導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇獨(dú)立審計(jì)作用，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中，獨(dú)立審計(jì)發(fā)揮著非常重要的作用。但近些年來，我國(guó)大量的上市公司頻繁發(fā)生審計(jì)失敗案例，如“瓊民源”、“紅光實(shí)業(yè)”、“鄭百文”、“南方保健”等，嚴(yán)重地威脅到了審計(jì)師的獨(dú)立性，以致整個(gè)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信問題受到普遍的關(guān)注和質(zhì)疑。因此，提高和加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有著非常重要的意義。

一、提高審計(jì)獨(dú)立性的重要性

獨(dú)立審計(jì)的本質(zhì)是對(duì)上市公司提供的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核、監(jiān)督和簽證；而作為審計(jì)的實(shí)施者――審計(jì)師在其職業(yè)過程中要對(duì)其審計(jì)意見的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。在我國(guó)，隨著審計(jì)市場(chǎng)的逐步建立和完善，社會(huì)公眾及政府部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求越來越強(qiáng)烈，對(duì)其質(zhì)量的要求也越來越高。如果信息的提供者出具了虛假的信息，作為鑒證業(yè)務(wù)的審計(jì)師會(huì)面臨兩種選擇：一種是恪守其應(yīng)有的獨(dú)立性準(zhǔn)則，保證信息的質(zhì)量；另一種是在各種利益的誘惑下違反獨(dú)立性準(zhǔn)則，產(chǎn)生低質(zhì)量的信息報(bào)告，使審計(jì)市場(chǎng)的效率低下。所以，審計(jì)師的獨(dú)立性對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)作與發(fā)展起著非常重要的作用。

從我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來看，審計(jì)師的獨(dú)立性是市場(chǎng)發(fā)展的奠基石，也是確保我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)信息質(zhì)量的制度要求。而現(xiàn)代企業(yè)一個(gè)明顯的特征就是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，這種權(quán)利的分離在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展的同時(shí)，也導(dǎo)致了公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)問題――問題的產(chǎn)生，并由此導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。這種現(xiàn)象嚴(yán)重的破壞了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，如何解決此類現(xiàn)象呢？其重要的途徑之一就是保證審計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)。在審計(jì)師審計(jì)的實(shí)踐過程中，由于各種經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，審計(jì)師要獨(dú)善其身保持這種獨(dú)立性，在很大程度上受到了影響。而影響審計(jì)獨(dú)立性的因素有很多，主要?jiǎng)澐譃橥獠恳蛩睾蛢?nèi)部因素兩大類。外部因素主要有生存壓力、政治經(jīng)濟(jì)因素、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)供需模式等；內(nèi)部因素主要有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形式、公司治理結(jié)構(gòu)不完善、非審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)任期的長(zhǎng)短等。正是這些影響因素阻礙著我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，嚴(yán)重威脅著審計(jì)獨(dú)立性，所以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性提出了迫切的要求。

二、政府監(jiān)管在提高審計(jì)獨(dú)立性的作用

審計(jì)師要保持其獨(dú)立性，出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，需要政府與市場(chǎng)采取相應(yīng)的對(duì)策，減少甚至消除各種因素對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。本文在此主要探討政府監(jiān)管對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的作用。

同國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)目前的發(fā)展不是很完善。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，審計(jì)師為了獲取一定的社會(huì)資源和經(jīng)濟(jì)利益，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力與市場(chǎng)占有率，出具有利于客戶的審計(jì)報(bào)告，這樣就導(dǎo)致了審計(jì)行業(yè)以犧牲審計(jì)獨(dú)立性為代價(jià)的“惡性競(jìng)爭(zhēng)”。我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品長(zhǎng)期供大于求，審計(jì)師面對(duì)這種情況只能選擇降低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，維持正常經(jīng)營(yíng)，而出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量也會(huì)隨之降低。簡(jiǎn)單的說，市場(chǎng)機(jī)制這只“看不見的手”主要通過“價(jià)格機(jī)制”和“競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制”來發(fā)揮作用，但在這樣一個(gè)大環(huán)境下其效果并不明顯。這時(shí)政府就以“看得見的手”來發(fā)揮作用，彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈，保證整個(gè)市場(chǎng)正常有效地運(yùn)行，即通過非市場(chǎng)機(jī)制的手段來解決有關(guān)市場(chǎng)的失靈問題。因此，在監(jiān)督和管理審計(jì)行業(yè)和審計(jì)師時(shí)，政府主要解決審計(jì)行業(yè)自身和市場(chǎng)機(jī)制所不能解決的問題，具體表現(xiàn)在以下三方面：

第一，政府監(jiān)管的著眼點(diǎn)在于保證審計(jì)市場(chǎng)的有效運(yùn)行。從法律、法規(guī)的角度界定審計(jì)的目標(biāo)，賦予獨(dú)立審計(jì)應(yīng)有的社會(huì)職能，制定審計(jì)行業(yè)的行為準(zhǔn)則，建立獨(dú)立審計(jì)預(yù)警機(jī)制，實(shí)施必要的監(jiān)督和處罰機(jī)制來保證審計(jì)的獨(dú)立性，這都是政府監(jiān)管在保證審計(jì)市場(chǎng)有效運(yùn)行中的體現(xiàn)。此外，政府還應(yīng)持續(xù)健全和完善法律、法規(guī)，加大審計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高其違法成本，并且減小審計(jì)師與客戶之間的利益羈絆，從而保證審計(jì)的獨(dú)立性，提高審計(jì)信息質(zhì)量。

第二，政府適度的監(jiān)管審計(jì)市場(chǎng)。不當(dāng)?shù)恼O(jiān)管會(huì)造成審計(jì)市場(chǎng)的惡性運(yùn)行與發(fā)展，從而使整個(gè)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展受到影響；相反，有效的政府監(jiān)管不僅可以約束審計(jì)獨(dú)立性威脅，而且有利于產(chǎn)生高質(zhì)量的審計(jì)需求。限制政府對(duì)獨(dú)立審計(jì)的干涉行為，才能為審計(jì)市場(chǎng)提供良好的外部發(fā)展環(huán)境，使得企業(yè)能夠自由選擇所需要的審計(jì)服務(wù)。因此，政府應(yīng)該把握監(jiān)管的程度，提高監(jiān)管的效率，從而提高審計(jì)的質(zhì)量。

第三，政府加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管者的監(jiān)督。首先，政府在執(zhí)行其監(jiān)管職能時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)一些不恰當(dāng)?shù)呐e措，如執(zhí)法力度不夠、信息透明度偏低、遵循制度的程度不到位等。其次，政府部門作為市場(chǎng)的監(jiān)管者同樣具備“經(jīng)濟(jì)人”的屬性，即追求自身利益最大化。出于自身利益的考慮，政府部門可能會(huì)制定出不合理的政策，形成不公正的監(jiān)督。所以監(jiān)管者必須進(jìn)行必要的信息披露，建立公開透明的監(jiān)管規(guī)則和程序。

從我國(guó)具體的國(guó)情出發(fā)，僅以市場(chǎng)機(jī)制來保證審計(jì)的獨(dú)立性是不現(xiàn)實(shí)的，加強(qiáng)政府監(jiān)管是我國(guó)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的必要選擇。強(qiáng)調(diào)政府監(jiān)管的作用并不代表市場(chǎng)機(jī)制就不重要，而是要構(gòu)建以“市場(chǎng)機(jī)制為主導(dǎo)、政府監(jiān)管為補(bǔ)充”的監(jiān)管模式。政府與市場(chǎng)的關(guān)系相當(dāng)復(fù)雜，它們對(duì)審計(jì)獨(dú)立性發(fā)揮著不同的作用，既相互協(xié)作，又相互制約。因此，提高審計(jì)師的獨(dú)立性，需將市場(chǎng)機(jī)制和政府監(jiān)管有機(jī)的結(jié)合起來。

三、加強(qiáng)政府監(jiān)管應(yīng)注意的問題

在提高審計(jì)獨(dú)立性的過程中，政府發(fā)揮監(jiān)管作用的同時(shí)也存在一些弊端，只有解決其中的問題才能達(dá)到較好的監(jiān)管效果。主要有以下三方面：

1.把握政府監(jiān)督的目的，避免過度監(jiān)督。政府監(jiān)管是為了彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈而出現(xiàn)的。適當(dāng)?shù)恼槿胗兄谔岣呤袌?chǎng)的效率，從而提高審計(jì)的獨(dú)立性。曾萍、藍(lán)海林（2003）的研究表明市場(chǎng)和政府是相互影響、相互補(bǔ)充的，而我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)還不成熟，所以要對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行完善，然后再借助政府的力量來完成重要的補(bǔ)充作用，這樣才能保證審計(jì)的高質(zhì)量。所以，過度的政府監(jiān)管不但不能改善審計(jì)市場(chǎng)的問題，而且會(huì)導(dǎo)致整個(gè)獨(dú)立審計(jì)的失敗。

2.保持“一個(gè)聲音”說話，避免多頭監(jiān)管。我國(guó)的證券市場(chǎng)發(fā)展緩慢，一個(gè)主要的制約瓶頸就是市場(chǎng)面臨太多部門的監(jiān)管，如財(cái)政部、工商部、稅務(wù)部、審計(jì)部等。這些部門從不同的角度進(jìn)行監(jiān)督檢查，但是在執(zhí)行監(jiān)管任務(wù)時(shí)沒有進(jìn)行很好的溝通和協(xié)調(diào)，在監(jiān)管職能的設(shè)置上往往又出現(xiàn)重復(fù)和交叉，帶來了沒有必要的人力、財(cái)力和物力的浪費(fèi)，導(dǎo)致監(jiān)管成本增加、監(jiān)管運(yùn)行效率低下，而且影響了審計(jì)業(yè)務(wù)的正常開展。這種行業(yè)的多頭監(jiān)管、重復(fù)監(jiān)督對(duì)獨(dú)立審計(jì)的健康發(fā)展無(wú)疑是有害的。

3.選擇適當(dāng)?shù)姆绞胶褪侄?，避免監(jiān)管失靈。市場(chǎng)失靈可以通過政府干預(yù)來解決，然而政府監(jiān)管也會(huì)出現(xiàn)失靈現(xiàn)象。首先，現(xiàn)代市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)情況紛繁復(fù)雜，作為監(jiān)管部門的政府要全面掌握和分析相關(guān)信息往往十分困難，且成本較高，這種信息的不對(duì)稱造成政府監(jiān)管效率低下。其次，政府所采取的監(jiān)管方式不當(dāng)或政府監(jiān)管目標(biāo)的多元化等也會(huì)造成“監(jiān)管失靈”。所以應(yīng)該通過權(quán)利監(jiān)管和機(jī)制制衡來盡可能的減少政府監(jiān)管的缺陷，以達(dá)到較好的監(jiān)管效果。

參考文獻(xiàn)：

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[3]李明輝.成本與審計(jì)師選擇行為研究綜述[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐,2007,1.

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篇2

1、當(dāng)前電力工程審計(jì)工作存在的薄弱環(huán)節(jié)

人員理念轉(zhuǎn)變不快,造價(jià)控制成效不夠顯著。相當(dāng)比例的審計(jì)人員思想理念上還較為滯后,有的認(rèn)為“國(guó)家建設(shè)資金投入沒有必要進(jìn)行苛刻審計(jì)”,也有的在工作深入程度以及投入程度上明顯不足,存在應(yīng)付思想,沒有能夠及時(shí)汲取最前沿的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并運(yùn)用到自身工作之中,審計(jì)監(jiān)督與審核流于形式,綜合導(dǎo)致造價(jià)控制成效不夠顯著,審計(jì)監(jiān)督與控制職能弱化。

審計(jì)模式不夠科學(xué),全程審計(jì)監(jiān)督明顯滯后。在當(dāng)前的電力工程內(nèi)部審計(jì)工作中,相當(dāng)比例的單位還是處于事后審計(jì)的階段,對(duì)于事前審計(jì)監(jiān)督、過程審計(jì)監(jiān)督等方面兼顧不足,對(duì)于電力工程建設(shè)程序、效能以及資金使用監(jiān)督等方面存在缺位現(xiàn)象,沒有能夠針對(duì)電力工程建設(shè)中的資金籌措立項(xiàng)與審批、工程招投標(biāo)以及預(yù)決算等方面進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督,這種事后監(jiān)督的形式無(wú)法全面有效對(duì)電力工程建設(shè)實(shí)施全程和全面審計(jì)監(jiān)督。

行業(yè)綜合素質(zhì)不高,難以適應(yīng)實(shí)際工作需求。在電力工程審計(jì)工作中,復(fù)雜的工作任務(wù)對(duì)于從業(yè)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求,但是實(shí)際上這樣的復(fù)合型人才較為匱乏,部分電力企業(yè)在審計(jì)人員崗位的設(shè)置與人員安排上,雖然能夠?qū)⑹煜へ?cái)務(wù)方面的人才運(yùn)用起來,實(shí)際上他們的工作知識(shí)結(jié)構(gòu)與技能技術(shù)方面存在著片面性,對(duì)于管理學(xué)、工程學(xué)以及法律知識(shí)方面造詣不深,對(duì)于整個(gè)審計(jì)工作還是停留于查找財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息問題方面,制約了審計(jì)監(jiān)督與控制工作綜合成效的發(fā)揮。

2、有效突破當(dāng)前電力工程審計(jì)薄弱環(huán)節(jié)的建議措施

強(qiáng)化思想教育,有效轉(zhuǎn)變?nèi)藛T從業(yè)理念。強(qiáng)化審計(jì)崗位與工作職責(zé)教育,讓他們?cè)鰪?qiáng)工作責(zé)任心和崗位使命感,樹立起與審計(jì)崗位職責(zé)要求相一致的思想觀念,要站在國(guó)家電力設(shè)施建設(shè)以及黨風(fēng)廉政建設(shè)的政治高度看待自己的工作,要通過審計(jì)監(jiān)督和制約,保障國(guó)家建設(shè)資金用到實(shí)處,節(jié)約資金和提高質(zhì)量,同時(shí)有效預(yù)防腐敗現(xiàn)象發(fā)生。

改革審計(jì)模式,充分發(fā)揮立體監(jiān)督作用。

一是要實(shí)施有效的審前控制。審計(jì)班子實(shí)施審計(jì)之時(shí),首先要向被審計(jì)對(duì)象闡述本次審計(jì)的主要方向、需要涉及的審計(jì)方面、制定的工作規(guī)劃以及審計(jì)過程中需要涉及的其他方方面面內(nèi)容等,還要針對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目選擇相關(guān)專業(yè)或者特長(zhǎng)的人員,以項(xiàng)目組的形式進(jìn)行責(zé)任的傳遞與落實(shí)。要安排專門的工作組對(duì)審計(jì)所需資料進(jìn)行審核,建設(shè)方應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)送立項(xiàng)審計(jì)資料、招投標(biāo)資料、工程結(jié)算匯總資料、材料發(fā)票、竣工報(bào)告及驗(yàn)收證明、監(jiān)理總結(jié)等各種相關(guān)資料,所有資料分門別類編號(hào)接收。

二是要實(shí)施有效的過程控制。可以運(yùn)用項(xiàng)目審計(jì)結(jié)合審計(jì)調(diào)查的途徑進(jìn)行,將工程審計(jì)與控制工程造價(jià)聯(lián)系起來,強(qiáng)化審計(jì)部門和資金結(jié)算部門的聯(lián)系,將技經(jīng)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)緊密聯(lián)系起來,既要審計(jì)審核工程建設(shè)計(jì)劃,也要注重工程概預(yù)算的審核審計(jì),審計(jì)工作中要采取資料檢查與現(xiàn)場(chǎng)抽查配合進(jìn)行的方式,綜合提高審計(jì)成效。實(shí)施電力工程審計(jì)中,部分工程建設(shè)項(xiàng)目存在招投標(biāo)不規(guī)范、管理不規(guī)范。下?lián)苜Y金使用不規(guī)范以及材料不達(dá)標(biāo)等方面問題,審計(jì)部門與人員應(yīng)當(dāng)針對(duì)這樣的情況與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通研究,并責(zé)令整改落實(shí)到位。審定結(jié)算一個(gè)重要的依據(jù)就是現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量,在建設(shè)項(xiàng)目審定過程中,應(yīng)當(dāng)組織建設(shè)方、施工方以及審計(jì)方三方人員到場(chǎng),現(xiàn)場(chǎng)對(duì)工作量進(jìn)行核定,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不少于2人,對(duì)于核定的數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)記錄,結(jié)果要三方人員簽字確認(rèn)。

三是要實(shí)施有效的結(jié)算控制。立足于電力工程初審以及現(xiàn)場(chǎng)核定數(shù)據(jù),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)針對(duì)工程結(jié)算中的薄弱環(huán)節(jié)與報(bào)審單位進(jìn)行對(duì)接和交流。進(jìn)一步核實(shí)與審定建設(shè)項(xiàng)目的結(jié)算值,并加蓋工程造價(jià)人員相關(guān)資質(zhì)印章,將經(jīng)過審定之后的工程建設(shè)結(jié)算書進(jìn)入下一步復(fù)核審查環(huán)節(jié)。在運(yùn)用審計(jì)對(duì)施工結(jié)算實(shí)施有效控制的過程中,要至始至終堅(jiān)持同樣的預(yù)決算編制標(biāo)準(zhǔn),提高施工方在工程項(xiàng)目建設(shè)預(yù)決算編制中的規(guī)范性與嚴(yán)肅性,還要注重及時(shí)搜集建筑材料市場(chǎng)行情信息,保證審計(jì)人員第一時(shí)間熟悉材料價(jià)格行情,對(duì)建筑施工材料價(jià)格差異進(jìn)行調(diào)整,保障審定工作的科學(xué)性與規(guī)范性。

四是要實(shí)施有效的結(jié)果控制。建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算經(jīng)主審審定之后應(yīng)當(dāng)進(jìn)入審核程序與環(huán)節(jié),在復(fù)審階段要細(xì)致排查,全面地記載存在問題與項(xiàng)目及相關(guān)主審人員,結(jié)束復(fù)審之后要加蓋復(fù)審單位印章。第一時(shí)間將相關(guān)問題內(nèi)容與結(jié)論向主審交流,對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行完善與改動(dòng)。復(fù)核是審計(jì)工作實(shí)施控制的關(guān)鍵,與報(bào)送單位對(duì)接通報(bào)審計(jì)情況時(shí),細(xì)微問題可以口頭交流、督促整改,終結(jié)審計(jì)報(bào)告要注重對(duì)存在問題的分析、形成原因以及優(yōu)化措施方面進(jìn)行論述與要求,提高審計(jì)監(jiān)督與控制成效。還要堅(jiān)持審計(jì)結(jié)果回訪,監(jiān)督審計(jì)決定執(zhí)行以及審計(jì)意見落實(shí)工作,進(jìn)一步延伸工作環(huán)節(jié),強(qiáng)化審計(jì)控制以及化解建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)。

五是要實(shí)施有效的聯(lián)合控制。近年來電力系統(tǒng)中的工程量巨大,電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與控制的力量顯得力不從心,為了有效改進(jìn)這一狀況,可以嘗試將社會(huì)審計(jì)力量引入電力工程審計(jì)監(jiān)督工作之中,將內(nèi)部審計(jì)作為主導(dǎo),適當(dāng)穿插社會(huì)力量與中介機(jī)構(gòu)審計(jì)作為補(bǔ)充與完善,為電力企業(yè)工程質(zhì)量提供堅(jiān)實(shí)保障。

注重人才培養(yǎng),全面提升審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)。要從人員進(jìn)口把關(guān),在內(nèi)部人員調(diào)配方面嚴(yán)格把關(guān),要挑選熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)以及管理學(xué)知識(shí)與工程學(xué)知識(shí)的人員進(jìn)入工程審計(jì)崗位,還要從社會(huì)優(yōu)秀人才中招聘或者錄用緊缺的專業(yè)人才進(jìn)入崗位,提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)。另一方面,還要加大在職人員培訓(xùn)教育力度,提高審計(jì)工作人員綜合素質(zhì)與能力。

篇3

一、著作權(quán)集體管理組織的概述

著作權(quán)集體管理組織起源于19世紀(jì)的法國(guó)。各國(guó)的著作權(quán)集體管理組織一般都承擔(dān)著管理著作權(quán)人的專有權(quán)利、保障著作權(quán)人利益、促進(jìn)社會(huì)公眾對(duì)著作權(quán)的認(rèn)知和尊重，以及扶植年輕文藝創(chuàng)作者、促進(jìn)優(yōu)秀作品傳播等一系列具有重大社會(huì)意義的任務(wù)①作為一個(gè)非官方、非盈利性組織，它的成立具有著必然性。由于著作權(quán)是一種私權(quán)利，他人使用著作權(quán)人的經(jīng)濟(jì)權(quán)利的同時(shí)必定要給與其報(bào)酬（合理使用除外）。在諸多情況中，作品的著作財(cái)產(chǎn)權(quán)分布在不同人手中，使用者要想使用作品必須獲得每個(gè)人的同意并支付報(bào)酬，這無(wú)形之中使得使用者的使用成本與交易成本增大。此時(shí)，就需要集體管理組織代表廣大的權(quán)利人向使用者收取費(fèi)用并最終支付給權(quán)利人。我國(guó)在1992年成立了第一家的集體管理組織--中國(guó)音樂著作權(quán)協(xié)會(huì)，迄今為止共有五家的著作權(quán)集體管理組織，除音著協(xié)以外，另外四家分別是中國(guó)音像著作權(quán)管理協(xié)會(huì)、中國(guó)文字著作權(quán)協(xié)會(huì)、中國(guó)攝影著作權(quán)協(xié)會(huì)，中國(guó)電影著作權(quán)協(xié)會(huì)，分別管理不同類型的作品。著作權(quán)集體管理組織的設(shè)立不僅減少了使用者的交易成本，也保障了權(quán)利人的經(jīng)濟(jì)利益，鼓勵(lì)創(chuàng)新。

二、我國(guó)著作權(quán)集體管理組織的權(quán)利來源模式及存在的問題

（一）、著作權(quán)集體管理組織的權(quán)利來源模式，

著作權(quán)集體管理組織的權(quán)利來源模式，主要有三種：一是授權(quán)模式，即由著作權(quán)人根據(jù)自愿原則決定是否與著作權(quán)集體管理組織簽訂協(xié)議，成為其會(huì)員，并將著作權(quán)中的部分財(cái)產(chǎn)權(quán)利交予集體管理組織管理；二是強(qiáng)制模式，即法律規(guī)定強(qiáng)制著作權(quán)人加入著作權(quán)集體管理組織，將其部分權(quán)利由集體管理組織代為管理；三是延伸模式，即除非權(quán)利人聲明權(quán)利不得集體管理外，著作權(quán)集體管理組織有權(quán)依照法律規(guī)定，代表全體權(quán)利人行使權(quán)利。我國(guó)的著作權(quán)集體管理組織的權(quán)力來源模式為授權(quán)模式，著作權(quán)集體管理組織必須經(jīng)過權(quán)利人的授權(quán)才可以實(shí)施集體管理，對(duì)于沒有經(jīng)過授權(quán)的非會(huì)員權(quán)利人的作品無(wú)權(quán)進(jìn)行集體管理。

（二）、我國(guó)著作權(quán)集體管理組織存在的問題

我國(guó)著作權(quán)集體管理制度自20世紀(jì)90年代開始實(shí)施，雖然其在鼓勵(lì)創(chuàng)新，節(jié)省交易成本等方1面成績(jī)斐然。但隨著網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來，在平衡作品使用者與權(quán)利人之間的利益、私人權(quán)利與社會(huì)公眾權(quán)利上，我國(guó)授權(quán)式的集體管理組織模式顯得心有余而力不足。存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、非會(huì)員權(quán)利人維權(quán)困難

由于我國(guó)實(shí)施的是自愿加入著作權(quán)集體管理組織的制度，對(duì)于未簽訂協(xié)議的非會(huì)員權(quán)利人來說，想要在網(wǎng)絡(luò)中找到侵權(quán)人并向其索要賠償，其難度很大。相比有著集體管理組織支撐的會(huì)員，非會(huì)員權(quán)利人的維權(quán)之路甚是艱難。

2、"孤兒作品"得不到有效保護(hù)

對(duì)于那些實(shí)際上已經(jīng)不會(huì)在出版，也不太可能找得到原著作權(quán)權(quán)利持有人的"孤兒作品"來說，其往往成為眾多作品使用者口中的"免費(fèi)午餐"。面對(duì)"孤兒作品"使用者往往會(huì)做出兩種選擇，一是付費(fèi)使用，但是尋找權(quán)利人付費(fèi)使用成本太大或者找不到權(quán)利持有人；二是直接使用，日后一旦被權(quán)利人發(fā)現(xiàn)被訴極為危險(xiǎn)。雖然中國(guó)文字著作權(quán)協(xié)會(huì)已經(jīng)對(duì)"孤兒作品"征收使用費(fèi)，但根據(jù)現(xiàn)狀來看，該行為并無(wú)法律依據(jù)。

3、著作權(quán)人海外權(quán)利無(wú)法保障

目前，我國(guó)的著作權(quán)集體管理組織只有在作品屬于我國(guó)《著作權(quán)法》保護(hù)、并且與國(guó)外的著作權(quán)集體管理組織簽訂互相代表協(xié)議的情況下才對(duì)其予以保護(hù)。②即便在例如澳大利亞、挪威等國(guó)家的復(fù)制權(quán)集體管理組織收取了當(dāng)?shù)厥褂谜呓患{的中國(guó)著作權(quán)人作品的復(fù)制權(quán)版權(quán)費(fèi)，③但由于我國(guó)對(duì)此無(wú)相關(guān)規(guī)定，致使權(quán)利人的此類權(quán)利無(wú)法再海外受到應(yīng)有的保護(hù)。

三、延伸性集體管理制度概述

隨著原有的集體管理制度無(wú)法滿足我國(guó)的現(xiàn)狀，要求改變制度模式的呼聲也越來越高。由于著作權(quán)集體管理組織的權(quán)利來源模式三種，其中強(qiáng)制模式顯然不可取，于是延伸模式即延伸性集體管理制度逐漸獲得公眾的支持。延伸性集體管理制度始于20世紀(jì)60年代，北歐一些國(guó)家如丹麥、芬蘭、挪威、瑞典和冰島等國(guó)在著作權(quán)法中的規(guī)定，即在法律規(guī)定的情況下，允許將著作權(quán)集體管理組織與使用者達(dá)成的協(xié)議延伸用于非會(huì)員，使用者簽約后既可使用會(huì)員的作品也可使用非會(huì)員的作品，從而不會(huì)受到非會(huì)員單獨(dú)主張權(quán)利的干擾。當(dāng)然，集體管理組織也應(yīng)當(dāng)向非會(huì)員支付報(bào)酬。此制度率先在音樂作品中實(shí)行，之后逐漸擴(kuò)展到其他領(lǐng)域。除北歐數(shù)國(guó)外，俄羅斯也于數(shù)年前開始實(shí)行了延伸性集體管理："著作權(quán)集體管理組織在取得國(guó)家委托之后除有權(quán)與權(quán)力持有人簽訂合同管理他們的權(quán)利外，還有權(quán)行使未與之簽訂合同的權(quán)利持有人的權(quán)利并為他們收取報(bào)酬。"④

在我國(guó)，延伸性集體管理的提出最早出現(xiàn)在2010年3月全國(guó)政協(xié)第十一屆第三次會(huì)議上政協(xié)委員張抗抗所提交的立法提案中。之后便是在2012年3月之后國(guó)家版權(quán)局公布的《著作權(quán)法修改草案》中。草案第一稿中引入了延伸集體管理制度，第60條規(guī)定"著作權(quán)集體管理組織取得權(quán)利人授權(quán)并能在全國(guó)范圍代表權(quán)利人利益的，可以向國(guó)務(wù)院著作權(quán)行政管理部門申請(qǐng)代表全體權(quán)利人行使著作權(quán)或者相關(guān)權(quán)，權(quán)利人書面聲明不得集體管理的除外。"一稿公布后，社會(huì)公眾對(duì)延伸集體管理制度的壟斷性提出質(zhì)疑。之后的第二稿將其改為："著作權(quán)集體管理組織取得權(quán)利人授權(quán)并能在全國(guó)范圍內(nèi)代表權(quán)利人利益的，可以就下列使用方式代表全體權(quán)利人行使著作權(quán)或者相關(guān)權(quán)，權(quán)利人書面聲明不得集體管理的除外：（一）廣播電臺(tái)、電視臺(tái)播放已經(jīng)發(fā)表的文字、音樂、美術(shù)或者攝影作品；（二）自助點(diǎn)歌經(jīng)營(yíng)者通過自助點(diǎn)歌系統(tǒng)向公眾傳播已經(jīng)發(fā)表的音樂或者試聽作品。著作權(quán)集體管理組織在轉(zhuǎn)付相關(guān)使用費(fèi)是，應(yīng)當(dāng)平等對(duì)待所有權(quán)利人"，二稿試圖通過列舉著作權(quán)集體管理組織延伸管理所針對(duì)的適用方式，來限制其權(quán)利擴(kuò)張。

據(jù)上述內(nèi)容可以總結(jié)出延伸性集體管理的特點(diǎn)：第一，延伸性集體管理制度是法律所規(guī)定的權(quán)利。也只有在法律規(guī)定的情況下，著作權(quán)集體管理組織才有權(quán)向非會(huì)員的作品進(jìn)行延伸管理。第二，著作權(quán)集體管理組織在與使用者簽訂許可合同后，使用者可以使用非會(huì)員的作品。第三，非會(huì)員的著作權(quán)人可以從著作權(quán)集體管理組織處就他人使用作品獲得報(bào)酬。第四，著作權(quán)人可以拒絕集體管理并且禁止用戶使用其作品。

延伸性集體管理之所以呼聲甚高，與其自身所具有的優(yōu)點(diǎn)是離不開的。首先，延伸性管理有利于節(jié)省使用者的交易成本。使用者一旦與著作權(quán)集體管理組織簽訂協(xié)議，對(duì)于會(huì)員與非會(huì)員權(quán)利人的作品都可以使用，節(jié)省成本的同時(shí)也不用擔(dān)心因使用了未獲授權(quán)的作品而遭受訴訟。其次，延伸集體管理可以依法適用于"孤兒作品"與外國(guó)作品，這使得權(quán)利人的權(quán)利得到切實(shí)保護(hù)，有利于減少使用者的談判締約成本。再次，延伸性集體管理有利于保護(hù)非會(huì)員著作權(quán)人的權(quán)利。由于在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，作品傳播方式多樣，非會(huì)員著作權(quán)人很難查找到使用者也就無(wú)法向其收取報(bào)酬。另外，在權(quán)利受到侵害的時(shí)候也無(wú)法切實(shí)的維護(hù)自身權(quán)利。在延伸性集體管理制度下，著作權(quán)集體管理組織幫助非會(huì)員權(quán)利人管理作品，并向其支付報(bào)酬，在其權(quán)利受到侵害時(shí)，也可以代表著作權(quán)人發(fā)訟。

四 我國(guó)實(shí)施延伸性集體管理制度的可行性與立法建議

（一）我國(guó)實(shí)施延伸性集體管理制度的可行性

1 作品創(chuàng)作傳播方式增多并且需求量大

從延伸性集體管理制度自身發(fā)展的概況以及特點(diǎn)來看，其產(chǎn)生的基礎(chǔ)在于一些領(lǐng)域內(nèi)存在大量的作品，眾多的使用者與權(quán)利人為了減少交易成本，則需要集體管理組織作為交易的中介人，從而使被許可的作品從會(huì)員發(fā)展到非會(huì)員作品。目前，我國(guó)正式處于這樣一種現(xiàn)狀，作品需求量激增，尤其在音樂作品上面需求量更大，交易頻繁。由于網(wǎng)絡(luò)創(chuàng)作方式復(fù)雜，使用者很難準(zhǔn)確的找到作品權(quán)利人，在使用作品交易上更加困難，這無(wú)形之中也衍生諸多侵權(quán)使用。在此種境況下，迫切需要改變?cè)屑w管理制度，使權(quán)利人利益、使用者利益、社會(huì)公眾利益三方得到平衡。

2 我國(guó)集體管理組織積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)

自我國(guó)開創(chuàng)集體管理制度以來，從1993年至今，我國(guó)的著集體管理組織由一開始的一個(gè)發(fā)展為現(xiàn)在的五個(gè)，分別為：中國(guó)文字著作權(quán)協(xié)會(huì)、中國(guó)音樂著作權(quán)協(xié)會(huì)、中國(guó)音像集體管理協(xié)會(huì)、中國(guó)攝影著作權(quán)協(xié)會(huì)、中國(guó)電影著作權(quán)協(xié)會(huì)。我國(guó)著作權(quán)集體管理組織正在快速發(fā)展。經(jīng)歷了20年的發(fā)展，集體管理組織已經(jīng)累計(jì)了相當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)，從管理技術(shù)上也有了長(zhǎng)足的進(jìn)步。以音著協(xié)為例，現(xiàn)在的管理手段主要是依靠數(shù)據(jù)庫(kù)管理，改變了以前的手工管理，數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)也逐步升級(jí)，現(xiàn)使用的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)是在香港作曲家作詞家協(xié)會(huì)（CASH）的協(xié)助下，建立的DIVA資料管理系統(tǒng)，目前這一系統(tǒng)是最權(quán)威的中文音樂作者與音樂作品的資料庫(kù)，可以為延伸管理非會(huì)員作品提供了技術(shù)上的支持。⑤

3"一攬子許可"立證延伸性集體管理的可行性

一攬子許可為著作權(quán)許可的方式之一，它適用于使用者對(duì)作品的需要量較大的情況。如廣播電臺(tái)、電視臺(tái)以及賓館、超市、航空公司、娛樂場(chǎng)所等每年都要播出大量音樂作品，對(duì)每個(gè)單個(gè)作品進(jìn)行許可顯然不可能。此時(shí)一攬子許可合同可允許使用者在約定的時(shí)間內(nèi)隨意使用該集體管理組織管理的全部作品。例如，音著協(xié)在2009年的時(shí)候已經(jīng)對(duì)上海世博會(huì)組織者和參展者使用第三方音樂作品進(jìn)行了一攬子許可。截止2011年8月，已有9家的廣播版權(quán)委員會(huì)成員臺(tái)與音著協(xié)簽訂了類似的一攬子許可協(xié)議。它的出現(xiàn)實(shí)際上就是對(duì)非會(huì)員權(quán)利的延伸管理，從而也體現(xiàn)了延伸性管理存在的必要性以及實(shí)施延伸性管理是可行的。只是它的存在缺少相關(guān)法律依據(jù)，這也足見立法滯后與社會(huì)實(shí)踐。

（二）著作權(quán)延伸性集體管理制度在我國(guó)的立法建議

雖然延伸性集體管理制度在我國(guó)具有可行性，但是它自身也有一定的弊端。在著作權(quán)法修改草案公布后，最受權(quán)利人所詬病的是該制度可能造成集體管理組織的壟斷。多數(shù)權(quán)利人擔(dān)心自己的權(quán)利被代表后，其原有的自身利益得不到維護(hù)。此處，本文借鑒他國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)著作權(quán)法修改草案中提及的延伸性集體管理制度提出以下立法建議：

第一，應(yīng)該在法律中對(duì)著作權(quán)延伸性集體管理組織的權(quán)利延伸的權(quán)利范圍作出明確的規(guī)定。在草案二稿中，只是規(guī)定了針對(duì)兩類使用方式可以進(jìn)行權(quán)利延伸，對(duì)權(quán)利的范圍只是規(guī)定為"著作權(quán)以及相關(guān)權(quán)"。此種規(guī)定無(wú)疑會(huì)加大集體管理組織壟斷行使權(quán)利的可能。

第二，應(yīng)該完善著作權(quán)集體管理組織的管理機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)它的監(jiān)督。首先著作權(quán)集體管理組織應(yīng)建立自我監(jiān)督約束機(jī)制，在組織內(nèi)部建立內(nèi)部監(jiān)督體系。其次要形成行業(yè)自律機(jī)制，用共同的行為規(guī)范規(guī)范行業(yè)內(nèi)各單位成員的行為。再次則要加強(qiáng)政府的監(jiān)督，規(guī)定在開展延伸性集體管理業(yè)務(wù)需要事前應(yīng)獲得行業(yè)許可并在政府主管機(jī)關(guān)的監(jiān)督下開展。最后要實(shí)施社會(huì)監(jiān)督，通過媒體輿論、民間機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾對(duì)其實(shí)施監(jiān)督。

第三，應(yīng)該建立于延伸性集體管理制度相匹配的基礎(chǔ)設(shè)施。例如建立非會(huì)員作品公示平臺(tái)，來公示非會(huì)員作品以及拒絕延伸管理的作品信息；對(duì)使用費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定、報(bào)酬的收取、發(fā)放及管理費(fèi)收取都作出明確的規(guī)定。

綜上所述，現(xiàn)今雖然已有實(shí)施著作權(quán)延伸集體管理制度的可行性，但是在實(shí)施的過程中所遇到的問題不容小覷。立法者應(yīng)該秉著協(xié)調(diào)個(gè)人利益與公眾利益，鼓勵(lì)創(chuàng)新，促進(jìn)文化大繁榮大發(fā)展的宗旨對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行修改，為廣大的權(quán)利人以及使用者謀取福利。

注釋：

①王遷著：《著作權(quán)法學(xué)》，北京大學(xué)出版社2006年版，第234頁(yè)。

②劉稚主編：《著作權(quán)法實(shí)務(wù)與案例評(píng)析》，中國(guó)工商出版社，2003年版，第 124 頁(yè)。

③陳敦、李莉著：《延伸性集體管理制度在我國(guó)著作權(quán)領(lǐng)域中的適用》，載《濱州學(xué)院學(xué)報(bào)》2012年8月。

篇4

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，由于政企職責(zé)分開，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，政府職能部門雖然不再直接經(jīng)營(yíng)企業(yè)，但仍擔(dān)負(fù)著一定的經(jīng)濟(jì)管理職能。作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中的差錯(cuò)和弊端，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面，發(fā)揮著不可替代的作用。為保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在宏觀管理中的作用，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義?，F(xiàn)結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，就如何發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在宏觀管理中的作用，提出以下一些初淺看法，與同行商討。

一、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在宏觀管理中的作用意義重大

審計(jì)監(jiān)督是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和受托的專業(yè)人員，根據(jù)國(guó)家的有關(guān)法令、制度、規(guī)定，按照一定的程序、方法，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)行檢查、審核、分析，對(duì)其真實(shí)性、合法性、效益性做出評(píng)價(jià)和結(jié)論的監(jiān)督活動(dòng)。加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，對(duì)宏觀管理的意義主人體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督有利于宏觀調(diào)控。通過審計(jì)監(jiān)督，可以加強(qiáng)國(guó)家財(cái)政管理，保證財(cái)政收入按時(shí)、按計(jì)劃入庫(kù)，控制財(cái)政支出，使財(cái)政收支達(dá)到平衡；可以使銀行本身的信貸資金有計(jì)劃按比例地發(fā)放，使信貸資金的發(fā)放與生產(chǎn)需要銜接；可以控制基本建設(shè)的盲目投資，盲目建設(shè)，重復(fù)建設(shè)的現(xiàn)象。

（二）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督有利于正確處理局部與全局的關(guān)系。在我國(guó)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制和稅制等一系列改革，調(diào)動(dòng)了各方面的積極性，促進(jìn)了社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但由于一些制度、措施相對(duì)滯后，局部與全局的矛盾仍然存在，一些單位和個(gè)人為了局部利益而侵占全局利益的問題還相當(dāng)普遍，偷稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這些都需要審計(jì)機(jī)關(guān)通過對(duì)財(cái)政收支的審計(jì)，依照國(guó)家的法規(guī)，監(jiān)督企業(yè)和地方正確處理局部與全局的關(guān)系。

（三）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督是保證經(jīng)濟(jì)體制改革健康進(jìn)行的一個(gè)重要手段。經(jīng)濟(jì)體制改革是一項(xiàng)艱巨復(fù)雜的社會(huì)系統(tǒng)工程，現(xiàn)在雖然有了總的方向、原則，但一些具體步驟措施仍在探索中。有些思想不健康的人鉆改革的空子，損害國(guó)家利益，為小團(tuán)體和個(gè)人謀利，影響和干擾改革的順利進(jìn)行，國(guó)家需要運(yùn)用審計(jì)監(jiān)督的手段，來揭示問題并與其作斗爭(zhēng)。

（四）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督有利于促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益，目前許多企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益差，有的損失浪費(fèi)驚人。多年來審計(jì)部門對(duì)一些部門和單位實(shí)行了有效的審計(jì)監(jiān)督，提示了大量的問題，并提出了許多改進(jìn)意見和措施，為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益起到了積極的作用。

（五）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，有利于發(fā)現(xiàn)大案要案線索，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。審計(jì)監(jiān)督應(yīng)貫徹全面審計(jì)，突出重點(diǎn)的原則，努力發(fā)現(xiàn)大案要案線索，充分發(fā)揮審計(jì)的威懾作用，特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，各種違法違紀(jì)問題比較隱蔽，這就更需要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)人員的政策水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好地促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。

二、從審計(jì)監(jiān)督本身固有的職能出發(fā)，適應(yīng)宏觀管理的需求，拓展審計(jì)新領(lǐng)域，更好的發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在宏觀管理中的作用，積極為宏觀管理服務(wù)。

審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮的如何，審計(jì)監(jiān)督怎樣更好的為宏觀管理服務(wù)，最終要通過審計(jì)監(jiān)督所固有的職能作用而體現(xiàn)出來，這是審計(jì)本質(zhì)的內(nèi)在要求。而審計(jì)的本質(zhì)就是監(jiān)督，它體現(xiàn)在審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，從審計(jì)立項(xiàng)到審計(jì)結(jié)果的利用等，都體現(xiàn)著審計(jì)監(jiān)督職能。審計(jì)具有以下三方面職能：

（一）監(jiān)督職能：審計(jì)的基本職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，主要是通過對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性，合法性和效益性的審查，指出錯(cuò)弊，監(jiān)督被審計(jì)單位和個(gè)人遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（二）鑒證職能：指外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員依據(jù)對(duì)審計(jì)單位的會(huì)計(jì)及其他經(jīng)濟(jì)資料所反應(yīng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查，按照財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行客觀公正的鑒證，取得國(guó)家及社會(huì)各方面的公認(rèn)，作為評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，解脫經(jīng)濟(jì)責(zé)任和依法處理的依據(jù)。由于審計(jì)鑒證是依法進(jìn)行，客觀評(píng)介，能取信于社會(huì)，故又稱審計(jì)公證。

（三）評(píng)功職能：指審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員對(duì)審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查核實(shí)的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)其財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果的優(yōu)劣，經(jīng)濟(jì)效益的高低和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，促進(jìn)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)在開展的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和企業(yè)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，評(píng)價(jià)職能居于突出地位。

三、審計(jì)監(jiān)督要在宏觀管理中發(fā)揮作用，就應(yīng)按其職能要求，適應(yīng)宏觀管理需要，開展各項(xiàng)審計(jì)工作，才能更好的為宏觀管理服務(wù)，主要從以下幾方面著手：

（一）根據(jù)經(jīng)濟(jì)工作中心和重點(diǎn)，安排實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，嚴(yán)格執(zhí)法，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序的作用。審計(jì)監(jiān)督的目的就是查錯(cuò)糾弊，揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)其加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理。這是審計(jì)職能的體現(xiàn)，也是審計(jì)監(jiān)督在宏觀管理中發(fā)揮作用的重要方面。近年來國(guó)家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，宏觀管理作用明顯。

（二）根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，進(jìn)行綜合分析，為政府擔(dān)出加強(qiáng)宏觀管理的建議，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督為宏觀調(diào)控服務(wù)作用。

由于審計(jì)結(jié)果客觀公正，較真實(shí)的反映了被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成果及資金使用情況，從中發(fā)現(xiàn)具有普遍性、傾向性、苗關(guān)性的問題，進(jìn)行綜合分析，提示問題產(chǎn)生的原因，及時(shí)反饋經(jīng)有關(guān)部門，便于政府針對(duì)問題采取有效措施，有的放矢加強(qiáng)管理和防范，保證經(jīng)濟(jì)健康有序的運(yùn)行。審計(jì)部門每年開展的行業(yè)審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)，提示出大量影響資金使用效果問題就是很好的例證。我們對(duì)某縣水利專項(xiàng)資金審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，國(guó)有投入上千萬(wàn)的資金，用于旱田改水田，目的是提高家民收入，但是效果不明顯，一些農(nóng)民紛紛將水田又改為旱田，致使基電井報(bào)廢較多，國(guó)家投入的資金損失浪費(fèi)嚴(yán)重。針對(duì)這一反?，F(xiàn)象，我們進(jìn)行廣泛調(diào)查，查明了產(chǎn)生這一問題的主要原因是水稻市場(chǎng)價(jià)格低，農(nóng)民灌溉水田的水費(fèi)和電費(fèi)卻較高，種水國(guó)成本高于旱田，而收入?yún)s相當(dāng)。我們及時(shí)將審計(jì)調(diào)查的結(jié)果編發(fā)成審計(jì)信息，發(fā)送給政府有關(guān)部門，有關(guān)部門制定相應(yīng)的措施，避免了國(guó)家資金的再度損失。

篇5

中圖分類號(hào)：F231.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）01-0-01

在基層事業(yè)單位的審計(jì)工作中應(yīng)緊緊圍繞中心任務(wù)，堅(jiān)持“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”工作方針，加強(qiáng)監(jiān)督，精心服務(wù)。大量的基層審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明審計(jì)工作在規(guī)范單位財(cái)務(wù)管理、強(qiáng)化內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、保障單位經(jīng)濟(jì)安全等方面均具有一定的成效。在基層審計(jì)中通過完成財(cái)務(wù)綜合審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)調(diào)查和預(yù)算執(zhí)行情況檢查等項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，提出很多有指導(dǎo)意義的審計(jì)建議，充分發(fā)揮了審計(jì)的監(jiān)督作用，有效的提高了基層事業(yè)單位內(nèi)部管理水平。要做好基層事業(yè)單位的審計(jì)工作，除了領(lǐng)導(dǎo)重視，還必須積極思考在工作中不斷創(chuàng)新才能做好審計(jì)用好審計(jì)結(jié)果。

一、重視審計(jì)，創(chuàng)造審計(jì)工作良好環(huán)境

重視是搞好審計(jì)工作的關(guān)鍵，在實(shí)踐中我們把內(nèi)部審計(jì)看作是了解經(jīng)濟(jì)運(yùn)作真實(shí)情況的“眼睛”，是預(yù)防制度執(zhí)行出現(xiàn)偏差，經(jīng)濟(jì)管理出現(xiàn)漏洞的“保健醫(yī)生”。由專門領(lǐng)導(dǎo)親自主管審計(jì)，審定年度審計(jì)工作計(jì)劃，提出工作重點(diǎn)及要求，并將審計(jì)工作列入全年工作會(huì)報(bào)告；及時(shí)聽取審計(jì)匯報(bào)，閱批審計(jì)報(bào)告，指示相關(guān)部門、單位按審計(jì)建議認(rèn)真整改。在全局上下形成了一種“尊重審計(jì)、支持審計(jì)、接受審計(jì)”的良好氛圍。

二、突出工作重點(diǎn)，提升審計(jì)監(jiān)督功能。

將審計(jì)項(xiàng)目從原來單一財(cái)務(wù)收支審計(jì)和離任審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況綜合審計(jì)、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、效益審計(jì)、專項(xiàng)資金的審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)等，并應(yīng)用于單位的管理中。同時(shí)審計(jì)的深度已從單位的財(cái)務(wù)賬面資料檢查轉(zhuǎn)變到對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的深入檢查，有效發(fā)揮了審計(jì)的監(jiān)督作用。

1.開展所屬單位財(cái)務(wù)狀況綜合審計(jì)。在審計(jì)內(nèi)容上，從單純的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、完整性向業(yè)務(wù)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。并針對(duì)各單位在會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理、資金資產(chǎn)管理、內(nèi)控制度的建立與健全等方面存在的不足提出合理化建議，起到規(guī)范會(huì)計(jì)核算，促進(jìn)內(nèi)部管理，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的作用。

2.開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。加大任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，使審計(jì)關(guān)口前移，變審計(jì)發(fā)現(xiàn)型為審計(jì)預(yù)防型[1]。堅(jiān)持“屆滿必審、離任必審、審必審好”原則，一方面將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)結(jié)合起來，減少重復(fù)進(jìn)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的綜合利用。另一方面，進(jìn)一步深化審計(jì)內(nèi)容，對(duì)責(zé)任人任期內(nèi)依法履行各項(xiàng)職責(zé)的情況、經(jīng)濟(jì)管理狀況、資金使用效益、國(guó)有資產(chǎn)保值增值等情況進(jìn)行正確、客觀的評(píng)價(jià)，讓責(zé)任人能正確衡量自己的工作業(yè)績(jī)，明確自身的經(jīng)濟(jì)履職情況。

3.開展預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，主要是強(qiáng)化了預(yù)算支出的嚴(yán)肅性，預(yù)算執(zhí)行管理的效率性。檢查預(yù)算支出是否堅(jiān)持了“依據(jù)充分、程序合法、手續(xù)完善”的原則；人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)是否存在相互調(diào)劑的現(xiàn)象；項(xiàng)目支出是否嚴(yán)格按預(yù)算批復(fù)內(nèi)容執(zhí)行，有無(wú)自行變更的現(xiàn)象；是否存在無(wú)預(yù)算支出的現(xiàn)象；預(yù)算執(zhí)行是否按計(jì)劃均衡進(jìn)行等內(nèi)容。揭示預(yù)算編制與執(zhí)行中存在的不足，促進(jìn)各級(jí)管理人員強(qiáng)化部門預(yù)算管理的觀念，樹立“先有預(yù)算、后有支出、無(wú)預(yù)算不支出”的理念；進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度，盡量減少預(yù)算執(zhí)行的隨意性。

4.開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。充分發(fā)揮專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查針對(duì)性強(qiáng)，組織方便、操作靈活、易見成效的特點(diǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)管理情況開展了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。通過專項(xiàng)審計(jì)，提高了審計(jì)效率，節(jié)約了審計(jì)成本，查找出資產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)和管理漏洞，為完善資產(chǎn)管理制度、規(guī)范內(nèi)部管理提供了依據(jù)。

三、創(chuàng)新審計(jì)方式，提升服務(wù)職能

一是財(cái)務(wù)人員參與審計(jì)組，提升財(cái)務(wù)人員的管理意識(shí)、管理水平。讓基層財(cái)務(wù)人員進(jìn)行單位間的交叉審計(jì)，不僅是給大家提供相互取長(zhǎng)補(bǔ)短的學(xué)習(xí)平臺(tái)，重要的是讓他們能站在審計(jì)的角度來審視單位的管理情況，有助提高他們管理水平。而且認(rèn)識(shí)到審計(jì)是通過財(cái)務(wù)核算體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果來倒推經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理過程，更能理解審計(jì)。二是推行審計(jì)結(jié)果通報(bào)制度，推動(dòng)各單位經(jīng)濟(jì)秩序健康發(fā)展。從實(shí)際效果看，審計(jì)通報(bào)制度在維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序等方面發(fā)揮了很大作用。實(shí)踐中各單位能認(rèn)真落實(shí)審計(jì)建議；財(cái)務(wù)核算進(jìn)一步規(guī)范；內(nèi)部管理制度進(jìn)一步完善；政府采購(gòu)、大宗物資采購(gòu)日趨規(guī)范，有力地促進(jìn)了各單位經(jīng)濟(jì)工作的健康發(fā)展。三是審計(jì)通報(bào)也推動(dòng)審計(jì)自身發(fā)展。通報(bào)中點(diǎn)到問題或情況都必須經(jīng)得起歷史和廣大職工的檢驗(yàn)，將審計(jì)監(jiān)督及其各項(xiàng)基礎(chǔ)性工作也置于被審計(jì)單位和群眾的監(jiān)督之下。促進(jìn)審計(jì)部門自身發(fā)展，提升服務(wù)水平，提高審計(jì)工作質(zhì)量，更好地完善審計(jì)工作。

四、加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，提高審計(jì)工作質(zhì)量

為了提高審計(jì)質(zhì)量，通過科學(xué)安排審計(jì)工作計(jì)劃、注重審計(jì)項(xiàng)目過程控制以及加強(qiáng)部門之間的溝通與協(xié)作等措施保證審計(jì)工作高效合理地進(jìn)行。審前進(jìn)行調(diào)查，審后及時(shí)把相關(guān)問題與相關(guān)的業(yè)務(wù)部門溝通，尋求他們的支持和理解，并監(jiān)督基層單位進(jìn)行整改，提高審計(jì)實(shí)效。

審計(jì)的目的是為了更好的服務(wù)經(jīng)濟(jì)和管理，在做好審計(jì)工作的同時(shí)十分重視審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律監(jiān)督和管理的重要內(nèi)容[2]。面向“十二五”，只有不斷深化審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)職能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，才能為經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行提供強(qiáng)有力的保障，為推進(jìn)庫(kù)基層事業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)作出更大的貢獻(xiàn)。

篇6

中圖分類號(hào)：DF436 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1財(cái)務(wù)預(yù)算是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求

長(zhǎng)期以來人們總是將財(cái)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)計(jì)劃相聯(lián)系，認(rèn)為財(cái)務(wù)預(yù)算是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算沒有必要，實(shí)際上這是對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的一種片面的認(rèn)識(shí)。財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)為規(guī)劃資金的籌集和分配而編制的反映有關(guān)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算，主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。就其本質(zhì)特征而言，它是企業(yè)對(duì)未來的以價(jià)值形式為主的定量描述為依據(jù)，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為根本出發(fā)點(diǎn)，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，借助企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作推行的、全面控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之有序運(yùn)行的一種管理形式，它是我國(guó)改革開發(fā)后市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善的必然結(jié)果。

財(cái)務(wù)預(yù)算的編制主要由財(cái)務(wù)管理部門利用各業(yè)務(wù)、職能部門傳遞來的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本支出預(yù)算來完成的。在實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的企業(yè)中，財(cái)務(wù)管理部門發(fā)揮著重要的作用，并處于整個(gè)企業(yè)管理的樞紐地位。因?yàn)?，在?cái)務(wù)預(yù)算編制、執(zhí)行、控制和考評(píng)等一系列環(huán)節(jié)，以及眾多信息的搜集、傳遞工作都離不開財(cái)務(wù)管理工作，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門是財(cái)務(wù)預(yù)算的中堅(jiān)力量，它有著不可替代的重要作用。

2財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)企業(yè)和事業(yè)單位的作用

中國(guó)有句俗語(yǔ)：凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。強(qiáng)調(diào)凡事要想做好，事前都需要有一個(gè)謀劃、概算的過程，要對(duì)可能出現(xiàn)的各種情況及不同的結(jié)果狀態(tài)有一個(gè)充分的預(yù)計(jì)，進(jìn)而做出不同對(duì)策，安排相關(guān)人、財(cái)、物等資源的配合，并協(xié)調(diào)好各個(gè)部門之間的關(guān)系，以促成目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。沒有財(cái)務(wù)預(yù)算就是沒有經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和計(jì)劃，可見，財(cái)務(wù)預(yù)算編制對(duì)企事業(yè)單位的發(fā)展有著非常重要的作用。

2.1財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)企業(yè)的重要性

預(yù)算管理作為實(shí)現(xiàn)資源整合的工具，在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中越來越重要。預(yù)算即是對(duì)企業(yè)本身的未來經(jīng)營(yíng)做一個(gè)概估，明確企業(yè)發(fā)展方向，確定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。沒有預(yù)算就沒有目標(biāo)，沒有目標(biāo)，這個(gè)企業(yè)將來注定會(huì)被市場(chǎng)所淘汰。

2.1.1 將企業(yè)各部門分散的預(yù)算歸為一個(gè)整體

財(cái)務(wù)預(yù)算的制定為企業(yè)各部門規(guī)定了收入、支出和利潤(rùn)等各方面的目標(biāo)，涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過程，覆蓋企業(yè)各個(gè)層面，體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的社會(huì)化。并通過將各部門的數(shù)據(jù)匯總，使企業(yè)各業(yè)務(wù)、職能部門單個(gè)的、分開的預(yù)算成為整個(gè)企業(yè)的總體預(yù)算，從各部門的角度上升到整個(gè)企業(yè)的角度，立足于全局。同時(shí)，財(cái)務(wù)預(yù)算把各業(yè)務(wù)部門預(yù)算中的各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)又重新調(diào)整順序，使企業(yè)的整體概念更突出、更明確。

2.1.2、為企業(yè)最高管理層提供管理決策依據(jù)

財(cái)務(wù)預(yù)算是根據(jù)企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況預(yù)期的綜合反映，是企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的前提和依據(jù)。各部門自己的預(yù)算只反映企業(yè)各部分的決策情況，企業(yè)最高管理層在做出企業(yè)總體重大決策的時(shí)候，必須能既全面又細(xì)致地了解到本企業(yè)未來期間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金收支，財(cái)務(wù)預(yù)算就為最高管理層提供了這種數(shù)據(jù)資料。企業(yè)建立完善的財(cái)務(wù)預(yù)算制度，不僅可以進(jìn)一步反映財(cái)務(wù)預(yù)算為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和計(jì)劃服務(wù)的宗旨，還可以保證經(jīng)濟(jì)資源的充分利用。通常情況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算，往往會(huì)在一個(gè)年度的前3個(gè)月甚至更早的時(shí)間就開始編制，以便在新的一年能執(zhí)行該預(yù)算，指導(dǎo)企業(yè)在未來一段時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，真正體現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)性、必要性和重要性。

.1.3 為企業(yè)總體業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)制定了標(biāo)準(zhǔn)

大到一個(gè)企業(yè)，小到每個(gè)人，都需要對(duì)一定期間內(nèi)的表現(xiàn)做出總結(jié)，評(píng)價(jià)任務(wù)完成的好壞。財(cái)務(wù)預(yù)算就可以作為企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樗紤]了企業(yè)的總體情況、歷史數(shù)據(jù)、未來發(fā)展，是對(duì)企業(yè)預(yù)算期間經(jīng)營(yíng)情況比較客觀的預(yù)測(cè)。而且，財(cái)務(wù)預(yù)算采用的形式也與企業(yè)的實(shí)際年度報(bào)告形式相似，便于對(duì)比分析實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的優(yōu)劣。同時(shí)，企業(yè)建立以財(cái)務(wù)預(yù)算為前提的事前預(yù)測(cè)與財(cái)務(wù)規(guī)劃，可以增強(qiáng)企業(yè)防范與化解風(fēng)險(xiǎn)的能力，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督，從而確保經(jīng)營(yíng)有序地進(jìn)行，確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

2.1.4現(xiàn)金預(yù)算是財(cái)務(wù)預(yù)算的核心

編制現(xiàn)金預(yù)算可以了解和預(yù)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況，揭示企業(yè)現(xiàn)金的支付能力。如果企業(yè)提前編制現(xiàn)金預(yù)算，就可以解釋企業(yè)的現(xiàn)金從何而來，用到哪些地方；企業(yè)在未來何時(shí)需要現(xiàn)金，如何籌集用于到期支付的現(xiàn)金；如何通過現(xiàn)金預(yù)算避免不合理的現(xiàn)金支出；如何抑制現(xiàn)金流量的濫用。那么就可以及時(shí)察覺企業(yè)的銀根緊縮情況，更好地安排企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和現(xiàn)金運(yùn)用，防止企業(yè)因銀根緊縮造成一些不利影響。比如銀行在向企業(yè)提供貸款之前，都要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行仔細(xì)的研究分析，但是，一張?jiān)敿?xì)的現(xiàn)金預(yù)算表比其他報(bào)表更為重要、有效，現(xiàn)金預(yù)算表能揭示企業(yè)希望得到的貸款金額、企業(yè)某一月份的現(xiàn)金收入以及企業(yè)某月或以后各月對(duì)銀行貸款利息的按時(shí)償還。

許多新成立的公司，在業(yè)務(wù)還沒有完全開展之前就倒閉了，如果這些公司能夠?qū)﹂_業(yè)后一年或兩年、甚至更長(zhǎng)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)情況做一份詳細(xì)的全面預(yù)算，對(duì)公司一段時(shí)期內(nèi)的發(fā)展方向、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、成本、利潤(rùn)等做出一個(gè)科學(xué)的規(guī)劃，就可以在很大程度上減少經(jīng)營(yíng)失敗的機(jī)率。

總的來說，對(duì)社會(huì)整體利益而言，一家經(jīng)營(yíng)獲利的公司就是一項(xiàng)很好的資產(chǎn)和一筆寶貴的財(cái)富，因?yàn)樗梢詫⒅苯硬牧?、勞?wù)以及經(jīng)營(yíng)管理結(jié)合起來，再將它們轉(zhuǎn)化為對(duì)社會(huì)更有價(jià)值的商品與服務(wù)。而一家經(jīng)營(yíng)虧損的公司消耗了社會(huì)上的直接材料以及勞務(wù)，但是產(chǎn)出的價(jià)值卻小于其所消耗的直接材料和勞務(wù)的價(jià)值，這些虧損企業(yè)實(shí)際是在浪費(fèi)社會(huì)資源，但這些企業(yè)如果事前預(yù)先編制預(yù)算的話應(yīng)該可以減少經(jīng)營(yíng)虧損的概率。

篇7

新巴塞爾協(xié)議提出資本充足率、監(jiān)督檢查和市場(chǎng)紀(jì)律三大支柱,第一次在風(fēng)險(xiǎn)和資本之間建立了全面的對(duì)應(yīng)關(guān)系,代表著金融監(jiān)管體制的重大突破和未來趨勢(shì),對(duì)于銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)與績(jī)效監(jiān)管具有現(xiàn)實(shí)的引導(dǎo)意義。內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)的主要環(huán)節(jié),在管理中發(fā)揮著重要的作用,而完善銀行治理結(jié)構(gòu)是國(guó)際銀行業(yè)的一種趨勢(shì)。近期外資銀行將全面進(jìn)入,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將日益激烈。在我國(guó)商業(yè)銀行即將與國(guó)際金融全面接軌之時(shí),完善我國(guó)銀行治理結(jié)構(gòu)顯得迫切而重要。如何創(chuàng)新商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度和模式,以更好地發(fā)揮商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在銀行治理結(jié)構(gòu)中的作用,從而為銀行機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并促使銀行機(jī)構(gòu)高效率、高質(zhì)量地運(yùn)轉(zhuǎn),無(wú)疑是一個(gè)具有重要現(xiàn)實(shí)意義的課題。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)和新要求

1.銀行治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

外部治理機(jī)制在商業(yè)銀行治理體系中不能發(fā)揮主要作用,商業(yè)銀行公司治理改革中應(yīng)更注重有內(nèi)向外,完善內(nèi)部的治理機(jī)制。而內(nèi)部審計(jì)制度就是公司內(nèi)部治理的一個(gè)重要的制度安排。在《加強(qiáng)銀行機(jī)構(gòu)的公司治理》這一指導(dǎo)性文件中,巴塞爾委員會(huì)從銀行戰(zhàn)略目標(biāo)和價(jià)值理念、責(zé)任劃分、董事會(huì)職責(zé)和管理者的相互關(guān)系、內(nèi)控系統(tǒng)、薪酬制度和信息透明度等方面闡述了一個(gè)有效的銀行治理結(jié)構(gòu)所具備惡毒基本特征,其別指出“要認(rèn)識(shí)帶內(nèi)部審計(jì)提供的重要的審計(jì)功能,并有效地利用”;美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)成員Susan S. Bies強(qiáng)調(diào)銀行治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是建立內(nèi)部有效的審計(jì)程序和內(nèi)部控制程序,嚴(yán)格的、審計(jì)制度和信息披露制度是建立有效市場(chǎng)的核心?？梢?內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量,而公司治理則為內(nèi)部審計(jì)提供了一個(gè)良好的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。

2.銀行治理對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)審工作的新要求

巴塞爾II的規(guī)定和精神對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作是一種新的激勵(lì),提出了更高的標(biāo)準(zhǔn),要求內(nèi)審工作應(yīng)符合新時(shí)期的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn),通過獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng),通過系統(tǒng)地、規(guī)范地評(píng)價(jià)銀行的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理與控制過程,通過為高級(jí)管理人員和董事提供有價(jià)值的經(jīng)營(yíng)管理信息,間接地為銀行增加價(jià)值,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)有作用。我國(guó)是國(guó)際清算銀行成員國(guó),實(shí)施巴塞爾II是各成員國(guó)應(yīng)盡的義務(wù)。銀監(jiān)會(huì)用這一標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)管國(guó)內(nèi)的各類商業(yè)銀行是遲早的要求,因此,分析研究巴塞爾資本協(xié)議變化趨勢(shì),及早針對(duì)巴塞爾II的框架采取辦法,才能使我國(guó)銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管適應(yīng)國(guó)際金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展和我國(guó)金融市場(chǎng)平穩(wěn)發(fā)展的需要。

3.西方商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念及演變趨勢(shì)

內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)型審計(jì)轉(zhuǎn)向增值型審計(jì)是整個(gè)西方商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的最顯著特點(diǎn),而這又恰恰是建立在內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和職責(zé)的準(zhǔn)確定位基礎(chǔ)上。目標(biāo)定位和職責(zé)分工,保證了內(nèi)部審計(jì)部門能夠適應(yīng)形勢(shì)的變化和管理當(dāng)局的新要求。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是查錯(cuò)防弊,發(fā)揮保護(hù)性制約性作用,因而其工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上;而以查錯(cuò)防弊為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)既不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力,又容易導(dǎo)致內(nèi)審部門重視了細(xì)枝末節(jié),忽略了主要風(fēng)險(xiǎn)。因此,西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門很少開展諸如財(cái)務(wù)收支審計(jì)、雇員欺詐行為調(diào)查之類的制約性審計(jì),而是將工作重點(diǎn)致力于改進(jìn)管理效率、增加企業(yè)利潤(rùn)等建設(shè)性審計(jì)上。

二、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的制約因素

當(dāng)前,制約我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮的因素主要有:

1.由于良好有效的公司治理結(jié)構(gòu)這個(gè)大前提沒有解決,以致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng),權(quán)威不高。所做出的內(nèi)審意見和處理決定也因這種管理體制上的影響而得不到有效的貫徹執(zhí)行。雖然我國(guó)銀行的內(nèi)部審計(jì)體制近年進(jìn)行了一些改革,但仍沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上的獨(dú)立。

2.指導(dǎo)思想不明確,致使內(nèi)部審計(jì)工作易于進(jìn)入誤區(qū)。難以發(fā)揮內(nèi)審為銀行“增加價(jià)值”的作用。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)資源不足,使得內(nèi)部審計(jì)工作不能適應(yīng)形勢(shì)的需要。

三、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度和模式的創(chuàng)新

1.我國(guó)商業(yè)銀行創(chuàng)新內(nèi)審制度和模式的意義

(1)有利于我國(guó)商業(yè)銀行盡快與國(guó)際商業(yè)銀行的慣例接軌。縱觀國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家的商業(yè)銀行無(wú)不具有一個(gè)相對(duì)獨(dú)立、較高權(quán)威、強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系。特別外資銀行的涌入,各級(jí)商業(yè)銀行為了逐步與國(guó)際慣例接軌,提升核心競(jìng)爭(zhēng)力,關(guān)鍵就是建立健全銀行公司治理,而強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)管理與控制、發(fā)揮內(nèi)審增值作用是其中一個(gè)很重要的因素。

(2)有利于加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部營(yíng)運(yùn)資金管理。巴塞爾II的核心內(nèi)容是全面提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平,即準(zhǔn)確地識(shí)別、計(jì)量和控制風(fēng)險(xiǎn),反映了當(dāng)今世界先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)和監(jiān)管理念與實(shí)踐,風(fēng)險(xiǎn)管理在商業(yè)銀行居于十分重要的地位。因此,開展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部增值型審計(jì),是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中內(nèi)在的必然要求,也是推動(dòng)和促進(jìn)商業(yè)銀行不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平的有效手段。

2.內(nèi)審制度和模式創(chuàng)新的具體實(shí)現(xiàn)途徑

由上可知,商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作是商業(yè)銀行改革和發(fā)展取得順利進(jìn)行的重要保障,是整個(gè)商業(yè)銀行工作必不可少的組成部分,對(duì)商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)正常發(fā)展具有重要的意義。隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)逐步向多功能、立體化方向發(fā)展,傳統(tǒng)業(yè)務(wù)、新興業(yè)務(wù)并駕齊驅(qū),內(nèi)部審計(jì)的范圍不斷擴(kuò)大,需要審計(jì)的工作量不斷增加,審計(jì)質(zhì)量要求更高。因此,必須創(chuàng)新我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度和模式,其具體實(shí)現(xiàn)途徑如下:

(1)通過創(chuàng)新內(nèi)審觀念,提高商業(yè)銀行內(nèi)審價(jià)值。應(yīng)當(dāng)在有關(guān)中對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行明確規(guī)定,使人們對(duì)公司治理的關(guān)注從治理結(jié)構(gòu)上升到公司治理的實(shí)質(zhì)內(nèi)容,認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要措施,使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員得到銀行應(yīng)有的重視,使內(nèi)部審計(jì)的效用得以充分發(fā)揮,使內(nèi)部審計(jì)參與到公司治理中,幫助銀行改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系,促進(jìn)內(nèi)部控制的改善,與董事會(huì)、高級(jí)管理層、外部審計(jì)師一起構(gòu)成有效公司治理的四大基石之一。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作為置身銀行內(nèi)部的一個(gè)部門,有著外部監(jiān)管和審計(jì)無(wú)法替代的優(yōu)勢(shì),既可對(duì)銀行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中和事后的全面審查,又可對(duì)有關(guān)問題進(jìn)行經(jīng)常、連續(xù)、系統(tǒng)深入的了解,從而為銀行提供有價(jià)值的經(jīng)營(yíng)管理信息,幫助銀行實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo);同時(shí),內(nèi)部審計(jì)還可以通過完善自身管理機(jī)制,更新審計(jì)手段等改革措施,提高審計(jì)質(zhì)量,節(jié)減審計(jì)成本,為銀行增加價(jià)值。

(2)通過創(chuàng)新內(nèi)審機(jī)制,為銀行增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)隸屬于誰(shuí),即受誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo),這在很大程度上決定了內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性和權(quán)威性。一般說來,內(nèi)部審計(jì)所隸屬的層次越高,其權(quán)威性和獨(dú)立性就越強(qiáng),反之就越低。西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)主要有受董事會(huì)(或監(jiān)事會(huì))領(lǐng)導(dǎo)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)等形式。因此,必須按照良好有效公司治理機(jī)制的要求,進(jìn)一步改革我國(guó)銀行現(xiàn)有的內(nèi)審體制。應(yīng)當(dāng)在商業(yè)銀行中成立名副其實(shí)的能真正發(fā)揮其應(yīng)有職能的董事會(huì)。在董事會(huì)設(shè)立之后,還應(yīng)當(dāng)改變內(nèi)審部門的負(fù)責(zé)對(duì)象,是內(nèi)審部門直接向董事會(huì)而不向總行行長(zhǎng)負(fù)責(zé)。

(3)通過創(chuàng)新內(nèi)審方法和手段,為銀行增加價(jià)值。銀行是高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè),外部監(jiān)管、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)對(duì)銀行強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范,提高內(nèi)控能力提出了全新的、更高的要求。入世后,我國(guó)的業(yè)將融入國(guó)際金融體系,將面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。這就迫切要求商業(yè)銀行重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的,更新審計(jì)理念,增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。第一,將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域,提升審計(jì)質(zhì)量。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)方法的最新發(fā)展,在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用,不僅可以有效地控制商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)內(nèi)控能力,而且能夠來控制、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二,全面開展增值型審計(jì),需要更新審計(jì)手段。近幾年來,我國(guó)商業(yè)銀行信息技術(shù)水平迅速提高,電子銀行業(yè)務(wù)也迅速發(fā)展,網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)交易量逐年增加,信息和電子銀行方面的風(fēng)險(xiǎn)控制越來越突出。通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)手段的改進(jìn),不斷提高工作效率,增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)功效,保證審計(jì)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn):

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[2]商業(yè)銀行審計(jì)實(shí)務(wù),[J].中國(guó)審計(jì)出版社

篇8

獨(dú)立審計(jì)責(zé)任由哪些類型的責(zé)任構(gòu)成的文獻(xiàn)很多，概括起來主要有：（1）英國(guó)的湯姆?李在《企業(yè)審計(jì)學(xué)》中將（獨(dú)立）審計(jì)責(zé)任分為三部分：①法律責(zé)任，即對(duì)企業(yè)及其股東的契約責(zé)任；②道德責(zé)任，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過其參加的會(huì)計(jì)團(tuán)體規(guī)定的成文或不成文的職業(yè)行為規(guī)范對(duì)自己的職業(yè)和同行應(yīng)負(fù)的責(zé)任；③道義責(zé)任，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)法律上未要求其負(fù)責(zé)的那些人（貸款人、供應(yīng)商、政府機(jī)構(gòu)和雇員等）負(fù)社會(huì)責(zé)任，這些人對(duì)審計(jì)意見的性質(zhì)頗感興趣并依賴之。劉明輝在其主編的《獨(dú)立審計(jì)學(xué)》中持同樣的觀點(diǎn)。（2）《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》將（獨(dú)立）審計(jì)責(zé)任分為兩部分：①審計(jì)人員的職責(zé)，指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)履行的專業(yè)職責(zé)；②審計(jì)人員的法律責(zé)任，指社會(huì)強(qiáng)制人們履行專業(yè)職責(zé)的一種手段。（3）謝榮在其專著《市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的民間審計(jì)責(zé)任》將（獨(dú)立）審計(jì)責(zé)任分為兩部分：①職業(yè)責(zé)任；②法律責(zé)任。毛巖亮在其專著《民間審計(jì)責(zé)任研究》也持同樣的觀點(diǎn)。

上述眾人的研究成果為獨(dú)立審計(jì)責(zé)任結(jié)構(gòu)的研究提供了很好的借鑒，然而對(duì)于“獨(dú)立審計(jì)責(zé)任為什么由所提出的責(zé)任類型構(gòu)成及其各自的范圍”似乎語(yǔ)焉不詳。鑒于獨(dú)立審計(jì)責(zé)任安排的目的是為了更好的實(shí)現(xiàn)獨(dú)立審計(jì)的價(jià)值，本文考慮從獨(dú)立審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)過程著手研究獨(dú)立審計(jì)責(zé)任結(jié)構(gòu)，用契約經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)來說即從獨(dú)立審計(jì)契約履行的角度著手研究。法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究表明，在不完全契約事項(xiàng)導(dǎo)致契約發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，獨(dú)立審計(jì)契約的履行需要合理的履行機(jī)制作為其執(zhí)行基礎(chǔ)，而在不同的履約機(jī)制中獨(dú)立審計(jì)人承擔(dān)著不同的責(zé)任，因此通過對(duì)獨(dú)立審計(jì)履約機(jī)制研究來解決獨(dú)立審計(jì)責(zé)任結(jié)構(gòu)問題，不失為合理研究思路。

而獨(dú)立審計(jì)本質(zhì)上是一種“公共契約”，作為“監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者對(duì)一般通用會(huì)計(jì)規(guī)則的遵守和對(duì)剩余的會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)的適當(dāng)行使”的“外部權(quán)威”，可以理解為主要涉及審計(jì)委托人（投資者）、審計(jì)人、經(jīng)營(yíng)管理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)四方的契約。獨(dú)立審計(jì)契約履行機(jī)制主要是依靠法律懲罰的強(qiáng)制履約機(jī)制與私人懲罰的自我履約機(jī)制，由于責(zé)任是義務(wù)與制裁（懲罰）的橋梁，因此與之相應(yīng)，在不同的履約機(jī)制中獨(dú)立審計(jì)責(zé)任的類型自然不同，前者對(duì)應(yīng)于法律責(zé)任，后者則對(duì)應(yīng)于道德責(zé)任。

二、獨(dú)立審計(jì)契約的強(qiáng)制履行機(jī)制與法律責(zé)任

獨(dú)立審計(jì)契約的履行需要依賴法律的權(quán)威與裁決，不容契約參與者對(duì)法律權(quán)威展開談判，因此獨(dú)立審計(jì)契約的強(qiáng)制履行機(jī)制實(shí)際上主要是指一種法律機(jī)制。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)看，法律是一種通過第三方實(shí)施的行為規(guī)范，其機(jī)理在于法律本身也可以通過博弈形成，因而法律既可以通過改變博弈結(jié)構(gòu)如當(dāng)事人的選擇空間、收益函數(shù)來改變博弈的均衡結(jié)果，也可以通過不改變博弈本身來改變的均衡結(jié)果，這主要是通過改變個(gè)人行動(dòng)的預(yù)期來實(shí)現(xiàn)的。然而，法律本身作為一種不完全契約，當(dāng)將其作為其它契約的強(qiáng)制性權(quán)威時(shí)，就不可避免的需要其擁有剩余控制權(quán)的司法部門有一個(gè)適當(dāng)?shù)某霭l(fā)點(diǎn)，就此而言有兩種競(jìng)爭(zhēng)性的法律契約理論給出了不同的要求。傳統(tǒng)法律契約理論認(rèn)為，法庭在對(duì)注定是不完全的契約進(jìn)行裁決時(shí)，所強(qiáng)調(diào)的是提供“公正”的契約條款來填補(bǔ)契約的“空隙”。而法和經(jīng)濟(jì)學(xué)理論則認(rèn)為，法庭作為裁決方不應(yīng)該直接以公正性作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)該在考慮締約各方簽約意圖的基礎(chǔ)上，以減少交易成本、簽訂經(jīng)濟(jì)上有效率的契約為前提。盡管出發(fā)點(diǎn)的不同，對(duì)法律強(qiáng)制機(jī)制的功能及其效率的認(rèn)識(shí)就存在較大的差異，然而法律機(jī)制作為獨(dú)立審計(jì)契約的強(qiáng)制履行機(jī)制，無(wú)疑需要對(duì)公平目標(biāo)與效率目標(biāo)兩者加以適當(dāng)兼顧。獨(dú)立審計(jì)法律責(zé)任中的“深口袋理論”邏輯便是基于公平目標(biāo)的考慮，而1995年12月22日美國(guó)國(guó)會(huì)通過的《私人證券訴訟改革法案》所確立的用“公允份額”的比例責(zé)任系統(tǒng)替代連帶責(zé)任規(guī)則，則體現(xiàn)了效率目標(biāo)的回歸。

法律機(jī)制的功能服務(wù)于契約法的基本目標(biāo)：是各締約方能實(shí)現(xiàn)其私人目標(biāo)，其基本原理就是通過強(qiáng)制履行契約來增強(qiáng)人們之間的信任并由此而協(xié)調(diào)相互之間的行為，其具體的作用機(jī)理就是違約賠償條款的運(yùn)用，當(dāng)然這首先需要辨別獨(dú)立審計(jì)契約能否被強(qiáng)制履行，一般而言如果契約當(dāng)事人違約是因?yàn)槭艿搅硪环降膹?qiáng)迫、意外事件使得契約不可能和沒有必要而不能有效履約，那么法律上就不可強(qiáng)制履約。一旦獨(dú)立審計(jì)契約通過司法辨別可以被強(qiáng)制履行，就需要對(duì)適用的違約賠償機(jī)制進(jìn)行選擇。當(dāng)違約損失易于判定且違約影響范圍較小時(shí)，補(bǔ)救賠償是適當(dāng)?shù)?，它適合于違約“私害”的賠償；當(dāng)違約損失不易判定且違約影響范圍較大、時(shí)間較長(zhǎng)時(shí)，通過“禁令”形式的衡平賠償就是適當(dāng)，它適合于“公害”的賠償；而當(dāng)違約性質(zhì)惡劣、易于造成對(duì)法律權(quán)威的藐視或挑釁及對(duì)后續(xù)性契約行為有不良的導(dǎo)向性影響時(shí)，超額賠償機(jī)制就是適宜的。對(duì)于獨(dú)立審計(jì)契約而言，通過業(yè)務(wù)約定書（私人契約）而對(duì)客戶應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，其損害賠償適合于損失補(bǔ)救賠償機(jī)制的強(qiáng)制執(zhí)行；而從公共契約來理解獨(dú)立審計(jì)，對(duì)于獨(dú)立審計(jì)承擔(dān)的對(duì)第三者的法律責(zé)任，其損害賠償則適合于衡平賠償機(jī)制（禁令形式）強(qiáng)制執(zhí)行；當(dāng)然兩者都有可能受到超額賠償機(jī)制的制約而被強(qiáng)制執(zhí)行。這為法律懲罰（賠償）尺度提供了合理的依據(jù)。

法律機(jī)制作為一種強(qiáng)制性的獨(dú)立審計(jì)契約履行機(jī)制，其功能在于提供一種契約爭(zhēng)議私下解決的參照物，而并不是非要直接參與獨(dú)立審計(jì)契約糾紛的調(diào)解不可，其效率也不在于直接帶來多少履約成本的節(jié)約，而在于因其威懾和參照系統(tǒng)的作用而減少了多少本來需要在法庭解決而實(shí)際上在法庭外就解決了的獨(dú)立審計(jì)契約糾紛。因此，我們認(rèn)為：獨(dú)立審計(jì)契約強(qiáng)制履行機(jī)制中為法律懲罰提供依據(jù)是獨(dú)立審計(jì)法律責(zé)任產(chǎn)生的根本原因，而作為威懾和參照系統(tǒng)加快傳遞信息、形成一致預(yù)期則是獨(dú)立審計(jì)法律責(zé)任一個(gè)最為重要的作用。

三、獨(dú)立審計(jì)契約的自我履約機(jī)制與道德責(zé)任

與一般契約一樣，獨(dú)立審計(jì)契約的自動(dòng)實(shí)施，需要其本身必須是各締約參與方通過博弈所達(dá)成的處于納什均衡狀態(tài)的契約?，F(xiàn)代非合作博弈論的研究表明：如果一項(xiàng)契約或協(xié)議不能構(gòu)成納什均衡，它就不可能自動(dòng)實(shí)施，因?yàn)榧{什均衡意味著，給定其他博弈參與方都遵循契約或協(xié)議對(duì)每個(gè)參與方規(guī)定的行為規(guī)則，某一個(gè)參與方就沒有積極性去背離它，否則其利益將受損；反之，假若一項(xiàng)契約或協(xié)議沒有處于納什均衡狀態(tài)，那么至少會(huì)有一個(gè)參與方違背這個(gè)契約或協(xié)議而使其福利得到改善。這意味著，獨(dú)立審計(jì)契約只有處于納什均衡狀態(tài)或接近納什均衡狀態(tài)時(shí)，才能在不需要外界力量直接參與的前提下自動(dòng)實(shí)施，同時(shí)也意味著，此時(shí)的納什均衡是一種帕累托最優(yōu)的境界，遵守獨(dú)立審計(jì)契約所確定的契約當(dāng)事人行為規(guī)則是一種帕累托改進(jìn)。具體來說，正如張維迎通過構(gòu)造一個(gè)簡(jiǎn)單重復(fù)博弈模型研究所顯示的，獨(dú)立審計(jì)契約自我履行需要具備如下四個(gè)作用條件：“博弈必須是重復(fù)的，或者說，交易關(guān)系必須有足夠的概率持續(xù)下去；當(dāng)事人必須有足夠的耐心，或者說未來收益的貼現(xiàn)系數(shù)足夠大；當(dāng)事人的不誠(chéng)實(shí)行為能被及時(shí)觀察到；當(dāng)事人必須有足夠的積極性和可能性對(duì)交易對(duì)手的欺騙行為進(jìn)行懲罰?！?/p>

獨(dú)立審計(jì)契約強(qiáng)制履行機(jī)制依靠法律懲罰，而自我履約機(jī)制則需要借助于私人懲罰。由于進(jìn)行了專用性投資，對(duì)于交易者來說，擱置未明確說明的契約條款而只依靠一個(gè)私人機(jī)制是可能的。行使私人自動(dòng)實(shí)施機(jī)制的交易者利用交易者的力量和專用性投資，當(dāng)觀察到交易伙伴在違反契約條款主旨時(shí)，施加私人懲罰，其主要由兩部分構(gòu)成（Benjamin Klein，1990）：一部分是直接與交易者交易關(guān)系終止有關(guān)的未來?yè)p失，在給定交易者專用性投資無(wú)法收回的情況下，終止交易關(guān)系的威脅意味著一種潛在的資本損失（機(jī)會(huì)成本，等于從專用性投資那里得到的貼現(xiàn)值）；另一部分私人懲罰是與交易者在市場(chǎng)上的聲譽(yù)貶值有關(guān)的損失，違背契約的前科在將來由交易者處理同此交易者的關(guān)系時(shí)考慮到。這種市場(chǎng)聲譽(yù)效應(yīng)無(wú)疑將導(dǎo)致該交易者未來做生意時(shí)的成本增加。私人懲罰的重要性，就在于它能把私人履約資本成本強(qiáng)加在企圖欺騙、具有機(jī)會(huì)主義傾向的交易者身上，它實(shí)際上界定了契約關(guān)系的“自我履約范圍”。由此可見，自我履約機(jī)制的作用機(jī)理在于利用私人履約資本進(jìn)行私人懲罰以保證履約，在此私人履約資本的大小決定了私人懲罰的范圍，而不需借助第三方強(qiáng)制力的私人懲罰則是實(shí)現(xiàn)自我履約的手段。然而私人懲罰不能“師出無(wú)名”，必須要有懲罰的依據(jù)，這正是獨(dú)立審計(jì)道德責(zé)任產(chǎn)生的原因，于是不需要具備強(qiáng)制力的道德責(zé)任應(yīng)運(yùn)而生。正如法院強(qiáng)制力的存在使法律機(jī)制成為可能，而法律責(zé)任則為法律懲罰提供了依據(jù)；同樣私人履約資本的存在使自我履約機(jī)制能夠得以實(shí)現(xiàn)，而道德責(zé)任則為私人懲罰提供依據(jù)。

篇9

其一，指的是獨(dú)立審計(jì)責(zé)任由哪些類型的責(zé)任構(gòu)成及其有機(jī)組合；

其二，是指各類型責(zé)任的構(gòu)成與有機(jī)組合，我們稱之為獨(dú)立審計(jì)責(zé)任內(nèi)容結(jié)構(gòu)。本文基于前者進(jìn)行探討。

獨(dú)立審計(jì)責(zé)任由哪些類型的責(zé)任構(gòu)成的文獻(xiàn)很多，概括起來主要有：

（1）英國(guó)的湯姆。李在《企業(yè)審計(jì)學(xué)》中將（獨(dú)立）審計(jì)責(zé)任分為三部分：①法律責(zé)任，即對(duì)企業(yè)及其股東的契約責(zé)任；②道德責(zé)任，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過其參加的會(huì)計(jì)團(tuán)體規(guī)定的成文或不成文的職業(yè)行為規(guī)范對(duì)自己的職業(yè)和同行應(yīng)負(fù)的責(zé)任；③道義責(zé)任，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)法律上未要求其負(fù)責(zé)的那些人（貸款人、供應(yīng)商、政府機(jī)構(gòu)和雇員等）負(fù)社會(huì)責(zé)任，這些人對(duì)審計(jì)意見的性質(zhì)頗感興趣并依賴之。劉明輝在其主編的《獨(dú)立審計(jì)學(xué)》中持同樣的觀點(diǎn)。

（2）《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》將（獨(dú)立）審計(jì)責(zé)任分為兩部分：①審計(jì)人員的職責(zé)，指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)履行的專業(yè)職責(zé)；②審計(jì)人員的法律責(zé)任，指社會(huì)強(qiáng)制人們履行專業(yè)職責(zé)的一種手段。

（3）謝榮在其專著《市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的民間審計(jì)責(zé)任》將（獨(dú)立）審計(jì)責(zé)任分為兩部分：①職業(yè)責(zé)任；②法律責(zé)任。毛巖亮在其專著《民間審計(jì)責(zé)任研究》也持同樣的觀點(diǎn)。

上述眾人的研究成果為獨(dú)立審計(jì)責(zé)任結(jié)構(gòu)的研究提供了很好的借鑒，然而對(duì)于“獨(dú)立審計(jì)責(zé)任為什么由所提出的責(zé)任類型構(gòu)成及其各自的范圍”似乎語(yǔ)焉不詳。鑒于獨(dú)立審計(jì)責(zé)任安排的目的是為了更好的實(shí)現(xiàn)獨(dú)立審計(jì)的價(jià)值，本文考慮從獨(dú)立審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)過程著手研究獨(dú)立審計(jì)責(zé)任結(jié)構(gòu)，用契約經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)來說即從獨(dú)立審計(jì)契約履行的角度著手研究。法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究表明，在不完全契約事項(xiàng)導(dǎo)致契約發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，獨(dú)立審計(jì)契約的履行需要合理的履行機(jī)制作為其執(zhí)行基礎(chǔ)，而在不同的履約機(jī)制中獨(dú)立審計(jì)人承擔(dān)著不同的責(zé)任，因此通過對(duì)獨(dú)立審計(jì)履約機(jī)制研究來解決獨(dú)立審計(jì)責(zé)任結(jié)構(gòu)問題，不失為合理研究思路。

而獨(dú)立審計(jì)本質(zhì)上是一種“公共契約”，作為“監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者對(duì)一般通用會(huì)計(jì)規(guī)則的遵守和對(duì)剩余的會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)的適當(dāng)行使”的“外部權(quán)威”，可以理解為主要涉及審計(jì)委托人（投資者）、審計(jì)人、經(jīng)營(yíng)管理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)四方的契約。獨(dú)立審計(jì)契約履行機(jī)制主要是依靠法律懲罰的強(qiáng)制履約機(jī)制與私人懲罰的自我履約機(jī)制，由于責(zé)任是義務(wù)與制裁（懲罰）的橋梁，因此與之相應(yīng)，在不同的履約機(jī)制中獨(dú)立審計(jì)責(zé)任的類型自然不同，前者對(duì)應(yīng)于法律責(zé)任，后者則對(duì)應(yīng)于道德責(zé)任。

二、獨(dú)立審計(jì)契約的強(qiáng)制履行機(jī)制與法律責(zé)任

獨(dú)立審計(jì)契約的履行需要依賴法律的權(quán)威與裁決，不容契約參與者對(duì)法律權(quán)威展開談判，因此獨(dú)立審計(jì)契約的強(qiáng)制履行機(jī)制實(shí)際上主要是指一種法律機(jī)制。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)看，法律是一種通過第三方實(shí)施的行為規(guī)范，其機(jī)理在于法律本身也可以通過博弈形成，因而法律既可以通過改變博弈結(jié)構(gòu)如當(dāng)事人的選擇空間、收益函數(shù)來改變博弈的均衡結(jié)果，也可以通過不改變博弈本身來改變的均衡結(jié)果，這主要是通過改變個(gè)人行動(dòng)的預(yù)期來實(shí)現(xiàn)的。然而，法律本身作為一種不完全契約，當(dāng)將其作為其它契約的強(qiáng)制性權(quán)威時(shí)，就不可避免的需要其擁有剩余控制權(quán)的司法部門有一個(gè)適當(dāng)?shù)某霭l(fā)點(diǎn)，就此而言有兩種競(jìng)爭(zhēng)性的法律契約理論給出了不同的要求。傳統(tǒng)法律契約理論認(rèn)為，法庭在對(duì)注定是不完全的契約進(jìn)行裁決時(shí)，所強(qiáng)調(diào)的是提供“公正”的契約條款來填補(bǔ)契約的“空隙”。而法和經(jīng)濟(jì)學(xué)理論則認(rèn)為，法庭作為裁決方不應(yīng)該直接以公正性作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)該在考慮締約各方簽約意圖的基礎(chǔ)上，以減少交易成本、簽訂經(jīng)濟(jì)上有效率的契約為前提。盡管出發(fā)點(diǎn)的不同，對(duì)法律強(qiáng)制機(jī)制的功能及其效率的認(rèn)識(shí)就存在較大的差異，然而法律機(jī)制作為獨(dú)立審計(jì)契約的強(qiáng)制履行機(jī)制，無(wú)疑需要對(duì)公平目標(biāo)與效率目標(biāo)兩者加以適當(dāng)兼顧。獨(dú)立審計(jì)法律責(zé)任中的“深口袋理論”邏輯便是基于公平目標(biāo)的考慮，而1995年12月22日美國(guó)國(guó)會(huì)通過的《私人證券訴訟改革法案》所確立的用“公允份額”的比例責(zé)任系統(tǒng)替代連帶責(zé)任規(guī)則，則體現(xiàn)了效率目標(biāo)的回歸。

法律機(jī)制的功能服務(wù)于契約法的基本目標(biāo)：是各締約方能實(shí)現(xiàn)其私人目標(biāo)，其基本原理就是通過強(qiáng)制履行契約來增強(qiáng)人們之間的信任并由此而協(xié)調(diào)相互之間的行為，其具體的作用機(jī)理就是違約賠償條款的運(yùn)用，當(dāng)然這首先需要辨別獨(dú)立審計(jì)契約能否被強(qiáng)制履行，一般而言如果契約當(dāng)事人違約是因?yàn)槭艿搅硪环降膹?qiáng)迫、意外事件使得契約不可能和沒有必要而不能有效履約，那么法律上就不可強(qiáng)制履約。一旦獨(dú)立審計(jì)契約通過司法辨別可以被強(qiáng)制履行，就需要對(duì)適用的違約賠償機(jī)制進(jìn)行選擇。當(dāng)違約損失易于判定且違約影響范圍較小時(shí)，補(bǔ)救賠償是適當(dāng)?shù)?，它適合于違約“私害”的賠償；當(dāng)違約損失不易判定且違約影響范圍較大、時(shí)間較長(zhǎng)時(shí)，通過“禁令”形式的衡平賠償就是適當(dāng)，它適合于“公害”的賠償；而當(dāng)違約性質(zhì)惡劣、易于造成對(duì)法律權(quán)威的藐視或挑釁及對(duì)后續(xù)性契約行為有不良的導(dǎo)向性影響時(shí)，超額賠償機(jī)制就是適宜的。對(duì)于獨(dú)立審計(jì)契約而言，通過業(yè)務(wù)約定書（私人契約）而對(duì)客戶應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，其損害賠償適合于損失補(bǔ)救賠償機(jī)制的強(qiáng)制執(zhí)行；而從公共契約來理解獨(dú)立審計(jì)，對(duì)于獨(dú)立審計(jì)承擔(dān)的對(duì)第三者的法律責(zé)任，其損害賠償則適合于衡平賠償機(jī)制（禁令形式）強(qiáng)制執(zhí)行；當(dāng)然兩者都有可能受到超額賠償機(jī)制的制約而被強(qiáng)制執(zhí)行。這為法律懲罰（賠償）尺度提供了合理的依據(jù)。

法律機(jī)制作為一種強(qiáng)制性的獨(dú)立審計(jì)契約履行機(jī)制，其功能在于提供一種契約爭(zhēng)議私下解決的參照物，而并不是非要直接參與獨(dú)立審計(jì)契約糾紛的調(diào)解不可，其效率也不在于直接帶來多少履約成本的節(jié)約，而在于因其威懾和參照系統(tǒng)的作用而減少了多少本來需要在法庭解決而實(shí)際上在法庭外就解決了的獨(dú)立審計(jì)契約糾紛。因此，我們認(rèn)為：獨(dú)立審計(jì)契約強(qiáng)制履行機(jī)制中為法律懲罰提供依據(jù)是獨(dú)立審計(jì)法律責(zé)任產(chǎn)生的根本原因，而作為威懾和參照系統(tǒng)加快傳遞信息、形成一致預(yù)期則是獨(dú)立審計(jì)法律責(zé)任一個(gè)最為重要的作用。

三、獨(dú)立審計(jì)契約的自我履約機(jī)制與道德責(zé)任

與一般契約一樣，獨(dú)立審計(jì)契約的自動(dòng)實(shí)施，需要其本身必須是各締約參與方通過博弈所達(dá)成的處于納什均衡狀態(tài)的契約。現(xiàn)代非合作博弈論的研究表明：如果一項(xiàng)契約或協(xié)議不能構(gòu)成納什均衡，它就不可能自動(dòng)實(shí)施，因?yàn)榧{什均衡意味著，給定其他博弈參與方都遵循契約或協(xié)議對(duì)每個(gè)參與方規(guī)定的行為規(guī)則，某一個(gè)參與方就沒有積極性去背離它，否則其利益將受損；反之，假若一項(xiàng)契約或協(xié)議沒有處于納什均衡狀態(tài)，那么至少會(huì)有一個(gè)參與方違背這個(gè)契約或協(xié)議而使其福利得到改善。這意味著，獨(dú)立審計(jì)契約只有處于納什均衡狀態(tài)或接近納什均衡狀態(tài)時(shí)，才能在不需要外界力量直接參與的前提下自動(dòng)實(shí)施，同時(shí)也意味著，此時(shí)的納什均衡是一種帕累托最優(yōu)的境界，遵守獨(dú)立審計(jì)契約所確定的契約當(dāng)事人行為規(guī)則是一種帕累托改進(jìn)。具體來說，正如張維迎通過構(gòu)造一個(gè)簡(jiǎn)單重復(fù)博弈模型研究所顯示的，獨(dú)立審計(jì)契約自我履行需要具備如下四個(gè)作用條件：“博弈必須是重復(fù)的，或者說，交易關(guān)系必須有足夠的概率持續(xù)下去；當(dāng)事人必須有足夠的耐心，或者說未來收益的貼現(xiàn)系數(shù)足夠大；當(dāng)事人的不誠(chéng)實(shí)行為能被及時(shí)觀察到；當(dāng)事人必須有足夠的積極性和可能性對(duì)交易對(duì)手的欺騙行為進(jìn)行懲罰。”

篇10

一、問題的提出

在證券市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)信息的公開披露促成對(duì)審計(jì)鑒證的需要，而獨(dú)立審計(jì)的作用也越來越受到重視。獨(dú)立審計(jì)是指由依法設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所所屬的注冊(cè)會(huì)計(jì)師等相關(guān)人員，對(duì)被審計(jì)單位的合規(guī)性、合法性和效益性，以及會(huì)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)、公允性進(jìn)行獨(dú)立審查、評(píng)價(jià)和鑒證的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)[1]。

現(xiàn)實(shí)中獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)由于利益驅(qū)使，與上市公司合謀制造虛假會(huì)計(jì)信息或者對(duì)于被審計(jì)主體違規(guī)行為不作為現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)。從“銀廣夏”事件中，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所扮演的不光彩角色，到近年來中注協(xié)、財(cái)政部等各部門陸續(xù)披露出的包括國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的眾多審計(jì)違規(guī)行為，使得我們不得不對(duì)目前獨(dú)立審計(jì)機(jī)制的獨(dú)立性和監(jiān)督作用產(chǎn)生了質(zhì)疑。

審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任的區(qū)分理論界尚且存在爭(zhēng)議。在管理責(zé)任和審計(jì)責(zé)任難以界定清楚的情況下，獨(dú)立審計(jì)往往可以通過惡意利用審計(jì)準(zhǔn)則為自己開脫，并且短期內(nèi)無(wú)法通過立法劃清審計(jì)責(zé)任與管理責(zé)任的界限。因此，我們必須重新認(rèn)識(shí)獨(dú)立審計(jì)制度。目前證券市場(chǎng)的獨(dú)立審計(jì)機(jī)制存在什么缺陷？應(yīng)該如何增強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)的獨(dú)立性？

二、證券市場(chǎng)獨(dú)立審計(jì)制度委托關(guān)系的博弈均衡

從證券投資者的角度來看，獨(dú)立審計(jì)在證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息的生成過程中發(fā)揮著重要作用。一方面，證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息必須經(jīng)過獨(dú)立審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字，獨(dú)立審計(jì)扮演著經(jīng)濟(jì)警察的職責(zé)，另一方面，獨(dú)立審計(jì)信息也被證券投資者看做會(huì)計(jì)信息的組成部分之一。

我國(guó)《證券法》規(guī)定，證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息必須經(jīng)過獨(dú)立審計(jì)和會(huì)計(jì)師簽字才能公開披露。法律的強(qiáng)制性代表了證券持有者對(duì)于審計(jì)評(píng)價(jià)的需要，并且通過制度安排，以“公共產(chǎn)品”的形態(tài)向社會(huì)公開披露，用以降低會(huì)計(jì)信息的失真風(fēng)險(xiǎn)。而對(duì)于內(nèi)部管理者來說，由于在會(huì)計(jì)信息生成過程中擁有私人信息，對(duì)于審計(jì)的需求只是一種“程序式”的，只需將審計(jì)結(jié)果披露給證券投資者，以履行法律規(guī)定的義務(wù)。對(duì)于法律程序的強(qiáng)制規(guī)定，內(nèi)部人只是希望找到一個(gè)能夠發(fā)表滿意意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以證券投資者的錢來?yè)Q取有利于自己的審計(jì)評(píng)價(jià)[2]。

目前，證券市場(chǎng)獨(dú)立審計(jì)的委托關(guān)系是，按照審計(jì)慣例將審計(jì)委托權(quán)賦予了管理層，再由管理層將審計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息披露給投資者。那么，這種委托關(guān)系為什么不能反映投資者對(duì)于審計(jì)評(píng)價(jià)的需要，它的均衡結(jié)果是什么？命題1：在沒有完善的保護(hù)中小投資者權(quán)利的證券市場(chǎng)中，如果將獨(dú)立審計(jì)委托權(quán)賦予上市公司管理層，內(nèi)部人與獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)很容易合謀，制造虛假的會(huì)計(jì)信息。

假設(shè)1：博弈中存在兩個(gè)參與主體，上市公司X和獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)Y；

假設(shè)2：獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)濫用權(quán)力獲得的額外收益是B，如果受到上市公司的再次委托，預(yù)期收益的折現(xiàn)值是W；

假設(shè)3：如果獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)采取作弊行為，上市公司獲取的附加收益是E，F(xiàn)是再次委托中得到的E的折現(xiàn)值；

假設(shè)4：如果獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)不作弊，那么上市公司從審計(jì)中獲取的收益為0。

假設(shè)5：上市公司往往選擇熟悉的審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且審計(jì)過程需要上市公司的配合，所以信息是完全并且完美的

假設(shè)6：作弊被發(fā)現(xiàn)的概率為p，作弊被發(fā)現(xiàn)上市公司受到的處罰是G。

假設(shè)7：由于審計(jì)責(zé)任與管理責(zé)任難以劃分清楚，審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠惡意利用審計(jì)準(zhǔn)則為自己開脫。

博弈分為兩個(gè)階段：在第一階段，獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)選擇要不要為上市公司作弊；第二個(gè)階段，上市公司選擇要不要再委托該審計(jì)機(jī)構(gòu)。

這個(gè)完全信息動(dòng)態(tài)博弈的結(jié)果是唯一的均衡結(jié)果：（作弊，再委托）

小結(jié)1：在信息不對(duì)稱的情況下，證券投資者無(wú)法觀測(cè)獨(dú)立審計(jì)與上市公司內(nèi)部管理者的行動(dòng)，從而不能維護(hù)自身的權(quán)益。以上分析證明，目前將獨(dú)立審計(jì)委托權(quán)當(dāng)作經(jīng)營(yíng)權(quán)賦予上市公司，不但忽視了內(nèi)部管理者正是被審計(jì)對(duì)象的代表，而且忽視了證券投資者和內(nèi)部管理者對(duì)于審計(jì)評(píng)價(jià)擁有不同的需求。這種委托關(guān)系的均衡結(jié)果是不理想的。

三、證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息的獨(dú)立審計(jì)制度設(shè)想

證券市場(chǎng)上“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的愈演愈烈，導(dǎo)致審計(jì)的需求越來越呈現(xiàn)出“外部化”，而“內(nèi)部人”本身已經(jīng)成為被審計(jì)對(duì)象之一。以上分析已經(jīng)證明，在沒有完善的保護(hù)中小投資者權(quán)利的證券市場(chǎng)中，將獨(dú)立審計(jì)委托權(quán)作為經(jīng)營(yíng)權(quán)給予上市公司管理層，很容易造成內(nèi)部人與獨(dú)立審計(jì)合謀，提供不真實(shí)的審計(jì)評(píng)價(jià)，令中小投資者承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。因此，目前的獨(dú)立審計(jì)委托關(guān)系的結(jié)果是不理想的。

證券投資者與獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)之間是一組不完全的合約關(guān)系。在獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有合約剩余控制權(quán)的同時(shí)，證券投資者承擔(dān)審計(jì)評(píng)價(jià)失真的風(fēng)險(xiǎn)，但卻沒有相應(yīng)的委托權(quán)（剩余控制權(quán)，包括選擇、激勵(lì)與懲罰獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)力）。因此，獨(dú)立審計(jì)機(jī)制的設(shè)計(jì)應(yīng)該賦予證券投資者獨(dú)立審計(jì)委托權(quán)。

命題2：在缺乏保護(hù)中小投資者權(quán)益的證券市場(chǎng)中，給予中小股民獨(dú)立審計(jì)委托權(quán)能夠降低獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的道德風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低會(huì)計(jì)信息的失真風(fēng)險(xiǎn)。

命題證明之前，需要解釋的是：證券持有者相當(dāng)分散而且往往持有一組證券組合，對(duì)于單個(gè)公司的關(guān)注較少，他們?cè)诒O(jiān)管中往往選擇“搭便車”，在會(huì)計(jì)信息失真被曝光之后，往往會(huì)選擇“用腳投票”，因而不能成為一個(gè)有力的監(jiān)督力量。所以，我們建議為了保證證券持有者行使獨(dú)立審計(jì)的委托權(quán)，設(shè)置證券投資者協(xié)會(huì)，賦予該協(xié)會(huì)代表會(huì)計(jì)信息外部需求者的權(quán)利，行使獨(dú)立審計(jì)的委托權(quán)，委托關(guān)系。

假設(shè)1：博弈中存在兩個(gè)參與主體，證券投資者聯(lián)合會(huì)A和獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)B；

假設(shè)2：因?yàn)锳往往選擇熟悉的B，而B也了解A偏好真實(shí)的審計(jì)評(píng)價(jià)，所以信息是完全的；但是A不參與審計(jì)過程，所以無(wú)法觀測(cè)B的行動(dòng)，但是知道B作弊的先驗(yàn)概率p,p在［0,1］上取值，所以信息是不完美的。

假設(shè)3：獨(dú)立審計(jì)得到再次委托的收益是W；

假設(shè)4：如果獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)作弊給協(xié)會(huì)造成的損失是-T；

假設(shè)5：如果獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)不作弊，那么達(dá)到協(xié)會(huì)的預(yù)期目的，協(xié)會(huì)的收益是0；

假設(shè)6：在市場(chǎng)上有作弊概率為0的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)存在，并且都是公開信息。

這個(gè)完全信息動(dòng)態(tài)博弈的均衡結(jié)果依賴于以往獨(dú)立審計(jì)作弊的概率p：

均衡結(jié)果一：當(dāng)p＞0時(shí)，均衡結(jié)果是A不會(huì)委托B審計(jì)。

均衡結(jié)果二：當(dāng)p=0時(shí)，均衡結(jié)果是A委托B審計(jì)，B不作弊，A再次委托B。

小結(jié)2：在缺乏保護(hù)中小投資者權(quán)益的證券市場(chǎng)中，成立證券交易者協(xié)會(huì)，來代表證券投資者行使獨(dú)立審計(jì)委托權(quán)，能夠降低獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的道德風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)評(píng)價(jià)的真實(shí)性，進(jìn)而降低會(huì)計(jì)信息的失真風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

我們運(yùn)用博弈論分析了目前證券市場(chǎng)上獨(dú)立審計(jì)委托關(guān)系中存在的問題，發(fā)現(xiàn)在缺乏保護(hù)中小投資者權(quán)益的證券市場(chǎng)上，獨(dú)立審計(jì)委托權(quán)賦予上市公司管理層，內(nèi)部人與獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)很容易合謀，制造虛假的會(huì)計(jì)信息。如果成立證券投資者協(xié)會(huì)代表中小投資者來行使獨(dú)立審計(jì)委托權(quán)，便能夠有效地預(yù)防獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的機(jī)會(huì)主義行為，降低會(huì)計(jì)信息的失真的風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1]張勇.獨(dú)立審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究[M].成都:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2005.