導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇稅收風險分析，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

稅收風險管理包括科學實施風險管理目標規(guī)劃、稅收風險分析識別、風險等級排序、風險應對處理和績效評價，力求最具效率地運用有限征管資源不斷提高稅收遵從度，防范和降低稅收流失風險。稅收風險分析識別在稅收風險管理中處于重要的核心地位，稅收風險分析識別的科學、準確，風險應對控制才有針對性和具有效率。

所謂稅收風險分析識別，是在涉稅信息數(shù)據(jù)采集的基礎(chǔ)上，構(gòu)建稅收風險指標體系，有效運用稅收風險特征庫技術(shù)，通過定性與定量分析識別算法及量化管理模型對潛在的稅收風險進行分析、判斷，尋找稅收風險可能發(fā)生的區(qū)域、行業(yè)、納稅人、具體的稅收風險發(fā)生環(huán)節(jié)和稅收風險點的管理過程，為有效實施稅收風險應對、控制提供決策依據(jù)和具體指向。

一、建立稅收風險分析識別的層級體系

（一）建立宏觀稅收風險分析識別系統(tǒng)

1、建立宏觀稅收風險分析識別系統(tǒng)，主要分析研究國家或地區(qū)稅收增長變動與宏觀經(jīng)濟發(fā)展之間的規(guī)律。包括構(gòu)建宏觀稅收風險分析指標，分析經(jīng)濟增長與相應的稅收增長之間的協(xié)調(diào)一致關(guān)系，通過宏觀實際的稅收增長識別相應的稅收與經(jīng)濟增長之間的稅收缺口，從宏觀層面關(guān)注稅收風險發(fā)生的主要區(qū)域、行業(yè)、納稅人群體及具體的風險事項等，為宏觀稅收風險管理決策提供依據(jù)，同時也為微觀風險分析識別提供導向和指引。

2、宏觀稅收風險分析識別系統(tǒng)包括的主要內(nèi)容有：第一，通過宏觀經(jīng)濟發(fā)展趨勢分析判斷稅收遵從發(fā)展趨勢，進一步分析稅收收入的增長變動趨勢，分析發(fā)現(xiàn)稅收遵從變化的早期跡象、原因及變化趨勢。如：增值稅稅收收入和GDP的比較分析，如果GDP增長速度比增值稅稅收收入增長速度更快，可能意味著稅收遵從缺口在擴大，稅收流失風險在增加；如果兩者是同方向、同幅度變化趨勢，則反映稅收遵從發(fā)展趨勢是良性互動的。第二，從宏觀上對稅收納稅能力和實際征收進行比較，測算征收率，分析識別征收率不足的地區(qū)及行業(yè)，采取有效措施進一步挖掘稅收征管潛力，提高征收率，防范稅收流失風險。如：在成品油生產(chǎn)批發(fā)和零售產(chǎn)業(yè)鏈中，通過對所有成品油生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)量和庫存進行匯總，測算銷售量，結(jié)合市場價格，與各成品油零售企業(yè)的銷售額進行對比，可以識別成品油零售企業(yè)是否足額申報納稅，那些地區(qū)、那些納稅人沒有足額申報納稅，采取有效措施堵塞稅收流失漏洞，防范稅收流失風險。第三，建立稅收制度和政策的風險分析識別系統(tǒng)，可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的稅收制度和稅收政策會帶來哪些稅收流失的風險漏洞，需要進一步改進完善；新的稅收立法或規(guī)章制度的執(zhí)行將會產(chǎn)生哪些政策性稅收遵從風險等，那些需要進一步配套出臺相應的稅收政策法律，哪些需要加強稅收政策宣傳和輔導等。

（二）建立行業(yè)稅收風險分析識別系統(tǒng)

1、行業(yè)稅收風險分析識別是處于宏觀和微觀兩者之間的中觀層面，是在國民經(jīng)濟行業(yè)分類基礎(chǔ)上開展和實施。

2、行業(yè)稅收風險分析識別系統(tǒng)的主要內(nèi)容是根據(jù)宏觀稅收風險分析識別發(fā)現(xiàn)的稅收風險較大的行業(yè)，通過行業(yè)稅負、稅收貢獻率、行業(yè)稅收彈性系數(shù)等稅收風險指標，進一步分析研究行業(yè)稅收增長變動與行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展之間的規(guī)律，尋找稅收與經(jīng)濟之間缺口較大的風險企業(yè)，查找企業(yè)的具體稅收風險源、風險點的分析識別過程，在稅收風險識別體系中負有承上啟下的作用，是稅收風險分析識別的重要的組成部分，其基本內(nèi)容是宏觀稅收風險分析識別和微觀稅收風險分析識別的有機結(jié)合與過渡。

（三）建立微觀稅收風險分析識系統(tǒng)

1、微觀稅收風險分析識別是以納稅人為對象，以主要稅種為研究內(nèi)容，以反映稅收經(jīng)濟關(guān)系規(guī)律為核心。

2、微觀稅收風險分析識別是在行業(yè)稅收風險分析識別基礎(chǔ)上開展和實施。根據(jù)行業(yè)稅收風險分析識別找到的稅收與經(jīng)濟之間缺口較大的風險企業(yè)，進一步通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動涉稅風險的調(diào)查了解，構(gòu)建微觀稅收風險指標體系，利用數(shù)理統(tǒng)計方法及數(shù)據(jù)挖掘等智能工具，推算納稅人的實際納稅能力，與納稅人申報的稅收收入進行對比，測算具體的稅收申報差異，對納稅人稅收遵從風險的進一步深入分析識別，查找納稅人的稅收風險源、風險發(fā)生的環(huán)節(jié)及具體的稅收風險點，進而總結(jié)和提煉微觀稅收風險的特點和規(guī)律，不斷改進提高稅收風險分析識別的科學性和準確性，規(guī)范和提高納稅人的申報質(zhì)量，提高稅收遵從，降低稅收流失風險。

二、建立稅收風險分析識別的組織保障體系

（一）組建專門的稅收風險分析監(jiān)控機構(gòu)

應該在總局、省局和市局分層級建立統(tǒng)一的稅收風險分析監(jiān)控部門，集中開展專業(yè)化的稅收風險分析識別工作，發(fā)揮稅收風險管理指揮中心的戰(zhàn)略作用。根據(jù)“國家稅務總局-國際貨幣基金組織稅收收入能力研討會”參會外方專家介紹，稅收風險管理實踐成功的國家一般都設(shè)置專門的遵從風險分析機構(gòu)，實行集中統(tǒng)一分析，開展專業(yè)化稅收風險分析識別工作，其中比較著名的是美國的納稅遵從估算項目（TCMP ，The Taxpayer Compliance Measurement Program ）和國民調(diào)查項目（NRP，National Research Program）等。

（二）明確管理職責體系，選聘專門的稅收風險分析人才

稅收風險分析識別是一個系統(tǒng)工程，綜合應用經(jīng)濟學、稅收學、會計學、數(shù)理統(tǒng)計學、計量經(jīng)濟學、國民經(jīng)濟核算、稅收經(jīng)濟模型、稅收政策、信息技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等多方面知識和技術(shù)，所以不同層級的稅收風險分析監(jiān)控部門應逐步建立由行業(yè)稅收管理專家、信息技術(shù)專家、統(tǒng)計專家、國際稅收管理專家以及會計師、律師等各種專門人才組成的稅收風險分析專業(yè)化團隊，明確從信息數(shù)據(jù)的采集、整理計算、樣本選取、指標構(gòu)建、參數(shù)設(shè)置、算法選擇、模型構(gòu)建、風險處理信息反饋、參數(shù)及模型修正等方面管理職責，采用專門的風險分析識別技術(shù)和方法，把典型案例、數(shù)據(jù)模型、專業(yè)分析識別算法和技術(shù)等應用到不同層級的稅收風險分析識別中，開展專業(yè)化的稅收風險分析識別工作，提高稅收風險分析識別的科學性和有效性。

（三）完善績效考核評價體系

健全和完善對專門稅收風險分析崗位人員的開發(fā)培訓、績效考核評價體系，包括能級管理制度和人才激勵制度，充分發(fā)揮和激勵高層次復合型專業(yè)化稅收風險分析人才在稅收風險管理中的重要作用。

三、建立稅收風險分析識別運行體系

稅收風險分析識別涉及不同管理層級的稅收風險分析監(jiān)控部門，應該按照從宏觀到行業(yè)再到微觀納稅人的思路建立至上而下逐級開展、層層深入的稅收風險分析識別，發(fā)現(xiàn)和識別真正的稅收風險源，風險易發(fā)地區(qū)、行業(yè)、納稅人及具體環(huán)節(jié)，找到關(guān)鍵的稅收風險點，經(jīng)風險測度評價、工作任務推送至相應的稅收風險應對部門；至下而上逐級開展稅收風險應對、控制和排查、反饋及績效考核的稅收風險分析識別監(jiān)控運行管理體系。

（一）自上而下的稅收風險分析識別的運行系統(tǒng)

1、總局、省局、市局風險分析監(jiān)控機構(gòu)開展不同層面的宏觀稅收風險分析識別，重點是查找稅收風險發(fā)生的區(qū)域和行業(yè)。

2、通過行業(yè)稅收風險分析識別查找所屬行業(yè)的風險納稅人的具體數(shù)量、結(jié)構(gòu)及分布狀況。

3、通過微觀稅收風險分析識別查找風險納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程中稅收風險易發(fā)環(huán)節(jié)及具體的稅收風險點，根據(jù)稅收風險指標的實際偏差等綜合打分、積分，根據(jù)風險分值的高低排序確定納稅人的風險等級，進而提出風險應對控制策略的建議方案逐級推送到風險評估、稽查等部門，指導實施差別化的稅收風險應對處理、控制和排查。

（二）自下而上的逐級分析識別、應對處理、改進完善的運行系統(tǒng)

自下而上法逐級分析識別、應對處理、績效考評 改進完善的運行體系

1、自下而上逐級分析識別運行系統(tǒng)，是基層風險應對部門的管理人員根據(jù)稅收風險分析監(jiān)控部門分析識別后推送的風險應對任務，對風險等級較高的納稅人逐級開展案頭審核分析識別、應對處理、績效反饋、改進完善等一系列管理過程。

2、基層風險應對管理人員自下而上逐級開展案頭審核分析識別，根據(jù)稅務部門掌握的納稅人稅收申報數(shù)據(jù)和稅收專項調(diào)查、檢查等數(shù)據(jù)以及其他政府、專業(yè)機構(gòu)采集的納稅人的涉稅信息數(shù)據(jù)，運用數(shù)理統(tǒng)計等有關(guān)方法及有關(guān)參數(shù)，測算納稅人申報期一定生產(chǎn)經(jīng)營條件下潛在納稅能力，進而推算納稅人的稅收收入能力，再根據(jù)納稅人申報的稅收收入與推算的稅收收入對比，估算稅收差異，采取稅務約談、實地核查、稅務稽查等方式審核調(diào)查或檢查，并進行相應稅收差異調(diào)整及處罰的稅收執(zhí)法過程，促進納稅人依法如實申報納稅。

3、至下而上逐級開展稅收風險應對、控制和排查并逐級反饋績效，開展績效考核；一方面監(jiān)督考核稅收風險分析識別及應對的績效成果，另一方面，重新修正、調(diào)整完善有關(guān)風險分析識別模型及有關(guān)參數(shù)，促進稅收風險分析識別的質(zhì)效進入螺旋式改進的良性循環(huán)運行系統(tǒng)。

參考文獻：

篇2

一、制約稅收風險數(shù)據(jù)分析的因素分析

1.基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，影響風險數(shù)據(jù)分析的準確度。數(shù)據(jù)分析應用必須建立在真實、準確、完整的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上。在目前的數(shù)據(jù)分析應用實踐中，一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，還不能適應稅收風險數(shù)據(jù)分析的需要。外部數(shù)據(jù)方面表現(xiàn)為納稅人稅務登記、日常申報及財務數(shù)據(jù)中存在錯誤或不完整，導致信息采集缺失或分析失誤；第三方涉稅信息不足，缺乏有效流轉(zhuǎn)渠道，導致不能進行縱向比對，不能獲取更多地數(shù)據(jù)資源，不能檢驗納稅人自行報送數(shù)據(jù)的真實性和準確性。內(nèi)部數(shù)據(jù)方面表現(xiàn)為前臺工作人中責任心不強，錄入基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準確、不完善；基層稅源管理部門對信息采集不重視，不能及時更新納稅人相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)等導致信息分析不準確。2.數(shù)據(jù)來源應用范圍窄，影響風險數(shù)據(jù)分析的深入性和實用性。從目前風險數(shù)據(jù)分析的來源來看，主要依靠金三系統(tǒng)風險預警評估系統(tǒng)的風險預警信息、部分省區(qū)數(shù)據(jù)綜合分析利用平臺的預警信息和上級部門推送的專項分析任務，真正依靠自己挖掘出的數(shù)據(jù)進行分析的部分還較少。在日常稅源監(jiān)控、納稅評估工作中運用分析多，針對稅收收入變化、稅收政策變化、稅制改革影響等方面應用較少，對區(qū)域經(jīng)濟有針對性和指導性的分析少。在宏觀指標的分析上應用少，導致數(shù)據(jù)分析的實用性變?nèi)酢?.信息化水平不高，影響風險數(shù)據(jù)分析的質(zhì)量與效率。在基層稅務部門，目前的信息化應用水平還不夠高，成為制約數(shù)據(jù)分析應用的重要因素之一。主要表現(xiàn)為基層稅務干部信息化水平普遍不高，受年齡和學歷限制，稅收知識更新?lián)Q代慢，計算機基礎(chǔ)薄弱，不能主動利用手中掌握的數(shù)據(jù)資源發(fā)現(xiàn)問題或進行分析。復合型人才缺乏，不能適應數(shù)據(jù)分析的需要。另一方面，上級局在下達專項分析任務后需要基層進行落實時，無法按照疑點進行深入分析和落實，影響了工作質(zhì)量和效率。4.綜合涉稅信息不健全，影響風險數(shù)據(jù)分析的完整性。全面掌握納稅人涉稅信息是做好數(shù)據(jù)分析應用的基礎(chǔ)和前提之一。目前僅依靠稅務部門的信息資源，還不能全面、及時、準確的掌握納稅人所有的數(shù)據(jù)資源。與供電、財政、銀行、海關(guān)、銀行、房管、土地等政府部門缺乏有效的信息傳遞與反饋渠道，信息的集中度和共享度不高，導致風險分析和識別質(zhì)量不高，指向性不強，不能適用數(shù)據(jù)分析應用的要求。日常工作中真正采集到的第三方信息運用的很少，信息的不對稱導致數(shù)據(jù)的完整性受限，分析應用的作用得不到有效發(fā)揮。

二、深化稅收風險數(shù)據(jù)分析應用的思路

1.提高思想認識，牢固樹立信息管稅理念。一是基層稅務部門應該樹立風險管理和信息管稅的理念，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對涉稅信息進行采集、分析和利用，從宏觀上加以把握和引導，達到提高稅收風險管理水平的目的。二是引導廣大稅務干部樹立信息管稅的理念，適應信息化時代的要求，及時更新自己的觀念和知識。在日常工作中要注意采集涉稅信息，熟練掌握稅收政策，并進行各種稅收軟件進行基本的分析，提高信息化應用管理的能力。2.提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，打好風險數(shù)據(jù)分析應用基礎(chǔ)。做好數(shù)據(jù)分析工作，首先要保證數(shù)據(jù)采集的質(zhì)量。一是做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集工作。針對納稅人自行報送的稅務登記、日常申報、財務數(shù)據(jù)等要加強審核，確保錄入的真實性和完整性。二是做好第三方信息的采集工作。加強與政府有關(guān)部門的溝通和協(xié)調(diào)，做好第三方信息的采集和利用工作，確保信息渠道暢通，通過內(nèi)外部信息數(shù)據(jù)的分析，及時掌握稅源管理的情況。三是加強對數(shù)據(jù)的監(jiān)控工作。通過數(shù)據(jù)綜合分析利用平臺加強對數(shù)據(jù)的分析監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)存在疑點數(shù)據(jù)時及時進行通報，并傳遞到前臺和基層稅源管理部門進行處理和反饋。3.拓寬分析范圍，提高風險數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)性。風險數(shù)據(jù)的分析是一項綜合性工作，數(shù)據(jù)的選取、分析目標的選擇、分析的手段等，都要從稅收工作的多方面入手，而不應局限于某一方面。一是綜合確定分析選題，堅持宏觀定方向，微觀找問題的原則。宏觀方面可以根據(jù)稅收政策的變動、稅制改革的影響來選擇，從稅源結(jié)構(gòu)、收入變化、稅源增減變化等等入手，圍繞領(lǐng)導關(guān)注的熱點、階段工作重點、業(yè)務管理難點等尋找數(shù)據(jù)分析的突破口。微觀方面可以通過日常稅源監(jiān)控發(fā)現(xiàn)有價值的信息，再由業(yè)務部門和技術(shù)部門進行數(shù)據(jù)的提取和分析，查找問題存在的原因，提出專題分析的措施和意見。二是完善分析手段。充分利用金稅三期系統(tǒng)、數(shù)據(jù)綜合分析利用平臺等，密切注意信息技術(shù)的發(fā)展和新形勢，利用先進的數(shù)據(jù)庫技術(shù)、數(shù)據(jù)展現(xiàn)工具和數(shù)據(jù)挖掘工具，不斷創(chuàng)新分析手段。進一步完善分析指標體系，拓展數(shù)據(jù)分析模型，提高對數(shù)據(jù)的深度挖掘能力和綜合分析能力。4.加強協(xié)調(diào)配合，健全風險數(shù)據(jù)分析應用機制。稅收風險管理工作是一項系統(tǒng)性的工程，風險數(shù)據(jù)產(chǎn)生于稅收工作中的多個環(huán)節(jié)，也涉及到多個部門，因此風險數(shù)據(jù)的分析應用需要各個部門的通力配合。一是做好統(tǒng)籌規(guī)劃，設(shè)立專門部門，具體承擔數(shù)據(jù)分析應用工作的組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督等工作，制定風險數(shù)據(jù)分析的工作流程，明確各部門的職責，設(shè)置相應的崗位，確保數(shù)據(jù)分析工作流暢運轉(zhuǎn)。二是各級、各部門要共同參與、密切配合，政策法規(guī)、稅收、收入核算、征管、信息中心等部門都要參與進來，形成數(shù)據(jù)分析的工作機制。5.積極培養(yǎng)人才，提高風險數(shù)據(jù)分析應用水平。風險數(shù)據(jù)分析工作對數(shù)據(jù)分析人員提出了更深更高的要求。要勝任數(shù)據(jù)分析工作，需要既掌握稅收業(yè)務知識、計算機知識，又掌握稅收政策的變化、經(jīng)濟形勢發(fā)展變化的復合型人才。一是善于用人，把業(yè)務能力強、信息技術(shù)水平高的人才充實到數(shù)據(jù)分析崗上，給予他們施展才華的平臺。二是加強對人才的培訓，通過短期培訓、繼續(xù)教育等多種形式，促進數(shù)據(jù)分析人才的快速成長。三是強化基層稅務干部的培訓。采取不同方式，加強對稅收政策、業(yè)務以及計算機知識等的培訓，使全體干部掌握數(shù)據(jù)分析方法，提高數(shù)據(jù)分析的綜合能力，為數(shù)據(jù)分析應用打好人才基礎(chǔ)

作者：黎濤

篇3

一、稅收執(zhí)法風險的概念

所謂執(zhí)法風險，就是具執(zhí)法資格的國家公務人員在執(zhí)行法律、法規(guī)所賦予的權(quán)力或履行職責的過程中，存在有未按照或未完全按照法律、行政法規(guī)、規(guī)章要求的行為執(zhí)法或履行職責，侵犯、損害了國家和人民群眾的利益，給國家或人民群眾造成一定的物質(zhì)或精神上的損失以及應履行而未履行職責，所應承擔的責任。稅收執(zhí)法作為國家行政執(zhí)法的一部分，承擔著為國聚財，堵漏增收的重任。正是由于稅務機關(guān)是國家財政收支的關(guān)鍵部門，已越來越成為國家紀檢監(jiān)察部門關(guān)注的對象。隨著國家法律、法規(guī)的不斷完善和健全，公民和法人的法律意識及自我保護意識也在不斷增強，如果我們的稅收執(zhí)法人員不及時調(diào)整工作思路，轉(zhuǎn)變執(zhí)法觀念，克服隨意執(zhí)法的老毛病，就隨時存在著執(zhí)法風險，小到經(jīng)濟損失，大到觸犯刑律。

二、防范和化解稅收執(zhí)法風險的意義

防范和化解稅收執(zhí)法風險的意義就在于保障稅收執(zhí)法部門有一個安全的稅收執(zhí)法環(huán)境，起到穩(wěn)定隊伍，增強凝聚力，提高戰(zhàn)斗力的目的，從而促進稅收工作效率，更好地維護稅法的尊嚴。防范和化解稅收執(zhí)法風險，保障稅收執(zhí)法安全的意義主要應有以下幾個方面：

一是維護稅收執(zhí)法人員的切身利益。如果稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法安全得不到應有的保障，今天這個受到紀律處分，明天那個受到法律制裁，將嚴重影響稅收執(zhí)法隊伍的穩(wěn)定，不利于各項稅收工作的開展。因此，防范和化解稅收執(zhí)法風險，保障稅收執(zhí)法安全是保護同志、穩(wěn)定隊伍的基礎(chǔ)，是內(nèi)樹正氣、外樹形象的關(guān)鍵。

二是樹立稅收執(zhí)法機關(guān)的良好形象。如果我們的稅收執(zhí)法人員能夠時刻保持執(zhí)法風險意識，做到正確執(zhí)法，文明執(zhí)法，同時做好稅收服務，努力化解征納矛盾，不僅能夠降低執(zhí)法風險，而且能夠很好地樹立自身以及整個稅收執(zhí)法隊伍的形象。反之，如果執(zhí)法方式簡單，執(zhí)法手段粗暴，就會造成征納關(guān)系緊張，降低自身執(zhí)法安全系數(shù)，增大執(zhí)法風險，損害執(zhí)法隊伍的形象，使稅收執(zhí)法工作處于被動。因此，化解稅收執(zhí)法風險，保障稅收執(zhí)法安全也是樹立稅收執(zhí)法機關(guān)良好形象的根本。

三是確保稅收征管質(zhì)量和稅收收入。如果稅收執(zhí)法人員能夠始終保持執(zhí)法風險意識，就能確保政令暢通，使各項稅收方針政策及規(guī)章制度得到很好地落實，提高執(zhí)法人員的工作責任心，克服麻痹心理，確保盡職盡責，應收盡收。

三、稅收執(zhí)法風險的表現(xiàn)形式

一是執(zhí)法不嚴被追究責任的風險。主要表現(xiàn)為不能嚴格依法治稅，執(zhí)法隨意性大，疏于管理、、推諉扯皮、處罰不當、違法不究等行政不作為問題。如某稅收管理員在日常稅收管理中未深入實地進行稅源巡查，工作蜻蜓點水、敷衍了事，從而造成多起納稅人采取假停業(yè)、假轉(zhuǎn)非手段偷稅的事件，被群眾舉報后受到行政處分。

二是執(zhí)法水平低引發(fā)執(zhí)法風險。主要表現(xiàn)為：一方面是部分執(zhí)法人員素質(zhì)不高，執(zhí)法程序不清，使用稅務文書及引用法律條文錯誤，職責履行不到位；另一方面是粗心麻痹，工作不細致。如納稅人的稅款已繳納而稅收保全和強制執(zhí)行措施卻未及時解除而造成執(zhí)法過錯。又如某稅務所在采取稅收保全措施時，一名稅務人員一時沖動拉下了動力電閘，使企業(yè)正常生產(chǎn)突然中斷而造成經(jīng)濟損失，經(jīng)行政訴訟敗訴而被判行政賠償。

三是執(zhí)法腐敗，被處罰。主要表現(xiàn)為一些干部依法行政的意識淡薄，不嚴于律己，執(zhí)法不公等問題。如某稅收管理員亂拿商戶的商品被舉報受到行政處分；又如某稅收管理員超標準收取稅務登記證工本費而被查處。

四是執(zhí)法不文明引發(fā)執(zhí)法風險。表現(xiàn)為執(zhí)法方式簡單、執(zhí)法手段粗暴，誘使征納雙方矛盾激化，惡化執(zhí)法環(huán)境等問題。如原項城市公安局駐國稅局公安特派室干警李某在協(xié)助某稅務所工作時，因酒后出警被檢察機關(guān)查處。

四、稅收執(zhí)法風險的類型

就稅收執(zhí)法風險的類型而言，筆者認為，分為刑事責任風險和行政責任風險兩個方面。

(1)刑事責任風險

所謂刑事責任風險，就是指執(zhí)法人員的執(zhí)法過錯較為嚴重，應承擔刑事責任的風險。對稅收執(zhí)法人員而言，可能承擔刑事責任的執(zhí)法行為主要有以下7個方面：

1、。是指國家機關(guān)工作人員超越職權(quán)，違法決定、處理其無權(quán)決定、處理的事項，或者違法處理公務，致使公共財產(chǎn)、國家和人民的利益遭受損失的行為。過去有“小小專管員，權(quán)力大無邊”的說法，就是納稅人對部分稅務干部越權(quán)執(zhí)法行為的不滿意看法。這種行為目前在極個別同志身上仍然存在。

2、。是指國家工作人員嚴重不負責任，不履行職責或不認真履行職責，致使公共財產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的行為。稅務人員一般是指不征少征應征稅款，不檢查納稅的情況，遇有征稅阻力不采取措施、不向上級報告等。這部分人往往因為缺乏一定的事業(yè)心和責任感，不求上進，飽食終日，無所用心，馬虎行事。一時失足將造成千古恨。

3、索賄受賄。是指國家工作人員利用職務上的便利，索取他人財物或非法收受他人財物，為他人謀利益的行為。受賄有大有小、有輕有重，利用職務之便，隨意索取納稅人錢物，有的甚至要人一條香煙、一雙皮鞋、一件飲料等，其結(jié)果就容易釀成大禍。這在一線執(zhí)法人員中不敢說沒有。

4、不移交刑事案件。是指行政執(zhí)法人員徇私情、私利，偽造材料，隱瞞情況，弄虛作假，對依法應當移交司法機關(guān)追究刑事責任的案件不移交。應移交而未移交的涉稅案件除了得到納稅人的好處不移交外，往往是因為納稅人認錯態(tài)度較好，并且愿意接受處罰或說情求饒等因素，使部分法律意識淡薄稅務人員認為，只要補稅、罰款能順利入庫便萬事大吉，容易放棄對這些犯罪行為予以嚴厲的法律制裁，以儆效尤。

5、幫助犯罪分子逃避處罰。是指有查禁犯罪活動職責的司法、公安、安全、海關(guān)、稅務等國家機關(guān)的工作人員向犯罪分子通風報信、提供便利、幫助犯罪分子逃避處罰的行為。大量的涉稅案件證實，如果沒有稅務人員的參與或出謀劃策、，像虛開增值稅專用發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票、廢舊物資發(fā)票等行為又怎能輕易屢屢成功呢？其事實令人震驚，其教訓無比慘痛。

6、、不征少征稅款。是指稅務人員為徇私情、私利，對納稅人依法應當繳納的稅款不征少征。

7、發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅。是指稅務人員違反法律法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中。

以上這些錯誤的執(zhí)法行為如果給國家和人民造成重大損失或情節(jié)嚴重的，就會被追究刑事責任，承擔刑事責任風險。

(2)行政責任風險

所謂行政責任風險，就是指執(zhí)法人員的執(zhí)法過錯較輕，尚未觸及刑罰，但應受到系統(tǒng)內(nèi)部黨、政紀處分或經(jīng)濟處罰的風險。因此，行政責任風險主要包括黨、政紀處分和經(jīng)濟處罰兩種類型。

1、黨、政紀處分。黨紀處分包括警告、嚴重警告、撤銷黨內(nèi)職務、、5種形式。政紀處分包括警告、記過、記大過、降級、撤職、開除6種形式。

黨、政紀處分雖然不存在限制人身自由的風險，但卻足于影響個人的政治前途及人生命運。如有一位稅務干部，工作積極認真、工作業(yè)績也很突出，就在上級考慮擬對他進行提拔重用的時候，該同志卻不慎遺失了一份空白完稅證而受到警告處分，同時上級也取消了擬對他認命的決定。

2、經(jīng)濟處罰

經(jīng)濟處罰很簡單，就是讓出現(xiàn)執(zhí)法過錯的人員遭受一定的經(jīng)濟損失作為懲罰來刺激人員的工作責任心。近年來，國稅部門通過大量的工作實踐并依靠計算機信息技術(shù)的飛速發(fā)展，摸索出了一套行之有效的“機制管人”措施?！度珕T崗位責任目標考核》和《稅收執(zhí)法責任制》就是這套機制的核心內(nèi)容。它通過對每一位人員及每一個崗位的合理劃分，明確了詳細的工作職責和工作標準，對照每一項工作職責和工作標準對工作任務的影響程度，設(shè)定相應的分值及款項。對應盡而未盡到的職責和未完成工作目標的人員給予相應的扣分扣款。

由此可以看出，行政責任風險主要為政治風險和經(jīng)濟風險。

五、執(zhí)法風險產(chǎn)生的根源

一是政策因素引起的執(zhí)法風險。政策性風險主要表現(xiàn)在規(guī)范性文件的制定上。各級單位為了更好地落實好上級文件精神，往往都會結(jié)合本地實際制定更加詳細、更加具體的操作辦法和規(guī)定。這些辦法和規(guī)定雖然對提高稅收征管質(zhì)量和稅務人員的工作積極性起到一定的作用，但卻忽視了對本系統(tǒng)人員的法律保護，一旦出了問題，也為司法機關(guān)追究稅務人員的責任提供了依據(jù)。如目前大力推行的納稅評估方式，既沒有明確的法律定位，又缺乏規(guī)范的操作規(guī)程，就是國家稅務總局臨時制定的《納稅評估管理辦法》，其操作性也不是很強。各基層單位在實際操作中方式各不相同，管理不像管理，稽查不像稽查，隱患較大。像納稅評估稅款的定性及入庫問題，在當前使用的“綜合征管軟件V2.0”中就沒有這一模塊，如果按“查補稅款”入庫，就變成了稽查模式；如果按一般申報入庫，又變成了征管模式。有些稅務機關(guān)為了取得納稅人的配合，向納稅人宣傳納稅評估是稅務機關(guān)開展的一項優(yōu)化服務措施，在納稅評估中發(fā)現(xiàn)的偷稅行為也不轉(zhuǎn)交稽查處理。又如稅務機關(guān)為了方便管理制定了各種納稅管理辦法，像《停歇業(yè)管理辦法》、《轉(zhuǎn)非、注銷管理辦法》等，這些在法律上應視同稅務機關(guān)向納稅人發(fā)出的約束雙方的要約式行為，在實際執(zhí)行中，稅務機關(guān)往往根據(jù)自身需要而隨意朝令夕改，已經(jīng)形成了事實上的毀約。這些問題如果得不到及時的解決，一旦被司法機關(guān)抓住把柄，就會帶來嚴重的執(zhí)法風險。

二是內(nèi)部因素引起的執(zhí)法風險。一是稅收執(zhí)法人員業(yè)務不熟，違反執(zhí)法程序引起的執(zhí)法風險。部分稅務執(zhí)法人員不思進取，得到且過，不深入學習和鉆研稅收業(yè)務，不懂裝懂，憑感覺、憑經(jīng)驗、憑關(guān)系執(zhí)法而造成執(zhí)法錯誤。二是稅收執(zhí)法人員對稅法及相關(guān)法律的理解有偏差，執(zhí)法質(zhì)量不高。如制作稅務執(zhí)法文書不嚴謹、不規(guī)范，使用文書或引用法律條文錯誤，執(zhí)法中不注意收集證據(jù)或收集的證據(jù)證明力不強等，給行政相對人或司法機關(guān)追究留以口實。三是執(zhí)法人員隨意執(zhí)法留下風險隱患。如在進行納稅檢查或送達稅務文書時，因熟人熟臉而不出示稅務檢查證明或一人前往等。四是因惰性引起的不作為而產(chǎn)生的風險。如漏征漏管戶的管理跟不上。五是稅務人員、、帶來的風險。如不征或少征稅款，徇私出售發(fā)票，虛假抵扣稅款、出口退稅，得了好處不移送達到刑事標準的稽查案件等。

三是外部環(huán)境導致的執(zhí)法風險。這方面主要是來自地方政府對稅收工作的干涉。在當前各地都在努力發(fā)展經(jīng)濟的大環(huán)境下，部分基層地方政府把依法治稅同發(fā)展地方經(jīng)濟對立起來。為了招商引資，搞活地方經(jīng)濟，私自出臺各種稅收優(yōu)惠政策，干預稅收執(zhí)法，然而出現(xiàn)問題以后還要稅務機關(guān)承擔責任。另外，稅收立法與我國法律體系之間仍存在不協(xié)調(diào)，使稅法與其他法律法規(guī)的銜接不通暢，造成相關(guān)部門協(xié)稅護稅意識不強，影響了稅法的實施效力，容易形成執(zhí)法風險。還有，隨著法律的逐步普及，公民、法人依法維權(quán)和自我保護意識不斷增強，使稅收執(zhí)法風險的變數(shù)更大。因此，國稅部門在征管理念、執(zhí)法體制、征管方式等方面的標準和要求仍需不斷改進和完善。

六、稅收執(zhí)法風險的防范與化解

研究執(zhí)法風險的目的就是為了防范與化解執(zhí)法風險，從而有效保護執(zhí)法人員的執(zhí)法安全，全面提高執(zhí)法效率。要防范和化解稅收執(zhí)法風險，就必須圍繞著建立平安國稅、和諧國稅、陽光國稅、效能國稅而展開，主要應從以下幾個方面入手：

(一)思想上高度重視，提高防范意識

各級稅務機關(guān)都要把防范執(zhí)法風險、構(gòu)建平安國稅切實作為一項重要工作來抓，努力為基層執(zhí)法人員創(chuàng)造一個良好的執(zhí)法環(huán)境，確保國稅人員的執(zhí)法安全性。

(二)要摒棄“權(quán)治”思想，克服“人治”意識，強化“法治”觀念

稅務機關(guān)要強化對稅務人員的“法治”教育和“執(zhí)法風險”的警示教育，不斷強化稅收執(zhí)法人員的“法治”觀念，提高依法行政意識，自覺地學法、遵法、守法，讓“法”深入人心，克服執(zhí)法上的僥幸和麻痹心理。

(三)要規(guī)范執(zhí)法行為，提高執(zhí)法質(zhì)量

一是要求稅務機關(guān)在法律、法規(guī)的框架內(nèi)針對本系統(tǒng)的每一個崗位制定出相應的工作職責和工作標準及追究實施辦法，做到有章可循，理順執(zhí)法規(guī)程。二是要求稅務人員在行政執(zhí)法的過程中自覺依法行事，努力克服執(zhí)法隨意性，盡力避免違法、違規(guī)行為的發(fā)生。從而提高執(zhí)法質(zhì)量，規(guī)避執(zhí)法風險。

(四)要完善風險控制機制，增強自我保護意識

一是稅務機關(guān)在制定規(guī)范性文件的時候要注意文件的合法性，避免與相關(guān)法律、法規(guī)發(fā)生沖突而引起的風險。二是稅務機關(guān)在制定內(nèi)部規(guī)章制度的時候，不能拍腦瓜、想當然，而要經(jīng)過認真的研究、充分的論證，切實注意對稅務干部的法律保護。三是稅務人員要盡力做好本職工作，避免因自身工作失誤而引起的風險。四是稅務人員要嚴格遵守各項法律、法規(guī)，避免因違法行政而引起的風險。

(五)要加強業(yè)務培訓，提高執(zhí)法人員素質(zhì)

要化解稅收執(zhí)法風險，稅收執(zhí)法人員就必須具備一定的，能夠正確開展稅收執(zhí)法活動的綜合素質(zhì)。這些素質(zhì)包括正確的思想觀念，端正的工作態(tài)度，必要的法律知識，熟練的業(yè)務技能和計算機操作技術(shù)以及協(xié)調(diào)能力等。因此，稅務機關(guān)應統(tǒng)籌兼顧，有的放矢，有針對性的加強稅務人員的政治教育和業(yè)務技能培訓，盡可能地提高稅務人員的綜合素質(zhì)。

(六)要強化稅法宣傳，做好行政協(xié)調(diào)，力求社會廣泛支持，努力構(gòu)筑稅務部門與社會各界及廣大納稅人的和諧關(guān)系

在稅收執(zhí)法活動中，如果能做到讓納稅人或相關(guān)人員理解、支持、配合稅收工作，那么就會減少或降低執(zhí)法風險，提高工作效率，完成稅收任務。要做到以上工作，稅法宣傳是必不可少的。多年來，稅務部門在進行稅法宣傳時比較注重縱向宣傳，即對納稅人的宣傳，忽視了對政府及其職能部門的橫向宣傳。在實際執(zhí)法過程中，有些工作如果得不到相關(guān)部門的配合和支持，得不到有關(guān)人員的理解，就很容易使工作陷入被動或僵局，這不僅不利于稅收執(zhí)法工作的開展，而且會提高執(zhí)法風險系數(shù)。因此，在強練內(nèi)功的同時，做好稅法宣傳，協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，爭取社會各界對稅收工作的理解和支持，努力構(gòu)建平安國稅，創(chuàng)建和諧國稅，才能有效保障稅收執(zhí)法和稅務干部的安全。

參考文獻：

1，中華人民共和國《稅法》

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關(guān)鍵詞：稅收政策；建安企業(yè)；風險

1稅務風險管理定義及必要性

稅務風險管理是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃、事中控制、事后審閱和安排，免于或降低稅務處罰，盡可能地規(guī)避納稅風險，并在不違反國家稅法的前提下盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益，降低公司的稅收負擔。由此可見，稅務風險管理是企業(yè)整體風險管理的一部分，廣泛存在于企業(yè)的各項活動中。它不僅是企業(yè)成本管理的重要方面，更是現(xiàn)金流管理的重要組成部分，處理不好稅務風險，輕則可能使企業(yè)遭受法律制裁、資金損失、和不必要的聲譽損害，重則可能影響到企業(yè)的正常經(jīng)營；而良好有效的稅務風險管理則有利于增強企業(yè)市場競爭力，促使其健康發(fā)展。

2建安企業(yè)稅務風險管理缺陷分析

2.1行業(yè)特點給管理帶來難度。建安企業(yè)具有經(jīng)營分布點多、線長的特點，納稅環(huán)境復雜多變，給稅務風險管理增加了難度。多數(shù)大型建安企業(yè)都跨省（市）經(jīng)營，在實行總分機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅以來，許多單位紛紛注冊成立了二級分支機構(gòu)，加上招投標時為了滿足當?shù)亟ㄔO(shè)部門要求而設(shè)立的經(jīng)營機構(gòu)，使企業(yè)面對較多的稅務機關(guān)，而各地稅務機關(guān)對稅法的理解和執(zhí)行差異很大，這增加了企業(yè)稅務風險系數(shù)。

2.2稅務風險管理意識有待提高。由于稅務風險廣泛存在于企業(yè)的各項活動中，有些企業(yè)從投標決策階段就沒有或者很少思考稅務因素，日常項目管理時稅務風險意識淡漠，認為稅務管理就是想方設(shè)法少納稅、晚納稅，殊不知這樣可能進一步加大了企業(yè)的稅務風險。建安業(yè)是完全市場競爭下的微利企業(yè)，如果因一時的小利益而被卷入日益嚴厲的稅務稽查風暴，很可能會血本無歸，還對企業(yè)聲譽造成惡劣影響。

2.3忽視納稅風險控制。2006年國資委的《中央企業(yè)全面風險管理指引》，以及2008年五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點關(guān)注的都是企業(yè)經(jīng)營目標和財務報告方面的指標，稅務風險控制方面的內(nèi)容較為單薄，直到國稅發(fā)【2009】90號文《大企業(yè)稅務風險管理指引（實行）》才在此方面作出補充。在這樣的經(jīng)營目標和經(jīng)營環(huán)境下，許多建安企業(yè)忽視納稅風險控制，更缺少合理規(guī)范的稅務管理流程和方法。

2.4專業(yè)素質(zhì)有待提高。有些建安企業(yè)沒有專門的稅務管理機構(gòu)和人員配置，往往采取兼任的方式。大型企業(yè)的財務人員日常管理和核算已經(jīng)應接不暇，面對我國稅法及其相關(guān)法規(guī)的不斷變化更是力不從心，更說不上稅法的精準把握了。如對于設(shè)備價款是否繳納營業(yè)稅的問題上，修訂前的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。”，“納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設(shè)備的價款在內(nèi)。”；而修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定“納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款?！薄Ｓ纱丝梢娦抻喓蟮囊?guī)定更加明確，如果不注重鉆研這些細節(jié)的變化，就很可能會增加稅收負擔。

3加強稅務風險管理的措施

3.1建立和完善稅務內(nèi)控體制。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)風險管理的重要方面，如前文所述，許多建安企業(yè)往往忽視納稅風險控制，內(nèi)控體系并沒有在此方面更好的發(fā)揮作用，因此建立和完善稅務內(nèi)控體制，有利于加強稅務風險管理。企業(yè)應針對重大稅務風險所涉及的管理職責和業(yè)務流程制定覆蓋整個環(huán)節(jié)的控制措施，使稅務日常管理工作程序化、規(guī)范化。在考慮風險管理的成本和效益原則下，結(jié)合自身經(jīng)營特點設(shè)立稅務管理機構(gòu)或崗位，明確職責權(quán)限，能夠?qū)Χ惙ǖ淖兓龀隹焖俜磻构芾憝h(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預防稅務風險。如建安企業(yè)廣泛設(shè)立的二級及其以下分支機構(gòu)，需要規(guī)范的稅務登記管理和日常納稅申報和繳納工作，將其納入稅務內(nèi)控體制，有利于控制整體的稅務風險。3.2提高稅務素質(zhì)，加強稅收政策傳遞。企業(yè)應根據(jù)國家稅收政策的變化，采取培訓等方面的措施，對稅務管理及其相關(guān)財務人員進行知識的更新，以不斷增強稅務風險管理意識，并運用到具體的工作中去。如對于個人所得稅，許多省（市）的稅務機關(guān)往往對外來施工的建安企業(yè)采取核定征收的方式，按照營業(yè)額的一定比例（0.2%~1%不等）征收，該部分稅金既不是企業(yè)所得稅法下承認的成本，又不能向職工扣回，但實質(zhì)上構(gòu)成了企業(yè)的負擔。面對這樣的情況，財務人員應在規(guī)范核算和分配的前提下，充分運用稅收政策，積極申請查賬征收，并確定在工程所在地或者機構(gòu)所在地申報繳納，而不是完全聽由稅務機關(guān)征收。

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一、企業(yè)稅收籌劃風險類型

稅收籌劃風險是指企業(yè)在未正確遵循稅法規(guī)定的情況下作出涉稅決定或涉稅行為，進而導致企業(yè)未來一定時期內(nèi)出現(xiàn)利益損失的可能性。從實踐上來看，企業(yè)面臨的稅收籌劃風險主要包括以下幾種類型。

1、操作風險

由于大部分企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，常常會運用稅法中不完善的地方進行操作，由此很容易引起操作風險，具體體現(xiàn)在以下兩個方面：其一，對某些稅收優(yōu)惠政策的運用不到位;其二，未能將企業(yè)的實際經(jīng)營情況作為立足點，加之對相關(guān)政策把握的不當，從而造成了稅收籌劃的成本超過了實際收益，使稅收籌劃方案失去了應有的價值和意義。

2、經(jīng)營風險

計劃性與前瞻性是稅收籌劃方案應當具備的兩大基本屬性，同時方案的適用則需要有與之相應的條件和前提，想要實現(xiàn)稅收籌劃的目標，企業(yè)在進行經(jīng)濟活動時，就必須與稅收籌劃方案的前提和條件相符。然而，由于企業(yè)從編制稅收籌劃方案開始到實施直至結(jié)果的顯現(xiàn)需要一段較長的時間，在這一過程中，企業(yè)的經(jīng)營活動可能會發(fā)生變化，由此容易造成最初制定的籌劃方案無法適用，從而導致稅收籌劃失敗。

3、政策風險

我國作為發(fā)展中國家，諸多方面都處于發(fā)展階段，在發(fā)展的過程中，政策的調(diào)整和改革是在所難免的，其最終目的是為了使政策更加完善。由于企業(yè)的稅收籌劃是以稅法為依據(jù)進行制定的，隨著政策法規(guī)的調(diào)整，會給稅收籌劃帶來一定的不確定性，由此會使企業(yè)面臨較大的風險。此外，企業(yè)作為納稅人，其對稅收政策的理解上必然與征稅人存在差異，稅收籌劃人員一般都是站在企業(yè)的角度編制籌劃方案，這樣可能會造成籌劃方案無法得到稅務機關(guān)的認可，甚至會因為方案不當，而受到稅務機關(guān)的處罰，一旦稅收籌劃方案失敗，勢必會給企業(yè)帶來籌劃風險。

4、執(zhí)法風險

企業(yè)編制的稅收籌劃方案需要獲得稅務機關(guān)的認可后方為有效，在這一基礎(chǔ)上才能正式實施。我國的法律賦予了稅務機關(guān)工作人員自由裁量權(quán)，如果企業(yè)在理解上存在偏差或是把握不準，便可能導致稅收籌劃失敗，進而產(chǎn)生籌劃風險。同時，稅務機關(guān)執(zhí)法人員的素質(zhì)和理念均不相同，他們對稅收政策的理解也存在一定的差異，由此便會形成執(zhí)法風險。具體而言，企業(yè)所制定的稅收籌劃方案合法、可行，但由于未能獲得稅務機關(guān)執(zhí)法人員的認可，使得該方案成為無效方案。

二、企業(yè)稅收籌劃風險的成因

1、稅收籌劃認識誤區(qū)

稅收籌劃實質(zhì)上是企業(yè)的一種理財活動，其目的是合理降低企業(yè)稅負，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。但是，在許多企業(yè)中，稅收籌劃人員將稅收籌劃與偷漏稅相混淆，故意違反稅收法律法規(guī)和政策，采取不正當?shù)氖侄我赃_到少繳或不繳稅款的目的，一旦這種行為被稅務機關(guān)認定為偷逃稅行為，那么就會受到相應處罰，甚至會損壞企業(yè)的良好形象。

2、經(jīng)營環(huán)境變化

在企業(yè)稅收籌劃過程中，不僅要考慮到稅收籌劃工作的合法性，而且還要將稅收籌劃與企業(yè)整體戰(zhàn)略相結(jié)合，從而作出有利于企業(yè)實現(xiàn)最大化利益目的的稅收籌劃方案。但是，從實際執(zhí)行情況上來看，大部分企業(yè)只考慮了節(jié)稅目的的達成，而沒有考慮到企業(yè)整體利益目標的實現(xiàn)，極容易使企業(yè)為了節(jié)稅而付出更大的成本，進而產(chǎn)生籌劃風險。同時，在稅收法律法規(guī)變動較為頻繁的背景下，使得企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也隨之發(fā)生了變化，這在一定程度上增加了稅收籌劃的不確定因素。

3、征納雙方博弈

當前，我國稅法仍處于不斷修訂和完善階段，導致部分企業(yè)經(jīng)常利用稅法模糊的規(guī)定開展稅收籌劃工作。與此同時，稅收作為政府財政收入的主要來源，政府必然會采取一系列措施加強稅收的征管與稽查。尤其在新的稅收政策出臺時，或原有稅收政策發(fā)生變化時，若企業(yè)未能及時掌握稅收政策信息，仍然按照以往的方式進行稅收籌劃，那么就會產(chǎn)生稅收籌劃風險。

4、稅收籌劃人員素質(zhì)不高

稅收籌劃的復雜性決定了稅收籌劃人員必須具備較高的專業(yè)素質(zhì)，這樣才能確保編制出來的稅收籌劃方案合法、可行。然而，我國在稅收籌劃方面的起步較晚，不但實踐操作不足，而且高素質(zhì)的稅收籌劃人員也非常匱乏。企業(yè)的稅收籌劃人員在編制籌劃方案時，其主觀判斷占據(jù)了很大的成分，其中主要包括對國家現(xiàn)行稅收政策的理解和認識。有些稅收籌劃人員由于受自身水平的限制，加之對稅法理解的不夠透徹，雖然主觀上并不存在偷逃稅款的意愿，但在籌劃方案中卻違反了稅法的規(guī)定，由此給企業(yè)帶來了一定的籌劃風險。

三、加強企業(yè)稅收籌劃風險控制的措施

1、強化稅收籌劃信息管理

企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，信息是不可或缺的要素之一，其貫穿于籌劃方案的始終。換言之，信息是稅收籌劃的核心，如果信息不準確，則會對籌劃方案的編制造成一定影響。為此，企業(yè)應當強化稅收籌劃信息管理。由于稅收籌劃中需要諸多方面的信息，所以，要做好信息的收集工作，具體包括以下幾個方面的信息。其一，內(nèi)部信息，如企業(yè)的經(jīng)營情況、財務狀況、籌劃目標等。其二，外部信息。這部分信息包含兩個方面的內(nèi)容，即外部環(huán)境信息和政府涉稅行為的信息。其中前者包括市場環(huán)境、稅收執(zhí)法環(huán)境等，而后者包括稅務機關(guān)的執(zhí)法理念及態(tài)度等。其三，反饋信息。企業(yè)在編制稅收籌劃方案時，經(jīng)營環(huán)境是基本要素，由于企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境具有復雜性和多變性的特點，故此，企業(yè)必須借助反饋信息對籌劃方案進行補充，所以反饋信息的收集非常重要。

2、加強涉稅零風險管理

企業(yè)應加強涉稅零風險管理，確保賬目清楚、納稅申報正確，避免遭受行政處罰。首先，企業(yè)應當成立涉稅風險管理機構(gòu)，并對各崗位的職權(quán)加以明確，相關(guān)責任人應對本崗位的涉稅風險負責。其次，應對涉稅風險進行識別和評估。通過風險識別能夠找出企業(yè)經(jīng)營中存在的各類涉稅風險，再通過對這些風險的評價，確定出風險管理的優(yōu)先級。再次，企業(yè)應針對經(jīng)營中的涉稅風險制定合理可行的應對措施，具體方法如下：定期對會計核算風險進行審計，將核查的重點放在金額較大的核算業(yè)務上;對外部風險要做好監(jiān)控和預測，及時獲取與之相關(guān)的信息，為稅收籌劃風險防控提供依據(jù)。

3、構(gòu)建稅收籌劃風險預警體系

對企業(yè)的經(jīng)營風險有一個正確的認識是進行稅收籌劃重要的前提。為了有效防控企業(yè)的稅收籌劃風險，應構(gòu)建起一套完善的風險預警系統(tǒng)，該系統(tǒng)應包含以下幾個子系統(tǒng)。其一，信息收集子系統(tǒng)。該子系統(tǒng)能夠全面收集與財政法規(guī)、稅務執(zhí)法、市場動態(tài)等方面有關(guān)的信息。其二，信息處理子系統(tǒng)。該系統(tǒng)能夠?qū)π畔⑹占酉到y(tǒng)采集到的所有信息進行分析、處理，從中找出對企業(yè)稅收籌劃具有影響的信息。其三，風險預知子系統(tǒng)。該系統(tǒng)可對處理后的信息進行識別，并預先發(fā)出警告，提示管理人員可能出現(xiàn)的風險因素，從而及時制定相應的預防控制措施。其四，風險控制子系統(tǒng)。該子系統(tǒng)能夠在風險出現(xiàn)后，自行查找原因，并針對原因采取有效的調(diào)整措施，可防止該風險重復發(fā)生。其五，信息反饋子系統(tǒng)。該子系統(tǒng)會在企業(yè)經(jīng)營一個周期之后，將稅收籌劃的具體實施情況反饋給信息收集子系統(tǒng)，然后對籌劃方案進行評價，若是方案中存在不足，系統(tǒng)會給出改進意見，由此能夠確保企業(yè)稅收籌劃目標的實現(xiàn)。實踐證明，通過風險預警系統(tǒng)的運用，能夠使企業(yè)提前針對可能出現(xiàn)的風險因素進行防控，有利于降低經(jīng)營風險對稅收籌劃的影響。

4、做好稅收籌劃風險控制方案評估工作

企業(yè)的稅收籌劃風險控制方案必須從企業(yè)整體利益發(fā)出進行制定，既著眼于企業(yè)長期戰(zhàn)略發(fā)展，又以實現(xiàn)企業(yè)降低稅負為目標，制定具備長期性、效益性的風險控制方案。為此，企業(yè)方案評估中可采取“成本―效益”分析法，對稅收籌劃風險控制結(jié)果進行評估。若方案的成本小于效益，則說明該方案能夠?qū)崿F(xiàn)預期的風險控制目標;若方案的成本大于效益，則說明該方案背離了預期目標，應當予以廢棄。通過方案評估，及時吸取稅收籌劃風險控制的經(jīng)驗教訓，摸清風險控制的規(guī)律，從而為優(yōu)化風險控制方案提供依據(jù)。

5、加強稅收籌劃人才隊伍建設(shè)

稅收籌劃是一項較為復雜且系統(tǒng)的工作，其中涉及諸多方面的內(nèi)容，想要編制出高質(zhì)量的稅收籌劃方案，要求稅收籌劃人員必須具備較高的專業(yè)水平。為此，企業(yè)應當進一步加大稅收籌劃人才隊伍的建設(shè)力度。首先，要加強對在職籌劃人員的教育和培訓工作，可將培訓的重點放在職業(yè)道德、協(xié)作能力、業(yè)務水平等方面的提高上，使其能夠更好地勝任稅收籌劃工作。此外，還應在培訓中加入一些與現(xiàn)行稅收政策、會計知識有關(guān)的內(nèi)容，為稅收籌劃方案的成功編制奠定基礎(chǔ)。其次，企業(yè)可以通過各種渠道聘請一些稅收籌劃方面的專家，為企業(yè)制定籌劃方案，由于這些專家在該領(lǐng)域中都比較權(quán)威和專業(yè)，所由他們編制出來的稅收籌劃方案必然更加科學、可靠，同時，采取這種籌劃的方式，還能轉(zhuǎn)移稅收籌劃風險，對于企業(yè)預防稅收籌劃風險非常有利。

四、結(jié)論

總而言之，在我國稅收政策不斷變化的形勢下，企業(yè)應重視稅收籌劃工作，將其作為實現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標的有力工具。與此同時，企業(yè)要構(gòu)建起完善的稅收籌劃風險控制體系，認真遵循稅法規(guī)定開展稅收籌劃工作，加強對稅收籌劃風險的識別、評估和控制，確保稅收籌劃工作發(fā)揮出應有的作用，避免稅收籌劃風險給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。

【參考文獻】

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對于企業(yè)建立稅收風險管理機制而言，不但與社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展有著緊密的關(guān)聯(lián)，同樣也是實現(xiàn)企業(yè)長期穩(wěn)健發(fā)展的中心，可以說，對企業(yè)非常有益。但是，如果在核算、納稅方面缺乏有效的管理，將容易造成企業(yè)蒙受不小的經(jīng)濟損失或名譽受損。因此，如何建立起高效的稅收風險管理機制，是當前相關(guān)從業(yè)人員所必須要重視的問題。

一、企業(yè)稅收風險的特征與帶來的不利影響

（一）企業(yè)稅收風險的主要特征對于企業(yè)的稅收風險而言，極容易遭受到多種原因的影響，例如：經(jīng)營所處的環(huán)境、內(nèi)部的管控力度、經(jīng)營的活動范圍以及納稅的自主性等，都會在絕大程度上對企業(yè)的稅收風險管理工作產(chǎn)生極大的影響。特別是對于較為大型的企業(yè)而言，影響到稅收風險的原因更是多種多樣，同樣層次也要更深。面對這些風險原因，如果企業(yè)沒有及時的采取解決策略，將極容易導致企業(yè)的經(jīng)濟收益降低，并且加大成本費用的增長。

（二）企業(yè)稅收風險帶來的不利影響通常而言，企業(yè)的正常經(jīng)營活動都會蒙受到內(nèi)部、外部的影響，對于一些經(jīng)營活動來講，很有可能與稅法的相關(guān)內(nèi)容、財務的相關(guān)處理標準有所涉及，從而變成企業(yè)稅收風險發(fā)生的根本原因，此種風險源頭極有可能是以靜態(tài)的方式呈現(xiàn)，但是，如果在處理方面存在不恰當?shù)男袨?，將極有可能由靜態(tài)風險轉(zhuǎn)換為動態(tài)風險，進而導致企業(yè)在稅收繳納之時，會出現(xiàn)多繳納或是少繳納的現(xiàn)象[1]。但是，無論是多繳納還是少繳納，都會對企業(yè)的未來發(fā)展產(chǎn)生不利的影響，甚至有可能造成企業(yè)面臨法律問責或是經(jīng)濟損失，對企業(yè)在社會中的名譽、自身的財產(chǎn)造成直接影響。

二、企業(yè)發(fā)生稅收風險的關(guān)鍵因素

（一）對于稅收風險防范缺乏相應的意識對于我國絕大部分的企業(yè)來講，均能夠?qū){稅申報有明確的認知，知道這是企業(yè)自身所必須要履行的義務。但是，依然存在一些企業(yè)缺乏自主納稅的素養(yǎng)，并且認為這是所不得已完成的一項任務。這樣的想法、被動的姿態(tài)，會造成企業(yè)無法對稅收政策有一定的掌控，從而導致企業(yè)會出現(xiàn)將政策依據(jù)應用失誤、納稅金額存在差錯的現(xiàn)象發(fā)生，進階導致無法正常將納稅的義務執(zhí)行，又或是在缺乏意識的狀態(tài)下，出現(xiàn)繳稅過多的情況[2]。無論是哪一種現(xiàn)象，均會為企業(yè)帶來極其嚴重的負面影響。另外，如果企業(yè)自身缺乏相應的稅收風險防范意識，還極有可能導致企業(yè)對自身所應該擁有的權(quán)益無法進行更為細致的了解。同時，當企業(yè)的利益受到損失的時候，無法樹立起維權(quán)意識，這同樣也會導致稅收面臨風險的發(fā)生。

（二）企業(yè)核算與稅收政策不相符如果稅收政策與企業(yè)的核算工作不相符，主要的原因在于企業(yè)的財務工作人員在核算時與稅收政策存在一定的差異。在企業(yè)開展交易工作期間，財務工作人員的核算工作，十分容易受到交易行為以及交易模式的影響，從而將財務核算與稅收政策之間的差異拉大，對納稅工作的精準開展造成極大的干擾，并且將今后一段時間中交易損失與盈利的未知性加大[3]。特別是企業(yè)的關(guān)鍵交易、重大交易沒有稅務部門參與時，如果稅務部門只是在完成交易后展開核算工作，同時由于缺乏相關(guān)的稅收風險管理體系，沒有對納稅后可能導致的影響展開預測與監(jiān)管，那么將會導致稅收風險的引發(fā)。當前，相關(guān)部門已經(jīng)向企業(yè)頒發(fā)了全新的會計準則，促使絕大部分的交易核算方式與稅收法規(guī)不再存在過大的差異，但是仍然有絕大多數(shù)的企業(yè)無法將核算與稅收政策之間的差異進行全部消除。對于我國來講，當前所應用的稅收法規(guī)體系有待進一步完善，多數(shù)的部門性文件、地方性文件摻雜其中，導致企業(yè)在面對稅收政策的同時，還需要面對地稅的納稅要求，從而導致其界限存在模糊的現(xiàn)象，時常出現(xiàn)相互矛盾的情況，這同樣也造成企業(yè)納稅無法對業(yè)務種類作出詳細的分別，進而將稅收風險的發(fā)生概率加大[4]。

三、企業(yè)稅收風險管理機制的高效確立

（一）樹立起稅收風險防范意識首先，對于企業(yè)而言，必須要將誠信理念進行樹立與培養(yǎng)，能夠遵循法律，合理納稅，通過將完善的核算機制進行確立，從而對企業(yè)中任何一項經(jīng)濟交易與活動展開實時性、精準性、全面性的核算工作，能夠及時向有關(guān)部門申報，從而足額納稅得以保障，能夠以正確的態(tài)度加入市場競爭當中。在展開合同簽署以及交易審查期間，必須要嚴格的關(guān)注對方納稅的相關(guān)信息，并且對其信用評級展開了解，從而防止其稅收風險轉(zhuǎn)移至企業(yè)自身[5]。另外，對于簽署的合同中列舉的各個條款，都需要反復展開推敲，從而防止其中存在額外的稅額負擔，或是有稅收漏洞，從而將稅收風險進行防治。同時，對于企業(yè)的內(nèi)部來講，還需要將與稅務工作相關(guān)的人員的風險意識強化，只有保障工作人員具備過硬的業(yè)務能力，才能夠?qū)Χ愂照哂辛己谩⒊浞值陌盐?，并且能夠在企業(yè)的權(quán)益受到損害時，可以將稅收法規(guī)充分加以運用，從而將企業(yè)的權(quán)益進行維護，從根本上將企業(yè)防治稅收風險的能力提高。

篇7

一、并購稅收籌劃的風險

并購稅收籌劃是在企業(yè)并購之前發(fā)生，而財稅法規(guī)的時效性以及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境等因素共同作用，使其具有較大不確定性。這就要求企業(yè)在進行該活動時須充分考慮風險存在。本文主要側(cè)重于從“市場”角度來闡述并購稅收籌劃過程中所面臨風險。在企業(yè)并購稅收籌劃過程中所涉及市場風險包括以下幾種：

（一）成本風險

納稅籌劃中所付出的人力、物力和財力即為稅務籌劃成本。很多稅務籌劃方案無法達到預期理想效果，主要原因就在于忽視稅務籌劃成本。并購稅務籌劃實施方案的成本超過其收益，或所選方案收益減成本的差額非最大，都將影響稅務籌劃最終效果。

（二）政策法規(guī)風險

1.政策選擇風險，即政策選擇的不確定性。該種風險的產(chǎn)生主要源于籌劃人對政策認識不足、理解不透、把握不準所引起的。

2.政策變化風險，即政策時效的不確定性。政府的稅收政策均具有不定期性，而其不定期性必將使得企業(yè)并購這一長期活動面臨較大實施風險。

（三）操作風險

由于我國稅收法規(guī)層次較多、立法技術(shù)欠缺、內(nèi)容界定不清，甚至出現(xiàn)某些法規(guī)沖突，而稅收籌劃為實現(xiàn)納稅人利益又常在在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作這就給納稅人的稅收籌劃帶來了較大操作風險。企業(yè)并購稅收籌劃是一個系統(tǒng)性的過程，需要不同環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)，方能實現(xiàn)預期籌劃效果。在這一實施過程中，若對稅收法規(guī)把握度不夠，看似可行的操作方案就極易在實施中失敗，從而增加稅收籌劃的操作風險。

（四）經(jīng)營風險

作為一種預期謀劃行為，并購的稅收籌劃具有較強計劃性和前瞻性。由于稅收籌劃的過程實際上是對不同稅收政策進行選擇的過程。企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營活動按所選稅收政策類型操作。倘若并購后企業(yè)經(jīng)營活動無法滿足稅收政策要求，導致經(jīng)營活動無法按時進行，或并購實施中對企業(yè)經(jīng)濟活動判斷失誤，就很可能喪失稅收優(yōu)惠條件，增加企業(yè)稅負壓力。

二、并購稅收籌劃的風險防范分析

（一）進行成本效益分析，防控成本

所謂成本效益分析，就是通過計算、分析預期稅收籌劃成本和預期收益的差額以期選出最優(yōu)籌劃方案的過程，通過這一方法來進行最優(yōu)稅收籌劃方案決策對于有效降低并購過程中的稅收籌劃成本風險具有重要意義。在此方法下，最佳稅收籌劃方案的選擇依據(jù)是方案的“凈收益”或 “收益成本比”。并購稅務籌劃方案會涉及諸多構(gòu)成項目，而方案的實施最終將會對企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生重要影響，這就需要考慮成本和收益核算的長期有效性和貨幣時間價值的影響。

（二）關(guān)注政策變化，預測政策造勢變動，有效防控政策風險

要實現(xiàn)對并購稅收籌劃的政策風險的有效控制，把握國家政策是關(guān)鍵，包括財稅政策、價格政策等。與此同時，還應盡可能的加強對政策變動預測。為此，企業(yè)應建立政策信息資源庫，對適宜政策進行科學歸類、系統(tǒng)整理、加強學習掌握，并適時跟蹤其變化，使其靈活運用于稅收籌劃方案實施過程中；根據(jù)執(zhí)行過程中的環(huán)境變化情況，適當調(diào)整籌劃方案以保持政策適當靈活性。

（三）注重稅收籌劃方案的綜合性、靈活性，防控操作風險、經(jīng)營風險

從本質(zhì)上講，稅收籌劃的目標取決于由企業(yè)價值最大化目標，這就使得稅收籌劃必須圍繞這一總體目標進行綜合策劃，將其目標實現(xiàn)貫徹于企業(yè)并購以及經(jīng)營戰(zhàn)略全過程中；不能僅僅局限于個別稅種，也不能僅僅定位于節(jié)稅；應選擇能實現(xiàn)整體利益最大化的方案，而非稅負最輕的方案。

三、結(jié)束語

本文的分析僅僅是針對企業(yè)并購稅收籌劃所引起的“市場風險”所進行了分析。而在實際的市場運作過程中，企業(yè)并購過程中不僅要面對市場的考驗，同時還要經(jīng)受政治、法律、道德等風險的挑戰(zhàn)。如何更好的規(guī)避這一系列的的風險，還需進一步的論證。

參考文獻：

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[4]趙連志.稅收籌劃操作實務[M].中國稅務出版社，2001，7.

[5]李勝良.納稅人行為解析[M].東北財經(jīng)大學出版社，2001，1.

篇8

1.全局性原則

企業(yè)稅收籌劃并不是一種單純的籌劃活動，其不僅可以有效的降低企業(yè)總體稅收的負擔，而且有利于企業(yè)稅收利潤的增加，具有全局性的特點。通過稅收籌劃，可以使企業(yè)選擇較低的稅率，對納稅期限進行適當?shù)难泳彛档推髽I(yè)整體的稅負水平。要想企業(yè)稅收籌劃，則需要對企業(yè)業(yè)務及稅收相關(guān)的法律法規(guī)及政策進行全面、深入的了解，并進一步對企業(yè)稅收籌劃原則和準確應用進行充分考慮，從而利用稅收籌劃來確保預期目的實現(xiàn)。企業(yè)稅收籌劃主要目的是減輕企業(yè)的稅負負擔，具有較強的前瞻性特點，所以需要考慮時間和空間上的統(tǒng)一，從而確保謀求企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的最大化。

2.成本效益原則

稅收籌劃作為企業(yè)稅收調(diào)節(jié)的一種手段，屬于納稅人的合法權(quán)利。隨著企業(yè)管理者對其認識的加深，稅收籌劃的運用越來越多，但在企業(yè)稅收籌劃運用過程中，需要遵循成本效益原則，作為企業(yè)理財?shù)闹匾侄?，在遵循市場?jīng)濟規(guī)則的基礎(chǔ)上，確保企業(yè)價值和股東財富的最大化。在企業(yè)稅收籌劃實施過程中，為了籌劃的進行會產(chǎn)生一定的成本，所以需要有效的降低籌劃成本。特別是在當前經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)稅收籌劃的運用是為了實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的，但并不能一味為籌劃而籌劃，需要充分的考慮節(jié)稅與籌劃成本之間的關(guān)系，全面進行考慮，周密進行安排和布置，更好的體現(xiàn)出籌劃的特點，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

二、稅收籌劃的風險因素

1.稅收政策的變化

在當前市場經(jīng)濟環(huán)境下，為了能夠與市場的發(fā)展步伐及國民經(jīng)濟發(fā)展有效的適應，國家會根據(jù)市場運行情況隨時調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策及結(jié)濟結(jié)構(gòu)，這就導致稅收政策會處于不斷的變更狀態(tài)，在時效上具有不確定性和不定期性。由于稅收籌劃屬于一種事先籌劃，從開始到最終目的實現(xiàn)需要一個過程，而在這個過程中如何稅收政策發(fā)生變化，則會導致設(shè)計的稅收籌劃方案沒有必要的依據(jù)，失去合法性，從而導致稅收籌劃風險的發(fā)生。

2.籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)定

企業(yè)進行稅收籌劃需要具有良好的基礎(chǔ)，如果基礎(chǔ)不穩(wěn)固，則會導致企業(yè)稅收籌劃風險加劇。部分企業(yè)管理人員對稅收籌劃缺乏了解和重視，單純的認為稅收籌劃可以通過搞好關(guān)系及鉆空子來實現(xiàn)少納稅，在企業(yè)缺乏健全的會計核算及會計信息嚴重失真的情況即運用稅收籌劃，部分企業(yè)在有偷稅及多次違反稅法的基礎(chǔ)上進行稅收籌劃，這就導致企業(yè)稅收籌劃缺乏穩(wěn)定的基礎(chǔ)，導致其風險急劇增加。

3.稅務執(zhí)法不規(guī)范

稅收籌劃是在合法的基礎(chǔ)上進行的，但在具體實施過程中需要稅務執(zhí)法部門確認這種合法性。目前我國各種稅收在納稅范圍內(nèi)都具有一定的彈性空間，對于一些稅收范圍及納稅對象模糊清的情況，稅務機關(guān)對其進否需要納稅可以自行進行判斷。但在這個過程中，就會受到稅務人員自身素質(zhì)及其他外界因素的影響，一旦稅收執(zhí)法存在一定的偏差性，則會導致稅收籌劃方案的實施受到較大的影響，稅務執(zhí)法過程中可能將企業(yè)的稅收籌劃認定為故障的偷稅、漏稅及避稅行為而加以懲處，從而導致企業(yè)稅收籌劃風險增加。

4.籌劃目的不明確

企業(yè)稅收籌劃需要對其目標進行明確，在企業(yè)稅收籌劃過程中，其階段性目標是為了實現(xiàn)企業(yè)稅務利益的最大化，但最終目標是企業(yè)價值的最大化，這就決定了企業(yè)稅務籌劃需要服務于企業(yè)戰(zhàn)略財務管理目標。所以在企業(yè)稅收籌劃過程中需要嚴格以企業(yè)的生產(chǎn)實際情況作為依據(jù)，避免由于稅收籌劃的實施而對企業(yè)的經(jīng)營帶來影響，破壞企業(yè)的經(jīng)營機制，增加企業(yè)的運營風險。特別是在企業(yè)稅收籌劃過程中，需要對機會成本進行充分的重視，確保稅收籌劃成本的最小化和稅收籌劃成果的預期化，避免由于忽視機會成本而導致企業(yè)稅收籌劃風險的增加。

三、企業(yè)稅收籌劃的完善措施

1.加強企業(yè)稅收籌劃意識

企業(yè)在經(jīng)營過程中，需要進一步對自身的稅收籌劃意識進行增強，確保嚴格依照相關(guān)的法律法規(guī)和政策來進行稅收籌劃，選擇適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，避免稅收籌劃過程中出現(xiàn)違法行為。同時企業(yè)在稅收籌劃過程中還要充分的重視遞延納稅中所獲取的利益。通過遞延納稅，可以利用時間因素來借助這筆稅款來對企業(yè)資金周圍困難的進行緩解，也可以利用這筆稅款進行投資和創(chuàng)造，進一步減少企業(yè)實際稅負的支出，確保實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。通過遞延納稅來對稅收籌劃進行審視，可以有效的利用資金時間價值因素來確保企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。

2.加強稅收籌劃風險的管控

在加強對稅收籌劃風險的管理控制方面，企業(yè)應該把眼光放得長遠一些，在制定稅收籌劃方案時便做好宏觀規(guī)劃預測，對于未知因素及不確定因素提前制定評估策略，將企業(yè)稅收籌劃風險控制到最低。在實施稅收籌劃方案時，需要釆用動態(tài)跟蹤計劃來收集時效性強的信息，為稅收籌劃工作的順利開展提供保障。

3.加強成本效益因素考慮

在制定稅收籌劃方案時，一些企業(yè)缺少全面的成本效益分析，重視稅負支出的減少，未意識到實施節(jié)稅方案過程中所支付的成本費用，其結(jié)果是導致稅收籌劃前的企業(yè)凈收益低于稅收籌劃后的企業(yè)凈收益。由此看來，這種稅收籌劃方案與企業(yè)運營的利益最大化目標不符，甚至可能破壞企業(yè)的正常管理和生產(chǎn)經(jīng)營，最終導致成本費用激增、企業(yè)利潤率降低，不利于企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

4.加強企業(yè)與稅務部門溝通

企業(yè)稅收籌劃的實施，不僅需要具有合法性，同時還要得到稅收執(zhí)法工作人員的確認。由于當前我國法律種類和層次具有多樣化的特點，稅收執(zhí)法工作人員自身的素質(zhì)也參差不齊，這就使其在對稅收優(yōu)惠政策的理解上會存在客觀上的偏差，所以企業(yè)在稅收籌劃工作中，需要嚴格遵照相關(guān)的法律法規(guī)和政策的基礎(chǔ)上，還要加強與稅收部門的溝通和對話，使其對稅收籌劃方案給予認定，這樣才能確保整體稅收籌劃方案能夠順利實施，同時也能夠為稅收籌劃的有效性奠定良好的基礎(chǔ)，確保企業(yè)節(jié)稅經(jīng)濟效益的實現(xiàn)。

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目前國內(nèi)外比較通用的概念是，向具備發(fā)展壯大潛在能力、但仍處于未上市階段的高新技術(shù)企業(yè)，以股權(quán)參與方式注入資本，并為其提升經(jīng)營管理方面的服務，從而在被投資企業(yè)(風險企業(yè))成長、發(fā)展、壯大后，獲取資本增值收益的投資方式，本身具有非典型投融資、投資風險大和投資收益高三大特征。風險投資法律制度作為科技法的重要板塊之一，充分體現(xiàn)了科技法律制度作為一個新興獨立法律部門的“交叉性、融合性”法律特征。與生物安全、外來物種入侵防控、基因技術(shù)、人體器官移植、安樂死、可再生能源等其他科技法律規(guī)范相比，風險投資法的交叉性更多地體現(xiàn)在與經(jīng)濟法律制度、商事法律制度千絲萬縷的天然聯(lián)系上，特別是與作為經(jīng)濟法下位法的稅收法律制度密不可分。

一、國內(nèi)外情況概述

從國際國內(nèi)風險投資法律規(guī)范的建立完善歷程來看，稅收政策法規(guī)無一例外都是各國風險投資法律淵源中的關(guān)鍵性內(nèi)容，這一點從中美英三國的風險投資法律規(guī)范體系對稅收法規(guī)的重視中可見一斑：

（一）中國

我國在進入21世紀以來的前10年，陸續(xù)出臺了一系列規(guī)范和促進風險創(chuàng)業(yè)投資成長的政策規(guī)定，內(nèi)容主要可以歸納為各類風險投資機構(gòu)設(shè)立、稅收優(yōu)惠、專項引導基金三大類。其中在稅收政策規(guī)定方面，2003年頒布了“外商投資創(chuàng)業(yè)投資公司所得稅有關(guān)稅收問題的意見”，2007年頒布了“促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知”，以及2009年頒布的“實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得優(yōu)惠問題的通知”等，極大地完善了國內(nèi)風險投資政策規(guī)范的系統(tǒng)構(gòu)成。

（二）英國

作為世界第三大風險投資業(yè)中心，英國早在上世紀80年代初，就實施了促進本國風險投資業(yè)發(fā)展的“三大措施”，即PTP(稅收優(yōu)惠政策)、LGS(政府貸款擔保計劃)、BES(企業(yè)擴張計劃)。其中稅收優(yōu)惠政策是撒切爾政府直接頒布一系列稅收減讓措施，對公民投資新公司實行稅收減免，以鼓勵英國風險投資業(yè)發(fā)展。而企業(yè)擴張計劃，核心內(nèi)容也是針對那些注資英國本土的、未能上市的公司的個人投資人，給予所得稅抵減優(yōu)惠，來刺激其初次或不斷投資。

（三）美國

20世紀40年代中期，全球首家現(xiàn)代意義上的風險投資機構(gòu)ARDC，即“全美研究和開發(fā)公司”在馬薩諸塞州誕生。美國最早在1958年出臺的《小企業(yè)投資法》中，就規(guī)定“以風險投資為主營業(yè)務的小企業(yè)投資公司”享受稅收優(yōu)惠。上世紀70年代、80年代美國國內(nèi)兩次風險投資運行主體——小企業(yè)投資公司的規(guī)模大幅波動，都是由稅收政策法規(guī)的變化引起的。第一次是國家把風險投資的資本利得稅稅率由29%增至49%，造成市場上風投資金的大幅度銳減少，小企業(yè)投資公司從之前超過700余家直降至250家左右；第二次是把資本利得稅由49%降回到了28%，1981年進而又下降至20%，掀起了風險投資的。其他如法國、日本、韓國等國家和地區(qū)的情況，也概莫能外。而且從美國的案例中還可以看出，稅收政策法規(guī)甚至在很大程度上影響著風險投資法律關(guān)系主體，決定著風投法律關(guān)系的活躍度，對風投社會關(guān)系發(fā)揮著顯著的引導、支持、保障作用。

二、關(guān)于風險投資稅收激勵的政策法規(guī)

風險投資法律關(guān)系主要涵蓋三類主體，即風險投資人、風險投資機構(gòu)、風險企業(yè)。其中在風險投資流程中起關(guān)鍵作用的是“風險投資機構(gòu)”，它同時也是稅收激勵政策法規(guī)指向的納稅和享受減免稅的核心主體，所以以下重點圍繞涉及風險投資機構(gòu)的稅收法規(guī)進行闡述和分析。

（一）基本概念

所謂風險投資機構(gòu)，是通過向風險投資人募集風險資金并投向風險企業(yè)，扶持風險企業(yè)成長和擴張，并依約定從風險企業(yè)獲得高收益的企業(yè)。風投機構(gòu)一般采用“股份有限或有限責任”的公司形式，以及有限合伙企業(yè)或信托基金等多種形態(tài)。實踐里面，公司形式的風投機構(gòu)主要經(jīng)營活動是投資高新技術(shù)企業(yè)、“科技小巨人”、科技型中小企業(yè)，其本質(zhì)是一類圍繞風險投資開展主營業(yè)務的非純金融性、但類金融性的企業(yè)。我國大陸地區(qū)支持“外商投資企業(yè)、民營等非國有企業(yè)、自然人以及其他機構(gòu)，以入股方式投資風險投資公司。而英美和亞洲的韓國等國家的風投機構(gòu)，則更多地采用有限合伙企業(yè)形式。

（二）稅收激勵政策法規(guī)內(nèi)容

國內(nèi)還沒有制定出臺專門調(diào)險投資稅收法律關(guān)系的法律規(guī)范。相關(guān)稅收激勵政策法規(guī)，主要集中在國務院行政法規(guī)，以及科技部、財政部及國家稅務總局關(guān)于規(guī)范、指導和促進風險投資、高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的部門規(guī)章中?！盃I改增”前，稅種主要涉及企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。一方面，關(guān)于風險投資機構(gòu)的企業(yè)所得稅激勵政策法規(guī)規(guī)定。一是風投機構(gòu)對權(quán)益性投資如股息、紅利等收益，也就是股權(quán)投資的所得，實行免稅；二是風投機構(gòu)通過股權(quán)投資方式，投資未上市的中小型高新技術(shù)企業(yè)，且持股兩年及以上，該項投資收益繳納所得稅時，按照投資額70%的比例抵扣應當納稅的所得額。另一方面，關(guān)于風險投資機構(gòu)的營業(yè)稅激勵政策法規(guī)規(guī)定。主要是對于風投機構(gòu)讓渡股權(quán)取得的收入，免收營業(yè)稅。而對風投機構(gòu)其他業(yè)務收入，如提供風險投資管理、對外貸款取得的利息收入、咨詢等服務收取的服務費等等，則仍然按照5%的營業(yè)稅率征稅。

（三）當前稅收激勵政策法規(guī)的局限性

一是將風險投資機構(gòu)的主項收入——投資后取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，也即美國風投法律制度中的“資本利得”，看作成為企業(yè)一般性生產(chǎn)和經(jīng)營活動所得進行企業(yè)所得稅核算收繳，并沒有規(guī)定一定比例的稅收減免激勵。二是像上文提及的那樣，國內(nèi)風投機構(gòu)的組織構(gòu)架形式大都采取公司制。公司制下的納稅主體為風險投資企業(yè)，風投企業(yè)依規(guī)定繳納企業(yè)所得稅后，相關(guān)收益計入風險投資。但如果其風險投資人為公司法人，仍需要再次繳納企業(yè)所得稅，無疑形成了重復征稅，加重了風險投資業(yè)的稅負。三是關(guān)于對中小型高新科技企業(yè)投資期限為兩年的規(guī)定彈性不足。既容易導致部分風投機構(gòu)為了實現(xiàn)多輪次繳納所得額抵免，在兩年期滿時匆忙啟動風投資金退出程序，然后再投資兩年；也不利于保護風投資金投向那些處于創(chuàng)業(yè)種子期、投資周期3年、5年或以上創(chuàng)新項目的積極性。

三、“營改增”后完善風險投資稅收激勵政策法規(guī)的建議

從今年5月1日開始，我國已經(jīng)全面推行營業(yè)稅改征增值稅(下文中簡稱“營改增”)試點，將建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務四大行業(yè)全部吸納進試點。未來2-3年過渡期后，增值稅制度將更加規(guī)范，營業(yè)稅制度徹底退出歷史舞臺。“營改增”是將之前繳納營業(yè)稅的四大行業(yè)應稅項目，改為繳納增值稅。由于只是針對產(chǎn)品或服務的“增值部分”納稅，減少了納稅主體重復繳稅環(huán)節(jié)，有利于減輕企業(yè)稅負，促進科技等高端服務業(yè)加快發(fā)展。

（一）原營業(yè)稅方面激勵空間收窄

按照“營改增”試點行業(yè)分類，風險投資機構(gòu)應當歸入金融保險項下的資產(chǎn)、信托和基金管理項目，從繳納營業(yè)稅調(diào)整為繳納增值稅。之前，風投機構(gòu)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入營業(yè)稅實行免稅制，在“營改增”過渡期內(nèi)應當修訂相關(guān)政策規(guī)定，明確繼續(xù)執(zhí)行稅收減免方面的制度規(guī)定，保護風險資金以參股方式進入高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的積極性。而對于風投機構(gòu)其他業(yè)務收入，則需要依據(jù)6%的稅率繳納增值稅。當前“營改增”還處于試點階段，直接以降低風投機構(gòu)增值稅稅率為突破點研究出臺稅收激勵政策，時機并不成熟。但風投機構(gòu)仍然可以利用增值稅進項低扣的政策規(guī)定，實現(xiàn)稅負最終減少。

（二）企業(yè)所得稅應當是完善風投稅收激勵政策法規(guī)的重點

既然“營改增”后，原營業(yè)稅、現(xiàn)增值稅方面很難在短時間內(nèi)制定新的激勵政策法規(guī)，所得稅就順理成章成為相關(guān)規(guī)定突破的主要方向。建議對財稅[2007]31號文，即《關(guān)于促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》中規(guī)定的：對未上市的中小型高新科技企業(yè)股權(quán)投資收入所得稅，享受“申報應納稅所得”抵扣額度的投資期限為2年以上(含)，進行修訂。應當制定階梯抵扣額度比例的規(guī)定，以目前規(guī)定的70%為起點，對應2年、3年、5年三檔投資，抵扣比例可以依次規(guī)范為70%、50%、30%。這樣將投資年限與抵扣額比例掛鉤，以解決當前部分風投機構(gòu)盲目選擇2年就可以退出的投資項目，并促進風險資金投入發(fā)展種子期需3-5年的科技企業(yè)，與英國3年、韓國5年等國際通行規(guī)則接軌。

篇10

目前，企業(yè)在運營發(fā)展的過程中，普遍面臨稅收方面的問題，只有根據(jù)企業(yè)實際特點，科學進行籌劃，才能使稅收問題得以有效解決。相對而言，我國多數(shù)企業(yè)普遍開展稅收籌劃，并在一定程度上使企業(yè)稅收負擔得到有效緩解，然而，企業(yè)稅收籌劃過程中，普遍存在較大風險，一旦不能對風險進行有效規(guī)避，將對企業(yè)造成極為不利影響。為此，本文針對稅收規(guī)劃風險展開分析探討，希望企業(yè)能切實實現(xiàn)經(jīng)濟效益方面的提高。

一、稅收籌劃概述

所謂稅收籌劃，是現(xiàn)階段企業(yè)解決稅收問題的重要戰(zhàn)略方法。對于企業(yè)的各項投資、運營及其分配等一系列事務，納稅人進行預先安排，并對事務科學統(tǒng)籌規(guī)劃，這樣才能充分實現(xiàn)企業(yè)稅收利益最大化，大大降低企業(yè)稅收負擔，并最終促進企業(yè)經(jīng)濟效益得以不斷提高。誠然，籌劃階段必須符合法律法規(guī)，遵循科學方式方法，切忌稅收籌劃過程中違法亂紀，最終不利于企業(yè)實際利益?？偟膩碚f，稅收籌劃具有如下方面特點：第一，合法性。所謂合法性是指，稅收籌劃過程中應切實避免偷稅漏稅一系列違法現(xiàn)象。第二，事前性。所謂事前性是指，稅收籌劃之前，應加強各方面統(tǒng)籌安排，對納稅義務作出科學判斷。第三，目的性。所謂目的性是指，稅收籌劃應切實一步步按照計劃和方案進行，這樣才能有效達成目標。

二、稅收籌劃過程中面臨的風險

（一）稅收籌劃過程中存在的人員風險

稅收籌劃工作本身較為復雜，對財務人員綜合素質(zhì)要求較高。一旦財務人員在專業(yè)知識方面較為欠缺，將會對稅收籌劃工作帶來較大風險。財務人員如果不能充分融入企業(yè)、了解企業(yè)，快速掌握企業(yè)業(yè)務情況，也將會對納稅方案預測等方面造成較大困難，戰(zhàn)略決策方面出現(xiàn)問題，因而使稅收籌劃面臨較大風險。與此同時，企業(yè)本身是復雜的有機整體，需要財務人員、銷售人員、采購人員之間的密切配合，一旦部門之間在配合方面出現(xiàn)問題，也容易造成稅收籌劃方面風險。

（二）稅收籌劃成本不當帶來的風險

企業(yè)應根據(jù)自身的實際特點，科學編制稅收籌劃方案。然而，在此過程中不得不考慮籌劃成本方面的問題，一旦籌劃成本過高，也將帶來較大的風險。通常來說，籌劃成本涉及范圍較廣，在對稅收籌劃方面專業(yè)人士聘請過程中，會出現(xiàn)咨詢費及費等相關(guān)費用。在籌劃人員工作過程中，會出現(xiàn)一部分辦公費用。此外，一旦稅收籌劃不當，還會出現(xiàn)協(xié)調(diào)費等一系列費用。與此同時，在稅收籌劃的過程中，還應科學確籌劃方案。一旦籌劃方案不能貫徹落實實施，也將在一定程度上造成籌劃成本方面的提高，如果籌劃成本大于企業(yè)預期收益，將造成較大風險，對企業(yè)造成極為不利影響。

（三）企業(yè)經(jīng)營存在的風險

企業(yè)稅收籌劃過程中，一旦籌劃不當也會給企業(yè)帶來較大風險。如在稅收籌劃階段經(jīng)營戰(zhàn)略方面出現(xiàn)問題、資金周轉(zhuǎn)方面出現(xiàn)問題等都會造成相應風險。概括來說，在稅收籌劃階段，企業(yè)經(jīng)營應考慮到兩大因素的影響。一是外部因素的影響，二是企業(yè)自身內(nèi)部因素的影響。所謂外部因素是指，在企業(yè)稅收籌劃過程中，國家政策因素、市場因素以及同行企業(yè)方面的因素都會對企業(yè)造成影響。與此同時，鑒于外部因素具有一定難以控制性，因而風險具有不確定性。所謂內(nèi)部因素是指，稅收籌劃過程中，企業(yè)在各項工作的開展，人員安排等方面，也容易引起多方面風險。

三、稅收籌劃風險的應對措施

（一）提高財務人員專業(yè)素質(zhì)水平

針對企業(yè)財務人員綜合素質(zhì)不高方面的問題，應注重企業(yè)團隊建設(shè)，一方面加強財務人員培訓工作，使其專業(yè)技能得到較大提高。另一方面，企業(yè)應不斷引入人才，將稅收籌劃工作真正落到實處。在人員建設(shè)過程中，不應單從專業(yè)技能培訓著手，還應讓財務人員熟悉法律知識、掌握本企業(yè)業(yè)務流程，并嚴抓思想道德建設(shè)。與此同時，財務人員、采購人員、銷售人員之間還需相互溝通交流，并在日常工作中互相監(jiān)督、互相配合，這樣才能促進稅收籌劃貫徹落實實施。

（二）關(guān)注企業(yè)成本效益，注意臨界點籌劃

稅收籌劃工作開展過程中，容易出現(xiàn)成本與效益間的矛盾。為此，應將成本與效益共同關(guān)注，同時應注意臨界點籌劃，這樣才能使稅收籌劃發(fā)揮出應有的實效，也有利于風險方面的防范控制。在籌劃方案編制過程中，編制人員需切實根據(jù)企業(yè)實際情況，綜合考慮企業(yè)成本方面的各種因素，并對企業(yè)預期效益進行科學有效判斷，權(quán)衡成本與效益之間的關(guān)系，這樣才能使方案更加合理，也有利于風險的規(guī)避。

（三）加強企業(yè)經(jīng)營管理

由于企業(yè)本身經(jīng)營管理同樣面臨較多風險，因而在稅務籌劃管理過程中，應從如下幾個方面著手：第一，企業(yè)應注重財務管理工作，做好財務方面的控制，這樣才能將風險降低。第二，應加強與稅務機關(guān)交流。企業(yè)通過加強和稅務機關(guān)的溝通交流，才能有效把握稅務政策，并使自身稅收籌劃方案更加科學，從而有利于降低風險。第三，企業(yè)可以多向?qū)I(yè)人士請教，利用專家多年來經(jīng)驗對企業(yè)稅收籌劃有效指導，這樣也能降低籌劃風險。

四、結(jié)束語

本文針對稅收籌劃過程中面臨的風險問題展開分析探討，并提出自身的相應看法。稅收籌劃能使使企業(yè)稅收負擔得到有效緩解，因而應加強對稅收籌劃工作的重視。然而，企業(yè)稅收籌劃過程中，企業(yè)普遍面臨較大風險。為此，應從加強財務人員管理、關(guān)注企業(yè)成本效益以及注重企業(yè)經(jīng)營管理方面著手，使風險得以有效規(guī)避。

參考文獻：