導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇稅務(wù)籌劃的手段，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、前言

納稅是每個公民和企業(yè)必須履行的義務(wù)，作為納稅人的企業(yè)，稅收是一項必不可少的支出，企業(yè)想通過降低稅負(fù)來增加自身財富也無可厚非。隨著稅收法治化推進(jìn)，偷逃騙稅的風(fēng)險加大，越來越多的企業(yè)開始重視采用納稅籌劃這一正當(dāng)途徑減輕稅負(fù)，試圖通過各種不同渠道和手段降低稅負(fù)，提高經(jīng)濟效益，由此產(chǎn)生了各種各樣不同的納稅籌劃認(rèn)識和行為。

二、納稅籌劃

（一）狹義稅務(wù)籌劃觀

該觀點認(rèn)為稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅。持該觀點的代表學(xué)者有印度稅務(wù)專家N?J?雅薩斯威先生、國內(nèi)唐騰翔、方衛(wèi)平等。他們認(rèn)為稅務(wù)籌劃僅僅指節(jié)稅，即納稅人的籌劃行為要在符合稅法的規(guī)定內(nèi)，并且要滿足國家立法的意圖。我國國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心、稅務(wù)大辭典將稅務(wù)籌劃稱為節(jié)稅，并指出納稅人應(yīng)在稅法的規(guī)定范圍內(nèi)，以稅收負(fù)擔(dān)最低為目的來進(jìn)行有關(guān)財務(wù)、經(jīng)營交易事項而制定的設(shè)計和運籌。

（二）廣義納稅籌劃觀

該觀點認(rèn)為稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，包括一切利用非違法手段進(jìn)行的有益于納稅人的財務(wù)安排。該觀點的代表人物有美國W?B?梅格斯、張中秀、蓋地等。他們認(rèn)為廣義稅務(wù)籌劃包括狹義稅務(wù)籌劃外，還包含不違反稅法的其他籌劃行為，這包括在形式、內(nèi)容方面符合稅法的行為，同時包括形式上符合但是實質(zhì)上與國家立法意圖相悖，甚至利用稅法模棱兩可的內(nèi)容或者漏洞進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（三）財務(wù)管理觀

該觀點認(rèn)為稅務(wù)籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中占有一席之地，在企業(yè)的經(jīng)營管理中更是發(fā)揮著不可替代的作用。持該觀點的學(xué)者有印度稅務(wù)專家E?A?史林瓦斯、沈肇章、蔡昌等。史林瓦斯在《公司稅務(wù)籌劃手冊》中，將稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)營管理中的組成部分；宋獻(xiàn)中將稅務(wù)籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的相關(guān)性研究作為主要內(nèi)容在《稅務(wù)籌劃與企業(yè)財務(wù)管理》一書中進(jìn)行闡述。

（四）稅務(wù)籌劃范疇觀

有學(xué)者認(rèn)為，納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到降低稅負(fù)、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，利用非違法手段，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進(jìn)行事先安排，主要包括避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃及實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險四個方面。另外一些學(xué)者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃包括站在納稅人及征稅人兩個角度的稅務(wù)籌劃，二者既相互矛盾又統(tǒng)一，并且密不可分。筆者認(rèn)為以上兩個研究是站在不同角度對稅務(wù)籌劃范疇進(jìn)行的劃分。

通過以上梳理，國內(nèi)外學(xué)者對稅務(wù)籌劃的定義還不完全一致，但大部分觀點一致，只是表述不同，多數(shù)學(xué)者贊同稅務(wù)籌劃是納稅主體為了取得稅收收益而進(jìn)行事先安排的行為，并有如下特征：首先稅務(wù)籌劃有確定的主體，即籌劃行為是納稅人的行為，其主體是納稅人，即具有納稅或潛在納稅義務(wù)的單位或個人；二是籌劃具有事前性，即納稅人為達(dá)到自身經(jīng)濟利益最大化，對涉稅事項做出事前計劃；三是合法性，即任何企業(yè)行為包括稅務(wù)籌劃只能在不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范的前提下進(jìn)行；四是目的性，稅務(wù)籌劃有明確繳納最少稅款的目的，即盡可能降低稅負(fù)從而獲得最大稅收收益，以此實現(xiàn)納稅人的經(jīng)濟利益最大化。

三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的原理

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過將應(yīng)繳稅金全部或部分轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)，以減輕稅負(fù)的經(jīng)濟行為，這是造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟現(xiàn)象的原因。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃常常通過調(diào)整價格來實現(xiàn)，其操作原理是通過對價格的提高、降低、分解來轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。決定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否實現(xiàn)的重要因素是商品的供給彈性與需求彈性的大小。

（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的方法

1.稅負(fù)前轉(zhuǎn)。指納稅人在進(jìn)行經(jīng)濟交易時，通過對商品或勞務(wù)價格的提高，將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給產(chǎn)品或勞務(wù)購買者或最終消費者支付。

2.稅負(fù)后轉(zhuǎn)。指納稅人通過壓低原材料或商品的進(jìn)價，將應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)嫁給原材料或其他商品供給者支付。如一個批發(fā)商納稅后，因為該商品市場價格下降，已納稅款很難通過稅負(fù)前轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁，于是批發(fā)商與生產(chǎn)廠家協(xié)商退貨或要求生產(chǎn)廠家支付全部或部分已納稅款，這就是稅負(fù)逆轉(zhuǎn)。

3.稅負(fù)混轉(zhuǎn)。又叫稅負(fù)散轉(zhuǎn)，是指納稅人通過分解自己的應(yīng)納稅款，轉(zhuǎn)嫁給多方負(fù)擔(dān)，稅負(fù)混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全前轉(zhuǎn)，又不能完全后轉(zhuǎn)時所采用。如紡織廠將自身稅負(fù)分解為三部分進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，分別采用提價、壓價、降低工資的辦法將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給后續(xù)的印染廠、原料供應(yīng)紗廠和本廠職工。

有觀點認(rèn)為將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁看作是稅收籌劃有些勉強，因為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁并不改變納稅人本身的納稅義務(wù)。但本文認(rèn)為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種納稅籌劃，由于通過提價銷售或壓價購進(jìn)進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的決策與減輕或免除實際稅收負(fù)擔(dān)直接相關(guān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只是稅負(fù)在納稅人之間的再分配，不影響國家的稅收總額，屬于法律上無意義的行為，即廣義的合法行為；但通過商品交易中的價格機制來實現(xiàn)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，能減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，給納稅人帶來好處。所以，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人追求自身經(jīng)濟利益的主動合法行為，應(yīng)該納入稅收籌劃范疇。事實上，在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化最有效的手段是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，在所得稅領(lǐng)域更多地采用其他手段。

綜上，本文認(rèn)為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品的交換中，納稅人通過價格浮動、分解來轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，將稅負(fù)在納稅人間分配的方法。納稅籌劃是指納稅人在法律法規(guī)允許的前提下，通過對納稅主體生產(chǎn)經(jīng)營活動、財務(wù)活動等的事先安排，以達(dá)到企業(yè)稅負(fù)最小化為目的的經(jīng)濟活動。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是不違反現(xiàn)行法律規(guī)范的，其又能減輕納稅人稅負(fù)，所以稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的一種方法。稅收利益是企業(yè)的一項重要經(jīng)濟利益，納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的作用越來越重要，在企業(yè)進(jìn)行運營決策時，要加強樹立稅務(wù)籌劃意識，綜合運用避稅、節(jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等納稅籌劃的方法來降低稅負(fù)，在法律允許的范圍內(nèi)保證自己的正當(dāng)權(quán)益，使企業(yè)財務(wù)活動健康有序、其利得到最大化。

參考文獻(xiàn)

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篇2

隨著社會市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，各企業(yè)之間的競爭之勢愈演愈烈，企業(yè)是自負(fù)盈虧的經(jīng)濟個體，要想在市場競爭中占有一席之地，就要增加自身經(jīng)濟實力，將效益最大化作為最終目的。稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理中不可或缺的重要組成部分，是納稅人減少稅收、增加收益的必要手段，企業(yè)為了提高自身經(jīng)濟實力和市場競爭力，就要掌握合理有效的稅務(wù)籌劃方法。

1.稅務(wù)籌劃概述

1.1稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃是指納稅人在納稅行為發(fā)生之前，在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，以節(jié)稅減稅為目的，對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒邮孪冗M(jìn)行籌劃和安排，最終達(dá)到納稅人的效益最大化。稅務(wù)籌劃是納稅人的合法權(quán)益，其在不違反法律法規(guī)的前提下獲得的效益屬于合法收益。

1.2稅務(wù)籌劃的發(fā)展

納稅人合理節(jié)稅的行為早就存在，20世紀(jì)30年代中，稅務(wù)籌劃由英國上議院議員提出，得到了法律界的認(rèn)同，遂開始在各國普及，而在20世紀(jì)90年代初，稅務(wù)籌劃開始引入我國，以其合法節(jié)稅、增加收益的優(yōu)點占據(jù)了我國企業(yè)財務(wù)管理的市場，現(xiàn)今已在各企業(yè)中迅猛發(fā)展。

1.3稅務(wù)籌劃的特點

稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是依法合理納稅，其具有五大特點，即合法性、目的性、超前性、風(fēng)險性、整體性。合法性是指納稅人在稅務(wù)籌劃時要遵循國家法律法規(guī)，在允許的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃;目的性是指納稅人稅務(wù)籌劃是有目標(biāo)的，是以合理節(jié)稅減稅為根本目的進(jìn)行事先籌劃;超前性是指稅務(wù)籌劃是納稅人在納稅行為發(fā)生之前的籌劃活動，是事先安排計劃的;風(fēng)險性是指稅務(wù)籌劃是計劃活動，但實際操作中仍然存在不可預(yù)知的風(fēng)險;整體性是指稅務(wù)籌劃是以企業(yè)整體為籌劃對象，并不是企業(yè)中的某個部門[1]。

2.稅務(wù)籌劃原則

稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重中之重，在稅務(wù)籌劃的過程中應(yīng)遵循其四個原則：超前原則、合法原則、時效原則、成效原則。

超前原則，即稅務(wù)籌劃是一項發(fā)生在納稅之前的活動，企業(yè)根據(jù)國家的法律規(guī)定，結(jié)合自身的組織結(jié)構(gòu)和效益情況，對合理避稅做出對策;合法原則，即企業(yè)在避稅節(jié)稅時一定要遵循法律法規(guī)，切不可惡意逃稅或偷稅;時效原則，即遇變則變，稅務(wù)籌劃要隨時適應(yīng)法律法規(guī)的修正和變動，根據(jù)不同的規(guī)定制定與之相符的籌劃;成效原則，即企業(yè)在稅務(wù)籌劃時切忌不可只貪圖節(jié)稅，卻忽略籌劃過程中的其他消耗，致使成本損耗增加，得不償失[2]。

3.稅務(wù)籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的作用

3.1稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營中的作用

稅務(wù)籌劃是使企業(yè)經(jīng)營效益最大化的必要手段，其對增強企業(yè)經(jīng)濟實力和提高企業(yè)競爭力有著推動和促進(jìn)作用，主要可分為以下幾點：

3.1.1提高經(jīng)營者的納稅意識

稅收是我國公民的責(zé)任和義務(wù)，但隨著社會和市場經(jīng)濟競爭的壓力越來越大，很多企業(yè)在謀取利益的同時選擇偷稅和逃稅，這不僅損害了企業(yè)的品牌形象，更是觸犯了法律法規(guī)的犯罪行為。稅務(wù)籌劃可以使企業(yè)合法避稅，降低消耗成本，提高經(jīng)營者的納稅意識。

3.1.2增加合法收益

稅收籌劃是在納稅之前的籌劃工作，目的是在合法的前提下，為企業(yè)合理避稅、減稅，而避稅減稅的直接結(jié)果就是企業(yè)降低了成本開銷，也間接增加了企業(yè)的合法收益。但企業(yè)經(jīng)營形式不同，面對的相關(guān)政策不一樣，所制定的稅收籌劃也不同，這就需要企業(yè)財務(wù)管理部門的合理籌劃。

3.1.3增強企業(yè)競爭力

在市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展的背景下，企業(yè)競爭愈演愈烈，影響企業(yè)競爭力的最大因素就是企業(yè)的經(jīng)濟實力和資產(chǎn)總量，而稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低成本、增加效益的有效途徑，是增加企業(yè)市場競爭力的保障，更制約著企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展方向[3]。

3.2稅務(wù)籌劃在財務(wù)管理中的作用

稅務(wù)籌劃是財務(wù)工作中必不可少的組成部分，對提高財務(wù)管理工作有著不可忽視積極作用，主要可分為以下五點：

3.2.1提高財務(wù)管理工作人員的納稅意識

財務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營管理的核心力量，在部分選擇逃稅、偷稅的企業(yè)中，企業(yè)經(jīng)營者是指使者，財務(wù)管理人員是實施者，這種有害企業(yè)形象的動機和犯罪行為是其共同促成的結(jié)果。而稅務(wù)籌劃不僅能提高企業(yè)經(jīng)營者的納稅意識，更重要的是提高財務(wù)管理工作人員的意識，財務(wù)工作人員正確意識與相關(guān)法律法規(guī)能否有效實施是密不可分的。

3.2.2有助于實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)

現(xiàn)今企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)為企業(yè)效益最大化、股東權(quán)益最大化和企業(yè)價值最大化，而促使企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵就是企業(yè)最大化的降低成本，包括稅收成本。為降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，稅務(wù)籌劃是財務(wù)管理的必然趨勢，只有立足于現(xiàn)實，制定符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的稅務(wù)籌劃才能更大程度地促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.2.3提高財務(wù)管理水平

財務(wù)管理水平取決于財務(wù)決策的實施效果，財務(wù)決策與稅收籌劃息息相關(guān)。財務(wù)決策是為了使企業(yè)取得效益最大化而提出的具有良好效果并切實可行的財務(wù)方案，而稅收籌劃正是這方案的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，稅收籌劃給企業(yè)帶來的合法收益是財務(wù)決策中不可忽視的一項活動，有效的稅務(wù)籌劃不僅體現(xiàn)了財務(wù)決策的英明之處，更象征著企業(yè)財務(wù)管理水平有所提高。

4.稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中的意義

4.1降低企業(yè)運營風(fēng)險

市場經(jīng)濟競爭越來越大，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險也隨之增加，許多中小企業(yè)甚至包括上市公司，因為資金不足或者運轉(zhuǎn)不周導(dǎo)致退市或倒閉，追其原因，歸根結(jié)底還是因為企業(yè)只顧謀取利益，卻沒有重視降低成本。稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低成本的有效手段之一，企業(yè)經(jīng)營者利用稅務(wù)籌劃合理避稅，不僅可以為企業(yè)帶來合法收益，還可以增強企業(yè)競爭力，降低運營風(fēng)險。

4.2提高企業(yè)形象價值

企業(yè)要想在市場中增強實力，不能只將經(jīng)營重點放在獲益上，而更應(yīng)該重視企業(yè)的品牌形象。不少企業(yè)為了謀取私利，選擇偷稅逃稅，但在賺取了利益的同時，也自毀價值，如此的品牌形象自然不能讓人信服。稅務(wù)籌劃是企業(yè)建立自身形象、提高品牌價值的手段，在法律中實事求是，才是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的長遠(yuǎn)保障。

4.3利于企業(yè)財務(wù)管理

財務(wù)管理是對企業(yè)投資、籌資、營運資金和利潤分配進(jìn)行管理，并為企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)作出相應(yīng)決策，以實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。稅務(wù)籌劃是節(jié)約成本、促進(jìn)發(fā)展的有效手段，其不僅屬于財務(wù)管理的工作內(nèi)容，更與財務(wù)管理有著共同的目標(biāo)，二者之間是相輔相成、缺一不可。

4.4促進(jìn)國民經(jīng)濟增長

稅務(wù)籌劃使企業(yè)合理避稅、降低成本，極大程度上提高了企業(yè)經(jīng)營者及財務(wù)工作者的納稅意識，而納稅意識的提高意味著合法納稅的企業(yè)越來越多，國家稅收收入也有所提高，稅務(wù)籌劃不僅有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，更有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策，使企業(yè)經(jīng)濟和國民經(jīng)濟健康、穩(wěn)定的同步發(fā)展。

5.結(jié)論

現(xiàn)今，我國市場經(jīng)濟機制日益完善，企業(yè)競爭也愈加激烈，合理有效的稅務(wù)籌劃不僅能降低成本、減少風(fēng)險、提高企業(yè)競爭力，還能促進(jìn)我國國民經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展。稅務(wù)籌劃不僅關(guān)系著企業(yè)發(fā)展，更制約著我國社會經(jīng)濟發(fā)展，所以稅務(wù)籌劃的應(yīng)用是企業(yè)必不可少重要舉措。

參考文獻(xiàn)：

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[中圖分類號] [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2012）44-0080-02

1 正確認(rèn)識稅收籌劃的實質(zhì)

（1）稅收籌劃的內(nèi)涵。企業(yè)要開展稅收籌劃，必須對其有系統(tǒng)、正確的認(rèn)識，把握其內(nèi)涵。稅收籌劃是指納稅人在遵守國家稅法和其他經(jīng)濟法律的前提下，自行或通過稅務(wù)專家?guī)椭?，為實現(xiàn)企業(yè)效益最大化，預(yù)先進(jìn)行的設(shè)計和運籌。合法性是指它必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行；事先性是指由于納稅義務(wù)發(fā)生即應(yīng)計算納稅，這就為納稅籌劃提出了“事先”的要求和“事先”的可能；綜合性是指稅收籌劃要選擇的是總體收益最大的納稅方案而不是稅額最小的方案?？梢?，它是納稅人應(yīng)有的權(quán)利，是應(yīng)該受到國家法律保護的正當(dāng)經(jīng)營手段。

（2）稅收籌劃與采取違法手段達(dá)到少繳或不繳稅款目的的行為不同。對稅收進(jìn)行籌劃絕不能理解為采用偷稅、漏稅、欠稅、抗稅甚至騙稅等違法手段來達(dá)到少繳或不繳稅款甚至騙取未繳稅款的行為，這些不正當(dāng)?shù)氖侄芜\用只能是搬起石頭砸自己的腳，不僅要承受法律制裁，而且嚴(yán)重影響企業(yè)聲譽，出現(xiàn)誠信危機，使企業(yè)難以繼續(xù)生存。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，唯有精明者籌劃稅收。

（3）稅收籌劃與避稅、節(jié)稅不同。避稅是納稅人通過精心安排，鉆稅法的漏洞以達(dá)到不繳或少繳稅款目的的行為，是合理但非法或違法的，有悖于稅法的立法意圖。節(jié)稅是在遵守稅法的前提下，通過事先對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營方式等經(jīng)濟行為的調(diào)整，充分享受稅收優(yōu)惠政策和稅法規(guī)定的選擇空間。稅收籌劃是在節(jié)稅的基礎(chǔ)上，從企業(yè)總體利益和長遠(yuǎn)利益考慮選擇最佳的納稅方案，以減輕稅負(fù)提高企業(yè)經(jīng)濟效益，并且與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，研究稅收籌劃的風(fēng)險，可能放棄“最佳”而選擇“次優(yōu)”，不是以節(jié)稅而是以企業(yè)綜合經(jīng)濟效益最大化為目標(biāo)的經(jīng)濟行為。

2 各國對偷稅與避稅的法律界定

（1）在美國，偷稅是指為逃避繳稅而惡意地違反法律。避稅則被廣泛解釋為，除逃稅以外的種種使稅收最少化的技術(shù)。美國制定了許多反避稅條款。在政策指導(dǎo)思想上主張，人為的避稅技術(shù)，并不是為了經(jīng)濟或業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，與偷稅緊密相關(guān)，一般應(yīng)予以制止。

（2）在澳大利亞，避稅和偷稅往往相提并論，理由是避稅如果合法化，必將破壞稅收的公平原則，所以理應(yīng)在道義上受到遣責(zé)。但是人們對此表示異議，認(rèn)為偷稅與避稅涇渭分明，前者指的是納稅人為減少納稅義務(wù)而采取的非法行為，后者則是納稅人通過合法手段安排其事務(wù)，以避免納稅義務(wù)的發(fā)生。

（3）意大利對避稅的法律界定比較簡略。避稅通常指的是利用稅法的不完善之處使某一應(yīng)稅項目不包含或較少包含應(yīng)稅項目，或以任何方式使稅收負(fù)擔(dān)減輕；偷稅通常指的是違反法律使已構(gòu)成應(yīng)稅的事實掩蓋成為非應(yīng)稅，或改變賬目以隱瞞利潤，或不向稅務(wù)機關(guān)呈報申報表，或呈報虛假的申報表。

綜上可以看出，世界各國對偷稅這一概念所下定義基本是一致的，避稅是在產(chǎn)生應(yīng)稅行為之前，而偷稅是指應(yīng)稅行為已經(jīng)成立，但納稅人未履行繳納稅款的義務(wù)，損害了國家的稅收利益。節(jié)稅一般包括的范圍更廣，它是在合法的前提下，使納稅義務(wù)減到最小限度，但并非偷稅。避稅同進(jìn)包含社會公眾所能接受的“節(jié)稅”行為。所以這些行為其中屬于正當(dāng)避稅的稱之為“稅務(wù)籌劃”。

3 企業(yè)集團稅務(wù)籌劃風(fēng)險

（1）企業(yè)集團稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險。企業(yè)集團稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險是企業(yè)集團在制訂和實施稅務(wù)籌劃方案時，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)補繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責(zé)任。如果變通或選擇的“度”把握不當(dāng)，企業(yè)集團就有可能為此就要承擔(dān)追繳稅款、加處滯納金和罰金的法律責(zé)任，嚴(yán)重的還要承擔(dān)刑事責(zé)任。

（2）企業(yè)集團稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險。企業(yè)集團稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險是企業(yè)集團在制訂和實施稅收籌劃方案時，所面臨預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。由于我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間和稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能。不但得不到節(jié)稅的收益，反而會加重稅收成本，產(chǎn)生稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險。

（3）企業(yè)集團稅務(wù)籌劃經(jīng)濟風(fēng)險。企業(yè)集團稅務(wù)籌劃經(jīng)濟風(fēng)險是企業(yè)集團在制定和實施稅收籌劃方案時，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能使發(fā)生的納稅籌劃成本付之東流，可能要承擔(dān)法律義務(wù)、法律責(zé)任的現(xiàn)金流出和無形之中造成的損失。如果企業(yè)集團稅務(wù)籌劃方案失敗或目標(biāo)落空，為此還要承擔(dān)追繳稅款、滯納金和罰金的支出；至于無形之中造成的精神損失也無法計量。

（4）企業(yè)集團稅務(wù)籌劃信譽誠信風(fēng)險。企業(yè)集團稅務(wù)籌劃信譽誠信風(fēng)險是企業(yè)集團制定和實施稅收籌劃方案時，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)的信用危機和名譽損失。樹立良好信譽誠信，只能靠企業(yè)集團誠實不欺，恪守信用，常年的日積月累。不講信用則害人害己，最終被社會所拋棄。

（5）企業(yè)集團稅收籌劃心理風(fēng)險。稅收籌劃心理風(fēng)險是指在制定和實施稅收籌劃方案時，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而在可能承擔(dān)法律風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險和信譽誠信風(fēng)險的情況下，方案籌劃人由此而承受的心理負(fù)擔(dān)和精神折磨。

4 企業(yè)集團稅務(wù)籌劃風(fēng)險的原因

（1）政策的變化。企業(yè)稅務(wù)籌劃活動都與國家政策高度相關(guān)，國家政策分析是稅務(wù)籌劃活動的一個基本前提。由于國家政策具有時空性，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，其時效性日益顯現(xiàn)出來。一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性，這樣國家政策變化很容易引起稅務(wù)籌劃的失敗。

（2）稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格地講，稅務(wù)籌劃應(yīng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律的要求和規(guī)定開展稅務(wù)籌劃。但是稅務(wù)籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，其方案的確定與具體的組織實施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機關(guān)并不介入。稅務(wù)籌劃方案究竟是否符合稅法規(guī)定和成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機關(guān)對納稅人稅務(wù)籌劃方法的認(rèn)定。

（3）企業(yè)集團活動的變化。稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，任何稅務(wù)籌劃方案都是在一定的時間、法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動為載體制定的。企業(yè)稅務(wù)籌劃的過程實際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對稅收政策有差別進(jìn)行選擇的過程，具有明顯的針對性和時效性。

（4）投資扭曲行為。現(xiàn)代稅制的一項主要原則是稅收的中立性，納稅人不會因國家征稅而改變其已定的投資方向，但事實上納稅人卻因稅收因素而放棄最優(yōu)的A方案而改為次優(yōu)的B方案，這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來的機會成本的投資扭曲行為。

（5）經(jīng)營損益的變化。政府課稅體現(xiàn)對企業(yè)已得利益的分享，而并未承諾相應(yīng)比例經(jīng)營損失的責(zé)任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用稅前利潤補償前期發(fā)生的經(jīng)營虧損。這樣雙方在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者”，企業(yè)贏利，政府通過征稅獲取一部分；企業(yè)虧損，政府因允許企業(yè)延期彌補虧損。由于已納稅款不能返還，某種程度上意味著稅款是預(yù)繳，企業(yè)稅負(fù)也就相對加重。

5 企業(yè)集團稅務(wù)籌劃風(fēng)險的規(guī)避措施

（1）構(gòu)建有效的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。無論是從事稅務(wù)籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中始終保持警惕性。企業(yè)集團中的企業(yè)間還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅務(wù)籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險進(jìn)行實時監(jiān)控。

（2）企業(yè)集團稅務(wù)籌劃方案應(yīng)合乎稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。企業(yè)集團稅務(wù)籌劃賴以生存的前提條件和衡量稅務(wù)籌劃成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)集團稅務(wù)籌劃不違法。在實際操作時，要學(xué)法、懂法和守法，準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律和產(chǎn)業(yè)政策，時時關(guān)注稅收政策的變化趨勢和產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時順應(yīng)國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的意圖，防止陷入稅收優(yōu)惠、投資并購優(yōu)惠的陷阱。

（3）注重企業(yè)集團稅務(wù)籌劃方案的綜合性。從本質(zhì)上來說，稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價值最大化所決定的。企業(yè)集團稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)集團整體稅基的降低和平衡企業(yè)集團各企業(yè)間稅負(fù)，而不是個別企業(yè)個別稅種稅負(fù)的減少。稅收利益雖然是企業(yè)集團的一項重要的經(jīng)濟利益，但不是企業(yè)集團的全部經(jīng)濟利益。

（4）堅持成本效益原則。企業(yè)集團在實施某一項籌劃方案時，在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及選擇該籌劃方案而放棄其他方案而產(chǎn)生機會成本。只有當(dāng)稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的利益時，該項稅務(wù)籌劃方案才是可行和可接受的。

（5）搞好企業(yè)集團與稅收管理者的關(guān)系。同稅收管理者搞好關(guān)系對于納稅人有特別的意義，這種意義在于稅收管理者在執(zhí)法中有“自由裁量權(quán)”，即在稅法規(guī)定尚無力顧及的地方、在稅法規(guī)定偏于原則性的領(lǐng)域、在稅法規(guī)定有一定彈性幅度的區(qū)間和在特定的場合下稅收管理者有其特定的管理威嚴(yán)，企業(yè)集團謀求這種威嚴(yán)為我所用。適時提出對稅收管理者有建設(shè)性的建議會增強征納雙方的好感，從而使企業(yè)集團在競爭中獲得優(yōu)勢。或者主動出擊，由于企業(yè)集團是在當(dāng)?shù)鼐哂杏绊懥Φ慕M織，具有一定的經(jīng)濟功能和社會職能，企業(yè)集團的興衰對當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生一定影響，特別是高科技產(chǎn)業(yè)和關(guān)系國計民生的企業(yè)集團（電力企業(yè)，通信企業(yè)、交通企業(yè)、生物制藥企業(yè)），利用自己的優(yōu)勢培訓(xùn)當(dāng)?shù)卣賳T，使其游說政府制定有利于企業(yè)集團的政策。這樣既可以贏得當(dāng)?shù)卣暮酶校挚墒棺约旱募夹g(shù)得到廣泛應(yīng)用，同時很快的打開市場。

篇4

“理性經(jīng)濟人”是經(jīng)濟學(xué)的一個基本假設(shè),企業(yè)作為市場經(jīng)營的利益主體,其目標(biāo)是追求企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。因此,企業(yè)自然希望能少納稅甚至不納稅,總是想方設(shè)法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。在法制不完善的稅收環(huán)境下,這種動機往往演變?yōu)檫`法的偷逃稅行為。隨著我國稅收法制建設(shè)的進(jìn)一步完善和稅收征管水平的提高,偷逃稅行為在一定程度上得到了遏制,納稅人開始轉(zhuǎn)向運用科學(xué)的稅務(wù)籌劃手段合法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。作為不同的利益主體,企業(yè)納稅人追求的是稅后利潤的最大化,而稅務(wù)機關(guān)則盡可能保證國家稅款的應(yīng)收盡收和及時征繳入庫。因此,企業(yè)納稅人與稅務(wù)機關(guān)稅收征納的博弈客觀存在,只是在不同稅收環(huán)境下兩者之間的策略選擇存在一定的差別。

一、企業(yè)偷逃稅與稅務(wù)機關(guān)的博弈分析

假定企業(yè)納稅人欲通過偷逃稅手段減輕稅負(fù),模型中只考慮稅務(wù)機關(guān)行為對企業(yè)偷逃稅行為的影響,此時的博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務(wù)機關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為偷逃稅或不偷逃稅也不籌劃,稅務(wù)機關(guān)為稅務(wù)查獲或未查獲。這里仍作如下假設(shè): 偷逃稅款額為t,被稅務(wù)機關(guān)查獲的概率為p,查獲后應(yīng)補繳稅款為t,加收滯納金并處罰金為c32,查獲后用于尋租以減輕處罰的支出為f,因此影響預(yù)期收益的因素有t、p、c32、f(為研究上的方便,這里不考慮企業(yè)開展偷逃稅行為的額外成本支出,如設(shè)置兩套賬成本、心理成本等)。根據(jù)假設(shè)條件分析得出企業(yè)納稅人的得益矩陣,如圖1所示[1]:

從圖1可以分析得出,納稅人的預(yù)期收益為:

u=t×(1-p)+(-c32)×p

= t(1-p)-c32×p= t(1-p)-λt×p

= t[1-(1+λ)p]

其中稅收處罰率λ=c32/t,當(dāng)t[1-(1+λ)p]>0,即(1+λ)p<1的情況下,納稅人將獲取偷逃稅收益u>0,此時企業(yè)就有了偷逃稅的經(jīng)濟激勵;但企業(yè)并不一定選擇偷逃稅行為,其具體行為的選擇取決于納稅人的依法納稅意識和稅法遵從度[1]。

當(dāng)t[1-(1+λ)p]<0,即(1+λ)p>1的情況下,納稅人偷逃稅收益u<0,此時企業(yè)偷逃稅行為是不經(jīng)濟的,但企業(yè)不一定選擇不偷逃稅。這里需要考慮一個特殊因素——稅務(wù)尋租,當(dāng)不存在稅務(wù)尋租途徑時,由于偷逃稅的預(yù)期收益小于零,企業(yè)不會選擇完全不經(jīng)濟的偷逃稅行為;當(dāng)存在稅務(wù)尋租途徑,企業(yè)的具體行為選擇取決于尋租支出f和逃稅支出t+c32之間的關(guān)系。若f>t+c32,則企業(yè)納稅人不會選擇偷逃稅行為,若f

具體來說,在稅收處罰率λ既定的情況下,當(dāng)查獲概率p<1/(1+λ)時,企業(yè)的理性納稅行為是偷逃稅行為;當(dāng)查獲概率p>1/(1+λ)時,企業(yè)的理性納稅行為是納稅遵從,但在存在稅務(wù)尋租的特殊情況下企業(yè)的納稅遵從也有可能轉(zhuǎn)化為偷逃稅行為。在企業(yè)偷逃稅行為被查獲的概率p既定的情況下,當(dāng)稅收處罰率λ<(1-p)/p時,企業(yè)傾向于偷逃稅的理性納稅行為;當(dāng)稅收處罰率λ>(1-p)/p時,企業(yè)傾向于依法納稅。因此,為有效遏制納稅人的偷逃稅行為,稅務(wù)部門應(yīng)從兩個方面著手:一是加大稅收稽查力度,二是加大稅收處罰力度,提高違法行為的查獲概率和稅收處罰率,從而促使納稅人依法納稅。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃與稅務(wù)機關(guān)的博弈分析

嚴(yán)格意義上講,稅務(wù)籌劃是符合國家立法意圖的一種合法行為,但這種“合法性”客觀上還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的“確認(rèn)”,而在這一確認(rèn)過程中客觀存在著稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差,使得企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功與否存在很大程度的不確定性。對企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)來說,二者之間的信息不對稱主要表現(xiàn)在企業(yè)無法準(zhǔn)確預(yù)測稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的認(rèn)定態(tài)度,稅務(wù)機關(guān)也不可能完全掌握企業(yè)所有真實的納稅信息[2]。因此,企業(yè)納稅主體與稅務(wù)機關(guān)成為非完全信息博弈下的雙方主體。

假定企業(yè)所處的環(huán)境是一個穩(wěn)定的經(jīng)濟環(huán)境,則企業(yè)優(yōu)先選擇開展稅務(wù)籌劃,模型中只考慮稅務(wù)機關(guān)行為對企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響,此時的博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)[3]。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務(wù)機關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為籌劃或不籌劃,稅務(wù)機關(guān)為稅務(wù)稽查或不稽查。這里仍作如下假設(shè):企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的直接成本為c1,機會成本為c2,稅務(wù)籌劃被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為違法行為的風(fēng)險成本即加收滯納金和稅收處罰的金額為c32;企業(yè)稅務(wù)籌劃的節(jié)稅利益為t;稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查的稽查成本為c。

當(dāng)企業(yè)選擇了開展稅務(wù)籌劃,稅務(wù)機關(guān)具有進(jìn)行稅務(wù)稽查或不進(jìn)行稅務(wù)稽查這兩個選擇。當(dāng)稅務(wù)機關(guān)不進(jìn)行稅務(wù)稽查時,企業(yè)的收益函數(shù)為u =t-c1-c2;當(dāng)稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查時,如果認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)籌劃是合法的,此時企業(yè)的收益函數(shù)為u =t-c1-c2;如果認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)籌劃是違法的,此時企業(yè)的收益函數(shù)為u = -c1-c2-c32[4]。

由于受稅收征管力量和水平的影響,稅務(wù)機關(guān)客觀上并不對每個企業(yè)開展稅務(wù)稽查。假設(shè)企業(yè)估計稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的概率為p1,不開展稅務(wù)稽查的概率為1-p1;稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的情況下,對企業(yè)稅務(wù)籌劃“合法性”的認(rèn)定概率為p2,對企業(yè)稅務(wù)籌劃“非合法性”的認(rèn)定概率為1-p2,則企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的期望收益為:

u =(t-c1-c2)×(1-p1)+(t-c1-c2)×p1×p2 +(-c1-c2-c32)×p1×(1-p2),企業(yè)不開展稅務(wù)籌劃的期望收益為:u = 0。

(一)稅務(wù)機關(guān)的策略選擇

盡管稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的目的在于嚴(yán)格稅收征管,監(jiān)督企業(yè)依法納稅,現(xiàn)實中并不一定遵循成本收益原則,但為了研究上的方便,這里假定稅務(wù)機關(guān)也是理性經(jīng)濟人,在選擇稅務(wù)稽查時遵循成本收益原則。當(dāng)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃時,稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的期望收益為:u = -c×p2 +(t+c32-c)×(1-p2);稅務(wù)機關(guān)不開展稅務(wù)稽查的期望收益為:u = 0。當(dāng)企業(yè)不開展稅務(wù)籌劃時,稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的期望收益為:u = -c;不開展稅務(wù)稽查的期望收益為:u = 0。從以上分析可以看出,當(dāng)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃時,只有當(dāng)稅務(wù)機關(guān)的期望收益u = -c×p2 +(t+c32-c)×(1-p2)>0,即p2<(t+c32-c)/(t+c32)時,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)選擇稅務(wù)稽查策略;當(dāng)企業(yè)不開展稅務(wù)籌劃時,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取不稽查策略。

(二)企業(yè)稅務(wù)籌劃的一般策略選擇

當(dāng)稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查時,若企業(yè)估計稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的稅務(wù)籌劃認(rèn)定為合法時,企業(yè)將選擇籌劃策略以取得稅收收益,此時企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益為:u =t-c1-c2,且u>0;若企業(yè)估計被認(rèn)定為違法行為時,企業(yè)將選擇不籌劃策略,此時企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益為:u = -c1-c2-c32<0。即當(dāng)稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查情況下,企業(yè)的收益函數(shù):

p2>(c1+c2+c32)/(t+c32),

此時企業(yè)應(yīng)選擇開展稅務(wù)籌劃策略;當(dāng)稅務(wù)機關(guān)不開展稅務(wù)稽查時,因為t-c1-c2>0,企業(yè)應(yīng)選擇稅務(wù)籌劃策略。只有當(dāng)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的期望收益:

p1×(1-p2)<(t-c1-c2)/(t+c32),

此時企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃策略。

結(jié)合前面對稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略選擇分析,只有當(dāng)(c1+c2+c32)/(t+c32)

三、企業(yè)特殊策略選擇的經(jīng)濟博弈分析

這里的特殊策略選擇是指企業(yè)納稅人在一定的外部環(huán)境下,為減輕稅收負(fù)擔(dān)所選擇的合法籌劃或非法籌劃,即選擇合法的稅務(wù)籌劃行為還是違法的偷逃稅行為[5]。假定在相對穩(wěn)定的稅收環(huán)境下,企業(yè)欲通過一定手段減輕自身稅負(fù),模型中只考慮稅務(wù)機關(guān)行為對企業(yè)行為選擇的影響,此時的博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務(wù)機關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為偷逃稅或稅務(wù)籌劃,稅務(wù)機關(guān)為稅務(wù)稽查或不稽查。

這里仍作如下假設(shè):節(jié)稅額為t,稅務(wù)機關(guān)的稽查概率為p3,并假定企業(yè)的偷逃稅行為一旦稽查即被查出,而企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為被認(rèn)定為合法;偷逃稅被查獲后應(yīng)補繳稅款為t,加收滯納金并處罰金為c32,企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的直接成本為c1,機會成本為c2。因此影響偷逃稅行為預(yù)期收益的因素有t、p3、c32,影響稅務(wù)籌劃行為預(yù)期收益的因素有t、c1、c2(這里不考慮企業(yè)開展偷逃稅行為的額外成本支出,也不考慮現(xiàn)實中可能存在的稅務(wù)尋租成本)。為研究上的方便,現(xiàn)引入三個相對率指標(biāo)反映這些不同的影響因素:一是稅收處罰率λ,即λ=c32/t;二是稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率δ,即δ=(c1+c2)/t,三是稅務(wù)稽查概率p3?？梢苑治龅贸黾{稅人偷逃稅的預(yù)期收益為:

u1=t×(1-p3)+(-c32)×p1

= t(1-p3)-c32×p3

納稅人稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益為:

若u2=(t-c1-c2)×(1-p3)+(t-c1-c2)×p3=(t-c1-c2);

則u1-u2=(c1+c2)-(t+c32)×p3。

當(dāng)u1=u2,即:

(c1+c2)-(t+c32)×p3=0時,企業(yè)采取偷逃稅行為與開展稅務(wù)籌劃行為取得的預(yù)期收益是一致的。對該式進(jìn)行調(diào)整分析,兩邊均除以t,則得出δ-(1+λ)p3=0。在λ和p3既定的條件下,當(dāng)u1-u2>0,即稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率δ>(1+λ)p3時,企業(yè)偷逃稅行為的預(yù)期收益大于開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益,此時企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當(dāng)u1-u2<0,即稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率δ<(1+λ)p3時,企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益大于偷逃稅行為的預(yù)期收益,此時企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務(wù)籌劃。因此,企業(yè)應(yīng)盡可能降低稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率,以提高稅務(wù)籌劃行為的經(jīng)濟效益。

在δ和p3既定的條件下,當(dāng)u1-u2>0,即稅收處罰率λ<(δ-p3)/p3時,企業(yè)偷逃稅行為的預(yù)期收益大于開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益,此時企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當(dāng)u1-u2<0,即稅收處罰率λ>(δ-p3)/p3時,企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益大于偷逃稅行為的預(yù)期收益,此時企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務(wù)籌劃。因此,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大稅收處罰力度,遏制納稅人的偷逃稅行為,促進(jìn)企業(yè)開展合法的稅務(wù)籌劃行為。

在δ和λ既定的條件下,當(dāng)u1-u2>0,即稅務(wù)稽查概率p3<δ/(1+λ)時,企業(yè)偷逃稅行為的預(yù)期收益大于開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益,此時企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當(dāng)u1-u2<0,即稅務(wù)稽查概率p3>δ/(1+λ)時,企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益大于偷逃稅行為的預(yù)期收益,此時企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務(wù)籌劃。因此,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大稅務(wù)稽查力度,引導(dǎo)企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)的方式由違法的偷逃稅行為轉(zhuǎn)向合法的稅務(wù)籌劃行為。

四、結(jié)語

經(jīng)濟激勵是影響企業(yè)理性納稅行為的根本誘因。偷逃稅作為一種違法行為,其可能的預(yù)期收益客觀上受稅務(wù)機關(guān)查獲概率、稅收處罰力度等因素的影響。企業(yè)稅務(wù)籌劃作為一項合法的理財行為,其預(yù)期收益客觀上受稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率、稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)籌劃的合法性認(rèn)定等因素的影響。因此,為了有效遏制或減少納稅人的偷逃稅行為,引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)開展合法的稅務(wù)籌劃行為,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大稅務(wù)稽查力度,加大對偷逃稅等違法行為的稅收處罰力度,減少納稅人偷逃稅的收益預(yù)期,有效降低納稅人偷逃稅行為的內(nèi)在經(jīng)濟激勵。同時,加強稅務(wù)機關(guān)人員的職業(yè)道德與業(yè)務(wù)素質(zhì)教育,從根本上堵住納稅人稅務(wù)尋租的源頭,科學(xué)認(rèn)定納稅人的稅務(wù)籌劃行為,從而切實體現(xiàn)稅收執(zhí)法的嚴(yán)肅性和公正性。對于企業(yè)納稅人來說,應(yīng)在依法納稅的基礎(chǔ)上運用科學(xué)的稅務(wù)籌劃手段減輕自身稅收負(fù)擔(dān),盡可能減少稅務(wù)籌劃成本支出,降低稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率,以取得較好的稅務(wù)籌劃效果。在此基礎(chǔ)上,納稅人依法開展稅務(wù)籌劃、依法納稅,稅務(wù)機關(guān)依法征稅,這樣才能真正體現(xiàn)和諧的稅收征納關(guān)系,實現(xiàn)“稅企雙贏”的最佳效果。

參考文獻(xiàn):

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篇5

一、引言

追溯歷史,校辦產(chǎn)業(yè)始于上世紀(jì)80年代初期,由學(xué)校創(chuàng)辦或控股的以盈利性為目的創(chuàng)設(shè)的公司企業(yè)。試圖通過為企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)獲得回報,其目的主要是解決學(xué)校的經(jīng)費不足。目前,校辦產(chǎn)業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著越來越大的作用,如何發(fā)展校辦產(chǎn)業(yè)也是理論與實務(wù)界關(guān)注的一個焦點問題。對校辦產(chǎn)業(yè)來說,成本與收益是經(jīng)營中考慮的主要方面,而稅務(wù)籌劃就是在現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)濟條件下,采用合法的技術(shù)手段與方法,以追求效益最大化為目的,通過對公司企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排,盡可能地節(jié)約稅款,以獲得最大的稅收利益的一種行為。其本質(zhì)是企業(yè)為實現(xiàn)收益最大化,對涉及稅收的經(jīng)濟事項進(jìn)行安排。因此,校辦產(chǎn)業(yè)有效地開展稅務(wù)籌劃既有利于企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的降低,也有利于企業(yè)財務(wù)管理水平的提高。但相比較大型企業(yè)來說,校辦產(chǎn)業(yè)在規(guī)模、資金安排等方面都有很大的差異,因此開展稅務(wù)籌劃要因地制宜的選擇適合自己發(fā)展的模式,要具體問題具體分析。

二、校辦產(chǎn)業(yè)開展稅收籌劃的必要性

(一)適應(yīng)市場經(jīng)濟下企業(yè)激烈競爭的需要

大學(xué)創(chuàng)辦校辦產(chǎn)業(yè)能取得成功,主要得益于三個優(yōu)勢,一是技術(shù);二是產(chǎn)品知識含量;三是人才。但校辦產(chǎn)業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地,必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全方位、多層次的運籌,其中國家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系的籌劃,即國家要依法征稅、企業(yè)要依法納稅,借以實現(xiàn)政府職能,消除納稅人之間的稅負(fù)不均,有利于公平競爭和經(jīng)濟發(fā)展。國家與企業(yè)之間這種利益分配籌劃必須是規(guī)范化、合法化的。而按照稅收“規(guī)范性”原則,政府不能苛求納稅人在稅法規(guī)定之外作超額納稅,這使企業(yè)的稅收籌劃成為可能;另一方面,企業(yè)稅收籌劃也是企業(yè)為適應(yīng)市場經(jīng)濟激烈的競爭并發(fā)展壯大自己的有效手段。其中,企業(yè)減輕自身稅負(fù)的方式要達(dá)到稅收籌劃的層次,要求國家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系規(guī)范化和稅收環(huán)境正?；?/p>

(二)有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平,實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)

稅收籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要領(lǐng)域,是圍繞資金運動展開的,目的是為了實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。企業(yè)在進(jìn)行各項財務(wù)決策之前,進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為,制定出正確的決策,使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理、合法,財務(wù)活動健康有序運行,經(jīng)營活動實現(xiàn)良性循環(huán)。此外,籌劃活動有利于促使企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費,從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟效益。企業(yè)稅收籌劃可以滿足企業(yè)減輕稅負(fù)、追求更多的稅后利潤的動機,企業(yè)通過成功的稅收籌劃,可以在投資一定的情況下,為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果,更好地實現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)。

(三)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要

中國高校校辦企業(yè)是特殊歷史時期的產(chǎn)物,其發(fā)展趨勢,一是越來越高科技化,二是越來越社會化、市場化。校辦企業(yè)的發(fā)展趨勢就是以制度創(chuàng)新促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新逐步發(fā)展和升級,最終市場化,建立現(xiàn)代企業(yè)制度。

在市場經(jīng)濟下,由于企業(yè)具備了自我約束和自我激勵的機制,這樣,包括稅收籌劃在內(nèi)的各種經(jīng)營策劃不僅成為可能,而且對企業(yè)至關(guān)重要,國家稅收作為一項企業(yè)經(jīng)營附加成本,必然會越來越受到企業(yè)的重視。如何在不違反稅收法律而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下,預(yù)先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營行為,以達(dá)到合法地節(jié)約稅負(fù)支出,這種合法節(jié)稅的納稅思想為絕大多數(shù)企業(yè)所接受。

當(dāng)然,對獨立經(jīng)濟利益主體來說,納稅后必然會減少納稅人收入,或預(yù)期納稅后會減少納稅人收入,其結(jié)果會帶來兩種不同效應(yīng)。一種是收入效應(yīng),即因稅收減少了納稅人可支配的收入,進(jìn)而影響納稅人的有關(guān)決策行為。另一種是替代效應(yīng)。通常指納稅人針對不同行為的稅收待遇不同,而采取就免不就征、就低不就高的行為選擇?？梢?收入效應(yīng)和替代效應(yīng)廣義地說都是行為替代效應(yīng),只不過前者是單純的某一稅收數(shù)量增減引發(fā)的,而后者是由不同行為不同稅收待遇引發(fā)的。

三、校辦產(chǎn)業(yè)如何開展稅務(wù)籌劃

(一)理性對待稅務(wù)籌劃

校辦產(chǎn)業(yè)開展稅務(wù)籌劃,必須在符合稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)進(jìn)行,不能采取非法手段減少或消除納稅義務(wù),這樣才能保證稅務(wù)籌劃方案的實施效果,減少不必要的納稅成本支出。具體來說,稅務(wù)籌劃具有以下四個基本特征:

一是合法性。是指稅務(wù)籌劃必須符合國家法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定,或者說至少不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范;當(dāng)納稅人有多種合法的可選擇納稅方案時,企業(yè)可以在法律允許的范圍內(nèi)選擇低稅負(fù)方案。

二是籌劃性,或稱超前性。它是一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見性極強的管理活動。納稅義務(wù)履行的滯后性決定了企業(yè)可以在進(jìn)行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動之前就考慮稅收負(fù)擔(dān)因素,從而選擇有效實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)的行動方案。

三是目的性。是指企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作是為了獲取最大的稅收收益,具體表現(xiàn)為:一方面選擇低稅負(fù)方案,降低企業(yè)稅收成本;另一方面滯延納稅時間,有效降低資本成本。

四是綜合性。是指企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)整體全局,綜合考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平,統(tǒng)籌規(guī)劃?；I劃人員應(yīng)利用專門的稅法知識、專業(yè)的技術(shù)方法,提出令人滿意的籌劃方案。

(二)遵循成本效益原則

校辦產(chǎn)業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時,必須遵循成本效益原則,這不僅表現(xiàn)在對稅務(wù)籌劃方案的選擇上,也表現(xiàn)在籌劃方式的選擇上,即企業(yè)自行開展稅務(wù)籌劃還是聘請稅務(wù)專家籌劃。稅務(wù)籌劃與其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動一樣,在可能獲得稅收收益的同時也需要付出一定量的必要代價,這個代價就是稅務(wù)籌劃成本。一般來說,稅務(wù)籌劃成本包括直接成本、機會成本和風(fēng)險成本三個組成部分。直接成本是指納稅人為節(jié)約稅款而發(fā)生的人力、物力、財力的耗費,具體包括稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計成本和實施成本兩部分。設(shè)計成本又可分為支付給稅務(wù)的咨詢費或企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的工資或獎金;實施成本則是指稅務(wù)籌劃方案在實施過程中所需支付的相關(guān)成本或費用,包括企業(yè)按照稅務(wù)籌劃方案對經(jīng)濟活動以及會計處理等作出相應(yīng)處理而花費的額外成本。機會成本是指企業(yè)采納該項稅務(wù)籌劃方案而放棄其它方案的最大收益。不同的籌劃方案具有不同的優(yōu)勢,對于所選擇的稅務(wù)籌劃方案來說,因此而犧牲的其他方案優(yōu)勢就是此項籌劃的機會成本。風(fēng)險成本是指企業(yè)因籌劃方案設(shè)計失誤或?qū)嵤┎划?dāng)而造成籌劃失敗的經(jīng)濟損失。

企業(yè)對稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行成本收益分析,主要是將企業(yè)采取稅務(wù)籌劃方案可能發(fā)生的成本與預(yù)期收益進(jìn)行比較。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃成本小于預(yù)期收益時,該項籌劃方案才是合理的和可以接受的,企業(yè)才能取得稅務(wù)籌劃實施效果;當(dāng)稅務(wù)籌劃成本大于預(yù)期收益時,該籌劃方案就是失敗方案?？梢?稅務(wù)籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,只有當(dāng)籌劃方案的收益大于成本支出時,該項稅務(wù)籌劃才是成功的籌劃。

(三)科學(xué)防范與控制籌劃風(fēng)險

稅務(wù)籌劃在給校辦產(chǎn)業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時也蘊含著風(fēng)險。稅務(wù)籌劃風(fēng)險就是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動成功的不確定性而付出的代價,具體包括稅收政策理解有誤的風(fēng)險、稅收優(yōu)惠政策運用和執(zhí)行錯位的風(fēng)險等內(nèi)容。納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時要提高風(fēng)險意識,如果任其發(fā)生而不加以控制,則勢必有悖稅務(wù)籌劃的初衷,最終得不償失。

1.規(guī)范會計核算,依法納稅

校辦產(chǎn)業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念,依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表,并進(jìn)行正確的會計處理,為提高稅務(wù)籌劃的效果提供可靠的依據(jù)。這也是企業(yè)規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險的一條最保守的基本途徑,以減少企業(yè)不必要的納稅成本支出(主要指稅收罰款、滯納金等)。

2.牢固樹立風(fēng)險意識,建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制

風(fēng)險的不確定性、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性和復(fù)雜性,因此校辦產(chǎn)業(yè)必須充分重視稅務(wù)籌劃風(fēng)險的客觀存在,并在涉稅事務(wù)中始終保持對籌劃風(fēng)險的警惕性。同時,企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立一套科學(xué)、快捷的稅務(wù)籌劃預(yù)警系統(tǒng),收集和分析相關(guān)的稅收政策及其變動情況、稅務(wù)行政執(zhí)法情況和企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營狀況等方面的信息。當(dāng)出現(xiàn)可能引起稅務(wù)籌劃風(fēng)險的關(guān)鍵因素時,系統(tǒng)發(fā)出預(yù)警信號提醒籌劃者關(guān)注潛在的風(fēng)險,并及時尋找導(dǎo)致風(fēng)險產(chǎn)生的根源,指導(dǎo)籌劃者制定科學(xué)的風(fēng)險控制措施,從而保證稅務(wù)籌劃行為的順利開展和提高其實施效果。

四、需要注意的幾個問題

(一)前瞻性

前瞻性還有另外一層含義,稅務(wù)籌劃一般都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行謀劃、設(shè)計和安排的,它可以在事先測算企業(yè)稅務(wù)籌劃的效果,因而具有一定的超前性。在經(jīng)濟活動中,納稅義務(wù)通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生后,才繳納有關(guān)流轉(zhuǎn)稅;收益實現(xiàn)或分配后,才繳納所得稅;財產(chǎn)取得或行為發(fā)生之后,才繳納財產(chǎn)、行為稅,這在客觀上提供了納稅前做出籌劃的可能性。另外,經(jīng)營、投資和融資活動是多方面的,稅法規(guī)定也是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同,稅收待遇也往往不同,這為納稅人選擇較低稅負(fù)提供了機會。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生,應(yīng)納稅款已經(jīng)確定,再去“謀求”少繳稅款,這就不是稅務(wù)籌劃行為。

(二)靈活性

稅務(wù)籌劃是一項實踐性很強的財務(wù)管理活動。由于企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境千差萬別,加之稅收政策和納稅人的主客觀條件經(jīng)常處于變化之中,因此,企業(yè)必須根據(jù)自己的實際情況選擇適合的稅務(wù)籌劃技術(shù)與方法,具體問題具體分析,而不能全面照搬其他企業(yè)成功的稅務(wù)籌劃方案。同時,企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃方案應(yīng)當(dāng)具備一定的靈活性,能夠隨著國家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟活動的變化適度調(diào)整項目投資,對稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行重新審查和評估,適時更新籌劃內(nèi)容,采取措施分散風(fēng)險,趨利避害,保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。這就要求企業(yè)籌劃人員在熟悉、掌握國家稅收法律規(guī)定的基礎(chǔ)上,通過分析國家宏觀調(diào)控政策理性預(yù)測可能的稅收調(diào)控手段,從而使籌劃方案本身具備一定的前瞻性,更進(jìn)一步增強企業(yè)稅務(wù)籌劃的科學(xué)性和效益性。稅務(wù)籌劃是一項素質(zhì)要求很高的綜合性技術(shù),需要從業(yè)人員具備較強的預(yù)測、分析能力,熟悉和掌握最新的稅收法規(guī)和會計核算規(guī)定,能夠從企業(yè)整體高度出發(fā)理性設(shè)計和實施適合于企業(yè)特點的稅收籌劃方案。因此,企業(yè)需要加強稅務(wù)籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng),為員工創(chuàng)造學(xué)習(xí)的機會,逐步提高稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)。同時,建立完善的稅務(wù)籌劃質(zhì)量控制體系,從源頭上保證稅務(wù)籌劃的實施效果和質(zhì)量。

(三)專業(yè)性

必須具備稅務(wù)會計專業(yè)人才稅務(wù)籌劃是一項復(fù)雜的、長期的、專業(yè)性很強的活動,它要求企業(yè)擁有通曉稅務(wù)、會計及法律等相關(guān)知識的專門人才,或者通過納稅機構(gòu)來實施。

五、結(jié)語

總之,稅收籌劃不是以稅負(fù)最輕,而是以投資者的所有者權(quán)益最大為目標(biāo)。稅收籌劃是一種事前行為,具有預(yù)見性,而稅收法規(guī)、國家政策等經(jīng)濟環(huán)境在今后一段時間內(nèi)有可能發(fā)生變化。所以稅收籌劃與其他財務(wù)管理決策一樣,收益與風(fēng)險并存。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時,要站在全局角度,維護投資者權(quán)益并使其不斷增長,以整體觀念來看待不同的方案。我國高校校辦產(chǎn)業(yè)的改革與發(fā)展正處在一個關(guān)鍵時期。發(fā)展才是硬道理。只有堅持“積極發(fā)展、規(guī)范管理、改革創(chuàng)新”的指導(dǎo)方針,科學(xué)合理的開展稅務(wù)籌劃,改革創(chuàng)新,校辦產(chǎn)業(yè)才能夠在新起點上有新發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇6

稅務(wù)籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，作為市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物，它有其存在的合理性與必然性。在現(xiàn)代企業(yè)中，大部分企業(yè)都把稅務(wù)籌劃列入了財務(wù)管理之中，成為了企業(yè)提高整體利潤、實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)的重要手段，稅務(wù)籌劃成為各大企業(yè)提高競爭力的必修課。在這個過程中，有效地提高財務(wù)人員的稅務(wù)統(tǒng)籌意識就成為重要環(huán)節(jié)。

一、財務(wù)籌劃的概念與特征

對于財務(wù)籌劃的概念，國際國內(nèi)學(xué)者都有自己的不同解釋：國際學(xué)者一般認(rèn)為“稅務(wù)籌劃”是納稅主體通過自主經(jīng)營或安排事務(wù)活動，以及充分利用稅法所提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，實現(xiàn)最低納稅金額，獲得最大稅收利益。在國內(nèi)現(xiàn)在比較具有代表性的定義是把稅務(wù)籌劃界定為納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營手段、投資方向、理財規(guī)劃等事項的事先安排與策劃，盡可能獲得“節(jié)稅”的稅收收益。盡管稅務(wù)籌劃的概念不統(tǒng)一，但稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是相同的，都是保證企業(yè)降低相對納稅額，提高相對總價值。都具有合法性（企業(yè)稅務(wù)籌劃在而且只能在稅收法規(guī)許可的范圍下進(jìn)行）、目的性（稅務(wù)籌劃旨在減少企業(yè)的納稅支出，獲取相對節(jié)稅利益）、超前性（稅務(wù)籌劃活動相對于納稅行為而言是超前進(jìn)行的）及綜合性（稅務(wù)籌劃著眼于企業(yè)資本總收益的長期穩(wěn)定增長，而不僅僅是著眼于個別稅種稅負(fù)的高低）四個基本特征。

二、稅務(wù)籌劃的積極意義

稅務(wù)籌劃作為納稅人的一項基本權(quán)利，是受到國家相關(guān)法律法規(guī)的準(zhǔn)許與保護的，也是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容，受到越來越多的關(guān)注。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實積極意義主要體現(xiàn)在以下三個方面：

（一）稅務(wù)籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)

企業(yè)的宗旨在于謀取營利，對利益最大化的追求成為企業(yè)財務(wù)管理的追求目標(biāo)。但是，就稅收的特征而言，它是強制的、無條件的和不具有直接回報的，因此，稅收作為企業(yè)的重大項目支出之一就成為企業(yè)經(jīng)濟的負(fù)擔(dān)，這與企業(yè)本身所追求的目標(biāo)背道而馳。在這種情況下，為減輕稅負(fù)、追求稅后最大利潤的稅務(wù)籌劃就應(yīng)運而生，企業(yè)通過合法有序的稅務(wù)籌劃減輕企業(yè)的稅負(fù)，更好實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，從而實現(xiàn)稅后利潤的最大化，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

（二）合理的稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)財務(wù)正確決策

企業(yè)財務(wù)決策主要分為三個方面：籌資決策、投資決策、利潤分配決策。這里的每一項決策都和稅收有不可忽略的緊密聯(lián)系，稅收成為了各項決策都必須予以考慮的重要方面。例如，在籌資決策方面，稅收法規(guī)規(guī)定的不同籌資方式的成本列支方法，都會直接或間接地影響到企業(yè)的稅負(fù)及成本，企業(yè)必須對此統(tǒng)籌考慮、合理規(guī)劃，從而選擇有利的融資方式。因此，稅收因素對財務(wù)決策有著莫大的影響，稅務(wù)籌劃成為企業(yè)財務(wù)正確決策的重要因素，貫穿于財務(wù)決策的各個階段。

（三）稅務(wù)籌劃有利于提高企業(yè)管理水平、增強企業(yè)整體競爭力

企業(yè)在做出各種重大決策之前，若是都能進(jìn)行系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃有助于幫助企業(yè)選擇最優(yōu)的決策方案，保障各項活動健康有序運行、良性循環(huán)。同時稅務(wù)籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理活動縱深發(fā)展，做到控制成本、節(jié)約支出，從而提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益。因此，企業(yè)通過一系列活動加強自身的經(jīng)營管理、財務(wù)管理及稅收籌劃等專業(yè)技能，提高了管理的水平、增強了整體的競爭實力。

三、加強企業(yè)財務(wù)人員稅務(wù)籌劃意識的方法

稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，在財務(wù)管理目標(biāo)中發(fā)揮重大現(xiàn)實作用。但同時也必須意識到，稅務(wù)籌劃是一項復(fù)雜而艱巨的工作過程，它不僅牽涉到企業(yè)財務(wù)管理，而且還關(guān)聯(lián)到國家稅收征收，與國計民生有著密切的聯(lián)系。作為一名企業(yè)的財務(wù)人員，必須具有財務(wù)籌劃意識，因此要加強企業(yè)財務(wù)人員的稅務(wù)籌劃意識需做到以下幾點。

（一）樹立依法納稅意識，進(jìn)行悉心稅收籌劃

任何稅務(wù)籌劃的根本前提是依法納稅，超出稅法規(guī)定的行為都是違法的，且都需承擔(dān)法律責(zé)任。作為企業(yè)要樹立正確的納稅意識，作為財務(wù)人員要幫助企業(yè)規(guī)范納稅行為，進(jìn)行合理合法的稅務(wù)籌劃。一方面要在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，任何意義或形式的偷稅漏稅行為都必須加以制止和反對。另一方面企業(yè)作為納稅主體，要嚴(yán)格執(zhí)行國家的經(jīng)濟法律法規(guī)和準(zhǔn)則，提供準(zhǔn)確的財務(wù)信息，禁止任何形式的虛假內(nèi)容，否則做出任何的違法經(jīng)濟行為，都將受到法律的制裁。同時，財務(wù)人員還必須意識到國家的稅收法規(guī)并不是一成不變的，而是時刻都在隨著經(jīng)濟及環(huán)境的不同在發(fā)生變化，企業(yè)及財務(wù)人員必須密切關(guān)注法令的變化，及時做出針對特定時間、特定法律環(huán)境的稅收籌劃方案，使企業(yè)的決策行為時刻與國家的政策法規(guī)相一致。只有做到以上幾點，稅務(wù)籌劃目標(biāo)才能夠完美完成，才能得到國家稅務(wù)機構(gòu)的認(rèn)可，避免無謂的麻煩及不必要的損失。

（二）實際問題具體分析，統(tǒng)籌全面系統(tǒng)規(guī)劃

國家稅法的規(guī)定都是概而論之，不具有具體性、個案性，并且都具有各自嚴(yán)格的適用范圍，若是一味的生搬硬套，不具體問題具體分析，就會造成套路固定、模式僵化的問題。因此，不同企業(yè)不同稅務(wù)籌劃都必須因時制宜，隨著稅法的變化而變化、隨著納稅主體的實際情況變化，不能一成不變的套用他人的格式。

企業(yè)可以通過兩種途徑來實現(xiàn)稅務(wù)籌劃利益。一是通過降低稅收成本，減少納稅金額，實現(xiàn)絕對收益；二是通過延遲納稅時間，獲得時間收益。這兩種方式，都可以實現(xiàn)節(jié)稅。但是，節(jié)稅的多少不是我們唯一評定納稅方案的標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)籌劃方案的實施在降低企業(yè)稅收總額的同時有可能會增加企業(yè)的總體成本、降低平均利潤。因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時必須綜合考慮各方面的因素，不是僅僅把降低稅額作為唯一準(zhǔn)則，爭取企業(yè)總體利潤的穩(wěn)步上升。

（三）堅持利潤最大化原則，綜合衡量籌劃方案

企業(yè)應(yīng)綜合衡量各種因素，包括稅收因素與非稅收因素，統(tǒng)籌局部與整體利益的關(guān)系，不只看個別稅收負(fù)擔(dān)的高低，而是應(yīng)該著眼與整體稅負(fù)水平，綜合考慮內(nèi)外大環(huán)境的變化、經(jīng)濟發(fā)展的走勢以及國家政策的變動、稅收法規(guī)的變化等等各方面。稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循成本利潤的原則，不受稅收角度考慮問題的局限，從整體上增加企業(yè)的預(yù)期利潤，籌劃方案才是合理可行的，否則得不償失。從長期來看，稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，是總體戰(zhàn)略的重要組成部分，它要符合并服務(wù)于企業(yè)中長期的發(fā)展目標(biāo)。同時，稅務(wù)籌劃不是簡單的稅負(fù)疊加，而是還應(yīng)該認(rèn)識到貨幣的時間價值，一個只能降低當(dāng)前稅負(fù)卻有可能增加以后稅負(fù)的籌劃方案也是不可行的，這就需要稅務(wù)籌劃人員把貨幣的時間價值考慮到評估方案之中，把不同籌劃方案、同一籌劃方案的不同時期稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)實可估量的價值來衡量。

（四）樹立風(fēng)險意識，加強風(fēng)險防范

在當(dāng)前這樣一個經(jīng)濟環(huán)境錯綜復(fù)雜的情況之中，我國的稅收制度還有待健全與完善，稅收政策也在頻繁的發(fā)生變化，并且在具體的企業(yè)工作中也存在很多人為不能左右的事件，這些不穩(wěn)定因素都會給稅務(wù)籌劃工作帶來困難，既定的實施方案可能無法朝著預(yù)定的目標(biāo)順利實現(xiàn)。因此，財務(wù)人員在稅務(wù)籌劃之中就會存在風(fēng)險，這是與經(jīng)濟、政策及自身的活動都有密切的關(guān)聯(lián)，尤其是那些針對長期目標(biāo)所籌劃的方案，其存在的風(fēng)險更大。因此，在企業(yè)稅務(wù)籌劃中，需要衡量具體方案的可行性，對籌劃方案做出及時更正，盡可能地降低潛在風(fēng)險，實現(xiàn)最大化收益。

（五）提高稅務(wù)籌劃意識，要提高有關(guān)人員的素質(zhì)

公司稅務(wù)籌劃方案的質(zhì)量直接取決于本公司稅務(wù)人員的能力，一個公司的員工素質(zhì)不夠高，那其制定的方案水平也不會好。所以，公司要定期對相關(guān)的財務(wù)工作人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，使其了解現(xiàn)在形勢的變化，提高個人的稅務(wù)籌劃水平，從而全面提高稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量。另一方面，稅務(wù)籌劃工作的實施效果還取決于具體的執(zhí)行人員，在具體方案的實施過程中只有各相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合才能獲得既定效果，反之，就無法執(zhí)行。因此，相關(guān)部門的稅務(wù)意識及執(zhí)行力度也要進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，樹立正確的稅務(wù)籌劃意識，把握重要的工作技巧，在日常管理中提高具體方案的執(zhí)行力度，在過程中降低企業(yè)的成本，取得稅后最大利潤。

四、結(jié)語

本文通過對稅務(wù)籌劃的概念及積極作用的分析，具體提出了幾點在現(xiàn)實管理中具體可行的提高財務(wù)人員稅務(wù)籌劃意識的方法。在現(xiàn)代企業(yè)中，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為他們的重要組成部分，他們旨在降低稅收負(fù)擔(dān)，取得稅后最大利潤，這是企業(yè)財務(wù)的重要目標(biāo)之一，也是實現(xiàn)目標(biāo)的重要手段。

參考文獻(xiàn)

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改革開放以來,各類企業(yè)紛紛發(fā)揮自己的長處,力爭在這個競爭激烈的市場上謀得自己的一席之地。而在影響企業(yè)收益的各種因素中,稅收又占有不能忽視的地位。所以怎么樣才能在不違反國家法律的前提下,降低繳納的稅款,以提高企業(yè)的整體收益就顯得尤為重要。所以現(xiàn)代企業(yè),紛紛開始研究稅務(wù)籌劃,試圖設(shè)計出一個更適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)規(guī)劃方案。

一、要對稅務(wù)籌劃的定義有明確的認(rèn)識

什么是稅務(wù)籌劃呢?簡單的說,就是在不違反國家法律的前提和范圍內(nèi),對企業(yè)即將進(jìn)行的投資、建設(shè)和各種經(jīng)營活動等進(jìn)行周密的事前規(guī)劃,從而達(dá)到最大限度地降低稅款和增加企業(yè)整體收益的最佳效果。但是要特別注意的一點就是,絕對不能把稅務(wù)籌劃和不法企業(yè)的偷稅漏稅等違法行為等同起來。這兩者具有本質(zhì)的區(qū)別,稅務(wù)籌劃最根本的原則就是不違反國家法律,這是一種合法行為。而偷稅漏稅是國家明令禁止的違法行為。而且稅務(wù)籌劃是在經(jīng)營活動發(fā)生之前所做的一種事前行為,偷稅漏稅則是在企業(yè)一系列運作活動之后發(fā)生的事后行為。要對稅務(wù)籌劃有一個正確準(zhǔn)確的認(rèn)識,才能很好地進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。

二、稅務(wù)籌劃帶來的經(jīng)意效益

1、稅務(wù)籌劃帶來的微觀效益

(1)稅務(wù)籌劃對提高企業(yè)的整體經(jīng)濟效益的作用

不論是國有企業(yè)還是私營企業(yè),經(jīng)營企業(yè)的最根本目的都是為了獲取最大限度的利益,而利益的來源就是生產(chǎn)成本與最終受益之間的差額,差額越大,收益也就越大。

一般意義上的生產(chǎn)成本可分為兩種,一種是企業(yè)投入到生產(chǎn)當(dāng)中的物質(zhì)資料、儀器設(shè)備、人員薪酬費用以及人力物力財力的管理費用等等。另一種就是國家根據(jù)稅收法規(guī)制定的原則對企業(yè)的經(jīng)營所得所收取的稅收,而稅收帶有國家強制性,如果不交,那就是違法。所以,企業(yè)經(jīng)營者如果想要在經(jīng)營中獲取最大利益,除了降低一般性的生產(chǎn)資料費用以外,就還需要通過種種途徑來達(dá)到降低稅收的目的。而稅務(wù)籌劃就是企業(yè)提高經(jīng)營效益、降低成本的一種重要手段。

(2)稅務(wù)籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的影響

稅收是一種伴隨著企業(yè)各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的行為,存在于企業(yè)生產(chǎn)、企業(yè)經(jīng)營、企業(yè)擴大等一系列的活動當(dāng)中。正因為稅收貫穿于整個企業(yè)的運作當(dāng)中,如果企業(yè)想要更加有效地避免不必要的納稅,降低繳納的稅款,就應(yīng)當(dāng)把稅務(wù)籌劃也貫穿到企業(yè)財務(wù)管理的各個活動當(dāng)中去。稅務(wù)籌劃就是在稅法許可的范圍內(nèi)對資金成本計算采用不同的方式,從而為降低稅款提供切實可行的依據(jù)。

(3)稅務(wù)籌劃對企業(yè)競爭力的影響

稅務(wù)籌劃的正確進(jìn)行不單單能夠降低納稅款項,更重要的是,嚴(yán)格進(jìn)行稅務(wù)籌劃能夠很好地指導(dǎo)企業(yè)決策人做出正確的財政決策和引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行有效的經(jīng)濟活動。能夠使企業(yè)的決策更合理、投資更合理、運作更加正常。能夠讓企業(yè)減少不必要的開支,降低生產(chǎn)成本,從而達(dá)到提升企業(yè)綜合競爭力的作用。而制定合理有效的稅務(wù)籌劃方案是一項復(fù)雜的系統(tǒng)性的工程。這要求企業(yè)運用更加規(guī)范的會計核算行為,加強財務(wù)管理。從而達(dá)到合理控稅的目的。

(4)稅務(wù)籌劃對納稅人意識的提高有很大幫助

不法企業(yè)的偷稅漏稅行為不但給國家造成惡劣影響,而且還會直接影響到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。這些都是由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏基本的納稅意識造成的。而企業(yè)管理者做好稅務(wù)籌劃的前提就是要了解稅法,只有了解的稅法才能做出正確的籌劃。稅務(wù)籌劃是以實現(xiàn)企業(yè)利益為目標(biāo)的,在這一目標(biāo)實現(xiàn)的過程中,也就促使了企業(yè)經(jīng)營者對納稅意識的正確認(rèn)識和提高。

2、稅務(wù)籌劃的宏觀效益

(1)稅務(wù)籌劃對提高社會總產(chǎn)出具有積極作用

稅務(wù)籌劃不光能給企業(yè)經(jīng)營帶來更加豐厚的利益,而且還能提高社會總產(chǎn)出。當(dāng)社會總產(chǎn)出與社會最優(yōu)產(chǎn)出達(dá)到不平衡的狀態(tài),資源優(yōu)化配置的效率也會從而降低。但是在市場經(jīng)濟的現(xiàn)實經(jīng)營當(dāng)中,國家的宏觀調(diào)控會起到一定作用。保護地區(qū)經(jīng)濟和諧發(fā)展,優(yōu)化資源配置、促使平均分配。因此在現(xiàn)實生活中,企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的結(jié)果往往是使得資源的優(yōu)化配置效率提高。這其中政府的政策起到非常重要的作用。稅務(wù)籌劃在提高社會總產(chǎn)出的同時,究竟提高還是降低資源優(yōu)化配置效率,還要看政府的決策取向是否正確。

(2)稅務(wù)籌劃能提高國家財政收入

稅務(wù)籌劃是為企業(yè)在合理合法的范圍內(nèi)盡可能地降低納稅數(shù)額,這從表面上來看,可能會降低國家的財政收入。但是從長遠(yuǎn)看來,國家通過稅收的經(jīng)濟杠桿進(jìn)行調(diào)控,能夠讓國家的宏觀經(jīng)濟逐步走向產(chǎn)業(yè)化合理化的經(jīng)營道路。從而使得整個社會的企業(yè)經(jīng)營模式得以不斷提升,也讓企業(yè)更加主動地進(jìn)行資源的優(yōu)化合理配置。所以,從長遠(yuǎn)看來,企業(yè)實施有效的稅務(wù)籌劃不僅能夠促使企業(yè)自身的發(fā)展,提高生產(chǎn)力和競爭力。而企業(yè)效益的大幅度提高,國家稅收的基礎(chǔ)變大了,實際所收得的稅款也會相應(yīng)增加。所以,國家的財政收入不但不會降低,反而會隨著企業(yè)經(jīng)濟效益的不斷提高而同步提升。

(3)稅務(wù)籌劃有助于實現(xiàn)國家宏觀調(diào)控目標(biāo)

企業(yè)合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃是國家允許和支持的,因為企業(yè)可以根據(jù)國家制定的稅收優(yōu)惠政策來制定稅務(wù)籌劃,從而減輕企業(yè)納稅的負(fù)擔(dān),而制定合理的稅務(wù)籌劃也對企業(yè)經(jīng)營成本和整體的最終收益帶來有益影響,所以在這個角度上來說,企業(yè)制定稅務(wù)籌劃是對國家稅收政策的積極響應(yīng),能夠讓企業(yè)自覺自愿地按照國家的相關(guān)稅收政策進(jìn)行稅務(wù)活動,從而實現(xiàn)國家經(jīng)濟宏觀調(diào)控的根本目標(biāo)。所以,當(dāng)納稅人對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行一系列稅務(wù)籌劃的時候,不光直接增加了企業(yè)的經(jīng)濟效益,而且在客觀上也配合了國家實行的宏觀調(diào)控政策,達(dá)到了雙贏的局面。

三、稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的原則

1、以財務(wù)管理總目標(biāo)的實現(xiàn)為原則

企業(yè)制定合理的稅務(wù)籌劃必須要以財務(wù)管理的總目標(biāo)為原則。不同企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃時應(yīng)該以企業(yè)自身的發(fā)展為出發(fā)點來設(shè)定稅務(wù)籌劃方案。如果不顧實際情況,而盲目的降低當(dāng)前納稅額,很可能不能實現(xiàn)總體上降低企業(yè)生產(chǎn)成本增加企業(yè)收益,而且還可能會給企業(yè)增加稅收負(fù)擔(dān)。所以,在企業(yè)為自身設(shè)定籌劃方案的時候,應(yīng)當(dāng)充分考慮到財務(wù)管理的總體目標(biāo)和企業(yè)未來發(fā)展的長遠(yuǎn)規(guī)劃和利益。如果僅僅為了降低稅款而制定方案,很可能會影響到財務(wù)管理總體目標(biāo)的實現(xiàn)。

2、稅務(wù)籌劃要以法律為基本原則

不管什么樣的稅務(wù)籌劃方案,合法性永遠(yuǎn)是放在第一位的。各種稅務(wù)籌劃行為都必須要在國家法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。違反國家法律規(guī)定的稅務(wù)籌劃,通過各種手段逃避應(yīng)繳稅款,都是等同于偷稅漏稅的不法行為,都不是真正意義上的稅務(wù)籌劃。這些違法行為都將受到法律的嚴(yán)懲。企業(yè)的稅務(wù)籌劃不應(yīng)當(dāng)違背國家財務(wù)會計法規(guī)和其他經(jīng)濟法規(guī)。這二者分別是對財務(wù)會計主體行為及企業(yè)經(jīng)濟行為的約束,若二者主體在企業(yè)財務(wù)納稅過程中違背了相關(guān)法律,勢必受到應(yīng)有懲處。另外,隨著國家法律的不斷完善,企業(yè)納稅人及相關(guān)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)密切關(guān)注國家相關(guān)法律法規(guī),及時了解法律的變動。按照法律的變動范圍對稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行調(diào)整。保證規(guī)劃方法始終在國家法律允許的條件下進(jìn)行。

3、為財務(wù)決策而服務(wù)的原則

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時候,應(yīng)該以為財務(wù)決策而服務(wù)為原則,因為不管什么樣的稅務(wù)籌劃最終都會落實到企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營的實際行動上面去。會對企業(yè)的各個流程如:投資、生產(chǎn)、擴大再生產(chǎn)等產(chǎn)生重要影響。所以稅務(wù)籌劃要以為財務(wù)決策服務(wù)為原則,不可以獨立出來不加聯(lián)系。而正確的稅務(wù)籌劃也是能夠讓財務(wù)決策具有更強的科學(xué)性和指導(dǎo)性。如果離開了稅務(wù)籌劃,企業(yè)的決策很可能會出現(xiàn)問題,從而影響到企業(yè)經(jīng)濟效益的進(jìn)一步提高。

4、稅務(wù)籌劃要遵行事前行為的原則

不管什么樣的稅務(wù)籌劃,都必須要事前進(jìn)行,通過正確的方案來指導(dǎo)企業(yè)的投資、建設(shè)和經(jīng)營等行為。從而讓企業(yè)通過合法的手段來減少應(yīng)該支付的稅款。達(dá)到降低企業(yè)生產(chǎn)成本增加經(jīng)濟效益的目的。如果企業(yè)在事前未能進(jìn)行稅務(wù)籌劃,而已經(jīng)開始了投資、建設(shè)等行為,那么與之相對應(yīng)的繳稅義務(wù)就已經(jīng)形成,那么如果再進(jìn)行所謂的稅務(wù)籌劃,其本質(zhì)就等同于偷稅漏稅,勢必受到法律的嚴(yán)懲。所以,稅務(wù)籌劃最關(guān)鍵的一點就是,必須是在繳稅行為和繳稅義務(wù)發(fā)生之前采取行為。

四、稅務(wù)籌劃的必要條件

1、增強稅務(wù)籌劃意識

雖然我國的經(jīng)濟發(fā)展已具有了相當(dāng)?shù)囊?guī)模和水平,但是許多企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中,對稅務(wù)籌劃的意識還是相當(dāng)薄弱和不明確。絕大多數(shù)企業(yè)遇到問題和困難的時候,只知道抱怨客觀條件不成熟、市場經(jīng)濟體制不健全、國家政策法規(guī)不完善等等。而很少有企業(yè)會從自身找原因。而缺乏從自身找原因的意識的根源就在于缺乏稅務(wù)籌劃的意識,缺乏在各項投資、經(jīng)營和建設(shè)活動之前就做好規(guī)劃部署的意識?？陀^原因不是沒有,但是為什么有的企業(yè)能夠重新站起來,而有的企業(yè)卻一蹶不振?沒有良好的稅務(wù)籌劃意識是一個關(guān)鍵原因。所以企業(yè)想要謀得更好的發(fā)展,提高稅務(wù)籌劃意識、加強相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)是非常必要的。而作為企業(yè)的財務(wù)人員更加應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)相關(guān)的稅務(wù)籌劃知識,并且結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的特點和實際情況制定出稅務(wù)籌劃最優(yōu)方案,以保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2、進(jìn)行全面細(xì)致的基礎(chǔ)工作

稅務(wù)籌劃是一個貫穿于企業(yè)各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的行為,因為企業(yè)的任何一個動作,都可能產(chǎn)生相應(yīng)的稅款。所以在稅務(wù)籌劃方案設(shè)置之前,要對企業(yè)的生產(chǎn)、加工、銷售等各個環(huán)節(jié)做細(xì)致周密的調(diào)查,要把各項基本工作落實到位。這樣制定的稅務(wù)籌劃方案才具有實際的可行性。才能達(dá)到稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)。

五、結(jié)束語

企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作甚為重要,它直接影響到企業(yè)的最終效益,而在運行過程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的時候,財務(wù)人員及納稅人應(yīng)事先對稅務(wù)籌劃有相當(dāng)程度的了解,這樣才能輔助企業(yè)選擇正確的規(guī)劃方案,達(dá)到事半功倍的效果。

【參考文獻(xiàn)】

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國內(nèi)關(guān)于稅務(wù)籌劃概念的認(rèn)識較模糊，從已有的專著來看，代表性的說法有：一是稅務(wù)籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務(wù)籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅務(wù)籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的看法有，人大張中秀教授認(rèn)為稅務(wù)籌劃指一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務(wù)安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運用價格手段轉(zhuǎn)移稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險。天津財大蓋地教授認(rèn)為稅務(wù)籌劃包括節(jié)稅籌劃和避稅籌劃。狹義的稅務(wù)籌劃指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃。三是將稅務(wù)籌劃外延到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。

二、稅務(wù)籌劃的特點

稅務(wù)籌劃的根本目的是減輕稅負(fù)以實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，但與減輕稅負(fù)的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較，稅務(wù)籌劃至少應(yīng)具有以下特點：

1.合法性。稅法是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)要依法繳稅。稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的，是在納稅義務(wù)沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時，企業(yè)作出繳納低稅負(fù)的決策。依法行政的稅務(wù)機關(guān)對此不應(yīng)反對。這一特點使稅務(wù)籌劃與偷稅具有本質(zhì)的不同。

2.籌劃性。在稅收活動中，經(jīng)營行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提，納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負(fù)，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識和財務(wù)知識，結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟活動進(jìn)行有計劃的規(guī)劃、設(shè)計、安排來尋求未來稅負(fù)相對最輕，經(jīng)營效益相對最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預(yù)先籌劃，具有超前性特點。

3.專業(yè)性。稅務(wù)籌劃作為一種綜合的管理活動，所采用的方法是多種多樣的。從環(huán)節(jié)上看，包括預(yù)測方法、決策方法、規(guī)劃方法等；從學(xué)科上看，包括統(tǒng)計學(xué)方法、數(shù)學(xué)方法、運籌學(xué)方法以及會計學(xué)方法等，因此，稅務(wù)籌劃在方法上的綜合性特點使籌劃活動是一項高智力的活動，需要周密的規(guī)劃、廣博的知識。稅務(wù)籌劃的專業(yè)性有兩層含義，一是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃需要由財務(wù)、會計、尤其是精通稅法的專業(yè)人員進(jìn)行；二是現(xiàn)代社會隨著經(jīng)濟日趨復(fù)雜，各國稅制也越趨復(fù)雜，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅務(wù)籌劃已顯得力不從心，稅務(wù)、咨詢及籌劃業(yè)務(wù)應(yīng)運而生，稅務(wù)籌劃呈日益明顯的專業(yè)化特點。

4.目的性。納稅人對有關(guān)行為的稅務(wù)籌劃是圍繞某一特定目的進(jìn)行的。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不應(yīng)是單一的而應(yīng)是一組目標(biāo)：直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因，是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)、最核心的目標(biāo)；此外，還包括有：延緩納稅、無償使用財政資金以獲取資金時間價值；保證賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，以避免不必要的經(jīng)濟、名譽損失，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險；確保自身利益不受無理、非法侵犯以維護主體合法權(quán)益；根據(jù)主體的實際情況，運用成本收益分析法確定籌劃的凈收益，保證企業(yè)獲得最佳經(jīng)濟效益。

5.籌劃過程的多維性。首先，從時間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，任何一個可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。不僅生產(chǎn)經(jīng)營過程中規(guī)模的大小、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務(wù)籌劃，而且在設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營活動之前、新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段，都應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇具有節(jié)稅效應(yīng)的注冊地點、組織類型和產(chǎn)品類型。其次，從空間上看，稅務(wù)籌劃活動不僅限于本企業(yè)，應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。

三、我國企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的必然性及現(xiàn)實意義

1.市場經(jīng)濟條件下，稅務(wù)籌劃是納稅人的必然選擇。

市場經(jīng)濟的特征之一就是競爭，企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全方位、多層次的運籌，其中國家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系即國家要依法征稅，企業(yè)要依法納稅，是企業(yè)經(jīng)營籌劃的重點。其原因在于：

①隨著我國改革開放的不斷深入，企業(yè)自主權(quán)的日益擴大，企業(yè)在逐漸成為獨立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的過程中，自我意識和主體利益觀念日益強烈。由于稅收具有無償性的特點，稅款支付是資金的凈流出，企業(yè)的稅后利潤與稅額互為增減，因而，無論納稅多么正當(dāng)合理，怎樣“取之于民，用之于民”，對企業(yè)來講畢竟是既得收益的一種喪失。如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下，預(yù)先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營行為，以達(dá)到合法地節(jié)約稅負(fù)支出，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果影響舉足輕重，成為現(xiàn)代財務(wù)管理面臨的緊迫課題。

②隨著改革開放的加深，大量外資涌入（截止到去年，在我國注冊登記的三資企業(yè)已達(dá)35萬家）的同時，我國企業(yè)也大步走出國門。據(jù)統(tǒng)計，至1997年底境外投資企業(yè)已有5357家，分布在世界上140個國家和地區(qū)，中方投資額60.64億美元。涉外企業(yè)的增加不僅引發(fā)一系列國際稅收管轄權(quán)的沖突與協(xié)調(diào)，需要國家宏觀調(diào)控，而且由于外資企業(yè)大都有著強烈的稅務(wù)籌劃意識和能力，在一定程度上加大了我國企業(yè)為維護自身權(quán)益、增強競爭力而進(jìn)行稅收籌劃的需求。入世在即，這種需要日益迫切。

③稅收強制性特點使納稅活動受到法律約束，企業(yè)必須依法納稅。隨著稅收征管制度的不斷完善，國家對偷漏稅等行為的打擊力度增強。如果采用偷、騙、欠等違法手段來減少應(yīng)納稅款，納稅人不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險，而且還將影響企業(yè)的聲譽，對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生負(fù)面影響。企業(yè)不得不轉(zhuǎn)而用合法又合理的手段來追求其財務(wù)目的，即只有在不觸犯稅法又不違背稅法立法意圖前提下實現(xiàn)的稅負(fù)最小化才是有效的。稅務(wù)籌劃，成為納稅人的必然選擇。

2.現(xiàn)行稅制為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)濟利益保護措施是完全必要的，但籌劃的實施必須有一定的經(jīng)濟環(huán)境和配套措施作為前提。從理論上講，只有一部完善而又全面的稅法細(xì)則并認(rèn)真的加以實施，才有可能避免或消除納稅人的節(jié)稅行為。然而，事實上，現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，由于稅法除了組織穩(wěn)定的財政收入職能外，還擁有宏觀調(diào)控等效應(yīng)，各國政府為了鼓勵納稅者按自己的意圖行事，無不把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴大就業(yè)機會、刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段加以利用，制定了不同類型的稅收政策，使得無論多么健全嚴(yán)密的稅制，稅負(fù)在不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)和不同地區(qū)之間總是存在差別。對某一應(yīng)稅活動往往有多個納稅方案，這就給納稅人尋找降低稅收成本、進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了極大的可能和眾多的機會。

在我國現(xiàn)階段所實行的復(fù)稅制中，稅收政策差別普遍存在：既有體現(xiàn)政策引導(dǎo)的激勵性稅收政策（出口退稅；外企、高企的稅收優(yōu)惠等）、限制性稅收政策（如特殊消費品的高消費稅，某些貨物的高關(guān)稅等）；又有體現(xiàn)特定減免的照顧性稅收政策（如自然災(zāi)害減免等），以及涉外活動中的維權(quán)性稅收政策（如稅收抵免及關(guān)稅的互惠等）等。而且由于立法技術(shù)上的原因，企業(yè)在繳納稅種的選擇上并是唯一的。即便同一個稅種，其稅制要素的規(guī)定也不是單一。此外，現(xiàn)行的財務(wù)制度中的有些核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法將形成不同的納稅方案。由稅收政策的這些差別所帶來的選擇性，為我國企業(yè)理財活動中開展稅務(wù)籌劃提供了較為廣闊的空間。

3.開展稅務(wù)籌劃是市場經(jīng)濟下企業(yè)的一項合法權(quán)益。

市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)行為自主化，利益獨立化，權(quán)利意識得到空前強化。企業(yè)對經(jīng)濟利益的追求可以說是一種本能，具有明顯的排他性和為已的特征，最大限度地維護自己的利益是十分正常的。從稅收法律關(guān)系的角度來看，權(quán)利主體雙方應(yīng)是對等的，不能只對一方保護，而對另一方不予保護。對企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而通過合法途徑進(jìn)行稅收籌劃以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，維護自身的資產(chǎn)、收益，亦是其應(yīng)當(dāng)享有的最重要、最正當(dāng)?shù)臋?quán)利。這一權(quán)利最能體現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)，屬于企業(yè)所擁有的四大權(quán)利（生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自主權(quán)及自保權(quán)）中的自保權(quán)范疇。鼓勵企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業(yè)充分享受其應(yīng)有的權(quán)利，包括稅務(wù)籌劃。對企業(yè)正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃活動進(jìn)行打壓，只能是助長企業(yè)偷逃稅款或避稅甚至于抗稅現(xiàn)象的滋生。

4.企業(yè)開展稅務(wù)籌劃對財務(wù)管理意義重大。

企業(yè)開展稅務(wù)籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向為前提的，不僅有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，有著充分的理論根據(jù)，而且對于在市場經(jīng)濟中追求效益最大化的我國企業(yè)而言，在財務(wù)管理活動中開展稅務(wù)籌劃工作，尤其具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實意義。

其一，有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平，增強企業(yè)競爭力。資金、成本和利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三要素。稅收籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要領(lǐng)域，是圍繞資金運動展開的，目的是為使企業(yè)整體利益最大化。首先，企業(yè)在進(jìn)行各項財務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理、合法，財務(wù)活動健康有序運行，經(jīng)營活動實現(xiàn)良性循環(huán)。其次，籌劃活動有利于促使企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費，從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟效益。第三，稅收籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。稅收的法規(guī)、政策在一定時期內(nèi)有其一定的適用性、相對的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，必須依靠加強自身的經(jīng)營管理、財務(wù)核算和財務(wù)管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實現(xiàn)。因此，開展稅務(wù)籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)會計核算行為，加強財務(wù)核算尤其是成本核算和財務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)加強經(jīng)營管理。

其二，有助于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)是以營利為目標(biāo)的組織，追求稅后利潤成為企業(yè)財務(wù)管理所追求的目標(biāo)。企業(yè)增加利潤的方式有兩種：一是提高效益；二是減輕稅負(fù)。前者在投資一定的情況下，雖有所作為，但潛力是有一定限度的。企業(yè)稅務(wù)籌劃正是在減輕稅負(fù)、追求稅后利潤的動機下產(chǎn)生的，通過企業(yè)成功的稅務(wù)籌劃，可以在投資一定的情況下，為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果，更好地實現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)。在稅收籌劃下的企業(yè)有效結(jié)構(gòu)重組，能促進(jìn)企業(yè)迅速走上規(guī)模經(jīng)營之路，規(guī)模經(jīng)營往往是實現(xiàn)利潤最大化，也就是企業(yè)財務(wù)管理最終目標(biāo)的有效途徑。此外，節(jié)稅籌劃，有助于企業(yè)在資金調(diào)度上受益，無形中增加了企業(yè)的資金來源，使企業(yè)資金調(diào)度更加靈活。

四、國外企業(yè)稅務(wù)籌劃的開展和研究情況

1.國外稅務(wù)籌劃幾乎家喻戶曉，企業(yè)尤其是大企業(yè)已形成了財務(wù)決策活動中，稅務(wù)籌劃先行的習(xí)慣性做法。這可以從我國涉外企業(yè)投資前將稅法和相關(guān)規(guī)定作為重點考察內(nèi)容中看出。最近有關(guān)波音公司放棄經(jīng)營了85年的大本營，將總部撤離西雅圖的報道表明，節(jié)約稅金支出是其重要原因之一（西雅圖的所得稅為47%，普遍高于其它各州）。從中可以看出，稅務(wù)籌劃對公司重大決策的左右程度及公司對稅務(wù)籌劃的重視程度。

2.自20世紀(jì)50年代以來，稅務(wù)籌劃專業(yè)化趨勢十分明顯。許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事稅務(wù)籌劃活動，以節(jié)約稅金支出。同時，也有眾多的會計師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)稅務(wù)籌劃的咨詢和業(yè)務(wù)。如日本有85%以上的企業(yè)委托稅理士事務(wù)所代辦納稅事宜；美國約有50%的企業(yè)其納稅事宜是委托稅務(wù)人代為辦理的；澳大利亞約有70%以上的納稅人也是通過稅務(wù)人辦理涉稅事宜的。

3.隨著經(jīng)濟全球化程度加深，面對日益復(fù)雜的國際稅收環(huán)境，跨國稅務(wù)籌劃已成為當(dāng)今跨國投資和經(jīng)營中日益普遍的現(xiàn)象。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司(Unilever Co.)，其子公司遍布世界各地。面對著各個國家的復(fù)雜稅制，母公司聘用了45名稅務(wù)高級專家進(jìn)行稅收籌劃。一年僅“節(jié)稅”一項就給公司增加數(shù)以百萬美元的收入。

4.近年來，稅務(wù)籌劃活動領(lǐng)域的專業(yè)化現(xiàn)象越來越明顯。這里所謂的專業(yè)化是指稅務(wù)籌劃人員專門為某特定經(jīng)濟活動出謀劃策。如自20世紀(jì)末期，美國出現(xiàn)了專為金融工程進(jìn)行稅務(wù)籌劃的金融工程師：金融工程指創(chuàng)新金融工具與金融手段的設(shè)計、開發(fā)與實施以及對金融問題給予創(chuàng)造性的解決。參與金融工程的人員稱為金融工程師，稅務(wù)人員必不可少。在美國金融領(lǐng)域為防止敵意接管、債券調(diào)換等純粹因為稅收利益所驅(qū)動的交易大量存在。

5.許多國家的企業(yè)都設(shè)置了專門的稅務(wù)會計，在企業(yè)稅務(wù)籌劃中發(fā)揮著顯著作用。稅務(wù)會計的職責(zé)：一是根據(jù)稅收法規(guī)對應(yīng)稅收入、可扣除項目、應(yīng)稅利潤和應(yīng)稅財產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計量，計算和繳納應(yīng)交稅金，編制納稅申報表來滿足稅務(wù)機關(guān)等利益主體對稅務(wù)信息的要求。二是根據(jù)稅法和企業(yè)的發(fā)展計劃對稅金支出進(jìn)行預(yù)測，對稅務(wù)活動進(jìn)行合理籌劃，發(fā)揮稅務(wù)會計的融資作用，盡可能使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低。隨著通貨膨脹和高利率的出現(xiàn)，企業(yè)管理者增強了貨幣的時間觀念，稅務(wù)會計研究重心轉(zhuǎn)移到第二職能，由于成效顯著，稅務(wù)會計得以迅速發(fā)展。

6.國外較重視對經(jīng)濟類人才的稅務(wù)籌劃知識教育和培訓(xùn)。如在美國的財會、管理等專業(yè)的學(xué)習(xí)中，一門必學(xué)的知識是學(xué)習(xí)怎樣才能減少繳納的稅金，即納稅籌劃。

五、我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的研究現(xiàn)狀

稅務(wù)籌劃不僅開始悄悄地進(jìn)入人們的生活，企業(yè)的稅務(wù)籌劃欲望在不斷增強，籌劃意識也在提高，而且隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強，稅收籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務(wù)機構(gòu)看好，不少機構(gòu)已開始介入企業(yè)稅務(wù)籌劃活動。北京、深圳、大連等稅收籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出一些稅務(wù)籌劃專業(yè)網(wǎng)站，如“中國稅收籌劃網(wǎng)”“中國稅務(wù)通網(wǎng)站”“大中華財稅網(wǎng)”“永信和稅收咨詢網(wǎng)”等。

由于稅務(wù)籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短，盡管目前有關(guān)稅務(wù)籌劃的專著已不少見，但整體上系統(tǒng)地對稅務(wù)籌劃的理論和務(wù)實的探討還比較缺乏，稅務(wù)籌劃的研究在我國尚屬一個新課題，有待于我們進(jìn)一步的加強理論和實踐的探索。

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篇9

目前，我國市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入和稅收法規(guī)的逐步完善，企業(yè)依法納稅意識逐漸增強，稅務(wù)籌劃已由理論探討階段發(fā)展到實際推行階段，越來越多的企業(yè)開始將稅務(wù)籌劃提到議事日程上來。但是，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動時，必須遵循一定的原則，才能有利于企業(yè)長期目標(biāo)的實現(xiàn)。

一、不違法原則

稅務(wù)籌劃是企業(yè)與稅法制定者之間的博弈。企業(yè)通過這種博弈，利用稅法中的某些缺陷達(dá)到減輕稅負(fù)的目的；稅法制定者通過這種博弈，可以不斷調(diào)整和修改法律條文，達(dá)到完善稅法的目的。所以，稅務(wù)籌劃與稅法的立法精神是一致的。稅務(wù)籌劃是根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”、“非不允許”與“非不應(yīng)該”及未規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行選擇和采取行動，并且這種選擇和采取的行動應(yīng)該受到法律的保護。稅務(wù)籌劃的結(jié)果應(yīng)該是雙贏，即通過稅務(wù)籌劃，一方面可以降低企業(yè)的納稅成本，提高經(jīng)濟效益；另一方面，也可促進(jìn)稅務(wù)機關(guān)提高管理水平。

所以，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不是挖空心思去偷稅、漏稅和逃稅，而是充分利用稅法賦予納稅人的權(quán)利，運用科學(xué)的方法和手段進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理，用足、用活、用好國家的稅收優(yōu)惠政策，以實現(xiàn)在法律允許的范圍內(nèi)最大限度運用合法手段減輕稅負(fù)的目的。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，企業(yè)往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，企業(yè)可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案，合理地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這是企業(yè)增強競爭力的有效手段。但是，企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為應(yīng)以不違法為前提，如果采取違法手段來減少納稅支出，不但會破壞企業(yè)的信譽和形象，還會受到嚴(yán)厲的制裁，造成無可挽回的負(fù)面影響。

二、全員參與原則

稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一個有機組成部分，應(yīng)該是有助于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理認(rèn)為：企業(yè)價值最大化是一個較為合理的財務(wù)管理目標(biāo)。企業(yè)開展稅務(wù)籌劃應(yīng)有利于企業(yè)價值最大化目標(biāo)的實現(xiàn)。為此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)做到以下幾點：

第一，要考慮企業(yè)的總體稅負(fù)，不僅要考慮流轉(zhuǎn)稅如增值稅、消費稅等，同時也要考慮所得稅等其他稅種，不能因為對某一個稅種的籌劃引起其他稅種的支出增加，應(yīng)盡量尋找使企業(yè)總體稅負(fù)最低的方案。

第二，企業(yè)不能只考慮當(dāng)年的稅負(fù)最低，而不考慮這種稅負(fù)減少對其他年份的影響，必須著眼于整個籌劃期間的稅負(fù)最小化。

第三，作為價值鏈上的一個環(huán)節(jié)，企業(yè)不僅要考慮自身的稅負(fù)，同時還要考慮上下游企業(yè)的稅負(fù)。這才能保持穩(wěn)定的聯(lián)系，保證經(jīng)濟活動得以順暢進(jìn)行。

第四，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，還必須考慮稅務(wù)籌劃可能會給企業(yè)經(jīng)濟活動帶來的影響。例如實現(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)會引起企業(yè)會計利潤的減少，而會計利潤的減少會產(chǎn)生一系列的經(jīng)濟后果，如資金成本可能會提高，債務(wù)的限制條件增多、公司的股價可能會下降，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險加大、改變經(jīng)濟活動時機造成經(jīng)營效率損失、與客戶關(guān)系惡化或者額外的存貨持有成本等。

所以，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，必須從全局出發(fā)，把企業(yè)的所有經(jīng)營活動聯(lián)系起來全盤考慮。因此，稅務(wù)籌劃活動的開展需要企業(yè)的全員參與，而不僅僅是財務(wù)部門的事情。

三、成本效益原則

稅務(wù)籌劃作為一種經(jīng)濟行為，在尋求企業(yè)利益的同時，必然會發(fā)生相應(yīng)的成本、費用，也必然存在一定風(fēng)險，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時應(yīng)遵循成本效益原則。一項籌劃方案實施，只有企業(yè)新發(fā)生的費用或損失小于取得經(jīng)濟利益時，這才是一項成功的稅務(wù)籌劃。

稅務(wù)籌劃成本包括顯性成本和隱性成本。顯性成本是指為進(jìn)行籌劃所花費的時間、精力和財力。由于稅務(wù)籌劃涉及面廣，有時需要稅務(wù)方面的專業(yè)人才進(jìn)行方可成功，因此很多企業(yè)聘請稅務(wù)專家為其籌劃，這就有支付稅務(wù)專家費用的問題。另外很多稅務(wù)籌劃方案的實施都需要進(jìn)行大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)間的組織變革和協(xié)調(diào)工作，與此同時，籌建或改建組織的成本、組織間物質(zhì)和信息的交流成本、制定計劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關(guān)管理成本等都會相繼發(fā)生，這些都屬于稅務(wù)籌劃的顯性成本。

隱性成本是指企業(yè)因?qū)嵤┒悇?wù)籌劃所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟行為的經(jīng)濟后果。隱性成本在不同的納稅環(huán)境和不同的籌劃方案中表現(xiàn)為不同的形式。例如機會成本，稅務(wù)籌劃過程本身是一個決策過程，即在眾多方案中選擇某個可行且稅負(fù)較低的方案，但選定一個方案必然要舍棄其他方案。不同的籌劃方案具有不同的優(yōu)勢，有的方案具有稅務(wù)優(yōu)勢，即稅負(fù)較低，而有的方案則具備非稅優(yōu)勢。這樣，在選擇具有稅務(wù)優(yōu)勢方案的同時，可能會犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢。對于所選擇的具有稅務(wù)優(yōu)勢的籌劃方案來說，因此而犧牲的非稅優(yōu)勢就是此項籌劃的非稅成本，即機會成本。在企業(yè)規(guī)模越大、經(jīng)營范圍越廣、業(yè)務(wù)越復(fù)雜時，所花費的成本也就越高。

稅務(wù)籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)見性，而國家政策、稅收法規(guī)在今后一段時間內(nèi)有可能發(fā)生變化。所以，稅務(wù)籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣，收益與風(fēng)險并存。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，要充分考慮到籌劃方案可能面臨的風(fēng)險。

因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時要進(jìn)行成本效益分析，即：稅務(wù)籌劃收益大于籌劃成本時，應(yīng)當(dāng)開展稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃成本高于收益時，應(yīng)當(dāng)放棄稅務(wù)籌劃。在進(jìn)行成本效益分析時，還要考慮稅收籌劃的風(fēng)險性。在無風(fēng)險時，當(dāng)然是收益越高越好；但存在風(fēng)險時，高風(fēng)險常常伴隨著高收益，這時不能簡單比較收益大小，還應(yīng)考慮風(fēng)險因素以及經(jīng)過風(fēng)險調(diào)整后的收益大小。

四、實事求是原則

稅務(wù)籌劃和企業(yè)的經(jīng)營活動息息相關(guān)、不可分割。企業(yè)應(yīng)全面考慮，細(xì)致分析一切影響和制約稅收的條件和因素，不僅要把稅務(wù)籌劃放在整體經(jīng)營決策中加以考慮，而且要把它放在具體的經(jīng)濟環(huán)境中加以考慮。某一種方法只有放在特定的環(huán)境中，才可能分析其優(yōu)劣。脫離實際環(huán)境，單獨討論某種方法的好壞是毫無意義的。稅務(wù)籌劃雖然有一些普遍原則，但因各個企業(yè)的情況不盡相同，所以，照搬其他企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法是行不通的。對于某一個企業(yè)成功的籌劃方案對另外的企業(yè)可能毫無意義。照抄照搬其他企業(yè)慣用的一些稅務(wù)籌劃方法，忽略了企業(yè)自身背景的差異，脫離自己的實際情況，稅務(wù)籌劃方案很難起到應(yīng)有的效果。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)具體的經(jīng)濟環(huán)境和具體條件來分析某種籌劃方法。經(jīng)濟環(huán)境的紛繁復(fù)雜、國家財稅法律政策的不斷調(diào)整，決定了籌劃方法的變化多端。企業(yè)在籌劃時，既不能生搬硬套別人的方案，也不能停留在現(xiàn)有的模式上，而應(yīng)根據(jù)變化了的法律政策和客觀條件，對籌劃方案進(jìn)行及時修正和完善。

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篇10

關(guān)鍵詞 納稅籌劃 風(fēng)險 防范

一、納稅籌劃涵義及特征

（一）納稅籌劃的概念

納稅籌劃是指：納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務(wù)等綜合知識，采取合法合理或“非違法”的手段，以期降低稅收成本的經(jīng)濟行為。從微觀意義上講，一方面要求正確履行納稅義務(wù)，不隱瞞計稅，也不無謂增計企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；另一方面要求納稅人通過對多種經(jīng)營活動的選擇和不同納稅方案的比較，選擇最佳納稅方案，獲得稅收利益。納稅籌劃具有合法性、前瞻性、目的性、綜合性的特征。

（二）企業(yè)稅收籌劃的必要性

1.企業(yè)稅收籌劃是納稅人的權(quán)利。納稅人具有依法履行納稅的義務(wù)，同時也有稅收籌劃的權(quán)利。稅收籌劃的主要手段之一，也是充分利用稅收法律法規(guī)和各種稅收優(yōu)惠政策。

2.企業(yè)稅收籌劃是財務(wù)管理目標(biāo)的要求。追求股東財富最大化是企業(yè)的目標(biāo)之一。稅款作為一項費用，在收入不變的情況下，降低稅務(wù)支出，就等于降低成本費用，從而實現(xiàn)股東財富最大化。

3.企業(yè)稅收籌劃是市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的自我意識和主體利益觀念日益加強。在企業(yè)的自主經(jīng)營和自負(fù)盈虧情況下，稅負(fù)實際上是企業(yè)既得利益的流失。這就啟發(fā)和刺激了企業(yè)作為納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，充分運用各種稅收政策，達(dá)到稅負(fù)最低的目的。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的類型

（一）稅收政策風(fēng)險

稅務(wù)籌劃是利用國家政策合理、合法的節(jié)稅，在此過程中，若國家政策發(fā)生了變化或者企業(yè)對稅收法律法規(guī)運用不合理，就可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的結(jié)果偏離企業(yè)預(yù)期目標(biāo)，由此產(chǎn)生的風(fēng)險被稱為政策性風(fēng)險。

（二）稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險

在實踐中，稅務(wù)籌劃的“合法性”需要得到稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。在這一“確認(rèn)”過程中，稅務(wù)行政執(zhí)法可能出現(xiàn)偏差，為此企業(yè)可能要承擔(dān)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險，這就是企業(yè)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險。

（三）稅務(wù)籌劃的主觀性風(fēng)險

納稅人的主觀判斷包括對稅收政策的認(rèn)識與判斷、對稅務(wù)籌劃條件的認(rèn)識與判斷等，納稅人的主觀判斷對稅務(wù)籌劃的成功與否有重要影響。

（四）外部經(jīng)濟環(huán)境影響

企業(yè)納稅籌劃受多種因素的制約，復(fù)雜的外部經(jīng)濟環(huán)境也是導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險的一個重要因素。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃，爭取稅收利益最大化的同時，這些外部因素在納稅籌劃時也不得不進(jìn)行考慮。

三、納稅籌劃風(fēng)險的防范策略

（一）樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識

納稅籌劃的風(fēng)險是無時不在的，應(yīng)該給予足夠的重視。當(dāng)然，僅僅意識到風(fēng)險的存在是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)充分利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷、方便的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對納稅籌劃存在的潛在風(fēng)險實施事前、事中和事后控制，及時遏制風(fēng)險的發(fā)生。在實際工作中，企業(yè)應(yīng)盡力熟悉稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真掌握自身生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)信息，并將二者結(jié)合起來仔細(xì)研究，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。

（二）規(guī)范納稅籌劃程序

企業(yè)應(yīng)明確納稅籌劃的責(zé)任部門，由其統(tǒng)一協(xié)調(diào)納稅籌劃事宜。同時，規(guī)范納稅籌劃的流程，按“提出問題――分析問題――解決問題――比較結(jié)果――修正方案”程序規(guī)范操作，責(zé)任到人，落實到人。企業(yè)必須樹立依法納稅的理念，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)會計賬薄，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供基本依據(jù)。

（三）注重籌劃方案的綜合考慮

從根本上講，納稅籌劃歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)一一企業(yè)價值最大化所決定的，所以納稅籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行。應(yīng)將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略，不能僅局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。

（四）貫徹成本收益原則

納稅籌劃應(yīng)遵循成本收益原則，既要考慮納稅籌劃的直接成本，還要在比較選擇中將納稅籌劃方案所放棄方案的可能收益作為機會成本加以考慮。只有當(dāng)納稅籌劃方案的成本和損失之和小于所得的收益時，該項納稅籌劃方案才是合理的和可以接受的。

（五）高企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)