導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇績效審計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、審計判斷績效及績效函數(shù)

(一)審計判斷績效的涵義

什么是審計判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當(dāng)屬Libby(1995)對審計判斷績效的定義，他認(rèn)為：審計判斷績效是審計判斷與一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)相符。顯然，此定義是對一個好的判斷績效的定義，并不是對審計判斷績效的一般定義，因為審計判斷績效可能好，也可能差。筆者認(rèn)為，審計判斷績效是審計判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性兩個方面，一個績效好的審計判斷要同時滿足審計效果和審計效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計判斷績效的定義是符合一般的業(yè)績定義的精神的，是以審計判斷的效果性或效率性作為指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來界定審計判斷績效的。然而，在審計實踐中，審計判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導(dǎo)致了審計判斷績效的計量是比較困難的。

(二)審計判斷績效函數(shù)

在以往的研究中，涉及最多的是審計判斷績效的影響因素問題。比較有代表性的是Einhorn和Hogarth(1981a)以及Libby(1983)提出的等式(1)表示的審計判斷績效及其影響因素函數(shù)：

績效=f(能力，知識，激勵，環(huán)境)(1)

從等式(1)可以看出，他們認(rèn)為審計判斷績效受審計人員的能力、知識、激勵和環(huán)境因素的影響。此后，一些學(xué)者進一步研究了知識與績效及其它影響因素的關(guān)系。Bonner(1990)研究了經(jīng)驗和審計判斷績效之間的關(guān)系，F(xiàn)rederick(1991)研究了經(jīng)驗和知識之間的關(guān)系，Bonner和Lewis(1990)研究了知識和能力與績效之間的關(guān)系。Libby(1995)指出，由于知識被其他三個因素及經(jīng)驗決定，因而績效與四個影響要素之間的關(guān)系是復(fù)雜的。知識與其他影響因素的關(guān)系可以用以下公式表示：

知識=g(能力，經(jīng)驗，激勵，環(huán)境)(2)

以此公式為基礎(chǔ)，Libby(1995)構(gòu)建了知識與績效及其它影響因素的模型，具體模型如圖1所示。這一模型被認(rèn)為是比較完善的模型。大量的研究都是以此模型和審計判斷績效函數(shù)為基礎(chǔ)的。在上述兩個公式中的環(huán)境因素都包括了任務(wù)的因素。

筆者認(rèn)為，等式(1)和知識的前因和后果模型基本上勾勒出了審計判斷績效及其影響因素的框架，也與Campbell(1990，1993，1996)提出的績效行為理論基本上是一致的。但我們也認(rèn)為Einhorn和Hogarth(1981)、Libby(1983)的績效函數(shù)存在著一些缺陷，主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是績效的影響因素缺乏系統(tǒng)性和脈絡(luò)，比較零散；二是有些績效影響因素不恰當(dāng)；三是對環(huán)境因素理解得太窄。從已有的研究來看，大部分集中在第一個因素，對后三個因素，尤其是環(huán)境因素研究比較少。

二、審計判斷績效的主體因素

根據(jù)認(rèn)知心理學(xué)的觀點，審計判斷過程可以看作是一個心理過程，因此，審計人員是影響審計判斷績效最為直接的因素。任何一個審計判斷的都是針對一定的任務(wù)(客體)的判斷，因此，審計判斷任務(wù)就構(gòu)成了影響審計判斷績效的又一個因素。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點，我們可以把審計人員判斷看作一個由審計人員和審計判斷任務(wù)系統(tǒng)構(gòu)成的系統(tǒng)。由于系統(tǒng)與其環(huán)境之間存在著相互作用的關(guān)系，因此，審計判斷環(huán)境同樣會影響審計判斷績效。根據(jù)以上論述可以看出，審計判斷績效是審計人員、審計任務(wù)和審計環(huán)境的函數(shù)。審計人員因素也稱為審計主體因素，是指由審計人員擁有的并帶到工作中去的因素；審計任務(wù)因素是指需要審計人員作出審計判斷的項目；審計環(huán)境因素也稱系統(tǒng)因素，是指與審計判斷績效有關(guān)的所有的審計判斷主體、審計判斷項目之外的因素，它們不受審計判斷主體的影響。據(jù)此，審計判斷績效函數(shù)可以表示如圖。(圖見11期雜志)

根據(jù)以上我們對主體因素的界定，影響審計判斷的因素是多方面的。Einhorn與Hogarth(1981)、Libby(1983)的績效函數(shù)中的前兩個因素知識和能力屬于主體因素。但用這兩個因素概括影響審計判斷績效的主體因素是不全面的，需要進一步研究。我們認(rèn)為，審計判斷主體因素應(yīng)包括：性格、陳述性知識、智力技能或經(jīng)驗、努力程度。

(一)性格

性格是個人在現(xiàn)實態(tài)度和行為方式中表現(xiàn)出來的穩(wěn)定的心理特征，是具有核心意義的人格心理特征，是在現(xiàn)實社會生活中，由于客觀事物對人的影響以及人對影響的反應(yīng)而形成的一定的態(tài)度體系和與之相應(yīng)的行為方式。性格最能表征一個人的個性差異。因此，它同樣能夠表征個體判斷績效方面的差異。許多心理學(xué)家從不同的角度對性格進行了分類。如A·培因和T·查理按照理智、意志和情緒哪一種在性格結(jié)構(gòu)中占優(yōu)勢來把性格分為理智型、意志型和情緒型三種。H·A·威特金按照兩種對立的信息加工方式把人分為依從型和獨立型。

在經(jīng)濟學(xué)中，根據(jù)人們對風(fēng)險的態(tài)度把人分為風(fēng)險偏好型、風(fēng)險中立型和風(fēng)險厭惡型三種。審計人員在做出審計判斷的過程中，不可避免地要承擔(dān)判斷錯誤的風(fēng)險，但承擔(dān)的風(fēng)險的大小在相當(dāng)程度上取決于審計人員對待風(fēng)險的態(tài)度。如果一個風(fēng)險偏好者進行審計判斷，其判斷結(jié)果往往具有很高的風(fēng)險性，從而進一步把其本身、會計師事務(wù)所以及會計信息的使用者置于高風(fēng)險的境地。風(fēng)險厭惡者在進行審計判斷過程中往往會設(shè)法使審計風(fēng)險降到最低，從而導(dǎo)致審計成本上升、效率下降。應(yīng)該說以上兩者的審計判斷績效都不好，但就兩者比較而言，后者的審計判斷績效強于前者。因此，我們認(rèn)為風(fēng)險中立者，或者考慮審計效率的風(fēng)險厭惡者，具有取得良好審計判斷績效的基本素質(zhì)。

(二)知識、技能、經(jīng)驗、記憶

一般來說，知識是人們在改造世界的實踐中所獲得的認(rèn)識和經(jīng)驗的總和。但對個體來說，知識是指儲存在記憶中的信息。顯然，這里所說的知識是指個體已經(jīng)獲得的知識。認(rèn)知心理學(xué)家安德森認(rèn)為，人類的知識有兩種：一種是陳述性知識；另一種是程序性知識。陳述性知識是由人們所知道的事實組成，這些知識一般可以用語言進行交流，它可以采取抽象和意象的形式；程序性知識是指人們所知道的如何去作的技能，此類知識很難用語言表達。比如，許多人都會騎自行車，但卻講不清這種知識；許多人能流利地說本族的語言，但卻說不清語法規(guī)則。在審計判斷過程也是如此，有經(jīng)驗的審計人員雖然做出了正確的判斷，但卻說不清審計判斷是如何做出的。因此，程序性知識也就是智力技能，即完成各種智力程序的能力。顯然，程序性知識是長期實踐逐步積累形成的。審計人員進行審計判斷，這兩方面的知識都是不可或缺的，審計判斷是一項專業(yè)性比較強的工作，審計人員從事此項工作必須具備一定的專業(yè)知識，無論在哪個國家，要成為勝任的審計人員，就必須首先通過注冊會計師資格考試，因此，注冊會計師資格考試既是對要成為從事審計業(yè)務(wù)的人員的基本要求，也是對是否具備從事此項業(yè)務(wù)的基本知識的檢驗。同時，審計人員做出正確的審計判斷還需要具有程序性知識，也正是這些程序性知識很大程度上導(dǎo)致了審計人員的個體的判斷績效的差異。因此，陳述性知識和程序性知識都影響審計判斷績效，但后者影響更大。

在Einhorn與Hogarth以及Libby績效函數(shù)中，把能力(Ability)作為審計判斷績效的變量。這里所說的能力不是指普通心理學(xué)中所說的能力，而是指完成信息編碼、檢索和分析任務(wù)的能力。這一定義是從信息加上角度出發(fā)的。從普通心理學(xué)的角度看，我們認(rèn)為，這里所說的能力相當(dāng)于技能。技能是人在活動中運用有關(guān)的知識經(jīng)驗，通過練習(xí)而形成穩(wěn)定的、復(fù)雜的動作方式系統(tǒng)，這里的動作是廣義的既包括外顯的實際操作，也包括了內(nèi)隱的智力動作。技能按其性質(zhì)和特點可以分為動作技能和智力技能兩類，智力技能是借助于內(nèi)部語言在頭腦中進行動作的方式或智力活動方式，包括感知、記憶、想象、思維，但以抽象思維為其主要成分。因此，Einhorn，Hogarth和Libby績效函數(shù)中的能力應(yīng)屬于智力技能范疇，而智力技能就是程序性知識。

一些研究審計判斷的西方學(xué)者(比如，Libby，1995等)把經(jīng)驗作了更加廣泛的定義，認(rèn)為經(jīng)驗是包括第一手和第二手與任務(wù)相關(guān)的能夠提供在審計環(huán)境中學(xué)習(xí)的機會的廣泛的境況。根據(jù)此定義，經(jīng)驗不僅包括親自參與完成實際審計的境況，也包括復(fù)核其他人的工作、收到上級人員的復(fù)核評論、收到結(jié)果的反饋、與同事討論其他審計、閱讀審計指南和培訓(xùn)。此定義存在以下兩個不足之處：一是把經(jīng)驗界定為可提供學(xué)習(xí)機會的境況是不恰當(dāng)?shù)?，各種提供學(xué)習(xí)機會的境況只能是為增加經(jīng)驗提供了條件，或者說是積累經(jīng)驗的過程，但不等于是經(jīng)驗本身，經(jīng)驗應(yīng)該是這一過程形成的結(jié)果；二是過于寬泛，包括了學(xué)習(xí)間接知識和獲取直接經(jīng)驗的境況，很難劃清知識和經(jīng)驗的界限，也不能體現(xiàn)經(jīng)驗的實踐性的特征。因此，我們認(rèn)為審計人員的經(jīng)驗應(yīng)界定為：直接通過實踐形成的技能，或者說是技能經(jīng)驗的具體表現(xiàn)形式。它通過技能的形式影響審計判斷績效。Marchant(1990)也指出，間接經(jīng)驗形成一般知識，直接經(jīng)驗形成具體知識。依此就可以比較好的解釋為什么經(jīng)驗豐富的審計人員能夠作出正確的審計判斷，因為它們具有比較高的技能，而這些知識又需要長期的審計實踐的積累。

被認(rèn)為與審計判斷績效有關(guān)的另一個因素就是記憶。記憶是過去經(jīng)歷事物的反映。記憶與審計判斷績效之間是什么樣的關(guān)系呢?心理學(xué)家Hogarth(1985)指出，一個好的記憶可以被認(rèn)為是一個好的判斷的必要條件但不是充分條件。一些研究人員(Pumlee,1985;Moeckel和Plumlee,1989;Frederick,1991)研究了記憶與審計判斷績效的關(guān)系并指出：在完成一個具體任務(wù)期間，在收集審計證據(jù)的過程中，記憶對決策績效有著重要的影響。那么，記憶與經(jīng)驗、技能等要素是什么關(guān)系?從已有的研究來看，它們是把記憶作為導(dǎo)致不同經(jīng)驗差別的原因來看待的。大量有關(guān)記憶的研究是在有經(jīng)驗的審計人員和新手之間進行對比。有的研究(Frederick,1991)表明，經(jīng)驗的審計人員存在著一個圖表式的記憶結(jié)構(gòu)，對內(nèi)部控制優(yōu)先回應(yīng)，而新手只能根據(jù)線索回應(yīng)；也有的研究(Choo和Trotman，1991)表明，有經(jīng)驗的審計人員能回憶起更多的與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不一致的信息。我們認(rèn)為，記憶既是形成經(jīng)驗的手段，也是經(jīng)驗的內(nèi)在形式。

綜上所述，可以得出以下結(jié)論：審計人員的陳述性知識、智力技能或程序性知識是影響審計判斷績效的直接因素；智力技能是經(jīng)驗的具體表現(xiàn)形式；記憶既是經(jīng)驗的形成手段也是經(jīng)驗的內(nèi)容。當(dāng)然，陳述性知識和智力技能也還受其他因素的影響，雇員擁有的知識和技能是個體內(nèi)部因素(能力和性格等)、個體的外部因素(所受的教育、培訓(xùn)、經(jīng)歷等)的函數(shù)。上述各要素之間的關(guān)系及其與判斷績效之間的關(guān)系如圖。(圖見11期雜志)

(三)動機和努力程度

動機是激發(fā)個體和維持個體進行活動，并導(dǎo)致該活動朝向某一目標(biāo)的心理傾向或動力。因此，審計人員的判斷績效不可避免地要受其動機的影響。正因如此，一些績效評價的研究者(Campbelletal,1993)把動機作為影響績效的直接原因。我們并不否認(rèn)動機在績效中的作用，但把它作為影響績效的直接因素是值得商榷的。

在影響審計判斷的績效的諸多主觀因素之外，還有一個因素，那就是審計人員的主觀努力程度，努力程度是一個主觀性最強的因素。在一項審計判斷中，審計人員努力和不努力、努力程度大小都會導(dǎo)致審計判斷績效的不同。努力應(yīng)該是審計判斷績效的直接影響因素。而審計人員的努力程度來自于審計人員的動機，動機越強努力程度也就越高。一個特別重視個人聲譽的審計人員比一個不太重視個人聲譽的審計人員的審計判斷績效要好。由此，可以得出以下結(jié)論：努力程度是影響審計判斷績效的直接因素，動機通過影響努力程度來影響審計判斷績效。審計人員的動機受需要和激勵兩個因素的影響。努力程度除直接影響審計判斷績效以外，還影響陳述性知識和智力技能，審計人員的努力程度與其陳述性知識和技能的獲得成正向關(guān)系。努力程度、動機、需要與審計判斷績效的關(guān)系如圖。(圖見11期雜志)

三、審計判斷績效的任務(wù)因素和環(huán)境因素

(一)任務(wù)因素

我們認(rèn)為，任務(wù)是影響審計判斷績效的主要因素之一。任務(wù)的特點不同，對審計判斷績效影響是不一樣的。Hogarth(1985)指出，審計判斷的正確性是個體特點和任務(wù)環(huán)境結(jié)構(gòu)的函數(shù)。任務(wù)對審計判斷績效的影響主要表現(xiàn)在：任務(wù)的復(fù)雜性、任務(wù)的重復(fù)性、任務(wù)的規(guī)范化程度、任務(wù)的類型和任務(wù)質(zhì)量等，其中前兩項受到了廣泛關(guān)注。任務(wù)的復(fù)雜程度對審計判斷績效的影響如表。(表見11期雜志)

從上表可以看出，任務(wù)越復(fù)雜，其不確定性程度越高，需要的審計人員的判斷能力也就越強。因此，比較而言，復(fù)雜程度越低，或者說任務(wù)的結(jié)構(gòu)化程度越高，越容易取得好的判斷績效。審計人員不斷重復(fù)的參與同類審計項目有利于積累豐富的審計經(jīng)驗。

(二)環(huán)境因素

篇2

一、績效審計分析方法

(一)成本效益分析法

成本效益分析法，是將一定時期內(nèi)項目的總成本與總效益進行對比分析的一種方法。即通過分析成本和效益(效果)之間的關(guān)系，以每單位效益(效果)所消耗的成本來評價項目效益(效果)。針對支出確定的目標(biāo)，在目標(biāo)效益額相同的情況下，比較支出所產(chǎn)生的效益及所付出的成本，通過比較分析，以最小成本取得最大效益為優(yōu)。

(二)數(shù)量分析法

數(shù)量分析法，即對經(jīng)營管理活動相關(guān)數(shù)據(jù)進行計算分析，并運用抽樣技術(shù)對抽樣結(jié)果進行評價的方法。

(三)因素分析法

因素分析法，是將影響投入(支出)和產(chǎn)出(效益)的各項因素羅列出來，分析所有影響收益及成本的內(nèi)外因素，計算投入產(chǎn)出比，進行綜合分析的一種方法。即查找產(chǎn)生影響的因素，并分析各個因素的影響方向和影響程度。

(四)層次分析(AHP)法

層次分析(AHP)法，基本原理是根據(jù)具有遞階結(jié)構(gòu)的目標(biāo)、子目標(biāo)(準(zhǔn)則)、約束條件及部門等來分析方案，用兩兩比較的方法確定矩陣，然后把判斷矩陣的最大特征根相對應(yīng)的特征向量的分量作為相應(yīng)的系數(shù)，最后綜合出各方案各自的權(quán)重(優(yōu)先程度)，是一種定性和定量相結(jié)合的方法。

(五)統(tǒng)計分析法

統(tǒng)計分析的方法有很多，但最主要的是回歸分析法?；貧w分析法是對兩類或多類經(jīng)濟數(shù)據(jù)之間的因果關(guān)系進行分析，推導(dǎo)出相應(yīng)回歸方程，然后以此回歸方程來推算自變量與因變量的變化規(guī)律?；貧w分析法的實質(zhì)是從觀察數(shù)據(jù)中找出自變量與因變量之間的相關(guān)關(guān)系。統(tǒng)計分析是績效審計中用來了解情況、進行分析的常用方法。在評價經(jīng)濟性、效率性、效果性時，經(jīng)常用統(tǒng)計分析的方法，分析其中各因素的影響，確定其中的因果關(guān)系或者找出存在的差距及原因。統(tǒng)計分析方法相對于調(diào)查來說，不易操作，要求審計人員具備一定的技術(shù)和能力，但準(zhǔn)確性強，結(jié)論相對可靠?；貧w分析可以同時檢驗幾個變量之間的關(guān)系，與趨勢分析法和比率分析法相比，可以提供更加豐富的資料。這種方法需要具備一定的統(tǒng)計知識，但是隨著計算機應(yīng)用的普及，可以利用專門的統(tǒng)計軟件來進行復(fù)雜的回歸分析，使審計人員更容易應(yīng)用這一方法。

(六)數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(DEA)法

數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(DEA)法，即以相對效率概念為基礎(chǔ)，以凸分析和線性規(guī)劃為工具，應(yīng)用數(shù)學(xué)規(guī)劃模型計算比較，來評價多輸入和多輸出的“部門”(稱為決策單元)的相對有效性。DEA方法可以被看做是一種非參數(shù)的經(jīng)濟估計方法，實質(zhì)是決策單元之間的相對效率，從而對評價對象做出評價。DEA方法根據(jù)一組關(guān)于“輸入—輸出”的觀察值來確定有效生產(chǎn)前沿面。

(七)分析程序法

分析程序法，是指審計人員通過對與審計事項有關(guān)的重要金額、比率、結(jié)構(gòu)或者趨勢進行比較和分析，從中發(fā)現(xiàn)異常變動和異常項目的審計方法。分析程序主要有四種類型:一是比較分析。就是將與審計事項有關(guān)的若干個可比數(shù)據(jù)(包括某一相關(guān)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟數(shù)據(jù)、經(jīng)營數(shù)據(jù)、非經(jīng)濟數(shù)據(jù)、預(yù)算或計劃、多期數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)等)進行對比，找出同一時期、同一性質(zhì)的若干數(shù)量之間的差異，從而對公共資金籌集、管理或使用情況進行總結(jié)，發(fā)現(xiàn)問題，合理評價。比較分析法是對絕對數(shù)所做的比較。例如，將被審計單位當(dāng)期的營業(yè)收入總額與預(yù)算營業(yè)收入總額這兩個絕對數(shù)進行比較。二是比率分析。就是通過計算各種比率來分解、剖析被審計項目績效。比率分析法是對各種比率的比較。如常見的速動比率、流動比率、存貨周轉(zhuǎn)率等財務(wù)指標(biāo)以及其他各種技術(shù)指標(biāo)。三是結(jié)構(gòu)分析。所謂結(jié)構(gòu)分析法，是指對某項信息各個組成部分所占的比例進行分析。例如，對企業(yè)的各類產(chǎn)品占生產(chǎn)總量的比例進行分析，可以確定各個貨種的盈利能力，也可以用于判斷被審計單位當(dāng)期的經(jīng)營是否符合組織的發(fā)展戰(zhàn)略。四是趨勢分析。就是將與被審計項目有關(guān)的若干期財務(wù)或者非財務(wù)數(shù)據(jù)進行比較和分析，從中找出規(guī)律或發(fā)現(xiàn)異常變動。趨勢分析法，是指對兩個或兩個以上的歷史數(shù)據(jù)進行對比分析，以便計算出它們增減變動的方向、數(shù)額，以及變動幅度，包括絕對數(shù)趨勢分析和相對數(shù)趨勢分析。

(八)數(shù)理統(tǒng)計方法

數(shù)理統(tǒng)計方法，主要有主成分分析、因子分析、聚類分析、判別分析等。主成分分析法是把原來多個變量劃為少數(shù)幾個綜合指標(biāo)的一種統(tǒng)計分析方法，從數(shù)學(xué)角度來看，這是一種降錐處理技術(shù);因子分析法是從指標(biāo)的獨立性角度篩選指標(biāo)，根據(jù)因子載荷的大小來挑選指標(biāo)，留下載荷較大者;聚類分析法是從指標(biāo)的代表性角度篩選指標(biāo)，先采用系統(tǒng)聚類法將指標(biāo)聚為一定數(shù)目的類別，然后選擇每一類中的代表指標(biāo)作為入選指標(biāo)，以每類中平均相關(guān)系數(shù)較大而類間平均相關(guān)系數(shù)較小的指標(biāo)為代表指標(biāo);判別分析法是預(yù)先根據(jù)理論與實踐確定等級序列的因子標(biāo)準(zhǔn)，再將待分析的變量指標(biāo)安排到序列的合理位置上的方法。

(九)調(diào)查法

調(diào)查法，即憑借一定的手段和方式(如訪談、問卷調(diào)查)，對某種或者某幾種現(xiàn)象、事實進行考察，通過對收集到的各種資料進行分析處理，進而得出結(jié)論的方法。訪談是指通過訪談?wù)吲c被訪談?wù)咧g的交流來獲取信息的方法。訪談有多種方法，可以通過電話、面對面、信函訪談，訪談形式可以一對一、一對多、多對多進行，訪談對象可以是被審計單位有關(guān)人員和單位外的相關(guān)人員，如人大代表、研究人員、社會專家、長期關(guān)注某一事項的人員等。但應(yīng)注意的是，訪談獲取的證據(jù)一般不能作為事實性證據(jù)的惟一證據(jù)，就是說，訪談獲取的證據(jù)還需要經(jīng)過審計人員的進一步證實。當(dāng)涉及的人員或單位很多、以致無法進行必要訪談時，可以采用問卷調(diào)查的方式。問卷調(diào)查關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是設(shè)計一整套科學(xué)合理的表格，要求所有內(nèi)容采用問答方式，這些問題應(yīng)該非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導(dǎo)性。對于受益面比較廣的資金支出，特別是具體到某一類公眾個體的資金，比較適合這種方法，比如扶貧資金、三峽移民資金等。

(十)專題討論會

專題討論會，即通過召集相關(guān)管理人員就經(jīng)營管理活動特定項目或者業(yè)務(wù)的具體問題進行討論的方法。

二、績效審計評價方法

(一)目標(biāo)評價法

目標(biāo)評價法，是將當(dāng)期經(jīng)濟效益或社會效益水平與其預(yù)定目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)進行對比分析的方法。它分析所完成(或未完成)目標(biāo)的因素，從而評價支出績效。此方法既可用于對部門和單位的評價，也可用于周期性較長項目的評價，還可用于規(guī)模及結(jié)構(gòu)效益方面的評價。

(二)綜合評價法

綜合評價法，是在多種指標(biāo)計算的基礎(chǔ)上，根據(jù)一定的權(quán)數(shù)計算出一個綜合評價值，依據(jù)綜合評價值對公共支出項目進行評價。綜合評價法是我國目前績效評價使用最多的方法。我國政府部門和地方政府大多采用這種方法，評價的準(zhǔn)確度較高、較全面，但在指標(biāo)選擇、標(biāo)準(zhǔn)值確定及權(quán)數(shù)計算等方面較復(fù)雜，操作難度相對較大。該方法可綜合成本效益法、最低成本法、專家意見法、生產(chǎn)函數(shù)法等各方法的優(yōu)點，適用項目支出、單位支出、部門支出和財政總體支出等各層次的績效評價。

(三)360度反饋評價法

360度反饋評價法，是一種多角度進行的比較全面的績效評價方法，也稱全方位考核法或全面評價法。它由審計對象的上級、同級、下級以及客戶綜合評價同時結(jié)合自我評價綜合而成。所謂360度反饋評價，就是指幫助一個組織的成員(主要是管理人員)從與自己發(fā)生工作關(guān)系的所有主體那里獲得關(guān)于本人績效信息的反饋過程，這些信息來自包括上級、下屬、平級同事、本人及客戶和供應(yīng)商等。360度反饋評價方位全、角度多、誤差小;實行匿名方式，比較客觀;有助于促進組織成員彼此之間的溝通和互動，提高團體凝聚力和工作效率，促進組織變革與發(fā)展。但這種方法也存在評價成本大、評價時間長、評價工作難度大等問題，同時，需要對收集到的信息進行分門別類的統(tǒng)計和分析，往往需要一些外部專業(yè)的咨詢公司來指導(dǎo)完成。

(四)公眾評議法

公眾評議法，即通過公眾問卷及抽樣調(diào)查等方式，獲取具有重要參考價值的證據(jù)信息，來評價目標(biāo)實現(xiàn)程度的方法。它是指對于無法直接用指標(biāo)計量其效益的支出項目，可以采取問卷統(tǒng)計、測評等方式向公眾進行該公共支出項目實施效益情況的調(diào)查，以評判其效益高低。該方法適合于對公共管理部門和財政投資興建的公共設(shè)施進行評價，具有民主性、公開性的特點。

(五)沃爾評分法

沃爾評分法，把若干財務(wù)比率用線性關(guān)系結(jié)合起來，以評價企業(yè)的信用水平。沃爾選擇了流動比率、產(chǎn)權(quán)比率、固定資產(chǎn)比率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和自有資金周轉(zhuǎn)率等7項指標(biāo)，分別給定各自的分?jǐn)?shù)比重，然后通過與標(biāo)準(zhǔn)比率進行比較，確定各項指標(biāo)的得分，從而對企業(yè)的信用水平做出評價。沃爾評分法也可用于對經(jīng)營者的績效評價，其缺陷在于所選定的指標(biāo)不夠科學(xué)全面，另外，當(dāng)某項指標(biāo)嚴(yán)重異常時，會對總評分產(chǎn)生不合邏輯的重大影響。

(六)綜合指數(shù)評分法

綜合指數(shù)評分法，是在沃爾評分法的基礎(chǔ)上改進發(fā)展而來的。綜合指數(shù)評分法增加了盈利指標(biāo)和成長指標(biāo)，使指標(biāo)體系較為完善;在給每個指標(biāo)評分時，分別規(guī)定了上限和下限，從而減少了個別指標(biāo)異常對總分的不合理影響，但其全部指標(biāo)為財務(wù)指標(biāo)，可能會使經(jīng)營者忽視非財務(wù)指標(biāo);由于評分時有標(biāo)準(zhǔn)分值作基礎(chǔ)，某一指標(biāo)即使為負(fù)值，其得分也可能為正值，不甚合理。

(七)平衡計分卡(BSC)

平衡計分卡(BSC)，是一種全面、系統(tǒng)、有效地考察和評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)體系的方法。它根據(jù)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)計測評指標(biāo)，從財務(wù)、流程、客戶和創(chuàng)新學(xué)習(xí)能力四個不同的維度對公司的經(jīng)營管理績效進行綜合、全面、系統(tǒng)地測量和評價。

(八)關(guān)鍵績效指標(biāo)(KPI)法

關(guān)鍵績效指標(biāo)(KPI)法，是指把對績效的評估簡化為對幾個關(guān)鍵指標(biāo)的考核，將關(guān)鍵指標(biāo)當(dāng)作評估標(biāo)準(zhǔn)，把員工的績效與關(guān)鍵指標(biāo)做出比較的評估方法，在一定程度上是將目標(biāo)管理法與帕累托定律的有效結(jié)合。關(guān)鍵指標(biāo)必須符合SMART原則:具體性(Specific)、衡量性(Measurable)、可達性(At-tainable)、現(xiàn)實性(Realistic)和時限性(Time－based)。這種方法的優(yōu)點是標(biāo)準(zhǔn)比較鮮明，易于做出評估。缺點是對簡單的工作制定標(biāo)準(zhǔn)難度較大，缺乏一定的定量性;績效指標(biāo)只是一些關(guān)鍵的指標(biāo)，對于其他內(nèi)容缺少一定的評估。關(guān)鍵績效指標(biāo)設(shè)計流程:設(shè)計企業(yè)級關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo);設(shè)計部門級關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo);設(shè)計崗位級關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo);制定評分要素和評估標(biāo)準(zhǔn);確定指標(biāo)權(quán)重;對關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)進行特性與屬性測試;構(gòu)建指標(biāo)邏輯;建立指標(biāo)辭典。操作流程分為三步:關(guān)鍵績效指標(biāo)體系的設(shè)計;關(guān)鍵績效目標(biāo)體系的制定;關(guān)鍵績效指標(biāo)和目標(biāo)的評估與調(diào)整。運用關(guān)鍵績效指標(biāo)法應(yīng)注意的事項:不同崗位應(yīng)該有不同的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)組合;關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)與績效目標(biāo)的衡量，可量化的量化，難以量化的細化，但評估手段要量化、可操作;激勵指標(biāo)與控制指標(biāo)相結(jié)合。

(九)目標(biāo)管理(MBO)法

目標(biāo)管理(MBO)法，是一種綜合性的績效管理方法，是一種以建立目標(biāo)體系為基礎(chǔ)的考核方法，它特別強調(diào)全體員工共同參與設(shè)定具體的又確實能客觀衡量工作業(yè)績的目標(biāo)。MBO將組織整體目標(biāo)逐層轉(zhuǎn)化為各階層與各單位的子目標(biāo)，形成目標(biāo)體系，同時，以預(yù)定的目標(biāo)作為激勵員工的工具，定期回饋上級共同討論進行績效評估，是一種完整的規(guī)劃與控制程序。

(十)標(biāo)桿管理法

標(biāo)桿管理法，即對經(jīng)營管理活動狀況進行觀察和檢查，通過與組織內(nèi)外部相同或者相似經(jīng)營管理活動的最佳實務(wù)進行比較，來考核和評價績效的方法。它定義為“一個將產(chǎn)品、服務(wù)和實踐與最強大的競爭對手或是行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者相比較的持續(xù)流程”。標(biāo)桿管理活動分為五個階段，每個階段有3個步驟。一是計劃階段:確認(rèn)對哪個流程進行標(biāo)桿管理;確定用作比較的公司;決定收集資料的方法并收集資料。二是分析階段:確定自己目前的做法與最好的做法之間的績效差異，擬定未來的績效水準(zhǔn)。三是整合階段:就標(biāo)桿管理過程中的發(fā)現(xiàn)進行交流并獲得認(rèn)同，確立部門目標(biāo)。四是行動階段:制訂行動計劃;實施明確的行動并監(jiān)測進展情況。五是完成階段:處于領(lǐng)先地位;全面整合各種活動;重新調(diào)校標(biāo)桿。標(biāo)桿管理分為四類:內(nèi)部標(biāo)桿管理、競爭標(biāo)桿管理、職能標(biāo)桿管理和流程標(biāo)桿管理。

(十一)歷史動態(tài)比較法

歷史動態(tài)比較法，是將某一類支出或項目的歷史數(shù)據(jù)進行對比分析，了解其歷史上的變化及效益波動情況。它既可以看出其發(fā)展趨勢，也可以了解各種因素在不同時期的影響及作用機理，進而分析其效益差異的成因及改進方向。該方法適用于項目支出、單位支出和部門支出的績效評價。

(十二)費用職能比較法費用職能比較法，是將公共管理部門及單位擔(dān)負(fù)的社會職能與相關(guān)費用進行比較分析，從而評估其工作質(zhì)量和效率。在公共管理部門及單位職能定位明確的情況下，行使某一項職能所需的資金應(yīng)有一定的數(shù)量約束，只要數(shù)量約束是嚴(yán)格的，評估就會有比較充分的依據(jù)，部門和單位社會職能行使情況及行政效率的高低就可能被評估出來。但職能具有擴展性及不確定性，會相應(yīng)增加評價的難度。

(十三)經(jīng)濟增加值(EVA)法

經(jīng)濟增加值(EVA)法，是一套以經(jīng)濟增加值理念為基礎(chǔ)的財務(wù)管理系統(tǒng)、決策機制、激勵機制的評價制度。從算術(shù)角度來說，經(jīng)濟增加值是從稅后利潤提取包括股東和債權(quán)人的所有資金成本后的經(jīng)濟利潤，是公司業(yè)績衡量的指標(biāo)，衡量企業(yè)創(chuàng)造的股東財富的多少。

(十四)最低成本法最低成本法，也稱最低費用選擇法或最低投入法，適用于那些不易觀測或計算公共支出效益大小的情況。該方法通過分析比較項目的投入，評價和選擇費用或成本最低為最優(yōu)，如社會保障支出項目，以成本最低為原則來確定最終的支出項目。該方法主要適用于對項目支出進行績效評價。

(十五)生產(chǎn)函數(shù)法

生產(chǎn)函數(shù)法，即通過生產(chǎn)函數(shù)的確定，明確產(chǎn)出與投入之間的函數(shù)關(guān)系，借以說明投入產(chǎn)出水平即經(jīng)濟效益水平的一種方法。用公式表示就是:Y=f(A，K，L…)，其中Y為產(chǎn)出量，A、K、L等表示技術(shù)、資本、勞動等投入要素。生產(chǎn)函數(shù)法不僅可以準(zhǔn)確評價綜合經(jīng)濟效益，而且對評價資源配置經(jīng)濟效益、規(guī)模經(jīng)濟效益、技術(shù)進步經(jīng)濟效益等都有重要作用，但函數(shù)關(guān)系的確定較為復(fù)雜。該方法更適合項目的績效評價。

(十六)“本量效”分析法

“本量效”分析，是指將公共支出項目績效評價中所涉及的項目投入、項目產(chǎn)出與項目效果這三大類指標(biāo)分別賦予“本量效”的內(nèi)涵。即將“項目投入”與“項目成本”相對應(yīng)，“項目產(chǎn)出”與“項目所涉及業(yè)務(wù)的數(shù)量”相對應(yīng)，而“項目的最終結(jié)果”與“項目的績效”相對應(yīng)。對公共支出項目的績效評價，可采用“本量效”分析方法，并將該分析方法貫穿于公共支出項目的決策、實施和完成的全過程評價之中。

(十七)功效系數(shù)法

功效系數(shù)法，是指根據(jù)多目標(biāo)規(guī)劃原理，將所要考慮的各項指標(biāo)分別對照不同分類和分檔的對應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)值，通過功效系數(shù)轉(zhuǎn)化為可以度量記分的方法。綜合分析判斷法則是指綜合考慮影響企業(yè)經(jīng)濟效益和經(jīng)營者業(yè)績的各種潛在的或非計量的因素，參照評議參考標(biāo)準(zhǔn)，對評議指標(biāo)進行影響比較分析判斷。根據(jù)《國有資本金績效評價規(guī)則》的規(guī)定，國有資本金績效評價指標(biāo)體系由基本指標(biāo)、修正指標(biāo)和評議指標(biāo)三個層次共32項指標(biāo)構(gòu)成，基本指標(biāo)和修正指標(biāo)是定量指標(biāo)，評議指標(biāo)為定性指標(biāo)。功效系數(shù)法從理論上來說也屬于綜合指數(shù)法，它的改進之處在于在績效評價中所起的功效不同。將指標(biāo)分為三個層次，更主要的是增加了非財務(wù)指標(biāo)，因而更加科學(xué)、完善。它的不足之處是:盈利指標(biāo)所占權(quán)重較高，達42%，而盈利指標(biāo)較容易人為調(diào)節(jié)，從而誘使經(jīng)營者粉飾或片面追求權(quán)重較高的指標(biāo);修正指標(biāo)也僅僅是對基本指標(biāo)額進一步說明，并沒有修正基本指標(biāo)中存在的問題;這種方法測算起來過于復(fù)雜，指標(biāo)體系也不盡全面。

(十八)模糊數(shù)學(xué)法

模糊數(shù)學(xué)法，是采用模糊數(shù)學(xué)建立模型，對經(jīng)濟效益進行綜合評價的方法。其將模糊的、難以進行比較判斷的經(jīng)濟效益指標(biāo)之間的模糊關(guān)系進行多層次綜合評價計算，從而明確綜合經(jīng)濟效益的優(yōu)劣。該方法適用于經(jīng)濟效益能準(zhǔn)確計量的財政支出評價，項目支出和單位支出的績效評價均可采用。

(十九)目標(biāo)成果法

目標(biāo)成果法，即根據(jù)實際產(chǎn)出成果評價被審計單位或者項目的目標(biāo)是否實現(xiàn)，將產(chǎn)出成果與事先確定的目標(biāo)和需求進行對比，來確定目標(biāo)實現(xiàn)程度的方法。

(二十)專家意見法

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財務(wù)審計是社會發(fā)展的產(chǎn)物，它的產(chǎn)生是為了滿足人們希望了解政府部門、企事業(yè)單位的公共支出等情況的需求，政府部門等單位為了便于人們審查和發(fā)表意見，在日常的經(jīng)濟活動中，對相關(guān)的各項經(jīng)濟活動的財務(wù)信息加以詳細記錄，讓審計部門在進行財務(wù)審計時能夠做到有據(jù)可依。然而伴隨著我國政府職能作用的不斷擴大，在我國社會經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展過程中，涉及巨大的財政資金開支問題的發(fā)展任務(wù)也是由政府部門承擔(dān)，而政府資金的來源是普通民眾，即國家納稅人，在建設(shè)過程中，若是資金去向不明確，不但會加重納稅人的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，同時讓民眾對政府部門產(chǎn)生不信任，要發(fā)揮資金的經(jīng)濟效益性，財務(wù)審計已經(jīng)顯得很乏力，在這種形勢下，績效審計應(yīng)運而生，目的是為了改變政府職能部門在財務(wù)上的浪費現(xiàn)象，保障政府部門的經(jīng)濟性，確保資金落到實處，發(fā)揮資金的效益。

2.審計要素的差異

財務(wù)審計與績效審計在審計的要素上存在著很大的差異，主要包括審查目的、審查對象、審查范圍、審計所用的方法等方面，在審查目的上，財務(wù)審計的目的是審查財務(wù)活動的真實合法性，而績效審計針對的是經(jīng)濟活動的效益和效率性；在審查對象上，績效審計的對象主體是人所在的單位(政府部門及其附屬部門和事業(yè)單位)，而財務(wù)審計的主體是財務(wù)收支活動；從審計范圍上來看，績效審計范圍比財務(wù)審計范圍廣很多，財務(wù)審計僅僅局限于被審計單位的經(jīng)濟資料，而績效審計的審計范圍具有很廣的輻射性和不可見的間接的社會效益；從審計所用的方法來看，財務(wù)審計方法程序模式已經(jīng)定型，而績效審計沒有特定的準(zhǔn)則可供參考，審計方法上更加復(fù)雜。

3.審計內(nèi)容的差異

財務(wù)審計與績效審計在審計內(nèi)容上存在著明顯差異，財務(wù)審計檢查的是政府部門的會計資料的真實性，注重的是檢查會計資料是否完整、正確詳細，審計是財務(wù)中是否存在做假賬的違法違規(guī)行為，切入點和側(cè)重點是財務(wù)活動本身的真實性，而績效審計注重的是經(jīng)濟活動是否發(fā)揮其本應(yīng)產(chǎn)生的經(jīng)濟效益，是否實現(xiàn)了既定的社會經(jīng)濟效益目標(biāo)，切入點是經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程，審查的是單位在經(jīng)濟活動中是否存在監(jiān)督失效、執(zhí)行不力等情況。

4.對審計人員職能的要求差異

財務(wù)審計針對的是既定事實的財務(wù)收支情況，對審計人員來說，主要發(fā)揮的是監(jiān)督職能，評價和檢查是的財務(wù)收支情況的真實合法性，編寫相關(guān)報告，為審計工作開展提供證據(jù)和便利。績效審計對審計人員素質(zhì)要求更高，績效審計人員一般要求具備專業(yè)的財會知識，對我國政府工作環(huán)境相當(dāng)了解。在職能也更加復(fù)雜，績效審計人員不僅要評價單位績效，還要為如何提高績效提出一些建議和看法，以此來促進社會經(jīng)濟活動的未來經(jīng)濟效益，績效審計主要發(fā)揮的是建設(shè)職能。

二、財務(wù)審計與績效審計的結(jié)合

財務(wù)審計和績效審計聯(lián)系緊密，彼此相互結(jié)合才能發(fā)揮審計工作的重要作用。在我國，當(dāng)前最主要的審計方式還是財務(wù)審計為主，績效審計為輔。在審計過程中，兩者要結(jié)合使用，才能使審計工作的作用發(fā)揮至最大：第一、在審計過程中要結(jié)合項目特點選擇審計方式。對于公共投資項目，其投入的資金往往不屬于個人財產(chǎn)或者集團，在資金的利用過程中存在著效率低下的問題，財務(wù)審計可以確保資金落到實處，不被私人違法占有，而績效審計可以提高項目建設(shè)過程中資金的利用效率，保證資金產(chǎn)生更好的經(jīng)濟效益；第二、審計過程中要提前制定合理的審計計劃。我國績效審計發(fā)展并不完善，存在很大漏洞，因此，制定合理的審計計劃是十分必要的，對工程分不同時期制定明確詳細的審計計劃，按計劃開展審計工作，可以有效提高審計工作效率；第三、設(shè)計合理完善審計程序。在審計過程中，財務(wù)審計是審計工作的前提，財務(wù)審計部門提供的財務(wù)審計信息要真實可靠、準(zhǔn)確無誤，績效審計工作的開展依賴于財務(wù)審計提供的數(shù)據(jù)，在審計過程中，應(yīng)當(dāng)制定合理的審計程序，確保相關(guān)的采訪等信息能夠得到及時的處理，保障審計工作的開展；第四、選擇正確的審計人員。審計工作的開展需要人去完成，對審計人員的選擇上要考慮得當(dāng)，財務(wù)審計對人員要求相對更低，知識面要求更窄，但是從事審計工作的人員思想一定要正，道德修養(yǎng)要高。而績效審計對人員要求更高，在選擇上應(yīng)當(dāng)選擇經(jīng)濟財會知識專業(yè)、了解我國政府工作環(huán)境、道德修養(yǎng)高的人，以便于審計工作的順利開展。

篇4

2A企業(yè)績效管理的現(xiàn)狀及其存在的問題

在前文中，我們針對績效管理的問題以及現(xiàn)狀進行了分析，針對A企業(yè)來講存在的主要的問題如下所示：

2.1A企業(yè)投資項目的績效評價體系不完善

首先，A企業(yè)投資項目的績效評價指標(biāo)的設(shè)置呈現(xiàn)出了一種相對單一性并且相對平面化的局面，在具體的評價過程中缺乏相對比較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)據(jù)分析模式，缺乏科學(xué)而又嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹笜?biāo)體系系統(tǒng)，不能夠從不同的層面以及不同的行業(yè)上進行專門性的綜合評價，更談不上立體式的評價模式。其次，針對投入環(huán)節(jié)的評價工作的重視，比較注重財政資金的投入情況以及資金的到位情況，但是在實際的操作中卻比較容易忽視對國有企業(yè)投資項目的外部影響的評價。這主要包括忽視了國有企業(yè)投資項目的社會效益以及公眾的滿意程度和可持續(xù)發(fā)展程度等等。最后，針對績效審計評價的結(jié)果而言，現(xiàn)在的績效審計評價結(jié)果缺乏一定的處理，國有企業(yè)投資項目的評價結(jié)果對于很多單位和部門來講缺乏一定的權(quán)威性和目的性，他們在接受了項目績效的評價報告之后僅僅作為項目的相關(guān)檔案或者是對項目管理的一個借鑒來處理，對于項目所表現(xiàn)出來的責(zé)任以及成績和問題都沒有做具體的約束和思考。

2.2在引入第三方的評價工作中還存在很大的困難

首先，針對第三方評價的專家的選擇存在很大的問題，實際的工作中，專家的資質(zhì)以及專家的相關(guān)的身體素質(zhì)、工作經(jīng)驗、年齡以及態(tài)度等等甚至專家與考評單位的溝通和專家的構(gòu)成比例結(jié)構(gòu)等的問題都是比較難以掌控的問題。專家在選擇的過程中需要針對投資項目整體情況以及相關(guān)的專業(yè)資質(zhì)和技術(shù)水平進行選擇，所以，審計專家既要懂得相關(guān)的政策法規(guī)，還要對相關(guān)部門進行公證客觀的評價。在這個基礎(chǔ)上建立審計專家?guī)?，是有很大難度的。其次是審計專家發(fā)揮作用的問題，如何發(fā)揮審計專家的實際作用，如何引入獨立的第三方審計，使其獨立、公證并且客觀的展開績效的評價工作，逐步減少項目單位以及項目的主管單位進行自我評價的項目，加強第三方的審計專家進行獨立審計評價的比例，最終成為一種完全由第三方的審計專家進行獨立審計評價的局面，引導(dǎo)第三方恪守這項工作的職業(yè)道德和職業(yè)操守，提高其績效評價的業(yè)務(wù)水平，這對于第三方的評價方和現(xiàn)在的主管部門以及被評價的客體來講，都是有一定的困難的。

3A企業(yè)績效審計評價指標(biāo)的選擇

3.1財務(wù)角度下的指標(biāo)

針對財務(wù)角度下的指標(biāo)的選擇，其主要的目的就是投資項目資產(chǎn)報酬率的選擇，進一步穩(wěn)定企業(yè)的營業(yè)收入，降低資產(chǎn)的負(fù)債，所以，從財務(wù)角度下設(shè)定了以下的三個指標(biāo)：（1）總資產(chǎn)報酬率總資產(chǎn)報酬率=息稅前利潤\平均總資產(chǎn)其中的息稅前利潤就是凈利潤和所得稅以及利息的支出總和。（2）營業(yè)收入增長率營業(yè)收入增長率=（本年度營業(yè)收入-上年度的收入）\上年度的營業(yè)收入（%）從上述的公式上可見，營業(yè)收入的增長率的高低將取決于本年度的營業(yè)收入以及上年度的營業(yè)收入。（3）資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額\資產(chǎn)總額（%）資產(chǎn)負(fù)債率的大小，主要的就是受到企業(yè)的投資決策以及金融決策的影響。

3.2顧客角度下的指標(biāo)

A企業(yè)的顧客角度下的指標(biāo)就是在買方市場的角度下，針對市場中顧客的角度下企業(yè)投資的角度進行審計分析。在此指標(biāo)下，投資項目的顧客保持率以及投資項目的顧客滿意程度將直接決定顧客角度下的審計評價指標(biāo)。

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二、績效審計“階梯型”評價模式的內(nèi)容框架

關(guān)于構(gòu)建的公共交通投資項目的績效審計評價的基本框架，是反映績效評價內(nèi)容的基本平臺。因此，為確定具體的指標(biāo)用以具體衡量，首先應(yīng)當(dāng)確定該績效評價框架?！半A梯型”的績效審計評價框架是基于不同生產(chǎn)要素在公共交通投資項目的不同階段中發(fā)揮的作用，在完成價值的形成與轉(zhuǎn)化中所體現(xiàn)出的“階梯型”的發(fā)展過程。參閱圖1。從圖1可以看出，這一“階梯型”的評價指標(biāo)體系從橫向和縱向兩個角度進行系統(tǒng)的衡量。橫坐標(biāo)上，表示審計階段，依據(jù)照審計客體的轉(zhuǎn)換，按“準(zhǔn)備階段”、“建設(shè)階段”“、營運階段”劃分工程項目的生命周期，進行階段審計。縱坐標(biāo)上，表示審計緯度，依據(jù)價值的形成過程，從“資源配置”“、職能行使”“、潛力發(fā)揮”“、貢獻效益”四個方面進行績效評價。四個維度之間存在內(nèi)在邏輯關(guān)系參閱圖2。的。貨幣資金、實物資產(chǎn)、人力資源是項目建設(shè)和管理過程中初始價值形態(tài)，隨著項目建設(shè)和管理的不斷進行，實現(xiàn)資源配置、資源管理、資源增值，并最終發(fā)揮其社會價值，實現(xiàn)項目的最終目標(biāo)。由于不同的項目階段，對應(yīng)以不同的價值形成過程，并不是每一階段都需要對這四個緯度進行衡量，因此我們僅在事前項目的準(zhǔn)備階段以“資源配置”和“職能行使”為審計緯度對項目進行審計評價，其審計客體為政府有關(guān)部門；在隨后的建設(shè)階段，就中標(biāo)的建設(shè)單位，增加“潛力發(fā)揮”緯度，對施工的過程和竣工驗收進行審計；最終在交付使用的績效審計中，再添加以“貢獻效益”緯度，以公交公司等管理事業(yè)單位為審計客體，對建成后的公交項目綜合運行情況進行績效審計?！半A梯型”評價模式以“貨幣、實物、人力”三大生產(chǎn)要素的價值的形成過程為導(dǎo)向，在不同的審計階段對應(yīng)以“資源配置”、“職能行使”“、潛力發(fā)揮”“、貢獻效益”四個緯度進行績效審計。階梯的形態(tài)不僅體現(xiàn)體現(xiàn)了橫向?qū)徲嬰A段與縱向?qū)徲嬀暥鹊挠行ЫY(jié)合，并且以上升的趨勢來體現(xiàn)審計過程的層層遞進，以是否滿足公共需求、實現(xiàn)社會效益為最高目標(biāo)的評價導(dǎo)向。

三、績效審計“階梯型”評價模式的指標(biāo)體系

（一）資源配置對應(yīng)的指標(biāo)體系設(shè)計在考慮建設(shè)過程中的價值元素時，不能忽略的是這三項價值要素本身即具有價值，因此在最底層設(shè)立“資源配置”這一緯度，來對項目在資源運用的經(jīng)濟性方面進行績效審計與評價。并且在項目的不同審計階段，對于這三項生產(chǎn)要素的評價都是必須的，隨著項目建設(shè)的推進，對生產(chǎn)要素評價的內(nèi)容也會隨之改變。具體參閱表1。（二）職能行使對應(yīng)的指標(biāo)體系設(shè)計由于在資源配置環(huán)節(jié)這三項生產(chǎn)要素處于相對靜態(tài)，價值較低，只有將其投入到動態(tài)的投資項目建設(shè)過程中才會發(fā)揮作用形成更大的價值，因此對投入使用的基本要素在項目的有關(guān)建設(shè)流程中行使職能的效用，我們需要設(shè)立“職能行使”這一緯度來對建設(shè)過程中的效率性進行績效審計評價。同樣的，職能行使的過程是每一審計階段都要經(jīng)歷，對應(yīng)我們也需要做出不同的評價。具體參閱表2。（三）潛力發(fā)揮對應(yīng)的指標(biāo)體系設(shè)計隨著項目的建成，在公共交通投資項目中體現(xiàn)為道路的修繕、交通工具的購置、站臺設(shè)施的建成等方面，三大要素的價值進一步上升，由于尚未投入運營使用，故仍在建設(shè)階段以“潛力發(fā)揮”這一緯度對其潛在的價值進行效率性的績效審計與評價。由于對“潛力發(fā)揮”的評價僅在項目建設(shè)完成之后，因而只在建設(shè)階段和營運階段進行評價，具體參閱表3。（四）貢獻效益對應(yīng)的指標(biāo)體系設(shè)計當(dāng)公共交通項目投入運營，即為最終滿足公共需求、實現(xiàn)社會效益時，“貨幣資金”、“實物資產(chǎn)”、“人力資源”實現(xiàn)了其最終的價值，由此我們以“貢獻效益”對其進行綜合的效果性績效審計評價。具體參閱表4。

四、績效審計“階梯型”評價指標(biāo)體系的權(quán)重設(shè)置

構(gòu)建出初始評價指標(biāo)后，據(jù)此我們設(shè)計出初始問卷，采用李克特（likert）四級量表（最高為4分表示完全同意，3分表示基本同意，2表示中性評價，1分表示不同意），共發(fā)放問卷481份，實際收回456份，回收率為94.8%，通過因子分析和結(jié)構(gòu)方程等方法進行了探索性因子分析和驗證性因子分析，總結(jié)出關(guān)鍵影響因素，從而確定對應(yīng)的影響指標(biāo)，并按層次分析法確定權(quán)重，具體如下：（一）確定關(guān)鍵影響因素的權(quán)重1、求權(quán)重在采用層次分析法進行權(quán)重的確定時，我們通過向有關(guān)專家和部門領(lǐng)導(dǎo)及負(fù)責(zé)人發(fā)放問卷進行打分，并綜合面向群眾的調(diào)查問卷，對關(guān)鍵影響因素和其影響指標(biāo)進行了內(nèi)部的兩兩比較，確定每一個關(guān)鍵影響因素對于其他關(guān)鍵影響因素的相對重要性并賦予一定的分值，最終構(gòu)造有關(guān)判斷矩陣進行特征值和組合權(quán)向量。以下我們以營運階段貢獻效益的三個關(guān)鍵影視因素進行舉例：2、一致性檢驗為進行判斷矩陣的一致性檢驗，計算一致性指標(biāo)CI=（λmax-n）（/n-1），查表得到平均隨機一致性指標(biāo)RI。當(dāng)隨機一致性比率CR=CI/RI<0.1時，認(rèn)為層次分析排序的結(jié)果具有滿意一致性，即權(quán)數(shù)分配是合理的，否則需要調(diào)整判斷矩陣的元素取值，重新分配權(quán)系數(shù)的值。由上述表格數(shù)據(jù)可知：CI=（λmax-n）（/n-1）=-0.14CR=CI/RI＝-0.14/0.58=-0.24<0.1所以可以得出結(jié)論貢獻效益的判斷矩陣具有較好的一致性，所求得的權(quán)重系數(shù)是有效的。以同樣的方法我們可以求得其它緯度的關(guān)鍵影響因素相對應(yīng)的判斷矩陣，具體參閱表7。（二）確定影響指標(biāo)的權(quán)重同樣的方法可以得到影響指標(biāo)的判斷矩陣。根據(jù)一級判斷矩陣和二級判斷矩陣即可以得出該公共交通項目績效審計“階梯型”評價指標(biāo)體系與權(quán)重：其中三個審計階段的權(quán)重分別為0.10，0.34，0.56。不同審計階段的審計緯度權(quán)重也存在差別：準(zhǔn)備階段“資源配置”、“職能行使”緯度權(quán)重為0.57，0.43；建設(shè)階段三個緯度權(quán)重分別為0.26，0.26.0，48；營運階段審計緯度權(quán)重為0.14，0.25，0.18，0.43。

五、基于“階梯型”績效評價模式的應(yīng)用

（一）項目背景與數(shù)據(jù)選取由于本文是以BRT快速公交為例所構(gòu)建的指標(biāo)體系，因此在對該評價體系進行運用時，也將選取某城市BRT的的相關(guān)調(diào)研數(shù)據(jù)進行研究。該城市于2010年建成BRT項目，共投資59690萬元，主要用于BRT專用道的改造42000萬元、站臺建設(shè)2500萬元、智能化系統(tǒng)開發(fā)40000萬元以及BRT車輛購買11000萬元等。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2012年年客運總量達6000萬人次作用，票務(wù)收入約有5000萬，政府補貼5000萬余元。目前該城市的BRT規(guī)模實施“一主一環(huán)五支”線路，預(yù)計到2020年將發(fā)展至5條主線，10條支線。以上有關(guān)數(shù)據(jù)，主要包括來源于收回的456份有效問卷，其中問卷分別對乘客、BRT司機及工作人員、周邊商戶進行調(diào)查；另外數(shù)據(jù)還數(shù)據(jù)還來自有關(guān)部門專家的采訪與評分。在對相關(guān)數(shù)據(jù)的處理上，我們采取模糊隸屬度的方式，對調(diào)查問卷上涉及的問題對應(yīng)的到指標(biāo)，進行隸屬度計算，下面以“貢獻效益”緯度下“公眾滿意度”的影響指標(biāo)為例具體說明：在我們對公眾發(fā)放的調(diào)查問卷中，在有關(guān)問題中詢問對票價的滿意度時，共有215人參與了調(diào)查，其中111人選擇“滿意”，92人選擇“基本滿意”，12人選擇“一般”，0人選擇“不滿意”。因此，模糊隸屬度分別為v1=0.5187，v2=0.4252，v3=0.561，v4=0。對其他問卷的數(shù)據(jù)整理同理可以相關(guān)隸屬度，以下表8為有關(guān)公眾滿意度的統(tǒng)計結(jié)果。（二）指標(biāo)計算根據(jù)上表x中“公眾滿意度”的影響指標(biāo)權(quán)重，構(gòu)建權(quán)重系數(shù)矩陣：A=（0.1，0.1，0.2，0.1，0.3，0.2）同時由上述指標(biāo)的隸屬度，構(gòu)建公眾滿意度的模糊關(guān)系矩陣：接著，再利用模糊層次綜合評價的計算模型B=AR，計算得到一級評價指標(biāo)“公眾滿意度”的模糊評價向量：B=（0.54，0.36，0.05，0.05）同理，將有關(guān)數(shù)據(jù)整參閱表9。（三）模糊評價與結(jié)果分析根據(jù)表9的統(tǒng)計結(jié)果，可以得到各關(guān)鍵影響因素的模糊評價向量，同時，按照隸屬度最大的原則可知，對每一個關(guān)鍵影響因素都可以進行相應(yīng)的等級評價，具體參閱表10。由表10可知，在26個關(guān)鍵影響因素中，有15個等級被評定為“優(yōu)”，另有11個等級為“良”；在9個審計緯度中，有5個緯度等級為“優(yōu)”，4個緯度等級為“良”；在3個審計階段中，在準(zhǔn)備階段和營運階段等級為“優(yōu)”，在建設(shè)階段則為“良”，最后的總評為“優(yōu)”。整個評價過程中沒有相關(guān)的指標(biāo)等級為“中”和“差”。據(jù)此，總體上我們可以初步判斷該城市BRT項目的整體績效情況是處于比較良好的狀態(tài)的，最終審計結(jié)果的等級則可以被評定為“優(yōu)”。采用評價體系評語等級V={優(yōu)，良，中，差}四個等級，相應(yīng)的評分值C=（100，80，60，40），根據(jù)公式W=B×C計算最終的綜合評分，其中，B為最終審計階段的模糊向量。若計算結(jié)果85＜W≤100，則最終績效為“優(yōu)”，如果70＜W≤85，最終績效為“良”，如果60＜W≤70，最終績效為“中”，如果W≤60，則績效結(jié)果為“差”。由一下總評等級模糊向量計算該城市BRT項目的績效得分為：W=B×C=0.411×100＋0.357×80＋0.172×60＋0.059×40=82.3995668綜合該績效得分可以最終判定該城市BRT項目的績效為“良”，并且是處于比較高的水平，尤其是在準(zhǔn)備階段和建設(shè)階段內(nèi)在貨幣資金和人力資源方面的關(guān)鍵影響因素都體現(xiàn)出較高的經(jīng)濟性與效率效果性，而在建設(shè)階段中，由于在建設(shè)的工期、質(zhì)量以及在資產(chǎn)使用等方面相較績效不優(yōu)，從而使得整體評分有所降低，但從總體上來看該項目的整體績效仍然處于較高的水平。

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1、審閱法審閱的書面資料

一般包括單位管理制度、重要事項會議紀(jì)要、項目實施計劃、采購招投標(biāo)材料、合同、各重大事項的申請與批復(fù)、財務(wù)報表賬冊等，審計人員需要對其中相關(guān)、有用的部分進行取證。

2、實地調(diào)研法

通過實地察看建設(shè)現(xiàn)場，審計人員可以判斷建設(shè)進度、財產(chǎn)物資的真實性、相關(guān)管理的有效性；與當(dāng)?shù)毓ぷ魅藛T或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實的答案，有時還能從他們口中獲得線索或靈感。實地調(diào)研過程中，審計人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來取得審計證據(jù)。

3、訪談法

訪談法包括召開座談會和進行個別訪談兩種方式。訪談對象包括被審計單位相關(guān)管理人員和技術(shù)人員、上級主管部門或有關(guān)監(jiān)督單位的人員、受益群眾或周邊企業(yè)等項目利益相關(guān)者等。應(yīng)注意訪談內(nèi)容須形成書面記錄才能作為審計證據(jù)，最好還能夠有當(dāng)事人簽名確認(rèn)。運用訪談法時，可以采取一些技巧。如，審計人員對需要了解的問題先設(shè)想好幾個可能的答案，然后在談話中根據(jù)對方回答的符合程度去評估可靠性和疑點；使用恰當(dāng)?shù)恼勗捳Z氣以降低對方的心理防御，獲得對方的信任感，從而獲得更多真實、有用的信息；審計人員也可以互相配合采用黑白臉的戰(zhàn)術(shù)，給對方施加一定壓力，又避免讓對方有對抗情緒。

4、問卷調(diào)查法

調(diào)查問卷應(yīng)注意標(biāo)準(zhǔn)化，對同一類型對象的問卷內(nèi)容應(yīng)該統(tǒng)一，才能有效統(tǒng)計結(jié)果。問卷的問題應(yīng)以客觀選擇題為主，設(shè)置代表不同程度的選擇答案，要求被調(diào)查者作出具體、明確的選擇。發(fā)放的調(diào)查問卷應(yīng)注意要批量化，達到一定數(shù)量的結(jié)果才具有代表性，確保充分回收，才能保證調(diào)查質(zhì)量。

5、網(wǎng)絡(luò)信息檢索法

網(wǎng)絡(luò)信息檢索法是指通過互聯(lián)網(wǎng)、圖書館網(wǎng)絡(luò)、專業(yè)數(shù)據(jù)庫等平臺查閱相關(guān)信息的一種方法。采用此方法時，應(yīng)注意網(wǎng)絡(luò)信息來源的可靠性，選取權(quán)威平臺檢索信息。

6、專家咨詢法

針對審計人員知識面所不能覆蓋的某一領(lǐng)域，需要聘請專家利用其專業(yè)知識、實踐經(jīng)驗和分析判斷能力對指定事項進行檢測、分析、判斷并作出結(jié)論。環(huán)境項目通常都涉及一些專業(yè)性較強的評價，例如，水質(zhì)檢測、空氣檢測、廢氣檢測等等都需要專業(yè)的檢測設(shè)備和分析技術(shù)，不是普通審計人員可以掌握的。實際工作中，可靈活多樣的采用各種技術(shù)方法，組合應(yīng)用、相輔相成，以求達到審計目標(biāo)。

二、環(huán)境績效審計的分析方法

1、統(tǒng)計分析

法統(tǒng)計分析法是指運用數(shù)學(xué)方式將收集的各種數(shù)據(jù)和資料進行整理統(tǒng)計和分析，最后形成定量結(jié)論的方法。常用的有：簡單線性回歸、多重線性回歸、聚類分析等。尤其是環(huán)境績效審計中問卷調(diào)查的結(jié)果，必須通過統(tǒng)計和分析才能得出定性、定量的結(jié)論。

2、比較分析

法比較分析法是指相互聯(lián)系的兩個指標(biāo)數(shù)據(jù)進行比較，從而認(rèn)識事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的一種方法。在實際應(yīng)用時，可以將實際發(fā)生數(shù)據(jù)與計劃數(shù)據(jù)進行比較得出目前實現(xiàn)程度，將同一主體不同時期或不同空間的指標(biāo)數(shù)據(jù)進行比較得出發(fā)展規(guī)律和趨勢，將同類型的不同主體的指標(biāo)數(shù)據(jù)進行比較得出被審計主體所處的水平，將實際實施情況與政策法規(guī)要求進行比較得出規(guī)范程度等。

3、因果分析

法因果分析法是指分析問題的根本原因和其他原因，并通過因果圖直觀、條理分明地表現(xiàn)出來的方法。先將有可能影響結(jié)果的因素都列出來，然后通過審計證實哪些因素確實導(dǎo)致了問題的產(chǎn)生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現(xiàn)出來。除了上述三種方法，還可以根據(jù)審計實際情況需要，適當(dāng)運用一些管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)上的方法，例如投入產(chǎn)出模型法、杜邦分析法、凈現(xiàn)值法、量本利分析法、數(shù)據(jù)分布分析法等。

三、實務(wù)應(yīng)用案例

本文選取一個政府投資的環(huán)境項目———廣東某城市環(huán)境項目作為案例（案例數(shù)據(jù)經(jīng)過技術(shù)處理），綜合闡述績效審計證據(jù)收集方法和分析方法的應(yīng)用。

1、項目背景

該項目立項的宗旨是改進和調(diào)整區(qū)域環(huán)保設(shè)施服務(wù)，從而協(xié)助解決廣東省珠江三角洲地區(qū)和南中國海的環(huán)境問題。項目總投資估算為人民幣30.8億元，建設(shè)期為6年，主要建設(shè)內(nèi)容包括：污水處理廠和污水處理系統(tǒng)建設(shè)、有害廢棄物管理中心建設(shè)及有害廢棄物管理政策研究、城市間環(huán)境治理區(qū)域合作、水質(zhì)監(jiān)測與數(shù)據(jù)共享等。

2、績效評價過程

在完成調(diào)查準(zhǔn)備、構(gòu)建三級評價指標(biāo)體系、設(shè)定各項指標(biāo)的評分權(quán)重、設(shè)定評分標(biāo)準(zhǔn)等環(huán)節(jié)后，審計組進入績效評價過程。該項目的一級評價指標(biāo)包括相關(guān)性、經(jīng)濟性、效率性、效果性、可持續(xù)性、安全性等六大方面。本文分別從評價指標(biāo)體系中，選取經(jīng)濟性、效率性、效果性指標(biāo)中的一個三級指標(biāo)來舉例說明。

（1）經(jīng)濟性分析

經(jīng)濟性分析主要從資金經(jīng)濟性和管理經(jīng)濟性兩方面（二級指標(biāo)）開展，反映資源的節(jié)約程度。其中，以三級指標(biāo)“招標(biāo)采購合同預(yù)算節(jié)約率”為例。對該項指標(biāo)的分析主要采取審閱法和分類統(tǒng)計分析的方法。首先，查閱項目評估文件、年度實施計劃、歷年審計檔案、招標(biāo)采購合同等資料，分類統(tǒng)計出所有進行招標(biāo)采購的合同信息。其次，對不同類別的合同分別對其預(yù)算成本與實際成本作出比較。其中有一些設(shè)備采購是項目評估文件和項目實施計劃中均有詳細的資金預(yù)算的，例如水質(zhì)監(jiān)測與數(shù)據(jù)共享子項中的“通風(fēng)、溫度控制系統(tǒng)”，在項目實施計劃中的成本預(yù)算為140萬元人民幣，實際簽訂一個合同，合同金額為129萬元人民幣，比成本預(yù)算節(jié)約了7.86%的資金。還有一些項目內(nèi)容的預(yù)算沒這么具體，例如有害廢棄物管理子項中的“現(xiàn)場作業(yè)、進場公路土建工程”預(yù)算成本為7970萬元，實際建設(shè)過程中通過招標(biāo)簽訂了5個此類合同，金額合計7990萬元，比預(yù)算成本高了20萬元，沒有實現(xiàn)節(jié)約。按照此方法，對所有招標(biāo)采購合同進行比較、統(tǒng)計后，得出，264個招標(biāo)采購合同中，有102個合同（占合同個數(shù)總數(shù)的38.64%）實現(xiàn)了節(jié)約，預(yù)算節(jié)約率為7.32%，但是其余162個合同（占合同個數(shù)總數(shù)的61.36%）的實際結(jié)算都等于或超過了原計劃金額，超出預(yù)算8.48%。審計組對該項評價指標(biāo)的評價等級為中，評分為該指標(biāo)的滿分分值的70%。

（2）效率性分析

效率性分析主要從項目建設(shè)執(zhí)行效率和項目運營效率兩方面（二級指標(biāo)）開展，反映產(chǎn)出與資源的關(guān)系。其中，以三級指標(biāo)“項目征用土地效率”評價指標(biāo)為例。對該項指標(biāo)的分析主要采取審閱法、訪談法以及因果分析法。首先，通過查閱歷年審計報告，得知污水處理子項和有害廢棄物管理子項均遇到征地困難的問題。然后采取面訪負(fù)責(zé)項目征地相關(guān)人員、查閱征地過程形成的文件（如會議紀(jì)要、問題匯報、協(xié)議）等方法，詳細了解征地困難的原因、征地拖延的時長、征地困難造成的后果等。經(jīng)審計得知，其中污水處理子項在2006年開始征地，正值土地與房屋價格上漲之時，其中一個村莊的居民集體要求更高的補償金額才愿意搬離。賠償問題的商議嚴(yán)重拖延了該子項的進度，原本預(yù)計4個月內(nèi)完成，但實際上花了超過1年半的時間。另外，有害廢棄物管理子項中，前期對安全填埋場的可行性研究不夠充分，未能準(zhǔn)確判斷所選建造地點的地形特征，而后在項目具體設(shè)計階段經(jīng)過更為詳細的測算，土地需求從原來的20公頃增加為33公頃，增加了65%。由于征地規(guī)模的增加，一方面增加了征地審批和賠償商議的難度和時間，另一方面需要當(dāng)?shù)卣黾优涮踪Y金，而這部分資金又未能及時到位，致使此填埋場的征地效率非常低，也是導(dǎo)致有害廢棄物管理子項延遲了1年才開工以及項目最終延期2年才完成的原因之一。

（3）效果性分析

效果性分析主要從建設(shè)目標(biāo)實現(xiàn)效果和社會效果兩方面（二級指標(biāo)）開展，反映效果與目標(biāo)的關(guān)系。其中，以三級指標(biāo)“珠江流域環(huán)境治理水質(zhì)改善程度”為例。對該項指標(biāo)的分析主要采取審閱法、實地調(diào)研、聘請專家測評、問卷調(diào)查以及比較分析等方法，來評價珠江流域環(huán)境治理水質(zhì)改善的效果。首先，通過案卷調(diào)查得知，通過該項目的實施，新建和擴建的三個污水廠總共增加了每天47.5萬立方米的處理能力。污水處理比例從立項前的50%上升至項目結(jié)束時的97%。第二，到污水處理廠排水口所在流域觀察水質(zhì)狀況和周邊環(huán)境，作出書面記錄并拍照取證。關(guān)于水質(zhì)，肉眼未發(fā)現(xiàn)污染較嚴(yán)重的情況，也未發(fā)現(xiàn)明顯臭味。對周邊環(huán)境的了解發(fā)現(xiàn)，其中一個污水處理廠所在流域上游有幾間印刷、制衣和電子企業(yè)。第三，到污水處理廠調(diào)閱污水處理監(jiān)測設(shè)備的數(shù)據(jù)，獲得前三年化學(xué)耗氧量（CODcr）、五日生化需氧量（BOD5）、水質(zhì)中懸浮物（SS）等污水處理主要監(jiān)測指標(biāo)情況，然后查閱實時監(jiān)測設(shè)備的數(shù)據(jù)，一方面了解歷年數(shù)據(jù)的變化趨勢，另一方面也對比和核實數(shù)據(jù)變化的合理性，以判斷是否存在歷史數(shù)據(jù)造假的可能性。經(jīng)審計確認(rèn)，收集回來的污水經(jīng)過處理后，全部達到環(huán)保指標(biāo)，污水處理效果較好。第四，審計組聘請環(huán)境監(jiān)測專員，抽查了30個斷面的水質(zhì)監(jiān)測數(shù)據(jù)進行分析和統(tǒng)計。根據(jù)環(huán)境監(jiān)測專員提供的監(jiān)測報告，其中一類至三類水質(zhì)占91%，四類至五類水質(zhì)占5%，劣五類占4%，總體水質(zhì)評價為優(yōu)。其中，污染較嚴(yán)重的是SZ河GS段，其他河段的水質(zhì)較為良好。審計組將這些數(shù)據(jù)與項目可行性研究報告中項目實施前的水質(zhì)監(jiān)測數(shù)據(jù)進行對比分析，認(rèn)為比起5年至8年前有了稍微改善。最后，對流域周邊群眾進行問卷調(diào)查，收回調(diào)查問卷153份，55%的群眾認(rèn)為水質(zhì)沒有明顯改善，8%的群眾認(rèn)為有所改善，37%的群眾認(rèn)為水質(zhì)比以前差了。其中一名群眾還表示曾在某污水處理廠上游的一家企業(yè)工作，知道企業(yè)存在偷排情況，影響水質(zhì)。

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“平衡計分卡”是美國人在1990年創(chuàng)建的一套企業(yè)業(yè)績評價體系。平衡計分卡將企業(yè)業(yè)績的評價劃分為四個維度，包括財務(wù)維度、客戶維度、經(jīng)營過程維度、學(xué)習(xí)與成長維度。這套體系把戰(zhàn)略放在了公司管理過程的核心地位并將戰(zhàn)略目標(biāo)逐步分解，最后形成各種具體的績效考核指標(biāo)，在不同時段對該類指標(biāo)的具體情況進行考核，最后建立起一套完整可靠的績效管理體系。分析平衡計分卡的構(gòu)成可以發(fā)現(xiàn)，這一指標(biāo)體系中的四個維度之間有著非常密切的聯(lián)系。首先，這四個方面都是以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為中心的；其次，分別來看這四個維度，財務(wù)維度是企業(yè)戰(zhàn)略的最終目標(biāo)，顧客是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)學(xué)習(xí)與成長維度是企業(yè)戰(zhàn)略的核心。

（二）政府績效評價指標(biāo)體系

2004年，國家人事部《中國政府績效評估》課題組經(jīng)過深入調(diào)查研究，組織有關(guān)專家分析比較國內(nèi)外相關(guān)指標(biāo)體系的設(shè)計方法和思想，結(jié)合當(dāng)時的中國國情，提出了地方的政府績效評估的指標(biāo)體系。該指標(biāo)體系包含三個層級，其中一級指標(biāo)3個，包括職能指標(biāo)、影響指標(biāo)和潛力指標(biāo)；二級指標(biāo)11個，包括社會與經(jīng)濟、人口與環(huán)境、經(jīng)濟調(diào)節(jié)、市場監(jiān)督、社會管理、公共服務(wù)、國有資產(chǎn)管理、人力資源狀況、廉潔狀況、行政效率等；三級指標(biāo)33個，包括人均GDP、平均預(yù)期壽命、GDP增長率、環(huán)境與生態(tài)、法規(guī)的完善程度、貧困人口占總?cè)丝诒壤?、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、國有資產(chǎn)保值增值率、行政人員中本科以上學(xué)歷者所占比重、腐敗案件涉案人數(shù)占行政人員比例、行政經(jīng)費占財政支出比重等，分別是對前11個指標(biāo)的細化。分析該指標(biāo)體系，筆者概括出以下幾大特點。

1．該體系立足于中國正在推行的目標(biāo)管理責(zé)任制的現(xiàn)實基礎(chǔ)之上。

2．側(cè)重服務(wù)，嚴(yán)格把握住了“政府”這一評價對象。

3．強化客觀評價。強調(diào)公眾判定的重要性，明確指出政府的自我評價要依循科學(xué)合理的原則。

4．將當(dāng)前的現(xiàn)實發(fā)展?fàn)顩r與長期發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合。

二、政府績效評價指標(biāo)體系現(xiàn)狀

我國的政府績效審計研究起步較晚，再加上我國政府公共工程種類繁多，缺乏系統(tǒng)的研究，雖然眾多學(xué)者都積極探討，發(fā)表自己的見解，但仍然沒有建立一套完整的政府公共工程績效審計評價指標(biāo)體系，這也正是公共工程投資績效審計的難點之一。筆者在總結(jié)了各位學(xué)者的研究成果的基礎(chǔ)上，認(rèn)為政府公共工程績效審計評價指標(biāo)主要存在以下問題。

（一）評價指標(biāo)不完整，評價指標(biāo)體系的制定缺乏科學(xué)性

我國公共投資部門提出了一套較為完善的項目投資決策程序，對政府公共工程投資項目從立項審批、啟動興建、竣工驗收到運營后的綜合效益進行系統(tǒng)測評。但筆者認(rèn)為，公共工程作為一項生命周期很長的一項工程，必須還要關(guān)注其項目自身的可持續(xù)性，整個管理團隊的管理協(xié)作能力等。待各項評價指標(biāo)初步確定之后，還要采取一定的方法對指標(biāo)進行各種相關(guān)性分析，以確定指標(biāo)的有效性，而我國眾多評價指標(biāo)體系卻沒有這一步，致使制定的評價指標(biāo)體系不夠科學(xué)。

（二）評價指標(biāo)缺乏同行業(yè)的橫向比較

公共工程涵蓋面相當(dāng)大，涉及市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、環(huán)境水利、交通工程及農(nóng)業(yè)工程等多個方面。因此，在具體評價不同類別項目時，評價指標(biāo)也會存在一定的差別，這就導(dǎo)致同行業(yè)不具可比性。我國政府績效審計指標(biāo)體系極為不健全，目前欠缺一套權(quán)威統(tǒng)一的指標(biāo)體系，在開展績效審計時，所有單位沒有一套統(tǒng)一的參考標(biāo)準(zhǔn)，只能以各自設(shè)計的一套評價指標(biāo)體系為標(biāo)準(zhǔn)進行審計。在這種情況下，不同的審計人員對同類、同行業(yè)的績效評價口徑就有差別，結(jié)果也就千差萬別。因此，政府公共工程項目績效審計評價指標(biāo)應(yīng)該按行業(yè)、類別分別設(shè)置，最終也應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，從而為各個項目的橫向比較提供參考。

（三）評價體系缺乏配套的審計標(biāo)準(zhǔn)

一套完整的公共工程績效評價體系除了要包含合理有效的評價指標(biāo)外，還要包含一套科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)。評價標(biāo)準(zhǔn)是對評價對象進行評判的依據(jù)，是分析評判結(jié)果的一個參照。有了評價標(biāo)準(zhǔn)，整個評價才有意義可言。而對評價標(biāo)準(zhǔn)的制定，需要分類別、分行業(yè)獲得大量的數(shù)據(jù)資料，再對其進行加工整理。而我國在績效指標(biāo)方面的數(shù)據(jù)比較缺乏，因此制定出有價值的評價標(biāo)準(zhǔn)還是很有難度的。目前一些試點采用的評價指標(biāo)多是評價人員根據(jù)自己的經(jīng)驗從相關(guān)項目的國家和省級標(biāo)準(zhǔn)中整理出來的，具有很大的主觀性。

（四）定性指標(biāo)較多，定量指標(biāo)較少

由于政府公共工程項目屬于公共產(chǎn)品的范疇，在對其進行審計時，對社會效益的關(guān)注程度多過于經(jīng)濟效益。而社會效益一般采用的都是定性的描述性指標(biāo)。因此，大多數(shù)審計人員在對政府公共工程進行績效評價時，多采用了定性分析的方法，少有定量指標(biāo)的運用。這樣就導(dǎo)致分析得出的結(jié)果具有籠統(tǒng)性，可比性較差。綜上所述，政府公共工程績效審計的最主要的任務(wù)是構(gòu)建一個完善且行之有效的政府公共工程績效審計評價指標(biāo)體系，設(shè)置一套與之相匹配的審計標(biāo)準(zhǔn)，在指標(biāo)設(shè)計時要將定性分析與定量評價相結(jié)合，參照政府公共工程的特征，按照行業(yè)和類別制定評價指標(biāo)。

三、公共工程績效審計的必要性

（一）公共工程績效審計是社會對公共財產(chǎn)進行監(jiān)督需要的產(chǎn)物

國家財政性資金是政府公共工程項目資金的主要來源，實質(zhì)是社會公眾委托政府對公共財產(chǎn)進行管理和使用，向自己提供市場機制不能有效供給的公共物品和服務(wù)，這是其主要管理方式之一。社會公眾作為公共財產(chǎn)的所有者，為了維護自己的財產(chǎn)安全，會采取一種方式對政府的行為進行監(jiān)督，也同時滿足了公眾的一種需求。因此，向社會公眾提供客觀公正的績效審計報告，有利于實現(xiàn)社會公眾對公共投資工程進行有效的監(jiān)督。

（二）公共工程績效審計有利于深化我國的預(yù)算改革

公共工程支出是公共支出的重要內(nèi)容，公共工程績效審計評估的數(shù)據(jù)是我國預(yù)算改革的重要依據(jù)。一項新的公共工程在確定實施前，必定會對其計劃執(zhí)行情況做一個評估，這個評估影響著當(dāng)前國家整個的財政預(yù)算，稱其為事前控制；對公共工程的績效審計則是對國家財政預(yù)算的一種信息的反饋，稱其為事后控制，而這種事后控制對國家的以后的預(yù)算改革有著非常大的影響。隨著我國部門預(yù)算改革的不斷深入，我們需不斷增強公共工程績效審計的有效性。因此，將公共工程績效審計與我國預(yù)算結(jié)合起來是我國預(yù)算改革的一條必經(jīng)之路，它必將有助于提高我國的預(yù)算管理水平。

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二、醫(yī)院開展績效審計的重點內(nèi)容

醫(yī)療行業(yè)是一個特殊行業(yè)，醫(yī)院的績效審計包括很多傳統(tǒng)審計以外方面的內(nèi)容:1、醫(yī)療活動是醫(yī)務(wù)人員運用醫(yī)療資源(醫(yī)療器械、衛(wèi)生材料、藥品等)康復(fù)患者的服務(wù)過程。雖然醫(yī)療成果(患者的康復(fù)水平和勞動能力等)無法用貨幣計量，但是服務(wù)過程本身的消耗(包括資源和勞動)是可以用貨幣計量的。因此在開展績效審計時，要著眼于提高醫(yī)務(wù)人員勞動工作效率和醫(yī)療費用的使用效率方面。當(dāng)然，前提是確保醫(yī)療活動的質(zhì)量。2、醫(yī)院的經(jīng)濟效益是以最少的勞動和資源投入治愈最多的患者，提高患者的健康水平。其經(jīng)濟效益表現(xiàn)在兩個方面:第一為內(nèi)部經(jīng)濟效益，表現(xiàn)為投入產(chǎn)出比，即是否以最低的資源投入最有效率地治愈患者，提高其健康水平。效益高低與否主要取決于醫(yī)院內(nèi)部的管理能力。第二為外部社會效益，要從社會角度考察醫(yī)院的經(jīng)濟效益，即患者康復(fù)之后減輕了多少家庭和社會的負(fù)擔(dān)?；蛘?，康復(fù)者能為社會創(chuàng)造多少物質(zhì)財富和精神財富。綜上所述，醫(yī)院的績效審計應(yīng)從醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟效益和外部社會效益兩方面進行。3、分析評價醫(yī)院HIS(信息)系統(tǒng)的效率。HIS是覆蓋醫(yī)院所有業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)全過程的信息管理系統(tǒng)。按照學(xué)術(shù)界公認(rèn)的MorrisF．Collen所給的定義，應(yīng)該是:利用電子計算機和通訊設(shè)備，為醫(yī)院所屬各部門提供病人診療信息和行政管理信息的收集、存儲、處理、提取和數(shù)據(jù)交換的能力并滿足授權(quán)用戶的功能需求的平臺。因為HIS系統(tǒng)覆蓋了醫(yī)院所有業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)全過程。那么HIS系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)對于績效審計就非常有價值?？冃徲嬕獙︶t(yī)院的經(jīng)濟性、效率性和效益性做審計評價，就必然要處理HIS系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)。相應(yīng)的，為了確保數(shù)據(jù)的真實性和合法性，就需要對處理這些數(shù)據(jù)的載體(即HIS系統(tǒng))的安全性、可靠性和有效性進行審計。審計內(nèi)容主要包括(1)軟件設(shè)計是否存在缺陷;(2)系統(tǒng)使用和內(nèi)控制度是否正常建立并且按制度運行;(3)網(wǎng)絡(luò)和系統(tǒng)是否定期維護并且采取了安全防護措施。4、對醫(yī)院醫(yī)療事故的審查，也是醫(yī)院績效審計的一個重要方面。一方面，要對醫(yī)療事故發(fā)生的數(shù)量以及概率進行審查。在數(shù)量及概率的審查中，要和當(dāng)?shù)赝酵袠I(yè)醫(yī)院進行比較，看其是否在同行業(yè)水平中處于較高或者較低的水平，從而衡量醫(yī)院醫(yī)療質(zhì)量管理的水平。另一方面，也是更重要的方面，要對醫(yī)療事故發(fā)生的原因和造成的損失進行審查。

三、醫(yī)院績效審計的評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

1、經(jīng)濟運行效率反映醫(yī)院資金運轉(zhuǎn)速度。可以從醫(yī)院運轉(zhuǎn)的現(xiàn)金流的速度入手。同時，審查以下指標(biāo)作為輔助:貨物資金周轉(zhuǎn)率、病床周轉(zhuǎn)率、藥品及耗材庫存率、病患增值時長占住院總時長的比例等。2、經(jīng)濟獲益和負(fù)債水平(1)經(jīng)濟獲益能力指標(biāo)是對醫(yī)院盈利能力以及盈利能力增長趨勢的分析。指標(biāo)包括醫(yī)療收入毛利率以及其增長率、人均創(chuàng)收額以及其增長率、醫(yī)療設(shè)備創(chuàng)收率以及其增長率、藥品收益率以及其增長率。(2)負(fù)債水平指標(biāo)是指對醫(yī)院負(fù)債的評價。負(fù)債水平指標(biāo)包括資產(chǎn)負(fù)債率和負(fù)債增減率等。3、績效管理水平首先，要確保醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層決策的正確性，每年對次年醫(yī)院的經(jīng)濟績效指標(biāo)設(shè)立目標(biāo)。在次年年底通過審查目標(biāo)的達成率指標(biāo)考察決策層經(jīng)濟決策的效益性?？煞譃槟繕?biāo)未達、目標(biāo)達成、目標(biāo)超過三個層次。其次，醫(yī)院制度的健全和執(zhí)行落實情況，可以反映醫(yī)院管理機制的制定是否合理，以及各部門的執(zhí)行能力;再次，違法亂紀(jì)行為的處理金額，這一項也反映了醫(yī)院對于國家政策和規(guī)定，以及行業(yè)規(guī)則是否理解透徹以及落實到位，也關(guān)系到財務(wù)收支是否合理。

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經(jīng)濟效益審計的目標(biāo)是通過效益審計所要達到的預(yù)期結(jié)果。什么是經(jīng)濟效益審計要達到的預(yù)期結(jié)果呢？

就政府審計而言，“政府審計也考慮政府組織是否達到了批準(zhǔn)項目和籌集資金所期望的目的，工作是否經(jīng)濟，是否有效率，是否遵循現(xiàn)行法規(guī)。”①據(jù)此，確定的經(jīng)濟性和效率性審計目標(biāo)包括：

1、被審機構(gòu)是否正在經(jīng)濟有效地管理和利用其資源，諸如人力、財產(chǎn)和場地；

2、工作效率不高和不經(jīng)濟的原因何在；

3、該機構(gòu)是否遵守了有關(guān)經(jīng)濟性和效率性問題的法律和規(guī)章制度。

確定的計劃項目效果審計目標(biāo)包括：

1、由權(quán)力機關(guān)確立的預(yù)期結(jié)果或效益是否正在實施；

2、該機構(gòu)是否考慮了可能以較低的成本達到預(yù)期效果的其他可供選擇的辦法。

最高審計機關(guān)國際組織認(rèn)為，績效審計的主要目標(biāo)一是向政府中的決策者和社會并通過他們向人民提供信息來加強行政部門的責(zé)任；二是改進政府部門的質(zhì)量，其方法是鼓勵和促進更好的計劃工作得力的管理方法，建立適當(dāng)?shù)木C合信息系統(tǒng)，經(jīng)濟有效地使用資源。對原有方法不斷進行評估，用適當(dāng)?shù)霓k法改進缺點，以達到預(yù)期目標(biāo)。最高審計機關(guān)認(rèn)為通過績效審計為公營部門改善一切資源管理打好基礎(chǔ)，為經(jīng)濟更強、效率性更高和效果性更好的公營部門管理作出貢獻，并促使公營部門的信息和全面經(jīng)濟責(zé)任得到改進。

由此可見，政府績效審計不但要審查信息質(zhì)量，還要提出促進提高經(jīng)濟管理質(zhì)量的目標(biāo)（建議），要求克服缺點，采取措施，經(jīng)濟有效地實現(xiàn)被審單位本身的目標(biāo)。它可以通過對政府項目的績效評估，檢查國家資金的用途和使用范圍及其使用結(jié)果是否達到了預(yù)期目的，評估這些資金項目的實施對國家和整個社會將產(chǎn)生什么影響。

在我國，縣級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的效益審計與法定目標(biāo)相聯(lián)系，可將其經(jīng)濟效益總目標(biāo)概括為審查、評價被審計單位或黨政領(lǐng)導(dǎo)干部受托經(jīng)濟責(zé)任的有效履行情況?？煞譃橐话隳繕?biāo)和項目審計目標(biāo)二個層次。

一般目標(biāo)就是審查、評價被審計對象經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性（指節(jié)約地取得一定數(shù)量和質(zhì)量的經(jīng)濟資源的程度）、效率性（指從投入與產(chǎn)出的比較關(guān)系上反映經(jīng)濟資源的有效利用程度）和效果性（指經(jīng)濟活動目標(biāo)和結(jié)果的實現(xiàn)程度），另外，還有收益性②。一般目標(biāo)是審計必須達到的目標(biāo)，適用于所有審計項目；項目目標(biāo)是按每個項目或每類業(yè)務(wù)分別確定的目標(biāo)。依據(jù)經(jīng)濟性、效率性和效果性的不同的表現(xiàn)的特殊性，在具體實施某項經(jīng)濟效益審計時，應(yīng)確定的適用于某一特定項目的目標(biāo)。

二、縣級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任效益審計目標(biāo)的特點

具體到一個縣級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任效益審計目標(biāo)的特點來看，其審計目標(biāo)的實現(xiàn)要受以下因素的影響：

1、審計目標(biāo)的高層次性。效益審計是建立在財政財務(wù)收支的基礎(chǔ)上的更高層次的審計，它要以預(yù)算執(zhí)行和決算，預(yù)算外資金、專項基金、固定資產(chǎn)、內(nèi)部控制制度、其它預(yù)算收支、重大投資及決策為主要審計事項，但它又高于財政財務(wù)收支審計，要在審查財政財務(wù)收支的真實合法的基礎(chǔ)上，進一步審查經(jīng)濟活動的經(jīng)濟、效率和效果性，分析原因，提出改進的建議。他既是法定目標(biāo)的合理歸位，又是科學(xué)評價黨政領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任的客觀需要。也是科學(xué)全面評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任的基本環(huán)節(jié)和基本要求?！罢冃徲嬍潜ＷC國家資金有效、正常、合規(guī)使用的有效方式。檢查國家資金使用不當(dāng)，重復(fù)建設(shè)及‘豆腐渣’工程績效遠比檢查財政財務(wù)收支本身等給國家?guī)淼膿p失浪費，和由于違反財經(jīng)法規(guī)所造成的損失要大得多?！雹?/p>

2、審計目標(biāo)的特殊性。黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所在的單位效益表現(xiàn)與企業(yè)有很大的不同，企業(yè)一般是以利潤最大化為目標(biāo)，其效益主要表現(xiàn)為經(jīng)濟效益，且很容易用貨幣形式來反映，而黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位是非盈利單位，其效益主要表現(xiàn)為其經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的效果，這種效果大多表現(xiàn)為社會效益，往往很難用貨幣形式來反映。成果不是有形的產(chǎn)品，通常是一種無形的東西，如法律、法規(guī)、人才、技術(shù)專利、管理服務(wù)等。

3、審計目標(biāo)對象的多層次性。按國家有關(guān)規(guī)定，黨政干部可劃分為黨政、事業(yè)、縣（市）區(qū)或鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部，因?qū)徲媽ο蟮牟煌?，一般在審計評價一個領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績時，即要確定宏觀目標(biāo)，又要確定具體目標(biāo)；既要考慮直接經(jīng)濟效益，又要考慮長遠的經(jīng)濟效益，既要立足宏觀經(jīng)濟效益，又要放眼綜觀、微觀效益，既考慮定性標(biāo)準(zhǔn)又要考慮定量標(biāo)準(zhǔn)的評價。

4、實現(xiàn)審計目標(biāo)手段的復(fù)雜性。

（1）表現(xiàn)在審計的程序上，審計目標(biāo)的實現(xiàn)，包括制定計劃、組織實施、報告和后續(xù)審計四個階段。審計計劃階段依據(jù)審計目標(biāo)制定科學(xué)、合理的審計計劃。根據(jù)計劃有目的地進行審查、評價、取證，以便作出切實、正確的審計結(jié)論。實施階段，圍繞目標(biāo)，對內(nèi)控制度系統(tǒng)加以調(diào)查、測試，對形成經(jīng)濟效益的主要原因和因素加以分析，找出有利因素和不利因素，獲得確鑿的審計證據(jù)。報告階段：整理、評價、綜合審計過程收集到的審計證據(jù)；復(fù)核審計工作底稿；在分析經(jīng)濟效益基礎(chǔ)上，形成審計意見，提出進一步提高經(jīng)濟效益的方法、途徑、措施以及加強管理、提高管理水平的建議。后續(xù)階段，審計人員要跟蹤檢查審計建議執(zhí)行情況，看落實審計建議，實現(xiàn)目標(biāo)的程度。

（2）評價、論證方法的多樣性。

（3）審計建議的可操作性。

（4）審計目標(biāo)落實的不確定性。

（5）審計標(biāo)準(zhǔn)的模糊性，由于黨政事業(yè)單位成果表現(xiàn)為一定的社會效果和影響，評價比較依據(jù)一般是顯得很模糊，沒有現(xiàn)成的帳戶和法定標(biāo)準(zhǔn)，難以量化。例如，政府部門政策制定的好壞，對國民經(jīng)濟會產(chǎn)生很大的影響，但某項具體政策究竟能產(chǎn)生多大的經(jīng)濟效益卻很難用明確的數(shù)字來表示。

（6）審計人員素質(zhì)及配備情況。

縣級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位效益審計目標(biāo)是經(jīng)濟性、效率性和效果性。從其整個過程去分析，它也是以一定的投入，經(jīng)過業(yè)務(wù)過程的管理，最終產(chǎn)出一定成果的過程。

三、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位效益審計目標(biāo)及其內(nèi)容、范圍

行政機關(guān)的活動是一種管理活動。審查其效益應(yīng)側(cè)重領(lǐng)導(dǎo)干部管理的效率和管理的水平。因此，審查效益離不開對其所轄地區(qū)（部門）管理結(jié)果的分析和評價。一方面要對行政機關(guān)自身經(jīng)費使用的經(jīng)濟性進行評價，即審查行政機關(guān)對各項經(jīng)費的使用是否節(jié)約；另一方面，更重要的是要對行政機關(guān)資金使用的效果性進行評價，也就是對行政機關(guān)管理活動的績效進行審查。其審查的要點包括：

（一）審查評價行政機關(guān)人員經(jīng)費的使用效益，促進行政機關(guān)合理使用干部，節(jié)約使用人員經(jīng)費?？捎孟铝胸攧?wù)指標(biāo)考核：

本年實際經(jīng)費支出數(shù)

本年人均經(jīng)費=——————————————

本年平均人數(shù)

將此數(shù)與歷史數(shù)據(jù)或同類先進單位數(shù)據(jù)進行比較，即可得出結(jié)論。

（二）審查評價行政機關(guān)辦公經(jīng)費的使用效益，促使行政機關(guān)有效地使用辦公經(jīng)費，合理使用辦公設(shè)備。既不斷地提高單位管理的現(xiàn)代化水平，又不盲目追求購置現(xiàn)代化辦公設(shè)備，防止國家資金的浪費?？梢韵铝兄笜?biāo)考核：

比上年經(jīng)本年實際支出總額-上年實際支出總額

=———————————————————×100%

費節(jié)約率上年實際支出總額

比預(yù)算經(jīng)本年預(yù)算經(jīng)費一本年實際經(jīng)費

=——————————————×100%

費節(jié)約率本年預(yù)算經(jīng)費

自籌經(jīng)費數(shù)

經(jīng)費自給率=————————×100%

實際使用經(jīng)費數(shù)

實際支出費用數(shù)

單位工作量費用率==————————×100%

實際完成工作量

（三）審查評價行政機關(guān)所轄地區(qū)（部門）經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃的合理性和實施的有效性，促進行政機關(guān)優(yōu)化地區(qū)（部門）經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的需要。該項內(nèi)容，審計人員可采用實地考察、聽取匯報及咨詢專家意見等方法進行評價。

（四）審查評價行政機關(guān)所轄地區(qū)（部門）管理效果，主要審查經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況，促進行政機關(guān)提高管理效率和管理水平，堅持辦實事、辦群眾關(guān)心的事?？捎昧炕罁?jù)考核：

所屬地區(qū)社會本年社會總產(chǎn)值一上年社會總產(chǎn)值

=——————————————————×100%

總產(chǎn)值增長率上年社會總產(chǎn)值

所屬地區(qū)國民本年國民收入總額一上年國民收入總額

=——————————————————×100%

收入增長率上年國民收入總額

所屬地區(qū)引進本年引進外資總額一上年引進外資總額

=——————————————————×100%

外資增長率上年引進外資總額

所屬地區(qū)出口本年出口創(chuàng)匯總額一上年出口創(chuàng)匯總額

=————————————————————×100%

創(chuàng)匯增長率上年出口創(chuàng)匯總額

（五）審查評價所轄地區(qū)（部門）的利稅上繳的計劃完成情況，上繳是否及時和足額，促進行政機關(guān)樹立全局觀念，努力完成國家預(yù)算?？捎帽灸昀愅瓿陕士己耍?/p>

本年實際上繳利稅數(shù)

本年利稅完成率=————————————————×100%

上年上級下達利稅指標(biāo)數(shù)

（六）審查行政機關(guān)對群眾來信來訪的處理情況，促進行政機關(guān)樹立群眾觀念和公仆意識?？捎萌罕妬硇艁碓L率考核：

本年己處理來信來訪件數(shù)

群眾來信來訪處理率=——————————————×100%

本年來信來訪總件數(shù)

（七）縣（市）長經(jīng)濟責(zé)任審計除審查以上內(nèi)容外，還應(yīng)對財政收入增長、稅費上繳增長同GDP增長是否一致、財政結(jié)構(gòu)比率進行分析；對貫徹落實國務(wù)院及國家其它法律法規(guī)條例規(guī)定情況進行檢查。當(dāng)前要著重檢查關(guān)系國計民生的熱點，如社會保障、勞動就業(yè)等問題展開調(diào)查分析。

（八）經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)完成情況。要審查農(nóng)民人均純收入、農(nóng)業(yè)、科技、教育投入、固定資產(chǎn)投資、用電變量、公路等級等，審計時要注明數(shù)字來源。

（九）重大經(jīng)濟決策情況。包括重大的對外投資、基本建設(shè)、引進外資等宏觀經(jīng)濟管理措施及制度建設(shè)等。審查投資的程序是否合規(guī)合法，有無盲目投資、管理混亂，造成重大損失的。

注釋：

篇10

績效審計標(biāo)準(zhǔn)具有幅度性或區(qū)間性特點

在對審計事項進行判別時，傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計所使用的標(biāo)準(zhǔn)往往具有惟一性。審計標(biāo)準(zhǔn)的判斷一般是“非對即錯”，它是對許多審計事項做出對錯判斷之后形成財務(wù)收支合規(guī)性審計結(jié)論。而績效審計是以傳統(tǒng)的合規(guī)性審計為基礎(chǔ)，對審計事項實現(xiàn)的績效程度做出評價。績效審計雖然也關(guān)注合規(guī)性，也用對與錯來評價審計事項，但它不是績效審計的主要方面?？冃徲嫷闹饕康氖峭ㄟ^對被審計事項經(jīng)濟性、效率性和效果性的評價，借以披露信息并提出改善管理的建議。

由于經(jīng)濟性、效率性和效果性的復(fù)雜性，績效審計就不能簡單用一個“好或壞”、“高或低”、“對與錯”來完整地評價一個績效審計事項。因此，績效審計對審計事項的評價沒有一個“絕對高度”。衡量一個審計事項的績效實現(xiàn)程度的標(biāo)準(zhǔn)往往有一定幅度，是一個區(qū)間變量?？冃徲嬍鞘褂靡欢闪炕谋硎境潭鹊母黝愔笜?biāo)來表達績效目標(biāo)的實現(xiàn)程度，通過若干績效審計事項績效狀況不同程度的綜合描述，來全面反映出審計事項的績效狀況?？冃徲嬁梢杂貌煌目冃n次標(biāo)準(zhǔn)來評價審計事項的績效程度，可能有些是達到“基本”績效目標(biāo)而有些則是達到了“優(yōu)秀”的績效目標(biāo)。

績效審計標(biāo)準(zhǔn)具有以貨幣計量外的尺度衡量績效程度的特點

傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計，評價一個審計事項的標(biāo)準(zhǔn)常常是以貨幣計量的違紀(jì)違規(guī)金額。而績效審計標(biāo)準(zhǔn)除了貨幣計量的財務(wù)數(shù)據(jù)外，還需要大量的非貨幣計量尺度指標(biāo)。主要原因有二：一是績效審計應(yīng)用的領(lǐng)域是多方面的，特別是政府公共管理部門涉及的績效目標(biāo)是多樣的，其績效狀況僅靠財務(wù)數(shù)據(jù)是無法涵蓋的。二是作為一個新型的審計方法，績效審計所評價的績效目標(biāo)也不單純的僅是資金效益，還包括許多其他管理等方面的內(nèi)容和績效目標(biāo)。它是以審計“資源”為目標(biāo)導(dǎo)向，而不是僅以“資金”為目標(biāo)導(dǎo)向的審計方式。如資源的投入既包括貨幣資金投入，又包括材料等實物資源、人力資源、時間資源等。而且績效審計之所以成一種新型的、有特色的審計方法，其原因之一就是這種審計方式涉及了對審計項目資金以外的諸多審計項目績效要素狀況發(fā)表評價意見并提出優(yōu)化績效水平的管理建議。因此必然涉及非財務(wù)數(shù)據(jù)的績效標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容。除貨幣表示的涉及資金的績效標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容外，還應(yīng)包括空間維、時間維、“公共產(chǎn)品”質(zhì)量維、技術(shù)維等多維內(nèi)容。

空間維的績效標(biāo)準(zhǔn)。如企業(yè)的庫容面積使用情況是否節(jié)約有效、港口物資吞吐是否合理等，對這些內(nèi)容的評價都涉及空間績效評價標(biāo)準(zhǔn)。再如，當(dāng)我們對投資項目審計時，為了審計工程項目的經(jīng)濟性，就需要對工程概算進行審查，而施工單位往往采用增加工程項目、加大工程量以便加大取費等方法增加概算賺取利益。因為工程量是施工取費的基本依據(jù)，因此，要審計項目的經(jīng)濟性就需要對項目工程量進行審查鑒證。

時間維的績效標(biāo)準(zhǔn)?？冃徲嫊婕皩徲嬍马椀墓ぷ鬟M度的評價。時間利用不充分或違背時間技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不僅影響項目的績效，有時還會帶來負(fù)面的外部效應(yīng)；同時，時間作為最寶貴的資源，時間配置效率就是資源配置效率的重要方面。例如工程項目可行性分析中涉及的工程進度安排就是投資審計最基本的績效審計的評價內(nèi)容。通過對進度情況的審查，發(fā)現(xiàn)問題，找出原因，提出績效審計建議。因此績效審計必然涉及時間維的績效標(biāo)準(zhǔn)。

“公共產(chǎn)品”質(zhì)量維的績效標(biāo)準(zhǔn)。審計機關(guān)通過對占有公共資源的部門開展績效審計，對公共資源配置和使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評價。為公共政策的執(zhí)行和結(jié)果提供相關(guān)信息，加強責(zé)任感，提高公共產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量。因此必然涉及衡量“公共產(chǎn)品”質(zhì)量的績效標(biāo)準(zhǔn)。如對公共衛(wèi)生部門提供服務(wù)的水平和質(zhì)量的效果評價指標(biāo)就會涉及醫(yī)院病床擁有數(shù)量、醫(yī)生擁有數(shù)量等反映其提供“公共產(chǎn)品”的質(zhì)量和效率情況的績效標(biāo)準(zhǔn)。

專業(yè)技術(shù)維的績效標(biāo)準(zhǔn)。隨著績效審計在管理中的廣泛應(yīng)用，必然會涉及技術(shù)指標(biāo)問題。許多項目和活動都有一定的專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)要求，只有按照專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的要求辦事，才能達到預(yù)期的目標(biāo)，才能確保其經(jīng)濟性、效率性和效果性。專業(yè)技術(shù)績效標(biāo)準(zhǔn)一般作為績效審計的中間標(biāo)準(zhǔn)，但在有些績效審計項目中也作為最終的評價標(biāo)準(zhǔn)。

績效審計標(biāo)準(zhǔn)中具有統(tǒng)計數(shù)據(jù)作為標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)的特點

傳統(tǒng)審計運用的是會計數(shù)據(jù)，除非審計調(diào)查，審計一般是不能依據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)作為審計評價標(biāo)準(zhǔn)而形成審計結(jié)論。而績效審計本身就是運用數(shù)理統(tǒng)計、運籌學(xué)原理和特定指標(biāo)體系，對照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，通過定量、定性對比分析，對項目管理者和經(jīng)營者業(yè)績做出客觀、公正的評價過程。因而涉及大量統(tǒng)計的數(shù)據(jù)。這些統(tǒng)計數(shù)據(jù)既是績效分析的基礎(chǔ)，有些又是審計的標(biāo)準(zhǔn)。如企業(yè)的銷售量、產(chǎn)量數(shù)據(jù)及建筑工程的土方量等由統(tǒng)計形成的數(shù)據(jù)，其標(biāo)準(zhǔn)只能是統(tǒng)計上形成的標(biāo)準(zhǔn)。因此評價的審計事項有一定量的數(shù)據(jù)是需要由統(tǒng)計數(shù)據(jù)做支撐的。如將審計項目計劃指標(biāo)與實際執(zhí)行情況進行比較判斷其績效時，歷史的或類似情況下的統(tǒng)計標(biāo)準(zhǔn)成為判斷績效的審計標(biāo)準(zhǔn)。此外，計劃指標(biāo)往往也根據(jù)以前的統(tǒng)計指標(biāo)，結(jié)合當(dāng)前的實際情況按照一定的程序而制定。