導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇企業(yè)績效審計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

二、國有企業(yè)績效審計評價指標體系的構建

1.從財務方面構建企業(yè)績效審計指標體系

國有企業(yè)構建績效審計指標體系的首要出發(fā)點為其財務發(fā)展方面。傳統(tǒng)的績效審計評價過程中，企業(yè)比較偏重甚至過于偏重對財務方面的績效審計評價，導致其整個企業(yè)的績效審計評價效果也受到一定的影響。但從企業(yè)發(fā)展的角度來看，企業(yè)財務指標的審計評價在整個績效審計過程中，仍然占據(jù)著極為重要的位置?？梢哉f，在企業(yè)的發(fā)展過程中，落實企業(yè)的最終戰(zhàn)略仍還要體現(xiàn)在財務方面。企業(yè)財務指標作為一項綜合性較強的指標，在其績效審計中發(fā)揮著重要的作用。因此，企業(yè)在構建其績效審計指標體系時，財務指標的構建仍然不可或缺，甚至還要將其放在首要位置。通常企業(yè)的知識和智力資產(chǎn)收益能夠較為準確地反映其對兩者的投資與其回報間的關系，也能夠比較真實地反映不同行業(yè)對知識以及智力的具體利用情況。因此，企業(yè)在發(fā)展過程中，一定要加強對員工知識體系的培訓，增加其對企業(yè)的智力貢獻率。這樣企業(yè)就能夠有效實現(xiàn)降低其生產(chǎn)過程中的人力成本支出，提高企業(yè)勞動生產(chǎn)率的最終目標。除此之外，從經(jīng)濟效率方面考慮，企業(yè)可使用產(chǎn)品的銷售率以及薪酬的增加率，來代替其具體的周轉率指標。

2.從內部經(jīng)營方面建企業(yè)績效審計指標體系

國有企業(yè)績效審計體系指標的構建，可從其內部經(jīng)營方面著手。企業(yè)的內部經(jīng)營主要涵蓋了新產(chǎn)品的設計、銷售以及售后服務等幾個方面。通常內部經(jīng)營的整個過程是：企業(yè)從客戶的基本要求出發(fā)，根據(jù)要求制定自己的生產(chǎn)目標以及評價手段?？梢哉f內部經(jīng)營是企業(yè)較為完整的一個內部價值鏈，具體包括三個方面的內容，如創(chuàng)新、經(jīng)營以及售后服務等。企業(yè)內部經(jīng)營的主要目標具體體現(xiàn)在平衡記分法的使用，其與企業(yè)傳統(tǒng)的績效審計制度有著很大的區(qū)別。傳統(tǒng)的企業(yè)績效評估中，比較側重于自身產(chǎn)品的質量，而往往忽視了市場以及客戶的需求。換言之，企業(yè)在自身發(fā)展過程中，太過注重產(chǎn)品以及自身技術的改良，卻很少重視企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程，忽略了企業(yè)的長遠目標。而內部經(jīng)營過程中，平衡計分法的使用，使得企業(yè)通過內部經(jīng)營的流程，充分將其自身的員工的學習和成長與顧客的價值觀和企業(yè)財務目標等相結合，實現(xiàn)產(chǎn)品的設計能滿足客戶的需求，從而進一步促進了企業(yè)業(yè)務流程以及發(fā)展目標額制定。

3.從學習和成長方面建企業(yè)績效審計指標體系

目前國有企業(yè)績效審計體系指標的構建，還可以從其員工的學習和成長放面出發(fā)。企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展過程中，員工發(fā)揮著重要的作用，因此想要提高其績效，必須要從提高企業(yè)以及員工自身的學習和成長能力入手。而企業(yè)和員工的對學習與成長能力，具體可以體現(xiàn)在以下三個方面。首先是從提高員工的學習和成長能力方面展開審計工作。通常提高員工的學習及成長能力的首要目的，即提高其滿意度、流動率以及勞動生產(chǎn)率。這三者中，評價員工的滿意度，可以采用打分的方式實現(xiàn)；員工的流動率則可以通過適當?shù)刂鲃诱{配來實現(xiàn)，企業(yè)根據(jù)員工個人能力，對其進行適當?shù)恼{動和調配，能有效爭取留住一些長期給公司帶來效益的員工，從而使其人才得到保障；而企業(yè)員工的勞動生產(chǎn)率，則可通過員工個人努力給公司帶來的經(jīng)濟效益實現(xiàn)，即員工的數(shù)量必須與其勞動生產(chǎn)率成正比。其次，可以從企業(yè)信息系統(tǒng)的能力方面入手。企業(yè)信息系統(tǒng)的建立，能夠使員工及時了解到客戶與公司間的關系，企業(yè)可根據(jù)信息的覆蓋率情況，來實現(xiàn)對企業(yè)內部信息系統(tǒng)滿足員工的需求能力的審計和評價。最后一個方面是從企業(yè)員工的積極性入手，通常企業(yè)的成功與員工的積極性有著極大的聯(lián)系，企業(yè)積極營造一個好的學習氛圍，充分激發(fā)員工的主觀能動性和創(chuàng)造性，可為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤。而企業(yè)員工積極性的培養(yǎng)，可從企業(yè)讓員工自行提出一些合理建議的數(shù)量來進行衡量。

4.從生態(tài)環(huán)保方面建企業(yè)績效審計指標體系

國有企業(yè)績效審計指標體系的構建，還可以從生態(tài)環(huán)保方面出發(fā)。隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，人們對企業(yè)的生態(tài)效益也越來越重視，可以說生態(tài)型企業(yè)的建立，是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的一個重要方法。因此，企業(yè)必須在進行績效審計的過程中，充分考慮到這一審計體系對員工、客戶以及環(huán)境造成的影響。據(jù)相關的文獻研究表明，企業(yè)的經(jīng)濟效益與其社會責任間有著一定的聯(lián)系，而其會計審核指標，也是衡量企業(yè)經(jīng)濟效益的一種重要手段。企業(yè)只有在不斷提高自身生產(chǎn)效率的同時，最大程度減小對環(huán)境造成等的影響，才能實現(xiàn)正真的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)從生態(tài)環(huán)保方面構建其績效審計指標體系，可從生態(tài)效率指標的定位開始，具體設計時可從淡水資源、各種廢棄物的耗竭以及非再生能源的枯竭等方面來進行指標的設計：如單位收入耗水量通常等于企業(yè)淡水資源的消耗量除以其凈收入，這一指標就能夠反映企業(yè)生產(chǎn)對水資源的消耗程度；企業(yè)單位收入排費量通常等于企業(yè)未達成的三廢排放量除以其凈收入，這一指標反映了企業(yè)對自然環(huán)境所承擔的生態(tài)責任，通常指標值越小，表明企業(yè)承擔的社會責任越強；此外，企業(yè)的單位收入能耗量通常等于其能源消耗量再除以營業(yè)的凈收入，這一指標能夠準確指標反映企業(yè)的生產(chǎn)對能源消耗的具體程度，通常指標值越小，表明企業(yè)的能源消耗越低。

篇2

內部審計外包是指企業(yè)將內部審計工作全部或部分由專業(yè)審計團隊或人員承擔的一種審計管理方式，最早倡導和開展這項業(yè)務的專業(yè)團隊有全球知名的咨詢機構安永、畢馬威、安達信等。信息化的時代背景，使得充分利用外部資源達到為自己增加價值的目的成為了可能。業(yè)務外包有助于資源整合和合理利用，是信息時代的重要產(chǎn)物。內部審計外包的實質是業(yè)務外包，也就是把內部審計職能外包給專業(yè)機構和人員，利用外部專業(yè)化資源為企業(yè)管理注入新動力，彌補內部資源不足，降低運行成本，提升企業(yè)核心競爭力。內部審計的最終目的是提高企業(yè)的運作效率，對于具體的執(zhí)行人沒有特殊的、非內部人員不可的要求。倡導內部審計外包的專家和管理者認為內部審計機構是企業(yè)的成本中心,其業(yè)務交給外部機構來完成，可以提高審計的獨立性、節(jié)約成本。從成本方面看，內部審計外包只需要支付較少的費用就可以獲得優(yōu)質高效的內審服務，而不是付出更多的人力、培訓等費用，這也符合成本效益的原則。外部審計團隊擁有具備專業(yè)知識和經(jīng)營經(jīng)驗的專業(yè)人才，內部審計外包可以使企業(yè)的經(jīng)營管理處于專業(yè)人員的指導下,有利于提高經(jīng)營管理效率。

(二)中小企業(yè)內部審計外包的形式

依據(jù)外包業(yè)務量，企業(yè)內部審計外包可以分為全部外包和部分外包。內審職能全部外包就是企業(yè)不設立專門的內審機構，或者僅設立內審負責人負責與審計單位的溝通，所有內部審計業(yè)務全部由委托審計單位承擔；部分外包根據(jù)合作方式可以分為合作內審、補充型外包和管理咨詢。合作審計，企業(yè)設立內部審計機構、建立審計團隊，同時聘請外部審計人員，組成專業(yè)的工作組，共同承擔審計業(yè)務，在涉及企業(yè)機密和核心戰(zhàn)略時由內部人員審計，對于需要外部人員參與的高專業(yè)需求項目雙方共同工作；補充型外包是企業(yè)設立內部審計機構，審計工作主要由內部人員為主，外部合作單位為輔，僅在必要時(如專業(yè)性需求特高的項目)才請外部專業(yè)人員參與審計；管理咨詢式的內部審計外包形式，所聘請的機構是管理咨詢單位，其主要工作是依據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際，幫助企業(yè)確定內部審計機構的人員配置、機構規(guī)模、業(yè)務流程，并幫助企業(yè)做內部審計人員招聘和培訓，指導內部審計單位實施審計并完善審計計劃和管理流程，在企業(yè)重大問題和審計風險認定等方面向管理者提出參考建議。

二、中小企業(yè)內部審計外包的弊端

內部審計外包也不是完美無缺的，其弊端也是顯而易見的。由于審計外包必然對審計人員公開企業(yè)財務和商業(yè)機密，盡管不是全部，也會因為審計人員的職業(yè)道德和其他方面的原因導致泄密；外部審計人員的忠誠度是難以控制的；由于外部審計機構不可能只服務于一家企業(yè)，在一對多的審計服務中，審計質量也無法保證；外部人員不可能全面了解企業(yè)的實際情況和管理需求，難以針對性的做好服務；外部審計是契約式的利益交換行為，審計人員不會站在雇主的角度尋求解決問題的辦法，咨詢職能也會削弱，外部人員流程化的審計操作也不能得到最客觀的審計結論，加大了審計風險；外部審計會加深企業(yè)對審計機構的依賴，為自身的利益考慮，也不可能認真幫助企業(yè)建立自己的內審團隊；審計外包還會導致企業(yè)失去培養(yǎng)高素質內部審計人才的動力，最終影響企業(yè)核心競爭力的提升。不同審計機構具備不同的資質和審計能力，審計機構的選擇也必然影響到內部審計外包能否達到預期目的。要清醒地認識到企業(yè)內部審計外包只是在條件不成熟時，為發(fā)展所需而做出的暫時性替代選擇，不應該成為企業(yè)內部審計的依賴。

三、中小企業(yè)內部審計外包形式選擇

由于多種原因，導致中小企業(yè)內部審計外包，要實現(xiàn)內部審計的目的，就要慎重選擇外包機構和合作模式。國內許多學者在此方面做了大量的研究，也得出了一些成果；有專家認為中小企業(yè)內部審計外包以完全外包為好；有專家認為，在企業(yè)發(fā)展的不同階段選擇不同的外包形式，按照企業(yè)發(fā)展的創(chuàng)業(yè)期、發(fā)展期、成熟期和衰退期依次選擇完全外包、合作外包、補充型外包和管理咨詢。筆者認為，中小企業(yè)發(fā)展的各個階段并不能人為預測，而訂立內部審計外包合同一般都是以年度為單位固定外包模式，這就難免出現(xiàn)外包模式與企業(yè)發(fā)展階段不匹配，導致審計風險的概率增大；因此可以在合作框架協(xié)議中補充條件，按照實際需要變更審計合作模式；另外，要重視的核心是審計合作的內容和對雇傭雙方的約束。

篇3

包括中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金人工費、機器儀器設備購置費和設備安裝費、材料費、燃料費、無形資產(chǎn)鑒定驗收費、人員培訓費等與技術創(chuàng)新項目直接相關的支出。

2.因客觀原因

企業(yè)需要對項目的目標、進度、經(jīng)費進行調整或撤銷時，應當提出書面申請，經(jīng)管理中心審核，報科學技術部和財政部審批后，方可執(zhí)行。

3.確保創(chuàng)新基金安全使用

未經(jīng)基金領導小組辦公會議審批，不得將創(chuàng)新基金向他人提供擔保等等。

二、審計具體來說，創(chuàng)新基金使用的效益性審計應包括如下幾個方面

首先遵循事前、事中、事后審計相結合的原則。以形成一個控制的閉環(huán)系統(tǒng)，有效地保證基金項目建設目標的實現(xiàn)。

1.事中審計是指對基金項目的跟蹤審查

采購過程的審計，即對建設項目的各種工具、設備、基礎設施或其他部分的購置情況進行審查；進度的審計，即審查項目各階段的執(zhí)行效率如何。開展中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金項目效益審計的目標，應是在評價合規(guī)性基礎上，對項目建設中的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益做跟蹤審計。發(fā)現(xiàn)問題提出整改措施，及時糾正。在確保資金使用真實、合規(guī)性的基礎上，效益審計更應加強對資金的使用是否達到預期的效益進行審計。因此開展效益審計，要以財務收支審計為基礎，以資金流向為主線，通過效益審計，檢查有關政策的落實情況，促進資金的合理、有效使用。

2.事后審計

是指對基金項目建成后是否達到了經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益的預期效果進行的審計。這些效益都是在項目建成后的投產(chǎn)運營過程中實現(xiàn)的。項目建成投入運營后，管理得好，預期效益得以實現(xiàn)；反之如果項目不能正常生產(chǎn)運行，就會影響其效益的發(fā)揮，造成資產(chǎn)閑置浪費，甚至報廢毀損。開展創(chuàng)新基金項目效益審計，調查已建成項目的運營狀況，分析不能達到預期效果的原因，從項目建設管理體制、投資體制及運營機制等宏觀制度方面提出審計建議，促進基金項目預期效果的實現(xiàn)，并建立起嚴格的投資決策責任追究制度。

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二、關于供暖價格

供熱作為社會影響面較大的公共產(chǎn)品，通常實行政府定價。當物價上漲，供熱成本上升，供熱企業(yè)可以申請實行政府成本監(jiān)審調整供暖價格；當物價回落，供熱成本下降，如果不及時進行成本監(jiān)審，采暖用戶將面臨承擔過多的供暖負擔，嚴重影響供暖作為公益產(chǎn)品的根本。對供熱企業(yè)成本的跟蹤監(jiān)督檢查存在十分的必要性。

三、供熱成本的幾個關鍵審核點

（一）關于資產(chǎn)的折舊和攤銷

供熱企業(yè)的資產(chǎn)主要包括廠區(qū)內供熱設備以及相關環(huán)保設施等。通常供熱管網(wǎng)屬于政府投資建設由供熱企業(yè)進行日常的維修維護，重點關注這部分資產(chǎn)的折舊是否計入供熱成本，以及日常維修維護是否必要、真實和價格的公允性。審核與供熱生產(chǎn)經(jīng)營無關項目使用的固定資產(chǎn)和出租、轉讓或閑置的固定資產(chǎn)、折舊期滿的固定資產(chǎn)，應從固定資產(chǎn)原值中核減，相應核減折舊費用。超標準配備的公務車應從固定資產(chǎn)原值中核減，并相應核減折舊費用和維修維護費等其他費用。對于固定資產(chǎn)的折舊年限以及折舊方法審核是否按照相關規(guī)定列入供熱成本。

（二）關于原輔材料費用

原輔材料費用是指供熱過程中實際消耗的原煤、燃氣、燃油、水、電、維護材料等支出。關于主要材料即煤炭消耗為供熱成本的主要影響因素之一：首先用量，很多供熱企業(yè)通過虛增消耗量達到虛增供熱成本的目的，重點關注產(chǎn)供熱量與煤炭消耗的配比關系，可依據(jù)《山東省供熱能耗統(tǒng)計監(jiān)測辦法》規(guī)定測算的結果進行配比核算；其次單價，關注煤炭耗量與單價的關系，明顯存在單價高耗量多的不合理現(xiàn)象，因同一地區(qū)內供熱企業(yè)煤炭單價差異較大，可參考地區(qū)內加權平均單價作為價格的統(tǒng)一計量標準重新核算。其它材料費用重點審核其發(fā)生的真實性、相關性，應扣除無關供熱的材料費用支出，對于同一地區(qū)內配比嚴重失衡的企業(yè)，可進行重點審核。

（三）關于人工費用

供熱屬于季節(jié)性生產(chǎn)，年內人員變動較大。按照崗位職責主要分為生產(chǎn)人員、經(jīng)營管理人員、后勤人員。對于職工人數(shù)地方有核定辦法的可以按照規(guī)定，如果沒有核定辦法可以參照同一地區(qū)內同類可比企業(yè)的平均水平確定。計入成本的職工工資，最高不能超過統(tǒng)計部門公布的當?shù)仉娏Α⑷細夂退纳a(chǎn)和供應業(yè)的平均工資。相關職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費分別按不超過工資總額的14%、2%和2.5%據(jù)實核算，未上交工會組織的工會經(jīng)費不予計入成本。養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險和住房公積金，按照當?shù)卣?guī)定的比例和水平據(jù)實核算。

（四）關于期間費用

管理費用主要包括后勤管理部門為維持正常供熱生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的相關辦公費用等。應扣除與供熱生產(chǎn)經(jīng)營不相關的費用；相關業(yè)務招待費、會議費應作為審核重點，重點關注是否參照行政事業(yè)單位相關標準,以及相關費用的報銷標準。財務費用主要指供熱經(jīng)營者為籌措生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的費用。應按同期人民銀行公布的利率支付的利息凈支出、匯兌凈損益以及相關的手續(xù)費等，扣除利息支出中高于以上標準的部分。

（五）關于供熱面積

供熱面積作為成本計量的主要權數(shù)，應重點核對計量面積的準確可靠性。供熱面積收費應按照建筑面積，關注供熱企業(yè)在收費過程中是否將部分用戶收費面積標準替換為使用面積；對經(jīng)營用熱和生活用熱劃分是否正確；關于收費是否做到應收盡收，對于不能及時收費的片區(qū)是否采取積極措施；老舊小區(qū)收費中對于按照供熱面積收費和按照熱量消耗量收費的，如何對二者進行換算或者單獨核算，《山東省供熱能耗統(tǒng)計監(jiān)測辦法》中規(guī)定了關于單位面積耗煤量以及單位熱量耗煤量，可以結合地方自身特點，調整適當?shù)膿Q算比例，并且按照規(guī)定標準加計熱量損耗。

（六）關于增值稅

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于金屬礦非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知》（財稅[2008]171號）規(guī)定，自2009年1月1日起，供熱企業(yè)所需主要原料煤炭，增值稅稅率由13%調高至17%，而銷售暖氣的增值稅稅率為13%。同時《財政部、國家稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2011]118號）文件規(guī)定，供熱企業(yè)向居民供熱而取得的采暖費收入免征增值稅，由于企業(yè)的銷項稅和進項稅稅率的不同，部分企業(yè)出現(xiàn)享受免稅反而使進行稅轉出大于免繳的銷項稅，導致企業(yè)多繳納稅款。所以很多企業(yè)會根據(jù)企業(yè)運行情況自行選擇享受還是放棄增值稅免稅政策，需要根據(jù)不同情況進行進一步成本審核。

四、結束語

對供熱企業(yè)成本的審核要堅持以會計制度、會計準則的規(guī)定進行準確的核算，依據(jù)相關成本列支要求進一步規(guī)范，結合當?shù)貙嶋H情況，做到真實反映出企業(yè)的運營情況的，更加準確和合理的核定供熱成本，確保公共服務產(chǎn)品的社會公益性。

作者:邢俊娥 單位:青州市審計局

參考文獻

[1]郭向明，荊學亮.中小型企業(yè)供熱成本核算芻議[J].北京：消費導刊，2007（13）.

[2]羅麗娜.供熱企業(yè)的成本管理方法研究.天津大學碩士論文.2008.

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二、校辦企業(yè)財務管理中存在的問題

（一）學校和企業(yè)的產(chǎn)權關系不明確

目前高校校辦企業(yè)主要兩種管理模式一是學校通過成立產(chǎn)業(yè)管理辦公室直接管理校辦企業(yè)；二是學校通過國有資產(chǎn)經(jīng)營公司來進行管理。為規(guī)范校辦產(chǎn)業(yè)建設，教育部積極推進以資產(chǎn)經(jīng)營公司為來管理學校所投資企業(yè)股權和經(jīng)營性資產(chǎn)，規(guī)避經(jīng)營風險，確保國有資產(chǎn)的保值增值。在以上兩種管理模式下高校管理層都與校辦企業(yè)有著較強的經(jīng)濟聯(lián)系。學校以投入到國有資產(chǎn)的財產(chǎn)為限承擔有限責任，但不對或極少對其進行財務管理。高校管理層對企業(yè)實行目標責任管理，比較有代表性的經(jīng)營方式是承包制，每年企業(yè)與學校簽訂承包合同，承包合同是考核企業(yè)及其管理者經(jīng)營業(yè)績的重要依據(jù)，并作為企業(yè)的年度經(jīng)營目標。但由于目標制定缺乏科學合理依據(jù)，考核指標單一，與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績脫節(jié)，使得制定的目標任務不合理。另外，校辦企業(yè)固定資產(chǎn)賬戶上往往只反映用學校投入資金或自有資金購置的固定資產(chǎn)。某些企業(yè)對學校提供的廠房、辦公室及設備等實體都不列入實收固定資產(chǎn)入賬，變成學校無償支付和提供。學校和企業(yè)在產(chǎn)權上界限不清、投入的資金狀況不明、資產(chǎn)賬物不符，極易導致國有資產(chǎn)的無償占用與流失。

（二）校辦產(chǎn)業(yè)對國有資產(chǎn)負有的保值增值的責任認識不清

校辦企業(yè)大部分以學校投資為主，學校管理企業(yè)模式主要由學校委派企業(yè)管理者，在管理方式上一定程度上還帶有行政計劃色彩。當學校完成對一個企業(yè)實施投資以后，企業(yè)就應當對學校的國有資產(chǎn)承擔著保值增值的責任。但目前有的企業(yè)只享用對資產(chǎn)占有、使用、收益和處分的權利，甚至一些經(jīng)營人員把企業(yè)作為謀取個人利益的工具，而不考慮對資產(chǎn)保值增值的義務，最終結果造成了學校國有資產(chǎn)的大量流失。由于高校對企業(yè)績效考評多采用上交利潤或占用資源費方式，雖然操作簡單，但不能正確評價企業(yè)的經(jīng)營績效。因此某些企業(yè)負責人在實際經(jīng)營過程中只考慮短期行為，注重短期效應，不考慮企業(yè)長期可持續(xù)健康發(fā)展，造成企業(yè)資產(chǎn)長期投資獲利能力降低，企業(yè)競爭力降低，發(fā)展缺乏后勁。

（三）財務管理水平有待提高

以科技產(chǎn)業(yè)為主高校的校辦產(chǎn)業(yè)數(shù)量眾多、規(guī)模各異，涉及經(jīng)營范圍包括科研、工業(yè)、貿易和技術咨詢服務等領域，對促進產(chǎn)、學、研結合，加快科技成果轉化起到了重要作用。但一些企業(yè)在創(chuàng)立和發(fā)展過程中只重視生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的工作，忽視財務管理工作的重要性，在具體實施過程中或多或少出現(xiàn)財務規(guī)章制度不健全、財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀律執(zhí)行不規(guī)范、成本核算和財務數(shù)據(jù)不準確、收入分配不合理、財務人員專業(yè)素質不高等，未能建立有效的事中控制、事后分析的財務管理體系，嚴重影響了校辦企業(yè)的經(jīng)濟效益，制約了企業(yè)的快速發(fā)展。有的企業(yè)雖然也有完善的財務管理制度，但由于監(jiān)督不力，對資產(chǎn)疏于管理，財務控制不力，導致國有資產(chǎn)的流失。（四）財務管理缺乏系統(tǒng)的控制監(jiān)督機制學校對校辦企業(yè)投資，每年僅通過數(shù)次召開的企業(yè)董事會、監(jiān)事會，實際上是難以了解企業(yè)真實的經(jīng)營狀況。高校管理者雖然獨立行使法人權力，但不承擔具體的受托責任，所以也難以參與企業(yè)的經(jīng)營管理決策，造成投資的所有者缺位。部分高校缺乏完善的財務監(jiān)督機制，校辦企業(yè)財務過于獨立，“內部人控制”現(xiàn)象突出，未建立年度財務報告?zhèn)浒钢贫群蛯徲嫳O(jiān)督制度，對一些重大經(jīng)濟決策未能實施備案審批制度，導致企業(yè)資產(chǎn)缺乏有效的管理和監(jiān)督。

三、建立完善財務管理，加強內部審計監(jiān)督

（一）加強財務審計，促進國有資產(chǎn)增值

學校作為校辦企業(yè)的投資人，直接擁有選擇和考核經(jīng)營者、參與企業(yè)重大經(jīng)營決策、收益分配等權利。目前各高校相繼成立學校國有資產(chǎn)經(jīng)營公司，也是出于對國家資產(chǎn)負責的重任，代表學校行使股東的權利，負責監(jiān)督和管理，并承擔相應的保值增值責任。通過設立資產(chǎn)經(jīng)營公司，做到校企分開，有助于建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，保障企業(yè)作為經(jīng)營主體的靈活性和高效性。校企應按《公司法》等相關要求建立一套完整的財務管理制度，包括會計核算制度、領導層決策制度等。為加強財務監(jiān)督的力度，還應建立有效的內部控制管理制度，以加強內部審計。利用學校內部審計部門或外聘社會審計機構，定期對企業(yè)的經(jīng)營行為、財務會計資料，以及國有資產(chǎn)保值增值等方面進行審計。對于在審計中發(fā)現(xiàn)的問題，要責令相關企業(yè)和責任人限期整改，并追究有關人員的責任。隨著校辦企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，除了進行傳統(tǒng)的財務審計，審查企業(yè)經(jīng)濟活動的合理性和合法性外，還要開展經(jīng)濟效益審計。所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和利潤等方面。其中經(jīng)營過程產(chǎn)生的利潤是企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營取得的最終成果，涉及到學校、企業(yè)及其它所有者之間的分配問題。對利潤的審計也是維護國有資產(chǎn)的完整和保值增值。由此可見，高校審計部門作為獨立第三方參與到校企資產(chǎn)的監(jiān)督中，一方面可以提高校辦企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、財務管理等環(huán)節(jié)的控制質量，另一方面還可以對企業(yè)的經(jīng)營管理與經(jīng)濟效益作出評價，幫助經(jīng)營者做出正確的決策，為校企發(fā)展提供支持。

（二）開展審計監(jiān)督，明晰產(chǎn)權關系

現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征之一就是有清晰的產(chǎn)權關系。資產(chǎn)關系是企業(yè)最根本的關系。為避免學校對企業(yè)經(jīng)營活動承擔無限責任，學校通過成立資產(chǎn)經(jīng)營公司代表學校行使股東權利。資產(chǎn)經(jīng)營公司在財產(chǎn)、機構、財務核算、管理人員等方面與學校分開。資產(chǎn)經(jīng)營公司不再是行政管理部門，而是一個經(jīng)營實體的企業(yè)，只是其所經(jīng)營的是股權和資產(chǎn)，代表學校對所投資的校辦企業(yè)實施有效監(jiān)管，承擔學校校辦產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)的安全運營和保值增值的責任，具體而言就是關注企業(yè)資產(chǎn)增值率、凈資產(chǎn)收益率和對學校股東的投資回報。成立資產(chǎn)經(jīng)營公司實際上是在學校和企業(yè)之間建立了一道“防火墻”，避免因為企業(yè)不規(guī)范運行對學校正常教學和科研工作造成影響。通過開展對校辦企業(yè)的審計監(jiān)督，可以從根本上明確學校與校辦企業(yè)之間的產(chǎn)權界限。資產(chǎn)經(jīng)營公司對學校投入到企業(yè)的資產(chǎn)享有資產(chǎn)增值受益、經(jīng)營重大決策審核和選擇管理者的權利，確立了企業(yè)法人財產(chǎn)權和企業(yè)法人地位。在校辦企業(yè)中建立起股東會、董事會、監(jiān)事會的法人治理結構，形成責任明確、靈活運轉的組織機構。校辦企業(yè)在高校相關機構的監(jiān)督下，真正成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展的經(jīng)濟實體。

（三）建立有效監(jiān)督機制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平

篇6

一、審計判斷績效及績效函數(shù)

(一)審計判斷績效的涵義

什么是審計判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當屬Libby(1995)對審計判斷績效的定義，他認為：審計判斷績效是審計判斷與一定的判斷標準相符。顯然，此定義是對一個好的判斷績效的定義，并不是對審計判斷績效的一般定義，因為審計判斷績效可能好，也可能差。筆者認為，審計判斷績效是審計判斷結果與一定的標準的相符程度。這里所說的標準包括效果性和效率性兩個方面，一個績效好的審計判斷要同時滿足審計效果和審計效率兩方面的要求，既要有質量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計判斷績效的定義是符合一般的業(yè)績定義的精神的，是以審計判斷的效果性或效率性作為指標或標準來界定審計判斷績效的。然而，在審計實踐中，審計判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導致了審計判斷績效的計量是比較困難的。

(二)審計判斷績效函數(shù)

在以往的研究中，涉及最多的是審計判斷績效的影響因素問題。比較有代表性的是Einhorn和Hogarth(1981a)以及Libby(1983)提出的等式(1)表示的審計判斷績效及其影響因素函數(shù)：

績效=f(能力，知識，激勵，環(huán)境)(1)

從等式(1)可以看出，他們認為審計判斷績效受審計人員的能力、知識、激勵和環(huán)境因素的影響。此后，一些學者進一步研究了知識與績效及其它影響因素的關系。Bonner(1990)研究了經(jīng)驗和審計判斷績效之間的關系，F(xiàn)rederick(1991)研究了經(jīng)驗和知識之間的關系，Bonner和Lewis(1990)研究了知識和能力與績效之間的關系。Libby(1995)指出，由于知識被其他三個因素及經(jīng)驗決定，因而績效與四個影響要素之間的關系是復雜的。知識與其他影響因素的關系可以用以下公式表示：

知識=g(能力，經(jīng)驗，激勵，環(huán)境)(2)

以此公式為基礎，Libby(1995)構建了知識與績效及其它影響因素的模型，具體模型如圖1所示。這一模型被認為是比較完善的模型。大量的研究都是以此模型和審計判斷績效函數(shù)為基礎的。在上述兩個公式中的環(huán)境因素都包括了任務的因素。

筆者認為，等式(1)和知識的前因和后果模型基本上勾勒出了審計判斷績效及其影響因素的框架，也與Campbell(1990，1993，1996)提出的績效行為理論基本上是一致的。但我們也認為Einhorn和Hogarth(1981)、Libby(1983)的績效函數(shù)存在著一些缺陷，主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是績效的影響因素缺乏系統(tǒng)性和脈絡，比較零散；二是有些績效影響因素不恰當；三是對環(huán)境因素理解得太窄。從已有的研究來看，大部分集中在第一個因素，對后三個因素，尤其是環(huán)境因素研究比較少。

二、審計判斷績效的主體因素

根據(jù)認知心理學的觀點，審計判斷過程可以看作是一個心理過程，因此，審計人員是影響審計判斷績效最為直接的因素。任何一個審計判斷的都是針對一定的任務(客體)的判斷，因此，審計判斷任務就構成了影響審計判斷績效的又一個因素。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點，我們可以把審計人員判斷看作一個由審計人員和審計判斷任務系統(tǒng)構成的系統(tǒng)。由于系統(tǒng)與其環(huán)境之間存在著相互作用的關系，因此，審計判斷環(huán)境同樣會影響審計判斷績效。根據(jù)以上論述可以看出，審計判斷績效是審計人員、審計任務和審計環(huán)境的函數(shù)。審計人員因素也稱為審計主體因素，是指由審計人員擁有的并帶到工作中去的因素；審計任務因素是指需要審計人員作出審計判斷的項目；審計環(huán)境因素也稱系統(tǒng)因素，是指與審計判斷績效有關的所有的審計判斷主體、審計判斷項目之外的因素，它們不受審計判斷主體的影響。據(jù)此，審計判斷績效函數(shù)可以表示如圖。(圖見11期雜志)

根據(jù)以上我們對主體因素的界定，影響審計判斷的因素是多方面的。Einhorn與Hogarth(1981)、Libby(1983)的績效函數(shù)中的前兩個因素知識和能力屬于主體因素。但用這兩個因素概括影響審計判斷績效的主體因素是不全面的，需要進一步研究。我們認為，審計判斷主體因素應包括：性格、陳述性知識、智力技能或經(jīng)驗、努力程度。

(一)性格

性格是個人在現(xiàn)實態(tài)度和行為方式中表現(xiàn)出來的穩(wěn)定的心理特征，是具有核心意義的人格心理特征，是在現(xiàn)實社會生活中，由于客觀事物對人的影響以及人對影響的反應而形成的一定的態(tài)度體系和與之相應的行為方式。性格最能表征一個人的個性差異。因此，它同樣能夠表征個體判斷績效方面的差異。許多心理學家從不同的角度對性格進行了分類。如A·培因和T·查理按照理智、意志和情緒哪一種在性格結構中占優(yōu)勢來把性格分為理智型、意志型和情緒型三種。H·A·威特金按照兩種對立的信息加工方式把人分為依從型和獨立型。

在經(jīng)濟學中，根據(jù)人們對風險的態(tài)度把人分為風險偏好型、風險中立型和風險厭惡型三種。審計人員在做出審計判斷的過程中，不可避免地要承擔判斷錯誤的風險，但承擔的風險的大小在相當程度上取決于審計人員對待風險的態(tài)度。如果一個風險偏好者進行審計判斷，其判斷結果往往具有很高的風險性，從而進一步把其本身、會計師事務所以及會計信息的使用者置于高風險的境地。風險厭惡者在進行審計判斷過程中往往會設法使審計風險降到最低，從而導致審計成本上升、效率下降。應該說以上兩者的審計判斷績效都不好，但就兩者比較而言，后者的審計判斷績效強于前者。因此，我們認為風險中立者，或者考慮審計效率的風險厭惡者，具有取得良好審計判斷績效的基本素質。

(二)知識、技能、經(jīng)驗、記憶

一般來說，知識是人們在改造世界的實踐中所獲得的認識和經(jīng)驗的總和。但對個體來說，知識是指儲存在記憶中的信息。顯然，這里所說的知識是指個體已經(jīng)獲得的知識。認知心理學家安德森認為，人類的知識有兩種：一種是陳述性知識；另一種是程序性知識。陳述性知識是由人們所知道的事實組成，這些知識一般可以用語言進行交流，它可以采取抽象和意象的形式；程序性知識是指人們所知道的如何去作的技能，此類知識很難用語言表達。比如，許多人都會騎自行車，但卻講不清這種知識；許多人能流利地說本族的語言，但卻說不清語法規(guī)則。在審計判斷過程也是如此，有經(jīng)驗的審計人員雖然做出了正確的判斷，但卻說不清審計判斷是如何做出的。因此，程序性知識也就是智力技能，即完成各種智力程序的能力。顯然，程序性知識是長期實踐逐步積累形成的。審計人員進行審計判斷，這兩方面的知識都是不可或缺的，審計判斷是一項專業(yè)性比較強的工作，審計人員從事此項工作必須具備一定的專業(yè)知識，無論在哪個國家，要成為勝任的審計人員，就必須首先通過注冊會計師資格考試，因此，注冊會計師資格考試既是對要成為從事審計業(yè)務的人員的基本要求，也是對是否具備從事此項業(yè)務的基本知識的檢驗。同時，審計人員做出正確的審計判斷還需要具有程序性知識，也正是這些程序性知識很大程度上導致了審計人員的個體的判斷績效的差異。因此，陳述性知識和程序性知識都影響審計判斷績效，但后者影響更大。

在Einhorn與Hogarth以及Libby績效函數(shù)中，把能力(Ability)作為審計判斷績效的變量。這里所說的能力不是指普通心理學中所說的能力，而是指完成信息編碼、檢索和分析任務的能力。這一定義是從信息加上角度出發(fā)的。從普通心理學的角度看，我們認為，這里所說的能力相當于技能。技能是人在活動中運用有關的知識經(jīng)驗，通過練習而形成穩(wěn)定的、復雜的動作方式系統(tǒng)，這里的動作是廣義的既包括外顯的實際操作，也包括了內隱的智力動作。技能按其性質和特點可以分為動作技能和智力技能兩類，智力技能是借助于內部語言在頭腦中進行動作的方式或智力活動方式，包括感知、記憶、想象、思維，但以抽象思維為其主要成分。因此，Einhorn，Hogarth和Libby績效函數(shù)中的能力應屬于智力技能范疇，而智力技能就是程序性知識。

一些研究審計判斷的西方學者(比如，Libby，1995等)把經(jīng)驗作了更加廣泛的定義，認為經(jīng)驗是包括第一手和第二手與任務相關的能夠提供在審計環(huán)境中學習的機會的廣泛的境況。根據(jù)此定義，經(jīng)驗不僅包括親自參與完成實際審計的境況，也包括復核其他人的工作、收到上級人員的復核評論、收到結果的反饋、與同事討論其他審計、閱讀審計指南和培訓。此定義存在以下兩個不足之處：一是把經(jīng)驗界定為可提供學習機會的境況是不恰當?shù)模鞣N提供學習機會的境況只能是為增加經(jīng)驗提供了條件，或者說是積累經(jīng)驗的過程，但不等于是經(jīng)驗本身，經(jīng)驗應該是這一過程形成的結果；二是過于寬泛，包括了學習間接知識和獲取直接經(jīng)驗的境況，很難劃清知識和經(jīng)驗的界限，也不能體現(xiàn)經(jīng)驗的實踐性的特征。因此，我們認為審計人員的經(jīng)驗應界定為：直接通過實踐形成的技能，或者說是技能經(jīng)驗的具體表現(xiàn)形式。它通過技能的形式影響審計判斷績效。Marchant(1990)也指出，間接經(jīng)驗形成一般知識，直接經(jīng)驗形成具體知識。依此就可以比較好的解釋為什么經(jīng)驗豐富的審計人員能夠作出正確的審計判斷，因為它們具有比較高的技能，而這些知識又需要長期的審計實踐的積累。

被認為與審計判斷績效有關的另一個因素就是記憶。記憶是過去經(jīng)歷事物的反映。記憶與審計判斷績效之間是什么樣的關系呢?心理學家Hogarth(1985)指出，一個好的記憶可以被認為是一個好的判斷的必要條件但不是充分條件。一些研究人員(Pumlee,1985;Moeckel和Plumlee,1989;Frederick,1991)研究了記憶與審計判斷績效的關系并指出：在完成一個具體任務期間，在收集審計證據(jù)的過程中，記憶對決策績效有著重要的影響。那么，記憶與經(jīng)驗、技能等要素是什么關系?從已有的研究來看，它們是把記憶作為導致不同經(jīng)驗差別的原因來看待的。大量有關記憶的研究是在有經(jīng)驗的審計人員和新手之間進行對比。有的研究(Frederick,1991)表明，經(jīng)驗的審計人員存在著一個圖表式的記憶結構，對內部控制優(yōu)先回應，而新手只能根據(jù)線索回應；也有的研究(Choo和Trotman，1991)表明，有經(jīng)驗的審計人員能回憶起更多的與持續(xù)經(jīng)營假設不一致的信息。我們認為，記憶既是形成經(jīng)驗的手段，也是經(jīng)驗的內在形式。

綜上所述，可以得出以下結論：審計人員的陳述性知識、智力技能或程序性知識是影響審計判斷績效的直接因素；智力技能是經(jīng)驗的具體表現(xiàn)形式；記憶既是經(jīng)驗的形成手段也是經(jīng)驗的內容。當然，陳述性知識和智力技能也還受其他因素的影響，雇員擁有的知識和技能是個體內部因素(能力和性格等)、個體的外部因素(所受的教育、培訓、經(jīng)歷等)的函數(shù)。上述各要素之間的關系及其與判斷績效之間的關系如圖。(圖見11期雜志)

(三)動機和努力程度

動機是激發(fā)個體和維持個體進行活動，并導致該活動朝向某一目標的心理傾向或動力。因此，審計人員的判斷績效不可避免地要受其動機的影響。正因如此，一些績效評價的研究者(Campbelletal,1993)把動機作為影響績效的直接原因。我們并不否認動機在績效中的作用，但把它作為影響績效的直接因素是值得商榷的。

在影響審計判斷的績效的諸多主觀因素之外，還有一個因素，那就是審計人員的主觀努力程度，努力程度是一個主觀性最強的因素。在一項審計判斷中，審計人員努力和不努力、努力程度大小都會導致審計判斷績效的不同。努力應該是審計判斷績效的直接影響因素。而審計人員的努力程度來自于審計人員的動機，動機越強努力程度也就越高。一個特別重視個人聲譽的審計人員比一個不太重視個人聲譽的審計人員的審計判斷績效要好。由此，可以得出以下結論：努力程度是影響審計判斷績效的直接因素，動機通過影響努力程度來影響審計判斷績效。審計人員的動機受需要和激勵兩個因素的影響。努力程度除直接影響審計判斷績效以外，還影響陳述性知識和智力技能，審計人員的努力程度與其陳述性知識和技能的獲得成正向關系。努力程度、動機、需要與審計判斷績效的關系如圖。(圖見11期雜志)

三、審計判斷績效的任務因素和環(huán)境因素

(一)任務因素

我們認為，任務是影響審計判斷績效的主要因素之一。任務的特點不同，對審計判斷績效影響是不一樣的。Hogarth(1985)指出，審計判斷的正確性是個體特點和任務環(huán)境結構的函數(shù)。任務對審計判斷績效的影響主要表現(xiàn)在：任務的復雜性、任務的重復性、任務的規(guī)范化程度、任務的類型和任務質量等，其中前兩項受到了廣泛關注。任務的復雜程度對審計判斷績效的影響如表。(表見11期雜志)

從上表可以看出，任務越復雜，其不確定性程度越高，需要的審計人員的判斷能力也就越強。因此，比較而言，復雜程度越低，或者說任務的結構化程度越高，越容易取得好的判斷績效。審計人員不斷重復的參與同類審計項目有利于積累豐富的審計經(jīng)驗。

(二)環(huán)境因素

篇7

二、企業(yè)內控審計為營銷管理所帶來的影響

（一）現(xiàn)代社會企業(yè)管理制度的實施需要內控審計的協(xié)調

現(xiàn)階段，在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的前提下，社會經(jīng)濟形勢已經(jīng)越來越復雜多樣，這給企業(yè)的發(fā)展增添一定的挑戰(zhàn)。那么，企業(yè)在發(fā)展中為了去應對挑戰(zhàn)，就需要做好企業(yè)內部的管理工作，使得企業(yè)在有效的管理之下得到一定的提升與進步。由于企業(yè)的管理制度是比較復雜的，這就需要在實際的實施中需要內控審計工作的幫助，從而保證企業(yè)內部管理制度的有效實施。當前，內控審計工作已經(jīng)被視為企業(yè)管理的一個有效的重要手段與方法，企業(yè)通過科學的內控審計方法的實施，從上到下監(jiān)督企業(yè)內部的各項工作，及時的發(fā)現(xiàn)問題，確保企業(yè)的管理制度的完善發(fā)展。

（二）企業(yè)內部審計對營銷管理工作進行有效的監(jiān)督

事實上，企業(yè)各項管理工作的開展，都是在為企業(yè)的營銷工作做一定的服務。而企業(yè)內部審計工作的開展，恰好可以對營銷管理工作進行有效的監(jiān)督。企業(yè)營銷工作是一項比較復雜的工作，它需要對企業(yè)營銷戰(zhàn)略進行制定，同時也需要對各種營銷戰(zhàn)略的實施進行有效管理。企業(yè)內部審計作為一個比較獨立的工作組織，可以減少企業(yè)由于利益的發(fā)展而帶來的外界干擾。同時，對營銷管理工作進行公正的監(jiān)督，在監(jiān)督之下協(xié)助企業(yè)的營銷管理目標的實現(xiàn)。

篇8

二、內部審計方法在小額貸款企業(yè)風險控制運用中的問題

1.審計獨立性差

內部審計在小額貸款企業(yè)中處于監(jiān)督的地位，因此本應該給予獨立的權利，避免權利的削弱和風險的滋生。但是無論是中國還是印度的審計部門都是從屬于信貸運行部門，因此就在中國出現(xiàn)了“講人情”的問題，在印度出現(xiàn)了弱化審計程序和審計過程的嚴重問題。

2.審計人員素質不高

中國的小額貸款企業(yè)和農(nóng)商銀行小額貸款部都是從本單位抽調人員去負責內部審計工作，工作人員多是銀行從業(yè)者，但是對小額貸款的風險和把控并不專業(yè)，大多是摸著石頭過河，出現(xiàn)了問題才能意識到內部審計的重要性。印度的小額貸款公司的審計和工作人員流動性很大，工作人員的責任意識和基本能力缺乏，都是培訓上崗，資質有待提高。

3.審計手段和方式落后

內部審計方法能夠有效的規(guī)避風險，但是小額信貸企業(yè)對審計方法的運用并不如意，小額信貸企業(yè)多是運用人工方式對貸款人的還貸能力進行考核，通過審計人員對貸款人客觀資料的審核，主觀上決定貸款發(fā)放。

三、內部審計方法在小額企業(yè)風險控制中運用發(fā)展

1.轉變觀念，提高審計獨立性

隨著中國小額信貸企業(yè)數(shù)量的不斷增加，中國的小額信貸企業(yè)要從印度小額信貸危機中吸取教訓，在金融發(fā)展和擴張的過程中，樹立有效的規(guī)避風險的觀念。一是轉變過去的注重金融發(fā)展，忽視金融安全的觀念，中國經(jīng)濟在發(fā)展起來首先要做的是要注重金融安全。在大量的小額信貸背后，重視內部審計方法的運用。二是提高審計獨立性。金融企業(yè)要將內部審計部門獨立于信貸經(jīng)營外，給予審計部門充分的自利。

2.提高審計人員素質

小額信貸企業(yè)的審計人員需要具有規(guī)避風險的意識、充分的責任感、分析鑒別金融風險的能力。因此要從以下幾個方面著手。一是在審計人員選拔上要提高要求，注重審計人員招聘中的專業(yè)能力要求和相關審計能力要求。二是加強對審計從業(yè)人員的培訓，有計劃有組織的針對金融審計的問題，對審計部門進行定期培訓。三是內部審計人員要加強學習的自覺性。在長期的審計工作過程中要不斷提高個人能力，學習業(yè)務知識。

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一、我國中小企業(yè)內部審計存在的問題

（一）企業(yè)管理者對內部審計認識不足，內審工作缺乏獨立性

在多數(shù)中小企業(yè)中，管理層未能充分意識到內部審計的潛在價值，有些企業(yè)不提倡設立企業(yè)內部審計部門或者讓企業(yè)會計人員兼職內部審計，有些企業(yè)雖設立內部審計部門，但將內部審計部門設立在財務部門之內，造成的結果就是內部審計人員無法客觀的監(jiān)督財務部門，受其地位及獨立性的限制，內部審計人員也很難監(jiān)督到企業(yè)其他部門。這就導致了大部分中小企業(yè)內部審計只停留在對財務數(shù)據(jù)的查錯防弊，未曾涉及到企業(yè)內部控制及管理，更不必說為企業(yè)內部管理提出改革性建議了。

（二）企業(yè)內部審計人員整體素質不高，缺乏專業(yè)內部審計工作者

一個企業(yè)內部審計部門對企業(yè)自身是否帶來更優(yōu)質的經(jīng)營及管理策略，要看企業(yè)內部審計人員是否具有專業(yè)的審計知識、技能以及職業(yè)判斷能力，是否了解企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，是否了解相關行業(yè)的市場或發(fā)展前景，還要有較強的管理溝通能力。我國大多數(shù)中小企業(yè)內部審計人員來自于財會部門，缺乏一定的生產(chǎn)經(jīng)營及管理經(jīng)驗，這就使企業(yè)內部審計僅僅局限于對財務數(shù)據(jù)審計，不能為企業(yè)內部控制及經(jīng)營管理出謀劃策。

（三）對內部審計工作帶有偏見性認識，缺乏對職業(yè)的客觀判斷

由于在中小企業(yè)中普遍認為內部審計人員工作僅僅是查賬，該工作性質直接導致了企業(yè)其他工作人員對內部審計人員的誤解，造成內部審計人員與企業(yè)其他人員之間人際關系緊張，內部審計人員長期在這種壓抑的環(huán)境中工作，使其感覺到不能實現(xiàn)自身價值，久而久之，出現(xiàn)內部審計人員離職，內部審計部門無人接管的現(xiàn)象。這些都不利于提高內部審計職業(yè)的健康發(fā)展，加大內部審計職業(yè)缺口，也不利于調動在職內部審計工作人員的積極性，使他們的業(yè)務水平和綜合能力有所提高。在這種惡性循環(huán)的狀態(tài)下，不利于中小企業(yè)內部審計的發(fā)展。

二、我國中小企業(yè)內部審計的改進策略分析

（一）進一步加強企業(yè)管理層的內審意識

企業(yè)管理者應該充分意識到內部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的職能和作用，應積極配合內部審計部門工作，為內部審計人員配置適宜的人力、物力及財力，提高內部審計人員的待遇。積極組織對內部審計人員的技能培訓，讓內部審計人員高效的參與到企業(yè)的內部控制管理當中，充分發(fā)揮內部審計的職能。

（二）一切從實際出發(fā)，不斷更新內部審計方法

我國中小企業(yè)在規(guī)模、資本及技術方面各有千秋，每個企業(yè)都需要有一套完善的適宜自身發(fā)展需求的內部審計方法。隨著信息技術的不斷發(fā)展，也對傳統(tǒng)的審計方法和技術提出了挑戰(zhàn)，中小企業(yè)也應順應時代的潮流，將傳統(tǒng)內部審計方法向新的分析技術以及評價內部控制管理的內部審計轉變，通過利用各種分析技術，建立模型，投資分析等數(shù)據(jù)加工技術和管理經(jīng)濟學的最新成果不斷提升內部審計技術，逐步實現(xiàn)內部審計制度的現(xiàn)代化管理。

（三）鼓勵內部審計人員參加各種職業(yè)培訓，實行工資獎勵政策

由于對內部審計人員工作性質的偏見，使部分內部審計人員缺乏主動學習專業(yè)知識的積極性，中小企業(yè)應鼓勵內部審計人員參加各種技能培訓，考取注冊內審師職業(yè)資格的內部審計人員，企業(yè)應給予獎勵。明確內部審計部門在企業(yè)內部管理中的重要性地位，提高內部審計人員積極性的同時，也增強了內部審計專業(yè)的受歡迎度。

（四）健全內部審計法律法規(guī)建設

現(xiàn)行的內部審計法律法規(guī)大多限定在原則性的條款，可操作性欠缺。相關部門或企業(yè)應根據(jù)《審計法》和《內部審計準則》等，制定較為具體的，操作性強的操作指南。此外，還應針對中小企業(yè)內部控制發(fā)展現(xiàn)狀制定《中小企業(yè)內部審計制度》，讓中小企業(yè)內部審計管理有法可依，各個中小企業(yè)在此基礎上，設立符合自身實際情況的內部審計管理條例。

（五）適當?shù)厥箖炔繉徲嬇c外部審計相結合

對于有些中小企業(yè)，內部審計部門能力有限，這就需要內部審計與外部審計相結合，內部審計部門擔當中介的角色，這樣可以有效地預防外部審計與企業(yè)經(jīng)營目標相背離，也在一定程度上保護了企業(yè)機密。通過內部審計與外部審計相結合的過程，無形中增強了企業(yè)內部審計人員的業(yè)務素質，更有利于為以后的企業(yè)管理及內部控制等出謀劃策，使企業(yè)在內部審計部門的協(xié)助下健康發(fā)展。

三、結論與思考

篇10

1.經(jīng)濟效益審計意識淡薄。國有企業(yè)內部大部分審計人員都是專業(yè)知識出生，因此對于財務會計以及內控都掌握得較為透徹。然而當前全球已經(jīng)進入了網(wǎng)絡信息化時代，審計工作也與網(wǎng)絡信息技術接軌，但很多審計工作人員并不能充分利用計算機技術對審計工作進行處理，并且相關意識不強。另外部分人員特別是管理層領導自身的經(jīng)濟效益審計意識較為淡薄，并未認識到經(jīng)濟效益審計的重要性，這種意識的缺失給企業(yè)的正常運營帶來了制約。

2.缺乏經(jīng)濟效益審計的統(tǒng)一評價標準。我國經(jīng)濟效益審計自發(fā)展以來一定程度上都受到了相關法律法規(guī)的影響，正是由于相關法律法規(guī)的缺失使得目前并未形成一個統(tǒng)一化的標準評價體系，同時評價體系出現(xiàn)了一定的滯后，這就讓評價體系表現(xiàn)出了一定的局限性[2]。首先評價指標并不能與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標達成一致，兩者貼合程度不夠，因此不能準確地將企業(yè)的實際競爭能力凸顯出來。其次評價指標未將企業(yè)與客戶的關系以及企業(yè)的創(chuàng)新能力完整地體現(xiàn)出來。另外評價指標未突出現(xiàn)金流量的作用。

3.缺乏科學的審計方法和程序。盡管國有企業(yè)在經(jīng)濟效益審計的過程中具有較為豐富的時間方法，例如審閱法、觀察法以及基本審計法等，但在實際審計過程當中并未將這些方法整合起來，換句話說上述方法過于零散化，并未構成一個方法體系，同時缺乏相應的理論支持。上述情況無疑加大了審計的實際風險。而在審計程序上并未按照相關規(guī)范進行也給審計工作的具體實施帶來了一定程度的阻礙。

4.缺乏審計人才。從國有企業(yè)內部情況來看專業(yè)審計人才的缺乏給審計工作的落實帶來了較大的影響。國有企業(yè)經(jīng)濟效益審計具有較高的復雜性與綜合性，它除了承載了普通的財務工作同時還要根據(jù)審計對深層次問題進行剖析，這就對相關人才提出了極高的專業(yè)性要求。但是相關人才整體水平還有待提升，其綜合素質有待加強。

二、國有企業(yè)經(jīng)濟效益審計存在問題的解決對策

1.強化經(jīng)濟效益審計觀念意識。若要充分發(fā)揮經(jīng)濟效益審計的作用首先應該對企業(yè)內部的經(jīng)濟效益審計觀念意識進行強化。通過加大宣傳讓工作人員認識到經(jīng)濟效益審計觀念的重要性，同時將這種意識貫徹到企業(yè)文化建設當中，以企業(yè)文化為導向讓經(jīng)濟效益審計觀念意識得以擴散。在企業(yè)文化建設的作用下讓工作人員將這種經(jīng)濟效益審計觀念意識帶入到平時工作中并構建出一個良好的審計環(huán)境及氛圍從而推動相關審計工作有序進行[3]。

2.建立統(tǒng)一的經(jīng)濟效益審計評價標準。從經(jīng)濟效益審計評價標準形式來看主要分為國家標準、地區(qū)標準、行業(yè)標準以及企業(yè)標準。在進行實際審計評價時部分國企可能會以私企標準作為參考，但事實上私企標準并不見得能與國企需求匹配，易出現(xiàn)偏差。因此國有企業(yè)應適當參考國際標準或結合客戶需求構建出一些特殊標準來適用于實際工作。從宏觀上來看企業(yè)標準與國家標準、地區(qū)標準以及行業(yè)標準應當統(tǒng)一化，同時相關管理部門以及政府部門應對標準進行宏觀調控從而構建出一個完善的評價標準體系。

3.制定科學的經(jīng)濟效益審計方法和程序。為了讓國企在經(jīng)濟效益審計過程中取得成效應當遵循以適應性、創(chuàng)新性、經(jīng)濟性以及系統(tǒng)性的等原則，讓方法可與工作人員及其能力匹配并逐漸形成一個有規(guī)律性的方法體系，讓各方法彼此間可相互穿插，產(chǎn)生互相作用。對于傳統(tǒng)審計方法需進一步完善從而突破其局限性，這就要求加強財務數(shù)據(jù)管理，進一步提升財務數(shù)據(jù)的真實性以及合法性。要充分發(fā)掘計算機技術在審計當中的應用，通過利用網(wǎng)絡信息技術來提高審計工作效率。善于借鑒國內外優(yōu)秀審計方法。在審計程序方面對監(jiān)管給予強化，嚴格按照審計規(guī)范步驟進行并落實，讓審計工作可有條不紊的實施。