還存在著對權(quán)益類資本的來源進(jìn)行管理的策略，如發(fā)行優(yōu)先股來提高凈收益和資產(chǎn)回報率。隨著加入WTO的臨近、資本市場的發(fā)展和銀行業(yè)改革的深入，相信國內(nèi)商業(yè)銀行對權(quán)益類資本來源進(jìn)行管理的策略也會逐漸被推廣。

三、規(guī)范商業(yè)銀行會計選擇行為的幾點建議

雖然商業(yè)銀行的會計選擇行為從各自的主體角度來說，是合法合理的，但是從提高商業(yè)銀行財務(wù)報表的可比性來說，必須規(guī)范商業(yè)銀行的會計選擇行為，堅持以加強(qiáng)可比性基礎(chǔ)上的適度靈活為會計選擇的管理目標(biāo)。同時，面對商業(yè)銀行上市的潮流，以及加入WTO的競爭壓力，從利于證券市場健康發(fā)展和增強(qiáng)國內(nèi)商業(yè)銀行競爭實力的層面來看，規(guī)范商業(yè)銀行的會計選擇行為也是十分迫切的現(xiàn)實要求。為此，本文認(rèn)為可以從這樣幾個方面來開展工作：

1、重視并加快銀行業(yè)會計準(zhǔn)則的建設(shè)進(jìn)程。有法可依、有章可循是規(guī)范會計選擇行為的基礎(chǔ)。從美國會計準(zhǔn)則發(fā)展的經(jīng)驗來看，雖然沒有單獨的銀行業(yè)會計準(zhǔn)則，但FASB一般會制訂特定的準(zhǔn)則專門用于商業(yè)銀行的會計處理。在我國由于商業(yè)銀行的行業(yè)特殊性，銀行業(yè)會計準(zhǔn)則的制訂工作可以考慮由財政部、中國人民銀行以及其他商業(yè)銀行的人士共同參與，并廣泛征求銀行會計與財務(wù)工作從業(yè)人員的意見。保證會計準(zhǔn)則的權(quán)威性與代表性，正是FASB取得成功的經(jīng)驗之一。此外，鑒于金融業(yè)創(chuàng)新的特點，銀行業(yè)會計準(zhǔn)則的制訂和實施要注意貫徹及時性和適應(yīng)性原則，即一方面要快速反應(yīng)，及時推出新的會計準(zhǔn)則，另一方面也要加強(qiáng)調(diào)研，適時修訂調(diào)整已頒布的會計準(zhǔn)則；

2、加強(qiáng)上市商業(yè)銀行的年度審計工作。隨著商業(yè)銀行上市序幕的拉開，對上市商業(yè)銀行審計工作的質(zhì)量要求越發(fā)顯得重要?，F(xiàn)在的情況是，大多數(shù)注冊會計師對企業(yè)業(yè)務(wù)相對比較熟悉，而對銀行業(yè)務(wù)普遍比較陌生，難以確定審計的重點在那里，也難以有效開展特定的審計程序。在這種情況下，審計質(zhì)量就很難得到保證，商業(yè)銀行管理當(dāng)局針對外部審計的壓力也隨之減輕，致使會計選擇的隨意性加大。因此，有必要提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)后續(xù)教育，重點加強(qiáng)對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)和銀行業(yè)財務(wù)報表的學(xué)習(xí)，提高熟悉程度。同時，出臺和完善針對上市產(chǎn)業(yè)銀行業(yè)務(wù)特點的獨立審計準(zhǔn)則，研究實施特定的審計程序，從整體上確保和提高對銀行類上市公司的審計質(zhì)量，防范和化解金融風(fēng)險。再有，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)也應(yīng)針對商業(yè)銀行的特點，對上市商業(yè)銀行的信息披露制訂專門的規(guī)范，以突出重點，加強(qiáng)外部投資者的監(jiān)督壓力；