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篇1

第二條本規(guī)范適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實施內(nèi)部控制。大中型企業(yè)和小企業(yè)的劃分標準根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第三條本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略。

第四條企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制，應(yīng)當遵循下列原則：

（一）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。

（二）重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險領(lǐng)域。

（三）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當在治理機構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。

（四）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。

（五）成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。

第五條企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當包括下列要素：

（一）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。

（二）風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。

（三）控制活動?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果、采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。

（四）信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。

（五）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當及時加以改進。

第六條企業(yè)應(yīng)當根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)、本規(guī)范及其配套方法，制定本企業(yè)內(nèi)部控制制度并組織實施。

第七條企業(yè)應(yīng)當運用信息技術(shù)加強內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結(jié)合，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)和事項的自動控制，減少或消除認為操縱因素。

第八條企業(yè)應(yīng)當根建立內(nèi)部控制實施的激勵約束機制，將各責(zé)任單位和全體員工實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系，促進內(nèi)部控制的有效實施。

第九條國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)法律法規(guī)、本規(guī)范及其配套辦法，明確貫徹實施本規(guī)范的具體要求，對企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的情況進行監(jiān)督檢查。

第十條接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所，應(yīng)當根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準則，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報告。會計師事務(wù)所及其簽字的從業(yè)人員應(yīng)當發(fā)表的內(nèi)部控制審計意見負責(zé)。

為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。

第二章內(nèi)部環(huán)境

第十一條企業(yè)應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制。

股東（大）會享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權(quán)利，依法行使企業(yè)經(jīng)營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項的表決權(quán)。

董事會對股東（大）會負責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)。

監(jiān)事會對股東（大）會負責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責(zé)。

經(jīng)理層負責(zé)組織實施股東（大）會、董事會決議事項，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。

第十二條董事會負責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施，監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督、經(jīng)理層負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。

企業(yè)應(yīng)當成立專門機構(gòu)或者指定適當?shù)臋C構(gòu)具體負責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作。

第十三條企業(yè)應(yīng)當在董事會下設(shè)立審計委員會，審計委員會負責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其相關(guān)事宜等。

審計委員會負責(zé)人應(yīng)當具備相應(yīng)的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。

第十四條企業(yè)應(yīng)當結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實到各責(zé)任單位。

企業(yè)應(yīng)當通過編制內(nèi)部管理手冊，使全體員工掌握內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)。

第十五條企業(yè)應(yīng)當加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置，人員配備和工作的獨立性。

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查，內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。

第十六條企業(yè)應(yīng)當指定和實施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。人力資源政策應(yīng)當包括下列內(nèi)容：

（一）員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職。

（二）員工的薪酬、考核、晉升與獎懲。

（三）關(guān)鍵崗位員工的強制休假和定期崗位輪換制度。

（四）掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定。

（五）有關(guān)人力資源的其他政策。

第十七條企業(yè)應(yīng)當將職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準，切實加強員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。

第十八條企業(yè)應(yīng)當加強文化建設(shè)，培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)，開拓創(chuàng)新的團隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強化風(fēng)險意識。

董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員應(yīng)當在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用。

企業(yè)員工應(yīng)當遵守員工行為守則。認真履行崗位職責(zé)。

第十九條企業(yè)應(yīng)當加強法制教育，增強董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員和員工的法制觀念，嚴格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，建立健全法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度。

第三章風(fēng)險評估

第二十條企業(yè)應(yīng)當根據(jù)社定的控制目標，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，及時進行風(fēng)險評估。

第二十一條企業(yè)開展風(fēng)險評估，應(yīng)當準確識別與實現(xiàn)控制目標相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，確定相應(yīng)的風(fēng)險承受度。

風(fēng)險承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險限度，包括整體風(fēng)險承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險水平。

第二十二條企業(yè)識別內(nèi)部風(fēng)險，應(yīng)當關(guān)注下列因素：

（一）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素。

（二）組織機構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素。

（三）研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運用等自主創(chuàng)新因素。

（四）財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務(wù)因素。

（五）其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險因素。

第二十三條企業(yè)識別外部風(fēng)險，應(yīng)當關(guān)注下列因素：

（一）經(jīng)濟形式、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭、資源供給等經(jīng)濟因素。

（二）法律法規(guī)、監(jiān)督要求等法律因素。

（三）安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育水平、消費者行為等社會因素。

（四）技術(shù)進步、工藝改進等科學(xué)技術(shù)因素。

（五）自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。

（六）其他有關(guān)外部風(fēng)險因素。

第二十四條企業(yè)應(yīng)當采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險。

第二十五條企業(yè)應(yīng)當根據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險承受度，權(quán)衡風(fēng)險與收益，確定風(fēng)險應(yīng)對策略。企業(yè)應(yīng)當合理分析、準確掌握董事、經(jīng)理及其他高級管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險偏好，財務(wù)適當?shù)目刂拼胧?，避免因個人風(fēng)險偏好給企業(yè)經(jīng)營帶來重大損失。

第二十六條企業(yè)應(yīng)當綜合運用風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受等風(fēng)險應(yīng)對策略，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。

風(fēng)險規(guī)避是企業(yè)對超出風(fēng)險承受度的風(fēng)險，通過放棄或者停止與該風(fēng)險相關(guān)的業(yè)務(wù)活動以避免和減輕損失的策略。

風(fēng)險降低是企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后，準備財務(wù)適當?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險或者減輕損失，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)的策略。

風(fēng)險承受是企業(yè)對風(fēng)險承受度之內(nèi)的風(fēng)險，在權(quán)衡成本效益之后，不準備采取控制措施降低風(fēng)險或者減輕損失的策略。

第二十七條企業(yè)應(yīng)當結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況。持續(xù)收集與風(fēng)險變化相關(guān)的信息，進行風(fēng)險識別和風(fēng)險分析，及時調(diào)險應(yīng)對策略。

第四章控制活動

第二十八條企業(yè)應(yīng)當結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。

控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評制等。

第二十九條不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負其責(zé)、相互制約的工作機制。

第三十條授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任

企業(yè)應(yīng)當編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴格控制特別授權(quán)。常規(guī)授權(quán)是指企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責(zé)和程序進行的授權(quán)。特別授權(quán)是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進行的授權(quán)。

企業(yè)各級管理人員應(yīng)當在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。

企業(yè)對于重大的業(yè)務(wù)和事項，應(yīng)當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。

第三十一條會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴格執(zhí)行國家同意的會計準則制度，加強會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計帳簿和財務(wù)會計報告的處理程序，保證會計資料的真實完整。

企業(yè)應(yīng)當依法設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計從業(yè)人員、從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書，會計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。

大中型企業(yè)應(yīng)當設(shè)計總會計師，設(shè)置總會計師的企業(yè)，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。

第三十二條財產(chǎn)保護控制要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，財務(wù)財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、帳實核對等措施，確保財產(chǎn)安全。

企業(yè)應(yīng)當嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)。

第三十三條預(yù)算控制要求企業(yè)實施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預(yù)算約束。

第三十四條運營分析控制要求企業(yè)建立運營情況分析制度、經(jīng)理層應(yīng)當綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進。

第三十五條績效考評控制要求企業(yè)建立和實施績效考評制度。科學(xué)設(shè)置考核指標體系，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)

。

第三十六條企業(yè)應(yīng)當根據(jù)內(nèi)部控制目標，結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略，綜合運用控制措施，對各種業(yè)務(wù)和事項實施有效控制。

第三十七條企業(yè)應(yīng)當建立重大風(fēng)險預(yù)警機制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機制，明確風(fēng)險預(yù)警標準，對可能發(fā)生的重大風(fēng)險或突發(fā)時間，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時妥善處理。

第五章信息與溝通

第三十八條企業(yè)應(yīng)當建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內(nèi)部控制有效運行。

第三十九條企業(yè)應(yīng)當對收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進行合理篩選、核對、整合，提高信息的有用性。

企業(yè)可以通過財務(wù)會計資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報告、專項信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道，獲取內(nèi)部信息。

企業(yè)可以通過行業(yè)協(xié)會組織、社會中介機構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等渠道，獲取外部信息。

第四十條企業(yè)應(yīng)當將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債券人、客戶、供應(yīng)商、中介機構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進行溝通和反饋。信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當及時報告并加以解決。

重要信息應(yīng)當及時傳遞給董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層。

第四十一條企業(yè)應(yīng)當利用信息技術(shù)促進信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。

企業(yè)應(yīng)當加強對信息系統(tǒng)開發(fā)和維護、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行。

第四十二條企業(yè)應(yīng)當建立反舞弊機制，堅持懲防并舉，重在預(yù)防的原則明確反舞弊工作的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補救程序。

企業(yè)至少應(yīng)當將下列情形作為反舞弊工作的重點：

（一）未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)、牟取不當利益。

（二）在財務(wù)會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等。

（三）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員。

（四）相關(guān)機構(gòu)或人員串通舞弊。

第四十三條企業(yè)應(yīng)當建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設(shè)置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦理要求，確保舉報，投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。

第六章內(nèi)部監(jiān)督

第四十四條企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本規(guī)范及其配套方法，指定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計機構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機構(gòu)）和其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。

內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查。

專項監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。

第四十五條企業(yè)應(yīng)當指定內(nèi)部控制缺陷認定標準，對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當?shù)男问郊皶r向董事會、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告。

篇2

一、國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制制度的涵義及構(gòu)成要素

國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)要建立在深入了解其涵義的基礎(chǔ)上,同時,國內(nèi)企業(yè)管理者還要熟悉內(nèi)部控制制度的構(gòu)成要素,進而實行有效、合理的方法和措施。

1.國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制制度的涵義

企業(yè)內(nèi)部控制制度是指企業(yè)行政及各部門管理人員在處理生產(chǎn)經(jīng)營及業(yè)務(wù)管理活動中,逐步建設(shè)的一種互相制約、互相聯(lián)系的新型管理模式。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實行有利于企業(yè)進一步明確組織機構(gòu)與各部門的職能分工,崗位責(zé)任也真正落實到具體負責(zé)人,這種企業(yè)管理模式順應(yīng)了時展的需求,也滿足了現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理的客觀要求。國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制制度主要包括:內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制兩方面的內(nèi)容。

企業(yè)內(nèi)部控制制度是針對于企業(yè)內(nèi)部管理工作中存在的弊端與漏洞,強化行政、生產(chǎn)、安全、技術(shù)、銷售、經(jīng)營部門的具體管理職能,確保企業(yè)綜合管理水平的穩(wěn)步提升,以及企業(yè)經(jīng)營目標和各項方針政策的貫徹與執(zhí)行;企業(yè)內(nèi)部會計控制涉及到企業(yè)財務(wù)及相關(guān)管理工作,主要是預(yù)防企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)財務(wù)問題,保證企業(yè)各項資金的正常流轉(zhuǎn),以及企業(yè)經(jīng)濟收益的實現(xiàn)。同時,企業(yè)內(nèi)部會計控制還可以有效提高現(xiàn)金交易活動的會計記錄、會計報表、會計業(yè)務(wù)的可靠性和平穩(wěn)性,防止企業(yè)出現(xiàn)重大財務(wù)問題和貪污公款現(xiàn)象的出現(xiàn)。

2.國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)成要素

國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)成要素主要表現(xiàn)為內(nèi)部控住的主要內(nèi)容和具體管理事項,具體構(gòu)成要素如下:

(1)風(fēng)險評估

在國有企業(yè)的生產(chǎn)及經(jīng)營活動中,來自外部及內(nèi)部的風(fēng)險都是不容忽視的,企業(yè)管理層,特別是具有決策權(quán)的管理者一定要根據(jù)市場形勢及運營環(huán)境準確判斷有可能出現(xiàn)的風(fēng)險,進而制定科學(xué)的生產(chǎn)及經(jīng)營規(guī)劃。企業(yè)生產(chǎn)及經(jīng)營風(fēng)險的控制是企業(yè)形成長期科學(xué)管理機制的先決條件之一,也是現(xiàn)代企業(yè)能夠保持穩(wěn)定發(fā)展速度的重要保證。

(2)控制環(huán)境

國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部管理工作中,管理者對于企業(yè)各項管理活動所面臨的生產(chǎn)、文化、經(jīng)營、安全、人文環(huán)境都要進行合理的控制。國內(nèi)企業(yè)對于環(huán)境的控制要保證實際效果和范圍,有效地控制環(huán)境有利于員工樹立正確的工作態(tài)度、職業(yè)素養(yǎng)與道德價值觀念都有著重要的影響和幫助,也是現(xiàn)代企業(yè)運營風(fēng)格與管理哲學(xué)的一個重要構(gòu)成要素。

二、建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的方法

面對充滿挑戰(zhàn)的全新市場經(jīng)濟和經(jīng)營環(huán)境,企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)要掌握科學(xué)、合理、有效的方法,這樣才能保證制定建設(shè)具有鮮明的時代意義和實用價值。簡單的借鑒和抄襲國際知名企業(yè)的成熟管理理論和經(jīng)驗往往難以達到預(yù)期的效果,甚至起到“事倍功半”的相反效果。建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的方法要堅持與時俱進的理念,還要充分結(jié)合市場發(fā)展規(guī)律和社會主義市場經(jīng)濟格局的具體要求。

1.樹立明確的內(nèi)部控制目標

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)工作中,首先要樹立明確的內(nèi)部控制目標,這是企業(yè)內(nèi)部控制制度形成和實行的基本保障。企業(yè)內(nèi)部控制目標主要表現(xiàn)在:保證會計信息及各類經(jīng)營管理信息的保存與及時提供;保證企業(yè)各項管理工作的效果性、效率性與經(jīng)濟型,全面適應(yīng)企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的制定與執(zhí)行;保證企業(yè)固定及流動資產(chǎn)的完整、安全與有效應(yīng)用,嚴防企業(yè)資產(chǎn)的人為流失與破壞;保證企業(yè)制定的各項管理制度符合國家相關(guān)法律規(guī)定,促進企業(yè)各項生產(chǎn)、經(jīng)營活動的依法開展和進行。

2.打破內(nèi)部控制固有格局

國內(nèi)部分企業(yè)在形成與發(fā)展過程中,由于受到管理者水平、管理模式、員工構(gòu)成等各方面主客觀因素的影響與限制,企業(yè)往往形成一套固有的內(nèi)部控制格局,依據(jù)其制定的內(nèi)部控制制度自然存在諸多的不合理性。在企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)中,企業(yè)管理者要堅持“推陳出新”的方法,即對于固有控制制度中不合理、不適用的部分要果斷的予以更新和完善,逐步制定和出臺更具科學(xué)性、合理性的新型內(nèi)部控制制度。

3.逐步擴大業(yè)務(wù)活動的控制層面

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)要實行“逐層深入”的方法,即控制制度的建設(shè)要由內(nèi)部管理中存在的主要弊端和問題入手,進而逐步將內(nèi)部控制制度擴大業(yè)務(wù)活動的控制層面,以內(nèi)部控制制度引導(dǎo)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動沿著正確、合理的方向不斷發(fā)展、進步。企業(yè)在業(yè)務(wù)活動的控制中,要依托強大的技術(shù)支持與制度保障,逐步在企業(yè)內(nèi)部建設(shè)一套包括基本業(yè)務(wù)流程目錄、風(fēng)險預(yù)測數(shù)據(jù)庫、以及業(yè)務(wù)操作中重要業(yè)務(wù)流程的業(yè)務(wù)流程圖、風(fēng)險控制文檔、控制程序文件等其相關(guān)文件在內(nèi)的業(yè)務(wù)活動控制體系,最終促進企業(yè)經(jīng)濟收益與社會效益的共同實現(xiàn)。同時,企業(yè)業(yè)務(wù)活動控制層面的擴大對于企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善也具有十分積極的影響和帶動,是企業(yè)開展各項管理活動的基本保障。

4.逐步補充和完善各項規(guī)章制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的根本內(nèi)容就是圍繞各項規(guī)章制度的逐步補充和完善作為基本內(nèi)容,也是內(nèi)部控制制度建設(shè)方法選擇要集中解決的關(guān)鍵性問題之一。企業(yè)規(guī)章制度包括:財務(wù)制度、人力資源管理制度、行政管理制度、安全管理制度、生產(chǎn)經(jīng)營管理制度等多方面的內(nèi)容,企業(yè)管理者要組織具備專業(yè)素質(zhì)的管理人才全面考察與驗證現(xiàn)行的各項規(guī)章制度,對于不完善的地方進行適當?shù)难a充,對于缺乏可操作性和執(zhí)行價值的規(guī)章制度作以有針對性的完善。

總之,國內(nèi)企業(yè)既要努力適應(yīng)社會主義經(jīng)濟體制的新形勢,又要集中力量克服外國企業(yè)的競爭壓力,內(nèi)部控制制度的建設(shè)逐漸成為國內(nèi)企業(yè)長期戰(zhàn)略及經(jīng)營目標能否實現(xiàn)的關(guān)鍵所在,也是國內(nèi)企業(yè)提高自身競爭力的主要途徑之一。

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二、企業(yè)行政管理和經(jīng)濟效益的關(guān)系分析

提升企業(yè)的外部市場競爭力、追求整體經(jīng)濟效益的最大化是企業(yè)存在和發(fā)展的目標和動力。行政管理工作作為企業(yè)內(nèi)部不可或缺的重要部分，承擔(dān)著企業(yè)內(nèi)外部的管理工作，提升企業(yè)經(jīng)濟效益的重擔(dān)。因此，企業(yè)要順利經(jīng)營，需深刻了解行政管理工作與企業(yè)經(jīng)濟效益之間的關(guān)系：一方面，行政管理工作的重要目標之一是提升企業(yè)經(jīng)濟效益增強競爭力，行政管理部門根據(jù)此目標制定工作的標準和準則，制定相關(guān)制度，提高工作效率；另一方面，企業(yè)經(jīng)濟效益的狀況除了反映企業(yè)的盈利狀況、技術(shù)水平高低等，也在一定程度上體現(xiàn)了行政管理工作水平和效率的高低，是企業(yè)內(nèi)部行政管理狀態(tài)的體現(xiàn)。

三、企業(yè)行政管理工作存在的問題

（一）機構(gòu)設(shè)置不合理

由于缺乏正確認識，我國部分企業(yè)在行政機構(gòu)設(shè)置上存在許多問題和不足之處。如機構(gòu)龐大臃腫，部分不同機構(gòu)間管理內(nèi)容相同，導(dǎo)致政出多門現(xiàn)象的發(fā)生，經(jīng)濟效益大打折扣。行政機構(gòu)的龐大臃腫直接導(dǎo)致了單位內(nèi)部辦事效率低下，命令無法得到有效傳遞，下級部門執(zhí)行效率低下。同時，不必要機構(gòu)的大量存在，導(dǎo)致機構(gòu)、人員日漸增多，行政開支越來越大，將影響行政管理工作的順利開展。

（二）行政規(guī)章制度不健全，執(zhí)行力不大

健全的規(guī)章制度是加強企業(yè)行政管理的基礎(chǔ)，行政管理效率的提升離不開規(guī)章制度。但是目前，我國企業(yè)行政管理在規(guī)章制度方面尚存在問題：一是行政部門規(guī)章制度不健全。部分企業(yè)的規(guī)章制度未結(jié)合自身實際情況一味地復(fù)制大型企業(yè)的規(guī)章制度，部分企業(yè)規(guī)章制度更新不及時，較為陳舊，無法適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要；二是規(guī)章制度的執(zhí)行力度不大。部分企業(yè)制定了規(guī)章制度，但是由于制度尚不完善，只是形式工程，沒有得到切實的執(zhí)行和落實，只用于應(yīng)付上級偶爾的檢查。規(guī)章制度的不健全引發(fā)了較多的員工矛盾，導(dǎo)致內(nèi)部矛盾重重，極大地降低了工作效率。

（三）管理工作人員綜合素質(zhì)不高

行政管理工作作為企業(yè)內(nèi)部不可缺少的重要組成部分，對企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展、經(jīng)濟效益等產(chǎn)生重要影響。故行政管理人員綜合素質(zhì)的高低將直接影響到企業(yè)行政管理工作的質(zhì)量進而影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。就目前而言，我國企業(yè)內(nèi)部行政管理人員綜合素質(zhì)多偏低。由于多數(shù)企業(yè)管理者不重視、行政管理部門和環(huán)節(jié)偏多等原因，導(dǎo)致行政人員專業(yè)知識不足，業(yè)務(wù)能力低下，服務(wù)意識欠缺等現(xiàn)象，行政人員工作積極主動性不高，將嚴重制約企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。行政人員缺乏全局觀念容易導(dǎo)致行政部門運轉(zhuǎn)不靈，導(dǎo)致效率低下。

（四）作風(fēng)嚴重

部分企業(yè)受傳統(tǒng)家長制的影響較為嚴重并一直秉持，這在很大程度上削弱了企業(yè)行政管理工作的效率，挫傷了員工工作的積極主動性，同時也嚴重影響了企業(yè)決策的民主性，管理的科學(xué)化。另外，也導(dǎo)致了行政管理工作突出不講實效的管理，偏離了原本服務(wù)的軌道，極大影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益。

四、加強企業(yè)行政管理，提升經(jīng)濟效益

（一）建立健全的行政管理模式

企業(yè)的健康可持續(xù)運營需要有健全的行政管理模式保障企業(yè)決策能夠得到高效的貫徹落實，達到行政管理的目標。為此，建立健全的行政管理模式，首先要實事求是從企業(yè)實際出發(fā)。每個企業(yè)都有自己的特點，管理層應(yīng)透徹了解自身特點，從實際出發(fā)建立健全合理并適合企業(yè)實際需求的行政管理模式。其次要嚴格遵從規(guī)范化要求。在堅持實用科學(xué)性原則的基礎(chǔ)上適當調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的行政管理部門，建立合理科學(xué)的行政管理體系。最后，要強化企業(yè)行政部門的管理職能，將企業(yè)管理的職能交由行政管理部門執(zhí)行，強化其實際管理職能。

（二）建立完善的規(guī)章制度并嚴格執(zhí)行

建立完善的規(guī)章制度對于加強行政管理提升經(jīng)濟效益有著至關(guān)重要的作用。企業(yè)建立完善的規(guī)章制度，應(yīng)從企業(yè)實際出發(fā)，建立合適的規(guī)章制度從而提高行政效率和經(jīng)濟效益。企業(yè)可以通過法律法規(guī)的行政促進行政管理工作的提高，建立起健全的各項管理制度、工作程序、崗位責(zé)任制等，為行政部門的法治工作創(chuàng)建良好的工作環(huán)境。另外，若行政規(guī)章制度得不到嚴格落實，則失去了它存在的意義與實際作用。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)領(lǐng)頭號召企業(yè)內(nèi)部各部門單位嚴格遵從規(guī)章制度，維護其權(quán)威性，真正提高行政管理工作的效率從而提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（三）提高企業(yè)行政人員的綜合素質(zhì)

行政管理工作作為企業(yè)內(nèi)部的重要組成部分，對企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展、經(jīng)濟效益等產(chǎn)生重要影響。故提高行政管理人員綜合素質(zhì)將促進企業(yè)行政管理工作質(zhì)量的提高進而提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。良好的心理、擇優(yōu)決斷能力、靈活的應(yīng)變能力、協(xié)調(diào)統(tǒng)籌全局等基本能力是現(xiàn)代企業(yè)對行政人員素質(zhì)的要求。要組建培養(yǎng)高素質(zhì)的行政管理隊伍，一方面是要得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的支持。面臨著日益激烈的市場競爭，企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層不能再單純注重企業(yè)經(jīng)濟效益的提升，更要具備戰(zhàn)略眼光，認識到行政管理工作的重要性，注重行政人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，為行政人員隊伍的建設(shè)創(chuàng)造一個良好的氛圍和環(huán)境。另一方面，應(yīng)加強對行政人員的培訓(xùn)工作。行政人員應(yīng)該同時具備全面的專業(yè)知識和良好的道德素養(yǎng)。企業(yè)定期地對行政人員進行相關(guān)培訓(xùn)，不斷更新和提高行政人員的專業(yè)知識和道德素養(yǎng)，提升企業(yè)的外部競爭力，從而提升經(jīng)濟效益，實現(xiàn)經(jīng)濟目標。

（四）采用科學(xué)合理的管理方法

企業(yè)應(yīng)對外引進科學(xué)合理的如績效評估、目標管理等管理方法。當前企業(yè)行政管理方法陳舊落后，單純地注重行政命令和規(guī)章制度降低了行政人員的工作積極性。通過引進科學(xué)合理的管理方法，在增強企業(yè)行政人員責(zé)任感的同時還利于更客觀公正地衡量行政人員的工作業(yè)績，有助于提高行政管理工作質(zhì)量從而提升經(jīng)濟效益，實現(xiàn)經(jīng)濟目標。

篇4

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部控制；中小企業(yè)；管理體系

1內(nèi)部控制的概述

內(nèi)部控制即在企業(yè)內(nèi)部實施的，為了調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部關(guān)系，有效的調(diào)控企業(yè)經(jīng)營效率而運行的一種內(nèi)部管理模式，有效的內(nèi)部控制可以使企業(yè)更快的達到預(yù)期的目標。1972年，美國準則委員會（ASB）所做的《審計準則公告》對內(nèi)部控制提出了如下定義：內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率，充分有效的獲得和使用各種資源，達到既定的管理目標，而在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法。由此可見，內(nèi)部控制對于一個企業(yè)而言，是不可或缺的重要部分。

2中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

自改革開放以來，我國中小企業(yè)快速發(fā)展，但相比較于國外的中小企業(yè)，到目前為止，我國尚未對中小企業(yè)的內(nèi)部控制管理模式做出明確的規(guī)定。因此，我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制從環(huán)境、體系、管理模式到內(nèi)部控制的人員，都有著不同程度上的缺陷。

2.1內(nèi)部控制環(huán)境薄弱內(nèi)部控制的環(huán)境即員工的工作環(huán)境及其工作作風(fēng)，包括管理層在內(nèi)的企業(yè)員工對于工作的態(tài)度等，是企業(yè)進行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和重要保障。然而，目前我國中小企業(yè)中大部分員工并不完全了解內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的重要性，內(nèi)控觀念較弱；大部分管理層關(guān)注的是當前的利益，而不是企業(yè)經(jīng)營的過程，忽略了經(jīng)營管理的方式，并不重視內(nèi)部控制；并且大部分企業(yè)尚未建立風(fēng)險管理機構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)分配不清晰，缺乏有效的管理機制。同時，中小企業(yè)中管理層主觀決策性強，企業(yè)管理模式混亂，也導(dǎo)致了中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境相對薄弱。

2.2內(nèi)部控制體系不完善完善的內(nèi)部控制體系可以提高企業(yè)內(nèi)部控制的效果，但目前我國沒有相關(guān)的法律法規(guī)對內(nèi)部控制做出明確的規(guī)定，中小企業(yè)沒有一整套完整的內(nèi)部控制體系和正確的內(nèi)部控制制度，不能有效的對企業(yè)內(nèi)部進行約束，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理模式模糊，同時對于企業(yè)發(fā)展沒有起到正確的監(jiān)督和管理的作用。企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善，主要體現(xiàn)在會計工作制度和內(nèi)部審計兩方面。會計工作影響著企業(yè)財務(wù)狀況，并關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營成果，是企業(yè)重要組成部分，要保證會計工作有序進行則需要嚴謹?shù)臅嬛贫龋⑶視嬛贫仁瞧髽I(yè)內(nèi)部控制體系的主要構(gòu)成部分。我國的一些中小企業(yè)會計制度模糊，管理層不重視相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行，很多會計人員在一個企業(yè)身兼數(shù)職，很多會計崗位沒有一個專職的負責(zé)人員，各個崗位之間不能相互監(jiān)督，導(dǎo)致存在舞弊的現(xiàn)象，影響企業(yè)的財務(wù)狀況，導(dǎo)致會計信息失真。內(nèi)部審計也是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，在部分中小企業(yè)里，沒有設(shè)立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，或是沒有專業(yè)的內(nèi)部審計人員，未經(jīng)過專業(yè)訓(xùn)練的內(nèi)部審計人員并不能有效的完成內(nèi)部審計工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作未能達到預(yù)期的效果，對企業(yè)內(nèi)部控制沒有起到關(guān)鍵性的作用。

2.3內(nèi)部控制實施人員素質(zhì)較差作為內(nèi)控行為主體，部分中小企業(yè)管理者對財政部頒布的各項法律法規(guī)學(xué)習(xí)不夠、理解不深，給內(nèi)控建設(shè)和實施帶來一定難度。有的財務(wù)人員甚至不具備會計從業(yè)資格，只能從事簡單的收支賬務(wù)記錄和管理，而有些會計人員雖然具有一定的業(yè)務(wù)水平，但是由于忽視對新業(yè)務(wù)知識及新頒布法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，賬務(wù)處理不符合新會計準則的要求。內(nèi)控主體素質(zhì)低，直接影響到企業(yè)的內(nèi)部控制的建設(shè)與發(fā)展。大多數(shù)管理層對內(nèi)控制度在認識上也存在一些偏差，認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部會計控制，就是企業(yè)內(nèi)部成本、資產(chǎn)、資金控制，僅局限性于部分控制內(nèi)容。因此，在內(nèi)部控制的設(shè)計上也是片面的、局部的、不完善的，參與內(nèi)控管理的也僅僅是部分財務(wù)人員。

3完善中小企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀的建議

在建立中小企業(yè)內(nèi)部控制時，我們不能要求它們像大公司那樣建立功能完善的會計系統(tǒng)和控制程序。對于規(guī)模較小的私營企業(yè)不可能專門設(shè)立內(nèi)部審計部門，與其他職責(zé)的劃分也不可能像大公司那樣嚴格，所以企業(yè)主應(yīng)針對企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，區(qū)分輕重緩急，建立和完善內(nèi)部控制制度。以下是從企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，企業(yè)的規(guī)章制度和員工的素質(zhì)三個方面進行分析，提出的一些建議。

3.1創(chuàng)立良好的內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)進行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，企業(yè)的發(fā)展也是基于內(nèi)部環(huán)境的，創(chuàng)立并完善有益于企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制環(huán)境是至關(guān)重要的。管理層主觀決策性強，導(dǎo)致企業(yè)管理模式混亂，使得企業(yè)存在隱患，這是我國中小企業(yè)面對的主要問題。要想創(chuàng)立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，要端正管理層對企業(yè)管理模式的態(tài)度，并加強員工內(nèi)部控制意識。要創(chuàng)立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，有以下幾點建議：首先，企業(yè)要有完整的管理體系，各個崗位的管理要環(huán)環(huán)相扣，若是企業(yè)管理體系出現(xiàn)了漏洞，會造成企業(yè)內(nèi)部的混亂，就很難進行內(nèi)部控制。其次，企業(yè)可以創(chuàng)立優(yōu)秀的企業(yè)文化，企業(yè)文化象征著一個企業(yè)的靈魂，具有企業(yè)凝聚力，企業(yè)的發(fā)展有了方向，無形中對內(nèi)部控制的環(huán)境產(chǎn)生了重要的影響，這是體現(xiàn)企業(yè)自身價值的地方。最后，企業(yè)可以定期進行內(nèi)部審計，這是對企業(yè)自身的檢驗，也代表著企業(yè)主觀性的發(fā)展方向。定期進行內(nèi)部審計，可以在企業(yè)發(fā)展的過程中不斷發(fā)現(xiàn)問題，并及時的改正，使得企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不斷得到改善，讓企業(yè)健康良好的發(fā)展。

3.2建立和完善規(guī)章制度企業(yè)的各項規(guī)章制度對企業(yè)的管理起到了約束的作用，是工作的標準和要求，是企業(yè)進行有效內(nèi)部控制的基本保證。要完善企業(yè)的內(nèi)部控制模式，要建立健全的風(fēng)險管理機構(gòu)，有效的進行風(fēng)險防范控制及應(yīng)對風(fēng)險，讓內(nèi)部控制工作順利的進行，就要依賴于嚴謹?shù)囊?guī)章制度。規(guī)章制度是對企業(yè)管理有形的要求，讓企業(yè)發(fā)展有法可循，有效的約束了企業(yè)的各種行為，規(guī)范了企業(yè)的發(fā)展方向。要建立和完善企業(yè)的規(guī)章制度，有以下幾點建議：首先，要建立與企業(yè)業(yè)務(wù)模式相適應(yīng)的組織機構(gòu)，對各個組織進行有效的控制和管理，構(gòu)造完整的管理體系，使企業(yè)內(nèi)部工作更有層次，使企業(yè)員工分工更明確，能更高效率的完成工作，達到預(yù)期的目標。其次，要建立和完善企業(yè)的各項規(guī)章制度的同時，強化內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督模式，全方位的對企業(yè)進行監(jiān)督管理，讓企業(yè)的各項工作有理可循，高效發(fā)展。最后，企業(yè)還可依據(jù)新準則，新規(guī)定，適時的對企業(yè)的各項規(guī)章制度進行調(diào)整，使企業(yè)跟上經(jīng)濟發(fā)展的腳步，適應(yīng)新形勢，更快的發(fā)展。

3.3提高員工素質(zhì)企業(yè)的發(fā)展是依靠員工的力量，企業(yè)的員工是企業(yè)發(fā)展中各項工作的實施者，由此可見，員工是企業(yè)發(fā)展的重要組成部分之一，所以，對員工的各項素質(zhì)及行為要求，也密切關(guān)系著企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展。提高中小企業(yè)員工素質(zhì)方面，有以下幾點建議：首先，最重要的是要提高員工自身素質(zhì)，被動的工作往往沒有主動的工作效率高，所以要讓員工在思想上樹立正確的內(nèi)部控制觀念，才能主觀的去工作，提高工作的效率。對此，企業(yè)可以定期的進行員工素質(zhì)培訓(xùn)，提高企業(yè)員工的工作積極性，讓企業(yè)員工有責(zé)任感，并團結(jié)的向前發(fā)展。其次，企業(yè)還應(yīng)該選擇具有專業(yè)勝任能力的工作者，并安排在合適的崗位上，只有了解崗位職責(zé)要求并有能力勝任的員工，才能更好的高效的去完成工作，這是職業(yè)素養(yǎng)的基礎(chǔ)。最后，企業(yè)還要定期對內(nèi)部員工進行內(nèi)部控制重要性的教育和風(fēng)險防范意識的教育，并進行考核，提高員工的綜合素質(zhì)，讓員工樹立正確的內(nèi)部控制觀念和風(fēng)險防范意識。對于管理者，更應(yīng)該是高標準嚴要求，作為企業(yè)的領(lǐng)頭人，對于員工具有表率的作用，管理層要以身作則，保證企業(yè)良好的運行內(nèi)部控制管理。

4結(jié)論

內(nèi)部控制是中小企業(yè)經(jīng)營過程中的重要組成部分，有效的內(nèi)部控制對中小企業(yè)有很大的影響，能對中小企業(yè)進行有效的監(jiān)督，有質(zhì)量的管理，讓中小企業(yè)的各項工作有序的進行，穩(wěn)定的發(fā)展。我國的中小企業(yè)尚處于發(fā)展階段，要加強內(nèi)部的管理，不要盲目的追求利益，進行有效的內(nèi)部控制才是可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)?？傊覈F(xiàn)有的中小企業(yè)要進行自我約束，自我監(jiān)督，自我管理，改進內(nèi)部控制工作中的問題，建立良好的內(nèi)部控制管理機制，才能良好的發(fā)展，才能在中國經(jīng)濟市場中快速發(fā)展。

參考文獻

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篇5

當前世界經(jīng)濟尚處在2009年的全球金融危機的陰影之下，礦山企業(yè)仍然面臨著劇烈的競爭，為了提高企業(yè)競爭力，贏得發(fā)展先機，礦山企業(yè)必須加強礦山企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)。本文首先介紹了在礦山企業(yè)中實施內(nèi)部控制的重要意義，然后分析了當前礦山企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的問題，并提出了解決問題的辦法，希望對礦山企業(yè)實施內(nèi)部控制有所幫助。

一、搞好礦山企業(yè)的內(nèi)部控制制度能夠有效提高企業(yè)競爭力

加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，可以提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，保護企業(yè)安全和完整，進而提高企業(yè)的經(jīng)營效率，提升企業(yè)員工價值。

（一）提高企業(yè)會計信息質(zhì)量

保證企業(yè)會計信息的真實有效，是加強企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標，通過在企業(yè)內(nèi)部加強內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控作為切入點，逐步建立和完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控體系，將企業(yè)的最終經(jīng)營成果作為企業(yè)內(nèi)部控制的依據(jù)，通過彼此聯(lián)系，相互監(jiān)督和協(xié)調(diào)和制約，來保證會計信息的質(zhì)量。同時高質(zhì)量的會計信息是保證企業(yè)做出爭取的戰(zhàn)略決策的依據(jù)。

（二）保護企業(yè)財產(chǎn)安全和完整

企業(yè)主要通過自身的制度體系和能力體系來控制企業(yè)的現(xiàn)有資源，制度體系是以企業(yè)財產(chǎn)權(quán)和產(chǎn)權(quán)關(guān)系為主要依據(jù)的一系列法律法規(guī)、規(guī)章制度體系。能力體系則是指企業(yè)擁有的創(chuàng)新、整合、變換系統(tǒng)的能力。由于企業(yè)內(nèi)部責(zé)任和義務(wù)混亂，并常常因此發(fā)生企業(yè)資產(chǎn)的流失，因此企業(yè)必須加強內(nèi)控制度建設(shè)，加大企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的制約關(guān)系，使得企業(yè)資產(chǎn)的收、支、存都能收到良好的監(jiān)控，從而保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。

（三）提高企業(yè)經(jīng)營效率

當前企業(yè)在內(nèi)部實施控制的目的，不再限于企業(yè)信息的真實性和企業(yè)資產(chǎn)安全，而希望能夠通過對企業(yè)資源之間的合理分配，從而使企業(yè)資產(chǎn)得到合理利用。提高企業(yè)的生產(chǎn)工作效率。就礦山企業(yè)來說，內(nèi)部控制能夠明確企業(yè)職工的工作范圍，建立和完善企業(yè)的監(jiān)控體系。有助于建立和完善企業(yè)監(jiān)控體系，建立崗位責(zé)任制和各項管理制度。有助于激發(fā)企業(yè)員工的熱情和創(chuàng)新能力，使他們都能各盡其職、各盡其才、相互制約，提高企業(yè)競爭力。

二、礦山企業(yè)內(nèi)空中存在的主要問題

與其他企業(yè)相比，礦山企業(yè)除了有其他一般企業(yè)的特點之外，還有其特殊之處。它所處地理位置較為分散，生產(chǎn)條件較為艱苦，并存在較大的安全風(fēng)險。當前，礦山企業(yè)內(nèi)部控制方面存在以下問題。

（一）內(nèi)控機構(gòu)設(shè)置不合理

由于礦山企業(yè)大量涉及到各種設(shè)備，而礦山的結(jié)構(gòu)設(shè)置是按照機構(gòu)層級設(shè)置的，企業(yè)財務(wù)部由于與工作現(xiàn)場差距較大，導(dǎo)致很難對企業(yè)的采礦、掘進、機電、運輸?shù)攘鞒踢M行有效監(jiān)控。企業(yè)內(nèi)部控制的實時性很難得到保證。另外，礦山企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)設(shè)置也有些不合理。有的企業(yè)出納人員監(jiān)管報銷，嚴重違反會計法；還有的是企業(yè)會計人員素質(zhì)不高；有的是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)；有的則是企業(yè)內(nèi)部人員串通作弊。

（二）礦山企業(yè)對內(nèi)控制度的認識不足，落實不到位

即使有良好的企業(yè)內(nèi)控制度，也要嚴格執(zhí)行才行，沒有了持續(xù)執(zhí)行，什么都形同虛設(shè)，當前很多礦山企業(yè)的管理層對礦山企業(yè)的內(nèi)控措施簡單的理解為對企業(yè)財產(chǎn)的記錄、核算、報賬等等。而企業(yè)內(nèi)部財會人員則對企業(yè)內(nèi)控工作存在著參與度不高的現(xiàn)象。導(dǎo)致許多企業(yè)當中有比較多的人情賬目，在發(fā)生賬目后不入賬，有的則是為了滿足一些領(lǐng)導(dǎo)的政治需要。

（三）內(nèi)控制度不健全，細節(jié)不明確

一些礦山企業(yè)的規(guī)章制度存在著不夠健康的問題他們從其他企業(yè)照搬而來，很多細節(jié)問題沒有可以參照的解決辦法。另一些企業(yè)則走向了另一個極端，它們雖然能夠按照自身企業(yè)的實際情況制定內(nèi)部控制制度，層層設(shè)立控制點，但它們當中設(shè)立的很多規(guī)章制度已經(jīng)超出其權(quán)利范圍，盡管它們有的搞活了自身經(jīng)濟，卻大大損害了國家利益。甚至一些企業(yè)的內(nèi)控，只有一個簡單的架子，沒有任何內(nèi)容。投資借款都不經(jīng)過論證分析，憑領(lǐng)導(dǎo)的直觀感覺辦事，規(guī)章制度形同虛設(shè)。

三、完善礦山企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效途徑

（一）轉(zhuǎn)變礦山企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工的觀念

任何工作的開始首先就是要轉(zhuǎn)變自身的認識，準確把握問題的客觀環(huán)境。礦山企業(yè)內(nèi)部控制需要企業(yè)全體參與，并不是單獨的財務(wù)部門的力量可以做到的，如果得不到高層領(lǐng)導(dǎo)的重視，加強礦山企業(yè)內(nèi)部控制制度只能是紙上談兵。礦山企業(yè)管理層應(yīng)不斷更新自身觀念，明確內(nèi)部控制的作用，提高內(nèi)部控制的實施效果。堅定了會計企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任主體地位，為會計人員行使自身權(quán)利提供了保障。

（二）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制機構(gòu)，營造內(nèi)控企業(yè)文化

完善的企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制正常開展的基礎(chǔ)，企業(yè)必須建立一個有效地內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)分明、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，實現(xiàn)責(zé)權(quán)利的有效平衡與統(tǒng)一。而在這個企業(yè)內(nèi)控結(jié)構(gòu)上運行的企業(yè)內(nèi)控制度，則要企業(yè)內(nèi)控文化來推動，必須在企業(yè)內(nèi)部大力宣傳礦山企業(yè)精神，推動企業(yè)員工對內(nèi)控體系建設(shè)的支持、協(xié)調(diào)和配合，讓企業(yè)內(nèi)控成為企業(yè)生存和發(fā)展的精神支柱。培養(yǎng)員工的忠誠度和刻苦鉆研精神，從而在企業(yè)內(nèi)部形成一種凝聚力，感染力和影響力。

（三） 發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用

為了保護內(nèi)部控制有效落實和實施，應(yīng)強化內(nèi)外監(jiān)督。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，因此，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立一個獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，以獨立行使審計監(jiān)督的權(quán)力，加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)測，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。加強內(nèi)部審計的同時，也要加強外部的監(jiān)督和約束機制，其中企業(yè)監(jiān)事會應(yīng)發(fā)揮其應(yīng)有的權(quán)利，做好自身工作。

結(jié)束語：企業(yè)內(nèi)部控制制度的實行情況是衡量企業(yè)現(xiàn)代化程度的重要標志，一個好的企業(yè)內(nèi)控制度，能夠有效提高企業(yè)的競爭力，對礦山企業(yè)的內(nèi)控制度進行完善是一個復(fù)雜的過程，它不僅需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工的重視，構(gòu)建良好的內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)良好的企業(yè)文化，加強企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督，從而真正實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控會計制度的完善。

參考文獻：

篇6

從規(guī)章制度到文件

“規(guī)章制度”這個詞本身的含義比較狹隘。我們從企業(yè)的“文件”這個角度來考慮，企業(yè)內(nèi)的文件包括程序性的，約束性的，技術(shù)性的等不同類型，與“法律”相比，在企業(yè)的文件中，只有“規(guī)定性”的那一部分比較類似，在制定方法上的可借鑒性也多一些，例如考勤制度，著裝規(guī)定等等，這部分，也是最適合稱為“規(guī)章制度”的。數(shù)量更多的企業(yè)內(nèi)部文件，例如業(yè)務(wù)流程，工作方法指引，作業(yè)方法與標準，各種技術(shù)文件，標準或規(guī)范等等，都不適合用“規(guī)章制度都”這個詞來概括。

制定企業(yè)文件與立法

除去那少數(shù)的“規(guī)定”部分，企業(yè)的文件由專門部門制定，這本身就有可能導(dǎo)致最多見的問題，就是“本子與實際脫節(jié)”。針對這個問題，一個很好的思路就是，盡可能由執(zhí)行（包括管理與被約束或?qū)嵤┱撸┳约夯蛑苯訁⑴c編制，而不象“法律”那樣，要立法、執(zhí)法分離。

基本上我把大部分的企業(yè)“文件”制定看作是管理者自身對應(yīng)當什么，怎樣做的總結(jié)與回答，而不是由一群“只說不做”（請不要把這個詞簡單看做貶義）的人以立法的立場做出來的企業(yè)“內(nèi)部法”。制定企業(yè)內(nèi)部文件的過程，就是探索總結(jié)企業(yè)如何管理，如何運做等的過程，寫下來，只是這個過程中的一個特殊的環(huán)節(jié)，而且，這是一個滾動的，無止境的過程。

企業(yè)的文件，某種意義就是為“改變”而做，這和“法”也許不一樣，不知大家是否體會過個中意味？

遠一點的話題

這里可以引發(fā)出一系列很深刻的話題，例如社會的“民主制度”與企業(yè)制度的比較。又如，可以用“民主”的精神與方法來制定一個企業(yè)的“分配制度”嗎？（“公有制”本身在某種意義上就是一種回答）。關(guān)于這方面，有很多有趣的話題，但難免會沾染一些有“政治”色彩。我寧愿討論更實際的問題。

實實在在的話題

寫多少最合適？這是所有認真“寫”過企業(yè)內(nèi)部文件，尤其是管理文件的人都會遇到的，爭論最多的一個基本問題。寫得過細，可能成為繁文碌節(jié)，但過于簡單，又可能導(dǎo)致公說公有理，婆說婆有理；對管理者而言，要在這個問題上把握適度的分寸，其中基本原則之一，就是要看相關(guān)員工的素質(zhì)，還是那句話：

篇7

國有企業(yè)內(nèi)部審計在查處經(jīng)營管理中的違法違規(guī)問題，改善經(jīng)營環(huán)境，提高決策效率方面發(fā)揮了重大的作用，但是由于管理跨度過大，信息綜合利用程度不高等原因，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題往往停留在被審計單位，而沒有借鑒到集團公司全范圍，這就嚴重影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。因此，在大型國有企業(yè)集團內(nèi)部建立一個內(nèi)部審計風(fēng)險共享信息庫就顯得尤為重要。

2008年財政部等5部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2009年率先在上市公司施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。隨后，陸續(xù)了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，形成較完整的內(nèi)部控制體系。這是我國借鑒COSO風(fēng)險管理框架，并考慮我國國情和經(jīng)濟發(fā)展情況進行的“本土化”改造，對于改善企業(yè)內(nèi)部管控水平，提高經(jīng)營效率具有重大意義。

一、傳統(tǒng)內(nèi)部審計在信息利用上存在的主要問題

由于國有大型企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部大部分實行多級管理，各子公司獨立開展的內(nèi)部審計實行獨立統(tǒng)計、分析、利用，形成一個個信息孤島，沒有形成信息共享，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.內(nèi)部審計的整合功能不明顯

內(nèi)部審計工作沒有將內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)流程、控制活動與公司規(guī)章制度，以及審計單位、被審計單位、各職能部門整合起來，利用審計信息形成互動管理平臺，審計活動多維度、多角度對公司經(jīng)營管理的透視結(jié)果沒有得到體現(xiàn)，導(dǎo)致審計成果的轉(zhuǎn)化和運用效率低下，與公司建立的審計整改機制不相適應(yīng)。

2.信息共享機制建設(shè)落后

在內(nèi)審工作重個體積累、輕交流共享的現(xiàn)象較普遍。審計任務(wù)分到各人手上后，同事之間很少與他人交流，有的花費大量時間和精力收集同事已有的信息資料，做著重復(fù)的勞動，不能共享已掌握的審計信息資源，影響到審計的效率及工作質(zhì)量。在審計結(jié)果的報告方式上，主要以向上級機關(guān)報送為主，一般只局限于審計單位內(nèi)部成為內(nèi)部參閱資料，其他人員接觸不到審計信息，以至同類問題其他單位或個人還會重復(fù)發(fā)生。

3.審計信息綜合挖掘不夠

在一個審計項目的過程中，會形成大量有價值的信息資料，目前主要表現(xiàn)為審計報告、審計建議書等審計文書形式，有的企業(yè)內(nèi)審部門將審計資料形成審計檔案后卻被束之高閣，許多有價值的信息未得到充分挖掘。審計取得的“紙質(zhì)”資料沒有轉(zhuǎn)化為“電子化”數(shù)據(jù)，不利以后開展審計工作時對信息的采集、檢索和利用。

二、國有大型企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險信息庫的構(gòu)建

本文在財政部內(nèi)部控制規(guī)范指引下，從公司內(nèi)部審計角度，通過具體的審計活動，在流程制度上揭示存在的問題，建立公司典型風(fēng)險信息庫，為識別風(fēng)險，進而為控制風(fēng)險、管理風(fēng)險提供依據(jù)。

（一）內(nèi)部控制風(fēng)險矩陣模型原理

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》從組織構(gòu)架、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責(zé)任、企業(yè)文化、資金活動、采購業(yè)務(wù)等18個方面對企業(yè)內(nèi)部控制進行了規(guī)范。對于一個管理制度較完善的大型國有企業(yè)來說，公司都制定了一系列規(guī)章制度，這些規(guī)章制度和財政部等部委的內(nèi)部控制指引存在基本對應(yīng)關(guān)系，如企業(yè)制定的采購制度、研究開發(fā)制度、工程建設(shè)管理制度等，分別和內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號—采購業(yè)務(wù)，第10號—研究與開發(fā)、第11號—工程項目相對應(yīng)。

（二）內(nèi)部控制風(fēng)險矩陣構(gòu)建

內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題基本都可以歸入應(yīng)用指引18個方面，并且可溯及具體違反了公司哪條或哪幾條規(guī)章制度，這樣將財政部指引、公司規(guī)章制度通過審計風(fēng)險點進行了串接，形成“一對一”、“一對多”或“多對一”的對應(yīng)關(guān)系。（如圖1所示）

（三）以工程項目為例說明內(nèi)部審計風(fēng)險信息庫的構(gòu)建

國有大型企業(yè)工程投資巨大，既有小型投資，也有大型基建投資等，做好工程項目管理對于節(jié)約國家資源，盤活企業(yè)資金，實現(xiàn)經(jīng)濟和社會雙重效益都有重要意義。

工程項目建設(shè)過程主要包括項目立項、招投標管理、合同確定、工程施工、工程變更、工程結(jié)算等幾個主要步驟。各個階段都存在許多風(fēng)險點，這些風(fēng)險點和企業(yè)內(nèi)控指引第11號—工程項目以及公司工程管理制度存在對應(yīng)關(guān)系。（如圖2）

公司審計過程中，無論是何種類型的審計，對發(fā)現(xiàn)的每一錯誤或風(fēng)險點，都需要對其描述，并且要對應(yīng)到內(nèi)部控制和控制活動，這就需要審計人員運用職業(yè)判斷，對于公司新增風(fēng)險類型，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險類型管理權(quán)限，由總公司審計部門核定。

三、簡歷內(nèi)部控制風(fēng)險信息庫的重要意義

建立大型國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險信息庫對加強集團公司下屬各子公司、分公司等下屬單位審計信息共享，提高審計效率，防范重點風(fēng)險領(lǐng)域，開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，并降低審計風(fēng)險具有重大意義，同時對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平也有重要作用。

（一）科學(xué)制定審計計劃，為實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷於ɑA(chǔ)

典型風(fēng)險信息庫為充分利用內(nèi)部審計資源，編制科學(xué)合理的內(nèi)部審計計劃提供了支持。年度審計計劃需要考慮的因素較多，主要包括總公司下達的年度審計任務(wù)、公司經(jīng)營發(fā)展計劃和管理需求、審計內(nèi)容和審計實施的復(fù)雜程度等，而這些因素的綜合平衡有賴于內(nèi)審部門對公司經(jīng)營風(fēng)險的總體把握和具體認知，典型風(fēng)險信息庫提供了積累的知識庫，將增強年度審計計劃制定的針對性、可操作性，以及審計資源的合理分配，并且為審計目的和范圍的確定、重要性和審計風(fēng)險的評估、審計資源分配、審計方法和程序的制定等提供依據(jù)。

按照內(nèi)部控制反應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，提供審計發(fā)現(xiàn)問題在某一時期的集中程度和分布情況，為內(nèi)部審計在公司業(yè)務(wù)流程審計上確定風(fēng)險導(dǎo)向。將審計資源集中于公司流程管理中反映較多的問題，有利于普遍性問題的解決和推動公司整體管理水平的提高。

為便于審計人員更好地識別風(fēng)險，開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，同時為便于公司決策層、管理層、執(zhí)行層更好地控制風(fēng)險、管理風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險內(nèi)控矩陣模型和公司風(fēng)險庫的研究成果，可編制形成公司內(nèi)部審計典型風(fēng)險點控制指導(dǎo)手冊。通過典型風(fēng)險信息庫動態(tài)輸出公司風(fēng)險分布狀況，從而根據(jù)風(fēng)險集中情況和表現(xiàn)特征，建立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞纳破髽I(yè)控制活動，使內(nèi)部控制變?yōu)榭刹僮骺蓪嵤┑膬?nèi)容。

（二）有助于企業(yè)管理科學(xué)化

從典型風(fēng)險信息庫的應(yīng)用來看，最直接的效果是按照內(nèi)控風(fēng)險矩陣模型實現(xiàn)了審計報告的集中管理，加強了審計整改和推進了審計成果轉(zhuǎn)化，為審計管理咨詢服務(wù)提供了充分依據(jù)，為公司各職能部門依法經(jīng)營和加強風(fēng)險管理提供了審計建議。

企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計與實施過程中，是否能夠發(fā)現(xiàn)問題或風(fēng)險點進行有效的管理，并具有可操作性與可控性，在過程、處理和結(jié)果中體現(xiàn)內(nèi)部控制規(guī)范的要求，是大多數(shù)企業(yè)沒有充分考慮的，往往只有風(fēng)險管理與內(nèi)控規(guī)范制度，對于管理中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險和問題，沒有采取適當?shù)姆椒◤目傮w上歸集和反映，并反饋到業(yè)務(wù)流程控制與制度完善中，而當內(nèi)外環(huán)境改變、經(jīng)營目標調(diào)整、業(yè)務(wù)流程變更情況下，更是缺乏快速的風(fēng)險預(yù)警機制，對監(jiān)督和控制造成影響。因此，內(nèi)部審計風(fēng)險信息庫有助于企業(yè)管理者在制定經(jīng)營政策、制度設(shè)計時，對高風(fēng)險領(lǐng)域進行重點防范。

（三）為審計結(jié)論的正確得出提供指引

內(nèi)部審計典型風(fēng)險信息庫是將審計發(fā)現(xiàn)的問題與財政部的內(nèi)部控制指引和企業(yè)規(guī)章制度形成對應(yīng)關(guān)系。當審計人員發(fā)現(xiàn)審計問題時可迅速地將其定性，該問題違背的是企業(yè)哪條規(guī)章制度，在內(nèi)部控制方面還有哪些漏洞等。

企業(yè)內(nèi)部審計部門依據(jù)法規(guī)及公司規(guī)章制度，對公司歷年審計發(fā)現(xiàn)問題即風(fēng)險點建立內(nèi)部控制分級分類標準、概況公司主要控制活動及對應(yīng)的相關(guān)法規(guī)與規(guī)章制度，按照風(fēng)險控制內(nèi)控矩陣模型，對審計發(fā)現(xiàn)問題或風(fēng)險進行歸集，形成基于審計報告的企業(yè)風(fēng)險信息庫，并隨著審計工作的持續(xù)開展，它是一個動態(tài)建立和更新的過程。

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篇8

一、新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)審人員綜合素質(zhì)有待提高

內(nèi)部審計人員的水平直接關(guān)乎著審計工作能否實現(xiàn)既定的目標。 依據(jù)目前的企業(yè)狀況來看，缺少專門的審計人員團隊，團隊的綜合素質(zhì)有待提升，審計人員大多數(shù)是從其他部門臨時調(diào)動的，對于公司業(yè)務(wù)、規(guī)章制度和國家法律法規(guī)的掌握不夠準確，缺乏綜合運用的能力，同時與部門之間、上下級之間以及和管理層的溝通和協(xié)調(diào)能力不足，只是單單做一些簡單的審計工作，未能發(fā)揮實質(zhì)性的效用。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計缺乏一定的獨立性

長時間以來，由于審計工作的特殊性，在我國企業(yè)中處于十分尷尬的境地。一是內(nèi)部審計部門設(shè)置不獨立，部分企業(yè)將審計部門設(shè)置在公司其他部門之內(nèi)，如：財務(wù)部門或公司綜合部門下，其實質(zhì)就是部門的一個附屬機構(gòu)，并不能發(fā)揮其實際作用；二是企業(yè)內(nèi)部審計人員不獨立，表現(xiàn)在內(nèi)部審計部門負責(zé)人由其他部門負責(zé)人兼任，審計人員從其他部門臨時抽調(diào)，人員缺乏開展審計工作的獨立性，難以保證企業(yè)的審計工作有效進行。

（三）企業(yè)管理層或股東對審計工作的重視程度不足

企業(yè)審計工作難以發(fā)揮效用，很大一部分原因就是企業(yè)的管理層或者股東對于審計工作的重視程度不夠，認為審計部門不產(chǎn)生直接效益，對審計查出的問題不夠重視，整改措施不到位，設(shè)立本部門僅僅是對外宣傳的噱頭，從而忽視了審計工作對企業(yè)管理層提供咨詢和服務(wù)的基本功能。

（四）內(nèi)部審計制度不完善、監(jiān)督體系不健全

企業(yè)的審計部門其職責(zé)是對企業(yè)各項規(guī)章制度設(shè)計和運行的有效性進行評價，為企業(yè)管理層和員工提供咨詢和服務(wù)。目前主要存在的問題：一是審計工作不能正常開展，表現(xiàn)在審計范圍受限或拒絕審計；二是對審計人員進行人身攻擊或傷害。為了保障審計工作的正常而有序的開展，就必須要有一套完善的制度來保障內(nèi)部審計工作的有效運行，防止審計工作遇到各種阻力或拒絕審計的事情發(fā)生。大部分企業(yè)都只是流于形式而未真正建立一套完善的制度來保障審計工作順利開展和對審計人員的保護。

二、新常態(tài)下完善企業(yè)內(nèi)部審計的策略

（一）提升企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，以及對審計工作的重視程度

隨著我國企業(yè)改革的不斷深入，新領(lǐng)域的不斷涌現(xiàn)，審計工作要想發(fā)揮咨詢和服務(wù)的作用，便將對企業(yè)內(nèi)部審計人員提出更為嚴格的要求。為了提升企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)可從以下幾方面著手：第一，企業(yè)用人機制需要進行改變，提升員工準入門檻，選拔出業(yè)務(wù)水平高、技術(shù)水平好、綜合能力強的人員充實到企業(yè)的內(nèi)部審計部門；第二，定期開展內(nèi)部審計人員綜合知識、能力的培訓(xùn)，提升其業(yè)務(wù)能力；第三，依據(jù)企業(yè)內(nèi)部實際情況，建立企業(yè)留人機制，獎懲分明，為企業(yè)內(nèi)部審計人員開辟一條晉升綠色通道，提升企業(yè)員工的積極性。

（二）建立完善企業(yè)內(nèi)部審計管理體制，提高內(nèi)部審計的獨立性

完善的企業(yè)內(nèi)部審計管理機制應(yīng)該包括以下兩個方面：一是在企業(yè)董事會之下設(shè)立審計委員會，審計委員會完全代表董事會獨立評價、獨立監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動的效益性、規(guī)范性，使之成為決策系統(tǒng)和執(zhí)行系統(tǒng)之間的獨立監(jiān)督系統(tǒng)。以保證審計機構(gòu)的獨立性。二是保證內(nèi)部審計人員的獨立性，首先內(nèi)部審計部門負責(zé)人單獨設(shè)置，不允許其他部門負責(zé)人兼任；其次，內(nèi)部審計人員盡量面向社會招聘，如從其他門臨時抽調(diào)都必須先培訓(xùn)，再上崗。最后提升內(nèi)審人員在企業(yè)中的地位，賦予適當?shù)臋?quán)責(zé)，保證其獨立性。

（三）公司管理層高度重視審計工作在企業(yè)管理中的作用和地位

審計部門負責(zé)人應(yīng)由企業(yè)高層管理者來任職或直接受董事會領(lǐng)導(dǎo)，只對企業(yè)的董事會負責(zé)，企業(yè)其他部門無直接調(diào)動、干涉的權(quán)利，只有在董事會批準下才能進行工作上的合作，凸顯審計部門在企業(yè)的作用和地位。此外，審計部門應(yīng)該有一定的處罰權(quán)利，基于我國相關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度，上至領(lǐng)導(dǎo)層，下至普通員工，對于違反國家法律法規(guī)、公司規(guī)章制度的行為，一律嚴格依據(jù)規(guī)定進行處理，體現(xiàn)其企業(yè)內(nèi)部審計的重要地位。最后，審計部門審計工作應(yīng)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，做到事前、事中和事后都參與監(jiān)督，事前監(jiān)督主要體現(xiàn)在提前揭示企業(yè)各項經(jīng)濟活動是否存在風(fēng)險以及風(fēng)險的可承受度，事中監(jiān)督主要體現(xiàn)在監(jiān)督企業(yè)各項經(jīng)濟活動的執(zhí)行情況，對于企業(yè)銷和人財物等進行全過程監(jiān)督，事后監(jiān)督主要體現(xiàn)在監(jiān)督企業(yè)各項經(jīng)濟活動最終執(zhí)行結(jié)果是否達到預(yù)期目標等，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

（四）建立完善的內(nèi)部審計體系

首先，建立一套完善的內(nèi)部審計制度，審計部門的職責(zé)權(quán)利、人員的招聘、任職資格以及如何有效地開展審計工作等納入體系中去，人員的招聘和任職要求依據(jù)企業(yè)規(guī)章制度進行，對于如何開展工作，可從審計計劃地制定、審計通知的下達、審計方案的實施等方面著手；其次，將審計進行細致分類：包括經(jīng)營審計、離任審計以及專項審計等，將審計工作分類可以分清主次，根據(jù)公司不同階段的經(jīng)濟活動，選擇適合不同階段的審計項目對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。最后，建立健全審計跟蹤制度，更好的發(fā)揮審計工作咨詢和服務(wù)的職能，防止審計出的問}、缺陷得不到及時整改與落實。

篇9

一、內(nèi)部控制的相關(guān)概念

內(nèi)部控制是指在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率，充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)組織、計劃、程序和方法（美國準則委員會《審計準則公告》）。

對于郵政企業(yè)來說，財務(wù)內(nèi)部控制就是要制定相關(guān)財務(wù)制度，對涉及財務(wù)的各項事務(wù)進行嚴格管理，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全，提高企業(yè)效益。財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)該從環(huán)境控制、會計系統(tǒng)控制、程序控制三個方面來組織管理。

二、郵政企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）規(guī)章制度不健全

作為郵政企業(yè)，大部分工作內(nèi)容都會涉及到巨額資金，為了保證資金的安全，就要制定相關(guān)的規(guī)章制度。但是目前郵政企業(yè)內(nèi)部在相關(guān)規(guī)章制度的制定上面仍顯不足，很多涉及到資金的具體環(huán)節(jié)沒有制度的約束，導(dǎo)致辦事沒有一定的標準，滋生了很多問題。

（二）缺乏優(yōu)秀財務(wù)人員

郵政企業(yè)日常事務(wù)大多涉及資金，因此需要大量優(yōu)秀的財務(wù)人員，在郵政企業(yè)內(nèi)部工作中充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，承擔(dān)復(fù)雜的工作任務(wù)?？涩F(xiàn)今郵政部門優(yōu)秀財務(wù)人員緊缺，無法滿足業(yè)務(wù)需要，造成這一現(xiàn)象的原因主要有：第一，基于對企業(yè)待遇等因素的考慮，有能力的財務(wù)人員紛紛跳槽，造成了優(yōu)秀人才的大量流失。第二，老員工安于現(xiàn)狀，沒有及時更新自己的知識體系，跟不上時展的步伐。第三，企業(yè)內(nèi)部沒有相關(guān)的人才培養(yǎng)措施，財務(wù)人員的工作能力有待提高。

（三）企業(yè)內(nèi)部分工不明確

責(zé)任分明、各司其職是保證企業(yè)正常運行的基礎(chǔ)，由于郵政企業(yè)實行政企分開的時間較短，還沒有在分工上理清思路。很多郵政企業(yè)在職務(wù)安排時沒有進行相關(guān)調(diào)查與分析，導(dǎo)致了崗位重復(fù)、一人身兼數(shù)職等情況，職責(zé)不清，給日常管理帶來了不便。造成這一現(xiàn)象的原因一方面是企業(yè)管理層經(jīng)驗不足，另一方面是為了節(jié)省開支。

（四）審計工作不到位

長期以來，郵政部門直接受管于政府部門，這滋生了很多問題，其中一個就是審計工作不到位。郵政企業(yè)實行政企分開以來，由于過渡工作沒做好，很多不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的做法沒有及時改變。當前，郵政企業(yè)的審計工作大多由企業(yè)內(nèi)部的審計部門開展，有的審計部門直接隸屬于財政部門，這使得財務(wù)狀況不具備透明性，帶有形式化的意味。而外部監(jiān)察機構(gòu)沒有對郵政企業(yè)進行有效監(jiān)督，缺乏約束力，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

（五）企業(yè)內(nèi)部缺少制衡機制

實踐經(jīng)驗證明，只有合理設(shè)置企業(yè)部門，并用制度讓各部門之間形成制衡機制，才能使企業(yè)各部門充分發(fā)揮自身的能力，促進企業(yè)的長足進步。當前，在郵政企業(yè)內(nèi)部，各部門之間存在著換崗情況，特別是財務(wù)人員和審計人員之間的換崗不利于審計工作的進行。

（六）資金利用不合理

郵政企業(yè)涉及到大量的資金，但由于管理體系不完善、資金使用計劃不具體等原因，導(dǎo)致資金挪用現(xiàn)象比較嚴重。資金的支出沒有一個詳細的計劃，帶有很大的隨意性，不利于企業(yè)內(nèi)部資金的穩(wěn)定，加大了資金風(fēng)險程度。為了避免產(chǎn)生嚴重后果，必須加強對資金的使用監(jiān)管。

三、郵政企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制措施

（一）加強環(huán)境控制

1.建立健全相關(guān)規(guī)章制度

郵政企業(yè)涉及到大量資金的特殊性決定了必須要有嚴格的規(guī)章制定，主要從以下幾個方面進行：第一，制定財務(wù)流動的相關(guān)制度，完善財務(wù)計劃，保障資金的有效運轉(zhuǎn)。第二，制定人員崗位分配制度，使員工各司其職，防止越權(quán)行為。第三，加強員工考核制度建設(shè)，實行財務(wù)人員的優(yōu)勝劣汰，穩(wěn)定財務(wù)管理隊伍的專業(yè)水平。

2.營造健康的企業(yè)氛圍

營造良好的企業(yè)氛圍也是健全郵政企業(yè)內(nèi)部控制體系的必要手段。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)該以身作則，不以獲取利益為目的，保持高度的工作責(zé)任感。在企業(yè)內(nèi)部進行團隊素質(zhì)拓展、舉辦和財務(wù)相關(guān)的競賽都是營造健康氛圍的途徑。

（二）會計系統(tǒng)控制

1.對財務(wù)人員進行培訓(xùn)

社會的迅速發(fā)展使得財務(wù)方面的知識更新速度加快，墨守陳規(guī)已不能適應(yīng)業(yè)務(wù)的要求，因此，作為郵政企業(yè)，要定期對員工進行培訓(xùn)，提升他們解決具體問題的能力。一支優(yōu)秀的財務(wù)管理隊伍對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。

2.運用先進的信息技術(shù)

財務(wù)管理涉及到對相關(guān)信息技術(shù)的靈活運用，郵政企業(yè)要想保持持久的競爭力，使各項工作都順利進行，就必須不斷嘗試新的信息技術(shù)，改善工作方法，提升工作效率。

（三）程序控制

1.完善資金鏈

加強郵政企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的一個重要方面就是完善資金鏈，完善資金鏈包括資金的使用計劃、資金的使用程序等。只有資金問題得到相應(yīng)解決，才能使企業(yè)正常運轉(zhuǎn)。

2.加強對財務(wù)的監(jiān)督

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一、企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要性

企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的目的在于通過該體系建立符合當今潮流的行之有效的管理制度，通過相關(guān)制度的建立完善企業(yè)的人力資源管理工作，從而達到提高企業(yè)整體收益的目的。尤其是企業(yè)內(nèi)部控制體系中的審計管理部門，在企業(yè)中擔(dān)任著建立既符合企業(yè)自身狀況，又適應(yīng)現(xiàn)代化市場管理機制的制度的職責(zé)。審計管理部門一來要完善企業(yè)的內(nèi)部管理，二來要改善企業(yè)整體管理水平，提高企業(yè)的收益。

構(gòu)建一個良好的企業(yè)內(nèi)部控制體系，有利于維護企業(yè)資產(chǎn)的完整性，可以有效的減少或避免發(fā)生挪用公款等不良現(xiàn)象；有利于加強財務(wù)資料統(tǒng)計的準確性，以便于可以及時提供準確的財務(wù)信息，使企業(yè)在需要時能夠做出準確的判斷和決策；有利于減少企業(yè)的財政赤字， 減少投資風(fēng)險；有利于在企業(yè)授權(quán)后，明確責(zé)任人，促進責(zé)任人能夠認真完成任務(wù)；有利于促進企業(yè)嚴格遵守相關(guān)的法律法規(guī)，有效降低企業(yè)的審計開支；有利于上市公司公布的信息的準確度和透明度。

二、企業(yè)內(nèi)部控制體系的發(fā)展現(xiàn)狀

1、內(nèi)部控制環(huán)境不夠理想

任何一種制度，任何個人都不能超越它的創(chuàng)始人，企業(yè)的內(nèi)部控制體系也是這樣。優(yōu)秀的管理者，無疑是造就良好的內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)。每一個企業(yè)管理者的個人品行如何無法完全被外界了解，但就當前的情況而言，企業(yè)在財務(wù)上、偷稅漏稅的現(xiàn)象屢見不鮮。

當前，市場上大多數(shù)企業(yè)的高層管理人員沒有意識到內(nèi)部控制的重要性，將大多精力都花費在提高企業(yè)的收益方面，沒有用一個足夠長遠的目光去看問題。即便是有這方面意識的企業(yè)，也由于缺乏相應(yīng)理論的指導(dǎo)，而不知道如何構(gòu)建內(nèi)部控制體系，或者沒有建立起科學(xué)的內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致最終沒有達到相應(yīng)的效果。目前許多上市公司在內(nèi)部控制方面存在著不同程度的管理混亂問題，大部分股東沒有受到有力的約束性管理，加之風(fēng)險意識不足等原因，致使他們在企業(yè)遇到問題時，會首先考慮其個人利益，忽視企業(yè)的利益，給企業(yè)帶來諸多不良的后果。

2、欠缺內(nèi)部控制的時機與動力

在企業(yè)當中，實施內(nèi)部控制的外部化可以有效提高信息的真實性，降低管理成本。但是，由于企業(yè)外部的力量已經(jīng)被收買，外部的行使監(jiān)督的機構(gòu)無法保證其健康體制，落后的外部控制手段和其昂貴的成本，必然導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制無法形成外部化，造成了內(nèi)部控制時機的欠缺。

由于制定相關(guān)的規(guī)定來束縛人的言行，會使他們認為無法發(fā)揮出自身的最大功效，因此，人沒有制定約束自身的相關(guān)規(guī)定，加之委托人也沒有對人給予任何的激勵和約束機制，這樣一來，內(nèi)部控制的效果和收益自然變的長期化和隱性化，邊際管理成本會高于邊際收益，必然導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制體系的實施缺乏動力。

3、風(fēng)險管理機制不夠完善

對于一個企業(yè)來說，完善的風(fēng)險管理機制和風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)是非常重要的。完善的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)可以對企業(yè)所面臨的風(fēng)險進行提前的預(yù)告和警示，使企業(yè)對所面臨的風(fēng)險有一定的準備，以便于妥善的應(yīng)對和處理。然而，當下部分企業(yè)的高層管理者存在著僥幸心理，風(fēng)險防范的意識不夠，沒能在企業(yè)中形成一個完善的風(fēng)險管理機制，致使企業(yè)發(fā)生突發(fā)事件和危機時，無法及時的有效的解決問題。

4、內(nèi)部審計部門監(jiān)管的力度不夠

在企業(yè)的實際運轉(zhuǎn)過程中，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計部門監(jiān)管的力度不夠，并沒有起到監(jiān)督和管理的作用；甚至在有的企業(yè)中，內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)，究其原因，主要有以下三點：一是企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能和個人素質(zhì)參差不齊；二是企業(yè)沒有賦予內(nèi)部審計部門以相應(yīng)的權(quán)利和職能，使內(nèi)部審計部門在企業(yè)中空有其名，沒有發(fā)揮出相應(yīng)的重要作用；三是內(nèi)部審計部門在工作中缺乏相應(yīng)的獨立性，一方面需要監(jiān)督企業(yè)高管，另一方面又受高管的領(lǐng)導(dǎo)，這種矛盾的實際情況致使內(nèi)部審計部門對高管的違規(guī)行為束手無策。

三、構(gòu)建內(nèi)部控制體系的幾點建議

1、決策權(quán)與監(jiān)督權(quán)的合理分配

股份制企業(yè)的戰(zhàn)略目標和經(jīng)營方針是由股東開股東大會進行決策的，然而實際操作中都是由企業(yè)的高層管理者進行決策。在這種情況之下，監(jiān)事會就要起到監(jiān)督管理的作用，要及時對企業(yè)的財務(wù)進行檢查，監(jiān)督企業(yè)和企業(yè)的高層管理者是否存在違規(guī)違法行為。這種決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)分開的管理模式，可以有效的提高企業(yè)各個部門的工作效率，防止由于決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)統(tǒng)一而造成損害股東利益的情況發(fā)生。只有這樣，才能降低企業(yè)的管理成本，合理利用企業(yè)的資源，促使企業(yè)健康平穩(wěn)的發(fā)展。

2、完善企業(yè)的內(nèi)部審計部門

企業(yè)內(nèi)部的審計部門是其內(nèi)部控制體系的有力保障，內(nèi)部審計部門應(yīng)隸屬于監(jiān)事會，以便于決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)的分開。在此基礎(chǔ)之上，加強提高內(nèi)部審計部門的員工素質(zhì)和專業(yè)技能，并賦予內(nèi)部審計部門相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)力，只有這樣，才能使內(nèi)部審計部門名副其實的成為一個監(jiān)管部門，而不是徒有其表。

3、健全企業(yè)的規(guī)章制度

一套健全的企業(yè)的規(guī)章制度是內(nèi)部控制體系得以順利實施的前提。沒有一套完整的、統(tǒng)一的、健全的規(guī)章制度體系，員工們便無所適從，“無法可依”。健全的企業(yè)規(guī)章制度，可以使各崗位的工作流程規(guī)范化、科學(xué)化，有利于防范風(fēng)險，并為內(nèi)部審計部門的監(jiān)管提供了有力依據(jù)。尤其是財務(wù)方面，其控制制度更是要完善。這樣做不但可以規(guī)避企業(yè)在日常經(jīng)營過程中的風(fēng)險，還可以遏制高層管理層、假公濟私的情況發(fā)生，有利于內(nèi)部控制的有效實施。

結(jié)語：綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制體系對于一個企業(yè)的正常運營來說起著十分重要的作用，面對當下企業(yè)所廣泛存在的內(nèi)部控制環(huán)境不夠理想；欠缺內(nèi)部控制的時機與動力；風(fēng)險管理機制不夠完善；內(nèi)部審計部門監(jiān)管的力度不夠等問題，必須合理分配企業(yè)中的決策權(quán)與監(jiān)督權(quán)；完善企業(yè)的內(nèi)部審計部門；健全企業(yè)的規(guī)章制度。只有這樣，才能成功的構(gòu)建一個合理的內(nèi)部控制體系，使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。

參考文獻：