導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇納稅論文，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

細(xì)節(jié)決定成敗，細(xì)節(jié)決定高度，要樹(shù)立細(xì)節(jié)意識(shí)。為納稅人提供“及時(shí)周到、簡(jiǎn)便快捷”的納稅服務(wù)作為地稅部門(mén)服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)發(fā)展的一貫理念，在總體目標(biāo)管理和指導(dǎo)思想的框架下，從細(xì)節(jié)著手，打造具備現(xiàn)代公共服務(wù)型地稅組織。為廣大納稅人營(yíng)造舒心、滿(mǎn)意的納稅環(huán)境。我們的一句誠(chéng)心的問(wèn)候，一個(gè)善意的微笑，一個(gè)簡(jiǎn)單的肢體動(dòng)作，一個(gè)端莊整潔的儀容，一個(gè)干凈整齊的大廳等細(xì)節(jié)，影響納稅人對(duì)辦稅單位和個(gè)人的心理評(píng)價(jià)和總體評(píng)價(jià)，我們的一次干凈利落的開(kāi)票也許就得到納稅人的豎指贊許，我們一次誠(chéng)心的雨天免費(fèi)供給也許就能贏得納稅人的真心感動(dòng)，給納稅人春天里的微笑、夏天里的清涼、秋天里的收獲、冬天里的溫暖。充分發(fā)揮辦稅服務(wù)區(qū)的功能作用，讓納稅人辦稅擁有家一般的感覺(jué)。

堅(jiān)持才能勝利，堅(jiān)持才能勃發(fā)，要樹(shù)立堅(jiān)持意識(shí)。堅(jiān)持包括執(zhí)行力的堅(jiān)持，思想貫徹力的堅(jiān)持，日常管理活力的堅(jiān)持。隨著納稅服務(wù)體系建設(shè)的逐步完善和成熟，導(dǎo)稅服務(wù)、全程服務(wù)、限時(shí)服務(wù)、預(yù)約服務(wù)、提醒服務(wù)、延時(shí)服務(wù)特色化、個(gè)性化服務(wù)，以及辦稅流程、相關(guān)崗責(zé)、業(yè)務(wù)規(guī)范、規(guī)章制度等都已全方位覆蓋。首先、其歸根到底還是需要靠人去堅(jiān)持執(zhí)行和完成，否則就是一紙空文、沙上城堡。其次、思想上要有能吃苦、不怕難、肯耐煩、能細(xì)致，持之以恒。再次、服務(wù)是主動(dòng)的、誠(chéng)心的和充滿(mǎn)活力的去為納稅人服好務(wù)，而不是被動(dòng)生硬機(jī)械的去完成，貴在專(zhuān)注。

篇2

如果取得的進(jìn)項(xiàng)憑證不合法而企業(yè)抵扣了該進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)做如下賬務(wù)調(diào)整：借記原材料、庫(kù)存商品等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。

2、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而抵扣

企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物不應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果企業(yè)進(jìn)行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。

3、非正常損失的貨物應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅

如外購(gòu)貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生的非正常損失，企業(yè)應(yīng)將相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，檢查發(fā)現(xiàn)未做轉(zhuǎn)出處理的，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。

4、少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，如果企業(yè)少抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，依照規(guī)定在計(jì)算出少抵扣的稅額后，做如下賬務(wù)處理：借記原材料等（紅字），貸記應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整（紅字）。

（二）當(dāng)年查補(bǔ)銷(xiāo)項(xiàng)稅的賬務(wù)調(diào)整

1、價(jià)外費(fèi)用未計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅

如果企業(yè)向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用未計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，應(yīng)按銷(xiāo)售貨物適用稅率計(jì)算應(yīng)補(bǔ)的增值稅后，做如下賬務(wù)處理：借記其他應(yīng)付款等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整。

2、視同銷(xiāo)售未計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

篇3

上述外購(gòu)、委托加工收回、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)上是作為存貨來(lái)管理和核算的。眾所周知，為了加強(qiáng)對(duì)存貨的實(shí)物管理和保證賬實(shí)相符，期末要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，即將會(huì)計(jì)賬簿記錄上的存貨期末賬面數(shù)量和實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的實(shí)際數(shù)量核對(duì)。企業(yè)確定存貨的期末賬面數(shù)量有兩種方法：一種是實(shí)地盤(pán)存制，另一種是永續(xù)盤(pán)存制。實(shí)地盤(pán)存制又稱(chēng)定期盤(pán)存制，是指企業(yè)平時(shí)只在賬簿中登記存貨的增加數(shù)，不記減少數(shù)，期末根據(jù)清點(diǎn)所得的實(shí)存數(shù)，計(jì)算本期存貨的減少數(shù)（如該存貨用于生產(chǎn)即本期生產(chǎn)領(lǐng)用的存貨數(shù)量）。計(jì)算公式如下：本期領(lǐng)用的存貨數(shù)量=期初存貨賬面結(jié)存數(shù)量+本期購(gòu)進(jìn)的存貨數(shù)量-期末存貨賬面結(jié)存數(shù)量（即假定期末存貨實(shí)存數(shù)量就是存貨的賬面數(shù)量，賬實(shí)相符）使用這種方法平時(shí)的核算工作比較簡(jiǎn)便，但不能隨時(shí)反映各種存貨的收發(fā)結(jié)存情況，不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，并把存貨的自然和人為短缺數(shù)隱含在發(fā)出數(shù)量之內(nèi)；同時(shí)由于缺乏經(jīng)常性資料，不便于對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)劃和控制，所以實(shí)地盤(pán)存制的實(shí)用性較差。通常僅適用于一些單位價(jià)值較低、自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定、進(jìn)出頻繁的特定貨物。永續(xù)盤(pán)存制又稱(chēng)賬面盤(pán)存制，是指企業(yè)設(shè)置各種數(shù)量金額的存貨明細(xì)賬，根據(jù)有關(guān)憑證，逐日逐筆登記存貨的收發(fā)領(lǐng)退數(shù)量和金額，隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量和金額。賬面結(jié)存數(shù)量的計(jì)算公式如下：期末存貨賬面結(jié)存數(shù)量=期初存貨賬面結(jié)存數(shù)量+本期購(gòu)進(jìn)的存貨數(shù)量-本期領(lǐng)用的存貨數(shù)量采用永續(xù)盤(pán)存制，可隨時(shí)掌握各種存貨的收發(fā)、結(jié)存情況，有利于存貨管理。為了核對(duì)存貨賬面記錄，永續(xù)盤(pán)存制亦要求進(jìn)行存貨的實(shí)物盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)一般于期末進(jìn)行，并編制實(shí)存賬存對(duì)比表，保證賬實(shí)相符，如有不符應(yīng)查明原因并及時(shí)處理。上述計(jì)算公式（1）、（2）、（3）、（4）的實(shí)質(zhì)是實(shí)地盤(pán)存制公式“本期領(lǐng)用的存貨數(shù)量=期初存貨賬面結(jié)存數(shù)量+本期購(gòu)進(jìn)的存貨數(shù)量-期末存貨賬面結(jié)存數(shù)量”的應(yīng)用，（1）中應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)和（3）、（4）中應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款計(jì)算的前提是先確定應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，存貨數(shù)量的確定基本都采用永續(xù)盤(pán)存制。因此，從賬簿記錄中可直接確定生產(chǎn)領(lǐng)用的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量，從而計(jì)算出（1）中應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)和（3）、（4）中應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。而不必化簡(jiǎn)為繁，根據(jù)定期盤(pán)存制公式“本期領(lǐng)用的存貨數(shù)量=期初存貨賬面結(jié)存數(shù)量+本期購(gòu)進(jìn)的存貨數(shù)量-期末存貨賬面結(jié)存數(shù)量”計(jì)算生產(chǎn)領(lǐng)用的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

2.沒(méi)有實(shí)施賬實(shí)核對(duì)的內(nèi)部控制制度

根據(jù)上文分析，現(xiàn)行計(jì)算公式的基礎(chǔ)是實(shí)地盤(pán)存制，平時(shí)只記存貨的增加數(shù)，不記發(fā)出領(lǐng)用的減少數(shù)，期末采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法來(lái)確定存貨的實(shí)存數(shù)量，并認(rèn)為存貨的實(shí)存數(shù)量就是存貨的賬面數(shù)量，即假定賬實(shí)相符。但是實(shí)際工作中由于以下原因會(huì)導(dǎo)致賬實(shí)不符：

①財(cái)產(chǎn)物資收發(fā)時(shí)的計(jì)量誤差；

②財(cái)產(chǎn)物資在保管過(guò)程中的自然損耗；

③由于管理不善，或工作人員的失職而發(fā)生財(cái)產(chǎn)物資的殘損、變質(zhì)、短缺；

④由于不法分子的貪污盜竊、營(yíng)私舞弊，造成財(cái)產(chǎn)物資的損失。但現(xiàn)行計(jì)算公式不能及時(shí)通過(guò)賬簿記錄來(lái)反映財(cái)產(chǎn)物資的發(fā)出和結(jié)存情況，并且用倒擠的方法計(jì)算出的本期減少掩蓋了損失浪費(fèi)甚至貪污盜竊財(cái)產(chǎn)物資的情況，不利于發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。

二、對(duì)現(xiàn)行計(jì)算方法的改進(jìn)

平時(shí)對(duì)存貨的核算采用永續(xù)盤(pán)存制，期末進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，如果賬實(shí)相符，直接根據(jù)賬簿記錄確定生產(chǎn)領(lǐng)用的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。如果賬實(shí)不符，應(yīng)查明原因，根據(jù)不同原因做如下處理：如果期末實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)量大于賬面數(shù)量即盤(pán)盈，一般是由于收發(fā)時(shí)的計(jì)量誤差造成的，而且盤(pán)盈數(shù)量很小，此時(shí)可用現(xiàn)行計(jì)算公式確定本期生產(chǎn)領(lǐng)用的存貨數(shù)量。如果期末實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)量小于賬面數(shù)量即盤(pán)虧，則應(yīng)查明原因分別處理：如果是由于收發(fā)時(shí)的計(jì)量誤差、保管過(guò)程中的自然損耗造成的，則盤(pán)虧數(shù)量也會(huì)很小，此時(shí)可用現(xiàn)行計(jì)算公式確定本期生產(chǎn)領(lǐng)用的存貨數(shù)量；如果是由于管理不善，或工作人員的失職而發(fā)生財(cái)產(chǎn)物資的殘損、變質(zhì)、短缺以及不法分子的貪污盜竊、營(yíng)私舞弊，造成財(cái)產(chǎn)物資的損失，即發(fā)生非正常損失，盤(pán)虧數(shù)量較大，應(yīng)直接根據(jù)賬簿記錄確定生產(chǎn)領(lǐng)用的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量，非正常損失對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款不得扣除。

三、計(jì)算實(shí)例分析

例：甲卷煙廠用外購(gòu)的煙絲（消費(fèi)稅率30%）生產(chǎn)卷煙出售，根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄，2015年1月有關(guān)資料如下：1月1日，結(jié)存外購(gòu)煙絲500公斤，買(mǎi)價(jià)200元/公斤；本月共購(gòu)進(jìn)1000公斤，買(mǎi)價(jià)200元/公斤；本月共領(lǐng)用1250公斤用于生產(chǎn)卷煙；1月31日結(jié)存外購(gòu)煙絲250公斤（500+1000-1250）假定1月31日實(shí)際盤(pán)點(diǎn)，結(jié)存外購(gòu)煙絲數(shù)量分別為：

①250公斤；

②249.6公斤；

篇4

納稅籌劃與偷稅、騙稅、抗稅有著本質(zhì)的區(qū)別：偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為，而納稅籌劃及其后果與稅收法理的內(nèi)在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進(jìn)行的，是在對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的納稅籌劃是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案。企業(yè)納稅籌劃就是合理、最大限度地在法律允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以叫做“增值稅“。增值稅是我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個(gè)重要稅種，是大多數(shù)工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的一個(gè)主導(dǎo)稅種。如何開(kāi)展增值稅納稅籌劃是我們工商企業(yè)所要關(guān)注的一個(gè)問(wèn)題。本文將引用納稅籌劃中的變量引進(jìn)學(xué)說(shuō)和因素分析學(xué)說(shuō)，結(jié)合增值稅的相關(guān)政策，尋找增值稅納稅籌劃的空間。

從增值稅納稅人身份的選擇入手，找到納稅籌劃的空間

在實(shí)際經(jīng)營(yíng)決策中，一方面企業(yè)為了減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。例如增設(shè)會(huì)計(jì)賬薄、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。另一方面也要考慮企業(yè)銷(xiāo)售貨物中使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題。如果企業(yè)片面追求降低稅負(fù)而不愿申請(qǐng)一般納稅人，有可能產(chǎn)生因不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而影響企業(yè)銷(xiāo)售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應(yīng)盡可能把降低稅負(fù)與不影響銷(xiāo)售結(jié)合在一起綜合考慮，以獲得最大的節(jié)稅效益。

從增值稅計(jì)算公式的內(nèi)嵌要素入手，找到納稅籌劃的空間

篇5

（二）合理選擇納稅人身份加強(qiáng)納稅籌劃

合理選擇納稅人身份是從納稅人的角度進(jìn)行納稅籌劃，即企業(yè)在稅法等相關(guān)法律法規(guī)明確的范圍之內(nèi)，選擇有利于實(shí)現(xiàn)利益最大化的企業(yè)組織形式，在充分考慮規(guī)模經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，合理控制企業(yè)規(guī)模，從而最大限度地降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。不同的企業(yè)組織形式納稅水平不一樣，如個(gè)體工商戶(hù)只需繳納以所有者為納稅對(duì)象的個(gè)人所得稅，像公司制企業(yè)這些具有法人資格的企業(yè)，除了公司上下員工需要繳納個(gè)人所得稅之外，企業(yè)還需繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)規(guī)模也直接影響納稅負(fù)擔(dān)。以增值稅為例，該稅種規(guī)定一般納稅人及小規(guī)模納稅人，使其采用不同的納稅核算方法和稅率，體現(xiàn)對(duì)小規(guī)模企業(yè)的政策支持。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，一般而言企業(yè)的年銷(xiāo)售收入500萬(wàn)或以上的企業(yè)認(rèn)定為一般納稅人，年銷(xiāo)售收入小于500萬(wàn)的認(rèn)定為小規(guī)模納稅人?！镀髽I(yè)所得稅法》同樣體現(xiàn)類(lèi)似的政策傾斜，其明確規(guī)定小規(guī)模企業(yè)采用20%的企業(yè)所得稅稅率，一般規(guī)模的企業(yè)則采用25%的企業(yè)所得稅稅率。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理選擇納稅人身份，小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)變時(shí)，應(yīng)當(dāng)科學(xué)地衡量規(guī)模擴(kuò)大帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)是否大于規(guī)模擴(kuò)大導(dǎo)致的納稅負(fù)擔(dān)的增加。因?yàn)橐坏┺D(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，企業(yè)必須建立健全的會(huì)計(jì)核算制度，從而必須投入大量的人力、物力，在增加納稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，加大企業(yè)的財(cái)務(wù)核算成本。

篇6

A公司和B公司均為一般納稅人，2005年12月初，A公司委托B公司銷(xiāo)售電視機(jī)10臺(tái)，代銷(xiāo)合同約定，每臺(tái)銷(xiāo)售價(jià)格為2340元（不含稅價(jià)為2000元），每銷(xiāo)售一臺(tái)，A公司支付B公司100元代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)。但是B公司將每臺(tái)電視機(jī)的銷(xiāo)售價(jià)格擅自提高到2440元（含稅價(jià)），即將每臺(tái)電視機(jī)的零售價(jià)提高了100元。至12月末，B公司銷(xiāo)售完10臺(tái)電視機(jī)并向A公司開(kāi)具了收取1000元手續(xù)費(fèi)的結(jié)算發(fā)票，同時(shí)將扣除手續(xù)費(fèi)后的銷(xiāo)貨款22400元匯至A公司。

賬務(wù)處理如下（假設(shè)按接收價(jià)核算）：

1.12月初收到受托代銷(xiāo)商品時(shí)：

借：受托代銷(xiāo)商品（接收價(jià)）20000

貸：代銷(xiāo)商品款（接收價(jià)）20000

2.12月末銷(xiāo)售完電視機(jī)：

借：銀行存款24400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20854.70

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3545.30

3.結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（接收價(jià)）20000

貸：受托代銷(xiāo)商品（接收價(jià)）20000

4.收到A公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：

借：代銷(xiāo)商品款（接收價(jià)）20000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)銷(xiāo)稅額）3400

貸：應(yīng)付賬款——A公司23400

5.結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收A公司的手續(xù)費(fèi)：

借：應(yīng)付賬款——A公司1000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

——代購(gòu)代銷(xiāo)收入1000

6.支付A公司剩余代銷(xiāo)款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款——A公司22400

貸：銀行存款22400

7.計(jì)提手續(xù)費(fèi)收入的營(yíng)業(yè)稅（其他附加稅、費(fèi)等略）：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加50

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50

由此可見(jiàn)，B公司銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入不僅要按照稅法規(guī)定全額計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅（含加價(jià)部分），而且其實(shí)現(xiàn)的1000元代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入也必須按照服務(wù)業(yè)稅目中的業(yè)繳納5％的營(yíng)業(yè)稅。在申報(bào)繳納增值稅時(shí)，由于A公司出具給B公司的增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額是按雙方的原約定價(jià)（不含加價(jià)）開(kāi)具的，所以，B公司自行加價(jià)部分就成了銷(xiāo)售電視機(jī)的增值額，增值額為854.70元，因此，B公司需就加價(jià)部分繳納增值稅145.30元（854.7×17％）。

二、加價(jià)銷(xiāo)售的稅務(wù)籌劃

（一）受托方為一般納稅人

從案例可以看出，如果受托方按照與委托方約定的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售，則僅需就手續(xù)費(fèi)收入繳納營(yíng)業(yè)稅；如果受托方加價(jià)銷(xiāo)售，則除了需按合同約定的手續(xù)費(fèi)收入繳納營(yíng)業(yè)稅以外，其加價(jià)部分還需并入代銷(xiāo)業(yè)務(wù)的總收入一并繳納增值稅。由此可見(jiàn)，在委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)中，受托方應(yīng)盡量按照委托方的委托價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售，如果有加價(jià)的可能，應(yīng)在與委托方協(xié)商提高委托代銷(xiāo)商品價(jià)格的同時(shí)，盡量與委托方協(xié)商提高代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，這樣不但可以保證不因擅自提價(jià)而繳納高稅負(fù)的增值稅，也可以使代銷(xiāo)業(yè)務(wù)的整體稅負(fù)降低。

如案例所述，B公司將每臺(tái)電視機(jī)的銷(xiāo)售價(jià)格擅自提高100元，則B公司加價(jià)部分應(yīng)繳納的增值稅為145.30元。而如果B公司與A公司協(xié)商，將每臺(tái)電視機(jī)提高的價(jià)格部分由A公司作為代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)予以返還，即將每臺(tái)電視機(jī)的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)提高100元，則B公司多收取的1000元代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)需繳納的營(yíng)業(yè)稅僅為50元，比前一種方式的稅負(fù)降低很多，可見(jiàn)其在稅收負(fù)擔(dān)方面的優(yōu)越性。

但是，需要說(shuō)明的是，由于增值稅抵扣鏈的制約，如果受托方為了降低自己的稅負(fù)而要求委托方將加價(jià)部分合并到所代銷(xiāo)貨物的原價(jià)中一并開(kāi)據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如上述每臺(tái)加價(jià)的100元，B公司要求A公司將加價(jià)部分1000元并入代銷(xiāo)貨物的原價(jià)總額中一并開(kāi)據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則必然會(huì)增加委托方的稅負(fù)（增加額為10×100×17％/1.17＝145.30元），而且還涉及到加價(jià)部分的利益分配問(wèn)題。所以，在委托方和受托方均為一般納稅人且按正常稅率征收增值稅的情況下，受托方要按照上述方法實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最低化必然會(huì)與委托方產(chǎn)生矛盾，這時(shí)受托方應(yīng)盡量與委托方協(xié)商，求得雙贏的平衡點(diǎn)。另外，如果委托方為小規(guī)模納稅人無(wú)法開(kāi)據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，受托方應(yīng)盡可能請(qǐng)委托方到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以保證其代銷(xiāo)商品能夠正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

篇7

我國(guó)目前征收的稅種一共有四大類(lèi)，即流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)行為稅和所得稅。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等；自然資源稅包括資源稅、土地使用稅等稅種；財(cái)產(chǎn)行為稅包括房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、印花稅等；所得稅包括企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅等。企業(yè)稅收籌劃的具體方法有許多，有分稅種籌劃，有分經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)籌劃，有分國(guó)別進(jìn)行研究的。為使企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化，具體籌劃時(shí)企業(yè)要結(jié)合自己的實(shí)際情況，綜合權(quán)衡，可交叉選擇使用各種方法。下面僅就增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的納稅籌劃進(jìn)行一下探討。

一、增值稅的納稅籌劃

（1）“節(jié)稅點(diǎn)”籌劃方案

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅義務(wù)人。納稅人又可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩種納稅人的區(qū)分是根據(jù)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額確定的。具體地說(shuō)，就是生產(chǎn)型企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)以下，商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的為小規(guī)模納稅人，適用4%（商業(yè)企業(yè)）或6%的稅率。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在此標(biāo)準(zhǔn)之上的企業(yè)采用銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額作為增值額計(jì)算。對(duì)于年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在臨界點(diǎn)左右的企業(yè)來(lái)說(shuō)，選擇的余地較大，企業(yè)可根據(jù)自身的情況作決定。我們都知道增值率是銷(xiāo)售收入減去可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額的差與銷(xiāo)售收入的比值。通過(guò)計(jì)算兩種納稅人應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)（以生產(chǎn)企業(yè)為例），我們可以發(fā)現(xiàn)：

銷(xiāo)售收入×增值率×17%=銷(xiāo)售收入×6%(增值率=35.3%)

我們可以看出，當(dāng)增值率低于35.3%時(shí)，以一般納稅人身份繳納增值稅可以節(jié)稅；當(dāng)企業(yè)增值率高于35.3%，以小規(guī)模納稅人方式繳納增值稅可以節(jié)稅。因此應(yīng)納稅銷(xiāo)售額在臨界點(diǎn)的企業(yè)，可以利用規(guī)避平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)收益最大化的目標(biāo)。

下表2—1是一般納稅人不含稅銷(xiāo)售額增值稅節(jié)稅點(diǎn)。如為含稅銷(xiāo)稅額，須換算為不含稅銷(xiāo)售額進(jìn)行對(duì)照。

表2–1一般納稅人不含稅銷(xiāo)售額增值稅節(jié)稅點(diǎn)

一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率節(jié)稅點(diǎn)

17%6%35.29%

17%4%23.53%

13%6%46.15%

13%4%30.77%

（2）出口退稅企業(yè)籌劃方案

世界各國(guó)對(duì)多數(shù)出口商品實(shí)行退稅政策，以使其以更為優(yōu)惠的價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，因此有必要對(duì)進(jìn)口商品加征一道增值稅，使其與國(guó)內(nèi)產(chǎn)品公平競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)于進(jìn)出口比較頻繁的企業(yè)，要考慮進(jìn)口商品增值稅的籌劃。重要的一點(diǎn)就是能否選擇優(yōu)惠稅率，或者說(shuō)是選擇具有優(yōu)惠稅率的商品進(jìn)口。根據(jù)稅法規(guī)定，部分商品在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)可享受低稅率和免稅的優(yōu)惠待遇。享受13%的低稅率如糧食、食用植物油、圖書(shū)報(bào)紙雜志等。免征增值稅的有：古舊圖書(shū)，避孕藥品和用具，外國(guó)政府和國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資與設(shè)備，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器與設(shè)備。同時(shí)，由于我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對(duì)外政策的需要，除對(duì)上述商品減免稅外，對(duì)一些特殊地區(qū)和行業(yè)、單位、個(gè)人的進(jìn)口商品實(shí)行減免關(guān)稅和增值稅。如經(jīng)濟(jì)特區(qū)，三資企業(yè)和僑胞、臺(tái)胞等，企業(yè)可考慮在這些地區(qū)設(shè)立子公司，以較為優(yōu)惠的價(jià)格購(gòu)入商品，增加產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。

（3）其他籌劃方案

增值稅計(jì)算公式中，銷(xiāo)項(xiàng)稅額作為被減項(xiàng)是影響增值稅額的重要因素，如何通過(guò)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的界定，來(lái)實(shí)現(xiàn)增值稅的籌劃？從財(cái)務(wù)的觀點(diǎn)看，有以下幾個(gè)方法。一是實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入時(shí)，采用特殊結(jié)算方式，延長(zhǎng)入賬時(shí)間，延續(xù)稅款繳納。二是采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對(duì)外銷(xiāo)售處理。三是發(fā)生折扣銷(xiāo)售時(shí)，將銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明。發(fā)生銷(xiāo)售退回和銷(xiāo)售折讓時(shí)及時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，還存在著無(wú)使用價(jià)值的固定資產(chǎn)的處理問(wèn)題。稅法規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售自己使用過(guò)的摩托車(chē)、游艇、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)以外的屬于貨物的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅。但“使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時(shí)具備以下條件：

1．屬于固定資產(chǎn)目錄所列的貨物；

2．企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；

3．銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)原值的貨物

若不具備以上條件，應(yīng)依照6%（工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人）或4%（商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人）的征收率計(jì)征增值稅。

另外按稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。年貨物銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50%，視為銷(xiāo)售貨物為主，因而征收增值稅。同時(shí)，企業(yè)也可把運(yùn)輸產(chǎn)品所涉及的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。需要注意的是，企業(yè)采購(gòu)原材料時(shí)，依照有關(guān)運(yùn)費(fèi)發(fā)票計(jì)算運(yùn)費(fèi)的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這兩項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額要進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，不能混同。但值得提出的是，經(jīng)常發(fā)生混合銷(xiāo)售行為的企業(yè)，涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)的收入較大，應(yīng)考慮是否分離出來(lái)單獨(dú)成立一個(gè)小公司，減輕稅收負(fù)擔(dān)。存在兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的公司，應(yīng)分別核算貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，按各自的稅率分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅；不分別核算的或不能準(zhǔn)確核算貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額的，應(yīng)一并征收增值稅。企業(yè)可根據(jù)自身的情況，決定是否花費(fèi)一定的成本以達(dá)到節(jié)稅的效果。

案例：某公司2000年出資修建俱樂(lè)部，2001年11月份正式投入使用，供本公司職工使用的同時(shí)也對(duì)外營(yíng)業(yè)。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)月收入數(shù)為8.9萬(wàn)元。而公司當(dāng)月的增值稅應(yīng)稅數(shù)額經(jīng)計(jì)算為78.3萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，如果納稅人從事兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為，那末應(yīng)分別核算并計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅；如不分別核算，應(yīng)一并繳納增值稅。公司在是否花費(fèi)成本對(duì)俱樂(lè)部的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行獨(dú)立核算時(shí)產(chǎn)生疑問(wèn)。我們來(lái)計(jì)算一下。如果獨(dú)立核算，公司應(yīng)交納增值稅13.311(78.3×17%)萬(wàn)元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：8.9×10%=0.89萬(wàn)元，因此企業(yè)共應(yīng)納稅額為：13.311+0.89=14.201萬(wàn)元。如果營(yíng)業(yè)收入不分別核算,假定俱樂(lè)部當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為0,那末本公司本月應(yīng)納增值稅為：(78.3+8.9)×17%=14.824萬(wàn)元。企業(yè)如果可以以低于6230（14.824-14.201）元的成本花費(fèi)人力物力核算營(yíng)業(yè)收入，那末就可以取得節(jié)稅的效果。

二、營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃

營(yíng)業(yè)稅共有九個(gè)稅目，即交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等。從事上述行業(yè)的企事業(yè)單位大多行業(yè)規(guī)模較大，營(yíng)業(yè)收入較高，納稅籌劃因此就顯得極為必要。

確定營(yíng)業(yè)額是利用因應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)價(jià)的營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃的關(guān)鍵。納稅人的營(yíng)業(yè)額即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但在具體收入確認(rèn)方面稅務(wù)機(jī)關(guān)也有特殊的規(guī)定，以建筑安裝企業(yè)為例，收入確認(rèn)有兩種方式：1、以開(kāi)出的建筑安裝專(zhuān)業(yè)發(fā)票總金額為依據(jù)。2、以工程完工進(jìn)度為依據(jù)。

案例：如某建筑業(yè)企業(yè)2000年施工一項(xiàng)工程，總造價(jià)1000萬(wàn)元，年底未完工，預(yù)收工程款開(kāi)出建筑安裝專(zhuān)用發(fā)票金額800萬(wàn)元，工程完工進(jìn)度50%。若按開(kāi)出發(fā)票總金額確認(rèn)收入應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅800×5%=40萬(wàn)元，若按完工進(jìn)度確認(rèn)收入應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅1000×50%×5%=25萬(wàn)元。雖然從長(zhǎng)期意義看稅款不會(huì)減少，但選擇有利的確認(rèn)收入方式可以使稅款后置，從而減小企業(yè)經(jīng)營(yíng)中流動(dòng)資金的壓力

做好營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃，還要熟悉有關(guān)的減免稅規(guī)定。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和國(guó)家有關(guān)政策的規(guī)定，以下幾個(gè)行業(yè)的減免稅規(guī)定如下：

1．建筑業(yè)的免稅政策。單位和個(gè)人承包國(guó)防工程和承包軍隊(duì)系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營(yíng)業(yè)稅。

篇8

2房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的必要性與可行性分析

2.1房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的必要性分析

房地產(chǎn)由于其建設(shè)周期時(shí)間長(zhǎng)，涉及納稅環(huán)節(jié)多，因此房地產(chǎn)企業(yè)的納稅成本比較高，在我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)盈利空間不斷下降的情況下，實(shí)施對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃對(duì)國(guó)家和房地產(chǎn)企業(yè)本身而言都是必要的：首先，通過(guò)納稅籌劃可以合理的引導(dǎo)房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。基于房地產(chǎn)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要位置，通過(guò)國(guó)家宏觀調(diào)控手段對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行必要調(diào)整是保證社會(huì)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的基礎(chǔ)，通過(guò)納稅籌劃能夠及時(shí)的調(diào)整房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)。其次，納稅籌劃有利于避免企業(yè)的偷稅漏稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的行為進(jìn)行合理調(diào)整，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)采取違規(guī)的手段偷稅漏稅。最后，納稅籌劃有利于房地產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展。通過(guò)納稅籌劃可以降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)的納稅成本。從而降低企業(yè)的融資成本，保障企業(yè)有更多的的資金用于施工建設(shè)過(guò)程中，并且通過(guò)納稅籌劃也實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的規(guī)范化管理。

2.2房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的可行性分析

根據(jù)我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境來(lái)看，實(shí)施納稅籌劃已經(jīng)具備完善的條件：①房地產(chǎn)企業(yè)所處的外部環(huán)境已經(jīng)非常成熟。一是納稅籌劃已經(jīng)得到我國(guó)法律法規(guī)的認(rèn)可，國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，納稅籌劃是企業(yè)優(yōu)化管理的重要內(nèi)容；二是我國(guó)稅法法制環(huán)境不斷優(yōu)化，比如我國(guó)在2014年出臺(tái)了房屋交易稅收政策保證我國(guó)房地產(chǎn)稅務(wù)的進(jìn)一步完善。稅務(wù)法律的不完善為企業(yè)的納稅籌劃提供了法律保障。②房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境有利于納稅籌劃的實(shí)施。一是房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)周期比較長(zhǎng)，涉稅生產(chǎn)環(huán)節(jié)比較多，根據(jù)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)分析，幾乎房地產(chǎn)企業(yè)在每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)都有涉稅事項(xiàng)，因此較多的稅種為企業(yè)實(shí)施納稅籌劃提供了空間；二是納稅成本已經(jīng)構(gòu)成房地產(chǎn)企業(yè)成本支出的重要內(nèi)容，因此房地產(chǎn)企業(yè)非常注重納稅籌劃，為此他們引進(jìn)與培養(yǎng)了大量的懂稅務(wù)的專(zhuān)業(yè)人才，這就為房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)施納稅籌劃提供了主觀因素的可行性。

3房地產(chǎn)企業(yè)各階段的納稅籌劃分析

3.1開(kāi)發(fā)建設(shè)階段的納稅籌劃分析

①籌資方式不同所導(dǎo)致的企業(yè)納稅金額也就不同，目前我國(guó)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)階段的籌資主要有權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。不同的籌資方式對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的納稅影響也不同，比如：假設(shè)以房地產(chǎn)企業(yè)計(jì)劃籌資4500萬(wàn)元，借款年利率為10%，項(xiàng)目預(yù)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)（扣除各種經(jīng)濟(jì)費(fèi)用），企業(yè)的籌資方式選擇不同的籌資形式：第一種：向社會(huì)以公開(kāi)發(fā)行股票的方式融資4500萬(wàn)，企業(yè)的所得稅率為25%。第二種：采取權(quán)益融資和負(fù)債融資相結(jié)合的辦法，但是權(quán)益融資比重要大，向社會(huì)發(fā)行360萬(wàn)股股票，每股發(fā)行價(jià)格為10元，剩余的900萬(wàn)元向金融機(jī)構(gòu)借款。第三種：仍然是采取上兩種方式進(jìn)行，但是負(fù)債比例要大，公開(kāi)發(fā)行股票融資1800萬(wàn)，其余的2700萬(wàn)向金融機(jī)構(gòu)借款。通過(guò)對(duì)上述三種方案進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)：隨著權(quán)益資本比重的下降，企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額分別為250萬(wàn)、227.5萬(wàn)、182.5萬(wàn)，呈遞減趨勢(shì)。通過(guò)對(duì)這三種方案的對(duì)比，第三種企業(yè)的應(yīng)稅所得稅最少，投資效益最高，由此可見(jiàn)企業(yè)通過(guò)合理的配置籌資方式可以降低企業(yè)的應(yīng)稅比重。②利息費(fèi)用的納稅籌劃。土地增值稅是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)中涉及到的一個(gè)重要稅種，對(duì)于土地增值稅的計(jì)算主要是根據(jù)增值率的大小進(jìn)行征收，因此合理的去除項(xiàng)目費(fèi)用是降低增值額，減少企業(yè)納稅金額的重要途徑。由于開(kāi)發(fā)階段對(duì)稅收構(gòu)成影響的主要是籌資資金的利息，因此房地產(chǎn)企業(yè)可以從降低利息角度入手，比如企業(yè)通過(guò)負(fù)債形式獲得融資，那么其支付的利息比較高，因此需要金融機(jī)構(gòu)提供利息證明，以便扣除相應(yīng)的利息項(xiàng)目金額。

3.2銷(xiāo)售階段的納稅籌劃分析

①房屋定價(jià)策略的納稅籌劃。隨房屋進(jìn)行定價(jià)是房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的主要手段，由于受到稅收政策的約束，以制定高房?jī)r(jià)的策略并不能為企業(yè)帶來(lái)高額的利潤(rùn)，相關(guān)還會(huì)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，因?yàn)楦郀I(yíng)業(yè)收入預(yù)示著高額的稅負(fù)。因此需要企業(yè)按照銷(xiāo)售計(jì)劃合理的進(jìn)行納稅籌劃，將一部分房屋以低價(jià)格銷(xiāo)售，以此實(shí)現(xiàn)土地增值稅的稅率控制在稅率的低檔次內(nèi)。②促進(jìn)方式的納稅籌劃。隨著國(guó)家宏觀調(diào)整政策的不斷出臺(tái)，樓市在經(jīng)過(guò)快速上升階段，已經(jīng)處于相對(duì)低迷的狀態(tài)，造成房地產(chǎn)企業(yè)的銷(xiāo)售不理想，為此企業(yè)為了回籠資金，房地產(chǎn)企業(yè)選擇促銷(xiāo)的方式，但是房地產(chǎn)選擇的促銷(xiāo)方式不合理就會(huì)增加房地產(chǎn)企業(yè)的納稅，房地產(chǎn)企業(yè)制定了購(gòu)買(mǎi)商品房贈(zèng)送實(shí)物的方式，其結(jié)果就是該企業(yè)要將實(shí)物的銷(xiāo)售市值納入到企業(yè)應(yīng)繳納稅款事項(xiàng)之中。

3.3現(xiàn)有階段的納稅籌劃分析

在房屋銷(xiāo)售一部分之后，企業(yè)為了投資以及對(duì)外出租他們選擇預(yù)留一部分商品房，這樣一來(lái)就會(huì)產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅等稅費(fèi)，這些稅費(fèi)的存在會(huì)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重要的影響。①閑置房產(chǎn)投資納稅籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)將沒(méi)有銷(xiāo)售出去的或者計(jì)劃中不銷(xiāo)售的商品房以對(duì)外出租或者以房屋作為入股資金進(jìn)行利潤(rùn)分紅的方式進(jìn)行投資，經(jīng)過(guò)大量的實(shí)證證明，房地產(chǎn)企業(yè)采取對(duì)外租賃的方式能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。②合理分解租金收入的納稅籌劃。房屋在選擇對(duì)外租賃的方式之后產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅將以房屋對(duì)外租賃的價(jià)格為稅收依據(jù)。因此房屋的租金高低直接決定房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)，通過(guò)合理分解房屋租賃價(jià)格是減輕房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的重要首選。比如房地產(chǎn)企業(yè)可以采取將房屋租賃價(jià)格中的水、電以及物業(yè)費(fèi)等進(jìn)行單獨(dú)核算的方式。

4房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施

4.1房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要有：稅收政策的變化、預(yù)測(cè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化、與稅務(wù)部門(mén)信息溝通的不及時(shí)、沒(méi)有從企業(yè)的整體戰(zhàn)略進(jìn)行合理安排以及財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)缺乏等方面的風(fēng)險(xiǎn)。

篇9

在我國(guó)當(dāng)前的納稅政策環(huán)境下，納稅籌劃存在一定的空間，但不是無(wú)限區(qū)，有時(shí)違法與不違法僅有一步之遙。納稅籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段，可以為企業(yè)節(jié)約納稅，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，壯大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，但也存在籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此，納稅人只有正確掌握和熟練運(yùn)用納稅籌劃的方法，遵循科學(xué)的納稅籌劃原則，才能真正取得納稅籌劃的成功，為企業(yè)創(chuàng)造出經(jīng)濟(jì)效益。

納稅籌劃具體方法

納稅籌劃的具體方法繁多，在財(cái)務(wù)工作實(shí)踐中主要運(yùn)用的方法有兩種：一是圍繞稅種進(jìn)行研究，籌劃的結(jié)果最終體現(xiàn)在稅種上；二是圍繞經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行研究，籌劃的最終結(jié)果體現(xiàn)在適應(yīng)納稅優(yōu)惠政策上。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化，企業(yè)在進(jìn)行具體籌劃時(shí)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際狀況，綜合權(quán)衡，可將以上兩種方法結(jié)合起來(lái)，將會(huì)取得更理想的效果。在我國(guó)目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中，一般通行以下五個(gè)方面進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃：

1.縮小課稅基礎(chǔ)。指納稅人通過(guò)縮小計(jì)稅基數(shù)的方式來(lái)減輕納稅義務(wù)和規(guī)避納稅負(fù)擔(dān)的行為?？s小稅基一般都要借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的手段，一種比較常用的做法是使各項(xiàng)計(jì)納稅入最小化，盡量取得不被稅法認(rèn)定為是應(yīng)稅所得的經(jīng)濟(jì)收入。如我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)取得的國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)稅所得額，因此企業(yè)在進(jìn)行金融投資時(shí)，當(dāng)國(guó)債利率高于重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券的稅后實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，取得納稅利益。

另一種常用的做法是在稅法允許的范圍和限額內(nèi)，盡可能使各項(xiàng)成本費(fèi)用最大化，如對(duì)已發(fā)生的成本費(fèi)用及時(shí)核銷(xiāo)入賬，已發(fā)生的壞賬、資產(chǎn)盤(pán)虧毀損的合理部分及時(shí)列做費(fèi)用等。筆者所在企業(yè)是70年代成立的大型國(guó)有企業(yè)，近年來(lái)通過(guò)深化改革企業(yè)效益逐步提高，但多年沉積的壞賬也比較多，其中最大的一筆是與一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)近2000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款，該關(guān)聯(lián)企業(yè)已經(jīng)停業(yè)多年，但由于不符合稅法規(guī)定一直無(wú)法處理。2004年12月當(dāng)?shù)卣鶕?jù)國(guó)家有關(guān)精神出臺(tái)了企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除辦法，根據(jù)這一規(guī)定，關(guān)聯(lián)方的壞賬經(jīng)中介機(jī)構(gòu)出具鑒定意見(jiàn)，并取得稅務(wù)部門(mén)關(guān)于企業(yè)已經(jīng)停業(yè)不具備還款能力的證明后即可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)損失，經(jīng)批準(zhǔn)后可在企業(yè)所得稅前扣除。利用這一政策，企業(yè)積極開(kāi)展工作，很快就按規(guī)定提交了稅法規(guī)定的全部材料，獲得了全額在企業(yè)所得稅前扣除損失的批復(fù)，減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得額近2000萬(wàn)元，減少企業(yè)所得稅支出660余萬(wàn)元，為企業(yè)創(chuàng)造了巨大的經(jīng)濟(jì)效益。

2.適用較低稅率。指納稅人通過(guò)降低適用稅率的方式來(lái)降低納稅負(fù)擔(dān)的行為，一般可采用低稅率和轉(zhuǎn)移定價(jià)法。低稅率法是納稅人通過(guò)合法的途徑，選擇不同的地區(qū)、行業(yè)、所有制等，使自己直接適用較低的稅率。如我國(guó)稅法規(guī)定，老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅三年；國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，按15%征收所得稅；投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定時(shí)期內(nèi)減征或免征所得稅等等。筆者所在企業(yè)近年來(lái)對(duì)外投資業(yè)務(wù)較多，在投資可行性論證時(shí)就充分考慮了新投資企業(yè)的適用稅率問(wèn)題，并成功運(yùn)用這一方法成立合資企業(yè)一家，水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)一家，新辦旅游企業(yè)、國(guó)貿(mào)企業(yè)兩家，主輔分離改制企業(yè)一家等，充分享受了低稅率和減免所得稅的優(yōu)惠，降低了企業(yè)的整體稅負(fù)。轉(zhuǎn)移定價(jià)法是在母公司與子公司、總公司與分公司以及有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的其他公司之間，為共同獲得更多的利潤(rùn)而在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行的合理的價(jià)格轉(zhuǎn)讓。如母公司適用的稅率較高而子公司適用的稅率較低，母公司就可以通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)法，以低于市場(chǎng)正常交易但仍比較公允的價(jià)格將貨物轉(zhuǎn)移給子公司，從而實(shí)現(xiàn)成本和利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，取得少繳稅款的優(yōu)惠。還有在購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中利用地區(qū)性稅負(fù)差別在低稅區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，將貨物調(diào)到分支機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售，就可以通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)，減輕企業(yè)稅負(fù)等。從實(shí)踐來(lái)看，企業(yè)的規(guī)模越大，成員越多，經(jīng)營(yíng)范圍和區(qū)域越廣，利用轉(zhuǎn)移定價(jià)法籌劃的空間和成功的幾率也就越大。

3.延緩納稅期限。資金有時(shí)間價(jià)值，延緩納稅期限，可享受無(wú)息貸款的利益。一般而言，應(yīng)納稅款期限越長(zhǎng)，所獲得的利益越大。如將折舊由直線(xiàn)折舊法改為加速折舊法，可以把前期的利潤(rùn)推遲到以后期間，就推遲了納稅的時(shí)間，即可獲得延緩繳稅的利益。另外，對(duì)能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的成本費(fèi)用，采用預(yù)提方式及時(shí)入賬；以及盡可能地縮短成本的攤銷(xiāo)期限等方法，都可收到合法延遲納稅的效果。筆者所在的企業(yè)是一個(gè)國(guó)有大型水力發(fā)電企業(yè)，由于受上游來(lái)水影響，全年發(fā)電十分不均衡，大部分的發(fā)電量和收入均集中在上半年實(shí)現(xiàn)，汛期和汛后發(fā)電量和收入只占全年的30%左右，而成本費(fèi)用又集中在下半年發(fā)生，造成企業(yè)上半年盈利巨大而下半年又虧損嚴(yán)重的局面。如果按照稅法規(guī)定按月預(yù)繳企業(yè)所得稅的話(huà)，上半年需要預(yù)繳企業(yè)所得稅近3000萬(wàn)元，這些預(yù)繳的所得稅只有在下一年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)才能抵繳，將會(huì)長(zhǎng)期大量占用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，嚴(yán)重影響企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。經(jīng)認(rèn)真研究國(guó)家稅法，仔細(xì)籌劃后，企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門(mén)充分溝通協(xié)商一致，針對(duì)水電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊情況，稅務(wù)部門(mén)同意企業(yè)按照近三年的實(shí)際收入及成本費(fèi)用發(fā)生情況，采用配比的方法在對(duì)全年預(yù)計(jì)發(fā)生的成本費(fèi)用每月進(jìn)行預(yù)提計(jì)入成本，均衡了全年的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)與預(yù)繳所得稅金額，為企業(yè)爭(zhēng)取了巨大的資金時(shí)間價(jià)值。

4.合理歸屬所得年度。所得年度的合理歸屬可以通過(guò)收入、成本、損益等項(xiàng)目的增減或分?jǐn)偠_(dá)到。如企業(yè)銷(xiāo)售貨物有不同的結(jié)算方式，結(jié)算方式不同，其收入確認(rèn)的時(shí)間也不同，收入歸屬所得的年度也就不同，因此，企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售方式的選擇，可以控制銷(xiāo)售收入確認(rèn)的時(shí)間，合理歸屬所得年度。另外，期末存貨計(jì)價(jià)的高低，對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)影響很大，不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，會(huì)得出不同的期末存貨成本，出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅的數(shù)額。比如當(dāng)物價(jià)水平持續(xù)上漲時(shí)，發(fā)出的存貨采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以多計(jì)本期發(fā)出的存貨成本，相應(yīng)地少計(jì)期末庫(kù)存存貨的成本，這樣就會(huì)產(chǎn)生較低的期末存貨，較少的稅前收益，從而減少當(dāng)期應(yīng)交所得稅；反之，若物價(jià)水平持續(xù)走低時(shí)，采用先進(jìn)先出法比別的計(jì)算方法計(jì)算出來(lái)的期末存貨低，從而加大了當(dāng)期成本，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額。但企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)變更存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)變更的相關(guān)內(nèi)容要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明，從而實(shí)現(xiàn)合法籌劃。

5.適用優(yōu)惠政策。指納稅人充分利用可享受的優(yōu)惠政策直接減少應(yīng)納稅額，來(lái)減輕或免除納稅義務(wù)的行為。國(guó)家為了鼓勵(lì)某些特定地區(qū)、特種行業(yè)、特別企業(yè)、新特產(chǎn)品和特殊業(yè)務(wù)的發(fā)展，照顧某些特定納稅人的實(shí)際困難，制定了大量納稅優(yōu)惠政策，納稅人完全可以通過(guò)合法途徑，依靠納稅優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。每一項(xiàng)納稅優(yōu)惠政策就是一個(gè)避稅地，企業(yè)只要掛上一個(gè)避稅地，就能夠充分利用納稅優(yōu)惠政策享受納稅優(yōu)惠，這是目前企業(yè)最主要的納稅籌劃措施。如筆者所在企業(yè)近年來(lái)發(fā)電機(jī)組等設(shè)備更新改造業(yè)務(wù)較多，為充分享受?chē)?guó)家技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，在每次設(shè)備改造前都要進(jìn)行縝密的研究籌劃，制訂切實(shí)可行的納稅籌劃方案，盡量在改造過(guò)程中選用符合國(guó)家政策的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，按照要求取得有關(guān)各方面的審批文件，并與當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門(mén)密切保持溝通和聯(lián)系，及時(shí)得到最新的納稅政策咨詢(xún)，成功地進(jìn)行了多次籌劃，僅此一項(xiàng)就為企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅1000多萬(wàn)元。

納稅籌劃原則

綜上所述，納稅籌劃的具體方法數(shù)不勝數(shù)，成功的納稅籌劃案例也不勝枚舉，但一個(gè)企業(yè)的納稅籌劃要想真正取得成功，除了掌握正確的納稅籌劃方法外，還必須切實(shí)遵循以下納稅籌劃的原則，以規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)：

1.合法性原則。合法性是納稅籌劃的根本原則。由于納稅籌劃不是偷稅、騙稅，更不是鉆政策的空子，或打政策的球，納稅人只有深刻理解、準(zhǔn)確掌握稅法，并具有對(duì)納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能成為變相的偷稅，只能是“節(jié)稅”越多，處罰越重。

2.前瞻性原則。納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是企業(yè)運(yùn)用稅法的導(dǎo)向作用，通過(guò)事先對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)等進(jìn)行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排，達(dá)到減少或降低稅負(fù)的目的。因此開(kāi)展納稅籌劃必須著眼于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，注重于事先籌劃，如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成定局，就無(wú)法事后補(bǔ)救。

3.時(shí)機(jī)性原則。納稅籌劃的成功概率取決于各種相關(guān)因素的綜合作用，而種種因素都處于變化之中，許多納稅優(yōu)惠政策也具有很強(qiáng)的時(shí)效性。因此，企業(yè)只有講求時(shí)效，抓住機(jī)會(huì)，選準(zhǔn)納稅籌劃的切入點(diǎn)，才能不失先機(jī)，取得成功。

4.協(xié)調(diào)性原則。由于稅法強(qiáng)制性和不完備性的特點(diǎn)，決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)納稅籌劃有效性中的關(guān)鍵作用。在實(shí)務(wù)中，只要是稅法沒(méi)有明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)根據(jù)自身的判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，因此，納稅籌劃人員應(yīng)與稅務(wù)部門(mén)保持密切的聯(lián)系和溝通，多做協(xié)調(diào)工作，在某些模糊或新生事物的處理上得到其認(rèn)可，以增加納稅籌劃成功的幾率，這一點(diǎn)在納稅籌劃過(guò)程中尤其重要。

5.基礎(chǔ)性原則。納稅籌劃是綜合性非常強(qiáng)的一種理財(cái)活動(dòng)，而會(huì)計(jì)核算規(guī)范、賬證完整是納稅籌劃最重要、最基本的要求，因?yàn)榧{稅籌劃是否合法，首先必須要通過(guò)納稅檢查，如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，不能依法取得并保全會(huì)計(jì)憑證，或會(huì)計(jì)記錄不健全，則納稅籌劃的結(jié)果可能無(wú)效或大打折扣。

6.目的性原則。納稅籌劃的最終目的是企業(yè)整體效益最大化，而不單純是企業(yè)稅負(fù)最小。如某一方案雖然可以使企業(yè)稅負(fù)降低，但可能使企業(yè)在此領(lǐng)域喪失優(yōu)勢(shì)，結(jié)果總體利潤(rùn)減少，則是不可取的。

7.全局性原則。根據(jù)目的性原則，納稅籌劃不能只注重個(gè)別稅種稅負(fù)的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負(fù)的減輕。也不能僅僅著眼于稅法的選擇，而要著眼于企業(yè)總體的管理決策，并與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的目的。

8.經(jīng)濟(jì)性原則。只有在納稅籌劃成本低于籌劃收益時(shí)，納稅籌劃才是可行的，否則，應(yīng)當(dāng)放棄籌劃。

篇10

一、引言

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，納稅和征稅分別成為企業(yè)和政府相當(dāng)重視的一個(gè)層面，企業(yè)追求利益最大化和國(guó)家、政府間稅收協(xié)調(diào)博弈也越來(lái)越重要。無(wú)論是從企業(yè)來(lái)講，還是從國(guó)家和政府來(lái)說(shuō)，納稅籌劃都已經(jīng)變得刻不容緩，成為國(guó)家和企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的重要手段。

二、從微觀層面看納稅籌劃目標(biāo)

納稅籌劃是指納稅人在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先的合理安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)及現(xiàn)金流量的最大化。

企業(yè)作為納稅籌劃的主體，如何來(lái)實(shí)施納稅籌劃，還是要取決于納稅籌劃的根本目的，其目的是減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，包括以下幾個(gè)方面：直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)；獲資金時(shí)間價(jià)值；實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)；追求經(jīng)濟(jì)效益最大化及維護(hù)自身合法權(quán)益。在企業(yè)越來(lái)越追求價(jià)值最大化的情況下，從納稅籌劃的主體角度來(lái)說(shuō)，完全是站在減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化來(lái)考慮的，這也就是一般意義上的納稅籌劃目標(biāo)。

（一）直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少成本，增加企業(yè)利潤(rùn)。企業(yè)可以通過(guò)納稅籌劃，在不違反稅法的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理的避稅、節(jié)稅，以達(dá)到減少稅收成本、增加利潤(rùn)的目的。

（二）利用資金時(shí)間價(jià)值，增加企業(yè)的盈利機(jī)會(huì)。對(duì)于資金充裕的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以運(yùn)用稅法規(guī)定范圍遲延支付的稅款進(jìn)行投資，獲取比資金時(shí)間價(jià)值更高的投資收益，即我們通常所說(shuō)的機(jī)會(huì)收益概念；對(duì)于資金短缺的企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以把有限的資金用在關(guān)鍵上，在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下，善于打“時(shí)間差”，合理調(diào)度應(yīng)交未交稅款，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，從而實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)服務(wù)于財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)。

（三）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅務(wù)方面的處罰，即在稅務(wù)方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)。為了規(guī)范納稅人的納稅行為，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)引進(jìn)了納稅信用等級(jí)制度，對(duì)于信用等級(jí)越高的納稅人給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施，比如減少對(duì)納稅人的納稅檢查。納稅人要充分考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)本企業(yè)的納稅信用等級(jí)評(píng)價(jià)，在既不影響本企業(yè)納稅信用等級(jí)，又不損害本企業(yè)利益的雙重目標(biāo)下進(jìn)行納稅籌劃，從而有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

三、從宏觀層面看納稅籌劃目標(biāo)

稅收政策是國(guó)家制定的指導(dǎo)稅收分配活動(dòng)和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策的法律形式和集中體現(xiàn)。國(guó)家的稅收政策在不同時(shí)期和不同稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式與內(nèi)容。在農(nóng)村和農(nóng)業(yè)稅收方面，長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)家實(shí)行低稅、輕稅政策，并且已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅；

在關(guān)稅方面，提高一些限制出口產(chǎn)品的稅率；現(xiàn)階段實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，特別強(qiáng)調(diào)公平稅負(fù)、鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)的稅收政策等。國(guó)家和政府作為納稅籌劃的主體，也就是稅收政策的選擇過(guò)程及各級(jí)主體間的博弈過(guò)程，也是稅收政策的不斷完善過(guò)程，包括國(guó)家政府與企業(yè)間、國(guó)與國(guó)之間、地方政府之間、中央與地方之間的各種博弈。

（一）國(guó)家與企業(yè)之間的博弈。企業(yè)納稅籌劃的目的無(wú)非是想少交稅，而政府與其對(duì)立的是增加稅收收入，想盡辦法在企業(yè)能接受的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)提高稅收收入，同時(shí)進(jìn)一步鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)，力求實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，優(yōu)化稅收機(jī)制。這個(gè)過(guò)程當(dāng)中必然涉及到政府與企業(yè)間的博弈，對(duì)立的兩端很難達(dá)到共贏，但是隨著稅收體制的改進(jìn)和企業(yè)納稅意識(shí)的強(qiáng)化，必定能達(dá)到更好的博弈結(jié)果。

（二）國(guó)家與國(guó)家之間的博弈。國(guó)家通常是稅收政策的制定者，在國(guó)與國(guó)之間發(fā)生稅收收入摩擦?xí)r，國(guó)家政府必然會(huì)為了本國(guó)的稅收利益與另一國(guó)周旋，所以西方國(guó)家越來(lái)越多地開(kāi)始反傾銷(xiāo)，其目的除了保護(hù)本國(guó)企業(yè)的利益外，很大層面上是為了維護(hù)其財(cái)政稅收利益。

（三）地方政府之間的博弈。地方政府之間常常會(huì)為了爭(zhēng)奪一些大型企業(yè)以增加稅收收入產(chǎn)生分歧。很多地方政府提供優(yōu)惠稅收政策來(lái)吸引跨國(guó)公司的總部落戶(hù)當(dāng)?shù)?，增加其收入。例如，今年興起的總部經(jīng)濟(jì)。通過(guò)吸引跨國(guó)公司總部落戶(hù)當(dāng)?shù)貋?lái)增加稅收。如果將總部所在地作為主要納稅地，則數(shù)量非常可觀，這是地方政府對(duì)本地大型企業(yè)總部遷出驚慌失措，從而極力挽留的主要原因。而總部匯集地，則明顯享受到了相應(yīng)的利益。

（四）中央與地方之間的博弈。我國(guó)實(shí)行國(guó)稅和地稅分家以來(lái)，稅收收入成為地方財(cái)政收入的一個(gè)重頭戲，提高其稅收收入也就大大提高了其業(yè)績(jī)。盡管為爭(zhēng)奪資源而在資本市場(chǎng)上從事稅收競(jìng)爭(zhēng)是我國(guó)地方政府的主要?jiǎng)訖C(jī)，但我國(guó)地方政府與中央的稅收競(jìng)爭(zhēng)也有政治動(dòng)因，主要表現(xiàn)在地方財(cái)稅部門(mén)要面對(duì)來(lái)自中央部門(mén)和企業(yè)的壓力，其他政府部門(mén)和企業(yè)會(huì)以其他地區(qū)企業(yè)的稅負(fù)水平作為比較基準(zhǔn)游說(shuō)財(cái)稅部門(mén)降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。地方政府首腦也有“為官一任造福一方”的心態(tài)。例如，由于出口退稅政策采用國(guó)家地方75∶25的比率退稅，在出口退稅率較高的年份，一些地方政府為了減少出口退稅額，竟然采取限制出口的政策。

宏觀上看，稅收籌劃的博弈將稅收政策推入了一個(gè)更加艱難的層面，只有不斷完善國(guó)家稅收政策，才能正確反映和體現(xiàn)政府的公平、效率政策傾向，且是實(shí)現(xiàn)財(cái)政政策目標(biāo)的手段之一。

四、政策性籌劃的提出

近年來(lái)，出現(xiàn)了稅收籌劃新領(lǐng)域：政策性籌劃。政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國(guó)家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門(mén)進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對(duì)企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的理財(cái)方法。這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對(duì)稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。

政策性稅收籌劃的過(guò)程是稅收制度由非均衡走向均衡的過(guò)程。只有通過(guò)改變?cè)械亩愂罩贫劝才?，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。其主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門(mén)應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿(mǎn)足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。

從某種意義上說(shuō)，這種政策性籌劃是微觀主體和宏觀主體的一種融合，是納稅籌劃的一個(gè)嶄新課題。政策性籌劃剛剛起步，還有相當(dāng)大的籌劃空間，兩大主體也有更多的可以改進(jìn)和博弈的地方，相信隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)和政府間的融合會(huì)更進(jìn)一步，納稅籌劃目標(biāo)會(huì)更加明確和和諧。

參考文獻(xiàn)：

[1]蓋地.《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2006.