導(dǎo)言：作為寫作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇納稅籌劃策略，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)也成為大家的共識(shí)，同時(shí)國(guó)家對(duì)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力日益重視，鼓勵(lì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)進(jìn)一步轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，促進(jìn)整體的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)持續(xù)優(yōu)化升級(jí)。在此情況下，由于企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，它們之間的競(jìng)爭(zhēng)已然不僅僅是在服務(wù)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)水平方面的競(jìng)爭(zhēng)，而是納稅方式以及管理機(jī)制等各個(gè)方面的競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地，必須結(jié)合深化經(jīng)濟(jì)改革深化的形勢(shì)，提高財(cái)務(wù)納稅籌劃管理水平以及經(jīng)營(yíng)效率，同時(shí)運(yùn)用企業(yè)納稅策略體系規(guī)避企業(yè)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

1企業(yè)納稅籌劃的內(nèi)涵

納稅籌劃（TaxPlanning），是指通過(guò)對(duì)企業(yè)某些涉稅業(yè)務(wù)予以策劃，根據(jù)法律法規(guī)以及企業(yè)情況制定成體系的納稅運(yùn)作方式，以此來(lái)使得企業(yè)可以有更少的稅收開支來(lái)滿足企業(yè)運(yùn)營(yíng)，它是企業(yè)開展正常工作的運(yùn)行方式和策略，一定程度上能實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)。企業(yè)納稅籌劃通常包括以下兩個(gè)部分，按形式分為避稅和節(jié)稅，在風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)分為規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)。

1.1避稅和節(jié)稅

避稅籌劃是相對(duì)于逃稅來(lái)說(shuō)的一種概念，是納稅人通過(guò)不違法的方式，找到稅法中的漏洞、空白點(diǎn)來(lái)得到稅收利益的策劃方式，它是一種既不違法也不合法的企業(yè)行為。而作為稅收機(jī)構(gòu)，就需要采取相關(guān)措施來(lái)應(yīng)對(duì)避稅。而節(jié)稅是在納稅人不違背稅法立法精神要求的基礎(chǔ)上，根據(jù)法律法規(guī)中關(guān)于起征點(diǎn)、免征額等一系列的優(yōu)惠政策，借助某些籌資經(jīng)營(yíng)方面的安排，以實(shí)現(xiàn)少繳國(guó)家稅收的目的。

1.2稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的形式

這幾種都是規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的形式，稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃是納稅人采取轉(zhuǎn)嫁籌劃的方式可以達(dá)成減少企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)；而規(guī)避“稅收陷阱”，是納稅人在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，在進(jìn)行納稅過(guò)程中，對(duì)于稅收政策的規(guī)定要熟悉，不要陷入某些疑似陷阱的條款；其中涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中財(cái)務(wù)人員所作賬目明晰，納稅申報(bào)填寫無(wú)誤，并且所繳納稅款及時(shí)正確，也沒(méi)有違法亂紀(jì)的問(wèn)題。以上都是企業(yè)納稅籌劃策略的幾種形式，可以歸為企業(yè)納稅籌劃調(diào)節(jié)機(jī)制里面，它是通過(guò)運(yùn)用不同的協(xié)調(diào)方式，目的是為了理順財(cái)務(wù)關(guān)系，消除管理中的障礙。而企業(yè)納稅籌劃約束機(jī)制是企業(yè)按照有關(guān)政策和法規(guī)，把經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)責(zé)任有效結(jié)合起來(lái)的一種機(jī)制。而稅收作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出項(xiàng)目，應(yīng)該越少越好，不管是什么樣的公正合理，都預(yù)示著納稅人直接經(jīng)濟(jì)利益的相對(duì)損失。從國(guó)內(nèi)外企業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)也能夠看出來(lái)，優(yōu)良健康的企業(yè)納稅籌劃策略是可以最大程度的避免外部風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)在財(cái)務(wù)管理績(jī)效方面得到很大程度提高并使得企業(yè)能夠可持續(xù)發(fā)展下去。

2企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀

任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因基本上來(lái)說(shuō)是經(jīng)濟(jì)利益的鞭策，即經(jīng)濟(jì)主體也就是企業(yè)在尋找自身企業(yè)利益的最優(yōu)化。而在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)的狀態(tài)之后，企業(yè)改革體系內(nèi)也在出現(xiàn)改革，特別是企業(yè)納稅籌劃?rùn)C(jī)制也需要進(jìn)行變革，以適應(yīng)這種狀態(tài)。一般來(lái)說(shuō)在收入不變的情況下，降低企業(yè)或個(gè)人的費(fèi)用成本及稅收支出，能夠得到更多的企業(yè)效益。

2.1內(nèi)部納稅核算形式大于實(shí)質(zhì)

內(nèi)部納稅核算是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部納稅核算可通過(guò)協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來(lái)促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部納稅核算的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可供使用的資源有著密不可分的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部納稅核算部門并未真正發(fā)揮作用，由于人事以及財(cái)源依賴等種種原因，內(nèi)審部門受到管理層的巨大壓力，因而對(duì)財(cái)務(wù)上存在問(wèn)題并不會(huì)深究，比如企業(yè)財(cái)務(wù)上關(guān)聯(lián)方交易相對(duì)來(lái)說(shuō)較為混亂，企業(yè)內(nèi)部納稅核算簡(jiǎn)單的與“糾錯(cuò)查弊”劃等號(hào)，僅僅滿足會(huì)計(jì)監(jiān)督、復(fù)核的方式，而企業(yè)對(duì)內(nèi)部納稅核算的功能認(rèn)識(shí)不足，不能實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的效用，企業(yè)的內(nèi)部納稅核算部門人員的納稅技能有待進(jìn)步。

2.2激勵(lì)策略有待進(jìn)一步完善

納稅激勵(lì)策略是創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的核心資源，是企業(yè)納稅籌劃環(huán)境中最重要的部分，也是一個(gè)企業(yè)正常運(yùn)行的必要條件。企業(yè)在納稅激勵(lì)方面存在一般企業(yè)都存在的問(wèn)題，采取措施時(shí)有時(shí)并未經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的控制，有部分員工是通過(guò)內(nèi)部關(guān)系進(jìn)入的，使得員工整體素養(yǎng)并不高，缺乏相應(yīng)的專業(yè)技能。經(jīng)濟(jì)制度建立在人的心理基礎(chǔ)之上，在納稅籌劃方面，做的較好的人員需要持續(xù)的被激勵(lì)。企業(yè)在員工關(guān)于納稅方面的激勵(lì)考核，納稅籌劃策略的激勵(lì)制度不到位，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部有一些一定的“論資排輩”的情況，對(duì)優(yōu)秀的年輕員工的激勵(lì)不足，使得企業(yè)員工的工作激情不能調(diào)動(dòng)起來(lái)。

2.3企業(yè)納稅籌劃意識(shí)薄弱

企業(yè)納稅籌劃是一種全員控制，是一個(gè)需要企業(yè)上下從董事會(huì)、高級(jí)管理層和各級(jí)工作人員的共同努力的過(guò)程，機(jī)構(gòu)內(nèi)部的每一個(gè)員工都應(yīng)當(dāng)參與這一過(guò)程。管理層并沒(méi)有真正意識(shí)到企業(yè)納稅籌劃的作用，對(duì)企業(yè)納稅籌劃的重視程度不夠，只是停留在紙上談兵的層面。某些企業(yè)的管理方式較現(xiàn)代企業(yè)管理方式相比有些落后，管理層的觀念比較保守，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱，對(duì)企業(yè)納稅籌劃在防范風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)管理，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展方面的作用認(rèn)識(shí)不足，重視不夠。

3研究企業(yè)納稅籌劃策略的意義

3.1構(gòu)建企業(yè)納稅籌劃體系有利于沖破企業(yè)納稅工作的困境

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)以及企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)得到了承認(rèn)，為企業(yè)進(jìn)行自主經(jīng)營(yíng)以及自我發(fā)展提供了發(fā)展基礎(chǔ)。但是，由于傳統(tǒng)企業(yè)納稅體系的制約，其運(yùn)營(yíng)機(jī)制并沒(méi)有真正進(jìn)行轉(zhuǎn)換。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的思想仍然嚴(yán)重，內(nèi)部管理比較滯后，導(dǎo)致企業(yè)在處理財(cái)務(wù)的時(shí)候出現(xiàn)問(wèn)題。如企業(yè)負(fù)債比率偏高，同時(shí)還存在財(cái)務(wù)責(zé)任不明晰的問(wèn)題，致使財(cái)務(wù)約束機(jī)制不能得以進(jìn)行，以上這些就需要企業(yè)納稅籌劃?rùn)C(jī)制的構(gòu)建和完善

。3.2完善納稅籌劃管理有利于理論研究的豐富

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，需要把整個(gè)企業(yè)納稅籌劃工作作為一個(gè)系統(tǒng)來(lái)研究，有利于拓寬財(cái)務(wù)應(yīng)用理論研究的視野。前已述及，企業(yè)納稅籌劃?rùn)C(jī)制是企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)中各種因素在運(yùn)動(dòng)中相互聯(lián)系、相互制約的作用過(guò)程。它的注意力集中在分析和設(shè)計(jì)與其成分或部分截然不同的整體，它堅(jiān)持全面的看問(wèn)題，考慮所有的側(cè)面和一切可變因素，并且把問(wèn)題的社會(huì)方面和技術(shù)方面聯(lián)系起來(lái)。財(cái)務(wù)系統(tǒng)是由多個(gè)子系統(tǒng)所組成，而其本身又構(gòu)成整個(gè)企業(yè)管理系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，把財(cái)務(wù)看作是一個(gè)系統(tǒng)，并用系統(tǒng)方法來(lái)研究財(cái)務(wù)機(jī)制，有利于拓寬財(cái)務(wù)應(yīng)用理論研究的視野。

3.3強(qiáng)化企業(yè)納稅籌劃策略有利于提升企業(yè)納稅工作的質(zhì)量

作為一種綜合性系統(tǒng)管理機(jī)制，企業(yè)納稅籌劃?rùn)C(jī)制是企業(yè)以及企業(yè)得以運(yùn)行的基礎(chǔ)，也在限制著其他管理方式。它更是企業(yè)以及企業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)納稅籌劃的重要推動(dòng)力，這套機(jī)制需要全方位的協(xié)調(diào)跟進(jìn)，每個(gè)系統(tǒng)環(huán)節(jié)一旦出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)使得整個(gè)企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)的質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題。有鑒于此，企業(yè)納稅籌劃?rùn)C(jī)制的強(qiáng)化需要以一種系統(tǒng)化、聯(lián)系化的視角來(lái)看待，確保企業(yè)的企業(yè)納稅籌劃?rùn)C(jī)制可以有規(guī)章有序的得以開展下去，發(fā)揮出應(yīng)有的功效。

4完善企業(yè)納稅籌劃策略的建議

4.1構(gòu)建企業(yè)納稅籌劃策略體系

相對(duì)完善的企業(yè)納稅籌劃策略體系可以減少管理成本，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的整體效率，優(yōu)化企業(yè)各方面的資源配置。當(dāng)前企業(yè)的首要任務(wù)是需要分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)股權(quán)的多樣化，使現(xiàn)在“一枝獨(dú)秀”的現(xiàn)象更加好起來(lái)，達(dá)成相互制約的利益鏈條。與此同時(shí)，要改變選聘納稅籌劃人員的方式，要做到任人唯賢，真正選撥出具有能力的納稅籌劃人員。還要完善企業(yè)納稅籌劃制度，制定相關(guān)的規(guī)章條例等，使得財(cái)務(wù)人員對(duì)納稅方面的違法行為有所顧忌，當(dāng)然也要設(shè)立相應(yīng)的激勵(lì)措施這樣才能最大的發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的自身能動(dòng)性，使其為所在企業(yè)創(chuàng)造更多地財(cái)富。

4.2注重企業(yè)內(nèi)部納稅核算

內(nèi)部核算審計(jì)是企業(yè)納稅籌劃環(huán)境的重要組成部分，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起著監(jiān)督的作用，為其管理層經(jīng)營(yíng)決策提供意見(jiàn)。企業(yè)的內(nèi)部納稅核算部門在一定程度上流于形式，未能發(fā)揮其真正的作用。內(nèi)部納稅核算隸屬于企業(yè)的企業(yè)納稅籌劃體系一部分，其獨(dú)立性也需要得到保證，但企業(yè)納稅籌劃是非常設(shè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)。因此內(nèi)部納稅核算和管控人員直接向企業(yè)高層予以報(bào)告，賦予內(nèi)部財(cái)務(wù)管理審計(jì)更多的權(quán)利，與管理層保持相對(duì)的獨(dú)立。對(duì)于內(nèi)部納稅核算人員，要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的選拔，使其符合獨(dú)立性要求，并且要注意內(nèi)部財(cái)務(wù)人員在納稅策略素養(yǎng)的提升，培養(yǎng)具備過(guò)硬的財(cái)務(wù)知識(shí)和技能，具備管理、法律、信息等諸多方面的技能。

4.3完善企業(yè)的納稅激勵(lì)策略

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下人力資源更是企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的核心資源，也是企業(yè)納稅籌劃制度能否有效落實(shí)的決定因素。合理有效的人力資源政策，能夠確保企業(yè)納稅籌劃政策和程序得以有效貫徹和執(zhí)行，有效發(fā)揮企業(yè)納稅籌劃的作用。具體來(lái)講，應(yīng)從以下幾個(gè)方面完善人力資源政策：

4.3.1完善企業(yè)激勵(lì)約束機(jī)制。建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，把財(cái)務(wù)員工的短期行為長(zhǎng)期化。特別是完善企業(yè)納稅籌劃的激勵(lì)約束機(jī)制，進(jìn)一步激發(fā)財(cái)務(wù)人員的工作熱情，注重自身的會(huì)計(jì)人員生涯，有效的維護(hù)企業(yè)的整體和股東利益。

4.3.2完善員工培訓(xùn)機(jī)制。重視提高員工在納稅方面的會(huì)計(jì)素養(yǎng)，加強(qiáng)企業(yè)員工特別是財(cái)務(wù)人員的再教育，以提高其工作能力，減少技術(shù)錯(cuò)誤。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，讓員工正確認(rèn)識(shí)企業(yè)納稅籌劃，建立企業(yè)納稅籌劃理念和全員風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，提高企業(yè)在企業(yè)納稅籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理的整體能力。

4.4建立合規(guī)的納稅體系，加強(qiáng)納稅籌劃意識(shí)

在深化經(jīng)濟(jì)改革中，良好的合規(guī)納稅體系能夠?yàn)槠髽I(yè)納稅籌劃環(huán)境的改進(jìn)和高效運(yùn)行提供精神上的支持，可以在提升企業(yè)凝聚力的同時(shí)，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)首先應(yīng)該意識(shí)到企業(yè)納稅籌劃對(duì)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的作用，進(jìn)而建立相應(yīng)的企業(yè)納稅籌劃意識(shí)。為了企業(yè)未來(lái)的發(fā)展壯大，建立合適的企業(yè)納稅籌劃意識(shí)和氛圍，必不可少。高素養(yǎng)的員工是企業(yè)成長(zhǎng)發(fā)展的決定性因素，而且有利于執(zhí)行企業(yè)納稅籌劃策略。首先就是要提高財(cái)務(wù)管理人員的素養(yǎng)，使高層管理人員從根本上認(rèn)識(shí)到企業(yè)納稅籌劃策略的重要性，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定真正適合企業(yè)的企業(yè)納稅籌劃制度，使其了解企業(yè)納稅籌劃的重要性，使企業(yè)納稅籌劃文化深入到企業(yè)上下每一個(gè)員工的思想和觀念里。

伴隨著深化經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)一步深化，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，通過(guò)對(duì)當(dāng)前企業(yè)納稅籌劃?rùn)C(jī)制的研究分析，找出企業(yè)現(xiàn)階段企業(yè)納稅籌劃?rùn)C(jī)制的策略改進(jìn)方式，有針對(duì)性的提出構(gòu)建真正的企業(yè)納稅籌劃意識(shí)，利用相對(duì)有利的因素，規(guī)避不利方面的因素，使企業(yè)的納稅籌劃策略符合公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部納稅核算，從而使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)更加高效持續(xù)。

[參考文獻(xiàn)]

[1]武振峰.新常態(tài)下企業(yè)稅收籌劃的博弈分析[J].現(xiàn)代商業(yè),2016(05).

[2]朱乃平,趙奇,王談斌.我國(guó)出版業(yè)上市公司績(jī)效與運(yùn)營(yíng)能力分析[J].現(xiàn)代出版,2014(01).

[3]汪海榮.新常態(tài)下煤炭企業(yè)成本管理要點(diǎn)探析[J].經(jīng)濟(jì)師,2015(04).

篇2

2009年1月1日起，在全國(guó)所有行業(yè)、所有地區(qū)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣；購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；小規(guī)模納稅人征收率降低為3％，將礦產(chǎn)品的增值稅稅率由13％恢復(fù)為17％。增值稅轉(zhuǎn)型減輕了納稅人的稅負(fù)，消除了重復(fù)征稅，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。目前，金融危機(jī)正對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大不利影響，全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)出現(xiàn)明顯放緩勢(shì)頭。在這種形勢(shì)下，企業(yè)應(yīng)關(guān)注增值稅轉(zhuǎn)型這一重大的減稅政策，積極調(diào)整轉(zhuǎn)型后的納稅籌劃策略。

一、納稅人身份的籌劃

增值稅轉(zhuǎn)型后，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人都減輕了稅負(fù)，選擇何種納稅人身份成為企業(yè)納稅籌劃考慮的首要問(wèn)題。納稅人身份的選擇可以通過(guò)增值率判別法進(jìn)行分析。在適用增值稅稅率相同的情況下，起關(guān)鍵作用的是企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的多少或者增值率的高低。增值率與進(jìn)項(xiàng)稅額成反比，與應(yīng)納稅額成正比，假定銷售額和購(gòu)進(jìn)額均不含增值稅，計(jì)算公式為：

增值率=(銷售額一購(gòu)進(jìn)額)÷銷售額

或者：增值率=(銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額)÷銷項(xiàng)稅額。

一般納稅人應(yīng)納增值稅：銷售額×適用稅率×增值率

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=銷售額×征收率

按照17％的基本稅率和3％的征收率計(jì)算出應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)為：

銷售額×17％×增值率=銷售額×3％

增值率=3％÷17％=17 65％

因此，當(dāng)增值率=17.65％時(shí)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅稅負(fù)相同；當(dāng)增值率17.65％時(shí)，一般納稅人的增值稅稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人；按照13％的低稅率和3％的征收率可以計(jì)算出應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)為23.08％，分析同上。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條規(guī)定，除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。因此，對(duì)于新開業(yè)的企業(yè)，應(yīng)合理估計(jì)企業(yè)的年應(yīng)稅銷售額，經(jīng)測(cè)算增值率若低于應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)，在辦理稅務(wù)登記時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。對(duì)于小規(guī)模納稅人，經(jīng)測(cè)算增值率低于應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)，為減輕稅負(fù)，需要變更為一般納稅人，關(guān)鍵在于如何具備一般納稅人的認(rèn)定條件，可以通過(guò)健全會(huì)計(jì)核算制度，擴(kuò)大銷售額，達(dá)到一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并將增值率控制在平衡點(diǎn)以下，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更成為一般納稅人。若經(jīng)測(cè)算增值率高于應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)，需要由一般納稅人變更為小規(guī)模納稅人，只能通過(guò)縮小銷售規(guī)模來(lái)實(shí)現(xiàn)，分拆機(jī)構(gòu)是常有的縮小銷售規(guī)模的方法。

例1：假定某市一家商業(yè)企業(yè)2009年不含稅銷售額140萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度健全，符合一般納稅人認(rèn)定條件，適用增值稅稅率17％，但該企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的60％，經(jīng)測(cè)算增值率為40％，高于應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)，一般納稅人的增值稅稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。如果將該企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)獨(dú)立核算的下屬企業(yè)。銷售額分別為75萬(wàn)元和65萬(wàn)元，符合小規(guī)模納稅人的認(rèn)定條件，適用3％征收率。

分拆前應(yīng)納增值稅=140×17％-140×60％×17％=9.52萬(wàn)元

分拆后應(yīng)納增值稅=75×3％+65×3％=4.2萬(wàn)元

顯然，將該企業(yè)一分為二，按小規(guī)模納稅人身份進(jìn)行納稅。每年可少納增值稅5.32萬(wàn)元，同時(shí)少納城建稅及教育費(fèi)附加0.532萬(wàn)元。年節(jié)約間接稅款5.852萬(wàn)元。

當(dāng)然，這是僅就增值率而言的，利用納稅人身份進(jìn)行籌劃還應(yīng)考慮以下因素：不是所有納稅人可以自由選擇作為一般納稅人或小規(guī)模納稅人，企業(yè)一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人：一般納稅人分拆機(jī)構(gòu)注銷原企業(yè)。成立新企業(yè)的成本支出；納稅人轉(zhuǎn)變身份后銷售額的變化、可能引起客戶群體、數(shù)量的變化，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的變化等，企業(yè)應(yīng)權(quán)衡利弊，使稅后收益最大化。

二、固定資產(chǎn)購(gòu)入方式的籌劃

增值稅轉(zhuǎn)型后，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，稅收因素在設(shè)備投資時(shí)的重要性降低。在同等條件下，選擇國(guó)產(chǎn)設(shè)備，在降低投資成本的同時(shí)，也能獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，對(duì)購(gòu)銷雙方都有利。此外，外購(gòu)固定資產(chǎn)(小汽車、摩托車和游艇除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額依7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，可以根據(jù)情況把自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)成外購(gòu)運(yùn)費(fèi)，或者由銷貨方將運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)，使購(gòu)貨方獲得運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低稅負(fù)。

在固定資產(chǎn)結(jié)算方式的選擇上，如果企業(yè)以現(xiàn)金購(gòu)入固定資產(chǎn)，需要支付大量的現(xiàn)金。在企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不充裕的情況下，應(yīng)盡量延遲付款，為企業(yè)贏得一筆無(wú)息貸款，可利用結(jié)算方式進(jìn)行籌劃：未付出貨款先取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票；使銷售方接受托收承付和委托收款的結(jié)算方式；采取賒購(gòu)或分期付款方式。如果企業(yè)資金充裕，可要求銷貨方提供現(xiàn)金折扣的優(yōu)惠，在折扣期內(nèi)付款獲得現(xiàn)金折扣。

此外，企業(yè)也可考慮以下特殊的購(gòu)貨方式：如果采用以物易物的方式，以企業(yè)存貨換入固定資產(chǎn)。在擴(kuò)大銷售的同時(shí)，可以節(jié)省現(xiàn)金支出；采用以舊換新的方式購(gòu)入固定資產(chǎn)。企業(yè)既能較好地處理舊貨，又能以優(yōu)惠的價(jià)格取得新貨；如果采用還本銷售的方式，在購(gòu)入固定資產(chǎn)一定期限后，銷貨方將價(jià)款全部或部分退還，可降低購(gòu)入成本。這些購(gòu)貨方式雖然沒(méi)有直接獲得節(jié)稅收益，但購(gòu)貨方可以獲得稅收以外的收益。

三、固定資產(chǎn)租賃方式的籌劃

根據(jù)國(guó)稅函[20001514號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》規(guī)定：其他單位(未經(jīng)中國(guó)人民銀行或商務(wù)部批準(zhǔn))從事融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收增值稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃收入征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)租賃凈收益征收企業(yè)所得稅。由于不同的租賃方式會(huì)影響企業(yè)稅負(fù)，下面對(duì)固定資產(chǎn)的三種租賃方式進(jìn)行探討：

例2：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)(未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn))。2009年6月按照乙企業(yè)的要求購(gòu)入一臺(tái)大型設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款5000萬(wàn)元，增值稅額850萬(wàn)元，該設(shè)備使用年限5年，采用直線法折舊。為簡(jiǎn)化計(jì)算，不考慮殘

值和清理費(fèi)用，也不考慮城建稅和教育費(fèi)附加。假定租賃期為5年。每年獲得租賃收入1200萬(wàn)元，分別比較租賃期內(nèi)不同租賃方式對(duì)甲、乙企業(yè)稅負(fù)的影響。

甲企業(yè)：

方式一：融資租賃，不轉(zhuǎn)移所有權(quán)，到期收回原固定資產(chǎn)，只征收營(yíng)業(yè)稅。年租賃成本=(5000+850)÷5=1170萬(wàn)元。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(1200-1170)×5％×5=7.5萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=《1200×5-5850-7.5)×25％=35.63萬(wàn)元，5年稅負(fù)合計(jì)4313萬(wàn)元

方式二：融資租賃，轉(zhuǎn)移所有權(quán)，到期不收回原固定資產(chǎn)，只征收增值稅。甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，應(yīng)納增值稅=1200÷(1+17％)×17％×5-850=21.79萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=[1200÷(1+17％)×5-5000]×25％=32.05萬(wàn)元，5年稅負(fù)合計(jì)53.84萬(wàn)元

方式三：經(jīng)營(yíng)租賃。以營(yíng)業(yè)額全額按服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，甲企業(yè)每年計(jì)提折舊費(fèi)1000萬(wàn)元。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：1200×5％×5=300萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=(1200-1000-60]×25％×5=175萬(wàn)元。5年稅負(fù)合計(jì)475萬(wàn)元

乙企業(yè)：融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，以計(jì)提折舊的方式分期扣除。經(jīng)營(yíng)租賃方式租人發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除，無(wú)論哪種方式，乙企業(yè)每年均可少納企業(yè)所得稅300萬(wàn)元。

通過(guò)比較不難發(fā)現(xiàn)，對(duì)甲企業(yè)而言，選擇方式一稅負(fù)最輕。對(duì)乙企業(yè)而言，由于租賃費(fèi)可稅前扣除，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況和企業(yè)資金狀況選擇租賃方式：若企業(yè)資金比較緊張，只是短期使用固定資產(chǎn)，可選擇經(jīng)營(yíng)租賃；若需要較長(zhǎng)時(shí)間使用固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)技術(shù)更新?lián)Q代較快，為降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可選擇融資租賃。

四、固定資產(chǎn)折舊方式的籌劃

企業(yè)所得稅法規(guī)定。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。一般來(lái)說(shuō)，在稅率不變的情況下，選擇加速折舊方法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。初期較大的折舊額會(huì)使企業(yè)繳納的所得稅降低，相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款。采用加速折舊法計(jì)提折舊的節(jié)稅效果比采用直線法明顯，尤其是采用雙倍余額遞減法，在通貨膨脹的環(huán)境下節(jié)稅效果更為明顯。如果企業(yè)的固定資產(chǎn)更新?lián)Q代較快或者常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)，可以選擇縮短折舊年限或者選擇加速折舊的方法，合法地減少稅款。此外，企業(yè)在創(chuàng)辦初期享受減免稅優(yōu)惠時(shí)，可以通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅優(yōu)惠期結(jié)束以后計(jì)入成本，獲得節(jié)稅收益。

五、固定資產(chǎn)處置方式的籌劃

根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)、財(cái)稅[2009]9號(hào)、國(guó)稅函[2009]90號(hào)文件，增值稅轉(zhuǎn)型后，銷售舊固定資產(chǎn)的政策有三大變化：第一、取消了納稅人銷售自己使用過(guò)符合條件的固定資產(chǎn)增值稅減免優(yōu)惠，擴(kuò)大了征收范圍；第二、取消了統(tǒng)一的稅負(fù)和單一的稅額式減免形式，征稅方式復(fù)雜化；第三、取消了對(duì)舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車做出的專門規(guī)定。納稅人應(yīng)關(guān)注銷售舊貨政策的變化，選擇合適的固定資產(chǎn)處置方式減輕稅負(fù)。

例3：青島市某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年6月15日擬將一臺(tái)已使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備以200萬(wàn)元價(jià)格出售。該設(shè)備購(gòu)人時(shí)的含稅價(jià)格為234萬(wàn)元，比較銷售舊固定資產(chǎn)在增值稅轉(zhuǎn)型前后的變化。

(1)增值稅轉(zhuǎn)型前，納稅人銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，一律按4％的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納增值稅=200÷(1+4％)×4％×50％=3.85萬(wàn)元。

(2)增值稅轉(zhuǎn)型后，納稅方式會(huì)因固定資產(chǎn)購(gòu)八時(shí)間不同有所區(qū)別。

假定設(shè)備是2008年12月31日前購(gòu)入的，按4％的征收率減半征收增值稅，應(yīng)納增值稅=200÷(1+4％)×4％×50％=3.85萬(wàn)元。

假定設(shè)備是2009年1月1日以后購(gòu)入的。按照適用稅率征收增值稅，應(yīng)納增值稅=200÷(1+17％)×17％=29.06萬(wàn)元。

由于購(gòu)入設(shè)備時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元允許抵扣，處置舊固定資產(chǎn)售價(jià)未超過(guò)原值，不會(huì)增加企業(yè)的間接稅負(fù)；如果售價(jià)超過(guò)原值。處置舊固定資產(chǎn)的增值額需交納增值稅，增加了企業(yè)的間接稅負(fù)。企業(yè)處置已使用過(guò)的舊固定資產(chǎn)，通常售價(jià)會(huì)低于原值，企業(yè)為彌補(bǔ)固定資產(chǎn)出售損失，可以尋求關(guān)聯(lián)企業(yè)或者具有良好合作關(guān)系的企業(yè)，雙方簽訂協(xié)議，以低價(jià)出售固定資產(chǎn)的同時(shí)，以優(yōu)惠價(jià)購(gòu)八原材料，通過(guò)以物易物的銷售方式獲得雙贏。

例4：青島市某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年6月15日擬將一臺(tái)已使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備以30萬(wàn)元價(jià)格出售，該設(shè)備購(gòu)入時(shí)的含稅價(jià)格為46.8萬(wàn)元。銷售舊固定資產(chǎn)在增值稅轉(zhuǎn)型前后會(huì)有怎樣的變化呢?

(1)增值稅轉(zhuǎn)型前，應(yīng)納增值稅=30÷(1+4％)×4％×50％=0.577萬(wàn)元。

篇3

一、引言

隨著我國(guó)稅收征管體系越來(lái)越完善，已經(jīng)將企業(yè)不可逆轉(zhuǎn)地推向了全面稅收約束的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)越來(lái)越難以通過(guò)偷稅、漏稅的手段來(lái)達(dá)到減少稅收支出的目的。因此，納稅籌劃成為了我國(guó)企業(yè)的理性選擇，并逐漸成為我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。

納稅籌劃的目標(biāo)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)一樣，是使企業(yè)價(jià)值最大化。納稅籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，在可接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)，根據(jù)成本與效益分析的原則，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)先籌劃，使企業(yè)的稅負(fù)最優(yōu)。而納稅人的這些活動(dòng)過(guò)程所包含的全部?jī)?nèi)容都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，用會(huì)計(jì)要素進(jìn)行過(guò)程和結(jié)果反映。因此，結(jié)合GWI公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，基于會(huì)計(jì)要素探討納稅籌劃策略對(duì)其他企業(yè)更有效地實(shí)施納稅籌劃具有積極意義。

二、GWI公司納稅情況分析

1、GWI公司簡(jiǎn)介

GWI公司是一家高科技綜合性電子產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，主營(yíng)金融電子產(chǎn)品、軟件與系統(tǒng)集成等。其中金融電子產(chǎn)品占有30%以上的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，并成功進(jìn)入了國(guó)際市場(chǎng);高新電子產(chǎn)品承擔(dān)了多項(xiàng)國(guó)家級(jí)科研項(xiàng)目，是全國(guó)最大的高新電子顯示設(shè)備供應(yīng)商。過(guò)去，由于經(jīng)濟(jì)效益非常好，企業(yè)沒(méi)有納稅籌劃的動(dòng)機(jī)。但近幾年來(lái)，行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，產(chǎn)品利潤(rùn)空間大幅縮水，為提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，圍繞著降稅負(fù)增效益的納稅籌劃便成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。

2、GWI公司相關(guān)稅種稅負(fù)及稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

表1顯示，GWI公司2012年度繳納的各種稅收合計(jì)為4673.1萬(wàn)元，2013年度繳納的各種稅收為64374.11萬(wàn)元，2014年度繳納的各種稅收為7794.11萬(wàn)元，平均年度增長(zhǎng)比例為35%，增速較快。這說(shuō)明公司繳納稅款占用了大量的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)很重，存在納稅籌劃的空間。其中，2014年度不同稅種稅負(fù)情況如下。

（1）增值稅。2013年12月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)），并將“營(yíng)改增”推廣到全國(guó)試行，擴(kuò)大了企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，包括固定資產(chǎn)及費(fèi)用等。在這一背景下，應(yīng)爭(zhēng)取獲得更多可抵扣的增值稅發(fā)票;對(duì)兼營(yíng)不同稅率貨物、勞務(wù)的企業(yè)，分別核算不同類型的收入，盡量避免企業(yè)從高適用稅率。GWI公司的金融電子產(chǎn)品適應(yīng)17%的稅率，產(chǎn)品技術(shù)支持和售后服務(wù)的收入作為混合銷售行為一并征收17%的增值稅。由于公司的軟件產(chǎn)品絕大部分是與硬件組合銷售，在實(shí)際操作過(guò)程中很難符合稅務(wù)局提出的分開核算的要求，因此沒(méi)能很好地享受到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠。2014年，公司實(shí)際繳納入庫(kù)增值稅43，069，810.26元。

（2）企業(yè)所得稅。GWI公司集團(tuán)總部從1999年起，按高新技術(shù)企業(yè)享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，但工業(yè)和信息化部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于2014年度軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的通知》（工信部聯(lián)軟函〔2015〕273號(hào)）對(duì)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，所以公司尚未完全享受到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠待遇。2014年，公司計(jì)算繳納企業(yè)所得稅18，866，590.61元。

（3）房產(chǎn)稅。公司房產(chǎn)出租，按照租金收入的12%計(jì)算繳納房產(chǎn)稅;自用房產(chǎn)，按房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅，稅率1.2%。2014年，公司繳納房產(chǎn)稅1，276，095.84元。

（4）城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。城建稅稅率公司總部為7%，工業(yè)園區(qū)的子公司為5%;教育費(fèi)附加征收率公司總部為5%，工業(yè)園區(qū)的子公司為4.5%。2014年，公司繳納城建稅和教育費(fèi)附加5，131，594.88元。

（5）印花稅。公司簽訂購(gòu)銷合同、加工承攬合同、借款合同、運(yùn)輸合同、技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同等書立憑據(jù)和領(lǐng)受證照的行為，以及所使用的會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)該繳納印花稅。按不同的內(nèi)容適應(yīng)不同的稅率。2014年，公司繳納印花稅1，551，519.44元。

（6）土地使用稅。公司按中等城市每平方米稅額及實(shí)際占用的土地面積繳納土地使用稅。2014年，公司繳納土地使用稅576，218.25元。

三、基于會(huì)計(jì)要素的納稅籌劃策略

以下將結(jié)合GWI公司有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和納稅籌劃環(huán)境，按會(huì)計(jì)要素探析其納稅籌劃策略，以對(duì)其他企業(yè)納稅籌劃工作提供參考和借鑒。

1、與公司資產(chǎn)相關(guān)的納稅籌劃策略

（1）固定資產(chǎn)折舊政策的選擇。GWI公司目前采用的固定資產(chǎn)折舊方法為直線法，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（財(cái)稅〔2014〕64號(hào)），軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等六大行業(yè)自2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。GWI公司具備采用加速折舊固定資產(chǎn)的必要條件，從減少企業(yè)所得稅支出的角度來(lái)看，可以采用固定資產(chǎn)加速折舊法多體現(xiàn)折舊費(fèi)用，從而獲得納稅籌劃的空間，延緩企業(yè)所得稅支出。

（2）規(guī)避存貨采購(gòu)中的合同陷阱。存貨采購(gòu)不僅牽涉到最終產(chǎn)品的質(zhì)量好壞，對(duì)產(chǎn)品成本的影響也非常大。加強(qiáng)采購(gòu)過(guò)程的稅收管理，設(shè)計(jì)存貨采購(gòu)的納稅籌劃策略非常重要，否則就容易造成“低價(jià)購(gòu)進(jìn)、高稅支出”的情況。GWI公司目前簽訂的存貨采購(gòu)合同中，60%以上的合同條款均表述為“貨物驗(yàn)收入庫(kù)后××天后憑發(fā)票付款”，還有部分采購(gòu)合同中有條款為“運(yùn)輸費(fèi)用由需方承擔(dān)”。因此，供應(yīng)商都會(huì)在信用期“××天”到期需要支付貨款時(shí)才會(huì)開具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致延遲抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，提前納稅。根據(jù)財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件精神，營(yíng)改增后，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額抵扣，其增值稅專用發(fā)票增值稅稅率為11%。如果單獨(dú)開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，并與銷售貨物分別核算分別記賬的，稅額=[運(yùn)費(fèi)÷（1+11%）]×11%。而如果銷售方直接收取運(yùn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)作為銷售貨物的價(jià)外費(fèi)用處理，稅額=[運(yùn)費(fèi)÷（1+17%）]×17%。

因此，GWI公司可以通過(guò)修改合同條款來(lái)節(jié)稅。如將“貨物驗(yàn)收入庫(kù)后××天后憑發(fā)票付款”修改成“貨物驗(yàn)收入庫(kù)并收到增值稅專用發(fā)票××天后付款”;將“運(yùn)輸費(fèi)用由購(gòu)方承擔(dān)”修改成“由銷售方免費(fèi)送貨到需方指定地點(diǎn)”等來(lái)達(dá)到轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，節(jié)約稅收的目的。

2、與公司負(fù)債相關(guān)的納稅籌劃策略

通過(guò)負(fù)債融資保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行是企業(yè)的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)，不同的舉債結(jié)構(gòu)，其稅前和稅后的資金成本不一樣。GWI公司一直以來(lái)主要通過(guò)商業(yè)信用進(jìn)行短期資金融通。2014年年末，應(yīng)付賬款余額為33200萬(wàn)元，占流動(dòng)負(fù)債的40.2%，短期借款為6800萬(wàn)元，占流動(dòng)負(fù)債的8.2%。在IT電子信息領(lǐng)域，價(jià)格變化很快，因此在采購(gòu)原料時(shí)，大部分供應(yīng)商要求預(yù)付款項(xiàng)或是貨到付款。如果提供商業(yè)信用，則會(huì)要求在采購(gòu)價(jià)格上有相應(yīng)的補(bǔ)償。GWI公司近幾年來(lái)處于激烈的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中，產(chǎn)品售價(jià)下降速度非?？欤虼罅坎捎蒙虡I(yè)信用進(jìn)行融資，原料價(jià)格下降很少，有時(shí)甚至不能得到電子產(chǎn)品的市場(chǎng)同期優(yōu)惠價(jià)格，所以GWI公司產(chǎn)品毛利空間越來(lái)越小，經(jīng)營(yíng)狀況向不良態(tài)勢(shì)發(fā)展。

因借款利息可在所得稅前扣除，只要以現(xiàn)金方式購(gòu)買原料而使得原料價(jià)格下降的幅度大于稅前借款成本，則GWI公司可以利用借入短期借款用于原料采購(gòu)以獲得納稅籌劃收益。

假設(shè)GWI公司每年需要采購(gòu)原料A元，如果由供應(yīng)商提供三個(gè)月期的商業(yè)信用，則沒(méi)有價(jià)格折扣，如果以現(xiàn)款交易則有X%的價(jià)格折扣，銀行同期貸款利率為Y%。如果從銀行貸款進(jìn)行現(xiàn)款交易采購(gòu)的話，則可以獲得A×X%的價(jià)格折扣，需要支付扣除稅收擋板因素后的貸款利息為A×（Y%÷12×3）×（1-15%）（企業(yè)所得稅率為15%）。二者的臨界點(diǎn)為：A×X%= A×（Y%÷12×3）×（1-15%），即X=Y×21.25%。當(dāng)X>Y×21.25%時(shí)，則可以通過(guò)從銀行貸款三個(gè)月期流動(dòng)資金進(jìn)行現(xiàn)款交易，以改變負(fù)債結(jié)構(gòu)獲得納稅籌劃收益。

3、與公司所有者權(quán)益相關(guān)的納稅籌劃策略

GWI目前控股子公司18家，有4家控股子公司經(jīng)營(yíng)運(yùn)作非常困難，處于虧損狀態(tài)，但因種種原因，這些子公司還被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)劃為核定征收方式，需要繳納企業(yè)所得稅。因此，GWI公司不僅不能用總公司的稅前利潤(rùn)去彌補(bǔ)虧損子公司的虧損額，而且部分虧損子公司還額外增加了一些稅收支出。因此，在適當(dāng)條件下可以采取撤銷與自己主業(yè)關(guān)聯(lián)度不高、經(jīng)營(yíng)狀況極差的子公司，減少辦稅環(huán)節(jié)，降低辦稅成本;還可以改組暫時(shí)不愿放棄的子公司，利用虧損彌補(bǔ)政策獲取稅收收益。

4、與公司收入相關(guān)的納稅籌劃策略

GWI公司長(zhǎng)期以來(lái)出于業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)的考慮，其對(duì)外銷售一直采取直接收款的結(jié)算方式，即公司將提貨單交給買方的當(dāng)天開具銷售發(fā)票并確認(rèn)銷售收入，計(jì)提銷項(xiàng)稅額，而實(shí)際上大部分收入是兩個(gè)月到半年時(shí)間才能收回貨款，但按規(guī)定須在開具發(fā)票當(dāng)期申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅，這就相當(dāng)于企業(yè)提前支付了稅款，影響了公司的現(xiàn)金流。為了避免這種情況，公司可以與用戶簽訂分期收款銷售合同，按銷售合同約定的收款時(shí)間來(lái)分期確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，從而按收款進(jìn)度來(lái)分期繳納稅款，獲得納稅籌劃收益。

GWI公司在以往的銷售中，大量采用諸如買100臺(tái)送N臺(tái)的方式進(jìn)行促銷。由于前期在合同條款的訂立上與客戶溝通不夠，很難將這種折扣體現(xiàn)在同一張發(fā)票上，最后只能將送的N臺(tái)按視同銷售計(jì)算繳納增值稅。如果將這種促銷方式改為折扣銷售，并在同一張發(fā)票上注明折扣額，實(shí)現(xiàn)的銷售收入一樣，但可以減少稅金支出，達(dá)到節(jié)稅目的。

5、與公司成本費(fèi)用相關(guān)的納稅籌劃策略

企業(yè)為了提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，必須加大新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的研發(fā)力度。國(guó)家積極鼓勵(lì)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)，并在稅收上給予一系列優(yōu)惠政策。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）通知，企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)人員的五險(xiǎn)一金、儀器設(shè)備維護(hù)、維修費(fèi)用、不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用等可以稅前加計(jì)扣除。

GWI公司可通過(guò)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，從而獲得納稅籌劃收益。公司可以聘請(qǐng)具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集，及時(shí)進(jìn)行研究成果的鑒定，以享受上述研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

6、與公司利潤(rùn)相關(guān)的納稅籌劃策略

與利潤(rùn)相關(guān)的納稅籌劃策略主要有推遲開始獲利年度、延長(zhǎng)申報(bào)經(jīng)營(yíng)期和利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損等。我國(guó)的稅收減免優(yōu)惠政策，許多都有自獲利年度起開始執(zhí)行的條款。工業(yè)和信息化部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于2014年度軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的通知》（工信部聯(lián)軟函〔2015〕273號(hào)）規(guī)定：我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。這為企業(yè)提供了進(jìn)行納稅籌劃的可能。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年度最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。根據(jù)GWI公司的具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，可利用稅前利潤(rùn)進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃策略。利用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)，以及費(fèi)用列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的選擇權(quán)，多列稅前扣除項(xiàng)目和扣除金額，在用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的五年期限到期前，繼續(xù)造成企業(yè)虧損，從而延長(zhǎng)稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧這一優(yōu)惠政策的期限。

四、納稅籌劃績(jī)效評(píng)估與保障措施

納稅籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，而不是企業(yè)籌劃前后稅負(fù)的簡(jiǎn)單比較。所以，公司納稅籌劃方案是否可行應(yīng)通過(guò)一定方法對(duì)其進(jìn)行績(jī)效評(píng)估。在實(shí)際操作中，納稅籌劃績(jī)效評(píng)估分為事中評(píng)估和事后評(píng)估兩個(gè)層次，其中以事后評(píng)估為重點(diǎn)。事后績(jī)效評(píng)估一般可以采取成本收益分析法。本文主要就研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除納稅籌劃進(jìn)行評(píng)估。

GWI公司每年投入的研發(fā)費(fèi)用占銷售收入5%左右，約3750萬(wàn)元。如果享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，按適應(yīng)的企業(yè)所得稅稅率15%計(jì)算，則每年可節(jié)約企業(yè)所得稅281.25萬(wàn)元（3750×50%×15%）。該方案的實(shí)施只需要在立項(xiàng)時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的籌劃和內(nèi)部核算的變更，因此需新增成本很少，預(yù)計(jì)每年為3萬(wàn)元。

仍假設(shè)該方案能夠在3年內(nèi)有效實(shí)施，按利率6%折現(xiàn)，則該方案的籌劃收益：

兩相比較后，該方案三年可給公司帶來(lái)籌劃收益885.84萬(wàn)元。

為了保障納稅籌劃方案的實(shí)施效果，企業(yè)應(yīng)適度減輕稅負(fù)，因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅負(fù)的納稅方案可能增加企業(yè)未來(lái)的稅收負(fù)擔(dān);應(yīng)依法納稅，實(shí)現(xiàn)納稅零風(fēng)險(xiǎn)，即賬目清楚，按期、足額繳納稅款;應(yīng)提高管理水平，保障納稅方案的順利實(shí)施。另外，還應(yīng)維護(hù)相關(guān)利益方的合法權(quán)益，尋求多方共贏，以獲得外部客戶和稅務(wù)機(jī)關(guān)的大力支持，從而更好地實(shí)施納稅籌劃。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 付渝茜：論企業(yè)納稅籌劃中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].商，2014（22）.

篇4

包裝物是指在生產(chǎn)流通過(guò)程中，為包裝本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，并隨同它們一起出售、出借或出租給購(gòu)貨方的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品的材料。而企業(yè)在從事與包裝物有關(guān)業(yè)務(wù)的同時(shí)，也承擔(dān)著一定的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)于酒類企業(yè)來(lái)說(shuō)，其出借包裝物收取押金的稅負(fù)將更為直接和沉重。為此，應(yīng)探尋一種更為有效并且合法、合規(guī)的方法，來(lái)最大限度地節(jié)約酒類企業(yè)包裝物的納稅負(fù)擔(dān)，確保企業(yè)獲得更多的稅后利潤(rùn)。

一、包裝物的相關(guān)稅收制度

作為以獲取最大稅后利潤(rùn)為目標(biāo)的企業(yè)而言，要想做出一份比較滿意的納稅籌劃，首先必須要全面了解包裝物的處理方法及相關(guān)的稅法規(guī)定。包裝物處理方法主要有以下三種：

（一）包裝物隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的稅收規(guī)定

稅法規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物出售的，無(wú)論是否單獨(dú)作價(jià)，均應(yīng)并入所包裝貨物的銷售額中計(jì)算增值稅、消費(fèi)稅。

（二）收取包裝物租金的稅收規(guī)定

租金屬于價(jià)外費(fèi)用。稅法規(guī)定，凡隨同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算增值稅、消費(fèi)稅。值得注意的是，對(duì)增值稅一般納稅人向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)屬于含增值稅收入，在征稅時(shí)需換算為不含稅收入，再并入貨物銷售額計(jì)稅。

（三）出借包裝物收取押金的稅收規(guī)定

1.增值稅制度

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此也作了類似的規(guī)定。但會(huì)計(jì)與稅法對(duì)于“逾期”的認(rèn)定，存在明顯的差異。會(huì)計(jì)上對(duì)“逾期”沒(méi)有明確的期限規(guī)定，一般由購(gòu)、銷雙方在簽訂的合同中明確歸還包裝物的期限；稅法上，則對(duì)“逾期”的期限作了明確的規(guī)定。包裝物押金征稅規(guī)定中“逾期”一般以12個(gè)月為限定期限，在將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。

2.消費(fèi)稅制度

“對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅”，“實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅?！保ㄍ鯓滗h，2006）

3.所得稅制度

企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，繳納企業(yè)所得稅。所謂逾期未返還，是指包裝物押金在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物、返還押金的期限內(nèi)未返還。考慮到包裝物屬于流動(dòng)性較強(qiáng)的存貨資產(chǎn)，為了加強(qiáng)管理，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計(jì)算，已超過(guò)1年（指12個(gè)月）仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。但有兩種情況例外：一是包裝物周轉(zhuǎn)期間較長(zhǎng)的，如有關(guān)購(gòu)銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)3年；二是企業(yè)向有長(zhǎng)期購(gòu)銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用的包裝物押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不確認(rèn)為收入（梁文濤，2008）。

二、一般產(chǎn)品包裝物納稅籌劃的常規(guī)操作方式

稅法對(duì)包裝物不同處理方式有不同的規(guī)定，這給企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。企業(yè)可以充分地選擇對(duì)自己有利的處理方式，降低稅負(fù)。從最近五年來(lái)相關(guān)學(xué)者對(duì)包裝物納稅籌劃的初步探索，總結(jié)以往的普遍籌劃思路如下：

一是變“包裝物隨同產(chǎn)品出售、收取包裝物租金”為“收取包裝物押金”。根據(jù)上述規(guī)定，若包裝物押金單獨(dú)核算又未逾期的，則此項(xiàng)押金不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅，所以企業(yè)在發(fā)生包裝物租賃業(yè)務(wù)時(shí)，決策層應(yīng)考慮盡可能將出租意向轉(zhuǎn)換為“出借”并收取押金的方式。

二是在適當(dāng)降低產(chǎn)品價(jià)格的同時(shí)提高包裝物押金。根據(jù)上述規(guī)定，為避免購(gòu)買方不及時(shí)退還包裝物的情況出現(xiàn)，企業(yè)可采取在適當(dāng)降低產(chǎn)品價(jià)格的同時(shí)提高包裝物押金的方法，并規(guī)定1年內(nèi)不退還包裝物，則押金全部沒(méi)收。這樣，一方面，購(gòu)買方會(huì)及時(shí)退還包裝物；另一方面，降低了產(chǎn)品價(jià)格，彌補(bǔ)了支付高額押金給購(gòu)買方帶來(lái)的損失，若購(gòu)買方短期內(nèi)歸還包裝物，還可為購(gòu)買方帶來(lái)收益（朱會(huì)芳，2011）。

三是企業(yè)應(yīng)充分利用上述所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策，即利用好兩種例外情況，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供合理的證據(jù)，以延緩或減少繳納包裝物押金所產(chǎn)生的企業(yè)所得稅稅額。

這些籌劃方法，雖然能起到一定的節(jié)稅作用，但都有其一定的局限性。一是僅適用于非酒類企業(yè)，二是包裝物在一年內(nèi)或最多三年內(nèi)歸還，同時(shí)滿足以上兩個(gè)條件節(jié)稅效果更好。但對(duì)于非酒類企業(yè)一年以后再歸還包裝物，使用此方法在一年以后仍需繳納稅金，節(jié)稅效果不佳；而對(duì)于酒類企業(yè)（黃酒啤酒除外），此方法則不會(huì)起到任何節(jié)稅的效果。

三、酒類產(chǎn)品包裝物押金的納稅籌劃策略及應(yīng)用

企業(yè)應(yīng)擺脫以往的思路禁錮，采用一種更為行之有效的包裝物籌劃策略。

（一）企業(yè)將收取包裝物押金變換為“無(wú)償融資”的籌劃策略

按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對(duì)于除了生產(chǎn)黃酒、啤酒以外的酒類企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“酒類產(chǎn)品企業(yè)”）收取的包裝物押金，一律并入押金收取當(dāng)期的酒類產(chǎn)品銷售額，計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅。亦即企業(yè)從事消費(fèi)稅稅目稅率表中規(guī)定的白酒、其他酒和酒精等這些特殊產(chǎn)品，包裝物出借押金均受到嚴(yán)格的稅收限制。為此，我們主張任何企業(yè)都可以在發(fā)生包裝物未隨同貨物銷售的對(duì)外“臨時(shí)讓渡使用”而形成現(xiàn)金流入需要計(jì)稅情況下，采取包裝物與包裝物押金“互借”策略，即包裝物押金轉(zhuǎn)為“借用周轉(zhuǎn)金”，從而形成包裝物出借方向借入企業(yè)無(wú)償?shù)厝谌胭Y金的事實(shí)。

包裝物與包裝物押金互借，是指包裝物單獨(dú)出租出借，可以考慮以有條件的無(wú)償方式借出，按照應(yīng)收租金或押金標(biāo)準(zhǔn)，要求租用方提供無(wú)償借款（張莉莉等，2011）。這樣，客戶無(wú)償使用出借方的包裝物，出借方則無(wú)償使用客戶的資金，互相調(diào)劑余缺，各取所需，從而合理地規(guī)避了增值稅和消費(fèi)稅。

（二）包裝物押金轉(zhuǎn)換為企業(yè)融資的納稅籌劃策略實(shí)戰(zhàn)操作

這些方法雖有一定可操作性，但容易引起稅務(wù)審計(jì)產(chǎn)生“避稅”懷疑。所以，決不能由財(cái)務(wù)人員在企業(yè)收取包裝物出借的押金后簡(jiǎn)單地在賬面上進(jìn)行性質(zhì)轉(zhuǎn)換，而應(yīng)通過(guò)納稅會(huì)計(jì)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)策劃，產(chǎn)生客觀經(jīng)濟(jì)效果。事實(shí)上，包裝物如何對(duì)外讓渡使用，并非財(cái)務(wù)人員所能左右，完全是企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)決策的結(jié)果。但從納稅籌劃角度講，財(cái)會(huì)人員應(yīng)該發(fā)揮其參與管理的功能，積極為企業(yè)決策領(lǐng)導(dǎo)建言，提出包裝物對(duì)外讓渡使用形式調(diào)整可以帶來(lái)稅收效果的建議。當(dāng)發(fā)生此類業(yè)務(wù)時(shí)，不論對(duì)方請(qǐng)求租用還是借用，都提醒領(lǐng)導(dǎo)不直接接受收取租金或押金的請(qǐng)求，而是“無(wú)償出借”；繼而提出“無(wú)償”的條件，即本企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)臨時(shí)困難，請(qǐng)求對(duì)方給予友好支持。在該策略支配下，雙方應(yīng)書立兩份協(xié)議：一份是對(duì)外無(wú)償借出包裝物的，一份是向?qū)Ψ綗o(wú)償借用周轉(zhuǎn)資金的。為避免引起稅務(wù)檢查不必要的質(zhì)疑和調(diào)整，建議在與對(duì)方商定借用包裝物之日，比如10月10日簽訂甲向乙無(wú)償借用包裝物協(xié)議，此時(shí)甲方只需要對(duì)乙方資產(chǎn)管理部門履行相關(guān)手續(xù)；在甲方攜款提取包裝物日如10月25日簽訂乙向甲“借用資金”之合同，財(cái)會(huì)部門依照企業(yè)實(shí)際發(fā)生的借款業(yè)務(wù)內(nèi)容和流程辦理手續(xù)，即為乙方出具借據(jù)，并據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款等

貸：其他應(yīng)付款——乙

當(dāng)乙方如期退回包裝物，甲方延后幾日退回“借款”，財(cái)務(wù)辦理匯款后依照銀行付款通知等憑證，做相反會(huì)計(jì)分錄沖銷原借款業(yè)務(wù)即可。

通過(guò)籌劃，酒類企業(yè)外借包裝物不僅免除了會(huì)計(jì)的職業(yè)責(zé)任，也有效規(guī)避了企業(yè)出借包裝物收取押金的增值稅和消費(fèi)稅。

（三）酒類產(chǎn)品包裝物押金納稅籌劃方案的實(shí)例分析

2011年1月5日，黑龍江省某市甲白酒廠（正處于資金短缺時(shí)期）因業(yè)務(wù)需要出借給乙企業(yè)（現(xiàn)金流充裕）兩個(gè)容量為50噸價(jià)值120萬(wàn)元的酒罐，約期一年半。假設(shè)乙企業(yè)同意支付押金117萬(wàn)元，并承諾在2012年6月30日前歸還，屆時(shí)再如數(shù)收回其押金，如果逾期不歸還或者損壞酒罐，甲方可以沒(méi)收全部押金。乙企業(yè)于2012年6月30日將酒罐按期歸還給甲企業(yè)。甲酒廠包裝物的核算采用一次核銷法。

【方案一】一般商業(yè)運(yùn)行模式。按照傳統(tǒng)商業(yè)思維慣式，企業(yè)借出資產(chǎn)通常要向借用方收取抵押金，以降低資產(chǎn)回收風(fēng)險(xiǎn)。但對(duì)于白酒廠來(lái)講，出借酒罐等包裝物采用收取押金方式，雖然能夠起到保全資產(chǎn)的作用，但因稅法規(guī)定銷售除啤酒黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額中征收增值稅和消費(fèi)稅，所以甲酒廠將承擔(dān)收取包裝物押金的如下稅費(fèi)：

應(yīng)納增值稅額=117÷（1+17%）×17%=17（萬(wàn)元）

應(yīng)納消費(fèi)稅額=117÷（1+17%）×20%=20（萬(wàn)元）

應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加額=（17+20）×（7%+3%）=3.7（萬(wàn)元）

在不考慮企業(yè)所得稅的情況下，與包裝物有關(guān)的稅費(fèi)合計(jì)為40.7萬(wàn)元，占收取押金額的34.79%?？梢?jiàn)，白酒企業(yè)利用暫時(shí)閑置的資產(chǎn)幫助其他企業(yè)，收取押金降低資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整卻需要付出沉重的稅收代價(jià)。

【方案二】采取包裝物與包裝物押金互借的思路。鑒于稅法的相關(guān)規(guī)定及甲企業(yè)急需資金周轉(zhuǎn)、乙企業(yè)急需甲企業(yè)包裝物的實(shí)際情況，甲方經(jīng)理按照會(huì)計(jì)的籌劃提示進(jìn)行磋商，愿意借給乙企業(yè)酒罐，隨即書立了酒罐借用合同，約定如不按期歸還和出現(xiàn)破損，乙方應(yīng)照價(jià)賠償現(xiàn)金。到了1月7日乙方來(lái)提取酒罐時(shí)，甲方經(jīng)理向乙企業(yè)提出了借用資金120萬(wàn)元短期應(yīng)急周轉(zhuǎn)的求助，乙方同意了甲方請(qǐng)求，并答應(yīng)在酒罐運(yùn)回安裝好后匯款，于是雙方簽訂了借款合同，約定該款在7月5日前歸還，違約則收取10‰延期付款利息。1月10日，甲酒廠收到了乙企業(yè)匯款。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理依次為：

1.2011年1月7日，乙企業(yè)提取酒罐時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)酒罐的賬面價(jià)值

借：周轉(zhuǎn)材料——在用 1 170 000.00

貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫(kù) 1 170 000.00

也可借記“包裝物——庫(kù)存已用包裝物”，貸記“包裝物——庫(kù)存未用包裝物”。

2012年6月30日乙方歸還酒罐時(shí)做相反會(huì)計(jì)分錄沖銷。

2.2011年1月10日，接受乙企業(yè)借款時(shí)

借：銀行存款 1 200 000.00

貸：其他應(yīng)付款——乙企業(yè) 1 200 000.00

到7月5日還款時(shí)，會(huì)計(jì)做相反分錄沖銷。

由于甲酒廠采取了包裝物與周轉(zhuǎn)金相互拆借的謀劃策略，資金往來(lái)不涉及任何稅收問(wèn)題，因此節(jié)稅40.7萬(wàn)元。

總之，企業(yè)采用包裝物與包裝物押金互借方式納稅籌劃方法，很好地規(guī)避了包裝物的增值稅、消費(fèi)稅及所得稅，達(dá)到了合理避稅的目的，更能確保企業(yè)獲得最大的稅后利潤(rùn)。企業(yè)的運(yùn)行是一個(gè)有機(jī)整體，而稅收問(wèn)題滲透到企業(yè)的各個(gè)方面和各個(gè)環(huán)節(jié)，如采購(gòu)、生產(chǎn)、分配、銷售等，因此，當(dāng)一項(xiàng)決策將可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加時(shí)，應(yīng)綜合權(quán)衡收益與成本，從而作出正確的決策。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王樹鋒.納稅籌劃[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2006：79-83.

篇5

交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的工作自2013 年8 月1 日起在全國(guó)范圍開展以來(lái)，很多試點(diǎn)企業(yè)都從中受益。但物流企業(yè)由于稅率由原征收3%、5%的營(yíng)業(yè)稅改為征收6%、11%、17%的增值稅，稅率大幅上調(diào)，而企業(yè)方開支較大的成本項(xiàng)目，如燃油費(fèi)、路橋費(fèi)、人工費(fèi)等又無(wú)法獲取較多的實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，導(dǎo)致部分物流企業(yè)整體稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象頻現(xiàn)。針對(duì)這一尷尬局面，為了能夠讓物流企業(yè)應(yīng)對(duì)這一由政策引起的暫時(shí)性稅負(fù)增加帶來(lái)的負(fù)面影響，應(yīng)該采取相應(yīng)措施，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用稅收籌劃的技術(shù)和方法，盡可能幫助企業(yè)獲取節(jié)稅利益。

一、轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式

1.由掛靠經(jīng)營(yíng)向“公車公營(yíng)”自營(yíng)稅負(fù)模式轉(zhuǎn)變?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕37 號(hào)) 第二條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人(以下稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人?，F(xiàn)在很多陸路運(yùn)輸物流企業(yè)普遍存在采取車輛掛靠經(jīng)營(yíng)模式從業(yè)，即一個(gè)公司下面有很多用于經(jīng)營(yíng)運(yùn)輸?shù)能囕v，但這些車輛并不屬于公司，而是一些車主（掛靠人）將自己的車掛靠在公司（被掛靠人）名下，以公司的名義從事運(yùn)輸活動(dòng)，而車主只用向公司支付一定的管理費(fèi)。此種經(jīng)營(yíng)模式，車的實(shí)際擁有者是個(gè)人，個(gè)人買的車，車輛的燃油費(fèi)、維修費(fèi)用等均由車主個(gè)人負(fù)責(zé)，實(shí)質(zhì)上屬于個(gè)體經(jīng)營(yíng)，那么這些費(fèi)用就無(wú)法或無(wú)需取得合法有效增值稅憑證。那么對(duì)公司而言，這些項(xiàng)目的開支由個(gè)人承擔(dān)，不屬于公司成本，無(wú)法納入公司正規(guī)財(cái)務(wù)核算，就不體現(xiàn)有購(gòu)進(jìn)，自然就談不上進(jìn)項(xiàng)稅抵扣了，成本與收入無(wú)法配比。加之與原交營(yíng)業(yè)稅率改征增值稅率，稅率上調(diào)，在原成本構(gòu)成不變的情況下，稅負(fù)明顯上升。在“營(yíng)改增”下，如果企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式，不再使用掛靠車輛，而是先購(gòu)置車輛，再將車輛以車價(jià)抵償方式承包出去，或者采取公司回購(gòu)掛靠車主車輛方式，實(shí)現(xiàn)車輛投資和車輛的產(chǎn)權(quán)“公司化”，使個(gè)體運(yùn)輸戶成為企業(yè)員工。這樣一來(lái)，車輛的購(gòu)置不僅可進(jìn)行固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，還能從車輛運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的維修、燃油等費(fèi)用中得到進(jìn)項(xiàng)抵扣（在取得增值稅專用發(fā)票的情況下），實(shí)施公車公營(yíng)，稅負(fù)自然就下降了。

案例分析1：甲公司為交通貨運(yùn)試點(diǎn)企業(yè)，一般納稅人。“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作在全國(guó)展開后，該公司接到某生產(chǎn)企業(yè)的訂單，為其提供運(yùn)輸服務(wù)。此項(xiàng)服務(wù)獲得800 萬(wàn)元收入，其中發(fā)生油費(fèi)支出300 萬(wàn)元，發(fā)生貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)和運(yùn)輸工具修理費(fèi)等支出70 萬(wàn)元，以上收入及支出均為不含稅價(jià)，并且均取得增值稅專用發(fā)票。

另外獲取其他可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬(wàn)元。

A 方案：甲公司維持原收取“管理費(fèi)”掛靠經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行運(yùn)營(yíng)，油費(fèi)、修理費(fèi)、貨運(yùn)客運(yùn)站服務(wù)費(fèi)等均由掛靠人負(fù)擔(dān)，不納入被掛靠人財(cái)務(wù)核算，那么這部分（300+70）×17%＝62.9（萬(wàn)元）的支出則不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

應(yīng)納增值稅額＝800×11%－8＝80（萬(wàn)元）

應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝80×（7%+3%）＝8（萬(wàn)元）

合計(jì)計(jì)稅＝80+8＝88（萬(wàn)元）

B 方案：甲公司轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式，實(shí)行“公車公營(yíng)”自營(yíng)稅負(fù)經(jīng)營(yíng)模式

應(yīng)納增值稅額=800×11%－（300+70）×17%－8=17.1(萬(wàn)元)

應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝17.1×（7%+3%）＝1.71（萬(wàn)元）

合計(jì)計(jì)稅＝17.1+1.71＝18.81（萬(wàn)元）

上述案例對(duì)比可見(jiàn)，“公車公營(yíng)”自營(yíng)稅負(fù)方式比掛靠經(jīng)營(yíng)模式要節(jié)稅69.19 萬(wàn)元（88－18.81），節(jié)稅效果顯而易見(jiàn)。在實(shí)際操作中，企業(yè)要轉(zhuǎn)變維持已久的經(jīng)營(yíng)模式可能會(huì)受到來(lái)自各種因素的影響，使轉(zhuǎn)變存在著諸多困難，進(jìn)而不愿意實(shí)施新經(jīng)營(yíng)模式。物流運(yùn)輸企業(yè)“掛靠”經(jīng)營(yíng)作為被掛靠公司無(wú)論是對(duì)運(yùn)輸服務(wù)獲得的收入還是運(yùn)輸發(fā)生的成本均不進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，只掛靠不管理，僅為掛靠戶代開專用發(fā)票，成為“開票”公司，有悖于國(guó)家稅務(wù)總局“票、貨、款”一致原則，有被認(rèn)定為虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。鑒于以上分析，掛靠經(jīng)營(yíng)的公司應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式，使管理體制完善，納稅主體明確，也有利于進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控。

2.由“大而全、小而全”向服務(wù)外包模式轉(zhuǎn)變。倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍主要包括倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)，一般倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)較裝卸搬運(yùn)服務(wù)收入多，占總收入的絕大部分。在“營(yíng)改增”前，倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)征收5%的營(yíng)業(yè)稅，裝卸搬運(yùn)服務(wù)征收3%的營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)財(cái)稅2013[37]號(hào)文，倉(cāng)儲(chǔ)及裝卸搬運(yùn)這兩項(xiàng)服務(wù)均納入物流輔助服務(wù)，屬于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范疇，適用6%的增值稅率。“營(yíng)改增”后，對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)稅負(fù)的最大影響并非是稅率的變化，而是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣?！盃I(yíng)改增”新形式下，建議部分“大而全、小而全”企業(yè)改變經(jīng)營(yíng)模式，將一些內(nèi)部服務(wù)環(huán)節(jié)從主業(yè)剝離出來(lái)，成立單獨(dú)的生產(chǎn)企業(yè)，或是轉(zhuǎn)為服務(wù)外包，產(chǎn)業(yè)層次從低端走向中高端，這樣有利于降低稅負(fù)，使得主業(yè)更聚集、輔業(yè)更專業(yè)。

案例分析2：乙公司為試點(diǎn)一般納稅人，從事倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，包括倉(cāng)儲(chǔ)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。2013 年12 月獲得180萬(wàn)元（含稅）總收入，其中倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)收入140 萬(wàn)元，搬運(yùn)裝卸服務(wù)收入40 萬(wàn)元，其他可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元。

A方案：沒(méi)有進(jìn)行主輔分離，維持原一般納稅人身份應(yīng)納增值稅額＝180÷（1+6%）×6%－5＝5.19（萬(wàn)元）

應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝5.19×（7%+3%）＝0.52（萬(wàn)元）

合計(jì)計(jì)稅＝5.19+0.52＝5.71（萬(wàn)元）

B 方案：轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式，將搬運(yùn)裝卸服務(wù)外包，對(duì)于外包的這40 萬(wàn)元體現(xiàn)為乙公司向外包方購(gòu)進(jìn)的服務(wù)，可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

應(yīng)納增值稅額＝180÷（1+6%）×6%－40÷（1+6%）×6%－5＝2.93（萬(wàn)元）

應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝2.93×（7%+3%）＝0.29（萬(wàn)元）

合計(jì)計(jì)稅＝2.93+0.29＝3.22（萬(wàn)元）

對(duì)比可見(jiàn)，B 方案較A方案可節(jié)稅2.49 萬(wàn)元。實(shí)際操作中，如果倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)發(fā)展專業(yè)化分工，將提供裝卸搬運(yùn)勞務(wù)部分轉(zhuǎn)為外包，這樣可以抵扣更多的進(jìn)項(xiàng)稅額，在一定程度上可以起到降低稅負(fù)的作用。

二、轉(zhuǎn)變企業(yè)服務(wù)方式

對(duì)于有有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的物流企業(yè)，比如提供大型集裝箱出租，或是在淡季的時(shí)候?qū)㈤e置的機(jī)器設(shè)備對(duì)外租賃等，會(huì)產(chǎn)生較高檔次增值稅率。財(cái)稅[2013]37 號(hào)文件附件1規(guī)定，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)征收17%的增值稅率，而提供裝卸搬運(yùn)服務(wù)屬于物流輔助業(yè)，適用6%的增值稅率。鑒于該項(xiàng)規(guī)定，物流企業(yè)可考慮通過(guò)變更服務(wù)合同的方式，將租賃合同變更為裝卸作業(yè)合同，即提供裝卸服務(wù)的同時(shí)附帶提供設(shè)備，這樣可以以裝卸服務(wù)適用較低的6%的增值稅率計(jì)稅，從而降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)收益。

案例分析3：2013 年8 月1 日，廣州甲物流公司將兩臺(tái)閑置的大型裝卸設(shè)備出租給深圳B 運(yùn)輸有限公司，使用時(shí)間為2013年8月1日至12月31日。合同規(guī)定，針對(duì)此項(xiàng)租賃服務(wù)，甲物流公司共計(jì)收取乙運(yùn)輸企業(yè)租金17 萬(wàn)元（不含稅），并按規(guī)定繳納17%的增值稅率。乙運(yùn)輸公司除需支付這17 萬(wàn)元的租金以外，還必須額外聘請(qǐng)兩名操作技術(shù)工人，使用期間的兩人工資共為3 萬(wàn)元。（假設(shè)其他成本費(fèi)用不加考慮）

A 方案：簽訂設(shè)備租賃合同

應(yīng)納增值稅額＝17×17%＝2.89（萬(wàn)元）

應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝2.89×（7%+3%）＝0.29（萬(wàn)元）

合計(jì)計(jì)稅＝2.89+0.29＝3.18（萬(wàn)元）

甲物流公司凈收入＝17－3.18＝13.82（萬(wàn)元）

B 方案：將原簽訂設(shè)備租賃合同變更為異地裝卸作業(yè)合同，合同規(guī)定由廣州甲物流公司為深圳乙運(yùn)輸企業(yè)提供設(shè)備裝卸服務(wù)，并提供兩名操作技術(shù)工人，兩人工資共計(jì)3萬(wàn)元。另向B運(yùn)輸企業(yè)收取裝卸服務(wù)費(fèi)20萬(wàn)元。

應(yīng)納增值稅額＝20×6%＝1.2（萬(wàn)元）

應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝1.2×（7%+3%）＝0.12（萬(wàn)元）

合計(jì)計(jì)稅＝1.2+0.12＝1.32（萬(wàn)元）

甲物流公司凈收入＝20－3－1.32＝15.68（萬(wàn)元）

對(duì)比可見(jiàn)，B 方案較A 方案可節(jié)稅1.86 萬(wàn)元，凈收入增加1.86萬(wàn)元。此案例中，將原簽訂設(shè)備租賃合同變更為異地裝卸作業(yè)合同，在客戶支出不變的情況下（兩種合同深圳乙運(yùn)輸企業(yè)均需支出20 萬(wàn)元），由出租方物流公司安排操作技術(shù)工作，一方面減輕物流企業(yè)的稅負(fù)，另一方面也為客戶節(jié)約額外聘請(qǐng)工人的時(shí)間，省去不必要的麻煩，可以說(shuō)是一舉兩得。

三、對(duì)存量固定資產(chǎn)進(jìn)行融資性售后回租

對(duì)于物流企業(yè)來(lái)說(shuō)最大的資本性支出莫過(guò)于固定資產(chǎn)投資，載貨、客車等交通運(yùn)輸工具、裝卸用大型機(jī)器設(shè)備等，這些都是單項(xiàng)價(jià)值較高的資產(chǎn)。“營(yíng)改增”后，企業(yè)現(xiàn)有的存量固定資產(chǎn)已無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，可考慮對(duì)存量固定資產(chǎn)進(jìn)行融資性售后回租。根據(jù)國(guó)稅公告[2010]13 號(hào)規(guī)定：融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅；而財(cái)稅[2013]37 號(hào)文附件3 也明確指出：經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)（即出租方融資租賃業(yè)務(wù)）對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。這樣交易雙方都能從政策中得到一定程度的稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

案例分析4：2013 年12 月，廣西物流甲公司經(jīng)財(cái)務(wù)測(cè)算，擬將一臺(tái)大型裝卸設(shè)備進(jìn)行融資性售后回租。該項(xiàng)設(shè)備情況如下：賬面原值120 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可使用6 年，采用直線法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，現(xiàn)已提折舊20 萬(wàn)元。

A 方案：不對(duì)現(xiàn)有的大型裝卸設(shè)備做任何處理，按原購(gòu)進(jìn)用途正常使用。由于該公司在購(gòu)進(jìn)該項(xiàng)設(shè)備時(shí)，該地區(qū)尚未執(zhí)行“營(yíng)改增”政策，購(gòu)進(jìn)的設(shè)備也沒(méi)有取得增值稅專用發(fā)票，既使現(xiàn)在已納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)也無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

B方案：對(duì)該項(xiàng)裝卸設(shè)備進(jìn)行融資性售后回租，以公允價(jià)值100 萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙租賃公司（該公司為經(jīng)銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)的融資租賃一般納稅人），合同約定從2014 年1 月1 日將設(shè)備租回，租期5 年，每年末支付租金24 萬(wàn)元，同期銀行貸款利率7%，期滿該設(shè)備所有權(quán)歸甲公司。

甲公司針對(duì)出售該項(xiàng)資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，根據(jù)國(guó)稅公告[2010]13 號(hào)文規(guī)定無(wú)需繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，因此應(yīng)納增值稅額為零。

甲公司2014 至2018 年，租回該項(xiàng)設(shè)備，獲得乙租賃公司每年開具的增值稅專用發(fā)票，即每年均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝24×17%＝4.08（萬(wàn)元）

乙公司假設(shè)無(wú)其他收入，按財(cái)稅[2013]37 號(hào)文附件3 規(guī)定可享受增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%部分即征即退的優(yōu)惠，增值稅即征即退稅額＝24×17%－24×3%＝3.36（萬(wàn)元）

通過(guò)上述案例分析，B 方案中，甲公司從該項(xiàng)業(yè)務(wù)中每年可獲得4.08 萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，減少納稅支出；乙公司也獲得了3.36萬(wàn)元的即征即退稅收優(yōu)惠。物流企業(yè)如果通過(guò)有資質(zhì)經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃公司對(duì)存量固定資產(chǎn)進(jìn)行融資性售后回租，能夠使企業(yè)充分利用現(xiàn)有資源進(jìn)行融資，同時(shí)還能解決現(xiàn)有固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，提高效益的目的?！盃I(yíng)改增”政策的出臺(tái)預(yù)計(jì)也會(huì)促進(jìn)物流企業(yè)提高融資租賃的比重。

四、適當(dāng)調(diào)整營(yíng)運(yùn)價(jià)格

物流企業(yè)在“營(yíng)改增”后面對(duì)的壓力主要是由于稅率大幅攀升，而實(shí)際獲得的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣較少產(chǎn)生的?？煽紤]適當(dāng)調(diào)升價(jià)格，將稅負(fù)部分轉(zhuǎn)嫁到下游企業(yè)來(lái)提高本企業(yè)的凈收入。如果下游企業(yè)也是增值稅一般納稅人的話，因?yàn)橘?gòu)買高價(jià)格的產(chǎn)品會(huì)產(chǎn)生更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，使實(shí)際采購(gòu)成本降低，可實(shí)現(xiàn)購(gòu)銷雙方的“共贏”。

案例分析5：上海物流甲公司主要從事貨物運(yùn)輸服務(wù)，南京商貿(mào)乙公司主要從事對(duì)外商品貿(mào)易，兩公司是長(zhǎng)期的業(yè)務(wù)合作伙伴關(guān)系，都是一般納稅人。2013 年9月，甲公司欲與乙公司簽訂一筆價(jià)值100 萬(wàn)元（含稅）的運(yùn)輸服務(wù)合同。按照原有繳納營(yíng)業(yè)稅測(cè)算，上海物流甲公司需要繳納營(yíng)業(yè)稅＝100×3%＝3 萬(wàn)元，城建稅及教育費(fèi)附加＝3×（7%+3%）＝0.3萬(wàn)元，獲取100－3－0.3＝96.7 萬(wàn)元的凈收入。但現(xiàn)在必須按照“營(yíng)改增”實(shí)行，繳納11%的增值稅。（假設(shè)其他成本費(fèi)用不加考慮）

A 方案：物流甲公司與商貿(mào)乙公司按原計(jì)劃簽訂100萬(wàn)元的運(yùn)輸合同。

應(yīng)納增值稅額＝100÷（1+11%）×11%＝9.91（萬(wàn)元）

應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝9.91×（7%+3%）＝0.99（萬(wàn)元）

合計(jì)計(jì)稅＝9.91+0.99＝10.9（萬(wàn)元）

上海物流甲公司凈收入＝100－10.9＝89.1（萬(wàn)元）

比原繳納營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)增加7.6 萬(wàn)元（10.9－3.3），凈收入減少7.6 萬(wàn)元（96.7－89.1）。

南京商貿(mào)乙公司獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額9.91 萬(wàn)元。

B 方案：物流甲公司經(jīng)測(cè)算適當(dāng)調(diào)升價(jià)格，通過(guò)與乙公司協(xié)商，將合同交易金額提高到110萬(wàn)元。

應(yīng)納增值稅額＝110÷（1+11%）×11%＝10.9（萬(wàn)元）

應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝10.9×（7%+3%）＝1.09（萬(wàn)元）

合計(jì)計(jì)稅＝10.9+1.09＝11.99（萬(wàn)元）

上海物流甲公司凈收入＝110－11.99＝98.01（萬(wàn)元）

比原繳納營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)增加8.69 萬(wàn)元（11.99－3.3），但凈收入?yún)s增加了1.31 萬(wàn)元（98.01－96.7）。

南京商貿(mào)乙公司獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10.9 萬(wàn)元，實(shí)際采購(gòu)成本由“營(yíng)改增”前的100萬(wàn)元，下降為現(xiàn)在的99.1萬(wàn)元（110－10.9），節(jié)約采購(gòu)成本0.9萬(wàn)元（100－99.1）。

通過(guò)以上案例比較，在B 方案中，無(wú)論是銷售服務(wù)的上海物流甲公司還是購(gòu)買服務(wù)的南京商貿(mào)乙公司都從價(jià)格調(diào)升中獲得了實(shí)惠。

綜上所述，物流企業(yè)應(yīng)該以“營(yíng)改增”為契機(jī)，加強(qiáng)和規(guī)范經(jīng)營(yíng)。認(rèn)真研讀政策文件，熟知相關(guān)法規(guī)，積極開展稅務(wù)籌劃，制定出合理的籌劃方案，為企業(yè)合理節(jié)稅，降低經(jīng)營(yíng)成本提供幫助。

參考文獻(xiàn)：

[1]本報(bào)編者.物流企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”所帶來(lái)的影響？[N]現(xiàn)代物流報(bào),2013-08-02(C02) .

篇6

一、新稅法下研發(fā)費(fèi)用相關(guān)規(guī)定的變化

1.規(guī)范了研發(fā)活動(dòng)范疇

按照2008年新《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)適用于加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的研發(fā)支出，在未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；若已形成無(wú)形資產(chǎn)，則應(yīng)按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％進(jìn)行攤銷；但適用于此標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)活動(dòng)僅限于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》所規(guī)定的項(xiàng)目。

2008年12月，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào))，該通知的第三條明確規(guī)定了適用于加計(jì)扣除的研究開發(fā)活動(dòng)是指“企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)”。

2.加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)的變化

根據(jù)2008年前所得稅法的相關(guān)規(guī)定，技術(shù)開發(fā)費(fèi)應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用，在100％據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除50％，這同舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度中有關(guān)企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定基本一致。而在2006年頒布新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前，對(duì)企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)也采取了全部費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理方法，即全部計(jì)入當(dāng)期損益，不予以資本化。

而根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，對(duì)未形成無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)，并未出現(xiàn)變化；而對(duì)已形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，則規(guī)定可按其成本的150％予以攤銷，其攤銷方法為直線法，年限不得低于10年。而實(shí)際上，該規(guī)定與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，采取一定條件下資本化處理的規(guī)定基本一致，即研究階段的支出，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；而開發(fā)階段的支出，符合一定條件下應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

3.細(xì)化了研發(fā)費(fèi)用內(nèi)容

與舊所得稅法相比，新稅法明確界定了研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除范圍，并通過(guò)列舉的方式指出了具體的八項(xiàng)費(fèi)用，其較之舊稅法更為詳細(xì)、具體，更有利于研發(fā)企業(yè)按照規(guī)定歸集和申報(bào)材料，也更有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收監(jiān)管。在新所得稅法中，并沒(méi)有出現(xiàn)類似于“與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用”等具有模糊性質(zhì)的規(guī)定，這也進(jìn)一步壓縮了企業(yè)實(shí)施納稅籌劃活動(dòng)的空間。

根據(jù)2008年國(guó)稅發(fā)116號(hào)文件，可以進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的八項(xiàng)費(fèi)用具體包括：(1)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)資料費(fèi)；(2)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用；(3)直接從事研發(fā)人員的薪酬及相關(guān)津補(bǔ)貼；(4)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；(5)專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；(6)專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；(7)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；(8)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

二、新稅法下研發(fā)費(fèi)用納稅籌劃策略改進(jìn)

1.明確研發(fā)費(fèi)用核算科目

按照2008年國(guó)稅發(fā)116號(hào)文件的要求，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照研發(fā)項(xiàng)目來(lái)歸集核算其研發(fā)費(fèi)用，并對(duì)其實(shí)行專賬管理，如實(shí)填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額；若企業(yè)在某個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，則應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，否則不予扣除。

由此可見(jiàn)，企業(yè)若想獲得研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的納稅籌劃收益，首先需設(shè)置合理的會(huì)計(jì)核算科目歸集核算其研發(fā)費(fèi)用，同時(shí)還要在日常核算中將其直接或分配計(jì)入不同的研發(fā)費(fèi)用。具體操作時(shí)，企業(yè)應(yīng)在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)置“研發(fā)費(fèi)用”二級(jí)科目，在該二級(jí)科目下再按其種類進(jìn)行明細(xì)核算；而在新準(zhǔn)則執(zhí)行后，企業(yè)應(yīng)在“研發(fā)支出”科目下分別設(shè)置“費(fèi)用化支出”和“資本性支出”兩個(gè)二級(jí)科目，在這兩個(gè)二級(jí)科目下再按其種類進(jìn)行明細(xì)核算。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的作用，對(duì)不同研發(fā)項(xiàng)目實(shí)行多維度統(tǒng)計(jì)。

2.合理區(qū)分兩種處理方式

從理論上說(shuō)，對(duì)于企業(yè)而言研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化處理和資本化處理其所獲得的納稅籌劃收益是不同的，前者往往會(huì)獲得貨幣時(shí)間性價(jià)值，而后者為此會(huì)形成一定的所得稅資產(chǎn)。為了合理區(qū)分這兩種方式，企業(yè)首先需對(duì)研發(fā)活動(dòng)所經(jīng)歷的研究階段和開發(fā)階段進(jìn)行界定，前者是指為獲取新技術(shù)和知識(shí)而進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查，后者則是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或者具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的產(chǎn)品等。

但在此需要注意的是，新稅法并沒(méi)有對(duì)研發(fā)費(fèi)用在何種條件下進(jìn)行費(fèi)用化處理，何種條件下進(jìn)行資本化處理作出相關(guān)說(shuō)明，為此還需借鑒新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定加以衡量，其具體需參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定。為此，企業(yè)可充分利用新稅法這一漏洞，盡量按照自身需要對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行費(fèi)用化處理，延長(zhǎng)研究階段的時(shí)限，從而獲得納稅時(shí)間性價(jià)值。

例如，某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面原值為1000萬(wàn)元，全部由研發(fā)費(fèi)用構(gòu)成，攤銷期10年，現(xiàn)已攤銷4年，因此其賬面凈值為600萬(wàn)元。按照加計(jì)扣除的相關(guān)規(guī)定，此項(xiàng)資產(chǎn)在剩余攤銷期內(nèi)可予以抵扣的金額為900萬(wàn)元(600×150％)，由此會(huì)形成75萬(wàn)元(300×25％)的遞延所得稅負(fù)債(應(yīng)納稅暫時(shí)性差異)。假若該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的擁有企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)，所適用的所得稅稅率為15％，則會(huì)形成45萬(wàn)元(300×15％)的遞延所得稅負(fù)債(應(yīng)納稅暫時(shí)性差異)，該企業(yè)由此獲得了一部分納稅時(shí)間性價(jià)值，但其前提是需對(duì)研發(fā)階段正確區(qū)分。

3.實(shí)行集中研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)?/p>

根據(jù)新所得稅法，在符合獨(dú)立交易原則的前提下，企業(yè)應(yīng)對(duì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)較高、投資數(shù)額較大，需由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，按其實(shí)際研發(fā)支出在其各成員單位間進(jìn)行合理分?jǐn)偂Ｔ趯?shí)行分?jǐn)倳r(shí)，應(yīng)按照權(quán)利和義務(wù)、支出和收益分享一致的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，并簽訂法定協(xié)議或具有公允性的合同。此外，集團(tuán)公司還需負(fù)責(zé)編制研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、研發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙?，以充分增加研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除依據(jù)。

與舊稅法相比，新稅法并沒(méi)有對(duì)企業(yè)合理分?jǐn)傃邪l(fā)費(fèi)用設(shè)定任何事前審批程序，也未對(duì)是由集團(tuán)公司還是由成員單位行使研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除權(quán)作出說(shuō)明，這從另一面上說(shuō)實(shí)質(zhì)也增加了企業(yè)的納稅籌劃空間。為此，企業(yè)可從自身實(shí)際出發(fā)，選擇是由集團(tuán)公司還是由成員單位享受加計(jì)扣除，以上市公司為例，此舉可顯著增加其凈利潤(rùn)，成為了母公司向其變相的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。

篇7

從實(shí)踐來(lái)看，農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)是保障我國(guó)農(nóng)民增收、縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)以及推進(jìn)城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)優(yōu)化與促進(jìn)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的基礎(chǔ)和條件，但同時(shí)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展也將受到很多因素的影響，其中之一就是國(guó)家稅收政策。在當(dāng)前的形勢(shì)下，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題的研究，具有非常重大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)意義

十七大報(bào)告中明確指出，解決好農(nóng)民、農(nóng)村和農(nóng)業(yè)問(wèn)題，關(guān)系著社會(huì)主義小康社會(huì)的全面建設(shè)與發(fā)展，因此應(yīng)當(dāng)始終將其作為我黨工作的重心。目前來(lái)看，農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)業(yè)已成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中發(fā)展最快、數(shù)量最大、對(duì)三農(nóng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)也最大的重要產(chǎn)業(yè)之一，為此各級(jí)財(cái)政部門都在加大對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的投資力度，對(duì)符合條件的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)進(jìn)行技改貸款和財(cái)政貼息。對(duì)新建成的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，給予強(qiáng)有力稅收政策扶持，無(wú)論哪一種所有制和經(jīng)營(yíng)形式的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，只要能三農(nóng)發(fā)展帶來(lái)利益、給廣大農(nóng)民帶來(lái)實(shí)惠，政府部門均從財(cái)政、金融以及稅收方面給予了大力支持。在農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，要全面落實(shí)和扶持產(chǎn)業(yè)化發(fā)展政策，各級(jí)各部門對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展都投入的大量的資金和技術(shù)，尤其在稅收方面表現(xiàn)的最為突出。

農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的發(fā)展、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展經(jīng)營(yíng)模式的實(shí)現(xiàn)以及農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的納稅籌劃，對(duì)當(dāng)前我國(guó)三農(nóng)建設(shè)具有非常重要大的意義，具體表現(xiàn)為：農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的大力發(fā)展和納稅籌劃，能夠有效地增加國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的農(nóng)產(chǎn)品需求量；能夠有效地提高當(dāng)前初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品自身的附加值，進(jìn)而提高整體效益及農(nóng)民的收入；農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的發(fā)展與納稅籌劃，可以有效地促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品區(qū)域的合理布局與優(yōu)勢(shì)生產(chǎn)基地的規(guī)劃與建設(shè)，并在此基礎(chǔ)上形成一條完整的產(chǎn)業(yè)鏈條；通過(guò)納稅籌劃，可以有效地提高農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量與檔次，從而促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)出口國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力：農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)以產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)與發(fā)展為主要途徑，可以吸納很多的剩余勞動(dòng)力，提高技術(shù)裝備水平，為社會(huì)主義新農(nóng)村的建設(shè)做出巨大的貢獻(xiàn)。

二、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收籌劃概述

對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)納稅籌劃而言，實(shí)際上就是對(duì)稅收方案進(jìn)行選擇與選擇的過(guò)程，它是基于當(dāng)前我國(guó)農(nóng)業(yè)相關(guān)稅法之規(guī)定，對(duì)既定的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納稅方案的科學(xué)選擇，納稅方案存在著差異性，稅收負(fù)擔(dān)也就有所不同。實(shí)踐中我們可以看到，通過(guò)對(duì)不同納稅方案進(jìn)行選擇和優(yōu)化，可以有效地減少農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的納稅額，或者有效地延緩納稅周期，從而實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)降低之目標(biāo)。

實(shí)踐中我們可以看到，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)納稅籌劃主要是因“三農(nóng)問(wèn)題”解決過(guò)程中實(shí)施的相關(guān)優(yōu)惠政策而形成的，具體表現(xiàn)在以下方面：第一，為大力發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)，直接采取的一系列保護(hù)政策。第二，因農(nóng)業(yè)保護(hù)政策的實(shí)施而惠及到農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的各項(xiàng)稅收政策，比如對(duì)增值稅中的農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)稅收抵扣規(guī)定等；第三，為全面提高欠發(fā)達(dá)地區(qū)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展而實(shí)施的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。第四，為提高新農(nóng)村建設(shè)的一系列優(yōu)惠政策。實(shí)踐中我們可以看到，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)和農(nóng)村、農(nóng)民之間存在著天然的聯(lián)系，初級(jí)階段表現(xiàn)出規(guī)模小和底子薄等特點(diǎn)，在現(xiàn)行的稅法體系之中有利于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的各項(xiàng)政策，在創(chuàng)建初期都應(yīng)當(dāng)應(yīng)重點(diǎn)考慮到籌劃方案中去。

三、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收籌劃策略

對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收籌劃而言，它主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，即初級(jí)階段的稅收籌劃與實(shí)際生產(chǎn)發(fā)展過(guò)程中的籌劃。具體分析如下：

（一）農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)初級(jí)階段的稅收籌劃

農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)貫穿于整個(gè)企業(yè)的生命周期之中，在農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)創(chuàng)建初期，應(yīng)當(dāng)將納稅因素作為企業(yè)建設(shè)中的一個(gè)重要影響因素，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的形式、選址、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容以及發(fā)展模式等進(jìn)行全面而又系統(tǒng)的選擇，因在納稅籌劃活動(dòng)中完全是主動(dòng)的，同時(shí)納稅籌劃也有了很大的空間。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)類型，對(duì)業(yè)務(wù)模塊和納稅人的種類進(jìn)行合理的抉擇，在組建農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)籌劃過(guò)程中應(yīng)當(dāng)采用合理的稅收籌劃策略。

篇8

近些年來(lái)，環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)重，隨著全球化進(jìn)程的加快，其逐步成為世界關(guān)注的焦點(diǎn)，我國(guó)也因此在環(huán)境保護(hù)方面出臺(tái)了很多政策，提供了很多有利措施，也為環(huán)保企業(yè)起到了積極的扶植作用。而營(yíng)改增政策的出臺(tái)已經(jīng)對(duì)環(huán)保企業(yè)產(chǎn)生了各種影響，稅收壓力過(guò)大是阻礙環(huán)保企業(yè)發(fā)展的一個(gè)很重要的原因，看似與營(yíng)改增實(shí)行的初衷有所背離。在這種新形勢(shì)下，環(huán)保企業(yè)只有立足于新的經(jīng)濟(jì)和政策環(huán)境，積極進(jìn)行籌劃納稅，企業(yè)才能健康持久發(fā)展，對(duì)于企業(yè)獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)財(cái)富也具有重要意義。

一、營(yíng)改增及納稅籌劃簡(jiǎn)單介紹

營(yíng)改增即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，其目的是為了減少重復(fù)納稅，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。自2011年至今，營(yíng)改增進(jìn)程不斷加快，覆蓋范圍不斷擴(kuò)大，2016年5月，營(yíng)改增已全面實(shí)施營(yíng)改增，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，是稅收體制中一次深入的改革，其最終目的是為了實(shí)現(xiàn)增值稅立法。

納稅籌劃是指企業(yè)在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)之前進(jìn)行籌劃和安排，盡可能的達(dá)到節(jié)稅的目的。其具有合法性、事前籌劃性以及明確的目的性。有利于企業(yè)有效率的選擇經(jīng)濟(jì)行為，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，還有利于國(guó)家充分發(fā)揮稅收杠桿的作用，增加國(guó)家的收入。

二、營(yíng)改增對(duì)環(huán)保企業(yè)的影響

（一）對(duì)稅收的影響

營(yíng)改增是為了充分解決重復(fù)納稅的問(wèn)題從政策上進(jìn)行的改革，對(duì)于各行業(yè)大部分企業(yè)來(lái)說(shuō)都有重要的意義，給他們帶來(lái)了減輕稅負(fù)，增加利潤(rùn)等好處，但是對(duì)于很多環(huán)保企業(yè)來(lái)說(shuō)，反而出現(xiàn)了稅負(fù)增加的現(xiàn)象，很大原因在于很多環(huán)保企業(yè)都有固定的貿(mào)易合作伙伴，兩者發(fā)展不同步，環(huán)保企業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增，但是貿(mào)易伙伴并沒(méi)有全部進(jìn)行營(yíng)改增，在與這樣的企業(yè)合作后，不能夠獲得增值稅專用發(fā)票得到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此他們繳納稅務(wù)費(fèi)用上升。

（二）對(duì)環(huán)保企業(yè)后期的投融資行為產(chǎn)生影響

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》明確規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。同時(shí)，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與這筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額亦不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

這里所指的貸款服務(wù)與傳統(tǒng)意義上的貸款不完全一致，屬于融資性質(zhì)，不一定只是銀行貸款，也包括企業(yè)固定收益的貨幣、基金以及理財(cái)收入等。這些都將對(duì)環(huán)保企業(yè)市場(chǎng)并購(gòu)等動(dòng)作帶來(lái)直接影響，這就要求環(huán)保企業(yè)在簽訂相關(guān)合同時(shí)謹(jǐn)慎全面。

（三）對(duì)企業(yè)管理的影響

隨著稅收體制的快速發(fā)展，企業(yè)在財(cái)務(wù)制度、經(jīng)營(yíng)模式、市場(chǎng)營(yíng)銷、管理和生產(chǎn)等多方面進(jìn)行改革，以更好的適應(yīng)現(xiàn)在的稅收制度。很多環(huán)保企業(yè)積極改進(jìn)管理模式，在財(cái)務(wù)、合同管理以及合作伙伴的選擇上都設(shè)立了明確的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的管理水平也因此不斷提高。從一定程度上來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增為企業(yè)提供了一個(gè)管理改革的新契機(jī)。

（四）對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

營(yíng)改增很大程度上在推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型，在改善企業(yè)結(jié)構(gòu)方面發(fā)揮了很重要的作用，推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)資源重組和企業(yè)設(shè)備等更新?lián)Q代，能夠帶動(dòng)其他產(chǎn)業(yè)發(fā)展，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和工作效率具有重要意義。

（五）有利于資金節(jié)約，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展

目前環(huán)保企業(yè)的稅負(fù)有所增加，但是這是短期的影響。革新管理和觀念，實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)變之后，營(yíng)改增的實(shí)施有利于企業(yè)節(jié)約資金，增加利潤(rùn)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)了投資積極性，對(duì)于企業(yè)發(fā)展具有重要推動(dòng)作用。這也對(duì)環(huán)保企業(yè)的管理人員和財(cái)務(wù)人員對(duì)政策的把握提出了更高的要求。

三、環(huán)保企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增進(jìn)行納稅籌劃的策略

選擇合理的合作伙伴，爭(zhēng)取更多的增值稅專用發(fā)票，這一方面的內(nèi)容在上文有所提及，很多環(huán)保企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增之后稅負(fù)反而增加，很大原因就在于貿(mào)易伙伴不能夠提供增值稅專用發(fā)票。因此，為減輕稅負(fù)，環(huán)保企業(yè)應(yīng)該盡量選擇具有一般納稅人資質(zhì)的貿(mào)易伙伴，爭(zhēng)取獲得更多的增值稅專用發(fā)票獲取渠道，盡可能多的獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。此外，很多貿(mào)易伙伴并沒(méi)有在營(yíng)改增試點(diǎn)內(nèi)，企業(yè)盡量選擇進(jìn)入試點(diǎn)的貿(mào)易伙伴。企業(yè)可以利用以上途徑幫助減輕企業(yè)在營(yíng)改增初期的稅收負(fù)擔(dān)。

（一）充分利用現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策，爭(zhēng)取更多的優(yōu)惠政策

環(huán)保企業(yè)應(yīng)該充分利用國(guó)家的稅收政策，做好稅收籌劃，制定出合理科學(xué)完善的稅務(wù)籌劃方案，確保環(huán)保企業(yè)能夠在新的稅收體制中實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡，早日實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減少的目標(biāo)。國(guó)家在有關(guān)法律法規(guī)中針對(duì)環(huán)保企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等方面的投資有投資抵免政策，但是很長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)都沒(méi)有更新修訂，導(dǎo)致很多環(huán)保企業(yè)都無(wú)法享受這些優(yōu)惠政策。此外，隨著霧霾等污染問(wèn)題的日益嚴(yán)重，國(guó)家也應(yīng)該出臺(tái)有關(guān)優(yōu)惠的稅收政策。環(huán)保企業(yè)應(yīng)該多了解和學(xué)習(xí)有關(guān)優(yōu)惠政策，與有關(guān)部門溝通和協(xié)商，爭(zhēng)取更多稅收的優(yōu)惠政策。

（二）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理

環(huán)保企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)改增之后，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門在核算收入、稅收以及成本的時(shí)候就會(huì)有所影響，這就很容易出現(xiàn)不科學(xué)、不規(guī)范的核算方式，增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為適應(yīng)多變的納稅環(huán)境，環(huán)保企業(yè)必須對(duì)財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)核算工作模式和方法進(jìn)行調(diào)整，規(guī)范核算程序，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控。環(huán)保企業(yè)也應(yīng)該加強(qiáng)培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)能力，幫助和督促財(cái)務(wù)人員及時(shí)了解和學(xué)習(xí)有關(guān)稅收體制政策，了解有關(guān)政策的動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。

（三）加強(qiáng)合同的管理

環(huán)保企業(yè)在與客戶或者貿(mào)易伙伴簽訂合同的時(shí)候，要注意對(duì)企業(yè)的選擇，尤其要注意選擇有一般納稅人資質(zhì)的企業(yè)，以便于獲得增值稅專用發(fā)票。但是如果合同對(duì)象是小規(guī)模納稅人，在簽訂合同的時(shí)候要盡量壓低價(jià)格，以減少由于對(duì)方無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣造成的損失。

（四）增值稅稅目的選擇

在實(shí)行營(yíng)改增政策之前，都征收營(yíng)業(yè)稅，因此稅率相同，相似的業(yè)務(wù)企業(yè)可以不作嚴(yán)格的區(qū)分。但是在進(jìn)行了營(yíng)改增之后，相似的業(yè)務(wù)稅率卻相差太大。如果不能進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，依據(jù)稅法兼營(yíng)業(yè)務(wù)從高適用稅率，則加大了企業(yè)的稅負(fù)。因此環(huán)保企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真測(cè)算，以求利用稅率差給企業(yè)帶來(lái)最大效益。

四、結(jié)束語(yǔ)

納稅籌劃是企業(yè)在不違反法律政策的前提下，利用各種稅收優(yōu)惠政策和技巧方法進(jìn)行的減輕稅負(fù)的途徑，對(duì)于企業(yè)發(fā)展具有重要的積極意義。營(yíng)改增是稅制改革的一次深入改革，意義重大，涉及的領(lǐng)域和范圍非常廣泛，對(duì)各行業(yè)和各企業(yè)也產(chǎn)生重要的影響。所以環(huán)保企業(yè)需要根據(jù)自身情況，認(rèn)真籌劃納稅，選取對(duì)企業(yè)最有利的籌劃。好的納稅籌劃能夠有效提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平，有利于提高納稅人納稅意識(shí)，抑制納稅人偷、逃稅等違法行為，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)納稅企業(yè)利益最大化?？梢哉f(shuō)納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的最有前瞻性的工作。環(huán)保企業(yè)應(yīng)該重視起納稅籌劃工作，根據(jù)企業(yè)自身情況，呼吁當(dāng)?shù)囟愂照撸瑥慕?jīng)濟(jì)、政治、文化等各方面考慮，從整體掌握，放遠(yuǎn)眼光，實(shí)現(xiàn)企業(yè)在營(yíng)改增初期的平穩(wěn)過(guò)渡。

參考文獻(xiàn)：

[1]高琪.淺談營(yíng)改增后環(huán)保企業(yè)納稅籌劃――以XX公司業(yè)務(wù)為例[J].財(cái)會(huì)觀察，2015（03）.

[2]江健.營(yíng)改增后的企業(yè)納稅籌劃策略[J].財(cái)稅金融，2015（12）.

篇9

對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)承受能力相對(duì)較弱的企業(yè)來(lái)說(shuō)“稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個(gè)最重要的核心?！盃I(yíng)改增”實(shí)行后，對(duì)企業(yè)納稅籌劃提出了更高要求。要求企業(yè)要細(xì)化自我分析，制定出詳盡地同其特點(diǎn)相契合的完善度比較高的納稅籌劃策略。

一、權(quán)衡全局計(jì)劃納稅籌劃方案

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的核心是制定合理而可行的納稅籌劃方案，依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)設(shè)置納稅籌劃目標(biāo)并依此執(zhí)行。稅務(wù)籌劃的首要目標(biāo)便是最大地爭(zhēng)取多的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。企業(yè)實(shí)施這種做法，不僅可以減少不必要的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，還能夠增強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目的抵扣效果，實(shí)現(xiàn)一舉兩得。同時(shí)，企業(yè)在采購(gòu)原材料、燃料項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)盡可能挑選那些能夠提供增值稅發(fā)票的企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)增值稅投入產(chǎn)出的配比，獲得更多進(jìn)項(xiàng)抵扣。稅收利益只是企業(yè)選擇籌劃方案時(shí)考慮的一個(gè)方面，而不是全部。減少企業(yè)支付的稅費(fèi)和企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)利益增加并不能劃上等號(hào)。因此企業(yè)在選擇籌劃方案時(shí)應(yīng)該關(guān)注的是企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)利益。還可能存在一些納稅籌劃方案盡管會(huì)使物流企業(yè)某一時(shí)期的稅負(fù)最低，但對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展不利，甚至還會(huì)對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成破壞。企業(yè)在選擇和評(píng)價(jià)納稅籌劃方案時(shí)，應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，而不是僅僅關(guān)注眼前利益。

二、善加利用營(yíng)改增稅收優(yōu)惠政策

為了加快推進(jìn)實(shí)施營(yíng)改增稅收改革，各地政府出臺(tái)了優(yōu)惠幅度不同的稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)營(yíng)改增企業(yè)積極響應(yīng)改革。各地推出的稅收優(yōu)惠政策可以為企業(yè)帶來(lái)不同程度的稅收補(bǔ)貼，以補(bǔ)充企業(yè)因營(yíng)改增而增高的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。盡管稅收優(yōu)惠政策不可持續(xù)，將來(lái)企業(yè)仍然會(huì)以全部稅額繳納增值稅，但是稅收優(yōu)惠背景下，企業(yè)需要探索營(yíng)改增后企業(yè)的稅收成本來(lái)源，根據(jù)成本收支來(lái)對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)流程以及稅收發(fā)生的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和產(chǎn)業(yè)鏈條關(guān)系，著眼于整個(gè)行業(yè)的發(fā)展來(lái)設(shè)計(jì)自身的納稅籌劃方案，平穩(wěn)過(guò)渡。

三、合理利用固定資產(chǎn)減稅增效

在實(shí)行“營(yíng)改增”后，企業(yè)可以采取融資性售后租回辦法，解決現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的問(wèn)題。在融資性售后租回中，出售資產(chǎn)不征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅，而租回業(yè)務(wù)則可享受稅收抵扣以及超過(guò)3%部分的即征即退政策。企業(yè)如果選擇符合條件的公司進(jìn)行上述業(yè)務(wù)合作，則不僅能夠達(dá)到融資的目的，還可以解決固定資產(chǎn)的抵扣問(wèn)題，有效降低經(jīng)營(yíng)的成本和支出。對(duì)于新增固定資產(chǎn)的使用，企業(yè)則可以選擇融資租賃的辦法來(lái)取得。在融資租賃方式下，交易雙方都能夠獲得稅收的抵扣或者返還優(yōu)惠，較之于企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)要更為經(jīng)濟(jì)合算。對(duì)于企業(yè)分散采購(gòu)難以取得專用發(fā)票的問(wèn)題，企業(yè)可以通過(guò)集中采購(gòu)的手段解決這個(gè)問(wèn)題。

四、優(yōu)選上下游合作企業(yè)

營(yíng)改增稅收改革完成后，服務(wù)類企業(yè)將以繳納增值稅稅目為主，通過(guò)開具和取得增值稅來(lái)繳納增值稅。我國(guó)稅法規(guī)定只有一般納稅人和小規(guī)模納稅人有資格開具增值稅發(fā)票，因而服務(wù)類型企業(yè)在營(yíng)改增背景下，應(yīng)當(dāng)在考慮到企業(yè)自身納稅時(shí)點(diǎn)和納稅方式的同時(shí)，優(yōu)先選擇能夠開具增值稅發(fā)票的企業(yè)或個(gè)人來(lái)進(jìn)行合作，避免因采購(gòu)環(huán)節(jié)無(wú)法取得增值稅發(fā)票而導(dǎo)致稅收成本過(guò)高。在業(yè)務(wù)開展過(guò)程中，建筑業(yè)企業(yè)、運(yùn)輸業(yè)企業(yè)尤其應(yīng)當(dāng)注意甄別采購(gòu)合作方能否開具增值稅專用發(fā)票，主動(dòng)提高合作門檻，這樣不僅僅可以促進(jìn)行業(yè)的規(guī)范和自律，也有利于行業(yè)上下游鏈條的完整性，實(shí)現(xiàn)更加深度的產(chǎn)業(yè)整合，也能夠更加直接的降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率

稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會(huì)計(jì)，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識(shí)，專業(yè)性較強(qiáng)，需要專門的籌劃人員來(lái)操作。一些中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗(yàn)的限制，不一定能獨(dú)立完成。因此，對(duì)于那些自身不能勝任的項(xiàng)目，應(yīng)該聘請(qǐng)稅收籌劃專家（如注冊(cè)稅務(wù)師）來(lái)進(jìn)行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實(shí)施，從而進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

六、營(yíng)造良好的稅企關(guān)系

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財(cái)政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)，刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段。制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。

七、貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化

企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為實(shí)施該方案付出稅收籌成本。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能把眼光僅盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

總之，稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及面極廣，是一個(gè)理論與實(shí)踐并重的專門領(lǐng)域。稅收籌劃對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的繁榮都具有積極的意義，理應(yīng)引起企業(yè)和國(guó)家的高度重視。尤其是在“營(yíng)改增”之后，納稅籌劃工作對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)更是一項(xiàng)新的挑戰(zhàn)，希望廣大企業(yè)在正確引導(dǎo)、正確使用這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)手段的過(guò)程中，抓住“雙核”實(shí)現(xiàn)雙贏。

參考文獻(xiàn)：

篇10

當(dāng)前，國(guó)家相關(guān)部門出臺(tái)了眾多的稅收法律法規(guī)，以作為征稅的基本依據(jù)。納稅籌劃主要是指一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體，利用國(guó)家稅收政策中的一些優(yōu)惠措施等，合理合法地調(diào)整自身的經(jīng)營(yíng)和后期發(fā)展目標(biāo)，通過(guò)這一方法減少稅務(wù)支出，謀取更多發(fā)展資金[1]。商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要有存款、貸款、金融衍生等具有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)品，受經(jīng)營(yíng)類別、規(guī)模的影響，其納稅籌劃工作將牽涉到一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1商業(yè)銀行存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型分析

1.1稅務(wù)爭(zhēng)議風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)爭(zhēng)議實(shí)質(zhì)上就是指納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的有關(guān)稅收的一些行為具有意見(jiàn)的不統(tǒng)一，其主要包括稅務(wù)主體、征稅范圍、減免稅等。稅務(wù)爭(zhēng)議是諸多經(jīng)營(yíng)主體在繳納稅金時(shí)會(huì)遇到的問(wèn)題，就商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，其稅務(wù)爭(zhēng)議發(fā)生的次數(shù)較多，難以在短時(shí)間內(nèi)形成統(tǒng)一的意見(jiàn)，解決存在的爭(zhēng)議。繳納稅款的時(shí)間是有限的，如若爭(zhēng)議不斷無(wú)法妥善解決，未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成稅款繳納，會(huì)產(chǎn)生延誤繳納稅金的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2稅務(wù)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中，存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型多，其影響最為深遠(yuǎn)且最常見(jiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)異于稅務(wù)申報(bào)，稅務(wù)申報(bào)多表現(xiàn)在少繳納稅款之中。商業(yè)銀行產(chǎn)生稅務(wù)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要原因在于辦稅人員身上自身，產(chǎn)生這類風(fēng)險(xiǎn)的原因有兩個(gè)：其一是辦稅人員專業(yè)能力有限，未熟悉掌握征稅范圍和減免稅范圍，使得在實(shí)際申報(bào)過(guò)程中存在遺漏和少申報(bào)問(wèn)題，少繳和漏繳等潛在風(fēng)險(xiǎn)會(huì)出現(xiàn)在商業(yè)銀行日常管理之中。其二是辦稅人員受權(quán)限制約，不能及時(shí)收集稅務(wù)申報(bào)相關(guān)的資料，增加了未申報(bào)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

1.3經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

受后期發(fā)展戰(zhàn)略的影響和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)中側(cè)重點(diǎn)的影響，稅務(wù)管理工作容易被其他管理所取代，這在無(wú)形之中會(huì)增加商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。例如，部分商業(yè)銀行非常重視業(yè)績(jī)考核，其經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)不斷偏向貸款業(yè)務(wù)，在辦理相應(yīng)的貸款業(yè)務(wù)時(shí)并未按照貸款信息正確進(jìn)行五級(jí)分類，無(wú)法預(yù)計(jì)每筆貸款業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損失，由于缺乏原始數(shù)據(jù)的支持，使得稅務(wù)申報(bào)工作無(wú)法開展，增加了延遲繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)[2]。部分銀行只重視營(yíng)業(yè)收入，沒(méi)有對(duì)稅收工作引起足夠重視，相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策并未發(fā)揮作用，無(wú)形之中增加了多繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

1.4政策與執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)

一般情況下，稅收標(biāo)準(zhǔn)是固定的，而稅收范圍卻是靈活多變的，國(guó)家制定的稅法并未明確稅收范圍。這使得實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，部分存在于制度范圍邊界的各稅收類別，均需要稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員判定其是否在稅收范圍內(nèi)。受專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)的影響，商業(yè)銀行可能會(huì)存在政策執(zhí)行偏差的風(fēng)險(xiǎn)，其中較為典型的例子就是稅收籌劃和避稅。雖說(shuō)兩者都是采取一些合理的方法和手段，達(dá)到稅收支出最小化，但是兩者的性質(zhì)存在明顯差異，稅收籌劃是合法的，避稅則是違法行為。在實(shí)際工作中，判定稅收籌劃、避稅很大程度取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員對(duì)于稅法的理解或者是當(dāng)?shù)氐囊?guī)定。如若商業(yè)銀行展開稅收籌劃工作，卻在實(shí)際稅務(wù)處理中被誤認(rèn)為避稅，不僅不會(huì)帶來(lái)任何稅收收益，還會(huì)因?yàn)檫@類不合理做法受到相應(yīng)的處罰。

2商業(yè)銀行納稅籌劃存在的問(wèn)題分析

2.1銀行內(nèi)部稅務(wù)管理信息系統(tǒng)落后

目前，在諸多領(lǐng)域中都能看見(jiàn)信息技術(shù)得到具體使用的身影。商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)中逐漸引入了信息技術(shù)，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展和建設(shè)，商業(yè)銀行信息化建設(shè)已經(jīng)趨于完善，完整的信息化服務(wù)系統(tǒng)通過(guò)不斷地更新，日趨成熟。然而，國(guó)內(nèi)稅務(wù)管理方面的信息系統(tǒng)還存在一定的滯后性，雖然商業(yè)銀行內(nèi)部有著稅收管理信息系統(tǒng)，但是其信息化程度明顯落后于日常信息化服務(wù)的需求。再加上傳統(tǒng)稅收模式的影響以及內(nèi)部從業(yè)人員的水平不齊等，使得稅收信息系統(tǒng)未能發(fā)揮其實(shí)質(zhì)的作用。

2.2稅務(wù)籌劃專業(yè)性不足

會(huì)計(jì)制度和稅法的更新速度非?？欤湍壳皝?lái)說(shuō)，現(xiàn)行的兩個(gè)制度在部分內(nèi)容上存在明顯差異，在處理兩者間存在的差異問(wèn)題時(shí)，需要秉承兩制度分離的原則。目前，最新所得稅法與原有稅法存在明顯差異，不僅降低了商業(yè)銀行的所得稅率，提高了費(fèi)用稅前的扣除標(biāo)準(zhǔn)，還進(jìn)一步強(qiáng)化了反避稅的措施。隨著制度的變更，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的地方越來(lái)越多。這在無(wú)形之中增加了商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃工作的難度，使得其工作內(nèi)容愈發(fā)復(fù)雜，受商業(yè)銀行內(nèi)部稅務(wù)籌劃人員能力的影響，很難保障稅務(wù)籌劃的專業(yè)性，不僅會(huì)增加商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作失敗。

2.3內(nèi)控體系未健全

各個(gè)經(jīng)營(yíng)主體在實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)，想要實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展目標(biāo)，就需要發(fā)揮商業(yè)銀行內(nèi)部控制的約束和管理。在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中，部分管理人員未從傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)理念和模式中走出來(lái)，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要性，受管理層不重視以及商業(yè)銀行實(shí)際的經(jīng)營(yíng)類型影響，部分商業(yè)銀行內(nèi)部沒(méi)有完善的內(nèi)部控制制度，與稅務(wù)管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度處于不足的狀態(tài)。由于內(nèi)部控制制度不完善，無(wú)法將其落實(shí)到實(shí)際工作之中，使得在開展納稅籌劃工作時(shí)出現(xiàn)漏洞。同時(shí)，就部分商業(yè)銀行的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)而言，與之相應(yīng)的分配、考核和獎(jiǎng)懲制度都存在一定的問(wèn)題。部分商業(yè)銀行想要提高財(cái)務(wù)管理水平，為了方便資金的分配和管理，一些分支機(jī)構(gòu)的稅收工作均由總行負(fù)責(zé)，使得部分分支機(jī)構(gòu)不重視自身的稅務(wù)支出。

2.4部分商業(yè)銀行納稅籌劃的意識(shí)較弱

就目前商業(yè)銀行納稅籌劃工作的開展情況來(lái)看，較為突出的一個(gè)問(wèn)題是部分商業(yè)銀行納稅籌劃意識(shí)不足。目前，商業(yè)銀行面臨來(lái)自國(guó)內(nèi)各大銀行和國(guó)外諸多銀行的雙重壓力，部分商業(yè)銀行通過(guò)開發(fā)新產(chǎn)品、提高服務(wù)質(zhì)量等增加收入，但并未意識(shí)到成本控制的重要性。甚至有很多商業(yè)銀行在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中不重視納稅籌劃工作。

3稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范下的商業(yè)銀行納稅籌劃策略分析

3.1積極推進(jìn)稅務(wù)信息化建設(shè)

目前，商業(yè)銀行內(nèi)部的信息化系統(tǒng)已經(jīng)趨于完善，其規(guī)模非常可觀且發(fā)揮了較好的效用；在完善的信息化系統(tǒng)之中，讓商業(yè)銀行感受到信息技術(shù)對(duì)工作開展帶來(lái)的便利與優(yōu)勢(shì)[3]。內(nèi)部稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)存在較為明顯的滯后性，商業(yè)銀行管理層需要根據(jù)稅務(wù)相關(guān)的新要求，結(jié)合信息化系統(tǒng)發(fā)展的趨勢(shì)，不斷更新和完善稅務(wù)信息化系統(tǒng)，并將稅務(wù)信息化系統(tǒng)有效應(yīng)用到具體的納稅籌劃工作之中，進(jìn)一步提高稅務(wù)管理的質(zhì)量和效率；通過(guò)在諸多稅務(wù)信息中篩選出高質(zhì)量的稅務(wù)內(nèi)容，幫助管理層進(jìn)行決策。為保障納稅籌劃的合法性和合理性，具體的納稅籌劃工作離不開當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的支持，為方便溝通，可以建立銀行和稅務(wù)部門的溝通平臺(tái)。除此之外，各商業(yè)銀行之間要加強(qiáng)溝通，相互分享稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范策略和稅收籌劃措施。

3.2加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)

納稅籌劃的有效性和合法性很大程度上取決于內(nèi)部籌劃工作人員的能力。想要在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上開展納稅籌劃工作，需要專業(yè)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)的支持。首先，需要從前期的人才引進(jìn)入手，通過(guò)考核引進(jìn)人才的財(cái)稅專業(yè)知識(shí)，聘請(qǐng)專業(yè)能力較強(qiáng)的稅務(wù)籌劃工作人員，為專業(yè)團(tuán)隊(duì)的打造奠定基礎(chǔ)。其次，由于稅法的更新速度較快，商業(yè)銀行還要加大對(duì)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)的培訓(xùn)工作，要求其掌握最新的稅法規(guī)定和要求，并掌握銀行的業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)管控要求，進(jìn)一步提高稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)能力。最后，為了避免高質(zhì)量專業(yè)人才出現(xiàn)流失情況，需要制定晉升機(jī)制，保障人才能夠留得住。

3.3建立健全內(nèi)控體系

內(nèi)部控制工作的主要作用是約束和管理內(nèi)部員工，讓整個(gè)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)更加規(guī)范合理。商業(yè)銀行在實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，要不斷提高管理層和內(nèi)部職工對(duì)內(nèi)部控制體系的認(rèn)識(shí)，這能保障稅務(wù)管理的合理性與有效性。需要注意的是，內(nèi)部控制工作的開展離不開內(nèi)部控制制度的支持，在構(gòu)建內(nèi)部控制制度時(shí)需要秉承以人為本的理念，切實(shí)考慮到內(nèi)部各員工的情況，制定員工均認(rèn)可的控制制度，才能保障內(nèi)部控制工作開展的效果，通過(guò)科學(xué)合理的稅收內(nèi)部控制制度可以更好促進(jìn)納稅籌劃工作的開展。

3.4推進(jìn)商業(yè)銀行全體人員提升風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

想要保障納稅籌劃工作開展的有效性和合法性，需要進(jìn)一步提升商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理工作，讓風(fēng)險(xiǎn)防范能直接落實(shí)到具體的納稅籌劃之中，發(fā)揮防范手段的作用[4]。在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理中，商業(yè)銀行各個(gè)部門之間要加強(qiáng)溝通和交流，提升對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，提高全員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。在實(shí)際工作中，為了保障風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性，需要明確商業(yè)銀行內(nèi)部員工的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)出現(xiàn)推諉責(zé)任的情況。此外，為了提高商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，建議商業(yè)銀行以國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《納稅評(píng)估管理辦法》相關(guān)規(guī)定，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)分，建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制。例如：商業(yè)銀行可以結(jié)合性質(zhì)和用途，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)劃分為收入類風(fēng)險(xiǎn)、費(fèi)用類風(fēng)險(xiǎn)、成本類風(fēng)險(xiǎn)、利潤(rùn)類風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)類風(fēng)險(xiǎn)等，結(jié)合差異化的風(fēng)險(xiǎn)類型對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)制定對(duì)應(yīng)的評(píng)估指標(biāo)，設(shè)置納稅金額風(fēng)險(xiǎn)臨界點(diǎn)。在信息技術(shù)的支持下，一旦出現(xiàn)納稅金額高于臨界點(diǎn)，則可以自動(dòng)引發(fā)系統(tǒng)報(bào)警，并從風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)中調(diào)取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)模型，為銀行制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范策略和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略調(diào)整等提供充分的信息支持，也能夠切實(shí)提高銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。

3.5加強(qiáng)對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)并提高執(zhí)行力

稅收籌劃工作包含的內(nèi)容非常多，如計(jì)稅依據(jù)、納稅人以及稅率等。納稅籌劃工作主要是內(nèi)部工作人員按照稅收政策和制度開展相關(guān)的稅收籌劃。例如，在針對(duì)個(gè)人所得稅展開籌劃工作時(shí)，需要明確國(guó)家有關(guān)個(gè)人所得稅的最新稅法，掌握稅收內(nèi)容、依據(jù)、優(yōu)惠等諸多內(nèi)容，進(jìn)而規(guī)劃出多個(gè)稅收籌劃方案，通過(guò)比較選擇最優(yōu)方案，做出對(duì)銀行最有利的稅收決策。如若未熟悉掌握稅收相關(guān)政策，無(wú)法制定科學(xué)合理的納稅方案，納稅籌劃活動(dòng)將難以開展。

3.6夯實(shí)稅務(wù)管理基礎(chǔ)

首先，簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)流程。國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的金融產(chǎn)品和銷售方式相對(duì)復(fù)雜，而稅務(wù)管理貫穿銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，需要高效率的操作流程作為基礎(chǔ)保障。因此，為了降低操作風(fēng)險(xiǎn)，建議商業(yè)銀行簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)流程，有利于稅務(wù)會(huì)計(jì)人員可以準(zhǔn)確地計(jì)算出應(yīng)納稅額，確定作業(yè)環(huán)節(jié)當(dāng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，不僅可以防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還能夠避免偷稅漏稅等問(wèn)題。其次，完善稅務(wù)管理制度。商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)與管理和市場(chǎng)上其他現(xiàn)代化企業(yè)不同，在制定稅務(wù)管理制度的過(guò)程中，不能直接借鑒其他企業(yè)的管理模式，需要結(jié)合自身的管理需求，在稅法范疇之內(nèi)制定行之有效的稅務(wù)管理制度。例如：鑒于商業(yè)銀行金融產(chǎn)品趨于種類多元化發(fā)展，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容也相對(duì)繁瑣，一旦出現(xiàn)數(shù)據(jù)歸集錯(cuò)誤或計(jì)算失誤，會(huì)直接影響銀行后續(xù)的稅務(wù)籌劃工作。商業(yè)銀行可以建立并執(zhí)行稅額核算制度，基于計(jì)稅單位和計(jì)稅價(jià)格開展應(yīng)納稅額核算工作，保證稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的一致性，提高稅務(wù)管理水平[5]。最后，將責(zé)任追究制度落實(shí)到稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位層面。設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)管理部門或崗位，是商業(yè)銀行控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。建議商業(yè)銀行將稅務(wù)管理工作從財(cái)務(wù)部門當(dāng)中分離出來(lái)，建立稅務(wù)管理小組或部門，配置更專業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，分別開展稅票管理、納稅申報(bào)、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)咨詢服務(wù)等工作。通過(guò)細(xì)化崗位職能和工作內(nèi)容的方式，可以解決“一人多崗”的問(wèn)題，也能夠?qū)⒇?zé)任追究制度落實(shí)到差異化的崗位層面，充分調(diào)動(dòng)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的積極性，依據(jù)既定的稅務(wù)管理制度和業(yè)務(wù)操作流程開展各項(xiàng)稅務(wù)籌劃工作，降低人為因素對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的影響。

4結(jié)語(yǔ)

綜上所述，商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)管理中勢(shì)必會(huì)面臨繳納稅金的情況，受銀行實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，納稅籌劃工作還將伴隨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃工作中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較多，如稅務(wù)爭(zhēng)議、稅務(wù)申報(bào)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。商業(yè)銀行需要采取有針對(duì)性的措施解決存在的各項(xiàng)問(wèn)題，并加大對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)和落實(shí)，才能在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范下積極開展稅務(wù)籌劃工作。

參考文獻(xiàn)

[1]陳影.商業(yè)銀行納稅風(fēng)險(xiǎn)防范[J].納稅，2021,15(01):49-50.

[2]劉蘇.基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的商業(yè)銀行納稅籌劃研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2020(10):31-32.

[3]方小欽.商業(yè)銀行涉稅行為及納稅籌劃探析[J].財(cái)經(jīng)界，2020(23):230-231.