導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇企業(yè)所得稅申報流程，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、加強組織領(lǐng)導(dǎo)，搞好部門協(xié)調(diào)。企業(yè)所得稅匯算清繳工作是一項涉及面廣、政策性強的常規(guī)性基礎(chǔ)工作。匯算清繳質(zhì)量的好壞，不僅關(guān)系到涉外稅收政策的貫徹落實和稅款的足額入庫，而且關(guān)系到吸引外商投資軟環(huán)境的改善、涉外企業(yè)稅收基礎(chǔ)管理和納稅評估、稅務(wù)審計以及反避稅工作的深入開展。對此，各級稅務(wù)機關(guān)必須高度重視，要按照匯算清繳工作規(guī)程的要求成立企業(yè)所得稅匯算清繳領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組，確保各項工作有序進行。近期，總局已經(jīng)實現(xiàn)了匯算清繳軟件與綜合征管軟件的數(shù)據(jù)銜接并下發(fā)了軟件升級補丁，各級國際（涉外）稅收管理部門應(yīng)牽頭負責組織實施，信息中心、稅源管理、計劃征收等相關(guān)部門要各司其職、協(xié)同配合、形成合力，確保匯算清繳軟件與綜合征管軟件數(shù)據(jù)接口工作安全進行，共同做好20**年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

二、加強業(yè)務(wù)和操作技能培訓(xùn)，做好申報期間的納稅服務(wù)。為了配合各地的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和宣傳輔導(dǎo)工作，方便納稅人填報申報表，總局今年重新修訂了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)材料》（總局將通過服務(wù)器或其他形式下發(fā)），從每張申報表的填表目的、口徑、欄目邏輯關(guān)系和電腦操作作了說明，對每張申報表涉及的相關(guān)法律法規(guī)進行提示，并強化了申報審核軟件的政策提示功能。各地要加強對基層稅務(wù)機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和工作督導(dǎo)，使人員的知識結(jié)構(gòu)、思維方式適應(yīng)信息化建設(shè)的需要，進一步提高匯算清繳人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和服務(wù)本領(lǐng)。要通過各種形式為納稅人提供更高層次、更為便捷的服務(wù)，幫助納稅人了解和履行納稅義務(wù)，協(xié)助他們解決申報中遇到的困難和問題，正確填寫企業(yè)所得稅申報表，做好年終稅款的決算申報，提高稅法遵從度。

三、核實戶管情況，夯實征管基礎(chǔ)。稅源戶籍管理是匯算清繳工作的基礎(chǔ)，各地應(yīng)以全國換發(fā)稅務(wù)登記證的工作為契機，切實摸清轄區(qū)內(nèi)的正常企業(yè)、非正常企業(yè)和籌建期企業(yè)的真實情況，及時歸納、整理和分析戶管的各類信息，保證戶管情況統(tǒng)計的準確性，夯實管理基礎(chǔ)，堵塞稅收漏洞。除按規(guī)定可不參加匯算清繳的外，確保其他企業(yè)納入企業(yè)所得稅匯算清繳范圍。

四、規(guī)范工作流程，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。為進一步實現(xiàn)企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)的共享，保證數(shù)據(jù)的準確性和一致性，減輕基層稅務(wù)人員的工作壓力，總局已組織開發(fā)了匯算清繳軟件與綜合征管軟件數(shù)據(jù)接口程序，并制定了相應(yīng)的業(yè)務(wù)工作流程（見附件1）。各地應(yīng)重視數(shù)據(jù)接口程序的應(yīng)用，加強工作銜接，認真落實前期各項準備事項，嚴格按照軟件銜接業(yè)務(wù)流程的要求開展工作。對應(yīng)用過程中出現(xiàn)的問題，應(yīng)及時上報總局。

篇2

一、指導(dǎo)思想和主要目標

加強企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想是：以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，堅持依法治稅，全面推進企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化和精細化管理，切實提升企業(yè)所得稅管理和反避稅水平，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟、調(diào)節(jié)收入分配和保障國家稅收權(quán)益的職能作用。

加強企業(yè)所得稅管理的主要目標是：全面貫徹《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，認真落實企業(yè)所得稅各項政策，進一步完善企業(yè)所得稅管理和反避稅制度及手段，逐步提高納稅人稅法遵從度，提升企業(yè)所得稅管理的質(zhì)量和效率。

二、總體要求及其主要內(nèi)容

根據(jù)加強企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想和主要目標，加強企業(yè)所得稅管理的總體要求是：分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅。

主要內(nèi)容是：

（一）分類管理

分類管理是企業(yè)所得稅管理的基本方法。各地要結(jié)合當?shù)厍闆r，對企業(yè)按行業(yè)和規(guī)?？茖W(xué)分類，并針對特殊企業(yè)和事項以及非居民企業(yè)，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重點，加強薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)控，實施專業(yè)化管理。

1、分行業(yè)管理

針對企業(yè)所處行業(yè)的特點實施有效管理。全面掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)核算特點、稅源變化情況等相關(guān)信息，分析可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié)，確定行業(yè)企業(yè)所得稅管理重點，制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法、納稅評估指標體系。

由國家稅務(wù)總局負責編制企業(yè)所得稅管理規(guī)范，并在整合各地分行業(yè)管理經(jīng)驗基礎(chǔ)上，編制主要行業(yè)的企業(yè)所得稅管理操作指南。對全國沒有編制管理操作指南的我省較大行業(yè)，由省局負責組織編制企業(yè)所得稅管理操作指南。對于全國或全省均未制定操作指南而在當?shù)貙佥^大行業(yè)的，由所在市地稅局負責編制企業(yè)所得稅管理操作指南。在行業(yè)所得稅管理操作指南前，各地可根據(jù)總局的有關(guān)文件精神和實際情況，對交通運輸、房地產(chǎn)、建筑安裝、餐飲等行業(yè)實行集中統(tǒng)一的管理辦法。

2、分規(guī)模管理

按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和稅源規(guī)模進行分類。對占本地稅源80%以上的重點稅源戶，實行精細化管理。全面了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和工藝流程，深入掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)會計核算、稅源變化及稅款繳納等基本情況。對于稅源發(fā)生重大變化時，應(yīng)及時向上一級地稅機關(guān)反映。

對生產(chǎn)經(jīng)營收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)，要積極探索屬地管理與專業(yè)化管理相結(jié)合的征管模式，試行在屬地管理基礎(chǔ)上集中、統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮專業(yè)化管理優(yōu)勢?？茖W(xué)劃分企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)和上級稅務(wù)機關(guān)的管理職責，企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)負責企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、發(fā)票核發(fā)等日常管理工作。對生產(chǎn)經(jīng)營收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額中等或較小的企業(yè)，主要由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)負責加強稅源、稅基、匯算清繳和納稅評估等管理工作?？h、市以上稅務(wù)機關(guān)負責對企業(yè)的稅收分析、納稅評估、稅務(wù)檢查和反避稅等工作事項。實施分級管理，形成齊抓共管的工作格局。

3、分征收方式管理

根據(jù)企業(yè)財務(wù)會計核算情況，對企業(yè)實行不同的征收管理方式。帳證健全，財務(wù)會計核算規(guī)范準確的，實行查帳征收方式；帳證健全，財務(wù)會計核算相對準確，可以查帳征收，但個別收入或成本項目需要核定的，可實行查帳與核定相結(jié)合的征收管理模式，或采取預(yù)計利潤率方式預(yù)征，年終匯算清繳；對達不到查賬征收條件的企業(yè)，按照總局制發(fā)的《企業(yè)所得稅核定征收辦法》的有關(guān)規(guī)定，核定征收企業(yè)所得稅。在企業(yè)完善會計核算和財務(wù)管理的基礎(chǔ)上，達到查賬征收條件的及時轉(zhuǎn)為查賬征收。

4、特殊企業(yè)和事項管理

匯總納稅企業(yè)管理。在國家稅務(wù)總局建立的跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)信息管理的平臺上，實現(xiàn)總分機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)信息傳遞和共享?？倷C構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)督促總機構(gòu)按規(guī)定計算傳遞分支機構(gòu)企業(yè)所得稅預(yù)繳分配表，切實做好匯算清繳工作。分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管分支機構(gòu)企業(yè)所得稅有關(guān)事項，查驗核對分支機構(gòu)經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額等指標以及企業(yè)所得稅分配額，核實分支機構(gòu)財產(chǎn)損失。建立對總分機構(gòu)聯(lián)評聯(lián)查工作機制，省、市局分別組織跨市、縣總分機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)共同開展匯總納稅企業(yè)所得稅納稅評估和檢查。

事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位管理。通過稅務(wù)登記信息掌握其設(shè)立、經(jīng)營范圍等情況，并按照稅法規(guī)定要求其正常納稅申報。加強非營利性組織資格認定和年審。嚴格界定應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入。分別核算應(yīng)稅收入和不征稅收入所對應(yīng)的成本費用。

減免稅企業(yè)管理。加強企業(yè)優(yōu)惠資格認定工作，與相關(guān)部門定期溝通、通報優(yōu)惠資格認定情況。定期核查減免稅企業(yè)的資格和條件，發(fā)現(xiàn)不符合優(yōu)惠資格或者條件的企業(yè)，及時取消其減免稅待遇。落實優(yōu)惠政策適用范圍、具體標準和條件、審批層次、審批環(huán)節(jié)、審批程序等規(guī)定，并實行集體審批制度。對享受優(yōu)惠政策需要審批的企業(yè)實行審批臺賬管理；對不需要審批的稅收優(yōu)惠，實行相關(guān)資料的備案及跟蹤管理。各市單筆減免稅金額超過100萬元的，需通過公文處理系統(tǒng)（ODPS）書面報省局備案。

異常申報企業(yè)管理。對存在連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，作為納稅評估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點。

企業(yè)特殊事項管理。對企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項，制定并實施企業(yè)事先報告制度和稅務(wù)機關(guān)跟蹤管理制度。要專門研究企業(yè)特殊事項的特點和相關(guān)企業(yè)所得稅政策，不斷提高企業(yè)特殊事項的所得稅管理水平。

5、非居民企業(yè)管理

強化非居民企業(yè)稅務(wù)登記管理，及時掌握其在中國境內(nèi)投資經(jīng)營等活動，規(guī)范所得稅申報和相關(guān)資料報送制度，建立分戶檔案、管理臺賬和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。

加強外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立常駐代表機構(gòu)等分支機構(gòu)管理、非居民企業(yè)預(yù)提所得稅管理、非居民企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)的管理、中國居民企業(yè)對外支付以及國際運輸涉及企業(yè)所得稅的管理，規(guī)范非居民企業(yè)適用稅收協(xié)定的管理。

（二）優(yōu)化服務(wù)

優(yōu)化服務(wù)是企業(yè)所得稅管理的基本要求。通過創(chuàng)新服務(wù)理念，突出服務(wù)重點，降低納稅成本，不斷提高企業(yè)稅法遵從度。

1、創(chuàng)新服務(wù)理念

按照建設(shè)服務(wù)型政府的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念，做到依法、公平、文明服務(wù)，促使企業(yè)自覺依法納稅，不斷提高稅法遵從度。結(jié)合企業(yè)所得稅政策復(fù)雜、涉及面廣和申報要求高等特點，探索創(chuàng)新服務(wù)方式。根據(jù)企業(yè)納稅信用等級和不同特點，分別提供有針對性內(nèi)容的貼近式、全過程服務(wù)，不斷豐富服務(wù)方式和手段。

2、突出服務(wù)重點

堅持依法行政，公平公正執(zhí)法。在企業(yè)設(shè)立、預(yù)繳申報、匯算清繳、境外投資、改組改制和合并分立等重點環(huán)節(jié)，及時做好企業(yè)所得稅政策宣傳和輔導(dǎo)工作。提高“12366”納稅服務(wù)熱線工作人員素質(zhì)，及時更新企業(yè)所得稅知識庫，通過在線答疑、建立咨詢庫等形式，為企業(yè)提供高質(zhì)量咨詢解答服務(wù)。加強稅務(wù)部門網(wǎng)站建設(shè)，全面實施企業(yè)所得稅政務(wù)公開。通過各種途徑和方式，及時聽取企業(yè)對有關(guān)政策和管理的意見建議。嚴格執(zhí)行保密管理規(guī)定，依法為企業(yè)保守商業(yè)秘密。

3、降低納稅成本

針對各類納稅人、各類涉稅事項，健全和完善各項工作流程、操作指南，方便納稅人辦理涉稅事宜。加強征管信息系統(tǒng)在企業(yè)所得稅征管中的應(yīng)用，避免重復(fù)采集涉稅信息。減少企業(yè)所得稅審批事項，簡化審批手續(xù)，提高審批效率。逐步實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)采集信息化。

（三）核實稅基

核實稅基是企業(yè)所得稅管理的核心工作。要加強稅源基礎(chǔ)管理，綜合運用申報、審批、備案、評估、稽查等方式，采取綜合比對等方法，加強收入管理、稅前扣除管理、關(guān)聯(lián)交易管理和企業(yè)清算管理，確保企業(yè)所得稅稅基真實、完整和準確。

1、稅源基礎(chǔ)管理

通過企業(yè)辦理設(shè)立、變更、注銷、外出經(jīng)營等事項的稅務(wù)登記，及時掌握企業(yè)總機構(gòu)、境內(nèi)外分支機構(gòu)、境內(nèi)外投資、關(guān)聯(lián)關(guān)系等相關(guān)信息。加強納稅人認定工作，正確判定法人企業(yè)和非法人企業(yè)、居民企業(yè)和非居民企業(yè)、獨立納稅企業(yè)和匯總（合并）納稅企業(yè)、正常納稅企業(yè)和減免稅企業(yè)。加強國稅和地稅部門之間、與相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào)配合，全面掌握戶籍信息。充分發(fā)揮稅收管理員職能作用，實行稅源靜態(tài)信息采集與動態(tài)情況調(diào)查相結(jié)合。強化企業(yè)所得稅收入分析工作，及時掌握稅源和收入變化動態(tài)。引導(dǎo)企業(yè)建立健全財務(wù)會計核算制度，提高財務(wù)會計核算水平。

明確納稅人備案管理事項。對納稅人下列涉稅事項進行備案管理：

（1）納稅人實行的會計核算制度和方法。

（2）納稅人采用的存貨計價方法。

（3）納稅人固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限和預(yù)計凈殘值比例。

（4）納稅人預(yù)提費用項目及預(yù)提標準。

（5）主管稅務(wù)機關(guān)確定的其他備案事項。

以稅收管理員為依托，落實稅收管理員工作制度，及時掌握納稅人的經(jīng)營情況，為加強企業(yè)所得稅管理奠定基礎(chǔ)。

加強跨國稅源管理，建立健全國際稅源信息匯集和日常監(jiān)控機制，對企業(yè)跨境交易、投資、承包工程、提供勞務(wù)和跨境支付等業(yè)務(wù)活動的應(yīng)稅所得加強管理，防范侵蝕我國稅基和延遲納稅。建立健全企業(yè)所得稅法與稅收協(xié)定銜接機制，防范跨國企業(yè)濫用稅收協(xié)定偷逃稅。

2、收入管理

依據(jù)企業(yè)有關(guān)憑證、文件和財務(wù)核算軟件的電子數(shù)據(jù)，全面掌握企業(yè)經(jīng)濟合同、賬款、資金結(jié)算、貨物庫存和銷售等情況，核實企業(yè)應(yīng)稅收入。加強與相關(guān)部門的信息交換，及時掌握企業(yè)股權(quán)變動情況，保證股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅及時征繳入庫。依據(jù)財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金專用票據(jù)，核實不征稅收入。依據(jù)對外投資協(xié)議、合同、資金往來憑據(jù)和被投資企業(yè)股東大會、董事會關(guān)于稅后利潤分配決議，核實股息、紅利等免稅收入。對分年度確認的非貨幣性捐贈收入和債務(wù)重組收入、境外所得等特殊收入事項，實行分戶分項目臺賬管理。

充分利用稅控收款機等稅控設(shè)備，逐步減少手工開具發(fā)票，掌握納稅人的經(jīng)營收入。利用稅收征管信息系統(tǒng)，比對分析企業(yè)所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種收入數(shù)據(jù)、上游企業(yè)大額收入與下游企業(yè)對應(yīng)扣除數(shù)據(jù)等信息，準確核實企業(yè)收入。

3、稅前扣除管理

加強成本管理，嚴格查驗原材料購進、流轉(zhuǎn)、庫存等環(huán)節(jié)的憑證。依據(jù)行業(yè)投入產(chǎn)出水平，重點核查與同行業(yè)投入產(chǎn)出水平偏離較大而又無合理解釋的成本項目。

加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同生產(chǎn)經(jīng)營費用扣除。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務(wù)招待費和大額會議費支出核實力度。

對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、長期股權(quán)投資損失、虧損彌補、投資抵免、加計扣除等跨年度扣除項目，實行臺賬管理。

加強原始憑證管理，保證扣除項目真實、合法、有效。特別要加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。對按規(guī)定應(yīng)取得合法有效憑證而未取得憑證的稅前扣除項目，一律不得稅前扣除。

加強現(xiàn)金交易真實性的核查工作，有效控制大額現(xiàn)金交易。

加強財產(chǎn)損失稅前扣除審批管理。對企業(yè)自行申報扣除的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失、合理損耗、清理報廢等損失，一律實行備案登記，加強審核和事后跟蹤管理。對大額財產(chǎn)損失要實地核查。各市財產(chǎn)損失審批金額超過200萬元的，需報省局備案。

加強不征稅收入對應(yīng)成本、費用的扣除管理，認真落實不征稅收入所對應(yīng)成本、費用不得稅前扣除的規(guī)定。

4.關(guān)聯(lián)交易管理

對企業(yè)所得稅實際稅負有差別或有盈有虧的關(guān)聯(lián)企業(yè)，建立關(guān)聯(lián)企業(yè)管理臺賬，對關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來價格、費用標準等實行備案管理。拓寬關(guān)聯(lián)交易管理信息來源渠道，加強關(guān)聯(lián)交易行為調(diào)查，審核關(guān)聯(lián)交易是否符合獨立交易原則，防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方之間適用不同所得稅政策以及不同盈虧情況而轉(zhuǎn)移定價和不合理分攤費用。加強對跨市大企業(yè)和企業(yè)集團關(guān)聯(lián)交易管理，實行由省局牽頭、上下聯(lián)動的聯(lián)合納稅評估和檢查。

5、清算管理

加強與工商、國有資產(chǎn)管理等部門的相互配合，及時掌握企業(yè)清算信息。加強企業(yè)清算后續(xù)管理，跟蹤清算結(jié)束時尚未處置資產(chǎn)的變現(xiàn)情況。對清算企業(yè)按戶建立注銷檔案，強化注銷檢查，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所實地核查注銷的真實性和清算所得計算的準確性。

（四）完善匯繳

匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要規(guī)范預(yù)繳申報，加強匯算清繳全程管理，各市地稅局應(yīng)結(jié)合工作實際制定匯算清繳的規(guī)范流程，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。

1、規(guī)范預(yù)繳申報

根據(jù)企業(yè)財務(wù)會計核算質(zhì)量以及上一年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳實際情況，依法確定企業(yè)本年度企業(yè)所得稅預(yù)繳期限和方法。對按照當年實際利潤額預(yù)繳的企業(yè)，重點加強預(yù)繳申報情況的上下期比對；對按照上一年度應(yīng)納稅所得額的平均額計算預(yù)繳的企業(yè)，重點提高申報率和入庫率；對按照稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳的企業(yè)，及時了解和掌握其生產(chǎn)經(jīng)營情況，確保預(yù)繳申報正常進行。對企業(yè)申請按照小型微利企業(yè)預(yù)繳所得稅的，應(yīng)根據(jù)省局《小型微利企業(yè)認定管理辦法》，做好認定和管理工作。認真做好預(yù)繳稅款的催報催繳，依法處理逾期申報和逾期未申報行為。

2、加強匯算清繳管理

做好匯算清繳事前審批和宣傳輔導(dǎo)工作。按照減免稅和財產(chǎn)損失等稅前扣除項目的審批管理要求，在規(guī)定時限內(nèi)及時辦結(jié)審批事項。審批事項不符合政策規(guī)定不予批準的，在規(guī)定時限內(nèi)及時告知企業(yè)原因。分行業(yè)、分類型、分層次、有針對性地開展政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、申報輔導(dǎo)等工作，幫助企業(yè)理解政策、了解匯算清繳程序和準備報送的有關(guān)資料。全面推進年度申報管理軟件，運用信息化手段處理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報表，引導(dǎo)企業(yè)使用電子介質(zhì)、網(wǎng)絡(luò)等手段，有序、及時、準確進行年度納稅申報。

加強受理年度納稅申報的審核工作。認真審核申報資料是否完備、數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關(guān)系是否準確。重點審核收入和支出明細表、納稅調(diào)整明細表，特別注意審核比對會計制度規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目。發(fā)現(xiàn)申報錯誤和疑點后，要及時要求企業(yè)重新申報或者補充申報。

認真做好匯算清繳統(tǒng)計分析和總結(jié)工作。及時匯總和認真分析匯算清繳數(shù)據(jù)，充分運用匯算清繳數(shù)據(jù)分析日常管理、稅源管理、預(yù)繳管理等方式，及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞，研究改進措施。

3、發(fā)揮中介機構(gòu)作用

引導(dǎo)中介機構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用。對法律法規(guī)規(guī)定財務(wù)會計年報須經(jīng)中介機構(gòu)審計鑒證的上市公司等企業(yè)，要求其申報時附報中介機構(gòu)出具的年度財務(wù)會計審計鑒證報告，并認真加以審核。企業(yè)可以自愿委托具備資格的中介機構(gòu)出具年度財務(wù)會計審計鑒證報告和年度納稅申報鑒證報告。

4、建立匯算清繳檢查制度

每年匯算清繳結(jié)束后，由稅政部門統(tǒng)一組織，由各市稽查局統(tǒng)一實施，組織開展企業(yè)匯算清繳重點稽查。對未按規(guī)定進行匯算清繳的企業(yè)按規(guī)定予以處罰。

（五）強化評估

納稅評估是企業(yè)所得稅管理的重要手段。要夯實納稅評估基礎(chǔ)，完善納稅評估機制，建立聯(lián)合評估工作制度，創(chuàng)新納稅評估方法，不斷提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。

1、夯實納稅評估基礎(chǔ)

要全面、及時、準確地采集企業(yè)年度納稅申報表、財務(wù)會計報表和來自第三方的涉稅信息。建立省局企業(yè)所得稅納稅評估數(shù)據(jù)庫，逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負率、利潤率、成本費用率等歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。研究按行業(yè)設(shè)立省級企業(yè)所得稅納稅評估指標體系。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)會計核算和企業(yè)所得稅征管特點，建立行業(yè)評估模型。

2、完善納稅評估機制

通過比對各種數(shù)據(jù)信息科學(xué)選擇評估對象。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理和會計核算特點，分行業(yè)確定企業(yè)所得稅納稅評估的重點環(huán)節(jié)，確定風(fēng)險點，有針對性地進行風(fēng)險檢測、預(yù)警。運用企業(yè)所得稅納稅評估模型比對分析年度納稅申報數(shù)據(jù)和以往歷史數(shù)據(jù)以及同行業(yè)利潤率、稅負率等行業(yè)數(shù)據(jù)，查找疑點，從中確定偏離峰值較多、稅負異常、疑點較多的企業(yè)作為納稅評估重點對象。

充分運用各種科學(xué)、合理的方法進行評估。綜合采用預(yù)警值分析、同行業(yè)數(shù)據(jù)橫向比較、歷史數(shù)據(jù)縱向比較、與其他稅種關(guān)聯(lián)性分析、主要產(chǎn)品能耗物耗指標比較分析等方法，對疑點和異常情況進行深入分析并初步作出定性和定量判斷。

按程序?qū)υu估結(jié)果進行處理。經(jīng)評估初步認定企業(yè)存在問題的，進行稅務(wù)約談，要求企業(yè)陳述說明、補充舉證資料。通過約談?wù)J為需到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)實地調(diào)查核實。疑點問題經(jīng)以上程序認定沒有偷稅等違法嫌疑的，提請企業(yè)自行改正；發(fā)現(xiàn)有偷稅等違法嫌疑的，移交稽查部門處理，處理結(jié)果要及時向稅源管理部門反饋。

3、完善評估工作制度

構(gòu)建重點評估、專項評估、日常評估相結(jié)合的企業(yè)所得稅納稅評估工作體系。實行企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種的聯(lián)合評估、跨地區(qū)聯(lián)合評估和國稅與地稅聯(lián)合評估?？偨Y(jié)企業(yè)所得稅納稅評估經(jīng)驗和做法，建立納稅評估案例庫，交流納稅評估工作經(jīng)驗。

（六）防范避稅

防范避稅是企業(yè)所得稅管理的重要內(nèi)容。要貫徹執(zhí)行稅收法律、法規(guī)和反避稅操作規(guī)程，深入開展反避稅調(diào)查，完善集中統(tǒng)一管理的反避稅工作機制，加強反避稅與企業(yè)所得稅日常管理工作的協(xié)調(diào)配合，拓寬反避稅信息渠道，強化跟蹤管理，有效維護國家稅收權(quán)益。

1、加強反避稅調(diào)查

嚴格按照規(guī)定程序和方法，加大對轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國公司等不同形式避稅行為的管理力度，全面提升反避稅工作深度和廣度。規(guī)范調(diào)查分析工作，實行統(tǒng)一管理，不斷提高反避稅工作質(zhì)量。要針對避稅風(fēng)險大的領(lǐng)域和企業(yè)開展反避稅調(diào)查，形成重點突破，起到對其他避稅企業(yè)的震懾作用。選擇被調(diào)查企業(yè)時，要根據(jù)當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展狀況、行業(yè)重點、可能存在的避稅風(fēng)險以及對國家稅收影響大的行業(yè)和企業(yè)等具體情況，進行綜合分析評估，確定反避稅工作的重點。繼續(xù)推進行業(yè)聯(lián)查、企業(yè)集團聯(lián)查等方法，統(tǒng)一行動，以點帶面，充分形成輻射效應(yīng)。

2、建立協(xié)調(diào)配合機制

要重視稅收日常管理工作與反避稅工作的銜接和協(xié)調(diào)。通過加強關(guān)聯(lián)交易申報管理，全面獲取企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的各項信息，建立健全信息傳遞機制和信息共享平臺，使反避稅人員能夠充分掌握企業(yè)納稅申報、匯算清繳、日常檢查、納稅評估、稅務(wù)稽查等信息和資料，及時發(fā)現(xiàn)避稅疑點。稅政部門要積極向其他稅收管理部門提出信息需求，做好信息傳遞工作。

3、拓寬信息渠道

要充分發(fā)揮數(shù)據(jù)庫在反避稅工作中的重要作用。拓寬信息資料來源，積極利用所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)、國際情報交換信息、互聯(lián)網(wǎng)信息以及其他專項數(shù)據(jù)庫信息，加強分析比對，深入有效地開展好反避稅選案、調(diào)查和調(diào)整工作。增強反避稅調(diào)查調(diào)整的可比性。

4、強化跟蹤管理

建立結(jié)案企業(yè)跟蹤管理機制，監(jiān)控已結(jié)案企業(yè)的投資、經(jīng)營、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報額等指標及其變化情況。通過對企業(yè)年度財務(wù)會計報表的分析，評價企業(yè)的經(jīng)營成果，對于仍存在轉(zhuǎn)讓定價避稅問題的企業(yè)，在跟蹤期內(nèi)繼續(xù)進行稅務(wù)調(diào)整，鞏固反避稅成果。

三、保障措施和工作要求

企業(yè)所得稅管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。必須進一步統(tǒng)一思想，提高認識，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，狠抓落實，從組織領(lǐng)導(dǎo)、信息化建設(shè)和人才隊伍培養(yǎng)等方面采取有力措施，促進企業(yè)所得稅管理水平不斷提高。

（一）組織保障

1、強化組織領(lǐng)導(dǎo)

各級地稅機關(guān)要把加強企業(yè)所得稅管理作為當前和今后一個時期稅收征管的主要任務(wù)來抓，以此帶動稅收整體管理水平的提升。主要領(lǐng)導(dǎo)要高度重視企業(yè)所得稅管理，定期研究分析企業(yè)所得稅管理工作情況，協(xié)調(diào)解決有關(guān)問題。分管領(lǐng)導(dǎo)要認真履行職責，認真組織開展各項工作。要由所得稅和國際稅務(wù)管理部門聯(lián)合牽頭，法規(guī)、征管、計財、人事教育、信息中心等部門相互配合，各負其責，確保加強企業(yè)所得稅管理的各項措施落到實處。

各級地稅機關(guān)要加強調(diào)查研究，對新稅法貫徹落實情況、稅法與財務(wù)會計制度的差異、企業(yè)稅法遵從度和納稅信用等重點問題進行分析研究，對發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題要及時向上級稅務(wù)機關(guān)反饋。要不斷加強企業(yè)所得稅制度建設(shè)，建立健全企業(yè)所得稅管理制度體系。正確處理企業(yè)所得稅管理與其他稅種管理的關(guān)系，加強對各稅種管理的工作整合，統(tǒng)籌安排，協(xié)調(diào)征管，實現(xiàn)各稅種征管互相促進。

2、明確工作職責

各級地稅機關(guān)要認真落實分層級管理要求，各負其責。省局強化指導(dǎo)作用，細化和落實全國企業(yè)所得稅管理制度、辦法和要求，組織實施加強管理的具體措施，建立納稅評估指標體系，開展省內(nèi)跨區(qū)域聯(lián)評聯(lián)查和反避稅等工作，組織高層次專門人才培訓(xùn)。市局要做好承上啟下的各項工作，細化和落實總局和省局有關(guān)企業(yè)所得稅管理的制度、辦法、措施和要求，指導(dǎo)基層地稅機關(guān)加強管理?？h局要負責落實上級稅務(wù)機關(guān)的管理工作要求，不斷加強稅源、稅基管理，切實做好定期預(yù)繳、匯算清繳、核定征收、納稅評估等日常管理工作，著重提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。要完善企業(yè)所得稅管理崗責考核體系，加強工作績效考核和責任追究。

3、加強協(xié)同管理

建立各稅種聯(lián)動、國稅和地稅協(xié)同、部門間配合協(xié)同的機制。利用企業(yè)所得稅與各稅費之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)和相互對應(yīng)關(guān)系，加強企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅、個人所得稅、社會保險費的管理聯(lián)動。加強稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各部門之間、國稅和地稅之間、不同地區(qū)稅務(wù)機關(guān)之間的工作協(xié)同與合作，形成管理合力?；鶎拥囟悪C關(guān)要注意整合企業(yè)所得稅管理與其他稅種的管理要求，統(tǒng)一落實到具體管理工作中。加強企業(yè)所得稅稽查，各市每年可選擇1至2個行業(yè)進行重點稽查，加大打擊偷逃企業(yè)所得稅力度。配合加強和規(guī)范發(fā)票管理工作，嚴格審核發(fā)票真實性和合法性。各級地稅機關(guān)要加強與國稅部門在納稅人戶籍管理、稅務(wù)稽查、反避稅工作等方面相互溝通，加強與外部相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，逐步實現(xiàn)有關(guān)涉稅信息共享。

（二）信息化保障

1、加快專項應(yīng)用功能建設(shè)

完善涵蓋企業(yè)所得稅管理所有環(huán)節(jié)的全省征管信息系統(tǒng)專項應(yīng)用功能，增強現(xiàn)有征管軟件中企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控、臺賬管理、納稅評估、收入預(yù)測分析、統(tǒng)計查詢等模塊功能。加強匯總納稅信息管理。

明確總分機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)之間信息交換職責，規(guī)范信息交換內(nèi)容、格式、路徑和時限。各市局要按規(guī)定將所轄總分機構(gòu)的所有信息上報省局，由省局上傳總局，由稅務(wù)總局清分到有關(guān)稅務(wù)機關(guān)，實現(xiàn)總分機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)之間信息互通共享。

2.推進電子申報

加快企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表和企業(yè)財務(wù)會計報表等基礎(chǔ)信息的標準規(guī)范制定，加強信息采集工作。研究開發(fā)企業(yè)端納稅申報軟件，鼓勵納稅人電子申報，統(tǒng)一征管系統(tǒng)電子申報接口標準，規(guī)范稅務(wù)端接受電子信息功能。加強申報數(shù)據(jù)采集應(yīng)用管理，確保采集數(shù)據(jù)信息及時、準確。

（三）人才隊伍保障

1、合理配置人力資源

各級地稅機關(guān)應(yīng)配備足夠數(shù)量的高素質(zhì)企業(yè)所得稅專職管理人員。跨國企業(yè)數(shù)量較多的市局應(yīng)配備足夠數(shù)量的反避稅人員。國際稅務(wù)管理部門應(yīng)配備一定的非居民企業(yè)管理專業(yè)人員。

2、分層級多途徑培養(yǎng)人才

建立健全統(tǒng)一管理、分級負責的企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才培養(yǎng)機制。按照職責分工和干部管理權(quán)限承擔相應(yīng)的管理人才培養(yǎng)職責。省局重點抓好高層次專家隊伍和領(lǐng)導(dǎo)干部隊伍的培養(yǎng)，市局和縣局主要負責抓好基層一線干部隊伍和業(yè)務(wù)骨干隊伍的培養(yǎng)，重點是提高稅收管理員的企業(yè)所得稅管理能力。通過內(nèi)外結(jié)合的方式強化企業(yè)所得稅管理人員的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)。

3、培養(yǎng)實用型的專業(yè)化人才

在培訓(xùn)與實踐的結(jié)合中培養(yǎng)實用型人才，著力培養(yǎng)精通企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)、財務(wù)會計知識和其他相關(guān)知識，又具有一定征管經(jīng)驗的企業(yè)所得稅管理人才。

篇3

(二)加強稅源調(diào)查和監(jiān)控，開展稅源普查，準確、詳細掌握稅源結(jié)構(gòu)、分布及增減變化趨勢，加強收入預(yù)測、分析和調(diào)度，掌握組織收入工作的主動權(quán)；充分利用稅源檔案、管理臺帳、納稅評估等稅源管理平臺，加強基礎(chǔ)稅源管理；認真落實企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款比例不低于70%的要求。

(三)強化重點行業(yè)和征管薄弱環(huán)節(jié)的稅收管理，著重加強對房地產(chǎn)、建筑、交通、制造、商貿(mào)等支柱性稅源的征管，加強餐飲、娛樂、社會服務(wù)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等征管薄弱環(huán)節(jié)的所得稅征管。

(四)加大監(jiān)督檢查力度，繼續(xù)按照統(tǒng)籌安排、統(tǒng)一部署的原則，通過綜合執(zhí)法檢查、專項檢查等形式，加強對稅收政策貫徹執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，減少稅收流失，促進收入增長。

(五)認真開展收入分析，開展分稅種、分行業(yè)收入信息比對分析，及時發(fā)現(xiàn)組織收入中存在的問題，對收入增減幅度超過20%的行業(yè)或企業(yè)，進行重點分析，把握所得稅收入動態(tài)變化情況。

二、落實政策，發(fā)揮稅收職能作用

（一）認真貫徹落實國家出臺的各項稅收政策，正確把握宏觀政策目標，積極探索稅收促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的途徑；落實發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、鼓勵循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展和節(jié)能減排、支持企業(yè)創(chuàng)新和科研成果轉(zhuǎn)化、加快基礎(chǔ)建設(shè)等稅收優(yōu)惠政策；落實國家對個人收入分配的調(diào)節(jié)政策，確保調(diào)節(jié)收入分配的目標順利實現(xiàn)。提升政策宣傳效果，加大政策落實力度。

(二)支持地方經(jīng)濟發(fā)展，圍繞促進皖北地區(qū)的發(fā)展戰(zhàn)略，發(fā)揮稅收職能，助力崛起；對重大項目進行跟蹤管理和個性化服務(wù)；促進重點骨干企業(yè)做大做強，扶持中小企業(yè)有序發(fā)展。

(三)用足用活稅收優(yōu)惠政策。充分把握稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向作用，拓展政策應(yīng)用空間，釋放稅收政策效應(yīng)，支持地方經(jīng)濟發(fā)展；落實支持就業(yè)稅收政策，促進城鎮(zhèn)居民、農(nóng)民工、高校畢業(yè)生充分就業(yè)。

(四)努力提高納稅服務(wù)水平。認真做好稅收優(yōu)惠政策宣傳、輔導(dǎo)，讓納稅人充分了解稅收優(yōu)惠政策；整合納稅服務(wù)資源，細化服務(wù)措施,注重服務(wù)實效；優(yōu)化稅收優(yōu)惠審批、備案流程，精簡審批環(huán)節(jié)，提高行政效率；健全信息公開制度，推進個人所得稅申報數(shù)據(jù)網(wǎng)上查詢。

(五)努力提高納稅服務(wù)水平。認真做好稅收優(yōu)惠政策宣傳、輔導(dǎo)，讓納稅人充分了解稅收優(yōu)惠政策；完善納稅服務(wù)制度辦法，整合納稅服務(wù)資源，細化服務(wù)措施,注重服務(wù)實效；優(yōu)化稅收優(yōu)惠審批、備案流程，精簡審批環(huán)節(jié)，提高行政效率；健全信息公開制度，主動接受納稅人監(jiān)督。

三、強化稅收征收管理水平

（一）深化建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)項目管理工作，完善房地產(chǎn)及建筑業(yè)稅源監(jiān)控體系建設(shè)，搞好房地產(chǎn)及建筑業(yè)管理軟件的運用。做好房地產(chǎn)及建筑業(yè)跨部門涉稅信息聯(lián)網(wǎng)工作。

（二）推廣應(yīng)用財產(chǎn)行為稅稅源監(jiān)控管理平臺軟件，逐步將城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅等各稅種納入監(jiān)控范圍，實現(xiàn)稅源動態(tài)監(jiān)控。

（三）按照貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)管理工作的相關(guān)要求和政策規(guī)定，加強貨運自開票納稅人管理工作。

（四）加強兩稅信息比對工作，運用數(shù)據(jù)比對成果，切實提高城建稅征收水平。

（五）完善車輛稅收一條龍管理的信息化建設(shè)，強化保險部門代收代繳車輛車船稅管理，通過綜合治稅、部門配合等手段，加強車船稅稅源控管。

（六）強化土地增值稅清算工作，深入開展督導(dǎo)檢查。建立健全“項目登記、項目開發(fā)、項目清算”的全過程稅源監(jiān)控機制，逐步實現(xiàn)土地增值稅清算工作的常態(tài)化管理。

（七）強化同期資料管理，加強對避稅行為的防范；拓展反避稅新領(lǐng)域，加大反避稅調(diào)查力度。

(八)大力推進分類管理，對重點行業(yè)開展調(diào)查研究，了解經(jīng)營模式、掌握業(yè)務(wù)流程、熟悉核算方式、把握適用政策，有針對性地制定行業(yè)管理辦法。推廣實施總局《企業(yè)所得稅行業(yè)管理操作指南》。對企業(yè)兼并重組、股權(quán)收購等業(yè)務(wù)、匯總納稅、清算所得等特殊事項，加強調(diào)查研究，及時發(fā)現(xiàn)和解決新情況、新問題。積極推廣應(yīng)用企業(yè)所得稅匯總納稅信息管理系統(tǒng)。

（九）切實做好匯算清繳管理，明確企業(yè)所得稅匯清繳工作流程和工作重點，著重把好企業(yè)年度申報表的審核關(guān)、優(yōu)惠政策的落實關(guān)。嚴格按照規(guī)定的范圍、條件、標準和程序進行審批或備案稅前扣除項目，對大額資產(chǎn)損失進行實地核查。繼續(xù)推行企業(yè)所得稅電子申報，全面推廣涉稅通匯算清繳軟件。對企業(yè)匯繳申報中發(fā)現(xiàn)的重大問題，及時反饋稽查部門，通過稅務(wù)稽查，鞏固匯算清繳成果。做好匯算清繳與稅源結(jié)構(gòu)分析、開展納稅評估的結(jié)合。

（十）開展企業(yè)所得稅納稅評估，充分依托綜合征管信息系統(tǒng)和銀行、工商等外部門提供的第三方涉稅信息，全面完整準確掌握企業(yè)有關(guān)數(shù)據(jù)，科學(xué)確定評估對象。加強企業(yè)監(jiān)控預(yù)警分析，著力加強對稅負明顯偏低企業(yè)的評估。每年的納稅評估面不低于所管企業(yè)所得稅戶數(shù)的20%。

（十一）加強高收入者個人所得稅征收管理，結(jié)合縣經(jīng)濟總體水平、產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢和居民收入來源特點，確定我縣高收入者相對集中的行業(yè)和人群，摸清高收入行業(yè)的收入分布規(guī)律，掌握高收入人群的主要所得來源，建立高收入者所得來源信息庫，有針對性地加強個人所得稅征管。加強對規(guī)模較大的個私企業(yè)、個體工商戶管理。

（十二）全面推進全員全額扣繳明細申報，省局個人所得稅管理信息系統(tǒng)服務(wù)器升級后，在所有代扣代繳單位推廣個人所得稅管理信息系統(tǒng)。提升管理信息系統(tǒng)應(yīng)用效果，借助管理信息系統(tǒng)，全力推進全員全額明細申報工作，到年底，全面實施全員全額明細申報。以全員全額明細申報為基礎(chǔ)，開展企業(yè)所得稅工資、福利費稅前扣除與個人所得稅工資薪金比對工作，比對戶數(shù)不得低于規(guī)定的標準。

（十三）加強12萬元以上自行納稅申報管理，將高收入群體納入重點稅源監(jiān)控和管理范圍，全面完成12萬元以上自行納稅申報任務(wù)。注重提高申報質(zhì)量，對納稅人應(yīng)申報未申報、申報不實少繳稅款的，嚴格按照征管法的規(guī)定進行處理。

（十四）加大開具完稅證明工作力度，對已實行明細申報的扣繳單位，要為所有納稅人開具完稅證明。明確目標，全力推進，多措并舉，通過郵寄、上門服務(wù)等形式，把完稅證明直接發(fā)送給納稅人。

篇4

強化企業(yè)所得稅的管理是目前稅務(wù)部門稅收征管的一項重要工作?，F(xiàn)結(jié)合我局企業(yè)所得稅管理實踐，簡要分析當前的企業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀，就如何進一步加強企業(yè)所得稅管理提出相關(guān)對策和建議。

一、加強企業(yè)所得稅管理的主要做法

1.不斷加強戶籍管理，管理戶數(shù)逐年遞增。戶籍管理是稅源管理的前提和基礎(chǔ)，是抓好所得稅管理的首要環(huán)節(jié)。在戶籍管理方面，我局一方面積極與工商、地稅、財政以及其他有關(guān)部門建立信息交流制度，實現(xiàn)納稅人戶籍管理的信息共享，通過信息比對來降低漏征漏管戶的存在；另一方面加強稅收管理員對轄區(qū)納稅人的巡查力度，及時了解轄區(qū)內(nèi)納稅人的增減變動情況、生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)情況，重點對新辦企業(yè)進行跟蹤和監(jiān)控，有效杜絕了漏征漏管現(xiàn)象的發(fā)生。截至11月底，我局共管理企業(yè)所得稅納稅人1 415戶，比去年同期增加253戶，增長21.77%，比全市平均增幅高出1.2個百分點。

2.不斷增強收入意識，收入占比逐年提高。始終堅持以組織收入為中心，將企業(yè)所得稅作為一個大稅種進行重點管理，認真落實國家各項稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮稅收對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控作用，主動服從和服務(wù)于經(jīng)濟建設(shè)的大局。截至11月底，我局共組織入庫企業(yè)所得稅33 096萬元，占全局總收入的比重為33.76%，占全市所得稅入庫比重為35.29%，比上年同期增加191萬元，增幅0.58％。

從行業(yè)分類看，工業(yè)企業(yè)入庫稅款2 208萬元，占總?cè)霂鞌?shù)的6.67％；商業(yè)企業(yè)入庫稅款7 951萬元，占總?cè)霂鞌?shù)的24.02％；金融保險業(yè)入庫稅款7 171萬元，占總?cè)霂鞌?shù)的21.66%；房地產(chǎn)業(yè)入庫稅款1 169萬元，占總?cè)霂鞌?shù)的3.53％；電信行業(yè)入庫稅款14 041萬元，占總?cè)霂鞌?shù)的42.42％。商貿(mào)流通和金融、電信、房地產(chǎn)業(yè)是我局企業(yè)所得稅入庫的主導(dǎo)行業(yè)。

3.不斷加強重點稅源管理，把握收入主動權(quán)。只要抓好重點稅源企業(yè)所得稅收入，就掌握了組織收入工作的主動權(quán)。我局對重點稅源企業(yè)采取了以日常監(jiān)控為重點，以稅源分析、強化預(yù)繳、匯算清繳、預(yù)警評估為手段，實行“一戶式”監(jiān)控管理。在日常監(jiān)控管理中建立重點稅源分戶檔案，及時了解和掌握重點稅源企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)、財務(wù)核算、涉稅指標等靜態(tài)數(shù)據(jù)情況和動態(tài)變化情況，按月、按季做好重點稅源收入預(yù)測和分析工作，強化所得稅預(yù)繳管理，及時把握收入主動權(quán)。截至目前，我局共深入重點稅源企業(yè)調(diào)研19戶次，組織座談3次，27戶重點稅源企業(yè)累計入庫30034萬元，占全部所得稅收入的91.77%。

4.不斷加大匯繳檢查力度，成效顯著。一是堅持分級檢查制。檢查工作由專項檢查組、稽查局和監(jiān)控科室共同負責實施。其中部分重點企業(yè)和虧損企業(yè)以及享受優(yōu)惠政策的企業(yè)由專項檢查組負責檢查；匯總納稅企業(yè)、部分重點企業(yè)以及零低申報年應(yīng)納稅額低于3 000元且收入額大于500萬元的企業(yè)由稽查局負責檢查；其他零低申報應(yīng)納稅額低于3 000元的企業(yè)由各監(jiān)控科室負責檢查。共檢查企業(yè)340戶，占全部匯繳企業(yè)的37％。二是堅持調(diào)賬檢查制。匯繳檢查將廣泛使用調(diào)賬檢查制，一方面回避了檢查過程中不正常的人情關(guān)系，減少了給企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營帶來的不便；另一方面可以節(jié)約人力物力，降低檢查成本，提高了工作效率。三是堅持檢查底稿制。實行檢查底稿制，要求檢查組統(tǒng)一文書使用，規(guī)范檢查流程，本著“誰檢查誰簽字誰負責”的原則，嚴格責任追究，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及時整改，有效糾正和預(yù)防了執(zhí)法偏差。四是堅持查前培訓(xùn)制。先后三次組織檢查組成員進行統(tǒng)一培訓(xùn)，重點學(xué)習(xí)了《市區(qū)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳檢查實施方案》，統(tǒng)一了思想，明確了匯繳檢查的工作目標、工作重點、檢查對象、檢查內(nèi)容、工作步驟、工作方法及時間安排等，為檢查人員提高檢查的針對性和有效性打下了良好的基礎(chǔ)。五是堅持每月調(diào)度制。每月25日召開檢查工作調(diào)度會，各檢查小組匯報檢查開展情況，交流檢查中遇到的問題、困難和工作經(jīng)驗，查找檢查工作中的薄弱環(huán)節(jié)，提出下一步的工作重點，督促匯繳檢查工作更好的開展。全年共檢查企業(yè)340戶，占全部檢查企業(yè)的37％，有問題企業(yè) 278戶，調(diào)整應(yīng)納稅所得額9 068萬元，入庫企業(yè)所得稅2 746萬元、罰款87萬元、滯納金48萬元。

5.高效落實稅收優(yōu)惠政策，不斷促進企業(yè)發(fā)展。按照總局、省局稅收優(yōu)惠政策管理辦法以及市局相關(guān)具體要求，嚴格審核企業(yè)報送資料，實地核實企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，對享受政策依據(jù)、條件、程序?qū)φ瘴募饤l逐級審核，確保了政策執(zhí)行準確性。2010年共審批財產(chǎn)損失稅前扣除9戶，審批金額4 194萬元；企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策備案14戶，其中殘疾人工資加計扣除5戶，安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免1戶，研發(fā)費用加計扣除1戶，農(nóng)、林牧漁業(yè)減免所得7戶；過渡期優(yōu)惠政策12戶，減免稅額519萬元。全面摸清小型微利企業(yè)戶數(shù)、經(jīng)營狀況、稅款征收情況，為169戶小型微利企業(yè)落實了所得稅優(yōu)惠，減免稅額418萬元。

二、當前企業(yè)所得稅征管中存在的主要問題

1.零低申報距居高不下。今年第一至第三季度，我局企業(yè)所得稅零低申報率為54.03%，高于全市平均水平18.25個百分點。

2.核定征收面廣且戶均定額低。目前，我局企業(yè)所得稅申報總戶數(shù)為1 457戶，其中核定征收企業(yè)為535戶，核定征收率為36.04%，比全市平均水平高11.8個百分點。企業(yè)所得稅戶均核定稅額僅為0.27萬元，比全市平均低0.41萬元。

3.稅負率（貢獻率）偏低預(yù)警過高。2009年度，我局二次篩選前共預(yù)警企業(yè)所得稅納稅人581戶次，占總戶數(shù)的45.97%，比全市平均值高2.54個百分點，列全市第七位。其中，因稅負率原因被預(yù)警的有282戶，占全部異常戶數(shù)的27.84%，比全市平均值高出10.04個百分點。

4.納稅評估工作不深入。經(jīng)過對已完成的納稅評估任務(wù)進行檢查，發(fā)現(xiàn)各單位普遍存在約談記錄、自查報告、實地核實、評定處理等環(huán)節(jié)工作底稿描述過于簡單、結(jié)論闡述不夠規(guī)范等問題。

5.對企業(yè)申報數(shù)據(jù)的審核有待進一步加強。市局第二季度企業(yè)所得稅稅收征管狀況的通報顯示，我局所得稅營業(yè)收入與增值稅銷售收入不一致的有134戶，占比對戶數(shù)的21.10%，反映出我局征管質(zhì)量不高。

三、進一步完善企業(yè)所得稅管理的幾點建議

1.提高認識，進一步強化責任意識。當前，企業(yè)所得稅已經(jīng)成為中國稅收的一個大稅種。伴隨著中國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，企業(yè)所得稅在國家稅收收入中所占比重越來越大，所起到的杠桿調(diào)節(jié)作用也將顯得越來越重要。近年來，從總局到省、市局都高度重視企業(yè)所得稅的管理，要轉(zhuǎn)變觀念，提高認識，增強做好企業(yè)所得稅征收管理的責任意識和使命感。同時，還要向納稅人大張旗鼓地宣傳，在整個社會營造“誠信納稅”的濃厚氛圍。

2.強化收入分析。一是堅持依法征稅、應(yīng)收盡收的組織收入原則，牢固樹立依法治稅觀念，堅決不收過頭稅，自覺規(guī)范執(zhí)法行為。二是加強企業(yè)所得稅稅源分析，從經(jīng)濟因素、政策因素、征管因素等方面切實分析掌握本單位稅收收入變化的原因，加強所得稅與經(jīng)濟發(fā)展的相關(guān)性分析，做好收入預(yù)測。三是密切監(jiān)控重點稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營變化情況及對企業(yè)所得稅的影響，增強對稅收收入的預(yù)見性。

3.加強申報數(shù)據(jù)的審核力度，著重提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。一是按季度對申報情況進行分析，掌握本單位所轄企業(yè)零低申報、虧損、核定征收、電子申報等情況，對申報指標不符合要求的，要積極采取有效措施，輔導(dǎo)企業(yè)財務(wù)人員進行修正；要加大對持續(xù)虧損企業(yè)、零低申報企業(yè)等監(jiān)控力度，確保征管質(zhì)量得到有效提升。二是嚴格按照規(guī)定的范圍和標準確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴大核定征收企業(yè)所得稅范圍。三是堅持對企業(yè)所得稅申報數(shù)據(jù)進行比對審核，發(fā)現(xiàn)問題及時修正，進一步提高所得稅申報數(shù)據(jù)質(zhì)量。

篇5

一、落實優(yōu)惠政策，增強發(fā)展后勁，為推進“兩創(chuàng)”工作提供有力的政策支持。

（一）積極支持企業(yè)自主創(chuàng)新，推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。

1．對列入國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)認定并報上級批準，可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

2．新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，允許第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三到五年減半征收企業(yè)所得稅。如果屬于國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，當年未享受免稅優(yōu)惠的，允許減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

3．集成電路生產(chǎn)企業(yè)可視同軟件企業(yè)，享受軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。對于投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，第六到十年減半征收企業(yè)所得稅。對生產(chǎn)線寬小于0.8微米集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，自獲利年度起，二年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，第三到五年減半征收企業(yè)所得稅。

4．企業(yè)自行開發(fā)生產(chǎn)銷售的軟件產(chǎn)品，其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅。

5．對符合條件的企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不超過500萬元的部分可以免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，允許減半征收企業(yè)所得稅。

6．企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以享受研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，即在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的50％加計扣除。同時為簡化企業(yè)申報扣除手續(xù)，取消企業(yè)申報技術(shù)開發(fā)費加計扣除需經(jīng)有關(guān)部門立項的規(guī)定，企業(yè)自主立項的項目也可以享受加計扣除優(yōu)惠政策，申報扣除實行備案制。

7．創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

8．企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，允許采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。對企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，允許其將折舊年度縮短到2年。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊年限可以縮短到3年。

9．為鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，提高勞動力的職業(yè)素質(zhì)，企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，按職工工資總額的2.5%計入企業(yè)的成本費用，超過部分，允許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（二）全面支持生態(tài)城鄉(xiāng)建設(shè)，提高企業(yè)資源節(jié)約和環(huán)境保護意識。

10．廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的增值稅專用發(fā)票，按10%計算抵扣進項稅額。

11．企業(yè)取得符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，第一年至第三年可免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

12．企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減按90%計入收入總額。

13．企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

14．企業(yè)提取的用于環(huán)境保護、生產(chǎn)恢復(fù)等方面的專項資金，允許稅前扣除。

15．對企業(yè)在原材料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的建材產(chǎn)品經(jīng)評審合格免征增值稅。

16．對企業(yè)在原材料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥，利用城市垃圾生產(chǎn)的電力，對在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，對利用三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的森工產(chǎn)品享受即征即退增值稅政策。

17．對利用石煤、煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力、部分新型墻體材料產(chǎn)品減半征收增值稅。

（三）支持我市中小企業(yè)和私營經(jīng)濟發(fā)展，增強經(jīng)濟活力。

18．符合條件的小型微利企業(yè)，可以減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

19．個人（包括個體經(jīng)營者及其它個人）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未達到規(guī)定起征點的，免征增值稅。其中銷售貨物的起征點為月銷售額5000元；提供加工或者修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月營業(yè)額3000元。

20．企業(yè)取得我國境內(nèi)其他企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免征企業(yè)所得稅。

21．企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年可以免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年可以減半征收企業(yè)所得稅。

（四）發(fā)揮稅收服務(wù)“三農(nóng)”政策作用，支持我市新農(nóng)村建設(shè)。

22．農(nóng)資經(jīng)營企業(yè)批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機免征增值稅。農(nóng)資生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的符合規(guī)定的飼料、農(nóng)膜、化肥、農(nóng)藥免征增值稅。

23．企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，依法免征或減征企業(yè)所得稅。

24．開辟農(nóng)產(chǎn)品辦稅綠色通道，推行使用“農(nóng)民辦稅方便卡”。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷、包括種植、收割和動物飼養(yǎng)的農(nóng)民專業(yè)合作社和個人銷售的農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅，并可憑《方便卡》向我局辦稅服務(wù)廳申請開具銷售發(fā)票。

（五）切實改善民生，促進和諧社會建設(shè)。

25．非營利性醫(yī)療機構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入和疾病控制、婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入，免征各項稅收。非營利性醫(yī)療機構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。

26．企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)

實扣除的基礎(chǔ)上，可以按照支付給殘疾職工工資的100％在企

業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中加計扣除。

27．福利企業(yè)可按實際安置殘疾人的人數(shù)（每人每年限額

3.5萬元）返還增值稅。對殘疾人個人提供加工、修理、修配

勞務(wù)免征增值稅。

28．企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，允許在所得稅前扣除。

29．企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

30．對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

（六）用足用好出口退免稅政策，促進產(chǎn)品出口和外向型經(jīng)濟發(fā)展。

31．外商投資項目采購國產(chǎn)設(shè)備，符合條件的可按規(guī)定申報辦理退（免）稅。

32．企業(yè)從事來料加工復(fù)出口的貨物、小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，符合退（免）稅條件的，免征增值稅、消費稅。

33．企業(yè)利用國家援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物，符合退（免）稅條件的，可按規(guī)定申報辦理退（免）稅。

34．企業(yè)利用外國政府貸款或國際金融組織貸款通過國際招標中標的、或外國企業(yè)中標后分包給我市企業(yè)的機電產(chǎn)品，符合退（免）稅條件的，可按規(guī)定申報辦理退（免）稅。

35．企業(yè)從事境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用（含實物性投資）的出境設(shè)備、原材料和散件，符合退（免）稅條件的，可按規(guī)定申報辦理退（免）稅。

36．企業(yè)對外承接修理修配業(yè)務(wù)的，其用于對外修理修配的貨物，符合退（免）稅條件的可按規(guī)定申報辦理退（免）稅。

37．企業(yè)對外承包工程，其運出境外用于對外承包工程項目的設(shè)備、原材料、施工機械等貨物，符合退（免）稅條件的可按規(guī)定申報辦理退（免）稅。

38．生產(chǎn)企業(yè)與規(guī)定的國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)簽署的購銷合同所涉及的海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品，符合退（免）稅條件的，可按規(guī)定申報辦理退（免）稅。

39．企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)并運入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料，建造基礎(chǔ)設(shè)施、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房的基建物資，以及出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，符合退（免）稅條件的可按規(guī)定申報辦理退（免）稅。

40.積極做好出口收匯核銷單無紙化工作。實行“出口收匯核銷網(wǎng)上報審系統(tǒng)”的出口企業(yè)，申報出口貨物退（免）稅時，不再提供紙質(zhì)出口收匯核銷單。積極推進進出口退（免）稅管理信息化建設(shè)，完善網(wǎng)上申報功能，實現(xiàn)出口退稅電子數(shù)據(jù)遠程申報，加快出口報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票等退稅信息的流轉(zhuǎn)速度，降低企業(yè)退稅成本，加快退稅進度，減輕企業(yè)資金周轉(zhuǎn)負擔。

（七）認真貫徹執(zhí)行新企業(yè)所得稅法，鼓勵我市企業(yè)發(fā)展總部經(jīng)濟。

41．鼓勵企業(yè)將總機構(gòu)設(shè)在*，鼓勵其以非法人形式在省內(nèi)其他市縣設(shè)立的分支機構(gòu)，并由總機構(gòu)統(tǒng)一在我市匯總繳納企業(yè)所得稅。

二、規(guī)范行政管理，強化作風(fēng)建設(shè)，為推進“兩創(chuàng)”戰(zhàn)略提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)支持。

（一）進一步加大稅收宣傳培訓(xùn)力度。

42．利用各種方式進行稅收政策宣傳。通過建立立體的納稅宣傳、咨詢服務(wù)體系，通過短信、電子信箱、稅收宣傳刊物、咨詢電話等手段加大日常宣傳力度，多種形式面向各級政府、納稅人和社會各界開展有針對性的宣傳。

（二）為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效服務(wù)，構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系。

43．管理員送政策上門。各管理員加強對納稅人開展日常稅收宣傳，對轄區(qū)內(nèi)企業(yè)分類摸底，掌握轄區(qū)內(nèi)企業(yè)減免稅情況，使納稅人充分享受稅收優(yōu)惠政策。對優(yōu)惠政策未落實到位的，應(yīng)告知其適用的優(yōu)惠政策，使納稅人充分了解。

44．公開辦稅、推行陽光稅務(wù)。大力推進國稅部門信息公開，進一步實施“全程服務(wù)，陽光國稅”品牌建設(shè)，對各辦稅事項的辦理程序、內(nèi)容、要求等進行全面公開，進一步推進辦稅“八公開”制度。

45．規(guī)范崗責體系，進一步優(yōu)化服務(wù)。進一步完善辦稅服務(wù)廳首問負責制、AB角工作制、服務(wù)承諾制、節(jié)假日預(yù)約辦稅服務(wù)制等各項制度，結(jié)合稅收征管業(yè)務(wù)的變化，全面梳理各項稅收業(yè)務(wù)，簡化辦稅環(huán)節(jié)，優(yōu)化辦稅流程，規(guī)范涉稅文書，實現(xiàn)納稅申報征收業(yè)務(wù)各窗統(tǒng)辦。開展“服務(wù)之星”評比活動，為納稅人提供更優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。

46．實施多元化申報，方便納稅人履行申報義務(wù)。推行統(tǒng)一的網(wǎng)上安全納稅申報平臺，真正實現(xiàn)納稅人足不出戶就可以申報繳稅的目標。

（三）加強自身建設(shè)和部門協(xié)調(diào)，營造透明公正的稅收執(zhí)法環(huán)境。

47．深化行政管理體制改革。減少和規(guī)范行政審批，簡并涉稅資料報送，簡化審批流程，提高各環(huán)節(jié)審核效率。

篇6

面對稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管思路的越來越清晰，以及所得稅匯算清繳流程規(guī)范化，企業(yè)管理者，尤其是財務(wù)人員，如何在企業(yè)所得稅匯算清繳工作事前、事中和事后做好一定的安排，從容地面對每年年終的企業(yè)所得稅匯算清繳工作，從而降低稅收風(fēng)險呢？本文擬就國家稅務(wù)總局近期頒布的國稅發(fā)［2005］200號《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（修訂）、國家稅務(wù)總局令第13號《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》，以及相關(guān)的新頒布的法規(guī)對該問題進行闡述，希望能給讀者一些有益的啟發(fā)。

新修訂法規(guī)簡析

2005年度國家稅務(wù)總局下發(fā)了很多重要的涉及企業(yè)所得稅征管的文件，其中除上述提及到的兩個文件外，還有國稅發(fā)[2005]129號《稅收減免管理辦法（試行）的通知》、財稅[2005]103號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置試點改革有關(guān)稅收政策問題的通知》和國稅函[2005]190號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知》等文件，但對企業(yè)所得稅匯算清繳影響最大的，筆者認為還是上述提及之《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》和《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》。

對比1998年頒布的舊版《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》，新修訂的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》主要變化為：

1、 明確了參加匯算清繳的對象為實行查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)所得稅納稅人；對無論盈利和虧損、是否在減稅、免稅期內(nèi)，均應(yīng)按規(guī)定進行匯算清繳；

2、 適當延長了年度納稅申報時間。納稅人應(yīng)在年度終了后四個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》，辦理結(jié)清稅款手續(xù)；

3、 規(guī)范了稅務(wù)申報的程序流程，明確了企業(yè)辦理納稅申報時應(yīng)報送的報表、資料的具體范圍；

4、 優(yōu)化稅務(wù)機關(guān)的服務(wù)質(zhì)量。對納稅人因減、免稅或稅前扣除審批等事項及不可抗力的原因，可申請辦理延期申報；納稅人在申報匯算清繳期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)年度所得稅申報有誤的，允許其在匯算清繳期內(nèi)重新辦理所得稅申報和匯算清繳。

新修訂的《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》則在財產(chǎn)損失的報批申請時間、劃分需要審批的事項和不需要審批的事項、財產(chǎn)損失金額的確定、各類損失需要報送的相關(guān)資料以及提供的認定證據(jù)等作了詳細規(guī)定，由于新修訂的《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》在財務(wù)損失報批的過程中作了非常詳細的闡述，因此財務(wù)人員應(yīng)詳細閱讀該文的有關(guān)規(guī)定，避免由于不熟悉報批申請的程序而導(dǎo)致可以稅前抵扣的財產(chǎn)損失無法順利抵扣，從而無謂加大稅賦。

如何做好所得稅匯算清繳

1、 熟悉法規(guī)政策是關(guān)鍵

企業(yè)所得稅匯算清繳最關(guān)鍵的一步是準確計算出應(yīng)納稅所得額。財務(wù)人員首先必須熟悉收入總額的歸集、準予扣除項目和標準以及涉及本行業(yè)的減免稅政策，缺乏這方面的知識，則勿談做好匯算清繳工作。

收入總額包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入?；緲I(yè)務(wù)收入是指納稅人的主營業(yè)務(wù)收入，而其他業(yè)務(wù)收入不是會計核算中的其他業(yè)務(wù)收入的概念，還包括會計上在“營業(yè)外收入”中核算的部分，比如固定資產(chǎn)清理、轉(zhuǎn)讓收入。另外在稅收上應(yīng)認定為收入的，而會計上不作銷售處理的視同銷售收入也應(yīng)納入該計算的范圍。例如企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于投資、分配、在建工程、捐贈、贊助以及職工福利時，應(yīng)視同銷售，按同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格或成本加合理利潤的方法組成計稅價格納入收入總額的計算。

準予扣除的項目和標準由于規(guī)定較多，往往成為應(yīng)納稅所得額計算中最容易出錯的地方，財務(wù)人員在平時的財務(wù)管理工作中，應(yīng)對照國稅發(fā)[2000]84號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》、新修訂各項稅法法規(guī)以及所屬地方國家稅務(wù)局當年出版的國稅局所得稅匯算清繳輔導(dǎo)材料，如北京市海淀區(qū)的企業(yè)可參考北京市海淀區(qū)國稅局所得稅匯算清繳輔導(dǎo)材料等，列出各項可能影響本企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額的超額列支限額項目、不允許扣除項目、免征額和加計扣除項目的標準和限額，并按照該標準和限額設(shè)定有關(guān)的財務(wù)管理規(guī)定和核算會計科目，嚴格控制稅前準予扣除費用的限額支出，想辦法將限額列支項目向非限額列支項目轉(zhuǎn)化、將不允許扣除項目向允許扣除項目上轉(zhuǎn)化，做到最大限度的不調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如從關(guān)聯(lián)方借款超過其注冊資金50%的，超過部分的利息支出不得扣除；每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得；企業(yè)為經(jīng)營需要而對企業(yè)和產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費用，不符合廣告費標準的，準予扣除不超過銷售收入5‰等，這些都是企業(yè)財務(wù)人員在計算準予扣除項目時容易忽略的地方。

2、 自查稅前扣除項目以及減免稅的支持文件是否合法

允許稅前扣除項目的成本費用稅法規(guī)定，必需提供真實合法有效的支持文件，如必須有注有公司抬頭的正式發(fā)票，發(fā)票如由于某種原因無法當期入賬的，則最遲不能超過下年度的一月份入賬，否則將調(diào)增應(yīng)納稅所得額;廣告費支出必須提供廣告業(yè)專用發(fā)票、租賃辦公室必須取得租賃業(yè)專用發(fā)票、租賃倉庫必須取得倉儲服務(wù)業(yè)或服務(wù)業(yè)專用發(fā)票;需報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核、審批的項目，如免稅的補貼收入必須能夠提供國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局的有關(guān)批準文件，在沒有審核、審批前一律不得在稅前扣除。因此財務(wù)人員在匯算清繳前應(yīng)做好納稅自查，將不符合稅法規(guī)定的票據(jù)進行清理，平時在財務(wù)核算中嚴格按照制定的財務(wù)報銷制度核查有關(guān)的憑據(jù)，同時對需要向稅務(wù)機關(guān)辦理稅前扣除及減免稅報批或備案的項目，則應(yīng)預(yù)先準備資料向具有審批權(quán)限的稅務(wù)機關(guān)提請審批或備案，表1為根據(jù)國稅發(fā)[2005]129號《稅前減免管理辦法（試行）》以及國稅發(fā)［2004］82號《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》等文件綜合的有關(guān)企業(yè)所得稅需報批或備案的項目匯總：

3、 年終對企業(yè)的資產(chǎn)進行清理

新頒布的《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報稅務(wù)機關(guān)審批。企業(yè)申報扣除各項資產(chǎn)損失時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，如原始憑證、盤點表、相關(guān)合同以及內(nèi)部權(quán)力機構(gòu)批準的核銷文件等。同時，新修訂的辦法還規(guī)定企業(yè)在年度內(nèi)發(fā)生的各項財產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后。因此納稅人應(yīng)在年終對企業(yè)的資產(chǎn)進行清查，如清查過程中發(fā)生財產(chǎn)損失的，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)，按照新修訂辦法的規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)報送審批。

4、 加強與稅務(wù)當局的溝通

由于國內(nèi)所得稅稅制非常復(fù)雜，難免出現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機關(guān)對于個別稅收政策和規(guī)定的不同理解而導(dǎo)致雙方在所得稅匯算清繳計算結(jié)果上的不同意見，因此，現(xiàn)行稅法雖然規(guī)定了很多事項，納稅人不必再經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準就可以直接使用相關(guān)優(yōu)惠政策，但是畢竟某些政策的適用條件和范圍是極其復(fù)雜的，所以如果納稅人在采用優(yōu)惠政策的過程中稍有不慎，便有可能被稅務(wù)機關(guān)補征稅款、加收滯納金、課征罰款。因此在所得稅匯算清繳的事項中加強與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通，取得大家的共識是非常必要的。

5、 準備資料應(yīng)對事后檢查

根據(jù)國稅發(fā)［2004］82號文規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)取消了虧損彌補、改變成本計算辦法、技術(shù)開發(fā)費加計扣除、經(jīng)國務(wù)院批準的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)減免稅、軟件企業(yè)的認定和年審、集成電路設(shè)計企業(yè)和產(chǎn)品認定、廣告費稅前扣除標準、工資工效掛鉤、提取壞賬準備等事前審批環(huán)節(jié)，但更需引起納稅人注意的是：稅務(wù)機關(guān)會通過加強事后監(jiān)管力度來彌補取消的事前審批環(huán)節(jié)，因此納稅人必須認真地準備相關(guān)的支持文件，保證自身財務(wù)核算真實準確，以應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)事后較為嚴格的稅務(wù)檢查，降低不必要的稅務(wù)風(fēng)險。

例如應(yīng)對虧損彌補的檢查時，企業(yè)應(yīng)該建立虧損彌補臺賬，收集本行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)律以及平均利潤水平，確保公司的虧損數(shù)及彌補數(shù)的計算合理正確，尤其對那些存在大量關(guān)聯(lián)交易的納稅人，需準備充分的支持文件來證明關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價的合理性，有條件的更應(yīng)盡早與稅務(wù)機關(guān)達成預(yù)約定價安排，以確保不存在虛報虧損的情況；應(yīng)對改變成本計算辦法的檢查時，則應(yīng)預(yù)先準備說明改變計算方法的原因、股東會或董事會等類似機構(gòu)的批準文件以及改變計算方法前后銜接的過程。

篇7

一　我國非居民稅收收入結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

隨著我國經(jīng)濟的深入發(fā)展，商品、資本、技術(shù)、勞務(wù)等創(chuàng)造了大量的非居民企業(yè)的稅源。2008年比2002年非居民企業(yè)稅收增加了275．35億元，增長了253．27％，其中預(yù)提所得稅增幅達369．17％；2008年全國轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)增應(yīng)納稅所得額157．5億元，補稅入庫12．4億元；2006年——2009年以來該類稅收一直在上升趨勢，2009年上半年，中國非居民企業(yè)所得稅和營業(yè)稅總收入完成222．03億元，同比增長40．7％，實現(xiàn)了連續(xù)6個月增長，而企業(yè)所得稅尤為突出，完成了195．94億元，同比增長51．2％。

二　非居民企業(yè)所得稅管理中存在的問題

(一)非居民企業(yè)所得稅執(zhí)法依據(jù)缺失，操作性不強

新《企業(yè)所得稅法》及其實施條例盡管在對機構(gòu)和場所的判定、營業(yè)人的界定進行了完善，對非居民企業(yè)的征稅方法進行了修定，且原有一系列對外國企業(yè)征稅具有指導(dǎo)作用的文件因新稅法的實施而被自行廢除，新的非居民企業(yè)所得稅管理的配套政策雖然已陸續(xù)出臺(截至2009年止，大約已下發(fā)的有關(guān)非居民企業(yè)所得稅管理相關(guān)的文件有26個，其中：申報匯繳：3個；管理文件：6個；管理文件：l7個)，但許多地方有待于進一步完善，使稅務(wù)機關(guān)對非居民企業(yè)所得稅管理時，陷入了執(zhí)法依據(jù)短缺的困境。如：對于對外支付的款項在實際工作中經(jīng)常會遇到以下問題：

屬于什么性質(zhì)的款項?

收益人是誰?

是否來源中國所得?

有無實際聯(lián)系?

申報還是扣繳，誰來完成稅款?

納稅義務(wù)發(fā)生時間的界定?(如：離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓往往采取“一次合同，分期支付”的方式結(jié)算，則納稅義務(wù)發(fā)生時間和對應(yīng)的稅款繳納時間如何確認?)

．．．．．．

上述問題的回答往往因政策的缺陷，造成理解的不一致性。

尤為復(fù)雜的是，非居民企業(yè)所得稅管理中還牽涉到諸多稅收協(xié)定(安排)的使用問題，專業(yè)性相對很強，稅務(wù)人員難以把握和操作。

(二)利用合同的不同簽訂方式規(guī)避稅收

非居民企業(yè)的業(yè)務(wù)特點，使得合同成為對非居民企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)性資料依據(jù)，其內(nèi)容詳略、真?zhèn)沃苯雨P(guān)系到稅收管理執(zhí)法的合法性與合理性。目前非居民企業(yè)利用合同避稅的方法日趨多樣，如：

針對我國與他國協(xié)定6個月的常設(shè)機構(gòu)判定標準，因此雙方在合同中明確境內(nèi)勞務(wù)時間不足六個月，從而利用常設(shè)機構(gòu)的期限界定以逃避境內(nèi)納稅義務(wù)。

通過合同條款的不明確性造成收入屬于境內(nèi)收入還是境外收入的難以界定來逃避部分納稅義務(wù)。

采取簽訂勞務(wù)地點規(guī)定為境外的合同實現(xiàn)利用勞務(wù)地點的避稅目的。

根據(jù)稅法對涉稅業(yè)務(wù)的規(guī)定不同，通過合同分解涉稅項目避稅。如：把特許權(quán)使用合同分解為特許權(quán)使用與勞務(wù)兩個項目分別簽訂合同，把大量的特許權(quán)使用收人劃歸勞務(wù)所得，從而達到降低稅負的目的。

在合同中簽訂較低甚至低于成本的價格進行轉(zhuǎn)讓，再以合同補充件和附加說明等資料的形式反映真實交易價來規(guī)避稅收。

(三)涉稅項目散雜，信息互通性差，稅源監(jiān)控難度大

非居民企業(yè)在我國境內(nèi)的業(yè)務(wù)特點：涉稅項目散雜、稅源分布零散、發(fā)生時間不固定、涉稅信息資料難以取得等，這些因素使得稅務(wù)機關(guān)在對非居民企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控管理的可預(yù)見性差、監(jiān)控難度大。況且跨國交易科技的不斷進步，交易方式的日趨多樣，使得稅源流動性日趨強化、隱蔽性日趨突出。而我國目前對非居民企業(yè)所得稅基本上依賴的源泉扣繳手段，源泉扣繳又是建立在代扣代繳義務(wù)人的主動配合的基礎(chǔ)上，目前我國普遍存在代扣代繳義務(wù)人的扣繳意識和配合意識不強現(xiàn)象；售付匯稅務(wù)證明管理盡管在加強，但售付匯稅務(wù)憑證開具申請稅務(wù)機關(guān)也是在被動受理，合同、發(fā)票等憑證的真假非常難以界定，無法準確界定到底在境外和境內(nèi)完成的工作量是多少，使得審查合同、發(fā)票等相關(guān)資料也就失去意義；另外，目前各管理職能部門并沒有建立暢通的信息互換平臺，都由納稅人自行辦理和傳遞，一旦納稅人對批文不遞交給稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)是無法了解變更事項的信息和無法跟蹤稅收扣繳的情況，特別是行政許可實施后，許多審批事項變審批為備案，公文信息傳遞性更差，稅務(wù)機關(guān)要及時掌握非居民企業(yè)所得稅扣繳情況，難度更大；等等。這些狀況必然會造成大量稅源在稅收監(jiān)控體系外流動的格局。

(四)非居民企業(yè)所得稅征管手段落后，重視度低，專業(yè)管理人員缺乏

第一，除了總局征管軟件ctais2．0能就非居民企業(yè)的身份認定，申報和征收提供技術(shù)外，對非居民稅收的管理基本是通過手工進行分析和管理，管理手段落后，使得對企業(yè)申報數(shù)據(jù)的真實性、準確性難以監(jiān)控。

第二，非居民企業(yè)所得稅管理不是經(jīng)常事務(wù)，稅源零散，稅收收入所占比重較低，稅務(wù)機關(guān)普遍存在重視程度不夠、管理力度不強的現(xiàn)象。

第三，非居民企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，流程比較隱蔽，加之專業(yè)性比較強，知識結(jié)構(gòu)新，一項業(yè)務(wù)往往既涉及稅收協(xié)定的運用又涉及國內(nèi)稅收政策的綜合判定，導(dǎo)致定性非常困難。

第四，非居民企業(yè)所得稅管理對稅務(wù)人員和財會人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求高，要求他們懂得國際稅收、外語、法律、國內(nèi)外財務(wù)會計及國際金融和國際貿(mào)易等多方面知識。目前，多數(shù)稅務(wù)機關(guān)專門負責非居民稅收管理的人員很少，稅務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，造成管理和管理人員知識結(jié)構(gòu)單一的矛盾日益突出，根本無法落實對非居民企業(yè)所得稅管理的科學(xué)化和精細化。

三　強化非居民企業(yè)所得稅管理的對策

從一定程度上講，非居民企業(yè)所得稅管理，也屬于“偏門”，稅務(wù)機關(guān)在管理意識、管理經(jīng)驗、管理體制等方面仍處在探索階段，無成熟的管理經(jīng)驗可言。

(一)針對執(zhí)行依據(jù)的缺乏，強化政策體系的建立

簡單明了、易于遵從、便于操作、時效性強的稅收政策的建立，是強化非居民企業(yè)所得稅主管的基本前提。盡管新的非居民企業(yè)所得稅管理的配套政策雖然已陸續(xù)出臺，但許多地方有待于進一步完善，加之國內(nèi)稅法與國際稅收協(xié)定銜接性不夠強，制度的不健全使得對非居民企業(yè)所得稅稅源的管理在一定程度上產(chǎn)生了無法可依或有法難依的現(xiàn)象。為保證政策在實際使用中體現(xiàn)嚴密性、針對性、操作性和指導(dǎo)性，非居民企業(yè)稅收政策或管理辦法應(yīng)更加細化和規(guī)范、具體。如：

明確關(guān)于非居民通過實物或者勞務(wù)形式取得技術(shù)使用權(quán)的回報、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)重組等業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)時間界定標準。明確對非居民企業(yè)股息所得的納稅期限，否則易于造成把非居民企業(yè)股息所得的納稅期限和股息收入的確認日期相混淆。

明確納稅申報所需附送資料的具體內(nèi)容、境內(nèi)外收入劃分的具體方法及合理標準、非居民境內(nèi)停留天數(shù)等程序性問題。

明確優(yōu)惠稅率判定、所得來源和歸屬等認定實務(wù)性制度。

因此為強化非居民企業(yè)所得稅管理，在完善現(xiàn)行稅收政策的基礎(chǔ)上，應(yīng)加大力度、加快速度制定一系列的管理辦法，如：常設(shè)機構(gòu)的管理、國際勞務(wù)的管理、協(xié)定待遇的管理、交易資料申報管理等辦法。

(二)針對涉稅業(yè)務(wù)的繁、亂、散、變特點，強化代扣代繳義務(wù)管理制度

由于非居民企業(yè)一般涉稅的具體業(yè)務(wù)具有發(fā)生時間、空間的不固定特點，且多以“投資、服務(wù)、勞務(wù)”等為主，同時大量納稅人在中國境內(nèi)無機構(gòu)和場所等等，導(dǎo)致稅源監(jiān)控管理的可預(yù)見性差，管理難度大，所以非居民企業(yè)所得稅一般都由支付人代扣代繳。實行源泉扣繳的最大優(yōu)點在于加強對非居民企業(yè)的稅收管理、防止國際偷漏稅、簡化納稅手續(xù)。如稅務(wù)機關(guān)在強化源泉扣繳制度時可考慮：

指定扣繳中“有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)”的掌握。

可以要求納稅人提供相關(guān)的合同、協(xié)議，根據(jù)工程或勞務(wù)合同的規(guī)定，判斷非居民企業(yè)履行納稅義務(wù)的可能性，從而確定是否指定扣繳義務(wù)人。

非居民企業(yè)直接在境外轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)的問題。

平時應(yīng)注意管戶的投資方、股權(quán)構(gòu)成是否有變動，如果外國投資者的股權(quán)發(fā)生變動，應(yīng)向納稅人了解股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程，要求其提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。

如果勞務(wù)項目和支付人不在一地，如何獲取非居民企業(yè)的信息。

可要求境內(nèi)企業(yè)(支付人)提交納稅人已經(jīng)登記、申報或者境外企業(yè)委托人的信息，如果沒有以上信息，則應(yīng)將境內(nèi)企業(yè)(支付人)指定為扣繳義務(wù)人。

非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)。

可以在強化內(nèi)外部信息管理、建立申報扣繳機制、協(xié)定待遇申請制度、稅款追繳保障等措施來加強源泉扣繳的落實。

(三)針對征管手段的落后，強化信息互通渠道

因為非居民企業(yè)業(yè)務(wù)繁、亂、散、變特點，且經(jīng)常把交易事項放在境外發(fā)生，加之大量的非居民企業(yè)在我國境內(nèi)缺乏機構(gòu)、場所等物理性存在，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)很難掌握其信息和對信息的真?zhèn)巫龀雠袛唷Ｋ越ㄗh應(yīng)加強非居民企業(yè)的信息互通渠道建設(shè)，強化征管手段，實現(xiàn)有效的稅源監(jiān)控。

1、實現(xiàn)稅務(wù)內(nèi)部部門間的信息共享。非居民企業(yè)所得稅管理部門(國際稅務(wù)管理部門)應(yīng)主動加強與流轉(zhuǎn)稅、所得稅、征管、計統(tǒng)、進出口、稽查等部門的信息溝通，完善稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部信息采集傳遞制度。

2、強化系統(tǒng)內(nèi)外的信息互通。稅務(wù)部門應(yīng)加強與外匯管理、發(fā)改委、海關(guān)、公安、銀監(jiān)、工商、貿(mào)促會等相關(guān)部門的信息交換，及時掌握非居民企業(yè)的基本及變化情況，加強國際間的信息情報交換，建立一個系統(tǒng)、嚴密的非居民企業(yè)協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)。如稅務(wù)機關(guān)應(yīng)定期到外經(jīng)貿(mào)局獲得企業(yè)股權(quán)變更信息、定期到市外匯管理局獲取企業(yè)技術(shù)進出口合同、無形資產(chǎn)售讓、外債等資料數(shù)據(jù)，到人民銀行會計業(yè)務(wù)部門取得各商業(yè)銀行的非居民企業(yè)離岸存款利息收人的信息等，堵塞漏洞控制稅源。

3、完善非居民企業(yè)所得稅收人監(jiān)控分析制度。在全面利用關(guān)聯(lián)申報、對外支付稅務(wù)證明、信息互通等措施，建立一個全方位、多角度的系統(tǒng)性國際稅源監(jiān)控機制。結(jié)合地方性非居民企業(yè)所得稅的情況定期對其收人及稅源情況進行分析和跟蹤，建立重大項目和特定業(yè)務(wù)的登記備案制度。重點調(diào)查在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)的企業(yè)的應(yīng)稅收人信息情況；重點關(guān)注扣繳義務(wù)人對應(yīng)稅收人的支付情況；重點調(diào)查外國投資者變更企業(yè)股權(quán)的信息；重點監(jiān)控納稅人是否將其境內(nèi)常設(shè)機構(gòu)的應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為境外總公司的收入偷逃稅款的情況，等等。

案例實證：珠海市國稅局針對珠海企業(yè)多牽涉香港股東的實際，利用反避稅專項經(jīng)費，向香港商業(yè)登記署購買了查找公司注冊資料的會員資格，定期取得企業(yè)在港投資的所有基本注冊資料，然后，根據(jù)這些注冊信息定期到市外經(jīng)貿(mào)局獲得企業(yè)股權(quán)變更信息、定期到市外匯管理局獲取企業(yè)技術(shù)進出口合同、無形資產(chǎn)售讓、外債等資料數(shù)據(jù)，到人民銀行會計業(yè)務(wù)部門取得各商業(yè)銀行的非居民企業(yè)離岸存款利息收入的信息，用以反避稅舉證和企業(yè)股權(quán)管理、境外投資者獲取股息分紅等非居民企業(yè)應(yīng)稅業(yè)務(wù)，獲取了更大的管理空間。

【注】案例來源：珠海市國稅局

(四)針對納稅意識和扣繳意識不強，應(yīng)積極探索管理措施

1、加強政策宣傳，優(yōu)化納稅服務(wù)。通過政策的宣傳，一方面可要提高納稅人的納稅人意識和扣繳義務(wù)人的扣繳意識；另一方面要有針對性開展納稅提醒服務(wù)，拓展服務(wù)方式，幫助納稅人和扣繳義務(wù)人規(guī)避納稅風(fēng)險、降低納稅成本。

2、加大對扣繳義務(wù)人的管理，及時了解納稅人的信息。因非居民企業(yè)經(jīng)濟活動流動性大、隱蔽性高、復(fù)雜性強，大量外國企業(yè)在中國境內(nèi)無機構(gòu)，且把交易行為放在國外實現(xiàn)，所以應(yīng)通過強化扣繳單位來掌握納稅人的涉稅業(yè)務(wù)情況。如：在實際管理中，輔導(dǎo)和幫助扣繳單位建立非居民納稅人收入支付臺賬和扣繳稅款登記臺賬，以便掌握消息；提高扣繳手續(xù)費標準，以便激勵扣繳單位的積極性；明確并加大扣繳單位的法律責任，督促其依法履行扣繳義務(wù)和提高其涉稅風(fēng)險。

3、強化備案管理，夯實管理基礎(chǔ)。一是實行投資經(jīng)營活動的登記制度，把未在境內(nèi)設(shè)機構(gòu)(場所)的非居民企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)納入管理范疇；二是強化合同、協(xié)議備案管理制度，要求納稅人或扣繳義務(wù)人按照有關(guān)規(guī)定及時將合同或協(xié)議的簽訂復(fù)印件、合同或協(xié)議規(guī)定的涉稅內(nèi)容及變動情況等分別在事先或事后報送稅務(wù)機關(guān)備案。合同、協(xié)議的備案事項可包括：非居民企業(yè)在我國境內(nèi)承包工程和提供勞務(wù)項目、境內(nèi)單位或個人發(fā)包項目、股權(quán)投資(變更、轉(zhuǎn)讓)等事項的合同或協(xié)議或報告。三是建立企業(yè)付匯臺賬備查制度，以便及時了解項目執(zhí)行進度、合同款項支付金額、申報納稅(或扣繳稅款)的情況，強化對非居民企業(yè)項目、合同、款項情況的監(jiān)控。

4、建立非居民企業(yè)所得稅審核管理制度。把非居民企業(yè)所得稅納人日常納稅申報管理，及時對所得稅的申報質(zhì)量進行分析，掌握納稅人收人變動情況和原因；加強稅務(wù)證明臺賬管理，充分利用數(shù)據(jù)控制稅源；及時通報審核結(jié)果，作出對應(yīng)的處理措施。

篇8

我國1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來，我國國民經(jīng)濟的經(jīng)濟基礎(chǔ)、宏觀和微觀經(jīng)濟形勢發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機構(gòu)、規(guī)模、類型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場經(jīng)濟不適應(yīng)諸多問題，嚴重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè)發(fā)展，不利于發(fā)揮稅收杠桿對國民經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。

（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場經(jīng)濟的客觀要求。因此，必須進行改革，建立科學(xué)規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。

（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進行必要的清理、調(diào)整、減并、取消?！岸愂諆?yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應(yīng)當加以明確限制，在市場經(jīng)濟條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補市場機制的失靈和殘缺”.否則，稅收優(yōu)惠政策作為國家宏觀調(diào)控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用，無法對國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整。

（3）稅收政策與會計政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的計算和征收。由于稅收制度與會計制度存在著差異性，使得會計稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業(yè)所得稅時，必須把會計稅前利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（遞延法、負債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計專業(yè)知識和核算技能，或者會計人員要熟悉納稅申報業(yè)務(wù)，然而從實際運行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機關(guān)，具備這種復(fù)合型知識人才數(shù)量太少。事實上，會計政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會計準則、制度和政策，面對大量的政策差異項目，時常出現(xiàn)征管錯誤或稽查失誤，或者錯征、多征稅款，損害納稅人的利益”，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財會人員的會計核算與納稅申報上，大多數(shù)的企業(yè)財會人員，或者能做到規(guī)范會計核算，但不能做到準確申報納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益損失，或者為做到準確申報納稅而不在規(guī)范會計核算，導(dǎo)致會計信息失真”.

（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單一、手段落后，專業(yè)管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調(diào)整項目多、計算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進的征收管理理念和方法，要充分運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時保持國稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢的客觀需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。

（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機關(guān)機構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。

（6）企業(yè)所得稅稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽等級存在差異性，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進的監(jiān)控手段，對納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營的各種情況實行動態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實及納稅人戶籍管理規(guī)范化。

2加強企業(yè)所得稅管理的改革對策

（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標準及有關(guān)實務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負擔不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負擔要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競爭環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在。“這不是名稱的簡單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律依據(jù)不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個人所得稅進行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”.

（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進我國經(jīng)濟全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負擔的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵對國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點行業(yè)、重點項目及重點區(qū)域進行投資，國家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時，“國家應(yīng)實行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔

，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對內(nèi)外資企業(yè)實行基本相同的優(yōu)惠待遇”.

（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標準及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與會計制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的計算既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負擔上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運營績效，也給國家稅收征管帶來了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國宏觀經(jīng)濟發(fā)展的形勢及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢，及時調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計算有關(guān)規(guī)定。

（4）改進稅收征管的方法和手段，加強稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。

1運用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場經(jīng)濟的需要，要采用先進的稅收征管方法理念和手段，加強稅收征管信息化建設(shè)的步伐?！耙劳邪W(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺，逐步實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門，通過業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運行方式進行重大或根本改造，使稅收征管更加科學(xué)、合理、嚴密、高效”.

2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著CTAIS上線后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財力巨大浪費，稅收資源配置不當，征管效率低下。適應(yīng)新形勢的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機構(gòu)，重新界定職責范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機關(guān)的人力、物力、財力達到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務(wù)機關(guān)征管工作實行目標化管理，促使稅務(wù)資源達到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。

3切實做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機制，統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。

（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。

1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識淡薄，已嚴重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場經(jīng)濟條件對稅收征管服務(wù)體系的客觀要求，面對稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。

第一，“采取現(xiàn)代化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報方式，為納稅人提供多渠道的申報服務(wù)”.“進一步加強和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢、政策查詢等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實現(xiàn)稅收信息資源共享”.

第二，“要完善稅收服務(wù)的考評機制，將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核，實行嚴格的責任追究制度，使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化，要加強對稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控，量化服務(wù)管理，充分發(fā)揮和調(diào)動稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀能動性和創(chuàng)造性”.

第三，“提升稅收服務(wù)的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務(wù)的一個方面，稅收服務(wù)還必須包括為各個經(jīng)濟主體提供稅收幫助，以促進社會經(jīng)濟全面發(fā)展”.

2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問題，應(yīng)加強同工商、金融、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享，同時充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。

參考文獻：

篇9

我國1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來，我國國民經(jīng)濟　的經(jīng)濟基礎(chǔ)、宏觀和微觀經(jīng)濟形勢發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機構(gòu)、規(guī)模、類型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場經(jīng)濟不適應(yīng)諸多問題，嚴重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè) 發(fā)展 ，不利于發(fā)揮稅收杠桿對國民經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。

（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場經(jīng)濟的客觀要求。因此，必須進行改革，建立 科學(xué) 規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。

（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進行必要的清理、調(diào)整、減并、取消?！岸愂諆?yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應(yīng)當加以明確限制，在市場經(jīng)濟條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補市場機制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優(yōu)惠政策作為國家宏觀調(diào)控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用，無法對國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整。

（3）稅收政策與會計政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的 計算 和征收。由于稅收制度與會計制度存在著差異性，使得會計稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業(yè)所得稅時，必須把會計稅前利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（遞延法、負債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計專業(yè)知識和核算技能，或者會計人員要熟悉納稅申報業(yè)務(wù)，然而從實際運行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機關(guān)，具備這種復(fù)合型知識人才數(shù)量太少。事實上，會計政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會計準則、制度和政策，面對大量的政策差異項目，時常出現(xiàn)征管錯誤或稽查失誤，或者錯征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財會人員的會計核算與納稅申報上，大多數(shù)的企業(yè)財會人員，或者能做到規(guī)范會計核算，但不能做到準確申報納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益損失，或者為做到準確申報納稅而不在規(guī)范會計核算，導(dǎo)致會計信息失真”[2].

（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單一、手段落后，專業(yè)管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調(diào)整項目多、計算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進的征收管理理念和方法，要充分運用 網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時保持國稅、地稅、工商、 金融 、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢的客觀需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。

（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機關(guān)機構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。

（6）企業(yè)所得稅稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽等級存在差異性，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進的監(jiān)控手段，對納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營的各種情況實行動態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實及納稅人戶籍管理規(guī)范化。

2　加強企業(yè)所得稅管理的改革對策

（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標準及有關(guān)實務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負擔不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負擔要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競爭環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在?！斑@不是名稱的簡單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人， 法律 依據(jù)不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個人所得稅進行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”[3].

（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行的內(nèi)外資 企業(yè) ，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進我國 經(jīng)濟 全面 發(fā)展 ，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負擔的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵對國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點行業(yè)、重點項目及重點區(qū)域進行投資，國家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時，“國家應(yīng)實行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對內(nèi)外資企業(yè)實行基本相同的優(yōu)惠待遇”[4].

（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標準及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與 會計 制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的 計算 既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負擔上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運營績效，也給國家稅收征管帶來了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國宏觀經(jīng)濟發(fā)展的形勢及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢，及時調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計算有關(guān)規(guī)定?！。?）改進稅收征管的方法和手段，加強稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。

1運用信息技術(shù)、 網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場經(jīng)濟的需要，要采用先進的稅收征管方法理念和手段，加強稅收征管信息化建設(shè)的步伐?！耙劳邪W(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺，逐步實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門，通過業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運行方式進行重大或根本改造，使稅收征管更加 科學(xué) 、合理、嚴密、高效”[5].

2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著ctais上線后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財力巨大浪費，稅收資源配置不當，征管效率低下。適應(yīng)新形勢的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機構(gòu)，重新界定職責范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機關(guān)的人力、物力、財力達到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務(wù)機關(guān)征管工作實行目標化管理，促使稅務(wù)資源達到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。

3切實做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機制，統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。

（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。

1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識淡薄，已嚴重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場經(jīng)濟條件對稅收征管服務(wù)體系的客觀要求，面對稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。

第一，“采取 現(xiàn)代 化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報方式，為納稅人提供多渠道的申報服務(wù)”[6].“進一步加強和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢、政策查詢等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實現(xiàn)稅收信息資源共享”[7].

第二，“要完善稅收服務(wù)的考評機制，將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核，實行嚴格的責任追究制度，使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化，要加強對稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控，量化服務(wù)管理，充分發(fā)揮和調(diào)動稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀能動性和創(chuàng)造性”[6].

第三，“提升稅收服務(wù)的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務(wù)的一個方面，稅收服務(wù)還必須包括為各個經(jīng)濟主體提供稅收幫助，以促進社會經(jīng)濟全面發(fā)展”[7].

2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問題，應(yīng)加強同工商、 金融 、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享，同時充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。

參考 文獻 ：

篇10

一、初次認定時，及時與稅務(wù)機關(guān)溝通，分清優(yōu)惠類型，做好享受優(yōu)惠準備工作

《資源綜合利用認定證書》是納稅人到稅務(wù)機關(guān)申請資源綜合利用減免稅的必要條件。凡未取得認定證書的企業(yè)，一律不得辦理稅收減免手續(xù)。增值稅優(yōu)惠屬于報批類，納稅人享受稅收優(yōu)惠的起始時間自稅務(wù)機關(guān)審批確定的日期起執(zhí)行；所得稅優(yōu)惠屬于備案類。

按照正常流程，納稅人先到行業(yè)行政管理部門申請資源綜合利用認定，然后憑認定證書到稅務(wù)機關(guān)申請稅收優(yōu)惠。實際工作中，企業(yè)取得認定證書往往滯后，認定證書批準有效期開始日與稅收優(yōu)惠資格申請日之間存在時間差。為了維護納稅人的合法權(quán)益，稅務(wù)機關(guān)審批確定的日期一般按照認定證書的有效期開始日，將認定證書批準有效期開始日與到稅務(wù)機關(guān)申請日期間未享受的稅收優(yōu)惠進行補退稅款。但如果是享受免征增值稅優(yōu)惠的貨物已開具了增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)就不會補退此期間該貨物已納增值稅。

例如，某橡膠制品有限公司利用廢舊輪胎生產(chǎn)膠粉，可以享受免征增值稅優(yōu)惠，《資源綜合利用認定證書》有效期為2010年1月～2011年12月。該企業(yè)在2010年底取得認定證書后，即到稅務(wù)機關(guān)申請稅收優(yōu)惠。因此，稅務(wù)機關(guān)批準享受稅收優(yōu)惠開始時間是2011年1月，稅務(wù)機關(guān)在審批時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)已將免征增值稅貨物開具了增值稅專用發(fā)票，2010年已征增值稅不退稅。該納稅人在認定證書有效期內(nèi)沒有享受到全部稅收優(yōu)惠。

為防范縮短享受優(yōu)惠政策時間的風(fēng)險，建議納稅人：1.向有關(guān)部門申請認定證書時應(yīng)同時與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系。向稅務(wù)機關(guān)咨詢稅收政策時，也可以請稅務(wù)機關(guān)通過各種渠道與發(fā)證部門溝通信息，提請其及時審批發(fā)證，減少認定證書批準有效期開始日與稅收優(yōu)惠資格申請日之間的時間差。2.對享受稅收優(yōu)惠政策的貨物，在認定證書批準有效期開始日就嚴格按照稅收政策要求核算，免征增值稅貨物不能開具增值稅專用發(fā)票。3.認定證書有效期2年，認定證書有效期到期前，提前辦理重檢手續(xù)。

二、分清不同稅種享受稅收優(yōu)惠政策的條件，用足用好優(yōu)惠政策

享受增值稅優(yōu)惠和享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠各有對應(yīng)的條件，財政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕56號）和《關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕第47號）分別作了明確規(guī)定。但實際工作中，納稅人往往會根據(jù)能否享受增值稅優(yōu)惠類推能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，擴大或縮小了優(yōu)惠享受范圍。

例如，某水泥有限公司享受增值稅即征即退優(yōu)惠，企業(yè)所得稅申報時就減計收入，實際該企業(yè)生產(chǎn)摻廢比例達不到企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策要求，擴大了優(yōu)惠政策享受范圍。又如，某企業(yè)利用100%的廢塑料生產(chǎn)塑料制品，不能享受增值稅優(yōu)惠，即類推也不享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，縮小了優(yōu)惠政策享受范圍。

為防范擴大或縮小享受稅收優(yōu)惠范圍，納稅人應(yīng)關(guān)注：1.綜合利用的資源。所得稅優(yōu)惠的范圍按資源分三類：共生、伴生礦產(chǎn)資源；廢水（液）、廢氣、廢渣；再生資源。增值稅優(yōu)惠的范圍主要是廢水（液）、廢氣、廢渣；再生資源。2.生產(chǎn)產(chǎn)品的名稱。應(yīng)該是目錄中列明的產(chǎn)品，其中有所得稅與增值稅優(yōu)惠共同產(chǎn)品名稱，也有適用所得稅優(yōu)惠特有的產(chǎn)品名稱。3.產(chǎn)品達到的技術(shù)標準。兩個稅種的優(yōu)惠都有嚴格的技術(shù)標準，由有權(quán)部門出具證明。尤其需要注意的是，同時出現(xiàn)在所得稅和增值稅優(yōu)惠目錄中的產(chǎn)品摻廢要求不一樣，所得稅優(yōu)惠目錄中產(chǎn)品摻廢比例高。例如，利用粉煤灰生產(chǎn)的砌塊，生產(chǎn)原料中粉煤灰比例不低于30%就能享受增值稅優(yōu)惠，而生產(chǎn)原料中粉煤灰比例達到70%才能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠?？傮w上，所得稅優(yōu)惠范圍更廣，但技術(shù)標準的要求高于增值稅。

三、按規(guī)定取得發(fā)票，避免被稅務(wù)協(xié)查

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人無償贈送粉煤灰征收增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局〔2011〕第32號）要求，自2011年6月1日起，納稅人將粉煤灰無償提供給他人，應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定征收增值稅，銷售額應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定確定。享受增值稅優(yōu)惠的利廢企業(yè)因為可以免稅或退稅，在購進粉煤灰等廢棄資源時，必須積極取得增值稅專用發(fā)票，或按規(guī)定取得普通發(fā)票，并建議將開票金額大的發(fā)票拿到稅務(wù)機關(guān)協(xié)查其真實性。

四、正確填寫申報表，減少查賬風(fēng)險

增值稅申報表分為兩大列，分別列明“一般貨物及勞務(wù)”和“即征即退貨物及勞務(wù)”的申報信息。兼營納稅人經(jīng)常將即征即退貨物與一般貨物合并申報在“一般貨物及勞務(wù)”內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)在征、退稅信息比對時，會因為“即征即退貨物及勞務(wù)”欄空白而無法比對。同時，稅務(wù)機關(guān)會認為該戶存在一般貨物進項稅多抵扣、少繳稅，而即征即退貨物少抵扣、多繳稅又全部退稅的隱患，從而進行納稅檢查，延遲退稅。

為防范被查賬或推遲退稅，納稅人應(yīng)分別核算享受稅收優(yōu)惠政策和不享受稅收優(yōu)惠政策貨物的銷售收入，正確填寫增值稅申報表。

五、申請合適的預(yù)繳申報方式，合法減少資金占用

由于符合資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠要求的減計收入，在匯算清繳時才能實現(xiàn)，納稅人進行所得稅預(yù)繳申報時，如果按月度或季度實際利潤預(yù)繳，就會出現(xiàn)預(yù)繳稅金大于匯算清繳應(yīng)納所得稅，多占用的資金要到次年匯算清繳后才能無息退還。有的納稅人為避免資金被占用，在預(yù)繳時，通過預(yù)提費用減少應(yīng)納稅所得額，到匯算清繳時將虛假預(yù)提費用沖回，虛假預(yù)提費用與減計收入金額基本一致。但是，這樣做的結(jié)果會使稅務(wù)機關(guān)認為納稅人沒有如實申報，進而要求其補繳所得稅。

為防范資金被占用，納稅人可以采取的措施是，向主管稅務(wù)機關(guān)申請，企業(yè)所得稅分月度或分季度預(yù)繳時，不按月度或季度實際利潤預(yù)繳，按照上一年度應(yīng)納稅所得額的月度或季度平均額預(yù)繳，或者按照稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。需要注意的是，預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

（文/蔡惠萍 喬 玲）

投資基礎(chǔ)設(shè)施項目享受優(yōu)惠政策應(yīng)注意的問題

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》明確，國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指《目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。企業(yè)從事規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅，簡稱“三免三減半”?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于實施國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕80號）對有關(guān)內(nèi)容進行了詳細的規(guī)定。投資基礎(chǔ)設(shè)施項目享受所得稅優(yōu)惠，應(yīng)注意以下幾個問題。

優(yōu)惠計算

稅法規(guī)定，自項目取得“第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度”起享受稅收優(yōu)惠政策，第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項目建成并投入運營（包括試運營）后所取得的第一筆主營業(yè)務(wù)收入。這里有兩個要件，一是項目已建成并開始經(jīng)營，二是取得第一筆收入且為主營業(yè)務(wù)收入。例，某橋梁公司從事公路、鐵路橋梁建設(shè)、經(jīng)營，2008年3月承建某市一貸款公路橋梁項目，該公司與當?shù)卣炗唴f(xié)議，建成通車后公司在一定期限內(nèi)收取過橋通行費。2010年5月橋梁建成通車，公司開始取得通行費收入。2010年公司取得營業(yè)收入3.6億元，通行費收入3100萬元，實現(xiàn)賬面利潤1200萬元，通行項目利潤870萬元。根據(jù)稅收政策規(guī)定，該公司2010年～2012年免征通行項目的企業(yè)所得稅，2013年～2015年減半征收該項目的企業(yè)所得稅。該公司2010年應(yīng)納稅所得額=1200-870=330（萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=330×25%=82.5（萬元）。通行項目投資經(jīng)營所得直接從企業(yè)當年利潤總額中抵減，當年免征企業(yè)所得稅=870×25%=217.5（萬元）。

核算要求

國稅發(fā)〔2009〕80號文件明確，企業(yè)同時從事不在《目錄》范圍的生產(chǎn)經(jīng)營項目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目經(jīng)營所得分開核算，并合理分攤企業(yè)的期間共同費用；沒有單獨核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。期間共同費用的合理分攤比例可以按照投資額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報主管稅務(wù)機關(guān)核準。例，某市政公司承建城市交通項目，項目在《目錄》范圍之內(nèi)。該企業(yè)2010年實現(xiàn)營業(yè)收入2億元、利潤5600萬元，共同項目費用9200萬元，其中城市交通項目收入1.2億元、成本和稅金4180萬元。如果城市交通項目與其他項目分開核算，且確定按銷售收入比例分攤共同費用，則城市交通項目應(yīng)分攤的共同費用=12000÷20000×9200=5520（萬元）， 該項目利潤=12000-4180-

5520=2300（萬元），2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（5600-2300）×25%=825（萬元）；如果沒有分開核算，則2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅=5600×25%=1400（萬元）。為此，從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的企業(yè)，在日常管理過程中要注意將《目錄》內(nèi)項目與《目錄》外項目分開核算、分攤費用、分設(shè)賬目，加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，以保證該享受的稅收優(yōu)惠政策能落實到位。

資料報送

在符合政策規(guī)定的同時，企業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠，資料的收集齊全、分類整理、報送及時也十分重要。國稅發(fā)〔2009〕80號文件明確，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目稅收優(yōu)惠實行備案類管理，納稅人應(yīng)當從該項目取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)備案?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于〈印發(fā)稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕129號）要求，納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。企業(yè)提請備案要報送以下材料：有權(quán)部門對公共基礎(chǔ)設(shè)施項目立項批準文件；該項目竣工（驗收）證明；該項目投資額驗資報告復(fù)印件；該項目所得核算明細賬、期間費用分攤表；企業(yè)經(jīng)營該項目的第一筆收入證明（提供發(fā)票購領(lǐng)簿及該項目開出的第一張發(fā)票復(fù)印件）；提供項目權(quán)屬變動證明（優(yōu)惠期轉(zhuǎn)讓的）；《稅收優(yōu)惠事項備案報告表》；稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他材料等。納稅人要注意收集、歸類相關(guān)資料，及時向稅務(wù)機關(guān)報送備案。稅務(wù)機關(guān)每年會定期對企業(yè)享受公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅減免稅款事項進行核查，主要核查企業(yè)是否繼續(xù)符合減免所得稅資格、證明材料是否真實、優(yōu)惠條件發(fā)生變化時是否及時報告稅務(wù)機關(guān)等。

注意事項

政策規(guī)定，企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生變化或因《目錄》調(diào)整，不再符合規(guī)定減免稅條件的，企業(yè)應(yīng)當自發(fā)生變化15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面報告并停止享受優(yōu)惠，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓所享受減免稅優(yōu)惠的項目，受讓方承續(xù)經(jīng)營該項目的，可自受讓之日起，在剩余優(yōu)惠期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。企業(yè)實際經(jīng)營情況不符合企業(yè)所得稅減免稅規(guī)定條件的或采取虛假申報等手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時向稅務(wù)機關(guān)報告的，以及未按規(guī)定程序報送備案資料而自行減免稅的，企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定進行處理。政策還明確，企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的項目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。承包經(jīng)營，是指與從事該項目經(jīng)營的法人主體相獨立的另一法人經(jīng)營主體，通過承包該項目的經(jīng)營管理而取得勞務(wù)性收益的經(jīng)營活動；承包建設(shè)，是指與從事該項目經(jīng)營的法人主體相獨立的另一法人經(jīng)營主體，通過承包該項目的工程建設(shè)而取得建筑勞務(wù)收益的經(jīng)營活動。例，某外資企業(yè)承包了一項國家重點扶持的水利建設(shè)項目，該項目屬于《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍，但該企業(yè)將其中部分項目承包給其他企業(yè)建設(shè)，則承包項目不得享受“三免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。