導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇無形資產(chǎn)入賬價值，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

中圖分類號：F273.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-00-01

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號的規(guī)定，無形資產(chǎn)的研發(fā)分為研究階段和開發(fā)階段，研究階段發(fā)生的支出全部費(fèi)用化；無法區(qū)分是研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部計入當(dāng)期管理費(fèi)用。從表面上看，這一規(guī)定會使企業(yè)前期費(fèi)用增加，無形資產(chǎn)入賬價值減少，似乎與歷史成本原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出與資本性支出原則相背離，因此，一部分人認(rèn)為歸屬于該無形資產(chǎn)的支出應(yīng)全部資本化。如何理解準(zhǔn)則的這一規(guī)定，該準(zhǔn)則主要關(guān)心和保護(hù)了怎樣的會計事項。

主張全部資本化的人認(rèn)為：1.配比原則要求，收入與其相關(guān)成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比；同一會計期間的各項收入與其相關(guān)的成本費(fèi)用相配比。有兩層含義：一是因果配比；二是時間上的配比。企業(yè)把無形資產(chǎn)研究支出在當(dāng)期列支，而當(dāng)期并沒有因為這項支出而產(chǎn)生的收入，顯然是多記了當(dāng)期的管理費(fèi)用，把研究階段的的支出在當(dāng)期管理費(fèi)用列支在因果上和時間上都不配比。2.歷史成本原則要求，企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。這主要是因為歷史成本是實際發(fā)生的成本，有客觀依據(jù)，比較可靠，容易確定。取得一項無形資產(chǎn)的價值應(yīng)當(dāng)包括屬于該無形資產(chǎn)的全部支出。3.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。很顯然，無形資產(chǎn)研究費(fèi)用并不是為了本期的生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用。4.劃分收益性支出與資本性支出原則要求，凡支出的效益僅及于本會計年度的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；支出的效益及于幾個會計年度的應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)的結(jié)果很可能形成企業(yè)的一項資產(chǎn)，是一項資本性支出，把研究階段支出列入當(dāng)期管量費(fèi)用，明顯是作為收益性支出處理，而收益性支出與資本性支出是兩類不同性質(zhì)的支出，把原本屬于資本性支出計入收益性支出就會低估資產(chǎn)和當(dāng)期收益。

但是，遵循會計原則必須是與原則有關(guān)的會計要素可以確認(rèn)，上述會計原則除了可以確認(rèn)的要素外還應(yīng)各自滿足以下要求：與相關(guān)成本相配比的收入在時間上是確定的；資產(chǎn)確認(rèn)的其中一個條件是與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入支出歸屬于哪個會計期間是明確的；是資本性支出還是收益性支出是可以劃分的。對于這些，企業(yè)在無形資產(chǎn)研究階段是不能確定的，理由是：企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)應(yīng)同時滿足下列條件才能使與研發(fā)的無形資產(chǎn)有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)：1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3.能夠證明該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，自用的應(yīng)當(dāng)證明其有用性；4.有足夠的技術(shù)和資源支持完成開發(fā)并有能力使用或出售。因此，上述會計原則缺乏約束的依據(jù)。由于研發(fā)結(jié)果的不確定性，與研發(fā)支出相關(guān)的未來收益只是一種期望并非一定產(chǎn)生，在無法確定該無形資產(chǎn)將來能為企業(yè)帶來收益時，也就是說研究階段支出將來是形成企業(yè)的資產(chǎn)或是形成企業(yè)的費(fèi)用不能確定的情況下，將研究階段的支出在“研發(fā)支出”歸集，而不列入當(dāng)期費(fèi)用，一旦研發(fā)失敗，其累積的“研發(fā)支出”將給企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況產(chǎn)生較大波動，這是無形資產(chǎn)準(zhǔn)則最關(guān)心的問題。

客觀、真實、準(zhǔn)確地發(fā)映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，保護(hù)企業(yè)穩(wěn)健的財務(wù)狀況和資本完整，維護(hù)健康的經(jīng)濟(jì)秩序，使企業(yè)在良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下運(yùn)行，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)可持續(xù)發(fā)展，是會計核算一般原則的主要任務(wù)。

1.謹(jǐn)慎性原則

篇2

一、新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

新準(zhǔn)則明確其適用范圍，指出企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽(yù)的確認(rèn)和計量、石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的確認(rèn)和計量、作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)不適用無形資產(chǎn)準(zhǔn)則，按照其他相關(guān)準(zhǔn)則處理。

（一）無形資產(chǎn)確認(rèn)

無形資產(chǎn)的確認(rèn)要滿足兩條要求：一是符合無形資產(chǎn)定義；二是符合無形資產(chǎn)的其他確認(rèn)條件。

（1）無形資產(chǎn)定義。新準(zhǔn)則指出，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?！翱杀嬲J(rèn)性”要求該非貨幣性資產(chǎn)滿足以下兩個條件之一：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

（2）無形資產(chǎn)的其他確認(rèn)條件。與實物資產(chǎn)一樣，無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件同樣包括“與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，“該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量”這兩項內(nèi)容。“該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量”為無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)奠定了基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則同時規(guī)定了與無形項目支出資本化和費(fèi)用化的界限，指出可以資本化的無形項目支出只包括符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件、構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的部分，以及非同一控制下的企業(yè)合并中取得的、不能單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)、構(gòu)成購買日確認(rèn)的商譽(yù)的部分。其他與無形項目有關(guān)的支出必須費(fèi)用化。

（二）無形資產(chǎn)的初始計量

無形資產(chǎn)的初始計量應(yīng)遵循歷史成本原則。按無形資產(chǎn)取得方式的不同，其入賬價值的確定也不同。

（1）外購無形資產(chǎn)。購入的無形資產(chǎn)應(yīng)以實際支付的價款作為入賬價值。值得注意的是：在計算確定無形資產(chǎn)成本時不考慮現(xiàn)值因素。企業(yè)可能采取賒購的方式購入無形資產(chǎn)，在這種情況下，應(yīng)按承擔(dān)的負(fù)債的總額入賬。對于一攬子購入的無形資產(chǎn)，其成本通常應(yīng)按該無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價值相對比例確定。采用公允價值相對比例來確定與其他資產(chǎn)一同購入的無形資產(chǎn)的成本，須以該無形資產(chǎn)的相對價值較大為前提。如果相對價值較小，則無須單獨(dú)核算，可以計入其他資產(chǎn)的成本，視為其他資產(chǎn)的組成部分核算；反之，則需要單獨(dú)核算。

（2）投資者投入無形資產(chǎn)。投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值。

（3）內(nèi)部形成的無形資產(chǎn)。研究階段的支出作為費(fèi)用處理，開發(fā)階段的支出在滿足一定條件的前提下可以資本化。自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值除了依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用外，還包括準(zhǔn)予資本化的開發(fā)費(fèi)用。

（三）無形資產(chǎn)后續(xù)支出

無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指無形資產(chǎn)入賬后，為確保該無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的支出，比如相關(guān)的宣傳活動支出。由于這些支出僅是為了確保已確認(rèn)的無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益，因而應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

二、新舊無形資產(chǎn)準(zhǔn)則差異比較

（一）準(zhǔn)則的適用范圍和無形資產(chǎn)的定義不同

（1）準(zhǔn)則適用范圍不同。原準(zhǔn)則規(guī)定“無形資產(chǎn)準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)”，但同時提及不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是商譽(yù)。新準(zhǔn)則明確規(guī)定不適用商譽(yù)，商譽(yù)在企業(yè)合并相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)定。同時新準(zhǔn)則規(guī)定礦區(qū)權(quán)益和作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)也不適用于本準(zhǔn)則。

（2）無形資產(chǎn)定義不同。原準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)指沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)指沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。不再區(qū)分可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，把商譽(yù)排除在外。

（二）改變投資者投入無形資產(chǎn)的確定規(guī)定

在投資者投入無形資產(chǎn)確認(rèn)規(guī)定上，取消原準(zhǔn)則“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值?！敝饕沁@一規(guī)定在實際工作中難以操作，例如：用無賬面價值的無形資產(chǎn)投資如何入賬等等；增加“按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外”；強(qiáng)調(diào)“投資雙方確認(rèn)”的形式是必須有合同價和協(xié)議價，強(qiáng)調(diào)合同價或協(xié)議價必須公允。

（三）增加有關(guān)不確定使用壽命無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定

原準(zhǔn)則中只是規(guī)定了有限使用壽命無形資產(chǎn)的會計處理，新準(zhǔn)則增加有關(guān)不確定使用壽命無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，只計減值。

（四）攤銷的改變

篇3

土地是農(nóng)民賴以生存的基本自然資源，是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織最重要的經(jīng)濟(jì)資源，它具有不可再生、不可替代、可永續(xù)使用等基本屬性。目前，農(nóng)村土地資源未納入會計賬內(nèi)核算，土地管理存在著諸多弊端漏洞，影響了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。因此，將土地納入會計賬內(nèi)核算，對土地資源進(jìn)行規(guī)范地、科學(xué)地管理，是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。

一、核清土地面積，科學(xué)評估地價

組織村民代表會同有關(guān)專業(yè)技術(shù)人員，組成土地清理小組，按自然地塊逐一對土地進(jìn)行測量，并與歷史資料相核對，確保測量結(jié)果的科學(xué)性、準(zhǔn)確性。根據(jù)士地的土質(zhì)、水利及交通等條件，綜合評定出土地的等級，作為評估土地價格的基礎(chǔ)依據(jù)，并參考當(dāng)?shù)氐耐恋厥袃r，科學(xué)地評估土地價格，作為土地的入賬價值。

二、會計核算科目的設(shè)置

我國土地的交易，是土地使用權(quán)的交易，我們核算的土地價值，就是“土地使用權(quán)”的價值。土地使用權(quán)是“無形資產(chǎn)”核算的內(nèi)容之一，實務(wù)中增設(shè)“無形資產(chǎn)”一級會計科目，并通過對應(yīng)科目”公積金”核算土地使用權(quán)的價值。

(一) “無形資產(chǎn)”屬資產(chǎn)類科目，該賬戶借方登記土地使用權(quán)及其他無形資產(chǎn)的增加值，貸方登記土地使用權(quán)及其他無形資產(chǎn)的減少值，借方余額表示土地使用權(quán)的賬面價值及其他無形資產(chǎn)未攤銷的賬面價值。會計實務(wù)中，不分期攤銷“無形資產(chǎn)”中的土地價值，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或重新評估土地價格低于賬面價值時，應(yīng)對應(yīng)沖減無形資產(chǎn)賬面價值。

(二)“無形資產(chǎn)”明細(xì)科目的設(shè)置，根據(jù)土地用途及土地使用者的不同，農(nóng)村土地分為以下幾類：農(nóng)戶平均分種的耕地、宅基地、集體留用的機(jī)動地、工礦企業(yè)用地、林地等。會計核算中，根據(jù)可操作性、實用性以及對信息數(shù)據(jù)的要求，對以上各類土地分別對應(yīng)設(shè)置明細(xì)科目“耕地使用權(quán)”、“宅基地使用權(quán)”、“機(jī)動地使用權(quán)”、“建設(shè)用地使用權(quán)”和“林地使用權(quán)”，通過以上明細(xì)科目，對各類土地進(jìn)行數(shù)量、金額明細(xì)核算。

(三)“公積金”是所有者權(quán)益類科目，是核算土地價值“無形資產(chǎn)”的對應(yīng)科目。根據(jù)會計的重要性原則，在“公積金”科目下增設(shè)“土地公積”明細(xì)科目，明細(xì)核算土地的公共積累。

三、土地的入賬價值

土地的入賬價值按評估價入賬。工作中，隨時評估地價是不可行的，在土地全面評價后，按類型計算該類土地的平均評估價，作為該類土地會計核算的固定入賬價值。當(dāng)土地市價發(fā)生明顯變化時，可重新確定平均估價。土地的用途發(fā)生改變時，應(yīng)按新用途的評估價入賬，原賬面價值與新入賬價值之差作“公積金”處理。村集體征用建設(shè)用地，涉及用貨幣支付相關(guān)費(fèi)用，征用后的土地按“建設(shè)用地”的評估價入賬，入賬價值中包括用貨幣支付的相關(guān)費(fèi)用形成的價值，原賬面價值和支付的費(fèi)用之和與入賬價值之差，作“公積金”處理。

四、土地的轉(zhuǎn)讓核算

土地必須依法轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價值與賬面價值之差作“公積金”處理，同時對應(yīng)沖減“無形資產(chǎn)”價值。建設(shè)用地轉(zhuǎn)讓時，由于其賬面價值中包括用貨幣支付相關(guān)費(fèi)用形成的價值和土地本身價值兩部分，該兩部分的價值形成有明顯的差別，賬務(wù)處理時應(yīng)分別核算。無論轉(zhuǎn)讓價值高低，由支付相關(guān)費(fèi)用形成的“無形資產(chǎn)”的價值部分，作“其他收入”處理，同時沖減 “無形資產(chǎn)”賬面價值，賬面價值和“其他收入”之和與轉(zhuǎn)讓價值之差，作“公積金”處理。業(yè)務(wù)工作中，“建設(shè)用地使用權(quán)”，價值也有增減變化，為方便計算，假定這種變化與支付費(fèi)用辦理征用無關(guān)，而是土地本身價值的變化。土地轉(zhuǎn)讓時，賬面價值和“其他收入”之和與轉(zhuǎn)讓價值之差也作“公積金”處理。

五、土地臺賬的建立及登記

土地賬內(nèi)核算后，“無形資產(chǎn)”賬戶總分類核算土地使用權(quán)的價值，按設(shè)立的明細(xì)賬戶，明細(xì)分類核算各類土地的數(shù)量價值，以上核算不能反映各農(nóng)戶對各類土地的使用分布情況，工作中，可設(shè)立以農(nóng)戶為單位，以各類土地為明細(xì)科目的多欄式土地臺賬，登記各農(nóng)戶各類土地的變動情況及余額情況。根據(jù)需要，可對耕地再細(xì)分為：早田、水田、菜園等進(jìn)行核算。土地臺賬格式見附表。

六、業(yè)務(wù)舉例

(一)會計分錄

例：村集體與農(nóng)戶協(xié)議流轉(zhuǎn)入耕地lO畝，辦理建設(shè)征用，協(xié)議商定，流轉(zhuǎn)后的土地歸集體統(tǒng)一經(jīng)營使用，集體每季按當(dāng)?shù)仄骄a(chǎn)量補(bǔ)助農(nóng)戶糧食，按市價兌現(xiàn)。辦理征用支付費(fèi)用40000元；村民張某承包4畝建企業(yè)，土地評估價，承包費(fèi)同上；經(jīng)研究轉(zhuǎn)讓給村民王某6畝建企業(yè)，轉(zhuǎn)讓價18000元/畝，款己收，轉(zhuǎn)讓過程中的稅費(fèi)王某承擔(dān)。會計分錄為：

①流轉(zhuǎn)后辦理征用：

“公積金”價值= 10000×10- 5000×10-40000 = 10000

借：無形資產(chǎn)一建設(shè)用地使用權(quán)100000

貸：無形資產(chǎn)一耕地使用權(quán)50000

銀行存款40000

公積金一土地公積10000

②承包給張某，不作會計分錄，只登記土地臺賬。

③轉(zhuǎn)讓王某6畝

轉(zhuǎn)讓土地的賬面價值： 100000/10×6=60000

轉(zhuǎn)讓土地的收益=40000/10×6=24000

記入“公積金”價值=18000×6一(60000+24000) =24000借：銀行存款108000

貸：無形資產(chǎn)一建設(shè)用地使用權(quán)60000

其他收入24000

公積金一土地公積24000

④若轉(zhuǎn)讓價格82000元時，其分錄：

借：銀行存款82000

公積金一土地公積2000

貸：無形資產(chǎn)一建設(shè)用地使用權(quán)60000

其他收入24000

⑤10月25日秋季補(bǔ)水稻產(chǎn)量按450公斤/畝，單價0.8元/公斤。

借：其他支出3600

貸：現(xiàn)金(內(nèi)部往來)3600

(二)土地臺賬登記：

張某，戶號001號，2002年1月1日有關(guān)資料如下：

人口5人，分配耕地5畝，其中：水田2畝，早田2畝，菜園l畝，宅基2倍，面積0.4畝，承包機(jī)動地2畝，合同號001，承包林地10畝，合同號0200 2002年6月10日，經(jīng)協(xié)商流轉(zhuǎn)給村集體耕地(旱田) 2畝，集體用于企業(yè)占地，流轉(zhuǎn)合同號0210 6月25日承包土地4畝建企業(yè)，合同號025，年內(nèi)該戶出生2人，死亡1人， 2002年12月31日，按規(guī)定進(jìn)行土地找補(bǔ)，在收回的2份機(jī)動地內(nèi)找補(bǔ)1人土地。

篇4

財政部編定的新的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（以下簡稱新準(zhǔn)則）已于2013年1月1日起實施，與之相配套的《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱新制度）也已頒布施行。事業(yè)單位大都是不以盈利為目的社會組織，長期以來對于自身的價值不夠重視，事實上，大多數(shù)事業(yè)單位都有其獨(dú)特的業(yè)務(wù)范圍，甚至其單位名稱就是一塊響當(dāng)當(dāng)?shù)恼信疲鋬r值含量不容低估。引入無形資產(chǎn)核算，可以將目前存在于事業(yè)單位中的而又普遍被忽視的無形資產(chǎn)進(jìn)行入賬管理，從而準(zhǔn)確反映事業(yè)單位自身的價值。

新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)作了明確的定義、對無形資產(chǎn)的范圍作了明確的概括，對無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理進(jìn)行了具體規(guī)定，這對于我們事業(yè)單位會計工作具有較強(qiáng)的指導(dǎo)意義。由于無形資產(chǎn)核算在企業(yè)會計制度中已存在多年，也比較成熟，事業(yè)會計制度拿來一用也屬順理成章。然而細(xì)究新制度關(guān)于無形資產(chǎn)核算的規(guī)定仍然有一些問題值得推敲，需要厘清、需要完善。文章主要從下列幾方面來進(jìn)行論述：核算范圍，入賬價值，存在的問題及其對策。

一、無形資產(chǎn)的核算范圍

新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的定義與與核算范圍與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定基本一致。但根據(jù)稍早前頒布施行的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（以下簡稱新規(guī)則）第四十條的規(guī)定，無形資產(chǎn)還應(yīng)包括商譽(yù)。

根據(jù)新準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)的定義，以及新制度有關(guān)無形資產(chǎn)核算的實務(wù)指導(dǎo)，可以對事業(yè)單位的無形資產(chǎn)進(jìn)行如下分類。

（一）無形資產(chǎn)的表現(xiàn)形式分類

按無形資產(chǎn)的表現(xiàn)形式可以把事業(yè)單位的無形資產(chǎn)歸納為知識產(chǎn)權(quán)類、土地使用權(quán)類和商譽(yù)三大類。知識產(chǎn)權(quán)類又包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)；土地使用權(quán)類顧名思義，即為事業(yè)單位經(jīng)有償受讓所取得的土地使用權(quán)。商譽(yù)原本存在于企業(yè)會計制度中，一般分為自創(chuàng)商譽(yù)和并購商譽(yù)。并購商譽(yù)是企、事業(yè)單位全合并過程中購買方實際投資額與被并購方凈資產(chǎn)之間的差額。自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的良好信譽(yù)，能為企業(yè)未來帶來巨大利益。自創(chuàng)商譽(yù)不能計價入賬，只能在未來并購過程中經(jīng)評估后作為待價而沽的籌碼。

（二）按無形資產(chǎn)來源可以把無形資產(chǎn)分為外購的無形資產(chǎn)和自行開發(fā)的無形資產(chǎn)

外購的無形資產(chǎn)有購入計算機(jī)軟件、受讓的知識產(chǎn)權(quán)、受讓的土地使用權(quán)等、其中委托開發(fā)軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。

自行開發(fā)的無形資產(chǎn)包括自行研制開發(fā)和委托開發(fā)的各項知識產(chǎn)權(quán)，自創(chuàng)商譽(yù)等。

事業(yè)單位面廣量大，各自有獨(dú)特的業(yè)務(wù)范圍，存在的無形資產(chǎn)的形式會有很大的差異。對于科研院所、高等院校來說專利權(quán)、非專利技術(shù)可能較多，對于文藝院團(tuán)、美術(shù)畫廊可能著作權(quán)類更多。商標(biāo)權(quán)是容易被大家所忽視的一項無形資產(chǎn)。其實許多事業(yè)單位有著響當(dāng)當(dāng)?shù)恼信?，完全可以注冊成商?biāo)，為其自身的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展帶來益處。土地使用權(quán)更多屬于象征性的，就目前而言，公益類事業(yè)單位都享受著劃撥土地使用權(quán)的待遇，如果沒有花錢購買土地使用權(quán)，自然沒有土地使用權(quán)入賬核算問題。而商譽(yù)通常因企業(yè)并購而產(chǎn)生，事業(yè)單位相對穩(wěn)定鮮有并購發(fā)生，所以事業(yè)單位很少產(chǎn)生商譽(yù)。但隨著經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展，事業(yè)單位之間的并購也在所難免，未來事業(yè)單位產(chǎn)生商譽(yù)并非不可能。

在允許事業(yè)單位核算無形資產(chǎn)的會計制度前提下，事業(yè)單位應(yīng)該主動確立無形資產(chǎn)戰(zhàn)略，把確屬本單位的無形資產(chǎn)入賬核算，正確反應(yīng)本單位的資產(chǎn)狀況。

二、無形資產(chǎn)的入賬價值

根據(jù)新準(zhǔn)則，無形資產(chǎn)計價根據(jù)無形資產(chǎn)來源不同有所區(qū)別。無形資產(chǎn)在外購時，需要通過購買時所支付的所有費(fèi)用來計價入賬，當(dāng)然也包含有如下幾點(diǎn)：一是買價、稅費(fèi)、可歸屬該項無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出；二是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)需要根據(jù)這兩點(diǎn)來入賬；注冊費(fèi)通過取得注冊時所發(fā)生的，律師費(fèi)等費(fèi)用計價入賬；三是自創(chuàng)商譽(yù)不計價入賬，需要等到該事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或與其他企事業(yè)單位合并時經(jīng)評估計價作為待價而沽的籌碼，由合并后的新的企事業(yè)組織根據(jù)合并差額記入無形資產(chǎn)或商譽(yù)科目。

三、事業(yè)單位無形資產(chǎn)核算面臨的問題以及策略

會計制度與所有事物都是一樣的，都不可能盡善盡美?，F(xiàn)在事業(yè)單位無形資產(chǎn)核算存有以下幾個問題。

（一）無形資產(chǎn)核算的范圍比較模糊

新準(zhǔn)則與新規(guī)則同屬財政部規(guī)章，但兩個文件對于無形資產(chǎn)核算范圍規(guī)定得并不一致，給人以無形資產(chǎn)的核算范圍模糊不清的感覺，這給實務(wù)操作帶來了一定的難度。由于新規(guī)則頒布施行于前，新準(zhǔn)則頒布在后，如果按照“后法優(yōu)于前法”的法學(xué)原理，因新準(zhǔn)則并沒有把商譽(yù)列為無形資產(chǎn)，那么事業(yè)單位不能把商譽(yù)作為無形資產(chǎn)核算。合并、轉(zhuǎn)讓過程中形成的差額在沒有專設(shè)“商譽(yù)”這一會計科目的情況下，把商譽(yù)計入無形資產(chǎn)應(yīng)能更真實地反應(yīng)事業(yè)單位的資產(chǎn)情況，也更符合財政部的立法本意，但是這需要財政部予以明確。

（二）無形資產(chǎn)入賬價值與實際價值不匹配

外購以購買時的全部費(fèi)用計價入賬應(yīng)屬客觀，而自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計價方式則有可能嚴(yán)重低估無形資產(chǎn)的實際價值，或者本該計價入賬的無形資產(chǎn)根本無法入賬。

研究開發(fā)無形資產(chǎn)往往需要大量的前期投入，以文藝院團(tuán)為例，創(chuàng)作排練新劇目的投入都是數(shù)以百萬計。當(dāng)然，有些劇目搬上舞臺后因不受觀眾歡迎而只能作罷，但也有一些劇目是久演不衰。沒有市場的劇目自然沒有計入無形資產(chǎn)的必要，廣受歡迎的劇目無疑應(yīng)計入無形資產(chǎn)加強(qiáng)管理，問題是應(yīng)該以多大的價值計價該項無形資產(chǎn)。戲劇作品著作權(quán)登記，國家版權(quán)局按規(guī)定收取的費(fèi)用不過區(qū)區(qū)300元，聘請律師的費(fèi)用、差旅費(fèi)用等也不會超過萬元。照新準(zhǔn)則規(guī)定，耗資巨萬的一個劇目計入無形資產(chǎn)的價值不超過萬元，如果沒有按法定程序申請無形資產(chǎn)的還不能計入無形資產(chǎn)。這明顯是一種虎頭蛇尾，失去了無形資產(chǎn)核算的意義。

事業(yè)“單位自創(chuàng)的無形資產(chǎn)若能取得所花費(fèi)的總支出，一般可以按自創(chuàng)時的總支出計價入賬”。將事業(yè)單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)時的全部支出作為無形資產(chǎn)價值入賬在現(xiàn)有的事業(yè)單位會計制度下更具可行性。相比企業(yè)，事業(yè)單位會計制度下的無形資產(chǎn)攤銷是一種虛擬攤銷，攤銷并不影響當(dāng)期損益，只是體現(xiàn)在“非流動資產(chǎn)基金---無形資產(chǎn)”科目余額的減少。以自創(chuàng)無形資產(chǎn)時的全部支出計入無形資產(chǎn)，既能真實反應(yīng)該項無形資產(chǎn)的價值，又不影響攤銷期間的當(dāng)期損益，是一舉兩得的事，也更符合會計的“真實性”原則。

無形資產(chǎn)核算的重要性在于資產(chǎn)的管理而非損益的核算，筆者認(rèn)為可以將事業(yè)單位的自創(chuàng)無形資產(chǎn)以自創(chuàng)時的全部支出計價入賬和虛擬攤銷的核算方式引入致企業(yè)會計制度，使我國企業(yè)會計制度中無形資產(chǎn)核算的虎頭蛇尾現(xiàn)象最終得到解決。

（三）外購計算機(jī)軟件作無形資產(chǎn)核算不符合“實質(zhì)重于形式”原則

值得注意的是，新制度規(guī)定事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作無形資產(chǎn)核算。這一規(guī)定看似合理，其實明顯與新準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)的定義相矛盾。應(yīng)用軟件作為計算機(jī)軟件毫無疑問應(yīng)歸為著作權(quán)，關(guān)鍵是誰享有著作權(quán)？如果是購買軟件的一方享有該軟件的全部著作權(quán)，那么購買方把這項軟件作為無形資產(chǎn)入賬沒有任何問題；如果是賣出方享有全部著作權(quán)，購買方只享有使用權(quán)，那么購買方以無形資產(chǎn)入賬就有欺世盜名之嫌了，其危害至少存在于以下幾方面。

1、報表使用者會存在誤解

知識產(chǎn)權(quán)的多少是衡量一個單位核心競爭力的一個重要指標(biāo)，一個單位擁有的知識產(chǎn)權(quán)越多，其競爭力越強(qiáng)，前途越廣闊。無形資產(chǎn)科目完整地記錄了這些知識產(chǎn)權(quán)，真實地反應(yīng)單位的價值及其使用過程。如果把不屬于自身的知識產(chǎn)權(quán)也記錄在本單位的無形資產(chǎn)科目中，無疑會使人產(chǎn)生誤解，會錯誤地認(rèn)為這個單位享有獨(dú)立知識產(chǎn)權(quán)的東西很多，未來成長很樂觀，甚至?xí)e誤地作出投資決策。

根據(jù)我國相關(guān)法律，知識產(chǎn)權(quán)的取得通過以下幾種途徑：自行開發(fā)或合作開發(fā)；委托方為委托開發(fā)以及約定知識產(chǎn)權(quán)；他人開發(fā)而由購買知識產(chǎn)權(quán)。很顯然，購買來的計算機(jī)軟件其知識產(chǎn)權(quán)并不屬于購買方，購買方僅僅是軟件的使用人而已。打個比方，某事業(yè)單位化3萬元購買某品牌的財務(wù)軟件一套，該事業(yè)單位僅僅購買了該軟件的使用權(quán)，而不是軟件的全部知識產(chǎn)權(quán)，這跟買一套書沒什么區(qū)別。如果把購買該財務(wù)軟件的支出記入無形資產(chǎn)，就等于把別人的知識產(chǎn)權(quán)記入自己的賬上，很荒唐。

2、軟件開發(fā)方與軟件使用方資產(chǎn)倒掛

然而，購買軟件的一方要購買所需的軟件通常要化大價錢，特別是一些大型管理類軟件、或醫(yī)學(xué)治療分析軟件等其價格更是不菲，如果購買軟件的一方都作為無形資產(chǎn)入賬，有可能出現(xiàn)購買方的無形資產(chǎn)價值遠(yuǎn)大于開發(fā)方的倒掛情況。這是很滑稽的現(xiàn)象。

3、全社會無形資產(chǎn)虛增

除少數(shù)情況外，軟件開發(fā)商開發(fā)了軟件后銷售對象是不特定的，軟件的用戶難于記數(shù)。如果購買軟件者都把購軟件的支出記入無形資產(chǎn)，那么全社會，乃至全球都被誤認(rèn)為知識產(chǎn)權(quán)爆炸。

會計核算有“實質(zhì)重于形式”的原則，購入的計算機(jī)軟件看似無形實則有形，只不過它的有形是以字符形式表現(xiàn)，計算機(jī)軟件在使用過程中其形態(tài)基本保持不變。從其本質(zhì)來看應(yīng)屬固定資產(chǎn)，也更符合固定資產(chǎn)的定義。筆者認(rèn)為無論企業(yè)、事業(yè)或其他社會組織外購的計算機(jī)軟件應(yīng)歸入固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)計價入賬。

綜上所述，在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展日新月異的時代，事業(yè)單位對存在于本單位的無形資產(chǎn)加強(qiáng)核算有利于無形資產(chǎn)的利用，也有利于資產(chǎn)管理，更有利于事業(yè)本身的發(fā)展。但事業(yè)單位無形資產(chǎn)核算是一項嶄新的制度，有不完美的地方也很正常，這需要我們多發(fā)現(xiàn)、多研究，才能使無形資產(chǎn)核算這項好制日臻完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部.事業(yè)單位會計制度[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2013

篇5

其次，無形資產(chǎn)既屬“資產(chǎn)”范疇就與其他資產(chǎn)一樣，按照一定的計量標(biāo)準(zhǔn)計價并且予以入賬。《制度》和《準(zhǔn)則》分別對企業(yè)通過購入、非貨幣易換入、債務(wù)重組、接受捐贈，以及自行開發(fā)并依法申請等方式取得無形資產(chǎn)的入賬價值作了恰當(dāng)?shù)囊?guī)定，并且具有一定的可操作性。對“接受投資者投入無形資產(chǎn)”入賬價值問題，《制度》和《準(zhǔn)則》規(guī)定：“投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值?！薄稖?zhǔn)則》的“指南”指出，“對于企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，由于發(fā)行當(dāng)時股票沒有明確的市價，因而應(yīng)以該無形資產(chǎn)在對方（即投資方）的賬面價值入賬。這也說明，如果投資者投入的無形資產(chǎn)在投資者賬上沒有記錄，那么首次發(fā)行股票的企業(yè)在接受這項無形資產(chǎn)時不應(yīng)將其入賬。”而《制度》在介紹“無形資產(chǎn)”會計科目的使用說明中還規(guī)定了“企業(yè)用無形資產(chǎn)向外投資，比照非貨幣易的規(guī)定處理?！?/p>

這里會有三種情況：

第一，投資方已經(jīng)將投出的無形資產(chǎn)在自己的賬面上進(jìn)行了記錄，而且賬面價值正好或者大于發(fā)行給投資方的股票面值。這種情況下，從投資方來看實際上是進(jìn)行了一次非貨幣易，而從接受投資方來看完全可以理解為企業(yè)是按照股票面值或者溢價發(fā)行股票。例如：A公司以賬面價值為50000元的某項無形資產(chǎn)投資于B公司，取得B公司首次發(fā)行的普通股3000股（每股面值10元，為了說明問題方便起見，這里假定A公司是以成本法進(jìn)行核算的）。

A公司投出無形資產(chǎn)時的會計分錄：

借：長期股權(quán)投資—B公司50000

貸：無形資產(chǎn)50000

B公司接受該項無形資產(chǎn)時的會計分錄：

借：無形資產(chǎn)50000

貸：股本30000

資本公積20000

第二，投資方也已經(jīng)將投出的無形資產(chǎn)在自己的賬面上進(jìn)行了記錄，但是賬面價值小于發(fā)行給投資方的股票面值。這種情況下，接受投資方再按《制度》和《準(zhǔn)則》的要求進(jìn)行賬務(wù)處理的話，就等于允許我國的企業(yè)可以折價發(fā)行股票，這與其他有關(guān)的法律法規(guī)相違背。仍以上例為例（假定A公司取得B公司普通股6000股，其他條件不變）。

A公司投出無形資產(chǎn)時的會計分錄同上。

B公司接受該項無形資產(chǎn)時就只能編制如下的會計分錄了：

借：無形資產(chǎn)50000

資本公積10000

貸：股本60000

其會計核算的結(jié)果就變成以50000元的價格折價發(fā)行了60000元面值的股票。

第三，投資方由于某些原因而沒有將投出的無形資產(chǎn)在自己的賬面上進(jìn)行記錄，這種情況在會計實務(wù)中確實存在。但是，如果仍要執(zhí)行《制度》和《準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)就無法進(jìn)行賬務(wù)處理了。還以上例為例，只是假定A公司并未在有關(guān)賬戶中反映過該項無形資產(chǎn)。

A公司在投出無形資產(chǎn)時比照非貨幣易的規(guī)定（必須以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值），其編制的會計分錄將會是：

借：長期股權(quán)投資—B公司0

貸：無形資產(chǎn)0

B公司在接受該項無形資產(chǎn)時也只能按照投資方賬面價值的“0”來編制會計分錄了：

借：無形資產(chǎn)0

資本公積30000

貸：股本30000

這樣一來，A公司不能反映對外投資的價值，投出去的無形資產(chǎn)就被“蒸發(fā)”掉了；而B公司明明已經(jīng)發(fā)行了一定量的股票給投資方，但是也不能反映通過籌資所“獲得”的資產(chǎn)，那就相當(dāng)于折價到將這批股票白白地送給投資方了。

筆者認(rèn)為，有關(guān)的會計制度在這個問題上的規(guī)定應(yīng)該修改為“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的原賬面價值（無形資產(chǎn)原賬面價值等于或大于發(fā)行給投資方股票面值時）或者以發(fā)行給投資方的股票面值（無形資產(chǎn)在投資方無賬面價值或者無形資產(chǎn)原賬面價值小于該批股票面值時）作為入賬價值?！?/p>

Ⅱ。關(guān)于“出售無形資產(chǎn)”的會計核算問題

企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)可以依法轉(zhuǎn)讓，其方式有兩種，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或者是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)。這里提到的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)就是通常所說的出售無形資產(chǎn)。企業(yè)在出售無形資產(chǎn)時，主要是進(jìn)行“注銷無形資產(chǎn)賬面價值”、“取得轉(zhuǎn)讓收入”以及“反映各種與轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用支出”等方面的賬務(wù)處理。

如何進(jìn)行“出售無形資產(chǎn)”的會計核算，《制度》和《準(zhǔn)則》規(guī)定，“企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益”；《準(zhǔn)則》的“指南”解釋，“出售無形資產(chǎn)所得不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則-收入》中的收入定義。因此，出售無形資產(chǎn)所得應(yīng)以凈額核算和反映”；《制度》在解釋有關(guān)的會計科目使用時規(guī)定為，“企業(yè)出售無形資產(chǎn)，按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記‘銀行存款’等科目，按該項無形資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記‘無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備’科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記‘無形資產(chǎn)’科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記‘銀行存款’、‘應(yīng)交稅金’等科目，按其差額，貸記‘營業(yè)外收入-出售無形資產(chǎn)收益’科目或者借記‘營業(yè)外支出一出售無形資產(chǎn)損失’科目”，“營業(yè)外收入科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括……出售無形資產(chǎn)收益等”，“營業(yè)外支出科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如……出售無形資產(chǎn)損失等”。

這些規(guī)定中有一點(diǎn)是必須肯定的，那就是應(yīng)該將“出售無形資產(chǎn)的凈損益”計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。原先的有關(guān)會計制度不管是“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)”還是“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)”，都要求將它們的損益分別計入“其他業(yè)務(wù)收入”或者“其他業(yè)務(wù)支出”，就顯得有些牽強(qiáng)。“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)”就好比是企業(yè)的一項臨時性出租業(yè)務(wù)，將其作為企業(yè)的其他類業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算基本上沒什么問題；但是，“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)”就應(yīng)該看作是企業(yè)的一項偶然性的、非營業(yè)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)行為，現(xiàn)行《制度》和《準(zhǔn)則》要求將其凈損益計入“營業(yè)外收支”就比原來的規(guī)定合適多了。

上文提到的一些規(guī)定看起來很規(guī)范，其實在企業(yè)的會計實務(wù)中很難，因為無形資產(chǎn)出售業(yè)務(wù)的各項工作往往不可能全部在同一天完成，前后可能會相差一段時間。于是，在進(jìn)行此項業(yè)務(wù)會計核算時就會產(chǎn)生如下一些問題：首先，與“出售無形資產(chǎn)”有關(guān)的某些事項（比如企業(yè)的收款業(yè)務(wù)和付款業(yè)務(wù)等）在發(fā)生的當(dāng)時（不可能等到計算出最終的出售凈額時再進(jìn)行會計核算）就必須按照其發(fā)生額及時進(jìn)行會計處理，屆時企業(yè)就無法編制出合理的會計分錄，如果編制成如下的會計分錄又違反了現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定，因為“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”會計科目只能反映出售無形資產(chǎn)的凈收益或者凈損失，而不能反映出售無形資產(chǎn)的毛收入或毛支出：

借：銀行存款借：營業(yè)外支出

貸：營業(yè)外收貸：銀行存款

應(yīng)交稅金

其次，在“出售無形資產(chǎn)”整個過程沒有結(jié)束之前，誰也不能武斷地認(rèn)為此項出售結(jié)果一定形成“出售凈收益”或者產(chǎn)生“出售凈損失”，也就是說，企業(yè)實際上沒有辦法按照“無形資產(chǎn)出售凈額”來進(jìn)行會計核算和反映。

再有，當(dāng)與出售某項無形資產(chǎn)有關(guān)的各項業(yè)務(wù)發(fā)生在不同月份時，即使企業(yè)已經(jīng)將出售收入和出售支出分別計入了“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”，因為“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”都是損益類科目，每個月末都要將其發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目而不保留余額的，由于跨越不同會計期間的緣故，企業(yè)依然無法實現(xiàn)對“出售無形資產(chǎn)”采用凈額加以核算和反映的目的。

筆者認(rèn)為，在核算“出售無形資產(chǎn)”會計業(yè)務(wù)時完全可以參照核算“固定資產(chǎn)出售”的辦法，設(shè)置一個類似于“固定資產(chǎn)清理”的會計科目-“無形資產(chǎn)處置”（具體的名稱尚可探討）會計科目解決以上問題。

為此，《制度》可以這樣規(guī)定：企業(yè)在出售無形資產(chǎn)時，利用“無形資產(chǎn)處置”會計科目“注銷無形資產(chǎn)賬面價值”、核算出售過程中所發(fā)生的“轉(zhuǎn)讓收入”以及與之有關(guān)的“費(fèi)用支出”等。在辦理無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)時，按無形資產(chǎn)賬面凈值，借記“無形資產(chǎn)處置”科目，按該項無形資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”；按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。結(jié)算出售無形資產(chǎn)價款時，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“無形資產(chǎn)處置”科目。核算出售無形資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用和應(yīng)交營業(yè)稅時，借記“無形資產(chǎn)處置”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。在出售無形資產(chǎn)的各項事務(wù)全部完成以后，結(jié)轉(zhuǎn)出售無形資產(chǎn)凈收益時，借記“無形資產(chǎn)處置”科目，貸記“營業(yè)外收入-出售無形資產(chǎn)收益”科目；結(jié)轉(zhuǎn)出售無形資產(chǎn)凈損失時，借記“營業(yè)外支出-出售無形資產(chǎn)損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)處置”科目?！盁o形資產(chǎn)處置”科目的期末余額分別反映尚未完成出售無形資產(chǎn)全過程的凈損失或凈收益。

例如甲公司4年前支付550000元的買價和10000元的相關(guān)費(fèi)用購入一項專利權(quán)，該專利權(quán)的法定使用年限還剩10年；甲公司還為此專利權(quán)計提過減值準(zhǔn)備10000元。甲公司現(xiàn)以460000元的價格將其轉(zhuǎn)讓給丙公司，支付了注冊登記費(fèi)27000元，營業(yè)稅率5%，甲公司應(yīng)該編制如下一些會計分錄：

①借：無形資產(chǎn)處置390000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000

貸：無形資產(chǎn)400000

②借：銀行存款460000

貸：無形資產(chǎn)處置460000

③借：無形資產(chǎn)處置50000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅23000

銀行存款27000

④借：無形資產(chǎn)處置20000

貸：營業(yè)外收入—出售無形資產(chǎn)收益20000

如果上例中甲公司是以420000元的價格轉(zhuǎn)讓給丙公司的話，那么會計分錄就變成：

①借：無形資產(chǎn)處置390000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000

貸：無形資產(chǎn)400000

②借：銀行存款420000

貸：無形資產(chǎn)處置420000

③借：無形資產(chǎn)處置48000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅21000

篇6

一、實質(zhì)重于形式原則在無形資產(chǎn)方面的運(yùn)用

1.外購無形資產(chǎn)

外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的，無形資產(chǎn)的成本為其折現(xiàn)值。

2.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)

企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊資本、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。已經(jīng)計入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得專利時，不得再將原已計入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用予以資本化。無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。其成本包括達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。

企業(yè)在自行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中，會發(fā)生各種各樣的費(fèi)用，如，研究與開發(fā)人員的工資和福利、所用設(shè)備的折舊、外購相關(guān)技術(shù)發(fā)生的支出等。實際發(fā)生的這些費(fèi)用往往難以根據(jù)某個特定的項目進(jìn)行歸集。同時，隨著競爭的加劇，企業(yè)研究與開發(fā)的項目是否會成功，在研究與開發(fā)過程中往往存在較大的不確定性。因此，從實質(zhì)重于形式原則出發(fā)，企業(yè)的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；而將依法申請取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用，作為依法申請取得的無形資產(chǎn)入賬價值。

3.接受投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)

接受投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值，但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。并按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定價值非公允的除外。因此，企業(yè)在確定接受投資轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)的入賬價值時，應(yīng)區(qū)分是否為首次發(fā)行股票而獲得，分別不同情況進(jìn)行處理。

一般情況下（即不包括企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)），企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，其入賬價值按投資各方確認(rèn)的價值確定。

企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，由于發(fā)行當(dāng)時股票沒有明確的市價，因而應(yīng)以該無形資產(chǎn)在對方（即投資方）的賬面價值入賬。

從上面規(guī)定可以看出，我國對無形資產(chǎn)的計量大多是以歷史成本計量為主的，更注重法規(guī)證據(jù)和穩(wěn)健性，盡量不使用公允價值，也在一定程度上體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則。

二、運(yùn)用實質(zhì)重于形式原則應(yīng)該注意的問題

1.“實質(zhì)重于形式”原則貫穿于會計核算的全過程

在會計記錄和報告時，除了對已確認(rèn)、計量的交易或事項進(jìn)行記錄和報告以外，對或有事項的會計處理，世界各國及國際會計準(zhǔn)則，一般在遵循“謹(jǐn)慎性”原則的同時也都遵循“實質(zhì)重于形式”原則進(jìn)行確認(rèn)和披露。如對很可能發(fā)生且金額可以可靠估計的訴訟賠償，盡管在資產(chǎn)負(fù)債表日還沒有實際支出，但由于其很可能發(fā)生，有一定的內(nèi)在必然性，就要預(yù)先列為負(fù)債和費(fèi)用（或損失），分別計入資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中，并在會計報表附注中說明：對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，應(yīng)視其關(guān)系的實質(zhì)，而不僅僅是法律形式。通常情況下，不能由于企業(yè)與其他企業(yè)的日常業(yè)務(wù)往來，或其相互之間的經(jīng)濟(jì)依賴，或受某一企業(yè)和部門的影響而視為關(guān)聯(lián)方，而主要應(yīng)看在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，對另一方是否有能力直接或間接控制、共同控制或?qū)ζ涫┘又卮笥绊?，有能力者為關(guān)聯(lián)方，無能力者則為非關(guān)聯(lián)方，如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；在合并會計報表編制時，是否納入合并范圍也應(yīng)看其實質(zhì)而不僅僅是以比例為標(biāo)準(zhǔn)，這些都是“實質(zhì)重于形式”原則在會計報告中的具體運(yùn)用。

2.“實質(zhì)重于形式”原則與其他核算原則結(jié)合運(yùn)用

在所有會計原則中，屬于起基礎(chǔ)性作用的是客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性等原則，屬于確認(rèn)和計量要求的是權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出等原則，而謹(jǐn)慎性、重要性和實質(zhì)重于形式原則往往是對上述原則起補(bǔ)充和修正作用。在會計實務(wù)中運(yùn)用這些原則對交易或事項進(jìn)行會計處理，往往是多項會計原則相輔相成作用的結(jié)果，而不應(yīng)該是單一原則發(fā)揮單一作用。例如，在進(jìn)行資產(chǎn)減值處理時，有些人認(rèn)為它僅僅是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)，實際上它是用實質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則對歷史成本原則的修正，以反映真實的資產(chǎn)價值和規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)資產(chǎn)的科技含量正在發(fā)生質(zhì)的變化。在以知識經(jīng)濟(jì)為背景的大環(huán)境下，無形資產(chǎn)發(fā)揮著越來越重要的作用，它是與企業(yè)未來發(fā)展密切相關(guān)的資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的取得或形成，可以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，促進(jìn)提高勞動生產(chǎn)率，引進(jìn)的技術(shù)可以節(jié)約消耗，減少費(fèi)用，降低成本，提高產(chǎn)品的性能和質(zhì)量。在流通領(lǐng)域，可以提高產(chǎn)品的商業(yè)信譽(yù)，起到占領(lǐng)市場，擴(kuò)大推銷，滿足客戶心理要求的作用，使企業(yè)在競爭激烈的市場競爭中處于優(yōu)勢，為企業(yè)帶來較多的經(jīng)濟(jì)利益。因此，堅強(qiáng)對無形資產(chǎn)的審計監(jiān)督，對如實反映資產(chǎn)狀況，反映企業(yè)的盈虧，維護(hù)各方權(quán)益具有重要意義。

一、無形資產(chǎn)的概念及內(nèi)容

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足以下條件之一，就可以判斷為符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：

1.能夠從企業(yè)中分離出來或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。

2.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

無形資產(chǎn)一般包括專利、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、經(jīng)營特許權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)等。

二、無形資產(chǎn)內(nèi)部審計應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問題

1.無形資產(chǎn)的審批與授權(quán)

無形資產(chǎn)在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著舉足輕重的影響，企業(yè)取得無形資產(chǎn)是一項重大的決策，它關(guān)系到企業(yè)付出相當(dāng)?shù)拇鷥r是否能帶來經(jīng)濟(jì)效益的問題，因此必須有嚴(yán)格的計劃與報批手續(xù)。要進(jìn)行充分的市場調(diào)研，要編制可行性研究方案與其他修理計劃，防止盲目購買。研究計劃要經(jīng)企業(yè)最高管理部門批準(zhǔn)后方可辦理報批手續(xù)。

2.無形資產(chǎn)入賬價值的審計

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，除商譽(yù)外，企業(yè)從外部取得的無形資產(chǎn)入賬價值原則上應(yīng)根據(jù)取得時的總支出確定，審計時要特別注意為取得無形資產(chǎn)而發(fā)生支出的確定，即使企業(yè)確實擁有某項資產(chǎn)。如果無法確認(rèn)取得該項無形資產(chǎn)的支出，就不能將其資本化，作為無形資產(chǎn)入賬。例如，為樹立商標(biāo)權(quán)而發(fā)生的廣告費(fèi)；無需付出費(fèi)用便可獲得的商標(biāo)許可使用權(quán)，按照合同規(guī)定，受讓方為了取得商標(biāo)權(quán)，定期支付給受讓方一定的報酬等。

無形資產(chǎn)入賬價值的審計主要是無形資產(chǎn)合規(guī)性審計，主要包括以下內(nèi)容：第一，審查企業(yè)自主研制開發(fā)的知識產(chǎn)權(quán)，在研制成功并按規(guī)定程序申請報批取得合法所有權(quán)后，是否以嚴(yán)格獨(dú)立核算的實際開發(fā)成本和申報費(fèi)用作為無形資產(chǎn)的入賬價值，有無違反規(guī)定將沒有嚴(yán)格獨(dú)立核算或雖曾獨(dú)立核算但在跨年度研制過程中已在各年管理費(fèi)用中列支的研制費(fèi)用重新資本化，列入無形資產(chǎn)價值；審查企業(yè)因接受投資而轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，是否以經(jīng)雙認(rèn)可的評估價作為入賬價值：審查購入的無形資產(chǎn)，是否以實際購入成本為入賬價值。第二，審查企業(yè)是否將自主擁有而非購入，但不須申請報批的無形資產(chǎn)，如商譽(yù)、營銷網(wǎng)絡(luò)資源、非專利技術(shù)等，作價入賬核算。這類無形資產(chǎn)，在多數(shù)企業(yè)中都確實存在，但由于其無法滿足同時符合“可定義、可估量、相關(guān)性、可靠性”這四個條件的要求，因而按規(guī)定不得作為無形資產(chǎn)入賬核算，從而形成一塊賬外資產(chǎn)。若將其作價入賬核算，則屬違規(guī)。第三，審查企業(yè)是否按期對無形資產(chǎn)進(jìn)行價值攤銷，攤銷年限是否與無形資產(chǎn)的有效期限相吻合。要確定無形資產(chǎn)的使用壽命，只有使用壽命有限的無形資產(chǎn)才需要在估計的使用壽命中采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷，對于使用壽命不確定的資產(chǎn)不需要攤銷。對于源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。

3.考核、評估企業(yè)無形資產(chǎn)貢獻(xiàn)率的變化和保值能力。

對無形資產(chǎn)進(jìn)行效益性審計，可以分兩個層次進(jìn)行考核評估和比較分析。第一層次是考核企業(yè)無形資產(chǎn)總體的實際貢獻(xiàn)率，是否達(dá)到企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)，對無形資產(chǎn)總體的貢獻(xiàn)率和保值能力進(jìn)行評估，要重點(diǎn)審計其高低的變化趨勢，有無重大的潛盈、潛虧因素。第二層次是對企業(yè)無形資產(chǎn)進(jìn)行分類然后逐項的考核其貢獻(xiàn)率，觀察哪些無形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)率高，哪些無形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)率低，哪些無形資產(chǎn)無貢獻(xiàn)率，哪些無形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)率為負(fù)數(shù)，哪些無形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)率有上升潛力或下降趨向，哪些無形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)率有發(fā)生劇烈波動的可能等等，然后進(jìn)行歸納分類，研究相應(yīng)對策。在考核、比較、評估過程中，要注意查明有無由于領(lǐng)導(dǎo)決策失誤、職能部門失職、經(jīng)辦人員、營私舞弊而導(dǎo)致的人為責(zé)任事件。

三、強(qiáng)化無形資產(chǎn)審計的建議

1.無形資產(chǎn)管理方面的建議

一是責(zé)任控制。企業(yè)對取得的無形資產(chǎn)支出，應(yīng)實施責(zé)任控制，即由各個有關(guān)部門分工負(fù)責(zé)，從立項、付款以至形成，確定由各部門各環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)，分別從技術(shù)性能，可帶來效益及合法性、真實性，核算的完整性方面確定責(zé)任，通過落實責(zé)任制實施控制。二是要建立制度。要建立、完善無形資產(chǎn)管理責(zé)任制，制定無形資產(chǎn)內(nèi)部運(yùn)作的行為規(guī)范，把管理責(zé)任分解落實到各部門、各崗位，強(qiáng)化全員的責(zé)任心。三是要定期考核，兌現(xiàn)獎懲。對無形資產(chǎn)的運(yùn)作狀況和貢獻(xiàn)率，應(yīng)定期（一般一年一次）進(jìn)行考核評估，并根據(jù)結(jié)果，對責(zé)任人兌現(xiàn)獎懲，以調(diào)動其積極性。四是要加快信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，運(yùn)用科技手段，逐步實現(xiàn)無形資產(chǎn)的信息化管理。

2.審查企業(yè)無形資產(chǎn)投資開發(fā)資金的使用情況及其效果

篇8

1999年6月28日首次公布《企業(yè)會計準(zhǔn)則――非貨幣性資產(chǎn)交換》，2000年1月1日起在所有企業(yè)施行。準(zhǔn)則將非貨幣易劃分為同類非貨幣易和不同類非貨幣易，針對兩類交易的各自特點(diǎn)，分別就是否涉及補(bǔ)價作出了明確規(guī)定，在沒有補(bǔ)價的情況下，對于同類非貨幣易，一般以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不確認(rèn)交易損益：對于不同類非貨幣性資產(chǎn)交易，一般以換入資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值，換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。

為了避免部分上市公司利用對換入資產(chǎn)公允價值的確認(rèn)來操縱非貨幣易所產(chǎn)生的利潤，在施行了一年后，2001年1月18日又對該準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，要求非貨幣性資產(chǎn)交換的換入資產(chǎn)的入賬價值以換出資產(chǎn)的賬面價值計量，不涉及補(bǔ)價的非貨幣易不確認(rèn)損益。如果在非貨幣易中存在補(bǔ)價的情況，規(guī)定只有收到補(bǔ)價一方才確認(rèn)的損益，也僅以交易中收到的補(bǔ)價所含的損益為限。

2006年頒布的新會計準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)該項交換具有商業(yè)實質(zhì)、且公允價值能夠可靠計量，以換出資產(chǎn)公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

從非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的變遷可以看出，換入資產(chǎn)的入賬價值的計量是準(zhǔn)則變更的焦點(diǎn)問題之一。

二、正確理解非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)概念

首先，要明確貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)概念。貨幣性資產(chǎn)指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。而貨幣性資產(chǎn)并不是現(xiàn)金等價物，二者是不同的概念?，F(xiàn)金等價物，指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資，如交易性的債券、證券，但因其交易后能收回的金額不確定，故不是貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及交易性金融資產(chǎn)等。

其次，非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價)。在涉及貨幣性資產(chǎn)(補(bǔ)價)的情況下，判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的參考比例為25％，即：收到或支付的補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值(賬面價值)的比例低于或等于25％，就確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換，若收到或支付的補(bǔ)價占換出(或換入)資產(chǎn)公允價值(或賬面價值)的比例大于25％：則該項目交易就不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，而應(yīng)該按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計量和相應(yīng)的會計處理。

三、正確計算兩種價值模式下?lián)Q入資產(chǎn)的入賬成本

新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足兩個條件時，以公允價值計量。這兩個條件為：一是該交換具有商業(yè)實質(zhì)；二是換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。如果不能同時滿足以上兩個條件，則按賬面價值模式計量，即換入資產(chǎn)的入賬價值等于換出資產(chǎn)的賬面價值加上相關(guān)稅費(fèi)，由于換入資產(chǎn)的賬面價值是倒擠出來的，所以不用確認(rèn)損益。這種價值計量方式比較簡單，容易理解。當(dāng)同時滿足以上兩個條件時，就采用公允價值對非貨幣性資產(chǎn)交換的換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行計量并且確認(rèn)損益，即換出資產(chǎn)公允價值(加支付補(bǔ)價或減收到補(bǔ)價)或換入資產(chǎn)公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。下面通過圖表和公式表示出換入資產(chǎn)的入賬成本。(表1)

當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換涉及到換入多項資產(chǎn)，分四種不同的情況確認(rèn)換入的各項非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本，用圖表公式表示。(表2)

任何公式和規(guī)律都不是孤立存在和人為規(guī)定的，都是在事物的內(nèi)在聯(lián)系中發(fā)現(xiàn)和總結(jié)的，以上關(guān)于換入資產(chǎn)的入賬價值的計算公式也是從相關(guān)的會計處理中總結(jié)出來的。比如，為什么接受補(bǔ)價的一方，在計算換入資產(chǎn)的入賬價值時，要用換出資產(chǎn)的公允價值加上相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價，從會計處理上看，接受補(bǔ)價的一方在進(jìn)行會計處理時是把收到的補(bǔ)價計入銀行存款科目了，所以換入資產(chǎn)的入賬價值要把補(bǔ)價扣除進(jìn)行計量和分配。

四、非貨幣性資產(chǎn)交換的幾點(diǎn)技巧

對于非貨幣性資產(chǎn)交換，我們往往存在一些理解上的誤差，從而對非貨幣性資產(chǎn)交換的換入資產(chǎn)的確認(rèn)及業(yè)務(wù)處理造成了一定的困難，本文總結(jié)以下幾點(diǎn)技巧：

(一)當(dāng)換入的非貨幣性資產(chǎn)是存貨，則存貨的入賬成本應(yīng)該是換出資產(chǎn)的入賬總成本扣除掉增值稅后的余額，即存貨的入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補(bǔ)價(或減去收到的補(bǔ)價)+支付的相關(guān)稅費(fèi)一存貨計稅價格×增值稅稅率后的余額。

篇9

一、高校無形資產(chǎn)的特點(diǎn)

在高等學(xué)校,無形資產(chǎn)是相對于有形資產(chǎn)的另外一種資產(chǎn)形態(tài),主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等。高校無形資產(chǎn)相對于其他單位,主要有以下幾個突出的特點(diǎn):

(一)自創(chuàng)性

無形資產(chǎn)包括外購和自創(chuàng)兩部分。外購的無形資產(chǎn)主要包括購買、合作、以及外部贈送所獲得的無形資產(chǎn)。高校是人才和知識密集的地方,教師及科研人員在從事教學(xué)的同時,積極從事國家科技攻關(guān)項目及企事業(yè)單位委托的科研項目的研究工作,在他們不懈的努力和刻苦鉆研下,眾多具有國際、國內(nèi)先進(jìn)水平的科研成果涌現(xiàn)出來。還有名校因?qū)W術(shù)水平、管理水平、師資隊伍、學(xué)生素質(zhì)帶來的社會地位及商譽(yù),也是學(xué)校一筆無形的財富。自創(chuàng)的無形資產(chǎn)是一所高校綜合實力的集中體現(xiàn),是高校的科技水平、設(shè)計水平、研發(fā)水平、管理水平的凝結(jié),從某種程度上說,學(xué)校自創(chuàng)的無形資產(chǎn)才是高校無形資產(chǎn)的最核心部分。

(二)高效益性

對高校自身而言,學(xué)校的商譽(yù)及名望所能獲得的經(jīng)濟(jì)利益和社會效益是不可估量的,能為高校帶來遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其成本的經(jīng)濟(jì)利益。對社會而言,隨著近些年科教興國知識經(jīng)濟(jì)的提出,高校在通過科技成果轉(zhuǎn)化、促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面的作用越來越明顯,最重要的是,在這些效益產(chǎn)生的同時并沒有導(dǎo)致無形資產(chǎn)本身的損耗。

(三)無可比性

高校無形資產(chǎn)主要是從科技成果轉(zhuǎn)化而來的技術(shù)知識產(chǎn)權(quán),是科研技術(shù)人員智慧的結(jié)晶和經(jīng)驗的總結(jié),具有創(chuàng)新性、單一性,市場上一般找不到相同的,因此也幾乎沒有相近的價格可供比較。

二、高校無形資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀

(一)無形資產(chǎn)管理意識淡薄

大部分高校只注重有形資產(chǎn)的使用、管理與核算,往往忽視了無形資產(chǎn)的管理,重有形資產(chǎn)管理輕無形資產(chǎn)管理、重實物形態(tài)資產(chǎn)管理輕非實物形態(tài)資產(chǎn)管理的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。購入的無形資產(chǎn)在驗收、使用、報廢等一系列環(huán)節(jié)上很難管理,財務(wù)部門無法在賬面上準(zhǔn)確反映;自制的無形資產(chǎn)如高校的許多專利技術(shù)、著作等,既不將其納入學(xué)校管理,也不對其進(jìn)行評估入賬,僅僅作為某位老師或者是某個課題組的個人榮譽(yù),而不被視為學(xué)校一項有價值的資產(chǎn)。

(二)無形資產(chǎn)的流失、侵權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重

一項科研項目完成后,完整的技術(shù)方案和關(guān)鍵性的技術(shù)訣竅仍在發(fā)明人手里,一旦他們調(diào)走,學(xué)校的科研成果也將隨之流失。當(dāng)今社會上培訓(xùn)班及一些小企業(yè)濫用、盜用學(xué)校品牌,打著名校旗號誤導(dǎo)公眾,對高校的聲譽(yù)產(chǎn)生了惡劣影響。

(三)無形資產(chǎn)入賬價值不夠準(zhǔn)確

按照現(xiàn)行《高等學(xué)校財務(wù)制度》中對學(xué)校的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)的成本規(guī)定,對于外購的固定資產(chǎn)應(yīng)以實際支付的價款作為其入賬價值。而對于學(xué)校大量存在的自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn),只是按照依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定其入賬價值,從而忽略了形成過程中蘊(yùn)含著很多無法計量的智力及科研費(fèi)用,使得無形資產(chǎn)的入賬價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其實際價值。

三、對高校無形資產(chǎn)管理的幾點(diǎn)建議

(一)提高無形資產(chǎn)管理意識,加強(qiáng)高校無形資產(chǎn)管理制度建設(shè)

高校要加大對無形資產(chǎn)重要性的宣傳,成立無形資產(chǎn)管理部門。通過制訂無形資產(chǎn)管理的各項規(guī)章制度,明確師生應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù),同時也要求無形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)及有關(guān)人員嚴(yán)格執(zhí)行無形資產(chǎn)管理的各項規(guī)章制度,做到秉公辦事,使無形資產(chǎn)管理盡快走向規(guī)范化、制度化,使無形資產(chǎn)的管理“有法可依”,有效杜絕無形資產(chǎn)流失。

(二)加大無形資產(chǎn)管理的范圍

除了對外購的無形資產(chǎn)進(jìn)行管理之外,更要設(shè)置專門的部門對學(xué)校自創(chuàng)的無形資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一的管理。例如對以學(xué)校聲譽(yù)在國內(nèi)外招收各類學(xué)生、以學(xué)校聲譽(yù)與國內(nèi)外大學(xué)或企事業(yè)聯(lián)合辦學(xué)、聯(lián)合招收和培養(yǎng)研究生的招生事項的管理;對學(xué)校組織編寫的教材、講義、學(xué)生畢業(yè)論文或?qū)W位論文的著作權(quán)及使用權(quán)進(jìn)行管理;學(xué)校專利技術(shù)的申請、維護(hù)、轉(zhuǎn)讓、使用、出售等相關(guān)工作的管理。

(三)建立適當(dāng)?shù)臒o形資產(chǎn)評估體系

高校無形資產(chǎn)的特點(diǎn)決定了其價值和成本相比會有很大的差異。高校在對無形資產(chǎn)進(jìn)行計價時,應(yīng)以投入的科研資金及智力成本為主要計算依據(jù),并且充分考慮到日后的經(jīng)濟(jì)及社會效益,對無形資產(chǎn)的價值進(jìn)行一個準(zhǔn)確的評估,以便日后投資或者轉(zhuǎn)讓確定合理的交易價格。

(四)建立有效的激勵機(jī)制,激發(fā)科研人員潛能

高校無形資產(chǎn)管理的根本目的,是通過學(xué)校無形資產(chǎn)的管理,防止無形資產(chǎn)的流失和盜用,保護(hù)無形資產(chǎn)的完整,更為重要的是,協(xié)調(diào)好無形資產(chǎn)與學(xué)校其他資源的搭配組合,促進(jìn)學(xué)校無形資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)化,更好的發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)與社會效益。無形資產(chǎn)特別是技術(shù)類無形資產(chǎn)的價值時效性很強(qiáng),因此要真正促進(jìn)技術(shù)類無形資產(chǎn)的產(chǎn)生,就必須運(yùn)用合理的激勵機(jī)制來激發(fā)科研人員的研發(fā)熱情和內(nèi)在動力,不斷創(chuàng)造出更新更高的技術(shù)成果。

參考文獻(xiàn):

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篇10

2006年2月15日財政部正式頒發(fā)了包括一個基本準(zhǔn)則和38個具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新企業(yè)會計準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》。新企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布體現(xiàn)了中國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步接軌,同時也標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同。

一、無形資產(chǎn)定義的對比

舊準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租給他人,或為管理目的而持有的,沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。新準(zhǔn)則中的無形資產(chǎn),是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。由此可見,新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則在定義上取消了舊準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)持有的目的,增加了可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn),凡資產(chǎn)滿足下列條件之一的,即為可辨認(rèn):

1.能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來,并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起,用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。

2.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利,無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

可辨認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定表明無形資產(chǎn)是不能夠脫離企業(yè)或權(quán)利而單獨(dú)存在。新定義中取消了長期的規(guī)定。因為科學(xué)技術(shù)的發(fā)展日新月異,無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的年限則具有較大的不確定性。新準(zhǔn)則取消了舊準(zhǔn)則中可辨認(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等的規(guī)定;并明確了商譽(yù)不屬于無形資產(chǎn),而應(yīng)適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號―資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號―企業(yè)合并》。

二、無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的對比

新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第四條規(guī)定,無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的,才能予以確認(rèn)。

(1)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

(2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

這與舊準(zhǔn)則的規(guī)定是一致的。

新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則增加了關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出的相關(guān)規(guī)定。新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第七條規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第九條規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)階段的支出,可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)的條件。第十一條明確規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。對于開發(fā)階段的支出,同時滿足下列條件的,允許資本化,確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

三、無形資產(chǎn)計量的對比

(一)無形資產(chǎn)取得時初始計量的對比

1.外購無形資產(chǎn)的對比

舊準(zhǔn)則中購入方式取得的無形資產(chǎn),應(yīng)以支付的價款作為入賬價值。而新準(zhǔn)則第十二條外購無形資產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。增加了購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的情況,無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定,實際支付的價款與購買現(xiàn)值之間的差額,除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號―借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外,應(yīng)在信用期內(nèi)計入當(dāng)期損益。由此可見,新準(zhǔn)則對于外購無形資產(chǎn)成本的規(guī)定考慮了資金時間價值,比舊準(zhǔn)則更符合客觀情況,顯得更加合理。

2.自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的對比

對自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)處理,新舊準(zhǔn)則有很大不同。舊準(zhǔn)則以依法取得的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用作為入賬價值;依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用,應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。而新準(zhǔn)則將自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)計量分為研究與開發(fā)兩個階段。對于研究階段的支出一律費(fèi)用化,計入損益;對于開發(fā)階段的支出,同時滿足下列條件的,允許資本化,確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。

④有足夠的技術(shù),財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

3.投資者投入無形資產(chǎn)的對比

對投資者投入無形資產(chǎn)的處理。舊準(zhǔn)則以投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值;但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn),應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。新準(zhǔn)則第十四條投資者投入無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?？梢?一方面新準(zhǔn)則的入賬價值相比舊準(zhǔn)則更加有依據(jù),而公允價值的引入,則更能確保入賬價值的合理。另一方面,取消了企業(yè)為首次發(fā)行股票接受投資者投入無形資產(chǎn)的規(guī)定。

4.通過其他方式取得無形資產(chǎn)的對比

新準(zhǔn)則對于非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號―非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號―債務(wù)重組》確定,這與舊準(zhǔn)則規(guī)定基本相同。新準(zhǔn)則還新增了政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號―政府補(bǔ)助》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號―企業(yè)合并》確定。

(二)無形資產(chǎn)后續(xù)計量的對比

1.新準(zhǔn)則沒有關(guān)于無形資產(chǎn)后續(xù)支出的規(guī)定。

2.新準(zhǔn)則增加了無形資產(chǎn)使用壽命的規(guī)定,分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

3.關(guān)于攤銷的對比。

新準(zhǔn)則第十七條使用壽命有限的無形資產(chǎn),其應(yīng)攤銷金額應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。第十九條使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。攤銷方法:舊準(zhǔn)則一律自取得無形資產(chǎn)當(dāng)月起預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷;而新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。舊準(zhǔn)則有關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷年限的確定,而新準(zhǔn)則沒有此類規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定了無形資產(chǎn)凈殘值為零的情況,但下列情況除外:

(1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)。

(2)可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息,并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

攤銷的賬務(wù)處理不同:舊準(zhǔn)則對于無形資(下轉(zhuǎn)第51頁)(上接第35頁)產(chǎn)攤銷一律計入損益科目,如借記管理費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本,貸記無形資產(chǎn)。而新準(zhǔn)則第十七條規(guī)定,無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入損益。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的,其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。借記管理費(fèi)用/制造費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本,貸記累計攤銷,用累計攤銷科目作為無形資產(chǎn)的備抵項目更好地反映了無形資產(chǎn)的賬面余額。

4.關(guān)于減值的對比。

新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則并未明確加以規(guī)定,而應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則―第8號資產(chǎn)減值》處理,值得注意的是新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回,這樣可以防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤。舊準(zhǔn)則第17條規(guī)定,只有表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部消失,企業(yè)才能將以前年度確認(rèn)的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回;轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計提的減值準(zhǔn)備的賬面余額。舊準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)減值計入到營業(yè)外支出,新準(zhǔn)則計入資產(chǎn)減值損失。

5.關(guān)于處置和報廢的對比。

新準(zhǔn)則第二十二條:企業(yè)出售無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。第二十三條:無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的,應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷,這與舊準(zhǔn)則的規(guī)定基本相同。

6.關(guān)于披露的對比。

無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第二十四條,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息:

(1)無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準(zhǔn)備累計余額。

(2)使用壽命有限的無形資產(chǎn),其使用壽命的估計情況;使用壽命不確定的無形資產(chǎn),其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。

(3)無形資產(chǎn)的攤銷方法。

(4)用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價值、當(dāng)期攤銷額等情況。

(5)計入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。

可見,新準(zhǔn)則的披露比舊準(zhǔn)則更為詳盡,可以更好的滿足會計信息使用者的需求。

參考文獻(xiàn)