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      行業(yè)英語論文模板(10篇)

      時間:2023-03-23 15:24:47

      導(dǎo)言:作為寫作愛好者,不可錯過為您精心挑選的10篇行業(yè)英語論文,它們將為您的寫作提供全新的視角,我們衷心期待您的閱讀,并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

      行業(yè)英語論文

      篇1

      二、教材開發(fā)者

      教材是課程的物化,要求教師根據(jù)不同情境開發(fā)教材。目前,很多行業(yè)英語教材或是舶來品,有時水土不服;或是由某學(xué)科教師編寫,缺乏英語素養(yǎng)和教學(xué)理論,書中出現(xiàn)語言的硬傷,有的甚至用拼音標(biāo)注書名。高職教育的職業(yè)性與實(shí)踐性需要遵循工作過程的系統(tǒng)化開發(fā)課程,堅持項(xiàng)目導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動,在學(xué)習(xí)情境式教學(xué)單元中培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)能力。這些與內(nèi)容型教學(xué)并行不悖,兩者都將學(xué)習(xí)過程視為學(xué)習(xí)的最佳條件。內(nèi)容型教學(xué)指導(dǎo)下的教材應(yīng)含有英語教師能教、特定學(xué)生能接受的內(nèi)容,通過學(xué)科文章提高學(xué)生的語言能力。編制內(nèi)容和語言交融的教材是其特色,但尚無標(biāo)準(zhǔn)可循。4C(內(nèi)容、交際、認(rèn)知、文化)與6T(主題、語篇、話題、線索、任務(wù)、遷移)等模式已經(jīng)成功地運(yùn)用到課程與教材的開發(fā)中,任務(wù)教學(xué)法、項(xiàng)目教學(xué)法也被融入其中。這些模式都是基于內(nèi)容驅(qū)動的學(xué)習(xí)假設(shè),即運(yùn)用語言去獲取所需的信息,語言學(xué)習(xí)更易成功;內(nèi)容搭建的結(jié)構(gòu)框架有利于綜合發(fā)展語言技能;內(nèi)容表達(dá)是學(xué)生語言學(xué)習(xí)的需求。因此,在開發(fā)行業(yè)英語教材時,應(yīng)與某學(xué)科教師合作先選定學(xué)科內(nèi)容,然后安排語言學(xué)習(xí)項(xiàng)目,將內(nèi)容作為學(xué)習(xí)活動的驅(qū)動力,將提高語言能力所需的詞匯、語法、技能、練習(xí)與內(nèi)容緊密捆綁。以筆者編寫的《會計英語》教材為例,其課程定位是學(xué)會運(yùn)用英語去表達(dá)會計專業(yè)的基本術(shù)語,描述職業(yè)環(huán)境與工作過程,完成英語語境中的基本任務(wù)。主題是課程的中心思想,與學(xué)習(xí)需求、教師能力、教學(xué)場景相適應(yīng)。根據(jù)學(xué)情和我國會計從業(yè)資格要求,該教材的主題設(shè)為“會計職業(yè)的基礎(chǔ)英語”。教材以編譯閱讀語篇為主,提供會計憑證與報表等樣例,聽說語篇作為課外作業(yè)。這些語篇以項(xiàng)目形式出現(xiàn),分為認(rèn)知職業(yè)環(huán)境、明確行業(yè)規(guī)范、夯實(shí)崗位基礎(chǔ)、熟諳典型任務(wù)、掌握業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)會計法規(guī)。話題是語篇內(nèi)容的分單元和更具體的主題學(xué)習(xí)內(nèi)容。以“熟諳典型任務(wù)”為例,教材中設(shè)計的話題有會計憑證、會計賬簿、財產(chǎn)清查、會計報表等,會計憑證又含原始憑證、記賬憑證。線索意指系列主題之間的聯(lián)系、課程之間的銜接性,對應(yīng)到某一課程,應(yīng)是教材內(nèi)容整體的銜接性。該教材的明線是會計職業(yè)的環(huán)境、行規(guī)、法規(guī)、基本知識技能、工作過程,暗線是會計循環(huán)。任務(wù)體現(xiàn)在各語篇的教學(xué)活動及練習(xí)設(shè)計上,該教材的練習(xí)是圍繞“運(yùn)用英語完成會計行業(yè)的知識學(xué)習(xí)與崗位任務(wù)”而設(shè)計的。遷移則是設(shè)計好話題之間、任務(wù)之間教學(xué)活動的過渡與銜接。

      三、教學(xué)設(shè)計者

      高職院校建有校內(nèi)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)基地,教師可在這些充滿職場氣息的基地中設(shè)計行業(yè)英語教學(xué)活動,學(xué)生置身于模擬的工作崗位和業(yè)務(wù)流程中體驗(yàn)內(nèi)容和語言的融合。策略一,激活背景知識。該策略以建構(gòu)主義、圖式理論為基礎(chǔ),利用學(xué)生的過去知識激活認(rèn)知圖式。以會計英語為例,學(xué)生已學(xué)的會計專業(yè)知識和基礎(chǔ)英語知識可視為已有的內(nèi)容圖式和語言圖式,學(xué)習(xí)新內(nèi)容時可讓學(xué)生先試用英語表達(dá)相關(guān)的會計術(shù)語。策略二,注意學(xué)習(xí)階段性。教師按照學(xué)習(xí)階段組織教學(xué),設(shè)計好教學(xué)前、教學(xué)中、教學(xué)后的學(xué)習(xí)活動,考慮內(nèi)容、文化、文體、語言、學(xué)習(xí)策略等課程要素。策略三,融合語言模態(tài)。教學(xué)中應(yīng)提供多種文體的語篇,融入聽說讀寫的多模態(tài)訓(xùn)練。小組合作、拼圖游戲、思考———互助———分享等活動可綜合發(fā)展語言技能,最大化地輸出語言。策略四,提供支架式指導(dǎo)。貼近學(xué)生的最近發(fā)展區(qū)指導(dǎo)學(xué)習(xí)活動,幫助他們完成不能獨(dú)自完成的任務(wù)。這被視為內(nèi)容型教學(xué)的關(guān)鍵,主要提供言語(關(guān)注語言發(fā)展)、程序(指導(dǎo)小組和活動的構(gòu)成)、教學(xué)(提供支持學(xué)習(xí)的工具)等方面的支持。策略五,運(yùn)用圖形組織者。圖形組織者(如大綱、維恩圖、網(wǎng)絡(luò)圖、圖表)是大腦組織信息的方式,可以被用來增強(qiáng)教學(xué)效果、優(yōu)化教案設(shè)計。會計英語中語篇的結(jié)構(gòu)主旨、會計循環(huán)過程等皆可用此策略。策略六,情境化學(xué)習(xí)語法。情境化是指為了真實(shí)的交際目的有意義地使用語言,并理解語言使用者如何在情境中建構(gòu)意義。該策略要求語言的功能、結(jié)構(gòu)、詞匯都在內(nèi)容交織的情境中被學(xué)習(xí)和使用。策略七,提供有意義輸入。意指輸入是真實(shí)的語篇,是含有不同的觀點(diǎn)、可理解、反復(fù)的,教師可減少、再用、循環(huán)使用詞匯及主要語法結(jié)構(gòu)。策略八,最大化輸出語言。為了學(xué)習(xí)語言,學(xué)生必須在有意義的互動中使用語言。教師需平衡輸入機(jī)會,鼓勵學(xué)生多輸出語言。策略九,及時反饋。確保學(xué)生隨時傳遞、接受反饋,理解自身語言使用和內(nèi)容掌握的情況。反饋可以在教學(xué)中、小組中、終結(jié)性評價中進(jìn)行。策略十,指導(dǎo)學(xué)習(xí)策略。內(nèi)容和語言的學(xué)習(xí)都有策略,學(xué)生使用學(xué)習(xí)策略能達(dá)到理想效果。

      四、共同體建設(shè)者

      在內(nèi)容型教學(xué)理論指導(dǎo)下,行業(yè)英語教學(xué)以行業(yè)為背景,引領(lǐng)學(xué)生發(fā)展職場所需的英語語言能力??墒?,行業(yè)英語的課堂生態(tài)并不樂觀,通常是教師一言堂、學(xué)生靜悄悄。這里有教師自身的原因:缺乏行業(yè)內(nèi)容的學(xué)習(xí),習(xí)慣于盡職地解釋詞句,不顧學(xué)生所思所為,忽視課堂的生命體征和交互屬性。同時,行業(yè)英語處邊緣化的學(xué)科地位,有的僅開設(shè)一個學(xué)期,有的被定為選修考查課,學(xué)生不夠重視;學(xué)生英語基礎(chǔ)較弱,學(xué)習(xí)動機(jī)不足,上課是為了混學(xué)分。由此,行業(yè)英語教學(xué)需建設(shè)學(xué)習(xí)共同體。學(xué)生的投入與參與可以彰顯語言課堂的人文性與生態(tài)性。教師的自主性意味著,依據(jù)學(xué)習(xí)共同體、群體動力學(xué)等理論,發(fā)揮自身的領(lǐng)導(dǎo)力,激活英語課堂的群體動力,與學(xué)生共同創(chuàng)造學(xué)習(xí)機(jī)會,而不是管制或不管他們。一是發(fā)展和諧的師生關(guān)系。學(xué)生具有一定的專業(yè)基礎(chǔ),可成為行業(yè)英語教學(xué)的助手而不是灌輸?shù)膶ο?,教師是其專業(yè)學(xué)習(xí)的同伴、講英語的話友;教師通過記住學(xué)生名字,給予關(guān)愛,鼓勵學(xué)生表達(dá)或解釋專業(yè)內(nèi)容,可得到學(xué)生的尊重而被視為學(xué)習(xí)的向?qū)?。二是設(shè)計互動式任務(wù),在會話交往中使英語成為合作、分享、友誼的紐帶。三是與學(xué)生共商團(tuán)隊精神和課堂規(guī)則,心靈有約、對話協(xié)商,尊重生命。四是咬定目標(biāo)。教學(xué)的大目標(biāo)是共同進(jìn)步、有效學(xué)習(xí),小目標(biāo)是創(chuàng)造更多的機(jī)會,形成有效的學(xué)習(xí)小組、學(xué)習(xí)共同體。另外,為了解決教學(xué)中遇到的行業(yè)內(nèi)容的困惑,提高英語表達(dá)的專業(yè)性和課堂教學(xué)的有效性,教師還需參與外語教師或其他學(xué)科教師(或行家)的學(xué)術(shù)共同體建設(shè),研討英語教學(xué)的理論與方法,學(xué)習(xí)相關(guān)行業(yè)的理論與要求,以便合作開發(fā)課程。

      篇2

      幼兒英語培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的師資水平對英語教育質(zhì)量起著決定性的作用,不僅僅要求幼兒英語培訓(xùn)教師具備扎實(shí)的英語基礎(chǔ)知識,更要把握幼兒的心理特點(diǎn),抓住幼兒的心理,因材施教,才能取得良好的教學(xué)成果。我國幼兒英語培訓(xùn)機(jī)構(gòu)存在師資質(zhì)量良莠不齊的問題,整體教育質(zhì)量不高,不能保證從事幼兒英語教育事業(yè)師資水平。幼兒英語培訓(xùn)教師在傳統(tǒng)教學(xué)模式下,未經(jīng)專業(yè)訓(xùn)練,必然會降低幼兒英語教學(xué)效果。

      1.2幼兒英語培訓(xùn)行業(yè)的教育目標(biāo)過于功利化

      處在知識經(jīng)濟(jì)時代,家長和學(xué)校越來越重視孩子的知識教育,低齡化成為英語教學(xué)的主要發(fā)展方向,眾多幼兒園紛紛開設(shè)了幼兒英語課程。但在繁榮的幼兒音樂教育事業(yè)背后,存在嚴(yán)重的單方面最求利益的問題,英語教育過程過分重視成效。家長和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的功利化,不僅不利于孩子學(xué)習(xí)習(xí)慣的養(yǎng)成,還可能使孩子對英語學(xué)習(xí)產(chǎn)生地處心理,阻礙了孩子的全面發(fā)展。

      1.3幼兒英語培訓(xùn)機(jī)構(gòu)品牌意識較為薄弱

      處在競爭激烈的現(xiàn)代化社會中,品牌價值的形成對幼兒英語培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的生存和發(fā)展起到非常關(guān)鍵的作用。但我國當(dāng)前尚未形成一定的品牌效應(yīng),英語培訓(xùn)機(jī)構(gòu)缺少個性的培訓(xùn)理念,質(zhì)量管理制度不夠健全,缺乏長久的經(jīng)營目標(biāo)的設(shè)定,導(dǎo)致幼兒英語培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的難以形成規(guī)模化的市場影響力。

      2高職英語教育專業(yè)與區(qū)域幼兒英語培訓(xùn)行業(yè)對接前提及途徑

      2.1實(shí)現(xiàn)高職英語教育專業(yè)與區(qū)域幼兒英語培訓(xùn)行業(yè)對接的前提

      (1)更新幼兒英語教學(xué)方式

      教學(xué)環(huán)境、手段、內(nèi)容、目的、教師和幼兒是英語教學(xué)的關(guān)鍵要素,英語教學(xué)方式的選取對教學(xué)質(zhì)量有著直接的影響,借助有效的教學(xué)方式,使英語語言活動通過教學(xué)活動的形式展現(xiàn)出來,在運(yùn)動發(fā)展的過程中使幼兒獲取知識。在英語教學(xué)實(shí)踐活動中,可以借助教學(xué)手段進(jìn)行調(diào)控,從而實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)。由于幼兒學(xué)習(xí)群體的特殊性,在教學(xué)方法應(yīng)用上要突出樂趣的特點(diǎn),寓教于樂,在多種游戲中滲透入英語知識點(diǎn),鼓勵孩子之間進(jìn)行英語對話交流,創(chuàng)新單一的死板教學(xué)方法,保證教育效果。

      (2)對幼兒英語教育專業(yè)課程教學(xué)模式進(jìn)行調(diào)整

      傳統(tǒng)的幼兒英語教學(xué)模式已經(jīng)不能適應(yīng)社會的發(fā)展的需求,這就要求創(chuàng)新英語教學(xué)模式,在高職英語教育專業(yè)教學(xué)過程中,要將學(xué)前實(shí)踐課程、英語課程及教育課程綜合起來,形成三維立體化教學(xué)模式,構(gòu)建相應(yīng)的教學(xué)情境。讓幼兒英語教育專業(yè)學(xué)生能夠?yàn)橛變旱膶W(xué)習(xí)創(chuàng)造良好的環(huán)境,通過演講、觀摩、聽說練習(xí)課等多種形式的活動,讓幼兒親身融入到英語教學(xué)過程中,體會學(xué)習(xí)英語的樂趣。實(shí)現(xiàn)單一教學(xué)模式向多元化教學(xué)模式的轉(zhuǎn)化,培養(yǎng)幼兒的思考、分析能力,形成良好的英語學(xué)習(xí)習(xí)慣,達(dá)到提高實(shí)踐能力的目的。此外,還要充分的利用先進(jìn)的教學(xué)設(shè)施,借助學(xué)前模擬課堂,促進(jìn)周邊幼兒園的合作,交流經(jīng)驗(yàn),提升幼兒英語教育的整體質(zhì)量。

      2.2高職英語教育專業(yè)與區(qū)域幼兒英語培訓(xùn)行業(yè)對接的途徑

      (1)打造培訓(xùn)品牌,形成定向式幼兒英語教學(xué)人才培養(yǎng)

      我國幼兒英語教育事業(yè)發(fā)展的最大障礙就是雙語教師人才的短缺,高職院校在培養(yǎng)幼兒英語教學(xué)人才的過程中,應(yīng)同英語培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或幼兒園簽訂人才培養(yǎng)計劃,全面貫徹實(shí)施校企合作,學(xué)教交替的方式,使幼兒英語教學(xué)人才培養(yǎng)向著定向化的方向發(fā)展,將雙語教育、幼兒藝術(shù)教育進(jìn)行有機(jī)整合,培養(yǎng)高素質(zhì)的幼兒雙語教師,擴(kuò)大區(qū)域幼兒英語培訓(xùn)行業(yè)的規(guī)模,形成品牌模式。

      (2)教師崗位置換培訓(xùn),頂崗支教

      高職英語教育專業(yè)與區(qū)域幼兒英語培訓(xùn)行業(yè)對接的重要途徑就是實(shí)現(xiàn)教學(xué)資源的共享,在實(shí)際教學(xué)過程中,一方面可以應(yīng)用教師崗位置換培訓(xùn)的方式,在幼兒園中設(shè)置適應(yīng)高校英語教育專業(yè)進(jìn)行培訓(xùn)的崗位,加強(qiáng)高校教師的培訓(xùn)力度;另一方面還可以進(jìn)行頂崗支教,深入到幼兒園內(nèi)部,了解實(shí)際幼兒教師需要具備的技能,在實(shí)習(xí)過程中提升師資水平。

      (3)加強(qiáng)英語教育專業(yè)同行業(yè)專家的合作,共同研究教學(xué)內(nèi)容

      由于高職院校英語教育專業(yè)具有一定的局限性,無法實(shí)現(xiàn)同行業(yè)需求的對接,這就需要加強(qiáng)同企業(yè)、行業(yè)中專家的合作力度,共同對教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行研究和探索?;谂囵B(yǎng)實(shí)踐能力的培養(yǎng)目標(biāo),塑造英語教育專業(yè)學(xué)生的職業(yè)道德精神,實(shí)施雙語教師職能訓(xùn)練,對幼兒雙語教學(xué)方案進(jìn)行設(shè)計和完善。針對高職院校英語教育專業(yè)學(xué)生,在課程設(shè)置方面,要注重學(xué)生的職業(yè)技能、專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng),將課程同實(shí)際教學(xué)工作整合為一體,使英語教育課程更加滿足崗位的需求,實(shí)現(xiàn)與實(shí)際生活的接軌。

      篇3

      Abstract:Theauthor’sinvisibility,ortheunfaithfulnessoftranslatedliterature,hasalwaysbeenacontroversialtopicintranslationstudiesinChina.Whyisthetranslatordissatisfiedwiththe“formalequivalence”betweenwordsfromdifferentcultures?Underwhatcircumstanceswilltheauthorofthesourcetextbeinvisible?Whatistherelationshipbetweentheauthor’sinvisibilityandthetranslator’svisibility?Fromaculturalperspective,howdoesthenotionofinvisibilityaffectthedevelopmentoftranslationstudiesandthepursuitoftranslationcriticism?TheauthorattemptstofindanswerstothesequestionsbyemployingatheoreticalframeworkbasedonAndreLefevere’sviewsontheinfluenceofpoetics,ideologyandpatronageontheproductionontheproductionoftranslation.

      Keywords:author’sinvisibility;poetics;ideology;patronage;translatedliterature;relationship

      在翻譯文學(xué)的創(chuàng)作過程中,譯者在處理原作時,由于不同的策略取向,會導(dǎo)致原作不同程度的變形,譯作不同程度的失真,筆者將這種翻譯文學(xué)中的變形現(xiàn)象稱為“原作之隱形”。

      “原作之隱形”,換言之即“譯作之不忠”,這一現(xiàn)象一直困擾著翻譯界。在翻譯過程中譯者為何不“依樣畫葫”?原作會在何種情況下隱身于譯作之后?原作的隱形與譯者地位、翻譯學(xué)科建設(shè)和翻譯評論之間究竟有何因緣?這是一個值得譯界深入探討的課題。在本文中,作者試圖從勒菲弗爾的“三要素”理論入手,對此現(xiàn)象作一文化透視。

      理論依據(jù)

      安德烈·勒菲弗爾(AndréLefevere)是文化學(xué)派的典型代表。他在《翻譯、重寫以及對文學(xué)名聲的操縱》一書中闡述了關(guān)于翻譯的“三要素”理論。勒菲弗爾認(rèn)為,翻譯是對原文的重寫。翻譯不能真實(shí)地反映原作的面貌,主要因?yàn)樗冀K都受到三種因素的操縱:詩學(xué)觀(poetics)、譯者或當(dāng)代的政治意識形態(tài)(ideology)和贊助人(patronage)。翻譯文學(xué)作品要樹立何種形象,譯者的觀點(diǎn)取向和翻譯策略都與意識形態(tài)和當(dāng)時的譯語環(huán)境中占主流地位的詩學(xué)觀緊密相關(guān)。而贊助人,包括政黨、階級、宮廷、宗教組織、出版社和大眾傳播機(jī)構(gòu)等等,都無時無刻不在操縱著翻譯活動的全過程(Lefevere,1992a)。

      勒菲弗爾的“三要素”論對長期以來為翻譯“對等”的樊籬所縛的翻譯界無疑帶來了一股新鮮空氣,它為研究各種翻譯現(xiàn)象提供了新的文化參照系。那么,它對于“原作之隱形”現(xiàn)象又具有怎樣的解釋力呢?讓我們來看一看種種隱形情緒背后所蘊(yùn)藏的禪機(jī),或許能夠發(fā)現(xiàn)異樣的謎底。

      隱形情結(jié)和因緣種種

      一、隱形與詩學(xué)

      詩學(xué),根據(jù)勒菲弗爾的定義,包括兩個方面:第一是指文學(xué)技巧、文類、主題、人物、環(huán)境和象征,另一方面是指文學(xué)的社會角色。前者構(gòu)成文學(xué)的功能,而后者則主宰著文學(xué)作品的影響程度(Lefevere,1992a:26)。

      在翻譯中,由于譯者心目中的意向讀者和服務(wù)對象來自譯語系統(tǒng),譯者本身又浸染于譯語系統(tǒng)文化當(dāng)中,譯語系統(tǒng)的主流文學(xué)形式和當(dāng)時社會流行的文學(xué)觀在這種“作用”下發(fā)生變形。這種變形首先是譯作對原作的語言,特別是語法結(jié)構(gòu)、邏輯形式、文體風(fēng)格等方面的改變。

      語言上的隱形可以發(fā)生在各種各樣的語篇當(dāng)中,即使是權(quán)威的經(jīng)書典籍比如《圣經(jīng)》和赫胥黎的《天演論》這樣的作品,也會由于詩學(xué)觀的影響在譯者的詮釋和解構(gòu)中發(fā)生變化。例如,路德(MartinLuther)在以德文譯《圣經(jīng)》時就經(jīng)常添加一些表示“轉(zhuǎn)折”的連詞,比如“Allien(但是)”。這是因?yàn)?,雖然拉丁希臘文中無此原文,但德語的語法結(jié)構(gòu)卻要求他作這樣的改變(蔣百里,1921)。而對于嚴(yán)復(fù)是如何配合他的“用心”鄭重地選用了當(dāng)時流行于士大夫之中的桐城派古體,又是如何根據(jù)漢語的習(xí)慣將《天演論》進(jìn)行“化整為零”的拆變,則早已成為譯壇百年之佳話。

      語言的隱形不僅受到社會主流文學(xué)觀的影響,有時還為譯者本人的文學(xué)觀和審美意識所操縱。這種隱形在詩歌和戲劇翻譯中尤為明顯。例如:對于拜倫的《希臘島》(TheIslesofGreece),不同的譯家便采用了不同的文體。以第一句為例:

      TheislesofGreece,theislesofGreece!

      Whereburningsappholovedandsung,…

      梁啟超譯文:(沉醉西風(fēng))咳!希臘??!希臘啊!你本是和平時代的愛嬌,你本是戰(zhàn)爭時代的天驕!……

      馬君武譯文:希臘島,希臘島,詩人沙孚安在哉?愛國之詩傳最早?!?/p>

      蘇曼殊譯文:巍巍希臘都,生長奢浮好。情文可斐斐,茶輻思靈保?!?/p>

      譯文:嗟汝希臘之群島兮,實(shí)文教武術(shù)之所肇始。

      詩媛沙浮嘗泳歌于斯兮,亦羲和、素娥之故里。……

      (謝天振,2000:146-147)

      對于拜倫這首著名的詩篇,同一個國家的譯者,為什么樣會有這些不同的處理方式呢?一方面譯者要借詩明志;另一方面,更由于各自的文學(xué)觀和審美意識不盡相同。梁啟超要用他的元曲全來宣揚(yáng)政見,馬君武則采用七言古詩來哀嘆民族的命運(yùn),蘇曼殊取五言詩體來抒發(fā)個人情懷,而則要用離騷體來進(jìn)行語言文化比較(杜爭鳴,2000:48)。他們都有以自己的文學(xué)觀從不同的欣賞角度給譯作涂上了濃烈的個人色彩,重塑了拜倫詩中的藝術(shù)形象和不同的拜倫形象。

      文體方面的變形不僅將原文結(jié)構(gòu)或文體隱身于譯作之后,同時還可以導(dǎo)致風(fēng)格的變形。風(fēng)格上的隱形,可以發(fā)生在語言的各個層面,有時甚至是一個詞的添減便改變了整個面貌。如:

      ItwaseventwylightwhenheentredthecittieofAntium,andmanypeoplemethiminthestreets,butnomanknewhim.SohewentdirectlytoTullusAufidiushouse,andwhenhecamethither,hegothimupstraighttothechimneyharthe,andsathimdowne,andspakenotawordetoanyman,hisfaceallmuffledover.Theyofthehousespyinghim,wonderedwhatheshouldbe,andyettheydurstnotbydhimrise.For,ill-favoredlymuffledupanddisguisedashewas,yetthereappearedacertainemajestieinhiscountenance,andinhissilence:WhereupontheywenttoTulluswhowasatsupper,totellhimofthestraungedisguisingofthisman.(十六世紀(jì)英語)(王克非,2000:292)

      這是英國十六世紀(jì)文藝復(fù)興時期的散文譯家諾斯(ThomasNorth)從阿米歐的法文轉(zhuǎn)達(dá)譯普魯塔克的《希臘羅馬貴人傳略》中寫柯里奧蘭納斯一書的開場白。風(fēng)格既無阿米歐的古典,也不像原作者普魯塔克,而是一段頗具諾斯色彩的生動活潑、充滿戲劇色彩的新篇。其中,“Theyofthehousespyinghim”中spying是諾斯為原作所加的頗為戲劇化的一筆,而文中新增的副詞ill-favoredly亦使整段譯文更富神秘色彩。

      如果說,語言結(jié)構(gòu)和文體風(fēng)格上的變形只是不同程度地碰破原作的“形”與“殼”,那么,譯語文化與原語文化的錯位則會或多或少地觸及原作的“靈”與“肉”。

      二、隱形與意識形態(tài)

      意識形態(tài),指的是社會的、政治的思想觀念或世界觀。它可以是社會的、上層的,也可以是個人的(Lefevere,1992b)。

      意識形態(tài)使用于翻譯過程時,造成原作的文化在譯作中的隱形?!胺g為文學(xué)作品樹立何種形象,很大程度上取決于譯者的意識形態(tài);這種意識形態(tài)可以是譯者本身認(rèn)同的,也可以是贊助人強(qiáng)加給他的”(Lefevere,1992a:41;陳、張,2000:177)。因此,在不同的意識形態(tài)的支配下,原作中帶有民族文化特性的東西就有可能褪色、變形乃至消失。

      比如,傅東華在翻譯瑪格麗特·米歇爾的《飄》時,為了讓譯文符合中國讀者的文化意識,有意將男、女主人公RedButler和Scalet譯成了頗具中國色彩的“白瑞德”和“赫思佳”。傅東華是“不必字真句確地譯”(謝天振,2000:148)的擁護(hù)者,他從譯語文化出發(fā),將原語的姓氏文化隱形,從而把讀者引入他所營造的文學(xué)氛圍。

      又如,蘇曼殊在譯雨果(VictorHugo)的《悲慘世界》時,為了呼應(yīng)當(dāng)時提倡西方“科學(xué)”、“民主”和“打倒孔家店”、封建制的主流意識形態(tài),特意杜撰了一段故事,并增加了原作中不曾出現(xiàn)的人物男德,同時借男德之口,吐出了一段批判孔子的話(王宏專,1999:40)。

      文化隱形的現(xiàn)象在有關(guān)倫理道德的小說中表現(xiàn)更為明顯。在20世紀(jì)初蟠溪子所譯的《迦因小傳》中迦因未婚先孕的一節(jié)即被譯者刪除(陳、夏,1997),因?yàn)楫?dāng)時中國社會的倫理道德不允許女子越雷池半步?!恫樘R夫人的情人》節(jié)譯本中有關(guān)描寫的許多場面都被刪減(成、周,1998),因?yàn)楫?dāng)代社會雖然開放了許多,但其主流意識形態(tài)仍不鼓勵性開放。而針對古希臘劇作家阿里斯托芬(Aristophanes)的名劇《呂西斯忒拉忒》(Lysistrata)中的臺詞,不同的譯者所作的不同處理足以讓我們對異國情調(diào)刮目相看。

      在Lysistrata這幕劇劇終時,女主人公在請由美女扮演的“和平(Peace)”把斯巴達(dá)的和平使者帶來時說了一句臺詞:“Enmedidotencheira,tessathesage.”直譯:Ifhedoesn’tgivehishand,takehimbythePenis.對于這句臺詞,不同的譯者的處理方式是:

      ①Ifanydonotgivehishand,leadhimbythenose(ByWilliamJ.Hickie1902).

      ②Iftheydon’tgiveahand,alegwilldo.(ByA.S.Way1934)

      ③Ifhandsarerefused,conductthembythehandle.(ByDouglassParker1964)

      ④Butiftheywon’tgiveyoutheirhands,takethemandtowthempolitely,bytheir…life-lines.(ByPatrickDickenson1970)

      ⑤Takethembythehand,women/orbyanythingelseiftheyseemunwilling.(ByDudleyFitts1954)(Lefevere,1992a:41-42)

      顯然,不同時代不同國家的譯者對penis這個詞作了不同的詮釋和意象轉(zhuǎn)移。為什么其中的差異如此之大?主要的原因還在于意識形態(tài)的影響。譯者要為某一套意識形態(tài)服務(wù),就會配合這一意識形態(tài)樹立某種形象。當(dāng)原作的文化意象與譯者的社會文化意識不相符或不相容時,譯者便會根據(jù)他要服務(wù)的譯語社會的意識形態(tài)可以接受的形象作隱形的移植。

      三、隱形與贊助人

      贊助人(Patronage)在勒菲弗爾的“三要素”理論中被視作最為重要的因素。作為“任何可能有助于文學(xué)作品的產(chǎn)生和傳播,同時又可能妨礙、禁制、毀滅文學(xué)作品的力量”(陳、張,2000:176),贊助人主要控制作品的意識形態(tài)、出版、經(jīng)濟(jì)收入和社會地位,它可以是諸如宗教集團(tuán)、階級、政府部門、出版社、大眾傳媒機(jī)構(gòu),也可以是個人勢力(Lefevere,1992a:17)。對于翻譯活動的走向、翻譯文學(xué)的興衰,譯者的地位乃至生命,贊助人都起著至關(guān)重要的作用。這種作用,在原

      語言結(jié)構(gòu)或

      作的“二度隱形”中表現(xiàn)尤為突出。

      二度隱形使原作發(fā)生“二度隱形”的譯品,大多是通過某一媒介轉(zhuǎn)述或通過已有的譯本轉(zhuǎn)譯、改編而來。因?yàn)樵稣呋蛟g本在第一次翻譯時已一度變形,在這種基礎(chǔ)上再創(chuàng)造的譯本難免遭至二度變形。二度變形的譯本導(dǎo)致了原作二度隱形。在這方面,林紓是當(dāng)之無愧的譯林高手。林紓不懂外文,他的譯品主要建立在助手的轉(zhuǎn)述和自我加工、改譯的基礎(chǔ)上(錢鐘書,1981)。他還不顧原作的內(nèi)容和形式,把莎士比亞的劇本《亨利四世》、《凱撒》和易卜生的劇本《群鬼》等都譯成小說(馮至,1959)。與林紓同行的日本明治中期的高產(chǎn)譯者黑巖淚香對偵探小說的改寫度更是比林杼有過之而無不及:“他讀了許多英文偵探小說后,有趣的故事情節(jié)尚在腦中,”然后坐在他自己創(chuàng)辦的《萬朝報》編輯室里,“不看原書,信筆譯去,創(chuàng)所謂通俗易懂的‘淚香風(fēng)格’”(王克非,2000:324)!而三、四十年代由、改編的托爾斯泰的名作《復(fù)活》在南京公演時不但抹去了《馬太福音》,而且還有意讓原作中的波蘭革命者唱起了抗日救國的戰(zhàn)歌(黃,2000;謝,2000)!這些作品雖然經(jīng)過了二度變形,但其不斷增長的出版數(shù)量足以證明“林譯小說”和“淚香風(fēng)格”都在各自的國度獲得了成長的土壤:林紓以180余眾的高產(chǎn)位列眾多譯家之首,而黑巖淚香也以130余本入居高產(chǎn)譯者之列。、的《復(fù)活》更是在民眾之中引起巨大的轟動。

      那么,是什么原因使這些讓原作“隱”了“形”甚至還帶有各種錯誤的譯本在讀者或觀眾中具有廣闊的市場呢?從文化歷史發(fā)展的角度來看,當(dāng)時的社會環(huán)境呼喚新的文學(xué)形式,但更重要的,還來自于當(dāng)時的文學(xué)贊助人的廣泛支持和扶植。在林紓的時代,資產(chǎn)階級改良主義思潮迅速興起,大批康有為、梁啟超們致力于翻譯以政治小說為主的各類文學(xué)作品來達(dá)到改良政治的目的(王宏志,2000)。林紓的譯作如《巴黎茶花女遺事》、《黑奴吁天錄》等正是順應(yīng)這股潮流而生的,理所當(dāng)然受時上層改良家們的支持?!白g才并世數(shù)嚴(yán)、林,百部虞初救世心。……”康有為的這首詩,是對林紓最好的肯定和宣傳。而黑巖淚香所處的日本明治中期,亦屬于“民智未開”的社會,偵探小說的這種嶄新的文學(xué)形式自然吸引了廣泛的讀者。更何況,黑巖淚香本身就是輿論工具的控制者,他的譯作大多就是在他自己創(chuàng)辦的《萬朝報》上連載(王克非,2000:324)。而、將《復(fù)活》改編并成功地搬上舞臺,都離不開當(dāng)時正在走向勝利的“紅色”力量的扶助和領(lǐng)導(dǎo)。由此可見,作為贊助人的政治權(quán)威、文化權(quán)威和新聞出版機(jī)構(gòu)在隱形的文本流通過程中所扮演的角色確是舉足輕重。

      隱形與共識

      從勒菲弗爾的“三要素”論和大量的史料來看,翻譯文學(xué)創(chuàng)作過程中的原作之隱形現(xiàn)象是社會、文化、意識形態(tài)乃至權(quán)力操縱的必然結(jié)果(Hermans,1996:26)。翻譯不是單純的文字轉(zhuǎn)換,而是兩套不同文化系統(tǒng)的相遇和沖擊(Toury,1978:89)。原語文化系統(tǒng)和譯語文化系統(tǒng)無論在語言意識形態(tài)還是在權(quán)力關(guān)系等各層面上都有各自獨(dú)特的“規(guī)范(norms)”。譯者面對不同的文化系統(tǒng)和不同的“規(guī)范”,必須作出適當(dāng)?shù)娜∩?。如果以原語文化為主導(dǎo),不對原著做適當(dāng)?shù)摹靶拗羧~”,譯文便會最大限度地保留原著面目,而迫使譯語文化讓步,結(jié)果是譯文“晦澀難解”(魯迅,1981:151-153),很難進(jìn)入譯語文化系統(tǒng)。試想一下,有哪能一本“逐字翻譯”的作品真正流傳于世呢?相反,譯者也可能將原著文化或“規(guī)范”徹底,但這已超越了“翻譯”的界定范圍。比較合理的選擇常常是處于兩個極端之間的某一位置,即,譯者會濃度既犧牲原語文化的某些“規(guī)范”也打破譯語文化的某些“規(guī)范”(Toury,1978:88-89),其終極產(chǎn)品會因?yàn)椴煌钠蚨由稀爱惢?foreignization)”或“歸化(domestication)”的色彩。而譯者為滿足譯語文化讀者的文化意識和審美取向,同時由于譯者本身又受譯語文化的種種制約,更多的時候是以犧牲原語文化為代價,讓原作隱形于譯作之后,而這種隱形的具體表現(xiàn)形式,正是勒菲弗爾所說的詩學(xué)、意識形態(tài)和贊助人,它們在翻譯文學(xué)的創(chuàng)作過程中控制著原作的隱形程度。

      隱形不僅是文化交流的必然產(chǎn)物,也是翻譯理論研究的新的增長點(diǎn)。勒菲弗爾以他的“三要素”論,把翻譯中的隱形現(xiàn)象置于歷史文化的大范圍中進(jìn)行審視,把一向不愿為“奴”而又誠惶誠恐于“以忠實(shí)為天職”的譯者從困惑中解放出來,使我們從一個全新的角度來重新審視翻譯與原作的關(guān)系,重新認(rèn)識作為譯者的影響和作用。傳統(tǒng)譯論把翻譯視作原著的復(fù)制品,因而翻譯在地位上屈從于原著,翻譯研究也以“原著為中心(source-textoriented)”,對原著任何的隱形都被視如“叛逆”或“不忠”。而在勒菲弗爾看來,譯者能不能譯出與原文相近的譯文已不重要,重要的是“譯者在翻譯過程中必然故意對原文進(jìn)行改寫,根本不存在要和原文對比”(王宏志,1999:17)。換句話說,即,對原作的隱形是譯者根據(jù)翻譯目的對原作進(jìn)選擇文化解構(gòu)。勒菲弗爾的這一理論對“原著中心論”提出了原則性的質(zhì)疑,確定了翻譯研究以“譯語為中心(target-textoriented)”的理論基礎(chǔ)。在這一點(diǎn)上,勒菲弗爾并不是孤獨(dú)的施行者??v觀世界翻譯史和翻譯理論研究史,與勒菲弗爾牽手的人比比皆是:埃文—佐哈爾(ItamarEven-Zohar)的“多元系統(tǒng)論”(Polysystem),圖里(GideonToury)的“規(guī)范”(Norms)論,斯內(nèi)爾—霍恩比(MarySnell-Horn-by)的“格式塔”(Gestalt),弗美爾(HansJ.Vermeer)的“目的論”(Skopostheory),都在不同程度上否定原文至上的觀念,勒菲弗爾在英國的同伴巴斯內(nèi)特(SusanBassnett)更是贊同“翻譯有如‘吸血’”,譯者應(yīng)對原作“粗暴地婦占(womanhandle)”(陳、張,2000:186)!而解構(gòu)學(xué)派則堅信只有將原來的“器皿”擊成“碎片”,將原作“置之死地”才能重塑“后起的生命”!翻譯不再是原作的復(fù)制品,翻譯過程中的隱形也并非是對原作的“淹沒”,而是原作的“再生”,是原作“生命延續(xù)”的階段(theirstageofcontinuedlife)(Benjamin,1992:73)。看看龐德是如何讓李白在美國復(fù)活,看看在中國早已死去的“寒山詩”是如何成了“垮掉的一代(theBeatGeneration)”的精神食糧,再想想英國的二流作家哈葛德是怎樣在林紓的筆下家喻戶曉,想想在挪威并非最突出劇作家易卜生是怎樣在《新青年》上光芒四射的,翻譯中的隱形對譯者、讀者和原作的意義不言而喻!那么,翻譯家為什么還要甘于作“繭”?翻譯家要提高自我價值,首先必須有勇氣讓自己“現(xiàn)身(Visible)”,讓原作“隱形(invisible)”。“亦步亦趨”,是永不可能建立起“卓而不群”的學(xué)科體系的

      隱形現(xiàn)象帶給我們的另一個思索是如何看待譯品評介的問題。傳統(tǒng)的譯評常常介于“空泛的贊賞”和“集中評錯”之間(王宏志,1999:7)。而這種“錯”,往往是由于隱形所導(dǎo)致的。挑“錯”標(biāo)準(zhǔn)仍然以原著為參照。確實(shí),從純

      粹的翻譯技巧上看,如果我們認(rèn)為只要不是“逐字”的翻譯便是翻譯的敗筆的話,那么,嚴(yán)復(fù)的翻譯確乎算不上成功,因?yàn)樗谙盗小靶咽馈弊g譯作中將“俚鄙不經(jīng)之事”皆“芟剃不言”①。但從嚴(yán)復(fù)深刻的“用心”、精湛的語言和百年不變的影響上來看,我們能說他的譯品不是成功之作嗎?翻譯畢竟不是一種純技巧活動,它是一種社會文化活動,翻譯作品不可避免地要烙上文化的印記。因此,對譯品的評介不應(yīng)該只限于狹義的“忠”與“不忠”的范圍,而應(yīng)該置之于歷史的、文化的廣闊背景中加以討論。在“信、達(dá)、雅”之外,譯評家有更多的核心問題可以觸碰和深入探索,比如說,由于隱形所產(chǎn)生的佳譯或劣譯的文化背景和社會效果,等等。

      最后一點(diǎn)是對于“隱形”的態(tài)度問題。從翻譯研究的“文化轉(zhuǎn)向(culturalturn)”(Lefevere,1992b)和全球文化交流的趨勢來看,我們完全有理由相信,隱形現(xiàn)象在未來的翻譯文學(xué)中不僅不會銷聲匿跡,而且還將伴隨“異化”現(xiàn)象的升溫而繼續(xù)與之分庭抗禮。隨著人們知識水平的提高和社會環(huán)境的日益開放,對隱形現(xiàn)象的欣賞度也會越來越大。作為譯者,在特定的詩學(xué)觀、意識形態(tài)和贊助人的影響下對原作進(jìn)行適度的隱形是完全必要的。作為學(xué)者,更有責(zé)任學(xué)會如何客觀地分析歷史事實(shí)和歷史現(xiàn)象,沒有必要把這種“隱形”視如“文化墮落”(孔慧怡,1999)而戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢地敬而遠(yuǎn)之或面紅耳赤地誅而伐之,更不能武斷地要求譯者“附庸”于原作,因?yàn)楫愑虻奈幕谶M(jìn)入新的氛圍的過程中經(jīng)過一路“顛頓風(fēng)塵”和“遭遇風(fēng)險”,“不免有所遺失或受些損傷”(錢鐘書,1981),它的終極形式不可能是純粹的“之乎者也”,也不可能是純粹的“YesorNo”(馮至,1959)。而作為原作者,也大可不必因?yàn)椤白g作的聲音超過了原作”而抱屈,因?yàn)槲膶W(xué)作品的生命正在于流傳。原作通過譯者在異域得以繁殖,雖然被涂上了新的色彩,但也被賦予了新的生命。從這個意義上來講,作者該做的似乎不是怨天尤人,而是對譯者滿懷敬意。

      注釋

      ①此為吳汝綸在通信中與嚴(yán)復(fù)討論翻譯標(biāo)準(zhǔn)時對嚴(yán)復(fù)的鼓勵之辭,轉(zhuǎn)引自王克非編著《翻譯文化史論》,p.51,上海外語教育出版社,1998。

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      篇4

      1.1創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育觀念相對落后

      由于在我國很多應(yīng)用型本科院校都是由一些地方性本科院校轉(zhuǎn)型發(fā)展而來,所以很多應(yīng)用型本科院校對創(chuàng)新創(chuàng)本科商貿(mào)類專業(yè)在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的過程中只重視創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)知識的普及和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)技能的傳授,卻忽視了對學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)意識和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)基本能力的培養(yǎng)。學(xué)生在接受創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的過程中也普遍存在一些錯誤的認(rèn)識,認(rèn)為創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育主要是針對那些想創(chuàng)業(yè)的學(xué)生開展的,只會對想創(chuàng)業(yè)的學(xué)生有幫助,在觀念上沒有把創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育當(dāng)成是應(yīng)用型本科商貿(mào)類專業(yè)的通識教育。

      1.2創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育與人才培養(yǎng)模式?jīng)]有有機(jī)地融合

      由于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育觀念相對落后,所以應(yīng)用型本科商貿(mào)類專業(yè)在人才培養(yǎng)的過程中沒有真正將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的理念融人到商貿(mào)類專業(yè)的人才培養(yǎng)的體系之中。在很多應(yīng)用型本科商貿(mào)類專業(yè),創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育往往以相對孤立的形式開展,隨意性強(qiáng),缺乏統(tǒng)一的規(guī)劃,屬于學(xué)生第二課堂的拓展,創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育與人才培養(yǎng)模式?jīng)]有實(shí)現(xiàn)有機(jī)地融合。

      1.3創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的課程設(shè)置與教學(xué)方法亟待改革

      應(yīng)用型本科商貿(mào)類專業(yè)目前尚未形成系統(tǒng)的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育課程體系,雖然很多專業(yè)已經(jīng)開設(shè)了一些創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)課程,但這些課程相對零散、不成體系,和專業(yè)課程體系相脫節(jié)。在具體實(shí)施的過程中,應(yīng)用型本科商貿(mào)類專業(yè)已開設(shè)的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育課程往往是以課堂講授或獨(dú)立講座的形式進(jìn)行教學(xué),沒有真正將學(xué)生作為學(xué)習(xí)的主體,缺乏對學(xué)生自主性和創(chuàng)造性的引導(dǎo)與激勵。

      1.4創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育師資隊伍薄弱

      在我國高校中,由于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育起步較晚,很多高校特別是一些地方性應(yīng)用型本科院校創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育師資極度缺乏。很多應(yīng)用型本科商貿(mào)類專業(yè)沒有專門的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)師資,平時創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的授課、講座、輔導(dǎo)都是由一些專業(yè)老師或臨時從校外聘請的企業(yè)專家客串,雖然他們具有相對豐富的專業(yè)知識,有的也具有十分豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),但是由于他們?nèi)狈ο到y(tǒng)的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)知識,也沒有實(shí)際的創(chuàng)業(yè)經(jīng)驗(yàn),所以在指導(dǎo)學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)時對學(xué)生的幫助十分有限。

      1.5校內(nèi)外創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)基地建設(shè)嚴(yán)重滯后

      由于很多應(yīng)用型本科院校在轉(zhuǎn)型之前都是一些地方性的本科院校,他們在過去長期發(fā)展的過程中一般偏重于理論教學(xué),往往忽視了學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng),一般也不重視校內(nèi)外實(shí)踐教學(xué)基地的建設(shè)。由于我國應(yīng)用型本科和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育都還處于起步階段,所以很多應(yīng)用型本科商貿(mào)類專業(yè)十分缺乏校內(nèi)外創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)基地,校內(nèi)外創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)基地活動的開展。

      1.6創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)踐活動形式單一

      由于很多應(yīng)用型本科商貿(mào)類專業(yè)缺乏校內(nèi)外創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)基地,所以他們在開展創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的過程中往往以理論授課、講座為主,創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)踐活動相對很少,即使有大多形式也比較單一。很多學(xué)校創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)踐活動的主要形式就是舉辦創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)大賽,撰寫創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)計劃書,由于缺乏相應(yīng)的資金、場地條件,學(xué)生很多很好的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)計劃無法落地開展,因?yàn)槿狈τH身實(shí)踐的體驗(yàn)學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的綜合素質(zhì)很難得到很大的提高。

      2應(yīng)用型本科商貿(mào)類專業(yè)加強(qiáng)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的

      2.1樹立正確的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育觀念

      應(yīng)用型本科商貿(mào)類專業(yè)在加強(qiáng)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的過程中,首先應(yīng)該樹立正確的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育觀念。應(yīng)用型本科商貿(mào)類專業(yè)旳創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育應(yīng)結(jié)合高素質(zhì)應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)的定位和每個專業(yè)自身的特點(diǎn)來開展,在開展創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的過程中不僅要重視創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)知識的普及和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)技能的傳授,同時也要重視對學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)意識和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)基本能力的培養(yǎng),要改變“創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育就是為了培養(yǎng)成功的創(chuàng)業(yè)者、企業(yè)家"這樣的片面觀念,要把創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育當(dāng)成是應(yīng)用型本科商貿(mào)類專業(yè)的通識教育,要充分認(rèn)識到創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育對應(yīng)用型本科商貿(mào)類專業(yè)培養(yǎng)高素質(zhì)應(yīng)用型創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才的重要意義。

      2.2構(gòu)建融合創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式

      應(yīng)用型本科商貿(mào)類專業(yè)在加強(qiáng)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的過程中,要將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育納人到商貿(mào)類專業(yè)的人才培養(yǎng)體系之中。應(yīng)用型本科商貿(mào)類專業(yè)要不斷進(jìn)行人才培養(yǎng)模式的改革,要將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育與學(xué)業(yè)教育相融合,要將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的實(shí)踐活動真正融人到應(yīng)用型本科商貿(mào)類專業(yè)的專業(yè)實(shí)踐活動之中,通過統(tǒng)一的規(guī)劃,實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育與人才培養(yǎng)模式有機(jī)地融合,從而構(gòu)建應(yīng)用型本科商貿(mào)類專業(yè)融合創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式。

      篇5

      針對漢語言文學(xué)專業(yè)的應(yīng)用性提高的現(xiàn)實(shí)價值,本文主要從三個角度來分析:第一個角度,要提高漢語言文學(xué)專業(yè)的應(yīng)用性就要同現(xiàn)代社會發(fā)展的實(shí)際需要相適應(yīng)?,F(xiàn)代的社會對于高素質(zhì)的人才要求很高,不僅需要有很強(qiáng)的文化底蘊(yùn),還要有對于語言的分析能力和運(yùn)用的才能,所以,漢語言文學(xué)專業(yè)的學(xué)科的應(yīng)用能力提高,不是一件容易的事情,需要不斷地努力,才能實(shí)現(xiàn)。第二個角度,漢語言文學(xué)學(xué)科的應(yīng)用性符合素質(zhì)教育的本質(zhì)要求?,F(xiàn)在,全國都在推進(jìn)素質(zhì)教育的步伐,也是我國高等院校實(shí)行素質(zhì)教育的重要時間段,素質(zhì)教育主要是提升學(xué)生綜合素養(yǎng),讓學(xué)生做合格地復(fù)合型人才,因此,教育中要加強(qiáng)對學(xué)生的漢語言文學(xué)專業(yè)的培養(yǎng),對讓學(xué)生參加一些綜合性質(zhì)的實(shí)踐活動,遇到問題想辦法進(jìn)行解決,提升學(xué)生的分析問題的能力,讓學(xué)生收獲自己解決問題的成功喜悅,這一個過程符合素質(zhì)教育對學(xué)生的要求和培養(yǎng)。

      2.漢語言文學(xué)專業(yè)應(yīng)用性提高的可行性分析

      漢語言文學(xué)專業(yè)應(yīng)用性的提高,這不僅有著重要的現(xiàn)實(shí)價值,同時有著很強(qiáng)的可行性,主要表現(xiàn)在這兩個方面:

      (1)漢語言文學(xué)學(xué)科是一門理論性非常強(qiáng)的學(xué)科

      理論是我們學(xué)習(xí)理論的基本依據(jù),為漢語語言文學(xué)專業(yè)的應(yīng)用性提高提供了理論基礎(chǔ)。

      (2)漢語言文學(xué)專業(yè)的應(yīng)用性提高

      有一定的現(xiàn)實(shí)條件,它擁有著悠久的歷史積淀,已經(jīng)有了一定的教育根基了,這是為今后的漢語言文學(xué)專業(yè)的應(yīng)用性提供了強(qiáng)有力的條件基礎(chǔ),通過一些發(fā)展過程中的做法的嘗試,已經(jīng)取得較好地結(jié)果,為今后的進(jìn)一步發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

      二、提高漢語言文學(xué)專業(yè)應(yīng)用性的思索

      1.加強(qiáng)改革學(xué)科教學(xué)體制的建設(shè)教師

      在以后的漢語言文學(xué)專業(yè)的教育工作中,每一所高等院校都應(yīng)該對這門學(xué)科的體制建設(shè)進(jìn)行思考,對于教學(xué)內(nèi)容方面要進(jìn)行不斷的更新學(xué)習(xí),掌握新的知識內(nèi)容,擴(kuò)展知識視野,拓寬學(xué)生的學(xué)習(xí)視野,重視在平時對學(xué)生的語言表達(dá)能力的培養(yǎng),口語交際方面的才能的培養(yǎng),多讓學(xué)生聽、說、讀、寫,多練習(xí)一些口語,演講競賽,辯論會,不斷提升學(xué)生的自身能力,多學(xué)習(xí)知識,豐富自己的知識內(nèi)涵和個人的素質(zhì)的修養(yǎng)的提高,增強(qiáng)他們運(yùn)用語言的實(shí)踐能力,以此來提高該學(xué)科專業(yè)的應(yīng)用性提高。

      2.提高語言教學(xué)的教學(xué)質(zhì)量,改善教學(xué)方式方法

      教師在課堂中的教學(xué)方式是很重要的,一個恰當(dāng)?shù)慕虒W(xué)方法,是漢語言文學(xué)專業(yè)進(jìn)行知識和技能傳輸?shù)闹饕绞椒椒ǎ@對于學(xué)生接受知識的能力都有很大的幫助,教師提升了課堂的教學(xué)氛圍,學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣有了穩(wěn)步地提升,主動參與課堂中的一些教學(xué)活動,這對于自身的發(fā)展,都有著極大的幫助,教師要改變以前傳統(tǒng)的教學(xué)方式,多利用現(xiàn)代教學(xué)手段,如利用計算機(jī)多媒體技術(shù),加強(qiáng)對學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣的激發(fā),提高教學(xué)的質(zhì)量,為漢語言文學(xué)專業(yè)多做貢獻(xiàn)。

      篇6

      1.政企關(guān)系類型日趨多樣化

      當(dāng)前世界各國政府與企業(yè)關(guān)系大體上有三種:第一種是"警察與司機(jī)關(guān)系",政府與企業(yè)沒有隸屬關(guān)系,政府只需要告訴企業(yè)什麼是不該做,企業(yè)其余事情政府一律不過問不干涉。這種政企業(yè)關(guān)系在歐美發(fā)達(dá)國家比較普遍。第二種是"手足關(guān)系",即政府與企業(yè)之間相互依賴,官商一體。日本的政企關(guān)系屬于該種類型。第三種是"父子關(guān)系",企業(yè)隸屬于政府,不是獨(dú)立的市場主體政府對企業(yè)的一切活動都擁有決定權(quán)。改革開放前中國的政企關(guān)系大致屬于這種類型。

      我國經(jīng)過近20年的改革,政企關(guān)系有了很大的變化,不再是原來的純粹的"父子關(guān)系",而是在逐步向包括上述三種類型的混合型政企關(guān)系過渡:政府與部分國有企業(yè)之間、一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府與其所轄的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)之間依然保持著"父子關(guān)系";政府與民營企業(yè)、三資企業(yè)之間是監(jiān)督與被監(jiān)督的"交通警與司機(jī)"的關(guān)系;一些地方政府與其所辦的企業(yè)、部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府與鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)之間則形成了利害相關(guān)、生死與共的"手足關(guān)系",政府與企業(yè)一體,政府企具有了業(yè)化傾向。

      2.政府職能部門與企業(yè)的關(guān)系日趨突出

      以前,每當(dāng)談起政府與企業(yè)關(guān)系,首先想到的就是政府專業(yè)經(jīng)濟(jì)管理部門與國有企業(yè)之間的關(guān)系。但是經(jīng)過近二十年的改革,其他所有制企業(yè)迅速發(fā)展,鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、民營企業(yè)、三資企業(yè)成為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要支柱。政府與企業(yè)關(guān)系不再局限于專業(yè)經(jīng)濟(jì)管理部門于國有企業(yè)之間的關(guān)系,而政府職能部門與包括國有企業(yè)在內(nèi)的企業(yè)整體之間的關(guān)系日益引起關(guān)注。這是因?yàn)槁毮懿块T與企業(yè)之間的關(guān)系具有特殊性:首先是職能部門與企業(yè)的關(guān)系涵蓋所有專業(yè)領(lǐng)域;其次是職能部門僅僅在某些特定職能上與企業(yè)發(fā)生關(guān)系;第三是職能部門與企業(yè)的關(guān)系是隨機(jī)的,非緊密性的;第四是職能部門視企業(yè)為均質(zhì)的,不論企業(yè)性質(zhì)如何,規(guī)模多大,都按同等方式平等對待;第五是職能部門與企業(yè)的關(guān)系多為由法律調(diào)整的法律關(guān)系,這種關(guān)系很難由行政手段調(diào)整。因此,職能部門與企業(yè)之間的關(guān)系是現(xiàn)階段政企關(guān)系中的基本關(guān)系,在國有企業(yè)改革進(jìn)展到一定階段后,職能部門與企業(yè)之間的關(guān)系將是政府與企業(yè)關(guān)系的全部內(nèi)涵。

      3.企業(yè)與所在地政府之間的關(guān)系重要性增強(qiáng)

      隨著國有企業(yè)改革的深入,國有企業(yè)與上級主管政府之間的關(guān)系逐步理順,而越來越多的與所在地政府之間發(fā)生關(guān)系,如就業(yè)、稅收、企業(yè)社會負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)移、企業(yè)支援地方建設(shè)等關(guān)系。同時,大型民營企業(yè)、三資企業(yè)也面臨如何與所在地政府打交道、建立良好關(guān)系的問題。這些企業(yè)絕大部分的日常經(jīng)濟(jì)活動都發(fā)生在所在地,要受所在地政府約束與管轄。當(dāng)?shù)卣畬ζ髽I(yè)的態(tài)度直接影響著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能否順利進(jìn)行,對企業(yè)的生存與發(fā)展發(fā)揮著至關(guān)重要的作用;而企業(yè)對當(dāng)?shù)卣闹С忠矔龠M(jìn)當(dāng)?shù)氐纳鐣?jīng)濟(jì)良性發(fā)展。

      4.政企雙方在職責(zé)上越位與缺位行為同時并存

      政府的越位行為表現(xiàn)在與國有企業(yè)政企不分、干涉企業(yè)經(jīng)營、亂收費(fèi)等方面。其缺位行為表現(xiàn)在國有資產(chǎn)出資者缺位、公共服務(wù)提供者缺位、市場競爭監(jiān)督者缺位等行為。企業(yè)的越位行為表現(xiàn)是一些國有企業(yè)私自處置企業(yè)資產(chǎn)導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失、強(qiáng)迫企業(yè)職工購買企業(yè)股份等行為。其缺位行為表現(xiàn)有國有企業(yè)沒能實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值功能、企業(yè)不能按國家政策規(guī)定保障下崗職工權(quán)益、不履行保護(hù)環(huán)境職責(zé)產(chǎn)生嚴(yán)重污染以及偷稅漏稅等行為。

      5.政企關(guān)系的當(dāng)事主體呈現(xiàn)多元化狀態(tài)

      在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下,政府與企業(yè)關(guān)系不再僅限于政府與國有企業(yè)之間的關(guān)系,而是政府與國有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、民營企業(yè)、三資企業(yè)之間的關(guān)系;企業(yè)與政府之間的關(guān)系也不只是企業(yè)與專業(yè)專業(yè)經(jīng)濟(jì)管理部門之間的關(guān)系,還要處理與政府職能部門的關(guān)系,不僅要與主管政府打交道,還要處理好與企業(yè)的本部以及各分支機(jī)構(gòu)所在地政府的關(guān)系。政企關(guān)系主體日益向多元化方向發(fā)展。

      企業(yè)與政府之間的關(guān)系所呈現(xiàn)出的上述變化是改革開放的必然結(jié)果,是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制過程中必經(jīng)的階段。對于我國的各級政府和各類企業(yè)來說,這些變化是新生事物,在處理雙方關(guān)系過程中必然會出現(xiàn)種種問題,這些問題如果解決不好,會影響良好政企關(guān)系的建立,從而影響社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的健康運(yùn)行。

      二、政企關(guān)系新變化產(chǎn)生的原因

      1.市場經(jīng)濟(jì)體制取代計劃經(jīng)濟(jì)體制

      市場經(jīng)濟(jì)體制逐步取代計劃經(jīng)濟(jì)體制對政府與企業(yè)關(guān)系的變化帶來了兩方面的影響。

      一方面,為適應(yīng)市場競爭,企業(yè)必須成為市場的主體,成為獨(dú)立經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,成為能夠獨(dú)立承擔(dān)民事法律責(zé)任的企業(yè)法人,從而與在法律上是行政法人的政府具有平等的主體資格,兩者之間不再存在行政上的隸屬關(guān)系。法律上保證的這一平等關(guān)系,對政企關(guān)系的變化具有重要意義,為建立新型的政企關(guān)系提供了法理上的依據(jù)。

      另一方面,市場經(jīng)濟(jì)體制的建立,必然要求政府職能進(jìn)行轉(zhuǎn)變以提高效率,適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求。傳統(tǒng)體制是下中國政府的經(jīng)濟(jì)職能具有明顯的弊端。其一是政府的經(jīng)濟(jì)職能與其他職能高度集中在一起,缺少必要的獨(dú)立性;其二是政府的經(jīng)濟(jì)職能在很大程度上排斥和取代了市場機(jī)能,用經(jīng)濟(jì)計劃和行政命令排斥和取代了市場機(jī)制;其三是強(qiáng)調(diào)用政府的經(jīng)濟(jì)職能(當(dāng)然同時也使用其他職能)同時解決宏觀和微觀兩方面的問題,政府的經(jīng)濟(jì)計劃和宏觀管理直接"侵入"到企業(yè)的微觀經(jīng)營管理內(nèi)部。這種狀況直接阻礙了中國經(jīng)濟(jì)體制和國有企業(yè)改革的進(jìn)展,轉(zhuǎn)換政府職能以越來越成為國有企業(yè)深化改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的迫切要求。因此對政府職能進(jìn)行了轉(zhuǎn)變,經(jīng)過其主要表現(xiàn)是:(1)部分專業(yè)經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)改組為經(jīng)濟(jì)實(shí)體或行業(yè)協(xié)會,不再承擔(dān)政府職能。(2)暫時保留的專業(yè)經(jīng)濟(jì)管理部門亦將生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)大幅度下放給企業(yè),并進(jìn)行了大規(guī)模的機(jī)構(gòu)和人員精簡;(3)政府管理方式發(fā)生了初步轉(zhuǎn)變,如減少指令性計劃和行政命令,強(qiáng)化宏觀調(diào)控職能等;(4)積極探索建立新的國有資產(chǎn)管理體制和運(yùn)營機(jī)制,實(shí)行政府的社會管理職能與國有資產(chǎn)所有者職能分離的新路。政府職能的轉(zhuǎn)變,為政企關(guān)系的變化消除了一個直接障礙。

      2.對外開放格局的形成

      對外開放政策的制定與實(shí)施,引進(jìn)了外資,也產(chǎn)生了同時產(chǎn)生了幾種新新性質(zhì)的企業(yè):中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外資獨(dú)資企業(yè)。這些企業(yè)與我國各級政府在一開始就不存在行政隸屬關(guān)系,因而為我國原來單一的政府和國有企業(yè)之間的關(guān)系增添了新的內(nèi)容,也為政府職能的轉(zhuǎn)變提供了探索的渠道。

      3.所有制改革的進(jìn)一步深化

      我國20年的經(jīng)濟(jì)體制改革,是沿著兩條線進(jìn)行的,一是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的改革,確立以市場作為資源配置基礎(chǔ)的,國家主要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、法律手段調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行。二是所有制改革,構(gòu)造適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的所有制基礎(chǔ)。所有制改革取得了重大進(jìn)展,非公有制經(jīng)濟(jì)從無到有,到1997年迅速發(fā)展到占經(jīng)濟(jì)總量的1/4,涌現(xiàn)出了一些新的公有制實(shí)現(xiàn)形式。非國有制經(jīng)濟(jì)的壯大與發(fā)展,為政企關(guān)系的轉(zhuǎn)變提供了巨大的推動力,公有制多種實(shí)現(xiàn)形式的出現(xiàn),也是國有企業(yè)與政府的關(guān)系出現(xiàn)了紛紜復(fù)雜的局面,導(dǎo)致了政企關(guān)系新變化的出現(xiàn)。

      三、合理的企業(yè)與政府關(guān)系模式

      通過調(diào)查,我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)對政企關(guān)系的轉(zhuǎn)變前景十分關(guān)心,并紛紛提出了自己所希望的政企關(guān)系模式。綜合起來看,合理的企也與政府關(guān)系應(yīng)該具備以下原則:

      1.主體平等。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)是獨(dú)立經(jīng)營自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,是能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的企業(yè)法人;同樣,政府是公共秩序的維護(hù)者,是依法行政的行政主體,是能夠承擔(dān)行政行為責(zé)任的行政法人。企業(yè)法人和行政法人之間不存在行政上的隸屬關(guān)系,因而從主體資格上看是平等的。法律面前人人平等,任何人、任何組織都沒有超越法律的特權(quán)。

      2.法治原則。行政機(jī)關(guān)和企業(yè)是不同的主體,必然有不同的利益關(guān)系,調(diào)整這種關(guān)系的準(zhǔn)則職能是法律。行政機(jī)關(guān)的活動是維護(hù)社會公共利益,必然會影響私人利益,因此,行政活動職能在法定范圍內(nèi),依照本機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限行事,所實(shí)行的行政行為必須有充分確鑿的證據(jù)并且符合法定程序。當(dāng)行政權(quán)力被任意行使侵害企業(yè)權(quán)益時,企業(yè)有權(quán)要其行政機(jī)關(guān)補(bǔ)救或賠償。企業(yè)也必須依法進(jìn)行經(jīng)營活動。

      3.權(quán)利、義務(wù)對等。政府的權(quán)利是征收稅賦,義務(wù)是為納稅人提公共服務(wù);企業(yè)的權(quán)利是獲得政府的公共服務(wù),義務(wù)是向政府交納稅賦。

      4.平等保護(hù)原則。在職能部門面前,不論國有企業(yè)還是非國有企業(yè),都是企業(yè)法人,因此,任何企業(yè)依法經(jīng)營都要受到平的保護(hù),任何企業(yè)違反法律都將受到相應(yīng)的處罰。

      5.高效原則。辦事效率是行政機(jī)關(guān)及其公務(wù)人員的工作態(tài)度和業(yè)務(wù)能力的表現(xiàn),是政企關(guān)系是否協(xié)調(diào)的重要標(biāo)志。政府辦事效率搞可以降低企業(yè)交易成本,同時推動企業(yè)效率的提高。國際經(jīng)驗(yàn)表明,高效、廉潔的政府是一個國家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)起飛與發(fā)展的關(guān)鍵。因此政府的辦事效率不僅是政府內(nèi)部問題而且是關(guān)系國計民生的大問題。

      6.經(jīng)濟(jì)原則。經(jīng)濟(jì)原則適用三種情況:

      (1)政府機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)遵循經(jīng)濟(jì)原則。一般來說,要實(shí)現(xiàn)政府的公共管理與服務(wù)職能,行政機(jī)構(gòu)過小和公務(wù)員太少是不夠的,但機(jī)構(gòu)龐大人員冗腫也是不行的,因?yàn)闀?dǎo)致人浮于事、職責(zé)不清的問題,形成政府內(nèi)部自我服務(wù)的惡性膨脹。因此,機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)考慮經(jīng)費(fèi)問題,盡可能的降低納稅人的負(fù)擔(dān)或把有限的資源更多的應(yīng)用于科學(xué)、教育、衛(wèi)生等事業(yè)上去,造福于民。

      篇7

      二、基于供應(yīng)鏈下商業(yè)銀行風(fēng)險管理措施

      1.市場風(fēng)險和法律風(fēng)險的控制措施。

      分析成熟的金融市場,只有實(shí)現(xiàn)利率市場化,才能真正的控制利率風(fēng)險。商業(yè)銀行在通過改革進(jìn)入利率市場化前,對利率風(fēng)險的控制,應(yīng)主要采取缺口管理的方法。而在一般情況下,即期利率的敏感性缺口管理即銀行的缺口管理,它通過對敏感性缺口的消除或縮小。而降低銀行利率。通過利率波動的降低,而規(guī)避銀行風(fēng)險的發(fā)生。而作為的新興金融業(yè)務(wù),供應(yīng)鏈金融有著較多的參與主體,在交易過程中,由于不斷流轉(zhuǎn)的抵押物所有權(quán),而出現(xiàn)所有權(quán)歸屬的法律糾紛。由于各種不確定因素的出現(xiàn),而修訂和調(diào)整現(xiàn)行的法律法規(guī)的過程是需要逐漸完善的。作為一個客觀存在的因素,法律漏洞對供應(yīng)鏈金融的發(fā)展形成了一定的制約。特別是在供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)的一些領(lǐng)域,還有法律的空白存在。制定詳細(xì)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮贤瑮l款和協(xié)議,并對各項(xiàng)流程中的職責(zé)歸屬和借貸雙方的業(yè)務(wù)和權(quán)力進(jìn)行明確,可對供應(yīng)鏈金融法律風(fēng)險進(jìn)行有效的彌補(bǔ)。同時,依據(jù)法律法規(guī)程序?qū)Ω黝愂掷m(xù)進(jìn)行辦理,能將銀行的法律風(fēng)險有效降低。

      2.信用風(fēng)險的控制措施。

      由于供應(yīng)鏈上下游的中小企業(yè),多為供應(yīng)鏈金融中的受信企業(yè),整個供應(yīng)鏈信用大小,是由其營運(yùn)狀況所決定的。銀行首先應(yīng)對受信企業(yè)的整體信用狀況進(jìn)行考慮,并分析和度量融資企業(yè)的發(fā)展前景、經(jīng)營狀況和整體實(shí)力。首先,企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險對抗的直接保障,就是企業(yè)整體經(jīng)營規(guī)模的大小,企業(yè)如果在市場上處于主動經(jīng)營的狀態(tài),會積極參與競爭,進(jìn)而將自己的整體信用水平提升。反正,則不會獲得銀行的信用認(rèn)可;其次,企業(yè)的運(yùn)營狀態(tài)的良好與否,在一定程度上是由企業(yè)的內(nèi)部管理水平和管理者的素質(zhì)所決定。高素質(zhì)的人才隊伍,可使決策風(fēng)險降低,同時可使企業(yè)決策的有效性提高,進(jìn)而能夠控制企業(yè)的整體發(fā)展。企業(yè)信用狀況是由企業(yè)的經(jīng)營狀況所決定的,企業(yè)經(jīng)營狀況的三大關(guān)鍵因素,包括營運(yùn)能力、盈利能力和償債能力。銀行對企業(yè)考察的標(biāo)準(zhǔn),是看企業(yè)能否維持一定的短期償債能力。而對企業(yè)償債能力進(jìn)行分析的關(guān)鍵指標(biāo),包括資產(chǎn)負(fù)債率等。企業(yè)償還債務(wù)和可持續(xù)發(fā)展的前提保障,就是企業(yè)的盈利能力。企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)營能力簡稱為應(yīng)運(yùn)能力,營業(yè)周期及存貨周轉(zhuǎn)率是企業(yè)應(yīng)運(yùn)能力的財務(wù)指標(biāo),對企業(yè)資金的運(yùn)用效率及經(jīng)濟(jì)資源管理起到了一定的揭示作用。企業(yè)的資金有著越高的流動性,則就會有越強(qiáng)的償債能力,隨之會有越快的獲取利潤的速度。除此之外,近幾年有許多專家學(xué)者也都先后提出了基于VAR值的信用風(fēng)險考量,作為銀行方抵御信用風(fēng)險的一種措施。銀行方可將融資方式、產(chǎn)品還款方式以及其他多種影響因素綜合考量建立風(fēng)險模型,利用足夠的歷史數(shù)據(jù),采用多種方式進(jìn)行風(fēng)險考量測試。又因?yàn)楣?yīng)鏈金融的業(yè)務(wù)模式會將風(fēng)險以乘數(shù)形式放大,因此加強(qiáng)對信用風(fēng)險顯得尤為重要。

      3.加強(qiáng)對動產(chǎn)的管理。

      供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險之一就是操作風(fēng)險,面向多個主體,組合多種金融產(chǎn)品,是供應(yīng)鏈金融主要開展的業(yè)務(wù)。銀行首先要評價授信企業(yè),進(jìn)而對供應(yīng)鏈的生產(chǎn)運(yùn)作情況進(jìn)行評估和分析,由于有眾多的人力因素出現(xiàn)在整個服務(wù)過程中,會不可避免的出現(xiàn)操作風(fēng)險。所以,銀行必須大力培養(yǎng)一批有著豐富經(jīng)驗(yàn)和過硬專業(yè)知識的專職人員來控制和評估風(fēng)險。并制定一套行之有效的流程規(guī)范和規(guī)則制度,對每一個業(yè)務(wù)流程嚴(yán)格控制,嚴(yán)格執(zhí)行和設(shè)計各種契約。

      4.加強(qiáng)對資金的管理。

      由于供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)都是用未來變現(xiàn)的資金來完成支付,因此特別需要關(guān)注資金是否能夠按期按量回收,如果資金不能按時償還相應(yīng)債務(wù),此違約造成的影響會因乘數(shù)效應(yīng)而被放大。為了保證資金能夠按期按量回收,需要實(shí)時關(guān)注授信企業(yè)的資金流動情況,需要關(guān)注是否有相關(guān)保證、擔(dān)保等額外的代償。另外,針對作為保證金留存銀行的這部分資金,銀行要切實(shí)做好封閉式管理。

      5.建立內(nèi)部資本充足評估程序。

      根據(jù)商業(yè)銀行資本管理辦法的有關(guān)規(guī)定,商業(yè)銀行也需要建立穩(wěn)健的內(nèi)部資本充足評估程序。該程序是基于銀行風(fēng)險暴露對銀行整體資本充足性進(jìn)行預(yù)估的行內(nèi)流程。該程序需要有效精準(zhǔn)識別、衡量和管理各種風(fēng)險,需要衡量足夠抵補(bǔ)風(fēng)險所需的經(jīng)濟(jì)資本,并且能夠產(chǎn)生向金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求的相關(guān)報表附件等信息。

      6.建設(shè)一支高素質(zhì)的供應(yīng)鏈金融操作隊伍。

      作為一種新興的融資模式,供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)和傳統(tǒng)的信貸的全新理念有所不同,進(jìn)而在風(fēng)險的控制上也非常多變和復(fù)雜,要求商業(yè)銀行所組建的供應(yīng)鏈操作隊伍必須具備高水平和高素質(zhì)。供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)因?yàn)楹蛡鹘y(tǒng)業(yè)務(wù)有所不同,因此,要求操作供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)的銀行人員具備以下幾個方面的素質(zhì):一是職業(yè)道德必須良好,二是具有高超的控制風(fēng)險的能力,業(yè)務(wù)技能必須專業(yè),同時工作經(jīng)驗(yàn)必須豐富;三是具有對關(guān)鍵崗位健全的補(bǔ)償措施和忠誠度。由于銀行工作人員比較熟悉供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)的運(yùn)作模式,所以對于融資行為的風(fēng)險所在,他們往往更清楚,這樣就很難防范銀行工作人員內(nèi)部作案。銀行工作人員在一般情況下,包括以下兩種情形的違法操作,既內(nèi)外串謀和內(nèi)部作案。而銀行工作人員在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下,同時處于供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)的運(yùn)行模式中,往往會更多出現(xiàn)與企業(yè)勾結(jié)的情況。所以對操作風(fēng)險進(jìn)行控制的必要措施,除了要對專門的規(guī)則進(jìn)行制定外,還應(yīng)提高供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。

      篇8

      那么,被認(rèn)為是高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的IAS是否提高了在金融業(yè)中處于主導(dǎo)地位的商業(yè)銀行的會計信息質(zhì)量了呢?根據(jù)Barth等(2006)和肖澤忠(2008)的文獻(xiàn)梳理,會計準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的影響可通過收益的價值相關(guān)性、對盈余管理行為的抑制以及及時確認(rèn)損失等反映。Edmondo(2009)、Stergios(2011)、Gunther(2011)和Mariarosaria(2011)等通過歐洲銀行的考察得出股價與收益價值相關(guān)性增強(qiáng)、銀行盈余管理行為得到抑制結(jié)論,但JesusSaurinaSalas(2006)卻發(fā)現(xiàn)IFRS的債務(wù)損失準(zhǔn)備條例并沒減少西班牙銀行的收益變動性,Gunther(2011)認(rèn)為信息的及時性沒有得到提高。國內(nèi)如梅孫華(2009)、HuSiyang(2011)、郭斌等(2012)通過商業(yè)銀行證據(jù)表明CAS執(zhí)行后銀行的會計信息質(zhì)量得到提升。的確,公允價值計量和貸款損失準(zhǔn)備對商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。但由于研究對象資料獲取困難、研究窗口較窄,國內(nèi)有關(guān)CAS在銀行業(yè)執(zhí)行效果的考察略顯不足,且主要圍繞公允價值計量展開,涉及貸款損失準(zhǔn)備的研究則更多地關(guān)注于會計準(zhǔn)則與金融資本監(jiān)管沖突和協(xié)調(diào)的理論分析,缺乏經(jīng)驗(yàn)證據(jù)??蓪τ诖蠖鄶?shù)商業(yè)銀行來說,采用攤余成本而非公允價值計量的貸款依然是其傳統(tǒng)且最主要的金融資產(chǎn)。根據(jù)中國人民銀行業(yè)已公布的2013年銀行信貸收支統(tǒng)計數(shù)據(jù),貸款在銀行資金運(yùn)用中仍處于絕對優(yōu)勢??梢姡嘘P(guān)貸款損失處理將對銀行的報告盈利及對市場釋放的信號產(chǎn)生重大影響。因此,本文試圖從貸款損失準(zhǔn)備入手,考察當(dāng)前“已發(fā)生損失模型”是否抑制銀行盈余管理行為,從而反映會計信息質(zhì)量情況,為CAS在銀行業(yè)的考察提供證據(jù)。貸款損失準(zhǔn)備被視為是銀行進(jìn)行盈余管理的工具之一,國外學(xué)者如Anandarajan(2007)、Stergios(2011)已證實(shí),當(dāng)預(yù)期盈余水平較高時,銀行會通過對貸款損失準(zhǔn)備的管理來降低報告盈余的波動性。林川等(2012)通過前景理論解釋了我國商業(yè)銀行存在通過呆賬費(fèi)用進(jìn)行明顯盈余管理現(xiàn)象。據(jù)此提出假設(shè):H1:銀行貸款損失準(zhǔn)備與盈余水平正相關(guān)。

      CAS執(zhí)行后,我國銀行對貸款損失準(zhǔn)備的提取方式由原有依據(jù)監(jiān)管當(dāng)局規(guī)定的按照貸款分類和固定比例計提轉(zhuǎn)換為根據(jù)信貸資產(chǎn)減值跡象的“已發(fā)生損失模型”來確認(rèn),劉玉廷(2010)認(rèn)為,新準(zhǔn)則能如實(shí)反映信貸資產(chǎn)減值情況,在一定程度上避免銀行業(yè)高估資產(chǎn)、虛增利潤、信息難以真實(shí)公允等問題,具有更高質(zhì)量。潘秀麗(2012)指出,貸款損失準(zhǔn)備的計提直接影響銀行的財務(wù)業(yè)績,但因其具有較大主觀性,會影響銀行的盈余管理行為。許友傳等(2010)發(fā)現(xiàn),新的貸款減值計提方法會降低報告盈余波動性,抑制銀行盈余管理行為。據(jù)此提出假設(shè):H2:執(zhí)行CAS后,銀行減少通過貸款損失準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的行為。Mishkin(2006)指出,如果金融機(jī)構(gòu)能夠控制或者直接影響國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)命脈,其運(yùn)營失敗或倒閉會在金融系統(tǒng)里引發(fā)危機(jī)。為避免這種系統(tǒng)性風(fēng)險,政府會試圖在這些銀行瀕臨破產(chǎn)前就采取措施,而不是任其倒閉。這種銀行業(yè)“大而不倒”會引發(fā)道德風(fēng)險問題,即鼓勵了銀行進(jìn)行投機(jī)和冒險。因此,以金融穩(wěn)定為目標(biāo)的金融監(jiān)管部門尤其關(guān)注商業(yè)銀行可能出現(xiàn)無力償還到期債務(wù)、失去清償能力以及喪失持續(xù)經(jīng)營能力的破產(chǎn)風(fēng)險,對銀行業(yè)資本充足率和貸款損失準(zhǔn)備都提出嚴(yán)格要求。而商業(yè)銀行則有動機(jī)通過盈余管理來規(guī)避金融管制。高質(zhì)量準(zhǔn)則能夠抑制這種利潤平滑行為,類似于Gunther(2011)研究,提出假設(shè):H3:CAS執(zhí)行抑制了無清償能力風(fēng)險較大商業(yè)銀行通過貸款損失準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理。此外,葉青等(2012)做了一個有意思的探討,考察上市公司實(shí)際控制人首登富豪榜所帶來的政治成本對會計信息質(zhì)量影響。研究發(fā)現(xiàn),為避免政治成本,上榜公司會計信息質(zhì)量顯著下降。可見,備受公眾關(guān)注的公司承擔(dān)著較高的信息披露成本,因此具有更強(qiáng)的動機(jī)來進(jìn)行盈余管理以減少波動性,達(dá)到規(guī)避公眾關(guān)注目的。而采用高質(zhì)量準(zhǔn)則的目的就在于抑制這種行為。根據(jù)CAS對財務(wù)會計報告使用者的描述,本文將備受公眾關(guān)注的銀行界定為上市銀行,并提出假設(shè):H4:CAS執(zhí)行抑制了備受公眾關(guān)注的銀行(上市銀行)通過貸款損失準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理。

      二、研究設(shè)計

      (一)樣本選擇本文選擇截至2012年底我國16家上市銀行以及國家開發(fā)、廣發(fā)、恒豐、浙商、渤海、上海、江蘇、徽商、杭州和天津等共26家商業(yè)銀行作為研究對象。選擇的2005年—2012年銀行數(shù)據(jù)來自國泰安研究數(shù)據(jù)庫以及對財務(wù)報表的手工收集,剔除信息披露不全樣本。

      (二)研究方法銀行業(yè)考察的特殊性在于其面臨的雙重管制,即根據(jù)會計準(zhǔn)則提供財務(wù)報表信息以及滿足金融監(jiān)管部門的最低資本充足率要求。前者主要向股東和債權(quán)人提供決策有用信息,后者防范銀行業(yè)違約風(fēng)險。正如Scott(1997)指出的,大部分企業(yè)都會試圖通過降低凈利潤波動性和違約風(fēng)險來實(shí)現(xiàn)利潤平滑。貸款是銀行的主要資產(chǎn),貸款損失直接影響銀行凈利潤。CAS對貸款損失準(zhǔn)備更為客觀的要求被認(rèn)為可以抑制銀行盈余管理行為。因此,銀行盈余管理行為在高質(zhì)量準(zhǔn)則執(zhí)行前后的變化可以反映會計信息質(zhì)量情況,從而間接體現(xiàn)準(zhǔn)則質(zhì)量。此外,監(jiān)管部門對商業(yè)銀行資本充足率的要求也使得銀行需要在獲利和避險之間進(jìn)行權(quán)衡,這也會對盈余管理產(chǎn)生影響。類似于Ster-gios等(2011)對歐洲市場檢驗(yàn),本文建立以下模型。RLLPt是t期貸款減值損失與貸款余額之比;REBTLt是t期未扣除所得稅和貸款減值損失前的利潤與資產(chǎn)總額之比;CASt是t期執(zhí)行準(zhǔn)則的類型,執(zhí)行IAS或與IAS趨同準(zhǔn)則取1,否則取0;Rt是銀行無清償能力風(fēng)險指標(biāo),風(fēng)險大銀行取1,否則取0;Listt代表樣本在t期是否是上市銀行,是取1,否則取0;RCAPt是t期資本充足率與法定資本充足率之比;RNPLt是t期不良貸款率;LnAt是t期銀行總資產(chǎn)的自然對數(shù)。如果銀行試圖通過貸款損失來進(jìn)行利潤平滑,則RLLP與REBTL顯著正相關(guān),交叉項(xiàng)反映CAS的執(zhí)行對銀行通過貸款損失進(jìn)行盈余管理的影響。RCAP、RNPL反映銀行資本率監(jiān)管指標(biāo)和不良貸款率對貸款減值計提影響。Stergios等(2011)認(rèn)為銀行可通過多元化投資以形成高回報低風(fēng)險的資產(chǎn)管理,因此認(rèn)為衡量銀行資產(chǎn)規(guī)模的LnA應(yīng)與RLLP負(fù)相關(guān)。由于銀行盈余波動會對其無清償能力風(fēng)險產(chǎn)生影響,故選取Liang等(1991)提出的銀行無清償風(fēng)險指標(biāo)IR2,該指標(biāo)越大代表風(fēng)險越高。對各銀行IR平均數(shù)進(jìn)行排序,將大于均值的銀行視為“無清償能力風(fēng)險較大銀行”,R參數(shù)賦值為“1”,否則為“0”。預(yù)期高質(zhì)量準(zhǔn)則可以抑制盈余管理行為,風(fēng)險較大銀行應(yīng)表現(xiàn)明顯。此外,預(yù)期上市銀行具有較強(qiáng)的盈余管理動機(jī),新準(zhǔn)則可以抑制這種行為。

      三、檢驗(yàn)分析

      (一)描述性分析表1樣本銀行基本指標(biāo)描述性分析根據(jù)表1,新準(zhǔn)則執(zhí)行后銀行業(yè)擴(kuò)展極為迅速,尤其體現(xiàn)在總資產(chǎn)擴(kuò)張和貸款發(fā)放增速上。銀行總資產(chǎn)擴(kuò)大一倍多,貸款總額增長94.05%,相應(yīng)提取的貸款減值損失也隨之增加,增速達(dá)88.07%。同時,為滿足金融監(jiān)管、加強(qiáng)信用風(fēng)險管理要求,銀行資本充足率管理和不良貸款的控制也得以增強(qiáng),資本充足率增長19.38%,不良貸款率下降62.74%。值得說明的是,表1中“準(zhǔn)則執(zhí)行前”和“準(zhǔn)則執(zhí)行后”是根據(jù)各銀行實(shí)際執(zhí)行CAS或IAS的時間來劃分。此外,根據(jù)研究設(shè)計,對樣本銀行按無清償能力風(fēng)險大?。↖R指標(biāo)計算結(jié)果)進(jìn)行了分類,見表2。

      (二)相關(guān)性分析對樣本銀行2005-2012年數(shù)據(jù)進(jìn)行Pearson和Spearman參數(shù)相關(guān)性檢驗(yàn),見表3和表4。貸款減值損失與銀行利潤顯著正相關(guān),與預(yù)期相符。貸款減值損失與資產(chǎn)總額顯著正相關(guān),雖然這與Stergios等(2011)預(yù)期有所不同,但貸款余額與資產(chǎn)總額顯著正相關(guān)則表明我國商業(yè)銀行的資產(chǎn)還未形成多元化模式、貸款還是銀行的主要獲益資產(chǎn)。此外,貸款減值損失與不良貸款率顯著正相關(guān),不良貸款率與資本充足率顯著負(fù)相關(guān),均符合預(yù)期。

      (三)回歸分析通過VIF判斷模型主要參數(shù),得出多重共線性影響不大結(jié)論。故對參數(shù)進(jìn)行模型檢驗(yàn),見表5。綜上檢驗(yàn),RLLP與REBTL顯著正相關(guān)(除G外所有模型),說明貸款損失準(zhǔn)備是商業(yè)銀行進(jìn)行盈余管理的工具,H1成立。RLLP與CAS×REBTL顯著負(fù)相關(guān)(模型B、F),且系數(shù)較REBTL系數(shù)小,說明當(dāng)前準(zhǔn)則確認(rèn)信貸資產(chǎn)減值規(guī)定抑制了商業(yè)銀行進(jìn)行利潤平滑的行為,H2成立。RLLP與R×REBTL顯著正相關(guān)(模型C),說明無清償能力風(fēng)險較大銀行會通過貸款減值活動來進(jìn)行利潤平滑,而REBTL×R×CAS系數(shù)變小則意味著CAS執(zhí)行抑制此類銀行的盈余管理行為(模型D、G),H3成立。對于具有一定社會影響力的上市銀行的檢驗(yàn)也得到了一致結(jié)論(模型E、F、G),H4成立。此外,RLLP與RNPL顯著正相關(guān)(所有模型),與之前相關(guān)性檢驗(yàn)結(jié)論一致,說明不良貸款率高的銀行提取的貸款減值損失準(zhǔn)備也較多。在樣本整理過程中,本文發(fā)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)在金融危機(jī)時期存在一定波動性。因此,為證實(shí)結(jié)論的穩(wěn)健性,同時出于影響滯后性考慮,剔除2009年數(shù)據(jù)進(jìn)行重新檢驗(yàn)。模型的綜合結(jié)論與上述相符,但單個模型的檢驗(yàn)結(jié)果同樣未能完全實(shí)現(xiàn)預(yù)期。

      篇9

      1.引言

      作為一種成長戰(zhàn)略,很多企業(yè)選擇多元化經(jīng)營。最初多元化的主要動力來源于對過剩資源的利用。在中國,計劃經(jīng)濟(jì)后期,正處于供不應(yīng)求的短缺經(jīng)濟(jì),市場競爭體系沒有真正建立起來,部分企業(yè)的多元化經(jīng)營獲得了成功。而當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生變化,短缺經(jīng)濟(jì)變成生產(chǎn)相對過剩,國內(nèi)外市場由分割轉(zhuǎn)變?yōu)榻榆壓腿诤?,競爭加劇?dǎo)致絕大多數(shù)企業(yè)微利,甚至虧損經(jīng)營,因此出現(xiàn)了“多元化陷阱”的說法。

      那么多元化究竟是不是一個好的經(jīng)營戰(zhàn)略?它會損害公司價值,還是增加公司價值?

      理論上來看,公司多元化經(jīng)營通過內(nèi)部資本市場,能夠解決外部融資的交易成本和信息不對稱問題;擁有了內(nèi)部的融資工具,對于項(xiàng)目的選擇,公司經(jīng)理可以做出更優(yōu)的決策。但是,通過內(nèi)部資本市場獲得的資金容易造成對項(xiàng)目的過度投資,或?qū)衄F(xiàn)值為正的項(xiàng)目投資不足,而不是將公司利潤以股利的形式支付給小股東。國外多元化與企業(yè)價值關(guān)系大量實(shí)證研究的結(jié)果表明,多元化企業(yè)一般有較低的托賓Q值,減少企業(yè)的多元化程度則會提高企業(yè)價值,一些最新的研究認(rèn)為折價并不是源于多元化而是由于其他原因。

      我國長期以來缺乏類似國外SIC碼②的行業(yè)分類數(shù)據(jù),早期國內(nèi)對于多元化與績效關(guān)系的研究采用主營業(yè)務(wù)比重作為度量多元化的指標(biāo),大多得出多元化折價的結(jié)論。1999年4月《上市公司行業(yè)分類指引(試行)》③后,對多元化指標(biāo)的度量可以采用國際通用的方法,國內(nèi)的相關(guān)研究逐漸增多,大多研究依然得出多元化折價的結(jié)論,也有個別的研究表明我國上市公司存在顯著的多元化溢價現(xiàn)象。

      然而國內(nèi)對于多元化經(jīng)營與績效關(guān)系的實(shí)證研究大多假定多元化程度與公司業(yè)績是單向的

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      ①本研究受北京交通大學(xué)十一五重大科研基金項(xiàng)目支持,課題號2005SZ007。

      ②theU.S.StandardIndustrialClassification(SIC)system.SIC碼是4位數(shù)字代碼,前兩位代碼確定行業(yè)門類,第三位確定行業(yè)大類,第四位確定行業(yè)中類。

      ③中國證監(jiān)會在總結(jié)滬深兩個交易所分類經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,以國家統(tǒng)計局制訂的《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼》(國家標(biāo)準(zhǔn)GB/T4754-94)為主要依據(jù),借鑒聯(lián)合國國際標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)業(yè)分類(ISIC)、美國標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)分類(SIC)及北美行業(yè)分類體系(NAICS)的有關(guān)內(nèi)容,制訂了《中國上市公司分類指引(試行)》?!吨敢穼⑸鲜泄镜慕?jīng)濟(jì)活動分為門類、大類兩級,中類作為支持性分類參考。總體編碼采用了層次編碼法;類別編碼采取順序編碼法:門類為單字母升序編碼;大類為單字母加兩位數(shù)字編碼;中類為單字母加四位數(shù)字編碼。

      因果關(guān)系,①一些經(jīng)驗(yàn)證據(jù)表明多元化經(jīng)營和績效之間不存在明確的因果關(guān)系(劉力,1997;朱江,1999;馬洪偉和藍(lán)海林,2001)。而蘇冬蔚(2004)通過間接檢驗(yàn)內(nèi)部資本市場理論對多元化溢價現(xiàn)象進(jìn)行解釋時,發(fā)現(xiàn)價值高的上市公司具有較高的多元化程度。CampaandKedia(2002)認(rèn)為如果公司的多元化決策與公司價值相關(guān),則對多元化與績效的OLS估計將是有偏的。因此,準(zhǔn)確揭示多元化程度與公司價值的關(guān)系,首先要控制住多元化決策的內(nèi)生性。

      國外多元化經(jīng)營的研究基本從三個層面對公司的多元化決策進(jìn)行解釋:①資源角度:擁有在行業(yè)間可以互相轉(zhuǎn)換的過剩資源和能力的公司會從事多元化經(jīng)營。②市場勢力角度:企業(yè)多元化是因?yàn)榭梢垣@得市場勢力,進(jìn)而增進(jìn)和最大限度提高其長遠(yuǎn)的獲利能力。③問題角度:多元化經(jīng)營是經(jīng)理追求自身效用最大化的結(jié)果,多元化經(jīng)營可以使他們獲得更多的報酬、勢力和聲譽(yù),分散他們的雇傭風(fēng)險。除了以上三種原因,劉力(1997)還認(rèn)為我國國有企業(yè)多元化經(jīng)營有其特有的動因,這些動因不是基于利潤或經(jīng)濟(jì)效益的最大化,而是基于社會效益或其他方面的考慮。

      目前國內(nèi)對于公司多元化決策的研究還僅限于問題的角度,對過剩資源的利用和獲得市場勢力的多元化決策還沒有相關(guān)的研究。秦拯、陳收和鄒建軍(2004b)發(fā)現(xiàn)高度多元化的公司董事長與總經(jīng)理兩職合一的現(xiàn)象多于其他兩組,而第一大股東的持股比例顯著低于其他兩組。陳信元、吳英蘊(yùn)和黃?。?004)發(fā)現(xiàn)控制權(quán)與剩余索取權(quán)分離程度大并且沒有第二大股東有效監(jiān)督的控股股東通過公司的多元化經(jīng)營轉(zhuǎn)移了公司的資產(chǎn),降低了公司的業(yè)績。CampaandKedia(2002)使用工具變量消除多元化決策的內(nèi)生性時指出,聯(lián)立方程的估計并不容易,因?yàn)橛绊懚嘣瘺Q策的部分公司特征已經(jīng)包含在以公司價值為被解釋變量的方程里了。因此,全面地分析影響公司多元化決策的因素,將其變成可以被量化的、好的工具變量非常重要。

      另外,雖然有研究顯示公司的多元化決策具有內(nèi)生性,但是現(xiàn)實(shí)的數(shù)據(jù)是否支持這一假設(shè)還需要進(jìn)行相關(guān)的檢驗(yàn),因?yàn)槿绻忉屪兞渴峭馍臅r,2SLS估計量反而不如OLS有效。

      為此,本文在前人研究的基礎(chǔ)上,從資源角度、市場勢力角度和問題角度分析影響中國上市公司多元化決策的因素,建立了多元化程度和公司業(yè)績的聯(lián)立方程模型。在對聯(lián)立方程進(jìn)行2SLS估計之前,首先對多元化程度的內(nèi)生性進(jìn)行了Hausmantest。

      另外,由于上市公司披露的分行業(yè)資料并不標(biāo)準(zhǔn),國內(nèi)的數(shù)據(jù)庫公司即使提供了按行業(yè)、地區(qū)或產(chǎn)品劃分的主營業(yè)務(wù)收入分布情況,也沒有根據(jù)證監(jiān)會的《上市公司行業(yè)分類指引》對公司的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行行業(yè)編碼和分類。因此,本文根據(jù)2001年4月中國證監(jiān)會的《上市公司行業(yè)分類指引》對上市公司2000-2003年間的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行了2位數(shù)行業(yè)編碼,在此基礎(chǔ)上建立起多元化經(jīng)營的相關(guān)數(shù)據(jù)庫。②

      本文其余部分的結(jié)構(gòu)如下:第二部分介紹了本文的研究方法和多元化決策的研究假設(shè);第三部分介紹本文的樣本選擇、變量設(shè)計;第四部分是對數(shù)據(jù)的經(jīng)驗(yàn)分析;第五部分是本文的結(jié)論和研究不足。

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      ①余鵬翼、李善民和張曉斌(2005)探討了多元化程度變動的公司管理層持股比例、多元化程度和公司績效之間的關(guān)系。楊林和陳傳明(2005)分析多元化發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)績效關(guān)系的未來研究方向時也指出,要關(guān)注多元化戰(zhàn)略與企業(yè)績效因果關(guān)系的問題。

      ②特別感謝崔悅、盛楓、程健、李月婷、涂圣楷和陳揚(yáng)揚(yáng)的工作。

      比較可惜,論文中的公式、字符無法粘貼到博客中,最后只把論文結(jié)論、研究不足以及參考文獻(xiàn)貼在這兒。其實(shí)如果大家想看真正的論文,可以查看附件中的英文參考文獻(xiàn)。而認(rèn)真寫過論文的人決不認(rèn)為“不抄襲,就沒法寫論文”,因?yàn)橹灰阏莆樟艘欢ǚ椒?,又有持續(xù)關(guān)注的問題,總會想出辦法來研究。

      4.5.對多元化程度與業(yè)績正向關(guān)系的解釋

      本文的研究表明公司價值較高、主業(yè)增長緩慢、第一大股東持股比例小于25%的企業(yè)傾向于多元化經(jīng)營,而處于競爭激烈行業(yè)的企業(yè)更傾向于集中化。那么,以上四點(diǎn)能否作為多元化程度與公司業(yè)績正向變動的原因?

      本文陸續(xù)討論了多元化收益的三個原因:①公司多元化經(jīng)營可以建立起內(nèi)部資本市場,避開在外部資本市場融資的交易成本和信息不對稱問題;②相對于擁有較少信息的外部投資者,擁有了內(nèi)部的融資工具,對于項(xiàng)目的選擇,公司經(jīng)理可以做出更優(yōu)的決策;③公司多元化經(jīng)營降低了未來現(xiàn)金流的變動,增加了公司的負(fù)債能力。從負(fù)債能力增加價值的角度來看,多元化經(jīng)營增加了公司價值。

      從以上三點(diǎn)可以看出,價值高的公司多元化經(jīng)營可以部分解釋多元化溢價,卻不是存在多元化溢價的根本原因。

      由于我國上市公司沒有提供各經(jīng)營單元的詳細(xì)財務(wù)數(shù)據(jù),因此不能直接分析各經(jīng)營單元之間轉(zhuǎn)移支付與多元化程度的關(guān)系。蘇冬蔚(2004)試圖從內(nèi)部資本市場效率的角度對多元化溢價進(jìn)行解釋,作者考察了母公司同外部資本市場的現(xiàn)金流狀況對多元化決策的影響,數(shù)據(jù)顯示對外部資本市場依賴小的公司具有較高的多元化程度。

      本文從多元化的三個基本動因探討影響多元化決策的因素時,發(fā)現(xiàn)管理層持股比例與多元化程度顯著正相關(guān)。根據(jù)JensenandMeckling(1976)的利益一致假設(shè),隨著管理層持股比例的增加,其剝削公司財富的可能性下降,從而使公司價值增加。所以,雖然第一大股東持股比例小于25%的企業(yè)采取多元化經(jīng)營是經(jīng)理追求個人效用最大化的結(jié)果,但是管理層持股比例與多元化程度的顯著正相關(guān)抵消了部分成本。

      Stein(1997)表明存在借貸限制的前提下,擁有較多信息的管理者更善于選擇項(xiàng)目(winner-picking),其對內(nèi)部資源的有效配置使公司價值增加。作者強(qiáng)調(diào)控制權(quán)是管理者做出更優(yōu)的決策的有效手段,因?yàn)樗_保管理者從有盈利的項(xiàng)目中獲得激勵,并且擁有在項(xiàng)目間調(diào)配資源的權(quán)限。本文的數(shù)據(jù)表明,第一大股東持股比例小于25%的企業(yè)更傾向于多元化經(jīng)營,無疑擁有了公司控制權(quán)的經(jīng)理有動力,也有能力實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源的有效配置。

      綜上所述,管理層的winner-picking和其與公司價值利益的一致性是中國上市公司存在多元化溢價的根本原因。

      5.結(jié)論及研究不足

      5.1.本文的結(jié)論

      通過內(nèi)部成長或外部成長的方式,很多企業(yè)選擇多元化經(jīng)營。

      本文的研究表明公司價值較高的企業(yè)傾向于采取多元化經(jīng)營;公司的主業(yè)增長緩慢促使企業(yè)追求范圍經(jīng)濟(jì);第一大股東持股比例小于25%的企業(yè)也傾向于多元化經(jīng)營;而處于競爭激烈行業(yè)的企業(yè)更傾向于集中化,做好主業(yè)。

      本文在探討多元化程度與公司業(yè)績的關(guān)系時拓寬了研究假設(shè),認(rèn)為公司的多元化決策與公司價值是互相影響的。為了控制住多元化決策的內(nèi)生性,本文從多元化的三個基本動因分析影響公司多元化決策的因素,建立了多元化程度和公司業(yè)績的聯(lián)立方程模型。Hausmantest首先驗(yàn)證了對多元化程度與公司業(yè)績的OLS估計確實(shí)是有偏的,即如果不控制多元化決策的內(nèi)生性,我們很可能會得出多元化程度和公司業(yè)績沒有明顯的相關(guān)關(guān)系的結(jié)論。而使用工具變量控制住多元化決策的內(nèi)生性之后,中國上市公司多元化程度與公司業(yè)績是顯著的正向變動關(guān)系,表明從事多元化經(jīng)營的上市公司業(yè)績普遍較高,這和國內(nèi)大量多元化折價的實(shí)證結(jié)果相反。

      本文從多元化的三個基本動因探討影響多元化決策的因素時,發(fā)現(xiàn)管理層持股比例與多元化程度顯著正相關(guān),管理層與公司價值利益的一致性部分抵消了經(jīng)理追求個人效用最大化而采取多元化經(jīng)營是的成本。而擁有公司控制權(quán)的經(jīng)理對公司資源的有效配置增加了多元化公司的價值。以上原因是中國上市公司存在多元化溢價的根本原因。

      5.2.本文的研究不足及未來的研究方向

      5.2.1.本文的研究不足

      1.?dāng)?shù)據(jù)庫的局限。

      由于大部分上市公司沒有按照《上市公司行業(yè)分類指引》的分類方法對分行業(yè)資料進(jìn)行披露,導(dǎo)致很多上市公司的業(yè)務(wù)活動不能進(jìn)行四位數(shù)行業(yè)編碼,甚至不能進(jìn)行兩位數(shù)行業(yè)編碼。而業(yè)務(wù)活動不能編碼至四位,無法計算出熵分類法的總體多元化程度(DT)和相關(guān)多元化程度(DR)指標(biāo)。同樣因?yàn)樾袠I(yè)編碼的問題,使用LangandStulz(1994)的多元化貼現(xiàn)值和Berger和Ofek(1995)超額價值EV對多元化經(jīng)營業(yè)績的度量也會出現(xiàn)偏差。因此,中國上市公司多元化數(shù)據(jù)庫的不完善影響到了對多元化指標(biāo)和多元化經(jīng)營業(yè)績的度量。

      另外,本文刪除了44家分行業(yè)資料披露不詳盡無法進(jìn)行2位數(shù)行業(yè)編碼的公司,這些由于行業(yè)編碼不全而被刪除的樣本,有可能恰恰是業(yè)績不好的公司。由于這部分公司占總樣本的4.5%,因此,可以忽略不計。

      并且,由于中國上市公司的數(shù)據(jù)庫中沒有母公司分行業(yè)和分部門的詳細(xì)財務(wù)報表,無法分析各經(jīng)營單元之間轉(zhuǎn)移支付與多元化程度的經(jīng)驗(yàn)關(guān)系,所以目前還無法對多元化公司的過度投資行為和跨行業(yè)補(bǔ)貼問題進(jìn)行研究。

      2.本文從對過剩資源的利用、獲得市場勢力、問題三個角度研究了公司的多元化決策行為,然而對市場競爭程度指標(biāo)的度量有一定的困難。一般認(rèn)為,市場中企業(yè)的換位是反映市場競爭大小的一種重要標(biāo)志。企業(yè)所在行業(yè)的產(chǎn)業(yè)集中度的變化也是度量市場競爭程度的一個指標(biāo)。但魏后凱(2003)目前也只能根據(jù)全國第三次工業(yè)普查的資料計算出中國主要制造業(yè)行業(yè)1980年、1985年和1995年行業(yè)集中度的變化。

      5.2.2.未來的研究方向

      本文通過Hausmantest驗(yàn)證了多元化決策與公司業(yè)績是相關(guān)的,但是控制多元化決策內(nèi)生性的方法很多,工具變量選取的不同也會影響控制效果,因此,對于多元化決策內(nèi)生性的控制還可以進(jìn)行深入研究。其次,中國上市公司多元化數(shù)據(jù)庫完善后,對于公司業(yè)績和多元化指標(biāo)的度量會改進(jìn)研究的結(jié)果,對于多元化公司的過度投資行為和跨行業(yè)補(bǔ)貼問題也可以進(jìn)行相關(guān)的研究。

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      篇10

      一、產(chǎn)生盈余管理行為的客觀條件

      (一)會計準(zhǔn)則等會計法規(guī)本身具有不完善性

      由于客觀的、主觀的原因,會計準(zhǔn)則與會計制度必然存在一定程度的缺陷或漏洞,而這些缺陷或漏洞很容易給職業(yè)道德方面有問題的企業(yè)管理當(dāng)局及其會計人員進(jìn)行盈余管理提供條件。會計準(zhǔn)則與會計制度的不完善性主要體現(xiàn)在以下幾個方面:第一,會計準(zhǔn)則與會計制度的制定過程本身可能存在不合理因素。例如,會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的人員組成如果不具有廣泛的代表性,會計準(zhǔn)則就可能出現(xiàn)偏向性。同時,在會計準(zhǔn)則制定過程中,各利益相關(guān)方為了使準(zhǔn)則對自己更為有利,都會提出各自的要求,而準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)為了使自己效用函數(shù)的最大化,為了在利益相關(guān)方之間求得平衡,就必須賦予企業(yè)一定的會計政策選擇權(quán)。第二,會計準(zhǔn)則和會計制度本身固有的特點(diǎn)為盈余管理行為提供了機(jī)會。企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化,經(jīng)營活動范圍的擴(kuò)大化,社會、法律和金融環(huán)境的日趨復(fù)雜化,使得同類會計事項(xiàng)的個性日益豐富,不同企業(yè)的具體情形千差萬別,會計準(zhǔn)則不可能事無巨細(xì)都制定得很完備,勢必留有一定的余地,即對同一會計事項(xiàng)的處理會有多種備選的會計處理方法,從而使法定的會計政策在對會計事項(xiàng)的確認(rèn)、計量以及會計報告的編報等方面為企業(yè)提供了更大的會計政策選擇范圍。同時,會計準(zhǔn)則與會計實(shí)踐之間存在著一定的時滯性,即會計準(zhǔn)則的制定常常落后于會計實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新。會計準(zhǔn)則與會計制度的缺位會使企業(yè)在準(zhǔn)則外會計事項(xiàng)的確認(rèn)和計量等方面由于“無法可依”而帶有很大的彈性。第三,各項(xiàng)會計以及相關(guān)法規(guī)之間存在一定程度的不協(xié)調(diào),也導(dǎo)致企業(yè)會按照有利于自己的原則選擇會計處理程序和方法。

      (二)現(xiàn)行會計理論與會計方法固有的缺陷性

      1.現(xiàn)行會計確認(rèn)基礎(chǔ)所固有的缺陷。權(quán)責(zé)發(fā)生制是國際上通用的會計確認(rèn)基礎(chǔ),這一基礎(chǔ)理論雖然較好地解決了收入與費(fèi)用的配比問題,但在確認(rèn)的過程中加入了主觀性。隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來,如果繼續(xù)單純地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,需要主觀確認(rèn)“量”的機(jī)會會越來越多。除此之外,關(guān)于發(fā)生時間的確認(rèn)也具有很大的主觀性,這些都會給盈余管理行為提供機(jī)會。

      2.現(xiàn)行會計信息重要性原則和穩(wěn)健性原則固有的缺陷。重要性原則允許企業(yè)對不重要的項(xiàng)目可以例外處理或靈活處理,但對于哪些項(xiàng)目是重要的,哪些項(xiàng)目是不重要的,無論從質(zhì)的方面還是從量的方面,現(xiàn)行會計理論都未能作出具體規(guī)定。這樣就給企業(yè)把重要項(xiàng)目按非重要項(xiàng)目處理提供了機(jī)會,從而有可能影響企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的公允表達(dá)。

      隱健性原則的運(yùn)用,使得企業(yè)收益平均化和秘密準(zhǔn)備金的操作更容易。企業(yè)有可能為了使財務(wù)報告顯示出持續(xù)穩(wěn)定的盈利趨勢或?yàn)榱似渌?jīng)濟(jì)利益而采取收益平均化的會計行為,壓低經(jīng)營狀況好的年度報告利潤,將其轉(zhuǎn)移到虧損年度或經(jīng)營狀況較差的年度。企業(yè)還可能利用穩(wěn)健性原則通過過多地計提短期投資跌價準(zhǔn)備及存貨跌價準(zhǔn)備等方法人為地低估企業(yè)資產(chǎn)或高估負(fù)債。

      3.現(xiàn)行會計方法含有估計因素所固有的缺陷。在會計核算中,應(yīng)當(dāng)力求準(zhǔn)確,但是,有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身具有不確定性,如壞帳損失、存貨跌價損失、或有損失等,因而不得不根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷作出估計,從而使會計確認(rèn)和計量工作不得不借助于假定和估計的方法。這同樣為盈余管理行為提供了條件。

      (三)會計信息具有嚴(yán)重的不對稱性

      在現(xiàn)代企業(yè)制度下,所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)已經(jīng)高度分離,所有者權(quán)利不斷弱化,經(jīng)營者——主要是高層管理人員的地位不斷上升,企業(yè)管理當(dāng)局成為企業(yè)事實(shí)上的控制者。由此造成的結(jié)果是,一方面,企業(yè)管理當(dāng)局成為會計信息的壟斷提供者,他們?yōu)榱诉_(dá)到自己的預(yù)期目的而在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇最為有利的會計政策,以實(shí)現(xiàn)其自身效益的最大化。另一方面,從會計信息的使用者來說,在我國國有企業(yè)規(guī)模和數(shù)量所占比重都非常大的情況下,由于所有者缺位、所有權(quán)虛化等原因,作為國有企業(yè)會計信息最大使用者的國家,缺乏對會計信息質(zhì)量需求的內(nèi)在動力,或者說這種內(nèi)在動力嚴(yán)重不足。而對上市公司的一些個人和機(jī)構(gòu)投資者來說,他們關(guān)心的是股市行情,而不是企業(yè)的財務(wù)狀況,許多投資者對會計信息根本沒有深刻的理解,甚至根本看不懂會計報表,而且目前我國相對于投資者手中的貨幣數(shù)量來說,上市公司的數(shù)量和規(guī)模還很小,會計信息的競爭受到很大限制,導(dǎo)致他們對會計信息的內(nèi)在需求也嚴(yán)重不足。這些也都為企業(yè)實(shí)施盈余管理行為提供了空間和可能。

      二、產(chǎn)生盈余管理行為的動因

      經(jīng)濟(jì)利益在大多數(shù)情況下支配著人們的行為,會計信息提供者與使用者經(jīng)濟(jì)利益的不完全一致性是企業(yè)管理當(dāng)局實(shí)施盈余管理行為的內(nèi)在動因。

      (一)高層經(jīng)營管理人員獎金等收入最大化的動機(jī)

      根據(jù)委托理論,委托人——股東與人——企業(yè)管理當(dāng)局兩者的目標(biāo)不一致,信息不對稱。只要不存在一種能夠反映企業(yè)行為的充分信息指標(biāo),企業(yè)管理當(dāng)局總要利用其信息優(yōu)勢侵犯股東權(quán)益。因此,股東與企業(yè)管理當(dāng)局往往通過簽訂管理合約使兩者的目標(biāo)趨同。一個有效的管理合約應(yīng)當(dāng)能恰到好處地激勵企業(yè)管理當(dāng)局選擇采取使企業(yè)價值最大化的行為。但企業(yè)總價值的變動很難被觀測到,從而使企業(yè)收益成為衡量企業(yè)總價值變動的最適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)。正是主要依靠這一盈利指標(biāo),委托人往往除了支付給企業(yè)管理當(dāng)局固定的薪金外,還要支付獎金甚至股權(quán)與期權(quán)。獎金等收入的存在,驅(qū)使企業(yè)管理當(dāng)局經(jīng)常采取尋機(jī)性會計行為以使自己的收入最大化。由于會計信息的不對稱和監(jiān)督成本的存在,委托人對會計利潤進(jìn)行調(diào)整往往得不償失,這決定了企業(yè)管理當(dāng)局有能力和條件通過實(shí)施選擇和變更會計政策等盈余管理行為來達(dá)到其目的。

      (二)上市公司首發(fā)股票及上市后配股等方面的考慮

      根據(jù)《公司法》規(guī)定,股份有限公司申請發(fā)行新股和股票上市必須具備一定條件,如“公司必須在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利”,“公司預(yù)期利潤率可達(dá)同期銀行存款利率”等。同時,企業(yè)為了在發(fā)行股票時獲得較高的溢價,往往通過盈余管理以“修正”發(fā)股前的歷史數(shù)據(jù),調(diào)整影響每股收益的所有變量,如有意高估盈利預(yù)測數(shù);進(jìn)行所謂“資產(chǎn)剝離重組”并按剝離后的結(jié)果對前三年“虛擬”一個會計主體進(jìn)行模擬經(jīng)營等。由于我國會計準(zhǔn)則對關(guān)于資產(chǎn)剝離的規(guī)范性操作程序的研究明顯滯后,對資產(chǎn)重組中涉及到的資本計價、固定資產(chǎn)減損、長期投資明顯減值等有關(guān)損失的確認(rèn)尚無明確規(guī)定,因此,許多上市公司便充分利用了這一機(jī)會來達(dá)到上市和提高股票發(fā)行溢價的目的。

      股票上市后,按有關(guān)規(guī)定,其凈資產(chǎn)收益率必須連續(xù)三年達(dá)到10%以上,才能獲得配股資格。上市公司為了獲得配股資格,除了盡力搞好經(jīng)營外,往往還會絞盡腦汁通過盈余管理行為如轉(zhuǎn)讓股權(quán)、進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易等力保連續(xù)三年凈資產(chǎn)收益率達(dá)到10%。這幾年我國證券市場上的“10%”現(xiàn)象就來源于此。另外,《公司法》還規(guī)定,如果公司最近三年連續(xù)虧損,將暫停其股票上市,上市公司為了免受其苦,也經(jīng)常利用盈余管理行為粉飾會計報告。

      在證券市場的信息披露方面,上市公司為了配合一些證券機(jī)構(gòu)在二級市場的股價操作,在披露信息的及時性與規(guī)范性上也大量存在盈余管理行為。有關(guān)統(tǒng)計表明,我國上市公司信息披露中的會計時滯現(xiàn)象非常嚴(yán)重,業(yè)績變化較大的企業(yè)更容易存在這種現(xiàn)象。為了使某些證券機(jī)構(gòu)贏得操作時間,上市公司還會故意推遲重大內(nèi)部消息的披露時間,或者濫用“臨時公告”和“澄清公告”,故意使用“暫不分配”、“暫緩分配”等模棱兩可的語言。

      (三)債務(wù)安排方面的考慮

      按照目前國際通行的“公司有限責(zé)任制度”,債權(quán)人處于較為不利的地位。企業(yè)用所獲得的資金進(jìn)行投資,投資成功后,股東可得大部分剩余,而債權(quán)人只能獲得固定的利息;如果投資失敗,股東在破產(chǎn)時可不必償付全部債務(wù),而債權(quán)人要承擔(dān)全部后果。因此,債權(quán)人為了減少成本和風(fēng)險,保證到期收回本息,在貸款時,往往要求債務(wù)人提供經(jīng)注冊會計師審計的財務(wù)報告,并在債務(wù)合同中訂有一系列以會計數(shù)據(jù)定義的保護(hù)性條款,如流動比率、利息保障倍數(shù)、營運(yùn)資本、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金流動等方面的限制。如果債務(wù)人不能履行合同中的條款,則視為違約,其代價將十分慘重,不僅其貸款面臨被收回的危險,而且其經(jīng)營活動的自由還會受到限制。因此,在其他條件不變的情況下,企業(yè)管理當(dāng)局將愿意選擇可增加資產(chǎn)或收入以及減少負(fù)債或費(fèi)用的會計政策,以避免產(chǎn)生違約行為。此外,如果在某種會計方法下經(jīng)測算將發(fā)生違約行為,企業(yè)管理當(dāng)局也可能會變更會計方法,以避免這種違約行為的發(fā)生。即使企業(yè)暫時還沒有債務(wù)合同,但從為了將來擴(kuò)大生產(chǎn)能比較順利地籌集到資金的目的考慮,企業(yè)仍有可能會采取有利于收益增加的會計政策。所以,企業(yè)的債務(wù)安排也是其實(shí)施盈余管理行為的重要動因。

      (四)節(jié)約稅收等費(fèi)用方面的考慮

      所得稅是促使企業(yè)管理當(dāng)局采取盈余管理行為的一個較為明顯的因素。對企業(yè)所得稅的征收,一般是以會計利潤為基礎(chǔ),然后再根據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)為了節(jié)約稅負(fù),減少現(xiàn)金流出,往往盡量降低報告凈收益。盡管稅務(wù)部門在計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額時,是采用稅務(wù)會計的規(guī)定,從而減小了企業(yè)實(shí)施盈余管理行為的空間,但仍有一些會計政策可供企業(yè)自行選擇,如存貨發(fā)出成本的計價方法——先進(jìn)先出法與后進(jìn)先出法的選擇。報告盈利等會計數(shù)據(jù)還常被政府用于管制行業(yè)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)(如公用事業(yè)等壟斷性行業(yè))的確定。一般來說,較低的報告盈利水平會減少政府采取不利于企業(yè)的行為和增加政府對企業(yè)補(bǔ)貼的可能性。因此,企業(yè)為了減少“政治成本”,避免政府利用會計數(shù)據(jù)來限制企業(yè)的行為,也往往采用能遞延利潤或降低收益的盈余管理行為。

      (五)企業(yè)高層管理人員的更迭

      從現(xiàn)實(shí)情況看,我國許多企業(yè)高層管理人員的任免仍然是政府行為,其干部身份沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變化。由于這種體制的存在,導(dǎo)致企業(yè)高層管理人員在發(fā)生以下面臨更迭的情況時,往往采取盈余管理行為。第一種情況是原來的高層管理人員即將退休時,為了在離職前盡可能增加自己的獎金等收入以及能夠載譽(yù)而退,往往采用使報告凈收益最大化的會計政策,使企業(yè)盈利呈現(xiàn)上升趨勢。第二種情況是由于“商而優(yōu)則仕”現(xiàn)象的存在,如果某位高層管理人員有職位升遷的可能性,其采取使自己任期內(nèi)收益逐年增加的盈余管理行為的可能性也將大大增加。第三種情況是企業(yè)發(fā)生經(jīng)營困難,經(jīng)濟(jì)效益很差,甚至面臨破產(chǎn)時,會采取盡量提高利潤,美化財務(wù)狀況的盈余管理行為,以避免被解雇或被免職的命運(yùn)。第四種情況是新上任的高層管理人員,為了增加企業(yè)未來預(yù)期的盈利能力,提高自己的經(jīng)營業(yè)績,往往會注銷一筆巨額“不良資產(chǎn)”,以及采取一些其他的盈余管理行為來調(diào)整會計利潤等財務(wù)指標(biāo)。

      三、企業(yè)盈余管理的利與弊

      從客觀上看,企業(yè)的盈余管理并非一無是處,在某些方面也有一定的作用。首先從訂立契約的角度看,根據(jù)契約理論,企業(yè)是一系列契約的結(jié)合,企業(yè)生存和發(fā)展的一個重要條件是盡量降低契約成本。如果在一定范圍內(nèi)允許存在盈余管理,不僅會降低契約成本,而且還可以使企業(yè)管理當(dāng)局對預(yù)期或突發(fā)事件作出快速反應(yīng),從而較好地克服合同的不完備性和固定性,保護(hù)企業(yè)及經(jīng)營者自身的利益。其次從資本市場角度看,由于企業(yè)管理當(dāng)局掌握了大量的內(nèi)部信息,而這些內(nèi)部信息往往相當(dāng)復(fù)雜并具有專業(yè)性,企業(yè)管理當(dāng)局若要以報告的形式把它們傳遞給投資者,是相當(dāng)困難并且代價高昂的,而盈余管理則能夠通過“利潤平穩(wěn)化”手段傳遞企業(yè)原本無法傳遞的內(nèi)部信息,從而有助于減少因資本市場激烈波動對投資者決策行為的影響。

      雖然盈余管理具有上述有限的作用,但從根本上來說,盈余管理的弊端是十分明顯的,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:首先是降低了財務(wù)報表信息的可靠性。企業(yè)管理當(dāng)局通過“內(nèi)部人控制”的便利條件對會計信息按照其管理目標(biāo)的需要進(jìn)行“加工、改造”,使其披露的會計信息往往缺乏充分性和全面性,甚至缺乏客觀真實(shí)性,從而使整個財務(wù)報告的可靠性大打折扣,對外部會計信息使用者也失去了有效性。其次,對企業(yè)的發(fā)展具有一定的風(fēng)險性。盈余管理雖然能夠在一定程度上維護(hù)經(jīng)營者甚至企業(yè)的利益,但是也存在較大風(fēng)險,一旦投資者和債權(quán)人發(fā)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)行了對他們不利的盈利管理,就會對企業(yè)管理當(dāng)局的道德和履行責(zé)任與義務(wù)的能力失去信任,導(dǎo)致資本市場和借貸市場失靈,不僅使企業(yè)管理當(dāng)局的預(yù)期目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn),還會影響企業(yè)的聲譽(yù),給企業(yè)以后的發(fā)展帶來負(fù)面影響。再次,盈余管理會損害投資者、債權(quán)人與國家的利益。由于盈余管理主要來自于企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動,而企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)濟(jì)利益與投資者、債權(quán)人及國家的利益又存在不一致性,因而在許多情況下,盈余管理的存在會促使企業(yè)管理當(dāng)局為了維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益而損害投資者、債權(quán)人和國家的經(jīng)濟(jì)利益。

      四、治理企業(yè)不當(dāng)盈余管理的對策

      (一)進(jìn)一步修訂和完善企業(yè)會計準(zhǔn)則

      會計準(zhǔn)則是準(zhǔn)則的各利益相關(guān)方相互博弈的產(chǎn)物,具有不完全性,利用會計準(zhǔn)則中會計政策的可選擇性和可變更性是企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行不當(dāng)盈余管理的主要方法。因此,應(yīng)當(dāng)參照國際慣例,進(jìn)一步修訂完善企業(yè)會計準(zhǔn)則,盡量減少會計準(zhǔn)則中可供選擇的會計程序和方法,以縮小會計政策選擇的空間范圍。當(dāng)然,這并不是要求會計準(zhǔn)則應(yīng)對各類具體業(yè)務(wù)在全國不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)間作出完全一致的規(guī)定,筆者只是以為,會計準(zhǔn)則應(yīng)對不同行業(yè)的共同業(yè)務(wù)作出統(tǒng)一的規(guī)定;對不同行業(yè)或不同規(guī)模的企業(yè)所特有的業(yè)務(wù)作出分類的規(guī)定,使某一企業(yè)只能適用于其中的一類情況。同時,隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,新問題會不斷涌現(xiàn),如一些重要的表外信息、無形資產(chǎn)以及一些重要的非經(jīng)濟(jì)信息的披露等,需要會計準(zhǔn)則及時進(jìn)行補(bǔ)充修訂和不斷完善。另外,實(shí)踐證明,不當(dāng)盈余管理的普遍存在,很大程度上是由于對會計準(zhǔn)則的理解不準(zhǔn),故意曲解以及執(zhí)行不力所造成的,因此,應(yīng)當(dāng)盡量減少會計準(zhǔn)則中的模糊性語言和概念,并加強(qiáng)對執(zhí)行情況的檢查。

      (二)明晰產(chǎn)權(quán)并設(shè)計有效的約束激勵機(jī)制

      產(chǎn)權(quán)制度對會計信息的生成過程具有先天的規(guī)范和界定功能,因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)的明晰為會計信息系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件:第一,股東追求資本收益的最大化;第二,各利益相關(guān)方與管理當(dāng)局之間存在經(jīng)濟(jì)上的和約關(guān)系。因此,只有產(chǎn)權(quán)界定清楚,會計準(zhǔn)則的運(yùn)行和會計信息的生成才會有效率,才能既允許和鼓勵企業(yè)根據(jù)會計交易費(fèi)用的高低進(jìn)行會計政策選擇,又可發(fā)揮會計準(zhǔn)則的激勵約束和資源配置的作用。在產(chǎn)權(quán)明晰的基礎(chǔ)上,還應(yīng)當(dāng)針對企業(yè)管理當(dāng)局設(shè)計一套有效的激勵約束機(jī)制。一方面,要承認(rèn)經(jīng)營管理者的管理人力產(chǎn)權(quán),具體可實(shí)行年薪制和經(jīng)營者股權(quán),同時輔以非貨幣激勵方式,使企業(yè)管理當(dāng)局能夠充分得到與其經(jīng)營業(yè)績相匹配的收益和榮譽(yù);另一方面,要充分發(fā)揮股東會、監(jiān)事會等內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用,對企業(yè)所選擇的會計政策及其變更、變更的理由以及由此而產(chǎn)生的會計影響應(yīng)向各利益相關(guān)方披露,各利益相關(guān)方或監(jiān)事會對所采用的不合理的會計政策有權(quán)要求企業(yè)管理當(dāng)局作出解釋或予以調(diào)整,并強(qiáng)化外部監(jiān)控,對實(shí)施不當(dāng)盈余管理行為的經(jīng)理人員實(shí)行市場禁入制度等,從根本上切斷企業(yè)管理當(dāng)局機(jī)會主義行為的退路,使不當(dāng)盈余管理的成本大大超過其獲得的收益。