導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇長(zhǎng)期股權(quán)投資，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

1．同一控制下的企業(yè)合并時(shí)，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券(如換股合并)作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2．非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

(二)對(duì)其他方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確認(rèn)引入了公允價(jià)值概念，這與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明顯不同。體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1．以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

2．投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，作為初始投資成本；若合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允，則應(yīng)使用公允價(jià)值。

3．通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換和通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理，即：其初始投資成本的確認(rèn)均使用公允價(jià)值。

二、成本法與權(quán)益法的適用范圍以及兩者間的轉(zhuǎn)換

(一)成本法和權(quán)益法的適用范圍界定

新準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法適用于兩種情況：①投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；②對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍的市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。新準(zhǔn)則明確規(guī)定：對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法來(lái)核算。

可見(jiàn)，新準(zhǔn)則將投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的情況由原來(lái)采用權(quán)益法核算改為采用成本法來(lái)核算，但編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。在權(quán)益法下，若初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，該差額不調(diào)整初始投資成本；若相反，則該差額需調(diào)整股權(quán)投資成本，并計(jì)入當(dāng)期損益。

新準(zhǔn)則要求在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證潛在的表決權(quán)因素，更加關(guān)注投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)際控制能力的大小，而不僅以投資份額的一定比例(20％或50％)作為劃分標(biāo)準(zhǔn)?？梢哉f(shuō)，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法、權(quán)益法及其適用范圍是該準(zhǔn)則最主要的變化。

(二)成本法與權(quán)益法的相關(guān)會(huì)計(jì)處理

1．成本法：新準(zhǔn)則對(duì)舊準(zhǔn)則的規(guī)定予以沿用。長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額；所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分，即清算股利，作為初始投資成本的收回。

2．權(quán)益法：新準(zhǔn)則較之舊準(zhǔn)則有較大的變化，體現(xiàn)在：

(1)引入可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的概念。舊準(zhǔn)則中長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額進(jìn)行比較來(lái)判斷是否該計(jì)入當(dāng)期損益、調(diào)整成本等，而在新準(zhǔn)則中則是與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額相比較。

(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的處理。新準(zhǔn)則不再確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資差額，相應(yīng)地取消了有關(guān)股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)的規(guī)定。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本>應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，也不單獨(dú)確認(rèn)差額。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本<應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，其差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

(3)投資賬面價(jià)值的調(diào)整。投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。這一處理原則與舊準(zhǔn)則相同。

除非投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失的義務(wù)，否則被投資單位發(fā)生虧損的處理與原準(zhǔn)則也基本相同，即：投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。

但有一點(diǎn)需要注意，新準(zhǔn)則要求，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位的凈損益份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位的可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為的分享以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。當(dāng)被投資單位采用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，其差額作為投資損益處理。對(duì)于被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益，這一點(diǎn)與舊準(zhǔn)則相同。

(三)成本法與權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換

1．權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法：當(dāng)投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。

2．成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法：因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中關(guān)于金融工具的規(guī)定確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。

這項(xiàng)規(guī)定，運(yùn)用的是未來(lái)適用法，不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整。同舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了此種情況下長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理。按舊準(zhǔn)則規(guī)定，成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，需要對(duì)股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行追溯調(diào)整。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值及處置

(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的處理

根據(jù)《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定：當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減值至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這一點(diǎn)與舊準(zhǔn)則基本相同，不同的是，新準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

篇2

2.明確了成本法核算投資收益的會(huì)計(jì)處理明確規(guī)定投資企業(yè)采用成本法核算對(duì)被投資方的投資時(shí)，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，取消了中以被投資方接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額為限的規(guī)定。即獲得被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)限額的部分，不再作為初始投資成本收回來(lái)沖減投資賬面價(jià)值，而是將超額部分作為投資收益處理。明確了內(nèi)部交易損益按持股比例抵銷(xiāo)明確規(guī)定了投資企業(yè)在計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資方的凈損益時(shí)，與被投資方之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)。對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量包括成本法和權(quán)益法，這里的權(quán)益法屬于完全收益，投資方在按簡(jiǎn)單權(quán)益法對(duì)被投資方凈利潤(rùn)確認(rèn)應(yīng)享有的投資收益基礎(chǔ)上，應(yīng)按權(quán)益法的要求調(diào)整投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差異。

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換第十四條規(guī)定投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)該按權(quán)益法核算，并以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定投資的賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。中第十四條規(guī)定投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（確認(rèn)原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為按權(quán)益法核算的初始投資成本（即視同投資方處置原持有的股權(quán)然后購(gòu)營(yíng)投資）；第十五條規(guī)定投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)按CAS22核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（視同全部處置聯(lián)營(yíng)資產(chǎn)后再購(gòu)入投資，剩余股權(quán)按公允價(jià)值計(jì)量）。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則修訂帶來(lái)的影響

1.適用范圍的縮小由于要求此前已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行追溯調(diào)整，因此之前作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的該部分投資還要做追溯調(diào)整。適用范圍的縮小，與投資的風(fēng)險(xiǎn)特征相匹配，明確的長(zhǎng)期股權(quán)投資范圍，對(duì)投資者來(lái)說(shuō)是承擔(dān)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資對(duì)投資方來(lái)說(shuō)承擔(dān)的是投資資產(chǎn)的價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、被投資方的信用風(fēng)險(xiǎn)，出于風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，對(duì)于不同的投資具有不同的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，且應(yīng)該在不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范。對(duì)于不具有控制、共同控制和重大影響的投資按金融工具計(jì)量和確認(rèn)，這部分投資會(huì)在報(bào)告日調(diào)整公允價(jià)值，由此對(duì)報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)，更加明確所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型。適用范圍發(fā)生變化，要求企業(yè)必須對(duì)原持有的投資進(jìn)行重新分類(lèi)、確認(rèn)、計(jì)量，由此企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和投資收益在短時(shí)間內(nèi)會(huì)發(fā)生較大變化，影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和披露。重大影響判斷的標(biāo)準(zhǔn)重大影響的判斷的新增因素，只是要保持與財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)控制判斷的統(tǒng)一。隨著社會(huì)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中也出現(xiàn)了新事物，其對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生了新的影響，需要在對(duì)重大影響做判斷時(shí)更加職業(yè)和謹(jǐn)慎，對(duì)重大影響的謹(jǐn)慎判斷能更好地適應(yīng)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在實(shí)務(wù)中，判斷企業(yè)對(duì)被投資單位是否具有重大影響，主要考慮以下因素：在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)中派有代表；參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策制定過(guò)程；與被投資單位之間發(fā)生重要交易；向被投資單位派出管理人員；向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。

2.核算方法的變化影響準(zhǔn)則修訂后，計(jì)量方法更加公允，能更加快速地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，以核心價(jià)值資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值計(jì)量能更接近其真實(shí)價(jià)值，使現(xiàn)行的計(jì)量方法更加具有相關(guān)性和可靠性。由于新修訂準(zhǔn)則的適用范圍的變化，相應(yīng)成本法也僅適用于對(duì)子公司的投資核算，原不具有控制、共同控制和重大影響的其他投資，不再采用成本法核算。將投資方持有的對(duì)被投資企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資納入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范。中規(guī)定對(duì)該部分投資按照成本法核算。這一變化將對(duì)企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響，在會(huì)計(jì)處理上增加了企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性，使得企業(yè)更容易得到短期融資，降低債務(wù)成本和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。明確投資方享有的其他所有者權(quán)益變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理，將其他權(quán)益變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益有利于投資者對(duì)會(huì)計(jì)主體正常盈利能力的準(zhǔn)確判斷，增加了企業(yè)間的會(huì)計(jì)信息可比性，幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出恰當(dāng)?shù)臎Q策。但并未明確該部分權(quán)益應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的具體明細(xì)科目，以及具體的后續(xù)計(jì)量及處理，需要在后續(xù)準(zhǔn)則應(yīng)用文件中作進(jìn)一步明確。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益時(shí)，不再對(duì)投資前后獲得的凈利潤(rùn)分配額分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這樣的會(huì)計(jì)處理相對(duì)于舊準(zhǔn)則的處理，會(huì)使投資方的資產(chǎn)增加，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響，因此，簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)報(bào)表，使得投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的理解更加直觀(guān)；消除投資方和被投資方之間為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，這樣處理有助于遏制企業(yè)利用內(nèi)部交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

篇3

乙企業(yè)2005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表簡(jiǎn)表如下：

1.2006年1月1日投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)（投資成本）3800

貸：銀行存款3800

甲企業(yè)在2005年12月31日乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值中享有的份額為3700萬(wàn)元（18500×20％）。由于甲企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的初始投資成本大于其在乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值中享有的份額100萬(wàn)元，因此甲企業(yè)不對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。

2.2006年12月31日確認(rèn)投資收益：

乙企業(yè)2006年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元，甲企業(yè)在計(jì)算投資收益時(shí)，首先應(yīng)該按照其持有20％的股權(quán)計(jì)算應(yīng)享有的份額為60萬(wàn)元。由于投資企業(yè)在確認(rèn)被投資單位凈損益的份額時(shí)應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，因此，甲企業(yè)在確認(rèn)對(duì)乙企業(yè)的投資收益前，還應(yīng)該對(duì)乙企業(yè)2005年12月31日可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)處理：（1）存貨公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額攤銷(xiāo)的影響為（4500－4000）×20％＝100萬(wàn)元。（2）固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間差額攤銷(xiāo)的影響為（25000－20000）×10％×20％＝100萬(wàn)元。甲企業(yè)2006年度應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙企業(yè)的投資收益為600－100－100＝400萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)（損益調(diào)整）400

貸：投資收益400

［例2］承例1，假設(shè)乙企業(yè)于2007年6月10日，獲取一筆公允價(jià)值為1000萬(wàn)元的捐贈(zèng)；2007年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元。為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，暫不考慮所得稅對(duì)捐贈(zèng)事項(xiàng)的影響。

1.甲企業(yè)的處理：

由于乙企業(yè)于2007年6月10日獲得了捐贈(zèng)，從而形成了凈損益以外的所有者權(quán)益變動(dòng)，因此，甲企業(yè)應(yīng)該按照其持有的比例計(jì)算應(yīng)該享有的份額為1000×20％＝200萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)（所有者權(quán)益其他變動(dòng)）200

貸：資本公積——其他資本公積200

2.確認(rèn)投資收益時(shí)：

按照乙企業(yè)2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算，甲企業(yè)應(yīng)該享有的投資收益為1500×20％＝300萬(wàn)元；同時(shí)，應(yīng)該調(diào)整乙企業(yè)的固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額的影響為（25000－20000）×10％

×20％＝100萬(wàn)元。因此，甲企業(yè)2007年度應(yīng)該對(duì)乙企業(yè)的投資收益為300－100＝200萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)（損益調(diào)整）200

貸：投資收益200

［例3］承例1、例2。假設(shè)乙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生重大變化，2008年發(fā)生虧損25000萬(wàn)元。為了支持乙企業(yè)的發(fā)展，甲企業(yè)向乙企業(yè)借款1000萬(wàn)元。為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，暫不考慮虧損彌補(bǔ)對(duì)所得稅的影響。

乙企業(yè)2008年發(fā)生虧損，甲企業(yè)應(yīng)該分擔(dān)的虧損為5000萬(wàn)元（25000×20％），加上應(yīng)該調(diào)整的乙企業(yè)固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額的影響（25000－20000）×10％×20％＝100萬(wàn)元，甲企業(yè)按照持股比例應(yīng)承擔(dān)的虧損共計(jì)5100萬(wàn)元。截至2007年12月31日，甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4600萬(wàn)元（3800

＋400＋200＋200），同時(shí)，借給乙企業(yè)的1000萬(wàn)元構(gòu)成對(duì)其實(shí)質(zhì)性投資。因此，甲企業(yè)應(yīng)該全額承擔(dān)其應(yīng)分擔(dān)的5100萬(wàn)元虧損。

借：投資收益5100

篇4

長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司 （成本） （投資時(shí)）

（損益調(diào)整） （投資后）

（其他權(quán)益變動(dòng)） （投資后）

投資企業(yè)這三個(gè)明細(xì)科目的核算是有規(guī)律的，與被投資單位的所有者權(quán)益密切相連下面舉例來(lái)尋求學(xué)習(xí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法的捷徑。

［例1］2010年1月1日甲公司以900萬(wàn)元取得乙公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?/p>

（1）對(duì)于甲公司，應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：（單位：萬(wàn)元，下同）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本） 900

貸：銀行存款等 900

（2）如果甲公司以1000萬(wàn)元取得乙公司30%的股權(quán)，則甲公司應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本） 1000

貸：銀行存款等 1000

注：商譽(yù)100萬(wàn)元（1000-3000×30%）體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中。

（3）如果甲公司以800萬(wàn)元取得乙公司30%的股權(quán)，則甲公司應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本） 800

貸：銀行存款等 800

成本=3 000×30%=900（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本） 100

貸：營(yíng)業(yè)外收入 100

從［例1］可以看出，長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（成本）的核算要領(lǐng)：

（1）當(dāng)投資企業(yè)投資付出的代價(jià)≥被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值×投資份額百分比時(shí)，投資企業(yè)的“長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（成本）”=投資付出的代價(jià)，如［例1］中第1、2種情況，即乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值（3000）×投資份額百分比（30%）=900萬(wàn)元，當(dāng)甲公司投資付出900萬(wàn)元代價(jià)時(shí)，甲公司的“長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（成本）”=900萬(wàn)元；當(dāng)甲公司投資付出1 000萬(wàn)元代價(jià)時(shí)，甲公司的“長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（成本）”=1000（萬(wàn)元）。

（2）當(dāng)投資企業(yè)投資付出的代價(jià)＜被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值×投資份額百分比時(shí)，投資企業(yè)的“長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（成本）”=被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值×投資份額百分比，如［例1］中第3種情況，即乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值（3000）×投資份額百分比（30%）=900萬(wàn)元，當(dāng)甲公司投資付出800萬(wàn)元代價(jià)時(shí)，甲公司的“長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（成本）”=900（800+100）萬(wàn)元，其投資付出的代價(jià)800萬(wàn)元與乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值（3000）×投資份額百分比（30%）=900萬(wàn)元之間的差額也計(jì)入投資成本，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。

［例2］接［例1］，假設(shè)2010年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。

對(duì)于甲公司，應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 150

貸：投資收益 150

如果2010年度乙公司發(fā)生虧損500萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

借：投資收益 150

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 150

記憶這樣的會(huì)計(jì)處理需要找到投資企業(yè)與被投資單位的關(guān)系，投資后，投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)該等于被投資單位所有者權(quán)益×投資份額百分比，即投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的增加或減少額應(yīng)該等于被投資單位所有者權(quán)益增加或減少額×投資份額百分比，用這個(gè)規(guī)律來(lái)看［例2］。

（1）當(dāng)乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元時(shí)，乙公司應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

借：本年利潤(rùn) 500

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 500

這個(gè)會(huì)計(jì)分錄說(shuō)明乙公司的所有者權(quán)益增加了500萬(wàn)元，那么甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)增加150（500×30%）萬(wàn)元，即長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）增加150萬(wàn)元。

（2）當(dāng)乙公司發(fā)生虧損500萬(wàn)元時(shí)，乙公司應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 500

貸：本年利潤(rùn) 500

篇5

1.2虧損（1）一般虧損下，借：投資收益。貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）巨額虧損下，借：投資收益。貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款（依次）、預(yù)計(jì)負(fù)債（依次）、登記備查賬簿。如下一年度又實(shí)現(xiàn)盈利，則按以上貸方反向恢復(fù)。

1.3資本公積如果被投資方存在除凈損益以外的其他權(quán)益的變動(dòng)，則投資方按比例計(jì)算屬于自己的那部分。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)。貸：資本公積，或作相反分錄。

1.4宣告股利被投資方宣告現(xiàn)金股利時(shí)，按比例計(jì)算自己應(yīng)享有部分，并沖減成本。借：應(yīng)收股利。貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整（或成本）。如果被投資方提取盈余公積，其權(quán)益本質(zhì)未變，所以投資方不做處理。當(dāng)被投資方宣告發(fā)放股票股利及實(shí)際發(fā)放時(shí)，投資方處理，只登記備查簿，因?yàn)槠鋵?shí)質(zhì)是稀釋股權(quán)，并沒(méi)有引起變化。

2實(shí)證

A投資公司是一家上市公司，2008年度和2009年度長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況如下所示。

2.12008年度情況

2.1.11月1日，A投資公司用4000萬(wàn)元銀行存款和公允價(jià)值為3000萬(wàn)元的專(zhuān)利技術(shù)（成本為3200萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為640萬(wàn)元）從B裝備制造公司其他股東受讓取得其15%的有表決權(quán)股份，并對(duì)B不具有重大影響，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。B裝備制造公司股份公允價(jià)值不能可靠計(jì)量且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)。A投資公司與B裝備制造公司及其股東之間無(wú)關(guān)聯(lián)。B裝備制造公司賬面價(jià)值和可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值均為40000萬(wàn)元。

2.1.22月25日，B裝備制造公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬(wàn)元。3月1日A投資公司收到B裝備制造公司分派的現(xiàn)金股利，存入銀行。（3）B裝備制造公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利4700萬(wàn)元。

2.22009年度情況

2.2.11月1日，A投資公司受讓取得B裝備制造公司其他股東10%的股權(quán)，支付銀行存款4500萬(wàn)元，并向B裝備制造公司派遣董事一名。B裝備制造公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40860萬(wàn)元；K存貨的公允價(jià)值與賬面價(jià)值分別為1360萬(wàn)元和1200萬(wàn)元；其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。

2.2.23月28日，B裝備制造公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利，共計(jì)3800萬(wàn)元。4月1日，A投資公司收到B裝備制造公司分派的現(xiàn)金股利，并存入銀行。

2.2.312月31日，B裝備制造公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上漲200萬(wàn)元，B裝備制造公司將其作為“資本公積”科目處理。

2.2.412月31日截止，B裝備制造公司將1月1日持有的K存貨出售50%。

2.2.5B裝備制造公司2009年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元。假定A投資公司與B裝備制造公司的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策無(wú)差異，都按10%提取法定盈余公積；A投資公司對(duì)B裝備制造公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在2008年末和2009年末均未減值；無(wú)所得稅等因素存在。作為A公司的會(huì)計(jì)，賬務(wù)處理過(guò)程如下：（1）按照核算規(guī)則，A投資公司在2008年對(duì)B裝備制造公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，2009年應(yīng)該采用權(quán)益法核算。（2）2008.1.1取得長(zhǎng)期股權(quán)投資如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7000；累計(jì)攤銷(xiāo)640。貸：無(wú)形資產(chǎn)3200；營(yíng)業(yè)外收入440；銀行存款4000。2008.2.5分配上年股利如下。借：應(yīng)收股利600。貸：投資收益600。2008.3.1收到現(xiàn)金股利如下。借：銀行存款600。貸：應(yīng)收股利600。（3）2009.1.1追加投資。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———成本4500。貸：銀行存款4500。轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算：①初始投資時(shí)，產(chǎn)生的正商譽(yù)為3000＋4000－40000×15%＝1000；追加投資時(shí)，產(chǎn)生正商譽(yù)為4500－40860×10%＝414，形成的商譽(yù)依舊為正數(shù)，不必調(diào)整。②調(diào)整分配的現(xiàn)金股利（權(quán)益法下不能確認(rèn)投資收益，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，貸記“期股權(quán)投資———成本”或者“長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整”）。借：盈余公積60；利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)540。貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資———成本600。③對(duì)根據(jù)凈利潤(rùn)確認(rèn)的損益進(jìn)行調(diào)整：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整705。貸：盈余公積70.5；利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)634.5。在兩個(gè)投資時(shí)點(diǎn)之間，B裝備制造公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)總額為860萬(wàn)元，其中因?yàn)閷?shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)分配現(xiàn)金股利引起的變動(dòng)額為700萬(wàn)元，因此，其他權(quán)益變動(dòng)為160萬(wàn)元，因此還需做調(diào)整分錄。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資24（160×15%）。貸：資本公積24。2009.3.28宣告分配上年股利如下。借：應(yīng)收股利950。貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資950。2009.4.1收到現(xiàn)金股利如下。借：銀行存款950。貸：應(yīng)收股利950。2009.12.31的會(huì)計(jì)處理如下。2009年B裝備制造公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)金額為5000－（1360－1200）×50%＝4920（萬(wàn)元）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整1230；—其他權(quán)益變動(dòng)50。貸：投資收益1230；資本公積—其他資本公積50。

篇6

【關(guān)鍵詞】長(zhǎng)期股權(quán)投資；成本法；權(quán)益法

一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第十四條第二款規(guī)定：“因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本”。

（一）根據(jù)上述規(guī)定，原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不可靠計(jì)量的長(zhǎng)期投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，在自成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及新增長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分分別處理

1.原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確

定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額屬于通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面應(yīng)同時(shí)調(diào)整留存收益。

對(duì)于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面應(yīng)同時(shí)調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。

2.對(duì)于新取得的股權(quán)部分。應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其中投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；對(duì)于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。

上述與原持股比例相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入留存收益的金額與新取得投資過(guò)程中體現(xiàn)的商譽(yù)與計(jì)入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮，在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)計(jì)入留存收益或是損益的金額。

［例1］A公司于2007年1月1日取得B公司10%的股權(quán)，成本為500萬(wàn)元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4900萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。A公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

2008年1月1日，A公司又以1350萬(wàn)元的價(jià)格取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6500萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10%股權(quán)后至新增投資日，B公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。

（1）由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整

對(duì)于原10%股權(quán)的成本500萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額490萬(wàn)元（4900×10%）之間的差額10萬(wàn)元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)（6500-4900）相對(duì)于原持股比例的部分160萬(wàn)元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分100萬(wàn)元（1000×10%），應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)60萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資160

貸：資本公積——其他資本公積60

盈余公積10

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)90

（2）2008年1月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1350

貸：銀行存款1350

對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1350萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1300萬(wàn)元（6500×20%）之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

（3）假設(shè)2008年1月1日支付1200萬(wàn)元取得B公司20%

的股權(quán)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200

貸：銀行存款1200

對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1200萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1300萬(wàn)元（6500×20%）之間的差額應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元，但原持股比例10%部分長(zhǎng)期股權(quán)投資中含有商譽(yù)10萬(wàn)元，所以綜合考慮追加投資部分應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入90萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資90

貸：營(yíng)業(yè)外收入90

（4）假設(shè)2008年1月1日支付1295萬(wàn)元取得B公司20%

的股權(quán)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1295

貸：銀行存款1295

對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1295萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1300萬(wàn)元（6500×20%）之間的差額應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入5萬(wàn)元，但原持股比例10%部分長(zhǎng)期股權(quán)投資中含有商譽(yù)10萬(wàn)元，所以綜合考慮應(yīng)確認(rèn)含在長(zhǎng)期股權(quán)投資中的商譽(yù)5萬(wàn)元，追加投資部分不應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。

（二）因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的，應(yīng)當(dāng)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算

1.按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資

成本。

2.比較剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投

資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。

剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本大于按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本小于按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。

3.對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法之間被投資單位可辨認(rèn)

凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于剩余持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。［例2］A公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為6000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。20×6年12月6日，A公司將其持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款3600萬(wàn)元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為16000萬(wàn)元。A公司原取得B公司60%股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9000萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。自A公司取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。假定A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

在出售20%的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。

（1）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益

借：銀行存款3600

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000

投資收益1600

（2）調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值

剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額400萬(wàn)元（4000-9000×40%）為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。

處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買(mǎi)日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益為2000萬(wàn)元（5000×40%），應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000

貸：盈余公積200

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1800

處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買(mǎi)日至處置投資日期間，其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額800萬(wàn)元[（16000-9000）×40%-2000]，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800

貸：資本公積800

二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第十四條第一款規(guī)定：“投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本”。具體情形包括：

（一）企業(yè)由于減少投資而對(duì)被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的。

（二）被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓。

（三）原采用權(quán)益法核算時(shí)被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但其后由于各種原因而使被投資單位處于嚴(yán)格的各種限制性條件下經(jīng)營(yíng)，從而導(dǎo)致被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。

在具體實(shí)務(wù)中，企業(yè)是否對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或能否對(duì)被投資單位施加重大影響，應(yīng)根據(jù)公司章程、合同或協(xié)議約定、被投資單位所在國(guó)家有關(guān)外匯政策等進(jìn)行判斷。

企業(yè)不得隨意將其仍持有股權(quán)并具有重大影響、但已發(fā)生虧損的被投資單位，或?qū)⑸形礉M(mǎn)足股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件（即未滿(mǎn)足股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益確認(rèn)條件）仍對(duì)被投資單位具有重大影響的股權(quán)投資中止采用權(quán)益法核算。

長(zhǎng)期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。

繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過(guò)轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的，分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，不作為投資收益。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的部分，確認(rèn)為當(dāng)期損益。

（四）因追加投資原因?qū)е略钟械膶?duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的，從而形成企業(yè)合并的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)從權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法，并進(jìn)行追溯調(diào)整。

1.對(duì)于同一控制下的合并，首先要求對(duì)原采用權(quán)益法核算的結(jié)果按照成本法進(jìn)行追溯調(diào)整，以調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與被投資企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2.對(duì)于非同一控制下的合并，首先要求對(duì)原采用權(quán)益法核算的結(jié)果按照成本法進(jìn)行追溯調(diào)整，以調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，賬面價(jià)值與其公允價(jià)值有差額的計(jì)入當(dāng)期損益。

［例3］A、B兩公司為非同一控制下的兩個(gè)企業(yè)，A公司于2007年2月取得B公司20%的股權(quán)，成本為1000萬(wàn)元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，取得投資后A公司向B公司派出董事1名。2007年A公司確認(rèn)投資收益100萬(wàn)元。在此期間，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。2008年3月，A公司以3000萬(wàn)的價(jià)格再購(gòu)入B公司50%的股份，并能夠控制B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)。購(gòu)買(mǎi)日B公司可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為

5200萬(wàn)元。

（1）2008年3月，對(duì)已確認(rèn)的投資收益100萬(wàn)元進(jìn)行追溯調(diào)整（假定A公司10%提取盈余公積）（權(quán)益法變?yōu)槌杀痉ǎ?/p>

借：盈余公積10

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)90

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資100

（2）再投資成本的確認(rèn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000

貸：銀行存款3000

（3）對(duì)于原取得的股權(quán)，其成本為1000萬(wàn)元，與原取得投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額800萬(wàn)元（4000×20%）之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為3000萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2600萬(wàn)元（5200×50%）之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)也不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

（4）假設(shè)2008年3月支付2300萬(wàn)元取得B公司50%的股權(quán)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2300

貸：銀行存款2300

對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為2300萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2600萬(wàn)元（5200×50%）之間的差額應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入300萬(wàn)元，但原持股比例20%部分長(zhǎng)期股權(quán)投資中含有商譽(yù)200萬(wàn)元，所以綜合考慮追加投資部分應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100

貸：營(yíng)業(yè)外收入100

（5）假設(shè)2008年3月支付2500萬(wàn)元取得B公司50%的股權(quán)

篇7

（二）新取得的股權(quán)部分比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；對(duì)于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。上述與原持股比例相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入留存收益的金額與新取得投資過(guò)程中體現(xiàn)的商譽(yù)與計(jì)入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮。

（三）原取得投資后至新取得投資的交易日之間，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額 一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初，按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益，對(duì)于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積”。

［例1］A公司于2008年1月2日取得B公司10%的股權(quán)，成本為300萬(wàn)元，取得投資時(shí)B公司司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為2 800萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。A公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。2009年1月2日，A公司又以600萬(wàn)元取得B12%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4 000萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10%股權(quán)后至新增投資日，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部教育，B公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。

（1）2009年1月2日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司（成本）――B600

貸：銀行存款600

對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為600萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)，按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額480萬(wàn)元之間的差額，為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

（2）原持有10%長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整。確認(rèn)該部分長(zhǎng)期股權(quán)投資后，A公司對(duì)B公司投資的賬面價(jià)值為900萬(wàn)元。對(duì)于原10%股權(quán)的成本300萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值280萬(wàn)元之間的差額30萬(wàn)元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間的額公允價(jià)值的變動(dòng)（4 000-2 800）相對(duì)于原持股比例的部分120萬(wàn)元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分的30萬(wàn)元（300×10%），應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)90萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積-其他資本公積科目。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司――損益調(diào)整30

――其他權(quán)益變動(dòng)90

貸：盈余公積3

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 27

資本公積――其他資本公積 90

二、減少投資情況下成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

（一）減少投資情況下成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他方一起實(shí)施共同控制的情況下，首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤(rùn)）應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益；對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積――其他資本公積”。

（二）舉例分析案例分析如下：

［例2］A公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為3000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2009年5月3日，A公司將其持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/3出售。出售取得價(jià)款1800萬(wàn)元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 000萬(wàn)元。A公司取得B公司60%股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4500萬(wàn)元（假定公允價(jià)值和賬面價(jià)值相同）。自A公司取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2500萬(wàn)元，其中，自A公司取得投資日至2009年年初實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。本例中A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。在出售20%的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。

（1）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益

借：銀行存款1800

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司1000

投資收益800

（2）調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)份額之間的差額200萬(wàn)元（2000-4500*40%）為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買(mǎi)日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000（2500*40%）萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司――損益調(diào)整1000

貸：盈余公積80

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 720

投資收益 200

三、追加投資和減少投資成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換的差異分析

（一）會(huì)計(jì)處理差異 在例題1中，原始投資日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2800萬(wàn)元，追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，兩者差額為1200萬(wàn)元，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，首先對(duì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)部分進(jìn)行了調(diào)整，增加了長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整了留存收益，然后1200萬(wàn)減去調(diào)整的凈利潤(rùn)剩下的900萬(wàn)元，調(diào)整了其他權(quán)益變動(dòng)。在例題2中，原始投資日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，減少投資日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4500萬(wàn)元，兩者差額為3500萬(wàn)元，但是在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)只按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)調(diào)整了2000萬(wàn)元，增加了長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整了留存收益，余下的1500萬(wàn)元并沒(méi)有進(jìn)行調(diào)整。

（二）處理差異的原因追加投資和減少投資由成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理差異產(chǎn)生的原因主要是兩者滿(mǎn)足權(quán)益法的時(shí)點(diǎn)不同。

在追加投資的情況下，滿(mǎn)足權(quán)益法的核算時(shí)點(diǎn)為新增投資日，以例題1為例，原持股比例為10%，不滿(mǎn)足權(quán)益法的條件，追加投資后持股比例達(dá)到22%，滿(mǎn)足了權(quán)益法的條件。例題2，原持股比例為60%，不滿(mǎn)足權(quán)益法的核算條件，出售1/3之后，剩余持股比例為40%，則在原取得投資日，剩余投資部分就滿(mǎn)足了權(quán)益法的核算條件。追加投資時(shí)需按照原投資時(shí)點(diǎn)到投資變動(dòng)時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)調(diào)整；增資時(shí)點(diǎn)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=原投資時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值+兩個(gè)時(shí)點(diǎn)間所有者權(quán)益賬面價(jià)值變動(dòng)+ 其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)把這個(gè)式子變換一種形式即得：增資時(shí)點(diǎn)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值-原投資時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值=兩個(gè)時(shí)點(diǎn)間所有者權(quán)益賬面價(jià)值變動(dòng)+ 其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)。把例題1中的有關(guān)數(shù)據(jù)代入得：4000-2800=300+900；1200=300+900。1200萬(wàn)元指的是兩個(gè)時(shí)點(diǎn)間的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額，300萬(wàn)元是被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，那么其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額就是900萬(wàn)元，因?yàn)樽芳油顿Y時(shí)需按照原投資時(shí)點(diǎn)到投資變動(dòng)時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)調(diào)整，所以在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)確認(rèn)了900萬(wàn)元的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)。而減資時(shí)，是原投資時(shí)點(diǎn)到投資變動(dòng)時(shí)點(diǎn)被投資單位企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)調(diào)整，即減少投資情況下兩個(gè)時(shí)點(diǎn)間所有者權(quán)益變動(dòng)只是按照權(quán)益法調(diào)整。

篇8

［例1］甲企業(yè)于2006年1月1日動(dòng)用3800萬(wàn)元銀行存款（不考慮其他相關(guān)費(fèi)用）購(gòu)買(mǎi)乙企業(yè)普通股，占乙企業(yè)普通股的20％并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，但僅能施加重大影響。乙企業(yè)2006年度所有者權(quán)益增加3000萬(wàn)元，全部系凈利潤(rùn)增加所致。乙企業(yè)2005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表反映的存貨在2006年度已經(jīng)全部出售或使用，固定資產(chǎn)按10％的綜合折舊率計(jì)提折舊。2005年12月31日，乙企業(yè)除資產(chǎn)負(fù)債表反映的負(fù)債外沒(méi)有任何或有負(fù)債。

乙企業(yè)2005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表簡(jiǎn)表如下：

1.2006年1月1日投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙企業(yè)（投資成本） 3800

貸：銀行存款3800

甲企業(yè)在2005年12月31日乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值中享有的份額為3700萬(wàn)元（18500×20％）。由于甲企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的初始投資成本大于其在乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值中享有的份額100萬(wàn)元，因此甲企業(yè)不對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。

2.2006年12月31日確認(rèn)投資收益：

乙企業(yè)2006年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元，甲企業(yè)在計(jì)算投資收益時(shí)，首先應(yīng)該按照其持有20％的股權(quán)計(jì)算應(yīng)享有的份額為60萬(wàn)元。由于投資企業(yè)在確認(rèn)被投資單位凈損益的份額時(shí)應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，因此，甲企業(yè)在確認(rèn)對(duì)乙企業(yè)的投資收益前，還應(yīng)該對(duì)乙企業(yè)2005年12月31日可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)處理：（1）存貨公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額攤銷(xiāo)的影響為（4500－4000）×20％＝100萬(wàn)元。（2）固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間差額攤銷(xiāo)的影響為（25000－20000）×10％×20％＝100萬(wàn)元。甲企業(yè)2006年度應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙企業(yè)的投資收益為600－100－100＝400萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙企業(yè)（損益調(diào)整）400

貸：投資收益400

［例2］承例1，假設(shè)乙企業(yè)于2007年6月10日，獲取一筆公允價(jià)值為1000萬(wàn)元的捐贈(zèng)；2007年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元。為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，暫不考慮所得稅對(duì)捐贈(zèng)事項(xiàng)的影響。

1.甲企業(yè)的處理：

由于乙企業(yè)于2007年6月10日獲得了捐贈(zèng)，從而形成了凈損益以外的所有者權(quán)益變動(dòng)，因此，甲企業(yè)應(yīng)該按照其持有的比例計(jì)算應(yīng)該享有的份額為1000×20％＝200萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙企業(yè)（所有者權(quán)益其他變動(dòng)）200

貸：資本公積――其他資本公積 200

2.確認(rèn)投資收益時(shí)：

按照乙企業(yè)2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算，甲企業(yè)應(yīng)該享有的投資收益為1500×20％＝300萬(wàn)元；同時(shí)，應(yīng)該調(diào)整乙企業(yè)的固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額的影響為（25000－20000）×10％

×20％＝100萬(wàn)元。因此，甲企業(yè)2007年度應(yīng)該對(duì)乙企業(yè)的投資收益為300－100＝200萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙企業(yè)（損益調(diào)整）200

貸：投資收益 200

［例3］承例1、例2。假設(shè)乙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生重大變化，2008年發(fā)生虧損25000萬(wàn)元。為了支持乙企業(yè)的發(fā)展，甲企業(yè)向乙企業(yè)借款1000萬(wàn)元。為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，暫不考慮虧損彌補(bǔ)對(duì)所得稅的影響。

乙企業(yè)2008年發(fā)生虧損，甲企業(yè)應(yīng)該分擔(dān)的虧損為5000萬(wàn)元（25000×20％），加上應(yīng)該調(diào)整的乙企業(yè)固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額的影響（25000－20000）×10％×20％＝100萬(wàn)元，甲企業(yè)按照持股比例應(yīng)承擔(dān)的虧損共計(jì)5100萬(wàn)元。截至2007年12月31日，甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4600萬(wàn)元（3800

＋400＋200＋200），同時(shí)，借給乙企業(yè)的1000萬(wàn)元構(gòu)成對(duì)其實(shí)質(zhì)性投資。因此，甲企業(yè)應(yīng)該全額承擔(dān)其應(yīng)分擔(dān)的5100萬(wàn)元虧損。

借：投資收益 5100

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙企業(yè)（損益調(diào)整） 5100

篇9

②母公司收到或有權(quán)收到子公司宣告分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，相應(yīng)減少投資的帳面價(jià)值；

③投資發(fā)生時(shí)，投資成本與子公司所有者權(quán)益帳面價(jià)值中母公司應(yīng)享有份額的差額（我國(guó)投資準(zhǔn)則中稱(chēng)為股權(quán)投資差額），母公司應(yīng)在一定的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)；

④母公司與子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益應(yīng)按投資比例加以抵銷(xiāo)，相互間所發(fā)生的債券贖回業(yè)務(wù)的推定損益應(yīng)予確認(rèn)。一般而言，只按上述①②進(jìn)行會(huì)計(jì)處理稱(chēng)為簡(jiǎn)單權(quán)益法，而對(duì)上述四個(gè)方面的內(nèi)容都加以處理則稱(chēng)為復(fù)雜權(quán)益法，亦稱(chēng)完全權(quán)益法。我國(guó)投資準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益法的要求是進(jìn)行上述第①②③項(xiàng)核算，對(duì)第四項(xiàng)不予考慮。要明確權(quán)益法究竟應(yīng)包括哪些核算內(nèi)容，必須對(duì)權(quán)益法所反映的會(huì)計(jì)主體有明確的界定。

一、權(quán)益法所反映的會(huì)計(jì)主體的再認(rèn)識(shí)

一個(gè)獨(dú)立法律個(gè)體一般就是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但在特定情況下，為強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)主體也可超出法律主體的范圍。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的經(jīng)營(yíng)方針、財(cái)務(wù)決策、利潤(rùn)分配政策等施加重大影響，形成母公司與子公司（附屬公司）的經(jīng)濟(jì)關(guān)系時(shí)，母公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際上已超過(guò)自身的法律主體范圍，子公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)則屬于母公司的一項(xiàng)重要組成部分。權(quán)益法下，會(huì)計(jì)主體反映的就是這一經(jīng)濟(jì)主體的概念，而非法律主體，母公司投資收益的核算將其在子公司所有者權(quán)益中享有的份額所產(chǎn)生的收益機(jī)為同一會(huì)計(jì)主體的內(nèi)容。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)

母公司以貨幣或其他資產(chǎn)對(duì)外投資，取得子公司一定份額的股權(quán)，投資成本與所獲得的子公司相應(yīng)股份的凈資產(chǎn)帳面價(jià)值存在一定差額。該差額的攤銷(xiāo)與否對(duì)投資企業(yè)的投資收益和凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。權(quán)益法下，母公司強(qiáng)調(diào)的會(huì)計(jì)主體包括子公司中應(yīng)享有的份額，長(zhǎng)期投資以獲得時(shí)的公允價(jià)值入賬，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源所產(chǎn)生的投資收益也必須與投資成本相匹配。而子公司各期所確認(rèn)的收益是按原有歷史成本的攤銷(xiāo)計(jì)算出來(lái)的收益，母公司如果以該收益為基礎(chǔ)按持股比例計(jì)算出投資收益，顯然與其投資成本不配比，歪曲了投資收益的真實(shí)價(jià)值。因此，為正確計(jì)量母公司各期的投資收益，必須將股權(quán)投資差額分期攤銷(xiāo)。投資準(zhǔn)則規(guī)定，合同規(guī)定了投資期限的，按合同規(guī)定的投資期限攤銷(xiāo)；合同沒(méi)有規(guī)定投資期限的，投資成本超過(guò)應(yīng)享有子公司所有者權(quán)益份額的差額，一般按不超過(guò)十年的期限攤銷(xiāo)，投資成本低于應(yīng)享有子公司所有者權(quán)益份額的差額，一般按不低于十年的期限攤銷(xiāo)?？梢?jiàn)，由于股權(quán)投資差額的借項(xiàng)在未來(lái)期間形成利潤(rùn)的抵減因素，攤銷(xiāo)期限規(guī)定最高值，投資收益的抵減在較短時(shí)間內(nèi)完成；而股權(quán)投資差額貸項(xiàng)在未來(lái)期間形成收益，攤銷(xiāo)期限規(guī)定最低值，投資收益的增加在校長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)完成，這也是謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用的表現(xiàn)。

三、內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷(xiāo)及債券贖回業(yè)務(wù)推定損益的確認(rèn)

在權(quán)益法下，子公司所有者權(quán)益中母公司部分為母公司的一個(gè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)實(shí)體，子公司的其他股東權(quán)益部分則為母公司的一個(gè)外部經(jīng)濟(jì)實(shí)體，母子公司之間發(fā)生的業(yè)務(wù)往來(lái)按投資比例視為與兩個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體進(jìn)行交易，第一個(gè)實(shí)體為母公司的一個(gè)內(nèi)部單位，各期所有未實(shí)現(xiàn)的損益均應(yīng)全部抵銷(xiāo)；第二個(gè)實(shí)體為獨(dú)立的外部經(jīng)濟(jì)單位，也就不存在任何抵銷(xiāo)事項(xiàng)。對(duì)債券贖回引起的推定損益確認(rèn)問(wèn)題，道理同樣如此。

長(zhǎng)期投資的內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)，與合并報(bào)表編制的抵銷(xiāo)有相似之處，但它只涉及有關(guān)未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷(xiāo)及債券贖回業(yè)務(wù)的推定損益的確認(rèn)，而與相互間債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)無(wú)關(guān)。

l．母子公司之間存貨購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)損益的抵銷(xiāo)。在母子公司相互銷(xiāo)售存貨的情況下，存貨來(lái)最終出售給第三方之前，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中所確認(rèn)的收益實(shí)際上含有一部分未實(shí)現(xiàn)損益，期未核算時(shí)必須對(duì)投資收益與長(zhǎng)期投資帳戶(hù)加以抵銷(xiāo)。舉例如下：

例1：母公司對(duì)子公司的投資比例為50％，某一會(huì)計(jì)期間，母公司向子公司銷(xiāo)售存貨，銷(xiāo)售收入為1200元。銷(xiāo)售成本為1000元。該批存貨子公司當(dāng)期對(duì)外銷(xiāo)售一半，獲得銷(xiāo)售收入750元，期末存貨帳戶(hù)中該批在貨的成本為600）元。這筆業(yè)務(wù)中，母公司因存貨鋁售確認(rèn)的銷(xiāo)售利潤(rùn)為200元（1200－1000），子公司當(dāng)期確認(rèn)收益150元（750－600），母公司享有的投資收益為75元（150×50％），簡(jiǎn)單權(quán)益法下母公司由于該筆業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)275元（200＋75）。實(shí)際上，母公司當(dāng)期確認(rèn)的銷(xiāo)售利潤(rùn)200元中，由于該批存貨在子公司中并未完全對(duì)外銷(xiāo)售，不能滿(mǎn)足銷(xiāo)售收入確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則，因此在復(fù)雜權(quán)益法下，必須對(duì)該部分未實(shí)現(xiàn)的損益加以抵銷(xiāo)。該筆業(yè)務(wù)全部未實(shí)現(xiàn)的收益為100元，母公司投資比例為50％，因此應(yīng)抵銷(xiāo)的投資收益應(yīng)為50元，會(huì)計(jì)分錄為：借：投資收益50元；貸：長(zhǎng)期投資50元。下一會(huì)計(jì)期間，如果該筆存貨已對(duì)外銷(xiāo)售，則母公司應(yīng)補(bǔ)計(jì)上期未確認(rèn)的銷(xiāo)售收益，會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期投資劉元；貸：投資收益50元。

2.內(nèi)部計(jì)提壞帳費(fèi)用的抵銷(xiāo)。企業(yè)期末一般按一定的百分比對(duì)應(yīng)收帳款余額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，對(duì)于母子公司之間的應(yīng)收應(yīng)付款業(yè)務(wù)，該部分計(jì)提的壞帳難備，在權(quán)益法下并非母公司真正的費(fèi)用支出，各期期末應(yīng)對(duì)該計(jì)提的壞帳費(fèi)用按投資比例加以抵銷(xiāo)。舉例如下：

例2：母公司對(duì)子公司的投資比例為50％，某期間母子公司發(fā)生的應(yīng)收應(yīng)付帳款中，期末母公司的內(nèi)部應(yīng)收帳款余額為1000元，按5％的比例提取壞帳準(zhǔn)備50元，則期末應(yīng)抵銷(xiāo)的投資收益為萬(wàn)元（5×50％），會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期投資萬(wàn)元；貸：投資收益25元。

3．長(zhǎng)期資產(chǎn)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷(xiāo)。長(zhǎng)期資產(chǎn)的內(nèi)部交易分為固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)部交易，在購(gòu)買(mǎi)方未將長(zhǎng)期資產(chǎn)攤銷(xiāo)完畢或作為存貨出售給第三方之前，銷(xiāo)售方確認(rèn)的損益中所包含的未實(shí)現(xiàn)損益部分應(yīng)按投資比例進(jìn)行批銷(xiāo)。舉例如下：

例3：母公司某年年初向子公司出售一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1000元，收入為1200元，固定資產(chǎn)估計(jì)使用壽命為10年，母公司占干公司的投資比例為25％。該筆業(yè)務(wù)中，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)母公司確認(rèn)收益200元，在復(fù)雜權(quán)益法的會(huì)計(jì)主體觀(guān)下，該項(xiàng)收益的25％份額（50元）實(shí)際上為母公司自身的內(nèi)部交易所產(chǎn)生，必須隨子公司各期計(jì)提的折舊費(fèi)比例而分期確定，如果子公司采取直線(xiàn)折舊法，則母公司各期確認(rèn)的收益為5元。銷(xiāo)售當(dāng)期，母公司確認(rèn)的200元收益中，75％份額已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，而25％份額為未實(shí)現(xiàn)的部分。會(huì)計(jì)分錄為：借：投資收益50元；貸：長(zhǎng)期投資50元。同時(shí)第一期期未確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收益部分，會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期投資5元；貸：投資收益5元。在固定資產(chǎn)的折舊年限內(nèi)，以后各期分別確認(rèn)5元的投資收益。

4．債券業(yè)務(wù)推定損益的確認(rèn)。復(fù)雜權(quán)益法下，母公司（或子公司）從市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)子公司（或母公司）發(fā)行在外的債券時(shí)產(chǎn)生的推定債券贖回?fù)p益應(yīng)按投資比例加以確認(rèn)。舉例如下：

例4：母公司向外發(fā)行債券，債券票面價(jià)值為100元，某期期初，該債券每一單位的折價(jià)余額為5元，子公司以110元的價(jià)格從市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)一個(gè)單位的母公司債券。債券的票面利率為10％，剩余發(fā)行時(shí)間為5年，母公司對(duì)子公司的投資比例為50％。對(duì)母公司股東來(lái)說(shuō)，該筆債券贖回業(yè)務(wù)實(shí)際是發(fā)生了7．5元［l10－100＋5）x50％〕的贖回?fù)p失。由于母公司當(dāng)期確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用為11元（10元應(yīng)付利息加1元折價(jià)攤銷(xiāo)），于公司當(dāng)期確認(rèn)債券投資收益為百元（10元應(yīng)收利息減2元債券投資攤銷(xiāo)），兩者相抵后余額的50％為1．5元，因此，在復(fù)雜權(quán)益法下，母公司期末應(yīng)補(bǔ)記確認(rèn)的投資損失為6元（7．5－1．5），也即期末母公司應(yīng)付債券的帳面價(jià)值96元與子公司債券投資帳面價(jià)值108元差額的50％，會(huì)計(jì)分錄為：借：投資收益6元；貸：長(zhǎng)期投資6元。在債券贖回的后續(xù)期間，母公司各期確認(rèn)利息費(fèi)用11元，子公司各期確認(rèn)債券投資收益8元，兩者差額的50％是由于母子公司的計(jì)價(jià)方法不同而產(chǎn)生的，實(shí)際上在債券贖回期間母公司已經(jīng)確認(rèn)為贖回?fù)p益，因此在后續(xù)期間該差額必須加以抵銷(xiāo)。會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期投資1．5元；貸：投資收益1．5元。

以上論述清楚地表明，在企業(yè)業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，組織形式日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，復(fù)雜權(quán)益法處理更符合母公司實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，它具有以下優(yōu)點(diǎn)：第

一、投資收益的確認(rèn)以完全意義上的母公司為核算范圍，完整地體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，會(huì)計(jì)報(bào)表中所反映的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及凈資產(chǎn)規(guī)模更接近于母公司的真實(shí)經(jīng)濟(jì)情況。

篇10

《投資準(zhǔn)則》規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定分三種情況：（1）以現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)時(shí)，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款作為投資成本，但不包括支付價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。（2）以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不含股權(quán)）取得的長(zhǎng)期股權(quán)，投資成本以放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定；如果取得股權(quán)的公允價(jià)值比所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值更為清楚，也可以取得股權(quán)的公允價(jià)值作為投資成本；如果兩者的公允價(jià)值都可以合理地確定，則以所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為股權(quán)投資的成本。（3）原來(lái)用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資改按成本法核算，或原采用成本法的改按權(quán)益法核算時(shí)，以原投資帳面價(jià)值作為投資成本。

與之對(duì)應(yīng)，《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本包括成交價(jià)格及其他必要的支出如手續(xù)費(fèi)，但不包含融資買(mǎi)入的利息；如果是以提供勞務(wù)或以其他資產(chǎn)交換的，以該項(xiàng)股權(quán)的公平價(jià)值，或所提供勞動(dòng)及交付資產(chǎn)的公平價(jià)值兩者中較客觀(guān)明確者作為成交價(jià)格。長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改用成本法核算時(shí)，以其帳面價(jià)值與市價(jià)孰低者作為成本。

可見(jiàn)，兩岸在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本確定上的主要差別在確認(rèn)以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，《投資準(zhǔn)則》是優(yōu)先以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為股權(quán)投資的成本；而《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》則以?xún)烧咧休^客觀(guān)明確的一方來(lái)確認(rèn)。此外，在權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法時(shí)，《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》以股權(quán)投資的帳面價(jià)值與市價(jià)孰低者作為成本，這一做法較能體現(xiàn)穩(wěn)健性原則。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

海峽兩岸均規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)區(qū)分不同的情況分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但在成本法和權(quán)益法的具體操作上有一定差異。

1、成本法?！锻顿Y準(zhǔn)則》規(guī)定投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響或不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的股份，以及被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)致其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制等的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法?！兜?號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》僅規(guī)定凡不適用權(quán)益法的長(zhǎng)期股權(quán)投資，都應(yīng)采用成本法。

在成本法下，兩岸對(duì)投資后收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理略有差異：《投資準(zhǔn)則》規(guī)定投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)獲得被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)部分，作為清算股利，沖減投資的帳面價(jià)值。而《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》為，投資企業(yè)于投資年度收到的現(xiàn)金股利，一律貸記“長(zhǎng)期投資”，不得列為投資收益；但以后各年度被投資公司發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)列為投資收益。如被投資公司發(fā)放現(xiàn)金股利的累積數(shù)超過(guò)自投資后至發(fā)放股利上年度期末止損益的累積數(shù)時(shí)，應(yīng)將該超過(guò)部分貸記“長(zhǎng)期投資”，不得列為投資收益。

2、權(quán)益法。就適用范圍而言，《投資準(zhǔn)則》規(guī)定：投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時(shí)。長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算?！兜?號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》規(guī)定：當(dāng)投資公司對(duì)被投資公司具有控制能力，或具有重大影響力時(shí)，適用權(quán)益法，并列舉三種具體的控制情況。顯然，后者本對(duì)投資公司能對(duì)其進(jìn)行“共同控制”的合營(yíng)公司作出規(guī)定。

一般而言，權(quán)益法的核算內(nèi)容包括：（1）股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理；（2）對(duì)投資后被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的會(huì)計(jì)處理；（3）被投資公司股東權(quán)益發(fā)生變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理；（4）投資公司與被投資公司之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)損益予以抵銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理。《投資準(zhǔn)則》要求進(jìn)行第（1）、（2）、（3）項(xiàng)核算，即采用部分權(quán)益法?！兜?號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》要求進(jìn)行上述全部核算，即采用完全權(quán)益法。

就股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理而言，兩岸的差別主要表現(xiàn)在對(duì)股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)年限的確定上?！锻顿Y準(zhǔn)則》規(guī)定：合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷(xiāo)；沒(méi)有規(guī)定投資期限的，投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，一般按不超過(guò)10年的期限攤銷(xiāo)；低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，一般按不低于10年的期限攤銷(xiāo)?！兜?號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》對(duì)股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)期限視股權(quán)投資差額產(chǎn)生的原因來(lái)確定。如果是由折舊、折耗或攤銷(xiāo)性資產(chǎn)引起的，應(yīng)按估計(jì)剩余經(jīng)濟(jì)年限分年攤銷(xiāo)；在無(wú)法確定差額產(chǎn)生的原因時(shí)，攤銷(xiāo)期限應(yīng)在不低于5年、不超過(guò)20年的范圍內(nèi)確定。

在對(duì)被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的會(huì)計(jì)處理上，《投資準(zhǔn)則》的做法是按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額調(diào)整投資的帳面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益；投資企業(yè)確認(rèn)的被投資單位發(fā)生的凈虧損一般以投資帳面價(jià)值減至零為限，不得出現(xiàn)負(fù)數(shù)。而《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》規(guī)定：在被投資公司取得凈利潤(rùn)的會(huì)計(jì)年度，投資公司應(yīng)在扣除了被投資公司章程明確規(guī)定的發(fā)起人、董事、監(jiān)事人酬金、員工紅利、其他盈余分配和當(dāng)年應(yīng)計(jì)優(yōu)先股利后的余額，按約當(dāng)持股比例確認(rèn)投資收益；在被投資公司發(fā)生虧損的年度，應(yīng)以被投資公司虧損與當(dāng)年度應(yīng)計(jì)優(yōu)先股利的金額合計(jì)數(shù)，按約當(dāng)持股比例確認(rèn)投資損失。這里的“約當(dāng)持股比例”就是“加權(quán)平均持股比例”。在一般情況下，臺(tái)灣省的投資公司確認(rèn)被投資公司的虧損以使其“長(zhǎng)期投資”的帳面價(jià)值降低至零為限，但在下列兩種情況下，允許投資公司按約當(dāng)持股比例繼續(xù)確認(rèn)投資損失：（1）投資公司有意繼續(xù)支持被投資公司；（2）有充分的證據(jù)顯示被投資公司將在未來(lái)短期內(nèi)扭虧轉(zhuǎn)盈。

兩岸在對(duì)被投資公司股東權(quán)益發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理方法基本上是一致的。如被投資企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值；有新增資本公積時(shí)，應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，貸記“資本公積”。但《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》的規(guī)定要更全面些。如規(guī)定：被投資公司計(jì)提法定盈余公積或特別盈余公積時(shí)，投資公司不做任何會(huì)計(jì)處理；被投資公司以盈余公積或資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，投資公司僅需記錄增加的股數(shù)，不做其他會(huì)計(jì)處理；被投資公司增發(fā)新股，如股東沒(méi)有按照所持有股份的比例認(rèn)購(gòu)或取得，因而使投資公司所投資的股權(quán)凈值發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)按其增減數(shù)相應(yīng)調(diào)整“資本公積”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。

兩岸對(duì)是否應(yīng)對(duì)投資公司與被投資公司之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)損益予以抵銷(xiāo)這一問(wèn)題的處理存在較大差異。《投資準(zhǔn)則》是不予抵銷(xiāo)的；而《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》則要求予以抵銷(xiāo)。其抵銷(xiāo)方法按照以下三種公司間交易的類(lèi)型不同而有所不同：

（1）公司間交易是“順流交易”（投資公司銷(xiāo)售商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)給被投資公司），若投資公司對(duì)被投資公司具有控制能力，則公司間的未實(shí)現(xiàn)損益予以全部抵銷(xiāo)；若對(duì)被投資公司不具有控制能力，則按期末持股比例予以抵銷(xiāo)。

（2）公司間交易是“逆流交易”（被投資公司銷(xiāo)售商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)給投資公司），不論投資公司對(duì)被投資公司是否具有控制能力，公司間的未實(shí)現(xiàn)損益均按約當(dāng)持股比例予以抵銷(xiāo)。

（3）公司間交易是“側(cè)流交易”（被投資公司間銷(xiāo)售商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)），如果投資公司對(duì)產(chǎn)生交易的各公司均擁有控制能力，則各被投資公司間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)損益應(yīng)按投資公司對(duì)產(chǎn)生損益一方的約當(dāng)持股比例子以抵銷(xiāo)；如果對(duì)產(chǎn)生交易的各公司不具有核制能力，則應(yīng)按投資公司持有各被投資公司約當(dāng)持股比例的乘積予以抵銷(xiāo)。

筆者認(rèn)為，后者對(duì)集團(tuán)內(nèi)部公司間未實(shí)現(xiàn)損益予以抵銷(xiāo)的做法值得借鑒，因?yàn)?，如不抵銷(xiāo)，會(huì)使計(jì)入投資公司“投資收益”應(yīng)分享或應(yīng)分擔(dān)被投資單位當(dāng)年凈利潤(rùn)或凈虧損中包含有求實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，使投資公司無(wú)法真實(shí)反映其作為集團(tuán)公司母公司的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。

三、關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資減值

海峽兩岸對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資都采用成本與市價(jià)孰低法進(jìn)行計(jì)價(jià)，但對(duì)未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失的會(huì)計(jì)處理以及跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方面有一定的差別。

《投資準(zhǔn)則》要求企業(yè)定期對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，如果某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于帳面價(jià)值，應(yīng)首先沖抵該項(xiàng)投資的資本公積準(zhǔn)備，不足沖抵部分確認(rèn)為長(zhǎng)期投資損失，如果已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原確認(rèn)的投資損失數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回?！兜?號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》則規(guī)定，采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果是公開(kāi)市場(chǎng)交易的股票，按成本與市價(jià)孰低，比較總成本與總市價(jià)，并設(shè)置“長(zhǎng)期投資未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失”及“備抵跌價(jià)損失”科目，前者在資產(chǎn)負(fù)債表上列為股東權(quán)益的減項(xiàng)，后者則列為長(zhǎng)期投資的減項(xiàng)。若有證據(jù)顯示市價(jià)不會(huì)回升，長(zhǎng)期股權(quán)投資來(lái)實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失應(yīng)轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失，列入當(dāng)期損益，并將投資成本降低到市價(jià)。對(duì)非公開(kāi)市場(chǎng)交易的股權(quán)，如有證據(jù)顯示投資的價(jià)值確已減損，應(yīng)承認(rèn)損失，并調(diào)整投資帳面價(jià)值。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，當(dāng)被投資公司股價(jià)大幅度下跌，且預(yù)計(jì)不會(huì)回升時(shí)，投資公司應(yīng)承認(rèn)其跌價(jià)損失，列為當(dāng)期損失。

《投資準(zhǔn)則》的做法，不論長(zhǎng)期投資是暫時(shí)性減值還是永久性減值，一律將其作為投資損失計(jì)入當(dāng)期損益?！兜?號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》的做法是，暫時(shí)性減值計(jì)入“長(zhǎng)期投資未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失”帳戶(hù)，列入資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的減項(xiàng)；只有當(dāng)有證據(jù)顯示市價(jià)回復(fù)的希望甚小或投資的價(jià)值確已減損，才將其轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失。顯然，前者的做法較為簡(jiǎn)捷、謹(jǐn)慎；而后者的做法較為客觀(guān)、公允。此外，在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，前者按照個(gè)別投資項(xiàng)目的成本與市價(jià)比較確定，只要求定期對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值與市價(jià)進(jìn)行比較檢查；而后者則以股權(quán)投資總成本與總市價(jià)比較確定，要求在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行這樣的檢查。

四、關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換和處置

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換。按《投資準(zhǔn)則》，短期投資轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)按成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定長(zhǎng)期投資的成本，長(zhǎng)期投資成本與短期投資帳面的差額，沖減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)為短期投資時(shí)，應(yīng)按投資成本與帳面價(jià)值孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定短期投資的成本，短期投資的成本與長(zhǎng)期投資帳面的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。而《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》規(guī)定投資于公開(kāi)市場(chǎng)交易股票的長(zhǎng)期投資與短期投資相互轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)比較帳面成本與市價(jià)，若市價(jià)低于成本時(shí)，應(yīng)確認(rèn)跌價(jià)損失，并以市價(jià)作為新的成本。顯然，兩岸在這一問(wèn)題上的差別集中表現(xiàn)在長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)為短期投資時(shí)。筆者認(rèn)為，后者的規(guī)定是可行的。因?yàn)殚L(zhǎng)期股權(quán)投資的持有時(shí)間都比較長(zhǎng)，原先入帳的投資成本早已時(shí)過(guò)境遷了，采用帳面成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，可以使轉(zhuǎn)換后的短期投資價(jià)值更貼近市場(chǎng)價(jià)值。

2、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置?！锻顿Y準(zhǔn)則》規(guī)定，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按所收到的處置收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。而《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》規(guī)定，出售長(zhǎng)期投資股票時(shí)，應(yīng)以售價(jià)與該投資帳面價(jià)值的差額，作為長(zhǎng)期投資處置損益，帳上如有因長(zhǎng)期投資產(chǎn)生的資本公積余額時(shí)，應(yīng)按出售比例轉(zhuǎn)列當(dāng)期損益。

兩岸在此問(wèn)題上的差異在于對(duì)因資產(chǎn)評(píng)估增值、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)等除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而產(chǎn)生的資本公積余額的處理。前者不作損益處理，僅把原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備的余額轉(zhuǎn)入資本公積“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目，體現(xiàn)了對(duì)收益確認(rèn)的穩(wěn)健原則；而后者則要確認(rèn)當(dāng)期損益，但更符合收益確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則。