導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇審計(jì)的特征，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

公共工程跟蹤審計(jì)是將公共工程全過程劃分為若干階段，由審計(jì)人員跟隨工程項(xiàng)目的進(jìn)程不斷地對(duì)工程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)反饋審計(jì)情況，促進(jìn)改進(jìn)工作。公共工程跟蹤審計(jì)是一種具有績(jī)效審計(jì)特征的審計(jì)模式。

公共工程跟蹤審計(jì)的審計(jì)目的、效果及方法

審計(jì)目的。公共工程跟蹤審計(jì)是以績(jī)效為目的的審計(jì)，與公共工程事后竣工決算審計(jì)相比有明顯的效率性特征。公共工程事后竣工決算審計(jì)只能對(duì)公共工程的效益性作出評(píng)價(jià)、鑒定，起點(diǎn)亡羊補(bǔ)牢的作用，而不能真正實(shí)現(xiàn)促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。只有在跟蹤審計(jì)模式下，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)中存在的問題（有的只是苗頭性問題），及時(shí)加以糾正。

審計(jì)效果。公共工程事后竣工決算審計(jì)的主要成果是“核減額”，使用的審計(jì)依據(jù)主要是有關(guān)規(guī)范性條文。公共工程跟蹤審計(jì)的除了“核減額”外，還有許多增加效益的成果，審計(jì)建議主要是涉及改進(jìn)工程設(shè)計(jì)、施工、管理等方面的，屬于財(cái)務(wù)方面的很少。建議的內(nèi)容主要是如何健全管理、堵塞支出漏洞、提高效益方面的，而不是財(cái)務(wù)收支合規(guī)合法性方面的。與此相適應(yīng)，其使用的審計(jì)依據(jù)除了有關(guān)規(guī)范性條文外，還有許多與評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，包括根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)臨時(shí)確定的標(biāo)準(zhǔn)。例如：百分比，定額、預(yù)算、計(jì)劃，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（包括行業(yè)平均指標(biāo)，全國、各行業(yè)、本企業(yè)先進(jìn)指標(biāo)），盈虧平衡點(diǎn)，平均利息率，市場(chǎng)公允價(jià)格等。這些與評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，大多缺乏強(qiáng)制性，有的還要與被審計(jì)單位或有關(guān)部門共同協(xié)商確定，與規(guī)范性條文有很大的區(qū)別，體現(xiàn)了鮮明的績(jī)效審計(jì)效果性特征。

審計(jì)方法。開展公共工程跟蹤審計(jì)，在運(yùn)用審計(jì)方法時(shí)有著不同于合法性審計(jì)的特點(diǎn)。在運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法時(shí)，除了要使用檢查、盤點(diǎn)、查詢等方法外，還要經(jīng)常使用分析性復(fù)核、觀察、利用其他人工作等方法。尤其是觀察法得到了有效的利用，而這在合法性審計(jì)中一般是用不上的。除此之外，還要運(yùn)用與審計(jì)內(nèi)容、目標(biāo)相關(guān)的其他審計(jì)方法，包括：

價(jià)格確定方法，主要用于對(duì)建筑項(xiàng)目的材料、設(shè)備采購價(jià)格合理性、有效性的審計(jì)。具體有詢問、提供證據(jù)、限價(jià)、測(cè)算等方法。項(xiàng)目評(píng)估方法，包括財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)法和國民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)法。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)法又包括年財(cái)務(wù)凈收入、單位工程年支出、凈現(xiàn)值和內(nèi)含報(bào)酬率等。經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法，用于對(duì)公共工程預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)復(fù)算、驗(yàn)證等，這些體現(xiàn)了績(jī)效審計(jì)常用的方法，以及績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容。

公共工程跟蹤審計(jì)實(shí)施的審計(jì)程序具有明顯的績(jī)效特征

公共工程跟蹤審計(jì)實(shí)施主要審計(jì)程序，體現(xiàn)了事前、事中審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的特點(diǎn)，體現(xiàn)了審計(jì)的建設(shè)性職能，與公共工程事后竣工決算審計(jì)相比，具有明顯的績(jī)效審計(jì)特征：

確定項(xiàng)目計(jì)劃。開展公共工程跟蹤審計(jì)，確定項(xiàng)目計(jì)劃依據(jù)的公共工程年度投資計(jì)劃。在公共工程立項(xiàng)時(shí)就將其納入審計(jì)視野。上年度已列入計(jì)劃，建設(shè)期及跟蹤審計(jì)期跨年度的項(xiàng)目，作為“續(xù)審”項(xiàng)目，一并列入當(dāng)年跟蹤審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，而不是根據(jù)即將竣工的公共工程來確定審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)計(jì)劃確定上具有明顯的超前性，是為了充分發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性職能作用的合理安排。

編制審計(jì)方案。在公共工程跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)實(shí)施方案是依據(jù)對(duì)公共工程開工前情況及資料掌握情況制訂的。這些資料包括：公共工程的基本情況、可行性報(bào)告、概（預(yù)）算文件、年度預(yù)算安排情況、建設(shè)資金籌措計(jì)劃、有關(guān)工程核算管理制度等；審計(jì)方案的內(nèi)容主要在于如何發(fā)現(xiàn)工程運(yùn)行中的增收節(jié)支途徑。與根據(jù)公共工程竣工結(jié)算資料、以查問題為主的審計(jì)實(shí)施方案有明顯的差別，充分體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的效率性特征。

實(shí)施審計(jì)。在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)組的操作方式如下：審計(jì)組在項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公室，定期參加被審計(jì)單位組織的工程例會(huì)以及與項(xiàng)目有關(guān)的方案認(rèn)證、設(shè)計(jì)變更等會(huì)議；審計(jì)組成員不定期深入到施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程的進(jìn)程、變化情況；對(duì)設(shè)計(jì)施工方案的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)隱蔽工程進(jìn)行必要的抽查（隨時(shí)做到心中有數(shù)）；對(duì)變更工程、額外工程以及有關(guān)材料設(shè)備采購進(jìn)行審核把關(guān)；對(duì)涉及付款的已完工工程量及拆遷工作等進(jìn)行定期審計(jì)，把可以提前審計(jì)的事項(xiàng)盡可能地安排在平時(shí)審?fù)辍Ｅc此同時(shí)審計(jì)人員跟隨著工程進(jìn)度，隨時(shí)收集測(cè)量、變更、簽證等資料，及時(shí)對(duì)工程的量、價(jià)、費(fèi)進(jìn)行審核取證。做到項(xiàng)目竣工，審計(jì)基本結(jié)束，歸檔基本到位。

審計(jì)處理。在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)處理是按照“跟蹤審計(jì)、分期報(bào)告、迅速反饋、及時(shí)糾正”的原則進(jìn)行的。即針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)（定期或不定期）提出意見和建議，出具書面的分期報(bào)告和終結(jié)報(bào)告，促進(jìn)問題的及時(shí)糾正，具有明顯績(jī)效審計(jì)特點(diǎn)。

對(duì)分期進(jìn)行的工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)，在每次審計(jì)結(jié)束后還需及時(shí)出具《工程項(xiàng)目造價(jià)審定書》，告知核減（增）金額及審定金額。在最后一次審計(jì)結(jié)束后出具《公共工程審計(jì)結(jié)果匯總表》，告知總共核減（增）金額及審定金額，交被審計(jì)單位，據(jù)以調(diào)整工程結(jié)算，并與建設(shè)單位結(jié)算資金往來。

公共工程跟蹤審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容

（一）涉及經(jīng)濟(jì)性相關(guān)公共工程跟蹤審計(jì)內(nèi)容

公共工程的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)包括節(jié)約（減少）工程成本和控制工程質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面，其中主要是節(jié)約工程成本。跟蹤審計(jì)中的絕大多數(shù)審計(jì)內(nèi)容都與減少工程成本和提高工程質(zhì)量有關(guān)。

公共工程審批程序?qū)徲?jì)，促進(jìn)減少損失浪費(fèi)和工程成本，有助于控制決策過程中的問題，提高工程質(zhì)量。項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì)，直接關(guān)系到工程項(xiàng)目的成本效益，有助于促進(jìn)提高公共工程的技術(shù)可行性。設(shè)計(jì)概算審計(jì)，直接關(guān)系到工程造價(jià)、總投資的控制，有助于促進(jìn)合理選用材料、設(shè)備，提高項(xiàng)目質(zhì)量。初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)，關(guān)系到建筑物的經(jīng)濟(jì)合理性，影響到清單計(jì)價(jià)和工程成本的確定，有助于促進(jìn)在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)把好質(zhì)量關(guān)。

工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)，該項(xiàng)審計(jì)直接影響工程造價(jià)的確定，有助于通過選擇條件優(yōu)越的競(jìng)爭(zhēng)者承建工程，達(dá)到提高質(zhì)量的目的。工程量清單編制審計(jì)，關(guān)系到工程量清單確定的準(zhǔn)確性，影響工程造價(jià)的確定，有助于防止工程量清單出現(xiàn)錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)以至影響到工程質(zhì)量。內(nèi)部控制制度審計(jì)，有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來控制成本、防止損失浪費(fèi)，提高工程質(zhì)量。工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)，有助于嚴(yán)格執(zhí)行工程量清單的規(guī)定，促進(jìn)控制工程成本，并且該項(xiàng)審計(jì)還包括了對(duì)工程質(zhì)量的審計(jì)內(nèi)容，也有利于促進(jìn)提高工程質(zhì)量。

工程物資采購審計(jì)，該項(xiàng)審計(jì)有利于直接控制物資采購成本，防止購入低質(zhì)、劣質(zhì)材料及設(shè)備以至影響到工程質(zhì)量。物資核算、管理審計(jì)，該項(xiàng)審計(jì)有助于控制物資成本，防止物資“跑冒滴漏”。待攤投資審計(jì)，該項(xiàng)審計(jì)有助于直接控制投資成本?；ㄊ杖雽徲?jì)，該項(xiàng)審計(jì)有助于防止公共工程收益流失。監(jiān)理履職情況審計(jì)，該項(xiàng)審計(jì)有助于通過監(jiān)督監(jiān)理職責(zé)的行使來控制工程成本，控制工程質(zhì)量。公共工程（分期）投資支出審計(jì)，可以直接控制投資支出。

概算執(zhí)行情況審計(jì)，可以直接控制投資支出，該項(xiàng)審計(jì)包括了對(duì)設(shè)計(jì)變更、調(diào)整合理性的審計(jì)，也有助于防止因設(shè)計(jì)變更、調(diào)整的盲目性而影響工程質(zhì)量。工程量清單決算審計(jì)，有助于控制總造價(jià)。結(jié)余資金、尾工工程和交付資產(chǎn)審計(jì)，該項(xiàng)審計(jì)有助于控制造價(jià)，防止資產(chǎn)流失，也有助于控制交付資產(chǎn)的質(zhì)量。公共工程總投資審計(jì)，通過實(shí)施該項(xiàng)審計(jì)有助于控制公共工程總投資。

（二）涉及效率性相關(guān)的公共工程跟蹤審計(jì)內(nèi)容

上述與減少工程成本有關(guān)的審計(jì)內(nèi)容中，有許多項(xiàng)目也與提高效率性相關(guān)，包括：公共工程審批程序?qū)徲?jì)，有助于減少?zèng)Q策過程中的失誤，促進(jìn)提高效率。項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì)，有助于促進(jìn)提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)上的合理性。設(shè)計(jì)概算審計(jì)，有助于促進(jìn)合理選用材料、設(shè)備，提高資金使用效率。初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)，有助于促進(jìn)在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)將建筑設(shè)計(jì)技術(shù)與控制投資有效結(jié)合，提高效率。工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)，旨在通過選擇條件優(yōu)越的競(jìng)爭(zhēng)者承建工程，來促進(jìn)提高效率。工程量清單編制審計(jì)，可以防止清單出現(xiàn)錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)，避免工程爭(zhēng)議、減少索賠損失。內(nèi)部控制制度審計(jì)，有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來控制成本、質(zhì)量，提高效率。工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)，有助于通過對(duì)工程量清單內(nèi)、外工程結(jié)算、措施費(fèi)、索賠事項(xiàng)的審計(jì)，促進(jìn)提高工程效率。工程物資采購審計(jì)，可以促進(jìn)采購到質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的材料、設(shè)備，從而提高采購效率。監(jiān)理履職情況審計(jì)，旨在通過監(jiān)理職責(zé)的行使來控制投資支出。

（三）涉及效果性相關(guān)的公共工程跟蹤審計(jì)內(nèi)容

上述與減少工程成本相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容，有些項(xiàng)目同樣與效果性相關(guān)，包括：公共工程審批程序?qū)徲?jì)，有利于公共工程決策、立項(xiàng)的科學(xué)、有效，從根本上防止項(xiàng)目失敗。項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì)，有利于促進(jìn)公共工程的經(jīng)濟(jì)合理性和技術(shù)可行性，防止立項(xiàng)失誤。設(shè)計(jì)概算審計(jì)，包括概算編制審計(jì)和概算執(zhí)行審計(jì)，涉及到公共工程效果依據(jù)的確定和考核評(píng)價(jià)。初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)，有利于促進(jìn)將工程質(zhì)量、建設(shè)周期、投資控制和經(jīng)濟(jì)效果有機(jī)結(jié)合，防止立項(xiàng)失誤。工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)，旨在通過選擇條件優(yōu)越的競(jìng)爭(zhēng)者來承建工程，從根本上防止出現(xiàn)：“豆腐渣”以及其他失敗工程的情況。內(nèi)部控制制度審計(jì)，有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位從制度上加強(qiáng)質(zhì)量控制，防止出現(xiàn)“豆腐渣”工程。工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)，包括對(duì)工程質(zhì)量的審計(jì)，有利于防止“豆腐渣”工程。工程物資采購審計(jì)，能夠避免購入低質(zhì)、劣質(zhì)材料、設(shè)備，防止“豆腐渣”工程。監(jiān)理履職情況審計(jì)，旨在通過監(jiān)理職責(zé)的行使來控制質(zhì)量，防止“豆腐渣”工程。

另外，公共工程跟蹤審計(jì)中的環(huán)境審計(jì)、宏觀事項(xiàng)審計(jì)，均直接關(guān)系到公共工程的效果問題。項(xiàng)目搞好了但破壞了環(huán)境或者項(xiàng)目本身不錯(cuò)但影響了宏觀效益都是影響項(xiàng)目效果的問題。公共工程跟蹤審計(jì)中的公共工程投資效果審計(jì)，則是直接對(duì)公共工程效果進(jìn)行的考核和評(píng)價(jià)，自然與效果性更加密切相關(guān)。

綜上所述，公共工程跟蹤審計(jì)的大部分內(nèi)容與績(jī)效審計(jì)三個(gè)重要方面即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性有對(duì)應(yīng)的關(guān)系，因此公共工程跟蹤審計(jì)的各項(xiàng)內(nèi)容具有績(jī)效審計(jì)的特征，對(duì)公共工程項(xiàng)目審計(jì)的影響是全方位的、綜合性的。

公共工程需要大量的政府資金投資，為了對(duì)資金運(yùn)行監(jiān)督，具有績(jī)效審計(jì)特征的跟蹤審計(jì)很有必要性，跟蹤審計(jì)在整個(gè)投資領(lǐng)域尤其政府投資項(xiàng)目的全面推行不需很長時(shí)間，而且是大的趨勢(shì)。

參考文獻(xiàn)：

1.曹慧明.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)若干問題研究[J].審計(jì)研究，2009(5)

篇2

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)用審計(jì)等多種方法和手段，對(duì)有關(guān)單位、部門的某個(gè)特定內(nèi)容進(jìn)行的一種審計(jì)、調(diào)查活動(dòng)。它既不同于其他行業(yè)調(diào)查，也不同于一般審計(jì)項(xiàng)目。近年來，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查作為審計(jì)方式的一種創(chuàng)新已越來越受到重視和加強(qiáng)，審計(jì)調(diào)查工作所占的分量也越來越重，將是今后審計(jì)發(fā)展的主流方向。

一、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與一般審計(jì)項(xiàng)目的異同

（一）從目的看，二者都是為促進(jìn)業(yè)務(wù)經(jīng)營的正常、健康、有效發(fā)展服務(wù)。但一般審計(jì)項(xiàng)目主要是就某個(gè)單位或部門對(duì)上級(jí)政策的落實(shí)、經(jīng)營活動(dòng)的合法合規(guī)及效益性的確認(rèn)和評(píng)價(jià)。而專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是針對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)中某一方面存在的突出問題或?qū)σ恍┓结樥叩膶?shí)施情況開展調(diào)查。

（二）從程序看，二者都是審計(jì)項(xiàng)目，要列入審計(jì)計(jì)劃，按照審計(jì)的規(guī)范、準(zhǔn)則開展，要成立審計(jì)組（或?qū)徲?jì)調(diào)查組），制定方案，出具審計(jì)報(bào)告。但項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位意見，出具意見書、決定書，而專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告則由專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查組根據(jù)工作需要決定，程序上相對(duì)要簡(jiǎn)化一些。

（三）從審計(jì)對(duì)象看，一般審計(jì)項(xiàng)目的對(duì)象是根據(jù)特定目的選取出來的，具有特定性，而審計(jì)調(diào)查對(duì)象要求具有一定的特征和代表性，對(duì)象范圍要更廣。

二、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的方法和方式

審計(jì)調(diào)查是審計(jì)和調(diào)查的有機(jī)結(jié)合，除使用審查、審閱、核對(duì)、計(jì)算復(fù)核等傳統(tǒng)審計(jì)方法外，審計(jì)人員還可以采用調(diào)查問卷、統(tǒng)計(jì)分析等方式開展審計(jì)調(diào)查。

（一） 問卷調(diào)查。審計(jì)組以問卷的形式向調(diào)查對(duì)象了解情況和征求意見的一種方法。問卷調(diào)查一般有兩種方式：一是設(shè)問式，即將調(diào)查的內(nèi)容事先設(shè)定成若干個(gè)問題，向被調(diào)查者進(jìn)行調(diào)查詢問，審計(jì)調(diào)查人員自己進(jìn)行記錄。設(shè)問式調(diào)查方法要求調(diào)查設(shè)計(jì)的問題簡(jiǎn)單易懂，清晰明確，簡(jiǎn)明扼要，易于回答，并且能充分說明問題。二是表格式，就是根據(jù)調(diào)查的內(nèi)容分為若干個(gè)可以量化的指標(biāo)，并設(shè)計(jì)成審計(jì)調(diào)查表格，讓被調(diào)查者根據(jù)情況據(jù)實(shí)填寫，審計(jì)調(diào)查人員進(jìn)行匯總。

（二）座談交流。審計(jì)調(diào)查人員與被調(diào)查單位有關(guān)人員面對(duì)面進(jìn)行座談交流，座談時(shí)注重廣泛聽取各方面的意見，座談時(shí)要求有不同層次、不同崗位的相關(guān)人員參加，增強(qiáng)座談會(huì)的效果。針對(duì)某些不宜公開或涉及必須個(gè)別了解和核實(shí)的有關(guān)事項(xiàng)，可以采用個(gè)別交流調(diào)查的方式。

（三）實(shí)地查看。由于某些審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目具有一定的特殊性，需要到被審計(jì)單位就調(diào)查事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)地觀察，對(duì)調(diào)查事項(xiàng)的全過程進(jìn)行了解，并獲得被調(diào)查事項(xiàng)的整體印象。

三、開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的優(yōu)勢(shì)

（一）專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是科學(xué)審計(jì)的內(nèi)涵。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查具有中國特色，一方面通過專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，借助于個(gè)別單位和部門的調(diào)查解剖，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)某事項(xiàng)存在的突出問題和困難，及時(shí)了解和掌握事項(xiàng)的總體概況，并及時(shí)處理，避免審計(jì)滯后。另一方面，經(jīng)濟(jì)工作中存在的許多問題，不能一概以對(duì)錯(cuò)評(píng)論，常規(guī)的審計(jì)方法有時(shí)難以適應(yīng)，定性處理也不好掌握。

（二）專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查有利于和諧審計(jì)。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查具有溫和無偏見的天然內(nèi)涵，容易得到被審計(jì)方的理解、支持與配合，取得真實(shí)可靠的調(diào)查材料。另外，審計(jì)調(diào)查通過分析、總結(jié)，并與各有關(guān)調(diào)查方的充分溝通協(xié)調(diào)，提出的審計(jì)意見和建議更具有針對(duì)性和實(shí)踐性，能夠幫助被審計(jì)單位從根本上解決問題困難，而不僅僅是處理處罰，更容易得到被審計(jì)單位的歡迎和接受，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查更有利于發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)建設(shè)。

與一般審計(jì)項(xiàng)目相比，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查更多的是從政策、體制、機(jī)制上找原因、找問題、提建議，是為了促進(jìn)被審計(jì)加強(qiáng)管理、完善制度。這種向決策和管理部門提供高水準(zhǔn)管理信息的審計(jì)活動(dòng)建設(shè)更強(qiáng)，遠(yuǎn)比單純的一般審計(jì)能產(chǎn)生更大的審計(jì)影響力。

四、開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問題

（一）制定切實(shí)可行的審計(jì)調(diào)查方案。針對(duì)審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)，要認(rèn)真學(xué)習(xí)研究與審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)有關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度。通過走訪、座談、調(diào)查表等形式，掌握審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)基本情況，從而確定審計(jì)重點(diǎn)。要圍繞調(diào)查目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、時(shí)間和人員分工等制定審計(jì)調(diào)查方案，其中調(diào)查步驟和調(diào)查方法應(yīng)詳細(xì)制定，使調(diào)查方案真正做到切實(shí)可行，真正作為專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的工作指南。

篇3

關(guān)鍵詞： 審計(jì)收費(fèi)；影響因素；會(huì)計(jì)師事務(wù)所；被審計(jì)單位

Key words： audit fees；influencing factors；accounting firm；audited entity

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2012）31-0174-02

0 引言

審計(jì)收費(fèi)一直是審計(jì)市場(chǎng)研究的熱點(diǎn)問題之一，在simunic（1980）研究中，被審計(jì)單位的資產(chǎn)規(guī)模、子公司數(shù)量、所涉及的行業(yè)數(shù)目、客戶業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、固有風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等均列為對(duì)審計(jì)收費(fèi)有顯著性影響的因素。自此從各個(gè)角度研究審計(jì)收費(fèi)影響因素的文獻(xiàn)日益增多。本文主要是從審計(jì)主客體兩個(gè)方面對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響因素進(jìn)行分析，從而對(duì)已有的研究成果進(jìn)行梳理，明確該領(lǐng)域以后的研究趨勢(shì)。

1 基于會(huì)計(jì)事務(wù)所角度的審計(jì)收費(fèi)影響因素

1.1 審計(jì)成本 審計(jì)收費(fèi)作為會(huì)計(jì)事務(wù)所的主要收入來源，由審計(jì)成本與利潤組成，審計(jì)成本又由審計(jì)生產(chǎn)成本和將來可能存在的損失組成。審計(jì)成本與審計(jì)工作量和事務(wù)所投入的人力資源有顯著的相關(guān)性。中瑞華恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所（2006）的實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位工作量和事務(wù)所薪資水平等決定審計(jì)成本，由事務(wù)所規(guī)模和組織形式?jīng)Q定預(yù)期損失與審計(jì)收費(fèi)正相關(guān)。

1.2 事務(wù)所規(guī)模 會(huì)計(jì)事務(wù)所差級(jí)（differentiation）理論把不同事務(wù)所提供的服務(wù)視為存在級(jí)差的產(chǎn)品。一般認(rèn)為會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模越大，提供的審計(jì)質(zhì)量越好，級(jí)差就越高，相應(yīng)的審計(jì)收費(fèi)就越高。張帆、黃曉珍（2009）對(duì)這一影響因素進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)，大規(guī)模的事務(wù)所傾向于收取更高的審計(jì)費(fèi)用。此外，張潔（2009）在其研究中亦發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所規(guī)模在全行業(yè)，制造業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)中均呈現(xiàn)出顯著的正相關(guān)關(guān)系?；谶@一點(diǎn)，目前，我國正大力推進(jìn)事務(wù)所的合并，通過中小事務(wù)所之間的合并重組，實(shí)現(xiàn)中型事務(wù)所的規(guī)模化經(jīng)營，努力將我國的事務(wù)所做大做強(qiáng)。蔣力、劉爾奎、崔宏（2009）研究了事務(wù)所合并前后審計(jì)收費(fèi)的變化，發(fā)現(xiàn)合并促成了事務(wù)所規(guī)模的變化和審計(jì)市場(chǎng)的集中化，改變了市場(chǎng)的供需結(jié)構(gòu)，也改變了市場(chǎng)供需力量之間的平衡，其造成的直接影響和表現(xiàn)是審計(jì)收費(fèi)的提高。

1.3 事務(wù)所品牌效應(yīng) 對(duì)于被審計(jì)單位來說，他們很難直接判斷審計(jì)質(zhì)量的高低，一般的，他們都是通過事務(wù)所的品牌來界定事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的高低。所以事務(wù)所的品牌越好，就代表著它的更高的審計(jì)質(zhì)量。王兵，張娟，楊德明（2010），呂聯(lián)盟、呂迎（2010）研究發(fā)現(xiàn)公司是否是“四大”審計(jì)的與審計(jì)收費(fèi)有顯著的正相關(guān)。蔣力、劉爾奎、崔宏（2009）則研究發(fā)現(xiàn)，由于“四大”和國內(nèi)的事務(wù)所合并，因而合并之后的事務(wù)所也產(chǎn)生了品牌溢價(jià)效果，其審計(jì)收費(fèi)就相應(yīng)的增加。

2 基于審計(jì)單位的特征，審計(jì)收費(fèi)的影響因素

2.1 資產(chǎn)規(guī)模和子公司個(gè)數(shù) 企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模越大，經(jīng)濟(jì)事務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)就越多，使得會(huì)計(jì)事務(wù)所要進(jìn)行工多的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性的測(cè)試，會(huì)計(jì)事務(wù)所就會(huì)投入更多的資源，相應(yīng)的就會(huì)收取更高的審計(jì)費(fèi)用。早在1980年Simmunic就研究發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位的資產(chǎn)規(guī)模是影響審計(jì)收費(fèi)的主要因素，同樣地，王兵、張娟、楊德明（2010），呂聯(lián)盟、呂迎（2010）亦對(duì)審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行考察，均發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位的資產(chǎn)規(guī)模和子公司個(gè)數(shù)是影響審計(jì)收費(fèi)的重要因素。

2.2 盈余管理 盈余管理是現(xiàn)代企業(yè)中普遍存在的問題，過度的盈余管理便成了利潤操縱。從研究盈余管理文獻(xiàn)中，可以發(fā)現(xiàn)兩個(gè)盈余管理的重要?jiǎng)訖C(jī)：首先，管理者通過應(yīng)計(jì)利潤來掩飾不良業(yè)績(jī)，將部分收益提前確認(rèn)；或?qū)⒁徊糠謨?yōu)良業(yè)績(jī)遞延到未來的年份，將來的費(fèi)用提前確認(rèn)（defond and jiambalvo，1994）；另一個(gè)動(dòng)機(jī)是增加財(cái)務(wù)報(bào)表的凈利潤，促使公司的股票價(jià)格增加以增加公司的是市場(chǎng)價(jià)值（Kellogg，1991）。所以盈余管理的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)烈，審計(jì)師面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)越大，從而審計(jì)收費(fèi)就會(huì)增加。王猛，郝運(yùn)鵬（2009）通過對(duì)其研究發(fā)現(xiàn)，盈余管理與審計(jì)收費(fèi)之間雖負(fù)相關(guān)，但不具有統(tǒng)計(jì)意義上的顯著性。說明盈余管理雖然影響審計(jì)收費(fèi)，但不是顯著性因素。

2.3 所有權(quán)集中程度和股東的制衡度 控股股東可以利用其控制權(quán)的優(yōu)勢(shì)損害小股東的利益，則他們就有能力和動(dòng)機(jī)粉飾乃至虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表，掩蓋事實(shí)，謀取私利，因此他們很可能會(huì)支付高額的審計(jì)費(fèi)用，從而獲取高質(zhì)量的審計(jì)意見。張薇（2009）對(duì)所有權(quán)結(jié)構(gòu)、公司管理進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)公司所有權(quán)集中度與審計(jì)收費(fèi)有顯著相關(guān)性，公司所有權(quán)越集中，審計(jì)收費(fèi)越高。

2.4 風(fēng)險(xiǎn)水平 企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)水平是企業(yè)盈利能力之外決定企業(yè)價(jià)值的另一個(gè)因素。一般來說，風(fēng)險(xiǎn)水平越高，審計(jì)收費(fèi)就越高。王永海、張文生（2009）基于審計(jì)需求的角度，研究發(fā)現(xiàn)公司的風(fēng)險(xiǎn)水平和風(fēng)險(xiǎn)管理的需求與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理披露程度越高，審計(jì)費(fèi)用越高。

2.5 區(qū)域位置 在我國，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由國家各級(jí)財(cái)政部門會(huì)同物價(jià)管理部門及其他部門共同制定，用來指導(dǎo)會(huì)計(jì)事務(wù)所的收費(fèi)行為。但是，就具體的情況看來，我國各地制定的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也存在較大差異，在制定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)也會(huì)考慮到當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)水平。張帆、黃曉珍（2009）研究發(fā)現(xiàn)，我國的審計(jì)收費(fèi)存在地域上的差異，發(fā)達(dá)地區(qū)比不發(fā)達(dá)地區(qū)的審計(jì)收費(fèi)要高。王兵、張娟、楊德民（2010）亦研究發(fā)現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)收入水平對(duì)審計(jì)收費(fèi)有顯著的正相關(guān)。

3 結(jié)論和建議

本文這里主要從審計(jì)單位和被審計(jì)單位的角度，對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響進(jìn)行了文獻(xiàn)的綜述。從這些研究文獻(xiàn)中可以看出，企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、子公司的數(shù)目是影響審計(jì)收費(fèi)的主要因素，盈余管理、公司治理結(jié)構(gòu)、所有權(quán)集中程度和股東的制衡度、風(fēng)險(xiǎn)水平及上市公司所在的區(qū)域位置等被審計(jì)單位方面的因素歲審計(jì)收費(fèi)的影響也是不容忽視的。從審計(jì)單位主要是會(huì)計(jì)事務(wù)所來看，審計(jì)的成本、事務(wù)所的規(guī)模和品牌效應(yīng)對(duì)審計(jì)收費(fèi)都有顯著的影響。

目前，盡管我國已有不少學(xué)者對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響因素進(jìn)行了深入的研究，我國的研究仍然處于不成熟的階段，許多審計(jì)影響因素還處于空白的階段，例如，資產(chǎn)負(fù)債率、審計(jì)意見、以及物價(jià)變動(dòng)等對(duì)審計(jì)收費(fèi)都存在著影響，還需要我們進(jìn)一步的研究。

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篇4

公共工程跟蹤審計(jì)是將公共工程全過程劃分為若干階段，由審計(jì)人員跟隨審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)程不斷地對(duì)工程的活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)反饋審計(jì)情況，促進(jìn)改進(jìn)工作。在這里，“跟蹤”是指一種審計(jì)方式。筆者認(rèn)為，公共工程跟蹤審計(jì)是一種能夠有效容納效益審計(jì)內(nèi)容的審計(jì)方式。

一、公共工程跟蹤審計(jì)的審計(jì)時(shí)間和職能具有效益性特征

公共工程跟蹤審計(jì)主要包括以下審計(jì)程序，這些審計(jì)程序普遍體現(xiàn)了事前、事中審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的特點(diǎn)，體現(xiàn)了審計(jì)的建設(shè)性職能，與公共工程事后竣工決算審計(jì)相比，具有明顯的效益審計(jì)特征：

（一）確定項(xiàng)目計(jì)劃。開展公共工程跟蹤審計(jì)，確定項(xiàng)目計(jì)劃依據(jù)的是所在地區(qū)國家公共工程年度投資計(jì)劃。在公共工程立項(xiàng)時(shí)就將其納入審計(jì)視野。上年度已列入計(jì)劃，建設(shè)期及跟蹤審計(jì)期跨年度的項(xiàng)目，作為“續(xù)審”項(xiàng)目，一并列入當(dāng)年跟蹤審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，而不是根據(jù)即將竣工的公共工程來確定審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)計(jì)劃確定上具有明顯的超前性，是為了充分發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性職能作用的合理安排。

（二）編制審計(jì)方案。在公共工程跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)實(shí)施方案是依據(jù)對(duì)公共工程開工前情況及資料掌握情況制訂的。這些資料包括：公共工程的基本情況、可行性報(bào)告、概（預(yù)）算文件、年度預(yù)算安排情況、建設(shè)資金籌措計(jì)劃、有關(guān)工程核算管理制度等；審計(jì)方案的內(nèi)容主要在于如何發(fā)現(xiàn)工程運(yùn)行中的增收節(jié)支途徑。與根據(jù)公共工程竣工結(jié)算資料、以查為主的審計(jì)實(shí)施方案有明顯的差別。

（三）實(shí)施審計(jì)。在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)組的操作方式如下：審計(jì)組在項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公室，定期參加被審計(jì)單位組織的工程例會(huì)以及與項(xiàng)目有關(guān)的方案認(rèn)證、設(shè)計(jì)變更等會(huì)議；審計(jì)組成員不定期深入到施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程的進(jìn)程、變化情況；對(duì)設(shè)計(jì)施工方案的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)隱蔽工程進(jìn)行必要的抽查（隨時(shí)做到心中有數(shù)）；對(duì)變更工程、額外工程以及有關(guān)材料設(shè)備采購進(jìn)行審核把關(guān)；對(duì)涉及付款的已完工工程量及拆遷工作等進(jìn)行定期審計(jì)，把可以提前審計(jì)的事項(xiàng)盡可能地安排在平時(shí)審?fù)?。與此同時(shí)審計(jì)人員跟隨著工程進(jìn)度，隨時(shí)收集測(cè)量、變更、簽證等資料，及時(shí)對(duì)工程的量、價(jià)、費(fèi)進(jìn)行審核取證。做到項(xiàng)目竣工，審計(jì)基本結(jié)束，歸檔基本到位。另外，每次審計(jì)都安排對(duì)上次審計(jì)處理意見落實(shí)情況的后續(xù)檢查。這些都體現(xiàn)出了履行建設(shè)性職能的特征。

在竣工決算審計(jì)模式下，審計(jì)組總的是在項(xiàng)目竣工后，坐在“家”里審計(jì)被審計(jì)單位報(bào)送來的竣工決算資料，因而無法發(fā)現(xiàn)許多只有在現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)才能發(fā)現(xiàn)的問題（尤其是效益問題），也無法取得只有現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)才能取得的成效（尤其是效益性方面的成效）。

（四）審計(jì)處理。在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)處理是按照“跟蹤審計(jì)、分期報(bào)告、迅速反饋、及時(shí)糾正”的原則進(jìn)行的。即針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題（主要是效益性問題，也包括合規(guī)性問題），及時(shí)（定期或不定期）提出意見和建議，出具書面的分期報(bào)告和終結(jié)報(bào)告，促進(jìn)問題的及時(shí)糾正，具有顯著的建設(shè)性特點(diǎn)。

對(duì)分期進(jìn)行的工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)，在每次審計(jì)結(jié)束后還需及時(shí)出具《工程項(xiàng)目造價(jià)審定書》，告知核減（增）金額及審定金額。在最后一次審計(jì)結(jié)束后出具《公共工程審計(jì)結(jié)果匯總表》，告知總共核減（增）金額及審定金額，交被審計(jì)單位，據(jù)以調(diào)整工程結(jié)算，并與建設(shè)單位結(jié)算資金往來。

審計(jì)報(bào)告采用詳式報(bào)告形式，內(nèi)容包括一般審計(jì)概況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況和問題，審計(jì)確定的工程造價(jià)和投資總額，審計(jì)意見和建議等。在跟蹤審計(jì)模式下，有關(guān)審計(jì)核減的工程款一般都在平時(shí)經(jīng)協(xié)商后得到了處理，即在分期支付工程款時(shí)已作了扣減。因此一般不需要再制發(fā)審計(jì)決定。這些做法都具有顯著的效益審計(jì)特征，與事后竣工決算審計(jì)時(shí)采用制發(fā)審計(jì)決定進(jìn)行強(qiáng)制性處理的做法明顯不同。

二、公共工程跟蹤審計(jì)的審計(jì)目的、成果、依據(jù)及方法具有效益審計(jì)特征

（一）審計(jì)目的。公共工程跟蹤審計(jì)是以效益為目的的審計(jì)，與公共工程事后竣工決算審計(jì)相比有明顯的效益性特征。公共工程事后竣工決算審計(jì)只能對(duì)公共工程的效益性作出評(píng)價(jià)、鑒定，起點(diǎn)亡羊補(bǔ)牢的作用，而不能真正實(shí)現(xiàn)促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。只有在跟蹤審計(jì)模式下，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)中存在的問題（有的只是苗頭性問題），及時(shí)加以糾正，防微杜漸，真正起到促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益的作用。

（二）審計(jì)成果及依據(jù)。公共工程事后竣工決算審計(jì)的主要成果是“核減額”，使用的審計(jì)依據(jù)主要是有關(guān)規(guī)范性條文。公共工程跟蹤審計(jì)的成果除了“核減額”外，還有許多增加效益的成果，審計(jì)建議主要是涉及改進(jìn)工程設(shè)計(jì)、施工、管理等方面的，屬于財(cái)務(wù)方面的很少。建議的內(nèi)容主要是如何健全管理、堵塞支出漏洞、提高效益方面的，而不是財(cái)務(wù)收支合規(guī)合法性方面的。與此相適應(yīng)，其使用的審計(jì)依據(jù)除了有關(guān)規(guī)范性條文外，還有許多與評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，包括根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)臨時(shí)確定的標(biāo)準(zhǔn)。例如：百分比，定額、預(yù)算、計(jì)劃，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（包括行業(yè)平均指標(biāo)，全國、各行業(yè)、本先進(jìn)指標(biāo)），盈虧平衡點(diǎn)，平均利息率，市場(chǎng)公允價(jià)格等。這些與評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，大多缺乏強(qiáng)制性，有的還要與被審計(jì)單位或有關(guān)部門共同協(xié)商確定，與規(guī)范性條文有很大的區(qū)別，體現(xiàn)了鮮明的效益審計(jì)特征。

（三）審計(jì)方法。開展公共工程跟蹤審計(jì)，在運(yùn)用審計(jì)方法時(shí)有著不同于合法性審計(jì)的特點(diǎn)。在運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法時(shí)，除了要使用檢查、盤點(diǎn)、查詢等方法外，還要經(jīng)常使用性復(fù)合、觀察、利用其他人工作等方法。尤其是觀察法得到了有效的利用，而這在合法性審計(jì)中一般是用不上的。除此之外，還要運(yùn)用與審計(jì)內(nèi)容、目標(biāo)相關(guān)的其他審計(jì)方法，包括：（1）價(jià)格確定方法，主要用于對(duì)建筑項(xiàng)目的材料、設(shè)備采購價(jià)格合理性、有效性的審計(jì)。具體有詢價(jià)、提供證據(jù)、限價(jià)、測(cè)算等方法。（2）項(xiàng)目評(píng)估方法，包括財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)法和國民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)法。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)法又包括年財(cái)務(wù)凈收入、單位工程年支出、凈現(xiàn)值和內(nèi)含報(bào)酬率等。（3）經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法，用于對(duì)公共工程效益預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)復(fù)算、驗(yàn)證等。

三、公共工程跟蹤審計(jì)的各項(xiàng)審計(jì)具有效益性特征

（一）與性相關(guān)

公共工程的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)包括節(jié)約（減少）工程成本和控制工程質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面，其中主要是節(jié)約工程成本。

跟蹤審計(jì)中的絕大多數(shù)審計(jì)內(nèi)容都與減少工程成本和提高工程質(zhì)量有關(guān)。包括：（1）公共工程審批程序?qū)徲?jì)。該項(xiàng)審計(jì)可防止“三邊”工程上馬，促進(jìn)減少損失浪費(fèi)和工程成本；有助于控制決策過程中的，提高工程質(zhì)量。（2）項(xiàng)目可行性報(bào)告審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)直接關(guān)系到工程項(xiàng)目的成本效益；有助于促進(jìn)提高公共工程的技術(shù)可行性。（3）設(shè)計(jì)概算審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)直接關(guān)系到工程造價(jià)、總投資的控制；有助于促進(jìn)合理選用材料、設(shè)備，提高項(xiàng)目質(zhì)量。（4）初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)關(guān)系到建筑物的經(jīng)濟(jì)合理性，到清單計(jì)價(jià)和工程成本的確定，有助于促進(jìn)在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)把好質(zhì)量關(guān)。（5）拆遷審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)直接影響工程的拆遷成本。（6）工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)直接影響工程造價(jià)的確定，有助于通過選擇條件優(yōu)越的競(jìng)爭(zhēng)者承建工程，達(dá)到提高質(zhì)量的目的。（7）工程量清單編制審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)關(guān)系到工程量清單確定的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響工程造價(jià)的確定，有助于防止工程量清單出現(xiàn)錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)以至影響到工程質(zhì)量。（8）前期財(cái)務(wù)審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)直接影響前期工程成本。（9）內(nèi)部控制制度審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來控制成本、防止損失浪費(fèi)，提高工程質(zhì)量。（10）工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有助于嚴(yán)格執(zhí)行工程量清單的規(guī)定，促進(jìn)控制工程成本；該項(xiàng)審計(jì)包括了對(duì)工程質(zhì)量的審計(jì)內(nèi)容，也有利于促進(jìn)提高工程質(zhì)量。（11）工程物資采購審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有利于直接控制物資采購成本，防止購入低質(zhì)、劣質(zhì)材料及設(shè)備以至影響到工程質(zhì)量。（12）物資核算、管理審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有助于控制物資成本，防止物資“跑冒滴漏”。（13）待攤投資審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有助于直接控制投資成本。（14）基建收入審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有助于防止公共工程收益流失。（15）監(jiān)理履職情況審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有助于通過監(jiān)督監(jiān)理職責(zé)的行使來控制工程成本，控制工程質(zhì)量。（16）公共工程（分期）投資支出審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)可以直接控制投資支出。（17）概算執(zhí)行情況審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)可以直接控制投資支出；該項(xiàng)審計(jì)包括了對(duì)設(shè)計(jì)變更、調(diào)整合理性的審計(jì)，也有助于防止因設(shè)計(jì)變更、調(diào)整的盲目性而影響工程質(zhì)量。（18）工程量清單決算審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有助于控制總造價(jià)。（19）結(jié)余資金、尾工工程和交付資產(chǎn)審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有助于控制造價(jià)，防止資產(chǎn)流失；也有助于控制交付資產(chǎn)的質(zhì)量。（20）公共工程總投資審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有助于控制公共工程總投資。

（二）與效率性相關(guān)

上述與減少工程成本有關(guān)的審計(jì)內(nèi)容中，有許多項(xiàng)目也與提高效率性相關(guān)，包括：（1）公共工程審批程序?qū)徲?jì)，有助于減少?zèng)Q策過程中的失誤，促進(jìn)提高效率。（2）項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì)，有助于促進(jìn)提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)上的合理性。（3）設(shè)計(jì)概算審計(jì)，有助于促進(jìn)合理選用材料、設(shè)備，提高資金使用效率。（4）初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)，有助于促進(jìn)在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)將建筑設(shè)計(jì)技術(shù)與控制投資有效結(jié)合，提高效率。（6）工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)，旨在通過選擇條件優(yōu)越的競(jìng)爭(zhēng)者承建工程，來促進(jìn)提高效率。（7）工程量清單編制審計(jì)，可以防止清單出現(xiàn)錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)，避免工程爭(zhēng)議、減少索賠損失。（9）內(nèi)部控制制度審計(jì)，有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來控制成本、質(zhì)量，提高效率。（10）工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)，有助于通過對(duì)工程量清單內(nèi)、外工程結(jié)算、措施費(fèi)、索賠事項(xiàng)的審計(jì)，促進(jìn)提高工程效率。（11）工程物資采購審計(jì)，可以促進(jìn)采購到質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的材料、設(shè)備，從而提高采購效率。（15）監(jiān)理履職情況審計(jì)，旨在通過監(jiān)理職責(zé)的行使來控制投資支出。

（三）與效果性相關(guān)

上述與減少工程成本相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容，有些項(xiàng)目同樣與效果性相關(guān)，包括：（1）公共工程審批程序?qū)徲?jì)，有利于公共工程決策、立項(xiàng)的、有效，從根本上防止項(xiàng)目失敗。（2）項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì)，有利于促進(jìn)公共工程的經(jīng)濟(jì)合理性和技術(shù)可行性，防止立項(xiàng)失誤。（3）設(shè)計(jì)概算審計(jì)，包括概算編制審計(jì)和概算執(zhí)行審計(jì)，涉及到公共工程效果依據(jù)的確定和考核評(píng)價(jià)。（4）初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)，有利于促進(jìn)將工程質(zhì)量、建設(shè)周期、投資控制和經(jīng)濟(jì)效果有機(jī)結(jié)合，防止立項(xiàng)失誤。（6）工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)，旨在通過選擇條件優(yōu)越的競(jìng)爭(zhēng)者來承建工程，從根本上防止出現(xiàn)“豆腐渣”以及其他失敗工程的情況。（9）內(nèi)部控制制度審計(jì)，有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位從制度上加強(qiáng)質(zhì)量控制，防止出現(xiàn)“豆腐渣”工程。（10）工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)，包括對(duì)工程質(zhì)量的審計(jì)，有利于防止“豆腐渣”工程。（11）工程物資采購審計(jì)，能夠避免購入低質(zhì)、劣質(zhì)材料、設(shè)備，防止“豆腐渣”工程。（15）監(jiān)理履職情況審計(jì)，旨在通過監(jiān)理職責(zé)的行使來控制質(zhì)量，防止“豆腐渣”工程。

另外，公共工程跟蹤審計(jì)中的環(huán)境審計(jì)、宏觀事項(xiàng)審計(jì)，均直接關(guān)系到公共工程的效果問題。項(xiàng)目搞好了但破壞了環(huán)境或者項(xiàng)目本身不錯(cuò)但影響了宏觀效益都是影響項(xiàng)目效果的問題。公共工程跟蹤審計(jì)中的公共工程投資效果審計(jì)，則是直接對(duì)公共工程效果進(jìn)行的考核和評(píng)價(jià)，與效果性更加密切相關(guān)。

以上是為了行文的方便，就公共工程跟蹤審計(jì)與效益性的三個(gè)重要方面即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的關(guān)系所作的闡述。實(shí)際上公共工程跟蹤審計(jì)的各項(xiàng)內(nèi)容對(duì)公共工程的效益性影響大都是全方位的、綜合性的，對(duì)此應(yīng)有清晰的認(rèn)識(shí)。

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篇5

中圖分類號(hào):TF239.1 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)02-0144-03

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展,各行業(yè)和機(jī)構(gòu)普遍采用信息化管理,審計(jì)人員所面對(duì)的不再是紙質(zhì)賬目系統(tǒng),而是計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和多種多樣的數(shù)據(jù)庫,數(shù)據(jù)式審計(jì)也正是在這樣的背景下孕育而生的,它以無可比擬的優(yōu)勢(shì)代表著“信息化環(huán)境下計(jì)算機(jī)審計(jì)的未來”。本文從兩個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行了探討,第一部分對(duì)數(shù)據(jù)式審計(jì)的發(fā)展及其在信息化環(huán)境下具有的基本特征進(jìn)行了描述,第二部分闡述了數(shù)據(jù)式審計(jì)的一般流程及關(guān)鍵技術(shù)的應(yīng)用。

一、數(shù)據(jù)式審計(jì)的發(fā)展及基本特征

數(shù)據(jù)式審計(jì)起源于20世紀(jì)60年代初,最早稱為計(jì)算機(jī)審計(jì),是隨著計(jì)算機(jī)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用而產(chǎn)生的。在此基礎(chǔ)上,從EDP(電子數(shù)據(jù)處理)、AIS(會(huì)計(jì)信息系統(tǒng))、MIS(管理信息系統(tǒng))到DSS(決策支持系統(tǒng))的會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展歷程正是信息技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的真實(shí)寫照。信息技術(shù)在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用不僅改變了原有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程,也為信息化下的數(shù)據(jù)式審計(jì)成為新的審計(jì)方法提供了有利的條件。

隨著信息化進(jìn)程的加快,企業(yè)內(nèi)部的Internet開始建立,信息流動(dòng)呈現(xiàn)無紙化特征。至今,前臺(tái)以電子商務(wù)為主,后臺(tái)以ERP(企業(yè)資源計(jì)劃)系統(tǒng)為支撐的新型數(shù)字化企業(yè)已經(jīng)逐步成為企業(yè)的主要運(yùn)營模式。尤其是CRM(客戶關(guān)系管理)及SCM(供應(yīng)鏈管理)與ERP的高度融合,成為新型數(shù)字化企業(yè)的主流模式。與此同時(shí),企業(yè)數(shù)據(jù)的電子化也極大地?cái)U(kuò)充了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的范圍,一些非貨幣計(jì)量的數(shù)據(jù),如音頻、視頻、圖表等與原有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)共同構(gòu)成了企業(yè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫,企業(yè)的各種經(jīng)營活動(dòng)數(shù)據(jù)無一例外地在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫中保存。面對(duì)大量繁雜數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、傳輸、查詢以及各種操作人員權(quán)限的劃分,以數(shù)據(jù)庫技術(shù)為代表的計(jì)算機(jī)技術(shù)得到進(jìn)一步的廣泛應(yīng)用,而這一切都對(duì)數(shù)據(jù)式審計(jì)的發(fā)展起到了推動(dòng)作用。

數(shù)據(jù)式審計(jì)是以系統(tǒng)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)為基礎(chǔ),針對(duì)企業(yè)的基礎(chǔ)電子數(shù)據(jù)展開的審計(jì),與傳統(tǒng)審計(jì)相比,數(shù)據(jù)式審計(jì)具有以下特征:

(一)審計(jì)對(duì)象:源數(shù)據(jù)庫及信息系統(tǒng)內(nèi)部控制

企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化,使審計(jì)工作重點(diǎn)進(jìn)一步突出,審計(jì)人員所面對(duì)的不再是大量的紙質(zhì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等,而是企業(yè)底層數(shù)據(jù)庫中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。信息化環(huán)境下企業(yè)存儲(chǔ)的主要數(shù)據(jù)是以記賬憑證為主的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和不能以貨幣計(jì)量的非會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)所構(gòu)成的“數(shù)據(jù)源”,其他數(shù)據(jù)只不過是此“數(shù)據(jù)源”的翻版。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的彈性和人為的盈余管理,財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和有用性一直受到使用者的質(zhì)疑,會(huì)計(jì)計(jì)量的多元化,使得財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的會(huì)計(jì)信息的有用性變得更加“撲朔迷離”。因此,審計(jì)人員可以深入到企業(yè)的底層數(shù)據(jù)庫,獲得原汁原味的數(shù)據(jù),在此基礎(chǔ)之上將其轉(zhuǎn)化為有用的信息,這些信息由于沒有經(jīng)過企業(yè)“人為加工或粉飾”,因而在真實(shí)性和有用性方面得到了極大的改善。因此,CPA進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí),應(yīng)從這些“數(shù)據(jù)源”入手,加大對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的審計(jì)。由于運(yùn)用了先進(jìn)的信息化手段,數(shù)據(jù)式審計(jì)可以快速和便捷地處理海量數(shù)據(jù),解決了在傳統(tǒng)的紙質(zhì)和手工條件下,審計(jì)人員想做而不可能做的事情。

除了上述電子數(shù)據(jù)外,數(shù)據(jù)式審計(jì)的對(duì)象還必須包括計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制。由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制涉及到電子數(shù)據(jù)的安全性和完整性,因此在通常情況下,在對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)以前,應(yīng)首先對(duì)產(chǎn)生這些電子數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的安全性和有效性進(jìn)行測(cè)試和檢驗(yàn)。

(二)審計(jì)核心方法:構(gòu)建審計(jì)中間表和審計(jì)分析模型

通常而言,我們所說的數(shù)據(jù)式審計(jì)是指數(shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì),它是以審計(jì)模型為出發(fā)點(diǎn),通過采集審計(jì)模型需要的數(shù)據(jù),并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析,實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的方法。其基本審計(jì)過程分為兩部分:一是通過研究政策、對(duì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)等工作,結(jié)合可以采集到的電子數(shù)據(jù),確定審計(jì)需求,構(gòu)建審計(jì)分析模型。二是根據(jù)審計(jì)分析模型,通過數(shù)據(jù)采集、處理與分析,確定審計(jì)疑點(diǎn),實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)過程中,審計(jì)人員要經(jīng)常執(zhí)行建立某種業(yè)務(wù)的審計(jì)中間表和審計(jì)分析模型,并進(jìn)行某種類型的數(shù)據(jù)分析等審計(jì)程序。其中,審計(jì)中間表是在具體的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中所形成的,是對(duì)采集到的被審計(jì)單位數(shù)據(jù)進(jìn)行清理、轉(zhuǎn)換之后,將其按照提高審計(jì)分析效率、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的要求進(jìn)一步選擇、整合而成的數(shù)據(jù)集合;審計(jì)分析模型則是由審計(jì)人員通過設(shè)定判斷和限制條件來建立起數(shù)學(xué)的或邏輯的表達(dá)式,用于驗(yàn)證審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際的時(shí)間或空間狀態(tài)的技術(shù)方法,現(xiàn)有的建模類型主要有專家經(jīng)驗(yàn)建模、根據(jù)法律法規(guī)建模、根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)則建模以及根據(jù)數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系建模,它們都是實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)式審計(jì)的關(guān)鍵方法。

(三)關(guān)鍵審計(jì)技術(shù):數(shù)據(jù)分析技術(shù)

在以往的審計(jì)模式中,審計(jì)的核心技術(shù)方法是從最先的詳查法、抽查法發(fā)展到后來的符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在數(shù)據(jù)式審計(jì)模式中,計(jì)算機(jī)手段既可以解決詳查問題,也可以解決測(cè)試問題。面對(duì)大量的電子數(shù)據(jù),審計(jì)人員能否將其轉(zhuǎn)化為有用的信息成為審計(jì)工作的關(guān)鍵。因此,數(shù)據(jù)分析技術(shù)成為數(shù)據(jù)式審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)。

二、數(shù)據(jù)式審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)

與傳統(tǒng)審計(jì)模式一樣,對(duì)于一個(gè)數(shù)據(jù)式審計(jì)模式下的審計(jì)項(xiàng)目而言,按其進(jìn)行的先后邏輯順序,可以劃分為審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)完成三個(gè)過程。其中,主要不同在于審計(jì)實(shí)施階段,此階段主要完成對(duì)電子數(shù)據(jù)的采集、整理與分析工作。

圖1 數(shù)據(jù)式審計(jì)過程及任務(wù)劃分示意圖

在數(shù)據(jù)式審計(jì)模式下,面對(duì)被審計(jì)單位各式各樣的信息系統(tǒng)以及存儲(chǔ)于其中的海量數(shù)據(jù),大量新型審計(jì)技術(shù)方法正被廣泛運(yùn)用到審計(jì)中來,特別是在審計(jì)實(shí)施過程中的各個(gè)環(huán)節(jié):數(shù)據(jù)的采集、整理過程可以使用各種成熟的技術(shù)和工具,包括數(shù)據(jù)庫訪問技術(shù)、數(shù)據(jù)庫同步復(fù)制技術(shù)、數(shù)據(jù)庫聯(lián)邦技術(shù)、數(shù)據(jù)裝載與清洗工具以及審計(jì)軟件等相關(guān)技術(shù)。在整個(gè)數(shù)據(jù)式審計(jì)過程中,核心問題就是對(duì)采集、處理后的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,從中找出疑點(diǎn),從而確定審計(jì)的重點(diǎn)。 數(shù)據(jù)分析是對(duì)數(shù)據(jù)的處理,并試圖使數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有用的信息。 數(shù)據(jù)是底層的、元素性的,它可以有多種多樣的組合,在用途上可以做多種多樣的拓展,從而形成多種多樣的信息;信息是上層的,具有明確的表現(xiàn)形態(tài)和內(nèi)容,在用途上也有一定的限制,因而只能做有限的再利用,不能作深度的挖掘。 聯(lián)機(jī)分析處理技術(shù)和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)則是數(shù)據(jù)分析最為重要的工具。

(一)數(shù)據(jù)式審計(jì)關(guān)鍵技術(shù)之一:聯(lián)機(jī)分析處理

審計(jì)業(yè)務(wù)流程中,最主要的環(huán)節(jié)是對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫中各種類型的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,從中找出疑點(diǎn),從而確定審計(jì)的重點(diǎn),聯(lián)機(jī)分析處理技術(shù)為數(shù)據(jù)分析提供了強(qiáng)有力的審計(jì)分析工具。

聯(lián)機(jī)分析處理技術(shù)(On-Line Analytical Processing,簡(jiǎn)稱OLAP),是針對(duì)決策問題的聯(lián)機(jī)數(shù)據(jù)訪問和分析,也是目前對(duì)于海量數(shù)據(jù)處理所采取的主要方法。聯(lián)機(jī)分析處理技術(shù)最基本、最核心的特征就是從多個(gè)角度分析數(shù)據(jù),也稱為多維分析。它支持審計(jì)人員從不同的角度,靈活快捷地對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘分析,從而發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)內(nèi)在規(guī)律。OLAP展現(xiàn)在用戶面前的是一幅幅多維視圖:沖破了物理的三維概念,采用了旋轉(zhuǎn)、嵌套、切片、鉆取和高維可視化技術(shù),在屏幕上展示多維視圖的結(jié)構(gòu),使用戶直觀地理解、分析數(shù)據(jù),進(jìn)行決策支持。

一般而言,多維數(shù)據(jù)分析可以分為以下幾個(gè)步驟:

1.獲取審計(jì)數(shù)據(jù)源

多維數(shù)據(jù)分析的數(shù)據(jù)源可以直接設(shè)置為被審計(jì)單位的后臺(tái)數(shù)據(jù)庫,也可以設(shè)置為審計(jì)人員自行生成的中間數(shù)據(jù)庫:通過了解被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)字典,了解基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中各表中存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的內(nèi)容、各字段的含義以及各表之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系,結(jié)合審計(jì)目標(biāo)和特點(diǎn),從與審計(jì)分析主題業(yè)務(wù)類別相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表中選擇反映該業(yè)務(wù)類別主要信息的字段,組織這些字段,來構(gòu)建我們的數(shù)據(jù)倉庫模型。審計(jì)人員可通過數(shù)據(jù)庫嵌入或數(shù)據(jù)庫鏈接等連接方式將數(shù)據(jù)導(dǎo)入,在對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行格式定義和清理后,生成所需的審計(jì)中間數(shù)據(jù)倉庫。相對(duì)來說,后一種方式更為安全、可靠。

2.創(chuàng)建多維數(shù)據(jù)集

多維數(shù)據(jù)集也就是常說的數(shù)據(jù)立方體,它是聯(lián)機(jī)分析處理(OLAP)中的主要對(duì)象,是一項(xiàng)可對(duì)數(shù)據(jù)倉庫中的數(shù)據(jù)進(jìn)行快速訪問的技術(shù)。多維數(shù)據(jù)集是一個(gè)數(shù)據(jù)集合,通常從數(shù)據(jù)倉庫的子集構(gòu)造,并組織和匯總成一個(gè)由一組維度和度量值定義的多維結(jié)構(gòu)。維度是審計(jì)人員分析指標(biāo)時(shí)所觀察的不同角度,度量值則是各個(gè)角度的具體數(shù)值,如一個(gè)用于銷售分析的多維數(shù)據(jù)集內(nèi)包括時(shí)間、地區(qū)、產(chǎn)品維度及其度量值銷售金額、銷售數(shù)量等。

3.瀏覽分析數(shù)據(jù)

建立完多維數(shù)據(jù)集之后,原來需要反復(fù)、多次查詢和無法查詢的數(shù)據(jù)信息,就可以通過切片、切塊、旋轉(zhuǎn)等操作挖掘出來。審計(jì)人員可以根據(jù)實(shí)際的業(yè)務(wù)需求,對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、關(guān)聯(lián)、聚類、分類、預(yù)測(cè)等分析,尋找其中隱含的模式和知識(shí),來迅速掌握總體情況。當(dāng)趨勢(shì)、異常或者錯(cuò)誤被確定后,還可以深入到底層數(shù)據(jù)進(jìn)行鉆取,作進(jìn)一步的分析和判斷。

(二)數(shù)據(jù)式審計(jì)關(guān)鍵技術(shù)之二:數(shù)據(jù)挖掘

數(shù)據(jù)挖掘是指從大量的、不完全的、有噪聲的、模糊的、隨機(jī)的數(shù)據(jù)中,提取隱含在其中的、事先不知道的、但又是潛在有用的信息和知識(shí)的過程。它一般采取排除人為因素而通過自動(dòng)的方式來發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中新的、隱藏的或不可預(yù)見的模式的活動(dòng),利用數(shù)據(jù)倉庫中包含的信息;數(shù)據(jù)挖掘可以回答審計(jì)人員原先根本沒有想過的問題,它是在對(duì)數(shù)據(jù)集全面而深刻認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上,對(duì)數(shù)據(jù)內(nèi)在和本質(zhì)的高度抽象與概括。

數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)分析方法很多,目前在審計(jì)工作中的常用方法主要有:(1)數(shù)據(jù)概化。數(shù)據(jù)庫中通常存放著大量的細(xì)節(jié)數(shù)據(jù),通過數(shù)據(jù)概化可將大量與任務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)集從較低的概念層抽象到較高的概念層。通過該方法,審計(jì)人員可從不同角度、不同層次上了解某類數(shù)據(jù)的概貌,從而為其判斷提供依據(jù)。(2)聚類分析。 聚類分析是將數(shù)據(jù)分組成多個(gè)類或簇,同一個(gè)簇中的對(duì)象之間具有較高的相似度。在審計(jì)中,對(duì)于特定交易記錄群的聚類分析可以以不同特征劃分為不同的特征群,從而描述各個(gè)群的特征,找出離群孤立點(diǎn),對(duì)其重點(diǎn)分析,確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。(3)關(guān)聯(lián)分析。它通過利用關(guān)聯(lián)規(guī)則可以從操作數(shù)據(jù)庫的所有細(xì)節(jié)或事務(wù)中抽取頻繁出現(xiàn)的模式,其目的是挖掘隱藏在數(shù)據(jù)間的相互關(guān)系。因此,在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)中,可運(yùn)用關(guān)聯(lián)分析技術(shù)方法,針對(duì)同類或不同類會(huì)計(jì)科目及數(shù)據(jù)項(xiàng)之間可能存在某種對(duì)應(yīng)關(guān)系來查找、挖掘,從而發(fā)現(xiàn)一些隱藏的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),為審計(jì)人員的進(jìn)一步工作提供參考。

數(shù)據(jù)挖掘在審計(jì)數(shù)據(jù)分析中的實(shí)施步驟如圖2:

數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在審計(jì)數(shù)據(jù)分析中的應(yīng)用過程一般需要經(jīng)歷確定挖掘?qū)ο?、?shù)據(jù)準(zhǔn)備、建立模型、數(shù)據(jù)挖掘、結(jié)果分析與知識(shí)應(yīng)用這樣幾個(gè)階段。審計(jì)人員和數(shù)據(jù)挖掘人員首先要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容要求確定數(shù)據(jù)來源,并對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換和清理;在此基礎(chǔ)之上,針對(duì)審計(jì)任務(wù)的所屬類別,確定將要進(jìn)行的挖掘操作類型,如統(tǒng)計(jì)分析、聚類、關(guān)聯(lián)規(guī)則等,設(shè)計(jì)或選擇有效的數(shù)據(jù)挖掘算法,產(chǎn)生數(shù)學(xué)分析模型并加以實(shí)現(xiàn);然后對(duì)模型進(jìn)行評(píng)價(jià),解釋并評(píng)估挖掘結(jié)果,其使用的分析方法一般應(yīng)視數(shù)據(jù)挖掘操作而定,通常會(huì)用到可視化技術(shù);最后,根據(jù)審計(jì)人員的要求,對(duì)所獲得的設(shè)計(jì)知識(shí)進(jìn)行組織,并以一種審計(jì)人員能夠使用的方式呈現(xiàn)。

聯(lián)機(jī)分析處理與數(shù)據(jù)挖掘兩種技術(shù)的主要區(qū)別在于:聯(lián)機(jī)分析處理屬于一種驗(yàn)證型的分析,即在某個(gè)假設(shè)的前提下通過數(shù)據(jù)查詢和分析來驗(yàn)證或否定這個(gè)假設(shè),其分析過程本質(zhì)上是一個(gè)演繹推理的過程。它側(cè)重于與用戶的交互、快速的響應(yīng)速度及提供數(shù)據(jù)的多維視圖,屬于用戶驅(qū)動(dòng),因此,很大程度上受到用戶水平的限制。而數(shù)據(jù)挖掘不是用于驗(yàn)證某個(gè)假定模型的正確性,而是在數(shù)據(jù)庫中自己尋找模型,注重自動(dòng)發(fā)現(xiàn)隱藏在數(shù)據(jù)中的模式和有用信息,其本質(zhì)是一個(gè)歸納的過程。數(shù)據(jù)挖掘?qū)儆跀?shù)據(jù)驅(qū)動(dòng),使審計(jì)人員不必提出確切的要求,系統(tǒng)能夠根據(jù)數(shù)據(jù)本身的規(guī)律性,自動(dòng)地挖掘數(shù)據(jù)潛在的模式。所以,從數(shù)據(jù)分析深度的角度來看,聯(lián)機(jī)分析處理位于較淺的層次,而數(shù)據(jù)挖掘則處于較深的層次,二者最關(guān)鍵的差別在于是否能自動(dòng)地進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。

三、結(jié)論

綜上所述,雖然基于聯(lián)機(jī)分析處理和數(shù)據(jù)挖掘的審計(jì)數(shù)據(jù)分析技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用尚處于起步階段,但已經(jīng)顯示出傳統(tǒng)審計(jì)方法無法比擬的巨大優(yōu)勢(shì)。數(shù)據(jù)分析技術(shù)不僅是一種審計(jì)技術(shù),而且是一種審計(jì)的思維方式。相信這種新的審計(jì)方式將為審計(jì)行業(yè)帶來新的機(jī)遇,并促進(jìn)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的深層次發(fā)展。

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篇6

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，發(fā)揮保護(hù)性制約性作用，因而其工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上。以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)并不能直接協(xié)助提高效益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，在資源稀缺性程度日益嚴(yán)重和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈這種嚴(yán)峻經(jīng)營環(huán)境的挑戰(zhàn)下，逐漸推動(dòng)了往日的作用。內(nèi)部審計(jì)部門適應(yīng)形勢(shì)的變化和管理當(dāng)局的新要求，逐步將工作內(nèi)容從以前的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營審計(jì)。這一轉(zhuǎn)變過程可從國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）頒布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》對(duì)內(nèi)部審計(jì)所下定義的變化中清楚地反映出來。協(xié)會(huì)于1947年最初的《職責(zé)說明書》指出：“內(nèi)部審計(jì)師主要處理和財(cái)務(wù)方面的問題，但也可以適當(dāng)處理經(jīng)營方面的問題。”這時(shí)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員的根本職能是進(jìn)行會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)對(duì)象剛剛涉足經(jīng)營活動(dòng)領(lǐng)域。1957年修訂后的《職責(zé)說明書》指出，“內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部審核會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及其它經(jīng)營活動(dòng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)行為”，從而將經(jīng)營審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)并列起來，同等重視，向前邁進(jìn)了一大步。1971年，協(xié)會(huì)再次修訂《職責(zé)說明書》時(shí)進(jìn)一步指出“內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)管理當(dāng)局的一種服務(wù)，是組織內(nèi)部審核經(jīng)營活動(dòng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)行為。”這就將現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)范圍擴(kuò)展到組織活動(dòng)的每一個(gè)方面，大大拓寬了內(nèi)部審計(jì)的作用領(lǐng)域。此外，1971年的說明書還為內(nèi)部審計(jì)師增加了一項(xiàng)新的職責(zé)，即“提出改善經(jīng)營的建議”，從而極大的增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作的建設(shè)性。此后，協(xié)會(huì)于1981年和1993年修訂說明書時(shí)又更明確地指出，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)所在企業(yè)各方面的經(jīng)營與管理活動(dòng)，從增強(qiáng)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能著眼，為企業(yè)的董事會(huì)和經(jīng)理人員提供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)所需的顧問服務(wù)。

，西方國家內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域非常廣泛，內(nèi)容相當(dāng)深入。從美國來看，內(nèi)審部門已廣泛開展了企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、市場(chǎng)景氣狀況審計(jì)、物資采購審計(jì)、生產(chǎn)工藝審計(jì)，產(chǎn)品推銷（包括廣告促銷效果）審計(jì)、與開發(fā)審計(jì)、人力資源管理審計(jì)、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率審計(jì)、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行審計(jì)等。有的企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)甚至對(duì)環(huán)境污染、社區(qū)關(guān)系等因素對(duì)企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營的影響也進(jìn)行評(píng)估，“綠色”審計(jì)、責(zé)任審計(jì)也成都成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。據(jù)全美天然氣協(xié)會(huì)和愛迪生電力協(xié)會(huì)調(diào)查，1989年美國公用行業(yè)的企業(yè)內(nèi)審工作時(shí)間只有19%用于財(cái)務(wù)審計(jì)上（且還側(cè)重于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的測(cè)試和評(píng)價(jià)），其余時(shí)間都轉(zhuǎn)向了經(jīng)營審計(jì)。英國、德國、加拿大、新西蘭、澳大利亞等國的情況與美國相似。在日本，由于企業(yè)強(qiáng)調(diào)雇主和雇員間結(jié)成利益和命運(yùn)共同體，注重維持人與人之間的相互領(lǐng)帶與和諧關(guān)系，因而內(nèi)審部門更少開展諸如財(cái)務(wù)收支審計(jì)、雇員欺詐行為調(diào)查之類的制約性審計(jì)，而是將工作重點(diǎn)致力于改進(jìn)管理效率、增加企業(yè)利潤等建設(shè)性審計(jì)上。

內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計(jì)，以經(jīng)營審計(jì)（經(jīng)營活動(dòng)的評(píng)價(jià)和改進(jìn)）為主導(dǎo)，這是西方企業(yè)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的最顯著特點(diǎn)。

二、在審計(jì)策略上，采取參與、合作的方式

參與式審計(jì)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）在審計(jì)開始時(shí)，就對(duì)被審部門抱著信任態(tài)度，與他們討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)、計(jì)劃采取某些審計(jì)程序和的理由，以取得他們的理解和支持；（2）征求被審部門的意見，尋求他們的合作；（3）及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的，共同改進(jìn)的必要性，并探討改進(jìn)的可行措施；（4）向補(bǔ)審部門報(bào)告期中審計(jì)結(jié)果，期中審計(jì)報(bào)告可以是口頭的，非正式的，以便及時(shí)就地解決和改正存在的問題，避免發(fā)生更大的損失；（5）提出最終審計(jì)報(bào)告時(shí)，采用建設(shè)性的語調(diào)，重點(diǎn)放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的、改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上，被審部門已經(jīng)采取的改進(jìn)行動(dòng)也包括在審計(jì)報(bào)告中，以反映他們對(duì)審計(jì)工作的積極態(tài)度。

例如，美國百事可樂公司內(nèi)部審計(jì)部門近年來為適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)白熱化對(duì)公司生存和命運(yùn)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，不斷改進(jìn)審計(jì)工作，采取了解決問題導(dǎo)向型的審計(jì)方式。即鼓勵(lì)被審部門的人員在審計(jì)過程中提出所關(guān)心的問題；在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)使用正面而非責(zé)難性的措辭，對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題指明可改進(jìn)的機(jī)會(huì)，不簡(jiǎn)單地予以暴露；只向被審部門提供其需要的有用信息；針對(duì)不同層次管理人員的不同需要，提出不同的審計(jì)報(bào)告。其中，反映重大審計(jì)問題的報(bào)告和審計(jì)報(bào)告呈現(xiàn)送最高管理當(dāng)局，以便獲得他們的支持、協(xié)調(diào)和授權(quán)；而詳細(xì)性的審計(jì)建議報(bào)告則直接送給部門經(jīng)理或第一線管理人員，以便及時(shí)采取措施，就地改進(jìn)問題。內(nèi)審部門采取這種新型的審計(jì)方式改善了與管理人員的關(guān)系，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作的主動(dòng)性和建設(shè)性，提高了公司生產(chǎn)率和盈利能力，因而倍受公司管理當(dāng)局的贊賞。

篇7

要把握我國證券審計(jì)市場(chǎng)的基本特征,就必須對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀制度背景有一個(gè)深入的了解。任何拋開我國特殊制度背景及其現(xiàn)狀而對(duì)我國證券審計(jì)市場(chǎng)特征的認(rèn)識(shí)都只具有階段性,隨著時(shí)間的推移和市場(chǎng)的發(fā)展必將喪失其適用性和原有意義。由于我國證券審計(jì)市場(chǎng)的形成和發(fā)展植根于我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和新興市場(chǎng)的總體背景之下,因此,理解我國證券審計(jì)市場(chǎng)的基本特征必須由此入手。將經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型理解為一個(gè)制度變遷的過程,新興市場(chǎng)的基本特征決定了制度的匱乏是一種普遍現(xiàn)象,因此,我國證券審計(jì)市場(chǎng)最為顯著的基本特征在于其發(fā)展必然伴隨著更為迅速的制度變更,這也是理解我國證券審計(jì)市場(chǎng)需求和供給等相關(guān)問題的出發(fā)點(diǎn)。

一、政府主導(dǎo)的改革路徑與制度變遷條件下的市場(chǎng)發(fā)展

盡管我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)于20世紀(jì)80年代初期,但是早期注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)主要以三資企業(yè)為主,業(yè)務(wù)范圍涉及驗(yàn)資、查賬、所得稅申報(bào)以及外匯收支報(bào)告等(楊時(shí)展,1995)。直到1990年和1991年上海和深圳證券交易所相繼成立,在創(chuàng)造了公眾投資者對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)信息需求的同時(shí),我國證券審計(jì)市場(chǎng)才開始形成。顯然,這與西方發(fā)達(dá)國家證券審計(jì)市場(chǎng)近百年的發(fā)展歷史無法相提并論。與我國大多數(shù)行業(yè)的市場(chǎng)化發(fā)展軌跡類似,政府主導(dǎo)型的經(jīng)濟(jì)改革過程決定了我國證券審計(jì)市場(chǎng)在發(fā)展初期其主導(dǎo)力量也必然來自于政府的行政力量(謝德仁和陳武朝,1999;易琮,2002;韓洪靈,2006)。

謝德仁和陳武朝(1999)較早對(duì)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)以來至20世紀(jì)90年代中期注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)狀況進(jìn)行了考察,他們認(rèn)為,我國審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展早期所面臨的最大挑戰(zhàn)之一就是審計(jì)市場(chǎng)的非市場(chǎng)自然細(xì)分(行政細(xì)分)所導(dǎo)致的無序化問題。這種無序化的行政細(xì)分則是經(jīng)濟(jì)體制和意識(shí)形態(tài)的慣性使然,中央政府、地方政府及其有關(guān)職能部門在注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)市場(chǎng)的行政細(xì)分中都扮演了一定的角色,由于職業(yè)服務(wù)需求本身就是由政府創(chuàng)造出來的,因而政府也就是最重要的需求者。盡管他們觀察到市場(chǎng)的自然細(xì)分一定程度上在當(dāng)時(shí)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)是存在的,一些具有較好的自我約束機(jī)制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立起了自己的職業(yè)聲譽(yù)并有較高的市場(chǎng)占有率,但是無疑市場(chǎng)的行政細(xì)分抑制了競(jìng)爭(zhēng)并造成了審計(jì)市場(chǎng)的無序化發(fā)展。在該研究的基礎(chǔ)上,陳武朝和鄭軍(2001)指出在我國審計(jì)市場(chǎng)中,政府部門是審計(jì)市場(chǎng)的最大需求者,但這種非市場(chǎng)化的需求和行政細(xì)分的結(jié)果決定了其不存在對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求。而多數(shù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者尚未真正關(guān)心審計(jì)質(zhì)量,因而亦不存在高質(zhì)量審計(jì)需求。由此帶來的消極影響是會(huì)計(jì)師事務(wù)所較少或基本不靠質(zhì)量而是靠其他手段去爭(zhēng)取客戶,同時(shí)亦助長了地方保護(hù)和行業(yè)壟斷。以上研究結(jié)論對(duì)我國審計(jì)市場(chǎng)問題的后續(xù)研究產(chǎn)生了較大的影響。

盡管路徑依賴決定了上述影響在一定程度上一定范圍內(nèi)會(huì)繼續(xù)存在,但是,筆者認(rèn)為上述研究結(jié)論顯然不能應(yīng)用于當(dāng)前與審計(jì)市場(chǎng)有關(guān)問題的分析。考慮我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的基本特征,無疑我國審計(jì)市場(chǎng)的行政性細(xì)分是市場(chǎng)化發(fā)展初期過渡性制度安排的結(jié)果,而實(shí)踐證明這種制度安排顯然是缺乏效率的。1995年6月中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)現(xiàn)聯(lián)合。1997年8月全行業(yè)開展了大規(guī)模的清理整頓工作,到1999年底,共依法撤銷事務(wù)所638家,撤銷濫設(shè)的分支機(jī)構(gòu)1474家。1998年啟動(dòng)的脫鉤改制工作則使會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為真正獨(dú)立的公司法人,從體制上保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的獨(dú)立性,1998年年底首批具有證券執(zhí)業(yè)資格的103家會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成了脫鉤工作。2000年,中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)、中國稅務(wù)管理中心和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)合并,最終由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)統(tǒng)一管理。從制度變遷的角度來看,以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展過程可以理解為市場(chǎng)化發(fā)展初期制度的匱乏以及過渡性制度安排在市場(chǎng)發(fā)展過程中向規(guī)范的制度安排迅速演進(jìn)的過程,也正是謝德仁和陳武朝(1999)研究中所謂的“基礎(chǔ)設(shè)施”從缺乏或者不完善到逐步完善的過程。

我國的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型主要是政府主導(dǎo)的強(qiáng)制性制度變遷過程,在這一過程中,行政力量主導(dǎo)應(yīng)當(dāng)指的是政府是規(guī)則或者制度的制定者,他既非“運(yùn)動(dòng)員”亦非“裁判員”,而是基礎(chǔ)設(shè)施的提供者。從這一層意義上講,在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型背景下證券審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展的初期,行政力量主導(dǎo)并沒有問題。據(jù)此,筆者并不認(rèn)同如果存在大量、有效的市場(chǎng)需求,我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的發(fā)展將會(huì)自動(dòng)選擇獨(dú)立化、職業(yè)化的發(fā)展道路,并將事務(wù)所脫鉤改制理解為政府無奈選擇結(jié)果的觀點(diǎn)(如劉峰和林斌,2000)。因?yàn)楸举|(zhì)上講獨(dú)立審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物(Watts & Zimmerman,1986),而我國從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的事實(shí)就已經(jīng)決定了,在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的初期,在相關(guān)市場(chǎng)還沒有形成或者有效運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下,不可能存在大量、有效的對(duì)獨(dú)立審計(jì)的市場(chǎng)需求。因此脫鉤改制不是政府的無奈選擇,而是其培育市場(chǎng)微觀主體,創(chuàng)造公平市場(chǎng)環(huán)境的必然之舉。

二、制度變遷與競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)結(jié)構(gòu):從無序向有序的轉(zhuǎn)變

與發(fā)達(dá)成熟證券審計(jì)市場(chǎng)所普遍具有的寡占特征不同,我國證券審計(jì)市場(chǎng)具有較高程度的競(jìng)爭(zhēng)性,這可以視作我國區(qū)別于發(fā)達(dá)證券審計(jì)市場(chǎng)的又一基本特征。李樹華(2000)最早對(duì)此進(jìn)行了研究,他發(fā)現(xiàn)我國證券市場(chǎng)的集中度與國際趨勢(shì)存在著巨大反差,1993年至1996年按客戶家數(shù)計(jì)算“十大”的市場(chǎng)份額分別為51%、48%、44%和35%,市場(chǎng)集中度較低并呈現(xiàn)出顯著的逐年下降趨勢(shì),此外我國“十大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所在各年間的排名很不穩(wěn)定,研究結(jié)論認(rèn)為我國證券審計(jì)市場(chǎng)仍然是一個(gè)過度競(jìng)爭(zhēng)和不穩(wěn)定的市場(chǎng)。此后的研究者從制度變遷的角度對(duì)后期我國審計(jì)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)變化進(jìn)行了考察。

吳溪(2001)對(duì)我國1997年至1999年的證券審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行了考察,三年間按照股本總額計(jì)算的“十大”市場(chǎng)份額分別為44.41%、38.75%和34.93%,仍然呈現(xiàn)出逐年下降的趨勢(shì)。不過對(duì)于審計(jì)意見的考察結(jié)果研究表明,在這三年間注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性在總體上是逐年提高的,并且規(guī)模越大的事務(wù)所獨(dú)立性越強(qiáng)。研究結(jié)論指出2000年我國證券審計(jì)市場(chǎng)發(fā)生的政府誘致性合并重組有利于我國審計(jì)市場(chǎng)的良性發(fā)展。易琮(2002)直接使用業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)對(duì)1998年至2000年具有證券從業(yè)資格的事務(wù)所的市場(chǎng)集中度進(jìn)行了考察,研究發(fā)現(xiàn)全行業(yè)前“”事務(wù)所的各年市場(chǎng)份額分別為42.35%、48.07%和53.47%,表現(xiàn)出逐年上升的趨勢(shì)。她認(rèn)為行業(yè)集中度的提高正說明行業(yè)制度變遷(脫鉤改制和全行業(yè)規(guī)模化)對(duì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的變化發(fā)揮了作用。余玉苗(2001)、夏冬林和林震昃(2003)則同時(shí)對(duì)我國證券審計(jì)市場(chǎng)2000年的市場(chǎng)集中情況進(jìn)行了考察,前者按照客戶家數(shù)計(jì)算的“十大”市場(chǎng)份額為31%,后者按照事務(wù)所業(yè)務(wù)收入計(jì)算的“十大”市場(chǎng)份額則達(dá)到了49.46%,差異來自于比較基準(zhǔn)的不同。

筆者對(duì)股權(quán)分置改革前我國證券審計(jì)市場(chǎng)2002年至2004年的市場(chǎng)集中情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì),如表1 Panel A所示,美國、英國等發(fā)達(dá)國家證券審計(jì)市場(chǎng)幾乎全部為“(或五大、四大)”會(huì)計(jì)師事務(wù)所壟斷,英國的審計(jì)市場(chǎng)集中度最高,達(dá)到了100%,日本為最低也達(dá)到了80%以上。與此相反,如Panel B所示,在2002年至2004年期間我國審計(jì)市場(chǎng)中前“十大”(前“四大”)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)集中度,按客戶家數(shù)計(jì)算僅為25%(11%),按照客戶資產(chǎn)總額計(jì)算則為48%(33%),按照客戶銷售收入總額計(jì)算則為53%(39%)。Herfindahl指數(shù)也顯示我國證券審計(jì)市場(chǎng)具有較高的競(jìng)爭(zhēng)性程度,根據(jù)客戶家數(shù)計(jì)算,我國證券審計(jì)市場(chǎng)約有50家同等規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,而按照客戶資產(chǎn)總額、銷售收入總額計(jì)算,則分別為22家和15家。Panel C反映了國際“四大”中國所的市場(chǎng)份額情況。在2002年至2004年期間國際“四大”所審計(jì)的A股上市公司仍不足10%并有下降的趨勢(shì)。不過按照客戶資產(chǎn)總額、客戶銷售收入總額計(jì)算,國際在“四大”的市場(chǎng)份額有較大程度的提高,分別達(dá)到34%和38%,表明國際“四大”在大客戶市場(chǎng)具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

表1的統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明,與發(fā)達(dá)國家(或地區(qū))成熟審計(jì)市場(chǎng)相比,在2002年至2004年,我國證券審計(jì)市場(chǎng)仍然表現(xiàn)出較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)性。不過,與上文所提到的相關(guān)研究結(jié)果比較,這三年間的市場(chǎng)集中度在一定程度上有所提高,并且時(shí)間序列上相對(duì)平穩(wěn)并未出現(xiàn)明顯下降的趨勢(shì)。盡管競(jìng)爭(zhēng)程度仍然較高,但是以上結(jié)果可以說明,我國證券審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展開始步入相對(duì)穩(wěn)定階段,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)開始向著較為有序的方向發(fā)展。

三、競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)結(jié)構(gòu)與審計(jì)質(zhì)量供給:一個(gè)爭(zhēng)論

鑒于發(fā)達(dá)證券審計(jì)市場(chǎng)寡占型的市場(chǎng)結(jié)構(gòu),國內(nèi)部分研究者將市場(chǎng)集中度的高低與審計(jì)質(zhì)量供給聯(lián)系起來(如余玉苗,2001;夏冬林和林震昃,2003;劉明輝等,2003),認(rèn)為我國審計(jì)質(zhì)量不高的原因在于市場(chǎng)較高的競(jìng)爭(zhēng)程度。但是,筆者認(rèn)為該觀點(diǎn)首先忽略了一個(gè)基本事實(shí):即使是發(fā)達(dá)市場(chǎng)國家如美國,寡占型的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的形成亦經(jīng)歷了一個(gè)較為漫長的過程,總的來說是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和選擇的結(jié)果。而我國目前的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的形成有其歷史原因,從1997年深圳會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制試點(diǎn)算起,到1999年底全行業(yè)完成改制,審計(jì)市場(chǎng)才真正走出了行政壟斷,開始逐步轉(zhuǎn)向市場(chǎng)化的自由競(jìng)爭(zhēng)階段,市場(chǎng)集中度不高是歷史造成的現(xiàn)狀,是情理之中的事情(易琮,2002),并非市場(chǎng)自然演進(jìn)的結(jié)果。

從理論上來講,國外研究者對(duì)于市場(chǎng)集中現(xiàn)象給出了三種解釋。其一,Dopuch & Simunic(1980)和DeAngelo(1981)認(rèn)為大規(guī)模事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量差異化以及產(chǎn)品高質(zhì)量的聲譽(yù)能夠解釋普遍存在的市場(chǎng)集中現(xiàn)象,我國部分研究者的觀點(diǎn)正是基于此。其二,Dopuch & Simunic(1980)以及Danos & Eichenseher(1986)認(rèn)為是由于審計(jì)服務(wù)生產(chǎn)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)使得大型會(huì)計(jì)公司在市場(chǎng)中獲得優(yōu)勢(shì)地位,從而導(dǎo)致了市場(chǎng)集中現(xiàn)象。其三,Doogar & Easley(1998)通過構(gòu)建了一個(gè)無差異化、純價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的理論模型考察了市場(chǎng)集中問題,研究結(jié)果表明,既不是審計(jì)質(zhì)量差異化也不是規(guī)模經(jīng)濟(jì),而是訂約活動(dòng)(Contracting practices) 、客戶規(guī)模分布(client size distributions)以及事務(wù)所生產(chǎn)效率的差異(differences in auditor productivity)聯(lián)合決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)份額。結(jié)合上述解釋,筆者認(rèn)為,若將審計(jì)質(zhì)量高低與當(dāng)前的競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)結(jié)構(gòu)相聯(lián)系恐難有說服力,同樣,若將審計(jì)質(zhì)量差異化與此相聯(lián)系一樣難以得出正確結(jié)論。

那么競(jìng)爭(zhēng)性的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)質(zhì)量研究來說究竟意味著什么呢?在西方研究者看來(如Krishnan & Schauer,

2000;Niemi,2004),由于絕大多數(shù)關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的研究均聚焦于寡占型審計(jì)市場(chǎng),在競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)中是否存在審計(jì)質(zhì)量差異化、審計(jì)質(zhì)量差異化沿著何種維度分割、事務(wù)所規(guī)模是否如寡占型市場(chǎng)一樣與審計(jì)質(zhì)量保持正相關(guān)的關(guān)系,這些都是未有定論的研究課題。此外,Simunic(1980)以及Gist & Michaels

(1995)均認(rèn)為在寡占型市場(chǎng)中,大型事務(wù)所收取更高的審計(jì)費(fèi)用可能并不必然與提供了更高的審計(jì)質(zhì)量相聯(lián)系,原因在于費(fèi)用溢價(jià)亦可能代表了大型事務(wù)所依靠市場(chǎng)勢(shì)力所獲取的經(jīng)濟(jì)租。這使得從供給方考察審計(jì)質(zhì)量陷入尷尬境地,而一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)應(yīng)能夠較好地避免該問題。

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篇8

根據(jù)1983年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的第47號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明(SAS47)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)AR=固有風(fēng)險(xiǎn)IRx控制風(fēng)險(xiǎn)CRx檢查風(fēng)險(xiǎn)DR。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能因客戶的會(huì)計(jì)系統(tǒng)使用計(jì)算機(jī)和內(nèi)部控制電腦化而呈現(xiàn)出新的特征，審計(jì)師就應(yīng)重新規(guī)劃審計(jì)程序，采取相應(yīng)的對(duì)策和輔助審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)。

1．固有風(fēng)險(xiǎn)的特征。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。具體表現(xiàn)為:

(1)化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存在被濫用、篡改和丟失的可能性。手工系統(tǒng)中，紙質(zhì)介質(zhì)上的信息易于辨認(rèn)、追溯。而在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，由于存貯介質(zhì)的改變，一旦用戶非法透過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的"防火墻"，極易破壞和修改電子數(shù)據(jù)，且不留蛛絲馬跡；計(jì)算機(jī)病毒、電源故障、操作失誤、程序處理錯(cuò)誤和傳輸故障也會(huì)造成實(shí)際數(shù)據(jù)與電子帳面數(shù)據(jù)不相符，增加了固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

(2)電子數(shù)據(jù)存在易于減少或消失審計(jì)線索的可能性。手工系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)處理的每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽名，審計(jì)線索清晰;但在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，從原始數(shù)據(jù)的錄入到報(bào)表的自動(dòng)生成，幾乎勿需人工千預(yù)，傳統(tǒng)的審計(jì)線索不復(fù)存在，為審計(jì)師追查審計(jì)線索帶來了極大困難。

(3)原始數(shù)據(jù)的錄入存在錯(cuò)漏的可能性。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下，大量的記帳憑證仍靠人工錄入，表面上機(jī)制帳、證、表的相互平衡，可能掩蓋了人工錄入的錯(cuò)漏。

2．控制風(fēng)險(xiǎn)的特征?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某一帳戶或交易類別或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。具體表現(xiàn)為：

(1)有意或無意使設(shè)置權(quán)限密碼實(shí)現(xiàn)職責(zé)分工的約束機(jī)制有失效的可能性。手工系統(tǒng)下，通過建立崗位責(zé)任中心達(dá)到內(nèi)部控制的目的。在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下，一是通過劃分操作員的責(zé)任范圍，設(shè)置權(quán)限和密碼實(shí)現(xiàn)人員分工；二是通過軟件設(shè)計(jì)劃分若干子系統(tǒng)或功能模塊設(shè)置不同的責(zé)任中心。由于權(quán)限設(shè)置的重疊或跨責(zé)任中心越權(quán)設(shè)置，使這一控制措施有可能形同虛設(shè)。

(2)網(wǎng)絡(luò)傳輸和數(shù)據(jù)存貯故障或軟件的不完善，有便會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常錯(cuò)誤的可能性。手工系統(tǒng)下，這種可能性幾乎不存在；而在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下，這種可能性難以通過有效的內(nèi)控制度消除，必須靠先進(jìn)的硬、軟件平臺(tái)以及會(huì)計(jì)軟件本身的自我保護(hù)，減少出現(xiàn)異常錯(cuò)誤的機(jī)率。就多數(shù)會(huì)計(jì)軟件看，對(duì)數(shù)據(jù)錄入的一致性和正確性控制，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的安全性和連續(xù)性控制，軟件設(shè)計(jì)還是比較慎密的。但對(duì)集成化程度較高的級(jí)管理軟件，數(shù)據(jù)的共享性和一致性還不盡人意。另外某些網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)在實(shí)際中還是不少。

(3)會(huì)計(jì)軟件對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)缺乏實(shí)時(shí)有效的控制手段。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)，多數(shù)軟件是通過人工填制記帳憑證，從帳各系統(tǒng)人口錄入到電腦，部分軟件雖通過出納系統(tǒng)實(shí)時(shí)地錄入，但可能與憑證數(shù)據(jù)不同步;對(duì)于銀行存款的收付業(yè)務(wù)，不僅數(shù)據(jù)難以實(shí)時(shí)同步，而且存在雙方數(shù)據(jù)不一致的可能性。

3．檢查風(fēng)險(xiǎn)的特征。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一帳戶或交易類別或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。具體表現(xiàn)為：

(1)軟件的更新?lián)Q代，增加了文件難以提取的可能性。對(duì)帳戶或交易的重大實(shí)質(zhì)性測(cè)試往往離不開的歷史數(shù)據(jù)。由于軟件版本的更新、平臺(tái)的遷移，難以從往年帳套里提取這些歷史數(shù)據(jù)，迫使審計(jì)師不得不從浩如煙海的文檔申收集整理歷史數(shù)據(jù)。這不僅降低了審計(jì)效率，而且?guī)砹烁嗟臋z查風(fēng)險(xiǎn)。

(2)內(nèi)部控制主要依賴軟件本身，增加了難以全面檢查測(cè)試的可能性。手工系統(tǒng)下，對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試看得見、摸得著；而在機(jī)系統(tǒng)下，內(nèi)部控制融匯于軟件之中，肉眼無法覺察，這就要求審計(jì)師有必要設(shè)計(jì)一些正常有效的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和一些例外業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)(不完整的、無效的、不合理的、不合邏輯的)，來檢查測(cè)試軟件的控制能力。由于多數(shù)審計(jì)師不是電腦專家，要在有限的審計(jì)時(shí)間里設(shè)計(jì)面面俱到的測(cè)試數(shù)據(jù)是不現(xiàn)實(shí)的。為此，筆者認(rèn)為對(duì)軟件本身的審計(jì)檢查可納人軟件開發(fā)或評(píng)審之中，審計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中，重點(diǎn)是測(cè)試數(shù)據(jù)的完整性以及操作權(quán)限的分配和情況；

根據(jù)以上討論，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有其特有的表現(xiàn)形式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著新的風(fēng)險(xiǎn)。然而審計(jì)環(huán)境的變化并不能改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，并采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序便風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平上。

二、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

1．降低固有風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。可以通過加強(qiáng)內(nèi)外部安全機(jī)制、完善軟件功能、改進(jìn)數(shù)據(jù)錄入技術(shù)，降低審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)。

(1)加強(qiáng)內(nèi)外部安全控制機(jī)制，降低會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)被濫用、篡改和丟失的可能性。首先是配備可靠的硬件設(shè)備，如增加防火墻設(shè)備，增加數(shù)據(jù)加密及路由加密設(shè)備，增加備份硬盤等；其次，獲取后續(xù)支持軟件，如會(huì)計(jì)軟件版本更新的支持、加密算法更新的支持等;再次，建立安全的運(yùn)行環(huán)境，為會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立一個(gè)相對(duì)開放且安全級(jí)別較高的專用局域網(wǎng)，合理設(shè)置多層加密關(guān)口和防火墻;最后是完善管理制度。

(2)完善軟件的設(shè)計(jì)，降低減少或消失審計(jì)線索的可能性。一是完善操作日記的設(shè)計(jì)，只有打印存檔后才允許刪除；二是設(shè)置強(qiáng)制備份，如跨期操作必須做備份；三是取消反過帳、反結(jié)帳功能，設(shè)計(jì)報(bào)表與帳套數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)，并記錄報(bào)表已打印的次數(shù);四是非經(jīng)授權(quán)不可擅自修改報(bào)表的取數(shù)公式。

(3)改進(jìn)數(shù)據(jù)錄入技術(shù)，降低數(shù)據(jù)錄入錯(cuò)誤的可能性。一是設(shè)計(jì)磁性單據(jù)，盡量采取掃描錄入；二是對(duì)重要的原始憑證，利用多媒體技術(shù)掃描壓縮存盤，便于事后讕閱；三是盡旦使用自動(dòng)轉(zhuǎn)帳功能，保持?jǐn)?shù)據(jù)的工確完整。

2．降低控制風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。一般來說，控制措施包括制度控制和程序控制，這里主要就權(quán)限密碼、降低數(shù)據(jù)異常鍺誤和聯(lián)網(wǎng)傳輸，談一些具體措施。

(1)分配設(shè)置責(zé)任中心和操作權(quán)限密碼，降低約束機(jī)制失效可能性。首先是系統(tǒng)管理員為不同崗位的會(huì)計(jì)人員設(shè)置不同的操作權(quán)限和口令;其次是經(jīng)授權(quán)后的各用戶應(yīng)定期修改自己的密碼;最后是嚴(yán)格控制跨責(zé)任中心設(shè)置操作權(quán)限。

(2)提高通信效率和效果，降低軟件出現(xiàn)異常錯(cuò)誤的可能性。一是選取性能優(yōu)良的網(wǎng)絡(luò)操作平臺(tái)和網(wǎng)絡(luò)傳輸配套設(shè)備；二是選擇基于優(yōu)良數(shù)據(jù)庫開發(fā)平臺(tái)的會(huì)計(jì)軟件；三是提高軟件使用者的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平。

(3)建立企此與銀行之間的網(wǎng)絡(luò)連接，降低數(shù)據(jù)不一致的可能性。對(duì)企業(yè)內(nèi)部的收付業(yè)務(wù)借助磁性單據(jù)掃描錄入，依靠軟件的智能化同步自動(dòng)生成記帳憑證;對(duì)與銀行間的業(yè)務(wù)，建立廣域網(wǎng)連接，實(shí)時(shí)傳送，保證數(shù)據(jù)同步和一致。

篇9

關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的的高度概括和總結(jié)在審計(jì)理論以及審計(jì)實(shí)踐中的影響是非常重大的。因此,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的研究對(duì)審計(jì)研究的重要意義。

目前國際上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義,然而,沒有完全一致的,美國1983年審計(jì)準(zhǔn)則、國際審計(jì)準(zhǔn)則和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則這三者對(duì)誤報(bào)的定義不一致,,然則三者在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表達(dá)的基本意義的大體上是一致的,他們指出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要在于審計(jì)人員在審計(jì)算著重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后,以為該重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)其實(shí)實(shí)際上沒有,因此,致使公告的審計(jì)意見產(chǎn)生了被審計(jì)單位實(shí)情不相符之危機(jī)。言外之意是審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了不恰當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上,這是一種狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義。其實(shí),廣義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義更加符合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵實(shí)質(zhì),因?yàn)閺V義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以理解為審計(jì)人員和審計(jì)的審計(jì)師的可能性,風(fēng)險(xiǎn)來自于對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

在本質(zhì)上,計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在一般環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),即審計(jì)人員的不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。在計(jì)算機(jī)環(huán)境下,因?yàn)橛性敿?xì)審計(jì)目標(biāo)之增加,審計(jì)范疇和目標(biāo)的擴(kuò)展,審計(jì)不能只是關(guān)于財(cái)政報(bào)表所具有龐大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行剖析,還包括對(duì)報(bào)表生成的來源及來源的載體(即電子數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)是否存在重大錯(cuò)誤)進(jìn)行鑒證。計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),可以概括為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息的“生成或表述”中存在重大錯(cuò)誤而沒有被發(fā)現(xiàn),從而發(fā)表了不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

二、計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征

計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除了具備一般環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性、無意性和可控性特征外,還具有信息化環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)復(fù)雜性、信息系統(tǒng)間接性等特征。

1.計(jì)算機(jī)電子數(shù)據(jù)復(fù)雜性

計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)工作大部分面向被審計(jì)單位所具有之大量電子數(shù)據(jù)展開,這些電子數(shù)據(jù)容易被隨意更改而不落下一點(diǎn)蛛絲馬跡,因此倘若需要從各種渠道確認(rèn)數(shù)據(jù)真實(shí)性,那么審計(jì)人員對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、整理、轉(zhuǎn)換和分析的工作就必須考慮到電子數(shù)據(jù)的這些特征的復(fù)雜性。

2.計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的間接性

計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)工作重要的一步是鑒證財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)等真實(shí)性、可靠性和合法性進(jìn)行?？墒悄壳熬蛯徲?jì)技術(shù)和審計(jì)實(shí)踐這兩個(gè)層面存在棘手問題。于現(xiàn)在的審計(jì)技術(shù)來說,棘手問題在于難以實(shí)現(xiàn)直接通過查閱程序?qū)τ?jì)算機(jī)信息系統(tǒng)本身開展系統(tǒng)審計(jì)。從當(dāng)前的審計(jì)實(shí)踐來看,棘手問題在于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的鑒證主要是審閱和分析相關(guān)文檔、座談、實(shí)地觀察以及虛擬數(shù)據(jù)測(cè)試等這些間接審計(jì)的方法,無法對(duì)數(shù)據(jù)直接通過審計(jì),這樣勢(shì)必導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)出含糊、朦朧的一面。

3.計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性

計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是具備的客觀性是不為審計(jì)人員等人的主觀意志所能避免的。如此看來,審計(jì)人員的作用主要是在審計(jì)過程中通過運(yùn)用有效的方式,加上有效的審計(jì)程序,來壓制、減少或掌控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),但是不能透徹地消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這種客觀性是由審計(jì)工作的性質(zhì)主導(dǎo)的。

4.計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的無意性

計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的造成不是審計(jì)人員故意造成的,而是審計(jì)人員主體上并沒有察覺到其中一些客觀因素導(dǎo)致的結(jié)果。這里強(qiáng)調(diào)的無意并不是審計(jì)人員有意所為,這與計(jì)算機(jī)舞弊案例是截然不同的。

5.計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性

計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性主要體現(xiàn)在審計(jì)過程的復(fù)雜性。審計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的過程,因此,導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程比較復(fù)雜,加之審計(jì)環(huán)境因素,審計(jì)主體和審計(jì)對(duì)象,審計(jì)過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更復(fù)雜。

6.計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控制性

盡管計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜,客觀存在,人的主觀意志不能透切地消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),不能從源頭制止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。幸運(yùn)的是,審計(jì)人員能夠經(jīng)由各式各樣的有用方法來掌控風(fēng)險(xiǎn),減少風(fēng)險(xiǎn),使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失降到最低,因此,這種計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控制性之意義顯得尤為重要。

三、計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的異同

(一)計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的相同點(diǎn)

計(jì)這兩個(gè)由現(xiàn)達(dá)科技發(fā)展而產(chǎn)生區(qū)分點(diǎn)的兩種審計(jì)的類似之處主要為審計(jì)的目的、審計(jì)的經(jīng)過、法律的約束。大體上來說,兩者的方向出發(fā)點(diǎn)類似,均有為在堅(jiān)守我國立法機(jī)關(guān)制定、國家政權(quán)保證執(zhí)行的規(guī)則的前提下保護(hù)所規(guī)定的監(jiān)督審計(jì)客體所具有的財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性和效益性的權(quán)利,它在維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)秩序起著重要的作用,保證公共資金的使用,促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)和保證國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展發(fā)揮著重大的功用。計(jì)算機(jī)審計(jì)與手工審計(jì)的審計(jì)過程是相同的,國家審計(jì)的審計(jì)過程必須審核制,審計(jì)和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段,作為發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù)是相同的。在實(shí)施審計(jì)的過程中,兩者在我國的法律約束是一樣的。

(二)計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的不同點(diǎn)

計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別在于不同的審計(jì)環(huán)境,思維方式的,審計(jì)的審計(jì)線索,審計(jì)測(cè)試的對(duì)象和范圍,審計(jì)技術(shù),審計(jì)程序和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)方法。這里主要講述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不同, 之所以計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成成分就較為復(fù)雜,是因?yàn)槠溥^程較為繁瑣。因而,操控計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)過程之時(shí),其風(fēng)險(xiǎn)的組成因素不只是有傳統(tǒng)手工審計(jì)所具有的重大錯(cuò)報(bào)與檢查之風(fēng)險(xiǎn),尚且有數(shù)據(jù)收集風(fēng)險(xiǎn)。假使審計(jì)人員把持欠妥抑或沒有掌控此危機(jī)的實(shí)力,通過計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以大大提高。

四、計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)和原因

(一)計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

目前審計(jì)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的

表現(xiàn)主要為審計(jì)數(shù)據(jù)堆積且不停增長造成審計(jì)數(shù)據(jù)量大;審計(jì)客體的審計(jì)數(shù)據(jù)如異構(gòu)、數(shù)據(jù)類型、數(shù)據(jù)單位、表達(dá)方式等的不一致性;審計(jì)效率較低;審計(jì)人員知識(shí)量小,經(jīng)驗(yàn)尚淺;審計(jì)人員對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)關(guān)注點(diǎn)不一樣造成的審計(jì)結(jié)果不同;目前審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)還不能物盡其用,致使審計(jì)效率和質(zhì)量低下。 (二)計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

1.審計(jì)主體的原因

審計(jì)主體的原因主要指參與審計(jì)的審計(jì)人員和其所在的會(huì)計(jì)事務(wù)所所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。審計(jì)主體的原因主要有審計(jì)過程中所選擇的審計(jì)方法不合適,審計(jì)人員自身能力和經(jīng)驗(yàn)相對(duì)有限,會(huì)計(jì)事務(wù)所組織體制的缺陷,內(nèi)部治理水平的不足和質(zhì)量控制體系不健全。

2.審計(jì)客體的原因

審計(jì)客體的原因主要指被審計(jì)單位和其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。審計(jì)客體的原因主要有被審計(jì)公司單位治理機(jī)制的缺陷所導(dǎo)致的公司管理層可能產(chǎn)生的集體合謀使會(huì)計(jì)造假致使審計(jì)人員在一定的審計(jì)程序下無法發(fā)現(xiàn)這種舞弊欺詐行為。

3.審計(jì)環(huán)境的原因

除了審計(jì)主題以及審計(jì)客體以外的審計(jì)處境也是構(gòu)成其風(fēng)險(xiǎn)的其中一個(gè)緣故,主要是指其風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì),法律,社會(huì)環(huán)境等等要素。。審計(jì)環(huán)境的原因主要有審計(jì)活動(dòng)中審計(jì)人員提交虛假的審計(jì)報(bào)告,由此損害了國家、委托人或第三方的切身利益,背負(fù)了審計(jì)應(yīng)該承擔(dān)的提供準(zhǔn)確的審計(jì)信息、維護(hù)公共利益的重大責(zé)任。這種情況下,審計(jì)人員終究要周到法律追究,因而,法律風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變成一定程度上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);經(jīng)濟(jì)環(huán)境的因素則有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和現(xiàn)代高科技的發(fā)展,公司經(jīng)營的不穩(wěn)定性增加,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元化和復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境使審計(jì)人員很難進(jìn)行多角度、全方位、深層次的評(píng)估,得到明確的審計(jì)意見的難度也將加大,所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大;社會(huì)環(huán)境的因素主要表現(xiàn)為社會(huì)公眾主觀認(rèn)為已審財(cái)務(wù)報(bào)表不存有一絲一毫的差錯(cuò)和舞弊,可是審計(jì)人員發(fā)表的審計(jì)意見不是提供絕對(duì)的保證而是提供社會(huì)公眾相合理的保證。

五、計(jì)算機(jī)環(huán)境下降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

(一)提高審計(jì)軟件的質(zhì)量

在高度計(jì)算機(jī)化的信息系統(tǒng)中,磁盤、光盤或磁帶上存儲(chǔ)著大量的被審計(jì)的信息和數(shù)據(jù),審計(jì)證據(jù)以及有關(guān)資料必須通過計(jì)算機(jī)程序方能成功獲取,即是需要通過相關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件獲得數(shù)據(jù)信息。以前開發(fā)應(yīng)用軟件時(shí)容易忽略病毒、硬件故障和未經(jīng)授權(quán)者的入侵等因素,這些因素會(huì)影響審計(jì)工作的正常進(jìn)行。作為審計(jì)過程中審計(jì)軟件,可以幫助審計(jì)人員應(yīng)對(duì)處置會(huì)計(jì)單位的首要審計(jì)數(shù)據(jù)。于是,為了保證其效率以及質(zhì)量,創(chuàng)新研發(fā)實(shí)際審計(jì)工作皆能夠運(yùn)用的普遍運(yùn)用和專業(yè)使用的審計(jì)軟件以及提升審計(jì)軟件的質(zhì)量是必需。

(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)軟件的評(píng)審機(jī)制

目前我國的會(huì)計(jì)軟件的評(píng)審機(jī)制不夠成熟,主要是交給財(cái)政部門處理,這樣單一的會(huì)計(jì)軟件的評(píng)審機(jī)制勢(shì)必會(huì)為工作帶來一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以,我們需要加以改進(jìn)會(huì)計(jì)軟件的評(píng)審機(jī)制和促進(jìn)完善會(huì)計(jì)軟件的評(píng)審機(jī)制。不妨在財(cái)政部門評(píng)審的會(huì)計(jì)軟件之前,組織審計(jì)專業(yè)人士對(duì)會(huì)計(jì)軟件評(píng)價(jià)測(cè)評(píng)并作出客觀的論斷,然后由財(cái)政部門在參考測(cè)評(píng)結(jié)論的前提下再做出對(duì)該會(huì)計(jì)軟件評(píng)審的決定。

(三)確保審計(jì)數(shù)據(jù)的完整性

倘若審計(jì)工作者采用難以合乎事宜的數(shù)據(jù)收集方法,未能確保所采擷收集審計(jì)數(shù)據(jù)的完整性,那么會(huì)為其造成風(fēng)險(xiǎn)埋下伏筆。因而唯有計(jì)算機(jī)系統(tǒng)數(shù)據(jù)無所缺失方可以保證審計(jì)質(zhì)量的有效性。為確保所采集數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性,審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)必須注意在確認(rèn)被審計(jì)單位所提供的數(shù)據(jù)真實(shí)的前提下確認(rèn)采集到的數(shù)據(jù)是否屬于審計(jì)時(shí)間范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等相關(guān)事項(xiàng)。

(四)選擇合理的審計(jì)方式

傳統(tǒng)的審計(jì)對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)采取分離審計(jì)或純手工審計(jì)的方式,致使計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的一系列控制弱點(diǎn)被忽略,所收集的審計(jì)證據(jù)殘缺不全,甚至無法實(shí)施有效的審計(jì)。因此迫切需要改進(jìn)審計(jì)方式。另一面,審計(jì)人員在審計(jì)過程中起著最關(guān)鍵的作用,而審計(jì)方式的選擇取決于審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)審計(jì)技能。要提高審計(jì)效率和效果,審計(jì)人員需要選擇合乎時(shí)宜的審計(jì)方式。

(五)配置合理的審計(jì)人員

之所以需要合理配置審計(jì)人員,是因?yàn)楝F(xiàn)在計(jì)算機(jī)審計(jì)要求頗高,技術(shù)性強(qiáng),降低和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保證審計(jì)工作的正常進(jìn)行。信息技術(shù)、業(yè)務(wù)需求之類的要求必然對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì)有顯著的影響,再加上較為復(fù)雜繁瑣的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng),因此對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)人員的合理配置不可忽視。

(六)大理發(fā)展計(jì)算機(jī)審計(jì)教育

我國的各大相關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)院校應(yīng)該著力發(fā)展計(jì)算機(jī)審計(jì)教育,學(xué)校應(yīng)該提供學(xué)生更多實(shí)踐操作的機(jī)會(huì),讓學(xué)生能再實(shí)踐中了解和體會(huì)審計(jì)工作,從操作計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的過程中打好有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的理論基礎(chǔ),使得他們更全面地對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)有所認(rèn)識(shí),同時(shí),還需要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員知識(shí)的計(jì)算機(jī)審計(jì)培訓(xùn),在全方位、多角度、深層次的培訓(xùn)過程中加強(qiáng)他們的基本的計(jì)算機(jī)技能和拓寬他們與時(shí)俱進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)。此外,在加大對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度的基礎(chǔ)上還需要提高審計(jì)人員的道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之掌控行動(dòng)終究要依靠人的主觀能動(dòng)能動(dòng)性,培養(yǎng)人才是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有力的途徑,因而需要:一方面,不斷加強(qiáng)現(xiàn)有工作人員的道德修養(yǎng);另一方面,重視對(duì)審計(jì)人員在審計(jì)方面的知識(shí)、信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及相應(yīng)的安全控制技術(shù)方面的后續(xù)培訓(xùn),不斷更新和拓展其知識(shí)面。

篇10

一、研究背景及意義

作為外部董事，獨(dú)立董事起著監(jiān)督公司管理和經(jīng)營的重要作用，獨(dú)立董事制度作為一種完善上市公司治理結(jié)構(gòu)、促進(jìn)上市公司規(guī)范運(yùn)作以及保護(hù)中小股東權(quán)益的重要制度，其與審計(jì)費(fèi)用之間的關(guān)系受到社會(huì)各界的普遍關(guān)注，但是迄今為止，我國有關(guān)董事會(huì)與審計(jì)費(fèi)用之間關(guān)系的研究，大多是針對(duì)董事會(huì)整體而研究的，對(duì)獨(dú)立董事的個(gè)人特征關(guān)注較少。所以，本文以滬市A股上市公司為樣本進(jìn)行實(shí)證研究，分析獨(dú)立董事個(gè)人特征與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系，以期為我國上市公司的長遠(yuǎn)發(fā)展提出合理建議。

二、理論回顧

1.審計(jì)收費(fèi)

審計(jì)收費(fèi)，是指在提供審計(jì)服務(wù)后，被審計(jì)單位支付給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的用于彌補(bǔ)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中付出的成本的費(fèi)用。審計(jì)費(fèi)用包括兩個(gè)部分：一是審計(jì)業(yè)務(wù)成本，二是預(yù)期的損失。其中，審計(jì)業(yè)務(wù)成本是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告所需要的費(fèi)用。

2.獨(dú)立董事

獨(dú)立董事是指在上市公司中只擔(dān)任董事，而不擔(dān)任其他職務(wù)的人。他們的存在不會(huì)影響上市公司主要股東對(duì)公司事務(wù)做出的判斷，因此獨(dú)立董事被看作是一個(gè)站在客觀公正的立場(chǎng)上保護(hù)公司利益的角色。獨(dú)立董事在企業(yè)中同時(shí)負(fù)有監(jiān)督和決策支持兩方面的作用。監(jiān)督作用，主要是站在股東或中小股東的立場(chǎng)，監(jiān)督人的行為，防止人做出不符合公司和股東利益的事情。決策支持作用，主要指獨(dú)立董事往往擁有財(cái)會(huì)背景、政治背景或律師背景等專長背景，當(dāng)公司需要這些方面的專業(yè)才能時(shí)，獨(dú)立董事可以利用優(yōu)勢(shì)為公司提供便利服務(wù)，從而使得公司能夠更好的發(fā)展。

3.實(shí)證研究

（1）研究假設(shè)

①獨(dú)立董事年齡

通常情況下，隨著年齡的增加，獨(dú)立董事?lián)碛懈迂S富的經(jīng)驗(yàn)，能夠有效地控制公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)費(fèi)用降低。因此，提出假設(shè)：

H1：隨著獨(dú)立董事的年齡的增長，審計(jì)費(fèi)用降低。

②獨(dú)立董事性別

在審計(jì)過程中，相比男性獨(dú)立董事，女性獨(dú)立董事心思細(xì)密，她們更偏向于選擇較多的審計(jì)程序來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而這樣肯定會(huì)使得審計(jì)費(fèi)用增加。因此，提出第二個(gè)假設(shè)：

H2：獨(dú)立董事中女性人數(shù)越多，審計(jì)費(fèi)用越高。

③獨(dú)立董事報(bào)酬

一般而言，獨(dú)立董事獲取的報(bào)酬越多，其積極性就越高，對(duì)審計(jì)質(zhì)量提升方面付出的精力也就越多。因此，提出第三個(gè)假設(shè)：

H3：獨(dú)立董事報(bào)酬越高，審計(jì)費(fèi)用越高。

④獨(dú)立董事財(cái)務(wù)背景

一般而言，如果獨(dú)立董事具有財(cái)務(wù)背景，那么其所在上市公司的內(nèi)部控制將更為有效，從而降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)降低，審計(jì)費(fèi)用減少。因此，提出第四個(gè)假設(shè)：

H4：具有財(cái)務(wù)背景的獨(dú)立董事越多，審計(jì)費(fèi)用越低。

（2）模型構(gòu)建與變量設(shè)定

根據(jù)Simunic審計(jì)定價(jià)模型，建立如下模型：

LNF=αβ1AGEβ2FEMβ3PAYβ4FINβ5LNASSETSε

其中，審計(jì)費(fèi)用取上市公司審計(jì)費(fèi)用的對(duì)數(shù)，用LNF表示；AGE代表獨(dú)立董事的平均年齡；FEM表示獨(dú)立董事中女性占比； PAY代表獨(dú)立董事的報(bào)酬總額；FIN表示擁有財(cái)務(wù)背景的獨(dú)立董事中的占比。選取上市公司規(guī)模為控制變量，用上市公司年末總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)表示，即LNASSETS。

本文選取了以2013年12月31日為統(tǒng)計(jì)截止日滬市A股上市公司的人物特征信息以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為樣本進(jìn)行研究，本文在樣本選擇上，剔除了以下幾類公司：①ST公司；②由于金融類公司會(huì)計(jì)核算的特殊性，也予以剔除；③未披露審計(jì)收費(fèi)的公司；④缺失所選變量數(shù)據(jù)的上市公司。經(jīng)過篩選，共得到866家上市公司。

上市公司中獨(dú)立董事的人物特征信息以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫。本文主要通過Excel和SPSS對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。

（3）實(shí)證結(jié)果與分析

①性統(tǒng)計(jì)分析

從上表發(fā)現(xiàn)：審計(jì)費(fèi)用自然對(duì)數(shù)的最大值是17.786，最小值是11.918，說明在我國不同的上市公司的審計(jì)費(fèi)用差別還是比較大的；上市公司中的獨(dú)立董事大多為男性，女性占比很低；獨(dú)立董事的年齡趨于中年化；在報(bào)酬上，最大值與最小值相差懸殊，這是由于我國對(duì)獨(dú)立董事薪資沒有制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)公司都是根據(jù)自己的情況確定獨(dú)立董事薪酬的；上市公司中擁有財(cái)務(wù)背景的獨(dú)立董事還是相對(duì)較少的。

②回歸分析

對(duì)模型進(jìn)行回歸分析結(jié)果如下：

表1表明了回歸模型的解釋能力，R位0.660，調(diào)整后的R為0.658，即模型對(duì)審計(jì)收費(fèi)的解釋能力為65.8%，說明回歸模型有較強(qiáng)的解釋能力。

獨(dú)立董事的年齡與審計(jì)收費(fèi)并沒有顯著相關(guān)關(guān)系，與假設(shè)不符。該結(jié)果可能是由于數(shù)據(jù)只選取了一年，導(dǎo)致結(jié)果不是很明顯。獨(dú)立董事中的女性占比與審計(jì)費(fèi)用并不顯著相關(guān)，與假設(shè)二不符。可能是我國上市公司獨(dú)立董事人數(shù)比較少，并且獨(dú)立董事中也以男性居多，女性人數(shù)發(fā)揮的作用比較小。獨(dú)立董事的報(bào)酬與審計(jì)費(fèi)用顯著相關(guān)，符合假設(shè)三。說明獨(dú)立董事?lián)碛械膱?bào)酬越高，工作積極性越高，因而審計(jì)費(fèi)用也就越高。從回歸結(jié)果來看，擁有財(cái)務(wù)背景的獨(dú)立董事比例對(duì)于審計(jì)收費(fèi)沒有顯著影響，與假設(shè)相悖。這可能是由于我們選取的2013年一年的數(shù)據(jù)中，擁有財(cái)務(wù)背景的獨(dú)立董事比例較小，所以其作用可能不是很明顯導(dǎo)致的。

三、研究結(jié)論

本文對(duì)獨(dú)立董事個(gè)人特征對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)獨(dú)立董事的報(bào)酬以及上市公司的規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用存在顯著相關(guān)關(guān)系；而獨(dú)立董事的財(cái)務(wù)背景、平均年齡、性別與審計(jì)收費(fèi)關(guān)系不顯著。

目前，我國女性獨(dú)立董事較少，但是女性在工作中有其特有的優(yōu)勢(shì)，上市公司應(yīng)該增加高管中女性的數(shù)量，充分發(fā)揮女性的特點(diǎn)，為公司服務(wù)。上市公司應(yīng)該通過對(duì)獨(dú)立董事設(shè)置合理有效的報(bào)酬，來充分調(diào)動(dòng)其工作的積極性，從而提高審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)投資者信心。

參考文獻(xiàn)：