導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇大數據在審計中的應用，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

(一)審計目標

信息化技術使用的初期，內部審計工作依賴計算機技術，可以通過對數據的觀察和分析找到審計中存在的問題，為具體工作的開展提供參考。大數據分析技術的應用則將審計工作帶到了新的高度，它不僅能夠發(fā)現問題，還可以對風險進行評估，對效益進行分析，及時發(fā)現審計工作中存在的問題，降低內部控制風險，為企業(yè)發(fā)展做出預測性思考。

(二)審計內容

數字是傳統(tǒng)內部審計工作參考的重點，包括營業(yè)收入、費用支出、稅收情況等等。大數據分析則突破了原來數字化的限制，基本內涵和審計的內容不斷向外延展，打破了傳統(tǒng)數據結構化的樣式不足，在不同的時間范圍內可以生成復雜多變的數據，其中包括文本、音頻、視頻、xml 等，構建出了審計的立體化方法。

(三)分析技術

大數據分析與內部審計應用的結合，最大的改變就在于技術的更新，大數據分析可以實現大數字的整合，從五大技術方面進行了完善。即可視化分析、數據挖掘算法、預測性分析、語義引擎和數據質量與管理。這些新技術可以通過標準化的形式，建立數據新模型，提取隱藏起來的內部審計信息，利用圖表展示數據分析的全過程，并做出前瞻性的判斷，從而提高數據的分析準確性。

二、大數據分析內部審計的方式

首先，數據驗證性分析朝著數據挖掘性分析轉變。即由原來的多維分析驗證數據變?yōu)橥诰蛐约夹g的使用，將數據倉庫和模型構建起來，做好聚類分析，找到規(guī)律性內容，并提取關聯(lián)性數據。例如，在電力審計過程中，可以建立起專門的數據資料庫，找到電力使用的具體數據，分析用電情況。

其次，審計方式由事后發(fā)現問題變?yōu)轱L險預警。企業(yè)經營難免會遇到各種風險，對市場形勢進行分析，將可能存在的危機控制在萌芽階段，是大數據分析有別于傳統(tǒng)分析模式最大的特點。另外，大數據分析可以早期關注經濟運行情況，發(fā)掘數據敏感性波動，并集合社保審計、債務數據、經濟宏觀運行數據，實現信息庫的交叉使用，提升數據分析水平和審計能力。

最后，單機審計向云審計方法的轉變。云審計是基于云數據庫設立的數據平臺，它依靠的是中心統(tǒng)計分析，通過網絡與云的對接，對審計成果進行共享。與此同時，在大數據分析云計算實施的過程中，必須堅持技術的創(chuàng)新與發(fā)展，建立預算、財務、執(zhí)政一體化策略，設立專門的數據平臺，提高信息化技術審核的質量，做好宏觀分析。

三、大數據分析在內部審計中的應用

大數據分析與內部審計的綜合應用是信息時代技術演變的新手段，在與內部審計結合使用的過程中必須堅持全面化使用，從制度流程、機構人員、審計業(yè)務以及技術上做好配合，全面推行新的審計方法。

(一)創(chuàng)新大數據工作模式

創(chuàng)新是進步的源泉，大數據分析的推行，與內部審計工作的結合，都必須堅持創(chuàng)新原則，對預算執(zhí)行審計有一個全面的認識。傳統(tǒng)的孤立審計已不適應大數據審計的要求，需要打破部門之間的界限，以審計項目為管理主線，成立大審計組，進行扁平化管理。結合各預算部門的財務數據，發(fā)現是否存在預算項目在連年結轉的情況下仍然安排新增預算、造成資金閑置的問題。通過對數據進行宏觀整體分析，發(fā)現是否存在預算執(zhí)行效率不高、分配下達預算不及時、撥付轉移支付資金超期等情況。

(二)完善跟蹤審計方式

通過建設審計數據綜合分析平臺，搭建關系國計民生的重點行業(yè)聯(lián)網審計系統(tǒng)，用Hadoop 等專業(yè)工具處理半結構化、非結構化數據，規(guī)范高效地匯集和處理大規(guī)模數據信息。例如，在地稅審計中，可利用地稅聯(lián)網審計系統(tǒng)，集中進行全省地稅數據整理分析，探索數據集中采集、集中統(tǒng)一分析、疑點分布落實、資源充分共享的大數據審計模式，實現全省聯(lián)動審計。此外，還要對資金分配結構、資金使用流向、資金管理情況進行總體分析，全面反映預算執(zhí)行整體情況，實現對預算單位的審計監(jiān)督全覆蓋。

(三)實現多數據融合，落實經濟責任審計

篇2

大數據作為信息領域全新的抽象的概念之一，提出的時間較短。實際上大數據及其應用并不是新鮮事物，在國外已經興起很長時間，在國內也是早有應用，只不過發(fā)展得較為緩慢。一方面，國內對數據收集有著嚴格的管控制度，導致數據基礎設施建設遲緩；另一方面，大數據的觀念還沒有普及，大部分大數據應用的思想只為專業(yè)人士所掌握。大數據雖然沒有明確的定義，但是其4V特征卻得到各方面較為一致的認可。所謂4V特征即：體量（Volume）巨大、種類多（Variety）、速度（Velocity）快、價值（Value）密度低。當今社會已進入信息時代，互聯(lián)網的繁榮發(fā)展，使得在網絡上可檢索到數以億計、千億計的數據信息，這些數據量，即為大數據的一部分。大數據涉及的范圍十分廣泛，并不僅僅局限于網絡上的信息，還包含社會各領域、各行業(yè)以及日常生活中方方面面的信息。隨著經濟的發(fā)展，大數據將發(fā)展成為一種“資產”，并將貫穿于各個領域行業(yè)，同時為其增創(chuàng)價值。電子商務一般是指主要利用Internet從事的商務活動。聯(lián)合國國際貿易程序簡化工作組對電子商務的定義是：采用電子形式開展商務活動，它包括在供應商、客戶、政府及其他參與方之間通過任何電子工具，如EDI、Web技術、電子郵件等共享非結構化商務信息，并管理和完成在商務活動、管理活動和消費活動中的各種交易。從該定義中可看出，電子商務是使用各種電子工具從事商務活動，只不過Internet是眾多電子工具中的一種。電子商務主要涉及商（Agent）、商家（Business）和消費者（Consumer）三方。電子商務按交易對象可以分為很多種類，常見的如以阿里巴巴為代表的B2B模式、以京東商城為代表的B2C模式以及以淘寶為代表的C2C模式。此外，還有企業(yè)對政府的電子商務（B2G），消費者對政府的電子商務（C2G），商、商家、消費者三者相互轉化的電子商務（ABC）等。大數據處理為電子商務提供了廣闊的平臺，一方面大數據處理為市場營銷提供便利。企業(yè)利用大數據處理，對市場進行分析，盡量達到成本最低化、效率最高化目標，在找到營銷中的利潤點和市場的潛在價值后，為更多客戶提供所需的商品。另一方面，通過大數據處理為客戶提供個性化服務。隨著生活水平的提高，人們對物質需求的個性化更強，在大數據處理模式下，通過對用戶的數據分析來改變過去傳統(tǒng)商業(yè)模式的處理，從而滿足用戶的習慣性需求或潛在需求。

二、大數據背景下的電子商務對審計的影響

審計是由國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經營管理活動及其相關資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經濟責任，鑒證經濟業(yè)務，用以維護財經法紀、改善經營管理、提高經濟效益的一項獨立性的經濟監(jiān)督活動。審計按照執(zhí)行主體分類，可以分為：內部審計、社會審計和政府審計。大數據背景下的電子商務存在著鮮明的特點，對各類審計產生了深遠的影響。

（一）對內部審計的影響

科技的發(fā)展，特別是大數據處理的發(fā)展，使得電子商務的自動化、無紙化、數字化等特征更加明顯。這就對企業(yè)內部審計過程造成了影響和制約。首先，相關配套法律法規(guī)不健全，這些法律法規(guī)包括會計、審計方面，也包括與電子商務有關的方方面面；其次，內審人員整體素質不適應電子商務內審工作的要求，知識結構單一的審計人員已經適應不了大數據背景下的電子商務審計；再次，審計風險復雜化程度加大，除了固有風險，審計的控制風險和檢查風險更加不易掌控；最后，某些審計程序和方法不適應電子商務環(huán)境。比如，大數據的廣泛應用，一是審計不僅僅局限于被審計單位證賬表等單方面信息，通過大數據分析得到到全覆蓋信息已經成為可能；二是應用大數據可以實現審計機關與其他部門的聯(lián)合審計；三是大數據的應用，在審計范圍方面可以實現由抽樣審計到全面審計的轉變，充分體現審計的事前監(jiān)督的作用。

（二）對社會審計的影響

在社會審計中，注冊會計師要通過搜集證據對被審計單位會計報告的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。傳統(tǒng)會計中的會計報告是對企業(yè)財務狀況和經營成果的事后反映，主要考慮了會計信息的可靠性，而相關性與及時性不足。電子商務環(huán)境下，會計信息使用者可通過獲得授權等方式隨時查詢企業(yè)信息，使得及時性大大提高。審計人員完成審計報告的時間距離會計報告的完成時間往往間隔幾個月，當信息使用者得到的滯后的審計報告時，有些信息已經過時。對于海量的數據，審計人員如何進行處理是個難題。比如，大數據處理將使電子商務數據資產化，這類資產如何進行確認、計量、記錄和報告，就是擺在會計和審計人員面前的一個難題。當然，社會審計和內部審計一樣，需建立健全相關的法律法規(guī)；在人員素質方面，社會審計對人才的需求更高，社會審計的某些審計程序和方法不適應電子商務環(huán)境的表現也更突出。

（三）對政府審計影響

電子商務和政府審計關聯(lián)緊密的內容就是政府采購方面的審計。當前將電子商務引入政府采購、實現采購人在線直購的地區(qū)不斷增多，這成為電子商務的一種新形態(tài)，同時也符合電子政務的需求。政府采購范圍幾乎涵蓋了公共機構和部門采購活動的全部，貨物，工程和服務都是政府采購的對象。政府采購采用電子商務后，可使價格趨向統(tǒng)一、采購過程透明、審批環(huán)節(jié)簡化。政府采購規(guī)模大、品種多，產品差異化大等特點使得采用電子商務后能大大提高政府采購的效率。政采電商化在節(jié)約了時間成本的同時，還降低了財務成本。政府采購模式的變化，使得政府審計受到了很大的影響。首先，相關法律不夠健全。政府采購法律中涉及電子商務的內容不夠健全完備。其次，審計過程中尤其是對采購執(zhí)行結果的審計，在確定審計項目、審計范圍和程序方法方面都和傳統(tǒng)審計有所區(qū)別。在知識結構方面，政府審計對審計人員的要求雖然沒有像內部審計和社會審計那么高，但政府審計自身的特點也對人員素質有著獨特的要求。

三、完善大數據背景下電子商務審計的對策

（一）建立健全相關法律法規(guī)

關于內部審計、社會審計和政府審計，以及電子商務相關的法律法規(guī)已經建立了很多，但詳細規(guī)范電子商務和審計的法律法規(guī)少之又少。我國應該加快相關的法律法規(guī)建設，一方面，加快中國電子商務立法的步伐，并隨著網絡交易、信息保護、物流快遞、電子支付、跨境電商、食品安全、互聯(lián)網金融等一系列的電商行業(yè)相關法律法規(guī)的陸續(xù)出臺，為電子商務行業(yè)的健康發(fā)展保駕護航；另一方面，制定和完善審計相關法律法規(guī)中和電子商務有關的內容。把審計的內容和電商內容以法律的形式明確下來，使得在操作上更具有可行性。另外，大數據等審計信息化建設也需要在審計領域“大數據”技術應用的相關法規(guī)建設。需要注意的問題是，大數據背景下的電子商務從空間范圍來看是全球性的。電子商務的業(yè)務范圍涉及全球的各個角落，這就不可避免地存在國家之間的交易和聯(lián)系。制定和完善相關法律法規(guī)時一定要有國際視野，制定出既有利于電子商務發(fā)展的，又能夠解決國家之間爭端的法規(guī)。

（二）建設大數據平臺，加快審計信息化建設步伐

大數據平臺的建設應充分利用“金審工程”的建設成果，加大大數據背景下的審計研究力度。各類審計要充分利用平臺上的數據，達到資源共享。應當建立企業(yè)中央數據庫，得到有關電子商務方面的信息。光有數據還不夠，還要有數據分析平臺，通過這些平臺得到電子商務方面的信息，為各類審計所用。同時也要注意各平臺數據的綜合運用，如政府采購中心電子商城平臺與審計信息化數據庫的共享與運用。

篇3

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B

一、大數據的有關概念與特征

1.“大數據時代”下CPA審計的概念

大數據作為一項新的技術革命，它給人們帶來了大量的數據，科學技術的創(chuàng)新，是信息產業(yè)的新現象。大數據具有大容量、多樣性、速度性和價值性。大容量指的是數據的數量級的功能，是一個收集的大數據，數據的來源是廣泛和大量的。多樣性是指大數據的數據類型呈現多樣化的特點，多樣化指的是數據的產生和傳播，因此可以說，在大數據時代，信息的生產者和傳播者是每一個人的日常。速度特征是指相對于傳統(tǒng)的數據時效性和數據的分析，大數據時代，信息通信速度，數據“保存期更短”。價值特點和前三個特點不盡相同，它表明了時代的大數據信息和數據除了量的優(yōu)勢，而且是一個質的保證，這里指數據的價值性和準確性?！按髷祿备拍钕聰祿强梢酝卣沟摹⒖晒乐档?、開放性的，這些特性區(qū)分了大數據和傳統(tǒng)數據。目前我國互聯(lián)網經濟的快速發(fā)展，大數據時代已涉及到審計工作的各個方面。

2.CPA審計在“大數據時代”下的特征

由于社會各屆的積極參與，“大數據”才可能成為一個時代。大數據時代的到來也將代表信息社會的到來，因此，審計學科也要積極參與這一新時代，以品味時代的甜蜜，行業(yè)的積極調整。大數據時代下的注冊會計師審計主要靠云計算信息技術審核，也被稱為云審計。文峰（2011）指出，當越來越多的企業(yè)提供云服務，越來越多的企業(yè)采用云服務。秦榮盛（2014）指出，“云計算”或審計會對審計產生深遠影響的大數據，將逐步改變審計技術和方法。因此，作為注冊會計師審計和認證服務的事務，也應該使用云計算的概念，以提高審計技術和方法。

二、大數據時代CPA審計工作面臨的挑戰(zhàn)

1.大數據環(huán)境下審計工作的有效性和完整性受到挑戰(zhàn)

大數據技術在審計中逐步應用，審計成果不僅有審計報告，還有大量有價值的信息和數據，這些都可以提供給被審計單位完善管理和內部控制審計，從而更廣泛的應用審計成果應用。審計工作中獲取的大量數據和有關資料進行總結，可以有效地獲取企業(yè)財務、經營管理和制度設計等方面的內在規(guī)律和發(fā)展方向。通過大數據技術，我們可以分析被審計單位與審計問題、注冊會計師與審計成果，進一步采用信息技術數據化處理，形成審計應用數據庫，在下一次審計活動中，注冊會計師就可以根據審計計劃，通過紀錄信息有針對性地按照審計目標進行審計。

2.大數據環(huán)境給審計思維模式帶來挑戰(zhàn)

一些傳統(tǒng)的審計方法，在大數據環(huán)境下不再合適，例如傳統(tǒng)的抽樣審計。因此審計抽樣方法應該向總體審計方法轉變。之前沒有對所有數據進行訪問、處理和分析，審計方式的思維方式是以小樣本性質和隨機抽樣分析的方式來進行，根據樣本分析結果來推斷審計對象的總體情況，審核過程更依賴審計抽樣方法。但在大數據環(huán)境下，它可以收集和分析整個領域的數據，是一種組織和分析所有數據的通用審計方法。因此在大數據環(huán)境下，注冊會計師審計單位要檢查所有相關數據，將審計工作與云審計有效整合，逐步形成審計模式的整體思路。這種基于整體審計模式的思維方式，將為會計師事務所的審計工作帶來巨大的挑戰(zhàn)。

3.傳統(tǒng)的審計技術和審計方法面臨挑戰(zhàn)

經過多年的逐步的創(chuàng)新和多元化發(fā)展，傳統(tǒng)的審計工作積累了很多有效的審計手段和審計技術。例如，控制測試常用的觀察，訪談，業(yè)務流程描述，而且通過測試，實質性測試，檢查，庫存，確認等。但是，在大數據環(huán)境下，許多傳統(tǒng)的方法都面臨著巨大挑戰(zhàn)，審計技術和方法必須在技術創(chuàng)新和變革的不斷進步中進行。大數據環(huán)境下，數據采集、數據存儲、數據處理和分析技術將不斷涌現，如果繼續(xù)使用傳統(tǒng)的審計手段和審計技術，就會降低工作效率，如果要有效利用分布式結構、云數據庫、聯(lián)網審計等多種技術手段，就需要不斷提高審計能力。

4.大數據時代基于相關分析的審計證據收集面臨挑戰(zhàn)

在審計證據收集中，通過因果關系分析收集到的審計證據，傳統(tǒng)的思維方式是建立在因果關系的基礎上，對大數據的分析更會利用相關分析發(fā)現和收集審計證據。大數據技術從審計技術角度看，提供了一個從未有過的跨域，可用于量化的相關審計信息的維度，可以記錄大量的分析。大數據分析也還是沒有改變審計事項之間的關系，然而大數據分析技術的關系開發(fā)與利用，使得數據分析的因果關系減少了，而是更多的傾向于應用程序的基礎上的相關的數據分析。大數據分析的重要特征是基于相關性分析的證明。這對注冊會計師來說，因為長期依賴因果關系進行審計證據的收集和發(fā)現，著實面臨重大的挑戰(zhàn)。

三、大數據時代下CPA審計工作的應對策略

1.加快大數據審計技術應用的法規(guī)建設

大數據技術應用要成為會計師事務所依法審計的依據，必須有一個符合其發(fā)展規(guī)律的法規(guī)支撐。云審計數據采集與存儲系統(tǒng)的標準化和審計數據分析結果及相關電子證據的法律地位，是大數據技術在注冊會計師審計中必須解決的問題。這是大數據技術充分發(fā)揮其在注冊會計師審計中的重要作用的前提。目前，云計算技術還缺乏相關的法律法規(guī)，大數據計算技術的合法化是大數據面臨的一個重要而緊迫的問題，尤其是數據的安全性和保密性。因此，利用大數據進行注冊會計師審計必須建立一個新的審計制度或準則，而且應該特別強調大數據審計中的審計師的責任。

2.建立行業(yè)層面大數據審計分析平臺

如果要在審計中實現大數據的應用，需要建立大數據分析平臺。大數據審計分析平臺建設有兩條路徑選擇：一是中國注冊會計師協(xié)會審計數據資源的集合，可以滿足注冊會計師的審計服務需求，云存儲架構和云計算技術作為基礎，直接構建注冊會計師行業(yè)級數據審計分析平臺；二是建立省級和市級的注冊會計師行業(yè)數據審計分析平臺。在此基礎上，各省、市注冊會計師行業(yè)的大數據審計分析平臺整合到注冊會計師行業(yè)審計數據分析平臺。如果沒有行業(yè)監(jiān)管，那么審計市場將是一個混亂。因此，加強對行業(yè)的監(jiān)督管理，也是一項必要性工作，包括行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管和行業(yè)自律監(jiān)管。最好由行業(yè)協(xié)會或行業(yè)主管部門和領導的創(chuàng)立，聘請第三方進行數據維護，這樣同時有利于研發(fā)投入審計技術。

3.推動大數據審計分析模型和審計軟件的開發(fā)

行業(yè)不同需要的大數據分析模型和發(fā)展環(huán)境也不同，注冊會計師審計行業(yè)需要加強對大數據分析模型的研究和軟件開發(fā)，其中要結合著自身特點。大數據審計分析平臺能夠真正發(fā)揮注冊會計師審計領域的作用，關鍵是要有多個可以有效解決實際問題的數據挖掘分析模型或系統(tǒng)審計軟件。詳細的合作方式應審核實踐專家提供的審核問題需要解決和明確的前瞻性需求，由專家在學術研究中和數據分析工作中加強數據分析數學模型的構建和相關軟件的研發(fā)。

4.加強對大數據的理解和應用能力

大數據時代是一個新的視野，它將轉變生活方式，工作和思維方式，在這場巨大的技術革命中，能夠抓住機遇的人，就能成為大數據或強大的數據分析計算能力的擁有者，就可以在未來的競爭中取得勝利。但是，只有審計經驗和少量的數據信息或簡單的數據來進行審核工作，勢必會增加審計風險。因此在大數據時代，會計師事務所必須制定長期戰(zhàn)略目標、加強對大數據的全面認知，將云審計納入事務所的使命和戰(zhàn)略目標，從而實現長遠利益。而且可以針對個別項目進行大數據審計試點，以培養(yǎng)出更加具有數據分析能力的專業(yè)的審計人員。

四、結語

總之，大數據技術的不斷發(fā)展給審計工作帶來了新的契機，使審計工作走向精細、科學、高效，這就要求審計人員在面對新時期的具體工作時，應該樹立持續(xù)發(fā)展的理念，抓住大數據技術對審計工作帶來的契機，不斷在審計思路和審計方法上進行創(chuàng)新，最大限度地利用大數據帶來的機遇，爭取不斷提高注冊會計師在大數據時代的執(zhí)業(yè)能力。

[參 考 文 獻]

[1]文峰.云計算與云審計――關于未來審計的概念與框架的一些思考[J].中國注冊會計師，2011（2）：34-36

篇4

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 022

[中圖分類號] F239.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）21- 0046- 04

0 引 言

隨著信息技術的發(fā)展，大數據（Big Data）時代的到來為大數據審計的開展帶來了機遇和挑戰(zhàn)。因為隨著被審計單位信息化的日益普及，審計對象的信息化使得審計信息化成為必然，審計信息化對審計人員和審計工作的開展也因此提出了更高的要求。對我國來說，在信息化環(huán)境下如何審計被審計單位的電子數據，發(fā)現大案、要案，是國家審計的一項重要任務。本文將通過研究R分析數據時的原理，同時與其他分析工具進行比較，總結R自身特點以及優(yōu)勢，探究R在實施大數據審計中的實際應用價值，為審計人員更直觀地分析大數據提供支持。

1 大數據審計的主要技術方法

1.1 大數據技術的分類

由于信息化水平的提高，國家審計人員能否獲得審計線索越來越依賴于他們所接觸到的被審計單位數據，因為在分析數據過程中，審計人員通過對數據的篩查、比對和分析，可以通過發(fā)現明顯不同尋常的數據或分析數據之間的相關關系，進而獲得審計線索或確立審計重點，而因此提高審計效率效果。而相關審計線索的獲得依賴于大數據技術的應用?？偟膩碚f，大數據技術主要分為8類：數據采集、數據存儲、基礎架構、數據處理、統(tǒng)計分析、數據挖掘、模型預測以及結果呈現。

而按照不同的計算模式，大數據技術又可以以批處理、流處理以及交互分析分為三類。

1.1.1 離線批處理（Batch Processing）技術

批處理是指數據分析者將一批作業(yè)提交給操作系統(tǒng)后就不再干預，由操作系統(tǒng)控制它們自動運行。這類數據處理技術以MapReduce和Hadoop系統(tǒng)為代表。

1.1.2 實時流處理（Stream Processing）技術

流處理是應對流數據（大多是日志流）實時分析的數據處理模式，包括數據實時采集到數據實時計算，以及最終實現實時查詢服務三個階段，代表系統(tǒng)有Yahoo的S4系統(tǒng)、Twitter的Storm系統(tǒng)等。

1.1.3 交互式分析（Interactive Analysis）技術

應用交互式分析技術可允許使用者以圖表的方式查詢、比較以及分析數據，方便數據使用者更直觀地獲取數據所傳達的信息，具有前瞻性，以谷歌的Dremel系統(tǒng)、R等為代表。

大數據技術眾多，大數據分析工具更是不勝枚舉。本文旨在針對大數據可視化技術，對R語言的原理、特點等進行分析，特別是探索其在審計領域中對數據可視化方面的實際應用價值。

眾所周知，伴隨著信息化水平的不斷提高，大數據時代的不可逆轉，審計人員面對著日益龐雜的數據，如何從已獲得的原始數據中提煉分析其背后隱藏的信息，獲得所需要的審計證據，這成為當今審計工作的熱議話題。包括筆者有幸參與的審計署駐濟南特派員辦事處的審計工作中，在開展審計項目時，審計項目組會成立專門的數據分析組，同時審計人員都首先從數據分析過程中查找問題，并因此作為審計線索或確立審計重點，為后續(xù)的審計工作樹立了更明確的目標。

可視化技術是大數據應用的重點之一。研究表明，人類從外界獲得的信息約有80%以上來自于視覺系統(tǒng)，當大數據以圖形的方式直觀地呈現在審計人員面前時，無論從審計效率還是審計效果角度來說，二者都得到進一步的提高，可視化審計分析方式能夠以其直觀的展現方式幫助審計人員快速有效地交互分析大量的數據，所提供的洞察力有助于審計人員更快、更準確地從復雜的被審計數據中發(fā)現審計線索。

2 R語言的原理、特點及其優(yōu)勢

2.1 R語言進行數據分析的原理

R（官網：http：//）是S語言（S語言是由AT&T？貝爾實驗室開發(fā)的一種用來進行數據探索、統(tǒng)計分析、作圖的解釋型語言）的一種實現，最初S語言的實現版本主要是S-PLUS，但S-PLUS作為一種商業(yè)統(tǒng)計軟件，因其昂貴的價格并不被廣泛接受。后來由Auckland大學的Robert Gentleman和Ross Ihaka及其他志愿者開發(fā)出R語言，作為S語言的另一種實現并免費供數據分析者使用共享。此外，R作為軟件包統(tǒng)計軟件，目前已包含多達5 000+的包（packages）供使用者選擇運行不同功能。同時任何人都可以在R平臺開發(fā)包，提交給R語言官方，通過測試后便可網絡供全球的R語言使用者分享。包的功能包羅萬象，涵蓋數學算法、數據挖掘、生物學、社會學、神經網絡等不同領域，可在鏡像（CRAN）上根據需要自行下載使用，CRAN除了可以下載R本身軟件包以外，也可以下載各種擴展包。

圖1描述了數據分析的基本流程以及各個環(huán)節(jié)所需的基礎技術方法，以圖示箭頭方向，首先通過對原始數據的獲取，儲存至數據倉庫或者數據集市（指規(guī)模較小的數據倉庫）中，之后利用統(tǒng)計學、查詢等分析方法，進行數據挖掘，獲取重要信息，展現最終結果，比如可視化技術的應用，以圖表或者報表的呈現方式供信息使用者進行分析決策。而數據分析與數據挖掘的最大區(qū)別在于：前者所應用的統(tǒng)計學方法清楚，分析目標比較明確，而后者因為其目標、技術、手段等的模糊而增大了處理難度。

R進行數據分析時，主要涉及圖1中，數據分析―數據挖掘―數據展示三個步驟。在進入大數據時代的今天，R能將其分析結果通過圖形方式展現，因其強大的數據可視化功能而備受關注。

2.2 R語言的特點及其處理大數據的優(yōu)勢

在2016年第17屆KDNuggets網站（數據挖掘的專業(yè)網站，專門用于大數據、數據挖掘以及分析信息等方面知識共享）年度投票選舉最佳數據分析軟件中，所拋出的一個問題：在過去的12個月中，你所使用的用于數據分析、數據挖掘、數據科學、機器學習等項目的分析工具是什么？該項投票吸引了很多參與者，包括數據分析和數據挖掘等社區(qū)網站的學者專家以及一些軟件供應商等，參與的2 895人將從多達102種不同軟件的列表中選出他們所青睞使用的工具。相比較Python、SQL、Excel等常用統(tǒng)計軟件，R以49%的投票結果高居榜首，2015年KDNuggets網站投票結果中，R同樣成為最受青睞的數據分析工具。

雖然選取的參與人群或者選取規(guī)模可能在一定程度上有失偏頗，但其投票結果畢竟代表了在數據分析、數據挖掘領域的分析工具的不同流行程度，尤其在語言角度代表了某一人群的使用偏好。從投票結果來看，R以大比重的優(yōu)勢穩(wěn)居第一，與其強大的數據分析以及數據可視化能力是分不開的。

大數據時代，海量的政府服務數據在云端匯集，層出不窮的大數據使得審計人員在開展審計工作時很容易就陷入信息盲區(qū)。如何有效處理和理解這些數據，成為人們無法回避的挑戰(zhàn)之一。目前市場上存在各種挖掘軟件，主流的商用挖掘工具如Unica、SAS/EM、Insightful Miner、IBM IM和SPSS等，這些軟件面向通用挖掘問題，功能較為完善，具備較好的性能。但一般都存在可擴展性不強、成本較高等缺點。同時，目前市場上也還沒有針對審計專用的可視化數據分析軟件，當前可視化數據分析軟件往往側重于具體的應用領域。比如Excel操作簡單，提供了基本二維圖形分析能力，但能處理的數據量有限。而R軟件是一款集成了數據操作、統(tǒng)計和可視化功能的優(yōu)秀開源軟件，有效克服了商用數據挖掘工具的缺點，同時具備強大的數據可視展現能力。R軟件的一大優(yōu)勢是分析人員可利用簡單的R程序語言描述處理過程，構建強大的分析功能，并應用其可視化技術以更直觀地方式展示分析結果?？偨Y來說，R具備以下特征：

（1）R是完全免費的共享資源。由于日前數據的急速膨脹，對數據分析工具的需求也隨之增長，但市場上一些商業(yè)軟件由于其高昂的價格常常讓許多數據分析者望而卻步。R語言作為免費資源，同時以其強大的數據分析以及圖表展現的強大功能而廣受好評；

（2）R 軟件有RGui和RStudio兩種不同的常用界面，足以滿足不同數據分析者的使用偏好。與RGui比較而言，RStudio的使用界面相對較為友好，使用也較為方便，而RGui界面則較為精簡，使用者能夠依據自身喜好進行不同選擇。

（3）R的軟件包短小精悍，R只需占50Mb左右的內存，相比之下，很多商業(yè)統(tǒng)計軟件都非常龐大，下載有2-3G之大，占較多內存空間的同時，給系統(tǒng)運行也帶來一定負荷。

（4）R作為開源軟件，開放性好，此外，R與其他程序的兼容性也非常理想。比如，使用者可通過C語言、Java開發(fā)R的一些子程序，這些子程序又可在R里面無障礙運行。同時，R的開放性也反映在具有不同功能的包上，比如目前同樣使用廣泛的具有強大查詢功能的SQL語句，對于有SQL背景的R語言學習者而言，R的sqldf包可幫助使用者在R中使用SQL命令。此外，R的函數和各種包的透明性極好，使用者只需調出各種包的使用說明，便可掌握該包的基礎運行操作。

（5）作為本就專門為統(tǒng)計和數據分析目的而開發(fā)的R軟件，除了具備各種強大的不同功能的包以及函數幫助運行程序進行數據分析之外，R還可繪出很多漂亮且靈活的圖形，具備強大的可視化功能，為便利使用者更直觀地分析數據。

R的可視化功能強大源于其擁有眾多的繪圖軟件包，比如被廣泛接受且使用的“ggplot2”包?！癵gplot2”由一系列獨立的圖形部件組成，并能以多種不同的方式進行組合，這使得“ggplot2”不會局限于一些已經定義好的統(tǒng)計圖形，而是可以根據使用者不同的需要量身定做。在具備繪制很多美觀的圖形之外，“ggplot2”還可以避免諸多繁瑣的細節(jié)，例如添加圖例等。用“ggplot2”繪圖時，圖形的每個部分可以依次進行構建，之后還可以進行編輯。此外，“ggplot2”還精心挑選了一系列預設圖形，因此在大部分的情形下使用者可以快速地繪制出許多高質量的圖形。如果在格式上還有額外的需求，也可以利用“ggplot2”中的主題系統(tǒng)進行定制。R因其功能強大、設計人性化的軟件包，使得R在實際應用中作為數據可視化的工具越來越被數據分析者所廣泛認同及青睞。

在數據日益龐雜的今天，審計領域也受到大數據的沖擊。如果審計人員掌握數據可視化技術，從視覺角度直觀感知，利用圖形展現數據之間相關關系，更能做到對獲取的數據一個整體、宏觀的把握。而R語言就作為一門專門用于統(tǒng)計計算和作圖的工具，能夠滿足審計人員對于數據分析的諸多基礎預期。通過R的數據可視化處理技術可將被審計數據轉化為審計人員可以分析觀察的圖形和圖像，同時審計人員再結合自己的審計背景知識，通過視覺系統(tǒng)對可視化的圖形和圖像進行分析、觀察和認知，從而從總體上系統(tǒng)地理解和分析被審計數據的內涵和特征。另外，審計人員交互地改變輸出的可視化圖形和圖像，從不同的方面獲得對被審計數據的理解，從而全面地分析被審計數據。

3 結 語

由于經濟社會的不斷發(fā)展，數據可視化技術的優(yōu)勢及其需求被不斷放大，同樣，在審計領域，也越來越受到國家審計的高度重視。筆者在參與的多個審計署視頻會議以及工作培訓中，培訓中都談到R語言在可視化方面所創(chuàng)造的巨大價值，在實際審計應用工作中，審計人員通過R語言建模，對數據分析結果所繪制出的精美圖形，足以讓人眼前一亮，審計線索也更加清晰明了，無疑給審計工作的開展提供了強有力的支持。當然，R語言擁有眾多其他統(tǒng)計軟件無法匹及的優(yōu)勢之外，也有自身固有的缺陷，但它與其他工具之間良好的兼容性足以彌補這些不足，而且R獨特且堪稱完美的數據可視化功能也足以使其成為數據分析者青睞的理由。雖然，日前R語言應用于審計實踐的案例還不是很多，但有理由相信，它完全可以憑借其勢不可當的優(yōu)勢在審計行業(yè)中得到越來越多的推廣與使用。

主要參考文獻

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二、R語言簡介

R語言是S語言的一種實現。S語言同C語言一樣，只是一個標準，而圍繞它有很多實現。S語言的最初實現版是S-PLUS，但S-PLUS作為一款商業(yè)軟件，價格十分昂貴，其受眾面較窄。后新西蘭奧克蘭大學的Ross Ihaka與Robert Gentleman共同開發(fā)出S語言的另一種實現-R語言。R是一個免費開源、能夠自由有效地用于統(tǒng)計計算和繪圖的語言和環(huán)境，在UNIX、Windows以及Mac OS系統(tǒng)中均可以運行，它提供了廣泛的統(tǒng)計分析和繪圖技術，包括回歸分析、時間序列、分類和聚類等建模方法。

R是一套完整的數據處理、計算和制圖軟件系統(tǒng)，擁有一套開源的數據分析解決方案，由一個龐大而活躍的全球性社區(qū)維護。與其說R是一種統(tǒng)計軟件，還不如說R是一統(tǒng)計分析與計算的環(huán)境，因為R不僅提供若干統(tǒng)計程序，而且還可進行統(tǒng)計分析，只需使用者指定數據庫和若干參數即可。R的思想是：它可以提供一些集成的統(tǒng)計工具，更重要的是，它還可以提供各種數學計算、統(tǒng)計計算的函數，從而令使用者能夠靈活地進行數據分析，甚至創(chuàng)造出符合需要的新的統(tǒng)計計算方法。

三、R與當前審計方法比較分析

（一）利用Excel分析

Excel作為我們生活中常用的數據統(tǒng)計、分析工具，早在中學時期便為我們所接觸、熟知，Excel能被審計人員廣泛接受，一方面與其高被使用頻率以及在使用者心中根深蒂固的地位相關，另一方面與其易操作的特點、能夠滿足大部分數據分析要求的功能密不可分。Excel在審計人員進行非大數據分析工作時，不失為首選工具，能夠幫助審計人員高效快速地分析數據并以此發(fā)現審計線索，但日前，伴隨著大數據時代的進入，數據量大且結構復雜，Excel可能并不能很好地協(xié)助進行審計工作，將其與R進行比較，可發(fā)現存在以下兩方面的不同，同時，這也直接反映了R的優(yōu)勢。

1.Excel所能處理的數據數量受限。Excel滿足于非大量數據分析要求，對于海量數據的處理、計算、統(tǒng)計等分析過程可能并不能應用自如。本部分僅針對該公立醫(yī)院2015年的部分數據進行分析，尚可滿足數據分析需求，在針對該公立醫(yī)院多年的藥品數據進行分析時，運算速度較慢，同時會出現軟件閃退及程序停滯無法運轉的情況，而現今已進入大數據時代，數據數量不斷增加及其繁復程度不斷提高，這必將為分析數據的工具提出更高要求。而R作為大數據統(tǒng)計軟件，能夠實現大量數據分析，同時，只要下載安裝合適的程序包（關于R中的包將在本文第3部分詳細介紹），便能讀取包括Excel、SPSS、SAS、Stata等甚至從網頁中抓取的數據，基本沒有R不能讀取的數據形式，完全滿足國家審計人員實際大數據審計工作開展的需要。

2.Excel可視化功能有限。Excel中對分析結果進行圖表展示的能力有限，以常規(guī)的折線圖、柱狀圖、餅圖等圖形形式居多；此外，難以將大量分析結果在一張圖形中進行展示，同時對于大量數據展現的觀賞性不強，難以為審計人員分析決策提供幫助。而R是現今最受歡迎的數據分析和可視化平臺之一，基于R語言可制作多種精美的圖形，允許眾多分析結果以代表各自的圖形形態(tài)在一張圖中進行展示，可方便審計人員對分析結果進行宏觀觀察、分析。

（二）通過SQL語句查詢分析

SQL查詢是SQL最常用的功能，被廣泛應用于目前審計機關針對特定條件、事項進行的查詢分析，通過編寫簡單的SQL查詢語句來詢問特定的問題，之后數據庫通過執(zhí)行這個查詢便可提供回答這個問題的數據信息。SQL的易理解、易操作、易上手等特點成為目前國家審計機關人員重點培訓的使用工具之一。但將應用SQL語句進行查詢分析與基于R語言進行統(tǒng)計分析過程進行比較，R語言仍具備兩點優(yōu)勢：

1.R語言分析數據的功能更為強大。眾所周知，SQL語句作為結構化查詢語言，在數據查詢方面具備強大的功能，優(yōu)勢明顯，但在數據挖掘層面，比如進行聚類、回歸建模分析等應用時，SQL可能并不如R語言使用得心應手；同時，面對一些高級查詢，可能需要通過編寫連串的、大量的SQL語句，而R自帶多種函數及功能強大的程序包，涵蓋統(tǒng)計學、生物學、數學等多個領域，而R又作為免費開源軟件，使用者還在不斷創(chuàng)建新的包來更新豐富R的使用功能，通過簡單的幾步函數運行便可實現多種統(tǒng)計需求；除此之外，R語言是用來進行統(tǒng)計分析和繪圖的一種語言，除了自身包括強大功能的函數及多種程序包能夠滿足審計人員進行多種統(tǒng)計分析的要求之外，還可以作為一種可視化語言，能夠將分析結果以各種精美的圖形展現以幫助分析決策。而進入大數據時代，軟件的數據可視化能力至關重要。

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按照維基百科的定義，大數據是指無法在可承受的時間范圍內用常規(guī)軟件工具進行捕捉、管理和處理的數據集合。業(yè)界通常用四個V來概括大數據的特征，即Volume（數據體量巨大）、Variety（數據類型繁多，包括視頻、圖片、地理位置等）、Value（價值密度低）、Velocity（處理速度快）。

國務院在2014年10月印發(fā)的《關于加強審計工作的意見》（國發(fā)〔2014〕48號）明確提到“探索在審計實踐中運用大數據技術的途徑，加大數據綜合利用力度，提高運用信息化技術查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力?！?這是國家首次在文件中將大數據技術列入審計信息化工作重點，為今后工作指明了方向。

一、大數據分析的內涵與特點

大數據分析是大數據理念與方法的核心，是指對海量類型多樣、增長速度快、內容真實的數據（即大數據）進行分析，從中找出可以幫助決策的隱藏模式、未知的相關關系以及其他有用信息的過程。

大數據分析在數據處理理念上有三大轉變：要全體不要抽樣，要效率不要絕對精確，要相關不要因果。大數據分析是人們獲得新的認知、創(chuàng)造新的價值的源泉；也是改變市場、組織機構，以及政府與公民關系的途徑。例如商業(yè)領域，淘寶等電商通過分析客戶購買數據實時推薦客戶可能需要的物品；金融行業(yè)通過分析各類指標數據預測市場行情走勢等。

二、審計分析的主要目標和方法體系

審計人員如何將原生態(tài)的數據信息轉換成審計證據，直接影響著審計目標的實現，其中的關鍵就是審計人員是否能對被審計單位的數據進行有效分析，因此審計的核心方法是數據分析。

審計分析的主要目標包括以下幾個方面：協(xié)助把握被審計單位總體情況、協(xié)助審計人員確定審計重點、協(xié)助審計過程發(fā)現問題線索、為審計取證提供數據支持。

審計分析方法從廣義角度來看，種類很多。常用的有比較法、比率分析法、賬戶分析法、趨勢分析法、模擬法、預測法、決策法、控三、因素分析法和成本法等。

三、大數據分析與審計分析的關系

筆者認為， 大數據正以難以想象的發(fā)展速度帶來新一輪信息化革命，它給我們帶來新的思維變革、商業(yè)變革和管理變革。大數據成為一個時代背景，更多的分析工作成為實際上的大數據分析，從這個角度看，審計分析是大數據分析應用的一個領域。

另一方面，大數據分析是伴隨著數據科學的快速發(fā)展和數據密集型范式的出現而產生的一種全新的分析思維和技術。審計分析是從分析應用領域而言的，因此，我們可以將大數據分析作為審計分析方法的一種。

大數據分析的三個特點使其更具創(chuàng)新性、發(fā)現性，應用到審計領域必然會刺激審計方式方法變革；另一方面，在審計工作中借以了解情況，發(fā)現問題，確定證據時也要緊緊圍繞審計目標，注意相關性和結果可靠性，或者采取其他審計措施確保結論客觀、公正。

四、大數據分析給審計分析帶來的機遇

首先，傳統(tǒng)的審計分析主要針對的是結構化數據，如字符、數值等，大數據分析的數據類型拓展到WEB網頁、XML等半結構化數據，甚至圖片、音頻、視頻等非結構化數據。審計內容更加廣泛，審計對象的呈現更加全面。其次，由于大數據分析是全樣本數據，審計人員可以跳出企業(yè)內部業(yè)務、財務數據的局限，有效利用行業(yè)、政府大數據，在更高層次和更深領域發(fā)揮審計的職能作用，凸顯其宏觀性、整體性和建設性。再次，傳統(tǒng)的批量處理方式被流處理方式取代。審計人員通過利用軟件和模型更快地捕捉到價值信息，實現實時分析，這將使審計人員能夠更及時地發(fā)現問題，有效提高審計工作效率。最后，在大數據環(huán)境下，審計分析可以利用機器學習技術，來解決聚類問題、分類問題、挖掘頻繁項集。機器學習專門研究計算機怎樣模擬或實現人類的學習行為，以獲取新的知識或技能，重新組織已有的知識結構使之不斷改善自身的性能。它是人工智能的核心，是使計算機具有智能的根本途徑。機器學習技術的引入無疑將大幅提高審計效率和審計工作層次。

五、企業(yè)內部審計分析向大數據分析轉變面臨的問題

大數據分析無疑給審計分析帶來機遇，但是從企業(yè)內部審計角度看，審計分析向大數據分析轉變還面臨諸多挑戰(zhàn)：一是實現集團企業(yè)內部資源的統(tǒng)一規(guī)劃和使用，必須以各系統(tǒng)相互之間兼容互聯(lián)、數據字典規(guī)范統(tǒng)一為前提。由于各地區(qū)、各業(yè)務板塊信息化水平參差不一，碎片式的數據環(huán)境給審計部門獲取、存儲和利用數據造成困難。二是從龐大的外部數據中找出對審計分析有用的信息有很大難度，這里面涉及相關方面披露范圍、時效、數據展現方式是否統(tǒng)一、口徑是否規(guī)范等。三是企業(yè)發(fā)展變革快，業(yè)務系統(tǒng)和數據穩(wěn)定性差，加大了審計部門協(xié)調資源，統(tǒng)籌建立審計分析平臺的難度。四是面對多源異構、紛繁復雜的數據信息，審計部門不僅要有相應的采集和存儲能力，更重要的是劃定相關集，迅速分析和挖掘數據，審計人員的數據駕馭能力將受到考驗。五是審計成果需求的壓力。理論上大數據可以采用全量數據進行分析，查找風險和問題，內部審計授權方也已經提出類似要求，而實際上內部審計受數據環(huán)境、分析工具和手段等條件所限，在較長時間內還很難實現“大數據分析”，兩廂對比給內部審計帶來很大壓力。六是審計數據的采集和使用、審計成果的分析和共享過程中的信息安全問題凸顯。

六、迎接大數據環(huán)境，提升審計分析水平

內部審計肩負審查和評價組織的業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標的重擔，客觀上要求我們必須抓住大數據的時代脈搏，趁勢而上，提高審計分析能力，提升監(jiān)督能力和服務水平。

（一）轉變觀念，認識大數據分析特點助力審計創(chuàng)新

大數據分析的“三個轉變”，跳出了傳統(tǒng)的思維模式和特定領域里隱含的固有偏見，為我們提供了更多的深刻發(fā)現。提高對于大數據的認識，而不局限于它是數據域的拓展，更主要的是觀念的突破，讓更多審計人員擁有“大數據”思維，可以有效地提升審計分析水平、洞察發(fā)現力和流程優(yōu)化能力，推動審計方式方法的創(chuàng)新。

（二）統(tǒng)籌規(guī)劃，增強審計分析的軟硬件支撐能力

大數據時代，企業(yè)各方面都會發(fā)生很大變化。決策將由以流程為中心轉變?yōu)橐詳祿橹行?，運營模式將由以產品為中心轉變?yōu)橐杂脩魹橹行?，組織模式由層級管理轉變?yōu)楸馄交芾?。為順應這些變化，提高數據化程度，打通企業(yè)各個系統(tǒng)，建立集中式的數據管理和運營中心是大勢所趨。內審部門有必要抓住時機，統(tǒng)籌規(guī)劃，在引入大數據分析技術和工具，逐步增強審計分析物質支撐能力的同時，促使企業(yè)建立“從事后到事中、從靜態(tài)到動態(tài)、從現場到遠程”的在線審計系統(tǒng)，盡早實現持續(xù)審計，通過實時分析強化風險預警。

（三）優(yōu)化團隊，提升綜合分析判斷能力

在大數據環(huán)境下，審計人員不僅要了解數據及其處理方式的變化，也要能處理數據、分析數據，更要透徹地了解背后的企業(yè)經營管理、業(yè)務活動，才能準確的駕馭數據。因此，內審部門需要通過新聘IT技術人員、與業(yè)務部門進行人員雙向交流、在職教育培訓等方式提升審計團隊綜合判斷能力、跨專業(yè)知識運用能力、以多維分析和數據挖掘為代表的數據分析能力等。

（四）做好防范，保證企業(yè)信息安全

大數據時代，企業(yè)和個人都面臨更大的信息安全問題。就內部審計來說，形勢更加嚴峻。信息安全是內部審計重視的一項業(yè)務內容，“打鐵還需本身硬”，所以內部審計更要提高安全意識。具體操作上，在審計信息系統(tǒng)中要做好安全監(jiān)控，進行用戶身份生命周期管理，對于能接觸到的關鍵數據做好脫敏處理；審計人員在工作中要避免利用公眾網絡傳遞業(yè)務資料等。

參考文獻：

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對于建設項目審計，一般來說，在審計范圍確定之后，審計人員需要實施現場審計，獲取審計證據，進而給出審計結論。從審計機關開展建設項目審計的實踐來看，獲取審計證據的方法主要有審閱法、觀察法、調研法、簡單檢測法、專業(yè)檢測法等。在信息化環(huán)境下，由于與建設項目有關的活動是通過計算機進行處理的，其數據資料以電子數據形式存儲在工程管理數據系統(tǒng)之中。在這種情況下，審計人員要獲取證據，就需要采集工程管理數據系統(tǒng)的電子數據，然后再對采集來的電子數據進行數據分析，從而發(fā)現審計線索，獲得審計證據。為了更好地實現大型建設項目審計工作的三個轉變，即“從現場審計變?yōu)檫h程審計，從靜態(tài)審計變?yōu)閯討B(tài)審計，從事后審計變?yōu)槭轮袑徲嫛保袊鴮徲嬍鹫谔剿鬟m合我國國情的大型重點建設項目聯(lián)網審計實施方案。近年來，國內學術界也對聯(lián)網審計的一些理論和關鍵性問題進行了深入的研究，并針對云計算（cloud computing）環(huán)境下開展聯(lián)網審計的需要，探索了云計算環(huán)境下的聯(lián)網審計實現方法問題。綜上所述，研究大型體育建設項目聯(lián)網審計方法具有重要的應用價值。本文結合目前云計算技術的發(fā)展，針對已有聯(lián)網審計方法的不足，研究基于云計算的大型體育建設項目聯(lián)網審計方法。

二、研究大型體育建設項目聯(lián)網審計方法的必要性

（一）大數據時代開展聯(lián)網審計面臨的問題 聯(lián)網審計的實現原理一般來說可概括為圖1所示。概括來說，聯(lián)網審計在技術實現上可以分成4個步驟：第一、審計數據采集，審計數據采集主要是完成對被審計單位電子數據的采集。第二、審計數據傳輸，通過審計數據傳輸，把采集來的電子數據通過網絡傳輸到審計單位中去。第三、審計數據存儲，審計數據存儲用于把從被審計單位采集傳輸來的電子數據采取一定的方式存儲在審計單位的數據存儲系統(tǒng)中。第四、審計數據分析，審計數據分析主要是對從被審計單位采集來的電子數據進行分析，從而發(fā)現審計線索，獲得審計證據。

進入大數據（big data）時代，聯(lián)網審計實施與運行將會面臨以下問題：（1）聯(lián)網審計環(huán)境下，被審計單位的數據被采集過來集中存儲在審計單位建設的數據中心系統(tǒng)中，采集來的數據量大，因此審計單位建設的數據中心需要可擴展的數據存儲設施。（2）聯(lián)網審計環(huán)境下，審計數據被采集過來集中存儲，由于數據量大，為了能做到實時審計，需要高效的審計數據分析技術和處理設備。（3）現在正在應用的聯(lián)網審計實現方法實施與運行成本較高。

（二）使用云計算的優(yōu)點 一般來說，云計算技術主要具有以下優(yōu)點：（1）云計算平臺的數據存儲能力強大。云計算平臺可以提供海量數據存儲環(huán)境，能夠按照用戶的需要進行數據存取，支持海量數據的管理和存儲業(yè)務。（2）使用成本低。使用云計算能夠極大地提高硬件利用率，且可擴展能力強，云計算平臺能夠在極短時間內根據用戶的需要把數據存儲環(huán)境升級到巨大容量，另外，使用云計算平臺不需要用戶頻繁的升級相關軟件，不需要用戶自己投資構建新的基礎設施，從而減少了相關成本。（3）能夠提供高效、強大的數據分析處理能力。云計算在處理用戶需要的計算時可以將用戶的龐大數據分析程序分解成多個子數據分析程序，然后將這些數據分析任務交由云計算平臺中的多個服務器所組成的分析系統(tǒng)，由這些分析系統(tǒng)分別進行計算分析，最后再將分析結果匯總后回傳給用戶，云計算平臺可以使這一過程在極短時間內完成，因此使用云平臺能高效、快速地完成數據的分析處理。（4）云計算平臺能夠提供專業(yè)和相對安全的數據存儲服務。相對于用戶自己管理數據存儲，如果用戶選擇好的云計算供應商，將數據存儲在這些云計算供應商提供的云計算機平臺中，則能在一定程度上消除用戶自己因各種安全管理問題而導致的數據丟失以及其他風險。

（三）為研究大型體育建設項目聯(lián)網審計方法提供機遇 由以上分析可知：云計算技術的發(fā)展為研究云計算環(huán)境下的大型體育建設項目聯(lián)網審計方法提供了機遇，主要表現為：（1）云計算技術為降低大型體育建設項目聯(lián)網審計系統(tǒng)的實施與運行成本提供了條件，一般來說，如果審計單位采用云供應商提供的云計算平臺來開展聯(lián)網審計，則審計單位不需要任何基建投資，審計單位不用承擔機房空間、電力以及人力等成本，審計單位沒有硬件購置成本，審計單位也不需要軟件許可證或升級，以及雇傭新的員工或咨詢人員。因此，采用云計算技術實現的大型體育建設項目聯(lián)網審計系統(tǒng)在一定程度上可以降低系統(tǒng)的實施與運行成本。 （2）近年來云計算技術的普及應用為開展大型體育建設項目聯(lián)網審計系統(tǒng)提供了機遇。云計算技術是我國“十二五”規(guī)劃中重點發(fā)展的新一代信息技術，近年來全國各地政府以及很多供應商也建立了大量的云計算服務平臺，這為基于云計算技術開展大型體育建設項目聯(lián)網審計系統(tǒng)提供了機遇。 （3）應用云計算技術能更好地滿足大型體育建設項目聯(lián)網審計情況下大數據分析的需要。對于大型體育建設項目聯(lián)網審計，包含有大量的工程圖紙自動計算，為了更好地滿足云計算環(huán)境下大型體育建設項目聯(lián)網審計系統(tǒng)大數據分析的需要，應該充分利用大數據分析技術來提高審計效率，而云計算的出現為解決大型體育建設項目聯(lián)網審計系統(tǒng)大數據分析這一問題提供了機遇。

三、云計算環(huán)境下大型體育建設項目聯(lián)網審計方法

根據以上分析，可根據“審計單位采用云平臺”和“審計單位、被審計單位同時采用云平臺”這兩種情況來實施基于云計算平臺的大型體育建設項目聯(lián)網審計方法。

（一）審計單位采用云平臺 在這種情況下，基于云計算的大型體育建設項目聯(lián)網審計方法的原理如圖2所示。主要原理可描述為：審計部門利用云平臺提供的平臺服務和設施服務，開發(fā)運行于云平臺的審計作業(yè)系統(tǒng)，主要包括項目前期管理、招標管理、合同管理、工程造價、竣工決算等功能模塊。審計部門借助云平臺提供的軟件服務能夠完成以下任務： （1）審計單位利用云平臺提供的審計數據采集軟件把將審計單位應用系統(tǒng)的電子數據采集過來存儲在云平臺中，這些數據包括關系數據庫中的數據，也包括一些工程圖紙等文件，然后，借助云平臺提供的軟件服務（審計作業(yè)系統(tǒng)）對采集來的電子數據進行分析處理，獲得審計證據。（2）借助云平臺提供的軟件服務可以自動對工程圖紙計算工程量，并生成工程量清單，自動套定額，綜合單價分析，價差自動計算、計算含稅工程造價，生成工程量清單計價，識別、讀取、轉換工程預決（結）算編制軟件的數據文檔，進行驗算，生成差異對照表，實現對主流工程造價軟件數據文件的讀取、識別和轉換，并借助云平臺提供的軟件服務，設計審計工具進行審計取證作業(yè)，生成各種表格、審計工作底稿等。

（二）審計單位、被審計單位同時采用云平臺 當審計單位和被審計單位同時采用云平成自己的工作時，審計單位可以借助云計算平臺的強大計算能力，采用智能信息技術，在被審計單位的應用系統(tǒng)中嵌入一個審計監(jiān)控模塊，并在審計監(jiān)控模塊中定義相應的規(guī)則，該模塊用來檢查輸入到被審計單位應用系統(tǒng)中的每一筆數據，輸入的數據和定義的相應規(guī)則的任何差異都會被及時預警，并能跟蹤異常動向，及時發(fā)現問題。另外，審計人員可以根據需要靈活在傳感器和數字中定義相應的規(guī)則和參數，從而滿足實時審計的需要。這種方法的原理如圖3所示。

四、結論

本文根據目前開展大型體育建設項目聯(lián)網審計的需要，結合云計算技術的特點，研究了云計算環(huán)境下的大型體育建設項目聯(lián)網審計方法，為今后開展大型體育建設項目聯(lián)網審計提供了理論基礎。當然，并不是所有的大型體育建設項目都適合采用云計算技術開展聯(lián)網審計。相對于傳統(tǒng)的大型體育建設項目聯(lián)網審計實施方法，云計算環(huán)境下開展大型體育建設項目聯(lián)網審計一般具有較多的審計風險，因此，在云計算環(huán)境下實施大型體育建設項目聯(lián)網審計時，應該充分利用云計算技術帶來的優(yōu)點，同時注意采取相關措施，防范云計算環(huán)境帶來的風險，這就要求在實施基于云計算技術的大型體育建設項目聯(lián)網審計時，應根據實際情況和需要選擇最佳的聯(lián)網審計實施方案。

[本文系2009年度國家自然科學基金項目“聯(lián)網審計取證技術及其泛化能力研究”（編號：70971068）和2013年度江蘇省社科基金項目“大數據環(huán)境下的審計理論與方法研究”（編號：13GLC016）階段性研究成果]

參考文獻：

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[2]陳偉、Smieliauskas W：《云計算環(huán)境下的聯(lián)網審計實現方法探析》，《審計研究》2012年第3期。

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[5]陳偉：《聯(lián)網審計技術方法與績效評價》，清華大學出版社2012年版。

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二、大數據的基本概念及特征

大數據從字面上理解重點關注“大”這個詞匯，從數量上來看，數據不是一個單一的個體，而是由無數個且無法估計的數據組成，具有龐大的特點，這是最為基本、最顯而易見的特點。從更深層次的角度上來講，所謂的大數據是不能借助已有的軟件工具，對各種集合具有龐大、繁多復雜，而且無法做出處理的數據。具有數據龐大且體量大、類型多，具有高效的處理效率、價值密度低等特征。

三、大數據對審計發(fā)展的影響

（一）增加了制度風險

為適應對大數據審計的需求，一些發(fā)達國家與相關協(xié)會、民間組織開始對審計規(guī)范的推行給予了高度重視。ISACA是一個關于大數據信息科技管理的專門國際性組織，對于具體的流程等方面做出了具體特定的規(guī)定，對確定審計工作的規(guī)范性作出了重要貢獻，保證執(zhí)業(yè)審計師在處理數據中的完整真實性。

對我國基層審計機關來說，在數據審計行為活動中缺乏相關的法律法規(guī)制度保障，缺乏完善的審計準則。一些準則中的規(guī)定只是原則性的，沒有規(guī)范性的準則內容對實施環(huán)節(jié)作出具體的指導，對于審計的原因、內容、方式這些問題無法、作出正確的解釋，潛在的制度風險也就無法避免。

（二）加大了固有風險

基于存儲的大數據具有特殊性，基層審計機關主要負責審計工作，在享受云計算服務過程中，失去了管理與控制數據的權利?？刂屏Χ炔粔?，這就增加了不安全因素的存在，加大了威脅破壞力度，很有可能由于管理的缺失導致數據泄露，此時的大數據變成了可以被連續(xù)攻擊的載體。存在安全保護的漏洞，工作人員在使用挖掘分析技術獲取可以利用的信息時，攻擊者也能夠利用同樣的技術實施攻擊行為，擁有者很難對風險及時作出控制措施。數據安全性與完整性不以報送者為轉移，也不是由其完全控制，一些數據具有不可預見性，不能提前發(fā)現存在的威脅。

四、大數據環(huán)境下基層審計機關面臨的挑戰(zhàn)

大數據審計處理工作對專業(yè)技術要求高，要求審計人員具有豐富強大的專業(yè)技術，要有豐富扎實的業(yè)務知識與嫻熟的計算機操作技能，人才隊伍必須是具有專業(yè)知識技能才可以勝任審計工作。而人才的任用培養(yǎng)需要很多的成本，這對于基層審計機關來說公費有限，增加了人力成本與培養(yǎng)時間，很多配套設施等各方面都需要上級機關或者國家財政的支持?，F代社會知識更新速度快，這就需要對人才知識不斷更新與提高。

基層審計機關在具體的審計工作中，要求對信息保密，在各個環(huán)節(jié)都要保證數據信息的高度保密性，但也存在著由于工作人員素質不高、保密意識不強、受利益驅動等主客觀因素影響，泄露信息數據的風險隱患。還有大數據的分析審計有一定的難度，在具體的操作上還有一些落后陳舊的體制存在，已有的審計流程又不能滿足現實需要，審計機關在審計工作中很難結合被審計單位的實際情況作出具體的工作安排。

五、大數據環(huán)境下基層審計機關的應對策略

（一）提高審計人員對大數據環(huán)境的充分認識

在大數據環(huán)境下開展審計工作，就要對大數據環(huán)境有全面的認識，在日常審計工作中了解什么是大數據，具有哪些基本特征，對審計產生哪些影響，為什么審計工作要在大數據環(huán)境下進行。認識到了這些問題，就為審計工作的開展奠定了堅實的基礎，還應該認識到大數據環(huán)境下審計工作存在哪些問題，然后根據存在的問題采取規(guī)避風險的措施。

（二）分析大數據環(huán)境給審計工作提出的新要求

大數據分析審計工作具有一定的復雜艱巨性。復雜艱巨性主要體現為技術性強，需要與計算機技術結合，這就要求審計工作人員具備綜合知識，在平時的工作中不斷總結經驗，將以往在教育階段學習到的專業(yè)知識技能與在實際工作中總結的經驗靈活運用。第二點是操作難度大，要求工作人員具有創(chuàng)新精神。第三點是對工作人員的能力素質要求高，這就需要基層審計機關在人員的任用培養(yǎng)上多加留意，從多方面考核人員的能力素質。最后一點是要求數據的高度保密性，這就需要機關制定嚴格的規(guī)章制度，嚴格規(guī)范工作人員的審計行為，保證信息數據的安全性。

（三）建立大數據審計人才庫

審計工作時刻都在與數據打交道，在大數據環(huán)境下開展審計工作，推進其工作發(fā)展的高層次，需要建立一支數據分析過硬的人才隊伍。開展基層審計機關信息化建設，與計算機審計培訓，從中選擇年輕有為的工作人員作為重點培訓對象，在短時間內使其達到進行審計工作的基本要求。以省市為單位，根據地區(qū)實際，對審計資源進行整合，通過專家?guī)斓慕?，對遇到的難題展開探討，有效防范各種審計風險的發(fā)生。

（四）強化審計技術研究與推廣

大數據分析審計工作是一項復雜的任務，需要有大量的技術產品作為支持。我國對這方面的研究較少，是基層審計機關在大數據環(huán)境下審計工作存在諸多問題的重要原因，因此對審計技術的研究顯得尤為迫切。審計機關應該加大研發(fā)投入力度，研發(fā)針對適應大數據環(huán)境的技術產品，不斷對審計技術產品進行升級改造，并加大對成熟技術的培訓推廣力度，提高整體應用水平。

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中圖分類號：F830 文獻標識碼：B 文章編號：1674-2265（2016）10-0076-05

一、大數據對審計行業(yè)的影響分析

科學研究在經歷實驗科學、理論科學和計算科學后，進入數據密集型科學階段，與之相伴的就是大數據時代的到來。大數據研究的集大成者維克托?舍恩伯格認為，大數據時代的思維變革特點主要包括全數據模式成為可能、數據混雜性而非精確度是重點、相關關系替代因果關系成為關鍵。

大數據時代下異構數據的高度集中和處理多樣化對各國金融監(jiān)管機構都產生深遠影響，具體到中央銀行來說，一方面，改變業(yè)務數據的收集、挖掘、存儲和分析處理方式，傳統(tǒng)的數據處理技術無法滿足大數據背景下海量數據資源處理需求，數據批處理、流處理和交互處理的要求提高。另一方面，在掌握大量數據資源的基礎上，通過強化業(yè)務處理與金融管理的融合，能夠有效提高金融數據分析、預測水平，更好地支撐風險防范、金融決策，強化央行金融服務和宏觀調控職能。

大數據的運用也對審計工作產生了深刻影響。審計內容上，“樣本=全體”的全數據模式使得審計全覆蓋理論上成為可能，而異構數據間多維關系的充分展現既提升了審計寬度，也使得審計分析能夠突破簡單因果邏輯關系分析，尋找更為根本的原因。審計技術方法上，新的數據采集、存儲和處理分析技術對傳統(tǒng)的控制測試、審計抽樣等形成全新挑戰(zhàn)，云數據庫、聯(lián)網審計或將逐步成為審計的重要手段和方法。審計思維理念上，全量思維、允許不精確思維和預測關聯(lián)性思維將逐步占據主導地位。

二、審計行業(yè)應對大數據挑戰(zhàn)的路徑――審計信息化

信息化既是順應大數據趨勢發(fā)展的必然結果，也是應對大數據挑戰(zhàn)的必由之路。隨著大數據的影響不斷深入，審計行業(yè)也主動采取行動應對挑戰(zhàn)，有計劃、分步驟推動審計信息化進程，以期實現審計信息化、網絡化和云端化，推動行業(yè)持續(xù)發(fā)展。

（一）信息化是審計行業(yè)應對大數據挑戰(zhàn)的基本前提

“大數據”背景下，傳統(tǒng)手工條件下的審計技術無法處理審計對象海量、復雜的數據集合，這就要求通過先進的信息化手段，提高對海量數據進行分析判斷的水平。國家審計署劉家義審計長在2013年12月召開的全國審計工作會議上指出：積極跟蹤國內外大數據分析技術的新進展、新動態(tài)，探索在審計實踐中運用大數據技術的途徑，為推動大數據背景下的審計信息化建設做好準備。2016年，政府信息化建設“金審”三期工程正式開啟，著力推進“國家審計云”（AO云）、聯(lián)網審計系統(tǒng)和審計數據綜合分析平臺建設，重點研究大數據背景下如何推動審計信息化建設繼續(xù)發(fā)展，涵蓋作業(yè)系統(tǒng)建設、數據分析團隊能力打造、數據分析挖掘技術等內容。社會審計角度，中國注冊會計師協(xié)會明確表示，“十三五”時期將繼續(xù)深化行業(yè)信息化戰(zhàn)略，有序推進行業(yè)信息化向云計算形態(tài)轉變，通過自上而下推動式或自下而上匯聚式建立行業(yè)層面的大數據審計分析平臺。

（二）信息化是充分利用大數據、推動審計方式變革的必由之路

大數據的出現，極大地拓寬了審計行業(yè)的視野，通過對海量數據進行跨系統(tǒng)、跨行業(yè)的橫向比對驗證和縱向關聯(lián)分析，可以有效改善傳統(tǒng)審計方式面臨的信息不對稱問題，而這一變革的實現，依賴于審計信息化的不斷推進。例如，筆者通過調研發(fā)現，商業(yè)銀行已經在積極開展審計信息化建設，加強對大數據的開發(fā)利用。技術上，商業(yè)銀行大多根據自身業(yè)務系統(tǒng)量身設計審計模型、系統(tǒng)或平臺，更新及時，集約化水平較高。如，建設銀行的非現場審計集中系統(tǒng)（OAS）和審計管理信息（AMIS）系統(tǒng)，系統(tǒng)架構和功能設計較完善，針對性強。組織機制上，國有商業(yè)銀行大多建有一套成熟的審計工作章程與體系，如工商銀行和建設銀行總行都設有獨立的內審局或審計部，實行區(qū)域管轄或派駐制，為履行審計監(jiān)督職責提供機制保障。人員上，都建有數據分析團隊，負責將新技術用于管理及審計。

從各國央行應對大數據的情況來看，根據費雪委員會（IFC，2015）的報告，約有2/3的央行曾在內部正式討論過大數據問題，視大數據為宏觀經濟分析潛在的有效工具，但大部分依然在使用傳統(tǒng)的結構化數據集合，只有1/3的央行經常使用大數據資源，60%的央行認為自身尚不具備對大數據進行常規(guī)處理的條件，其中昂貴的人力成本和IT成本是主要困難。同時，2016年中央銀行內審工作年會上，各國央行內審部門普遍關注大數據背景下信息技術和網絡安全，認可審計信息化是內審發(fā)展的重要出路并采取了相應措施。如，美聯(lián)儲表示要保持大數據審計認知，開展數據分析與可視化操作等。

三、基層央行內審信息化現狀與存在的突出問題

（一）央行內審信息化現狀

1. 業(yè)務信息化發(fā)展迅速。審計信息化水平受制于業(yè)務信息化水平。近年來人民銀行系統(tǒng)業(yè)務信息化整體水平迅速提升。從對濟南分行轄區(qū)某地市中支業(yè)務數據和系統(tǒng)使用管理情況的調查來看，地市級機構中各類在用系統(tǒng) 140余個，部門平均在用系統(tǒng)30余個，大部分業(yè)務操作實現了平臺化、網絡化，數據也基本實現全國集中。

2. 內部審計信息化有所發(fā)展。從部門設置來看，總行內審司設有信息技術審計處，各分行一般設有信息技術審計科或信息技術審計崗。這些部門和崗位既負責組織開展信息技術類審計項目，也承擔引領和推動審計信息化工作職責。從人員配備來看，陸續(xù)有計算機專業(yè)技術人員加入審計隊伍，提升信息技術審計工作水平。從系統(tǒng)研發(fā)與應用來看，由總行研發(fā)、引進的計算機輔助審計系統(tǒng)①（2012年）、內審綜合業(yè)務管理系統(tǒng)（2009）、電子依據手冊和ACL審計軟件②等審計工具已在總行、分行和中心支行三個層面推廣使用，各分支機構也結合實際開發(fā)各類審計軟件，有效推動審計信息化發(fā)展。

（二）央行內審信息化的關鍵要素及主要問題

審計信息化受制于業(yè)務信息化，業(yè)務信息化能夠倒逼審計信息化，但不會自動觸發(fā)審計信息化。深入推動審計信息化建設，必須遵循其發(fā)展規(guī)律，找出關鍵性因素。筆者認為，審計信息化有三個關鍵要素，即數據、人員和平臺，三者互為條件，缺一不可。具體來說：

1. 數據的獲取與使用是實現審計信息化的前提。當前人民銀行審計信息化建設處于起步階段，數據獲取是首要難點：一是數據獲取受制于業(yè)務信息化發(fā)展水平，在大部分業(yè)務已實現信息化情況下，依然有部分業(yè)務數據由于主客觀因素無法通過信息化手段采集與獲取。二是已實現信息化處理的業(yè)務數據，由于系統(tǒng)開發(fā)規(guī)劃不統(tǒng)一、系統(tǒng)建設“多而散”、數據源繁雜等原因，要實現集中高效采集和標準化處理也存在難度。

2. 平臺建設是實現審計信息化的重要步驟。以平臺化思路搭建應用系統(tǒng)基礎是相關單位和部門審計信息化成功的重要經驗。從濟南分行轄區(qū)工作實際來看，大部分業(yè)務審計仍然依靠現場翻閱紙質憑證和賬簿的傳統(tǒng)審計手段，平臺化處理水平有限?？陀^來看，人民銀行總行搭建的計算機輔助審計系統(tǒng)、內審綜合業(yè)務管理系統(tǒng)與政府審計的相關系統(tǒng)定位相同、功能類似，具備充當審計平臺的基本條件，但受制于數據采集工作，系統(tǒng)中缺乏充足數據資源，導致平臺作用發(fā)揮有限。

3. 復合型人才是實現審計信息化的核心條件。業(yè)務數據與審計平臺是實現審計信息化的“硬件”，而懂業(yè)務、精技術的審計人員是推動審計信息化的關鍵性“軟件”。從2015年底轄區(qū)審計隊伍人員調查結果來看，計算機特長或專業(yè)人員占比僅為3%。復合型、技術型審計人才欠缺成為制約審計信息化發(fā)展的重要因素。

四、CAATs在TCBS業(yè)務審計中的應用案例

面對大數據帶來的機遇與挑戰(zhàn)，央行審計部門積極探索信息化發(fā)展道路，其中，應用計算機輔助審計技術審計國庫會計數據集中系統(tǒng)（TCBS）業(yè)務數據是較為成功的案例，在該領域，傳統(tǒng)手工審計模式徹底改變。

（一）審前準備階段

1. 采集并導入業(yè)務數據。經過溝通和協(xié)調，TCBS業(yè)務數據已經實現定期導入計算機輔助審計系統(tǒng)。截至2015年底，除個別數據表不全，審計系統(tǒng)中已涵蓋了2012年3月以來的所有TCBS業(yè)務數據，具備使用輔助審計技術的基本條件。

2. 編制審計模型。成功采集數據后，內審部門成立數據分析團隊，依據國庫管理規(guī)章制度和審計方案，從風險、問題、不合理業(yè)務或數據入手，繪制TCBS主要風險圖，梳理分析數據流程，編制審計模型，固化審計思路，目前已有各類審計模型40余個。

3. 非現場數據篩選分析。在項目開展前，通過分析TCBS數據來篩選可疑線索和明確審計重點。審計線索挖掘的整體思路為：梳理審計期內有效國庫業(yè)務制度，理清主要業(yè)務風險點，對照業(yè)務數據，在系統(tǒng)中運行審計模型或設置審計條件③，查找可疑線索。

以XX行是否存在“有退庫無繳庫”違規(guī)退庫情況審計為例。傳統(tǒng)審計方式下，審計人員需根據退庫業(yè)務憑證，倒查退庫人繳款情況。鑒于繳款記錄數量龐雜，且并不作為業(yè)務憑證留存，繳款與退款并非一一對應，基本無法憑手工翻閱記錄發(fā)現這類違規(guī)情況。但使用輔助審計系統(tǒng)可快速發(fā)現違規(guī)線索。

篩選思路：以退款人名稱為線索，匹配核對繳款明細，篩選出無繳款記錄的退款記錄，核實相關情況。經多次驗證，該分析思路和相關數據字段有效，可形成固定審計模型留存在輔助審計系統(tǒng)中，審計人員可通過復制模型和修改具體參數篩選線索。

4. 明確審計重點。根據線索篩選結果，掌握被審計對象情況，確定審計重點。如，在對XX行的TCBS業(yè)務審計中，經篩選分析，發(fā)現該行審計期內實撥業(yè)務量少，大部分應是上下級調度款，現場審計紙質憑證意義不大。審計人員轉而關注集中支付支出金額，運行審計模型發(fā)現集中支付支出金額占比較高，據此適時將現場審計重點轉移到集中支付銀行。

（二）現場審計階段

輔助審計系統(tǒng)的應用也改變了現場審計模式，由抽樣尋找審計線索和查證問題變成重點核實可疑線索。如，在審計重要崗位人員變動離崗是否及時辦理交接手續(xù)時，傳統(tǒng)審計方式需現場調閱審計交接登記簿，對照紙質記錄逐筆核實，易出現遺漏和審計不全情況。使用輔助審計系統(tǒng)則可在審前篩選出審計期內TCBS系統(tǒng)用戶變化情況，現場只需根據線索記錄直接調閱相應的交接手續(xù)，比對核實及時性和準確性即可。

（三）審計整體評價

輔助審計技術有助于審計人員形成整體概念，更為客觀全面地進行審計評價。如，手工抽查方式是在抽查發(fā)現不合規(guī)業(yè)務的基礎上推斷整體情況，做出審計評價。而輔助審計技術可以分析統(tǒng)計不合規(guī)業(yè)務整體數量，在此基礎上做出審計評價。

輔助審計技術應用對審計模式產生了巨大影響，而其能夠實現的主要原因在于該領域在數據、人員和平臺三大關鍵要素上都有所突破和發(fā)展：首先，TCBS業(yè)務數據充分信息化以及內審部門及時全面獲取數據，解決了數據困難。其次，數據分析和模型建設小組能夠統(tǒng)籌調度審計業(yè)務骨干，短時間內開發(fā)大量有效審計模型。最后，計算機輔助審計系統(tǒng)的既有功能提供了成功必不可少的實施平臺。

五、基層央行內審模式轉型設想與具體路徑建議

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一、緒論

互聯(lián)網有其大數據，政府有其大數據，企業(yè)有其大數據，個人也有其大數據，所以大數據時代的來臨已不可避免。大數據給各行各業(yè)都帶來了一次徹底的革命，要分析其繁雜的數據和冗長的結構需要很大的工作量，給經營者帶來很大的困難，但是其內部數據的關聯(lián)性又使得許多行業(yè)的發(fā)展出現了新的機遇。在大數據背景下，內部審計工作也面臨著一次前所未有的嚴峻挑戰(zhàn)與變革。企業(yè)要想在廝殺日趨激烈的市場競爭中生存下來并占有一足之地，就需要對內部審計的審計理念、審計思維和審計方法等作出優(yōu)化，將大數據帶來的困難變成提升自身的一個機遇。

二、大數據的概念

大數據是指隨計算機的使用逐漸興起的能快速形成的數量繁多、類型復雜、結構繁復的數據所形成的集合體，它不僅具有極多的數量，更重要的是蘊含有極大的價值。所以其可以在限定的時間內被分析和整理，利用從而被個人、企業(yè)、政府等所利用。大數據是由互聯(lián)網、云計算和物聯(lián)網等共同作用所產生的，集合了物、機器和人的相互關系，所以就具有了一下特點：第一，數量巨大，每天都有數以億計的人在使用計算機等信息化的產品，產生的海量數據給審計工作的信息采集和整理帶來了很大的困難；第二，有效數據占百分比低，在龐大的數據量中有效數據只占有很小的比重，千百萬種或許只有其中的幾個對自己是有用的；第三，數據具有現實性，大數據時代產生的信息和數據都是具有現實性的，這就使得企業(yè)在做出決策時有了較為準確的數據保證其正確性；第四，數據結構及其繁雜，物聯(lián)網涉及到的是物、人和機器這三者之間的交互，不僅會產生結構性數據，還會生成非結構性數據。當他們同時存在時，信息的處理會變得非常困難。

三、大數據時代內部審計價值提升面臨的難點

大數據時代，傳統(tǒng)的內部審計工作中在對數據進行攫取、分析后利用的往往只是其中的直接審計價值，大多會忽視它的間接審計價值，而有時間接價值在經過處理加工和深層挖掘后對企業(yè)的利用價值可能比直接審計價值更重要。另外，傳統(tǒng)的內部審計流程中各環(huán)節(jié)相對獨立，彼此之間的資源與信息不能做到及時交流，數據信息無法同時共享，這就使得大數據背景下內部審計難以發(fā)揮其最大的作用。因此，內部審計的價值提升就出現了一些困難。

第一，審計方法工作貫穿于整個的審計流程，不只是在一個或幾個流程中存在。

當海量的數據和數據結構出現時，審計方法會面臨一個極大的挑戰(zhàn)和沖擊。傳統(tǒng)的審計方法只是對有限的數據進行分析處理從而解決判定、決策和整改等問題，在大數據時代已經形成了一定的局限，不能滿足企業(yè)對于審計工作的要求。常規(guī)審計工作一般采用隨即抽樣的方法進行工作，這種方法的優(yōu)點是投入較小、審計效率較高。但是面臨大量數據時，這種隨機的方法可能會忽略一些重要的信息，從而導致審計工作出現錯誤，也就預示著出現了審計風險，可能致使企業(yè)的經營決策出現錯誤。隨著信息化進程的不斷前進，大數據在審計工作中的影響越來越大，而內部審計較差的信息技術處理能力使得數據處理結果不盡如人意，無法滿足巨大的數據處理需求。但是，種類繁多的海量卻低密度的數據又不可能讓審計人員逐一的對其進行甄別與篩選。因此，要想提升內部審計價值，就需要對相關部門的人才培養(yǎng)、基礎建設和執(zhí)行模式及思維方式進行全面的改革和優(yōu)化。

第二，過去的審計方式都是事后審計，即階段性的、周期性的審計，無法對即時的數據進行統(tǒng)計和分析。

在現在的大數據時代，數據更新速度極快，傳統(tǒng)審計方法往往會出現嚴重的滯后性，從而致使出現審計風險和錯誤。另外，事后審計針對的一般為經濟或財務方面的問題，沒有對經營管理等方面進行評價和監(jiān)督。尤其是以后企業(yè)的發(fā)展經營模式會更加多元化，這就要求內部審計采用更加多樣化和復雜化的措施和辦法來發(fā)現和規(guī)避企業(yè)在經營時遭遇的風險。

第三，審計結果的實踐是審計工作的最后一環(huán)，關系著審計人員的工作能否被正確使用。

審計成果的實踐一般受以下幾個方面的影響：首先是審計和被審計部門領導的不重視，審計時敷衍了事，很難發(fā)現其中真正的問題；其次是被審計企業(yè)的不配合，審計人員無法得到審計所需的資料自然就難以進行工作；最后是內部審計人員或復核人員的經驗少、專業(yè)素質差等導致的較差的審計質量也會使成果難以實踐。

四、大數據時代內部審計價值提升的策略

大數據時代具有四個特點：大量、多樣、高速和價值，即“4V”。在這樣的形勢下，就需要審計人員增強自身的專業(yè)素養(yǎng)，通過學習和日?？偨Y去擁有更強的發(fā)現能力、流程優(yōu)化的能力和決定審計策略的能力。結合先進的信息處理設備和方法對海量數據更好的提純與加工，汲取工作時需要的信息，從而實現數據的增值，即內部審計能力的增值。具體策略如下：

第一，對大數據統(tǒng)計分析及提取的復雜性和艱巨性的清楚地認識。

要想讓大數據在審計時更好的應用，首先需要審計人員做到以下幾點：在具備優(yōu)秀的專業(yè)素質的同時還要有計算機、互聯(lián)網等科學方面的知識，與自身的工作相結合，才能綜合分析大數據時代的繁雜和海量的數據；再有就是因為大數據的開放性和公開性使得保密性較差，這就要求審計人員在工作時時刻注意自身企業(yè)數據的保密性；改變原有的內部審計分析的模式，因為傳統(tǒng)的審計方法很難對大數據進行分析，所以要優(yōu)化現有的內部審計流程，尋求更加簡潔和高效的審計操作方法。

第二，對現有的內部審計模式及方法進行改革和創(chuàng)新。

傳統(tǒng)的審計基本上為單線操作，各審計業(yè)務間沒有交叉，審計人員只了解自己工作范圍內的業(yè)務，致使審計的深度和廣度不夠。改變原有審計為連續(xù)性審計可以使審計過程中的信息化程度更好，有利于增強風險識別能力，審計執(zhí)行時的力度更大，縱深和延展更好。另外，這種審計模式可以建立企業(yè)自己的審計成果庫，以后的審計工作中可以方便的在其中調取所需數據，更方便、科學、合理。傳統(tǒng)審計方法一般采用抽樣審計，其準確性較低，很難利用到全部的數據。這就需要將隨機抽樣改為全面審計，對企業(yè)數據進行全面的篩選與甄別，深層次的對數據之間的聯(lián)系進行挖掘，破除不同業(yè)務部門之間的間隔。通過內部審計及時發(fā)現企業(yè)在未來發(fā)展時可能存在的風險，為企業(yè)的經營提出意見與建議。

第三，加大對審計系統(tǒng)研發(fā)時的投入。

我國對于大數據的研發(fā)還處于初級階段，對研發(fā)方向、研發(fā)成果的應用及人力物力的投入量尚不明確，各企業(yè)也應該有自己對于大數據研究方面的預算。但是，大數據時代的洶涌浪潮迎面撲來，我們要做好足夠的準備。對于內部審計來說，加大對其投入力度更迫在眉睫。

第四，拓展審計分析時的內容廣度與深度。

由于物聯(lián)網中人、物和機器之間的交互，使得大數據中存在大量的非結構性數據信息。這就需要審計人員在工作時不僅要對數字進行分析，還需要結合高級分析工具和技術對圖片和視頻等非結構性數據進行收集分析。這樣分析內容更加廣闊，就可以彌補只分析數字時出現的漏洞，規(guī)避其可能引發(fā)的風險。

五、結語

大數據時代的來臨，給企業(yè)的內部審計工作帶來了前所未有的困難和挑戰(zhàn)，但同時也為其帶來了極好的機遇。每個企業(yè)都應該做好充足的準備去面對這種困難，同時也要努力將大數據轉變?yōu)槠髽I(yè)的資產，為內部審計所用，從而讓大數據為審計價值的提升提供數據支持。

只有不斷地變革與創(chuàng)新，實現內部審計價值才能得到提升，從而為企業(yè)提供意見與建議，讓其在以后的發(fā)展中穩(wěn)定前行。

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