導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇公司舞弊審計(jì)，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

如果將管理當(dāng)局通過違背公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，故意編制和披露虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，從而欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告使用者實(shí)現(xiàn)自身目的的犯罪行為與在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則所允許的會(huì)計(jì)政策選擇范圍內(nèi)的盈余管理行為相提并論，在當(dāng)前我國(guó)法制建設(shè)尚未健全，舞弊收益大于舞弊成本的情況下，其結(jié)果只會(huì)讓財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊者逃之夭夭，對(duì)潛在的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊者的警醒作用甚小，而變相地激勵(lì)著誠(chéng)實(shí)的信息提供者不斷地倒向舞弊者之列，這種“劣幣驅(qū)良幣”的現(xiàn)象嚴(yán)重地影響了證券市場(chǎng)的規(guī)范發(fā)展，極大地挫傷了廣大投資者的投資信心，損害了證券市場(chǎng)優(yōu)化資源配置的市場(chǎng)功能，阻礙了證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

二、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的常用方法

（一）利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊

所謂關(guān)聯(lián)方交易舞弊，就是指管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤(rùn)，并且未在報(bào)表及附注中按規(guī)定做恰當(dāng)、充分的披露，由此生成的信息將會(huì)對(duì)報(bào)表使用者產(chǎn)生極大誤導(dǎo)的一種舞弊方法。我國(guó)上市公司的很多關(guān)聯(lián)方交易都以非公允的協(xié)議價(jià)格進(jìn)行交易，定價(jià)的高低取決于公司的需要，使得利潤(rùn)可以在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移。這樣，關(guān)聯(lián)方交易就成為一種十分重要和常見的報(bào)表欺詐方法。

通常，上市公司會(huì)采用以下幾種關(guān)聯(lián)交易來虛構(gòu)利潤(rùn)。

1、利用關(guān)聯(lián)方資金往來進(jìn)行舞弊

在我國(guó)，許多上市公司還利用資金往來舞弊。盡管我國(guó)法律不允許企業(yè)間相互拆借資金，但仍有很多上市公司因募集到的資金沒有好的投資項(xiàng)目，就拆借給母公司或其它不納入合并報(bào)表的關(guān)聯(lián)方，并按約定的高額利率收取資金占用費(fèi)，以此虛增利潤(rùn)。

2、利用關(guān)聯(lián)方之間的費(fèi)用分擔(dān)進(jìn)行舞弊

這種方式是指上市公司通過操縱與關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)各自分?jǐn)偟匿N售和管理費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。由于我國(guó)上市公司大多是采用部分改組的方式上市的，所以它們與集團(tuán)公司之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系，其中一項(xiàng)就是接受和提供服務(wù)。在上市公司和集團(tuán)公司之間常常存在著關(guān)于費(fèi)用支付和分?jǐn)偟膮f(xié)議，這就成為上市公司每年增減費(fèi)用、操縱利潤(rùn)的一個(gè)調(diào)節(jié)器。

（二）利用資產(chǎn)重組進(jìn)行舞弊

資產(chǎn)重組有資產(chǎn)置換、并購(gòu)、債務(wù)重組等形式，多發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。它又可分為兩種主要的舞弊形式：

1、并購(gòu)舞弊

并購(gòu)舞弊是指通過操縱并購(gòu)日期、交易內(nèi)容和會(huì)計(jì)方法的選用，以達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。

并購(gòu)的會(huì)計(jì)處理有購(gòu)買法和權(quán)益聯(lián)營(yíng)法兩種。在購(gòu)買法下，只有購(gòu)買日以后被購(gòu)并公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)才能納入收購(gòu)公司本期利潤(rùn)中，而在權(quán)益聯(lián)營(yíng)法下，收購(gòu)公司可以合并被購(gòu)并公司的全年利潤(rùn)。由于權(quán)益聯(lián)營(yíng)法容易操縱利潤(rùn)，所以西方國(guó)家要么禁止使用權(quán)益聯(lián)營(yíng)法，要么對(duì)其規(guī)定了嚴(yán)格的限制條件。但目前我國(guó)還未出臺(tái)有關(guān)并購(gòu)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，相關(guān)法規(guī)也未對(duì)其做出詳細(xì)規(guī)定，這就給了管理當(dāng)局可乘之機(jī)。

2、債務(wù)重組舞弊

債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組舞弊就是管理當(dāng)局利用債務(wù)重組中產(chǎn)生的收益對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種舞弊行為。

（三）利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)舞弊

管理當(dāng)局還常常通過選用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)等方法操縱利潤(rùn)。由于對(duì)同一交易或事項(xiàng)往往有多種可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法，因此很多上市公司就利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇和變更進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。常用方法有：

1、選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法

我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已對(duì)長(zhǎng)期投資的核算做了詳細(xì)規(guī)定：當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的投資滿足一定條件時(shí)，如具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)采用權(quán)益法；反之，則采用成本法。但是很多公司卻在這兩種方法上做起了文章：當(dāng)被投資公司盈利時(shí)，不該用權(quán)益法的投資也用權(quán)益法核算；當(dāng)被投資公司虧損時(shí)，該用權(quán)益法的又改成成本法核算。

2、選用不當(dāng)?shù)氖杖搿①M(fèi)用確認(rèn)方法

有些上市公司在簽署協(xié)議時(shí)提前確認(rèn)收入、甚至偽造虛假發(fā)票確認(rèn)收入或費(fèi)用，同樣也會(huì)采取推遲收入、費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間來操縱利潤(rùn)。

3、利用往來帳進(jìn)行舞弊

眾所周知，“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”是我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的“垃圾桶”和“利潤(rùn)調(diào)節(jié)器”，管理當(dāng)局常常利用這兩個(gè)報(bào)表項(xiàng)目操縱公司利潤(rùn)。一般地，“其他應(yīng)收款”明細(xì)賬中的內(nèi)容經(jīng)常涉及收不回的壞賬、已經(jīng)支付的費(fèi)用或失敗的投資，所以它是隱藏潛虧的“垃極桶”；而“其他應(yīng)付款”則常常是隱藏各期收入和利潤(rùn)的“調(diào)節(jié)器”，當(dāng)收入多的時(shí)候，先在這兒存放一下，以備不景氣的年度使用。

三、上市公司財(cái)務(wù)舞弊審查方法

上述這些獨(dú)特的報(bào)表欺詐手段無疑增加了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的難度，但是只要方法得當(dāng)，還是有可能發(fā)現(xiàn)這些舞弊的。

（一）仔細(xì)尋找關(guān)聯(lián)方及其交易

利用關(guān)聯(lián)主交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)是我國(guó)上市公司使用最普遍的一種舞弊手法，因此審計(jì)人員一定要在審查工作中認(rèn)真細(xì)致地搜尋關(guān)聯(lián)方及其交易，識(shí)破公司狡猾的舞弊現(xiàn)象。

我國(guó)的上市公司背后大多都有一個(gè)龐大的集團(tuán)公司，而整個(gè)集團(tuán)公司就像一個(gè)大家族，存在著難以理清的子公司、孫公司、兄弟公司的錯(cuò)綜復(fù)雜關(guān)系。加之，有的公司為了達(dá)到一定目的，會(huì)通過各種辦法安排和改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，致使一些關(guān)聯(lián)交易從表面上看完全是兩個(gè)獨(dú)立法人之間的交易。另外，由于我國(guó)目前還沒有披露終極所有者的規(guī)定，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查關(guān)聯(lián)方時(shí)，也很少會(huì)關(guān)心到公司的“爺爺”是誰，“曾爺爺”是誰，因此往往看不出公司安排的圈套。所有這一切都加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查關(guān)聯(lián)方及其交易的難度。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師理順整個(gè)上市公司的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，遇到異常交易時(shí)多問幾個(gè)為什么，仔細(xì)審閱公司的會(huì)議記錄，有策略地向管理當(dāng)局詢問，更多地留意資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易形成的非正常收益，因?yàn)檫@些業(yè)務(wù)更多地帶有粉飾報(bào)表和財(cái)務(wù)舞弊的可能。

（二）重視分析性復(fù)核程序的實(shí)踐運(yùn)用

當(dāng)審計(jì)進(jìn)入以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)階段，分析性復(fù)核成了最主要的審計(jì)方法和和程序。從整體看，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)往往更注重于加總合計(jì)，摘抄明細(xì)，太過于“埋頭苦干”，從而只見樹木，不見森林。一套完善的分析性復(fù)核體系不僅包括對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)分析、財(cái)務(wù)分析，還包括更高層次的行業(yè)分析和前景分析。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用這一程序，就可以把握被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的總體合理性，從而事半功倍地發(fā)現(xiàn)舞弊。

分析性復(fù)核法是指審計(jì)人員通過分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異而獲取初步審計(jì)線索的方法。在實(shí)施分析性復(fù)核時(shí)，審計(jì)人員可以使用簡(jiǎn)易比較法、比率分析法、結(jié)構(gòu)分析和趨勢(shì)分析等。

1、簡(jiǎn)易比較法

在簡(jiǎn)易比較法中，較典型的是對(duì)現(xiàn)金流量的分析。眾所周知，權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)計(jì)凈利潤(rùn)與現(xiàn)金凈流量不一致是正常的，但當(dāng)公司會(huì)計(jì)政策保持不變時(shí)，兩者之間的關(guān)系通常是穩(wěn)定的。所以，同期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量之間的關(guān)系發(fā)生任何變化時(shí)，都表明企業(yè)有財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的可能。如果公司的現(xiàn)金流量長(zhǎng)期低于凈利潤(rùn)，將意味著與已經(jīng)確認(rèn)為利潤(rùn)相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)；若反差數(shù)額過大或反差時(shí)間過長(zhǎng)，就說明有關(guān)利潤(rùn)可能存在掛賬利潤(rùn)或虛擬利潤(rùn)現(xiàn)象。把每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與每股收益相比，若前者為負(fù)數(shù)，而后者較高，這樣的上市公司往往在造假。對(duì)現(xiàn)金流量的分析方法尤其對(duì)目前的現(xiàn)金舞弊成災(zāi)情形下是一重要的舞弊審計(jì)方法。

2、比率分析法

比率分析法中，較典型的是對(duì)毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等的分析。

（1）銷售利潤(rùn)率的分析

由于同行業(yè)中毛利率具有平均化的趨勢(shì)。如果一家上市公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率與行業(yè)平均水平相差太大，就可能在造假。如果其毛利率大大高于行業(yè)數(shù)，則意味著其收入是虛假的。反之，收入可能被隱瞞。

（2）應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率的分析

對(duì)同一企業(yè)來說應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率一般反映了連續(xù)兩年應(yīng)收帳款和銷售收入之間是否保持相對(duì)的穩(wěn)定。應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率大幅下降，可能是因?yàn)楣緸閼?yīng)付激烈的競(jìng)爭(zhēng)而放寬了公司銷售信用政策以擴(kuò)大銷售，也可能是公司通過虛增應(yīng)收帳款增加收入（對(duì)于大于1的應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率，計(jì)算式中分子的銷售收入與分母的應(yīng)收帳款余額同增一個(gè)數(shù)，應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率會(huì)降低，因此會(huì)有這種可能即虛增收入的同時(shí)降低了企業(yè)的應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率）。

又比如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率的急劇下降，很可能是由于上市公司虛構(gòu)收入和利潤(rùn)時(shí)，未等額增加收入和成本，進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)的和存貨的急劇增加所致。

再如公司將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款上或預(yù)付賬款上，推遲辦理存貨入庫(kù)、存貨掛賬預(yù)付賬款，從而通過減少應(yīng)收帳款余額、少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等辦法提升了應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，使相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)趨于正常，但這看似正常的背后卻隱藏著不正常的財(cái)務(wù)舞弊的可能。

篇2

2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)以及傳輸?shù)臋?quán)威標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于增強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)核算規(guī)則的順應(yīng)性，提高財(cái)務(wù)信息的透明化程度，有著重要的意義?！皩?shí)質(zhì)性趨同”是新時(shí)期頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)慣例實(shí)現(xiàn)的。

3上市公司財(cái)務(wù)舞弊的主要危害

在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上孕育而生的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，較好地實(shí)現(xiàn)了準(zhǔn)則的特點(diǎn)———趨同性。但是，任何準(zhǔn)則的完善都是有弊端和缺陷的，不可能是盡善盡美的。對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)舞弊情況，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上有抑制作用，但是這也會(huì)給財(cái)務(wù)舞弊提供機(jī)會(huì)，擴(kuò)展了一些新的舞弊空間。

3.1限制上市公司的發(fā)展財(cái)務(wù)舞弊在管理層方面會(huì)導(dǎo)致相關(guān)管理事務(wù)不能被正確決策，在財(cái)務(wù)信息方面則是破壞了它的準(zhǔn)確性，而且公司的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。同時(shí)，財(cái)務(wù)舞弊通過所獲得的短期利潤(rùn)會(huì)助長(zhǎng)管理層的惰性，在一定程度上使管理層喪失工作斗志，相關(guān)員工沒有工作的熱情，上市公司內(nèi)部的激勵(lì)體制也直接受到了影響。

3.2降低了證券市場(chǎng)的資源配置功能證券市場(chǎng)就是資金融通的重要場(chǎng)所之一。在資本市場(chǎng)上，評(píng)定投資的回報(bào)率以及安全性需要投資者通過上市公司披露的財(cái)務(wù)信息情況而定?？梢?，作為證券市場(chǎng)運(yùn)行的關(guān)鍵因素之一，財(cái)務(wù)報(bào)告是至關(guān)重要的。證券市場(chǎng)規(guī)則的破壞是由財(cái)務(wù)舞弊所生成的財(cái)務(wù)報(bào)告引發(fā)的，會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)的波動(dòng)，促使其應(yīng)有價(jià)值與股價(jià)之間出現(xiàn)不合理的偏離。長(zhǎng)此以往，證券市場(chǎng)該有的資源配置功能必將弱化，將危及證券市場(chǎng)的有序進(jìn)行、正常發(fā)展。

3.3降低了會(huì)計(jì)行業(yè)的整體信用會(huì)計(jì)從業(yè)人員公正的形象會(huì)被上市公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象削弱，會(huì)計(jì)信息的公信力會(huì)被損害，會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展則會(huì)被其影響。如果在上市公司內(nèi)部有財(cái)務(wù)舞弊，將會(huì)被看作短視行為，是不顧會(huì)計(jì)人員職業(yè)操守的行為。短期提高經(jīng)濟(jì)效益則是運(yùn)用非正常手段，一方面上市公司長(zhǎng)期健康發(fā)展會(huì)受到影響，另一方面社會(huì)一定會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)產(chǎn)生信任危機(jī)?？梢姡瑫?huì)計(jì)行業(yè)的大忌是財(cái)務(wù)舞弊。

4審計(jì)上市公司財(cái)務(wù)預(yù)防舞弊的基本對(duì)策和措施

4.1優(yōu)化上市公司高級(jí)管理層評(píng)價(jià)機(jī)制，建立上市公司管理層期權(quán)激勵(lì)體系上市公司之所以出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊大多與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有直接相關(guān)，特別是高級(jí)管理層的個(gè)人切身利益與業(yè)績(jī)高低呈現(xiàn)高度的正相關(guān)，一些高級(jí)管理人員為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益，做出關(guān)聯(lián)交易、虛假投資、虛構(gòu)業(yè)務(wù)等舞弊類事件也就成為一種必然。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)上市公司高級(jí)管理層評(píng)價(jià)做出了定性的規(guī)范，指明了評(píng)價(jià)機(jī)制的優(yōu)化和完善方向———要盡可能對(duì)高級(jí)管理層進(jìn)行多種層次和多個(gè)角度的評(píng)價(jià)，要在評(píng)價(jià)機(jī)制中添加非財(cái)務(wù)的考核指標(biāo)，要倡導(dǎo)高級(jí)管理層的利益與上市公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做到良好契合，這樣才能更為準(zhǔn)確地對(duì)高級(jí)管理層進(jìn)行全面而真實(shí)的評(píng)價(jià)，制止個(gè)別高級(jí)管理人員為了短期利益而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的行為，將上市公司財(cái)務(wù)工作納入到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效調(diào)節(jié)之下。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)鼓勵(lì)個(gè)人通過自身高附加值、專業(yè)性的勞動(dòng)來實(shí)現(xiàn)自身利益和收益的提升，管理層是上市公司的中樞和核心，上市公司管理層績(jī)效的高低直接決定著上市公司的現(xiàn)實(shí)運(yùn)行與長(zhǎng)久發(fā)展，作為上市公司應(yīng)該建立起針對(duì)管理層的激勵(lì)體系，以收入的增加、福利的提高來確保上市公司管理層的積極性和績(jī)效。上市公司可以利用股票這一手段對(duì)管理層進(jìn)行激勵(lì)，當(dāng)前較為常見的做法是對(duì)上市公司管理層進(jìn)行股票類的期權(quán)激勵(lì)方法，即上市公司對(duì)管理層做出股票期權(quán)的承諾，這樣上市公司管理層可以通過對(duì)期權(quán)股票的獲得來取得自身的利益，而上市公司可以在管理層更為出色的工作下得到快速發(fā)展。由于這種激勵(lì)體系的關(guān)鍵在期權(quán)，這就會(huì)大大降低上市公司管理層的短時(shí)行為，同時(shí)也可以對(duì)上市公司管理層的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象起到根本上的遏制作用，這一做法不但符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律，同時(shí)也能夠?qū)崿F(xiàn)上市公司和管理層的共贏。

4.2加大對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度規(guī)范和處罰是保證上市公司財(cái)務(wù)工作正常開展的兩個(gè)重要途徑，規(guī)范是從日常的角度對(duì)上市公司財(cái)務(wù)進(jìn)行控制，而處罰則是對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的單位和個(gè)人進(jìn)行必要的處理，處罰具有懲戒的作用。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條件下，更應(yīng)該加大對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度，要在整個(gè)社會(huì)范圍內(nèi)形成對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的高壓態(tài)勢(shì)，利用經(jīng)濟(jì)制裁、刑事處罰和資格取締等措施，讓舞弊者付出慘痛的代價(jià)，以強(qiáng)制的手段制止上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題的產(chǎn)生。應(yīng)該根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神，加大對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的處罰金額，可以利用《會(huì)計(jì)法》中對(duì)處罰的規(guī)定，采用按比例處罰的方法，增加上市公司財(cái)務(wù)舞弊的違法成本，這有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)舞弊的警示作用。同時(shí)，可以根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的精神對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的人員處以相關(guān)資格和資質(zhì)的降低和取消處理，這對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)人員和管理人員來講無疑具有重大的震懾作用。此外，要建立起整個(gè)社會(huì)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的正確輿論環(huán)境，通過輿論監(jiān)督和環(huán)境誘導(dǎo)幫助上市公司財(cái)務(wù)人員建立起自覺抵制舞弊的思想，從內(nèi)在與外部?jī)蓚€(gè)環(huán)境建設(shè)中，做到對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的防范。

4.3加強(qiáng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)相關(guān)人員素質(zhì)培訓(xùn)無論是上市公司財(cái)務(wù)的實(shí)際工作，還是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行都需要上市公司財(cái)務(wù)和管理人員具有專業(yè)的能力和素質(zhì)，要根據(jù)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際需要、實(shí)際情況，在結(jié)合上市公司財(cái)務(wù)工作特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)相關(guān)人員展開教育與培訓(xùn)，建立固定的教育結(jié)構(gòu)和特定的教育模式，聘請(qǐng)專業(yè)的講師，不光培訓(xùn)專業(yè)的能力，更要培訓(xùn)專業(yè)的財(cái)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，建立考察機(jī)制，嚴(yán)格篩選，強(qiáng)化上市公司財(cái)務(wù)和管理人員的素質(zhì)。從建立規(guī)范的制度開始，打好基石，使財(cái)務(wù)人員風(fēng)氣清廉，為杜絕財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。特別對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)舞弊高發(fā)人群要做好職業(yè)道德和誠(chéng)信思維的建設(shè)，以牢固的職業(yè)道德底線和過硬的財(cái)務(wù)專項(xiàng)素質(zhì)來預(yù)防上市公司財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。

篇3

(二)虛減現(xiàn)金余額舞弊虛減現(xiàn)金余額舞弊通常表現(xiàn)為期末未受限的現(xiàn)金余額很低，但是公司資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況變化不大，而且經(jīng)營(yíng)狀況表現(xiàn)形勢(shì)良好，報(bào)表呈現(xiàn)資金緊張。但是使用效率和效果很高的現(xiàn)象。舞弊手段典型類型包括：賬外資金通過非關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)方；賬外設(shè)置銀行賬號(hào)，賬面資金轉(zhuǎn)移到賬外作他用。

(三)現(xiàn)金流水舞弊現(xiàn)金流水舞弊通常表現(xiàn)為虛列、少列現(xiàn)金流入和流出，現(xiàn)金流人流出張冠李戴，這種現(xiàn)金舞弊主要是配合上市公司虛假業(yè)務(wù)和關(guān)聯(lián)方挪用資金使用。舞弊手段典型類型包括：現(xiàn)金流入和流出賬面不予反應(yīng)；虛構(gòu)現(xiàn)金流入和流出，以達(dá)到銀行賬戶之間平衡(真實(shí)現(xiàn)金流出和流入賬號(hào)不一致)；現(xiàn)金非經(jīng)營(yíng)性流入流出賬面體現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)性流入流出。

二、現(xiàn)金舞弊的審計(jì)對(duì)策

(一)從觀念上重視現(xiàn)金科目審計(jì)現(xiàn)金很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為是非重點(diǎn)審計(jì)科目，一般由實(shí)習(xí)生或?qū)徲?jì)助理完成，作為審計(jì)入門起點(diǎn)審計(jì)科目。審計(jì)程序大體包括核對(duì)、盤點(diǎn)、詢證和測(cè)試等，但看似簡(jiǎn)單地現(xiàn)金審計(jì)卻因?yàn)楝F(xiàn)金的特殊性質(zhì)往往成為上市公司舞弊的重點(diǎn)區(qū)域，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該從觀念上面重視現(xiàn)金科目審計(jì)。并在審計(jì)過程中配備適當(dāng)人員和時(shí)間來完成現(xiàn)金科目的審計(jì)工作，最終到達(dá)發(fā)現(xiàn)或者防止現(xiàn)金舞弊的發(fā)生。

(二)做深做透上市公司現(xiàn)金內(nèi)控情況首先審計(jì)人員要對(duì)上市公司現(xiàn)金相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查了解，以確定內(nèi)部控制制度是否存在。需要注意以下幾點(diǎn)：

一是查閱內(nèi)控制度和實(shí)地詢問相結(jié)合，審計(jì)人員必需親臨制度執(zhí)行過程涉及的全部控制點(diǎn)，防止制度和實(shí)際分步走現(xiàn)象的出現(xiàn)。

二是了解、詢問要深入和多方驗(yàn)證。所謂“深入”一方面是指對(duì)現(xiàn)金內(nèi)部控制的細(xì)節(jié)要重視，比如簽字審批的順序及時(shí)間間隔等；“多方驗(yàn)證”是指審計(jì)人員要走出財(cái)務(wù)部，也就是說除了在財(cái)務(wù)部了解現(xiàn)金收支相關(guān)內(nèi)部控制外，要到其他部門了解相關(guān)信息，保證了解到信息可靠性最大化。

三是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制要“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范”等制度與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，注重控制制度的實(shí)質(zhì)運(yùn)行情況，有效的防止審計(jì)人員只根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范作出不恰當(dāng)?shù)膬?nèi)控評(píng)價(jià)。

其次審計(jì)人員應(yīng)對(duì)上市公司現(xiàn)金相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進(jìn)行測(cè)試，以確定內(nèi)控制度是否有效和一貫執(zhí)行。需要注意以下幾點(diǎn)：

一是重視把握現(xiàn)金內(nèi)控流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)，對(duì)某些資金流程進(jìn)行重點(diǎn)測(cè)試。對(duì)現(xiàn)金的收支，費(fèi)用的開支，備用金的管理等應(yīng)按制度規(guī)定的程序作重點(diǎn)的抽查。

二是重視對(duì)某些重要的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)算，加強(qiáng)同一業(yè)務(wù)不同環(huán)節(jié)的對(duì)比檢查。如對(duì)銀行存款調(diào)節(jié)表進(jìn)行復(fù)核，核對(duì)調(diào)節(jié)表是否正確，同時(shí)結(jié)合期后業(yè)務(wù)復(fù)合調(diào)節(jié)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

三是控制測(cè)試要以統(tǒng)計(jì)抽樣為主，統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣相結(jié)合。統(tǒng)計(jì)抽樣能夠有效的防止上市公司反舞弊偵查，加大的審計(jì)測(cè)試對(duì)象不確定性，在一定程度加大了上市公司應(yīng)付審計(jì)的難度。非統(tǒng)計(jì)抽樣是對(duì)發(fā)現(xiàn)異常情況或者預(yù)計(jì)存在異常情況，有重點(diǎn)和目的的進(jìn)行控制測(cè)試，某些情況可以做到事半功倍的效果。

四是控制測(cè)試的方式多樣性，有效的保證測(cè)試效果。測(cè)試方式改變主要包括兩種情況：一是隨著對(duì)上市公司現(xiàn)金內(nèi)部控制情況了解的深入，需要及時(shí)的調(diào)整內(nèi)控測(cè)試的方式，以適應(yīng)新的情況；二是連續(xù)審計(jì)過程中，對(duì)上市公司現(xiàn)金內(nèi)部控制測(cè)試的方式需要有所變動(dòng)，變動(dòng)一方面為上市公司經(jīng)營(yíng)情況的變化需要變動(dòng)測(cè)試方式，另外一方面連續(xù)審計(jì)過程中上市公司過多的了解控制測(cè)試程序方法，從而造成應(yīng)付舞弊審計(jì)情況出現(xiàn)，所以連續(xù)審計(jì)過程中審計(jì)人員對(duì)控制測(cè)試方式必需有所改變。

(三)重視風(fēng)險(xiǎn)分析，做深做透分析性程序 分析性程序較多的被應(yīng)用于銷售等業(yè)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)，現(xiàn)金審計(jì)很少使用分析性程序。筆者認(rèn)為現(xiàn)金審計(jì)分析性程序可以包括：

一是加強(qiáng)上市公司銀行賬戶數(shù)量和銀行分布及用途的分析。賬戶數(shù)量的分析主要關(guān)注近幾年賬戶數(shù)量的變化和上市公司資金規(guī)模的變化是否一致；關(guān)注開戶銀行的分布與上市公司實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的需要是否一致、是否符合常理；關(guān)注銀行賬戶的實(shí)際用途是否合理，尤其關(guān)注資金往來大和新開賬戶；重視當(dāng)期注銷賬戶原因，防止注銷賬戶降低審計(jì)人員對(duì)該賬戶的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期。

二是重視期末現(xiàn)金余額的合理性分析。期末現(xiàn)金余額合理性分析需要結(jié)合近幾年余額進(jìn)行分析，時(shí)間跨度盡量拉長(zhǎng)，必要時(shí)對(duì)各月各賬戶余額的合理性進(jìn)行分析，以判斷現(xiàn)金余額和發(fā)生額的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

(四)做好現(xiàn)金盤點(diǎn)和銀行函證及查詢首先現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)審計(jì)人員要在被審計(jì)單位毫無防備的情況下進(jìn)行，如果涉及同一地區(qū)母公司和多家子公司情況，舞弊做到同一時(shí)刻同步進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，防止公司資金現(xiàn)金挪用應(yīng)付盤點(diǎn)。其次對(duì)于銀行函證務(wù)必做到親自取得，即使是銷戶賬號(hào)也不列外，在函證過程中要多與銀行工作人員交流企業(yè)存款是否受限、賬戶是否完整等，有效的降低企業(yè)隱瞞披露帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后審計(jì)人員務(wù)必親自到銀行查詢貸款卡信息，并將貸款卡信息與賬面進(jìn)行逐筆核對(duì)。審計(jì)人員在取得貸款卡時(shí)保持高度謹(jǐn)慎，必要時(shí)可以要求核對(duì)貸款卡信息系統(tǒng)信息與銀行提供的紙質(zhì)信息，防止企業(yè)與銀行工作人員串通舞弊。

(五)轉(zhuǎn)變余額審計(jì)觀念，核對(duì)銀行流水，重視公司網(wǎng)上銀行管理審計(jì)人員要從觀念上面把現(xiàn)金審計(jì)強(qiáng)調(diào)余額審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橛囝~和發(fā)生額并重的一項(xiàng)審計(jì)工作。由于現(xiàn)金流動(dòng)性強(qiáng)，導(dǎo)致舞弊可能性加大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。審計(jì)時(shí)既要關(guān)注現(xiàn)金余額，又要注重現(xiàn)金流水賬。

一是設(shè)置重要性標(biāo)準(zhǔn)，分賬戶對(duì)發(fā)生額進(jìn)行分成，對(duì)重要或者大額的發(fā)生額進(jìn)行詳細(xì)核對(duì)，對(duì)一般的發(fā)生額采用統(tǒng)計(jì)抽樣的方式進(jìn)行核對(duì)。

二是取得銀行對(duì)賬單時(shí)，務(wù)必先進(jìn)行對(duì)賬單真?zhèn)巫R(shí)別，堅(jiān)持要求提供加蓋銀行印章的對(duì)賬單，必要時(shí)可以重新向銀行取得對(duì)賬單。

三是核對(duì)收付發(fā)生額時(shí)要高度謹(jǐn)慎，可以關(guān)注以下幾點(diǎn)內(nèi)容：(1)核對(duì)賬面和對(duì)賬單發(fā)生額時(shí)，務(wù)必關(guān)注兩者的日期是否一致或者接近，高度重視長(zhǎng)期未達(dá)賬，查看是否挪用資金等，必要時(shí)對(duì)一些認(rèn)為可疑的收付進(jìn)行延伸審計(jì)，包括到銀行取得該款項(xiàng)的原始發(fā)生資料，到對(duì)方單位進(jìn)行函證核對(duì)等。(2)關(guān)注收付業(yè)務(wù)內(nèi)容與公司日常收支的相關(guān)性，對(duì)大額收付要額外關(guān)注。(3)關(guān)注銀行之間資金劃轉(zhuǎn)，如果上市公司存在頻繁和大量的銀行之間劃轉(zhuǎn)，那么該上市公司現(xiàn)金舞弊的可能性就加大，審計(jì)人員一定要追查到底，不可半途而廢。(4)關(guān)注一收一付、一收多付、多收一付等且金額相等，日期相近的情況，防止企業(yè)轉(zhuǎn)移資金或者出借銀行賬號(hào)的情況。(5)結(jié)合應(yīng)收應(yīng)付賬款科目審計(jì)，防止上市公司粉飾現(xiàn)金流舞弊的發(fā)生，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注銀行進(jìn)賬單，防止賬面收款或者付款單位與銀行憑證不一致。

目前幾乎所有上市公司均開通網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)，由于網(wǎng)絡(luò)的軌跡的隱密性，所以審計(jì)人員必需格外重視。審計(jì)人員應(yīng)該將期末會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與網(wǎng)上銀行系統(tǒng)進(jìn)行交易核對(duì)；對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)發(fā)生額與網(wǎng)上銀行流水進(jìn)行核對(duì)。

(六)重視定期存款等大額資金審計(jì)人員對(duì)定期存款和大額存款賬戶在上市公司告知未受限的時(shí)候，務(wù)必保持警惕，切實(shí)做好以下幾點(diǎn)：

篇4

關(guān)鍵詞 上市公司 貨幣資金 舞弊審計(jì)

任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須擁有貨幣資金,資金就像一個(gè)公司的血液,持有貨幣資金是一個(gè)公司進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件。貨幣資金正是因?yàn)槠浔旧砹鲃?dòng)性最強(qiáng)的這個(gè)特點(diǎn),使其成為了控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn),因此要關(guān)注它的舞弊并設(shè)計(jì)合適的審計(jì)程序。

隨著國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)的不斷發(fā)展,出現(xiàn)了很多大股東違規(guī)占用上市公司資金的案件,例如:金花股份,明星電力,金城股份等等。從這些案例中可以看出上市公司的大股東及關(guān)聯(lián)方違規(guī)占用上市公司資金的形式是多種多樣的。

一、上市公司主要的貨幣資金舞弊類型

(一)現(xiàn)金余額虛增舞弊

期末未受限的現(xiàn)金余額很高,報(bào)表呈現(xiàn)資產(chǎn)流動(dòng)性很高是虛增現(xiàn)金余額舞弊通常表現(xiàn)出的現(xiàn)象。舞弊手段典型類型包括:

1.設(shè)置虛假銀行存款。以ST丹化為例,資料表明,2003 年至2006 年期間,ST支付了大筆資金給其關(guān)聯(lián)方丹東化學(xué)纖維(集團(tuán))和廈門華綸紡織貿(mào)易公司,這筆資金劃轉(zhuǎn)沒有召開董事會(huì)和股東大會(huì),也未及時(shí)披露。更為嚴(yán)重的是,公司的年報(bào)也存在虛假記載情況,虛增幾個(gè)億的銀行存款。

2.虛擬關(guān)聯(lián)方還款,期末轉(zhuǎn)回。一些大股東及其關(guān)聯(lián)方會(huì)在特定會(huì)計(jì)期間內(nèi)占用上市公司資金然后期末再歸還資金,從資產(chǎn)負(fù)債表表面上看,并未發(fā)現(xiàn)大股東占用上市公司的資金,但實(shí)際上卻是長(zhǎng)期的占用。酒鬼酒大股東成功集團(tuán)占用上市公司資金案就是一個(gè)典型的案例:成功集團(tuán)玩起了“螞蟻搬家”的把戲,每到季度末,當(dāng)證監(jiān)局來審核上市公司的財(cái)務(wù)賬目,這筆錢如數(shù)出現(xiàn)在酒鬼酒的賬上,但到月初證監(jiān)局一審核完,這筆錢就從哪里來回到哪里去了。僅僅兩年的時(shí)間,劉虹用這種方法把本屬于酒鬼的42億元資金轉(zhuǎn)走了。

3.偽造銀行對(duì)賬單。一般來說,銀行對(duì)賬單是真實(shí)可靠的。它能夠真實(shí)地記錄企業(yè)賬戶在銀行的各項(xiàng)存貸款業(yè)務(wù),它可以反映企業(yè)的資金流向、業(yè)務(wù)狀況等一系列的問題。中捷股份的董事長(zhǎng)蔡開堅(jiān)鉆了這一空子,該公司不在其公司對(duì)賬單上蓋上印鑒,蔡開堅(jiān)指使出納利用這種的空白對(duì)賬單,偽造業(yè)務(wù),掩蓋資金去向,使真實(shí)資金往來信息的對(duì)賬單沒有入賬,從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真。

(二)現(xiàn)金流水舞弊

上市公司處于一個(gè)關(guān)系復(fù)雜的集團(tuán)當(dāng)中,為了使業(yè)務(wù)持續(xù)動(dòng)態(tài)的發(fā)展,公司與公司之間需要頻繁擔(dān)保與被擔(dān)保,如果集團(tuán)的實(shí)際控制人資金鏈出現(xiàn)問題,或者是母公司持有的上市公司的股權(quán)已經(jīng)遭到質(zhì)押或是被凍結(jié),那么上市公司的資金需求就會(huì)出現(xiàn)緊缺,這時(shí)候上市公司就會(huì)想方設(shè)法在現(xiàn)金往來中做手腳,虛構(gòu)業(yè)務(wù),以達(dá)到度過困境的目的。

(三)虛減現(xiàn)金余額舞弊

舞弊手段典型類型包括:非關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)方賬外資金的轉(zhuǎn)移;設(shè)置帳外銀行賬號(hào)等。

截至2004年6月30日,電器持有耀華玻璃87.95萬股流通股,是公司第四大流通股股東,以2004年6月30日耀華玻璃收盤價(jià)計(jì)算,電器持有的股票市值達(dá)到了523萬元,而電器2004年半年報(bào)卻披露,公司短期投資股票投資余額為零。電器隱瞞股票投資一事,說明公司可能存在未入賬的資產(chǎn)和負(fù)債的現(xiàn)象。

二、貨幣資金舞弊審計(jì)的困境

貨幣資金是流動(dòng)性很高的一項(xiàng)資產(chǎn),在審計(jì)中,要想找出這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很高的舞弊,并不是一件容易的事,從前面提及的幾個(gè)舞弊案例可以看出貨幣資金的舞弊審計(jì)存在著以下兩點(diǎn)困境。

(一)信息不對(duì)稱

以ST丹化和中捷股份為例,在ST丹化舞弊案中,該公司設(shè)置了虛假的銀行存款;在中捷股份案中,中捷股份偽造了銀行對(duì)賬單。審計(jì)人員在對(duì)這兩家公司進(jìn)行函證時(shí),取得的信息可能不是完全的,沒有弄清企業(yè)到底一共有多少個(gè)賬戶,正是由于這些信息的不對(duì)稱,使準(zhǔn)備舞弊的企業(yè)鉆了空子。另外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)被審計(jì)單位時(shí)取得的審計(jì)證據(jù)未必是真實(shí)可靠的,如果在一開始審計(jì)證據(jù)就是虛假的,那么審計(jì)師在審計(jì)過程中就會(huì)受制于被審計(jì)單位,將錯(cuò)誤的信息看成是正確的,從而影響了審計(jì)結(jié)果。

(二)法律保障問題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身并沒有執(zhí)法的權(quán)利,對(duì)于很多方面的事情,對(duì)于被審計(jì)單位而言,并不具有強(qiáng)制性,即使可以開展延伸的審計(jì)工作,可能很多時(shí)候也是由被審計(jì)單位協(xié)助才完成的,這樣,審計(jì)人員的客觀性和獨(dú)立性就受到了影響。

三、貨幣資金舞弊及審計(jì)策略

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在利益誘惑面前,有些上市公司為了滿足自身的需求,不惜鋌而走險(xiǎn),采用各種形式的手段進(jìn)行舞弊。其中上市公司大股東占用資金的形式變得更為多樣化、復(fù)雜化,手段也更為隱匿,就如前面提到的幾種舞弊,以致審計(jì)發(fā)現(xiàn)貨幣資金舞弊的難度加大,針對(duì)前述的案例,我認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面考慮相應(yīng)的舞弊審計(jì)策略。

(一)控制函證

對(duì)銀行存款進(jìn)行函證,是審計(jì)銀行存款的傳統(tǒng)方法,它能夠證明銀行存款的存在性以及所有權(quán)。在銀行對(duì)賬單審計(jì)過程中審計(jì)人員最好將每個(gè)月末的銀行對(duì)賬單余額和銀行日記賬核對(duì);將大金額的發(fā)生額與日記賬核對(duì),看看每一筆賬的記錄情況。審計(jì)人員可以取得被審計(jì)單位銀行對(duì)賬單,填寫銀行詢證函。對(duì)于企業(yè)的所有銀行賬戶,不管是新開立的和已注銷的,都要取得相關(guān)資料,一起函證。對(duì)于注銷的賬戶的原開戶行,要重點(diǎn)函證,看其是否有未入賬的貸款。銀行的詢證函都應(yīng)該由審計(jì)人員直接發(fā)出,并要求被詢證單位將詢證函直接寄回會(huì)計(jì)師事務(wù)所,不應(yīng)讓被審計(jì)單位接觸。

(二)關(guān)注定期存款等受限現(xiàn)金

當(dāng)被審計(jì)單位有定期存款和承兌保證金時(shí),審計(jì)人員應(yīng)給予重視,要考慮被審計(jì)單位會(huì)不會(huì)存在沒有入賬的貸款、票據(jù)和沒有披露的擔(dān)保。為了降低這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員可以要求被審計(jì)單位提供定期存款的原件,不能用復(fù)印件代替。然后,通過專業(yè)判斷,由審計(jì)人員親自對(duì)定期存款進(jìn)行函證,親自管理詢證函。對(duì)于定期存單的轉(zhuǎn)存,審計(jì)人員應(yīng)將存單的會(huì)計(jì)期間內(nèi)轉(zhuǎn)存過程與銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì),以確認(rèn)所有的轉(zhuǎn)存已全部入賬。對(duì)于沒有入賬的轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù),要關(guān)注其利息是否已經(jīng)入賬。難以逐筆核對(duì)的,要進(jìn)行測(cè)算,發(fā)現(xiàn)不可接受的差異,要追查原因。

(三)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日前后現(xiàn)金的收支

粉飾高現(xiàn)金余額、關(guān)聯(lián)方占用資金虛假還款等通常都發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日前后。審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日前后的大額現(xiàn)金收支予以關(guān)注。審計(jì)人員首先應(yīng)該關(guān)注那些大額現(xiàn)金的流入與支出是否是合理的,每一筆的用途是什么,是否及時(shí)入賬了,對(duì)于那些沒有及時(shí)入賬的審計(jì)人員應(yīng)提高警惕,秉持謹(jǐn)慎的原則,懷疑它們是不正常的。在成功集團(tuán)舞弊案中,對(duì)于這種“螞蟻搬家”的手段,一到季度末,酒鬼酒的賬上就會(huì)有大額的資金流入,面對(duì)這樣的情況,審計(jì)人員應(yīng)驗(yàn)證關(guān)聯(lián)方的還款是不是真實(shí)的,要進(jìn)一步追加調(diào)查。

四、結(jié)束語

經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,是社會(huì)進(jìn)步的一種表現(xiàn),我們理應(yīng)維護(hù)并促進(jìn)這種良好現(xiàn)象的發(fā)展,貨幣資金對(duì)于企業(yè)而言就是“血液”,在企業(yè)發(fā)展過程中處于中流砥柱的地位。然而,在誘因眾多的年代,很多上市企業(yè)為了自身的利益,破壞了良好的發(fā)展環(huán)境,導(dǎo)致各種舞弊層出不窮,為了使各個(gè)企業(yè)能在一個(gè)公平的環(huán)境下競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展,審計(jì)師應(yīng)當(dāng)擔(dān)起監(jiān)督者的職責(zé)。在貨幣資金審計(jì)實(shí)施過程中,審計(jì)師應(yīng)從最基礎(chǔ)的執(zhí)行程序著手,認(rèn)真負(fù)責(zé)的做好每一步,并根據(jù)被審計(jì)單位自身的特點(diǎn),采用多種適合被審單位的審計(jì)方法,拓展貨幣資金審計(jì)的著眼點(diǎn),加強(qiáng)資金流向等細(xì)節(jié)審核,嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān)。只有這樣,審計(jì)師才能高效的配合有關(guān)監(jiān)管部門,給違規(guī)占用資金者以強(qiáng)大的威懾力,為整個(gè)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展作出應(yīng)有的努力和貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn):

篇5

一、上市公司收入舞弊審計(jì)現(xiàn)狀與問題分析

雖然我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展已有20余年，然而證券市場(chǎng)總體發(fā)展?fàn)顩r仍是良莠不齊，在巨大資本利益的驅(qū)動(dòng)下，經(jīng)過承銷商的華麗包裝，經(jīng)營(yíng)狀況一般的公司前赴后繼上市圈錢。上市公司為了保證自己的股價(jià)平穩(wěn)向上，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行粉飾，其中尤以收入項(xiàng)目最為嚴(yán)重，堪稱重災(zāi)區(qū)。如2015年7月23日，皖江物流因?yàn)槭杖胛璞?3億余元收到證監(jiān)會(huì)開出的行政處罰決定，華銳風(fēng)電于11月10日晚間收到證監(jiān)會(huì)的行政處罰書，證監(jiān)會(huì)查明確認(rèn)公司2011年虛增收入2.78億元。從上述不難發(fā)現(xiàn)，上市公司收入舞弊的現(xiàn)象已成為世界范圍內(nèi)的一顆毒瘤，加強(qiáng)上市公司收入舞弊情況的分析及其審計(jì)對(duì)策的研究就顯得具有現(xiàn)實(shí)意義。

（一）上市公司收入舞弊的現(xiàn)狀

由上表2所示，2012年查處的上市公司收入舞弊的金額僅為250萬元。在2013年卻同比上年大幅增長(zhǎng)731.62%，高達(dá)183155萬元。在2014年雖然小幅回落58.59%，仍有78287萬元。然而到了2015年卻是呈爆發(fā)式增長(zhǎng)，猛增1519.47%。

（二）上市公司收入舞弊問題分析

1.金額日益巨大。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日益加速，我國(guó)的上市公司的收入舞弊金額也愈演愈烈。2015年證監(jiān)會(huì)雖然僅查處3家上市公司，舞弊金額卻高達(dá)1219253萬元，較2012年唯一一家收入舞弊的炎黃在線的250萬元可謂天壤之別。

2.表現(xiàn)方式愈加復(fù)雜。查詢證監(jiān)會(huì)做出的行政處罰決定書不難發(fā)現(xiàn)，各大上市公司采取的舞弊手段紛繁多樣。各大上市公司收入舞弊的方式不再局限于某一種，往往融合了多種舞弊方式，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)性提出了更高要求。

3.關(guān)聯(lián)性轉(zhuǎn)向子公司“遠(yuǎn)房親戚”。在2013年的“新大地”一案中，新大地多次通過其實(shí)際控制的關(guān)聯(lián)方公司賬戶構(gòu)成資金的往來從而虛構(gòu)銷售回款，同時(shí)多次通過其控制的個(gè)人賬戶如董事長(zhǎng)黃運(yùn)江，其妻子財(cái)務(wù)總監(jiān)凌向梅，其子黃子斌的賬戶通過資金的多次流轉(zhuǎn)以客戶銷售回款的名義將資金轉(zhuǎn)入新大地賬戶從而形成虛假的收入。

4.審計(jì)方及上市公司違法成本低。從2013年的綠大地，天能科技，萬福生科，到2014年的蓮花味精，2015年的華銳風(fēng)電，這些最終簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師被罰金額最高也就50萬，最低不過7萬，其他處罰方面都是收到證監(jiān)會(huì)的警告，個(gè)別簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師被列入市場(chǎng)禁入，但卻不是永久的市場(chǎng)禁入，威懾力太弱。

二、上市公司收入舞弊原因分析

1.為了達(dá)到上市條件。就我國(guó)的A股市場(chǎng)而言，對(duì)公司上市財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求包括以下兩項(xiàng)：（1）當(dāng)前3個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)均為正數(shù)且累計(jì)超過人民幣3000萬元，凈利潤(rùn)以扣除非經(jīng)常性損益前后較低者為計(jì)算依據(jù)。（2）當(dāng)前3個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~累計(jì)超過人民幣5000萬元；或者當(dāng)前3個(gè)會(huì)計(jì)年度營(yíng)業(yè)收入累計(jì)超過人民幣3億元。這也就客觀上導(dǎo)致了上市公司自身財(cái)務(wù)狀況在無法滿足上述條件要求時(shí)不得不通過舞弊的形式以求瞞天過海。

由表3可知，共有5家上市公司為了滿足上市條件在IPO階段粉飾公司收入金額，以達(dá)到上市財(cái)務(wù)指標(biāo)要求。

2.避免出現(xiàn)退市風(fēng)險(xiǎn)警示、停止上市。以A股市場(chǎng)為例，當(dāng)一家上市公司經(jīng)營(yíng)連續(xù)兩年虧損，會(huì)受到特別處理警示，股票前加上“ST”字樣；當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)連續(xù)三年虧損，會(huì)受到退市風(fēng)險(xiǎn)警示， 2012年被證監(jiān)會(huì)查處的炎黃在線就是因?yàn)檫B續(xù)兩年虧損，存在退市風(fēng)險(xiǎn)，從而虛增收入250萬，扭虧為盈，避免退市。

3.為了達(dá)到重組業(yè)績(jī)承諾避免業(yè)績(jī)補(bǔ)償。上市公司為了避免無法達(dá)成重組目標(biāo)是就會(huì)通過虛增收入從而改善業(yè)績(jī)狀況。如2015年被證監(jiān)會(huì)開出罰單的皖江物流在2010年至2012年間業(yè)績(jī)持續(xù)增長(zhǎng)，而2013則發(fā)生大幅下降，這一切恰恰發(fā)生在業(yè)績(jī)承諾期滿后。

4.為了滿足股權(quán)激勵(lì)條件。股權(quán)激勵(lì)的受益者多為上市公司的管理層、董事會(huì)成員、以及核心技術(shù)人員。股權(quán)激勵(lì)所考核的業(yè)績(jī)指標(biāo)一般為收入和利潤(rùn)的增幅，這也就導(dǎo)致了上市公司的管理層為了滿足股權(quán)激勵(lì)條件，會(huì)進(jìn)行收入數(shù)據(jù)的舞弊。

5.為了達(dá)到金融機(jī)構(gòu)規(guī)定的指標(biāo)要求。上市公司在向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貸款時(shí)，銀行會(huì)對(duì)很多指標(biāo)做出硬性要求，其中一項(xiàng)非常重要的指標(biāo)就是上市公司的收入金額的大小。這就促使了上市公司為了達(dá)到貸款的相應(yīng)要求，進(jìn)行收入舞弊。

三、上市公司收入舞弊的審計(jì)對(duì)策研究

（一）從上市公司角度出發(fā)

1.建立健全上市公司內(nèi)部控制制度。上市公司內(nèi)部控制制度在企業(yè)中起到了提高企業(yè)運(yùn)行效率，保障企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整的作用。建立健全上市公司的內(nèi)部控制制度是防范上市公司內(nèi)部發(fā)生群體性的舞弊的重要基礎(chǔ)。

2.增強(qiáng)董事會(huì)獨(dú)立性。董事會(huì)負(fù)責(zé)公司或企業(yè)和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指揮與管理，對(duì)公司股東會(huì)或企業(yè)股東大會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。董事會(huì)的獨(dú)立性越強(qiáng)，對(duì)于上市公司的經(jīng)營(yíng)管理人員的舞弊防范作用也愈加明顯。

3.建立內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)委員會(huì)。為了避免上市公司收入舞弊行為的發(fā)生，我們還可以在上市公司內(nèi)部建立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，由獨(dú)立董事和專業(yè)的財(cái)務(wù)人員構(gòu)成，和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)一起對(duì)上市公司的審計(jì)結(jié)果形成了雙重保障。

4.提高高管團(tuán)隊(duì)質(zhì)量。研究顯示，高管的年齡因素、性別因素、學(xué)歷因素都一定程度上影響了他們的風(fēng)險(xiǎn)偏好。所以，選擇一支成熟，具備一定女性數(shù)量，學(xué)歷素質(zhì)高的團(tuán)隊(duì)出任高管可以降低公司集體舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，提高公司的建設(shè)水平。

（二）從注冊(cè)會(huì)計(jì)師及外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的角度出發(fā)

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在參與審計(jì)前，應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)的上市公司所處的行業(yè)、主營(yíng)業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制等各個(gè)方面進(jìn)行完善的了解與把控，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為后續(xù)的審打下基礎(chǔ)。

2. 實(shí)施分析性程序。分析性程序可以在總體上把握企業(yè)的實(shí)際狀況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過比較本年數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)，行業(yè)數(shù)據(jù)與被審計(jì)單位數(shù)據(jù)，銷售數(shù)據(jù)的變動(dòng)趨勢(shì)毛利率數(shù)據(jù)與成本數(shù)據(jù)等發(fā)現(xiàn)上市公司是否存在明顯不合理的財(cái)務(wù)狀況。

3.進(jìn)行相關(guān)人員訪談。審計(jì)人員可以通過多方訪談，向倉(cāng)庫(kù)管理人員了解實(shí)際的存貨及出入庫(kù)數(shù)據(jù)，向銷售人員了解實(shí)際的業(yè)務(wù)發(fā)生額，向生產(chǎn)人員了解實(shí)際的生產(chǎn)狀況，從而對(duì)被審計(jì)單位是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)做出更準(zhǔn)確的評(píng)估。

4.充分運(yùn)用并完善實(shí)質(zhì)性程序，降低錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)上市公司的收入項(xiàng)目是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用各項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，如向上市公司的主要交易對(duì)象以及銀行等機(jī)構(gòu)進(jìn)行函證以驗(yàn)證業(yè)務(wù)是否為真實(shí)發(fā)生。查詢銷售合同判斷上市公司是否有違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的行為更改收入確認(rèn)時(shí)間，是否存在偽造收入票據(jù)，虛開發(fā)票等情況。

5.提升審計(jì)人員獨(dú)立程度和執(zhí)業(yè)能力。審計(jì)人員作為專業(yè)的執(zhí)業(yè)人員，其獨(dú)立程度和行業(yè)專長(zhǎng)的高低直接影響了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。必須加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等組織機(jī)構(gòu)推進(jìn)各種擅長(zhǎng)不同領(lǐng)域的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)分享與交流，幫助審計(jì)人綜合提升執(zhí)業(yè)能力。

6.積極借鑒國(guó)外審計(jì)收費(fèi)模式并制定科學(xué)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)可以借鑒國(guó)外事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn)，一方面是建立全面的總分相同的審計(jì)收費(fèi)管理方法和項(xiàng)目成本管理系統(tǒng)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)分所項(xiàng)目收費(fèi)的監(jiān)督與控制，最后是改變現(xiàn)有審計(jì)費(fèi)用支付方式，從而有效保證審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李晶.企業(yè)銷售收入審計(jì)探討[J].企業(yè)改革與管理，2015，（18）： 133.

篇6

一、前言

近年來，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象較為嚴(yán)重，既對(duì)公司發(fā)展不利，又對(duì)社會(huì)產(chǎn)生一定程度的危害。財(cái)務(wù)舞弊是舞弊者為獲取不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益，通過財(cái)務(wù)造假等手段而開展的違法違紀(jì)行為。隨著公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，其復(fù)雜程度較高，且社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊有著更高的關(guān)注度，因而對(duì)公司財(cái)務(wù)審計(jì)提出了更高的要求。為有效維護(hù)我國(guó)公司的經(jīng)濟(jì)利益和促進(jìn)公司的發(fā)展，有關(guān)部門有必要采取有效的審計(jì)對(duì)策，以規(guī)避財(cái)務(wù)舞弊行為。

二、公司財(cái)務(wù)舞弊的手段

目前，我國(guó)公司財(cái)務(wù)舞弊的手段有許多，主要表現(xiàn)在公司財(cái)務(wù)情況被虛構(gòu)方面。首先，財(cái)務(wù)收入被虛構(gòu)。收入是衡量公司經(jīng)營(yíng)能力、盈利能力的重要指標(biāo)，對(duì)公司發(fā)展決策有重要影響。目前，有的公司進(jìn)行財(cái)務(wù)收入造假，徒增公司利潤(rùn)，對(duì)公司重大決策產(chǎn)生不良影響。其次，財(cái)務(wù)信息披露不真實(shí)，主要包括隱瞞對(duì)外擔(dān)保和隱瞞銀行借款兩個(gè)方面，增加公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、公司財(cái)務(wù)舞弊的原因

1.利益驅(qū)動(dòng)

受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)影響，公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重。首先，公司高管人員可能出于自身利益的考慮而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。多數(shù)公司的員工薪酬與業(yè)績(jī)緊密相連，促使公司高管人員成為財(cái)務(wù)舞弊的直接受益者。其次，有的地區(qū)政府與公司之間聯(lián)系密切，而政府人員能夠?qū)緦?shí)現(xiàn)操控，引發(fā)財(cái)務(wù)舞弊行為。

2.融資動(dòng)機(jī)

融資問題是絕大多數(shù)公司所面臨的重要問題之一。公司通過融資，不僅能夠獲得大量的現(xiàn)金流，而且有利于公司擴(kuò)大規(guī)模而經(jīng)營(yíng)，是許多公司的主要選擇。在融資過程中，公司極易出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，使某部分現(xiàn)金流入個(gè)人手中，對(duì)公司造成不同程度的損失。

3.財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德水平低

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人類社會(huì)生活方式發(fā)生了較大程度的改變。在社會(huì)不良風(fēng)氣的影響下，公司有的財(cái)務(wù)人員過于追求經(jīng)濟(jì)利益，進(jìn)而違背財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德操守，導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊行為出現(xiàn)。首先，財(cái)會(huì)人員利用專業(yè)知識(shí)技能，將一技之長(zhǎng)用錯(cuò)方向，參與財(cái)務(wù)弄虛作假活動(dòng)，偽造、隱匿財(cái)務(wù)資料。其次，有的財(cái)會(huì)人員監(jiān)守自盜，擅自挪用公款，致使公司財(cái)務(wù)虧空嚴(yán)重，對(duì)公司發(fā)展十分不利。最后，財(cái)務(wù)人員的法律意識(shí)薄弱，自己以身試法，或在高管人員的威脅、指使下而做出財(cái)務(wù)舞弊行為。由此可見，財(cái)務(wù)人員缺乏職業(yè)道德操守，對(duì)公司發(fā)展有嚴(yán)重危害。

四、公司財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)對(duì)策

隨著我國(guó)公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越趨復(fù)雜，使公司面臨著復(fù)雜多樣的社會(huì)環(huán)境。財(cái)務(wù)舞弊行為對(duì)公司的發(fā)展十分不利，所以要求審計(jì)部門積極發(fā)揮其作用，以加強(qiáng)審計(jì)能力，減少或杜絕公司財(cái)務(wù)舞弊行為，為公司的更好發(fā)展奠定基礎(chǔ)條件。

1.審計(jì)人員具備一定的職業(yè)操守

為規(guī)范公司財(cái)務(wù)舞弊行為，審計(jì)人員必須遵守其職業(yè)道德操守，以更好開展審計(jì)工作。所以，審計(jì)人員要始終保持職業(yè)懷疑能力和職業(yè)專注，做到不唯上、不唯書、只唯實(shí)。首先，審計(jì)行業(yè)對(duì)審計(jì)人員給予積極培訓(xùn)，既豐富審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)能力，又提升審計(jì)人員的工作能力，使審計(jì)人員更好開展審計(jì)工作。其次，審計(jì)人員在接受客戶委托時(shí)，必須積極對(duì)客戶進(jìn)行信用考察和評(píng)判，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)人員積極了解公司運(yùn)營(yíng)情況

就風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而決定的，所以審計(jì)人員必須積極了解公司的運(yùn)營(yíng)情況，避免審計(jì)失敗。根據(jù)相關(guān)研究可知，容易出現(xiàn)舞弊行為的公司主要有以下幾方面表現(xiàn)：一是公司內(nèi)控環(huán)節(jié)薄弱；二是公司管理層次人員的競(jìng)爭(zhēng)壓力較大；三是公司經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度由快而慢；四是公司瀕臨倒閉危機(jī)等。首先，審計(jì)人員必須深入了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況，加強(qiáng)對(duì)公司的初步判斷能力，避免錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其次，對(duì)于不同規(guī)模、從事不同行業(yè)的公司，審計(jì)人員要采取有針對(duì)性的審計(jì)策略而開展審計(jì)工作，由于公司文化、經(jīng)營(yíng)管理理念的不同，致使公司的發(fā)展有著不同模式和呈現(xiàn)出不同特點(diǎn)。所以，審計(jì)工作者有必要做到具體問題具體分析。

3.測(cè)試公司對(duì)內(nèi)控制度的落實(shí)程度

通過一系列公司財(cái)務(wù)舞弊事件來看，財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生與公司內(nèi)控制度不完善或未有效落實(shí)密切聯(lián)系。所以，審計(jì)人員有必要對(duì)公司內(nèi)控制度的落實(shí)情況加以了解。首先，按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)測(cè)試公司是否擁有完善的內(nèi)控制度，包括組織目標(biāo)是否具有可行性、內(nèi)控制度在公司發(fā)展中的落實(shí)現(xiàn)狀、公司內(nèi)控環(huán)境等。其次，公司應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部與外部設(shè)計(jì)的聯(lián)合審計(jì)工作，確保審計(jì)工作有效開展。

五、結(jié)論

總而言之，隨著社會(huì)的進(jìn)步和公司的發(fā)展，公司財(cái)務(wù)舞弊是必然結(jié)果，而相關(guān)部門在該時(shí)期，應(yīng)該采取有效的審計(jì)對(duì)策加以解決，規(guī)范公司財(cái)務(wù)人員的行為，提高公司經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)公司更好發(fā)展，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。目前，我國(guó)公司在經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中，雖然存在著一定的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，但相關(guān)部門人員通過對(duì)舞弊者舞弊行為的原因分析，能夠制定科學(xué)合理的審計(jì)對(duì)策加以應(yīng)對(duì)，為公司發(fā)展?fàn)I造良好的財(cái)務(wù)環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

篇7

根據(jù)期望影響的財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果，可以將企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為分為三大類：(1)虛假利潤(rùn)表類舞弊一以粉飾利潤(rùn)表為主要目的，直接導(dǎo)致利潤(rùn)表存在重大錯(cuò)報(bào)，并間接導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表虛假；(2)虛假資產(chǎn)負(fù)債表類舞弊一以粉飾資產(chǎn)負(fù)債表為主要目的，直接導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表存在重大錯(cuò)報(bào)，但不一定影響利潤(rùn)表{(3)虛假表外披露類舞弊―一般以隱瞞重大事項(xiàng)為目的，一般僅直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表附注存在虛假內(nèi)容，但不直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)。

本文研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)于非上市公司而言，其舞弊類型存在如下特征(如表1所示)：(1)就總體來說，虛假利潤(rùn)表類舞弊是最主要的類型，有87％的舞弊企業(yè)存在虛假利潤(rùn)表類舞弊行為；其次是虛假表外披露類舞弊行為，約有31％的舞弊企業(yè)對(duì)外作了虛假陳述或披露；只有約有15％的舞弊企業(yè)存在虛假資產(chǎn)負(fù)債表類舞弊行為。(2)從舞弊行為種類與公司規(guī)模的關(guān)系看，舞弊大、中型公司的虛假表外披露類舞弊行為比例和虛假資產(chǎn)負(fù)債表類舞弊行為行為明顯高于小公司；其虛假利潤(rùn)表類舞弊行為比例則明顯低于小公司。(3)從舞弊行為的發(fā)展趨勢(shì)看，虛假利潤(rùn)表類舞弊行為呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)；虛假資產(chǎn)負(fù)債表類舞弊行為呈現(xiàn)下出降趨勢(shì)；虛假表外披露類舞弊行為則基本保持不變。(4)小公司財(cái)務(wù)舞弊的案例明顯多于大公司。(5)舞弊非上市大中型公司一般同時(shí)存在多種類型的舞弊一約有一半的舞弊非上市大中型公司同時(shí)存在兩種或兩種以上類型的舞弊行為，主要表現(xiàn)為虛假利潤(rùn)表類舞弊和虛假表外披露類舞弊的同時(shí)存在。

二、非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要手段

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則指出的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊手段主要包括：(1)編制虛假的會(huì)計(jì)分錄，特別是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí)；(2)濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策；(3)不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸鞒龅呐袛啵?4)故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)；(5)隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告金額的事實(shí)；(6)構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果；(7)篡改與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的手段要更加具體和隱蔽些。

一是虛減利潤(rùn)或虛增利潤(rùn)。通常虛減利潤(rùn)的情況明顯多于虛增利潤(rùn)的情況；企業(yè)規(guī)模越小越傾向于虛減利潤(rùn)(見表2)。虛減利潤(rùn)的手段依次為虛列費(fèi)用、少列營(yíng)業(yè)收入、推遲確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入不入賬、多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提前確認(rèn)費(fèi)用、利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、不恰當(dāng)?shù)刈兏鼤?huì)計(jì)政策、虛構(gòu)營(yíng)業(yè)外支出(如虛構(gòu)工程報(bào)廢)、虛構(gòu)投資損失等。虛增利潤(rùn)的手段則依次為虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、少計(jì)主要的期間費(fèi)用、少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提前確認(rèn)收入、虛構(gòu)營(yíng)業(yè)外收入(如虛構(gòu)收回已沖銷的應(yīng)收款項(xiàng))、虛構(gòu)投資收益、損失不入賬、推遲確認(rèn)成本費(fèi)用、不恰當(dāng)?shù)刈兏鼤?huì)計(jì)政策等。

二是虛增資產(chǎn)或虛減負(fù)債同時(shí)虛增所有者權(quán)益。虛增資產(chǎn)同時(shí)直接虛增所有者權(quán)益、資產(chǎn)(或負(fù)債)內(nèi)部各項(xiàng)目之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換、虛減負(fù)債同時(shí)直接虛增所有者權(quán)益、將負(fù)債增加虛構(gòu)為資產(chǎn)減少、虛減資產(chǎn)同時(shí)虛減負(fù)債、虛減負(fù)債同時(shí)虛增利潤(rùn)、虛增資產(chǎn)同時(shí)虛增利潤(rùn)(見表3)。

虛增資產(chǎn)同時(shí)直接虛增所有者權(quán)益的手段主要是虛增實(shí)收股本、不記錄已支付的股利。資產(chǎn)(或負(fù)債)內(nèi)部各項(xiàng)目之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換的手段主要有虛構(gòu)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)購(gòu)買、將資產(chǎn)損失記錄為對(duì)外投資、虛構(gòu)收回應(yīng)收款項(xiàng)。虛減負(fù)債同時(shí)直接虛增所有者權(quán)益的主要手段是將借款記錄為股東權(quán)益。將負(fù)債增加虛構(gòu)為資產(chǎn)減少的手段主要是將借款業(yè)務(wù)記錄為收回應(yīng)收款項(xiàng)。虛減資產(chǎn)同時(shí)虛減負(fù)債的手段主要是虛構(gòu)清償負(fù)債。虛減負(fù)債同時(shí)虛增利潤(rùn)一般與虛假利潤(rùn)表相聯(lián)系，只是這一舞弊的主要目的在于粉飾資產(chǎn)負(fù)責(zé)表不是利潤(rùn)表。

三是虛假表外披露類舞弊行為。虛假披露或隱瞞關(guān)聯(lián)方交易、隱瞞股權(quán)或資產(chǎn)質(zhì)押、隱瞞法律訴訟、隱瞞對(duì)外擔(dān)保、隱瞞其他重大事項(xiàng)(見表4)。

三、非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要目的

總的來說，經(jīng)濟(jì)利益是最常見的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊動(dòng)機(jī)，是舞弊者最強(qiáng)大的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力――舞弊者舞弊旨在獲得直接的或間接的、現(xiàn)實(shí)的或潛在的經(jīng)濟(jì)利益。具體地說，如表5所示，常見的非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要目的依次是：(1)少交稅。其主要舞弊手段依次為虛列費(fèi)用、少列營(yíng)業(yè)收入、推遲確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入不入賬、多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提前確認(rèn)費(fèi)用、利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、不恰當(dāng)?shù)刈兏鼤?huì)計(jì)政策、將收入直接記人權(quán)益類項(xiàng)目、隱瞞關(guān)聯(lián)方交易等。(2)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告以為獲取資金提供方便。其主要舞弊手段依次為虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、少計(jì)成本費(fèi)用、少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提前確認(rèn)收入、虛構(gòu)投資收益、損失不入賬、推遲確認(rèn)成本費(fèi)用、不恰當(dāng)?shù)刈兏鼤?huì)計(jì)政策、將借款業(yè)務(wù)記錄為收回應(yīng)收款項(xiàng)、虛構(gòu)在建工程、虛構(gòu)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)購(gòu)買、將資產(chǎn)損失記錄為對(duì)外投資、虛構(gòu)收回應(yīng)收款項(xiàng)、隱瞞股權(quán)或資產(chǎn)質(zhì)押、隱瞞法律訴訟、隱瞞對(duì)外擔(dān)保。(3)為了表現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)。其舞弊手段幾乎包括所有的舞弊手段。(4)為了獲得某種資質(zhì)。(5)其他目的。

篇8

2006年中國(guó)財(cái)政部頒布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第l141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》。新的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)上體現(xiàn)了很強(qiáng)的國(guó)際趨同;在內(nèi)容上更加細(xì)化，提供了更加詳細(xì)的操作指南;采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，建立起新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn);新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)審計(jì)重心的前移，強(qiáng)調(diào)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì);強(qiáng)調(diào)保持充分的職業(yè)懷疑態(tài)度;增加了項(xiàng)目組討論的程序。。獨(dú)立的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的制定提高了業(yè)界對(duì)舞弊的重視，增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的能力。但是，與以美國(guó)為代表的很多國(guó)家的以及國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則相比，我國(guó)的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則仍然顯得不夠成熟，舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)中還存在很多問題:

一、缺少“紅旗標(biāo)志”

國(guó)內(nèi)外審計(jì)學(xué)術(shù)界和職業(yè)界將舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素視為壓力、機(jī)會(huì)、態(tài)度或舞弊行為合理化這三個(gè)環(huán)境特征統(tǒng)領(lǐng)下的可能導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生的情形，總結(jié)出一大批認(rèn)為能夠顯示財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊跡象的標(biāo)志，即“紅旗標(biāo)志”?！凹t旗標(biāo)志”可以提高獨(dú)立審計(jì)師對(duì)管理層產(chǎn)生舞弊動(dòng)機(jī)的職業(yè)關(guān)注，提高其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的警覺。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分關(guān)注紅旗標(biāo)志，已在審計(jì)學(xué)術(shù)界和職業(yè)界基本上取得了共識(shí)，而且在多個(gè)國(guó)家的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則中也均為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供“紅旗標(biāo)志”。而我國(guó)的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則只提出了舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的概念，但沒有給出具體的例子。考慮到由于我國(guó)處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期間，經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素例子和國(guó)外較為成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制有所不同，而且由于我國(guó)的研究力量稍顯薄弱，未來得及在準(zhǔn)則中獨(dú)自提煉成章節(jié)，因此，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則中沒有“紅旗標(biāo)志”。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式有可能導(dǎo)致舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出現(xiàn)目標(biāo)定位偏差

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式雖然變革了審計(jì)方法及其傳統(tǒng)的審計(jì)理念，但同時(shí)也給部分執(zhí)業(yè)審計(jì)師形成了審計(jì)觀念的紊亂，使部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所全力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而唯利是圖。這是因?yàn)椋凑诊L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的判斷邏輯，如果被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)較低，即使被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卷入訴訟的機(jī)率也不會(huì)太高，審計(jì)失敗的可能性比較小，在這種情況下，實(shí)施大規(guī)模費(fèi)時(shí)費(fèi)力、代價(jià)高昂的實(shí)質(zhì)性測(cè)試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會(huì)計(jì)師事務(wù)所將大量的精力用于研究客戶的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)審計(jì)意見進(jìn)行直接支持的實(shí)質(zhì)性測(cè)試越來越少。世界各國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中都可能出現(xiàn)這種情況。比如，施樂公司按虛構(gòu)的毛利率調(diào)節(jié)各子公司的銷售成本，萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會(huì)計(jì)分錄調(diào)節(jié)利潤(rùn)等等。這些會(huì)計(jì)舞弊手法，手段并不十分高明，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則所要求的審計(jì)范圍、審計(jì)程序?qū)嵤┩暾膶?shí)質(zhì)性測(cè)試，可能很多的財(cái)務(wù)舞弊案件都可以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)或者得到有效制止。舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節(jié)約成本和降低民事賠償風(fēng)險(xiǎn)。

三、缺乏對(duì)審計(jì)師的免責(zé)規(guī)定

舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的每一次重大變化都是人們期望縮小公眾期望差但同時(shí)也是審計(jì)師責(zé)任不斷加大的過程，這是一個(gè)總的變化趨勢(shì)。我國(guó)的新舞弊審計(jì)準(zhǔn)則同樣也提高了審計(jì)師的舞弊審計(jì)責(zé)任。但是，如果審計(jì)師嚴(yán)格按照舞弊審計(jì)準(zhǔn)則從業(yè)，則美國(guó)的審計(jì)師可能免于受到法律的責(zé)難，而我國(guó)的審計(jì)師則可能受到法律的處罰。因?yàn)閲?guó)外審計(jì)準(zhǔn)則明確說明“審計(jì)師在嚴(yán)格按照舞弊審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)的情形下，能夠免除其因被審計(jì)單位舞弊導(dǎo)致的、審計(jì)師可能由此被追究的‘未勤勉盡責(zé)’的審計(jì)法律責(zé)任”。而我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)此沒有做出規(guī)定，審計(jì)訴訟中法院往往根據(jù)審計(jì)結(jié)果來確定審計(jì)師的法律責(zé)任，這無疑加大了審計(jì)師的責(zé)任。

四、對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊跡象后如何應(yīng)對(duì)缺乏詳細(xì)指導(dǎo)

美國(guó)AICPA在2002年10月的新準(zhǔn)則《審計(jì)準(zhǔn)則第99號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的關(guān)注》(SASNo.99) 為CPA發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)應(yīng)如何做出恰當(dāng)反應(yīng)提供了詳細(xì)的例子，這為審計(jì)人員提供了有益的指導(dǎo)。但我國(guó)舞弊準(zhǔn)則中關(guān)于如何證實(shí)舞弊的存在卻未加詳細(xì)的解釋。

五、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)相對(duì)滯后

目前，世界上著名的四大會(huì)計(jì)公司都不同程度地實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。而我國(guó)大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)工作仍然處于制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度不夠，即使對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)予以識(shí)別和評(píng)估，深度和廣度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到要求。另外，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)徲?jì)人員素質(zhì)的要求較高，先期建立積累信息的基礎(chǔ)工作不到位，獲取關(guān)于被審單位內(nèi)外環(huán)境信息的難度較大，導(dǎo)致我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)相對(duì)滯后。

綜上所述，我國(guó)舞弊審計(jì)準(zhǔn)則還存在很多問題，而以美國(guó)為代表的一些國(guó)家以及國(guó)際審計(jì)組織對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)研究的時(shí)間比較長(zhǎng)，舞弊審計(jì)準(zhǔn)則比較完善，是我國(guó)制定和完善舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的參照。另外，各國(guó)包括我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)中也仍然存在很多問題，我們從近來世界會(huì)計(jì)舞弊案頻繁發(fā)生的事實(shí)可知該問題未能得到很好的解決，這就需要人們繼續(xù)努力來改進(jìn)舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)。

參考文獻(xiàn)

[1]李雪:審計(jì)理論研究.2005(6)

[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) . 審計(jì) . 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009

篇9

2006年中國(guó)財(cái)政部頒布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第l141號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》。新的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)上體現(xiàn)了很強(qiáng)的國(guó)際趨同;在內(nèi)容上更加細(xì)化,提供了更加詳細(xì)的操作指南;采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,建立起新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn);新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)審計(jì)重心的前移,強(qiáng)調(diào)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì);強(qiáng)調(diào)保持充分的職業(yè)懷疑態(tài)度;增加了項(xiàng)目組討論的程序。。獨(dú)立的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的制定提高了業(yè)界對(duì)舞弊的重視,增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的能力。但是,與以美國(guó)為代表的很多國(guó)家的以及國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則相比,我國(guó)的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則仍然顯得不夠成熟,舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)中還存在很多問題:

一、缺少“紅旗標(biāo)志”

國(guó)內(nèi)外審計(jì)學(xué)術(shù)界和職業(yè)界將舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素視為壓力、機(jī)會(huì)、態(tài)度或舞弊行為合理化這三個(gè)環(huán)境特征統(tǒng)領(lǐng)下的可能導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生的情形,總結(jié)出一大批認(rèn)為能夠顯示財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊跡象的標(biāo)志,即“紅旗標(biāo)志”。“紅旗標(biāo)志”可以提高獨(dú)立審計(jì)師對(duì)管理層產(chǎn)生舞弊動(dòng)機(jī)的職業(yè)關(guān)注,提高其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的警覺。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分關(guān)注紅旗標(biāo)志,已在審計(jì)學(xué)術(shù)界和職業(yè)界基本上取得了共識(shí),而且在多個(gè)國(guó)家的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則中也均為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供“紅旗標(biāo)志”。而我國(guó)的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則只提出了舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的概念,但沒有給出具體的例子?？紤]到由于我國(guó)處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期間,經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素例子和國(guó)外較為成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制有所不同,而且由于我國(guó)的研究力量稍顯薄弱,未來得及在準(zhǔn)則中獨(dú)自提煉成章節(jié),因此,我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則中沒有“紅旗標(biāo)志”。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式有可能導(dǎo)致舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出現(xiàn)目標(biāo)定位偏差

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式雖然變革了審計(jì)方法及其傳統(tǒng)的審計(jì)理念,但同時(shí)也給部分執(zhí)業(yè)審計(jì)師形成了審計(jì)觀念的紊亂,使部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所全力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而唯利是圖。這是因?yàn)?按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的判斷邏輯,如果被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)較低,即使被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的可能性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師卷入訴訟的機(jī)率也不會(huì)太高,審計(jì)失敗的可能性比較小,在這種情況下,實(shí)施大規(guī)模費(fèi)時(shí)費(fèi)力、代價(jià)高昂的實(shí)質(zhì)性測(cè)試顯然是不符合成本效益原則的,這就必然形成會(huì)計(jì)師事務(wù)所將大量的精力用于研究客戶的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),而對(duì)審計(jì)意見進(jìn)行直接支持的實(shí)質(zhì)性測(cè)試越來越少。世界各國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中都可能出現(xiàn)這種情況。比如,施樂公司按虛構(gòu)的毛利率調(diào)節(jié)各子公司的銷售成本,萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會(huì)計(jì)分錄調(diào)節(jié)利潤(rùn)等等。這些會(huì)計(jì)舞弊手法,手段并不十分高明,如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則所要求的審計(jì)范圍、審計(jì)程序?qū)嵤┩暾膶?shí)質(zhì)性測(cè)試,可能很多的財(cái)務(wù)舞弊案件都可以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)或者得到有效制止。舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)要定位于何處易存在舞弊,而不是僅僅節(jié)約成本和降低民事賠償風(fēng)險(xiǎn)。

三、缺乏對(duì)審計(jì)師的免責(zé)規(guī)定

舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的每一次重大變化都是人們期望縮小公眾期望差但同時(shí)也是審計(jì)師責(zé)任不斷加大的過程,這是一個(gè)總的變化趨勢(shì)。我國(guó)的新舞弊審計(jì)準(zhǔn)則同樣也提高了審計(jì)師的舞弊審計(jì)責(zé)任。但是,如果審計(jì)師嚴(yán)格按照舞弊審計(jì)準(zhǔn)則從業(yè),則美國(guó)的審計(jì)師可能免于受到法律的責(zé)難,而我國(guó)的審計(jì)師則可能受到法律的處罰。因?yàn)閲?guó)外審計(jì)準(zhǔn)則明確說明“審計(jì)師在嚴(yán)格按照舞弊審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)的情形下,能夠免除其因被審計(jì)單位舞弊導(dǎo)致的、審計(jì)師可能由此被追究的‘未勤勉盡責(zé)’的審計(jì)法律責(zé)任”。而我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)此沒有做出規(guī)定,審計(jì)訴訟中法院往往根據(jù)審計(jì)結(jié)果來確定審計(jì)師的法律責(zé)任,這無疑加大了審計(jì)師的責(zé)任。

四、對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊跡象后如何應(yīng)對(duì)缺乏詳細(xì)指導(dǎo)

美國(guó)AICPA在2002年10月的新準(zhǔn)則《審計(jì)準(zhǔn)則第99號(hào)―財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的關(guān)注》(SASNo.99) 為CPA發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)應(yīng)如何做出恰當(dāng)反應(yīng)提供了詳細(xì)的例子,這為審計(jì)人員提供了有益的指導(dǎo)。但我國(guó)舞弊準(zhǔn)則中關(guān)于如何證實(shí)舞弊的存在卻未加詳細(xì)的解釋。

五、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)相對(duì)滯后

目前,世界上著名的四大會(huì)計(jì)公司都不同程度地實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。而我國(guó)大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)工作仍然處于制度基礎(chǔ)審計(jì)模式,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度不夠,即使對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)予以識(shí)別和評(píng)估,深度和廣度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到要求。另外,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)徲?jì)人員素質(zhì)的要求較高,先期建立積累信息的基礎(chǔ)工作不到位,獲取關(guān)于被審單位內(nèi)外環(huán)境信息的難度較大,導(dǎo)致我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)相對(duì)滯后。

綜上所述,我國(guó)舞弊審計(jì)準(zhǔn)則還存在很多問題,而以美國(guó)為代表的一些國(guó)家以及國(guó)際審計(jì)組織對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)研究的時(shí)間比較長(zhǎng),舞弊審計(jì)準(zhǔn)則比較完善,是我國(guó)制定和完善舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的參照。另外,各國(guó)包括我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)中也仍然存在很多問題,我們從近來世界會(huì)計(jì)舞弊案頻繁發(fā)生的事實(shí)可知該問題未能得到很好的解決,這就需要人們繼續(xù)努力來改進(jìn)舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)。

參考文獻(xiàn):

[1]李雪:審計(jì)理論研究.2005(6)

[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) . 審計(jì) . 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009

篇10

一、舞弊及舞弊審計(jì)的理論詮釋

（一）對(duì)舞弊的詮釋

舞弊(Fraud)是一個(gè)寬泛的法律概念，審計(jì)人員所關(guān)注的是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)的舞弊行為。舞弊與差錯(cuò)的根本區(qū)別在于造成財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)的行為是故意的還是無意的。[1]國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在1993年的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中指出，舞弊包含一系列故意的不正當(dāng)和非法欺騙行為，這種行為是由一個(gè)組織外部或內(nèi)部的人來進(jìn)行的；我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2003年的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)――舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告》中所稱的舞弊，是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來不正當(dāng)利益的行為；我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2006年的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》指出，舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。審計(jì)人員所應(yīng)關(guān)注的兩種舞弊行為是：財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和侵占資產(chǎn)舞弊。

1.舞弊三方關(guān)系理論

美國(guó)學(xué)術(shù)界的索耶先生在其著作《索耶內(nèi)部審計(jì)》中，第一次提出了審計(jì)中應(yīng)關(guān)注審計(jì)三方關(guān)系，并提出，被審計(jì)單位舞弊人員舞弊應(yīng)具備三個(gè)條件：動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)、條件。 第一次讓審計(jì)人員關(guān)注舞弊人員的非財(cái)務(wù)內(nèi)容，開辟了審計(jì)的新道路。

2.GONE理論

在美國(guó)流傳最廣的是GONE舞弊理論。該理論在1993年由伯洛格那提出，決定企業(yè)舞弊涵蓋G（Greed，指貪婪）、O（Opportunity，指機(jī)會(huì)）、N（Need，指需要）、E（Exposure，指暴露）四個(gè)因素，四因子共同作用決定舞弊的可能性和風(fēng)險(xiǎn)水平。與索耶的三因子相比，四因子理論更加細(xì)化，更加具有可操作性和現(xiàn)實(shí)性。 [2]

3.舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論

舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論是對(duì)GONE舞弊理論細(xì)化和發(fā)展，是現(xiàn)階段比較完善的關(guān)于企業(yè)舞弊各因素分析的一套理論框架。舞弊風(fēng)險(xiǎn)理論認(rèn)為企業(yè)舞弊的可能性和舞弊的影響水平是由作用于企業(yè)的一般風(fēng)險(xiǎn)和特別風(fēng)險(xiǎn)決定的，一般風(fēng)險(xiǎn)是存在于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的可控的或可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)，決定企業(yè)的方方面面。

（二）對(duì)舞弊審計(jì)的詮釋

研究舞弊的因素，揭示舞弊的形成規(guī)律，是確立舞弊審計(jì)的基礎(chǔ)，更能強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在發(fā)現(xiàn)和防止舞弊中的作用及規(guī)范技術(shù)程序，并準(zhǔn)確界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在舞弊中的責(zé)任。舞弊審計(jì)是一種發(fā)現(xiàn)舞弊的先發(fā)制人的方法，即運(yùn)用會(huì)計(jì)記錄和其他信息，進(jìn)行分析性復(fù)核，識(shí)別出舞弊行為及其隱瞞方法。[3]這種針對(duì)舞弊行為所進(jìn)行的審計(jì)，就其廣義來說，它不僅應(yīng)包括在舞弊發(fā)生之后的審計(jì)調(diào)查，還應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)舞弊正在或?qū)⒁l(fā)生的整個(gè)防范和監(jiān)督活動(dòng)，它與財(cái)務(wù)審計(jì)及其他常規(guī)性審計(jì)均明顯不同。表現(xiàn)在以下五個(gè)方面：

1.舞弊審計(jì)是具有發(fā)現(xiàn)性的一種活動(dòng)

2.舞弊審計(jì)的性質(zhì)具有重要性

3.舞弊審計(jì)的時(shí)間具有隨機(jī)性

4.舞弊審計(jì)的范圍具有廣泛性

5.舞弊審計(jì)的過程具有風(fēng)險(xiǎn)性

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施舞弊審計(jì)的現(xiàn)實(shí)思考

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)舞弊審計(jì)責(zé)任的必然性

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)出臺(tái)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提出了更高的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表披露的數(shù)據(jù)，而且還要對(duì)表外的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提供保證。這就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更高的挑戰(zhàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不光要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供公允客觀的意見，還要對(duì)表外數(shù)據(jù)提供客觀的評(píng)價(jià)。國(guó)有企業(yè)的股份制改革，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的進(jìn)一步分離，導(dǎo)致部分國(guó)有企業(yè)對(duì)企業(yè)管理層，政治上控制強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)上控制弱，部分高管身兼數(shù)職，為其舞弊提供了合理的條件。[4]為了保證國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，更好的發(fā)揮國(guó)有企業(yè)的優(yōu)勢(shì)，呼吁注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)起舞弊的預(yù)防和發(fā)現(xiàn)的責(zé)任。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在發(fā)現(xiàn)舞弊方面的瓶頸

按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要進(jìn)行的是財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)和其他相關(guān)的鑒證咨詢服務(wù)。但是在審計(jì)的的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要從事的是財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，主要是對(duì)表內(nèi)數(shù)據(jù)和附注的傳統(tǒng)審計(jì)，運(yùn)用的主要是傳統(tǒng)的審計(jì)方法，這樣就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊方面，造成了一些難以突破的瓶頸，這就呼吁注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)中，更加的關(guān)注表外的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)，運(yùn)用更加現(xiàn)代化的手段和方法，提高自身的職業(yè)能力和職業(yè)水平，這樣增加發(fā)現(xiàn)舞弊的可能性，更好的維護(hù)利益相關(guān)人的合法權(quán)益。但是，目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中存在的瓶頸體現(xiàn)在：

1.審計(jì)目標(biāo)瓶頸

審計(jì)目標(biāo)更多的關(guān)注與審計(jì)報(bào)告有關(guān)的因素，更多的關(guān)注對(duì)審計(jì)意見的相關(guān)度，把審計(jì)過程中查處和預(yù)防舞弊，看做為減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)責(zé)任的一種手段，審計(jì)過程中更多的關(guān)注表內(nèi)事項(xiàng)，而忽視對(duì)表外事項(xiàng)的審計(jì)。審計(jì)目標(biāo)的狹窄，導(dǎo)致審計(jì)在發(fā)現(xiàn)舞弊方面存在難以突破的瓶頸。審計(jì)目標(biāo)的局限，審計(jì)人員在審計(jì)過程中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的舞弊因子，缺乏應(yīng)有的持續(xù)關(guān)注，更多的采取索要管理層建議書、內(nèi)部控制說明或取消審計(jì)業(yè)務(wù)等方式轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，而并沒有更好的發(fā)揮其在發(fā)現(xiàn)舞弊方面的能力。雖然我國(guó)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》明確指出：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作”，但也同時(shí)指出：“如果在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)管理層和治理層的重大舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見，以尋求一定的解決辦法”、“如果懷疑高層管理人員涉及舞弊時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎地考慮是否向股東大會(huì)(董事會(huì))、監(jiān)事會(huì)報(bào)告以確定是否繼續(xù)進(jìn)行審計(jì)以及由此帶來的后果”。 [5]審計(jì)目標(biāo)的局限性，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，更多的關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，而忽略對(duì)舞弊的發(fā)現(xiàn)。新的審計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任方面，沒有給予應(yīng)有的關(guān)注和強(qiáng)化，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)目標(biāo)時(shí)，為了減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避審計(jì)責(zé)任，同時(shí)為了提高效益，更多的把審計(jì)目標(biāo)局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)上，忽視非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和舞弊的審計(jì)。

2.審計(jì)方法上存在的瓶頸

審計(jì)中主要使用的審計(jì)抽樣方法，由于其在樣本選取，數(shù)據(jù)的選取，審計(jì)重點(diǎn)的確定上，存在許多的主觀因素和不可控因素。所以審計(jì)在發(fā)現(xiàn)舞弊上存在一些瓶頸。采用審計(jì)抽樣的方法，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)衡審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本下綜合考慮的結(jié)果。審計(jì)抽樣方法在主要是都財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，忽視很多表外事項(xiàng)，這也減弱了發(fā)現(xiàn)舞弊的能力、減少了發(fā)現(xiàn)舞弊的機(jī)會(huì)。但是，這是在審計(jì)目標(biāo)下，有限的時(shí)間內(nèi)最好的選擇，這樣可以降低審計(jì)成本，同時(shí)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前主要采用的審計(jì)抽樣方法有統(tǒng)計(jì)抽樣和判斷抽樣。統(tǒng)計(jì)抽樣方法可以幫助審計(jì)師降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)到可以接受的水平上，但是在確認(rèn)審計(jì)重點(diǎn)、確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，關(guān)系到更多的職業(yè)判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷會(huì)影響到審計(jì)在發(fā)現(xiàn)舞弊的程度和水平。所以職業(yè)判斷是否準(zhǔn)確成為影響舞弊風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)不可控的風(fēng)險(xiǎn)。判斷抽樣，可以通過符合性測(cè)試和分析性復(fù)合的的方法，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，從而確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)重點(diǎn)。但是舞弊風(fēng)險(xiǎn)一直存在。

三、內(nèi)部審計(jì)師執(zhí)行舞弊審計(jì)的現(xiàn)實(shí)思考

（一）內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施舞弊審計(jì)的有效性

1.有效針對(duì)內(nèi)部控制制度缺陷進(jìn)行舞弊審計(jì)

有效的內(nèi)部控制制度是有效的預(yù)防和發(fā)現(xiàn)舞弊的保障。內(nèi)部審計(jì)師對(duì)組織的實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)都十分熟悉，可以更為有效的審查該企業(yè)的制度設(shè)計(jì)是否合法合理。[6]設(shè)計(jì)有效并有效執(zhí)行的公司治理結(jié)構(gòu)是防止舞弊的一道不可缺乏的有效防線。缺乏有效的公司治理結(jié)構(gòu)，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)權(quán)利的集中和逆向選擇的發(fā)生，給舞弊者適宜的條件，導(dǎo)致利益人權(quán)益損失。作為內(nèi)部審計(jì)人員，可以比注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加清楚、徹底和容易的了解到在內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施過程中出現(xiàn)的權(quán)力過于集中等情況，從而及時(shí)有效的作出相應(yīng)的處理，達(dá)到防范舞弊的作用。

2.有效針對(duì)崗位設(shè)計(jì)和責(zé)任進(jìn)行舞弊審計(jì)

現(xiàn)代企業(yè)的模型就是崗位權(quán)責(zé)分離制，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，產(chǎn)生了現(xiàn)代化的企業(yè)。為了確保企業(yè)相關(guān)利益人的權(quán)利，就必須進(jìn)行崗位設(shè)計(jì)和責(zé)任確定。但是為了防止集體凌駕于內(nèi)部控制之上而發(fā)生舞弊，就必須呼吁內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施好監(jiān)管責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)人員具有時(shí)間上的優(yōu)勢(shì)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，審計(jì)是每年或中期定期審計(jì)，所以只有在接受被審計(jì)單位委托時(shí)才有可能發(fā)現(xiàn)這一方面的問題，而內(nèi)部審計(jì)時(shí)間靈活，可以采用定期或不定期審計(jì)，所以內(nèi)部審計(jì)可以更加有效的杜絕此類舞弊的發(fā)生。

3.有效針對(duì)人為要素進(jìn)行舞弊審計(jì)

內(nèi)控執(zhí)行最終訴求還是人，人的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平對(duì)于預(yù)防和發(fā)現(xiàn)舞弊起到至關(guān)重要的作用。針對(duì)管理層，內(nèi)審師可以隨時(shí)注意管理人員的言行舉止和品行聲譽(yù)。內(nèi)部審計(jì)師可以對(duì)企業(yè)管理人員的檔案進(jìn)行調(diào)查并建立其信用檔案，如發(fā)現(xiàn)管理人員有前科或有舞弊動(dòng)機(jī)，可以早預(yù)防早作準(zhǔn)備，減少風(fēng)險(xiǎn)和損失。對(duì)于各項(xiàng)業(yè)務(wù)的直接經(jīng)手人員，審計(jì)師可以通過各種方式深入檢測(cè)內(nèi)部控制制度和各種規(guī)章制度是否深入人心，判斷是否有必要進(jìn)行思想道德教育和制度培訓(xùn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)存在的問題

1.地位尷尬、開展舞弊審計(jì)工作難度大

目前，在我國(guó)的大部分企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)部門常是企業(yè)設(shè)置的一個(gè)職能部門，內(nèi)部審計(jì)受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)部門的地位基本與企業(yè)內(nèi)部其他職能部門處于平級(jí)，但由于內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生的效益不如其他部門直接和明顯，因此在很多人的心理定位中，內(nèi)部審計(jì)部門的地位甚至比其他部門要更低一些。所以，在工作中其職權(quán)、地位與責(zé)任的不完全匹配，導(dǎo)致工作難以順利開展，尤其是在舞弊審計(jì)中牽連到高層管理人員是時(shí)，工作就更難進(jìn)行下去了。

2.審計(jì)力量不足

（1）人員少、任務(wù)重?，F(xiàn)在，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊以空前的模式蔓延，所以，對(duì)舞弊的防范成為了企業(yè)的焦點(diǎn)問題之一，進(jìn)而使得內(nèi)部審計(jì)工作的任務(wù)量加大。但是，由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)地位較國(guó)外而言較為特殊，所以，一般在企業(yè)任職的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量還不足以承擔(dān)得了繁重的舞弊審計(jì)的任務(wù)。

（2）人員結(jié)構(gòu)不合理，缺乏舞弊審計(jì)能力。內(nèi)部審計(jì)部門是直接對(duì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)責(zé)，因此在內(nèi)部審計(jì)人員的配備和使用上常存在著一定的隨意性。再加上我國(guó)現(xiàn)階段還沒有建立完善的針對(duì)舞弊審計(jì)的專門機(jī)構(gòu)，更沒有能力培養(yǎng)專門從事舞弊審計(jì)人員，所以，人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的失衡進(jìn)一步加劇內(nèi)部舞弊審計(jì)工作的難度，使內(nèi)部舞弊審計(jì)工作往往不能抓住工作重點(diǎn)、難點(diǎn)和焦點(diǎn)，從而使得內(nèi)部舞弊審計(jì)的效率大打折扣。

近年來頻發(fā)的舞弊事件，引發(fā)了社會(huì)公眾對(duì)舞弊審計(jì)的關(guān)注，進(jìn)而促進(jìn)了一系列與舞弊審計(jì)相關(guān)的研究，針對(duì)新形勢(shì)下舞弊審計(jì)的現(xiàn)狀，國(guó)內(nèi)外相關(guān)利益人都采取了一系列的措施，也相應(yīng)的加快了舞弊審計(jì)相關(guān)制度、規(guī)章的修訂，對(duì)內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)在查處和預(yù)防企業(yè)舞弊上提出了更高的要求。企業(yè)集團(tuán)規(guī)模的加大，業(yè)務(wù)的復(fù)雜，計(jì)算機(jī)技術(shù)的引入，證券市場(chǎng)的發(fā)展，給舞弊審計(jì)帶來了巨大的成本和風(fēng)險(xiǎn)，我們的民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)只有在成本與風(fēng)險(xiǎn)之間尋求一個(gè)平衡點(diǎn)，才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得以生存，新形勢(shì)新挑戰(zhàn)，引發(fā)了民間審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)對(duì)舞弊審計(jì)的思考，加快自身的改革和發(fā)展成為應(yīng)對(duì)新形勢(shì)下的必然要求。

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