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篇1

關(guān)鍵詞

網(wǎng)絡審計網(wǎng)絡經(jīng)濟網(wǎng)絡經(jīng)營網(wǎng)絡財務

計算機與網(wǎng)絡技術(shù)使世界進入網(wǎng)絡經(jīng)濟時代。以電子商務為基礎的網(wǎng)絡經(jīng)濟及與之相適應的網(wǎng)絡財務的迅速發(fā)展不僅使企業(yè)的經(jīng)營方式和管理模式發(fā)生重大變化，而且對傳統(tǒng)審計提出了空前嚴重的挑戰(zhàn)。

一、網(wǎng)絡審計呼之欲出

1、必要性

以電子商務為基礎的網(wǎng)絡經(jīng)濟的誕生和高速發(fā)展及應運而生的網(wǎng)絡財務呼喚網(wǎng)絡審計的誕生。

近幾年，以大批網(wǎng)絡公司的成功崛起為標志，“網(wǎng)絡”已由時髦變成了一種實務。全球的網(wǎng)上銷售額2000年就已達到了3000億美元（世貿(mào)組織測定），2003年將達到15000億美元（世界貨幣基金組織預測）。從第一代的互聯(lián)網(wǎng)商務（建立網(wǎng)站）到如今的第二代的互聯(lián)網(wǎng)商務（把服務器與后端系統(tǒng)相連，實現(xiàn)網(wǎng)上訂貨及訂單跟蹤）。再到將來的第三代互聯(lián)網(wǎng)商務（企業(yè)業(yè)務兩端都實現(xiàn)自動化，形成實時傳播的供應鏈）網(wǎng)絡經(jīng)濟正以驚人的速度發(fā)展并引發(fā)了管理思想和會計業(yè)務等方面廣泛而深刻的變革。

電子商務（E-Business或E-Commerce）是借助計算機和信息技術(shù)、網(wǎng)絡互聯(lián)技術(shù)和現(xiàn)代通訊技術(shù)來全面實現(xiàn)電子化的交易和結(jié)算的商務新模式，具有便捷、經(jīng)濟、高效的特點。截至2001年1月，我國電子商務網(wǎng)站達1500余家；互聯(lián)網(wǎng)服務市場總體規(guī)模為53億元，而電子商務交易總額卻達到了771.6億元。證券公司、金融結(jié)算機構(gòu)、民航訂票中心、信用卡發(fā)放等均已成功地進入電子商務領(lǐng)域，并完成了大量而又可靠的交易。據(jù)最新評比報告顯示：我國電子商務能力居世界第37位。電子商務這種與傳統(tǒng)商業(yè)截然不同的商務操作和管理模式，已經(jīng)遠遠超出了傳統(tǒng)審計所能涉及的領(lǐng)域。北京出現(xiàn)的全國第一起利用電子商務逃避納稅案，就從側(cè)面反映出了傳統(tǒng)審計面對電子商務時的無力與無奈。

Internet和電子商務的發(fā)展直接導致了網(wǎng)絡財務的出現(xiàn)。確切的講，“網(wǎng)絡財務”是電子商務的重要組成部分，它以網(wǎng)絡技術(shù)為基礎、幫助企業(yè)實現(xiàn)財務與業(yè)務協(xié)同、遠程報表、遠程報帳及遠程審計等遠程處理，事中動態(tài)會計核算與在線財務管理，實現(xiàn)集團型企業(yè)對分支機構(gòu)的集中式財務管理。據(jù)報道，中國兩大財務軟件公司“用友”、“金蝶”都已了自己的網(wǎng)絡財務軟件。網(wǎng)絡財務是企業(yè)財務管理從思想觀念到方式手段的一次深刻革命，傳統(tǒng)審計也必須加快發(fā)展步伐和變革力度以適應網(wǎng)絡經(jīng)濟及網(wǎng)絡財務的發(fā)展。

2、可能性

新型公司業(yè)務信息與財務信息的高度集中使網(wǎng)絡審計的出現(xiàn)成為可能。

網(wǎng)絡經(jīng)濟、網(wǎng)絡財務對網(wǎng)絡審計而言，既是一種挑戰(zhàn)，同時也是一種機遇，因為它即將帶給傳統(tǒng)審計一個全新的變革和飛躍。以電子商務為基礎的網(wǎng)絡經(jīng)濟和網(wǎng)絡財務的深入發(fā)展和廣泛應用，必然導致業(yè)務數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)在計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)中的高度集成，從而使得審計所需的大量原始的財務數(shù)據(jù)和其他各種證據(jù)都可從被審單位及其相關(guān)業(yè)務單位的計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)中直接獲取。這不僅為真正有效實用的網(wǎng)絡審計創(chuàng)造了條件，同時也為全面高效的網(wǎng)絡審計系統(tǒng)提供了廣闊的發(fā)展空間。

3、技術(shù)支持

互聯(lián)網(wǎng)通信技術(shù)和計算機技術(shù)的深入發(fā)展給網(wǎng)絡審計的出現(xiàn)提供了先進的技術(shù)支持。

我國IT產(chǎn)業(yè)經(jīng)過十幾年的發(fā)展，在硬件、軟件，互聯(lián)網(wǎng)絡的開發(fā)、管理及運用方面已經(jīng)擁有了比較成熟的技術(shù)，形成了一整套較為科學、先進的技術(shù)體系。

在硬件技術(shù)方面，我國嵌入式微處理器研制達到90年代末國際水平，研制出了點徑為0.6納米的世界上信息存儲密度最高有機材料，運行速度為4032億次/秒高性能超級服務器。

在軟件技術(shù)方面，中國開發(fā)完成了國產(chǎn)計算機操作系統(tǒng)“中國兩千”（chinese2000）。財務軟件的開發(fā)已達到國際領(lǐng)先水平，它的開發(fā)、運用、普及和網(wǎng)絡化都將為網(wǎng)絡審計軟件的開發(fā)提供豐富技術(shù)和經(jīng)驗。

在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)方面，遠程控制技術(shù)、保密傳輸技術(shù)、大型數(shù)據(jù)庫技術(shù)、web技術(shù)、網(wǎng)絡身份確認技術(shù)、防火墻技術(shù)、虛擬專用網(wǎng)技術(shù)、反病毒技術(shù)等都將在網(wǎng)絡審計技術(shù)的開發(fā)與實現(xiàn)中產(chǎn)生重大作用。

4、實現(xiàn)基礎

網(wǎng)絡（局域網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)）、財務和管理軟件的普及、完善及較為充足的網(wǎng)絡操作人才為網(wǎng)絡審計的實現(xiàn)奠定了堅實的基礎。

據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡信息中心統(tǒng)計：我國截止到2000年12月31上網(wǎng)人數(shù)突破2250萬人，預計年內(nèi)將達到3500萬。上網(wǎng)計算機892萬臺，互聯(lián)網(wǎng)站點突破3萬個。光纜總長度125萬公里，國際線路總?cè)萘?799M，電腦擁有量全球第八。另外，我國即將啟動網(wǎng)絡戰(zhàn)略性結(jié)構(gòu)調(diào)整。在擴建完善現(xiàn)有的以光纖為主體的基礎傳輸網(wǎng)的同時，加速建設新一代高速信息傳輸骨干網(wǎng)絡和寬帶高速計算機互聯(lián)網(wǎng)。這為網(wǎng)絡審計誕生和發(fā)展創(chuàng)造了有利的物質(zhì)環(huán)境。

迄今為止，絕大多數(shù)的機關(guān)、單位的會計核算都實現(xiàn)了計算機管理，80%以上的單位使用的是國產(chǎn)的財務或管理軟件（部分已具備了網(wǎng)絡財務功能）。有的建立了內(nèi)部網(wǎng)絡管理和信息系統(tǒng)，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)共享。這為網(wǎng)絡審計軟件的開發(fā)和審計網(wǎng)絡的建設奠定了基礎。

在人員方面，受過系統(tǒng)的計算機基礎教育的大中專畢業(yè)生和受過計算機應用培訓在職人員已非常普遍。這就為網(wǎng)絡審計的普及與推廣提供了充足的人力資源保障。

二，網(wǎng)絡審計的構(gòu)成

網(wǎng)絡審計是指綜合運用網(wǎng)絡及其相關(guān)技術(shù)手段對網(wǎng)絡經(jīng)濟及網(wǎng)絡系統(tǒng)進行審查的新型審計。由以下三部分構(gòu)成：

1、對網(wǎng)絡經(jīng)濟的審計

網(wǎng)絡經(jīng)濟是指在開放的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，利用服務器來實現(xiàn)的各種經(jīng)濟活動。這種虛擬經(jīng)濟模式具有虛擬性、廣泛性、隱蔽性、即時性等特點，與傳統(tǒng)經(jīng)濟模式有顯著的區(qū)別。這也是網(wǎng)絡審計相對于傳統(tǒng)審計而言有很大不同的根本原因。這些差別主要表現(xiàn)有以下四個方面。

（1）更加廣泛而復雜審計對象

審計對象的本質(zhì)是企業(yè)的財務收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動，而在電子商務中，企業(yè)的財務收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動的特點發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務隱

性化和數(shù)字化，使舞弊行為更易發(fā)生；此外現(xiàn)代審計賴以存在的內(nèi)部控制制度也出現(xiàn)了新特點，傳統(tǒng)手段無法對新環(huán)境下的內(nèi)部控制進行評價，也就無法得出正確的審計結(jié)論

傳統(tǒng)電算化軟件正在經(jīng)歷縱向網(wǎng)絡化、橫向與管理信息系統(tǒng)融合的發(fā)展歷程，企業(yè)資源計劃（ERP，EnterpriseResourcePlanning）和業(yè)務流程重組（BPR，BusinessProcessReengineering）等以信息技術(shù)為基礎的新的管理思想的發(fā)展和應用的實施加劇了傳統(tǒng)管理流程的變革，使審計面臨的對象更加復雜。目前一種強調(diào)企業(yè)面對顧客、競爭和變化，應保持持續(xù)不斷的改進的新理論“業(yè)務流程迭代”（BPI，BusinessProcessInteraction）正在全球興起，基于Internet的ERP和BPR理論又加入了電子商務的內(nèi)涵，這意味著審計面臨的對象將呈現(xiàn)出不斷變化的特點。未來企業(yè)內(nèi)外資源的有效計劃及其優(yōu)化和執(zhí)行，將是一個基于共同知識體系的全球化的應用，這就預示著審計還將面臨多公司交叉的更為廣闊的網(wǎng)絡系統(tǒng)，網(wǎng)絡審計的對象將空前的復雜和廣泛。

（2）更先進的工具和方法

網(wǎng)絡審計引入了以計算機為主的網(wǎng)絡計算設備和以互聯(lián)網(wǎng)為主的網(wǎng)絡體系（有線網(wǎng)與無線網(wǎng)）及與之匹配兼容的網(wǎng)絡審計軟件系統(tǒng)。工具的不同使得網(wǎng)絡審計除了從傳統(tǒng)審計及計算機輔助審計那里繼承來的和從網(wǎng)絡財務那里移植來的方法外，還擁有自身所特有的方法體系。這包括實時監(jiān)測，電子函證，遠程審查，實時測試等具體的審計技術(shù)手段及建立網(wǎng)上企業(yè)信息檔案庫，系統(tǒng)開發(fā)認證制度，網(wǎng)絡系統(tǒng)（功能和控制）的定期審查（年審或季審）制度等審計制度。

（3）更高素質(zhì)的審計人員

網(wǎng)絡審計工作的順利開展是基于計算機技能、網(wǎng)絡知識和完備的審計理論等多方面的綜合運用，所以網(wǎng)絡審計要求審計人員除了過硬的業(yè)務素質(zhì)外，還須具備一定的計算機、網(wǎng)絡、通訊、電子商務等方面的知識，掌握網(wǎng)絡審計的理論和方法。如有必要，網(wǎng)絡審計還需引進計算機專家等專業(yè)人員。

（4）更復雜的審計作業(yè)與報告

由于審計對象更加廣泛和復雜，要求分工與協(xié)作更加深入，網(wǎng)絡系統(tǒng)的認證，定期審查（年審或季審）及網(wǎng)上業(yè)務審計所構(gòu)成的審計作業(yè)由不同的審計機構(gòu)承擔成為必要和可能。網(wǎng)絡系統(tǒng)的認證和年審一般可由政府審計或由其委托的社會審計，或社會審計在政府審計的許可、監(jiān)督下接受企業(yè)的委托進行。而網(wǎng)上業(yè)務審計則可由接受授權(quán)或委托的政府審計或社會審計來完成。

與審計作業(yè)相適應，由業(yè)務審計報告及其必要附件（網(wǎng)絡系統(tǒng)的認定證書和定期審查報告）所構(gòu)成的審計結(jié)果將由分別承擔這三項審計工作的單位提供。網(wǎng)絡系統(tǒng)認定書應對網(wǎng)絡系統(tǒng)的定期審查和業(yè)務審計的重點給出建議，而網(wǎng)絡系統(tǒng)定期審查報告則應就網(wǎng)絡業(yè)務審計的重點給出建議。三種審計結(jié)果密切配合，共同完成對網(wǎng)絡經(jīng)濟活動的審計監(jiān)督、鑒證。

2、對網(wǎng)絡系統(tǒng)的審計

網(wǎng)絡審計對網(wǎng)絡系統(tǒng)安全性、可靠性和準確性有很強的依賴，這就要求盡可能在網(wǎng)絡系統(tǒng)投入運行前就對其進行審計。主要有以下三個方面：

(1)對系統(tǒng)開發(fā)的審計

網(wǎng)絡信息系統(tǒng)（電子商務系統(tǒng)和網(wǎng)絡會計系統(tǒng)等）的特點及其固有的風險決定了審計內(nèi)容必須包括對網(wǎng)絡信息系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實其業(yè)務處理是否真實、合法及安全可靠，這是傳統(tǒng)審計所沒有的；其次，由于系統(tǒng)開發(fā)完成并投入使用后再修改優(yōu)化，要比設計階段困難且代價昂貴。因此，系統(tǒng)的設計開發(fā)應有審計人員（一般是內(nèi)審人員）參與，完成后必須通過驗收認證程序后方可投入運行，通用軟件尤應如此。

（2）對內(nèi)部網(wǎng)絡功能與控制的審計

包括硬件系統(tǒng)的審計，軟件系統(tǒng)的審計，人員組織及內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計。應對此實行突擊檢查與定期審查制度相結(jié)合的，以保證內(nèi)部網(wǎng)絡的安全性、可靠性和準確性。

鑒于電算化審計已對這方面有過豐富的和深入的研究、探討，本文在此不再贅述。

（3）對外部網(wǎng)及相關(guān)單位的審計

為了保證網(wǎng)絡業(yè)務的真實性和安全性，必然要求審查如網(wǎng)上的認證機構(gòu)、加數(shù)字時間戳的機構(gòu)、網(wǎng)上銀行或電子貨幣發(fā)行單位的真實、可靠性；評價各種Internet上加密技術(shù)、防火墻技術(shù)等網(wǎng)絡安全控制措施的有效性。所有這些都由每個單位組織審查和評價是不實際，也是不必要的。但可以由有關(guān)部門或機構(gòu)進行審計、評價或鑒定，并出具報告，供有關(guān)人員參考。

3、借助網(wǎng)絡進行審計

網(wǎng)絡審計當然應該包括審計自身的網(wǎng)絡化，即審計本身的電子商務化，這是網(wǎng)絡審計與傳統(tǒng)審計相區(qū)別的根本特征。

（1）借助網(wǎng)絡開展業(yè)務

網(wǎng)絡審計機構(gòu)的業(yè)務活動大部分將在網(wǎng)上開展，包括在本企業(yè)網(wǎng)站上進行形象塑造、信息披露、服務咨詢、同業(yè)交流、委托或授權(quán)、資金劃撥、審計結(jié)果報送等。

（2）借助網(wǎng)絡進行項目管理和實施

網(wǎng)絡審計機構(gòu)在網(wǎng)上接受委托或授權(quán)，并取得登錄密碼及其他相關(guān)權(quán)限后，就可以在任何地方借助網(wǎng)絡進行項目管理和實施，完成除實地盤點和觀察外的大部分審計工作。

審計項目負責人可以在網(wǎng)上制定審計計劃，給各審計人員(不同地點)分配審計任務；在網(wǎng)上復核助理人員的工作底稿，并對助理人員給予指示與幫助；隨時了解審計項目進展情況，指導和協(xié)調(diào)各審計人員的工作；從網(wǎng)上審計檔案庫調(diào)動有關(guān)審計檔案，作為參考或證據(jù)；草擬和簽發(fā)審計報告。

審計人員可以通過網(wǎng)絡審查遠距離外的計算機信息系統(tǒng)功能；調(diào)用系統(tǒng)的審計功能或使用審計軟件對系統(tǒng)的磁性經(jīng)濟與會計信息進行抽樣、審查、核對和分析；向被審計單位的銀行、客戶和供應商等進行電子函證；在網(wǎng)上復制有關(guān)文件或數(shù)據(jù)等審計證據(jù)、編寫工作底稿；

如在系統(tǒng)開發(fā)時嵌入了審計程序，計算機還可以自動對經(jīng)濟業(yè)務進行實時的監(jiān)控，自動完成部分審計任務。

（3）借助網(wǎng)絡進行多單位、跨時空作業(yè)

網(wǎng)絡審計使得多單位聯(lián)合審計項目的實施成為可能，主管單位在網(wǎng)上對各單位進行分工、管理，領(lǐng)導與協(xié)調(diào)。而實施單位則通過網(wǎng)絡與協(xié)作單位進行聯(lián)系協(xié)調(diào)、資料傳輸與調(diào)用，向主管單位報送工作信息、審計進度，接受指導和協(xié)調(diào)等。

網(wǎng)絡審計的三個構(gòu)成部分具有以下關(guān)系：

網(wǎng)絡經(jīng)濟作為網(wǎng)絡審計的肇因和對象使得對網(wǎng)絡的審計成為網(wǎng)絡審計構(gòu)成中的當然主體及主導部分；對網(wǎng)絡系統(tǒng)的審計是網(wǎng)絡審計的不可或缺的構(gòu)成部分，是對網(wǎng)絡經(jīng)濟審計的前提和必要支持；利用網(wǎng)絡進行審計是網(wǎng)絡審計的主要特征和衡量網(wǎng)絡審計成熟程度的主要尺度。

網(wǎng)絡審計是對傳統(tǒng)審計和計算機輔助審計的一次巨大的飛躍和深刻變革，是對新興網(wǎng)絡經(jīng)濟進行審計的主要手段，也是將來審計發(fā)展的主要方向。

三、網(wǎng)絡審計的優(yōu)勢及應用中存在的問題>

1、網(wǎng)絡審計的優(yōu)勢

在面對日益先進和復雜的審計環(huán)境和對象，借助計算機和互聯(lián)網(wǎng)的先進技術(shù)來開展審計工作無疑是不得不采取也是最優(yōu)越的解決方法。

（1）網(wǎng)絡審計具有多單位聯(lián)合作業(yè)的協(xié)調(diào)優(yōu)勢

網(wǎng)絡審計所面對的是比以前更加廣泛和復雜的網(wǎng)絡經(jīng)濟活動，審計的具體內(nèi)容除了企業(yè)的經(jīng)濟活動和財務紀錄以外還包括其使用的系統(tǒng)網(wǎng)絡及外部網(wǎng)絡，相關(guān)企業(yè)的審計。所以，除非三類審計機構(gòu)進一步分工協(xié)作，否則很難有效的完成審計任務。

其次，對每個網(wǎng)絡企業(yè)進行審計時都需要對其外部網(wǎng)絡系統(tǒng)及對網(wǎng)絡提供財務、保密、身份標識、電子貨幣等技術(shù)和服務的網(wǎng)絡公司進行審計。這就沒有必要對每個企業(yè)審計時都重復進行，進一步分工協(xié)作成為必要。

再次，由于網(wǎng)絡、計算機，現(xiàn)代通訊技術(shù)再審計中的運用使得多單位協(xié)作、聯(lián)合審計成為可能。

多單位聯(lián)合審計中各單位優(yōu)勢互補，分工協(xié)作，使得審計資源得到更廣泛而有效配置和運用，從而使審計能力大大提高。

（2）網(wǎng)絡審計具有跨時空作業(yè)的便捷優(yōu)勢

網(wǎng)絡審計借助網(wǎng)絡、計算機、現(xiàn)代通信技術(shù)使得遠程審計與就地審計相結(jié)合，當前審計與以前審計、后續(xù)審計相結(jié)合跨時空作業(yè)成為可能。而網(wǎng)絡經(jīng)濟的無邊界性的和復雜性使得跨時空審計成為必要。

跨時空作業(yè)使審計單位能夠綜合調(diào)用、管理機構(gòu)內(nèi)外的資源完成審計項目，將原本復雜繁重的審計任務改變成簡單、方便、快捷的審計作業(yè)。

（3）網(wǎng)絡審計具有隱秘的優(yōu)勢

網(wǎng)絡的存在使得審計工作也可以在不通知被審計人的情況下開展，使得被審計人來不及也不可能應付審計檢查，從而減少了審計工作的阻力，提高了審計效率和質(zhì)量。

審計機構(gòu)在接受委托人或授權(quán)人的委托或授權(quán)后即可通過網(wǎng)絡直接進入被審計單位的網(wǎng)絡信息系統(tǒng)，開展審計工作并完成審計報告。

網(wǎng)絡審計的隱秘性使得突擊審計的重要性和有效性得以提高。

（4）網(wǎng)絡審計具有準確高效的優(yōu)勢

網(wǎng)絡審計通過網(wǎng)絡可以充分發(fā)掘和發(fā)揮計算機高速準確的優(yōu)勢及審計軟件的專業(yè)的優(yōu)勢，對海量的網(wǎng)絡財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)進行檢索、查詢、追蹤、轉(zhuǎn)化、抽取、比較、歸類、合并、統(tǒng)計、打印和編制工作底稿，完成工作報告。聯(lián)網(wǎng)計算的實現(xiàn)使得網(wǎng)絡審計具有了準確高效的特點。

2、網(wǎng)絡審計應用中存在的問題

（1）對網(wǎng)絡安全性，可靠性的極大依賴

網(wǎng)絡審計借助計算機網(wǎng)絡等對網(wǎng)上經(jīng)濟活動及其紀錄進行審計，就必然要對網(wǎng)絡的安全性、可靠性、準確性產(chǎn)生依賴。目前網(wǎng)絡犯罪已呈現(xiàn)出國際性的發(fā)展趨勢，計算機病毒借助網(wǎng)絡廣泛傳播已是司空見慣，2000年電腦病毒給全球造成的損失達121億美元。網(wǎng)絡安全立法還處于初始發(fā)展階段。不僅如此，網(wǎng)絡的即時性使得網(wǎng)絡系統(tǒng)內(nèi)部的漏洞或錯誤會無限制的復制?？梢酝ㄟ^加強對網(wǎng)絡系統(tǒng)審計來保證網(wǎng)絡經(jīng)營與網(wǎng)絡財務的安全。

（2）審計線索的電磁化困境。

在手工會計系統(tǒng)中，會計核算程序中的每一步都在紙介質(zhì)上留有文字記錄及經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。

網(wǎng)絡經(jīng)濟條件下，傳統(tǒng)的審計線索可能完全消失。各種單據(jù)，票證和賬簿等都以人眼無法直接辨識的電磁信息的形式在網(wǎng)上傳遞并存儲于磁性介質(zhì)中，只能通過計算機進行審查；并且這些線索還具有被無痕刪改、不能永久保存等缺點。如果系統(tǒng)設計時考慮不周，可能到審計時才發(fā)現(xiàn)只留下業(yè)務處理的結(jié)果而不能追索其來源。因此，網(wǎng)絡審計要求企業(yè)網(wǎng)絡財務系統(tǒng)在設計時必須留有充分的審計線索。

（3）實時性的挑戰(zhàn)

網(wǎng)絡審計具有很強的實時性。由于網(wǎng)絡系統(tǒng)是持續(xù)運行的，所以停下來接受大規(guī)模的測試非常困難，這就要求審計人員執(zhí)行網(wǎng)絡審計任務與系統(tǒng)運行的同時進行。所以，應加強這方面審計技術(shù)的研究已提高實時審計的可操作性、有效性和準確性。

（4）要求企業(yè)建立更好的安全控制

電子商務與網(wǎng)絡經(jīng)營條件下，企業(yè)原有的內(nèi)部控制的某些過程消失后，又出現(xiàn)了一些新的內(nèi)部控制內(nèi)容，如軟件使用控制，網(wǎng)絡登錄控制等。但是，企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營的安全已無法單純依靠健全的內(nèi)部控制來保證。

計算機病毒和黑客攻擊隨時都可以從地球上的任何地方給網(wǎng)絡化企業(yè)的安全帶來威脅；電磁信息可以刪改且不留痕跡；網(wǎng)絡化經(jīng)營管理中的計算機舞弊具有智能性、隱蔽性和危害嚴重性、易逃避法律責任的特點。

因此，網(wǎng)絡審計要求建立許多全新的安全控制。這些控制不僅包括企業(yè)內(nèi)部的管理制度和企業(yè)信息系統(tǒng)的程序控制，還包括外部網(wǎng)絡及網(wǎng)上交易的安全控制。

（5）要求更切實完備的法律法規(guī)和準則規(guī)范

網(wǎng)絡的出現(xiàn)和廣泛應用對傳統(tǒng)審計產(chǎn)生了強烈的沖擊。舊有的審計標準準則體系和法律法規(guī)體系已不能完全適應、指導和規(guī)范網(wǎng)絡審計的實踐。網(wǎng)絡本身的虛擬性、實時性、廣泛性要求比傳統(tǒng)審計更加切實可行，更加完備的標準準則和法律法規(guī)的保證。

四、促進網(wǎng)絡審計發(fā)展的五項建議

1、開發(fā)網(wǎng)絡審計軟件

網(wǎng)絡審計借助網(wǎng)絡審計軟件進行的，加強網(wǎng)絡審計軟件的研究與開發(fā)是發(fā)展網(wǎng)絡審計所必需的。

網(wǎng)絡審計軟件的開發(fā)可以是自主開發(fā)，與軟件公司合作開發(fā)，完全委托軟件公司開發(fā)。從現(xiàn)在實際情況和科學性來說，最好選擇財務軟件公司，它在財務軟件制作方面的經(jīng)驗有利網(wǎng)絡審計測試軟件的開發(fā)。

2、準備網(wǎng)絡審計人才

大批精通網(wǎng)絡、計算機及審計業(yè)務的審計人員隊伍是網(wǎng)絡審計能否得以實施的關(guān)鍵。雖然我國有充足的計算機操作應用人才的儲備，但是軟件的快速更新使得舊有的知識必然遭到淘汰，且網(wǎng)絡審計已遠遠超出了計算機和局域網(wǎng)操作的范疇；此外，被審計單位財務及管理信息系統(tǒng)的日益復雜也是對審計人員之的一種挑戰(zhàn)。審計人員必須經(jīng)常更新自身的知識結(jié)構(gòu)才能適應網(wǎng)絡審計工作的需要。這就需要在將來的CPA資格考試中適當增加有關(guān)計算機、網(wǎng)絡理論及操作的考察。定期對審計人員進行相關(guān)培訓。

但是，注冊會計師不可能都成為計算機與網(wǎng)絡專家。因此，計算機與網(wǎng)絡專家、信息系統(tǒng)與電子商務專家對網(wǎng)絡審計參與將是必然趨勢。

3、加快審計網(wǎng)絡建設

審計網(wǎng)絡是網(wǎng)絡審計得以開展的物質(zhì)載體，因此要進行網(wǎng)絡審計，必須先進行審計網(wǎng)絡建設。一些單位已建立了本單位的網(wǎng)站或局域網(wǎng)，并進行了一些網(wǎng)絡應用如：網(wǎng)上審計信息、單位介紹、經(jīng)驗交流等，但還沒有發(fā)揮出網(wǎng)絡的真正優(yōu)勢。

我國的網(wǎng)絡經(jīng)濟雖然有了很大的發(fā)展，和發(fā)達國家相比仍很落后，我國電子商務的銷售總額僅相當于美國著名電子商務公司亞馬遜銷售總額的十分之一。而對網(wǎng)絡財務研究和軟件開發(fā)也才剛剛開始，因此審計網(wǎng)絡建設不會也不能一蹴而就的。應該從

某些易于實現(xiàn)的部分入手，有計劃地在一段時間內(nèi)逐步實現(xiàn)全面的網(wǎng)絡審計；從大型的政府或社會審計單位開始，從經(jīng)濟較發(fā)達的地區(qū)開始，逐步試驗、推廣。

審計網(wǎng)絡適于采用虛擬專用網(wǎng)絡技術(shù)，而無須耗費大量的人力物力鋪設專用網(wǎng)絡。

4、加強網(wǎng)絡審計立法

網(wǎng)絡審計立法是保障網(wǎng)絡審計正常發(fā)展的關(guān)鍵性措施。

新的《會計法》已增加了有關(guān)網(wǎng)絡財務的內(nèi)容，《電子商務法》起草工作正在加緊進行之中，但上述法規(guī)都不是針對網(wǎng)絡審計而的，不能夠滿足網(wǎng)絡審計的需要。因此，有必要加快網(wǎng)絡審計立法工作的力度和進度，使人們在開展網(wǎng)絡審計工作時有章可循。

如對電子證據(jù)，電子簽名，電子合同，電子貨幣等網(wǎng)絡經(jīng)濟工具的合法性及其使用規(guī)定，都需要立法來加以明確，使得網(wǎng)絡審計工作尤其是進行合法性審計時有法可依。

另外，對于目前已有的相關(guān)法律法規(guī)適用于網(wǎng)絡審計的應遵從其規(guī)定，不適應的需進行修改和完善。

5、制訂網(wǎng)絡審計準則

審計準則是審計工作應遵循的規(guī)范和尺度，是評價審計工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。

網(wǎng)絡審計對象、線索、方法，流程、結(jié)果等各方面相對于傳統(tǒng)審計都發(fā)生了變化，以往的審計標準和準則已經(jīng)不能完全適用，所以應加快新的審計標準和準則的制定以指導網(wǎng)絡審計工作實踐的深入。如對網(wǎng)絡審計人員的一般要求，網(wǎng)絡系統(tǒng)安全可靠性評價標準，網(wǎng)絡系統(tǒng)內(nèi)部控制準則等。

參考文獻

篇2

1．企業(yè)發(fā)展的必然

民營企業(yè)的創(chuàng)業(yè)史凝結(jié)著家族奮斗的血汗，民營企業(yè)發(fā)展史顯現(xiàn)了私人經(jīng)濟頑強的生命力，民營企業(yè)家靠膽識、道德約束和靈活的激勵機制，積累了巨大的私人經(jīng)濟實力，正成為國民經(jīng)濟不可或缺的重要組成部分。一般情況下，家族式企業(yè)發(fā)展到了靠家族血親、朋友的凝聚力形成的力量再也無法全面顧及企業(yè)管理的每個角落的時候，一方面企業(yè)超常規(guī)發(fā)展，另一方面市場逼迫企業(yè)進行自我修正。這時善于學習，勇于實踐，敢于創(chuàng)新的老板面臨企業(yè)驟增的資本積累和擴大再生產(chǎn)、規(guī)范市場營銷、資本運作、私人財產(chǎn)公司化、資本社會化、內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設以及考慮不在靠產(chǎn)品而是靠資本、靠品牌把企業(yè)做大等重大戰(zhàn)略問題時，對企業(yè)自身的發(fā)展能力產(chǎn)生懷疑和模擬性恐懼。這時，民營企業(yè)面臨的最大問題不是缺錢，而是企業(yè)文化、缺少真正能適應民營企業(yè)發(fā)展需要的監(jiān)督檢查方面的職業(yè)經(jīng)理人。

2．增加企業(yè)價值需要內(nèi)部審計

企業(yè)以盈利為目的已為不爭的道理，但民營企業(yè)運營資金是個人所有，內(nèi)部審計必將關(guān)注企業(yè)即得利益的正常實現(xiàn)與有效成本的有效管理。民營企業(yè)即得利益包括經(jīng)濟利益、政治利益、無形資產(chǎn)、商譽等。即得利益應該得多少？是否即得都已得到、到帳？即得未得或少得什么原因？性質(zhì)如何？誰應負責任？應該怎樣處置等是企業(yè)所有者真正關(guān)心的主要問題；當民營企業(yè)發(fā)揮內(nèi)部審計作用的時候成本的概念就不應該僅僅限于人員工資、物流消耗、車間成本、銷售成本等內(nèi)容，內(nèi)部審計要將成本擴大到人力資本、物料成本、存貨成本、資本成本、貨幣的時間價值成本、后續(xù)教育成本、服務成本、后勤成本、分銷成本、廣告成本等諸多相關(guān)成本。進而區(qū)分有效成本和非有效成本。內(nèi)部審計只尊重有效成本不承認非有效成本，按照標準考核有效成本，用制度管理非有效成本。找出非有效成本發(fā)生的原因，量化出具體損失、落實到責任人。從而體現(xiàn)增加企業(yè)價值。

3．提高職能部門運作效率、規(guī)范職能行為需要內(nèi)部審計

民營企業(yè)的內(nèi)部控制制度（包括流程管理、職責描述、質(zhì)量標準、方針政策、制度規(guī)定等）是內(nèi)部審計的最直接依據(jù)。

企業(yè)內(nèi)部控制的細劃轉(zhuǎn)變?yōu)槁毮懿块T的具體標準，內(nèi)部審計的介入從獨立、客觀的角度論證內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性，可操作性和運營結(jié)果。揭示和評價職能部門的運作效率和工作實績。內(nèi)部控制制度不能代替管理。制度一旦出臺就應該發(fā)揮實際效用。職能行為能否在內(nèi)控制度約束下規(guī)范進行關(guān)系到內(nèi)控系統(tǒng)的嚴肅性、權(quán)威性和有效性。因此內(nèi)控制度的有效執(zhí)行成為內(nèi)部審計的工作重點。內(nèi)部審計能夠發(fā)現(xiàn)、反映內(nèi)控制度的漏洞、盲點和盲區(qū)——制度的空白、滯后、沖突、落空。進而存在及時、客觀的向企業(yè)高層反饋的可能，讓企業(yè)所有者及時地知道公司現(xiàn)行內(nèi)控制度并不都是圍繞提高或增加企業(yè)效益而運行。從而引起高層的重視。

二、民營企業(yè)的內(nèi)部審計必須贏得企業(yè)所有者的關(guān)心和支持

1．要有獨立的運行體制

民營企業(yè)的產(chǎn)生體現(xiàn)了民營資本家、民營企業(yè)家的創(chuàng)造性和頑強的生命力。民營企業(yè)的發(fā)展時刻都需要改革和創(chuàng)新，這主要來自于民營企業(yè)的所有者的智慧、勇氣、魄力。內(nèi)部審計在民營企業(yè)發(fā)揮作用在體制定位上一般都經(jīng)歷了不同形式的償試。理論界對此仍在百家爭鳴，其中最能發(fā)揮內(nèi)部審計作用的也是最符合現(xiàn)時國情的體制模式應該是建立在歸屬企業(yè)所有者——董事長直接領(lǐng)導下開展工作。

從目前情況看，快速成長的非上市公司民營企業(yè)董事長，基本上是90%以上的股權(quán)擁有者或?qū)嶋H控制者。董事長是企業(yè)所有者已經(jīng)是不容爭辯的事實。內(nèi)部審計直接受董事長領(lǐng)導，便于內(nèi)部審計充分發(fā)揮職能作用，理順并明確這種體系中的領(lǐng)導關(guān)系后內(nèi)部審計可以直接代替企業(yè)所有者參與管理，這種管理是通過服務來實現(xiàn)的，是間接的。通過獨立、客觀的審計工作能夠迅速發(fā)現(xiàn)和反映問題以及公司風險，盡最大可能縮短企業(yè)所有者對企業(yè)風險及其程度了解的時間。從而促進內(nèi)部審計影響和服務于企業(yè)高層決策。內(nèi)部審計權(quán)威的樹立，不僅僅是停留在體制管理上的高層次，更重要的是這種體制能確保內(nèi)部審計的工作成果通過所有者的認可并形成所有者的意見得到實施。

2．要爭取適當?shù)氖跈?quán)

內(nèi)部審計特殊職責的實現(xiàn)，必須得到企業(yè)所有者的明確授權(quán)。內(nèi)部審計的地位、職權(quán)、責任、工作范圍必須能像法律一樣在企業(yè)中公開并施實。

由于民營企業(yè)自身的特點決定了設立內(nèi)部審計實際上體現(xiàn)了企業(yè)所有者對自己的企業(yè)規(guī)范化運作有了積極的認識，這種積極的意識里面包函了虛擬的風險和善意的假設。內(nèi)部審計贏得企業(yè)所有者的適當授權(quán)實際是一種帶責信任。細分責任以及盡責程度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，責任是內(nèi)容和實職，權(quán)力則是形式和表象。而授權(quán)就是為了讓下一級分擔責任。內(nèi)部審計不看過程，只重證據(jù)看結(jié)果。

3．要創(chuàng)造良好的審計環(huán)境

內(nèi)部審計能否正常發(fā)揮作用并不全部取決于什么樣的管理體制而是良好的審計環(huán)境。

良好的企業(yè)文化已成為企業(yè)能否在世界范圍的市場上生存、發(fā)展的三大主要因素之一。擁有名符其實的職業(yè)經(jīng)理人團隊的素質(zhì)、精神才能將現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營管理的意識由個人智慧變?yōu)榧w能力。從民營企業(yè)現(xiàn)狀看，真正的職業(yè)經(jīng)理人時代還沒到來，企業(yè)引進職業(yè)經(jīng)理人的法制環(huán)境和約束手段還不成熟，道德風險很大，存在不確定因素。民營企業(yè)的企業(yè)文化必須以凝聚力為中心，用企業(yè)文化倡導企業(yè)的生存目標，并能代表所有員工的共同利益，提高企業(yè)的適應市場能力及抗風險能力。

民營企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰，但在一般情況下企業(yè)所有者并沒有真正到位；經(jīng)營者的責、權(quán)、利還沒達到實質(zhì)性的統(tǒng)一，所有者的發(fā)展目標和經(jīng)營者的短期行為、短期意識、短期目標利益的矛盾。民營企業(yè)的內(nèi)部審計無法回避這個矛盾。解決這個矛盾就要看所有者的主導意見，內(nèi)部審計只能以建議的方式公開明確的揭示矛盾中的這個風險，并將這個風險通過所有者轉(zhuǎn)移到企業(yè)高層（包括所有經(jīng)營者高層）。

三、民營企業(yè)的內(nèi)部審計要有能力確保發(fā)揮職能作用

民營企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)能否發(fā)揮應有作用的內(nèi)在因素，取決于內(nèi)部審計解決企業(yè)管理問題的實際能力。

獨立工作、公證客觀、堅持原則、強化責任、淡化關(guān)系是指導民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的基本方針。民營企業(yè)的性質(zhì)決定了內(nèi)部審計的執(zhí)法依據(jù)、審計目標、審計環(huán)境和審計成果被利用的程度。在實際操作中只要堅持上述基本方針，民營企業(yè)的內(nèi)部審計將會發(fā)揮良好作用。

績效永遠都是民營企業(yè)的目標。內(nèi)部審計必須以績效為中心開展工作?？冃У幕疽笫窃诼氻毐M責（無功就是過），審計目標應該鎖定在責任的履行和效益上。在民營企業(yè)，制度不能代替管理，試圖用制度實現(xiàn)管理缺少內(nèi)部審計的監(jiān)督和反映很難做到。

內(nèi)部審計人員必須具備較高的能力素質(zhì)。

主動學習能力是非常重要的。每一個民營企業(yè)都存在不同于其他企業(yè)的文化理念、經(jīng)營方略、管理方法和市場運作模式并且具有不確定性。民營企業(yè)沒有時間教會你如何學習，一切靠自己自悟。民營企業(yè)快速發(fā)展的秘密在于超常規(guī)的“政策變化”，有的時候一些財務方針、政策、制度可能在一周之內(nèi)變幾次，很難適應。為什么？是市場決定了政策，市場在變、資本結(jié)構(gòu)在變、即得利益在變！這種情況下就要求審計人員主動學習，強化超常規(guī)理解能力和與時俱進的業(yè)務適應能力以及具備管理潛質(zhì)。

迅速發(fā)現(xiàn)、辨識和解決問題的能力。

由于家族成份的存在，民營企業(yè)的內(nèi)部審計工作就會要求內(nèi)部審計人員全面了解企業(yè)的風險領(lǐng)域和具備與他人有效溝通合作的能力。有效的與上級溝通的目的是尋求支持和指導；有效的與同級溝通的目的是尋求協(xié)調(diào)和幫助；有效的與下級溝通的目的是提高工作績效；有效的與被審計單位、部門、人員溝通的目的是尋求理解、配合及弄清事實真象。工作中要擺正位置，處理好服務與監(jiān)督的關(guān)系。切忌特權(quán)思想，離開服務搞監(jiān)督和只搞服務不監(jiān)督都是不恰當?shù)摹Ｗ詈玫膬?nèi)部審計效果來自于有效的溝通。

不斷拓展內(nèi)部審計業(yè)務領(lǐng)域。

篇3

由于企業(yè)自身的局限性以及面臨的制度、政策和法律環(huán)境等問題,企業(yè)的內(nèi)部審計工作在執(zhí)行中還存在一定的困難和問題。具體表現(xiàn)在:

(一)內(nèi)部審計工作停留在審計的最初層次

企業(yè)內(nèi)部審計在我國審計工作中處于主導地位,其工作水平和發(fā)揮的作用,反映了我國內(nèi)部審計的總體水平和發(fā)展趨勢。近年來,企業(yè)在推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展中,發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部審計機構(gòu)的設置層次決定了處罰力度,內(nèi)部審計機構(gòu)設置的層次越高,權(quán)威性越大,內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分,否則內(nèi)審的作用和權(quán)威性就很難發(fā)揮。實踐表明,內(nèi)部審計機構(gòu)的地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面,作用的擴大為內(nèi)部審計贏得較高的地位創(chuàng)造了機會;另一方面,地位的提高,獨立性增強,又為內(nèi)部審計人員卓有成效地履行其職能、發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用提供了條件,體現(xiàn)內(nèi)部審計的權(quán)威性。獨立性和權(quán)威性不夠,制約著內(nèi)部審計監(jiān)督有效性的進一步提高。但目前我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作停留在審計的最初層次,關(guān)于經(jīng)營審計和管理審計的重要性和必要性認識不足,嚴重制約了我國企業(yè)內(nèi)部審計的長期發(fā)展。

(二)內(nèi)部審計行為的導向上對風險關(guān)注程度不足

內(nèi)部審計除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外,對有效的風險管理機制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)也應日益關(guān)注。正是存在這樣的需求,一種以內(nèi)部審計的主體組織的內(nèi)部控制為基礎、同時考慮公司治理在內(nèi)的、以組織整體風險作為審計重點的審計——風險導向內(nèi)部審計應勢而生。風險導向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計在高風險社會產(chǎn)生的、為了應對職業(yè)危機而推出的一種全新的審計理念。但目前來看,與國際內(nèi)部審計的實踐相比,我國企業(yè)的內(nèi)部審計相對來說還很年輕,風險管理也相當薄弱,風險導向?qū)徲嬤€在處于導向和宣傳的階段,對組織的內(nèi)部控制的了解都做的不夠多,完全將審計工作機械地停留在賬目的具體審查上,對風險的關(guān)注程度不足。

(三)服務內(nèi)容的單一,防護性有余,建設性不足

國際上內(nèi)部審計注重增加組織價值和改善運營,正從管理審計向提高風險管理、控制和治理過程的效果方面發(fā)展,而我國內(nèi)部審計更注重財務審計和經(jīng)濟效益審計,處于從財務審計向管理審計方向發(fā)展之中。相比之下總體上有所滯后。內(nèi)部審計工作重點內(nèi)容除了傳統(tǒng)意義上提供的財務審計、遵循性審計等保證服務外,為企業(yè)提供內(nèi)部控制、風險管理等方面的評估,及在企業(yè)流程再造中的協(xié)調(diào)等服務內(nèi)容也逐漸提上日程。但是,我國企業(yè)的內(nèi)部審計一直局限在關(guān)于財務信息的查錯防弊上,而涉及組織的經(jīng)營管理上,不注重并且難以為企業(yè)的經(jīng)營管理層提供建設性的意見。

(四)內(nèi)部審計信息系統(tǒng)不完善

當前,隨著計算機與互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及,人類對計算機的依賴達到了前所未有的程度,全社會各行各業(yè)信息化進程不斷加快,我國許多企業(yè)在實現(xiàn)各部門信息化的同時,也已著手整合與集成其信息化應用系統(tǒng)。內(nèi)部信息系統(tǒng)審計是一個通過收集和評價審計證據(jù),對信息系統(tǒng)是否能夠保護資產(chǎn)的安全、維護數(shù)據(jù)的完整、使被審計單位的目標得以有效地實現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過程。但企業(yè)的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)不完善,難以發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)濟效益審計中的作用。主要表現(xiàn)為兩個方面:一方面,會計和管理信息化使得各種處理流程、數(shù)據(jù)實體封裝在系統(tǒng)內(nèi)部。這一狀況缺乏傳統(tǒng)工作環(huán)境下審計工作對審計對象的直接感知性,使得審計工作的觀察和檢查難度大為提高。另一方面是管理和會計信息化系統(tǒng)本身帶來新的審計難題,如信息系統(tǒng)的安全性、準確性、有效性檢查和評價。

二、提高內(nèi)部審計與內(nèi)部控制能力的途徑

(一)正確認識內(nèi)部審計與內(nèi)部控制關(guān)系是采取一切措施的前提

由于內(nèi)部控制是為了推進經(jīng)濟實體的有效運營,而內(nèi)部審計則在于協(xié)助管理層調(diào)查、評估內(nèi)部控制制度,適時提供改進建議,以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實施。在通常情況下,內(nèi)部控制系統(tǒng)由經(jīng)濟實體經(jīng)營管理部門指定并在實施執(zhí)行中評價和改進,通過內(nèi)部審計部門評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要分支系統(tǒng),又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段,在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中如何正確認識內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用,以及如何針對不同的審計任務制定靈活適用的審計方案,以確保審計質(zhì)量、提高審計工作的實效就顯得尤為重要。

(二)增加內(nèi)部審計部門職能促進內(nèi)部控制有效執(zhí)行

現(xiàn)在的內(nèi)部審計部門已經(jīng)不再是一個簡單的業(yè)務職能部門,而是企業(yè)的一個管理機構(gòu),也因此現(xiàn)在的內(nèi)部審計部門所起的作用也越來越多、越來越重要。內(nèi)部審計部門有著監(jiān)督與服務的雙重職能,兩者孰輕孰重一向都沒有一個明確的定論。作為內(nèi)部審計部門的職能,在工作中監(jiān)督與服務兩者偏向于任何一方都會給內(nèi)部審計部門的工作帶來巨大的影響。在內(nèi)部審計的工作過程中應當將內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務的職能充分地結(jié)合起來,以服務的態(tài)度來進行監(jiān)督的工作。

(三)建立內(nèi)部審計信息系統(tǒng)

篇4

應收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)。應收票據(jù)是企業(yè)未來收取貨款的權(quán)利，這種權(quán)利和將來應收取的貨款金額以書面文件形式約定下來，因此它受到法律的保護，具有法律上的約束力。

1應收票據(jù)的舞弊表現(xiàn)

1.1使用時違法違規(guī)

主要表現(xiàn)為：（1）在非商品交易中使用商業(yè)匯票。（2）商品交易在沒有合法的商品購銷合同情況下故意使用商業(yè)匯票。（3）保管票據(jù)的人員可能將本企業(yè)所擁有的應收票據(jù)私自用于其本人、親屬或其他企業(yè)的非法抵押，給本企業(yè)帶來潛在經(jīng)濟風險。

1.2設置賬戶時渾水摸魚

主要表現(xiàn)為：（1）不設置“應收票據(jù)登記簿”，故意使應收票據(jù)的種類、簽收日期、票面金額、承兌人、利率含糊不清。（2）不設置“應收票據(jù)”賬戶，使得“應收票據(jù)”核算缺乏詳細性，達到渾水摸魚的目的。

1.3會計核算時混淆黑白

主要表現(xiàn)為：（1）將不屬于應收票據(jù)的經(jīng)濟業(yè)務列作應收票據(jù)處理。如將銀行匯票、銀行本票與銀行承兌匯票混淆核算。如將應收賬款業(yè)務列作應收票據(jù)；（2）虛構(gòu)應收票據(jù)業(yè)務，虛增收入，虛增利潤，粉飾經(jīng)營業(yè)績；（3）發(fā)生了應收票據(jù)業(yè)務，卻不進行核算，虛減收入，虛減利潤，達到偷、漏稅金的目的；（4）銷售商品已取得貨款，卻列作應收票據(jù)，將貨款予以貪污或挪用。

1.4到期收回時消極對待

按現(xiàn)行制度規(guī)定，商業(yè)票據(jù)的承兌期限最長不得超過6個月，如果匯票到期，付款人無力支付票款，承兌人必須無條件支付票款。但在實際工作中，有的單位的經(jīng)辦人為了謀取私利，不積極組織催收，收取了對方好處費后故意到期不回收，長期掛賬；有的單位故意將已收回的“應收票據(jù)”不按規(guī)定及時結(jié)轉(zhuǎn)，長期掛賬，達到挪用收回款項的目的。

1.5計提壞賬準備時無中生有

按照現(xiàn)行制度，企業(yè)持有的應收票據(jù)不得計提壞賬準備，但有的單位為了虛增管理費用，將應收票據(jù)的余額也作為計提壞賬準備的基數(shù)，從而達到虛減利潤，偷漏稅金的目的。

2應收票據(jù)的具體審計案例

2008年12月20日，某企業(yè)將一張票面金額200萬元、利率2.16%的帶息銀行承兌匯票貼現(xiàn)。該票據(jù)出票日期為2008年10月21日，規(guī)定期限為90天，開戶銀行按2.475%貼現(xiàn)率貼現(xiàn)。企業(yè)賬戶顯示實得貼現(xiàn)款1995852.72元。經(jīng)審計在記賬憑證附件中，無銀行出具的有關(guān)原始憑證。

企業(yè)2008年12月20日所作分錄是：

借：銀行存款1995852.72財務費用4147.28

貸：應收票據(jù)2000000

通過對應收票據(jù)測試，審計組在“審計工作底稿”中作了這樣的記錄：經(jīng)查，某企業(yè)2008年l2月份持有帶息應收票據(jù)一張，系銀行承兌匯票。該票據(jù)出票日為2008年10月21日，票據(jù)期限90天。經(jīng)計算，票據(jù)到期日應為2009年1月19日，企業(yè)于2008年l2月20日持票到銀行貼現(xiàn)。截至貼現(xiàn)日，企業(yè)已經(jīng)持有票據(jù)60天，貼現(xiàn)天數(shù)為30天。轉(zhuǎn)貼于中國中國-

審計對票據(jù)貼現(xiàn)的計算為：（1）到期值=2000000+2000000×2.16%×90/360=2010800（元）；（2）貼現(xiàn)息=2010800×2.475%×30/360≈4147.28（元）；（3）實得貼現(xiàn)款=2010800-4147.28=2006652.72（元）。

這個計算結(jié)果與企業(yè)賬面記錄有很大的差異。由于企業(yè)在核算中，對于帶息應收票據(jù)期末未提取利息，因此，審計認為，上年度正確會計分錄應為：

貸：應收票據(jù)2000000財務費用6652.72

企業(yè)計提該項利息：

2008年10月31日的分錄應為：

借：應收票據(jù)1200（2000000×2.16%×10/360）

貸：財務費用1200

2008年11月30日的分錄應為：

借：應收票據(jù)3600（2000000×2.16%×30/360）

貸：財務費用3600

在2008年12月20日貼現(xiàn)時，應作分錄為：

借：銀行存款2006652.72

貸：應收票據(jù)2004800財務費用1852.72

該筆業(yè)務使企業(yè)上年度本應沖減財務費用6652.72元，而企業(yè)誤記為借方4147.28元，多記了10800元（6652.72+4147.28），此數(shù)正好是該筆業(yè)務從出票日2008年10月21日起至到期日2009年1月19日的全部利息數(shù)額（2000000×2.16%×90/360），應予調(diào)整。

在此項業(yè)務中，記賬憑證下面未附票據(jù)貼現(xiàn)憑證，屬于不正?，F(xiàn)象。負責票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的會計人員稱，票據(jù)貼現(xiàn)憑證另行存放，但始終未能找到該原始憑證。況且，審計小組的“審計工作底稿”中所計算的數(shù)額與該公司賬面數(shù)額之差正好是該票據(jù)從出票日至到期日的利息數(shù)額，不可能是由于計算方面出現(xiàn)的差錯。審計組經(jīng)過初步分析判定，負責票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的會計人員有貪污利息之嫌。

審計組與開戶銀行核對賬項，開戶銀行提供的賬單中顯示，2008年12月20日，企業(yè)收入有一筆2006652.72元，未發(fā)現(xiàn)收入方1995852.72元的記錄。開戶銀行提供的票據(jù)貼現(xiàn)憑證顯示，企業(yè)貼現(xiàn)款為2006652.72元。相反，企業(yè)負責票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的會計人員不能夠提供該企業(yè)2008年12月憑證中貼現(xiàn)款為1995852.72元的記賬依據(jù)。通過進一步收集證據(jù)證明企業(yè)負責票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的會計人員利用做賬不附原始憑證和更改、調(diào)整“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”等手段，貪污了票據(jù)貼現(xiàn)利息。據(jù)此，審計建議企業(yè)調(diào)整有關(guān)會計賬項，并進一步追究有關(guān)人員的責任。因財務費用已經(jīng)作為期間費用在上年度的利潤總額中扣除，所以，本年度不能再調(diào)整“財務費用”科目，只能通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行調(diào)整。

2009年的調(diào)整分錄應為：

借：其他應收款——會計××10800

貸：以前年度損益調(diào)整10800

待收到會計××歸還款項時：

借：現(xiàn)金或銀行存款10800轉(zhuǎn)貼于中國中國-

貸：其他應收款---會計××10800

同時，應補交因增加利潤所繳納的所得稅（企業(yè)所執(zhí)行的所得稅稅率33%）3564元（10800×33%），分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整3564中國

貸：應交稅金——應交所得稅3564

根據(jù)企業(yè)利潤分配程序，須按凈利潤10%提取法定盈余公積金，按凈利潤的5%提取公益金。應補提的法定盈余公積金為723.6元[（10800-3564）×10%]，應補提的公益金為361.8元[（10800-3564）×5%]。調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整1085.40

貸：盈余公積——盈余公積金723.60——公益金361.80

最后，將“以前年度損益調(diào)整”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至2009年度“利潤分配——未分配利潤”科目。

借：以前年度損益調(diào)整6150.60

貸：利潤分配——未分配利潤6150.60

3案例評價

篇5

管理審計的實質(zhì)目標

民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的建立經(jīng)歷了不同的發(fā)展過程，從內(nèi)審機構(gòu)的行政隸屬關(guān)系、工作職責權(quán)限、工作內(nèi)容和范圍、審計效果等重要方面都經(jīng)歷了不同程度的“實驗”過程，在這個艱難的發(fā)展過程中，內(nèi)部審計和民營企業(yè)家終于確立了民營企業(yè)設立內(nèi)部審計的目標就是增加企業(yè)效益和提高工作效率。

效益和效率可以理解為績效，它來自于過程。企業(yè)的運營過程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運轉(zhuǎn)，過程才能確保創(chuàng)造績效。而過程控制本身是管理職能，不是內(nèi)部審計的職責，管理審計要求內(nèi)部審計介入管理又不參與管理，事實上很難嚴格做到。在民營企業(yè)內(nèi)部審計就是醫(yī)院里的專職外科門診大夫，僅限于驗病開方，不兼賣藥品和參與手術(shù)開刀，以發(fā)現(xiàn)風險和轉(zhuǎn)移風險為己任。內(nèi)部審計找準切入點和擺正這個位置有三個必要條件應同時具備。第一，高度獨立的體制。最適合國情的內(nèi)部審計機構(gòu)應直接受企業(yè)的董事長領(lǐng)導，特點是確保獨立性和有效性。第二，內(nèi)部審計機構(gòu)應確保有能力履行內(nèi)部審計職責。第三，能夠?qū)崿F(xiàn)審計目標——增加效益，提高機構(gòu)工作效率。

基本條件和主要內(nèi)容

民營企業(yè)內(nèi)部審計的工作范圍較大且具雜亂感。這是由企業(yè)高層高度信任或直接授權(quán)所造成的。一般情況下，常規(guī)審計很難進入規(guī)范化審計程序，企業(yè)高層也不關(guān)心你內(nèi)部審計的工作過程，只問結(jié)果。這是民營企業(yè)內(nèi)部審計的特點。但就管理審計而言，沒有明確的審計對象和開展內(nèi)部審計的基本條件，搞管理審計很難操作。一方面很難跳出常規(guī)財務審計的圈子，另一方面內(nèi)部審計很難開創(chuàng)新局面。因此開展管理審計必須解決以下審計環(huán)境問題。

1、管理審計面對的是各級職業(yè)經(jīng)理人，其優(yōu)秀素質(zhì)的集中表現(xiàn)是較強的管理意識和較高的工作效率。主觀上理解、關(guān)心、支持內(nèi)部審計的時間成本不會過高，工作溝通、配合、減少和解決矛盾都能在一個平臺上順利進行。

2、經(jīng)營目標和考核認證標準明確。民營企業(yè)在經(jīng)營上具有靈活性。這是因為市場影響企業(yè)的生存決定的，在企業(yè)內(nèi)部無論哪個主管、部門、負責人、總經(jīng)理、總裁都有明確的責任目標和詳盡的考核認證辦法。但是，這種目標和考核認證之間有沒有沖突，考核是否獨立、嚴格進行，有無共同利益在里面是企業(yè)所有者最關(guān)心的，內(nèi)部審計職能的實現(xiàn)是解決企業(yè)高層最關(guān)心問題的最好途徑。

3、內(nèi)部控制制度健全并不斷得到修正。民營企業(yè)的內(nèi)部控制制度因企業(yè)文化和發(fā)展規(guī)模的不同而存在差別。一般情況下都能圍繞企業(yè)效益來制定。但最容易被職業(yè)經(jīng)理人“遺忘”也是企業(yè)所有者最關(guān)心的問題是內(nèi)控制度均缺乏“違約條款”或制度輕描淡寫沒有責任承擔者，不具操作性，出了問題或矛盾找不到文字上的東西，往往找不到責任人。這說明制度本身有問題。這是民營企業(yè)家最不愿看到的事情。內(nèi)控制度的不完善就是沒有壓力，這會直接影響企業(yè)的效益和機構(gòu)的工作效率。那么與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相匹配的內(nèi)部控制制度這根鏈條是否健全，有無死節(jié)、壞節(jié)、環(huán)節(jié)鏈是否有隱患和風險僅靠企業(yè)家一人是顧及不到的，靠各“環(huán)節(jié)”匯報仍存在報喜不報憂之嫌。管理審計的介入就不同了，因為內(nèi)部審計與運營無直接利益關(guān)系，通過內(nèi)部控制制度符合性測試以及從各種調(diào)度會、協(xié)調(diào)會、總經(jīng)理辦公會、總裁辦公會、董事會議上反映出來的各種矛盾、沖突、脫節(jié)、扯皮等負面信息均能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的盲區(qū)和盲點。個別責任部門和責任人不作為暴露無疑。

4、要有良好的企業(yè)文化。民營企業(yè)的企業(yè)文化的核心是職工的凝聚力，內(nèi)容包括生存觀、責任感、歸宿感、誠信和企業(yè)發(fā)展理念。民營企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵首先是老板，其次是能從內(nèi)心徹底認同該企業(yè)文化的合格的稱職的具備高素質(zhì)的職業(yè)經(jīng)理人團隊。以誠信為前提的充分授權(quán)激發(fā)出創(chuàng)新的動力，使各級職業(yè)經(jīng)理人時刻銘記民營企業(yè)賦予自己的職責和義務。職業(yè)經(jīng)理人要想在民營企業(yè)生存和發(fā)展就必須具備勇于承擔責任的能力和付出對企業(yè)忠誠的代價。

5、要有科學的內(nèi)部審計標準。管理審計實現(xiàn)最終目的的途徑是通過獨立的評價活動來完成的。在不違反法律的前提下，內(nèi)部審計要制定重點審計項目的審計標準。主要包括采購成本審計標準、有效生產(chǎn)成本審計標準、資金預算審計標準、應收賬款審計標準、特殊風險審計標準、部門盡責程度審計標準等。

計劃、實施與報告

管理審計必須制定計劃。審計計劃應盡可能編制詳細。經(jīng)高層批準的審計計劃是來自民營企業(yè)的最高指示，應該全部

落實。

1、突出重點。管理審計計劃編制前應盡力爭取企業(yè)高層，尤其是董事長本人明確（或暗示）的重點風險領(lǐng)域，并將之列為重點對象，切忌自作主張確定非必要重點，即浪費審計資源又勞而無功。

2、明確目標。就是施實管理審計要達到什么目的？審計報告要揭示和反映問題的原因及責任是什么？目標必須具體，不能似是而非。

3、確定工作范圍。管理審計范圍的確定要看被審計對象的信息系統(tǒng)或企業(yè)高層所要求的審查深度來定，一般包括以下內(nèi)容。

（1）重點審計對象的內(nèi)控制度是否健全？已有的制度是否被有效執(zhí)行？重要職能部門的工作績效怎樣？

（2）財務和經(jīng)營管理信息資料的真實性。

（3）對重點審計對象的考核評價、兌現(xiàn)利益是哪個部門進行的？有無利益關(guān)系或職責關(guān)聯(lián)相容關(guān)系？

（4）經(jīng)營者（或項目）的責任經(jīng)濟目標是否完成，薪資、獎懲是否按規(guī)定執(zhí)行。

實施審計。實施審計的過程就是內(nèi)部審計機構(gòu)代表企業(yè)所有者對審計對象就審目標進行測試、評估、認證的過程。

報告結(jié)果。民營企業(yè)管理審計報告最好直接報告給董事長，因為民營企業(yè)（非上市公司）90%以上股權(quán)或資本都是董事長直接或間接所有。如果董事長認為有必要讓董事會或總裁辦公會重視這份報告，可建議董事長已批轉(zhuǎn)報告的方式周知或舉行小范圍審計聽證會。管理審計報告的格式不宜統(tǒng)一。根據(jù)審計計劃或高層指派就某一項目或某一部門進行審計，報告的重點是明確肯定或明確否定審計對象的風險。突出效益、效率影響，明確原因和責任承擔者，并從內(nèi)部審計角度提出可操作性審計意見。

審計標準與技術(shù)方法

由于內(nèi)部管理審計建立起來的審計標準不同，其審計的技術(shù)方法也存在很大差異。效益標準和效率標準的建立是民營企業(yè)從職業(yè)經(jīng)理人量化了的任務指標和部門職責兩大平臺所構(gòu)成，是確保企業(yè)發(fā)展的前提條件之一，管理審計的介入就是通過獨特的方法向企業(yè)高層提供獨立的客觀保證，從而增加企業(yè)價值并提高機構(gòu)運作的效率。

管理審計的標準和技術(shù)方法一般應包括以下幾方面內(nèi)容。

一、采購成本的審計標準

1、采購計劃標準。從內(nèi)部審計掌握的信息資源中，審查目標期內(nèi)的采購計劃總成本是否超過產(chǎn)業(yè)公司目標期的生產(chǎn)計劃期內(nèi)總成本，生產(chǎn)計劃總成本是否超過營銷公司同期銷售目標所需成本。根據(jù)各品種的單位成本逐一審核并加權(quán)計算采購總成本，扣減有效庫存后編制當期必購物資計劃和采購預算即可作為管理審計的標準。

2、比價標準。民營企業(yè)確定供貨商是同過比質(zhì)比價來進行的。比價會議應該有內(nèi)部審計人員的參與并在會議決議上簽字負責。報價、比價過程一般在互聯(lián)網(wǎng)或各自局域網(wǎng)上進行。原則為隨行就市同質(zhì)優(yōu)價，老客戶與新客戶機會均等一視同仁。供貨合同必須報內(nèi)部審計部門就采購數(shù)量、價格、結(jié)算辦法、付款方式和違約條款等內(nèi)容進行審核通過方可蓋章生效。

3、無效庫存標準。所有采購物料均設立庫存時限和不合格物料追究制度。庫存超限或不合格物料一律視為無效庫存，計算損失成本和貨幣的時間價值，落實責任部門和責任承擔者。實行責任上劃，連帶追究制度，即下級責任上級主管負責并與考核、獎懲掛鉤。上級承擔責任后追究連帶責任是其職權(quán)范圍內(nèi)的事。

4、調(diào)整計劃標準。市場決定企業(yè)生存，民營企業(yè)的經(jīng)營政策有不確定性特點，對審計標準的及時調(diào)整必須加強。平衡和解決經(jīng)營政策變化與內(nèi)控目標的矛盾關(guān)鍵在于決策信息系統(tǒng)的快速反饋。管理審計要憑借總裁會議、董事會決議信息將不確定因素加以分析及時調(diào)整審計計劃和審計標準，以免提供非有效信息，人為制造矛盾。

二、有效成本審計標準。民營企業(yè)發(fā)展到集團化階段，隨著引進先進設備和管理經(jīng)驗勞動生產(chǎn)率快速提高。一般情況下，大批量的訂單生產(chǎn)基本上都形成了標準成本定額，為管理審計解剖生產(chǎn)成本提供了基礎。管理審計認為生產(chǎn)成本應區(qū)分為有效成本和非有效成本。大批量生產(chǎn)產(chǎn)品開工的第一天。綜合部門就知道批量產(chǎn)品的標準成本（直接材料、人工、變動成本、固定成本）總額。這為管理審計的介入創(chuàng)造了切入點和審計標準。批量產(chǎn)品全部完工或控制期末應產(chǎn)出未產(chǎn)生（廢品損失）的原因、數(shù)額就是審計對象，是什么原因？應明確到班組、個人；產(chǎn)出來的產(chǎn)品經(jīng)檢驗為不合格不能銷售的產(chǎn)品也必須明確責任；已產(chǎn)出的合格產(chǎn)品在成品庫超限存放占用資金的原因是什么，哪個部門或哪個責任人對此應承擔責任必須明確。問題的原因要區(qū)分主客觀因素。主觀原因必須處罰?？陀^原因的背后是否存在職責不清，內(nèi)控制度銜接有問題，部門之間扯皮等情況。比如設備出了問題應該找出是動力部門問題還是車間操作問

題還是維修部門的問題。責任無法落實的，要將損失量化后視同非有效成本上劃到連帶部門的共同上級管理責任人，并由其承擔責任。

三、資金預算審計標準。民營企業(yè)的每一分錢都是老板的私人資本，因此實行資金預算制度非常重要。

1、資金預算必須經(jīng)企業(yè)有權(quán)批準人的批準方能執(zhí)行。

2、經(jīng)批準了的預算收入是否按規(guī)定及時到位，不能到位的原因是什么？誰應對此負責。

3、經(jīng)批準了的預算支出在資金上是否有數(shù)量上的保證，資金調(diào)撥環(huán)節(jié)是否暢通，是否存在預算批準了，而資金到不了位影響生產(chǎn)、經(jīng)營運轉(zhuǎn)的問題，什么原因，內(nèi)控制度本身有無漏動，誰應負責任。

4、超預算支出和無預算支出的批準人是誰？有無追加預算的審批手續(xù)或最高層授權(quán)，內(nèi)控制度是否還應明確。

四、應收賬款的審計標準

應收賬款的風險管理在民營企業(yè)有其鮮明的特點。即對所有應收賬款設立限額和限時制度。比如對同一經(jīng)銷商所欠貨款超過發(fā)貨總額的10%到合同期滿不能劃回，或單筆應收賬款超過45天不能收回即應視為“壞帳”進行風險管理。凡是進入“壞帳”程序的應收賬款不能計算經(jīng)營業(yè)績并與提成、獎勵脫鉤，已發(fā)放的獎金、提成均應追回。超過發(fā)貨總額30%超過60天仍不能劃回的應收賬款記入營銷公司期間費用落實責任。

五、盡責程度的審計標準

民營企業(yè)招聘和重用人才的標準主要有兩方面即誠信和能力。管理審計對各職能部門或其負責人盡責程度的評估認證是站在企業(yè)所有者的角度來進行的，其主要形式是設立評估項目打分進行。

1、工作態(tài)度。全心全意為企業(yè)工作，工作講實效，服從上級并正確向上級報告，精通業(yè)務內(nèi)容，熟練掌握職務要點，正確領(lǐng)會上級指示并全面執(zhí)行，在規(guī)定的時間完成任務。

2、能力。具備獨立工作的能力，良好的溝通能力，崗位創(chuàng)新能力。

3、責任感。任務有排期、工作有計劃，預測過失的可能性，并有預防對策，有勇于主動承擔責任的實際行動，知錯必改。

4、全局觀念，不以我為中心，突出部門協(xié)調(diào)，一切以企業(yè)利益為中心，一切為了顧客，一切為了市場。

篇6

民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的建立經(jīng)歷了不同的發(fā)展過程，從內(nèi)審機構(gòu)的行政隸屬關(guān)系、工作職責權(quán)限、工作內(nèi)容和范圍、審計效果等重要方面都經(jīng)歷了不同程度的“實驗”過程，在這個艱難的發(fā)展過程中，內(nèi)部審計和民營企業(yè)家終于確立了民營企業(yè)設立內(nèi)部審計的目標就是增加企業(yè)效益和提高工作效率。

效益和效率可以理解為績效，它來自于過程。企業(yè)的運營過程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運轉(zhuǎn)，過程才能確保創(chuàng)造績效。而過程控制本身是管理職能，不是內(nèi)部審計的職責，管理審計要求內(nèi)部審計介入管理又不參與管理，事實上很難嚴格做到。在民營企業(yè)內(nèi)部審計就是醫(yī)院里的專職外科門診大夫，僅限于驗病開方，不兼賣藥品和參與手術(shù)開刀，以發(fā)現(xiàn)風險和轉(zhuǎn)移風險為己任。內(nèi)部審計找準切入點和擺正這個位置有三個必要條件應同時具備。第一，高度獨立的體制。最適合國情的內(nèi)部審計機構(gòu)應直接受企業(yè)的董事長領(lǐng)導，特點是確保獨立性和有效性。第二，內(nèi)部審計機構(gòu)應確保有能力履行內(nèi)部審計職責。第三，能夠?qū)崿F(xiàn)審計目標——增加效益，提高機構(gòu)工作效率。

基本條件和主要內(nèi)容

民營企業(yè)內(nèi)部審計的工作范圍較大且具雜亂感。這是由企業(yè)高層高度信任或直接授權(quán)所造成的。一般情況下，常規(guī)審計很難進入規(guī)范化審計程序，企業(yè)高層也不關(guān)心你內(nèi)部審計的工作過程，只問結(jié)果。這是民營企業(yè)內(nèi)部審計的特點。但就管理審計而言，沒有明確的審計對象和開展內(nèi)部審計的基本條件，搞管理審計很難操作。一方面很難跳出常規(guī)財務審計的圈子，另一方面內(nèi)部審計很難開創(chuàng)新局面。因此開展管理審計必須解決以下審計環(huán)境問題。

1、管理審計面對的是各級職業(yè)經(jīng)理人，其優(yōu)秀素質(zhì)的集中表現(xiàn)是較強的管理意識和較高的工作效率。主觀上理解、關(guān)心、支持內(nèi)部審計的時間成本不會過高，工作溝通、配合、減少和解決矛盾都能在一個平臺上順利進行。

2、經(jīng)營目標和考核認證標準明確。民營企業(yè)在經(jīng)營上具有靈活性。這是因為市場影響企業(yè)的生存決定的，在企業(yè)內(nèi)部無論哪個主管、部門、負責人、總經(jīng)理、總裁都有明確的責任目標和詳盡的考核認證辦法。但是，這種目標和考核認證之間有沒有沖突，考核是否獨立、嚴格進行，有無共同利益在里面是企業(yè)所有者最關(guān)心的，內(nèi)部審計職能的實現(xiàn)是解決企業(yè)高層最關(guān)心問題的最好途徑。

3、內(nèi)部控制制度健全并不斷得到修正。民營企業(yè)的內(nèi)部控制制度因企業(yè)文化和發(fā)展規(guī)模的不同而存在差別。一般情況下都能圍繞企業(yè)效益來制定。但最容易被職業(yè)經(jīng)理人“遺忘”也是企業(yè)所有者最關(guān)心的問題是內(nèi)控制度均缺乏“違約條款”或制度輕描淡寫沒有責任承擔者，不具操作性，出了問題或矛盾找不到文字上的東西，往往找不到責任人。這說明制度本身有問題。這是民營企業(yè)家最不愿看到的事情。內(nèi)控制度的不完善就是沒有壓力，這會直接影響企業(yè)的效益和機構(gòu)的工作效率。那么與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相匹配的內(nèi)部控制制度這根鏈條是否健全，有無死節(jié)、壞節(jié)、環(huán)節(jié)鏈是否有隱患和風險僅靠企業(yè)家一人是顧及不到的，靠各“環(huán)節(jié)”匯報仍存在報喜不報憂之嫌。管理審計的介入就不同了，因為內(nèi)部審計與運營無直接利益關(guān)系，通過內(nèi)部控制制度符合性測試以及從各種調(diào)度會、協(xié)調(diào)會、總經(jīng)理辦公會、總裁辦公會、董事會議上反映出來的各種矛盾、沖突、脫節(jié)、扯皮等負面信息均能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的盲區(qū)和盲點。個別責任部門和責任人不作為暴露無疑。

4、要有良好的企業(yè)文化。民營企業(yè)的企業(yè)文化的核心是職工的凝聚力，內(nèi)容包括生存觀、責任感、歸宿感、誠信和企業(yè)發(fā)展理念。民營企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵首先是老板，其次是能從內(nèi)心徹底認同該企業(yè)文化的合格的稱職的具備高素質(zhì)的職業(yè)經(jīng)理人團隊。以誠信為前提的充分授權(quán)激發(fā)出創(chuàng)新的動力，使各級職業(yè)經(jīng)理人時刻銘記民營企業(yè)賦予自己的職責和義務。職業(yè)經(jīng)理人要想在民營企業(yè)生存和發(fā)展就必須具備勇于承擔責任的能力和付出對企業(yè)忠誠的代價。

5、要有科學的內(nèi)部審計標準。管理審計實現(xiàn)最終目的的途徑是通過獨立的評價活動來完成的。在不違反法律的前提下，內(nèi)部審計要制定重點審計項目的審計標準。主要包括采購成本審計標準、有效生產(chǎn)成本審計標準、資金預算審計標準、應收賬款審計標準、特殊風險審計標準、部門盡責程度審計標準等。

計劃、實施與報告

管理審計必須制定計劃。審計計劃應盡可能編制詳細。經(jīng)高層批準的審計計劃是來自民營企業(yè)的最高指示，應該全部落實。

1、突出重點。管理審計計劃編制前應盡力爭取企業(yè)高層，尤其是董事長本人明確（或暗示）的重點風險領(lǐng)域，并將之列為重點對象，切忌自作主張確定非必要重點，即浪費審計資源又勞而無功。

2、明確目標。就是施實管理審計要達到什么目的？審計報告要揭示和反映問題的原因及責任是什么？目標必須具體，不能似是而非。

3、確定工作范圍。管理審計范圍的確定要看被審計對象的信息系統(tǒng)或企業(yè)高層所要求的審查深度來定，一般包括以下內(nèi)容。

（1）重點審計對象的內(nèi)控制度是否健全？已有的制度是否被有效執(zhí)行？重要職能部門的工作績效怎樣？

（2）財務和經(jīng)營管理信息資料的真實性。

（3）對重點審計對象的考核評價、兌現(xiàn)利益是哪個部門進行的？有無利益關(guān)系或職責關(guān)聯(lián)相容關(guān)系？

（4）經(jīng)營者（或項目）的責任經(jīng)濟目標是否完成，薪資、獎懲是否按規(guī)定執(zhí)行。

實施審計。實施審計的過程就是內(nèi)部審計機構(gòu)代表企業(yè)所有者對審計對象就審目標進行測試、評估、認證的過程。

報告結(jié)果。民營企業(yè)管理審計報告最好直接報告給董事長，因為民營企業(yè)（非上市公司）90%以上股權(quán)或資本都是董事長直接或間接所有。如果董事長認為有必要讓董事會或總裁辦公會重視這份報告，可建議董事長已批轉(zhuǎn)報告的方式周知或舉行小范圍審計聽證會。管理審計報告的格式不宜統(tǒng)一。根據(jù)審計計劃或高層指派就某一項目或某一部門進行審計，報告的重點是明確肯定或明確否定審計對象的風險。突出效益、效率影響，明確原因和責任承擔者，并從內(nèi)部審計角度提出可操作性審計意見。

審計標準與技術(shù)方法

由于內(nèi)部管理審計建立起來的審計標準不同，其審計的技術(shù)方法也存在很大差異。效益標準和效率標準的建立是民營企業(yè)從職業(yè)經(jīng)理人量化了的任務指標和部門職責兩大平臺所構(gòu)成，是確保企業(yè)發(fā)展的前提條件之一，管理審計的介入就是通過獨特的方法向企業(yè)高層提供獨立的客觀保證，從而增加企業(yè)價值并提高機構(gòu)運作的效率。

管理審計的標準和技術(shù)方法一般應包括以下幾方面內(nèi)容。

一、采購成本的審計標準

1、采購計劃標準。從內(nèi)部審計掌握的信息資源中，審查目標期內(nèi)的采購計劃總成本是否超過產(chǎn)業(yè)公司目標期的生產(chǎn)計劃期內(nèi)總成本，生產(chǎn)計劃總成本是否超過營銷公司同期銷售目標所需成本。根據(jù)各品種的單位成本逐一審核并加權(quán)計算采購總成本，扣減有效庫存后編制當期必購物資計劃和采購預算即可作為管理審計的標準。

2、比價標準。民營企業(yè)確定供貨商是同過比質(zhì)比價來進行的。比價會議應該有內(nèi)部審計人員的參與并在會議決議上簽字負責。報價、比價過程一般在互聯(lián)網(wǎng)或各自局域網(wǎng)上進行。原則為隨行就市同質(zhì)優(yōu)價，老客戶與新客戶機會均等一視同仁。供貨合同必須報內(nèi)部審計部門就采購數(shù)量、價格、結(jié)算辦法、付款方式和違約條款等內(nèi)容進行審核通過方可蓋章生效。

3、無效庫存標準。所有采購物料均設立庫存時限和不合格物料追究制度。庫存超限或不合格物料一律視為無效庫存，計算損失成本和貨幣的時間價值，落實責任部門和責任承擔者。實行責任上劃，連帶追究制度，即下級責任上級主管負責并與考核、獎懲掛鉤。上級承擔責任后追究連帶責任是其職權(quán)范圍內(nèi)的事。

4、調(diào)整計劃標準。市場決定企業(yè)生存，民營企業(yè)的經(jīng)營政策有不確定性特點，對審計標準的及時調(diào)整必須加強。平衡和解決經(jīng)營政策變化與內(nèi)控目標的矛盾關(guān)鍵在于決策信息系統(tǒng)的快速反饋。管理審計要憑借總裁會議、董事會決議信息將不確定因素加以分析及時調(diào)整審計計劃和審計標準，以免提供非有效信息，人為制造矛盾。

二、有效成本審計標準。民營企業(yè)發(fā)展到集團化階段，隨著引進先進設備和管理經(jīng)驗勞動生產(chǎn)率快速提高。一般情況下，大批量的訂單生產(chǎn)基本上都形成了標準成本定額，為管理審計解剖生產(chǎn)成本提供了基礎。管理審計認為生產(chǎn)成本應區(qū)分為有效成本和非有效成本。大批量生產(chǎn)產(chǎn)品開工的第一天。綜合部門就知道批量產(chǎn)品的標準成本（直接材料、人工、變動成本、固定成本）總額。這為管理審計的介入創(chuàng)造了切入點和審計標準。批量產(chǎn)品全部完工或控制期末應產(chǎn)出未產(chǎn)生（廢品損失）的原因、數(shù)額就是審計對象，是什么原因？應明確到班組、個人；產(chǎn)出來的產(chǎn)品經(jīng)檢驗為不合格不能銷售的產(chǎn)品也必須明確責任；已產(chǎn)出的合格產(chǎn)品在成品庫超限存放占用資金的原因是什么，哪個部門或哪個責任人對此應承擔責任必須明確。問題的原因要區(qū)分主客觀因素。主觀原因必須處罰?？陀^原因的背后是否存在職責不清，內(nèi)控制度銜接有問題，部門之間扯皮等情況。比如設備出了問題應該找出是動力部門問題還是車間操作問題還是維修部門的問題。責任無法落實的，要將損失量化后視同非有效成本上劃到連帶部門的共同上級管理責任人，并由其承擔責任。

三、資金預算審計標準。民營企業(yè)的每一分錢都是老板的私人資本，因此實行資金預算制度非常重要。

1、資金預算必須經(jīng)企業(yè)有權(quán)批準人的批準方能執(zhí)行。

2、經(jīng)批準了的預算收入是否按規(guī)定及時到位，不能到位的原因是什么？誰應對此負責。

3、經(jīng)批準了的預算支出在資金上是否有數(shù)量上的保證，資金調(diào)撥環(huán)節(jié)是否暢通，是否存在預算批準了，而資金到不了位影響生產(chǎn)、經(jīng)營運轉(zhuǎn)的問題，什么原因，內(nèi)控制度本身有無漏動，誰應負責任。

4、超預算支出和無預算支出的批準人是誰？有無追加預算的審批手續(xù)或最高層授權(quán)，內(nèi)控制度是否還應明確。

四、應收賬款的審計標準

應收賬款的風險管理在民營企業(yè)有其鮮明的特點。即對所有應收賬款設立限額和限時制度。比如對同一經(jīng)銷商所欠貨款超過發(fā)貨總額的10%到合同期滿不能劃回，或單筆應收賬款超過45天不能收回即應視為“壞帳”進行風險管理。凡是進入“壞帳”程序的應收賬款不能計算經(jīng)營業(yè)績并與提成、獎勵脫鉤，已發(fā)放的獎金、提成均應追回。超過發(fā)貨總額30%超過60天仍不能劃回的應收賬款記入營銷公司期間費用落實責任。

五、盡責程度的審計標準

民營企業(yè)招聘和重用人才的標準主要有兩方面即誠信和能力。管理審計對各職能部門或其負責人盡責程度的評估認證是站在企業(yè)所有者的角度來進行的，其主要形式是設立評估項目打分進行。

1、工作態(tài)度。全心全意為企業(yè)工作，工作講實效，服從上級并正確向上級報告，精通業(yè)務內(nèi)容，熟練掌握職務要點，正確領(lǐng)會上級指示并全面執(zhí)行，在規(guī)定的時間完成任務。

2、能力。具備獨立工作的能力，良好的溝通能力，崗位創(chuàng)新能力。

3、責任感。任務有排期、工作有計劃，預測過失的可能性，并有預防對策，有勇于主動承擔責任的實際行動，知錯必改。

4、全局觀念，不以我為中心，突出部門協(xié)調(diào)，一切以企業(yè)利益為中心，一切為了顧客，一切為了市場。

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2.現(xiàn)行評價方法非財務指標效果評價不夠。現(xiàn)行評價體系過于注重營銷效益等財務指標，僅用財務指標來反映企業(yè)營銷的所有努力,而對營銷效果、營銷效率等非財務指標注重不夠。

二、基于平衡記分卡方法的的營銷審計評價指標設計

由于企業(yè)營銷部門受托經(jīng)濟管理責任具有多層次、復雜性的特征，單一因素和幾個財務、統(tǒng)計指標難于對其作出客觀、公正、準確的審計評價。為克服上述傳統(tǒng)方法的缺陷，對營銷管理者任期經(jīng)濟責任作出科學合理的審計評價，筆者認為將平衡記分卡方法與離差最大化方法相結(jié)合，提出營銷審計的新思路，并進行了營銷審計評價模型的探討。

1.評價指標體系設計的原則。評價指標體系的建立,應以審計評價的目的為依據(jù),遵循指標體系設計的原則。本文利用平衡記分卡方法(BSC法)的基本思想進行營銷評價，因此，其指標體系的建立應分別從顧客、內(nèi)部業(yè)務、創(chuàng)新學習、財務方面四個方面進行。

2.評價指標體系設計的方法。按平衡記分卡的評價思想，首先將評價的目標進行分解，構(gòu)成平衡記分卡四個方面的一級指標（或稱為子目標）。各子目標的考核內(nèi)容應分解為二級指標，若二級指標仍不可測量，就必須再依據(jù)評價目標對二級目標進行分解，直到分解目標具有可測性為止。這就形成了評價指標體系。

3.營銷審計評價指標體系設計。在上述模型的基礎上，通過對審計評價實踐的研究，借鑒了國外先進的評價方法和經(jīng)驗，在一級子系統(tǒng)的基礎上構(gòu)建出22個指標的營銷評價指標體系（如圖1所示）。

三、營銷審計模型研究

利用平衡記分卡評價時須從四方面進行評價，因此，各指標間權(quán)重的確定是會影響評價結(jié)果的，通常采用確定權(quán)重的方法有“德爾菲法”和“層次分析法(AHP)”等，但這些方法的共同缺點都在于都需要主觀地給各指標打分，為克服這個弱點,本文采用客觀性較強的離差最大化法進行指標權(quán)重的確定。

1.基于離差最大化的評價指標標準化。首先,設Yij為第j個指標第i期(或是在第i個企業(yè)中)的值，為了使不同指標之間具有可比性，對作標準化，標準化后的值記為Zij。本文將指標的標準化規(guī)則設計如下：

(1)對于指標值越大越好的變量定義為極大型變量，對于極大型變量：

Zij=(Yij-minYj)/(maxYj-minYj)

式中:minYj表示第j個指標在比較各期(或各企業(yè))中的最小值;maxYj表示第j個指標在比較各期(或各企業(yè))中的最大值;以下同。

(2)對于指標值越小越好的變量定義為極小型變量，對于極小型變量:

Zij=(Yj-minYij)/(maxYj-minYj)

式中:minYij表示第j個指標第i期（或是在第i個企業(yè)中）的最小值。

(3)對與指標值有最優(yōu)穩(wěn)定值的變量定義為穩(wěn)定型變量，對于穩(wěn)定型變量：

Zij=1-|Yij-Yj*|/max|Yij-Yj*|式中:Yj*代表評價對象第i個指標的最優(yōu)穩(wěn)定值。

(4)對于指標值處在一定范圍內(nèi)為優(yōu)的變量定義為區(qū)間型變量，對于區(qū)間型變量：式中:(a,b)是Yij理想的變化區(qū)間，即在此區(qū)間，第j個指標的值為處于理想狀態(tài)a,b的值可根據(jù)本企業(yè)的歷史資料而定，也可以取行業(yè)內(nèi)的平均水平。

原始數(shù)據(jù)Yij經(jīng)以上變換后得到的Zij具有如下性質(zhì):0≤Zij≤1

對于Zij而言，其賦值越大，說明該指標越接近最優(yōu)水平。由此可知，對于不同的評價對象，最后的綜合得分越高，企業(yè)的營銷狀況越好。

2.評價思路和模型。

(1)評價思路。運用平衡記分卡和離差最大化相結(jié)合進行營銷業(yè)績評價的思路為:首先對評價指標標準化，以使不同指標之間具有可比性;然后運用離差最大化方法求出各評價指標的權(quán)數(shù);最后得出評價對象的營銷業(yè)績評價模型。

(2)評價指標權(quán)數(shù)的確定。利用這個思路，為建立評價模型還應求出各評價指標的權(quán)數(shù)，下面我們引入一種新的權(quán)數(shù)確定方法，即離差最大化法來確定各評價指標的權(quán)數(shù)。

設評價指標權(quán)數(shù)為:w=(w1,w22)T且滿足單位化約束條件:

又設加權(quán)規(guī)范化矩陣為D,則:

式中:WiZi,j即為第i個比較對象第j個指標的綜合指數(shù)。再設Vij(w)表示第j個指標的第i個比較對象與其他比較對象之間的離差之和:

Vj(w)表示第j個指標的個比較對象兩兩之間的離差之和：

根據(jù)離差最大化的思想，評價指標的權(quán)數(shù)應該使所有指標的各比較對象間的總離差最大，即使EVj(w)最大。因此，可以構(gòu)造如下目標規(guī)劃:

解出該目標規(guī)劃的最優(yōu)解Wj*為:

最后，將Wj*歸一化，得:

(3)評價模型。求出指標的權(quán)數(shù)后，即可以求出第i個比較對象綜合得分模型為:

其中:V為第i個比較對象的綜合得分值。通過前面的分析可知，Zij的值越大表示該指標值越佳，所以，綜合評價得分越高,表明企業(yè)的營銷狀況越好。因此,我們只要取得相關(guān)的數(shù)據(jù)資料,并作規(guī)范化處理后,即可以簡便地作出綜合評價。

隨著科技的發(fā)展，社會的進步，審計部門擔負越來越重的任務，如何對企業(yè)進行營銷審計，是審計部門21世紀的重要任務。經(jīng)實踐平衡記分卡與離差最大化相結(jié)合的方法在企業(yè)營銷評價中體現(xiàn)了運用方便、有效的特征，但有些問題仍需探索和研究。

參考文獻:

[1]唐邵玲:戰(zhàn)略管理績效評估體系的創(chuàng)新:平衡記分卡[J].企業(yè)經(jīng)營與管理,2002,6

[2]李青等:營銷績效評估實操[M].廣東經(jīng)濟出版社,2002

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二、審計工作所包含的內(nèi)容發(fā)生了改變

手工會計中，審計內(nèi)容不僅包括對會計憑證、會計賬簿、會計報表的正確性的審查，還對會計的處理程序進行審核。而在電算化條件下：

（1）機器會按照既定的程序?qū)嬓畔⑦M行處理

手工核算時容易出現(xiàn)的記賬錯誤、算賬差錯等問題大大減少。但是，當會計信息系統(tǒng)的既定程序本身存在錯誤、被病毒感染、被黑客入侵、被人為惡意修改等，那么計算機就會按照程序?qū)τ嘘P(guān)的會計信息按錯誤的方法進行處理。這樣一來，應將審查的重點放在電算化系統(tǒng)的控制功能和處理功能上。

（2）審計對象由計算機操作人員所控制

操作人員完全可以只向?qū)徲嬋藛T提供其愿意被審查的部分，其他敏感或有嫌疑的內(nèi)容則可以被人為隱藏。在這種情況下，審計人員就處在了非常不利的位置，無法獲得有效的審計證據(jù)，嚴重影響審計工作的進行。

三、會計電算化對審計人員技能的影響

傳統(tǒng)手工會計條件下，審計人員需具備一定的會計與審計知識。審計人員依靠原有的專業(yè)知識和經(jīng)驗來對審計對象作出專業(yè)判斷進而開展審計工作。在實行電算化以后，會計信息系統(tǒng)的環(huán)境與傳統(tǒng)手工會計的系統(tǒng)相比更加復雜，電算化帶來了更加復雜、數(shù)量更加龐大的審計對象。先進的軟件需要由人來操作，先進的技術(shù)需要由人來掌握。隨著電算化的普及，審計人員有了更高的要求，僅依靠原有的財會知識與原來的審計經(jīng)驗已無法適應新時期的變化。當代的高素質(zhì)審計人員不僅需要扎實的財會基礎，還需要一定的計算機方面的知識與技能。只有這樣的復合型人才，才能了解電算化的特點以及它所帶來的對審計的內(nèi)控、線索、內(nèi)容的影響，符合新形勢下社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。

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1審計重要程度的加強及風險的增大

網(wǎng)絡會計信息系統(tǒng)以計算機和通信網(wǎng)絡為基礎，它對計算機系統(tǒng)強烈的依賴性潛伏著巨大的威脅，控制不靈、使用不當就可能造成災難性的后果，并且存在計算機病毒和“黑客”的肆意侵襲、計算機犯罪等等都導致會計信息失真的風險。因此，審計人員不僅要對經(jīng)濟業(yè)務活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)是否真實、正確、合法進行審計，而且還要對網(wǎng)絡會計系統(tǒng)的硬件和軟件，進而對整個會計信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、內(nèi)部控制的健全性與有效性等方面進行審計，從而指出被審單位會計信息系統(tǒng)內(nèi)部管理和控制上的薄弱環(huán)節(jié)，提高會計信息的可靠性和真實性，有效地利用計算機隨意篡改會計數(shù)據(jù)或破壞磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)等舞弊行為的發(fā)生。因此，這網(wǎng)絡會計信息系統(tǒng)中，審計工作的重要性遠遠超過以望。同時，電子商務和經(jīng)貿(mào)活動的網(wǎng)絡化使企業(yè)與外部的信息交換更為頻繁、快捷，經(jīng)營周期大大縮短，交易活動呈現(xiàn)很強的實時性。審計風險是指會計報表存在重大錯報、漏報而審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。理論上講，審計風險由固有風險、控制風險、檢查風險組成。電子商務環(huán)境下，審計風險日益復雜：

(1)過渡依賴網(wǎng)絡系統(tǒng)。電子商務環(huán)境下，主要審計證據(jù)來自于網(wǎng)絡，其可靠性高度依賴網(wǎng)絡系統(tǒng)的可靠性和安全性，而網(wǎng)絡系統(tǒng)的開放性導致審計控制風險更加難以確定。

(2)病毒與黑客風險。計算機病毒和黑客可以從地球任何一個角落攻擊會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，給系統(tǒng)造成破壞，導致固有風險增大。

(3)審計線索模糊。電子商務環(huán)境下，網(wǎng)絡財務會計系統(tǒng)的設計可能使一個完整的交易軌跡只保留一段時間或設計成計算機可讀性，可以人為修改數(shù)據(jù)而不留任何痕跡。因此，私人違規(guī)接觸會計數(shù)據(jù)或修改數(shù)據(jù)以及接觸資產(chǎn)而又不留下顯見證據(jù)的可能性增大。審計線索的不可見性，使檢查風險增大。

2審計線索和審計方式的改變

審計線索對審計來說是極為重要的。審計工作中，審計人員正是通過跟蹤審計線索，審核有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務和收集審計證據(jù)的。而審計的過程，實質(zhì)上就是不斷收集、鑒定和綜合運用審計證據(jù)的過程。在傳統(tǒng)商務活動過程中，每筆交易都有一個完整的審計線索，交易的每一環(huán)節(jié)都有文字記錄，都有經(jīng)受人簽字，審計線索十分清楚。審計人員可以從原始單據(jù)開始，對交易事項進行追蹤，一直到報表為止，也可以從報表開始，追根尋源，一直追溯到原始單據(jù)，從而形成了順查、逆查等審計方法。但是，在網(wǎng)絡會計系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的單據(jù)沒有了，紙質(zhì)記錄消失了，代之的是粗有數(shù)據(jù)處理資料的磁盤、磁帶、光盤等，這些存儲在磁性介質(zhì)上的信息是機器可讀的，它們不再是肉眼所能直接識別的了。審計所需的線索和證據(jù)完全可能由審計人員通過網(wǎng)絡從其他有關(guān)方面獲得。從而實現(xiàn)了審計線索、審計證據(jù)來源的多樣化。

在網(wǎng)絡世界里，企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營的組織形式將處于多樣化，并隨著不同交易事項自由合成新的經(jīng)營主體-虛擬企業(yè)（VirtualFirms）。虛擬企業(yè)存在于計算機網(wǎng)絡之中，它是一種臨時組成的，沒有固定形態(tài)和明確空間范圍的結(jié)合體。它可以隨業(yè)務活動的需要，由若干相互獨立的公司經(jīng)過整合、重組而成，也可以隨交易業(yè)務的完成而隨時中指。電子商務使得虛擬企業(yè)的交易可以在瞬間完成，虛擬企業(yè)也就可能在交易完成后立即解散。網(wǎng)絡社會的虛擬企業(yè)，其存續(xù)的時間可以很廠，長達幾年或幾十年，也可以很短，只存在幾秒鐘。故虛擬企業(yè)的快速結(jié)合與解散，要求審計工作必須隨時、隨地進行，實時、即時提供審計信息，而不能按照傳統(tǒng)的審計工作要求，定期提供審計信息。

3審計內(nèi)容的拓寬

在網(wǎng)絡會計系統(tǒng)中，審計的監(jiān)督職能并沒有改變，使審計的內(nèi)容發(fā)生了相應的變化。首先，網(wǎng)絡會計系統(tǒng)的特點及其固有的風險決定了審計內(nèi)容必須包括對網(wǎng)絡會計系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實其對交易事項的處理是否真實、合法及安全可靠，這是傳統(tǒng)審計所沒有的；其次，由于網(wǎng)絡會計系統(tǒng)已經(jīng)開發(fā)完成并投入使用后再對它進行修改優(yōu)化，要比在系統(tǒng)設計階段對它改過困難得多，代價也昂貴得多。因此網(wǎng)絡會計系統(tǒng)的設計應有審計人員（一般是內(nèi)審人員）的參加。在系統(tǒng)設計開發(fā)階段，審計人員要提醒開發(fā)人員注意并監(jiān)督審查下列問題：

（1）系統(tǒng)的功能是否恰當、完備，能否滿足用戶商務活動的需要；

（2）系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是否符合有關(guān)貿(mào)易法規(guī)；

（3）系統(tǒng)是否建立了恰當?shù)某绦蚩刂?，以防止或發(fā)現(xiàn)無意的差錯或有意的舞弊。

4審計方法與技術(shù)的改進

在網(wǎng)絡會計系統(tǒng)中，審計的對象發(fā)生了變化，大量的證據(jù)都存儲在肉眼不可見的磁性介質(zhì)上，對這些證據(jù)，審計人員只能利用計算機技術(shù)進行審查、核對、分析、比較等各項審計工作，從而提高審計的效率與質(zhì)量。在對會計活動進行審計時，單機系統(tǒng)環(huán)境下的審計方法有的已不使用。而網(wǎng)絡技術(shù)的發(fā)展為網(wǎng)絡審計軟件的開發(fā)提供了技術(shù)支持，為審計提供了更為便捷的審計方法與技術(shù)。具體來講，審計方法應具有以下特點:

（1）從審計數(shù)據(jù)獲取來看，審計人員可以利用審計接口軟件直接獲取數(shù)據(jù)，同時可以通過文件傳輸、遠程登錄、網(wǎng)絡瀏覽、電子公告或新聞組等網(wǎng)絡工具遠程獲取信息；

（2）從審計信息的加工處理來看，可以借助各種審計軟件對獲取的信息進行快速、準確地加工和處理；

（3）從審計報告階段來講，可以利用網(wǎng)絡發(fā)表審計報告，提高報告的時效性，同時擴大審計報告的適用范圍。

5對審計主體的相關(guān)要求

審計主體即實施審計監(jiān)督的執(zhí)行者，也就是審計機構(gòu)和審計人員。網(wǎng)絡系統(tǒng)的發(fā)展應用，使得審計人員必須滲透到網(wǎng)絡系統(tǒng)的設計、實施、計算機的應用程序，甚至到每一個數(shù)據(jù)文件中去。為適應網(wǎng)絡會計的發(fā)展，審計人員應該樹立起全新的思維觀念：

(1)樹立創(chuàng)新意識。網(wǎng)絡會計本身是創(chuàng)新的產(chǎn)物，而且遠未成型，正處于不斷創(chuàng)新和變革之中，同時也源源不斷給審計人員帶來了挑戰(zhàn)。審計人員必須樹立創(chuàng)新意識，針對網(wǎng)絡會計帶來的新情況、新問題，建立全新的審計理論和審計模式，積極探索在新的網(wǎng)絡環(huán)境下審計目標、審計對象、審計測試、審計準則等方面的理論和方法，這既有利于解決審計面臨的難題，同時也有助于推動電子商務的發(fā)展。

(2)樹立競爭意識。網(wǎng)絡會計的興起，打破了傳統(tǒng)的行業(yè)壁壘，同樣的業(yè)務可能為多種行業(yè)共享，審計在開展此類業(yè)務時將無法享有專有權(quán)，尤其計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)鑒證等業(yè)務，其他非審計職業(yè)人員同樣可以提供此類服務。同時，隨著經(jīng)濟全球化，國外會計師事務所機構(gòu)已經(jīng)開始進入國內(nèi)，對國內(nèi)審計人員和審計機構(gòu)也形成挑戰(zhàn)。國內(nèi)審計人員必須洞悉市場競爭的變化，調(diào)整競爭策略，及時掌握前沿技術(shù)，取得競爭優(yōu)勢。

參考文獻

［1］劉峰.試論電子商務對審計的影響［J］.軟科學,2002，(3).

篇10

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟利益審計獨立性影響對策

近年來,國內(nèi)外相繼出現(xiàn)的一系列因缺乏審計獨立性造成的審計失敗案件,導致人們對審計的“獨立性”提出了質(zhì)疑。造成審計缺乏獨立性的因素眾多。審計的本質(zhì)特征就在于它的獨立性,獨立性是審計的靈魂。注冊會計師審計被譽為最超脫、獨立性最強的審計,因為職業(yè)規(guī)范要求它在形式上和實質(zhì)上都獨立于審計委托人和被審計人,但在現(xiàn)實中卻難以做到完全獨立于這兩方。

審計機構(gòu)是自主經(jīng)營,自負盈虧的經(jīng)濟實體,在執(zhí)業(yè)中追求利益最大化,按照成本收益原則所表現(xiàn)出來的信用程度是權(quán)衡得失的結(jié)果。審計人員除了自身的道德修養(yǎng)外,很大程度上還受到所處的執(zhí)業(yè)環(huán)境及監(jiān)督機制的制約。對于經(jīng)濟利益這一影響審計獨立性的重要因素,本文將分析它對審計獨立性產(chǎn)生的影響,以及審計機構(gòu)和社會各界的應對策略,從而使審計業(yè)的獨立性得到提高。

1審計獨立性的含義

審計獨立性這一概念最早出現(xiàn)于1961年羅伯特.K.莫茨和侯賽因.A.夏拉夫出版的《審計哲學》,其對獨立性的討論包含了兩個方面:執(zhí)業(yè)者的獨立性和職業(yè)的獨立性。前者包括審計計劃的獨立性、審計過程的獨立性和審計報告的獨立性。后者則是指社會公眾對注冊會計師行業(yè)的一種印象。曾任美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德委員會主席的托馬斯·G·希金斯對此概念作了進一步的提升與概括:“注冊會計師必須擁有的獨立性,實際上有兩種,實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性[1]?！?/p>

審計獨立性包括實質(zhì)上的獨立與形式上的獨立兩個方面。

(1)實質(zhì)上的獨立:也稱為“精神”或“事實上”的獨立性,是要求審計機構(gòu)與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系,保持獨立的精神態(tài)度和意志。

(2)形式上的獨立性:又稱為“外在獨立性”或“表面獨立性”,是對第三者而言的,即審計機構(gòu)必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于委托單位的身份。如果審計人員具備了實質(zhì)上的獨立,但是報表使用者卻認為他們是客戶的辯護人,那么審計的作用就會大大降低。因此,報表使用者對這種實質(zhì)上的獨立性的信任也很重要。這種信任使得審計機構(gòu)必須具備形式上的獨立性。

2我國審計獨立性現(xiàn)狀

我國獨立審計制度于1980年恢復,大多數(shù)會計師事務所都在20世紀90年代后期成立,從這個意義上講,我國獨立審計真正發(fā)展只經(jīng)歷了十多年的時間,到目前為止,不僅在實務上業(yè)務經(jīng)驗積累較少,而且理論也處于正在完善之中,面對國際獨立審計受創(chuàng),世界各國急待提高審計獨立性的大環(huán)境,我國獨立審計也受此影響。

20世紀90年代后期,伴隨著經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌出現(xiàn)的會計信息失真的問題嚴重擾亂了社會經(jīng)濟秩序,國家出臺了一系列法律法規(guī),如1996年頒布的《中國注冊會計師獨立審計準則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》、《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則》,1998年通過的《中華人民共和國證券法》對會計師事務所和注冊會計師法律責任做出了規(guī)定。但是近年來,經(jīng)濟全球化發(fā)展速度急劇加快,這些法規(guī)、制度很多地方明顯落后于所需,不能有效地解決違規(guī)問題,一定程度上影響了市場經(jīng)濟秩序的正常運行。

3經(jīng)濟利益因素對審計獨立性的影響

3.1審計業(yè)務的委托關(guān)系

根據(jù)“委托理論”,獨立審計是由于企業(yè)經(jīng)營管理的委托人需要了解人對其委托的財產(chǎn)經(jīng)營狀況的需要而產(chǎn)生的。審計業(yè)務包括三方關(guān)系人:委托方、被審計方、審計機構(gòu)。

如圖1所示,委托方是審計信息的使用者,一方面獲得審計方提供的反映會計信息的審計報告,另一方面需向?qū)徲嫹街Ц秾徲嬞M用。被審計方與委托方之間存在經(jīng)濟關(guān)系,而獨立審計起到維護雙方利益的作用;審計方從委托方收取審計費用,為委托方提供公允審計報告,與被審計方不存在利益關(guān)系。由此看來,審計獨立性是能夠保持的。

但在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中,由于公司治理結(jié)構(gòu)的不完善,審計信息使用者的多元化,審計機構(gòu)不知有多少人是審計信息的使用者,無法向其收取審計費用。因此,被審計單位經(jīng)營管理層就代行委托人的職責,委托審計機構(gòu)對自己進行審計,同時支付審計費用,這就使得審計方與被審計方建立起密切的經(jīng)濟聯(lián)系。原審計中存在的三者之間的委托關(guān)系實質(zhì)上就簡化為二者關(guān)系。

從被審計方來看,由于支付了審計費用成為審計委托人,對審計方形成了經(jīng)濟約束力。如果審計方的工作不符合被審計方的利益時,被審計方就會減少審計費用或撤換審計方,這就對審計方的獨立性構(gòu)成了威脅。從審計信息使用者來看,不再向?qū)徲嫹街Ц秾徲嬞M用,二者之間切斷了經(jīng)濟聯(lián)系,對審計方所提供的審計報告的公允性不再有嚴格的制約力。從審計方來看,一方面對審計信息使用者的審計資料獨立性不再有經(jīng)濟約束,另一方面對于審查的被審計方產(chǎn)生了強烈的經(jīng)濟依附。

在新的二者委托關(guān)系中,審計方原本正常委托關(guān)系中的角色完全倒置。如果被審計單位管理當局對會計師事務所產(chǎn)生壓力或造成威脅時,審計人員迫于壓力,往往會造成審計獨立性的缺乏或喪失。

3.2直接經(jīng)濟利益的影響

通過對審計委托關(guān)系的分析,我們已經(jīng)清楚地看出審計方與被審計方存在經(jīng)濟利益聯(lián)系,經(jīng)濟利益直接或間接地對審計獨立性產(chǎn)生影響。首先來分析直接經(jīng)濟利益對審計獨立性產(chǎn)生的影響。

直接經(jīng)濟利益主要是指會計師事務所從委托人那里獲取的審計公費?，F(xiàn)行的收費制度可區(qū)分為以下三種情況:收費管制或市場自有定價;不依成果收取或有公費;直接向被審計客戶收費或者向第三者收費。由于缺乏統(tǒng)一的審計收費標準,高低不同的審計費用也會對審計獨立性的程度造成不同影響,以下三種審計收費情況就可能影響獨立性。

(1)未支付的審計費用

當審計機構(gòu)為被審計單位連續(xù)幾年提供審計服務,若開始新一期的審計業(yè)務時,以前年度的審計費用長期未支付,該年度的審計結(jié)果就可能與被審計單位的經(jīng)營業(yè)績之間存在利益關(guān)系,審計的獨立性也可能受到影響,至少形式上的獨立性會受到質(zhì)疑。

(2)過低的審計費用

不少會計師事務所為了招攬業(yè)務,不計成本地降低審計收費,期望以此吸引客戶進行長期合作,從而使審計成本得以彌補。與審計成本不相匹配的審計費用,很可能影響審計的取證范圍和證據(jù)質(zhì)量,由于缺乏費用,審計人員就可能為節(jié)省審計成本,直接利用被審計單位提供的財務資料得出最終審計結(jié)果,這樣,審計的獨立性自然會受到影響。

(3)相機收費

相機收費是指審計人員報酬不是按其投入的工作時數(shù)而定,而是根據(jù)他們提供服務以后是否讓客戶得到了特定的結(jié)果而定。這種收費方式很明顯地表現(xiàn)出審計人員與客戶之間存在共同的利益,將嚴重影響審計的獨立性。

3.3間接經(jīng)濟利益的影響

間接經(jīng)濟利益中最顯著的表現(xiàn)是審計機構(gòu)所提供的審計業(yè)務與非審計業(yè)務之間的矛盾沖突。從20世紀90年代展開的龐大的“專家”咨詢業(yè)務,從信息技術(shù)系統(tǒng)到法律援助,從納稅計劃到人力資源招聘方案,拓展咨詢業(yè)務越來越廣?！秶H會計簡報》統(tǒng)計發(fā)現(xiàn),對比1993年整個會計業(yè)有31%的收入來自非審計的咨詢業(yè)務,1999年普華永道只有40%的業(yè)務收入來自審計業(yè)務,到了2001年安然事件之前,審計業(yè)務在德勤會計師事務所只占33%,“五大”的平均占有份額僅為46.2%,尚不足總業(yè)務量的一半,其余收入大多源自管理咨詢、稅務咨詢等咨詢業(yè)務。由此可見,大型會計師事務所日益依賴非審計業(yè)務收入已經(jīng)成為一個普遍現(xiàn)象。值得一提的是,部分被審計單位支付審計費用時采取了一種隱性補貼方式,即所支付的審計費用金額較少,而在其他審計費用上予以補償,這部分隱藏的審計費用在監(jiān)管部門調(diào)查時就不易被查出。越來越復雜的非審計服務項目的高額費用很大程度上影響著審計獨立性。

4改善審計獨立性的相應措施

4.1提高審計機構(gòu)經(jīng)濟獨立性

經(jīng)濟利益因素是影響審計缺乏獨立性的關(guān)鍵所在,因此,要尋求解決措施首先從經(jīng)濟利益角度出發(fā)。將審計委托人與被審計單位相分離,切斷審計者與被審計者之間不正常的經(jīng)濟聯(lián)系,使審計方在經(jīng)濟上完全獨立于被審計方,重新建立起審計委托雙方有效的經(jīng)濟約束。

4.2規(guī)范審計方與被審計方的關(guān)系

審計機構(gòu)與被審計單位既是審計與被審計,又是客戶與商家的雙重關(guān)系,這就直接導致了經(jīng)濟聯(lián)系,極大地約束著審計的獨立性。解除二者之間不正常的經(jīng)濟關(guān)系是根本所在。

4.3規(guī)范審計費用

現(xiàn)階段存在的會計師事務所規(guī)模不一,業(yè)務量不等,這種不均衡分布的格局可能導致業(yè)內(nèi)價格壟斷或開展價格戰(zhàn),造成收費降低或亂收費現(xiàn)象。規(guī)范審計收費標準,需要社會各機構(gòu)的共同努力。

從監(jiān)管部門來講,為了防止審計收費混亂的問題,可以要求上市公司的會計報表(或費用明細表)中單獨列示審計收費,可以明確規(guī)定以壓低收費爭取客戶給予的經(jīng)濟處罰,并嚴格限定審計人的收費標準,防止審計收費之外被審計人給予注冊會計師其他利益的現(xiàn)象發(fā)生。

從會計師事務所來講,當會計師事務所從一個客戶或一個相關(guān)客戶集團的收費超過(或近似)業(yè)務總收入的15%時,應當考慮客戶集中度風險對獨立性的影響,并記錄在案。事務所不能過分依賴某一客戶帶來的收益,長此以往,二者之間就有可能發(fā)生復雜的利害關(guān)系,審計人員若出于感情或利益考慮滿足一些客戶不正當?shù)男枨?將會影響到審計的獨立性。

從被審計單位的上市公司來講,上市公司應當在年報中分別披露支付給會計師事務所的財務審計和財務審計以外的其他費用,其目的是為了保證審計的獨立性。會計師事務所除了審計業(yè)務,更多的是為客戶提供戰(zhàn)略咨詢服務,這也是其收入中最大的一塊。為了拉到咨詢等業(yè)務,有些事務所不惜降低審計收費甚至對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行掩飾,從而影響了財務審計的獨立性。因此,分別披露兩項費用能夠有效保證審計報告的獨立性和真實性。

4.4限制非審計業(yè)務

監(jiān)管部門應做出明確規(guī)定以限制非審計業(yè)務對審計獨立性造成的影響,如我國證監(jiān)會規(guī)定為上市公司擔任財務審計業(yè)務的會計師事務所如果同時提供了其他收費服務(如咨詢服務),上市公司董事會應當在披露支付會計師事務所報酬后,同時披露董事會關(guān)于其他服務收費是否影響注冊會計師審計獨立性的意見。

我國的會計師事務所正憑借擴大業(yè)務規(guī)模、開展增值,以期形成業(yè)務多元化格局。在這一轉(zhuǎn)化過程中,審計與咨詢導致的獨立性沖突應當引起我們足夠的警醒,當咨詢業(yè)務收入占業(yè)務總收入的比例超過50%時,就要及時考慮將咨詢機構(gòu)分立[4]。

4.5完善審計執(zhí)業(yè)環(huán)境

為提高審計人員的獨立性和執(zhí)業(yè)質(zhì)量,更有效地發(fā)揮其鑒證作用,保護社會公眾利益,為我國社會主義市場經(jīng)濟和證券市場的健康發(fā)展服務,針對我國審計機構(gòu)執(zhí)業(yè)環(huán)境存在的問題,分別從審計方、被審計單位、監(jiān)管部門及社會各界提出以下改善對策。

(1)完善審計制度

審計獨立性的喪失,責任重在自身,審計制度的不完善是導致注冊會計師獨立性喪失的重要原因。個人行為是由制度所決定的,注冊會計師失信的行為,其本身也反映出制度的不健全。

(2)完善公司治理結(jié)構(gòu)

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展,完善現(xiàn)代企業(yè)制度,強化公司法人治理結(jié)構(gòu)顯得越來越迫切。以國有性質(zhì)為主的上市公司的股東大會、董事會要真正起到對公司的經(jīng)營管理層應有的控制作用,在委托注冊會計師審計方面,要明確由監(jiān)事會負責審計人員的聘任、協(xié)調(diào)與解聘,并對股東大會負責,保證監(jiān)事會獨立行使監(jiān)督職責,避免所有者缺位而形成的“內(nèi)部人控制”,保證審計人員客觀、公正執(zhí)業(yè),提高審計質(zhì)量。

應對控制客戶管理當局權(quán)力進行有效控制。在我國,已有限制管理當局權(quán)利的規(guī)定:解聘或者不再續(xù)聘會計師事務所,由股東大會作出決定,并在有關(guān)的報刊上予以披露,必要時說明更換原因,并在中國證監(jiān)會和中國注冊會計師協(xié)會備案。這種規(guī)定可以防止管理當局任意更換審計人員,在某種程度上提高了審計人員的獨立性。

(3)強化政府機構(gòu)監(jiān)管

在審計監(jiān)管過程中,要明確財政部、審計署、證監(jiān)會、注冊會計師協(xié)會等監(jiān)管機構(gòu)各自的職責,并加強溝通與協(xié)調(diào)機制,形成監(jiān)督的合力,以增強監(jiān)管的力度,提高發(fā)現(xiàn)問題的概率。各級政府要嚴格按照法定權(quán)限和程序行使權(quán)力、履行職責,而不能超越權(quán)限,嚴厲打擊濫用執(zhí)法權(quán)力干擾市場經(jīng)濟秩序的行為。

(4)加強法律處罰力度

基于法律法規(guī)存在的不足,應完善有關(guān)法律法規(guī),補充相關(guān)內(nèi)容,使其對法律責任及處罰措施的規(guī)定更加明確和具體,增強對違規(guī)行為承擔的法律責任和處罰力度?！丢毩徲嫓蕜t》、《注冊會計師法》及其他有關(guān)法律法規(guī)要進一步明確審計人員法律責任,使限制性條款與責任性條款對等,以利于法規(guī)的貫徹執(zhí)行,增強法規(guī)的約束力。