導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇資產(chǎn)審計評估，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評估與審計相互包含與容納的涵義。

一、資產(chǎn)評估與審計穿插操作中出現(xiàn)的問題

當(dāng)企業(yè)委托同時進(jìn)行資產(chǎn)評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產(chǎn)同時進(jìn)行評估作價與審計調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評估價值”與“審計核實數(shù)”(以下簡稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。

資產(chǎn)評估與審計都需要對債權(quán)、債務(wù)實有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評估與審計都需要確定各類實物資產(chǎn)的實際價值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時資產(chǎn)公允價值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評估確定固定資產(chǎn)的價值時自有一套方法。審計中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產(chǎn)凈值，用計提減值準(zhǔn)備來沖減實物資產(chǎn)賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產(chǎn)的價值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價。實物資產(chǎn)的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產(chǎn)評估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評估與審計需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評估、審計同時進(jìn)行時協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時點

審計的報表截止日與資產(chǎn)評估的基準(zhǔn)日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計與評估統(tǒng)一的對象，便于進(jìn)行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無論是資產(chǎn)評估報告使用審計結(jié)果，還是審計報告使用資產(chǎn)評估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評估應(yīng)以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評估：而審計則應(yīng)以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計。出具報告時，如評估人員不認(rèn)同審計結(jié)果，可以在評估過程中調(diào)整；如審計人員不認(rèn)同評估結(jié)果，可在審計過程中調(diào)整。但評估人員與審計人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時，都應(yīng)當(dāng)慎重。

3、分工協(xié)作

當(dāng)資產(chǎn)評估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估企業(yè)的整體價值時，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費用等不具實物形態(tài)的各資產(chǎn)項目，以及全部負(fù)債等由審計負(fù)責(zé)查驗核實其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應(yīng)包容審計的結(jié)果。

固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計查驗核實數(shù)量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負(fù)責(zé)。審計時應(yīng)充分考慮與包容評估結(jié)果。實物資產(chǎn)及有價證券中凡是清理盤點時數(shù)量減少或已無實物形態(tài)的，均應(yīng)在審計中予以減值處理。

當(dāng)資產(chǎn)評估與審計分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時，評估機(jī)構(gòu)可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計和評估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實物資產(chǎn)的同時審計與評估

1、審計實物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產(chǎn)，可評估作價計入資產(chǎn)。

2、折舊項目審計時，均不作補(bǔ)提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評估完成。

3、在建工程項目審計時，有實物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營帶來直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計時應(yīng)報批核銷，不作評估。

4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價、跌價準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營的，商品進(jìn)銷差價賬戶可不作變動，留待資產(chǎn)評估時再根據(jù)存貨估價作適當(dāng)調(diào)整。

5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項目進(jìn)行審計處理。

固定資產(chǎn)清理項目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計與評估。

(二)無形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時審計與評估

1、如果無形資產(chǎn)的財產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評估；如果相應(yīng)的財產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計時，應(yīng)實際盤點實有股數(shù)并與賬面記錄核對，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評估。

當(dāng)這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結(jié)果。對于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。

(三)債權(quán)、債務(wù)的同時審計與評估

債權(quán)、債務(wù)的審計評估，除債券投資外，均應(yīng)由審計負(fù)責(zé)實施。

四、審計、評估報告的相關(guān)揭示

在資產(chǎn)評估與審計使用雙方的工作結(jié)果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：

(1)在審計先于資產(chǎn)評估前進(jìn)行時，審計報告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實地盤存數(shù)與賬面成本價為基礎(chǔ)得出；無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產(chǎn)的實際價值將由資產(chǎn)評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應(yīng)收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項目、資本公積外的所有者權(quán)益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。

(2)在資產(chǎn)評估先于審計進(jìn)行前時，在審計報告中應(yīng)作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)(或本所)對被審計單位的實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進(jìn)行了評估，本報告披露的上述資產(chǎn)的價值，均采用了評估報告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。

篇2

本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評估與審計相互包含與容納的涵義。

一、資產(chǎn)評估與審計穿插操作中出現(xiàn)的問題

當(dāng)企業(yè)委托同時進(jìn)行資產(chǎn)評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產(chǎn)同時進(jìn)行評估作價與審計調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評估價值”與“審計核實數(shù)”(以下簡稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。

資產(chǎn)評估與審計都需要對債權(quán)、債務(wù)實有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評估與審計都需要確定各類實物資產(chǎn)的實際價值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時資產(chǎn)公允價值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評估確定固定資產(chǎn)的價值時自有一套方法。審計中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產(chǎn)凈值，用計提減值準(zhǔn)備來沖減實物資產(chǎn)賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產(chǎn)的價值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價。實物資產(chǎn)的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產(chǎn)評估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評估與審計需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評估、審計同時進(jìn)行時協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時點

審計的報表截止日與資產(chǎn)評估的基準(zhǔn)日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計與評估統(tǒng)一的對象，便于進(jìn)行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無論是資產(chǎn)評估報告使用審計結(jié)果，還是審計報告使用資產(chǎn)評估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評估應(yīng)以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評估：而審計則應(yīng)以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計。出具報告時，如評估人員不認(rèn)同審計結(jié)果，可以在評估過程中調(diào)整；如審計人員不認(rèn)同評估結(jié)果，可在審計過程中調(diào)整。但評估人員與審計人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時，都應(yīng)當(dāng)慎重。

3、分工協(xié)作

當(dāng)資產(chǎn)評估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估企業(yè)的整體價值時，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費用等不具實物形態(tài)的各資產(chǎn)項目，以及全部負(fù)債等由審計負(fù)責(zé)查驗核實其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應(yīng)包容審計的結(jié)果。

固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計查驗核實數(shù)量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負(fù)責(zé)。審計時應(yīng)充分考慮與包容評估結(jié)果。實物資產(chǎn)及有價證券中凡是清理盤點時數(shù)量減少或已無實物形態(tài)的，均應(yīng)在審計中予以減值處理。

當(dāng)資產(chǎn)評估與審計分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時，評估機(jī)構(gòu)可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計和評估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實物資產(chǎn)的同時審計與評估

1、審計實物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產(chǎn)，可評估作價計入資產(chǎn)。

2、折舊項目審計時，均不作補(bǔ)提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評估完成。

3、在建工程項目審計時，有實物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營帶來直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計時應(yīng)報批核銷，不作評估。

4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價、跌價準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營的，商品進(jìn)銷差價賬戶可不作變動，留待資產(chǎn)評估時再根據(jù)存貨估價作適當(dāng)調(diào)整。

5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項目進(jìn)行審計處理。

固定資產(chǎn)清理項目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計與評估。

(二)無形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時審計與評估

1、如果無形資產(chǎn)的財產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評估；如果相應(yīng)的財產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計時，應(yīng)實際盤點實有股數(shù)并與賬面記錄核對，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評估。

當(dāng)這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結(jié)果。對于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。

(三)債權(quán)、債務(wù)的同時審計與評估

債權(quán)、債務(wù)的審計評估，除債券投資外，均應(yīng)由審計負(fù)責(zé)實施。

四、審計、評估報告的相關(guān)揭示

在資產(chǎn)評估與審計使用雙方的工作結(jié)果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：

(1)在審計先于資產(chǎn)評估前進(jìn)行時，審計報告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實地盤存數(shù)與賬面成本價為基礎(chǔ)得出；無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產(chǎn)的實際價值將由資產(chǎn)評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應(yīng)收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項目、資本公積外的所有者權(quán)益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。

(2)在資產(chǎn)評估先于審計進(jìn)行前時，在審計報告中應(yīng)作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)(或本所)對被審計單位的實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進(jìn)行了評估，本報告披露的上述資產(chǎn)的價值，均采用了評估報告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。

篇3

資產(chǎn)評估與審計都需要對債權(quán)、債務(wù)實有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評估與審計都需要確定各類實物資產(chǎn)的實際價值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時資產(chǎn)公允價值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評估確定固定資產(chǎn)的價值時自有一套方法。審計中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產(chǎn)凈值，用計提減值準(zhǔn)備來沖減實物資產(chǎn)賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產(chǎn)的價值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價。實物資產(chǎn)的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產(chǎn)評估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評估與審計需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評估、審計同時進(jìn)行時協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時點

審計的報表截止日與資產(chǎn)評估的基準(zhǔn)日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計與評估統(tǒng)一的對象，便于進(jìn)行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無論是資產(chǎn)評估報告使用審計結(jié)果，還是審計報告使用資產(chǎn)評估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評估應(yīng)以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評估：而審計則應(yīng)以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計。出具報告時，如評估人員不認(rèn)同審計結(jié)果，可以在評估過程中調(diào)整；如審計人員不認(rèn)同評估結(jié)果，可在審計過程中調(diào)整。但評估人員與審計人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時，都應(yīng)當(dāng)慎重。

3、分工協(xié)作

當(dāng)資產(chǎn)評估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估企業(yè)的整體價值時，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費用等不具實物形態(tài)的各資產(chǎn)項目，以及全部負(fù)債等由審計負(fù)責(zé)查驗核實其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應(yīng)包容審計的結(jié)果。

固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計查驗核實數(shù)量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負(fù)責(zé)。審計時應(yīng)充分考慮與包容評估結(jié)果。實物資產(chǎn)及有價證券中凡是清理盤點時數(shù)量減少或已無實物形態(tài)的，均應(yīng)在審計中予以減值處理。

當(dāng)資產(chǎn)評估與審計分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時，評估機(jī)構(gòu)可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計和評估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實物資產(chǎn)的同時審計與評估

1、審計實物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產(chǎn)，可評估作價計入資產(chǎn)。

2、折舊項目審計時，均不作補(bǔ)提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評估完成。

3、在建工程項目審計時，有實物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營帶來直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計時應(yīng)報批核銷，不作評估。

4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價、跌價準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營的，商品進(jìn)銷差價賬戶可不作變動，留待資產(chǎn)評估時再根據(jù)存貨估價作適當(dāng)調(diào)整。5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項目進(jìn)行審計處理。

固定資產(chǎn)清理項目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計與評估。

(二)無形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時審計與評估

1、如果無形資產(chǎn)的財產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評估；如果相應(yīng)的財產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計時，應(yīng)實際盤點實有股數(shù)并與賬面記錄核對，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評估。

當(dāng)這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結(jié)果。對于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。

(三)債權(quán)、債務(wù)的同時審計與評估

債權(quán)、債務(wù)的審計評估，除債券投資外，均應(yīng)由審計負(fù)責(zé)實施。

四、審計、評估報告的相關(guān)揭示

在資產(chǎn)評估與審計使用雙方的工作結(jié)果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：

(1)在審計先于資產(chǎn)評估前進(jìn)行時，審計報告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實地盤存數(shù)與賬面成本價為基礎(chǔ)得出；無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產(chǎn)的實際價值將由資產(chǎn)評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應(yīng)收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項目、資本公積外的所有者權(quán)益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。

(2)在資產(chǎn)評估先于審計進(jìn)行前時，在審計報告中應(yīng)作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)(或本所)對被審計單位的實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進(jìn)行了評估，本報告披露的上述資產(chǎn)的價值，均采用了評估報告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。

篇4

推進(jìn)股票發(fā)行注冊制改革是我國資本市場牽一發(fā)而動全身的改革，將更加強(qiáng)調(diào)信息披露的重要性。在注冊制下，中介機(jī)構(gòu)要對發(fā)行人信息披露的真實性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行把關(guān)，這就對中介服務(wù)行業(yè)提出了更高的要求。為了適應(yīng)IPO改革的逐步推進(jìn)，我們必須正確處理財務(wù)審計與資產(chǎn)評估的關(guān)系，提升兩者的效率與質(zhì)量，以促進(jìn)審計行業(yè)和資產(chǎn)評估行業(yè)的良好發(fā)展。

一、財務(wù)審計與資產(chǎn)評估的關(guān)系

財務(wù)審計與資產(chǎn)評估雖相互獨立卻又相互聯(lián)系，雖相互區(qū)別但并不相互排斥。

（一）聯(lián)系。兩者的聯(lián)系在于：第一，行業(yè)性質(zhì)相似。均作為獨立第三方采用受托有償?shù)姆绞介_展業(yè)務(wù)，面臨較高的職業(yè)風(fēng)險，被社會公眾賦予了很大責(zé)任。第二，職業(yè)道德準(zhǔn)則的基本要求相同。注冊會計師和注冊資產(chǎn)評估師都必須保持形式上和實質(zhì)上的獨立，客觀、公正的執(zhí)業(yè)。第三，財務(wù)審計提供事實判斷，資產(chǎn)評估提供價值判斷，但兩者業(yè)務(wù)性質(zhì)交叉，在方法、技術(shù)、程序上可相互借鑒并相互提供業(yè)務(wù)資料。

（二）區(qū)別。兩者的區(qū)別在于：第一，目的與作用不同。財務(wù)審計履行鑒證職能，對企業(yè)的財務(wù)報告發(fā)表意見以提高其反映信息的可靠度，并提出改進(jìn)和加強(qiáng)管理的建議，制約違規(guī)行為，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序。資產(chǎn)評估則是要明確資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量和價值，為資產(chǎn)的交易、投資等提供價值尺度或談判平臺，為資產(chǎn)的重組和優(yōu)化提供開價依據(jù)，確定相關(guān)當(dāng)事人的權(quán)益份額，保護(hù)利益相關(guān)者的合法權(quán)益等。第二，標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)不同。財務(wù)審計對資產(chǎn)的計價原則以歷史成本為依據(jù)，資產(chǎn)評估則以效用和市場價值為依據(jù)。第三，方法體系不同。財務(wù)審計通過風(fēng)險評估、控制測試、實質(zhì)性程序等判斷財務(wù)報表的真實性、合法性，在具體審計過程中常采用檢查、觀察、詢問、函證、分析性程序等技術(shù)方法。資產(chǎn)評估則是在大量調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)評估對象、目的、環(huán)境不同，確定適當(dāng)?shù)膬r值基礎(chǔ)并相應(yīng)選擇市場法、成本法和收益法等評估方法。

二、如何銜接財務(wù)審計與資產(chǎn)評估

資產(chǎn)評估在我國起步較晚但發(fā)展迅猛，對審計行業(yè)也造成了一定影響，如何處理好兩者關(guān)系一直是業(yè)界思考的問題。在IPO改革的趨勢下，只有銜接好財務(wù)審計與資產(chǎn)評估，合理分工協(xié)作，才能使兩者相互促進(jìn)、相得益彰。

（一）分工協(xié)作。在評估企業(yè)的整體價值時，貨幣資金、應(yīng)收款項、債券投資、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費用等不具實物形態(tài)的各資產(chǎn)項目，以及全部負(fù)債等由財務(wù)審計負(fù)責(zé)查驗、核實其具體數(shù)額，如無特殊情況應(yīng)包容審計結(jié)果。對于實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計查驗、核實數(shù)量或賬面價值，而實際價值則由資產(chǎn)評估確定。當(dāng)財務(wù)審計與資產(chǎn)評估分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時，評估機(jī)構(gòu)可在審計時派人參加審計過程，若資產(chǎn)評估只涉及實物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計和評估機(jī)構(gòu)分別派人聯(lián)合確認(rèn)所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

（二）時間順序

關(guān)于財務(wù)審計與資產(chǎn)評估的時間順序，筆者認(rèn)為沒有固定模式，應(yīng)結(jié)合具體環(huán)境、業(yè)務(wù)對象和實際情況等綜合考慮。

1.審計在先，評估在后。資產(chǎn)評估首先要利用真實、準(zhǔn)確的反映了企業(yè)會計要素的會計資料，而會計資料只能是經(jīng)注冊會計師出具了無保留意見所驗證的企業(yè)會計報告。因此，當(dāng)某些評估數(shù)據(jù)的取得需要依賴財務(wù)審計時，應(yīng)先進(jìn)行財務(wù)審計，后進(jìn)行資產(chǎn)評估。例如，對于債權(quán)債務(wù)項目，應(yīng)先通過審計查明有無賬外或虛假的債權(quán)債務(wù)，以免評估時漏評或錯評。

2.審計、評估同時進(jìn)行。特殊情況下，一些業(yè)務(wù)需要財務(wù)審計和資產(chǎn)評估相互配合，同時進(jìn)行。例如，當(dāng)資產(chǎn)評估和財務(wù)審計都涉及到固定資產(chǎn)和存貨項目時，一般可同步、聯(lián)合進(jìn)行盤點核實，以降低成本。

3.評估在先，審計在后。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行改制時，表現(xiàn)為資產(chǎn)評估在先，財務(wù)審計在后。其三個年度的財務(wù)報告都是在資產(chǎn)評估之后編制的，評估結(jié)果對改制企業(yè)三個年度的財務(wù)報告會分別產(chǎn)生不同程度的影響。

三、對審計行業(yè)和資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展的思考

我國的中介行業(yè)走過了“分久必合，合久必分”的道路，這是市場經(jīng)濟(jì)運行的規(guī)律和客觀要求。財務(wù)審計與資產(chǎn)評估相輔相成又相互獨立，在未來我國資本市場改革的過程中，能否正確把握兩者的關(guān)系對行業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。

（一）強(qiáng)調(diào)兩者的協(xié)同，但不能相互代替。財務(wù)審計與資產(chǎn)評估在經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)職能、技術(shù)方法以及市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求等方面均可相互協(xié)同，但絕不能相互代替，以防止關(guān)聯(lián)交易，避免中介業(yè)務(wù)從記賬到審計或資產(chǎn)評估等業(yè)務(wù)均由一個中介機(jī)構(gòu)或同一人一包到底，避免產(chǎn)生影響公平、公正的事件。但我國現(xiàn)階段的一些機(jī)構(gòu)仍存在“分工不分家”、“掛羊頭賣狗肉”、審計與評估業(yè)務(wù)相互兼容的現(xiàn)象，這會影響?yīng)毩⑿裕情L久之計。因此，應(yīng)更明晰的劃分兩者的業(yè)務(wù)范圍，發(fā)揮兩者應(yīng)有的職能。

（二）發(fā)揮專業(yè)化分工優(yōu)勢，拓展業(yè)務(wù)空間。財務(wù)審計與資產(chǎn)評估有著各自的專業(yè)化分工優(yōu)勢，若形成優(yōu)勢互補(bǔ)，將能更好的進(jìn)行業(yè)務(wù)合作，拓展彼此的業(yè)務(wù)空間。例如，在進(jìn)行以財務(wù)報告為目的的評估、資產(chǎn)減值測試、投資性房地產(chǎn)評估時，資產(chǎn)評估與財務(wù)審計可以形成具有融合性的互為先后的長期、穩(wěn)定的協(xié)作關(guān)系，這也是資產(chǎn)評估參與審計業(yè)務(wù)、拓展評估業(yè)務(wù)空間的一個新領(lǐng)域。

（三）明確各自責(zé)任，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。審計和資產(chǎn)評估在確保資產(chǎn)信息真實、可靠等方面起著各自不同的重要作用。為了提高各自的工作效率和質(zhì)量，應(yīng)相互利用資料，后者應(yīng)對前者的工作進(jìn)行驗證，并對驗證結(jié)果負(fù)責(zé)。在相互利用工作時，無論順序如何，前者應(yīng)以專家的身份加入后者的工作，后者應(yīng)對前者的工作負(fù)責(zé)。若能在相關(guān)準(zhǔn)則中確定內(nèi)容和步驟，這樣的工作模式必定更能明確各自的責(zé)任，促進(jìn)審計行業(yè)和資產(chǎn)評估行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

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一、引言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和行業(yè)格局的不斷變化，國家對于各個行業(yè)的發(fā)展投資逐漸加大，但是由于市場經(jīng)營的某些不規(guī)范操作導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)和部門違紀(jì)案件頻發(fā)，為了改善這一不利局面，許多企事業(yè)單位和部門開始引入審計制度，通過審計工作來促進(jìn)資金的合理、合法使用，督促相關(guān)人員遵守市場運營的法紀(jì)，遏制貪污、腐敗、受賄、浪費等惡劣先行為的發(fā)生，也為了保證相關(guān)工程的質(zhì)量，所以說，審計工作在社會各行各業(yè)的發(fā)展中都起著重要作用，而有效地完成審計工作，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展也是審計部門應(yīng)肩負(fù)的責(zé)任和義務(wù)。近年來，社會經(jīng)濟(jì)格局的變化，出現(xiàn)了資產(chǎn)評估這一專業(yè)技能工作，從工作性質(zhì)、工作基礎(chǔ)等來看，資產(chǎn)評估與審計工作有著很多的相似之處，也有一定的區(qū)別，而這兩者雖相互獨立，各自有各自的分工，但兩者確實緊密聯(lián)系，相輔相成的。而資產(chǎn)評估在審計工作中的應(yīng)用能夠真實而準(zhǔn)確的反映一個企業(yè)和部門的相關(guān)審計數(shù)據(jù)，提高審計工作的工作效率，總之，從集約成本、數(shù)據(jù)采集、信息利用等多方面來看，資產(chǎn)評估在審計工作中都有著重要的價值體現(xiàn)，而把握好資產(chǎn)評估和審計工作的先后順序更是體現(xiàn)資產(chǎn)評估在審計工作中的重要性的關(guān)鍵。

二、資產(chǎn)評估與審計工作之間的關(guān)系

資產(chǎn)評估和審計工作在工作性質(zhì)、工作基礎(chǔ)等方面都有著很多的相似之處，當(dāng)然也有一定的區(qū)別，這兩者之間雖相互獨立，有著各自明確的分工，但兩者卻有著緊密聯(lián)系，二者相輔相成的。

（一）資產(chǎn)評估與審計工作之間的聯(lián)系

首先，在計量基礎(chǔ)上，資產(chǎn)評估和財務(wù)審計工作具有相同的最終目的，即二者的根本目的都是確認(rèn)、計算并且報告資產(chǎn)，進(jìn)行實際資產(chǎn)的披露，資產(chǎn)評估和審計工作的一般目的都是為了獲得合理、正確的公允值來為評估或者是審計的合理進(jìn)行提供一定的標(biāo)準(zhǔn)，以做出合理的估計和判斷，其中，公允值指的是會計資產(chǎn)的計價屬性。其次，從數(shù)據(jù)基礎(chǔ)方面來看，資產(chǎn)評估和審計工作所依據(jù)的數(shù)據(jù)、資料來源基礎(chǔ)相同，都是來源于企業(yè)或單位會計記錄等有關(guān)資料和數(shù)據(jù)，評估和審計人員通過對負(fù)債、反映值以及比資產(chǎn)等相關(guān)信息的財務(wù)報告進(jìn)行分析，從而確定相關(guān)資產(chǎn)、收益、支出以及負(fù)債等的準(zhǔn)確情況。其三，在實際工作程序和方法等方面來看，資產(chǎn)評估和審計工作也有著一定的相似。在進(jìn)行資產(chǎn)的評估是通常采用的程序、方法與審計工作的程序或方法相似或一致，利用成本法進(jìn)行資產(chǎn)評估時，有較大部分的評估工作應(yīng)由了審計方法和程序，同時在進(jìn)行會計資產(chǎn)計價審計工作時也會用到許多有關(guān)評估的方法和程序，通常財務(wù)審計時公允值合理性的判定和評估就是應(yīng)由評估的相關(guān)方法和技術(shù)。

（二）資產(chǎn)評估與審計工作之間的差別

首先，從根本上來說，資產(chǎn)評估和審計工作的依據(jù)原則有所不同。在審計過程中，專業(yè)技術(shù)人員在進(jìn)行財務(wù)等的審計時，要求審計人員要做到公正、準(zhǔn)確，以防護(hù)與建設(shè)作為原則，以真實的數(shù)據(jù)成本為依據(jù)，但是在進(jìn)行資產(chǎn)評估時則要求評估人員以供求、替代以及預(yù)期等為基本遵守的評估原則，其依據(jù)為效用以及市場價值。所以說，二者有著原則依據(jù)上的差異。其次，資產(chǎn)評估與審計工作的相關(guān)操作方式也有一定的差異。審計工作的操作一般是采用會計歷史成本計價的方式，而不采用資產(chǎn)評估的收益法，資產(chǎn)評估中的收益法是指通過評估對象、環(huán)境以及目的等的價值進(jìn)行合理的評估，以此來采用收益法，再結(jié)合成本法和市場法等進(jìn)行的評估方法。最后也是最重要的一點區(qū)別就是二者目的和作用不同，其中，資產(chǎn)評估的作用是能夠評估出各類型資產(chǎn)的現(xiàn)存價值和市場價值，最終是以評估資產(chǎn)價值為目的，通過資產(chǎn)評估來提供有利于資產(chǎn)交易和投資等所需價值標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)信息，使所評估資產(chǎn)的法定擁有者的利益最大化。審計工作的作用是審核會計報表是否具備公允和合法的性質(zhì)，目的是為了使財務(wù)報告具有一定的可靠性和可信度。

三、如何發(fā)揮資產(chǎn)評估在審計工作中的重要性

資產(chǎn)評估在審計工作中的應(yīng)用能夠真實而準(zhǔn)確的反映一個企業(yè)和部門的相關(guān)審計數(shù)據(jù)，提高審計工作的工作效率，總之，從集約成本、數(shù)據(jù)采集、信息利用等多方面來看，資產(chǎn)評估在審計工作中都有著重要的價值體現(xiàn)，而把握好資產(chǎn)評估和審計工作的先后順序更是體現(xiàn)資產(chǎn)評估在審計工作中的重要性的關(guān)鍵。

（一）資產(chǎn)評估與審計工作的一般順序探究

經(jīng)研究，資產(chǎn)評估與審計工作的順序主要有三種，第一種是先資產(chǎn)評估后審計，通常資產(chǎn)評估的結(jié)果會對審計對象的財務(wù)報表產(chǎn)生不同程度的影響，從而影響到審計過程中資產(chǎn)公允值、實際資產(chǎn)的盤盈、減值等的確定，而且審計工作中采用的操作方式的準(zhǔn)確性不如資產(chǎn)評估的方式方法，故而資產(chǎn)評估先于審計工作中的應(yīng)用有助于提高審計信息、數(shù)據(jù)、公允值的準(zhǔn)確度和可靠性。第二種是先進(jìn)行審計在進(jìn)行資產(chǎn)評估，資產(chǎn)評估很多時候需要依據(jù)審計的數(shù)據(jù)，需要利用準(zhǔn)確而真實的會計資料來進(jìn)行合理的評估，而且在集約成本方面，審計的數(shù)據(jù)為評估的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，方可對會計信息進(jìn)行合理的調(diào)整，從而進(jìn)一步加強(qiáng)審計的準(zhǔn)確性。第三種是審計工作和資產(chǎn)評估同時進(jìn)行，由于審計工作和資產(chǎn)評估在方法和程序上相似或相同，審計工作中常采用公允值來對資產(chǎn)進(jìn)行計價，資產(chǎn)評估可確定公允值的變動，從而使公允值的確定更加合理，故而審計工作和資產(chǎn)評估的共同使用能夠使審計和評估二者間揚(yáng)長避短、相輔相成，從而保證審計工作的效果。

（二）根據(jù)實際情況確定審計與評估的順序

根據(jù)對資產(chǎn)評估和審計工作的先后順序的研究分析可知，由于資產(chǎn)評估和審計工作在計量基礎(chǔ)、數(shù)據(jù)依據(jù)以及程序等方面有著相似或相同，但在目的、作用、操作等方面又存在差異，故加強(qiáng)兩者之間的分工協(xié)作更加有助于審計工作的順利實施和提高審計質(zhì)量。資產(chǎn)評估在審計工作中能夠為審計提供準(zhǔn)確的信息和數(shù)據(jù)資源，從而使審計工作更好地反映企業(yè)資產(chǎn)的實際狀況和經(jīng)營情況，二者共同進(jìn)行有助于完善企業(yè)的會計信息?？傊?，分工合作、互相包容的形式是資產(chǎn)評估與審計工作之間最好的進(jìn)行方式。在實際審計過程中，要根據(jù)債務(wù)的實際情況分析后進(jìn)行資產(chǎn)的評估，參考合理的評估數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，同時避免可能出現(xiàn)的審計風(fēng)險，尤其在進(jìn)行企業(yè)的合并、破產(chǎn)清算時要特別注意評估與審計的同步性，通過數(shù)據(jù)的互相采用來提高審計工作的效率以及其準(zhǔn)確性和合理性。

四、總結(jié)

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( 一) 相關(guān)機(jī)關(guān)的資質(zhì)準(zhǔn)入不嚴(yán)格

在我國關(guān)于資產(chǎn)評估司法鑒定的相關(guān)法律法規(guī)中，在司法鑒定機(jī)構(gòu)中負(fù)責(zé)司法鑒定機(jī)構(gòu)管理和認(rèn)定工作必須經(jīng)過省司法廳的審批，只有經(jīng)過審批才能取得從事資產(chǎn)評估司法鑒定工作的鑒定機(jī)構(gòu)的資質(zhì)。進(jìn)入到司法鑒定機(jī)構(gòu)的人員也要在相關(guān)部門舉辦的培訓(xùn)工作中取得優(yōu)異的成績，只有這樣才能取得司法鑒定的資格。在司法部門招取司法鑒定的工作人員之后，還應(yīng)該把司法鑒定人員和司法鑒定機(jī)構(gòu)的人員的名冊向社會公眾進(jìn)行公示。但是目前我國的司法鑒定機(jī)構(gòu)中，有著另外的申報入冊進(jìn)入鑒定機(jī)構(gòu)的規(guī)則：具有一定條件的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和會計事務(wù)所在通過申請之后就可以進(jìn)行司法鑒定的工作。這兩個從事資產(chǎn)評估司法鑒定的規(guī)則之間雖然要求不一樣，但是他們之間并不相互否認(rèn)，這兩個互不融合的規(guī)則導(dǎo)致我國資產(chǎn)評估司法鑒定機(jī)構(gòu)有兩種證明的方式。

( 二) 資質(zhì)年檢審核不合格

很多的資產(chǎn)評估的委托人對不斷變化的入冊 鑒定機(jī)構(gòu)的情況不是很了解，這就導(dǎo)致很多已經(jīng)沒有進(jìn)行資產(chǎn)評估司法鑒定資格的機(jī)構(gòu)仍然不斷的想委托人投放資料和信息，這種已經(jīng)沒有鑒定資格的機(jī)構(gòu)對資產(chǎn)評估司法鑒定市場造成了很大的擾亂。例如，一所原本具有資產(chǎn)評估司法鑒定的會計師事務(wù)所，由于一些原因?qū)е履壳斑@所事務(wù)所已經(jīng)不再具備司法鑒定工作的資格，但是它仍然在幫助委托人做資產(chǎn)評估的工作。

( 三) 委托關(guān)系不規(guī)范

資產(chǎn)評估的檢定結(jié)果的正確和公平受到委托檢定機(jī)構(gòu)的影響。在我國進(jìn)行資產(chǎn)評估司法鑒定的時候，往往鑒定機(jī)構(gòu)一般是由公安部門或者法院通過搖號來確立的，但是搖號的資產(chǎn)評估司法鑒定機(jī)構(gòu)的公正性往往受到大眾的質(zhì)疑。而且很多的司法鑒定機(jī)構(gòu)的收費和服務(wù)態(tài)度不同，加上利益和人情方面的考慮，導(dǎo)致很多的資產(chǎn)評估的委托人在選擇司法鑒定機(jī)構(gòu)的時候經(jīng)常具有違規(guī)的偏向性，這種不規(guī)范的資產(chǎn)評估司法鑒定的委托想行為，常常護(hù)導(dǎo)致出現(xiàn)很多麻煩和問題，例如，鑒定機(jī)構(gòu)和委托人之間出現(xiàn)矛盾，從而造成兩者對于鑒定的工作互不配合，只是長久的互相拖著，從而導(dǎo)致資產(chǎn)評估的工作效率非常的慢。

( 四) 鑒定質(zhì)量參差不齊

很多的資產(chǎn)評估司法鑒定機(jī)構(gòu)往往把資產(chǎn)評估司法鑒定機(jī)構(gòu)作為機(jī)構(gòu)的副營的工作，所以在對委托人的工作進(jìn)行工作的時候，往往不會派遣出機(jī)構(gòu)內(nèi)的精英和業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的工作人員，再加上資產(chǎn)評估司法鑒定機(jī)構(gòu)本身和內(nèi)部的工作人員的專業(yè)水平也是參差不齊。所以，就導(dǎo)致了資產(chǎn)評估司法鑒定報告的質(zhì)量也是參差不齊的，很多的鑒定報告的質(zhì)量往往還是比較差的。結(jié)論不明確、重點不突出、邏輯不嚴(yán)謹(jǐn)和要素不齊全等問題是我國會計審計資產(chǎn)評估司法鑒定報告目前出現(xiàn)的問題。

二、會計審計資產(chǎn)評估司法鑒定問題的應(yīng)對策略

( 一) 加強(qiáng)自制管理，提高準(zhǔn)入的條件

司法鑒定對鑒定機(jī)構(gòu)要提高申請的標(biāo)準(zhǔn)，對于司法鑒定人員的要求也要提高。把司法鑒定機(jī)構(gòu)的退出制度、獎懲制度和年檢制度進(jìn)行完善，并且對這些制度要嚴(yán)格執(zhí)行。對從事資產(chǎn)評估司法鑒定機(jī)構(gòu)的資格、數(shù)量和質(zhì)量和人員的專業(yè)水平、資歷和經(jīng)驗等都應(yīng)該進(jìn)行考核，同時對考核的結(jié)果以及資產(chǎn)評估司法鑒定機(jī)構(gòu)的行業(yè)信息都應(yīng)該進(jìn)行公示。

( 二) 規(guī)范委托，確保公平

資產(chǎn)評估的準(zhǔn)確和公正的問題和司法鑒定機(jī)構(gòu)的質(zhì)量有著密切的關(guān)系。為了促進(jìn)資產(chǎn)評估的正確，一定要對司法鑒定機(jī)構(gòu)委托制度進(jìn)行更加透明化的制度建設(shè)，并在資產(chǎn)評估司法鑒定的時候嚴(yán)格執(zhí)行這個制度，對人情和利益委托的資產(chǎn)評估的行為要堅決的抵制，保證資產(chǎn)評估司法鑒定機(jī)構(gòu)公正公平。

( 三) 加強(qiáng)制控，把好關(guān)口

把好資產(chǎn)評估司法鑒定的關(guān)口的關(guān)鍵就是要建立并嚴(yán)格執(zhí)行司法鑒定質(zhì)量控制制度。對司法鑒定機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部人員要進(jìn)行定期的檢測，從而促進(jìn)資產(chǎn)評估司法鑒定機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量能夠得到不斷的提高，提高司法鑒定機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)收益。同時要建立專家?guī)欤瑢τ诓煌馁Y產(chǎn)評估司法鑒定工作提供專業(yè)化的建議，從而提高鑒定結(jié)果的公共和公正。

篇7

一、企業(yè)兼并審計業(yè)務(wù)的特殊性

企業(yè)兼并是個較為復(fù)雜的過程，它不僅涉及其他機(jī)構(gòu)（如評估部門）的工作，又到員工、企業(yè)甚至國家的利益。故注冊會計師在進(jìn)行兼并審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)充分認(rèn)識其特殊點，保證審計工作的獨立、客觀、公正。企業(yè)兼并審計有以下特點：

（一）審計主體多元化。參與企業(yè)兼并審計的不僅有審計機(jī)構(gòu)，而且有國家審計機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。社會審計注重鑒證和評估作用，兼并雙方都通過委托社會審計機(jī)構(gòu)完成審查評價工作，國家審計注重監(jiān)督作用，既審查兼并企業(yè)行為的合法性、效益性，又審查兼并企業(yè)行為的合法性、合理性。內(nèi)部審計注重評價作用，兼并雙方通過內(nèi)審工作，進(jìn)行自我、自我評價，做到知己知彼。

（二）審計的范圍廣、跨度大。企業(yè)兼并審計的既有傳統(tǒng)的財務(wù)收支合法審計，亦有財務(wù)報表鑒證審計，既有經(jīng)濟(jì)效益審計，也有資產(chǎn)評估結(jié)果的審計。從審計的時間上講有兼并前的審計、兼并過程中的審計，也有兼并后的審計。特別是對兼并前的審計工作，需要注冊會計師運用專業(yè)判斷能力，做出合理的鑒證。

（三）審計的復(fù)雜多樣。除傳統(tǒng)審計常用的審閱、函詢、觀察、盤存、、分析性復(fù)核等方法外，尚須用到效益考評和鑒定評估的方法。如兼并決策時要用到投資回收率法、投資回收期法、凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法、內(nèi)部報酬法；對兼并雙方的能力進(jìn)行評價時，要用到盈利能力、營運能力、償債能力、社會貢獻(xiàn)能力等指標(biāo)的分析方法；資產(chǎn)評估時要用到清算價格法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法、重置成本法等。這就要求注冊會計師有較強(qiáng)的專業(yè)水平，必要時亦可利用有關(guān)專家的工作。

二、企業(yè)兼并審計具體目標(biāo)的相異性

注冊會計師在了解企業(yè)兼并審計工作的特點后，就要確定審計的具體目標(biāo)，此時注冊會計師應(yīng)關(guān)注其與一般會計報表審計的不同點，主要表現(xiàn)在：

（一）確認(rèn)企業(yè)兼并是否依法進(jìn)行。這包括兩方面內(nèi)容：一方面要審查企業(yè)兼并行為是否符合我國的相應(yīng)法規(guī)（如《關(guān)于企業(yè)兼并的暫行辦法》等）；另一方面要通過分析鑒證企業(yè)兼并行為能否為兼并雙方帶來規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益、謀求更高的市場占有率，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。以避免國有資產(chǎn)的流失或企業(yè)盲目通過兼并擴(kuò)大規(guī)模而忽視效益的情況發(fā)生。

（二）確認(rèn)企業(yè)兼并提供的資產(chǎn)負(fù)債表、財產(chǎn)清單是否真實可靠，注冊會計師運用各種分析方法鑒證資產(chǎn)負(fù)債表的真實性，特別注意聯(lián)系企業(yè)兼并動機(jī)， 看是否存在粉飾報表的行為。對于財產(chǎn)清單的審查，注冊會計師可進(jìn)行實地盤點，或從其他第三方獲得間接證據(jù)來證實。這就要求注冊會計師能明察秋毫，因為這直接影響評估結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（三）驗證資產(chǎn)評估結(jié)果是否合理，是否真實可靠。注冊會計師應(yīng)關(guān)注計價標(biāo)準(zhǔn)的選擇是否恰當(dāng)；資產(chǎn)評估方法選擇是否；資產(chǎn)評估結(jié)果是否真實、可靠；資產(chǎn)評估程序是否合法。還應(yīng)特別關(guān)注兼并雙方及評估機(jī)構(gòu)、評估人員有無出于個人目的營私舞弊、假公濟(jì)私的；有無玩忽職守、隨意估算重置成本或成新率的；評估中有無產(chǎn)權(quán)界定不清、評估方法違規(guī)的現(xiàn)象。

（四）確認(rèn)兼并后的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)字是否真實可靠，是否符合兼并的協(xié)議。前面已提到：企業(yè)兼并審計時間跨度大，包括前期、中期、后期三個時間段的審計。因為企業(yè)兼并目的就是為了提高企業(yè)的整體能力（如生產(chǎn)能力、銷售能力、管理能力），如果沒有達(dá)到這些目的，則是失敗的兼并，所以注冊會計師應(yīng)關(guān)注企業(yè)兼并行為是否與協(xié)議一致，而不是做表面文章；企業(yè)兼并后的資產(chǎn)負(fù)債表是否真實，從而才能正確評價兼并效果。

三、企業(yè)兼并審計范圍的廣泛性

企業(yè)兼并前期

兼并中期

兼并后期

兼并的有關(guān)文

評估后雙方資產(chǎn)負(fù)債　兼并后資產(chǎn)負(fù)債表及

件、協(xié)議等

表及相關(guān)會計資料

相關(guān)會計資料

雙方資產(chǎn)負(fù)債

表，財務(wù)清單

兼并會計處理資料

及相關(guān)會計資料

四、企業(yè)兼并審計程序的多方位性

注冊會計師在確定了企業(yè)兼并審計的目標(biāo)、范圍后，在具體實施審計時應(yīng)注意兼并審計程序的多方位性，主要表現(xiàn)在：

（一）第一方位：對企業(yè)兼并合法性和合規(guī)性的審計。注冊會計師審核企業(yè)兼并的有關(guān)文件，并向企業(yè)管理當(dāng)局詢問被審單位遵守有關(guān)兼并法規(guī)所采取的政策和程序，對其是否合法、合規(guī)作出判斷并形成相應(yīng)的工作底稿。具體包括以下幾個方面：

1、審查企業(yè)兼并對象選擇的恰當(dāng)性。即所選擇的目標(biāo)企業(yè)是否為具有經(jīng)營特點的企業(yè)，是否為具有潛力的企業(yè)，即兩者的結(jié)合是否能創(chuàng)造1+1>2的效應(yīng)。如果所選的是上市公司，應(yīng)對其股票穩(wěn)定性和股價做出合理判斷。

2、審查企業(yè)兼并財務(wù)決策是否正確、可靠。被審單位應(yīng)通過分析各種兼并方案的資金占用和收益的大小，從兼并效益角度來選擇最優(yōu)的方案。首先，注冊會計師要對資料信息來源及可靠性進(jìn)行審查；其次審查兼并收益與成本的計算；最后審查企業(yè)兼并的整體效益，即能否取得經(jīng)營協(xié)同效益、財務(wù)協(xié)同效益等。

3、審查兼并協(xié)議是否合法、合規(guī)。由于企業(yè)兼并是一項持續(xù)時間較長、交易數(shù)額較大的買賣合同，故兼并本身具有風(fēng)險性，買賣雙方都對此持謹(jǐn)慎態(tài)度，而兼并協(xié)議的重要地位顯而易見。注冊師對兼并協(xié)議實施審計主要目的在于確認(rèn)其合法性、完整性、合規(guī)性。比如就完整性而言，應(yīng)包括陳述與保證條款、履行合同期間的義務(wù)條款、合同履行的條件條款、股票及價款的提存條件、交割后公司經(jīng)營合理條款、損害賠償條款等。

（二）第二方位：對資產(chǎn)評估資料可信性的審計。企業(yè)兼并必須聘請有資格的注冊評估師對其財產(chǎn)進(jìn)行評估確認(rèn)。注冊會計師對資產(chǎn)評估資料的審計，主要應(yīng)遵循《獨立審計具體準(zhǔn)則第12號-利用專家工作》：

1、對評估人員勝任能力和獨立性進(jìn)行評價。注冊會計師在評價評估人員的專業(yè)勝任能力時，主要應(yīng)考慮其專業(yè)資格、專業(yè)經(jīng)驗和聲望。對不具備資產(chǎn)評估資格的人員出具的評估資料，不能使用。注冊會計師應(yīng)評價評估人員的獨立性，以判斷評估工作結(jié)果的客觀性及其可信賴程度。

2、對評估工作結(jié)果的評價和利用。注冊會計師應(yīng)主要審核是否按規(guī)定范圍進(jìn)行評估；是否有高估或低估漏評現(xiàn)象；是否只注重有形資產(chǎn)的評估，而忽視無形資產(chǎn)的評估；評估、程序是否合規(guī)，評估引用的資料、數(shù)據(jù)是否真實、合理、可靠等，確認(rèn)評估結(jié)果的適當(dāng)性和合理性，并利用其確認(rèn)企業(yè)的財產(chǎn)數(shù)額。

（三）第三方位：對報表和有關(guān)會計資料的審計。與一般會計報表一樣，注冊會計師對兼并業(yè)務(wù)實施必要的程序，形成相應(yīng)的工作底稿。本文只說明兼并業(yè)務(wù)審計的特殊點：

l、對財產(chǎn)清查的審計。經(jīng)批準(zhǔn)兼并的企業(yè)，應(yīng)對固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期資產(chǎn)等進(jìn)行全面清查登記，編造財產(chǎn)清冊，同時對各項資產(chǎn)損失以及債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行全面核對查實。對財產(chǎn)清查過程中出現(xiàn)的資產(chǎn)，如盤虧、毀損、盤盈的材料物資，固定資產(chǎn)是否及時處理；按規(guī)定確實無法回收的應(yīng)收帳款和不能償還的帳款是否轉(zhuǎn)銷；產(chǎn)成品清查損失，虧損掛帳是否及時處理。同時注冊會計師應(yīng)關(guān)注被審單位會計處理的正確性。

2、對資產(chǎn)評估的帳務(wù)處理進(jìn)行審核。經(jīng)批準(zhǔn)兼并的企業(yè)，按照規(guī)定由法定資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對其財產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估，評估資產(chǎn)價值報國有資產(chǎn)管理部門審核確認(rèn)后，被審單位應(yīng)按評估確認(rèn)的資產(chǎn)價值，調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的帳面價值。因此，注冊會計師應(yīng)審核資產(chǎn)調(diào)整是否正確，若不正確，應(yīng)提請被審單位重新調(diào)整。

五、對我國出臺相應(yīng)審計實務(wù)公告的幾點思考

筆者認(rèn)為，隨全球一體化過程的演進(jìn)，企業(yè)兼并業(yè)務(wù)不僅在國內(nèi)，而且在國際范圍內(nèi)迅速展開。為了使相應(yīng)的審計業(yè)務(wù)順利進(jìn)行，我國亟需出臺相應(yīng)的準(zhǔn)則對此做出原則性的規(guī)范。筆者認(rèn)為出臺相應(yīng)的實務(wù)公告時應(yīng)注意以下幾點：

1、實務(wù)公告應(yīng)側(cè)重兼并業(yè)務(wù)審計的特殊性來制訂。具體可分為幾大部分：（1）編制審計計劃時的特殊考慮。主要有三個方面：一要注意企業(yè)兼并所采取的形式。根據(jù)我國《關(guān)于企業(yè)兼并的暫行辦法》，企業(yè)兼并有四種形式：承擔(dān)債務(wù)式、購買式、吸收股份式、控股式。注冊會計師應(yīng)關(guān)注不同方式下的具體操作和會計處理是否正確；二要注意企業(yè)兼并審計范圍的廣泛性，注冊會計師應(yīng)關(guān)注兼并有關(guān)文件、評估資料、相關(guān)資料等；三要注意相關(guān)業(yè)務(wù)審計，如評估業(yè)務(wù)，注冊會計師可考慮得到其他方面專家的支持。（2）具體審計目標(biāo)特殊考慮，在本文第二部分已談到的四個方面。（3）實施審計程序時的特殊考慮，本文第四部分已述及的三個方面。（4）編制審計報告時的特殊考慮。注冊會計師應(yīng)在審計報告范圍段明確指出所審計業(yè)務(wù)的特殊性，還應(yīng)特別關(guān)注與兼并有關(guān)業(yè)務(wù)審計結(jié)果對審計報告意見的，審計范圍是否受到限制，有關(guān)審計程序的三個方面是否充分展開，并據(jù)以確定對兼并審計意見的影響。

2、實務(wù)公告應(yīng)強(qiáng)調(diào)，注冊會計師對兼并業(yè)務(wù)審計中要《獨立審計具體準(zhǔn)則第12號-利用專家的工作》，和《獨立審計具體準(zhǔn)則第13號-利用其他注冊會計師的工作》，這主要體現(xiàn)在兩個方面：一是對兼并合法性、合規(guī)性審計，注意利用國家審計的監(jiān)督作用，二是對資產(chǎn)評估結(jié)果的審計，注意利用資產(chǎn)評估等專家的工作。

3、為了降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。實務(wù)公告應(yīng)注明對實施兼并業(yè)務(wù)會計師應(yīng)有專業(yè)技能方面的勝任能力。注冊會計師應(yīng)以敏銳的眼光，審查被審單位有否利用兼并進(jìn)行會計報表粉飾的行為；對國企兼并，審查其有否利用兼并揮霍國有資產(chǎn)行為；若發(fā)現(xiàn)有關(guān)業(yè)務(wù)處理不正確的，注冊會計師應(yīng)提清被審單位予以糾正，否則影響出具審計報告時的類型。

[參考]

篇8

一、全部政府性資產(chǎn)審計的概念

全部政府性資產(chǎn)是指依法屬于國家或集體所有，用以支持政府運行和提供公共服務(wù)、政府有權(quán)使用和依法處置、可以貨幣計量的各種有形和o形資產(chǎn)。分析整理，可將全部政府性資產(chǎn)大體可以分為以下五類：一是全部政府性資金，二是部門存量資產(chǎn)，三是經(jīng)營性資產(chǎn)，四是資源性資產(chǎn)，五是公益性資產(chǎn)。

由于全部政府性資產(chǎn)計量復(fù)雜，牽涉面廣，導(dǎo)致其審計難度大。例如，資源性資產(chǎn)由于計量復(fù)雜和公益性資產(chǎn)歷史遺留問題較多導(dǎo)致政府資產(chǎn)運營的績效評價難以把握。同時，由于全部政府性資產(chǎn)財務(wù)資料不完整，歷史延續(xù)性差，甚至有些公益性資產(chǎn)成為賬外資產(chǎn)，這導(dǎo)致審計時無法對其從投入、產(chǎn)出及日常的維護(hù)管理作出完整的績效評價。另外，有些政府性資產(chǎn)的權(quán)屬歸屬多個部門，導(dǎo)致審計時對其存在的問題的責(zé)任歸屬較難定性等等。

二、全部政府性資產(chǎn)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁蚣?/p>

（一）全部政府性資產(chǎn)的風(fēng)險導(dǎo)向的審計計劃

1.風(fēng)險大小的初步評估，審計人員的重點是了解全部政府性資金審計的構(gòu)成、項目特點、甚至宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

2.重要性的判斷，包括資金規(guī)模的大小、對項目影響的重要性程度、決策的影響程度、受政府和社會的關(guān)注程度等。

3.審計風(fēng)險的初步判斷，包括審計主體的能力、評價標(biāo)準(zhǔn)是否明確、預(yù)期效果是否明確、搜集資料的技術(shù)要求和難易程度等。先初步確定審計的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，通過對重要性的判斷，制定審計重點，編制整個審計計劃。

（二）全部政府性資產(chǎn)的高風(fēng)險項目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、風(fēng)險評估

以風(fēng)險審計為導(dǎo)向的現(xiàn)代審計要求將風(fēng)險的識別與評估貫穿在整個審計活動中，因此，審計人員需要關(guān)注全部政府性資產(chǎn)的審計風(fēng)險，根據(jù)金額的重要性和百分比，及時調(diào)整審計資源，專注于高風(fēng)險領(lǐng)域的審計，提高審計效率并保證審計質(zhì)量。在進(jìn)行全部政府性資產(chǎn)的高風(fēng)險領(lǐng)域?qū)徲嫊r，需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性風(fēng)險評估。經(jīng)濟(jì)性即以最低的資源耗費，獲取產(chǎn)出；效率性考慮投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，即以較少的投入獲取既定的產(chǎn)出；效果性評估，指審計后檢查預(yù)期目標(biāo)與實際效果的差距。

經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性風(fēng)險評估的主要內(nèi)容包括以下幾個方面：1.分析全部政府性資金總量規(guī)模、支出結(jié)構(gòu)；2.對財務(wù)數(shù)據(jù)的分析和挖掘。通過收入、支出結(jié)構(gòu)變動的內(nèi)在因素細(xì)化分析，了解全部政府性資產(chǎn)的變動因素和變動方向，增強(qiáng)全部政府性資產(chǎn)的分析和評價的力度，充分體現(xiàn)宏觀服務(wù)型績效審計的特征；分析政府負(fù)債規(guī)模及其增長情況，了解政府負(fù)債資金投向是否與擴(kuò)大政府投資的初衷和要求相符合；3.分析財政體制和管理改革。從收入分配、支出導(dǎo)向、內(nèi)部管理等評價各級政府財政管理水平；4.分析各類財政風(fēng)險。5.注重宏微觀層面問題研究，審計時要考慮可行性，如當(dāng)前制度層面是不是存在缺陷等。

（三）全部政府性資金的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷墓逃酗L(fēng)險綜合考慮

1.政府機(jī)構(gòu)或項目自身績效評估。對資金到位情況、預(yù)算編制合理性、投入產(chǎn)出效益、可持續(xù)經(jīng)濟(jì)效益等方面進(jìn)行評估。

2.風(fēng)險延伸評估。在評估時需要考慮到公共影響績效，如：社會效益、環(huán)境效益、可持續(xù)性、（扶貧減災(zāi)效益、勞動就業(yè)效益、協(xié)調(diào)發(fā)展效益、受益對象滿意度等）。同時，要考慮特別關(guān)注領(lǐng)域，如：涉及預(yù)算金額巨大的項目、傳統(tǒng)上易發(fā)生風(fēng)險的領(lǐng)域（政府采購、公共工程、環(huán)境問題、衛(wèi)生等）、涉及緊急的活動或新的變化（應(yīng)急能力、適應(yīng)能力）、管理結(jié)果復(fù)雜的機(jī)構(gòu)、責(zé)任劃分不明確的機(jī)構(gòu)。

三、全部政府性資產(chǎn)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖诘臐撛谌秉c

（一）間接的成本和效果、無形的成本的審計

人文、自然、投資、居住環(huán)境及旅游資源等可以經(jīng)營并極具競爭力的無形資產(chǎn)的計量存在困難。首先是硬性的評價標(biāo)準(zhǔn)缺失。一個城市無形資產(chǎn)受城市建設(shè)、政府管理、服務(wù)效能等硬件和軟件各方面因素的影響。且在計量如旅游環(huán)境的價值時，市場的培育、人氣的聚集是復(fù)雜長遠(yuǎn)的，不是幾個指標(biāo)可以說明問題的，僅靠審計部門無法評價。其次是投入產(chǎn)出無法準(zhǔn)確計量。無形資產(chǎn)由于投入渠道的多方面，難以計量。而產(chǎn)出效應(yīng)的評判更復(fù)雜，帶動產(chǎn)業(yè)發(fā)展或GDP增長，一些可比不可比因素的剔除等是目前審計力量很難完成的。

（二）公益性項目的審計

公益性項目，由于政府有投資，但審計效果難以評價。不同的社會群體對相同的政府項目評價各有側(cè)重。從全部政府性資金角度，又必須涉及這些項目（例如：公園）。審計時，審計人員可以通過對比法、通過群眾滿意度調(diào)查方法，間接的評估這些項目。

四、結(jié)論

全部政府性資金審計較傳統(tǒng)的財政審計相比，范圍、深度、廣度大大擴(kuò)大，但是基層審計機(jī)關(guān)人員的數(shù)量和素質(zhì)并沒有相應(yīng)的大幅提高。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ囊?，可以極大提高全部政府性資金審計的效率和可靠性的同時，減輕基層審計人員的負(fù)擔(dān)。如果說全部政府性資金審計是財政審計必然的發(fā)展趨勢，那么隨著審計外延的擴(kuò)展，全部政府性資產(chǎn)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⑹侨空再Y金審計的重要的審計方法。

篇9

（一）客體要件

本罪所侵害的客體是國家有關(guān)市場的管理秩序，犯罪對象是指資產(chǎn)評估報告、驗資證明、驗證證明、審計報告等中介證明。其中資產(chǎn)評估報告，是指資產(chǎn)評估人對公司的物產(chǎn)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等資產(chǎn)折抵資本經(jīng)過評估所出具的報告，根據(jù)公司法規(guī)定，公同成立的發(fā)起人以實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)作為自己股款折資本的，其在公司中所持的股份數(shù)額，應(yīng)由資產(chǎn)評估師評估；公司解散時，對其資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)評估。根據(jù)國務(wù)院1991年11月16日的《國有資產(chǎn)管理方法》規(guī)定，國有資產(chǎn)占有單位（以下簡稱占有單位）有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評估：（1）資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓；（2）企業(yè)兼并、出售、聯(lián)營、股份經(jīng)營；（3）與外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人開辦中外合資經(jīng)營企業(yè)或者中外合作經(jīng)營企業(yè)；（4）企業(yè)清算；（5）依照國家有關(guān)規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的其他情形。占有單位有下列情形之一，當(dāng)事人認(rèn)為需要的，可以進(jìn)行資產(chǎn)評估：（1）資產(chǎn)抵押及其他擔(dān)保；（2）企業(yè)租憑；（3）需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的其他情形。國有資產(chǎn)評估范圍包括：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)、資產(chǎn)評仿師在評估后應(yīng)當(dāng)如實提供評估報告或者證件。所謂驗資證明，是指由驗資機(jī)構(gòu)及其人員在公司成立時，對股東是否出資、是否足額出資以及出資是否到位等核實查驗后所出具的證明。所謂驗證證明，是指法定的驗資機(jī)構(gòu)及其人員對公司的財務(wù)會計報告如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表、財務(wù)情況說明書、招股說明書等文件就其真實性、準(zhǔn)確性、可靠性進(jìn)行審查后提出的證明。所謂審計報告，則是審計機(jī)構(gòu)及其人員對公司的招股說明書，公司資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)變動情況表，連續(xù)3年以來的經(jīng)營狀況，公司的合并、分立等依法進(jìn)行審查、核實后所作出的報告。

（二）客觀要件

本罪在客觀方面表現(xiàn)為嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實，造成嚴(yán)重后果的行為，首先、要有嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任的行為，這是構(gòu)成本罪的前提，如果工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，完全因受蒙蔽無法發(fā)現(xiàn)或確因水平、能力的限制而沒有發(fā)現(xiàn)的，則不能以本罪論處。嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，既可以表現(xiàn)為該為而根本不為、也可以表現(xiàn)為馬馬虎虎草率應(yīng)付，不認(rèn)真而為。前者如資產(chǎn)評估時不評估，驗資人員不驗資，驗證人員不驗證、審計人員不審計等等。這種完全的不作為是以過分相信為基礎(chǔ)的。過分相信，應(yīng)有相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，如公司經(jīng)營作風(fēng)好、資信能力強(qiáng)等。如果明明知道公司經(jīng)營管理混亂、資信能力很差，不講信用而仍不作為甚或收受賄賂的，則不能以過失論，構(gòu)成犯罪，對之應(yīng)以中介組織人員提供虛假證明文件罪論處。后者如走馬觀花，不作全面認(rèn)真仔細(xì)的審查、核實就出具有關(guān)證明文件。其次，必須造成了證明文件重大失實。失實，是指證明文件有虛假內(nèi)容；重大失實，則是指內(nèi)容與實際情況存在重大出入，與事實不符，如全部內(nèi)容失實，重要內(nèi)容失實等。最后，必須造成了嚴(yán)重后果。沒有造成實際危害后果或雖造成危害后果但不是嚴(yán)重后果，也不能以本罪論處。所謂嚴(yán)重后果，主要是指給國家、公司、股東等造成重大經(jīng)濟(jì)損失的；造成極為惡劣的影響的；造成市場秩序甚至社會嚴(yán)重混亂的；等等。

（三）主體要件

本罪的主體為特殊主體，只有承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織及人員，才能構(gòu)成本罪，其他單位或個人不能成為本罪的主體。所謂資產(chǎn)評估人員，是指法定資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)中的注冊會計師、資產(chǎn)評估師等承擔(dān)資產(chǎn)評估職責(zé)的人員；所謂驗資人員，是指法定驗資機(jī)構(gòu)中的注冊會計師等承擔(dān)驗資職責(zé)的人員；所謂驗證人員、是指法定驗證機(jī)構(gòu)對公司財務(wù)報告的真實性、準(zhǔn)確性和可信性進(jìn)行審查、核實的人員：所謂會計人員，是指會計師事務(wù)所中的會計師；所謂審計人員，是指審計師事務(wù)所中對公司的財務(wù)會計報表、公司在合并、分立、清算時的審計業(yè)務(wù)以及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他業(yè)務(wù)進(jìn)行審計的人員；所謂法律服務(wù)人員、是指律師審務(wù)所中的律師以及其他從事法律服務(wù)的人員，至于承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織、則是指會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所及律師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)。

（四）主觀要件

本罪在主觀方面必須出于過失，即應(yīng)當(dāng)預(yù)見自己嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任的行為，可能造成證明文件的重大失實，并產(chǎn)生嚴(yán)重后果，卻因疏忽大意沒有預(yù)見或者雖有預(yù)見但卻輕信能夠避免，因而造成證明文件的重大失實并發(fā)生了嚴(yán)重后果。故意不能構(gòu)成本罪，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)以中介組織人員提供虛假證明文件罪論處。

篇10

二、委托主體及影響

同樣的審計評估業(yè)務(wù)，委托的主體即委托人不同，直接影響到委托業(yè)務(wù)的效率、質(zhì)量甚至最終數(shù)據(jù)和結(jié)論。這與中介的客觀公正并不矛盾。因為委托人不同，其關(guān)注的重點可能有所不同。不同委托人委托的中介機(jī)構(gòu)可能不同，而不同的中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)水平很難一致。被審計評估單位直接委托與他人委托，單位的配合情況可能不太一樣。中介費用由被審計評估單位承擔(dān)與由他人承擔(dān)，中介的態(tài)度可能有所不同。不同的委托人愿意支付的中介費用的金額可能有差異，這也會影響中介對委托業(yè)務(wù)的投入等。審計評估的“軟科學(xué)”屬性決定了它有別于工程技術(shù)和自然科學(xué)。它的工作標(biāo)的也即工作范圍和工作對象因受到審計評估單位和中介機(jī)構(gòu)及其相關(guān)人員的感情、責(zé)任心和業(yè)務(wù)水平的影響而有較大的不確定性，從而直接或間接地影響審計評估的質(zhì)量和結(jié)果。

由于委托業(yè)務(wù)的目的、利益相關(guān)度、中介費用的承受能力等復(fù)雜因素，政府有關(guān)部門對于國有企業(yè)審計評估業(yè)務(wù)的委托主體很難有詳盡的規(guī)定。根據(jù)國有資產(chǎn)管理等部門的相關(guān)規(guī)定和企業(yè)的通常做法，國有企業(yè)委托中介審計評估業(yè)務(wù)的委托主體的確定情況大致如下：(1)企業(yè)改制業(yè)務(wù)的委托由改制企業(yè)的上級產(chǎn)權(quán)管理部門或單位主導(dǎo)，委托合同一般由委托方、改制企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)共同簽訂，中介費用視情況由改制企業(yè)或委托方承擔(dān)。(2)擬對外投資業(yè)務(wù)的委托人和中介費用的承擔(dān)者均為投資企業(yè)。已投資企業(yè)股權(quán)變動業(yè)務(wù)由相關(guān)各方視情況協(xié)商決定。(3)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的委托主體和中介費用的承擔(dān)者一般為上級產(chǎn)權(quán)主管部門。(4)內(nèi)部控制或風(fēng)險管理審計一般由本企業(yè)董事會決定、本企業(yè)委托。(5)一般財務(wù)審計(通常為年度財務(wù)報表審計)業(yè)務(wù)的委托由企業(yè)的上級產(chǎn)權(quán)管理部門或單位主導(dǎo)，委托合同一般由委托方、被審計企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)共同簽訂，中介費用由被審計企業(yè)承擔(dān)。其他專項審計的委托人一般在被審計企業(yè)的章程中有規(guī)定。企業(yè)章程中無具體規(guī)定的由股東或董事會決定。

企業(yè)委托中介審計評估業(yè)務(wù)委托主體和中介費用承擔(dān)者的確定直接影響委托業(yè)務(wù)的開展和最終結(jié)果，同時涉及政策、紀(jì)律和利益，可是國家又無統(tǒng)一規(guī)定，因而顯得較為敏感而微妙。企業(yè)及其相關(guān)上級主管部門或單位對此應(yīng)予以高度重視，妥善處理、權(quán)衡利弊，不可違規(guī)違紀(jì)，也不可因小失大。

三、委托前的準(zhǔn)備工作

一般在中介機(jī)構(gòu)接受委托前主要應(yīng)做好以下幾項準(zhǔn)備工作：(1)立項批復(fù)手續(xù)。立項批復(fù)的準(zhǔn)備因?qū)徲嬳椖坎煌兴煌Ｒ皇?，企業(yè)改制、對外投資均系企業(yè)的重大經(jīng)營管理和發(fā)展事項，其整體方案和立項報告須經(jīng)本企業(yè)董事會審議通過并報上級產(chǎn)權(quán)主管部門或單位審批。審計評估作為改制和對外投資整體工作的一個重要組成部分，應(yīng)在取得經(jīng)濟(jì)行為批準(zhǔn)文件后啟動。二是，對企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一般根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)管的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。三是，一般財務(wù)審計和其他專項審計按照公司章程、董事會決議或企業(yè)內(nèi)部審計工作計劃安排進(jìn)行。四是，中介機(jī)構(gòu)的選聘根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)管的有關(guān)要求及企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)定的程序或權(quán)限進(jìn)行。(2)收集相關(guān)資料，了解相關(guān)情況，明確委托事項的目的和關(guān)注重點，評估委托事項的工作量，考量工作的難點、敏感點、關(guān)鍵點，做到心中有數(shù)。(3)與被審計評估對象溝通，求得其理解、支持和配合。這一點對企業(yè)改制尤為重要。對改制企業(yè)，不但應(yīng)與其管理層溝通，還應(yīng)與員工溝通。要把包括資產(chǎn)損失核銷、股權(quán)設(shè)置、資產(chǎn)評估處理、員工補(bǔ)償安置、歷史遺留問題的處理等內(nèi)容在內(nèi)的改制方案向員工公示征求意見。國有企業(yè)改制涉及到各方面的利益關(guān)系，政策性強(qiáng)，業(yè)務(wù)復(fù)雜，問題也十分敏感。國家規(guī)定，企業(yè)改制方案的制訂、員工補(bǔ)償方案的審核和審計評估應(yīng)分別委托不同的中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)。(4)與中介進(jìn)行充分溝通后簽訂委托審計評估合同。委托合同對委托事項應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)、范圍、工作質(zhì)量、完成時間、中介費用等應(yīng)有明確約定，以避免因工作內(nèi)容、表達(dá)方式、工作量、時間進(jìn)度等意見不一致導(dǎo)致扯皮的情況。

四、審計評估實施過程中的跟蹤、協(xié)調(diào)與配合

在委托中介審計評估的實務(wù)中，不少企業(yè)一經(jīng)與中介機(jī)構(gòu)簽訂委托合同，便認(rèn)為企業(yè)付給中介服務(wù)費，一切都可交由中介去做，企業(yè)只等結(jié)果出來即可。這是一種天真消極的糊涂認(rèn)識。有的企業(yè)事中跟蹤協(xié)調(diào)與配合不力，任憑中介處置，中介報告出來以后發(fā)覺與企業(yè)預(yù)期相差甚遠(yuǎn)，就提出進(jìn)行大調(diào)整、大修改，甚至要求重來，鬧得雙方甚至幾方意見不一，從而拖延了工作進(jìn)程。實踐證明，審計評估實施過程中應(yīng)做好跟蹤、協(xié)調(diào)與配合工作一般有如下幾項：(1)委托單位必須安排足夠的有相應(yīng)業(yè)務(wù)和協(xié)調(diào)能力的人員對委托事項進(jìn)行跟蹤。業(yè)務(wù)量大的重大項目甚至應(yīng)有專人全程參與整個審計評估過程。除了項目負(fù)責(zé)人應(yīng)隨時向職能部門甚至管理層匯報請示外，還應(yīng)有定期召開專題會議的制度，從而使委托方及時獲得第一手情況，及時解決問題，保證審計評估事項按進(jìn)度規(guī)范合規(guī)地推進(jìn)。(2)需委托方與審計評估的中介機(jī)構(gòu)(有些項目可能有幾家中介機(jī)構(gòu)同時進(jìn)場開展工作，如改制企業(yè)有分別負(fù)責(zé)清產(chǎn)核資審計、員工安置補(bǔ)償方案審核、土地資產(chǎn)評估、整體資產(chǎn)評估等業(yè)務(wù)的中介同時工作)、與審計評估單位，有時甚至與律師、與審計評估單位的其他股東等利益相關(guān)方協(xié)調(diào)商討的事項很多，其內(nèi)容因企業(yè)而異，難以一一列舉。例如：需被審計評估單位在辦公場地、聯(lián)系人等事宜的配合；會計賬簿、憑證、報表以及內(nèi)部制度規(guī)定等基礎(chǔ)資料的提供；資產(chǎn)核銷資料欠缺手續(xù)不全；費用計提和開支標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)不