導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇績(jī)效審計(jì)論文，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、審計(jì)判斷績(jī)效及績(jī)效函數(shù)

(一)審計(jì)判斷績(jī)效的涵義

什么是審計(jì)判斷績(jī)效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當(dāng)屬Libby(1995)對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的定義，他認(rèn)為：審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)判斷與一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)相符。顯然，此定義是對(duì)一個(gè)好的判斷績(jī)效的定義，并不是對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的一般定義，因?yàn)閷徲?jì)判斷績(jī)效可能好，也可能差。筆者認(rèn)為，審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說(shuō)的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性?xún)蓚€(gè)方面，一個(gè)績(jī)效好的審計(jì)判斷要同時(shí)滿(mǎn)足審計(jì)效果和審計(jì)效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過(guò)高。修正后的審計(jì)判斷績(jī)效的定義是符合一般的業(yè)績(jī)定義的精神的，是以審計(jì)判斷的效果性或效率性作為指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定審計(jì)判斷績(jī)效的。然而，在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導(dǎo)致了審計(jì)判斷績(jī)效的計(jì)量是比較困難的。

(二)審計(jì)判斷績(jī)效函數(shù)

在以往的研究中，涉及最多的是審計(jì)判斷績(jī)效的影響因素問(wèn)題。比較有代表性的是Einhorn和Hogarth(1981a)以及Libby(1983)提出的等式(1)表示的審計(jì)判斷績(jī)效及其影響因素函數(shù)：

績(jī)效=f(能力，知識(shí)，激勵(lì)，環(huán)境)(1)

從等式(1)可以看出，他們認(rèn)為審計(jì)判斷績(jī)效受審計(jì)人員的能力、知識(shí)、激勵(lì)和環(huán)境因素的影響。此后，一些學(xué)者進(jìn)一步研究了知識(shí)與績(jī)效及其它影響因素的關(guān)系。Bonner(1990)研究了經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)判斷績(jī)效之間的關(guān)系，F(xiàn)rederick(1991)研究了經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)之間的關(guān)系，Bonner和Lewis(1990)研究了知識(shí)和能力與績(jī)效之間的關(guān)系。Libby(1995)指出，由于知識(shí)被其他三個(gè)因素及經(jīng)驗(yàn)決定，因而績(jī)效與四個(gè)影響要素之間的關(guān)系是復(fù)雜的。知識(shí)與其他影響因素的關(guān)系可以用以下公式表示：

知識(shí)=g(能力，經(jīng)驗(yàn)，激勵(lì)，環(huán)境)(2)

以此公式為基礎(chǔ)，Libby(1995)構(gòu)建了知識(shí)與績(jī)效及其它影響因素的模型，具體模型如圖1所示。這一模型被認(rèn)為是比較完善的模型。大量的研究都是以此模型和審計(jì)判斷績(jī)效函數(shù)為基礎(chǔ)的。在上述兩個(gè)公式中的環(huán)境因素都包括了任務(wù)的因素。

筆者認(rèn)為，等式(1)和知識(shí)的前因和后果模型基本上勾勒出了審計(jì)判斷績(jī)效及其影響因素的框架，也與Campbell(1990，1993，1996)提出的績(jī)效行為理論基本上是一致的。但我們也認(rèn)為Einhorn和Hogarth(1981)、Libby(1983)的績(jī)效函數(shù)存在著一些缺陷，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是績(jī)效的影響因素缺乏系統(tǒng)性和脈絡(luò)，比較零散；二是有些績(jī)效影響因素不恰當(dāng)；三是對(duì)環(huán)境因素理解得太窄。從已有的研究來(lái)看，大部分集中在第一個(gè)因素，對(duì)后三個(gè)因素，尤其是環(huán)境因素研究比較少。

二、審計(jì)判斷績(jī)效的主體因素

根據(jù)認(rèn)知心理學(xué)的觀點(diǎn)，審計(jì)判斷過(guò)程可以看作是一個(gè)心理過(guò)程，因此，審計(jì)人員是影響審計(jì)判斷績(jī)效最為直接的因素。任何一個(gè)審計(jì)判斷的都是針對(duì)一定的任務(wù)(客體)的判斷，因此，審計(jì)判斷任務(wù)就構(gòu)成了影響審計(jì)判斷績(jī)效的又一個(gè)因素。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，我們可以把審計(jì)人員判斷看作一個(gè)由審計(jì)人員和審計(jì)判斷任務(wù)系統(tǒng)構(gòu)成的系統(tǒng)。由于系統(tǒng)與其環(huán)境之間存在著相互作用的關(guān)系，因此，審計(jì)判斷環(huán)境同樣會(huì)影響審計(jì)判斷績(jī)效。根據(jù)以上論述可以看出，審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)和審計(jì)環(huán)境的函數(shù)。審計(jì)人員因素也稱(chēng)為審計(jì)主體因素，是指由審計(jì)人員擁有的并帶到工作中去的因素；審計(jì)任務(wù)因素是指需要審計(jì)人員作出審計(jì)判斷的項(xiàng)目；審計(jì)環(huán)境因素也稱(chēng)系統(tǒng)因素，是指與審計(jì)判斷績(jī)效有關(guān)的所有的審計(jì)判斷主體、審計(jì)判斷項(xiàng)目之外的因素，它們不受審計(jì)判斷主體的影響。據(jù)此，審計(jì)判斷績(jī)效函數(shù)可以表示如圖。(圖見(jiàn)11期雜志)

根據(jù)以上我們對(duì)主體因素的界定，影響審計(jì)判斷的因素是多方面的。Einhorn與Hogarth(1981)、Libby(1983)的績(jī)效函數(shù)中的前兩個(gè)因素知識(shí)和能力屬于主體因素。但用這兩個(gè)因素概括影響審計(jì)判斷績(jī)效的主體因素是不全面的，需要進(jìn)一步研究。我們認(rèn)為，審計(jì)判斷主體因素應(yīng)包括：性格、陳述性知識(shí)、智力技能或經(jīng)驗(yàn)、努力程度。

(一)性格

性格是個(gè)人在現(xiàn)實(shí)態(tài)度和行為方式中表現(xiàn)出來(lái)的穩(wěn)定的心理特征，是具有核心意義的人格心理特征，是在現(xiàn)實(shí)社會(huì)生活中，由于客觀事物對(duì)人的影響以及人對(duì)影響的反應(yīng)而形成的一定的態(tài)度體系和與之相應(yīng)的行為方式。性格最能表征一個(gè)人的個(gè)性差異。因此，它同樣能夠表征個(gè)體判斷績(jī)效方面的差異。許多心理學(xué)家從不同的角度對(duì)性格進(jìn)行了分類(lèi)。如A·培因和T·查理按照理智、意志和情緒哪一種在性格結(jié)構(gòu)中占優(yōu)勢(shì)來(lái)把性格分為理智型、意志型和情緒型三種。H·A·威特金按照兩種對(duì)立的信息加工方式把人分為依從型和獨(dú)立型。

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，根據(jù)人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度把人分為風(fēng)險(xiǎn)偏好型、風(fēng)險(xiǎn)中立型和風(fēng)險(xiǎn)厭惡型三種。審計(jì)人員在做出審計(jì)判斷的過(guò)程中，不可避免地要承擔(dān)判斷錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，但承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)的大小在相當(dāng)程度上取決于審計(jì)人員對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。如果一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)偏好者進(jìn)行審計(jì)判斷，其判斷結(jié)果往往具有很高的風(fēng)險(xiǎn)性，從而進(jìn)一步把其本身、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及會(huì)計(jì)信息的使用者置于高風(fēng)險(xiǎn)的境地。風(fēng)險(xiǎn)厭惡者在進(jìn)行審計(jì)判斷過(guò)程中往往會(huì)設(shè)法使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，從而導(dǎo)致審計(jì)成本上升、效率下降。應(yīng)該說(shuō)以上兩者的審計(jì)判斷績(jī)效都不好，但就兩者比較而言，后者的審計(jì)判斷績(jī)效強(qiáng)于前者。因此，我們認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)中立者，或者考慮審計(jì)效率的風(fēng)險(xiǎn)厭惡者，具有取得良好審計(jì)判斷績(jī)效的基本素質(zhì)。

(二)知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)、記憶

一般來(lái)說(shuō)，知識(shí)是人們?cè)诟脑焓澜绲膶?shí)踐中所獲得的認(rèn)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的總和。但對(duì)個(gè)體來(lái)說(shuō)，知識(shí)是指儲(chǔ)存在記憶中的信息。顯然，這里所說(shuō)的知識(shí)是指?jìng)€(gè)體已經(jīng)獲得的知識(shí)。認(rèn)知心理學(xué)家安德森認(rèn)為，人類(lèi)的知識(shí)有兩種：一種是陳述性知識(shí)；另一種是程序性知識(shí)。陳述性知識(shí)是由人們所知道的事實(shí)組成，這些知識(shí)一般可以用語(yǔ)言進(jìn)行交流，它可以采取抽象和意象的形式；程序性知識(shí)是指人們所知道的如何去作的技能，此類(lèi)知識(shí)很難用語(yǔ)言表達(dá)。比如，許多人都會(huì)騎自行車(chē)，但卻講不清這種知識(shí)；許多人能流利地說(shuō)本族的語(yǔ)言，但卻說(shuō)不清語(yǔ)法規(guī)則。在審計(jì)判斷過(guò)程也是如此，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員雖然做出了正確的判斷，但卻說(shuō)不清審計(jì)判斷是如何做出的。因此，程序性知識(shí)也就是智力技能，即完成各種智力程序的能力。顯然，程序性知識(shí)是長(zhǎng)期實(shí)踐逐步積累形成的。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)判斷，這兩方面的知識(shí)都是不可或缺的，審計(jì)判斷是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性比較強(qiáng)的工作，審計(jì)人員從事此項(xiàng)工作必須具備一定的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，無(wú)論在哪個(gè)國(guó)家，要成為勝任的審計(jì)人員，就必須首先通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試既是對(duì)要成為從事審計(jì)業(yè)務(wù)的人員的基本要求，也是對(duì)是否具備從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)的基本知識(shí)的檢驗(yàn)。同時(shí)，審計(jì)人員做出正確的審計(jì)判斷還需要具有程序性知識(shí)，也正是這些程序性知識(shí)很大程度上導(dǎo)致了審計(jì)人員的個(gè)體的判斷績(jī)效的差異。因此，陳述性知識(shí)和程序性知識(shí)都影響審計(jì)判斷績(jī)效，但后者影響更大。

在Einhorn與Hogarth以及Libby績(jī)效函數(shù)中，把能力(Ability)作為審計(jì)判斷績(jī)效的變量。這里所說(shuō)的能力不是指普通心理學(xué)中所說(shuō)的能力，而是指完成信息編碼、檢索和分析任務(wù)的能力。這一定義是從信息加上角度出發(fā)的。從普通心理學(xué)的角度看，我們認(rèn)為，這里所說(shuō)的能力相當(dāng)于技能。技能是人在活動(dòng)中運(yùn)用有關(guān)的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)練習(xí)而形成穩(wěn)定的、復(fù)雜的動(dòng)作方式系統(tǒng)，這里的動(dòng)作是廣義的既包括外顯的實(shí)際操作，也包括了內(nèi)隱的智力動(dòng)作。技能按其性質(zhì)和特點(diǎn)可以分為動(dòng)作技能和智力技能兩類(lèi)，智力技能是借助于內(nèi)部語(yǔ)言在頭腦中進(jìn)行動(dòng)作的方式或智力活動(dòng)方式，包括感知、記憶、想象、思維，但以抽象思維為其主要成分。因此，Einhorn，Hogarth和Libby績(jī)效函數(shù)中的能力應(yīng)屬于智力技能范疇，而智力技能就是程序性知識(shí)。

一些研究審計(jì)判斷的西方學(xué)者(比如，Libby，1995等)把經(jīng)驗(yàn)作了更加廣泛的定義，認(rèn)為經(jīng)驗(yàn)是包括第一手和第二手與任務(wù)相關(guān)的能夠提供在審計(jì)環(huán)境中學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)的廣泛的境況。根據(jù)此定義，經(jīng)驗(yàn)不僅包括親自參與完成實(shí)際審計(jì)的境況，也包括復(fù)核其他人的工作、收到上級(jí)人員的復(fù)核評(píng)論、收到結(jié)果的反饋、與同事討論其他審計(jì)、閱讀審計(jì)指南和培訓(xùn)。此定義存在以下兩個(gè)不足之處：一是把經(jīng)驗(yàn)界定為可提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)的境況是不恰當(dāng)?shù)?，各種提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)的境況只能是為增加經(jīng)驗(yàn)提供了條件，或者說(shuō)是積累經(jīng)驗(yàn)的過(guò)程，但不等于是經(jīng)驗(yàn)本身，經(jīng)驗(yàn)應(yīng)該是這一過(guò)程形成的結(jié)果；二是過(guò)于寬泛，包括了學(xué)習(xí)間接知識(shí)和獲取直接經(jīng)驗(yàn)的境況，很難劃清知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的界限，也不能體現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)的實(shí)踐性的特征。因此，我們認(rèn)為審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)應(yīng)界定為：直接通過(guò)實(shí)踐形成的技能，或者說(shuō)是技能經(jīng)驗(yàn)的具體表現(xiàn)形式。它通過(guò)技能的形式影響審計(jì)判斷績(jī)效。Marchant(1990)也指出，間接經(jīng)驗(yàn)形成一般知識(shí)，直接經(jīng)驗(yàn)形成具體知識(shí)。依此就可以比較好的解釋為什么經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員能夠作出正確的審計(jì)判斷，因?yàn)樗鼈兙哂斜容^高的技能，而這些知識(shí)又需要長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐的積累。

被認(rèn)為與審計(jì)判斷績(jī)效有關(guān)的另一個(gè)因素就是記憶。記憶是過(guò)去經(jīng)歷事物的反映。記憶與審計(jì)判斷績(jī)效之間是什么樣的關(guān)系呢?心理學(xué)家Hogarth(1985)指出，一個(gè)好的記憶可以被認(rèn)為是一個(gè)好的判斷的必要條件但不是充分條件。一些研究人員(Pumlee,1985;Moeckel和Plumlee,1989;Frederick,1991)研究了記憶與審計(jì)判斷績(jī)效的關(guān)系并指出：在完成一個(gè)具體任務(wù)期間，在收集審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中，記憶對(duì)決策績(jī)效有著重要的影響。那么，記憶與經(jīng)驗(yàn)、技能等要素是什么關(guān)系?從已有的研究來(lái)看，它們是把記憶作為導(dǎo)致不同經(jīng)驗(yàn)差別的原因來(lái)看待的。大量有關(guān)記憶的研究是在有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員和新手之間進(jìn)行對(duì)比。有的研究(Frederick,1991)表明，經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員存在著一個(gè)圖表式的記憶結(jié)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部控制優(yōu)先回應(yīng)，而新手只能根據(jù)線(xiàn)索回應(yīng)；也有的研究(Choo和Trotman，1991)表明，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員能回憶起更多的與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不一致的信息。我們認(rèn)為，記憶既是形成經(jīng)驗(yàn)的手段，也是經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)在形式。

綜上所述，可以得出以下結(jié)論：審計(jì)人員的陳述性知識(shí)、智力技能或程序性知識(shí)是影響審計(jì)判斷績(jī)效的直接因素；智力技能是經(jīng)驗(yàn)的具體表現(xiàn)形式；記憶既是經(jīng)驗(yàn)的形成手段也是經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)容。當(dāng)然，陳述性知識(shí)和智力技能也還受其他因素的影響，雇員擁有的知識(shí)和技能是個(gè)體內(nèi)部因素(能力和性格等)、個(gè)體的外部因素(所受的教育、培訓(xùn)、經(jīng)歷等)的函數(shù)。上述各要素之間的關(guān)系及其與判斷績(jī)效之間的關(guān)系如圖。(圖見(jiàn)11期雜志)

(三)動(dòng)機(jī)和努力程度

動(dòng)機(jī)是激發(fā)個(gè)體和維持個(gè)體進(jìn)行活動(dòng)，并導(dǎo)致該活動(dòng)朝向某一目標(biāo)的心理傾向或動(dòng)力。因此，審計(jì)人員的判斷績(jī)效不可避免地要受其動(dòng)機(jī)的影響。正因如此，一些績(jī)效評(píng)價(jià)的研究者(Campbelletal,1993)把動(dòng)機(jī)作為影響績(jī)效的直接原因。我們并不否認(rèn)動(dòng)機(jī)在績(jī)效中的作用，但把它作為影響績(jī)效的直接因素是值得商榷的。

在影響審計(jì)判斷的績(jī)效的諸多主觀因素之外，還有一個(gè)因素，那就是審計(jì)人員的主觀努力程度，努力程度是一個(gè)主觀性最強(qiáng)的因素。在一項(xiàng)審計(jì)判斷中，審計(jì)人員努力和不努力、努力程度大小都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)判斷績(jī)效的不同。努力應(yīng)該是審計(jì)判斷績(jī)效的直接影響因素。而審計(jì)人員的努力程度來(lái)自于審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)，動(dòng)機(jī)越強(qiáng)努力程度也就越高。一個(gè)特別重視個(gè)人聲譽(yù)的審計(jì)人員比一個(gè)不太重視個(gè)人聲譽(yù)的審計(jì)人員的審計(jì)判斷績(jī)效要好。由此，可以得出以下結(jié)論：努力程度是影響審計(jì)判斷績(jī)效的直接因素，動(dòng)機(jī)通過(guò)影響努力程度來(lái)影響審計(jì)判斷績(jī)效。審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)受需要和激勵(lì)兩個(gè)因素的影響。努力程度除直接影響審計(jì)判斷績(jī)效以外，還影響陳述性知識(shí)和智力技能，審計(jì)人員的努力程度與其陳述性知識(shí)和技能的獲得成正向關(guān)系。努力程度、動(dòng)機(jī)、需要與審計(jì)判斷績(jī)效的關(guān)系如圖。(圖見(jiàn)11期雜志)

三、審計(jì)判斷績(jī)效的任務(wù)因素和環(huán)境因素

(一)任務(wù)因素

我們認(rèn)為，任務(wù)是影響審計(jì)判斷績(jī)效的主要因素之一。任務(wù)的特點(diǎn)不同，對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效影響是不一樣的。Hogarth(1985)指出，審計(jì)判斷的正確性是個(gè)體特點(diǎn)和任務(wù)環(huán)境結(jié)構(gòu)的函數(shù)。任務(wù)對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響主要表現(xiàn)在：任務(wù)的復(fù)雜性、任務(wù)的重復(fù)性、任務(wù)的規(guī)范化程度、任務(wù)的類(lèi)型和任務(wù)質(zhì)量等，其中前兩項(xiàng)受到了廣泛關(guān)注。任務(wù)的復(fù)雜程度對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響如表。(表見(jiàn)11期雜志)

從上表可以看出，任務(wù)越復(fù)雜，其不確定性程度越高，需要的審計(jì)人員的判斷能力也就越強(qiáng)。因此，比較而言，復(fù)雜程度越低，或者說(shuō)任務(wù)的結(jié)構(gòu)化程度越高，越容易取得好的判斷績(jī)效。審計(jì)人員不斷重復(fù)的參與同類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目有利于積累豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

(二)環(huán)境因素

篇2

一、績(jī)效審計(jì)分析方法

(一)成本效益分析法

成本效益分析法，是將一定時(shí)期內(nèi)項(xiàng)目的總成本與總效益進(jìn)行對(duì)比分析的一種方法。即通過(guò)分析成本和效益(效果)之間的關(guān)系，以每單位效益(效果)所消耗的成本來(lái)評(píng)價(jià)項(xiàng)目效益(效果)。針對(duì)支出確定的目標(biāo)，在目標(biāo)效益額相同的情況下，比較支出所產(chǎn)生的效益及所付出的成本，通過(guò)比較分析，以最小成本取得最大效益為優(yōu)。

(二)數(shù)量分析法

數(shù)量分析法，即對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分析，并運(yùn)用抽樣技術(shù)對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)的方法。

(三)因素分析法

因素分析法，是將影響投入(支出)和產(chǎn)出(效益)的各項(xiàng)因素羅列出來(lái)，分析所有影響收益及成本的內(nèi)外因素，計(jì)算投入產(chǎn)出比，進(jìn)行綜合分析的一種方法。即查找產(chǎn)生影響的因素，并分析各個(gè)因素的影響方向和影響程度。

(四)層次分析(AHP)法

層次分析(AHP)法，基本原理是根據(jù)具有遞階結(jié)構(gòu)的目標(biāo)、子目標(biāo)(準(zhǔn)則)、約束條件及部門(mén)等來(lái)分析方案，用兩兩比較的方法確定矩陣，然后把判斷矩陣的最大特征根相對(duì)應(yīng)的特征向量的分量作為相應(yīng)的系數(shù)，最后綜合出各方案各自的權(quán)重(優(yōu)先程度)，是一種定性和定量相結(jié)合的方法。

(五)統(tǒng)計(jì)分析法

統(tǒng)計(jì)分析的方法有很多，但最主要的是回歸分析法。回歸分析法是對(duì)兩類(lèi)或多類(lèi)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)之間的因果關(guān)系進(jìn)行分析，推導(dǎo)出相應(yīng)回歸方程，然后以此回歸方程來(lái)推算自變量與因變量的變化規(guī)律?；貧w分析法的實(shí)質(zhì)是從觀察數(shù)據(jù)中找出自變量與因變量之間的相關(guān)關(guān)系。統(tǒng)計(jì)分析是績(jī)效審計(jì)中用來(lái)了解情況、進(jìn)行分析的常用方法。在評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性時(shí)，經(jīng)常用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析其中各因素的影響，確定其中的因果關(guān)系或者找出存在的差距及原因。統(tǒng)計(jì)分析方法相對(duì)于調(diào)查來(lái)說(shuō)，不易操作，要求審計(jì)人員具備一定的技術(shù)和能力，但準(zhǔn)確性強(qiáng)，結(jié)論相對(duì)可靠?；貧w分析可以同時(shí)檢驗(yàn)幾個(gè)變量之間的關(guān)系，與趨勢(shì)分析法和比率分析法相比，可以提供更加豐富的資料。這種方法需要具備一定的統(tǒng)計(jì)知識(shí)，但是隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用的普及，可以利用專(zhuān)門(mén)的統(tǒng)計(jì)軟件來(lái)進(jìn)行復(fù)雜的回歸分析，使審計(jì)人員更容易應(yīng)用這一方法。

(六)數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(DEA)法

數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(DEA)法，即以相對(duì)效率概念為基礎(chǔ)，以凸分析和線(xiàn)性規(guī)劃為工具，應(yīng)用數(shù)學(xué)規(guī)劃模型計(jì)算比較，來(lái)評(píng)價(jià)多輸入和多輸出的“部門(mén)”(稱(chēng)為決策單元)的相對(duì)有效性。DEA方法可以被看做是一種非參數(shù)的經(jīng)濟(jì)估計(jì)方法，實(shí)質(zhì)是決策單元之間的相對(duì)效率，從而對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象做出評(píng)價(jià)。DEA方法根據(jù)一組關(guān)于“輸入—輸出”的觀察值來(lái)確定有效生產(chǎn)前沿面。

(七)分析程序法

分析程序法，是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的重要金額、比率、結(jié)構(gòu)或者趨勢(shì)進(jìn)行比較和分析，從中發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)和異常項(xiàng)目的審計(jì)方法。分析程序主要有四種類(lèi)型:一是比較分析。就是將與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的若干個(gè)可比數(shù)據(jù)(包括某一相關(guān)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、非經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、預(yù)算或計(jì)劃、多期數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)等)進(jìn)行對(duì)比，找出同一時(shí)期、同一性質(zhì)的若干數(shù)量之間的差異，從而對(duì)公共資金籌集、管理或使用情況進(jìn)行總結(jié)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，合理評(píng)價(jià)。比較分析法是對(duì)絕對(duì)數(shù)所做的比較。例如，將被審計(jì)單位當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入總額與預(yù)算營(yíng)業(yè)收入總額這兩個(gè)絕對(duì)數(shù)進(jìn)行比較。二是比率分析。就是通過(guò)計(jì)算各種比率來(lái)分解、剖析被審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效。比率分析法是對(duì)各種比率的比較。如常見(jiàn)的速動(dòng)比率、流動(dòng)比率、存貨周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)以及其他各種技術(shù)指標(biāo)。三是結(jié)構(gòu)分析。所謂結(jié)構(gòu)分析法，是指對(duì)某項(xiàng)信息各個(gè)組成部分所占的比例進(jìn)行分析。例如，對(duì)企業(yè)的各類(lèi)產(chǎn)品占生產(chǎn)總量的比例進(jìn)行分析，可以確定各個(gè)貨種的盈利能力，也可以用于判斷被審計(jì)單位當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)是否符合組織的發(fā)展戰(zhàn)略。四是趨勢(shì)分析。就是將與被審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的若干期財(cái)務(wù)或者非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析，從中找出規(guī)律或發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)。趨勢(shì)分析法，是指對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，以便計(jì)算出它們?cè)鰷p變動(dòng)的方向、數(shù)額，以及變動(dòng)幅度，包括絕對(duì)數(shù)趨勢(shì)分析和相對(duì)數(shù)趨勢(shì)分析。

(八)數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法

數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，主要有主成分分析、因子分析、聚類(lèi)分析、判別分析等。主成分分析法是把原來(lái)多個(gè)變量劃為少數(shù)幾個(gè)綜合指標(biāo)的一種統(tǒng)計(jì)分析方法，從數(shù)學(xué)角度來(lái)看，這是一種降錐處理技術(shù);因子分析法是從指標(biāo)的獨(dú)立性角度篩選指標(biāo)，根據(jù)因子載荷的大小來(lái)挑選指標(biāo)，留下載荷較大者;聚類(lèi)分析法是從指標(biāo)的代表性角度篩選指標(biāo)，先采用系統(tǒng)聚類(lèi)法將指標(biāo)聚為一定數(shù)目的類(lèi)別，然后選擇每一類(lèi)中的代表指標(biāo)作為入選指標(biāo)，以每類(lèi)中平均相關(guān)系數(shù)較大而類(lèi)間平均相關(guān)系數(shù)較小的指標(biāo)為代表指標(biāo);判別分析法是預(yù)先根據(jù)理論與實(shí)踐確定等級(jí)序列的因子標(biāo)準(zhǔn)，再將待分析的變量指標(biāo)安排到序列的合理位置上的方法。

(九)調(diào)查法

調(diào)查法，即憑借一定的手段和方式(如訪談、問(wèn)卷調(diào)查)，對(duì)某種或者某幾種現(xiàn)象、事實(shí)進(jìn)行考察，通過(guò)對(duì)收集到的各種資料進(jìn)行分析處理，進(jìn)而得出結(jié)論的方法。訪談是指通過(guò)訪談?wù)吲c被訪談?wù)咧g的交流來(lái)獲取信息的方法。訪談?dòng)卸喾N方法，可以通過(guò)電話(huà)、面對(duì)面、信函訪談，訪談形式可以一對(duì)一、一對(duì)多、多對(duì)多進(jìn)行，訪談對(duì)象可以是被審計(jì)單位有關(guān)人員和單位外的相關(guān)人員，如人大代表、研究人員、社會(huì)專(zhuān)家、長(zhǎng)期關(guān)注某一事項(xiàng)的人員等。但應(yīng)注意的是，訪談獲取的證據(jù)一般不能作為事實(shí)性證據(jù)的惟一證據(jù)，就是說(shuō)，訪談獲取的證據(jù)還需要經(jīng)過(guò)審計(jì)人員的進(jìn)一步證實(shí)。當(dāng)涉及的人員或單位很多、以致無(wú)法進(jìn)行必要訪談時(shí)，可以采用問(wèn)卷調(diào)查的方式。問(wèn)卷調(diào)查關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是設(shè)計(jì)一整套科學(xué)合理的表格，要求所有內(nèi)容采用問(wèn)答方式，這些問(wèn)題應(yīng)該非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導(dǎo)性。對(duì)于受益面比較廣的資金支出，特別是具體到某一類(lèi)公眾個(gè)體的資金，比較適合這種方法，比如扶貧資金、三峽移民資金等。

(十)專(zhuān)題討論會(huì)

專(zhuān)題討論會(huì)，即通過(guò)召集相關(guān)管理人員就經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)特定項(xiàng)目或者業(yè)務(wù)的具體問(wèn)題進(jìn)行討論的方法。

二、績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法

(一)目標(biāo)評(píng)價(jià)法

目標(biāo)評(píng)價(jià)法，是將當(dāng)期經(jīng)濟(jì)效益或社會(huì)效益水平與其預(yù)定目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比分析的方法。它分析所完成(或未完成)目標(biāo)的因素，從而評(píng)價(jià)支出績(jī)效。此方法既可用于對(duì)部門(mén)和單位的評(píng)價(jià)，也可用于周期性較長(zhǎng)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)，還可用于規(guī)模及結(jié)構(gòu)效益方面的評(píng)價(jià)。

(二)綜合評(píng)價(jià)法

綜合評(píng)價(jià)法，是在多種指標(biāo)計(jì)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)一定的權(quán)數(shù)計(jì)算出一個(gè)綜合評(píng)價(jià)值，依據(jù)綜合評(píng)價(jià)值對(duì)公共支出項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)。綜合評(píng)價(jià)法是我國(guó)目前績(jī)效評(píng)價(jià)使用最多的方法。我國(guó)政府部門(mén)和地方政府大多采用這種方法，評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確度較高、較全面，但在指標(biāo)選擇、標(biāo)準(zhǔn)值確定及權(quán)數(shù)計(jì)算等方面較復(fù)雜，操作難度相對(duì)較大。該方法可綜合成本效益法、最低成本法、專(zhuān)家意見(jiàn)法、生產(chǎn)函數(shù)法等各方法的優(yōu)點(diǎn)，適用項(xiàng)目支出、單位支出、部門(mén)支出和財(cái)政總體支出等各層次的績(jī)效評(píng)價(jià)。

(三)360度反饋評(píng)價(jià)法

360度反饋評(píng)價(jià)法，是一種多角度進(jìn)行的比較全面的績(jī)效評(píng)價(jià)方法，也稱(chēng)全方位考核法或全面評(píng)價(jià)法。它由審計(jì)對(duì)象的上級(jí)、同級(jí)、下級(jí)以及客戶(hù)綜合評(píng)價(jià)同時(shí)結(jié)合自我評(píng)價(jià)綜合而成。所謂360度反饋評(píng)價(jià)，就是指幫助一個(gè)組織的成員(主要是管理人員)從與自己發(fā)生工作關(guān)系的所有主體那里獲得關(guān)于本人績(jī)效信息的反饋過(guò)程，這些信息來(lái)自包括上級(jí)、下屬、平級(jí)同事、本人及客戶(hù)和供應(yīng)商等。360度反饋評(píng)價(jià)方位全、角度多、誤差小;實(shí)行匿名方式，比較客觀;有助于促進(jìn)組織成員彼此之間的溝通和互動(dòng)，提高團(tuán)體凝聚力和工作效率，促進(jìn)組織變革與發(fā)展。但這種方法也存在評(píng)價(jià)成本大、評(píng)價(jià)時(shí)間長(zhǎng)、評(píng)價(jià)工作難度大等問(wèn)題，同時(shí)，需要對(duì)收集到的信息進(jìn)行分門(mén)別類(lèi)的統(tǒng)計(jì)和分析，往往需要一些外部專(zhuān)業(yè)的咨詢(xún)公司來(lái)指導(dǎo)完成。

(四)公眾評(píng)議法

公眾評(píng)議法，即通過(guò)公眾問(wèn)卷及抽樣調(diào)查等方式，獲取具有重要參考價(jià)值的證據(jù)信息，來(lái)評(píng)價(jià)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的方法。它是指對(duì)于無(wú)法直接用指標(biāo)計(jì)量其效益的支出項(xiàng)目，可以采取問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)、測(cè)評(píng)等方式向公眾進(jìn)行該公共支出項(xiàng)目實(shí)施效益情況的調(diào)查，以評(píng)判其效益高低。該方法適合于對(duì)公共管理部門(mén)和財(cái)政投資興建的公共設(shè)施進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有民主性、公開(kāi)性的特點(diǎn)。

(五)沃爾評(píng)分法

沃爾評(píng)分法，把若干財(cái)務(wù)比率用線(xiàn)性關(guān)系結(jié)合起來(lái)，以評(píng)價(jià)企業(yè)的信用水平。沃爾選擇了流動(dòng)比率、產(chǎn)權(quán)比率、固定資產(chǎn)比率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和自有資金周轉(zhuǎn)率等7項(xiàng)指標(biāo)，分別給定各自的分?jǐn)?shù)比重，然后通過(guò)與標(biāo)準(zhǔn)比率進(jìn)行比較，確定各項(xiàng)指標(biāo)的得分，從而對(duì)企業(yè)的信用水平做出評(píng)價(jià)。沃爾評(píng)分法也可用于對(duì)經(jīng)營(yíng)者的績(jī)效評(píng)價(jià)，其缺陷在于所選定的指標(biāo)不夠科學(xué)全面，另外，當(dāng)某項(xiàng)指標(biāo)嚴(yán)重異常時(shí)，會(huì)對(duì)總評(píng)分產(chǎn)生不合邏輯的重大影響。

(六)綜合指數(shù)評(píng)分法

綜合指數(shù)評(píng)分法，是在沃爾評(píng)分法的基礎(chǔ)上改進(jìn)發(fā)展而來(lái)的。綜合指數(shù)評(píng)分法增加了盈利指標(biāo)和成長(zhǎng)指標(biāo)，使指標(biāo)體系較為完善;在給每個(gè)指標(biāo)評(píng)分時(shí)，分別規(guī)定了上限和下限，從而減少了個(gè)別指標(biāo)異常對(duì)總分的不合理影響，但其全部指標(biāo)為財(cái)務(wù)指標(biāo)，可能會(huì)使經(jīng)營(yíng)者忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo);由于評(píng)分時(shí)有標(biāo)準(zhǔn)分值作基礎(chǔ)，某一指標(biāo)即使為負(fù)值，其得分也可能為正值，不甚合理。

(七)平衡計(jì)分卡(BSC)

平衡計(jì)分卡(BSC)，是一種全面、系統(tǒng)、有效地考察和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的方法。它根據(jù)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)計(jì)測(cè)評(píng)指標(biāo)，從財(cái)務(wù)、流程、客戶(hù)和創(chuàng)新學(xué)習(xí)能力四個(gè)不同的維度對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效進(jìn)行綜合、全面、系統(tǒng)地測(cè)量和評(píng)價(jià)。

(八)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)(KPI)法

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)(KPI)法，是指把對(duì)績(jī)效的評(píng)估簡(jiǎn)化為對(duì)幾個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)的考核，將關(guān)鍵指標(biāo)當(dāng)作評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，把員工的績(jī)效與關(guān)鍵指標(biāo)做出比較的評(píng)估方法，在一定程度上是將目標(biāo)管理法與帕累托定律的有效結(jié)合。關(guān)鍵指標(biāo)必須符合SMART原則:具體性(Specific)、衡量性(Measurable)、可達(dá)性(At-tainable)、現(xiàn)實(shí)性(Realistic)和時(shí)限性(Time－based)。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是標(biāo)準(zhǔn)比較鮮明，易于做出評(píng)估。缺點(diǎn)是對(duì)簡(jiǎn)單的工作制定標(biāo)準(zhǔn)難度較大，缺乏一定的定量性;績(jī)效指標(biāo)只是一些關(guān)鍵的指標(biāo)，對(duì)于其他內(nèi)容缺少一定的評(píng)估。關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)設(shè)計(jì)流程:設(shè)計(jì)企業(yè)級(jí)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo);設(shè)計(jì)部門(mén)級(jí)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo);設(shè)計(jì)崗位級(jí)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo);制定評(píng)分要素和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn);確定指標(biāo)權(quán)重;對(duì)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行特性與屬性測(cè)試;構(gòu)建指標(biāo)邏輯;建立指標(biāo)辭典。操作流程分為三步:關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系的設(shè)計(jì);關(guān)鍵績(jī)效目標(biāo)體系的制定;關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)和目標(biāo)的評(píng)估與調(diào)整。運(yùn)用關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法應(yīng)注意的事項(xiàng):不同崗位應(yīng)該有不同的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)組合;關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)與績(jī)效目標(biāo)的衡量，可量化的量化，難以量化的細(xì)化，但評(píng)估手段要量化、可操作;激勵(lì)指標(biāo)與控制指標(biāo)相結(jié)合。

(九)目標(biāo)管理(MBO)法

目標(biāo)管理(MBO)法，是一種綜合性的績(jī)效管理方法，是一種以建立目標(biāo)體系為基礎(chǔ)的考核方法，它特別強(qiáng)調(diào)全體員工共同參與設(shè)定具體的又確實(shí)能客觀衡量工作業(yè)績(jī)的目標(biāo)。MBO將組織整體目標(biāo)逐層轉(zhuǎn)化為各階層與各單位的子目標(biāo)，形成目標(biāo)體系，同時(shí)，以預(yù)定的目標(biāo)作為激勵(lì)員工的工具，定期回饋上級(jí)共同討論進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，是一種完整的規(guī)劃與控制程序。

(十)標(biāo)桿管理法

標(biāo)桿管理法，即對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)狀況進(jìn)行觀察和檢查，通過(guò)與組織內(nèi)外部相同或者相似經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的最佳實(shí)務(wù)進(jìn)行比較，來(lái)考核和評(píng)價(jià)績(jī)效的方法。它定義為“一個(gè)將產(chǎn)品、服務(wù)和實(shí)踐與最強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或是行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者相比較的持續(xù)流程”。標(biāo)桿管理活動(dòng)分為五個(gè)階段，每個(gè)階段有3個(gè)步驟。一是計(jì)劃階段:確認(rèn)對(duì)哪個(gè)流程進(jìn)行標(biāo)桿管理;確定用作比較的公司;決定收集資料的方法并收集資料。二是分析階段:確定自己目前的做法與最好的做法之間的績(jī)效差異，擬定未來(lái)的績(jī)效水準(zhǔn)。三是整合階段:就標(biāo)桿管理過(guò)程中的發(fā)現(xiàn)進(jìn)行交流并獲得認(rèn)同，確立部門(mén)目標(biāo)。四是行動(dòng)階段:制訂行動(dòng)計(jì)劃;實(shí)施明確的行動(dòng)并監(jiān)測(cè)進(jìn)展情況。五是完成階段:處于領(lǐng)先地位;全面整合各種活動(dòng);重新調(diào)校標(biāo)桿。標(biāo)桿管理分為四類(lèi):內(nèi)部標(biāo)桿管理、競(jìng)爭(zhēng)標(biāo)桿管理、職能標(biāo)桿管理和流程標(biāo)桿管理。

(十一)歷史動(dòng)態(tài)比較法

歷史動(dòng)態(tài)比較法，是將某一類(lèi)支出或項(xiàng)目的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，了解其歷史上的變化及效益波動(dòng)情況。它既可以看出其發(fā)展趨勢(shì)，也可以了解各種因素在不同時(shí)期的影響及作用機(jī)理，進(jìn)而分析其效益差異的成因及改進(jìn)方向。該方法適用于項(xiàng)目支出、單位支出和部門(mén)支出的績(jī)效評(píng)價(jià)。

(十二)費(fèi)用職能比較法費(fèi)用職能比較法，是將公共管理部門(mén)及單位擔(dān)負(fù)的社會(huì)職能與相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行比較分析，從而評(píng)估其工作質(zhì)量和效率。在公共管理部門(mén)及單位職能定位明確的情況下，行使某一項(xiàng)職能所需的資金應(yīng)有一定的數(shù)量約束，只要數(shù)量約束是嚴(yán)格的，評(píng)估就會(huì)有比較充分的依據(jù)，部門(mén)和單位社會(huì)職能行使情況及行政效率的高低就可能被評(píng)估出來(lái)。但職能具有擴(kuò)展性及不確定性，會(huì)相應(yīng)增加評(píng)價(jià)的難度。

(十三)經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)法

經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)法，是一套以經(jīng)濟(jì)增加值理念為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、決策機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制的評(píng)價(jià)制度。從算術(shù)角度來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)增加值是從稅后利潤(rùn)提取包括股東和債權(quán)人的所有資金成本后的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，是公司業(yè)績(jī)衡量的指標(biāo)，衡量企業(yè)創(chuàng)造的股東財(cái)富的多少。

(十四)最低成本法最低成本法，也稱(chēng)最低費(fèi)用選擇法或最低投入法，適用于那些不易觀測(cè)或計(jì)算公共支出效益大小的情況。該方法通過(guò)分析比較項(xiàng)目的投入，評(píng)價(jià)和選擇費(fèi)用或成本最低為最優(yōu)，如社會(huì)保障支出項(xiàng)目，以成本最低為原則來(lái)確定最終的支出項(xiàng)目。該方法主要適用于對(duì)項(xiàng)目支出進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。

(十五)生產(chǎn)函數(shù)法

生產(chǎn)函數(shù)法，即通過(guò)生產(chǎn)函數(shù)的確定，明確產(chǎn)出與投入之間的函數(shù)關(guān)系，借以說(shuō)明投入產(chǎn)出水平即經(jīng)濟(jì)效益水平的一種方法。用公式表示就是:Y=f(A，K，L…)，其中Y為產(chǎn)出量，A、K、L等表示技術(shù)、資本、勞動(dòng)等投入要素。生產(chǎn)函數(shù)法不僅可以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)綜合經(jīng)濟(jì)效益，而且對(duì)評(píng)價(jià)資源配置經(jīng)濟(jì)效益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益、技術(shù)進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益等都有重要作用，但函數(shù)關(guān)系的確定較為復(fù)雜。該方法更適合項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)。

(十六)“本量效”分析法

“本量效”分析，是指將公共支出項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)中所涉及的項(xiàng)目投入、項(xiàng)目產(chǎn)出與項(xiàng)目效果這三大類(lèi)指標(biāo)分別賦予“本量效”的內(nèi)涵。即將“項(xiàng)目投入”與“項(xiàng)目成本”相對(duì)應(yīng)，“項(xiàng)目產(chǎn)出”與“項(xiàng)目所涉及業(yè)務(wù)的數(shù)量”相對(duì)應(yīng)，而“項(xiàng)目的最終結(jié)果”與“項(xiàng)目的績(jī)效”相對(duì)應(yīng)。對(duì)公共支出項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)，可采用“本量效”分析方法，并將該分析方法貫穿于公共支出項(xiàng)目的決策、實(shí)施和完成的全過(guò)程評(píng)價(jià)之中。

(十七)功效系數(shù)法

功效系數(shù)法，是指根據(jù)多目標(biāo)規(guī)劃原理，將所要考慮的各項(xiàng)指標(biāo)分別對(duì)照不同分類(lèi)和分檔的對(duì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)值，通過(guò)功效系數(shù)轉(zhuǎn)化為可以度量記分的方法。綜合分析判斷法則是指綜合考慮影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的各種潛在的或非計(jì)量的因素，參照評(píng)議參考標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)評(píng)議指標(biāo)進(jìn)行影響比較分析判斷。根據(jù)《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)規(guī)則》的規(guī)定，國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系由基本指標(biāo)、修正指標(biāo)和評(píng)議指標(biāo)三個(gè)層次共32項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成，基本指標(biāo)和修正指標(biāo)是定量指標(biāo)，評(píng)議指標(biāo)為定性指標(biāo)。功效系數(shù)法從理論上來(lái)說(shuō)也屬于綜合指數(shù)法，它的改進(jìn)之處在于在績(jī)效評(píng)價(jià)中所起的功效不同。將指標(biāo)分為三個(gè)層次，更主要的是增加了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，因而更加科學(xué)、完善。它的不足之處是:盈利指標(biāo)所占權(quán)重較高，達(dá)42%，而盈利指標(biāo)較容易人為調(diào)節(jié)，從而誘使經(jīng)營(yíng)者粉飾或片面追求權(quán)重較高的指標(biāo);修正指標(biāo)也僅僅是對(duì)基本指標(biāo)額進(jìn)一步說(shuō)明，并沒(méi)有修正基本指標(biāo)中存在的問(wèn)題;這種方法測(cè)算起來(lái)過(guò)于復(fù)雜，指標(biāo)體系也不盡全面。

(十八)模糊數(shù)學(xué)法

模糊數(shù)學(xué)法，是采用模糊數(shù)學(xué)建立模型，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的方法。其將模糊的、難以進(jìn)行比較判斷的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)之間的模糊關(guān)系進(jìn)行多層次綜合評(píng)價(jià)計(jì)算，從而明確綜合經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣。該方法適用于經(jīng)濟(jì)效益能準(zhǔn)確計(jì)量的財(cái)政支出評(píng)價(jià)，項(xiàng)目支出和單位支出的績(jī)效評(píng)價(jià)均可采用。

(十九)目標(biāo)成果法

目標(biāo)成果法，即根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出成果評(píng)價(jià)被審計(jì)單位或者項(xiàng)目的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，將產(chǎn)出成果與事先確定的目標(biāo)和需求進(jìn)行對(duì)比，來(lái)確定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的方法。

(二十)專(zhuān)家意見(jiàn)法

篇3

財(cái)務(wù)審計(jì)是社會(huì)發(fā)展的產(chǎn)物，它的產(chǎn)生是為了滿(mǎn)足人們希望了解政府部門(mén)、企事業(yè)單位的公共支出等情況的需求，政府部門(mén)等單位為了便于人們審查和發(fā)表意見(jiàn)，在日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對(duì)相關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息加以詳細(xì)記錄，讓審計(jì)部門(mén)在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)能夠做到有據(jù)可依。然而伴隨著我國(guó)政府職能作用的不斷擴(kuò)大，在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展過(guò)程中，涉及巨大的財(cái)政資金開(kāi)支問(wèn)題的發(fā)展任務(wù)也是由政府部門(mén)承擔(dān)，而政府資金的來(lái)源是普通民眾，即國(guó)家納稅人，在建設(shè)過(guò)程中，若是資金去向不明確，不但會(huì)加重納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，同時(shí)讓民眾對(duì)政府部門(mén)產(chǎn)生不信任，要發(fā)揮資金的經(jīng)濟(jì)效益性，財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)顯得很乏力，在這種形勢(shì)下，績(jī)效審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，目的是為了改變政府職能部門(mén)在財(cái)務(wù)上的浪費(fèi)現(xiàn)象，保障政府部門(mén)的經(jīng)濟(jì)性，確保資金落到實(shí)處，發(fā)揮資金的效益。

2.審計(jì)要素的差異

財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)在審計(jì)的要素上存在著很大的差異，主要包括審查目的、審查對(duì)象、審查范圍、審計(jì)所用的方法等方面，在審查目的上，財(cái)務(wù)審計(jì)的目的是審查財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)合法性，而績(jī)效審計(jì)針對(duì)的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益和效率性；在審查對(duì)象上，績(jī)效審計(jì)的對(duì)象主體是人所在的單位(政府部門(mén)及其附屬部門(mén)和事業(yè)單位)，而財(cái)務(wù)審計(jì)的主體是財(cái)務(wù)收支活動(dòng)；從審計(jì)范圍上來(lái)看，績(jī)效審計(jì)范圍比財(cái)務(wù)審計(jì)范圍廣很多，財(cái)務(wù)審計(jì)僅僅局限于被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)資料，而績(jī)效審計(jì)的審計(jì)范圍具有很廣的輻射性和不可見(jiàn)的間接的社會(huì)效益；從審計(jì)所用的方法來(lái)看，財(cái)務(wù)審計(jì)方法程序模式已經(jīng)定型，而績(jī)效審計(jì)沒(méi)有特定的準(zhǔn)則可供參考，審計(jì)方法上更加復(fù)雜。

3.審計(jì)內(nèi)容的差異

財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容上存在著明顯差異，財(cái)務(wù)審計(jì)檢查的是政府部門(mén)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，注重的是檢查會(huì)計(jì)資料是否完整、正確詳細(xì)，審計(jì)是財(cái)務(wù)中是否存在做假賬的違法違規(guī)行為，切入點(diǎn)和側(cè)重點(diǎn)是財(cái)務(wù)活動(dòng)本身的真實(shí)性，而績(jī)效審計(jì)注重的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否發(fā)揮其本應(yīng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，是否實(shí)現(xiàn)了既定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，切入點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，審查的是單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是否存在監(jiān)督失效、執(zhí)行不力等情況。

4.對(duì)審計(jì)人員職能的要求差異

財(cái)務(wù)審計(jì)針對(duì)的是既定事實(shí)的財(cái)務(wù)收支情況，對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，主要發(fā)揮的是監(jiān)督職能，評(píng)價(jià)和檢查是的財(cái)務(wù)收支情況的真實(shí)合法性，編寫(xiě)相關(guān)報(bào)告，為審計(jì)工作開(kāi)展提供證據(jù)和便利?？?jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求更高，績(jī)效審計(jì)人員一般要求具備專(zhuān)業(yè)的財(cái)會(huì)知識(shí)，對(duì)我國(guó)政府工作環(huán)境相當(dāng)了解。在職能也更加復(fù)雜，績(jī)效審計(jì)人員不僅要評(píng)價(jià)單位績(jī)效，還要為如何提高績(jī)效提出一些建議和看法，以此來(lái)促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，績(jī)效審計(jì)主要發(fā)揮的是建設(shè)職能。

二、財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的結(jié)合

財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)聯(lián)系緊密，彼此相互結(jié)合才能發(fā)揮審計(jì)工作的重要作用。在我國(guó)，當(dāng)前最主要的審計(jì)方式還是財(cái)務(wù)審計(jì)為主，績(jī)效審計(jì)為輔。在審計(jì)過(guò)程中，兩者要結(jié)合使用，才能使審計(jì)工作的作用發(fā)揮至最大：第一、在審計(jì)過(guò)程中要結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)選擇審計(jì)方式。對(duì)于公共投資項(xiàng)目，其投入的資金往往不屬于個(gè)人財(cái)產(chǎn)或者集團(tuán)，在資金的利用過(guò)程中存在著效率低下的問(wèn)題，財(cái)務(wù)審計(jì)可以確保資金落到實(shí)處，不被私人違法占有，而績(jī)效審計(jì)可以提高項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中資金的利用效率，保證資金產(chǎn)生更好的經(jīng)濟(jì)效益；第二、審計(jì)過(guò)程中要提前制定合理的審計(jì)計(jì)劃。我國(guó)績(jī)效審計(jì)發(fā)展并不完善，存在很大漏洞，因此，制定合理的審計(jì)計(jì)劃是十分必要的，對(duì)工程分不同時(shí)期制定明確詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，按計(jì)劃開(kāi)展審計(jì)工作，可以有效提高審計(jì)工作效率；第三、設(shè)計(jì)合理完善審計(jì)程序。在審計(jì)過(guò)程中，財(cái)務(wù)審計(jì)是審計(jì)工作的前提，財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)提供的財(cái)務(wù)審計(jì)信息要真實(shí)可靠、準(zhǔn)確無(wú)誤，績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展依賴(lài)于財(cái)務(wù)審計(jì)提供的數(shù)據(jù)，在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)制定合理的審計(jì)程序，確保相關(guān)的采訪等信息能夠得到及時(shí)的處理，保障審計(jì)工作的開(kāi)展；第四、選擇正確的審計(jì)人員。審計(jì)工作的開(kāi)展需要人去完成，對(duì)審計(jì)人員的選擇上要考慮得當(dāng)，財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)人員要求相對(duì)更低，知識(shí)面要求更窄，但是從事審計(jì)工作的人員思想一定要正，道德修養(yǎng)要高。而績(jī)效審計(jì)對(duì)人員要求更高，在選擇上應(yīng)當(dāng)選擇經(jīng)濟(jì)財(cái)會(huì)知識(shí)專(zhuān)業(yè)、了解我國(guó)政府工作環(huán)境、道德修養(yǎng)高的人，以便于審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

篇4

2A企業(yè)績(jī)效管理的現(xiàn)狀及其存在的問(wèn)題

在前文中，我們針對(duì)績(jī)效管理的問(wèn)題以及現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，針對(duì)A企業(yè)來(lái)講存在的主要的問(wèn)題如下所示：

2.1A企業(yè)投資項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)體系不完善

首先，A企業(yè)投資項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置呈現(xiàn)出了一種相對(duì)單一性并且相對(duì)平面化的局面，在具體的評(píng)價(jià)過(guò)程中缺乏相對(duì)比較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)據(jù)分析模式，缺乏科學(xué)而又嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹笜?biāo)體系系統(tǒng)，不能夠從不同的層面以及不同的行業(yè)上進(jìn)行專(zhuān)門(mén)性的綜合評(píng)價(jià)，更談不上立體式的評(píng)價(jià)模式。其次，針對(duì)投入環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)工作的重視，比較注重財(cái)政資金的投入情況以及資金的到位情況，但是在實(shí)際的操作中卻比較容易忽視對(duì)國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目的外部影響的評(píng)價(jià)。這主要包括忽視了國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目的社會(huì)效益以及公眾的滿(mǎn)意程度和可持續(xù)發(fā)展程度等等。最后，針對(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的結(jié)果而言，現(xiàn)在的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果缺乏一定的處理，國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)于很多單位和部門(mén)來(lái)講缺乏一定的權(quán)威性和目的性，他們?cè)诮邮芰隧?xiàng)目績(jī)效的評(píng)價(jià)報(bào)告之后僅僅作為項(xiàng)目的相關(guān)檔案或者是對(duì)項(xiàng)目管理的一個(gè)借鑒來(lái)處理，對(duì)于項(xiàng)目所表現(xiàn)出來(lái)的責(zé)任以及成績(jī)和問(wèn)題都沒(méi)有做具體的約束和思考。

2.2在引入第三方的評(píng)價(jià)工作中還存在很大的困難

首先，針對(duì)第三方評(píng)價(jià)的專(zhuān)家的選擇存在很大的問(wèn)題，實(shí)際的工作中，專(zhuān)家的資質(zhì)以及專(zhuān)家的相關(guān)的身體素質(zhì)、工作經(jīng)驗(yàn)、年齡以及態(tài)度等等甚至專(zhuān)家與考評(píng)單位的溝通和專(zhuān)家的構(gòu)成比例結(jié)構(gòu)等的問(wèn)題都是比較難以掌控的問(wèn)題。專(zhuān)家在選擇的過(guò)程中需要針對(duì)投資項(xiàng)目整體情況以及相關(guān)的專(zhuān)業(yè)資質(zhì)和技術(shù)水平進(jìn)行選擇，所以，審計(jì)專(zhuān)家既要懂得相關(guān)的政策法規(guī)，還要對(duì)相關(guān)部門(mén)進(jìn)行公證客觀的評(píng)價(jià)。在這個(gè)基礎(chǔ)上建立審計(jì)專(zhuān)家?guī)欤怯泻艽箅y度的。其次是審計(jì)專(zhuān)家發(fā)揮作用的問(wèn)題，如何發(fā)揮審計(jì)專(zhuān)家的實(shí)際作用，如何引入獨(dú)立的第三方審計(jì)，使其獨(dú)立、公證并且客觀的展開(kāi)績(jī)效的評(píng)價(jià)工作，逐步減少項(xiàng)目單位以及項(xiàng)目的主管單位進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的項(xiàng)目，加強(qiáng)第三方的審計(jì)專(zhuān)家進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)評(píng)價(jià)的比例，最終成為一種完全由第三方的審計(jì)專(zhuān)家進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)評(píng)價(jià)的局面，引導(dǎo)第三方恪守這項(xiàng)工作的職業(yè)道德和職業(yè)操守，提高其績(jī)效評(píng)價(jià)的業(yè)務(wù)水平，這對(duì)于第三方的評(píng)價(jià)方和現(xiàn)在的主管部門(mén)以及被評(píng)價(jià)的客體來(lái)講，都是有一定的困難的。

3A企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇

3.1財(cái)務(wù)角度下的指標(biāo)

針對(duì)財(cái)務(wù)角度下的指標(biāo)的選擇，其主要的目的就是投資項(xiàng)目資產(chǎn)報(bào)酬率的選擇，進(jìn)一步穩(wěn)定企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，降低資產(chǎn)的負(fù)債，所以，從財(cái)務(wù)角度下設(shè)定了以下的三個(gè)指標(biāo)：（1）總資產(chǎn)報(bào)酬率總資產(chǎn)報(bào)酬率=息稅前利潤(rùn)\平均總資產(chǎn)其中的息稅前利潤(rùn)就是凈利潤(rùn)和所得稅以及利息的支出總和。（2）營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率=（本年度營(yíng)業(yè)收入-上年度的收入）\上年度的營(yíng)業(yè)收入（%）從上述的公式上可見(jiàn)，營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)率的高低將取決于本年度的營(yíng)業(yè)收入以及上年度的營(yíng)業(yè)收入。（3）資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額\資產(chǎn)總額（%）資產(chǎn)負(fù)債率的大小，主要的就是受到企業(yè)的投資決策以及金融決策的影響。

3.2顧客角度下的指標(biāo)

A企業(yè)的顧客角度下的指標(biāo)就是在買(mǎi)方市場(chǎng)的角度下，針對(duì)市場(chǎng)中顧客的角度下企業(yè)投資的角度進(jìn)行審計(jì)分析。在此指標(biāo)下，投資項(xiàng)目的顧客保持率以及投資項(xiàng)目的顧客滿(mǎn)意程度將直接決定顧客角度下的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

篇5

二、績(jī)效審計(jì)“階梯型”評(píng)價(jià)模式的內(nèi)容框架

關(guān)于構(gòu)建的公共交通投資項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的基本框架，是反映績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)容的基本平臺(tái)。因此，為確定具體的指標(biāo)用以具體衡量，首先應(yīng)當(dāng)確定該績(jī)效評(píng)價(jià)框架?！半A梯型”的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)框架是基于不同生產(chǎn)要素在公共交通投資項(xiàng)目的不同階段中發(fā)揮的作用，在完成價(jià)值的形成與轉(zhuǎn)化中所體現(xiàn)出的“階梯型”的發(fā)展過(guò)程。參閱圖1。從圖1可以看出，這一“階梯型”的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系從橫向和縱向兩個(gè)角度進(jìn)行系統(tǒng)的衡量。橫坐標(biāo)上，表示審計(jì)階段，依據(jù)照審計(jì)客體的轉(zhuǎn)換，按“準(zhǔn)備階段”、“建設(shè)階段”“、營(yíng)運(yùn)階段”劃分工程項(xiàng)目的生命周期，進(jìn)行階段審計(jì)?？v坐標(biāo)上，表示審計(jì)緯度，依據(jù)價(jià)值的形成過(guò)程，從“資源配置”“、職能行使”“、潛力發(fā)揮”“、貢獻(xiàn)效益”四個(gè)方面進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。四個(gè)維度之間存在內(nèi)在邏輯關(guān)系參閱圖2。的。貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、人力資源是項(xiàng)目建設(shè)和管理過(guò)程中初始價(jià)值形態(tài)，隨著項(xiàng)目建設(shè)和管理的不斷進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)資源配置、資源管理、資源增值，并最終發(fā)揮其社會(huì)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的最終目標(biāo)。由于不同的項(xiàng)目階段，對(duì)應(yīng)以不同的價(jià)值形成過(guò)程，并不是每一階段都需要對(duì)這四個(gè)緯度進(jìn)行衡量，因此我們僅在事前項(xiàng)目的準(zhǔn)備階段以“資源配置”和“職能行使”為審計(jì)緯度對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，其審計(jì)客體為政府有關(guān)部門(mén)；在隨后的建設(shè)階段，就中標(biāo)的建設(shè)單位，增加“潛力發(fā)揮”緯度，對(duì)施工的過(guò)程和竣工驗(yàn)收進(jìn)行審計(jì)；最終在交付使用的績(jī)效審計(jì)中，再添加以“貢獻(xiàn)效益”緯度，以公交公司等管理事業(yè)單位為審計(jì)客體，對(duì)建成后的公交項(xiàng)目綜合運(yùn)行情況進(jìn)行績(jī)效審計(jì)?！半A梯型”評(píng)價(jià)模式以“貨幣、實(shí)物、人力”三大生產(chǎn)要素的價(jià)值的形成過(guò)程為導(dǎo)向，在不同的審計(jì)階段對(duì)應(yīng)以“資源配置”、“職能行使”“、潛力發(fā)揮”“、貢獻(xiàn)效益”四個(gè)緯度進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。階梯的形態(tài)不僅體現(xiàn)體現(xiàn)了橫向?qū)徲?jì)階段與縱向?qū)徲?jì)緯度的有效結(jié)合，并且以上升的趨勢(shì)來(lái)體現(xiàn)審計(jì)過(guò)程的層層遞進(jìn)，以是否滿(mǎn)足公共需求、實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為最高目標(biāo)的評(píng)價(jià)導(dǎo)向。

三、績(jī)效審計(jì)“階梯型”評(píng)價(jià)模式的指標(biāo)體系

（一）資源配置對(duì)應(yīng)的指標(biāo)體系設(shè)計(jì)在考慮建設(shè)過(guò)程中的價(jià)值元素時(shí)，不能忽略的是這三項(xiàng)價(jià)值要素本身即具有價(jià)值，因此在最底層設(shè)立“資源配置”這一緯度，來(lái)對(duì)項(xiàng)目在資源運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)性方面進(jìn)行績(jī)效審計(jì)與評(píng)價(jià)。并且在項(xiàng)目的不同審計(jì)階段，對(duì)于這三項(xiàng)生產(chǎn)要素的評(píng)價(jià)都是必須的，隨著項(xiàng)目建設(shè)的推進(jìn)，對(duì)生產(chǎn)要素評(píng)價(jià)的內(nèi)容也會(huì)隨之改變。具體參閱表1。（二）職能行使對(duì)應(yīng)的指標(biāo)體系設(shè)計(jì)由于在資源配置環(huán)節(jié)這三項(xiàng)生產(chǎn)要素處于相對(duì)靜態(tài)，價(jià)值較低，只有將其投入到動(dòng)態(tài)的投資項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中才會(huì)發(fā)揮作用形成更大的價(jià)值，因此對(duì)投入使用的基本要素在項(xiàng)目的有關(guān)建設(shè)流程中行使職能的效用，我們需要設(shè)立“職能行使”這一緯度來(lái)對(duì)建設(shè)過(guò)程中的效率性進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)。同樣的，職能行使的過(guò)程是每一審計(jì)階段都要經(jīng)歷，對(duì)應(yīng)我們也需要做出不同的評(píng)價(jià)。具體參閱表2。（三）潛力發(fā)揮對(duì)應(yīng)的指標(biāo)體系設(shè)計(jì)隨著項(xiàng)目的建成，在公共交通投資項(xiàng)目中體現(xiàn)為道路的修繕、交通工具的購(gòu)置、站臺(tái)設(shè)施的建成等方面，三大要素的價(jià)值進(jìn)一步上升，由于尚未投入運(yùn)營(yíng)使用，故仍在建設(shè)階段以“潛力發(fā)揮”這一緯度對(duì)其潛在的價(jià)值進(jìn)行效率性的績(jī)效審計(jì)與評(píng)價(jià)。由于對(duì)“潛力發(fā)揮”的評(píng)價(jià)僅在項(xiàng)目建設(shè)完成之后，因而只在建設(shè)階段和營(yíng)運(yùn)階段進(jìn)行評(píng)價(jià)，具體參閱表3。（四）貢獻(xiàn)效益對(duì)應(yīng)的指標(biāo)體系設(shè)計(jì)當(dāng)公共交通項(xiàng)目投入運(yùn)營(yíng)，即為最終滿(mǎn)足公共需求、實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益時(shí)，“貨幣資金”、“實(shí)物資產(chǎn)”、“人力資源”實(shí)現(xiàn)了其最終的價(jià)值，由此我們以“貢獻(xiàn)效益”對(duì)其進(jìn)行綜合的效果性績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)。具體參閱表4。

四、績(jī)效審計(jì)“階梯型”評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的權(quán)重設(shè)置

構(gòu)建出初始評(píng)價(jià)指標(biāo)后，據(jù)此我們?cè)O(shè)計(jì)出初始問(wèn)卷，采用李克特（likert）四級(jí)量表（最高為4分表示完全同意，3分表示基本同意，2表示中性評(píng)價(jià)，1分表示不同意），共發(fā)放問(wèn)卷481份，實(shí)際收回456份，回收率為94.8%，通過(guò)因子分析和結(jié)構(gòu)方程等方法進(jìn)行了探索性因子分析和驗(yàn)證性因子分析，總結(jié)出關(guān)鍵影響因素，從而確定對(duì)應(yīng)的影響指標(biāo)，并按層次分析法確定權(quán)重，具體如下：（一）確定關(guān)鍵影響因素的權(quán)重1、求權(quán)重在采用層次分析法進(jìn)行權(quán)重的確定時(shí)，我們通過(guò)向有關(guān)專(zhuān)家和部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)及負(fù)責(zé)人發(fā)放問(wèn)卷進(jìn)行打分，并綜合面向群眾的調(diào)查問(wèn)卷，對(duì)關(guān)鍵影響因素和其影響指標(biāo)進(jìn)行了內(nèi)部的兩兩比較，確定每一個(gè)關(guān)鍵影響因素對(duì)于其他關(guān)鍵影響因素的相對(duì)重要性并賦予一定的分值，最終構(gòu)造有關(guān)判斷矩陣進(jìn)行特征值和組合權(quán)向量。以下我們以營(yíng)運(yùn)階段貢獻(xiàn)效益的三個(gè)關(guān)鍵影視因素進(jìn)行舉例：2、一致性檢驗(yàn)為進(jìn)行判斷矩陣的一致性檢驗(yàn)，計(jì)算一致性指標(biāo)CI=（λmax-n）（/n-1），查表得到平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI。當(dāng)隨機(jī)一致性比率CR=CI/RI<0.1時(shí)，認(rèn)為層次分析排序的結(jié)果具有滿(mǎn)意一致性，即權(quán)數(shù)分配是合理的，否則需要調(diào)整判斷矩陣的元素取值，重新分配權(quán)系數(shù)的值。由上述表格數(shù)據(jù)可知：CI=（λmax-n）（/n-1）=-0.14CR=CI/RI＝-0.14/0.58=-0.24<0.1所以可以得出結(jié)論貢獻(xiàn)效益的判斷矩陣具有較好的一致性，所求得的權(quán)重系數(shù)是有效的。以同樣的方法我們可以求得其它緯度的關(guān)鍵影響因素相對(duì)應(yīng)的判斷矩陣，具體參閱表7。（二）確定影響指標(biāo)的權(quán)重同樣的方法可以得到影響指標(biāo)的判斷矩陣。根據(jù)一級(jí)判斷矩陣和二級(jí)判斷矩陣即可以得出該公共交通項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)“階梯型”評(píng)價(jià)指標(biāo)體系與權(quán)重：其中三個(gè)審計(jì)階段的權(quán)重分別為0.10，0.34，0.56。不同審計(jì)階段的審計(jì)緯度權(quán)重也存在差別：準(zhǔn)備階段“資源配置”、“職能行使”緯度權(quán)重為0.57，0.43；建設(shè)階段三個(gè)緯度權(quán)重分別為0.26，0.26.0，48；營(yíng)運(yùn)階段審計(jì)緯度權(quán)重為0.14，0.25，0.18，0.43。

五、基于“階梯型”績(jī)效評(píng)價(jià)模式的應(yīng)用

（一）項(xiàng)目背景與數(shù)據(jù)選取由于本文是以BRT快速公交為例所構(gòu)建的指標(biāo)體系，因此在對(duì)該評(píng)價(jià)體系進(jìn)行運(yùn)用時(shí)，也將選取某城市BRT的的相關(guān)調(diào)研數(shù)據(jù)進(jìn)行研究。該城市于2010年建成BRT項(xiàng)目，共投資59690萬(wàn)元，主要用于BRT專(zhuān)用道的改造42000萬(wàn)元、站臺(tái)建設(shè)2500萬(wàn)元、智能化系統(tǒng)開(kāi)發(fā)40000萬(wàn)元以及BRT車(chē)輛購(gòu)買(mǎi)11000萬(wàn)元等。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2012年年客運(yùn)總量達(dá)6000萬(wàn)人次作用，票務(wù)收入約有5000萬(wàn)，政府補(bǔ)貼5000萬(wàn)余元。目前該城市的BRT規(guī)模實(shí)施“一主一環(huán)五支”線(xiàn)路，預(yù)計(jì)到2020年將發(fā)展至5條主線(xiàn)，10條支線(xiàn)。以上有關(guān)數(shù)據(jù)，主要包括來(lái)源于收回的456份有效問(wèn)卷，其中問(wèn)卷分別對(duì)乘客、BRT司機(jī)及工作人員、周邊商戶(hù)進(jìn)行調(diào)查；另外數(shù)據(jù)還數(shù)據(jù)還來(lái)自有關(guān)部門(mén)專(zhuān)家的采訪與評(píng)分。在對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的處理上，我們采取模糊隸屬度的方式，對(duì)調(diào)查問(wèn)卷上涉及的問(wèn)題對(duì)應(yīng)的到指標(biāo)，進(jìn)行隸屬度計(jì)算，下面以“貢獻(xiàn)效益”緯度下“公眾滿(mǎn)意度”的影響指標(biāo)為例具體說(shuō)明：在我們對(duì)公眾發(fā)放的調(diào)查問(wèn)卷中，在有關(guān)問(wèn)題中詢(xún)問(wèn)對(duì)票價(jià)的滿(mǎn)意度時(shí)，共有215人參與了調(diào)查，其中111人選擇“滿(mǎn)意”，92人選擇“基本滿(mǎn)意”，12人選擇“一般”，0人選擇“不滿(mǎn)意”。因此，模糊隸屬度分別為v1=0.5187，v2=0.4252，v3=0.561，v4=0。對(duì)其他問(wèn)卷的數(shù)據(jù)整理同理可以相關(guān)隸屬度，以下表8為有關(guān)公眾滿(mǎn)意度的統(tǒng)計(jì)結(jié)果。（二）指標(biāo)計(jì)算根據(jù)上表x中“公眾滿(mǎn)意度”的影響指標(biāo)權(quán)重，構(gòu)建權(quán)重系數(shù)矩陣：A=（0.1，0.1，0.2，0.1，0.3，0.2）同時(shí)由上述指標(biāo)的隸屬度，構(gòu)建公眾滿(mǎn)意度的模糊關(guān)系矩陣：接著，再利用模糊層次綜合評(píng)價(jià)的計(jì)算模型B=AR，計(jì)算得到一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)“公眾滿(mǎn)意度”的模糊評(píng)價(jià)向量：B=（0.54，0.36，0.05，0.05）同理，將有關(guān)數(shù)據(jù)整參閱表9。（三）模糊評(píng)價(jià)與結(jié)果分析根據(jù)表9的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，可以得到各關(guān)鍵影響因素的模糊評(píng)價(jià)向量，同時(shí)，按照隸屬度最大的原則可知，對(duì)每一個(gè)關(guān)鍵影響因素都可以進(jìn)行相應(yīng)的等級(jí)評(píng)價(jià)，具體參閱表10。由表10可知，在26個(gè)關(guān)鍵影響因素中，有15個(gè)等級(jí)被評(píng)定為“優(yōu)”，另有11個(gè)等級(jí)為“良”；在9個(gè)審計(jì)緯度中，有5個(gè)緯度等級(jí)為“優(yōu)”，4個(gè)緯度等級(jí)為“良”；在3個(gè)審計(jì)階段中，在準(zhǔn)備階段和營(yíng)運(yùn)階段等級(jí)為“優(yōu)”，在建設(shè)階段則為“良”，最后的總評(píng)為“優(yōu)”。整個(gè)評(píng)價(jià)過(guò)程中沒(méi)有相關(guān)的指標(biāo)等級(jí)為“中”和“差”。據(jù)此，總體上我們可以初步判斷該城市BRT項(xiàng)目的整體績(jī)效情況是處于比較良好的狀態(tài)的，最終審計(jì)結(jié)果的等級(jí)則可以被評(píng)定為“優(yōu)”。采用評(píng)價(jià)體系評(píng)語(yǔ)等級(jí)V={優(yōu)，良，中，差}四個(gè)等級(jí)，相應(yīng)的評(píng)分值C=（100，80，60，40），根據(jù)公式W=B×C計(jì)算最終的綜合評(píng)分，其中，B為最終審計(jì)階段的模糊向量。若計(jì)算結(jié)果85＜W≤100，則最終績(jī)效為“優(yōu)”，如果70＜W≤85，最終績(jī)效為“良”，如果60＜W≤70，最終績(jī)效為“中”，如果W≤60，則績(jī)效結(jié)果為“差”。由一下總評(píng)等級(jí)模糊向量計(jì)算該城市BRT項(xiàng)目的績(jī)效得分為：W=B×C=0.411×100＋0.357×80＋0.172×60＋0.059×40=82.3995668綜合該績(jī)效得分可以最終判定該城市BRT項(xiàng)目的績(jī)效為“良”，并且是處于比較高的水平，尤其是在準(zhǔn)備階段和建設(shè)階段內(nèi)在貨幣資金和人力資源方面的關(guān)鍵影響因素都體現(xiàn)出較高的經(jīng)濟(jì)性與效率效果性，而在建設(shè)階段中，由于在建設(shè)的工期、質(zhì)量以及在資產(chǎn)使用等方面相較績(jī)效不優(yōu)，從而使得整體評(píng)分有所降低，但從總體上來(lái)看該項(xiàng)目的整體績(jī)效仍然處于較高的水平。

篇6

1、審閱法審閱的書(shū)面資料

一般包括單位管理制度、重要事項(xiàng)會(huì)議紀(jì)要、項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃、采購(gòu)招投標(biāo)材料、合同、各重大事項(xiàng)的申請(qǐng)與批復(fù)、財(cái)務(wù)報(bào)表賬冊(cè)等，審計(jì)人員需要對(duì)其中相關(guān)、有用的部分進(jìn)行取證。

2、實(shí)地調(diào)研法

通過(guò)實(shí)地察看建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)人員可以判斷建設(shè)進(jìn)度、財(cái)產(chǎn)物資的真實(shí)性、相關(guān)管理的有效性；與當(dāng)?shù)毓ぷ魅藛T或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實(shí)的答案，有時(shí)還能從他們口中獲得線(xiàn)索或靈感。實(shí)地調(diào)研過(guò)程中，審計(jì)人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來(lái)取得審計(jì)證據(jù)。

3、訪談法

訪談法包括召開(kāi)座談會(huì)和進(jìn)行個(gè)別訪談兩種方式。訪談對(duì)象包括被審計(jì)單位相關(guān)管理人員和技術(shù)人員、上級(jí)主管部門(mén)或有關(guān)監(jiān)督單位的人員、受益群眾或周邊企業(yè)等項(xiàng)目利益相關(guān)者等。應(yīng)注意訪談內(nèi)容須形成書(shū)面記錄才能作為審計(jì)證據(jù)，最好還能夠有當(dāng)事人簽名確認(rèn)。運(yùn)用訪談法時(shí)，可以采取一些技巧。如，審計(jì)人員對(duì)需要了解的問(wèn)題先設(shè)想好幾個(gè)可能的答案，然后在談話(huà)中根據(jù)對(duì)方回答的符合程度去評(píng)估可靠性和疑點(diǎn)；使用恰當(dāng)?shù)恼勗?huà)語(yǔ)氣以降低對(duì)方的心理防御，獲得對(duì)方的信任感，從而獲得更多真實(shí)、有用的信息；審計(jì)人員也可以互相配合采用黑白臉的戰(zhàn)術(shù)，給對(duì)方施加一定壓力，又避免讓對(duì)方有對(duì)抗情緒。

4、問(wèn)卷調(diào)查法

調(diào)查問(wèn)卷應(yīng)注意標(biāo)準(zhǔn)化，對(duì)同一類(lèi)型對(duì)象的問(wèn)卷內(nèi)容應(yīng)該統(tǒng)一，才能有效統(tǒng)計(jì)結(jié)果。問(wèn)卷的問(wèn)題應(yīng)以客觀選擇題為主，設(shè)置代表不同程度的選擇答案，要求被調(diào)查者作出具體、明確的選擇。發(fā)放的調(diào)查問(wèn)卷應(yīng)注意要批量化，達(dá)到一定數(shù)量的結(jié)果才具有代表性，確保充分回收，才能保證調(diào)查質(zhì)量。

5、網(wǎng)絡(luò)信息檢索法

網(wǎng)絡(luò)信息檢索法是指通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、圖書(shū)館網(wǎng)絡(luò)、專(zhuān)業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)等平臺(tái)查閱相關(guān)信息的一種方法。采用此方法時(shí)，應(yīng)注意網(wǎng)絡(luò)信息來(lái)源的可靠性，選取權(quán)威平臺(tái)檢索信息。

6、專(zhuān)家咨詢(xún)法

針對(duì)審計(jì)人員知識(shí)面所不能覆蓋的某一領(lǐng)域，需要聘請(qǐng)專(zhuān)家利用其專(zhuān)業(yè)知識(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和分析判斷能力對(duì)指定事項(xiàng)進(jìn)行檢測(cè)、分析、判斷并作出結(jié)論。環(huán)境項(xiàng)目通常都涉及一些專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的評(píng)價(jià)，例如，水質(zhì)檢測(cè)、空氣檢測(cè)、廢氣檢測(cè)等等都需要專(zhuān)業(yè)的檢測(cè)設(shè)備和分析技術(shù)，不是普通審計(jì)人員可以掌握的。實(shí)際工作中，可靈活多樣的采用各種技術(shù)方法，組合應(yīng)用、相輔相成，以求達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。

二、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的分析方法

1、統(tǒng)計(jì)分析

法統(tǒng)計(jì)分析法是指運(yùn)用數(shù)學(xué)方式將收集的各種數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行整理統(tǒng)計(jì)和分析，最后形成定量結(jié)論的方法。常用的有：簡(jiǎn)單線(xiàn)性回歸、多重線(xiàn)性回歸、聚類(lèi)分析等。尤其是環(huán)境績(jī)效審計(jì)中問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果，必須通過(guò)統(tǒng)計(jì)和分析才能得出定性、定量的結(jié)論。

2、比較分析

法比較分析法是指相互聯(lián)系的兩個(gè)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，從而認(rèn)識(shí)事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的一種方法。在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，可以將實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)與計(jì)劃數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出目前實(shí)現(xiàn)程度，將同一主體不同時(shí)期或不同空間的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出發(fā)展規(guī)律和趨勢(shì)，將同類(lèi)型的不同主體的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出被審計(jì)主體所處的水平，將實(shí)際實(shí)施情況與政策法規(guī)要求進(jìn)行比較得出規(guī)范程度等。

3、因果分析

法因果分析法是指分析問(wèn)題的根本原因和其他原因，并通過(guò)因果圖直觀、條理分明地表現(xiàn)出來(lái)的方法。先將有可能影響結(jié)果的因素都列出來(lái)，然后通過(guò)審計(jì)證實(shí)哪些因素確實(shí)導(dǎo)致了問(wèn)題的產(chǎn)生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現(xiàn)出來(lái)。除了上述三種方法，還可以根據(jù)審計(jì)實(shí)際情況需要，適當(dāng)運(yùn)用一些管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)上的方法，例如投入產(chǎn)出模型法、杜邦分析法、凈現(xiàn)值法、量本利分析法、數(shù)據(jù)分布分析法等。

三、實(shí)務(wù)應(yīng)用案例

本文選取一個(gè)政府投資的環(huán)境項(xiàng)目———廣東某城市環(huán)境項(xiàng)目作為案例（案例數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)技術(shù)處理），綜合闡述績(jī)效審計(jì)證據(jù)收集方法和分析方法的應(yīng)用。

1、項(xiàng)目背景

該項(xiàng)目立項(xiàng)的宗旨是改進(jìn)和調(diào)整區(qū)域環(huán)保設(shè)施服務(wù)，從而協(xié)助解決廣東省珠江三角洲地區(qū)和南中國(guó)海的環(huán)境問(wèn)題。項(xiàng)目總投資估算為人民幣30.8億元，建設(shè)期為6年，主要建設(shè)內(nèi)容包括：污水處理廠和污水處理系統(tǒng)建設(shè)、有害廢棄物管理中心建設(shè)及有害廢棄物管理政策研究、城市間環(huán)境治理區(qū)域合作、水質(zhì)監(jiān)測(cè)與數(shù)據(jù)共享等。

2、績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程

在完成調(diào)查準(zhǔn)備、構(gòu)建三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、設(shè)定各項(xiàng)指標(biāo)的評(píng)分權(quán)重、設(shè)定評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)等環(huán)節(jié)后，審計(jì)組進(jìn)入績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程。該項(xiàng)目的一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)包括相關(guān)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、可持續(xù)性、安全性等六大方面。本文分別從評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，選取經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性指標(biāo)中的一個(gè)三級(jí)指標(biāo)來(lái)舉例說(shuō)明。

（1）經(jīng)濟(jì)性分析

經(jīng)濟(jì)性分析主要從資金經(jīng)濟(jì)性和管理經(jīng)濟(jì)性?xún)煞矫妫ǘ?jí)指標(biāo)）開(kāi)展，反映資源的節(jié)約程度。其中，以三級(jí)指標(biāo)“招標(biāo)采購(gòu)合同預(yù)算節(jié)約率”為例。對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)的分析主要采取審閱法和分類(lèi)統(tǒng)計(jì)分析的方法。首先，查閱項(xiàng)目評(píng)估文件、年度實(shí)施計(jì)劃、歷年審計(jì)檔案、招標(biāo)采購(gòu)合同等資料，分類(lèi)統(tǒng)計(jì)出所有進(jìn)行招標(biāo)采購(gòu)的合同信息。其次，對(duì)不同類(lèi)別的合同分別對(duì)其預(yù)算成本與實(shí)際成本作出比較。其中有一些設(shè)備采購(gòu)是項(xiàng)目評(píng)估文件和項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃中均有詳細(xì)的資金預(yù)算的，例如水質(zhì)監(jiān)測(cè)與數(shù)據(jù)共享子項(xiàng)中的“通風(fēng)、溫度控制系統(tǒng)”，在項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃中的成本預(yù)算為140萬(wàn)元人民幣，實(shí)際簽訂一個(gè)合同，合同金額為129萬(wàn)元人民幣，比成本預(yù)算節(jié)約了7.86%的資金。還有一些項(xiàng)目?jī)?nèi)容的預(yù)算沒(méi)這么具體，例如有害廢棄物管理子項(xiàng)中的“現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)、進(jìn)場(chǎng)公路土建工程”預(yù)算成本為7970萬(wàn)元，實(shí)際建設(shè)過(guò)程中通過(guò)招標(biāo)簽訂了5個(gè)此類(lèi)合同，金額合計(jì)7990萬(wàn)元，比預(yù)算成本高了20萬(wàn)元，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)節(jié)約。按照此方法，對(duì)所有招標(biāo)采購(gòu)合同進(jìn)行比較、統(tǒng)計(jì)后，得出，264個(gè)招標(biāo)采購(gòu)合同中，有102個(gè)合同（占合同個(gè)數(shù)總數(shù)的38.64%）實(shí)現(xiàn)了節(jié)約，預(yù)算節(jié)約率為7.32%，但是其余162個(gè)合同（占合同個(gè)數(shù)總數(shù)的61.36%）的實(shí)際結(jié)算都等于或超過(guò)了原計(jì)劃金額，超出預(yù)算8.48%。審計(jì)組對(duì)該項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)等級(jí)為中，評(píng)分為該指標(biāo)的滿(mǎn)分分值的70%。

（2）效率性分析

效率性分析主要從項(xiàng)目建設(shè)執(zhí)行效率和項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)效率兩方面（二級(jí)指標(biāo)）開(kāi)展，反映產(chǎn)出與資源的關(guān)系。其中，以三級(jí)指標(biāo)“項(xiàng)目征用土地效率”評(píng)價(jià)指標(biāo)為例。對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)的分析主要采取審閱法、訪談法以及因果分析法。首先，通過(guò)查閱歷年審計(jì)報(bào)告，得知污水處理子項(xiàng)和有害廢棄物管理子項(xiàng)均遇到征地困難的問(wèn)題。然后采取面訪負(fù)責(zé)項(xiàng)目征地相關(guān)人員、查閱征地過(guò)程形成的文件（如會(huì)議紀(jì)要、問(wèn)題匯報(bào)、協(xié)議）等方法，詳細(xì)了解征地困難的原因、征地拖延的時(shí)長(zhǎng)、征地困難造成的后果等。經(jīng)審計(jì)得知，其中污水處理子項(xiàng)在2006年開(kāi)始征地，正值土地與房屋價(jià)格上漲之時(shí)，其中一個(gè)村莊的居民集體要求更高的補(bǔ)償金額才愿意搬離。賠償問(wèn)題的商議嚴(yán)重拖延了該子項(xiàng)的進(jìn)度，原本預(yù)計(jì)4個(gè)月內(nèi)完成，但實(shí)際上花了超過(guò)1年半的時(shí)間。另外，有害廢棄物管理子項(xiàng)中，前期對(duì)安全填埋場(chǎng)的可行性研究不夠充分，未能準(zhǔn)確判斷所選建造地點(diǎn)的地形特征，而后在項(xiàng)目具體設(shè)計(jì)階段經(jīng)過(guò)更為詳細(xì)的測(cè)算，土地需求從原來(lái)的20公頃增加為33公頃，增加了65%。由于征地規(guī)模的增加，一方面增加了征地審批和賠償商議的難度和時(shí)間，另一方面需要當(dāng)?shù)卣黾优涮踪Y金，而這部分資金又未能及時(shí)到位，致使此填埋場(chǎng)的征地效率非常低，也是導(dǎo)致有害廢棄物管理子項(xiàng)延遲了1年才開(kāi)工以及項(xiàng)目最終延期2年才完成的原因之一。

（3）效果性分析

效果性分析主要從建設(shè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)效果和社會(huì)效果兩方面（二級(jí)指標(biāo)）開(kāi)展，反映效果與目標(biāo)的關(guān)系。其中，以三級(jí)指標(biāo)“珠江流域環(huán)境治理水質(zhì)改善程度”為例。對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)的分析主要采取審閱法、實(shí)地調(diào)研、聘請(qǐng)專(zhuān)家測(cè)評(píng)、問(wèn)卷調(diào)查以及比較分析等方法，來(lái)評(píng)價(jià)珠江流域環(huán)境治理水質(zhì)改善的效果。首先，通過(guò)案卷調(diào)查得知，通過(guò)該項(xiàng)目的實(shí)施，新建和擴(kuò)建的三個(gè)污水廠總共增加了每天47.5萬(wàn)立方米的處理能力。污水處理比例從立項(xiàng)前的50%上升至項(xiàng)目結(jié)束時(shí)的97%。第二，到污水處理廠排水口所在流域觀察水質(zhì)狀況和周邊環(huán)境，作出書(shū)面記錄并拍照取證。關(guān)于水質(zhì)，肉眼未發(fā)現(xiàn)污染較嚴(yán)重的情況，也未發(fā)現(xiàn)明顯臭味。對(duì)周邊環(huán)境的了解發(fā)現(xiàn)，其中一個(gè)污水處理廠所在流域上游有幾間印刷、制衣和電子企業(yè)。第三，到污水處理廠調(diào)閱污水處理監(jiān)測(cè)設(shè)備的數(shù)據(jù)，獲得前三年化學(xué)耗氧量（CODcr）、五日生化需氧量（BOD5）、水質(zhì)中懸浮物（SS）等污水處理主要監(jiān)測(cè)指標(biāo)情況，然后查閱實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)設(shè)備的數(shù)據(jù)，一方面了解歷年數(shù)據(jù)的變化趨勢(shì)，另一方面也對(duì)比和核實(shí)數(shù)據(jù)變化的合理性，以判斷是否存在歷史數(shù)據(jù)造假的可能性。經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，收集回來(lái)的污水經(jīng)過(guò)處理后，全部達(dá)到環(huán)保指標(biāo)，污水處理效果較好。第四，審計(jì)組聘請(qǐng)環(huán)境監(jiān)測(cè)專(zhuān)員，抽查了30個(gè)斷面的水質(zhì)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和統(tǒng)計(jì)。根據(jù)環(huán)境監(jiān)測(cè)專(zhuān)員提供的監(jiān)測(cè)報(bào)告，其中一類(lèi)至三類(lèi)水質(zhì)占91%，四類(lèi)至五類(lèi)水質(zhì)占5%，劣五類(lèi)占4%，總體水質(zhì)評(píng)價(jià)為優(yōu)。其中，污染較嚴(yán)重的是SZ河GS段，其他河段的水質(zhì)較為良好。審計(jì)組將這些數(shù)據(jù)與項(xiàng)目可行性研究報(bào)告中項(xiàng)目實(shí)施前的水質(zhì)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，認(rèn)為比起5年至8年前有了稍微改善。最后，對(duì)流域周邊群眾進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，收回調(diào)查問(wèn)卷153份，55%的群眾認(rèn)為水質(zhì)沒(méi)有明顯改善，8%的群眾認(rèn)為有所改善，37%的群眾認(rèn)為水質(zhì)比以前差了。其中一名群眾還表示曾在某污水處理廠上游的一家企業(yè)工作，知道企業(yè)存在偷排情況，影響水質(zhì)。

篇7

“平衡計(jì)分卡”是美國(guó)人在1990年創(chuàng)建的一套企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。平衡計(jì)分卡將企業(yè)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)劃分為四個(gè)維度，包括財(cái)務(wù)維度、客戶(hù)維度、經(jīng)營(yíng)過(guò)程維度、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度。這套體系把戰(zhàn)略放在了公司管理過(guò)程的核心地位并將戰(zhàn)略目標(biāo)逐步分解，最后形成各種具體的績(jī)效考核指標(biāo)，在不同時(shí)段對(duì)該類(lèi)指標(biāo)的具體情況進(jìn)行考核，最后建立起一套完整可靠的績(jī)效管理體系。分析平衡計(jì)分卡的構(gòu)成可以發(fā)現(xiàn)，這一指標(biāo)體系中的四個(gè)維度之間有著非常密切的聯(lián)系。首先，這四個(gè)方面都是以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為中心的；其次，分別來(lái)看這四個(gè)維度，財(cái)務(wù)維度是企業(yè)戰(zhàn)略的最終目標(biāo)，顧客是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度是企業(yè)戰(zhàn)略的核心。

（二）政府績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

2004年，國(guó)家人事部《中國(guó)政府績(jī)效評(píng)估》課題組經(jīng)過(guò)深入調(diào)查研究，組織有關(guān)專(zhuān)家分析比較國(guó)內(nèi)外相關(guān)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)方法和思想，結(jié)合當(dāng)時(shí)的中國(guó)國(guó)情，提出了地方的政府績(jī)效評(píng)估的指標(biāo)體系。該指標(biāo)體系包含三個(gè)層級(jí)，其中一級(jí)指標(biāo)3個(gè)，包括職能指標(biāo)、影響指標(biāo)和潛力指標(biāo)；二級(jí)指標(biāo)11個(gè)，包括社會(huì)與經(jīng)濟(jì)、人口與環(huán)境、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場(chǎng)監(jiān)督、社會(huì)管理、公共服務(wù)、國(guó)有資產(chǎn)管理、人力資源狀況、廉潔狀況、行政效率等；三級(jí)指標(biāo)33個(gè)，包括人均GDP、平均預(yù)期壽命、GDP增長(zhǎng)率、環(huán)境與生態(tài)、法規(guī)的完善程度、貧困人口占總?cè)丝诒壤⒒A(chǔ)設(shè)施建設(shè)、國(guó)有資產(chǎn)保值增值率、行政人員中本科以上學(xué)歷者所占比重、腐敗案件涉案人數(shù)占行政人員比例、行政經(jīng)費(fèi)占財(cái)政支出比重等，分別是對(duì)前11個(gè)指標(biāo)的細(xì)化。分析該指標(biāo)體系，筆者概括出以下幾大特點(diǎn)。

1．該體系立足于中國(guó)正在推行的目標(biāo)管理責(zé)任制的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)之上。

2．側(cè)重服務(wù)，嚴(yán)格把握住了“政府”這一評(píng)價(jià)對(duì)象。

3．強(qiáng)化客觀評(píng)價(jià)。強(qiáng)調(diào)公眾判定的重要性，明確指出政府的自我評(píng)價(jià)要依循科學(xué)合理的原則。

4．將當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)發(fā)展?fàn)顩r與長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合。

二、政府績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系現(xiàn)狀

我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)研究起步較晚，再加上我國(guó)政府公共工程種類(lèi)繁多，缺乏系統(tǒng)的研究，雖然眾多學(xué)者都積極探討，發(fā)表自己的見(jiàn)解，但仍然沒(méi)有建立一套完整的政府公共工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，這也正是公共工程投資績(jī)效審計(jì)的難點(diǎn)之一。筆者在總結(jié)了各位學(xué)者的研究成果的基礎(chǔ)上，認(rèn)為政府公共工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要存在以下問(wèn)題。

（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)不完整，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的制定缺乏科學(xué)性

我國(guó)公共投資部門(mén)提出了一套較為完善的項(xiàng)目投資決策程序，對(duì)政府公共工程投資項(xiàng)目從立項(xiàng)審批、啟動(dòng)興建、竣工驗(yàn)收到運(yùn)營(yíng)后的綜合效益進(jìn)行系統(tǒng)測(cè)評(píng)。但筆者認(rèn)為，公共工程作為一項(xiàng)生命周期很長(zhǎng)的一項(xiàng)工程，必須還要關(guān)注其項(xiàng)目自身的可持續(xù)性，整個(gè)管理團(tuán)隊(duì)的管理協(xié)作能力等。待各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)初步確定之后，還要采取一定的方法對(duì)指標(biāo)進(jìn)行各種相關(guān)性分析，以確定指標(biāo)的有效性，而我國(guó)眾多評(píng)價(jià)指標(biāo)體系卻沒(méi)有這一步，致使制定的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不夠科學(xué)。

（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏同行業(yè)的橫向比較

公共工程涵蓋面相當(dāng)大，涉及市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、環(huán)境水利、交通工程及農(nóng)業(yè)工程等多個(gè)方面。因此，在具體評(píng)價(jià)不同類(lèi)別項(xiàng)目時(shí)，評(píng)價(jià)指標(biāo)也會(huì)存在一定的差別，這就導(dǎo)致同行業(yè)不具可比性。我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系極為不健全，目前欠缺一套權(quán)威統(tǒng)一的指標(biāo)體系，在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)，所有單位沒(méi)有一套統(tǒng)一的參考標(biāo)準(zhǔn)，只能以各自設(shè)計(jì)的一套評(píng)價(jià)指標(biāo)體系為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)。在這種情況下，不同的審計(jì)人員對(duì)同類(lèi)、同行業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)口徑就有差別，結(jié)果也就千差萬(wàn)別。因此，政府公共工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該按行業(yè)、類(lèi)別分別設(shè)置，最終也應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，從而為各個(gè)項(xiàng)目的橫向比較提供參考。

（三）評(píng)價(jià)體系缺乏配套的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

一套完整的公共工程績(jī)效評(píng)價(jià)體系除了要包含合理有效的評(píng)價(jià)指標(biāo)外，還要包含一套科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行評(píng)判的依據(jù)，是分析評(píng)判結(jié)果的一個(gè)參照。有了評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，整個(gè)評(píng)價(jià)才有意義可言。而對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定，需要分類(lèi)別、分行業(yè)獲得大量的數(shù)據(jù)資料，再對(duì)其進(jìn)行加工整理。而我國(guó)在績(jī)效指標(biāo)方面的數(shù)據(jù)比較缺乏，因此制定出有價(jià)值的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還是很有難度的。目前一些試點(diǎn)采用的評(píng)價(jià)指標(biāo)多是評(píng)價(jià)人員根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)從相關(guān)項(xiàng)目的國(guó)家和省級(jí)標(biāo)準(zhǔn)中整理出來(lái)的，具有很大的主觀性。

（四）定性指標(biāo)較多，定量指標(biāo)較少

由于政府公共工程項(xiàng)目屬于公共產(chǎn)品的范疇，在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)社會(huì)效益的關(guān)注程度多過(guò)于經(jīng)濟(jì)效益。而社會(huì)效益一般采用的都是定性的描述性指標(biāo)。因此，大多數(shù)審計(jì)人員在對(duì)政府公共工程進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，多采用了定性分析的方法，少有定量指標(biāo)的運(yùn)用。這樣就導(dǎo)致分析得出的結(jié)果具有籠統(tǒng)性，可比性較差。綜上所述，政府公共工程績(jī)效審計(jì)的最主要的任務(wù)是構(gòu)建一個(gè)完善且行之有效的政府公共工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，設(shè)置一套與之相匹配的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)要將定性分析與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合，參照政府公共工程的特征，按照行業(yè)和類(lèi)別制定評(píng)價(jià)指標(biāo)。

三、公共工程績(jī)效審計(jì)的必要性

（一）公共工程績(jī)效審計(jì)是社會(huì)對(duì)公共財(cái)產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督需要的產(chǎn)物

國(guó)家財(cái)政性資金是政府公共工程項(xiàng)目資金的主要來(lái)源，實(shí)質(zhì)是社會(huì)公眾委托政府對(duì)公共財(cái)產(chǎn)進(jìn)行管理和使用，向自己提供市場(chǎng)機(jī)制不能有效供給的公共物品和服務(wù)，這是其主要管理方式之一。社會(huì)公眾作為公共財(cái)產(chǎn)的所有者，為了維護(hù)自己的財(cái)產(chǎn)安全，會(huì)采取一種方式對(duì)政府的行為進(jìn)行監(jiān)督，也同時(shí)滿(mǎn)足了公眾的一種需求。因此，向社會(huì)公眾提供客觀公正的績(jī)效審計(jì)報(bào)告，有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公眾對(duì)公共投資工程進(jìn)行有效的監(jiān)督。

（二）公共工程績(jī)效審計(jì)有利于深化我國(guó)的預(yù)算改革

公共工程支出是公共支出的重要內(nèi)容，公共工程績(jī)效審計(jì)評(píng)估的數(shù)據(jù)是我國(guó)預(yù)算改革的重要依據(jù)。一項(xiàng)新的公共工程在確定實(shí)施前，必定會(huì)對(duì)其計(jì)劃執(zhí)行情況做一個(gè)評(píng)估，這個(gè)評(píng)估影響著當(dāng)前國(guó)家整個(gè)的財(cái)政預(yù)算，稱(chēng)其為事前控制；對(duì)公共工程的績(jī)效審計(jì)則是對(duì)國(guó)家財(cái)政預(yù)算的一種信息的反饋，稱(chēng)其為事后控制，而這種事后控制對(duì)國(guó)家的以后的預(yù)算改革有著非常大的影響。隨著我國(guó)部門(mén)預(yù)算改革的不斷深入，我們需不斷增強(qiáng)公共工程績(jī)效審計(jì)的有效性。因此，將公共工程績(jī)效審計(jì)與我國(guó)預(yù)算結(jié)合起來(lái)是我國(guó)預(yù)算改革的一條必經(jīng)之路，它必將有助于提高我國(guó)的預(yù)算管理水平。

篇8

二、醫(yī)院開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

醫(yī)療行業(yè)是一個(gè)特殊行業(yè)，醫(yī)院的績(jī)效審計(jì)包括很多傳統(tǒng)審計(jì)以外方面的內(nèi)容:1、醫(yī)療活動(dòng)是醫(yī)務(wù)人員運(yùn)用醫(yī)療資源(醫(yī)療器械、衛(wèi)生材料、藥品等)康復(fù)患者的服務(wù)過(guò)程。雖然醫(yī)療成果(患者的康復(fù)水平和勞動(dòng)能力等)無(wú)法用貨幣計(jì)量，但是服務(wù)過(guò)程本身的消耗(包括資源和勞動(dòng))是可以用貨幣計(jì)量的。因此在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)，要著眼于提高醫(yī)務(wù)人員勞動(dòng)工作效率和醫(yī)療費(fèi)用的使用效率方面。當(dāng)然，前提是確保醫(yī)療活動(dòng)的質(zhì)量。2、醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益是以最少的勞動(dòng)和資源投入治愈最多的患者，提高患者的健康水平。其經(jīng)濟(jì)效益表現(xiàn)在兩個(gè)方面:第一為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益，表現(xiàn)為投入產(chǎn)出比，即是否以最低的資源投入最有效率地治愈患者，提高其健康水平。效益高低與否主要取決于醫(yī)院內(nèi)部的管理能力。第二為外部社會(huì)效益，要從社會(huì)角度考察醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，即患者康復(fù)之后減輕了多少家庭和社會(huì)的負(fù)擔(dān)?；蛘?，康復(fù)者能為社會(huì)創(chuàng)造多少物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富。綜上所述，醫(yī)院的績(jī)效審計(jì)應(yīng)從醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益和外部社會(huì)效益兩方面進(jìn)行。3、分析評(píng)價(jià)醫(yī)院HIS(信息)系統(tǒng)的效率。HIS是覆蓋醫(yī)院所有業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)全過(guò)程的信息管理系統(tǒng)。按照學(xué)術(shù)界公認(rèn)的MorrisF．Collen所給的定義，應(yīng)該是:利用電子計(jì)算機(jī)和通訊設(shè)備，為醫(yī)院所屬各部門(mén)提供病人診療信息和行政管理信息的收集、存儲(chǔ)、處理、提取和數(shù)據(jù)交換的能力并滿(mǎn)足授權(quán)用戶(hù)的功能需求的平臺(tái)。因?yàn)镠IS系統(tǒng)覆蓋了醫(yī)院所有業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)全過(guò)程。那么HIS系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)對(duì)于績(jī)效審計(jì)就非常有價(jià)值?？?jī)效審計(jì)要對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性做審計(jì)評(píng)價(jià)，就必然要處理HIS系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)。相應(yīng)的，為了確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性，就需要對(duì)處理這些數(shù)據(jù)的載體(即HIS系統(tǒng))的安全性、可靠性和有效性進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容主要包括(1)軟件設(shè)計(jì)是否存在缺陷;(2)系統(tǒng)使用和內(nèi)控制度是否正常建立并且按制度運(yùn)行;(3)網(wǎng)絡(luò)和系統(tǒng)是否定期維護(hù)并且采取了安全防護(hù)措施。4、對(duì)醫(yī)院醫(yī)療事故的審查，也是醫(yī)院績(jī)效審計(jì)的一個(gè)重要方面。一方面，要對(duì)醫(yī)療事故發(fā)生的數(shù)量以及概率進(jìn)行審查。在數(shù)量及概率的審查中，要和當(dāng)?shù)赝酵袠I(yè)醫(yī)院進(jìn)行比較，看其是否在同行業(yè)水平中處于較高或者較低的水平，從而衡量醫(yī)院醫(yī)療質(zhì)量管理的水平。另一方面，也是更重要的方面，要對(duì)醫(yī)療事故發(fā)生的原因和造成的損失進(jìn)行審查。

三、醫(yī)院績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

1、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率反映醫(yī)院資金運(yùn)轉(zhuǎn)速度?？梢詮尼t(yī)院運(yùn)轉(zhuǎn)的現(xiàn)金流的速度入手。同時(shí)，審查以下指標(biāo)作為輔助:貨物資金周轉(zhuǎn)率、病床周轉(zhuǎn)率、藥品及耗材庫(kù)存率、病患增值時(shí)長(zhǎng)占住院總時(shí)長(zhǎng)的比例等。2、經(jīng)濟(jì)獲益和負(fù)債水平(1)經(jīng)濟(jì)獲益能力指標(biāo)是對(duì)醫(yī)院盈利能力以及盈利能力增長(zhǎng)趨勢(shì)的分析。指標(biāo)包括醫(yī)療收入毛利率以及其增長(zhǎng)率、人均創(chuàng)收額以及其增長(zhǎng)率、醫(yī)療設(shè)備創(chuàng)收率以及其增長(zhǎng)率、藥品收益率以及其增長(zhǎng)率。(2)負(fù)債水平指標(biāo)是指對(duì)醫(yī)院負(fù)債的評(píng)價(jià)。負(fù)債水平指標(biāo)包括資產(chǎn)負(fù)債率和負(fù)債增減率等。3、績(jī)效管理水平首先，要確保醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層決策的正確性，每年對(duì)次年醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)績(jī)效指標(biāo)設(shè)立目標(biāo)。在次年年底通過(guò)審查目標(biāo)的達(dá)成率指標(biāo)考察決策層經(jīng)濟(jì)決策的效益性?？煞譃槟繕?biāo)未達(dá)、目標(biāo)達(dá)成、目標(biāo)超過(guò)三個(gè)層次。其次，醫(yī)院制度的健全和執(zhí)行落實(shí)情況，可以反映醫(yī)院管理機(jī)制的制定是否合理，以及各部門(mén)的執(zhí)行能力;再次，違法亂紀(jì)行為的處理金額，這一項(xiàng)也反映了醫(yī)院對(duì)于國(guó)家政策和規(guī)定，以及行業(yè)規(guī)則是否理解透徹以及落實(shí)到位，也關(guān)系到財(cái)務(wù)收支是否合理。

篇9

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)效益審計(jì)所要達(dá)到的預(yù)期結(jié)果。什么是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要達(dá)到的預(yù)期結(jié)果呢？

就政府審計(jì)而言，“政府審計(jì)也考慮政府組織是否達(dá)到了批準(zhǔn)項(xiàng)目和籌集資金所期望的目的，工作是否經(jīng)濟(jì)，是否有效率，是否遵循現(xiàn)行法規(guī)。”①據(jù)此，確定的經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)目標(biāo)包括：

1、被審機(jī)構(gòu)是否正在經(jīng)濟(jì)有效地管理和利用其資源，諸如人力、財(cái)產(chǎn)和場(chǎng)地；

2、工作效率不高和不經(jīng)濟(jì)的原因何在；

3、該機(jī)構(gòu)是否遵守了有關(guān)經(jīng)濟(jì)性和效率性問(wèn)題的法律和規(guī)章制度。

確定的計(jì)劃項(xiàng)目效果審計(jì)目標(biāo)包括：

1、由權(quán)力機(jī)關(guān)確立的預(yù)期結(jié)果或效益是否正在實(shí)施；

2、該機(jī)構(gòu)是否考慮了可能以較低的成本達(dá)到預(yù)期效果的其他可供選擇的辦法。

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)的主要目標(biāo)一是向政府中的決策者和社會(huì)并通過(guò)他們向人民提供信息來(lái)加強(qiáng)行政部門(mén)的責(zé)任；二是改進(jìn)政府部門(mén)的質(zhì)量，其方法是鼓勵(lì)和促進(jìn)更好的計(jì)劃工作得力的管理方法，建立適當(dāng)?shù)木C合信息系統(tǒng)，經(jīng)濟(jì)有效地使用資源。對(duì)原有方法不斷進(jìn)行評(píng)估，用適當(dāng)?shù)霓k法改進(jìn)缺點(diǎn)，以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為通過(guò)績(jī)效審計(jì)為公營(yíng)部門(mén)改善一切資源管理打好基礎(chǔ)，為經(jīng)濟(jì)更強(qiáng)、效率性更高和效果性更好的公營(yíng)部門(mén)管理作出貢獻(xiàn)，并促使公營(yíng)部門(mén)的信息和全面經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到改進(jìn)。

由此可見(jiàn)，政府績(jī)效審計(jì)不但要審查信息質(zhì)量，還要提出促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)管理質(zhì)量的目標(biāo)（建議），要求克服缺點(diǎn)，采取措施，經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)現(xiàn)被審單位本身的目標(biāo)。它可以通過(guò)對(duì)政府項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)估，檢查國(guó)家資金的用途和使用范圍及其使用結(jié)果是否達(dá)到了預(yù)期目的，評(píng)估這些資金項(xiàng)目的實(shí)施對(duì)國(guó)家和整個(gè)社會(huì)將產(chǎn)生什么影響。

在我國(guó)，縣級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的效益審計(jì)與法定目標(biāo)相聯(lián)系，可將其經(jīng)濟(jì)效益總目標(biāo)概括為審查、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位或黨政領(lǐng)導(dǎo)干部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行情況?？煞譃橐话隳繕?biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)二個(gè)層次。

一般目標(biāo)就是審查、評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性（指節(jié)約地取得一定數(shù)量和質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)資源的程度）、效率性（指從投入與產(chǎn)出的比較關(guān)系上反映經(jīng)濟(jì)資源的有效利用程度）和效果性（指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)和結(jié)果的實(shí)現(xiàn)程度），另外，還有收益性②。一般目標(biāo)是審計(jì)必須達(dá)到的目標(biāo)，適用于所有審計(jì)項(xiàng)目；項(xiàng)目目標(biāo)是按每個(gè)項(xiàng)目或每類(lèi)業(yè)務(wù)分別確定的目標(biāo)。依據(jù)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的不同的表現(xiàn)的特殊性，在具體實(shí)施某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，應(yīng)確定的適用于某一特定項(xiàng)目的目標(biāo)。

二、縣級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任效益審計(jì)目標(biāo)的特點(diǎn)

具體到一個(gè)縣級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任效益審計(jì)目標(biāo)的特點(diǎn)來(lái)看，其審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要受以下因素的影響：

1、審計(jì)目標(biāo)的高層次性。效益審計(jì)是建立在財(cái)政財(cái)務(wù)收支的基礎(chǔ)上的更高層次的審計(jì)，它要以預(yù)算執(zhí)行和決算，預(yù)算外資金、專(zhuān)項(xiàng)基金、固定資產(chǎn)、內(nèi)部控制制度、其它預(yù)算收支、重大投資及決策為主要審計(jì)事項(xiàng)，但它又高于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，要在審查財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果性，分析原因，提出改進(jìn)的建議。他既是法定目標(biāo)的合理歸位，又是科學(xué)評(píng)價(jià)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的客觀需要。也是科學(xué)全面評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本環(huán)節(jié)和基本要求?！罢?jī)效審計(jì)是保證國(guó)家資金有效、正常、合規(guī)使用的有效方式。檢查國(guó)家資金使用不當(dāng)，重復(fù)建設(shè)及‘豆腐渣’工程績(jī)效遠(yuǎn)比檢查財(cái)政財(cái)務(wù)收支本身等給國(guó)家?guī)?lái)的損失浪費(fèi)，和由于違反財(cái)經(jīng)法規(guī)所造成的損失要大得多?！雹?/p>

2、審計(jì)目標(biāo)的特殊性。黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所在的單位效益表現(xiàn)與企業(yè)有很大的不同，企業(yè)一般是以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，其效益主要表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)效益，且很容易用貨幣形式來(lái)反映，而黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位是非盈利單位，其效益主要表現(xiàn)為其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的效果，這種效果大多表現(xiàn)為社會(huì)效益，往往很難用貨幣形式來(lái)反映。成果不是有形的產(chǎn)品，通常是一種無(wú)形的東西，如法律、法規(guī)、人才、技術(shù)專(zhuān)利、管理服務(wù)等。

3、審計(jì)目標(biāo)對(duì)象的多層次性。按國(guó)家有關(guān)規(guī)定，黨政干部可劃分為黨政、事業(yè)、縣（市）區(qū)或鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部，因?qū)徲?jì)對(duì)象的不同，一般在審計(jì)評(píng)價(jià)一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)時(shí)，即要確定宏觀目標(biāo)，又要確定具體目標(biāo)；既要考慮直接經(jīng)濟(jì)效益，又要考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益，既要立足宏觀經(jīng)濟(jì)效益，又要放眼綜觀、微觀效益，既考慮定性標(biāo)準(zhǔn)又要考慮定量標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)。

4、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)手段的復(fù)雜性。

（1）表現(xiàn)在審計(jì)的程序上，審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，包括制定計(jì)劃、組織實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)審計(jì)四個(gè)階段。審計(jì)計(jì)劃階段依據(jù)審計(jì)目標(biāo)制定科學(xué)、合理的審計(jì)計(jì)劃。根據(jù)計(jì)劃有目的地進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)、取證，以便作出切實(shí)、正確的審計(jì)結(jié)論。實(shí)施階段，圍繞目標(biāo)，對(duì)內(nèi)控制度系統(tǒng)加以調(diào)查、測(cè)試，對(duì)形成經(jīng)濟(jì)效益的主要原因和因素加以分析，找出有利因素和不利因素，獲得確鑿的審計(jì)證據(jù)。報(bào)告階段：整理、評(píng)價(jià)、綜合審計(jì)過(guò)程收集到的審計(jì)證據(jù)；復(fù)核審計(jì)工作底稿；在分析經(jīng)濟(jì)效益基礎(chǔ)上，形成審計(jì)意見(jiàn)，提出進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益的方法、途徑、措施以及加強(qiáng)管理、提高管理水平的建議。后續(xù)階段，審計(jì)人員要跟蹤檢查審計(jì)建議執(zhí)行情況，看落實(shí)審計(jì)建議，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程度。

（2）評(píng)價(jià)、論證方法的多樣性。

（3）審計(jì)建議的可操作性。

（4）審計(jì)目標(biāo)落實(shí)的不確定性。

（5）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的模糊性，由于黨政事業(yè)單位成果表現(xiàn)為一定的社會(huì)效果和影響，評(píng)價(jià)比較依據(jù)一般是顯得很模糊，沒(méi)有現(xiàn)成的帳戶(hù)和法定標(biāo)準(zhǔn)，難以量化。例如，政府部門(mén)政策制定的好壞，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)會(huì)產(chǎn)生很大的影響，但某項(xiàng)具體政策究竟能產(chǎn)生多大的經(jīng)濟(jì)效益卻很難用明確的數(shù)字來(lái)表示。

（6）審計(jì)人員素質(zhì)及配備情況。

縣級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門(mén)、單位效益審計(jì)目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。從其整個(gè)過(guò)程去分析，它也是以一定的投入，經(jīng)過(guò)業(yè)務(wù)過(guò)程的管理，最終產(chǎn)出一定成果的過(guò)程。

三、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位效益審計(jì)目標(biāo)及其內(nèi)容、范圍

行政機(jī)關(guān)的活動(dòng)是一種管理活動(dòng)。審查其效益應(yīng)側(cè)重領(lǐng)導(dǎo)干部管理的效率和管理的水平。因此，審查效益離不開(kāi)對(duì)其所轄地區(qū)（部門(mén)）管理結(jié)果的分析和評(píng)價(jià)。一方面要對(duì)行政機(jī)關(guān)自身經(jīng)費(fèi)使用的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，即審查行政機(jī)關(guān)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用是否節(jié)約；另一方面，更重要的是要對(duì)行政機(jī)關(guān)資金使用的效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)，也就是對(duì)行政機(jī)關(guān)管理活動(dòng)的績(jī)效進(jìn)行審查。其審查的要點(diǎn)包括：

（一）審查評(píng)價(jià)行政機(jī)關(guān)人員經(jīng)費(fèi)的使用效益，促進(jìn)行政機(jī)關(guān)合理使用干部，節(jié)約使用人員經(jīng)費(fèi)。可用下列財(cái)務(wù)指標(biāo)考核：

本年實(shí)際經(jīng)費(fèi)支出數(shù)

本年人均經(jīng)費(fèi)=——————————————

本年平均人數(shù)

將此數(shù)與歷史數(shù)據(jù)或同類(lèi)先進(jìn)單位數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，即可得出結(jié)論。

（二）審查評(píng)價(jià)行政機(jī)關(guān)辦公經(jīng)費(fèi)的使用效益，促使行政機(jī)關(guān)有效地使用辦公經(jīng)費(fèi)，合理使用辦公設(shè)備。既不斷地提高單位管理的現(xiàn)代化水平，又不盲目追求購(gòu)置現(xiàn)代化辦公設(shè)備，防止國(guó)家資金的浪費(fèi)。可以下列指標(biāo)考核：

比上年經(jīng)本年實(shí)際支出總額-上年實(shí)際支出總額

=———————————————————×100%

費(fèi)節(jié)約率上年實(shí)際支出總額

比預(yù)算經(jīng)本年預(yù)算經(jīng)費(fèi)一本年實(shí)際經(jīng)費(fèi)

=——————————————×100%

費(fèi)節(jié)約率本年預(yù)算經(jīng)費(fèi)

自籌經(jīng)費(fèi)數(shù)

經(jīng)費(fèi)自給率=————————×100%

實(shí)際使用經(jīng)費(fèi)數(shù)

實(shí)際支出費(fèi)用數(shù)

單位工作量費(fèi)用率==————————×100%

實(shí)際完成工作量

（三）審查評(píng)價(jià)行政機(jī)關(guān)所轄地區(qū)（部門(mén)）經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃的合理性和實(shí)施的有效性，促進(jìn)行政機(jī)關(guān)優(yōu)化地區(qū)（部門(mén)）經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。該項(xiàng)內(nèi)容，審計(jì)人員可采用實(shí)地考察、聽(tīng)取匯報(bào)及咨詢(xún)專(zhuān)家意見(jiàn)等方法進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（四）審查評(píng)價(jià)行政機(jī)關(guān)所轄地區(qū)（部門(mén)）管理效果，主要審查經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，促進(jìn)行政機(jī)關(guān)提高管理效率和管理水平，堅(jiān)持辦實(shí)事、辦群眾關(guān)心的事。可用量化依據(jù)考核：

所屬地區(qū)社會(huì)本年社會(huì)總產(chǎn)值一上年社會(huì)總產(chǎn)值

=——————————————————×100%

總產(chǎn)值增長(zhǎng)率上年社會(huì)總產(chǎn)值

所屬地區(qū)國(guó)民本年國(guó)民收入總額一上年國(guó)民收入總額

=——————————————————×100%

收入增長(zhǎng)率上年國(guó)民收入總額

所屬地區(qū)引進(jìn)本年引進(jìn)外資總額一上年引進(jìn)外資總額

=——————————————————×100%

外資增長(zhǎng)率上年引進(jìn)外資總額

所屬地區(qū)出口本年出口創(chuàng)匯總額一上年出口創(chuàng)匯總額

=————————————————————×100%

創(chuàng)匯增長(zhǎng)率上年出口創(chuàng)匯總額

（五）審查評(píng)價(jià)所轄地區(qū)（部門(mén)）的利稅上繳的計(jì)劃完成情況，上繳是否及時(shí)和足額，促進(jìn)行政機(jī)關(guān)樹(shù)立全局觀念，努力完成國(guó)家預(yù)算。可用本年利稅完成率考核：

本年實(shí)際上繳利稅數(shù)

本年利稅完成率=————————————————×100%

上年上級(jí)下達(dá)利稅指標(biāo)數(shù)

（六）審查行政機(jī)關(guān)對(duì)群眾來(lái)信來(lái)訪的處理情況，促進(jìn)行政機(jī)關(guān)樹(shù)立群眾觀念和公仆意識(shí)?？捎萌罕妬?lái)信來(lái)訪率考核：

本年己處理來(lái)信來(lái)訪件數(shù)

群眾來(lái)信來(lái)訪處理率=——————————————×100%

本年來(lái)信來(lái)訪總件數(shù)

（七）縣（市）長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除審查以上內(nèi)容外，還應(yīng)對(duì)財(cái)政收入增長(zhǎng)、稅費(fèi)上繳增長(zhǎng)同GDP增長(zhǎng)是否一致、財(cái)政結(jié)構(gòu)比率進(jìn)行分析；對(duì)貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院及國(guó)家其它法律法規(guī)條例規(guī)定情況進(jìn)行檢查。當(dāng)前要著重檢查關(guān)系國(guó)計(jì)民生的熱點(diǎn)，如社會(huì)保障、勞動(dòng)就業(yè)等問(wèn)題展開(kāi)調(diào)查分析。

（八）經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況。要審查農(nóng)民人均純收入、農(nóng)業(yè)、科技、教育投入、固定資產(chǎn)投資、用電變量、公路等級(jí)等，審計(jì)時(shí)要注明數(shù)字來(lái)源。

（九）重大經(jīng)濟(jì)決策情況。包括重大的對(duì)外投資、基本建設(shè)、引進(jìn)外資等宏觀經(jīng)濟(jì)管理措施及制度建設(shè)等。審查投資的程序是否合規(guī)合法，有無(wú)盲目投資、管理混亂，造成重大損失的。

注釋?zhuān)?/p>

篇10

績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有幅度性或區(qū)間性特點(diǎn)

在對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判別時(shí)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)所使用的標(biāo)準(zhǔn)往往具有惟一性。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的判斷一般是“非對(duì)即錯(cuò)”，它是對(duì)許多審計(jì)事項(xiàng)做出對(duì)錯(cuò)判斷之后形成財(cái)務(wù)收支合規(guī)性審計(jì)結(jié)論。而績(jī)效審計(jì)是以傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)的績(jī)效程度做出評(píng)價(jià)?？?jī)效審計(jì)雖然也關(guān)注合規(guī)性，也用對(duì)與錯(cuò)來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，但它不是績(jī)效審計(jì)的主要方面。績(jī)效審計(jì)的主要目的是通過(guò)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)，借以披露信息并提出改善管理的建議。

由于經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的復(fù)雜性，績(jī)效審計(jì)就不能簡(jiǎn)單用一個(gè)“好或壞”、“高或低”、“對(duì)與錯(cuò)”來(lái)完整地評(píng)價(jià)一個(gè)績(jī)效審計(jì)事項(xiàng)。因此，績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)沒(méi)有一個(gè)“絕對(duì)高度”。衡量一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的績(jī)效實(shí)現(xiàn)程度的標(biāo)準(zhǔn)往往有一定幅度，是一個(gè)區(qū)間變量。績(jī)效審計(jì)是使用一定可量化的表示程度的各類(lèi)指標(biāo)來(lái)表達(dá)績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，通過(guò)若干績(jī)效審計(jì)事項(xiàng)績(jī)效狀況不同程度的綜合描述，來(lái)全面反映出審計(jì)事項(xiàng)的績(jī)效狀況?？?jī)效審計(jì)可以用不同的績(jī)效檔次標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)的績(jī)效程度，可能有些是達(dá)到“基本”績(jī)效目標(biāo)而有些則是達(dá)到了“優(yōu)秀”的績(jī)效目標(biāo)。

績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有以貨幣計(jì)量外的尺度衡量績(jī)效程度的特點(diǎn)

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，評(píng)價(jià)一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)常常是以貨幣計(jì)量的違紀(jì)違規(guī)金額。而績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)除了貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)外，還需要大量的非貨幣計(jì)量尺度指標(biāo)。主要原因有二：一是績(jī)效審計(jì)應(yīng)用的領(lǐng)域是多方面的，特別是政府公共管理部門(mén)涉及的績(jī)效目標(biāo)是多樣的，其績(jī)效狀況僅靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是無(wú)法涵蓋的。二是作為一個(gè)新型的審計(jì)方法，績(jī)效審計(jì)所評(píng)價(jià)的績(jī)效目標(biāo)也不單純的僅是資金效益，還包括許多其他管理等方面的內(nèi)容和績(jī)效目標(biāo)。它是以審計(jì)“資源”為目標(biāo)導(dǎo)向，而不是僅以“資金”為目標(biāo)導(dǎo)向的審計(jì)方式。如資源的投入既包括貨幣資金投入，又包括材料等實(shí)物資源、人力資源、時(shí)間資源等。而且績(jī)效審計(jì)之所以成一種新型的、有特色的審計(jì)方法，其原因之一就是這種審計(jì)方式涉及了對(duì)審計(jì)項(xiàng)目資金以外的諸多審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效要素狀況發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)并提出優(yōu)化績(jī)效水平的管理建議。因此必然涉及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容。除貨幣表示的涉及資金的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容外，還應(yīng)包括空間維、時(shí)間維、“公共產(chǎn)品”質(zhì)量維、技術(shù)維等多維內(nèi)容。

空間維的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。如企業(yè)的庫(kù)容面積使用情況是否節(jié)約有效、港口物資吞吐是否合理等，對(duì)這些內(nèi)容的評(píng)價(jià)都涉及空間績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。再如，當(dāng)我們對(duì)投資項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，為了審計(jì)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性，就需要對(duì)工程概算進(jìn)行審查，而施工單位往往采用增加工程項(xiàng)目、加大工程量以便加大取費(fèi)等方法增加概算賺取利益。因?yàn)楣こ塘渴鞘┕と≠M(fèi)的基本依據(jù)，因此，要審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性就需要對(duì)項(xiàng)目工程量進(jìn)行審查鑒證。

時(shí)間維的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。績(jī)效審計(jì)會(huì)涉及審計(jì)事項(xiàng)的工作進(jìn)度的評(píng)價(jià)。時(shí)間利用不充分或違背時(shí)間技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不僅影響項(xiàng)目的績(jī)效，有時(shí)還會(huì)帶來(lái)負(fù)面的外部效應(yīng)；同時(shí)，時(shí)間作為最寶貴的資源，時(shí)間配置效率就是資源配置效率的重要方面。例如工程項(xiàng)目可行性分析中涉及的工程進(jìn)度安排就是投資審計(jì)最基本的績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)內(nèi)容。通過(guò)對(duì)進(jìn)度情況的審查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出原因，提出績(jī)效審計(jì)建議。因此績(jī)效審計(jì)必然涉及時(shí)間維的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。

“公共產(chǎn)品”質(zhì)量維的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)占有公共資源的部門(mén)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，對(duì)公共資源配置和使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。為公共政策的執(zhí)行和結(jié)果提供相關(guān)信息，加強(qiáng)責(zé)任感，提高公共產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量。因此必然涉及衡量“公共產(chǎn)品”質(zhì)量的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。如對(duì)公共衛(wèi)生部門(mén)提供服務(wù)的水平和質(zhì)量的效果評(píng)價(jià)指標(biāo)就會(huì)涉及醫(yī)院病床擁有數(shù)量、醫(yī)生擁有數(shù)量等反映其提供“公共產(chǎn)品”的質(zhì)量和效率情況的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。

專(zhuān)業(yè)技術(shù)維的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。隨著績(jī)效審計(jì)在管理中的廣泛應(yīng)用，必然會(huì)涉及技術(shù)指標(biāo)問(wèn)題。許多項(xiàng)目和活動(dòng)都有一定的專(zhuān)業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)要求，只有按照專(zhuān)業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的要求辦事，才能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，才能確保其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。專(zhuān)業(yè)技術(shù)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)一般作為績(jī)效審計(jì)的中間標(biāo)準(zhǔn)，但在有些績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目中也作為最終的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中具有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)作為標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)的特點(diǎn)

傳統(tǒng)審計(jì)運(yùn)用的是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，除非審計(jì)調(diào)查，審計(jì)一般是不能依據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)作為審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)而形成審計(jì)結(jié)論。而績(jī)效審計(jì)本身就是運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)、運(yùn)籌學(xué)原理和特定指標(biāo)體系，對(duì)照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，通過(guò)定量、定性對(duì)比分析，對(duì)項(xiàng)目管理者和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)做出客觀、公正的評(píng)價(jià)過(guò)程。因而涉及大量統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)。這些統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)既是績(jī)效分析的基礎(chǔ)，有些又是審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。如企業(yè)的銷(xiāo)售量、產(chǎn)量數(shù)據(jù)及建筑工程的土方量等由統(tǒng)計(jì)形成的數(shù)據(jù)，其標(biāo)準(zhǔn)只能是統(tǒng)計(jì)上形成的標(biāo)準(zhǔn)。因此評(píng)價(jià)的審計(jì)事項(xiàng)有一定量的數(shù)據(jù)是需要由統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)做支撐的。如將審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃指標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行比較判斷其績(jī)效時(shí)，歷史的或類(lèi)似情況下的統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)成為判斷績(jī)效的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。此外，計(jì)劃指標(biāo)往往也根據(jù)以前的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，結(jié)合當(dāng)前的實(shí)際情況按照一定的程序而制定。