導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇納稅籌劃基本方法，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

——減輕稅收負擔，實現(xiàn)稅后利潤最大化；

——獲取資金時間價值；

——降低辦稅成本，提高辦稅效率；

——維護納稅人合法權益。

偷稅、避稅與納稅籌劃：

納稅籌劃不是偷稅，也不完全等同于避稅。

偷稅：其顯著特征為行為的違法性。

避稅：避稅行為分為兩類：一類是“灰色避稅”，它是通過改變經(jīng)濟活動的本來面目以達到少繳稅款的目的，常見手法如通過操縱關聯(lián)交易價格將銷售增值和營業(yè)利潤轉移到低稅率的關聯(lián)企業(yè)；另一類是“中性避稅”，它主要是利用現(xiàn)行稅制中的漏洞和缺陷，將應稅行為改為非稅行為，將高稅負活動變?yōu)榈投愗摶顒印?/p>

納稅籌劃的類別和特征：

類別：

——按涉稅行為所處的業(yè)務領域，可分為生產(chǎn)經(jīng)營活動中的納稅籌劃、投資活動中的納稅籌劃、融資活動中的納稅籌劃。

——按籌劃活動涉及的范圍，可分為戰(zhàn)略性納稅籌劃和戰(zhàn)術性納稅籌劃。

戰(zhàn)略性納稅籌劃又包括對長期計稅政策和會計政策的選擇、重大稅制變動前的籌劃和企業(yè)重組中的納稅籌劃。

——按稅種分，分為流轉稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅的納稅籌劃。

特征：

事先策劃性、非違法性、權利性、規(guī)范性等

納稅籌劃的基礎：

客觀基礎：

——現(xiàn)行稅收法規(guī)制度賦予納稅人適度的選擇權；

——納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的可選擇性；

主觀基礎：

在全面、深入、準確掌握稅收、會計、法律、經(jīng)營管理等專業(yè)知識的基礎上，結合籌劃對象的具體特點，融會貫通，靈活運用。

例1 ：甲公司是一家大型環(huán)保設備生產(chǎn)企業(yè)，乙公司欠甲公司貨款300萬元兩年多時間了，現(xiàn)乙公司資不抵債，甲公司為了收回欠款，同意乙公司用一批舊設備（環(huán)保設備生產(chǎn)線）償還該項債務。設備原價350萬元，賬面價值270萬元，經(jīng)評估該固定資產(chǎn)市價（含稅）290萬元。甲公司打算先進行債務重組，取得乙公司的抵債資產(chǎn)，然后再將這筆抵債資產(chǎn)作價290萬元與丙公司合資組建丁公司。如此，有關各方的稅負為：

乙公司：

增值稅為零（依據(jù)為國稅發(fā)[1995]288號）

企業(yè)所得稅=（300-270）*33%=99000（元）（依據(jù)為國家稅務總局第6號令）

甲公司：

增值稅=290/（1+17%）*17%=421367.52（元）

企業(yè)所得稅為零

甲公司產(chǎn)生了較重的增值稅稅負。

有人提出這樣的稅收籌劃思路：

首先由乙公司直接用舊設備與丙公司合資組建丁公司，設備作價290萬元，然后再由甲公司與乙公司簽訂債務重組協(xié)議，乙公司用擁有的丁公司的股權抵償甲公司債務300萬元。

上述籌劃建議可行嗎？應如何籌劃？

納稅籌劃的基本要素：

計稅的基本要素包括納稅人、計稅依據(jù)、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免稅、納稅期限等，其中最關鍵的要素為計稅依據(jù)和稅率，因為任何一個稅種的應納稅額都等于計稅依據(jù)乘以稅率，且該二要素與其他要素間存在著重疊關系，例如減免稅優(yōu)惠就包括稅基式（即計稅依據(jù)）優(yōu)惠和稅率式優(yōu)惠。納稅籌劃自然是圍繞上述要素展開的。

本次課程介紹其中的一些主要內(nèi)容。

第二篇 計稅依據(jù)的納稅籌劃

不同稅種的計稅依據(jù)是不同的，如流轉稅的計稅依據(jù)為銷售額或營業(yè)額，所得稅的計稅依據(jù)為應納稅所得額，房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)為房產(chǎn)賬面原值或租金額。

這種方法是納稅人利用市場經(jīng)濟中經(jīng)濟主體的自由定價權，以價格的上下浮動作為納稅籌劃的操作空間，或者是利用對成本核算方法的選擇權，從而達到少納稅或推遲納稅義務發(fā)生時間的目的。這里的價格既有商品銷售價格，也有勞務供應價格、無形資產(chǎn)使用費價格、租金價格等。

關于計稅依據(jù)的納稅籌劃可概括為以下幾個方面：

（一）將計稅依據(jù)（稅基）從某個納稅人轉移到另一個納稅人

1、利用享受稅收優(yōu)惠關聯(lián)企業(yè)進行籌劃。其目的在于將增值或利潤盡可能地在享受稅收優(yōu)惠政策或處于低稅率地區(qū)的企業(yè)實現(xiàn)，有時也會反向操作。這種案例主要發(fā)生在享受特定優(yōu)惠政策（如福利企業(yè)）與相關企業(yè)之間、外商投資企業(yè)與其股東之間、母子公司之間等。從地域范圍上看，既有國際上跨國（地區(qū)）間的轉移，也有國內(nèi)跨地區(qū)的轉移。

對這種方法的限制：日益嚴密、嚴格的國際稅制和我國《稅收征收管理法》及有關實體法的規(guī)定。

這種方法能夠存在的原因：

——納稅人法定的定價自以及市場的復雜多樣性；

——品牌產(chǎn)品、專利產(chǎn)品等不可比因素的增加；

——衡量無形資產(chǎn)交易價格、特許權使用費等方面的尺度難以掌握；

——二級市場發(fā)育的不完善，等等。

在此方面應注意的問題是：

——關聯(lián)交易價格應在一定的合理區(qū)間內(nèi)加以靈活運用，不可過度；

——通過企業(yè)組織結構的調(diào)整，將獲利空間較大的生產(chǎn)環(huán)節(jié)安排在特定的低稅率地區(qū)；

-將正常定價與銷售折扣與折讓相結合；

——合理利用無形資產(chǎn)等交易價格。

——結合必要的預約定價。

（二）將計稅依據(jù)（稅基）從某個納稅期間轉移到另一個納稅期間

這種方法存在的基礎一是稅法中有關遞延納稅的直接規(guī)定，二是納稅人可利用對會計政策和稅收政策的靈活選擇權，從而調(diào)節(jié)稅基的期間分布。

一般來說，推遲納稅義務發(fā)生時間（即遞延納稅）對納稅人是有利的，但也不盡然。

1、推遲納稅義務發(fā)生時間

許多企業(yè)向客戶銷售商品時由于未收到貨款，故一般不向客戶開具發(fā)票，也不確認會計收入和計稅收入，自然也不反映應納稅款。而按稅法規(guī)定，在無特殊合同約定的情況下，納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或取得索取貨款憑據(jù)的當天，上述會計處理極易招致稅務機關的處罰。如何合理處理上述問題呢？

——納稅人首先應合理利用稅法中關于賒銷和分期收款發(fā)出商品的規(guī)定；

——其次，納稅人應妥善處理相關細節(jié)問題。

2、結合納稅年度的盈虧情況和應稅狀況選擇收入或所得的實現(xiàn)期間

例：以實物對外投資如何進行籌劃。某公司以一座房屋對外投資，賬面凈值800萬元，投資作價1200萬元。假定該公司可能存在三種情況：（1）四年前，有 300萬元的未彌補虧損；（2）以前無未彌補虧損，當年正常繳稅。（3）當年處于免稅年度。在不同情況下該公司應如何選擇？如果上述企業(yè)為國有企業(yè)，還可采用何種策略？

本例中產(chǎn)生400萬元的視同銷售所得。

籌劃建議：第1、3種情況下選擇將400萬元計入當年應納稅所得額，在第2種情況下則應盡量選擇分五年計稅。

籌劃依據(jù)：有關視同銷售及視同銷售所得計稅的規(guī)定，國稅發(fā)[2004]80號、82號文等。

3、企業(yè)重組中納稅義務發(fā)生時間的籌劃問題

為支持企業(yè)合理重組，稅法中設計了諸多“遞延納稅”的規(guī)定；而企業(yè)重組時如果方法得當，也可以推遲納稅義務的發(fā)生時間?，F(xiàn)以后者為例：

例：Z省的兩個自然人在S省某市設立發(fā)一家房地產(chǎn)開發(fā)公司甲，注冊資本8000萬元。公司在將所購1億元土地“五通一平”（開發(fā)成本及費用約 1000萬元）之后，土地市場評估價格已上漲到1.4億元。現(xiàn)另一家房地產(chǎn)開發(fā)公司乙欲得到該宗地塊，如果直接向甲公司購買，則甲公司應納稅款為：

營業(yè)稅=（1.4億元-1億元）*5%=200（萬元）

（注：有的地方解釋“國稅發(fā)[2003]16號”文中差額計稅的規(guī)定不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，則營業(yè)稅=1.4億元*5%=700萬元。）

土地增值額=15000-10000-600-（10000+600）*5%-180-275-（10000+600）*20%=1295（萬元）

土地增值率=1295/13705=9.45%

土地增值稅=1295*9.45%=388.5（萬元）

企業(yè)所得稅=（15000-10000-600-180-320-275-388.5）*33%=1068.045（萬元）

乙公司應繳契稅=15000*3%=450（萬元）

鑒于此項交易中較重的稅負，有位人士為雙方設計了一個“納稅籌劃”方案：由乙公司及乙公司的大股東（系一自然人）按經(jīng)評估后的甲公司凈資產(chǎn)賬面價值 1.1億元（含土地評估增值5000萬元）受讓甲公司的全部股權，甲公司變更股權后持續(xù)經(jīng)營，并在新股東的主導下進行后續(xù)的房地產(chǎn)開發(fā)。該人士稱：甲公司股東將全部股權轉讓給乙公司股東時，按“財稅字[2002]191號”文之規(guī)定，無需繳納營業(yè)稅；另一方面。，乙公司及其大股東系通過收購其股權間接取得了土地使用權，而不是通過資產(chǎn)買賣取得土地使用權，這樣，甲公司無需為土地增值繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅，可謂“一舉兩得”。

交易雙方遂依計而行，并一次性支付完交易價款，在變更股權的同時，甲公司將土地使用權的賬面價值從1億元調(diào)為1.5億元，差額部分記入“資本公積”。甲公司經(jīng)過兩年房地產(chǎn)開發(fā)、銷售，在清盤時進行土地增值稅和企業(yè)所得稅清算時，地價成本均按1.5億元計算。

然而，當?shù)刂鞴芏悇諜C關在對甲企業(yè)和乙企業(yè)進行納稅檢查時，作出了如下處罰決定：

1、根據(jù)“國稅發(fā)[1997]71號”文和“國稅發(fā) [1998]97號”文的規(guī)定：“企業(yè)股權重組后的各項資產(chǎn)，在繳納企業(yè)所得稅時，不能以企業(yè)為實現(xiàn)股權重組而對有關資產(chǎn)等進行評估的價值計價并計提折舊，應按股權重組前企業(yè)資產(chǎn)的賬面歷史成本計價和計提折舊。”甲企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅處理違反了上述規(guī)定，應予補稅并罰款；

2、根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，計算土地增值額時扣除項目中的“取得土地使用權所支付的金額”是指：“納稅人為取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用”。在股權變更前后，甲公司作為“納稅人”的身份是連續(xù)的，故計算土地增值額時能夠扣除的地價只能是最初購入時的成本1億元。因此，甲公司在土地增值方面也構成偷稅，應予補稅和罰款。

乙公司向甲公司原股東支付股權交易價款時，未代扣代繳個人所得稅，應予罰款。

該案例給我們的啟示：

1、稅法中關于企業(yè)重組中流轉稅、企業(yè)所得稅的規(guī)定往往是即時征稅還是遞延征稅的規(guī)定，而不是應稅或免稅的規(guī)定，故納稅籌劃的著眼點一般是前者而不是后者。

2、在稅制中，流轉稅強調(diào)征管鏈條的連續(xù)性和完整性，企業(yè)所得稅則對獲得所得的納稅人征稅。上例中，甲公司的原股東獲得了收入和所得，本應繳納的稅款最終卻由股權變更后的甲公司繳納，甲公司及其大股東由于對稅法的一知半解和輕信錯誤的“籌劃”意見，并且在股權轉讓協(xié)議中未能預見和約定解決此類問題的條款，導致其損失難以挽回。所以，真正意義上的納稅籌劃應是考慮交易活動中各相關利益人的利益，而不是損此益彼。

上述問題是在所有其他類型企業(yè)重組的稅收籌劃中都應注意的。

（三）降低或控制計稅依據(jù)（稅基）

一般來說，降低稅基必然降低稅額；

而控制計稅依據(jù)，則是通過合同、票據(jù)等形式，將計稅依據(jù)設定在一個合理的水平上，并取得有利的計稅效果。

1、貨物定價“欲高則不達”

例：某企業(yè)一臺設備的原值為100萬元，已使用半年，賬面凈值95萬元，現(xiàn)予出售，擬定價100.8萬元。

上述定價合理嗎？應如何定價？

如果上述設備已使用8年，賬面凈值25萬元，該企業(yè)擬將其拆廢再將殘料賣給廢物回收公司，估價15萬元，這種方式合理嗎？

2、不要出現(xiàn)較高的、不利的“推定收入”

例：甲企業(yè)用一批原值為120萬元、凈值為80萬元、市價（不含稅）為100萬元的設備抵償所欠乙公司的債務140萬元。甲公司作（注：簡化分錄，不通過固定資產(chǎn)清理）：

借：應付賬款 1400000

累計折舊 400000

貸：固定資產(chǎn) 1200000

資本公積 600000

納稅調(diào)整：視同銷售所得：100-80=20（萬元）；

債務重組所得：140-100=40（萬元）

乙公司作：

借：固定資產(chǎn) 1400000

貸：應收賬款 1400000

納稅調(diào)整：債務重組損失：140-100=40（萬元）

商品計稅成本：100萬元。

如果在債務重組時雙方不約定資產(chǎn)的公允價值，會產(chǎn)生什么結果，應如何作納稅籌劃？

3、合理規(guī)避視同銷售收入或所得

視同銷售業(yè)務是企業(yè)的資產(chǎn)轉移行為不屬于一般意義上的銷售，其本身無現(xiàn)金流入或未取得應收賬款，會計上也不確認會計收入，但稅收上要求確認應稅收入。

例：某企業(yè)開展促銷活動，開展“買一贈一”活動，例如凡購其大屏幕彩電（零售價8000元/臺）一臺的，贈送進價為351元（含稅）、市價為500元的電飯堡一只。企業(yè)作：

借：營業(yè)費用-促銷費 300

貸：庫存商品 300

對于該企業(yè)此類促銷行為，按《增值稅暫行條例實施細則》、“國稅發(fā)[2003]45號”文規(guī)定，不但賣出的貨物本身要全額納稅，而且贈品也要視同銷售，以增值稅為例，每臺電飯堡應補稅：500/（1+17%）*17%=72.65元，主管稅務機關共查補其增值稅、企業(yè)所得稅60余萬元，并作了50%的罰款。此類業(yè)務應如何進行稅收籌劃？

方案：將“買一贈一”改為折扣銷售。

依據(jù)：“國稅發(fā)[1993]154號”

籌劃中應注意的其他問題。

4、如何降低應納稅所得額？

在企業(yè)所得稅和個人所得稅的稅基籌劃中，不僅要降低或控制收入，還要盡可能增加稅前扣除金額。要達到上述目的，就需要利用稅前扣除項目的不同待遇進行籌劃。

企業(yè)所得稅稅前扣除項目的分類：

——據(jù)實扣除

——不得扣除

——限額扣除

——加計扣除

——調(diào)減扣除

——分期扣除

籌劃思路：規(guī)避不得扣除，提高扣除限額，充分利用據(jù)實扣除和加計扣除，合理安排分期扣除期限，不放棄調(diào)減扣除。

（1）新規(guī)下限額扣除與據(jù)實扣除轉化時的風險區(qū)-差旅費、會議費與個人工薪。差旅費、會議費可在稅前全額扣除，且與個人所得稅無關。個人工薪則既與個人所得稅有關，也涉及稅前限額扣除。

（2）籌劃課題：如何充分利用稅前扣除項目和限額，如：合理降低過高的個人工薪支出？-企業(yè)薪酬計劃中個人貨幣收入與其他福利形式的組合方案，如：

保險：補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療、特定工種險；

房貼：老職工一次性房貼、新職工按月補貼；

汽車：私車公用問題。

實物福利問題。

外籍人員的薪酬籌劃。

（3）加計扣除項目的巧妙利用-技術開發(fā)費與無形資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費在稅前不僅可全額扣除，而且還可按實際發(fā)生數(shù)加計扣除50%；購入無形資產(chǎn)則要在相當長的時間內(nèi)攤銷。

例：甲公司急需一項生產(chǎn)技術對工藝進行改造，現(xiàn)了解到某高校正進行相關的技術開發(fā)?，F(xiàn)有兩種方案可供甲公司進行選擇：一是待該技術研制成功后以200萬元購入；另一方案是支付200萬元給該高校，委托其開發(fā)技術，開發(fā)成功后甲公司即如約獲得該技術。兩種方案孰優(yōu)孰劣？籌劃時應注意哪些問題？

（4）不得扣除與據(jù)實扣除、限額扣除間的轉化-贊助、捐贈與資助。贊助在稅前不得扣除，捐贈則為限額扣除，而對科研院所和非關聯(lián)高校的科研資助則可全額扣除。

籌劃課題：

某企業(yè)在未來五年內(nèi)計劃投入高額的員工培訓費用，并且與兩家對口高校建立長期合作培訓關系，但培訓費用將遠遠超過“職工教育經(jīng)費”的稅前扣除限額，對此應如何進行稅收籌劃？

（5）為縮小稅基創(chuàng)造條件-以增加納稅環(huán)節(jié)為例

問題：為什么一些業(yè)務招待費、廣告費超支較大的工業(yè)企業(yè)均下設獨立核算的銷售公司？

例：某機械制造企業(yè)（內(nèi)資企業(yè)）2002年度收入總額為1億元，廣告費為220萬元，業(yè)務宣傳費為80萬元，業(yè)務招待費為100萬元。

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，該企業(yè)廣告費超支額為：220萬元-10000萬元×2%=20（萬元）；

業(yè)務宣傳費超支額為：80萬元-10000萬元×0.5%=30萬元；

業(yè)務招待費超支額為：100萬元-（1500萬元×0.5%+8500×0.3%）=67萬元。

該企業(yè)需合計進行納稅調(diào)增117萬元。

如果該企業(yè)將銷售部門分離出去設立一家銷售公司，制造企業(yè)將生產(chǎn)出來的產(chǎn)品銷售給銷售公司，總價為9000萬元，銷售公司再銷售給客戶，總價為1億元。雙方商定廣告費各支付110萬元，業(yè)務宣傳費各支付40萬元，業(yè)務招待費由雙方各支付50萬元。作此處理后，廣告費和業(yè)務宣傳費將不會超支，業(yè)務招待費超支情況為：

制造企業(yè)業(yè)務招待費超支：50萬元-（1500萬元×0.5%+7500×0.3%）=20萬元。

銷售公司業(yè)務招待費超支：50萬元-（1500萬元×0.5%+8500×0.3%）=17萬元。

業(yè)務招待費合計超支37萬元。

企業(yè)分立后，應納稅所得額納稅調(diào)增金額由117萬元降至37萬元。

（6）是當期扣除，還是分期扣除？

— 如何處理好固定資產(chǎn)的修理費支出？

劃分日常修理與大修理的原則規(guī)定。

日常修理：所耗原材料無需進項稅額轉出；可當期稅前扣除；

（7）合理利用起征點

例：某大學教授王某業(yè)余為一企業(yè)翻譯外文資料，5個月后交稿，企業(yè)一次性應付勞務報酬4000元，按稅法規(guī)定應代扣個稅為（4000-800）*20%=640（元）。

籌劃方案：由企業(yè)逐月向王某支付800元，由于按稅法規(guī)定，勞務報酬計稅系以一個月為單位，且起征點為800元，則該企業(yè)無需代扣代繳稅款。

第三篇 稅率籌劃

稅率籌劃的目標是降低應稅行為所適用的稅率，其主要方法是：

1、在累進稅制下對較高級次邊際稅率的回避；

2、通過稅目間的轉換改變適用稅率；

3、通過稅種間的轉換改變適用稅率；

4、利用稅率優(yōu)惠進行籌劃。

（一）降低邊際稅率

現(xiàn)行稅制中有超額累進稅率（個人所得稅）和超率累進稅率（土地增值稅）兩種，對于前者，可通過控制超額的額度進行稅收籌劃；對于后者，可通過控制增值率進行稅收籌劃。另外，稅法還有起征點的規(guī)定，納稅人應合理利用這一規(guī)定。

例：甲公司承諾支付張某年薪約57600元，分為按月薪支付和年終獎勵兩部分，張某將取得的收入應如何在兩者之間進行分配呢？

按“國稅發(fā) [2005]9號”文的最新規(guī)定，如果甲公司每月支付張某3800元，則每月應納稅所得額為3000元，適用的最高邊際稅率為15%；年終獎12000適用邊際稅率最高為10%（確定稅率的每月應納稅所得額為：12000/12=1000元），且該級次還可再每月增加1000元的應納稅所得額，方才進入 15%的邊際稅率。在這種情況下，顯然應降低月薪標準，加大年終獎份額。

如每月月薪1800元，年終獎36000元，則會出現(xiàn)相反結果。

從規(guī)避較高邊際稅率的角度看，理想的分配方案當然是：每月月薪1800元，年終獎24000元。

在實際工作中，對它們的籌劃安排既要考慮個稅籌劃因素，也要考慮其他因素：

1、企事業(yè)單位人力資源管理和績效考核的需要。

2、員工及早兌現(xiàn)個人收入的要求。

3、應考慮企業(yè)所得稅稅前扣除的工資政策。

（二）通過稅目間的轉換適用低稅率

例：甲企業(yè)是職工內(nèi)部持股的有限公司，一般員工月均工資1800元，當年一般員工預計可人均分紅2萬元，假定張某的個人收入恰好處于平均水平線上。我們將其稱為第一種薪酬方案，其個人所得稅為：工資稅目適用的最高邊際稅率為10%，應納稅額為：[（1800 -800）×10%-25] ×12=900（元）；分紅稅目應納稅款=20000*20%=4000（元），合計應納稅額為4900元。我們可以發(fā)現(xiàn)，如果將張某的部分紅利轉化為工資收入，則可按10%、15%的低級次稅率計稅，降低稅負。但是，如果企業(yè)在年末時再來回頭補發(fā)工資，調(diào)整賬務記錄，顯然有避稅之嫌；而如果在年初就增加工資水平，在全年業(yè)績尚未確定之前，又有可能導致“大鍋飯”和分配上的矛盾。如果不考慮這些問題，例如每月工資增加到2800元，年終分紅降為8000 元，則工資稅目應納稅額為：[（2800-800）×10%-25] ×12=2100（元）；分紅稅目應納稅款=8000*20%=1600（元），合計應納稅額為3700元，比第一種方案稅負降低1200元。此為第二種薪酬方案。

現(xiàn)在我們設計一個績效考核方案，假定按該方案張某可得年終獎為12000萬元，則全年按月發(fā)放的工資應納稅額仍為：[（1800-800）×10% -25] ×12=900（元）；按“國稅發(fā)[2005]9號”文的規(guī)定，年終獎的應納稅額為：（12000/12×10%-25）×12=900（元）；分紅稅目應納稅款=8000*20%=1600（元），合計應納稅額為3400元。（注：對“國稅發(fā)[2005]9號”文中的規(guī)定在理解上存在爭議，有人認為例中年終獎的應納稅額為：12000×10%-25=1175（元），則應納稅額合計為3675元。）不管如何理解，實行年終獎制度后的總稅負都低于前兩個方案。

（三）通過稅種間的轉換適用低稅率

1、銷售增值？服務增值？-合理采用代購、代銷方式。稅法對代購、代銷都有嚴格的要求，采用這兩種方式時，應注意是否與稅法要求相符。 代購條件為：受托方不墊付資金；銷售方向購買方開具發(fā)票；受托方按發(fā)票金額與委托方結賬，并另收手續(xù)費。

例：甲公司是一家從事化工產(chǎn)品貿(mào)易的公司，現(xiàn)了解到乙公司急購一批化工產(chǎn)品，開價為1200萬元（不含稅）；甲公司的一外省合作伙伴生產(chǎn)該批化工，出廠價（不含稅）為1000萬元。試比較甲公司自購自銷后的稅負，并分析此類納稅籌劃中應注意的問題。

方案一：如果由甲公司自購自銷，則屬于應繳增值稅行為，其收益和稅負為：

毛利=1200-1000=200（萬元）；

增值稅=204-170=34（萬元）；

方案二：如果由甲公司為乙公司代購代銷，則其收益和稅負為：

手續(xù)費收入：234萬元；

營業(yè)稅=234*5%=11.7（萬元）

營業(yè)稅稅后毛利：222.3萬元。

顯然，由于實現(xiàn)了稅種的轉化，甲公司的稅負降低。

問題1：這種方案對乙公司有何影響？它總是可行的嗎？

問題2：在何種情況下代購的可操作性較強？

2、合理適用稅種和稅目，解決好混合銷售與兼營問題

例：某建材生產(chǎn)企業(yè)在向客戶銷售建材的同時還提供專業(yè)的運輸和安裝服務，一并收取價款，當年銷售收入價稅合計為1170萬元，其中運輸勞務收入585000元，安裝勞務收入468000元。試問應如何進行納稅籌劃？

第四篇 用好用足稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠分為稅基式優(yōu)惠、稅率式優(yōu)惠和稅額式優(yōu)惠。

納稅人應根據(jù)所在地區(qū)、行業(yè)、生產(chǎn)產(chǎn)品等所適用的稅收政策，合理而充分地享受稅收優(yōu)惠政策，并謀求稅后利益最大化。

1、稅率式優(yōu)惠政策的合理利用

不管是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，在企業(yè)所得稅方面都有一些稅率優(yōu)惠即定期減免稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)應結合自身盈利預測，考慮在該優(yōu)惠期內(nèi)，在稅收政策允許的范圍內(nèi)盡可能多地實現(xiàn)應納稅所得額。

（2）企業(yè)獲利的三種常見模式：

——遞增模式；

——遞減模式；

——正態(tài)分布模式。

（3）不同模式下納稅籌劃的基本思路-以遞減模式為例。

下圖首先針對無任何所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，紅線為收入線，白線為籌劃前的成本線，黃線為籌劃后理想的成本線，陰影部分為籌劃后減少的應稅所得。

為達到上述目標，企業(yè)應作戰(zhàn)略性籌劃：

（1）如何選擇固定資產(chǎn)折舊年限？

（2）固定資產(chǎn)應采取何種折舊方法？

（3）房地合一時土地使用權的攤銷籌劃；

（4）如何選擇無形資產(chǎn)攤銷年限；

（5）如何選擇存貨核算方法？

（6）如何籌劃開辦費及其攤銷；如何籌劃修理費用？

（7）如何選擇收入或所得實現(xiàn)的政策？

如果上圖系針對一享受“兩免三減半”甚至更長優(yōu)惠期的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，企業(yè)納稅籌劃的思路又應作如何調(diào)整？

2、稅基式優(yōu)惠政策的合理利用

以技術開發(fā)費（研究開發(fā)經(jīng)費）為例。納稅人當期投入的研發(fā)經(jīng)費比上年增長10%及其以上的，可在全額扣除的基礎上再加計扣除50%.

例：某高新技術企業(yè)2002年研發(fā)經(jīng)費為100萬元，今后三年計劃投入研發(fā)經(jīng)費500萬元，由于第一年要購置大量設備，故該企業(yè)三年的經(jīng)費分配計劃為：250萬元、125萬元、125萬元。這種計劃合理嗎？

技術開發(fā)費的籌劃要點：實現(xiàn)梯級增長。

籌劃課題：如何實現(xiàn)技術開發(fā)費的梯級增長？

3、稅額式優(yōu)惠政策的合理利用

以購買國產(chǎn)設備時的籌劃為例。企業(yè)技術改造購買國產(chǎn)設備，可按投資額的40%抵減投資當年比投資前一年的企業(yè)所得稅新增稅額。

籌劃課題：某企業(yè)2004年計劃投資1000萬元進行技術改造，其中預計設備投資800萬元。該企業(yè)應注意處理好哪些方面的涉稅問題？

篇2

稅收在我國經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)著重要比重，其推進著國民經(jīng)濟的發(fā)展，對增強國力、促進就業(yè)、繁榮市場發(fā)揮著重要作用。而企業(yè)納稅籌劃對于現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展而言具有重要意義。然而，我國在納稅籌劃無論在理論研究或實踐應用均處于起步階段。因此納稅籌劃是一項新的重要的研究課題。通常認為，納稅籌劃思想最早由20世紀30年代英國上議院議員湯姆林提出，其在“稅務局長訴溫斯特大公”判例中對當事人依據(jù)法律達到少繳稅款作了法律上的認可，這一判例逐漸得到了英國、美國、澳大利亞等國法律界的認可，并成為納稅籌劃基本理論基礎。

一、納稅籌劃理論概述

（一）企業(yè)納稅籌劃的概念、特征及其意義

1.企業(yè)納稅籌劃的概念

納稅籌劃也叫稅收籌劃，稅務籌劃，是伴隨著我國改革開放的深入與市場經(jīng)濟的發(fā)展從國外稅收理論體系中引入的一個新概念，其在各國稅收法律中尚未有明確的定義。

2.企業(yè)納稅籌劃的特點

（1）合法性。合法性是納稅籌劃最基本的特點，是將納稅籌劃與偷逃稅區(qū)別開來的根本標志。

（2）計劃性。納稅籌劃是企業(yè)管理中的一個重要的環(huán)節(jié)，與企業(yè)很多活動密不可分。它是一個事先的有計劃的程序，可以貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的始終，但不可能是事后的一個活動。

（3）經(jīng)濟性。企業(yè)在稅收籌劃時要進行成本收益分析。

（4）風險性。收益與風險并存，納稅籌劃活動亦是如此，它可以為企業(yè)降低稅負，節(jié)省成本，帶來相應的經(jīng)濟效益，但同時也伴隨著風險。

3.企業(yè)納稅籌劃的意義

（1）納稅籌劃最原始最直接的作用就是可以為企業(yè)減少稅收負擔，增加稅后凈利潤，提高企業(yè)的資金利用率，從而直接增強企業(yè)盈利能力。

（2）納稅籌劃有利于增強企業(yè)的納稅意識。

（3）可以充分發(fā)揮稅收政策的宏觀調(diào)節(jié)作用。通過合理選擇納稅方案，既可以使企業(yè)稅負有效減少，同時國家也可通過稅收杠桿實現(xiàn)對產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級，使企業(yè)資源得到合理配置。

（4）有利于促進稅收法律法規(guī)的不斷完善。

（二）納稅籌劃的主要形式

廣義的納稅籌劃有五種主要形式，避稅籌劃、稅收轉嫁籌劃、節(jié)稅籌劃、規(guī)避“稅收陷阱”和涉稅零風險籌劃。

1.避稅籌劃。主要是指納稅人在不違法的情況下，通過一些法律漏洞及空白完成籌劃躲避稅收的目的。其雖然存在一定爭議，但并不違反法律，當然也并不完全合法。

2.稅收轉嫁籌劃。主要指指納稅人采取調(diào)整商品價格的方法，而把稅負轉嫁給了與其有經(jīng)濟活動的其他人，從而實現(xiàn)企業(yè)稅負的減少目的。

3.規(guī)避“稅收陷阱”。主要指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，需要注意別陷入到某些稅收政策里的陷阱條款之中。

4.涉稅零風險籌劃。主要指企業(yè)需要確保經(jīng)營賬目規(guī)范清晰，納稅申報及時準確，并足額繳納稅款，稅收方面不要發(fā)生違法亂紀現(xiàn)象，也就是確保企業(yè)涉稅方面處于零風險或者極小的風險狀態(tài)。

二、企業(yè)納稅籌劃的策略

企業(yè)納稅籌劃有很多的策略和方法，總的來說有以下幾種思路：縮小稅基，適用較低稅率，利用稅收優(yōu)惠政策，選擇適當?shù)慕M織形式，利用成本費用的抵稅作用，延緩納稅期限，合理歸屬所得年度等。

（一）籌資過程中的籌劃。企業(yè)要想開始經(jīng)營，首先必須籌集一定數(shù)量的資金，企業(yè)可以通過兩種不同性質(zhì)的方式來籌集資金：一是通過向投資者吸收直接投資、發(fā)行股票等形成企業(yè)的自有資金；二是通過銀行借款、發(fā)行債券、利用商業(yè)信用等。

（二）投資過程中的籌劃。針對投資者來說，稅款作為抵減投資收益的一項手段，稅收對于投資收益率具有決定性的影響，特別是所得稅方面更為關鍵。

（三）資金運營過程中的籌劃。通常企業(yè)會采取各種方法進行籌資，再將這些資金進行科學投入，從而滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的周轉需求，該階段是企業(yè)經(jīng)濟活動的集中體現(xiàn)，企業(yè)的經(jīng)濟效益也要通過該階段加以實現(xiàn)，并且納稅籌劃貫徹始終。

三、企業(yè)納稅籌劃的風險控制策略

針對上述的納稅籌劃的幾種風險，可以總結出一些風險控制策略，具體包括：

（一）加強風險意識。通常情況下納稅人在經(jīng)濟行為未發(fā)生時已經(jīng)做好了納稅籌劃，因企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動處于復雜多變的環(huán)境之中，并且經(jīng)常存在一些不可控因素，因此納稅籌劃時刻都存在風險。

（二）密切關注政策及稅收法律的變動，保持納稅籌劃方案適度的靈活性。成功的納稅籌劃應充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法的變動趨勢等，綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系。

（三）做好籌劃方案，有效降低風險。企業(yè)進行納稅籌劃過程中，必須全盤加以考慮，權衡利弊，不要因為籌劃而進行籌劃，而應充分體現(xiàn)企業(yè)的總體投資情況，體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營策略，并符合利益最大化的需求，不要有稅種的限制，當然也不能只為了減少稅負而籌劃。

（四）加強培養(yǎng)，提升納稅籌劃人員的能力水平。通常情況下，作為企業(yè)納稅籌劃人員，其自身的能力水平越強，則納稅籌劃的可操作性也越強。所以，企業(yè)應加強對納稅籌劃人員的培養(yǎng)，充分發(fā)揮其自身價值，減少企業(yè)的籌劃風險。這就要求納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的知識水平，即要掌握與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、籌資等相關的各方面法律法規(guī)、處理慣例等，并能夠熟練加以利用，切實把握好稅法的發(fā)展變化趨勢等。

參考文獻

[1]黃秋芳；企業(yè)財務管理中稅收籌劃問題淺析[J].中小企業(yè)管理與科技，2010，（11）.

[2]柳海鷹；論企業(yè)財務管理中的稅收籌劃[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010，（23）.

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二、納稅籌劃在企業(yè)中實施的基本意義

在企業(yè)中實施納稅籌劃工作能夠有效將企業(yè)的獲利空間不斷的提升，其主要的目標和功能是對于稅負有效的予以減少，同時將納稅人的基本稅收成本和相應資金進行降低。所以實施科學的納稅籌劃能將企業(yè)財務的利益進行不斷的提高[2]。目前對企業(yè)的財務情況能夠產(chǎn)生相應影響的方面為企業(yè)利潤的總體數(shù)額和現(xiàn)金流量的增加或者減少，社會中的公司或者企業(yè)在進行納稅籌劃工作的期間，對于企業(yè)財務管理的狀況如果能夠相應的進行改善，并且將納稅籌劃工作較好的進行，可以將財務的利益不斷的進行提升[3]。除此以外，對納稅籌劃工作進行不斷的完善還能夠有效防止陷入稅法的陷阱中。企業(yè)在面對繳納稅款的時候，常常會碰到可繳可不繳的狀況，在此期間開展相應的納稅籌劃工作能夠讓企業(yè)在法律保障的基礎之上，對相關的稅負進行減少，同時對于企業(yè)的獲益的增長產(chǎn)生有利的一面。

三、在企業(yè)財務管理活動中納稅籌劃工作的基本作用

（一）納稅籌劃在企業(yè)籌資活動中的基本作用

企業(yè)在進行相應的籌資活動過程中，使用納稅籌劃工作能夠有效的將企業(yè)的稅負進行相應降低，同時將企業(yè)的財務利益進行不斷的提高[4]。企業(yè)在進行籌資的活動期間，常常采用的方式主要為兩種，分別為權益籌資和負債籌資。所以企業(yè)在進行納稅籌劃工作的期間要有效將兩種不同的籌資活動進行區(qū)分。例如，在進行權益籌資期間，通常要將其利潤和股息進行分配，其依照的主要方面為企業(yè)在繳稅過后的利潤總額，此種籌資的方式對企業(yè)稅負的降低不能進行相應的減少，但是在進行負債籌資期間，則能夠使用貸款的資金將稅前的金額進行沖抵，能夠對企業(yè)利潤進行減少，此種形式可以有效的降低企業(yè)的基本稅負。因此對于企業(yè)來說，可以使用負債籌資的方式來對稅負進行相應的降低，在使用權益籌資的時候應該盡量減少其使用的頻率。

（二）納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營活動中的基本作用

能夠對企業(yè)當期利潤進行影響的方面為產(chǎn)生的成本，所以相關的企業(yè)在實施納稅籌劃工作的期間，要將籌劃的基本方式定位為成本增加。例如對存貨計價方法進行符合實際的選取期間，對于企業(yè)的存貨成本會產(chǎn)生增加的狀況，同時會產(chǎn)生增加的方面為企業(yè)銷售的存貨成本，對于當期企業(yè)的利潤會產(chǎn)生影響。此外，企業(yè)在對一些固定資產(chǎn)進行折舊處理時也可以選擇相同的方式進行，運用雙倍余額遞減法來加快折舊方法的使用，最終使企業(yè)的當期費用增加，而企業(yè)的當期稅負則會相應降低。

（三）納稅籌劃在企業(yè)收益分配中的基本作用

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一、個人所得稅納稅籌劃的必要性

個人所得稅納稅籌劃就是通過對納稅業(yè)務進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。稅務籌劃不僅能為納稅人減輕稅負，而且由于它不涉及法律責任，不損害國家利益而被廣泛應用。在這種背景下，正確引導個人所得稅的納稅籌劃對我國納稅人及稅收經(jīng)濟發(fā)展具有比較重要的現(xiàn)實意義，很有研究必要。

1.納稅籌劃有利于激勵納稅人增強納稅意識。制定良好的個人理財計劃，需要正確理解稅收籌劃、避稅籌劃等概念，并掌握一定的避稅、節(jié)稅技巧。為了進一步提高納稅籌劃的效果，納稅人會自覺不自覺地鉆研財稅政策、法規(guī)，從而進一步激勵納稅人提高政策水平，增強納稅意識，自覺抑制偷、逃稅等違法行為。

2.納稅籌劃可以節(jié)減納稅人稅收。稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展。在稅法規(guī)范的前提下，納稅人選擇不同的方案帶來的稅負輕重是不同的，個人所得稅通過合理籌劃才可以讓納稅人節(jié)約稅收成本，減輕稅負，獲得最大的收益。

二、個人所得稅納稅籌劃的基本思路

所謂納稅籌劃，是指納稅人在遵守國家法律、政策的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃，盡可能減輕稅收負擔，獲取稅收利益。納稅籌劃是市場經(jīng)濟條件下納稅人的一項基本權利，具有合法性、預期性、目的性的特征。

我國現(xiàn)行的個人所得稅將個人的十一項所得作為課稅對象，如工資薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，財產(chǎn)租賃所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等等。這些項目分別規(guī)定了不同的費用扣除標準、適用不同的稅率和不同的計稅方法。這就為納稅人進行納稅籌劃提供了潛在的空間。

個人所得稅的納稅籌劃不能盲目進行，必須遵循一定的思路。根據(jù)我國現(xiàn)行個人所得稅的相關規(guī)定，個人所得稅納稅籌劃的基本思路如下:

1.充分考慮影響應納稅額的因素。影響個人所得稅的應納稅額的因素有兩個，即應納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負，無非是運用合理又合法的方法減少應納稅所得額，或者通過周密的設計和安排?使應納稅所得額適用較低的稅率。應納稅所得額是個人取得的收人扣除費用、成本后的余額。在實行超額累進稅率的條件下，費用扣除越多，所適用的稅率越低。在實行比例稅率的情況，將所得進行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。

2.充分利用不同納稅人的不同納稅義務的規(guī)定。根據(jù)國際通行的住所標準和時間標準，我國個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人的納稅義務是無限的，就其境內(nèi)外所得納稅，而非居民納稅人的納稅義務是有限的，只就其境內(nèi)所得納稅。因此，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了納稅籌劃的空間。

3.充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一，國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設計時，一般都有稅收優(yōu)惠條款，納稅人充分利用這些條款，可以達到減輕稅負的目的。個人所得稅也規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款，如高等院校與科研機構個人技術轉讓與技術參股免征個人所得稅的稅收優(yōu)惠等。這也成為納稅人進行納稅籌劃的突破口。

三、主要涉稅項目的籌劃應用

1.工資薪金所得的籌劃。

從九級超額累進稅率表可以看出，由于我國對于工資薪金所得采取的是九級超額累進稅率，使得收入越高，適用的稅率越高，稅收負擔也越重。在每一級的邊緣地帶，收入可能只相差一元，但是所承擔的個人所得稅的稅收負擔就會相差很大。通過采取一定的合法手段進行籌劃，可以減輕納稅人的稅收負擔。具體方法有很多，主要有：

(1)均衡收入法。個人所得稅通常采用超額累進稅率，如果納稅人的應稅所得越多，其適用的最高邊際稅率就越高，從而納稅人收入的平均稅率和實際有效稅率都可能提高。所以，在納稅人一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分攤到各個納稅期內(nèi)的收入應盡量均

衡，以避免增加納稅人的稅收負擔。

(2)利用職工福利籌劃。工資薪金收入超過2000元的部份要繳納個人所得稅，若將超過個人所得稅起征點的工資薪金收入用于公共福利、保險費用支出，實際上減少了職工的個人支出，即降低了名義收入。具體可行的做法可以和單位達成協(xié)議，改變個人工資薪金的支付方法，由單位提供一些必要的福利。如：為員工提供交通工具、通信工具等；為員工提供免費午餐，組織員工旅游、度假、療養(yǎng)、包辦員工服裝、時令消費品等；為員工繳社會保險、免費醫(yī)療等(但這些項目常有一定的限額)；為員工提供教育、培訓，為員工提供住所等。對于納稅人來說，這只是改變了收人的形式，自己能夠享受到的收入效用并沒有減少，但卻相應地減少了所承擔的稅收負擔，享受到比原來更多的收入效用。

2.勞務報酬所得的籌劃。

我國關于勞務報酬所得適用20％的稅率，但是對于一次性收人偏高的的情況實行加成征收，實際上也就等于是三級的超額累進稅率。勞務報酬所得有自己的特點，下面針對其特點，進行納稅籌劃的分析。

(1)次數(shù)籌劃法。與工資薪金所得不同，勞務報酬所得征稅是以次數(shù)為標準的，所以次數(shù)的確定對于交納多少所得稅款至關重要。這也是對于勞務報酬所得稅進行籌劃時首先考慮的一個因素。勞務報酬是以次數(shù)為標準的，每次都要扣除一定的費用，在一個月內(nèi)勞務報酬支付的次數(shù)越多，扣除的費用也就越多，其應交納的稅款就越少。所以，納稅人在提供勞務時，合理安排納稅時間內(nèi)每月收取勞務報酬的數(shù)量，可以多次扣除法定的費用，減少每月的應納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加。

(2)費用抵減法。即通過減少名義勞務報酬所得的形式來籌劃，將本應由納稅人負擔的費用改由業(yè)主承擔，以達到減少名義勞務報酬的目的。

3.稿酬所得的籌劃。

我國個人所得稅法規(guī)定，個人以圖書、報刊方式出版，發(fā)表同一作品(文字作品、書畫作 品、攝影作品以及其他作品)，不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應合并其稿酬所得按一次記征個人所得稅。若作品是數(shù)人合作完成的，那么個人所得稅根據(jù)每個人得到的稿酬分別扣除費用計征，經(jīng)過籌劃可以獲得更多的利益。納稅人應盡可能避免一次性取得大額收入，在合法的前提下，將所得均衡分攤或分解，增加扣除次數(shù)，降低應納稅所得額。在實行累進稅率時，還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。

4.個體工商戶的納稅籌劃

個體工商戶和合伙企業(yè)以及個人獨資企業(yè)．其繳納個人所得稅的應納稅所得額為收入減去發(fā)生的成本、費用。因此，合理擴大成本費用開支，降低應納稅所得額是個體工商戶進行稅務籌劃的主要方法。個體工商戶利用擴大費用列支節(jié)稅的方法主要有：盡可能地把一些收

入轉換成費用開支，如水電費、電話費等，在稅前列支；使用自己的房產(chǎn)經(jīng)營，可以采用收取租金的方法擴大經(jīng)營費用支出：同時自己的房產(chǎn)維修保養(yǎng)費用也可列入經(jīng)營費用支出這樣就擴大了經(jīng)營費用支出。

5.其他所得的納稅籌劃。

利息、股息、紅利所得的籌劃可以利用稅收上的優(yōu)惠進行籌劃，將個人的存款以教育基金或者其他免稅基金的形式存人金融機構，以減輕自己的稅收負擔并且能夠很好的安排子女的教育和家庭的生活費用。財產(chǎn)租賃所得和特許權使用費所得的納稅籌劃與稿酬相似，也是利用了每次收入不足4000元，可以抵扣800元費用的籌劃思路，這種籌劃方式比抵扣20％的標準要節(jié)稅許多。財產(chǎn)轉讓所得應充分利用免稅項目．比如個人投資者買賣股票或基金單位獲得的差價收入．按照現(xiàn)行稅收規(guī)定均暫不征收個人所得稅。至于偶然所得的納稅籌劃，因為稅率是一定的，所以可以利用捐贈扣除一部分金額．減少納稅基數(shù)，只有這樣才能減少應納稅所得額。

四、個人所得稅納稅籌劃應注意的問題

1.納稅籌劃應該在合法的范圍內(nèi)。納稅籌劃是在對政府稅法體系進行認真比較分析后所做出的納稅最優(yōu)化選擇。它從形式到內(nèi)容都是合法的，體現(xiàn)了國家稅收政策的意圖，是稅法和稅收政策予以保護的。

2.納稅籌劃應該具有超前性。納稅義務的滯后性決定了企業(yè)可對自身應納稅經(jīng)濟行為進行預見性安排，利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅時間的掌握、申報方式的配合及收入和支出控制等途徑，比較不同經(jīng)濟行為下的稅負輕重，做出相應選擇。

3.納稅籌劃應體現(xiàn)綜合效益。納稅籌劃著眼于納稅人稅后收益的長期穩(wěn)定增長，而不能僅著眼于個別稅種稅負的高低。其次，納稅籌劃也有成本，籌劃的結果應是綜合收益最高。另外，納稅支出最小化的方案不一定等于資本收益最大化方案。所以，企業(yè)在進行投資、經(jīng)營決策時，除了考慮納稅因素外，還必須考慮其他多種因素，趨利避害，綜合決策，以達到總體收益最大化的目的。

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然而，在經(jīng)濟全球化帶來機會的同時，也給中小企業(yè)帶來了不小的挑戰(zhàn)。中小企業(yè)必須在尋求新的收入來源的同時，盡量節(jié)省企業(yè)的各種費用，而稅款在成本中所占的比例也比較高。納稅籌劃針對這一問題，可以直接減少企業(yè)的稅負，是中小企業(yè)應當考慮的最佳方法。

二、我國中小企業(yè)在納稅籌劃過程中存在的主要問題

1.中小企業(yè)對納稅籌劃的理解不正確

大部分中小企業(yè)認為納稅籌劃就是少繳稅或者是不繳稅，甚至把合法的納稅籌劃與違法的偷稅、逃稅、避稅混為一談，缺乏對納稅籌劃本質(zhì)的理解。另外有一部分企業(yè)，把納稅籌劃看作一個獨立的內(nèi)容，與生產(chǎn)經(jīng)營管理活動分割開來，認為納稅籌劃就是會計人員通過各種記賬手段來減少稅款，這也不符合納稅籌劃的本質(zhì)要求。所以中小企業(yè)在實際操作中對納稅籌劃有著許多不正確的理解，使納稅籌劃的作用大打折扣，稅收負擔沒有得到減輕。

2.中小企業(yè)缺少專業(yè)的納稅籌劃人才

在國外，有相當數(shù)量的專業(yè)人員從事納稅籌劃的工作，他們都具有較高的專業(yè)素質(zhì)的業(yè)務能力，并且擁有非常豐富的實踐經(jīng)驗，已經(jīng)成為一支成熟而穩(wěn)定的專門從事納稅籌劃業(yè)務的主要力量。而在我國，中小企業(yè)缺少專業(yè)的納稅籌劃人才，納稅籌劃的工作無人能夠勝任，從業(yè)人員多是由中小企業(yè)的現(xiàn)有會計人員、財務人員甚至行政人員來承擔。

3.忽視對納稅籌劃風險的管理

影響企業(yè)納稅籌劃有效進行的風險因素有很多，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、法律環(huán)境；對稅收政策理解不正確；分析納稅籌劃中的風險不到位；沒有建立科學的防范規(guī)避措施等等，都有可能成為企業(yè)納稅籌劃失敗的原因。而面對如此多的風險，企業(yè)需要做的還很多。

三、改進中小企業(yè)納稅籌劃的方法

1.中小企業(yè)應正確理解納稅籌劃，關心納稅籌劃人才的培育

納稅籌劃的概念與偷稅、避稅等是徹底不同的。納稅籌劃是指在符合稅收法律制度要求的前提下，對企業(yè)的相關業(yè)務進行籌劃，為實現(xiàn)節(jié)稅的目標而進行的一系列活動。納稅籌劃是具備合法性的，是充分研究稅法內(nèi)容的結果。而偷稅、避稅都是違反稅法規(guī)定的行為，是稅務部門予以打擊的行為，與納稅籌劃有根本上的差別。

納稅籌劃對于從業(yè)人員有較高的專業(yè)要求，而現(xiàn)階段符合要求的人才不足以滿足企業(yè)對人數(shù)的需求。因此，培養(yǎng)能勝任納稅籌劃業(yè)務的專門人才是首要任務。稅務會計首先應當充分掌握會計與稅法等相關的專業(yè)知識，奠定一個良好的理論基礎，并具備一定的工作經(jīng)驗，理論與實踐相結合，才能做好企業(yè)納稅籌劃。不僅如此，稅務會計還應該具有敏銳的觀察力和靈活的思維，時刻關注外部環(huán)境的變化，隨時調(diào)整納稅籌劃方案，以保證實現(xiàn)納稅籌劃的節(jié)稅目的。

2.關注納稅籌劃風險管理

由于中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境所面臨的多方面不確定因素，在對某一項業(yè)務進行納稅籌劃時，首先要全面調(diào)查與之相關的稅收政策，這是因為，納稅籌劃是事先籌劃實施的，企業(yè)對未來自身的經(jīng)營狀況難以預測，無法控制，所以必然會出現(xiàn)納稅籌劃的風險。如果某一環(huán)節(jié)出錯，牽一發(fā)而動全身，必然面臨著巨大的納稅籌劃風險，使整個納稅籌劃活動走向失敗。因此，中小企業(yè)應在制定納稅籌劃方案的同時，要認識到納稅籌劃風險的存在，分析納稅籌劃風險的成因，并從成因出發(fā)，制定出相應的防范控制措施。

3.充分利用納稅籌劃技術手段，發(fā)展科學理論知識

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納稅籌劃又被稱為稅收籌劃, 最早源于西方國家的避稅論, 主要是指企業(yè)在馴獸相關法律法規(guī)的前提下, 在納稅行為發(fā)生前, 利用投資、經(jīng)營和規(guī)劃等財務行為對合理安排, 以達到減少稅收金額的計劃性活動。納稅籌劃的內(nèi)容主要涉及節(jié)稅籌劃、轉嫁籌劃、避稅籌劃等, 是企業(yè)財務管理的重要構成, 同時也是企業(yè)經(jīng)營管理和價值拓展的核心路徑。隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善, 以及稅收法律法規(guī)體系的健全, 稅收在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的影響力越來越大, 并得到了越來越廣泛的關注的重視。

2. 主要特征

(1) 合法性

稅收法律法規(guī)是國家開展征稅和納稅管理的重要標準, 要求納稅人和企業(yè)額必須嚴格遵循既定法律開展相關活動, 也就是說納稅籌劃活動的開展必須要在法律法規(guī)框架之內(nèi)完成。因此, 合法性是納稅籌劃最基本的特征。

(2) 籌劃性

在企業(yè)稅收行為生發(fā)過程中, 企業(yè)納稅的義務是以其合法經(jīng)營為根本前提的, 納稅籌劃本身具有較強的規(guī)劃性、預見性特征, 并不是在納稅義務發(fā)生后來降低稅金, 而是在尚未發(fā)生納稅行為之前, 在全面了解稅收法律法規(guī)的前提下, 根據(jù)企業(yè)實際針對性采取措施來降低稅收金額, 降低企業(yè)經(jīng)營成本。可見, 納稅籌劃屬于一種合法的、合理的與現(xiàn)行籌劃, 具有較強的超前性。

(3) 專業(yè)性

納稅籌劃屬于一種系統(tǒng)的、綜合的采取管理活動, 其實施方式具同樣具有多元化特點。就實踐來講, 納稅籌劃主要有決策方式、規(guī)劃方式和預測方式等, 而就理論方法來講, 主要包括數(shù)學方法、運籌學、統(tǒng)計學和會計學等, 所以說, 納稅籌劃具有非常強的專業(yè)性, 要求實施人員具備扎實的理論功底和淵博的知識儲備。此外, 企業(yè)納稅籌劃基本都是交由專業(yè)會計人員、有著較強法律意識和專業(yè)素養(yǎng)的高水平人員, 在聯(lián)合其他相關專業(yè)部門的情況下所開展的財務活動。

二、納稅籌劃企業(yè)財務管理中的應用價值

納稅籌劃作為企業(yè)重要的財務管理內(nèi)容, 無論是在降低稅收負擔和經(jīng)營成本, 還是在降低市場風險, 拓展企業(yè)效益空間等方面, 都扮演著至關重要的角色, 其在企業(yè)財務管理中的有效應用有著十分重要的現(xiàn)實意義。

首先, 優(yōu)秀的企業(yè)同時也是一個優(yōu)秀的納稅人, 這里所謂的優(yōu)秀納稅人, 就是能夠憑借合法的、智慧的手段, 有效降低稅收負擔, 為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益點。企業(yè)要及時掌握最新的稅收政策, 并根據(jù)自身實際, 快速找到能夠有效降低企業(yè)稅收負擔的切入點, 以實現(xiàn)企業(yè)效益最大化為根本訴求, 做出科學合理、完善系統(tǒng)的規(guī)劃。為了提高資金利用率, 確保企業(yè)資金內(nèi)部的高效流動性, 企業(yè)通過合理稅收籌劃能夠延遲稅務加納期限, 這樣就能夠達到流動資金利用時長的最大化, 繼而為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。

其次, 企業(yè)合法的納稅籌劃, 不僅能夠創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益, 而且能夠塑造企業(yè)良好品牌形象, 增強企業(yè)公信力, 為企業(yè)贏得良好口碑, 進而實現(xiàn)社會效益的最大化, 為推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好條件。

最后, 納稅籌劃能夠充分激發(fā)和調(diào)動內(nèi)部經(jīng)營人員和財管人員的主觀能動作用。對于企業(yè)經(jīng)營人員來講, 納稅籌劃能夠有效強化他們的合法納稅意識, 同時利用納稅籌劃, 能夠實現(xiàn)資金利用率的最大化、經(jīng)營成本的最低化、利潤創(chuàng)造的最優(yōu)化, 進而確保企業(yè)長期戰(zhàn)略目標的順利達成, 有效提高經(jīng)營者的經(jīng)營管理能力, 最終推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。而對于財管人員來講, 有效的納稅籌劃能夠強化他們的法律意識, 規(guī)范、正確地做好賬務處理、納稅申報等工作, 在提高自身業(yè)務能力的同時, 為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤點。

1. 納稅籌劃在企業(yè)財務管理工作中的應用

首先, 豐富籌資方式, 提高投資能力?；I資活動作為企業(yè)拓展資金源的重要手段, 是企業(yè)財務管理和經(jīng)營發(fā)展的重要前提, 若是企業(yè)籌資能力不強, 會直接降低企業(yè)投資運營能力, 最終限制企業(yè)的發(fā)展空間。這也決定了許多中小企業(yè)在籌資時, 無法像大型企業(yè)那般容易, 所以企業(yè)在籌資活動中必須要結合自身實際, 在全面考慮各種有效渠道和方式的基礎上, 全面提高企業(yè)的投資運營能力。如企業(yè)可通過內(nèi)部籌資的方式, 充分挖掘利用以前的留存收益, 或利用外部籌資的方式, 向其他金融機構借款。當然, 不同的籌資方式會產(chǎn)生不同的效果, 這就要求財務管理人員針對性地作出稅收籌劃, 以增強稅收籌劃的實效性。也就是說, 有效的稅收籌劃不僅能夠拓展企業(yè)效益空間, 而且能夠實現(xiàn)籌資行為效益的最大化。

其次, 企業(yè)在完成籌資任務后, 若是沒有找到最佳的投資項目, 那么資金就會被閑置, 無法為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤。對此企業(yè)在開展投資之前, 通常要考慮以下幾方面的內(nèi)容, 第一, 投資伙伴公司制企業(yè)的利潤除了征收企業(yè)所得稅, 公司向投資者個人分配的股息, 需要繳納個稅;合伙制企業(yè)利潤不繳納企業(yè)稅, 只需按收益繳納個稅。國家為鼓勵外商企業(yè)到本國投資, 對一些外商投資企業(yè)采取稅收優(yōu)惠政策措施。在投資活動中, 考慮選擇合理的投資伙伴。第二, 投資地點我國地大物博, 在市場經(jīng)濟快速發(fā)展中, 地區(qū)之間產(chǎn)生了經(jīng)濟差距。針對這一情況, 國家對某些區(qū)域發(fā)展施行了很多支持政策, 如西部地區(qū)和東北部省份地區(qū)的稅收政策。企業(yè)在投資活動中選擇不同投資地, 利用不同稅率政策, 享受納稅籌劃帶來的好處。第三, 投資方式企業(yè)投資分直接和間接投資。直接投資即把企業(yè)的資金投入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中, 如采購機器、廠房等資產(chǎn), 資金直接轉化為生產(chǎn)力, 投入到企業(yè)的經(jīng)營中。間接投資, 如購買股票、債券等。企業(yè)在投資中需要權衡不同方式的利弊。

最后, 收益分配活動, 這是企業(yè)財務管理活動中進入一段經(jīng)營期間后, 對獲得的例如進行分配。主要從利潤取得來入手。考慮稅收起征點, 對優(yōu)惠臨界值的利潤進行控制, 使得低于起征點, 達到節(jié)稅目的。另外, 及時了解國家的一些限期減免稅優(yōu)惠政策。

綜上所述, 納稅籌劃活動的實施需要建立在合法的基礎上, 利用稅法、會計制度等相關方面的法律、專業(yè)能力為企業(yè)自身獲得最大經(jīng)濟效益。對于企業(yè)而言, 需要把納稅籌劃落實到企業(yè)財務管理的各個活動環(huán)節(jié)中, 使得企業(yè)不斷提高經(jīng)營管理水平, 獲得更大收益, 進一步提高企業(yè)的市場競爭力。

參考文獻

[1]謝玉靖.納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的運用探討[J].財會學習, 2017 (22) :167-168.

[2]楊艷.基于財務管理下的高新技術企業(yè)的納稅籌劃策略探討[J].中國商論, 2017 (30) :116-117.

篇7

企業(yè)重組與納稅籌劃的結合運用使企業(yè)重組的效益更高，它的優(yōu)勢一方面體現(xiàn)在稅收籌劃可以提高企業(yè)對國家宏觀政策的整體把握并對其很好的運用，另一方面表現(xiàn)為通過納稅籌劃，企業(yè)可以充分利用國家的各種優(yōu)惠政策，降低稅務成本，進而降低其的重組成本，從而降低企業(yè)的重組風險，更好的實現(xiàn)企業(yè)重組的目標。

一、企業(yè)重組的納稅籌劃

1.企業(yè)重組概述

企業(yè)重組是企業(yè)遵循經(jīng)濟、法律原則，按照市場規(guī)律對企業(yè)的各類資源及本省進行的優(yōu)化企業(yè)結構、再造企業(yè)組織形式的行為，實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權或經(jīng)營權的改變，從而實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。按照定義，企業(yè)重組可以按照產(chǎn)權或經(jīng)營權的改變進行分類。按照企業(yè)產(chǎn)權的改變，企業(yè)重組可以分為六種形式：合并、分立、清算、股權重組、債務重組、股份制改造。按照企業(yè)經(jīng)營權的改變，企業(yè)重組分為資產(chǎn)轉讓、企業(yè)租賃、企業(yè)托管。

2.納稅籌劃概述

納稅籌劃是指納稅人根據(jù)稅收法律制度統(tǒng)籌安排企業(yè)的納稅活動，從而為企業(yè)謀取最大的稅后收益。納稅籌劃的主要內(nèi)容包括四個方面：節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉嫁稅收籌劃、涉稅零風險籌劃。納稅籌劃是合法的，指納稅籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)。納稅籌劃的籌劃性指的是可以為企業(yè)提供納稅前的籌劃安排，從而達到納稅籌劃的目的――為納稅人取得節(jié)稅的收益。

3.企業(yè)重組的納稅籌劃

企業(yè)重組中的納稅籌劃是指企業(yè)根據(jù)稅收法規(guī)統(tǒng)籌安排企業(yè)重組中的涉稅活動，從而為企業(yè)謀取最大的稅后收益，達到減少企業(yè)納稅額、降低重組風險的目的。但在實際操作中，企業(yè)的稅收成本只是經(jīng)營成本中的一部分，所以企業(yè)納稅籌劃時，除了要爭取稅收優(yōu)惠或者用財務安排降低稅收成本外，還要考慮到企業(yè)整體的經(jīng)營成本。

二、企業(yè)重組納稅籌劃的基本途徑

1.利用稅收政策導向

稅收法律中存在多種傾斜政策，例如懲罰性稅率、稅收優(yōu)惠政策等，這些就是稅收政策導向的體現(xiàn)。進行納稅籌劃的基本途徑就是以國家現(xiàn)行稅收制度中的稅收政導向為指導，而對投資活動進行選擇。在實際工作中，這是最常用的納稅籌劃方法。

2.利用稅收法律條文中的差異

稅收法規(guī)對同一征稅對象作了若干不同的規(guī)定，納稅人的不同選擇對應著不用的稅負，納稅人可以自主選擇任一條款。所以，納稅人可以選擇有利于自己的條款執(zhí)行，從而減少稅負。稅收法律條文的差異可以表現(xiàn)為多個方面，如不同的地區(qū)有不同的優(yōu)惠政策、不同的水中之間也可以進行優(yōu)勢組合、同一稅種內(nèi)（包括納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、計稅依據(jù)等）也可以進行納稅籌劃。

3.利用稅法中的稅基臨界點

在稅收法規(guī)中隊不同規(guī)模企業(yè)的起征點或免征額、優(yōu)惠稅率不同，所以，納稅人往往采取變通手段（如：企業(yè)分立等），降低稅率或計稅基礎，減輕稅負。

三、企業(yè)納稅籌劃應注意的問題

1.增強納稅籌劃重要性的認識，打造專業(yè)籌劃團隊

稅收籌劃人員必須具備財務會計知識和稅收法律知識，這樣稅收籌劃才能成功。此外，稅收籌劃人員還要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。企業(yè)重組中的稅收籌劃關系到企業(yè)重組的結果，稅收籌劃人員應該運用專業(yè)技能，將稅收與企業(yè)的財務會計相結合，為企業(yè)做出最成功的稅收籌劃。稅收籌劃還涉及到守法的問題，因此，稅收籌劃人員必須堅守職業(yè)道德，依法進行稅收籌劃，避免為企業(yè)帶來涉稅風險。

2.根據(jù)不同的重組方式確定不同的籌劃方案

企業(yè)重組有著多種不同的方式，每種方式涉及不同的交易活動，每種獲得的稅收優(yōu)惠政策不同，稅收籌劃方案也隨之不同。比如，在資產(chǎn)重組中，稅收籌劃不是重組的首要目的，但稅收籌劃可以減輕納稅人在企業(yè)重組中的稅收負擔，從而提高企業(yè)的盈利。但這個項目中的納稅籌劃必須注意支付方式的選擇和重組后稅收負擔的大小。而在分類重組中，納稅籌劃要考慮到分立后企業(yè)的業(yè)務范圍，由于經(jīng)營方式在這種情況下會變得比較簡單，應該重點關注針對特別稅種的專屬方案。而在債務重組中，因涉及到自己的時間價值，需要針對壞賬和重組損失的程度進行稅收籌劃。另外支付時間也是一個影響因素，支付時間推遲會給企業(yè)延遲納稅提供機會。

3.事前籌劃與事后籌劃相結合

納稅籌劃是事前管理行為，但是在企業(yè)重組中會隨時出現(xiàn)新的問題需要調(diào)整，所以納稅籌劃不僅包括事前指導措施，還包括事后籌劃。事前知道措施可以給企業(yè)作出明確的指導，企業(yè)從而可以往既定的目標前進。事后籌劃方案指的是設計周密的納稅對策，在意外事件發(fā)生時減弱其對企業(yè)經(jīng)營效益帶來的沖擊，從而樹立良好的社會形象。所以事前籌劃與事后籌劃必須結合起來使用，這樣才能為企業(yè)帶來稅收好處，企業(yè)才能成功度過重組期。

4.制定規(guī)避納稅籌劃風險的對策

在當前經(jīng)濟形勢下，風險控制管理已成為企業(yè)管理的重要手段。在納稅籌劃中，許多企業(yè)貪圖納稅籌劃帶來的效益，而隨意套用籌劃案例，結果并未減輕企業(yè)的稅負，還誒企業(yè)帶來了風險。所以，納稅人在進行納稅籌劃時必須樹立風險意識，了解企業(yè)的實際情況，認真分析企業(yè)的經(jīng)營方式和特點，根據(jù)稅收法規(guī)，在稅收籌劃的同時制定出風險控制策略，加強風險控制，根據(jù)籌劃進程對稅收籌劃方案進行修訂完善。

5.加強與外部的溝通

企業(yè)重組中涉及到的經(jīng)濟主體比較多，而且關系復雜，每一個經(jīng)濟主體的行為都會對企業(yè)產(chǎn)生影響。在企業(yè)重組的納稅籌劃時，籌劃人員對重組企業(yè)及其相關聯(lián)的企業(yè)的各種業(yè)務及經(jīng)濟行為都要有清晰的了解，他們可以與這些企業(yè)公開交流或者私下交流，還可以與他們的稅務部門進行直接聯(lián)系，從而收集到所需要的信息。（作者單位：福建瑞信集團有限公司）

參考文獻：

［1］ 高允斌.企業(yè)重組的會計處理與納稅處理［J］.東北財經(jīng)大學出版社.2006.

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一、納稅籌劃的基本原則

納稅籌劃指的是在我國稅收法律的允許范圍之內(nèi)，納稅人為了達到減稅、節(jié)稅的目的，通過各種經(jīng)營安排進行的一系列財務活動。對于企業(yè)納稅籌劃來說，這種財務活動必須遵循以下三項原則：

（一）合法性

一切納稅籌劃都需要基于符合國家法律的基礎之上進行，不能突破國家稅收法律的框架和界限，否則就會轉變成為偷稅漏稅行為。

（二）預見性

企業(yè)必須在履行責任義務之前已經(jīng)安排好的納稅籌劃活動，而不能夠在企業(yè)經(jīng)營活動結束之后，才通過各種方法和手段來達到減稅、節(jié)稅的目的，例如制造假賬等等。

（三）成本性

企業(yè)進行納稅籌劃的根本目的是通過減少賦稅達到降低資金成本的目的，但是在籌劃的過程中很有可能會帶來資金成本的支出，當支出大于減少賦稅的收益時，納稅籌劃方案不予成立。

二、基于新會計準則的房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃

（一）房地產(chǎn)企業(yè)借貸利息的納稅籌劃

目前，我國大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)的項目資金都是通過借貸而來，這種借貸方式有著借款周期長、借款數(shù)額大、借款利息高等特點。此時，房地產(chǎn)企業(yè)就可以采取合理的利息扣除方式來完成借款利息的納稅籌劃工作。第一，房地產(chǎn)企業(yè)可以在項目開發(fā)成本中計入房地產(chǎn)項目完工之前的借款利息費用。尤其是對于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的企業(yè)，還可以將土地使用權支出金額和房地產(chǎn)項目開發(fā)成本的總額加計20%扣除，從而達到增加扣除條目、降低增值金額的目的，通過稅率和稅基兩個方面共同減輕企業(yè)繳稅負擔。第二，當房地產(chǎn)項目開發(fā)完成之后，其利息費用能夠提供相關金融機構證明，按照轉讓房地產(chǎn)項目來計算的，可以通過金融機構提供的收據(jù)憑證扣除，但是不能超過按照同期銀行貸款利率計算得出的金額數(shù)目；如果不能提供相關金融機構的證明，或者不能按照轉讓房地產(chǎn)項目來計算利息費用的，在房地產(chǎn)項目開發(fā)費用計算方面，要按照土地使用權支出金額和房地產(chǎn)項目開發(fā)成本總額加計10%一下扣除。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的納稅籌劃

延遲納稅籌劃指的是房地產(chǎn)企業(yè)可以利用拖延房地產(chǎn)項目完工時間的方法，達到延緩企業(yè)繳稅時間、減小企業(yè)資金壓力的目的，這種方法實際上也能夠體現(xiàn)了企業(yè)合理進行納稅籌劃的良好效果。由于企業(yè)已經(jīng)完成項目開發(fā)之后，就不能夠按照計稅毛利率的方式來納稅，但是，國稅發(fā)[2009]31號政策文件規(guī)定的計稅毛利率費用較低，基本沒有任何所得可以進行所得稅的繳納，因此，房地產(chǎn)企業(yè)可以按照政策文件內(nèi)規(guī)定的房地產(chǎn)項目完工條件，盡量延遲項目的完工時間，這樣既利用了我國稅收法律規(guī)定的稅前扣除項目，又可以達到合法延遲納稅的目的。企業(yè)還應該足額購買稅收法律內(nèi)規(guī)定的能夠稅前扣除的費用，包括住房公積金、養(yǎng)老保險、生育保險等等，這樣使得企業(yè)在遵守了國家法律法規(guī)的同時，又降低了企業(yè)所得稅的繳納。

（三）土地增值稅征收范圍的納稅籌劃

我國稅法對于確定是否屬于土地增值稅的征稅范圍有著明確規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)我國稅法的判定標準進行合理的納稅籌劃，關于房地產(chǎn)項目的代建行為是否進行征稅這個問題，我國稅法中有著明確規(guī)定，房地產(chǎn)項目的代建行為指的是由客戶指定的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營公司代替其進行項目開發(fā)，當項目開發(fā)完成之后，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營公司向客戶收取一定的代建資金。對于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營公司來說，由于其代建資金收入沒有發(fā)生實際的房地產(chǎn)權轉移，所以其代建資金收入屬于勞務性質(zhì)的收入，因此不在于土地增值稅的征稅范圍之內(nèi)。我國稅法中指出：當一方付出資金，一方付出土地，由雙方共同合作完成房地產(chǎn)建設，待房地產(chǎn)建設完成之后按照既定比例分房自用的，可以暫免土地增值稅的征收；待房地產(chǎn)建設完成之后進行實際轉讓，需要對其征收土地增值稅。由此，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營公司可以通過稅法相關規(guī)定進行合理的納稅籌劃，從而達到有效降低繳稅金額的目的。

三、基于新會計準則的房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃應注意的問題

（一）納稅籌劃需要多部門配合完成

企業(yè)實際納稅籌劃工作中，計財部門只能夠正確的反映出企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營的過程，而納稅籌劃、生產(chǎn)經(jīng)營、投資集資等一系列具體業(yè)務也需要其他部門相互配合完成。房地產(chǎn)企業(yè)的房地產(chǎn)企業(yè)稅負是在其生產(chǎn)經(jīng)營的過程中產(chǎn)生的，企業(yè)的繳稅與生產(chǎn)經(jīng)營的具體業(yè)務密不可分，因此，納稅籌劃要以房地產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務作為起始，這也是在計財部門完成財務核算過程前的具體業(yè)務。由此，房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃工作需要企業(yè)相關部門的大力配合和有力支持，在進行納稅籌劃工作之前，首先對企業(yè)業(yè)務流程進行嚴格規(guī)范，加強稅務管理，促進企業(yè)各個部門之間的溝通合作。結合房地產(chǎn)企業(yè)實際納稅籌劃經(jīng)驗來看，只有對企業(yè)業(yè)務流程的所有環(huán)節(jié)進行合理的納稅籌劃，才能夠最終達到減少稅負的目的。

（二）納稅籌劃應該防范風險出現(xiàn)

房地產(chǎn)納稅籌劃風險包括企業(yè)在完成納稅籌劃的過程中由于受到諸多因素的影響，最終導致企業(yè)納稅籌劃的終止或失敗的可能。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應該不斷加強我國稅收政策的學習，提高納稅籌劃風險責任意識；對企業(yè)納稅籌劃負責人員進行專業(yè)課程的培訓；企業(yè)領導層應該重視稅企關系，加強溝通和聯(lián)系。其中，企業(yè)納稅籌劃負責人要有較高的知識水平，要熟知稅務、財務、會計等多方面的技能知識，這樣才能通過自身良好的職業(yè)素養(yǎng)為房地產(chǎn)企業(yè)進行合理的納稅籌劃。

總結

綜上所述，本文在基于新會計準則下，從三個方面介紹了房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃，探討了房地產(chǎn)企業(yè)在納稅籌劃過程中應注意的部門配合和風險防范問題。隨著我國稅法的改革完善和市場經(jīng)濟制度的健全，相信房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃工作越來越有章可循、有理可依。

參考文獻：

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篇9

2納稅籌劃的發(fā)展歷程及意義

2.1納稅籌劃發(fā)展歷程

（1）納稅籌劃在國外的發(fā)展。納稅籌劃思想的提出最早是由英國上議院議員湯姆林爵士于20世紀30年代在“稅務局長訴溫斯特大公”一案中提出的，他說“任何人都有權安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強迫他多繳稅”。這是法律第一次對稅收籌劃做出認可；納稅籌劃于20世紀50年代呈現(xiàn)出專業(yè)化發(fā)展態(tài)勢，1959年成立的歐洲稅務聯(lián)合會明確提出納稅籌劃的概念；與此同時，納稅籌劃的研究也開始向縱深化發(fā)展；目前在歐美等發(fā)達國家，納稅籌劃在理論上有比較完整的研究成果，在實踐中也得到了廣泛的應用，納稅籌劃已經(jīng)進入到比較成熟的階段。

（2）納稅籌劃在國內(nèi)的發(fā)展。我國納稅籌劃的起步比較晚，從20世紀80年代開始，納稅籌劃與偷稅漏稅進入分離階段；90年代納稅籌劃開始與避稅節(jié)稅相分離，在此階段我國出現(xiàn)了第一部納稅籌劃專著《稅收籌劃》，由我國著名經(jīng)濟學家唐翔編著，此書首次將避稅與納稅籌劃區(qū)分開來；2000年后納稅籌劃進入公開化階段，政府確立了納稅籌劃的法律地位，國家稅務總局在機關報《中國稅務報》開辟了納稅籌劃專欄，明確了納稅籌劃的積極意義。以此為契機，全國各高校、研究機構紛紛舉辦納稅籌劃培訓班，普及稅務知識。由于個人所得稅稅負的輕重直接關系到納稅人及家庭的凈收入，因此個人所得稅納稅籌劃成為納稅籌劃的重點。

2.2個人所得稅納稅籌劃的意義

（1）有助于納稅人實現(xiàn)利益最大化，維護自身利益。納稅義務人在不違反國家稅法的前提下，提出多個納稅方案，通過比對選擇稅負最少，對自己最有利的方案，一方面可以減少個人所得稅繳納的稅金，另一方面可以延遲現(xiàn)金流出的時間，從而獲得貨幣的時間價值，提高資金的使用效率，實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化，這正是個人所得稅納稅籌劃要達到的最終目的。

（2）有助于納稅人增強納稅意識。納稅人意識包括三個層面：第一層面是納稅意識淡薄，納稅人通常采用偷稅、漏稅、抗稅等非法手段來減少誰進的繳納；第二階段是依法納稅，接受監(jiān)督，此時運用的手段為合理避稅、節(jié)稅；第三個層面是運用稅法知識，采用合理的方法對個人所得進行籌劃，減少稅金的繳納，維護自身利益。因此，合理運用個人所得稅納稅籌劃是納稅人稅收意識增強的表現(xiàn)。

（3）有助于國家不斷完善稅收政策。個人所得稅納稅籌劃是針對稅法中尚未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進行的，是納稅人對國家稅法以及有關稅收政策的反饋。充分利用納稅人納稅籌劃行為反饋來的信息，可以完善現(xiàn)行法律法規(guī)和改進有關稅收政策，進而可以不斷完善和健全我國的稅法和稅收制度。

3個人所得稅納稅籌劃的實施及注意事項

3.1將個人獲得的收益轉化為對企業(yè)的再投資

為了鼓勵企業(yè)與個人進行投資和再投資，國家規(guī)定對于企業(yè)的留存收益不再征收所得稅。因此，個人可以將購買股票、企業(yè)債券獲得的利息、分紅等收益留存在企業(yè)作為對企業(yè)的再投資。企業(yè)將這些投資以債券或股權的形式記到個人名下，這樣就可以有效的對個人所得進行納稅籌劃，既可以保護個人的利益，也對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生推動作用。

3.2均衡納稅人的收入

個人所得稅通常采用超額累進稅率，納稅人的應稅所得越多，使用的稅率就越高，因此納稅人的平均稅率和實際有效稅率都可能提高。所以在納稅人收入總額既定的情況下，將收入均衡分攤到各個納稅期間，以避免收入大起大落增加納稅人的稅收負擔。

3.3延遲納稅時間

為了方便納稅人繳納稅金，個人所得稅規(guī)定了納稅期限，允許納稅人在規(guī)定時間內(nèi)任意選擇時間繳納稅金。延遲納稅時間，可以在不減少納稅總量的前提下獲得貨幣的時間價值，有助于提高納稅人的資金使用率。

3.4利用公積金、保險優(yōu)惠政策

根據(jù)國家相關規(guī)定，企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例計提并向指定機構實際繳納支付的住房公積金、醫(yī)療保險，養(yǎng)老金等，不計入個人當期的工資、薪金收入，免征個人所得稅。個人領取以上保險、公積金時也是免征個人所得稅。單位可以充分利用上述政策，以當?shù)卣?guī)定的住房公積金、各類保險最高繳存比例為職工繳納公積金和保險，為職工建立長期儲備。

3.5個人所得稅納稅籌劃應以合法為前提

個人所得稅納稅籌劃是在對稅法體系進行認真比較分析后做出的納稅最優(yōu)化選擇，它從形式到內(nèi)容都是合法的，是受到稅法和稅收政策保護的。

3.6個人所得稅納稅籌劃具有風險性

由于我國經(jīng)濟高速發(fā)展，稅法與稅收體制改革迅速，使得納稅籌劃帶有大量不確定性因素，有可能達不到預期效果。另外，稅法中比較模糊的概念有可能使稅務當局與納稅人的理解產(chǎn)生分歧。因此，在進行個人所得稅納稅籌劃時，不僅要掌握納稅籌劃的基本方法，還要了解征稅主體對納稅籌劃的認定和判斷。

篇10

對納稅籌劃的定義，仁者見仁，智者見智。但納稅籌劃的目的只有一個，就是降低稅收負擔，使納稅人獲得更多的利益。納稅籌劃雖然涉及多門學科，但從目標來說，其隸屬于財務學，因為實現(xiàn)所有者利益最大化是財務管理的目標。本文將納稅籌劃定義為納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，依據(jù)成本與效益分析的原則，規(guī)范公司自身的納稅行為，合理安排各項活動，降低稅負，以實現(xiàn)股東權益最大化，同時增加企業(yè)競爭力。 

納稅籌劃和偷稅、避稅的區(qū)別 

有關法律法規(guī)規(guī)定，偷稅的意思是納稅人利用隱瞞和欺騙等方法，故意不按照稅法的相關要求，少繳或者不繳稅的違法行為，它是一種經(jīng)濟違法行為，會受到政府制裁及處罰，即使在短期減低稅負，但面臨被查處后的高額處罰及法律責任。稅法規(guī)定，避稅的意思是指納稅人巧妙安排自身的經(jīng)濟活動，通過稅法上的缺陷或漏洞巧妙避開稅款，從而獲得利益。納稅人避稅并不是違法行為，但政府并不鼓勵避稅。納稅籌劃是企業(yè)的理財活動，其目標是企業(yè)稅后收益最大化，它屬于合法行為，有利于稅收政策統(tǒng)一和調(diào)控效率的提高，提高企業(yè)財務管理水平，是受政府鼓勵和倡導的。 

首先，納稅籌劃與避稅的區(qū)別。納稅籌劃一定是合理且合法的，它的前提是遵守法律，稅后利益最大化也是通過在法律允許的范圍內(nèi)擇優(yōu)。正常情況下，在稅法規(guī)定范圍中，納稅人有權利對自身投資、理財和經(jīng)營等進行納稅籌劃。而避稅雖不違反稅法的有關規(guī)定，不屬于違法行為，但如果納稅人犧牲國家的稅收利益，以此來使自身利益達到最大，這是萬萬不可取的。 

其次，納稅籌劃與偷稅的區(qū)別?！抖愂照鞴芊ā芳坝嘘P法律對納稅籌劃和偷稅二者之間做出了區(qū)別。偷稅通常表現(xiàn)在納稅人少列收入或多列費用，擅自變造、偽造以及銷毀記賬憑證和賬簿，并且納稅人虛假或拒絕上報也屬于偷稅。利用上述不同的違法手段，以實現(xiàn)對應繳稅款的少繳或者不繳。通過違法途徑進行偷稅，表現(xiàn)出它的非法性。并且，個人或集體以犧牲國家利益為前提來獲取自身利益，顯而易見是不正當?shù)?。根?jù)《稅收征管法》以及其他法律規(guī)定，納稅機關有權對偷稅避稅者進行處罰，對其加收稅收滯納金、追繳頭稅款等，同時追究其刑事責任。 

納稅籌劃原則和基本方法 

納稅籌劃原則 

我們要清楚的認識到納稅籌劃其實是一種活動，這種活動主要有關于理財方面。進行納稅籌劃的相關活動是一定要切記不能夠有違國家規(guī)定的相關法律法規(guī)，不能利用相關法律法規(guī)的盲點進行偷稅、漏稅等違法活動。一般來說進行納稅籌劃活動要遵守幾點規(guī)則： 

（1）事前籌劃原則 

公司財務人員為了保障公司利益而進行有效合理的減少稅收負擔時，應該在公司進行營運活動之前進行有目的的計劃。納稅行為往往在公司自身經(jīng)營行為之前，這樣一來有利于公司更好的制定納稅計劃，預先對納稅進行計劃，獲得連續(xù)性的減少稅負的好處。二來還可以有效規(guī)避因公司營運模式的變化帶來的資產(chǎn)損失。同時在進行經(jīng)營活動之前，一定要全面充分的了解我國稅收相關的法律法規(guī)，防止因為違法經(jīng)營行為而給公司帶來不利的影響甚至承擔法律責任。 

（2）合法性原則 

合法性原則，顧名思義就是指公司在實施生產(chǎn)經(jīng)營活動時要符合國家現(xiàn)行的相關稅收法律制度。成功實施納稅籌劃的前提就必須保障合法性的實現(xiàn)，公司在從事日常經(jīng)營和納稅過程中，公司不僅要招攬稅法相關的專業(yè)人才，同時也要加強公司員工對于稅法的了解，不斷學習和更新稅法相關知識及政策。一方面，因為很多時候出于公司納稅人員對相關政策認識不全或者疏忽導致公司納稅額少繳的情況，從而使得公司被動的漏稅、偷稅；另一方面，因為公司部分人的惡意避稅、漏稅從而給公司帶來更大的損失甚至法律責任。 

（3）成本效益原則 

成本效益原則實際指的是通過納稅籌劃給企業(yè)帶來稅額“減負”，從而最大程度的緩解企業(yè)的財務壓力和滿足資金流動的最大化。但是在很多企業(yè)在進行納稅籌劃過程中，常常會遺忘成本效益這一原則，導致企業(yè)預期制定的方案并不能達到減少稅收額以及獲取通過節(jié)稅帶來的收益。反而會因納稅籌劃本身產(chǎn)生的資金損耗，而提高了企業(yè)的總體運行成本。因此，企業(yè)在進行納稅總體計劃的時候的一定要謹遵成本效益原則，針對籌劃能給企業(yè)帶來的利益作出詳細的報告與評估，從而達到納稅籌劃最終增加效益的目的。 

（4）時效性原則 

時效性原則是指國家的稅收法律及政策是隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化的，也就是說現(xiàn)行的稅法等法規(guī)是具有并非一成不變的。因此企業(yè)在制定納稅籌劃時，不僅要時刻關注政策的變化，并且通過吸收、培養(yǎng)專業(yè)的稅法人才對現(xiàn)行公司統(tǒng)籌計劃進行調(diào)整，同時有效規(guī)避因法律更新變化而給企業(yè)利益帶來不必要的減損。 

納稅籌劃基本方法 

納稅籌劃的基本方法包括： 

（1）減少計稅依據(jù)。一方面企業(yè)通過減少不必要的納稅份額來減輕企業(yè)稅負壓力；另一方面從選擇較低的稅率方面來著手，由于我國稅收種類五花八門，處理方式的不同，可能會出現(xiàn)同種業(yè)務不同稅的情形。因此在進行納稅籌劃的過程中應盡可能的選擇稅率較低的稅種進行繳稅。 

（2）延緩納稅期限。稅收活動是在一定的期間內(nèi)執(zhí)行、實施的。有時間界限，企業(yè)可以在期限內(nèi)的任何時間繳納，那么為了減輕企業(yè)的資金壓力和提高資金周轉率，可以對本企業(yè)的繳稅時間科學合理的安排使得企業(yè)資源利用最大化。 

（3）利潤合理轉移。在合乎法律的情況下，企業(yè)可以實現(xiàn)年度利潤在虧損年度與高利潤年度之間轉移，來減少總體的納稅額。 

【參考文獻】