導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇審計職業(yè)道德論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

二、勝任工作的能力

很多內(nèi)部審計人員職業(yè)素養(yǎng)比較低，業(yè)務(wù)能力達(dá)不到工作要求。內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)在這方面應(yīng)該定期舉辦培訓(xùn)活動，組織全體審計人員學(xué)習(xí)專業(yè)知識，通過學(xué)習(xí)新的審計技能，更新原來的知識結(jié)構(gòu)，從而達(dá)到不斷提高其審計能力的目的。在實際工作中，有些審計領(lǐng)導(dǎo)自身素質(zhì)都不高，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，往往遇到問題不知如何是好，這樣的現(xiàn)象在行業(yè)中影響很不好。所以，審計領(lǐng)導(dǎo)要提高其勝任工作的能力，更需要繼續(xù)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)能力。只有不斷的學(xué)習(xí)，才能增加專業(yè)知識，提高管理能力和工作效率，從而降低工作中的風(fēng)險。

三、對外產(chǎn)生信賴感

信賴感相當(dāng)于安全感，對一個人產(chǎn)生信賴，就會深入的，沒有保留的進(jìn)行交流。在審計工作中，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該平易近人，以理服人，在工作中贏得同事、他人的信任。在行業(yè)中樹立良好的聲譽(yù)，從職業(yè)道德的要求出發(fā)，做一個有德的人。審計領(lǐng)導(dǎo)具有信賴感，可以提高整個審計行業(yè)的工作作風(fēng)。表現(xiàn)在，內(nèi)部人員在工作上的想法、困難、問題能通過交流的方式進(jìn)行解決。工作作風(fēng)的良性循環(huán)可以促進(jìn)員工的積極性，激發(fā)其自主創(chuàng)新的能力，從而在這個行業(yè)做出更大的貢獻(xiàn)，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)個人價值。

四、有法律意識

所謂無規(guī)矩不成方圓。對于目前市面上審計行業(yè)出現(xiàn)的違法違規(guī)操作，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該組織全員學(xué)習(xí)審計法律法規(guī)，審計風(fēng)險管理，通過法律的震懾作用，減小內(nèi)部審計人員的違法犯罪行為。同時，在工作中對審計人員進(jìn)行質(zhì)量考評，增加他們的法律意識和道德責(zé)任。從而在思想上規(guī)范審計人員的行為，防止他們被權(quán)利震懾，被利益誘惑，在交易中謹(jǐn)小慎微，不出賣自己的職業(yè)道德，不做對不起良心的事情。

五、有預(yù)見性

這一點(diǎn)在職業(yè)道德中提到的比較少，但也非常重要。在現(xiàn)有的規(guī)范下工作，出現(xiàn)問題解決問題，一般會讓工作變得很被動，因為你僅僅是負(fù)責(zé)做好老板教給你的任務(wù)。如果站在前瞻性的角度，分析當(dāng)前的形勢，預(yù)測未來一系列的變化因素，有可能出現(xiàn)的問題，并做出報告，那么，就會把很多工作中即將出現(xiàn)的風(fēng)險在萌芽中消滅掉。這樣不僅節(jié)省了人力物力，節(jié)省了公司的資源，而且把工作中的被動化為主動。作為內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)，具備預(yù)見性的品質(zhì)就顯得很重要。

篇2

關(guān)鍵詞:注冊會計師;會計師事務(wù)所;職業(yè)道德

一、我國注冊會計師職業(yè)道德方面存在的問題注冊會計師職業(yè)道德是指注冊會計在其執(zhí)業(yè)過程中所應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及執(zhí)業(yè)責(zé)任等方面所應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，它是社會職業(yè)道德在獨(dú)立審計領(lǐng)域的具體化。當(dāng)前我國注冊會計師職業(yè)道德低下是個不爭的事實，存在的問題可以概括為兩個方面，第一是專業(yè)勝任能力及執(zhí)業(yè)責(zé)任方面不達(dá)標(biāo)，嚴(yán)重忽視了查找上市公司舞弊的職責(zé).例如，擔(dān)任‘紅光實業(yè)”1996年年報審計的“蜀都會計師事務(wù)所”在審計過程中存在過失，甚至沒有對一些重大的應(yīng)收賬款進(jìn)行必要的函證，也沒有對公司的主要的存貨進(jìn)行必要的盤點(diǎn);“大慶聯(lián)誼”1997年年報虛增利潤2800多萬元，募集資金沒有按上市公告書說明的投向使用，“哈爾濱會計師事務(wù)所”在年審中未能發(fā)現(xiàn)其中的問題，出具了無保留意見審計報告。第二是職業(yè)品德及職業(yè)紀(jì)律方面達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，很多會計師事務(wù)所與上市公司相互勾結(jié)，對上市公司的虛假會計報表出具無保留意見審計報告。例如，“沈陽會計師事務(wù)所”在對“東北藥”1996年財務(wù)報表進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司違反國家財務(wù)規(guī)定，將虧損虛報為盈利1995萬元，但該事務(wù)所對上述虛假陳述予以掩蓋，出具了含嚴(yán)重虛假內(nèi)容的無保留意見審計報告;“st黎明”采用大量的虛假銷售，假簽購銷合同等手段將1999年實際虧損3448萬，謊報為盈利5231萬元，‘華倫會計師事務(wù)所”卻為該公司出具了無保留意見的審計報告.

二、我國注冊會計師職業(yè)道德低下的成因

(一)注冊會計師缺少格守職業(yè)道德的外部壓力我國的市場經(jīng)濟(jì)體制尚出于逐步確立和完善過程中，資本市場的運(yùn)作還欠規(guī)范，社會公眾對報表的利用程度不高，.對注冊會計師執(zhí)業(yè)要求不高，注冊會計師缺少格守職業(yè)道德的外部壓力?！渡虾ＷC券報》1999年2月對投資者的一項調(diào)查表明，只有58%的被調(diào)查者認(rèn)為股價與企業(yè)業(yè)績關(guān)系不大.目前我國的證券市場投資與投機(jī)并存，而后者占的比重較大.以賺取差價為目的的“股民”甚多，而真正愿意以“股東”身份出現(xiàn)的投資者不多。會計信息到底是否真實對廣大股民來說并不重要，他們所關(guān)心的是會計信息是否會令股價上漲，因為這是他們的利益所在.因此，注冊會計師格守職業(yè)道德的壓力無形中減輕了許多.

(二)注冊會計專業(yè)勝任能力較低近年來，隨著我國改革開放的持續(xù)深入，外界對會計職業(yè)界的要求越來越高，而會計職業(yè)界本身的專業(yè)水平卻提升緩慢，從而導(dǎo)致會計職業(yè)界整體供求矛盾突出，專業(yè)勝任能力方面的問題暴薄無遺.

1.注冊會計師考核制留下后遺癥.應(yīng)該講，現(xiàn)在會計職業(yè)界勝任能力方面存在的諸多問題有其歷史淵源，那就是在1991全國開始第一次注冊會計師統(tǒng)一考試以前，中國注冊會計師資格是通過考核而不是考試取得的。由于當(dāng)時考核的標(biāo)準(zhǔn)彈性較大，偏重于工作經(jīng)歷和年資要求，而且考核的主體是各地方財政部門，他們對注冊會計師職業(yè)界及對人員素質(zhì)的要求不甚了解，各地方的考核標(biāo)準(zhǔn)也不甚統(tǒng)一，這使得早期通過考核取得執(zhí)業(yè)資格的注冊會計師的人員素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)參差不齊。這為注冊會計師的后續(xù)發(fā)展留下了不少隱患，如年齡結(jié)構(gòu)偏老，知識結(jié)構(gòu)陳舊，對許多在社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中出現(xiàn)的新型業(yè)務(wù)無法勝任等。

2.注冊會計師考試較為寬松.我國《注冊會計師法》規(guī)定，具有高等?？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷，或者取得會計或相關(guān)專業(yè)中級技術(shù)職稱的人員，可以申請參加注冊會計師全國統(tǒng)考.美國規(guī)定只有具有大學(xué)本科學(xué)歷的人才可以報名參加注冊會計師考試，且要有會計、商法、經(jīng)濟(jì)學(xué)等相應(yīng)學(xué)科的學(xué)分，從2000年開始各州會計委員會擬將考生報考學(xué)分要求從120學(xué)分提高到150學(xué)分，這實際上意味著美國已將考生的學(xué)歷要求提高到了碩士研究生水平.相比這下，我國現(xiàn)實規(guī)定要求實在太低，只要?？飘厴I(yè)，不論其所學(xué)專業(yè)，也不論其是否系統(tǒng)學(xué)習(xí)過會計課程都可以報考，這樣很難保證注冊會計師的素質(zhì).我國目前取得收稿日期:2002一07·08總第269期王宏宇:論我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)途徑會計或相關(guān)專業(yè)中級技術(shù)職稱的人員中，有相當(dāng)一部分連中專學(xué)?；?qū)？茖W(xué)校都沒有上過，沒有系統(tǒng)地學(xué)習(xí)過英語和計算機(jī)等基礎(chǔ)知識，更談不上對會計和審計等專業(yè)知識的系統(tǒng)學(xué)習(xí).這樣的人員通過注冊會計師考試取得資格后很難勝任工作。

(三)對違規(guī)案件的查處力度不夠“瓊民源”案可謂手段惡劣、影響嚴(yán)重，然而對涉案中介機(jī)構(gòu)的處罰卻是:對“中華會計師事務(wù)所”處以警告，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格6個月，暫停簽字會計師3年的證券業(yè)務(wù)資格?！凹t光”造假案件是近年來證券市場上影響極壞的又一個重大案例。證監(jiān)會界定的該公司的涉案結(jié)果是:編造虛假利潤、編取上市資格、隱瞞重大事項、挪用募集資金買賣股票等嚴(yán)重違法違規(guī)行為.參與造假行為的“蜀都會計師事務(wù)所”及其相關(guān)人員受到的處罰是:沒收非法所得30萬元，并罰款60萬元;暫停該所從事證券業(yè)務(wù)資格3年;認(rèn)定相關(guān)簽字人員為證券市場永久禁人者。筆者認(rèn)為，對中介機(jī)構(gòu)的處罰與其帶來的危害相比來說，對他們的處理實在太輕?，F(xiàn)行制度下，造假被發(fā)現(xiàn)的機(jī)率還不大。因此，從收益與風(fēng)險對比的巨大反差來看，注冊會計師們敢于以賭博的心態(tài)來造假，也就成為情理之中的事了。

三、我國注冊會計師職業(yè)道德的建設(shè)途徑注冊會計師有意或無意地為上市公司出具不符合實際情況的審計報告已經(jīng)使得投資者遭受了嚴(yán)重的損失，注冊會計師在社會公眾心目中已經(jīng)失去了信譽(yù)。注冊會計師要想取信于社會公眾，維護(hù)職業(yè)信譽(yù)，有效督促注冊會計師自覺履行服務(wù)于社會公眾的職業(yè)責(zé)任，促進(jìn)其不斷提高專業(yè)勝任能力，使其有效發(fā)揮維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序的作用，就必須加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)。

(一)為注冊會計師創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境1.規(guī)范會計市場的運(yùn)作。規(guī)范會計市場的運(yùn)作，努力消除行政干預(yù)和地方壟斷主義，使注冊會計師真正具有獨(dú)立性。這樣會計市場的不正當(dāng)競爭自然減少，被審單位購買會計行為也將滅失，注冊會計師違背職業(yè)道德的利益驅(qū)動也將不存在。

2.在全社會范圍內(nèi)宜傳誠信。注冊會計師職業(yè)道德是社會道德的一部分，如果全社會都有一個良好的道德環(huán)境，人人以誠信為本，注冊會計師也不會愿意成為眾矢之的的。其實我國有許多優(yōu)秀注冊會計師，他們愛崗敬業(yè)，忠于職守，默默奉獻(xiàn)，但也有一部分“中間者”在“大氣候”的影響下，職業(yè)道德基石動搖，隨波逐流，最終走向拜金主義的歧途。究其原因，主要是從眾心理在作怪。3.宣傳注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范。通過一定的手段和方式系統(tǒng)地傳播、闡釋注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范，通過營造濃烈的輿論氛圍，最大限度地給從業(yè)人員及社會各界以職業(yè)道德觀與行為的影響，使其逐步深人注冊會計師的思想

--> 深處，從而凈化其內(nèi)心世界，改善認(rèn)識標(biāo)準(zhǔn)，確立符合道德規(guī)范的世界觀、人生觀和價值觀.宜傳教育的手段除了報紙、電臺、電視以外，還可以采用公益廣告、城市塑像、組團(tuán)宣傳等方式進(jìn)行，而且應(yīng)以正面宣傳為主，但要做到有的放矢，生動活潑，以理服人。

(二)提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力1.提高注冊會計師考試報名條件。應(yīng)逐步提高注冊會計師報考條件，規(guī)定具有大學(xué)本科學(xué)歷的人員才能報考。因為大學(xué)本科畢業(yè)生相對來說素質(zhì)較高，系統(tǒng)學(xué)習(xí)過各類基礎(chǔ)課程，計算機(jī)英語基礎(chǔ)知識都具備，為將來的工作提供了必要的基礎(chǔ)。

2.改革現(xiàn)有的考試制度。應(yīng)該改革現(xiàn)有的考試制度，把好注冊會計師人門關(guān)，提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力，將素質(zhì)低的人員攔在注冊會計師行業(yè)的大門外。筆者認(rèn)為應(yīng)該實行分級考試制度;適當(dāng)增加考試內(nèi)容;調(diào)整考試難度;配套增加注冊會計師后繼教育考試。

(三)加大對違規(guī)案件的查處力度成立一個具有獨(dú)立法人地位的行業(yè)監(jiān)督管理委員會，其向證券交易委員監(jiān)會或國家審計署負(fù)責(zé)，并有權(quán)處罰違規(guī)會計師事務(wù)所和違規(guī)會計師。對影響重大的案件，應(yīng)進(jìn)一步提交司法處理。違規(guī)案件的處罰力度應(yīng)加大，絕不縱容注冊會計師違背職業(yè)道德的行為。加強(qiáng)檢查監(jiān)督力度，建立健全懲戒制度，將注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)納入制度化、法制化的管理軌道，確保監(jiān)督與制裁機(jī)制的良性運(yùn)作。

四、結(jié)束語我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)已經(jīng)具備了一定的條件。伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立與不斷完善，資本市場已逐步走向規(guī)范運(yùn)作的軌道，以及我國注冊會計師資格認(rèn)定制度不斷完善，期望在不久的將來我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)能上一個嶄新的臺階。

參考文獻(xiàn):

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[4]郭照敏.對我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)實思考[j].注冊會計師，2000，(8).

篇3

2009年10月,中國注冊會計師協(xié)會了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》以下簡稱《守則》,全面規(guī)范了注冊會計師的職業(yè)道德。本文主要闡明審計師的職業(yè)道德,所謂職業(yè)道德,,是指審計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。主要體現(xiàn)但在執(zhí)業(yè)過程中存在不少有違職業(yè)道德的現(xiàn)象, CPA的職業(yè)道德基本原則包括:誠信、獨(dú)立、客觀、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、執(zhí)業(yè)行為。

二、案例回顧及分析:

中國證監(jiān)會對綠大地事件展開行政調(diào)查,發(fā)現(xiàn)公司涉嫌虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤等多項違法違規(guī)行為。在2009年10月至2010年4月期間,綠大地披露的業(yè)績預(yù)告和快報曾五度反復(fù),由之前的預(yù)增過億,變更為最后的巨虧1.5億元。該公司2010年3月的一季報,2010年4月28日預(yù)告基本每股收益0.27元,4月30日正式出臺的一季報每股收益竟然只有0.1元。兩天之差,營業(yè)總收入、凈利潤、每股收益暴跌。這一事件不僅抹黑了中國的證券市場,同時也引發(fā)了社會對CPA的職業(yè)道德問題的思考。

1.對注冊會計師職業(yè)道德的基本原則的破壞:

會計造假是貫穿于綠大地這一事件中的主題,回顧案例我們可以發(fā)現(xiàn),綠大地公司的上市審計存在嚴(yán)重的違法違規(guī)行為。具體體現(xiàn)在:①虛增資產(chǎn):上市過程中故意抬高地價,從20萬一畝到100萬一畝。②會計分錄和報表的造假:偽造銷售合同,私自刻章。現(xiàn)金流表篡改多達(dá)27處錯誤。③審計缺乏必要的謹(jǐn)慎性:綠大地的造假從上市之前就開始了,上市過程的審計的券商難辭其咎。在2008到2011年公司頻繁地變更事務(wù)所:在這期間一共有4家會計師事務(wù)所,其中2008年中和正信出具了標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見報告。2010年中準(zhǔn)了無法表示意見。綠大地造假的時間長達(dá) 之久卻沒有被發(fā)現(xiàn),這足以引人深思。

2.通過案例的分析和材料的收集,筆者認(rèn)為,綠大地事件產(chǎn)生了對注冊會計師職業(yè)道德的如下幾個威脅:

①外部壓力的威脅:在上市時候,綠大地公司向當(dāng)?shù)卣鞘≌k公廳和金融辦要求對審計其的會計師事務(wù)所出具一個稍微好看點(diǎn)的報告。面對政府機(jī)關(guān)的權(quán)威等外部的壓力,CPA難以保證其執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。

②自身利益導(dǎo)致的威脅:自身利益包括有經(jīng)濟(jì)利益和其他利益。眾所周知,上市需要通過投行保薦人和財務(wù)審核等多個機(jī)構(gòu)。在綠大地上市這一事件中,可以清晰的看到上市中介機(jī)構(gòu)存在灰色產(chǎn)業(yè)鏈存在。這條假流水線是由投行和會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)相勾結(jié)形成。

③自我評價和密切關(guān)系導(dǎo)致的威脅:指的是注冊會計師和被審單位的往來過于密切同時缺乏對以前審計的謹(jǐn)慎的判斷。在造假案調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn),由于保障財務(wù)數(shù)據(jù)真實性的關(guān)鍵審查環(huán)節(jié)現(xiàn)場審計一直被牢牢地掌控在造假軍師龐明星個人手中,使其得以利用各中介機(jī)構(gòu)的失職與疏忽,從容包裝一系列造假數(shù)據(jù),并最終騙過了監(jiān)管部門和市場投資者。

3.對職業(yè)道德概念框架的具體應(yīng)用及經(jīng)驗教訓(xùn):

①會計師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對注冊會計的規(guī)范,制定并實施相應(yīng)的流程:我國有關(guān)條例明確要求了事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)強(qiáng)調(diào)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益,制定有關(guān)政策和程序,實施項目質(zhì)量控制,監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量,但是案例中的事務(wù)所案件所涉及深圳鵬城和中和正信會計師事務(wù)所在現(xiàn)場審計過程中的違規(guī)操作。

②具體業(yè)務(wù)層面的防范:在接受對綠大地 進(jìn)行上市審計時候業(yè)務(wù)委托的時候,事務(wù)所沒有顯示出其應(yīng)當(dāng)保持審計人員的專業(yè)素質(zhì)和謹(jǐn)慎性。

③審計獨(dú)立性的重要性:獨(dú)立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂是客觀公正的體現(xiàn),更是職業(yè)道德的精髓。事務(wù)所與中介結(jié)構(gòu)的利益關(guān)系復(fù)雜,導(dǎo)致事務(wù)所和有關(guān)項目負(fù)責(zé)人的獨(dú)立性的缺少,是導(dǎo)致次案件發(fā)生的根本原因。

4.注冊會計師審計制度的缺陷:

之所以虛假上市的案例屢禁不止,和我國現(xiàn)有的注冊會計師審計制度有關(guān)。被審企業(yè)聘請會計師事務(wù)這種微妙的雇傭與被雇傭的關(guān)系在一定程度上導(dǎo)致了審計的獨(dú)立性喪失。

二是會計師事務(wù)所可以與同一公司企業(yè)的保持長久關(guān)系。這種親密關(guān)系有礙于審計的執(zhí)行。

三是收費(fèi)不合理。被審企業(yè)一定程度上說了算,是的事務(wù)所面臨外界的壓力。

四鑒證與非鑒證業(yè)務(wù)的沖突,使得事務(wù)所有追求利潤而忽視道德的動機(jī)。

三、政策建議:

篇4

《中華人民共和國注冊會計師法》（以下簡稱《注冊會計師法》），是規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，保障社會主義市場經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行的重要法律，是規(guī)范我國注冊會計師工作的根本大法，也是其他一切注冊會計師法規(guī)制度的“母法”。因此，《注冊會計師法》是制定所有獨(dú)立審計規(guī)范的依據(jù)。

中國獨(dú)立審計規(guī)范體系

中國獨(dú)立審計規(guī)范體系由獨(dú)立審計技術(shù)規(guī)范、獨(dú)立審計職業(yè)道德規(guī)范、獨(dú)立審計質(zhì)量控制規(guī)范、獨(dú)立審計職業(yè)后續(xù)教育規(guī)范構(gòu)成，四種規(guī)范相輔相成，缺一不可，共同構(gòu)成一個完整的體系。

獨(dú)立審計技術(shù)規(guī)范

獨(dú)立審計技術(shù)規(guī)范主要規(guī)范注冊會計師的技術(shù)行為，由獨(dú)立審計準(zhǔn)則、其他鑒證準(zhǔn)則、其他非鑒證服務(wù)準(zhǔn)則構(gòu)成。獨(dú)立審計準(zhǔn)則又稱獨(dú)立審計標(biāo)準(zhǔn)，是規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，作為注冊會計師執(zhí)業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)則。其體系由《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則》與《獨(dú)立審計實務(wù)公告》、《執(zhí)業(yè)規(guī)范指南》三個層次組成?！丢?dú)立審計基本準(zhǔn)則》，是獨(dú)立審計準(zhǔn)則的總綱，是對注冊會計師的資格條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計實務(wù)公告》和《執(zhí)業(yè)規(guī)范指南》的基本依據(jù)。《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則》是依據(jù)《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項獨(dú)立審計業(yè)務(wù)，出具審計報告的具體規(guī)范?！丢?dú)立審計實務(wù)公告》也是依據(jù)《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)范?！秷?zhí)業(yè)規(guī)范指南》是依據(jù)《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則》和《獨(dú)立審計實務(wù)公告》制定的，是對《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則》和《獨(dú)立審計實務(wù)公告》的解釋和補(bǔ)充說明，為注冊會計師執(zhí)行各項審計業(yè)務(wù)提供可操作的指導(dǎo)性意見。從權(quán)威性而言，《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則》與《獨(dú)立審計實務(wù)公告》屬法定要求，注冊會計師執(zhí)業(yè)必須遵循，《執(zhí)業(yè)規(guī)范指南》不具強(qiáng)制性。其他鑒證準(zhǔn)則是針對注冊會計師的審核、審閱、商定程序業(yè)務(wù)所進(jìn)行的規(guī)范。其他非鑒證服務(wù)準(zhǔn)則是針對注冊會計師的管理咨詢業(yè)務(wù)、務(wù)咨詢業(yè)務(wù)以及其他會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的規(guī)范。

獨(dú)立審計職業(yè)道德規(guī)范

獨(dú)立審計職業(yè)道德規(guī)范主要規(guī)范注冊會計師的職業(yè)道德行為，由獨(dú)立審計職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則兩個層次組成。獨(dú)立審計職業(yè)道德基本準(zhǔn)則是職業(yè)道德準(zhǔn)則體系的總綱，是關(guān)于注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)責(zé)任的一般要求和基本規(guī)范。獨(dú)立審計職業(yè)道德具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立審計職業(yè)道德基本準(zhǔn)則制定的，是關(guān)于注冊會計師各項職業(yè)道要素的具體規(guī)范，旨在為注冊會計師履行職業(yè)責(zé)任提供進(jìn)一步的指導(dǎo)。

獨(dú)立審計質(zhì)量控制規(guī)范

獨(dú)立審計質(zhì)量控制規(guī)范主要規(guī)范會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制行為，由獨(dú)立審計質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則兩個層次組成。獨(dú)立審計質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則是質(zhì)量控制準(zhǔn)則體系的總綱，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的基本規(guī)范和要求。獨(dú)立審計質(zhì)量控制具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立審計質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則制定的，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的具體規(guī)范和具體要求。

獨(dú)立審計職業(yè)后續(xù)教育規(guī)范

獨(dú)立審計職業(yè)后續(xù)教育規(guī)范主要規(guī)范注冊會計師的職業(yè)后續(xù)教育活動，旨在提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力，它由獨(dú)立審計職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個層次組成。獨(dú)立審計職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則是后續(xù)教育準(zhǔn)則體系的總綱，是關(guān)于注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育形式與內(nèi)容、組織與實施、檢查與考核的一般要求和基本規(guī)范。獨(dú)立審計職業(yè)后續(xù)教育具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立設(shè)計職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則制定的，是關(guān)于注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育的具體規(guī)范，旨在為注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育提供進(jìn)一步的指導(dǎo)。

獨(dú)立審計規(guī)范體系“金字塔”結(jié)構(gòu)

通過以上的分析，筆者將中國獨(dú)立審計規(guī)范體系列，如圖所示，以幫助讀者理解。

篇5

審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?？山邮艿膶徲嬶L(fēng)險的確定，需要考慮會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險的的態(tài)度、審計錯報對會計師事務(wù)所可能造成損失的大小等因素。其中，審計錯報對會計師事務(wù)所可能造成的損失大小又受所審計財務(wù)報表的用途、使用者的反響等因素的影響。但是，審計業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計風(fēng)險應(yīng)當(dāng)足夠低，以使注冊會計師能夠合理保證所審計財務(wù)報表不含有重大錯報。

1.審計風(fēng)險的客觀性?，F(xiàn)代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計人員要承擔(dān)一定程度的作出錯誤審計結(jié)論的風(fēng)險。

2.審計風(fēng)險的普遮性。審計風(fēng)險存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終的審計風(fēng)險。

3.審計風(fēng)險的偶然性。審計風(fēng)險是由于某些客觀原因，或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因造成，即并非審計人員故意所為，審計人員在無意中接受了審計風(fēng)險，又在無意中承擔(dān)了審計風(fēng)險帶來的嚴(yán)重后果。

4.審計風(fēng)險的可控性。正確認(rèn)識審計風(fēng)險的可控性有著重要意義，一方面不必害怕審計風(fēng)險，我們可以通過識別風(fēng)險領(lǐng)城，采取相應(yīng)的措施加以進(jìn)免。另一方面，審計風(fēng)險是可以通過努力而降低其水平的，可以促使我們研究審計理論，提高審計質(zhì)量。

一、上市公司審計風(fēng)險增加的必然性

1.審計范圍的擴(kuò)大。審計范圍是一個漸大過程。早期的審計重點(diǎn)一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠實性上，沒有對資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量進(jìn)行任何分析(Staub，1942)。后來，公司資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貨款，銀行要求申請貨款者提供可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)，對資產(chǎn)負(fù)債表加以證明，成為注冊會計師20世紀(jì)早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表審計擴(kuò)大了審計范圍，也擴(kuò)大了審計責(zé)任(查特菲爾德，1988)。再后來，由于美國市場的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會(SEC)的產(chǎn)生，要求上市公司提交已審查過的年度財務(wù)報表，人們開始意識到審計責(zé)任的存在。此后，對內(nèi)部控制進(jìn)行檢查通常成為審計的出發(fā)點(diǎn)，審計人員對內(nèi)部控制的觀念也擴(kuò)展到企業(yè)及其經(jīng)營活動的全部，以及管理政策的諸問題，社會公眾對審計的業(yè)務(wù)和責(zé)任的意識也急速增強(qiáng)。社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力作出評價，對企業(yè)在財務(wù)方面是否健康作出報告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險很高，審計人員作出正確的審計結(jié)論難度增加，風(fēng)險在所難免。

2.現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定性增強(qiáng)?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強(qiáng)，會司為了在激烈競爭的市場中謀生存圖發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜化。業(yè)務(wù)數(shù)量的增多，會計核算中出現(xiàn)記錄不當(dāng)?shù)目赡苄砸嚯S之增加，而且這種不當(dāng)很容易被大量的其他信息所掩蓋，在抽樣審計中不被發(fā)現(xiàn)的可能性相當(dāng)大。交易業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，對其進(jìn)行恰當(dāng)記錄也日見困難。比如，對期權(quán)等金融衍生工具的確認(rèn)和計量就相當(dāng)困難，而里面又包含了大量的經(jīng)營風(fēng)險。顯然，這些方面的發(fā)展，要比傳統(tǒng)會計更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭議，也為審計帶來了更多困難，審計結(jié)論與實際情況發(fā)生偏差的可能性就更高。

3企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善。由于我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展起步相對較晚，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善，甚至很多上市公司的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理系統(tǒng)都存在重大缺陷。而企業(yè)內(nèi)部控制弱也是審計風(fēng)險的成因之一。女果被審計單位內(nèi)部拉制系統(tǒng)不健全或存在薄弱環(huán)節(jié)，則可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)的某個環(huán)節(jié)失控，增加差錯和舞弊的可能性，從而使審計人員難以發(fā)現(xiàn)差錯或舞弊而形成審計風(fēng)險。

4.審計人員所采用的現(xiàn)代審計方法本身存在著缺陷。現(xiàn)代審計方法強(qiáng)調(diào)審計成本和審計風(fēng)險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風(fēng)險為必要前提，并且抽樣審計方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個審計過程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。由于審計職業(yè)界就追求審計效率和效果的平衡，必須把審計的力量重點(diǎn)放在各個重要組成項目上，放棄一些審計人員認(rèn)為不必要的審計程序，審計人員也愿意在承擔(dān)一定風(fēng)險的基礎(chǔ)上抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來進(jìn)行審查。雖然抽樣理論已研究很深，但具體應(yīng)用到審計中來，審計人員還是沒有十分把握確定所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結(jié)論與客觀的事賣之間的偏離總是存在的。

5.電算化審計的研究開發(fā)相時滯后。目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計算機(jī)輔助審計軟件和應(yīng)用計算機(jī)進(jìn)行輔助審計帶來了難處。會計師事務(wù)所的審計人員對利用計算機(jī)信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計時缺少計算機(jī)輔助審計環(huán)節(jié)，將為他們的審計結(jié)論意見帶來難以預(yù)測的風(fēng)險。

6.審計人員自身素質(zhì)的影響。目前執(zhí)業(yè)的注冊會計師當(dāng)中，有將近一半缺乏理論知識或?qū)嶋H工作經(jīng)驗，對于日益復(fù)雜的奮計處理方式和識別會計作假手段，在專業(yè)勝任能力和技術(shù)規(guī)范上存在一定的欠缺。如果工作責(zé)任心不強(qiáng)，粗心大意，馬馬虎虎，會造成很大的工作失誤。所以，審計人員的工作責(zé)任心和職業(yè)謹(jǐn)懊的強(qiáng)弱直接影響著審計風(fēng)險的大小。

二、降低審計風(fēng)險的對策—客觀方面

1.審計風(fēng)險二重大錯報風(fēng)險x檢查風(fēng)險。這個模型就是審計風(fēng)險模型，其中，重大錯報風(fēng)險包括固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。固有風(fēng)險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性?？刂骑L(fēng)險是指某項認(rèn)定發(fā)生了重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制的有關(guān)內(nèi)部拉制的設(shè)計和運(yùn)行的有效性。檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。

2.分清被審單位的會計責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任。一方面，注冊會計師在與客戶簽仃約定書時，須寫明委托方對提供資料的完整性和真實性負(fù)責(zé)等內(nèi)容，并對全部審計業(yè)務(wù)均要求管理當(dāng)局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據(jù);或者在委托方提供虛假證據(jù)，而由于其舞弊技術(shù)的高明并加以精心的掩飾，審計人員即便采取了標(biāo)準(zhǔn)的審計程序也沒能查出的情況下，作為委托方應(yīng)承擔(dān)會計責(zé)任的依據(jù)?，F(xiàn)在，已經(jīng)有越來越多的會計師事務(wù)所及注冊會計師對此給予了足夠的重視，關(guān)健在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴(yán)密，不致于形同虛設(shè)。另一方面，會計師事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會應(yīng)從保護(hù)注冊會計師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認(rèn)同審計責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據(jù)地擴(kuò)大注冊會計師責(zé)任的訴訟，進(jìn)而影響公眾時區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任的理解和認(rèn)同。

3.建立保障制度，增強(qiáng)會計師事務(wù)所和注冊會計師的風(fēng)險承受能力。時至今日，我國對會計師事務(wù)所已建立了審計風(fēng)險基金制度，在某種意義上緩解了會計師事務(wù)所的風(fēng)險壓力，但是由于各事務(wù)所的風(fēng)險基全積雙存在差異，因而完全有可能出現(xiàn)實際承擔(dān)的賠償大于積累的情況。為此，我國應(yīng)盡快參照國外建立風(fēng)險責(zé)任保險制度，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制的需要。

4.注冊會計師審計迫切需要一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。新《會計法》的頒布實施，使單位負(fù)責(zé)人成為承擔(dān)會計責(zé)任的主體，再加上其他相關(guān)的規(guī)定，加大了會計打假的力度，必將大大遏制會計造假的行為，從而為注冊會計師審計創(chuàng)造良好、寬松的社會環(huán)境有了一個良好的開端。

5.會計師事務(wù)所為了自己的生存和發(fā)展，一應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家法律、法規(guī)和獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求，結(jié)合事務(wù)所的實際，制定、完善和不斷落實審計工作程序和質(zhì)量控制制度，規(guī)范審計工作底稿，認(rèn)真執(zhí)行”三級復(fù)核”制度，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。另一方面，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對注冊會計師的后續(xù)教育，不斷補(bǔ)充新知識，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，從而減少執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

三、注冊會計師道德約束—主觀方面

通過加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范降低審計風(fēng)險，可以從以下幾個方面進(jìn)行:

1.會計事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)在會計師事務(wù)所內(nèi)形成重視職業(yè)道德的氛圍，并將相關(guān)政策和程序傳達(dá)給會計師事務(wù)所員工。例如，領(lǐng)導(dǎo)層可通過電子郵件、信件和記錄等，在專業(yè)發(fā)展會議上或在客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與續(xù)約以及業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，強(qiáng)調(diào)客觀、奮正等職業(yè)道德基本原則。

篇6

審計風(fēng)險是隨著審計應(yīng)運(yùn)而生的，有審計就有審計風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對審計的期望越來越高，審計職業(yè)的責(zé)任也越來越大。社會經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計的難度，審計風(fēng)險也隨之增大。為此，審計人員應(yīng)正確認(rèn)識審計風(fēng)險，增強(qiáng)審計風(fēng)險意識，積極有效地預(yù)防和控制審計風(fēng)險，使審計在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。

一、審計風(fēng)險含義及其成因

審計風(fēng)險是指被審計單位的財政財務(wù)收支存在重大錯弊而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，做出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄?。審計風(fēng)險是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性和審計手段的局限性所決定的。具體來說，審計風(fēng)險的產(chǎn)生主要有以下幾個原因：

（一）由于審計主體的因素所產(chǎn)生的審計風(fēng)險，主要是由于審計人員自身的原因所形成的一種審計風(fēng)險

首先，審計人員個人綜合素質(zhì)參差不齊，審計經(jīng)驗有高有低，

駕馭審計方法的能力有強(qiáng)有弱，加之當(dāng)前審計力量的不足，審計任務(wù)的繁重，致使審計難以達(dá)到社會全部期望，有時甚至被卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛之中。具體表現(xiàn)在：審計人員素質(zhì)、能力的差別會造成同類審計業(yè)務(wù)結(jié)論不同；審計人員職業(yè)道德品質(zhì)的高低決定審計行為的偏差，導(dǎo)致審計結(jié)論的偏差；審計人員在取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分財務(wù)管理論文，其結(jié)論也就不一定合理；審計操作不規(guī)范、審計程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經(jīng)驗辦事，就增加了審計的失誤率；審計方法選擇不當(dāng)，也將影響審計結(jié)論是否正確等。

其次，審計人員勝任能力跟不上各單位業(yè)務(wù)活動發(fā)展的需求。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，現(xiàn)代經(jīng)營單位的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動越來越復(fù)雜，各種高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，經(jīng)營結(jié)構(gòu)組織的多元化，各種金融創(chuàng)新工具的被廣泛運(yùn)用，使得被審計對象經(jīng)營活動和財務(wù)報表編報和披露的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了審計人員傳統(tǒng)的審計方法和知識結(jié)構(gòu)。這些發(fā)展，大大提高了審計人員審計的難度，而對傳統(tǒng)滯后的審計方法和審計人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。審計人員如果不能及時提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗，將不能滿足新形勢的需要，從而無法勝任審計工作，審計風(fēng)險隨之產(chǎn)生。

(二) 由于被審計單位的因素所形成的審計風(fēng)險

1、被審計單位內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致的審計風(fēng)險。主要包

括兩種情況：第一，根據(jù)有關(guān)管理規(guī)定，單位應(yīng)建立而未建立經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理內(nèi)控制度所形成的審計風(fēng)險雜志網(wǎng)。如：錢賬物應(yīng)設(shè)置3個崗位，而單位只設(shè)置了2個崗位，但單位現(xiàn)金業(yè)務(wù)又相當(dāng)頻繁。因此，在貨幣資金管理上可能存在一定的審計風(fēng)險。第二，因被審計單位尚未嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度所帶來的一種審計風(fēng)險。單位雖然根據(jù)有關(guān)規(guī)定建立了許多內(nèi)控制度，但是存在部分內(nèi)控制度執(zhí)行不力，一些內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

2、被審計單位人為因素的影響而客觀存在的一些不確定

性，例如：會計行為和經(jīng)濟(jì)錯弊，會計人員本身或單位負(fù)責(zé)人從主觀愿望上要求會計人員違規(guī)違紀(jì)；因被審計單位無意識存在所帶來的一種審計風(fēng)險，

3、被審計單位提供會計資料不真實、不完整。一些被審計單位對收入、成本支出的會計資料提供得較為完整，執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律的情況也比較好。而實際上，這些單位的一些其他的收入、下屬單位上繳的管理費(fèi)等并沒有納入財務(wù)賬，而是入了私設(shè)的“小金庫”，而這些會計資料通常是不會向?qū)徲嬋藛T提供的。會計資料的不全面，留下了審計風(fēng)險的隱患。一些部門、單位為掩蓋經(jīng)營中存在的問題，在會計資料上大做文章，記假賬、報假賬的事時有發(fā)生，其中個別支出原始憑證的填制存在明顯的不真實性問題，例如使用普通收支憑證而無正式的發(fā)票、無填制單位或填制人簽章，審查起來無從下手，嚴(yán)重影響到審計成果的真?zhèn)?，這無形中也給審計部門帶來了審計風(fēng)險。 （三）社會環(huán)境影響產(chǎn)生的審計風(fēng)險。 從審計發(fā)展來看，人們對審計意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個不斷擴(kuò)大的過程。當(dāng)審計產(chǎn)生之初，單位最關(guān)心的是誠實性，也就是說早期審計是檢查單位的正直性，而不是檢查他們會計賬簿的質(zhì)量。然而當(dāng)社會步入19世紀(jì)下半葉財務(wù)管理論文，審計人員的職責(zé)是審查單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行以及會計報表管理者編制的正確性，而不僅僅是檢查算術(shù)上的正確性，對資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量的重視，表明審計人員的影響開始擴(kuò)大。到本世紀(jì)初期，隨著世界資本市場的迅猛發(fā)展，證券市場的涌現(xiàn)，廣大投資者對企業(yè)財務(wù)狀況的關(guān)心，使人們更加關(guān)注已審的財務(wù)報表，而且對此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者表示了極大的關(guān)注，而且潛在投資者也表示了極大的關(guān)注，人們對單位財務(wù)報表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計意見的人越來越多?，F(xiàn)代審計發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分，它在建立和維護(hù)資本市場的完整性方面扮演著一個最重要的角色，社會各界都在關(guān)心審計、關(guān)注審計、依賴審計，從另一個層面上講，這種依賴性也給審計部門帶來較大的審計風(fēng)險。/

三、審計風(fēng)險的防范與控制

審計風(fēng)險的存在并不可懼，關(guān)鍵是如何防范和控制審計風(fēng)險，將審計風(fēng)險降至可接受的范圍。筆者通過學(xué)習(xí)審計理論，結(jié)合平時審計實踐，認(rèn)為防范審計風(fēng)險應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

（一）增強(qiáng)審計人員的職業(yè)道德，提高自身綜合素質(zhì)。包括：

轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化風(fēng)險意識。隨著人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責(zé)任和風(fēng)險也越來越大，會計職業(yè)界將會更加關(guān)心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成木的同時，高質(zhì)量地完成審計任務(wù)，并有效地避免審計風(fēng)險及其損失。因此，審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，并在執(zhí)行審計過程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險。 嚴(yán)格遵守職業(yè)道德。審計人員的職業(yè)道德是在從事審計工作中應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德，職業(yè)紀(jì)律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)達(dá)到的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計人員一定要理解和掌握這些標(biāo)準(zhǔn)，并在實際工作中嚴(yán)格遵守，這樣才有可能提高審計質(zhì)量，一般不會發(fā)生過失，至少不會發(fā)生重大審計風(fēng)險損失。 加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)水平。我們處在經(jīng)濟(jì)變革時代，我們的業(yè)務(wù)知識，審計工作、審計范圍都受到社會環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。因此，每一個審計人員除具有良好的職業(yè)道德外財務(wù)管理論文，還要更多地學(xué)習(xí)專業(yè)知識，包括學(xué)習(xí)審計基本準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照審計程序工作。首先要在審計程序上合法規(guī)避審計風(fēng)險。其次要學(xué)習(xí)好專業(yè)知識，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，多元化經(jīng)濟(jì)成分日益增加，國家宏觀調(diào)控的法律、法規(guī)、規(guī)章不斷出臺，我們要隨時學(xué)習(xí)和掌握這些知識，以不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平雜志網(wǎng)。

選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǎ矣诟倪M(jìn)方法，創(chuàng)新手段。審計人員可以根據(jù)被審計單位的會計系統(tǒng)會計處理的特點(diǎn)及審計目的等合理配置審計力量，選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ê图夹g(shù)，獲取充分的審計證據(jù)。在取證時，審計人員絕不能滿足于被審計單位自行提供的資料，要獲取強(qiáng)有力的外部證據(jù)，多角度地取證、印證。在選用適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǖ幕A(chǔ)上，還應(yīng)該敢于改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段。特別是面對市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢，社會各界對審計工作的要求越來越高，審計對象的經(jīng)濟(jì)活動越來越復(fù)雜，審計工作的任務(wù)越來越重。與時俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新，積極探索和應(yīng)用適應(yīng)新形勢發(fā)展要求的審計技術(shù)與方法，是提高審計質(zhì)量，圓滿完成審計工作任務(wù)的重要舉措。

（二）審計單位應(yīng)采取各項有效措施建立科學(xué)的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。這包括采取措施督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則；確保審計人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，為此，審計單位應(yīng)嚴(yán)格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開展各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加審計人員執(zhí)行各種類型審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，提高其分析問題、處理問題的能力；建立分級督導(dǎo)制度，并要求各級督導(dǎo)人員對各層次的審計工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要時應(yīng)當(dāng)聘請相關(guān)的專家進(jìn)行協(xié)助；對全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及其結(jié)果適時進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立、健全各項質(zhì)量控制程序，保證審計工作按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，把審計風(fēng)險水平降低到可接受的程度。(三)做好內(nèi)部控制調(diào)查，將審計風(fēng)險降至可接受的水平。審計組及其審計人員在實施審計項目時，應(yīng)當(dāng)先對被審計單位的基本情況和內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和進(jìn)行符合性測試，對被審計單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的高低做出評估財務(wù)管理論文，看其內(nèi)控是否嚴(yán)密，并找出弱項，以作為實質(zhì)性測試時的重點(diǎn)。 內(nèi)部控制問卷調(diào)查可以由被審計單位管理部門自我評價，主要評價內(nèi)部控制的健全性和有效性。內(nèi)部控制問卷調(diào)查，只能對被審計單位的內(nèi)部控制做出初步評價，要真正評價企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，必須通過符合性測試。在對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和符合性測試后，根據(jù)其評價以及對內(nèi)部控制松弛部分和匯總的弱項，確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，并應(yīng)當(dāng)實施詳盡的實質(zhì)性測試程序，以便將檢查風(fēng)險以及總體審計風(fēng)險降至可接受的水平。

審計風(fēng)險并不可怕，重要的是提高風(fēng)險意識，采取切實有效的措施控制審計風(fēng)險，這樣審計工作才有可能取得長足的進(jìn)步。

（備注：增刊）

篇7

首先，有些企業(yè)在法人治理結(jié)構(gòu)上極易發(fā)生“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象，當(dāng)審計人員與管理層出現(xiàn)意見分歧時，容易發(fā)生購買審計意見行為。其次，有些企業(yè)對會計信息弄虛作假，經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使其串通某些審計人員作弊，出具虛假的審計報告。再者，有些企業(yè)缺乏高質(zhì)量的審計需求，在選擇會計師事務(wù)所時，只考慮審計費(fèi)用，忽視會計師事務(wù)所的聲譽(yù)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。最后，當(dāng)會計市場供求失衡變?yōu)橘I方市場時，同行間無序、不正當(dāng)?shù)膼盒愿偁幘蜁儽炯訁?，行政干預(yù)的指定壟斷，經(jīng)濟(jì)拉攏的傭金回扣日益泛濫，會計師事務(wù)所就會面臨嚴(yán)峻的考驗和巨大的沖擊。

所以，開展高質(zhì)量的審計工作，離不開高效有序的審計環(huán)境。在良好的法制環(huán)境下的審計，其質(zhì)量肯定要高于法制程度不高條件下的審計，而注冊會計師行業(yè)法制化的進(jìn)程是一個長期的過程，需要不斷地發(fā)展和完善，需要社會各界的努力和配合，在規(guī)范審計工作、提高審計質(zhì)量的過程中更離不開高素質(zhì)審計人才。

二、會計師事務(wù)所人員素質(zhì)與高審計質(zhì)量的沖突

由于會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)忙季人員嚴(yán)重不足，淡季人員又無所事事，因此，許多會計師事務(wù)所都采取了忙季臨時招聘試用或兼職人員的辦法，這些人員的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)等方面的情況參差不齊，一定程度上會降低會計師事務(wù)所的整體業(yè)務(wù)水平，有時甚至?xí)p害會計師事務(wù)所的整體形象。而會計師事務(wù)所的在職審計人員素質(zhì)不同程度上存在如下問題：

1、思想觀念有誤區(qū)。

沒有樹立“以質(zhì)量取勝”的良好思想作風(fēng)，實際工作中，不注重審計質(zhì)量，偷工減時，片面認(rèn)為只要項目做得多就會給會計師事務(wù)所帶來巨大利益；為了節(jié)約審計成本，讓只接受過有限專業(yè)培訓(xùn)，缺乏執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的新手擔(dān)當(dāng)重任；為了不失去客戶，對客戶管理層過于寬容，過分信賴客戶內(nèi)部審計的工作；為了開拓業(yè)務(wù)，在對客戶的經(jīng)營業(yè)務(wù)不夠了解的情況下接受委托，一旦客戶管理層的誠信度不夠，遲早會影響到會計師事務(wù)所的信譽(yù)，甚至?xí)婕肮偎尽?/p>

2、業(yè)務(wù)水平不很高。

首先，知識面不寬。審計人員基本上都能較熟練地掌握會計、審計等專業(yè)知識及部分常用的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對于較為特殊的行業(yè)的會計知識不太了解，真正懂得經(jīng)濟(jì)學(xué)原理的人很少。其次，知識的深度不夠。實際操作能力較強(qiáng)，理論知識較為薄弱；國內(nèi)知識較為豐富，國際準(zhǔn)則及國際慣例等知識較為貧乏；對國際會計學(xué)界的新問題、新思路、新動向等了解不多。最后，知識的融會貫通能力較差。從發(fā)展的眼光看，注冊會計師行業(yè)的業(yè)務(wù)不應(yīng)只局限在年度審計業(yè)務(wù)上，更應(yīng)該擴(kuò)展到財務(wù)顧問、管理咨詢等方面。除了要具備知識的廣度和深度外，還要善于把知識融會貫通、靈活地運(yùn)用。

3、職業(yè)道德失水準(zhǔn)。

會計師事務(wù)所將自身利益凌駕于實施高質(zhì)量審計帶來的公眾利益之上，聽命于客戶管理當(dāng)局甚至有求必應(yīng)；審計人員對非常熟悉或信任的客戶不能保持適度的懷疑；當(dāng)客戶以更換會計師事務(wù)所相威脅時，會計師事務(wù)所為了生存以喪失職業(yè)道德為代價迎合客戶；有些審計人員對道德和非道德行為的界限認(rèn)識不清，不能堅持獨(dú)立、客觀、公正的原則，為了牟利會計師事務(wù)所采取各種不正當(dāng)?shù)氖侄握袛埧蛻?，不僅會計師事務(wù)所的信譽(yù)受到整個社會的質(zhì)疑，而且嚴(yán)重威脅著注冊會計師行業(yè)的生存和發(fā)展。

三、全面有效提高會計師事務(wù)所的人員素質(zhì)

知識經(jīng)濟(jì)時代的教育已呈現(xiàn)出終身化的趨勢，在職審計人員素質(zhì)的全面有效提高，不再是幾次短時間的培訓(xùn)、輔導(dǎo)，而是必須要經(jīng)常地、系統(tǒng)化地進(jìn)行。

1、加強(qiáng)思想作風(fēng)建設(shè)。

同行間競爭是不可避免的，而會計師事務(wù)所應(yīng)始終堅持“以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展”。要擺正和客戶的關(guān)系，對客戶做客觀分析，項目要有取舍，對風(fēng)險要做事前評估；從領(lǐng)導(dǎo)至每位員工都有明確的質(zhì)量責(zé)任制，并把質(zhì)量的考核與職務(wù)、工資、獎金掛鉤；配備高素質(zhì)審計人員，提高社會公信力；加強(qiáng)專業(yè)隊伍的思想作風(fēng)建設(shè)，從精神面貌、職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、管理水平、社交能力等諸多因素入手，構(gòu)筑自身的文化內(nèi)涵。

2、提高業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。

在人員聘用上，要嚴(yán)把進(jìn)人素質(zhì)關(guān)，全部要求大學(xué)本科以上的會計和審計專業(yè)學(xué)歷，不僅注重學(xué)識、經(jīng)驗、業(yè)務(wù)水平，同樣注重思想作風(fēng)、道德品質(zhì)；要體現(xiàn)用人價值關(guān)，只有用足用好人才，會計師事務(wù)所才能出業(yè)績、出效益。在人員培訓(xùn)上，審計人員應(yīng)加強(qiáng)自身修養(yǎng)，注重業(yè)務(wù)實踐的鍛煉；會計師事務(wù)所要真正重視審計人員的后續(xù)培訓(xùn)，如上崗培訓(xùn)所有業(yè)務(wù)人員，及時全面地掌握必需的政策法規(guī)，執(zhí)業(yè)規(guī)范、執(zhí)業(yè)技能及職業(yè)道德要求；不定期舉辦國際會計師講座，與國外會計師事務(wù)所合作，學(xué)習(xí)他們先進(jìn)的審計方法和風(fēng)險意識；選拔一批人員到國外的會計師事務(wù)所學(xué)習(xí)；定期召開人員經(jīng)驗交流會，對專業(yè)人員進(jìn)行案例教育。在人員晉升上，搞好質(zhì)量獎罰機(jī)制，讓加薪、晉級與其審計項目的質(zhì)量評分直接掛鉤，質(zhì)量分比重大于業(yè)務(wù)數(shù)量分。

3、營造誠信大環(huán)境。

當(dāng)巨額的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時，只有潛移默化的誠信教育，才能使天平傾向道德規(guī)范，誠信教育應(yīng)當(dāng)從全社會抓起。政府有關(guān)部門應(yīng)加大宣傳力度，使企業(yè)充分認(rèn)識到社會審計的目的、重要性及企業(yè)自身的會計責(zé)任，并建立健全各種配套的法律法規(guī)，嚴(yán)肅查處一批屬于會計責(zé)任的違規(guī)企業(yè)，為會計師事務(wù)所創(chuàng)造一個誠信的執(zhí)業(yè)環(huán)境；審計人員只有不斷提高職業(yè)道德水平，按德辦事，才能真正樹立會計師事務(wù)所在社會公眾中應(yīng)有的威信和形象。

會計師事務(wù)所只有以人才為起點(diǎn)，逐步完善人才激勵機(jī)制和競爭機(jī)制，實現(xiàn)人才發(fā)展的良性循環(huán)，才是提高自身執(zhí)業(yè)能力最基本的有效途徑。

篇8

一、我國會計中介機(jī)構(gòu)注冊會計師審計存在的問題

1．風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ接锌赡軐?dǎo)致舞弊審計中的風(fēng)險評估出現(xiàn)目標(biāo)定位偏差。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ诫m然變革了審計方法及其傳統(tǒng)的審計理念，但同 時也給部分執(zhí)業(yè)審計師形成了審計觀念的紊亂，使部分會計師事務(wù)所全力規(guī)避風(fēng)險進(jìn)而唯利是圖。這是因為，按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降呐袛噙壿?，如果被審計單位?jīng) 營失敗的風(fēng)險較低，即使被審計單位財務(wù)報表存在錯報的可能性，注冊會計師卷入訴訟的機(jī)率也不會太高，審計失敗的可能性比較小，在這種情況下，實施大規(guī)模費(fèi)時費(fèi)力、代價高昂的實質(zhì)性測試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會計師事務(wù)所將大量的精力用于研究客戶的行業(yè)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，而對審計意見進(jìn)行直接支持的實質(zhì)性測試越來越少。世界各國的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛卸伎赡艹霈F(xiàn)這種情況。比如，施樂公司按虛構(gòu)的毛利率調(diào)節(jié)各子公司的銷售成本，萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會計分錄調(diào)節(jié)利潤等等。這些會計舞弊手法手段并不十分高明，如果會計師事務(wù)所嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則所要求的審計范圍、審計程序?qū)嵤┩?整的實質(zhì)性測試，可能很多的財務(wù)舞弊案件都可以被及時發(fā)現(xiàn)或者得到有效制止。舞弊審計中的風(fēng)險評估目標(biāo)要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節(jié)約成本和降低民事賠償風(fēng)險。

2．電算化審計的研究開發(fā)相時滯后。目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計算機(jī)輔助審計軟件和應(yīng)用計算機(jī)進(jìn)行輔助審計帶來了難處。會計師事務(wù)所的審計人員對利用計算機(jī)信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計時缺少計算機(jī)輔助審計環(huán)節(jié)，將為他們的審計結(jié)論意見帶來難以預(yù)測的風(fēng)險。

3．現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強(qiáng)，公司為了在激烈競爭的市場中謀生存求發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化，會計核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財務(wù)會計的內(nèi)容，也為審計帶來了更多的困難。現(xiàn)代審計不僅包括對被審計單位的財務(wù)收支活動進(jìn)行審計，也包括對一些投資方案的可行性研究；既包括對被審計單位的經(jīng)營成果進(jìn)行評價，又要對被審計單位的內(nèi)部控制制度的健全與運(yùn)作效果進(jìn)行評價，這些都會增加注冊會計師做出正確的審計結(jié)論的難度，審計風(fēng)險也就隨之增加。

4．注冊會計師審計范圍的擴(kuò)大。審計范圍是一個漸大過程。早期的審計重點(diǎn)一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠實性上，沒有對資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量進(jìn)行任何分析（Staub，1942）。后來，公司資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貨款，銀行要求申請貨款者提供可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)，對資產(chǎn)負(fù)債表加以證明，成為注冊會計師20世 紀(jì)早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表審計擴(kuò)大了審計范圍，也擴(kuò)大了審計責(zé)任（查特菲爾德，1988）。再后來，由于美國市場的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會（SEC）的產(chǎn)生，要求上市公司提交已審查過的年度財務(wù)報表，人們開始意識到審計責(zé)任的存在。此后，對內(nèi)部控制進(jìn)行檢查通常成為審計的出發(fā)點(diǎn)，審計人員對內(nèi)部控制的觀念也擴(kuò)展到企業(yè)及其經(jīng)營活動的全部，以及管理政策的諸問題，社會公眾對審計的業(yè)務(wù)和責(zé)任的意識也急速增強(qiáng)。社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力作出評價，對企業(yè)在財務(wù)方面是否健康作出報告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險很高，審計人員作出正確的審計結(jié)論難度增加，風(fēng)險在所難免。

二、完善我國會計中介機(jī)構(gòu)注冊會計師審計存在問題的對策

1．國家要完善注冊會計師相關(guān)法律規(guī)范。財政部應(yīng)當(dāng)就注冊會計師法律責(zé)任問題積極與有關(guān)司法部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保護(hù)注冊會計行業(yè)的合法權(quán)益。與注冊會計師法律責(zé)任最為密切相關(guān)的 法律是《注冊會計師法》，由于該法頒布較早，在實際執(zhí)行過程中存在很多問題，如對民事責(zé)任的規(guī)定相對薄弱，缺少關(guān)鍵的過錯和因果關(guān)系要件；對法律責(zé)任的界定模糊等，補(bǔ)充完善《注冊會計師法》等有關(guān)法規(guī)，在相關(guān)法律中增加保護(hù)注冊會計師權(quán)益的條款，在法律責(zé)任對象、責(zé)任范圍和責(zé)任程度等方面給予明確規(guī)定。從而保證注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。

2．注冊會計師要堅持獨(dú)立性，始終保持謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度。獨(dú)立性是注冊會計師的靈魂。注冊會計師與被審計單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系，其承擔(dān)的是對整個社會公眾的責(zé)任，這就決定了注冊會計師必須與委托單位和外部組織之間保持超然的獨(dú)立關(guān)系，同時始終保持謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格按照注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，并保持良好的職業(yè)道德，那么其所承擔(dān)法律責(zé)任的可能性將大大降低。

3．分清被審單位的會計責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任。一方面，注冊會計師在與客戶簽仃約定書時，須寫明委托方對提供資料的完整性和真實性負(fù)責(zé)等內(nèi)容，并對全部審計業(yè)務(wù)均要求管理當(dāng)局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據(jù)；或者在委托方提供虛假證據(jù)，而由于其舞弊技術(shù)的高明并加以精心的掩飾，審計人員即便采取了標(biāo)準(zhǔn)的審計程序也沒能查出的情況下，作為委托方應(yīng)承擔(dān)會計責(zé)任的依據(jù)?，F(xiàn)在，已經(jīng)有越來越多的會計師事務(wù)所及注冊會計師對此給予了足夠的重視，關(guān)健在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴(yán)密，不致于形同虛設(shè)。另一方面，會計師事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會應(yīng)從保護(hù)注冊會計師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認(rèn)同審計責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據(jù)地擴(kuò)大注冊會計師責(zé)任的訴訟，進(jìn)而影響公眾時區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任的理解和認(rèn)同。

4．對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定處理違反職業(yè)道德規(guī)范行為的規(guī)章和程序，指出違反職業(yè)道德規(guī)范的后果，并據(jù)此對違反職業(yè)道德規(guī)范的個人及時進(jìn)行處理。會計師事務(wù)所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及處理結(jié)果。

參考文獻(xiàn)

篇9

會計行業(yè)是發(fā)展我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)，同時也是誠信行業(yè)。如果會計行業(yè)失去誠信，弄虛作假，欺詐舞弊，會計關(guān)系得以存在的基礎(chǔ)就會隨之坍塌，會計行業(yè)的生命力亦會就此完結(jié)。因此，加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)對于會計行業(yè)自身的發(fā)展和我國市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展都具有十分重要的意義。

會計職業(yè)道德建設(shè)問題及其對策研究具有積極的現(xiàn)實意義和理論意義。構(gòu)建會計職業(yè)道德系統(tǒng)、推進(jìn)會計職業(yè)道德建設(shè)、提高會計道德水平是不做假賬、根除假賬、徹底規(guī)范我國會計市場秩序、從源頭上根治腐敗的根本性措施。

(一)國內(nèi)研究現(xiàn)狀

我國對會計職業(yè)道德的研究，大致可分為兩個高峰期：一是1996年中注協(xié)《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》以后；二是2002年我國“銀廣廈”、美國“安然”事件以后。

在這兩個階段都涌現(xiàn)了一大批針對會計職業(yè)道德建設(shè)的專著和學(xué)術(shù)論文，其中有代表性的主要有1999年8月中國金融出版社出版的陳漢文博士論文《注冊會計師職業(yè)行為準(zhǔn)則研究》，作者在書中比較了美國、國際會計師聯(lián)合會、香港會計師聯(lián)合會、我國CPA職業(yè)道德規(guī)范，并提出了我國CPA行為準(zhǔn)則的基本框架。

北大出版社2001年出版的王立彥等人所著的《會計師職業(yè)道德與責(zé)任》介紹了注冊會計師及會計職業(yè)的演變及會計職業(yè)道德建設(shè)的主要內(nèi)容。

2002年4月東北財大出版社出版的陳剛的《會計道德研究》系統(tǒng)闡述了會計道德理論基礎(chǔ)并構(gòu)建了包括會計道德原則、會計道德規(guī)范和會計道德范疇在內(nèi)的會計道德規(guī)范體系。

2002年財政部重點(diǎn)會計科研課題《會計職業(yè)道德與自律機(jī)制研究》分析了會計職業(yè)道德的現(xiàn)狀及產(chǎn)生這些問題的原因，對各國及主要機(jī)構(gòu)的會計職業(yè)道德

進(jìn)行了比較，提出了會計職業(yè)道德、自律機(jī)制建設(shè)的有關(guān)建議。

于增彪在《重新審視美國會計對中國會計國際化的影響》(2004)一文中對會計職業(yè)道德進(jìn)行了深刻的理論探討。他先從會計職業(yè)道德的歷史性、內(nèi)容及其意義方面對會計職業(yè)道德的概念進(jìn)行了論述，然后對我國會計職業(yè)道德的現(xiàn)狀作了具有深刻性的表述，最后對我國會計職業(yè)道德重整戰(zhàn)略提出了獨(dú)特的見解。

韓洪靈等在《會計職業(yè)道德之性質(zhì)與實施：契約理論視角下的解說》(2007)一文中在契約理論的視角下，提出會計職業(yè)道德合約的實施需要在自我履行和強(qiáng)制履行之間取得一種恰當(dāng)?shù)钠胶狻?/p>

吳水澎在《會計事項、準(zhǔn)則公共領(lǐng)域與會計信息真實性》(2007)一文中從動因意義、影響因素和基本內(nèi)容及現(xiàn)狀分析等方面對會計職業(yè)道德規(guī)范進(jìn)行了研究，但只注會計職業(yè)道德準(zhǔn)則與評價體系研究重規(guī)范研究，缺乏實證研究，從而在操作性和現(xiàn)實性上有一定的缺陷。

齊向陽、吳冬梅在《加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)的若干思考》(2009)一文中指出：會計法規(guī)和會計職業(yè)道德是約束會計行為的兩大規(guī)范，兩者相互依存，相輔相成。隨著我國會計法規(guī)體系的日益健全、完善，研究和構(gòu)建具有中國特色的會計職業(yè)道德體系已成為當(dāng)前深化會計管理體制改革面臨的重要課題。認(rèn)為，在構(gòu)建會計職業(yè)道德體系中，首先要解決的一個基本問題，就是對會計職業(yè)道德的核心內(nèi)容達(dá)成共識。因為只有在這一基礎(chǔ)上，才能就會計職業(yè)道德的各個方面作出有效的規(guī)范，才能有一個評價會計職業(yè)道德的基本準(zhǔn)則。

王書林在《試論加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)》(2009)一文中指出：加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)必須營造良好道德氛圍，提高會計人員素質(zhì)，完善會計人員職業(yè)道德規(guī)范，建立健全會計職業(yè)道德約束和監(jiān)督機(jī)制，實行會計職業(yè)道德與健全法律法規(guī)相結(jié)合。

這些著作都對我國的會計職業(yè)道德的構(gòu)建起了積極的作用，并從不同側(cè)面提出了解決對策，為本文的研究提供了一定的借鑒。

(二)國外研究現(xiàn)狀

從學(xué)術(shù)研究來看，國外對于會計職業(yè)道德的研究比較有代表性的是美國的研究成果。邁克尼爾(1939)提出了真實性概念，并對真實性進(jìn)行了解釋，指出真實性是會計的生命，是會計存在的價值所在，從而使真實性作為會計的一個信條，成為社會公認(rèn)的道德規(guī)范。

在此以后，仍然有許多會計學(xué)者致力于會計職業(yè)道德方面的研究。這其中，進(jìn)行比較全面研究的是阿姆德(1992)的研究。他提出了會計職業(yè)道德的五個條例：公允、道德責(zé)任、誠實、社會責(zé)任和真實。在此基礎(chǔ)上他指出：“及時和可靠的會計信息是很必要的。不僅企業(yè)本身需要，市場一特別是投資群體更是依賴于會計信息。會計數(shù)據(jù)及披露的信息必須可靠，并能保證公司及其他的信息使用者相信會計人員是以很高的道德標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)的?！边@些學(xué)術(shù)研究對西方國家和國際會計組織制定會計職業(yè)道德的內(nèi)容起到了很大的作用，其中一些公認(rèn)的條目也為我國制定會計職業(yè)道德規(guī)范和注冊會計師職業(yè)道德守則提供了有價值的參考。

篇10

審計風(fēng)險（auditrisk）是指注冊會計師對財務(wù)報表審計意見表達(dá)不當(dāng)?shù)幕蛉宦??！秶H審計準(zhǔn)則第6號——風(fēng)險評估和內(nèi)部控制》指出：審計風(fēng)險是指審計師對含有重要錯誤信息的財務(wù)報表表示不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》中第十七條做出如下規(guī)定：“審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性”。這個規(guī)定說明，審計風(fēng)險不包括注冊會計師（CPA）認(rèn)為含有重大錯報的財務(wù)報表，但實際上該財務(wù)報表不含重大錯報風(fēng)險（即誤據(jù)風(fēng)險），審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險。由于審計人員所面臨的環(huán)境的復(fù)雜性日益提高，任務(wù)日益加劇，以及由于考慮到審計的成本效益原則，因此，決定了審計過程中不可避免的存在的審計風(fēng)險。即在客觀上要求注冊會計師（CPA）不僅要注意風(fēng)險，更應(yīng)采取相應(yīng)的措施盡量的去避免、盡量去控制審計風(fēng)險。所以，如何把風(fēng)險降低到可接受水平，如何進(jìn)一步去防范和控制審計風(fēng)險，加強(qiáng)審計風(fēng)險管理，提高審計質(zhì)量，已成為審計工作者關(guān)注的熱點(diǎn)問題。

二、中國的審計風(fēng)險現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，中國的審計風(fēng)險具體體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）部分CPA對風(fēng)險存在和所肩負(fù)責(zé)任的認(rèn)識不到位導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生

部分CPA在審計工作之中，工作態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)，對于風(fēng)險的認(rèn)識不具體、不深刻，認(rèn)為風(fēng)險不會發(fā)生在自己身上，沒有認(rèn)識到如果在審計工作中不夠認(rèn)真和謹(jǐn)慎，就有可能導(dǎo)致風(fēng)險的產(chǎn)生，產(chǎn)生一些不良的后果和影響。審計人員的專業(yè)勝任能力對審計風(fēng)險則有著更為廣泛的影響。除此之外，關(guān)于注冊會計師行業(yè)責(zé)任感不強(qiáng)、職業(yè)道德缺失的問題，曾有一位專家這樣評說：“一年兩年是客戶，兩年三年是朋友，三年四年是同謀”。這就說明，會計師事務(wù)所若是忽略了對注冊會計師的職業(yè)道德教育，則這種來自內(nèi)部的審計風(fēng)險則是更為可怕的。

（二）經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使下的事務(wù)行為差異導(dǎo)致控制審計風(fēng)險的難度增加

經(jīng)濟(jì)利益會對審計獨(dú)立性產(chǎn)生不利的影響，各個事務(wù)所之間由經(jīng)濟(jì)利益而導(dǎo)致的競爭會造成審計時間的縮短，進(jìn)而導(dǎo)致審計程序的簡化，最終則增加了審計風(fēng)險。在現(xiàn)實狀況中，有些會計師事務(wù)所的組織機(jī)構(gòu)存在權(quán)職劃分不清，各自的職權(quán)和行使職權(quán)的方式和程序在具體事項上區(qū)分不清或是直接沒有明確劃分的問題。同時，會計師事務(wù)所在承接審計業(yè)務(wù)的時候，有時會在利益的驅(qū)使下去承接一些自身無法勝任的業(yè)務(wù)，又不能在審計程序?qū)嵤┑倪^程中嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，這些不安定因素，都會帶來潛在的審計風(fēng)險。

（三）審計方法的滯后性導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加

一是審計方法模式存在滯后性，仍然停留在賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計階段，而國外目前已經(jīng)發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段；二是抽樣方法無論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計抽樣，都是根據(jù)審計人員長期積累的經(jīng)驗進(jìn)行的主觀判斷，所以極易遺漏重要的項目；三是審計操作程序不規(guī)范，如審計人員為了降低審計成本，而隨意主觀放棄一些自認(rèn)為不必要的審計程序，選用的審計方法不科學(xué)以及編寫的審計報告不明確、不公允等。

（四）被審計單位的舞弊和不完善的內(nèi)部控制制度會增加審計風(fēng)險

部門企業(yè)沒有建立完善的內(nèi)部控制制度，或者內(nèi)部控制制度沒有根據(jù)新的法規(guī)和新的工作實際情況完善和修訂，使不符合現(xiàn)行法規(guī)、規(guī)章、現(xiàn)實情況的工作流程難以有效控制，從而導(dǎo)致審計控制風(fēng)險的產(chǎn)生。部門企業(yè)在工作還存在刻意的舞弊行為，加大審計工作難度，進(jìn)而增加審計。

（五）相關(guān)法律、法規(guī)的不健全使審計風(fēng)險的避免難度增加

審計領(lǐng)域的相關(guān)法律法規(guī)的建立健全是開展審計工作的重要依據(jù)，也是約束審計行為的重要根據(jù)。如果這個法律體系不健全，CPA就會失去統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險機(jī)會。鑒于我國審計行業(yè)起步較晚，目前正處于調(diào)整與發(fā)展的關(guān)鍵時期，一些相關(guān)的法律法規(guī)仍有待進(jìn)一步的調(diào)整與完善，因種種原因而引發(fā)的訴訟案件不斷發(fā)生，已經(jīng)逐漸成為法律界關(guān)注的焦點(diǎn)。

（六）會計職業(yè)界管理存在的缺陷導(dǎo)致不必要風(fēng)險的產(chǎn)生

會計職業(yè)界管理中存在的缺陷，對于會計從業(yè)人員的非有力約束以及職業(yè)道德教育的缺乏導(dǎo)致風(fēng)險的增加。在現(xiàn)實中，有些會計師事務(wù)所的組織機(jī)構(gòu)存在權(quán)職劃分不清，各自的職權(quán)和行使職權(quán)的方式和程序在具體事項上區(qū)分不清或是直接沒有明確劃分的問題。同時，會計師事務(wù)所在承接審計業(yè)務(wù)的時候，有時會在利益的驅(qū)使下去承接一些自身無法勝任的業(yè)務(wù)，又不能在審計程序?qū)嵤┑倪^程中嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，這些不安定因素，都會帶來潛在的審計風(fēng)險。

三、防范和控制審計風(fēng)險的對策

審計組織和審計人員可根據(jù)中國審計風(fēng)險現(xiàn)狀，采取以下措施，將其控制在一定的可承受的范圍之內(nèi)。

（一）進(jìn)一步突出審計的獨(dú)立性特征

獨(dú)立性是審計的本質(zhì)特征，是審計區(qū)別于其他管理活動的特別之處，審計的獨(dú)立性具體表現(xiàn)在審計組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)工作、經(jīng)濟(jì)來源及審計人員獨(dú)立四方面。《注冊會計師法》第六條規(guī)定：“注冊會計師和會計師事務(wù)所依法獨(dú)立、公正執(zhí)行業(yè)務(wù)，受法律保護(hù)?！睋?jù)此，應(yīng)從外部和內(nèi)部兩個方面強(qiáng)化審計的獨(dú)立性：一是從宏觀上確保審計組織地位的獨(dú)立性；二是內(nèi)部要確保人員的獨(dú)立性，保證審計人員不受其他外界影響，保證其做出審計結(jié)果的客觀公正性。

（二）深入了解被審計單位的情況

在有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動中，被審計單位有履行法定職責(zé)、遵守相關(guān)法律法規(guī)、建立并實施內(nèi)部控制，保證財務(wù)會計資料真實性和完整性的責(zé)任，而事實表明審計風(fēng)險的形成與被審計單位的背景有一定的相關(guān)性。因此，審計組織和審計人員在接受委托，執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之前，應(yīng)從以下幾個方面來深入了解被審計單位：

1.了解被審計單位的基本情況。CPA在接受委托之前，必須首先了解被審計單位的基本情況，這些基本情況包括：被審計單位所處行業(yè)的特點(diǎn)，被審計單位的財務(wù)狀況、人員結(jié)構(gòu)、歷年的經(jīng)營狀況，被審計單位的內(nèi)部控制制度制定情況、執(zhí)行情況等。

2.了解被審計單位管理部門的正直程度。被審計單位的管理部門若具有正直的品格，則出現(xiàn)差錯和舞弊行為的可能性就小，固有風(fēng)險就低；反之，則固有風(fēng)險就很高。審計組織和審計人員可以與以前審計人員取得聯(lián)系，了解審計人員被更換的原因，了解以前審計人員與該被審計單位有無法律訴訟發(fā)生。要盡量避免與不正直的被審計單位往來。

（三）運(yùn)用科學(xué)的審計方法

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及審計環(huán)境的日益復(fù)雜，加之審計實踐的豐富與審計理論的發(fā)展，僅僅使用傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)不能滿足審計風(fēng)險在一定程度上的降低。CPA要運(yùn)用分析法，如比較分析法、比率分析法、回歸分析法、時間序列分析法等，從總體上對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和比較，以確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審點(diǎn)，降低審計風(fēng)險。

（四）加強(qiáng)CPA的職業(yè)道德，為CPA提供充分的職業(yè)培訓(xùn)