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篇1

中圖分類號(hào):F830文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-1428(2006)04-0048-03

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)及其基本原則

目前,國(guó)外對(duì)內(nèi)審的定義通常采用了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的解釋,即“一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng),旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、受過訓(xùn)練的方法,來評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。巴塞爾委員會(huì)采納了這個(gè)定義,并且明確了商業(yè)銀行的董事會(huì)有責(zé)任建立并維護(hù)一個(gè)充分而有效的內(nèi)控系統(tǒng),包括內(nèi)審體系。董事會(huì)應(yīng)成立審計(jì)委員會(huì),內(nèi)審部門主管應(yīng)經(jīng)常向銀行管理層和董事會(huì)報(bào)告內(nèi)審所發(fā)現(xiàn)的問題以及內(nèi)審計(jì)劃的進(jìn)展情況。

按照巴塞爾委員會(huì)有關(guān)文件的要求,商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范圍應(yīng)包括銀行及其分支機(jī)構(gòu)的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)。

同時(shí),巴塞爾協(xié)議還認(rèn)為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)遵循以下基本原則:

1獨(dú)立性原則

獨(dú)立性原則是指銀行內(nèi)部審計(jì)部門必須獨(dú)立于被審計(jì)的對(duì)象及其業(yè)務(wù)活動(dòng)。內(nèi)審獨(dú)立性的基本要求有:審計(jì)工作獨(dú)立,不受其他部門的影響;內(nèi)審部門直接由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)管理,直接向其報(bào)送審計(jì)報(bào)告而不受他人影響;內(nèi)部審計(jì)人員的利益與銀行其他部門沒有沖突。內(nèi)部審計(jì)是否具備充分的獨(dú)立性將直接影響到內(nèi)部審計(jì)的客觀性和公正性。

2客觀性原則

客觀性原則是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見的表述應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng),以客觀事實(shí)為依據(jù),實(shí)事求是,不參雜個(gè)人的主觀意愿,不受他人意見影響。

3公正性原則

公正性原則即內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備正直誠(chéng)實(shí)的品質(zhì),審計(jì)行為公正,不偏不倚地對(duì)待被審計(jì)對(duì)象。

4審慎性原則

審慎性原則即內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)對(duì)象出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的可能性保持警惕和關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)人員必須遵守職業(yè)規(guī)范,使用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)技巧和專業(yè)判斷。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員持有證據(jù)懷疑被審計(jì)對(duì)象有不正當(dāng)行為時(shí),必須向有關(guān)部門報(bào)告,并進(jìn)行必要的調(diào)查或跟蹤審計(jì)。二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)與銀行監(jiān)管的聯(lián)系

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)與銀行監(jiān)管相比,雖然在檢查手段和服務(wù)的對(duì)象方面有所不同,但在審計(jì)方法、審計(jì)程序上具有一定的相似性,而且本質(zhì)上都是為了促進(jìn)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)發(fā)展?？梢哉f,內(nèi)部審計(jì)和銀行監(jiān)管是緊密聯(lián)系,相輔相成的。

(一)內(nèi)部審計(jì)和銀行監(jiān)管的最終目標(biāo)有著共同性

內(nèi)部審計(jì)最終目標(biāo)是為了增加銀行股東的財(cái)富,而銀行監(jiān)管的最終目的是為了促進(jìn)銀行業(yè)的合法穩(wěn)健運(yùn)行,維護(hù)公眾對(duì)銀行業(yè)的信心。我們知道,銀行股東的財(cái)富價(jià)值是和銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平密切相關(guān)的,和銀行所處的整個(gè)金融市場(chǎng)環(huán)境的穩(wěn)定和公眾信心是分不開的,同樣,單家銀行的股東財(cái)富的持續(xù)增加,亦有利于整個(gè)銀行業(yè)的穩(wěn)定,有利于維持社會(huì)公眾對(duì)整個(gè)銀行業(yè)的信心。所以內(nèi)部審計(jì)和銀行監(jiān)管的目標(biāo)并不矛盾而是緊密聯(lián)系的。

(二)內(nèi)部審計(jì)和銀行監(jiān)管的審計(jì)范圍有一致性

內(nèi)部審計(jì)的范圍應(yīng)包括銀行的所有資產(chǎn)和業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域,重點(diǎn)是識(shí)別并評(píng)價(jià)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制體系以及商業(yè)銀行所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)情況,這與銀行監(jiān)管當(dāng)局監(jiān)管單家銀行時(shí)所關(guān)注的內(nèi)容基本一致。內(nèi)部審計(jì)和銀行監(jiān)管的工作方法也具有一致性,銀行監(jiān)管特別是在現(xiàn)場(chǎng)檢查方面,和內(nèi)部審計(jì)時(shí)所使用的技術(shù)方法基本類似

(三)內(nèi)部審計(jì)本身就是銀行內(nèi)部控制的一部分

內(nèi)部審計(jì)作為股東及銀行管理層識(shí)別、測(cè)量、監(jiān)測(cè)、以及控制銀行風(fēng)險(xiǎn)的主要工具,本身就是銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)中的重要環(huán)節(jié)。銀行監(jiān)管當(dāng)局為了評(píng)估銀行的內(nèi)部控制體系的質(zhì)量可以采取很多方法,其中一種方法是評(píng)價(jià)銀行內(nèi)部審計(jì)部門的工作,包括內(nèi)審者是如何測(cè)試銀行管理層控制風(fēng)險(xiǎn)的方法。如果監(jiān)管當(dāng)局對(duì)內(nèi)審工作的質(zhì)量感到滿意,監(jiān)管當(dāng)局就可以放心地利用內(nèi)審的工作成果作為識(shí)別銀行存在的問題的重要工具。

內(nèi)部審計(jì)可以幫助監(jiān)管當(dāng)局有效地提高監(jiān)管效率,監(jiān)管當(dāng)局可以依靠?jī)?nèi)審部門的工作來識(shí)別銀行的潛在風(fēng)險(xiǎn),但這必須建立在銀行內(nèi)部審計(jì)是充分有效的。只有在商業(yè)銀行的內(nèi)審部門做到地位獨(dú)立,審計(jì)范圍全面,審計(jì)結(jié)果有效真實(shí)并得到及時(shí)跟蹤反饋的情況下,監(jiān)管當(dāng)局才能夠充分相信這樣的審計(jì)成果,并依靠其識(shí)別商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理情況,提高監(jiān)管效率。所以各國(guó)監(jiān)管當(dāng)局在考慮如何利用內(nèi)部審計(jì)時(shí),都對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門提出了監(jiān)管要求,以確保內(nèi)部審計(jì)的有效性。

三、目前我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)及其對(duì)監(jiān)管支持的現(xiàn)狀

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)可以幫助監(jiān)管當(dāng)局提高監(jiān)管效率,而且內(nèi)部審計(jì)自身也是銀行內(nèi)部控制建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容,所以各國(guó)監(jiān)管當(dāng)局都比較重視商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)。而我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀以及監(jiān)管部門對(duì)內(nèi)審的利用程度方面都還存在著一些不足,需要加以改進(jìn)。

(一)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)功能不夠完善

1內(nèi)部審計(jì)尚未完全獨(dú)立

目前,國(guó)內(nèi)一些商業(yè)銀行進(jìn)行了股份制改造,加強(qiáng)了公司治理,內(nèi)審方面也有了很大改進(jìn),如在管理模式和獨(dú)立性方面都有了明顯進(jìn)步,但除個(gè)別銀行外,大部分的中資銀行的內(nèi)部審計(jì)體系仍以“在銀行高級(jí)管理層領(lǐng)導(dǎo)下開展稽核監(jiān)督工作”為主要管理模式,而非由董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)及其下設(shè)審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)。這種管理構(gòu)架決定了內(nèi)部審計(jì)部門無法有效約束行長(zhǎng)的權(quán)力,影響了內(nèi)審部門的獨(dú)立性。

2內(nèi)部審計(jì)范圍不夠全面

總體上看,目前國(guó)內(nèi)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作就總體而言基本上缺乏對(duì)銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)暴露情況以及風(fēng)險(xiǎn)管理水平的總體評(píng)價(jià),審計(jì)工作只是在主要業(yè)務(wù)層面和產(chǎn)品上進(jìn)行,不能有效覆蓋整個(gè)銀行,如對(duì)IT系統(tǒng)審計(jì)、審貸中心以及災(zāi)難備份、外包領(lǐng)域等方面內(nèi)審部門基本上沒有涉及。面對(duì)目前商業(yè)銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新頻出經(jīng)營(yíng)范圍不斷拓展的形勢(shì),內(nèi)部審計(jì)也不能及時(shí)跟上。

3內(nèi)審工作標(biāo)準(zhǔn)不夠規(guī)范

目前國(guó)內(nèi)銀行內(nèi)部審計(jì)部門在制定內(nèi)審計(jì)劃、確定審計(jì)目標(biāo)、報(bào)告途徑、工作底稿的安排、內(nèi)審質(zhì)量監(jiān)督等方面缺乏專業(yè)和完善的標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)審人員開展審計(jì)工作大多憑領(lǐng)導(dǎo)和自己的經(jīng)驗(yàn)及習(xí)慣做法,內(nèi)部審計(jì)隨意性很大,缺乏科學(xué)性,審計(jì)的內(nèi)容完全憑審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷。

4內(nèi)審人力資源管理有待改善

一些銀行的內(nèi)部審計(jì)部門在人力資源上還存在著如內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)不夠合理;缺乏專業(yè)審計(jì)的職業(yè)背景;內(nèi)部審計(jì)人員配備不足等問題。這些都嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)功能的有效實(shí)施。

(二)監(jiān)管部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視和利用程度不足

目前我國(guó)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法規(guī)并不多,如國(guó)家審計(jì)署的《內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,人民銀行制定的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》,銀監(jiān)會(huì)頒布的《關(guān)于股份制改造試點(diǎn)銀行公司治理改革與監(jiān)管指引》、《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》等,這些法規(guī)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的要求并不詳細(xì),如《內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中只是籠統(tǒng)地規(guī)定,“國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位,應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度?！?/p>

作為監(jiān)管部門近期出臺(tái)的,涉及到內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)只是銀監(jiān)會(huì)于2004年12月出臺(tái)的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》,其中的第十四條提出了對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的基本要求。此辦法雖然對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、充分性提出了要求,但內(nèi)容較粗糙,可操作性不強(qiáng),而且該辦法并不具有法律上的強(qiáng)制執(zhí)行力。

在實(shí)際監(jiān)管工作中,監(jiān)管人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視程度有待加強(qiáng)。雖然在《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》中指出銀監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)整理、分析和掌握被評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)信息,但并未在各監(jiān)管法規(guī)中明確要求國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行報(bào)送內(nèi)審報(bào)告。所以目前在實(shí)際監(jiān)管工作中,是否重視和利用被監(jiān)管機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì),只是依靠監(jiān)管人員的自身經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行主觀判斷,并未形成一項(xiàng)監(jiān)管制度。

四、政策建議

1建議監(jiān)管機(jī)構(gòu)頒布有關(guān)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定或者指引性文件,規(guī)范商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管的外包行為。通過規(guī)范商業(yè)銀行的內(nèi)審架構(gòu),職能和目標(biāo),能使其結(jié)果更接近監(jiān)管目的,能為監(jiān)管提供更有力的支持。并且使各商業(yè)銀行的審計(jì)報(bào)告更具有可比性,利于監(jiān)管著的類比和統(tǒng)計(jì)。

2完善商業(yè)銀行自身的組織架構(gòu)設(shè)置,切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、有效性和專業(yè)性。只有商業(yè)銀行不斷完善自我,提升內(nèi)審的功能,才能使其結(jié)果更有價(jià)值,才能更好的支持銀行監(jiān)管。為此,我們建議商業(yè)銀行從幾方面入手:

一是完善公司治理結(jié)構(gòu),建立以股東大會(huì)和董事會(huì)為核心的決策機(jī)制。由董事會(huì)中有會(huì)計(jì)、審計(jì)背景的非執(zhí)行董事以及獨(dú)立董事為主要成員組建審計(jì)委員會(huì),審計(jì)委員會(huì)應(yīng)切實(shí)履行職責(zé),負(fù)責(zé)在本行建立完善有效的內(nèi)部審計(jì)職能。

二是審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)制定書面的內(nèi)部審計(jì)章程,將內(nèi)部審計(jì)的職能、審計(jì)范圍、審計(jì)流程等事項(xiàng)制度化和規(guī)范化,并授權(quán)內(nèi)部審計(jì)人員可自由接觸銀行任何業(yè)務(wù)活動(dòng),以保證內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)威性;

三是加強(qiáng)內(nèi)審獨(dú)立性,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)和董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)保持通暢的報(bào)告渠道,審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)不受任何阻撓地傳達(dá)至審計(jì)委員會(huì)及董事會(huì)。內(nèi)部審計(jì)部門的有關(guān)人事方面的安排應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé),內(nèi)審人員的薪酬應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作質(zhì)量本身來確定,不應(yīng)和銀行收益等指標(biāo)掛鉤;

四是內(nèi)部審計(jì)的力度應(yīng)和本行的實(shí)際業(yè)務(wù)情況及發(fā)展情況相適應(yīng),內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn),加強(qiáng)對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)較敏感的銀行有關(guān)經(jīng)營(yíng)部門的審計(jì);

五是銀行應(yīng)保證內(nèi)審部門擁有足夠的資源和人力。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的專業(yè)培訓(xùn),切實(shí)提高內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)。

篇2

一、加強(qiáng)中間業(yè)務(wù)監(jiān)管是金融業(yè)發(fā)展的必然

在國(guó)際金融一體化和自由化的趨勢(shì)下，既要增加效益又要規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，大力拓展中間業(yè)務(wù)是我國(guó)銀行業(yè)發(fā)展的必然選擇，商業(yè)銀行只有開辟新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，擴(kuò)大中間業(yè)務(wù)市場(chǎng)，才能把握市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)先機(jī)，占據(jù)市場(chǎng)制高點(diǎn)。

1、中間業(yè)務(wù)是未來商業(yè)銀行發(fā)展主流。我國(guó)已經(jīng)加入WTO，在國(guó)際間銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日漸加劇的情形下，世界各商業(yè)銀行新業(yè)務(wù)層出不窮，中間業(yè)務(wù)有了迅猛的發(fā)展。從國(guó)外商業(yè)銀行來看，中間業(yè)務(wù)收入占其總收入的40％以上。近年來，我國(guó)各商業(yè)銀行對(duì)中間業(yè)務(wù)的發(fā)展也非常重視，中間業(yè)務(wù)從量上、質(zhì)上都有較大的發(fā)展，中間業(yè)務(wù)作為新的效益增長(zhǎng)點(diǎn)，越來越受到國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行青睞，逐漸成為各商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)。從國(guó)內(nèi)國(guó)外銀行競(jìng)爭(zhēng)來看，中間業(yè)務(wù)將成為未來商業(yè)銀行發(fā)展主流，因此，為建立一個(gè)有序競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，作為金融監(jiān)管部門必須強(qiáng)監(jiān)管。

2、中間業(yè)務(wù)并非“零風(fēng)險(xiǎn)”。

雖然中間業(yè)務(wù)是一項(xiàng)低成本、低風(fēng)險(xiǎn)、高效益的業(yè)務(wù)，但它的風(fēng)險(xiǎn)并非等于零，中間業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)等，特別是形成或有資產(chǎn)、或有負(fù)債的中間業(yè)務(wù)，以及與證券、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的部分中間業(yè)務(wù)，相對(duì)于其他中間業(yè)務(wù)來說，它的風(fēng)險(xiǎn)就較大了。這就要求商業(yè)銀行在開展中間業(yè)務(wù)時(shí)注意風(fēng)險(xiǎn)控制，尤其要加強(qiáng)對(duì)或有資產(chǎn)、或有負(fù)債的控制，防范風(fēng)險(xiǎn)。因此，為降低中間業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，要防止不顧成本，一哄而上，盲目追求擴(kuò)大中間業(yè)務(wù)規(guī)模的現(xiàn)象，作為金融監(jiān)管部門必須加強(qiáng)監(jiān)管。

3、實(shí)現(xiàn)金融監(jiān)管目標(biāo)要求央行加強(qiáng)對(duì)中間業(yè)務(wù)監(jiān)管。從目前來看，我國(guó)金融監(jiān)管目標(biāo)主要是保護(hù)存款人利益，建立有效、競(jìng)爭(zhēng)的銀行體系，創(chuàng)建金融安全區(qū)。銀行在當(dāng)前存貸利差越來越低的前提下，中間業(yè)務(wù)就成了商業(yè)銀行的必然選擇，雖然商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)能有效降低和分散風(fēng)險(xiǎn)，但不是毫無風(fēng)險(xiǎn)。如信用卡透支、篡改IC卡數(shù)據(jù)信息、竊取網(wǎng)絡(luò)資金等，都是潛在風(fēng)險(xiǎn)。為了實(shí)現(xiàn)金融監(jiān)管目標(biāo)，保護(hù)存款人的利益，維持公眾對(duì)一個(gè)安全、完善和穩(wěn)定的銀行體系的信心，創(chuàng)建金融安全區(qū)，因此需要監(jiān)管部門加強(qiáng)對(duì)中間業(yè)務(wù)的嚴(yán)格監(jiān)管。

4、中間業(yè)務(wù)監(jiān)管國(guó)際化需要央行作出決擇。隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的逐步開放，國(guó)內(nèi)銀行業(yè)的發(fā)展將遇到激烈的競(jìng)爭(zhēng)，金融市場(chǎng)的安全將遇到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。東南亞金融危機(jī)帶給我們的啟示表明，在金融市場(chǎng)對(duì)外開放過程中，沒有真正做好迎接這種開放的政策、法制準(zhǔn)備，導(dǎo)致本國(guó)金融市場(chǎng)一旦放開，由于宏觀經(jīng)濟(jì)、金融調(diào)控能力不足、內(nèi)部監(jiān)管不力等原因，使得本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不能適應(yīng)快速的國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化，將嚴(yán)重影響正常的經(jīng)濟(jì)秩序。因此，號(hào)稱“金融百貨公司”的國(guó)外商業(yè)銀行進(jìn)入中國(guó)后，對(duì)我國(guó)中間業(yè)務(wù)的爭(zhēng)奪將是首選目標(biāo)。相對(duì)于我國(guó)央行來說，為提高自身監(jiān)管水平，以適應(yīng)未來國(guó)際銀行業(yè)在我國(guó)中間業(yè)務(wù)市場(chǎng)上激烈競(jìng)爭(zhēng)的監(jiān)管，維護(hù)市場(chǎng)的繁榮穩(wěn)定、有序競(jìng)爭(zhēng)，必須加強(qiáng)監(jiān)管。

二、加強(qiáng)商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)監(jiān)管的思考

商業(yè)銀行開展中間業(yè)務(wù)具有潛在的風(fēng)險(xiǎn)，那么，怎樣才能做到既能使商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)得到長(zhǎng)足發(fā)展，又能保證其健康運(yùn)作和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)呢?筆者認(rèn)為應(yīng)從八個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)中間業(yè)務(wù)的監(jiān)管：

1、嚴(yán)控中間業(yè)務(wù)市場(chǎng)準(zhǔn)入關(guān)，穩(wěn)妥謹(jǐn)慎開放中間業(yè)務(wù)市場(chǎng)。由于商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)“非零性”的特性，央行應(yīng)嚴(yán)控中間業(yè)務(wù)市場(chǎng)準(zhǔn)入關(guān)。即金融監(jiān)管當(dāng)局要根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展變化以及客戶的需求，做好有關(guān)中間業(yè)務(wù)審批或備案工作，推動(dòng)商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)的開展。首先，央行應(yīng)嚴(yán)格審查擬開辦業(yè)務(wù)品種的風(fēng)險(xiǎn)特征和防范措施、成本和收益預(yù)測(cè)、管理人員和業(yè)務(wù)人員配備情況、業(yè)務(wù)支持系統(tǒng)、規(guī)章制度、操作規(guī)程和相關(guān)內(nèi)部控制制度等資料的完整性；其次，央行再根據(jù)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)情況、金融業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制及自身監(jiān)管能力來確定是否允許商業(yè)銀行擬開辦的業(yè)務(wù)品種。央行監(jiān)管工作提前介入，通過嚴(yán)格的市場(chǎng)準(zhǔn)入關(guān)，把中間業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)消除在萌芽狀態(tài)，不把風(fēng)險(xiǎn)帶入市場(chǎng)。

穩(wěn)妥謹(jǐn)慎開放商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)市場(chǎng)，可以起到在國(guó)外商業(yè)銀行資本沖擊下構(gòu)筑“防洪堤壩”的作用。在目前復(fù)雜的國(guó)際金融環(huán)境下，草率開放我國(guó)目前尚不成熟的中間業(yè)務(wù)市場(chǎng)，顯然不可取。商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)市場(chǎng)的開放應(yīng)該是一個(gè)漸進(jìn)、穩(wěn)妥的過程，應(yīng)該在國(guó)內(nèi)金融體制改革較為完善，金融體系逐漸健全，證券市場(chǎng)運(yùn)作規(guī)范，法規(guī)制度建設(shè)齊備，國(guó)際金融環(huán)境穩(wěn)定，國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的能力增強(qiáng)等條件下進(jìn)行。

2、建立科學(xué)合理的中間業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管體系。首先，對(duì)中間業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管實(shí)行“分類指導(dǎo)”的原則，根據(jù)商業(yè)銀行開辦中間業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)和復(fù)雜程度，分類制定不同的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)和費(fèi)率系數(shù)。如：加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)資本充足率的管制，根據(jù)對(duì)象、內(nèi)容的不同，制定相應(yīng)的資本充足率，以規(guī)避其可能帶來的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，要根據(jù)審慎原則，加強(qiáng)對(duì)中間業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和控制，從市場(chǎng)特點(diǎn)和產(chǎn)品特點(diǎn)出發(fā)，適時(shí)調(diào)整有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，做到動(dòng)態(tài)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，改善金融監(jiān)管方法，提高金融監(jiān)管水平。第三，建立有效的監(jiān)控、預(yù)警制度，通過先進(jìn)的電子化手段，建立可靠的預(yù)警體系，提高金融預(yù)測(cè)及化解風(fēng)險(xiǎn)的能力。第四，隨著中間業(yè)務(wù)廣泛深入的開展，商業(yè)銀行逐步向證券、保險(xiǎn)等多種業(yè)務(wù)滲透，這就要求我們實(shí)行監(jiān)管體系的改革，以適應(yīng)監(jiān)管國(guó)際化的需要。

3、督促商業(yè)銀行加強(qiáng)自身管理。首先，各商業(yè)銀行建立統(tǒng)一規(guī)范的核算體制，完善各商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算科目，保證中間業(yè)務(wù)核算的真實(shí)和完整。其次，建立中間業(yè)務(wù)初級(jí)核算系統(tǒng)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理作用。即在基層商業(yè)銀行實(shí)行統(tǒng)一的大業(yè)務(wù)核算的同時(shí)，建立單獨(dú)的中間業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)，保證中間業(yè)務(wù)核算的真實(shí)性，還中間業(yè)務(wù)的“山真面目”。財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)根據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)，提前作出安排，消除風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的損失，這樣，有利于基層商業(yè)銀行了解自身經(jīng)營(yíng)狀況，分清各項(xiàng)業(yè)務(wù)的效益性，及時(shí)把握發(fā)展方向；有利于基層央行加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)監(jiān)管的操作性。第三，督促商業(yè)銀行健全內(nèi)部經(jīng)營(yíng)機(jī)制，各商業(yè)銀行可考慮改變傳統(tǒng)業(yè)務(wù)部門的職能，新成立一個(gè)綜合業(yè)務(wù)部門來統(tǒng)一籌劃、協(xié)調(diào)發(fā)展、規(guī)范管理各項(xiàng)中間業(yè)務(wù)。第四，建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制，保證制度落到實(shí)處，確保中間業(yè)務(wù)得到有效管理和規(guī)范發(fā)展。第五，加強(qiáng)對(duì)客戶的信用調(diào)查和信用評(píng)估，加強(qiáng)信用管理，在央行確定的分類指導(dǎo)費(fèi)率范圍內(nèi)，商業(yè)銀行費(fèi)率要與客戶的信用等級(jí)和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)相聯(lián)系，避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)嫁，降低信用風(fēng)險(xiǎn)，增加經(jīng)營(yíng)效益。

4、健全監(jiān)管機(jī)構(gòu)，落實(shí)監(jiān)管人員，加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管人員的培訓(xùn)。首先，明確中間業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理部門，對(duì)各商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一的、日常的、現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)的監(jiān)管和協(xié)調(diào)，使央行對(duì)中間業(yè)務(wù)管理更加系統(tǒng)化、規(guī)范化，并抓好實(shí)施，搞好落實(shí)，使我國(guó)中間業(yè)務(wù)具有一個(gè)良好的外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。其次，明確專門的監(jiān)管人員，實(shí)行“人盯機(jī)構(gòu)、人盯業(yè)務(wù)”、“誰審批、誰主管、誰負(fù)責(zé)”的原則，把中間業(yè)務(wù)的監(jiān)管納入監(jiān)管目標(biāo)責(zé)任制，充分調(diào)動(dòng)各級(jí)監(jiān)管人員的主觀能動(dòng)性，防化金融風(fēng)險(xiǎn)。第三，針對(duì)目前基層監(jiān)管人員對(duì)中間業(yè)務(wù)監(jiān)管不適應(yīng)的現(xiàn)狀，建議上級(jí)央行注意培養(yǎng)一批具備管理、金融、法律、財(cái)稅、工程、計(jì)算機(jī)等專業(yè)知識(shí)的人才，逐步建立起一支能夠有效降低中間業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)合型人才隊(duì)伍。同時(shí)，應(yīng)從目前著手，培養(yǎng)高層次、綜合性監(jiān)管人才，從而適應(yīng)未來外資商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)監(jiān)管的需要；

5、建立非現(xiàn)場(chǎng)和現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管操作程序。首先，要求商業(yè)銀行定時(shí)向央行報(bào)送中間業(yè)務(wù)報(bào)表，及時(shí)報(bào)告中間業(yè)務(wù)的交易情況，增強(qiáng)中間業(yè)務(wù)的透明度，央行根據(jù)商業(yè)銀行報(bào)來的有關(guān)報(bào)表，進(jìn)行相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的考核分析，按“分類指導(dǎo)”原則，針對(duì)不同的中間業(yè)務(wù)，根據(jù)其報(bào)表反映風(fēng)險(xiǎn)程度的大小，制訂相應(yīng)的監(jiān)管措施，通過有效的非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管避免或減少中間業(yè)務(wù)產(chǎn)生的副作用。其次，建立現(xiàn)場(chǎng)檢查操作規(guī)程，加大處罰力度，對(duì)不公平競(jìng)爭(zhēng)，擾亂金融市場(chǎng)秩序的商業(yè)銀行進(jìn)行嚴(yán)厲查處。

篇3

一、銀行監(jiān)管的法價(jià)值分析

有關(guān)銀行監(jiān)管的法價(jià)值追求，將從三個(gè)價(jià)值分析著手，但在實(shí)際操作之中，往往有擇取價(jià)值序列的不同。眾所周知，銀行業(yè)安全最終目的是為了維護(hù)銀行業(yè)效率，而效率是銀行業(yè)的基礎(chǔ)。所以，在銀行監(jiān)管的價(jià)值之中，所包含著的安全價(jià)值，效率價(jià)值，及其公平價(jià)值之間有著天然的有利于銀行監(jiān)管的排序。簡(jiǎn)而言之，效率是第一位的，它能直接實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，而安全和公平是通過對(duì)效率的維護(hù)來間接實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，是第二位的。

在明確了銀行監(jiān)管法價(jià)值追求的基礎(chǔ)之上，在面對(duì)以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心的大背景之下，我國(guó)商業(yè)銀行的監(jiān)管與改革無不需要面向市場(chǎng)化而進(jìn)行，并已成為一種勢(shì)在必行的趨勢(shì)。

二、商業(yè)銀行監(jiān)管市場(chǎng)化

目前我國(guó)商業(yè)銀行監(jiān)管市場(chǎng)化的過程之中存有眾多問題，并亟須得以解決，且究其發(fā)展現(xiàn)狀之概括更進(jìn)一步為其問題之解決提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

第一對(duì)商業(yè)銀行實(shí)行控制性監(jiān)管。此舉旨在順應(yīng)商業(yè)銀行的市場(chǎng)化發(fā)展，從而建立起審慎完善的政府監(jiān)管制度。但在實(shí)施此措施的同時(shí)，由于監(jiān)管人員的素質(zhì)不高，加之監(jiān)A管的目標(biāo)性不強(qiáng)，信息不夠全面，且監(jiān)管的法律制度不夠健全，，導(dǎo)致整體監(jiān)管缺乏嚴(yán)格的制約機(jī)制。

第二積極培育和發(fā)展商業(yè)銀行監(jiān)管的各種約束力量。此舉在一方面可以很好的為第一個(gè)措施的不足之處給予修正，同時(shí)也督促銀行內(nèi)部加強(qiáng)自我約束。從而可以互補(bǔ)銀行監(jiān)管外部力量之不足。

第三對(duì)商業(yè)銀行實(shí)行審慎性監(jiān)管。銀行建立審慎性監(jiān)管，究其原因有兩個(gè)。一是為了避免銀行業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)，二是來自金融外放的壓力。

在探析商業(yè)銀行監(jiān)管市場(chǎng)化問題的前提之下，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)對(duì)策，如：1.建立健全法律制度；2.建立健全銀行信息披露制度；3.加大銀行監(jiān)管力度；4.建立一支高素質(zhì)的銀行監(jiān)管隊(duì)伍；在這些對(duì)策之下加快并促進(jìn)銀行監(jiān)管市場(chǎng)化之進(jìn)程。從而，在更廣的范圍之內(nèi)為我國(guó)商業(yè)銀行的體系構(gòu)建提供豐腴的土壤，繼而將商業(yè)銀行改革的“改革與監(jiān)管并舉”落實(shí)到實(shí)處。

三、商業(yè)銀行監(jiān)管體系構(gòu)建

商業(yè)銀行監(jiān)管工作包括銀行準(zhǔn)入、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及退出機(jī)制，而在操作過程中，又包含著多個(gè)體系的共同協(xié)助，具體涉及到法律、信息、社會(huì)信用、監(jiān)管手段和隊(duì)伍等等。以下將從幾個(gè)方面就其體系構(gòu)建開展一些列初步探討。

第一 法律體系。雖然從我國(guó)《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》及其他的規(guī)章，法規(guī)當(dāng)中涉及銀行監(jiān)管的內(nèi)容來看，我國(guó)商業(yè)銀行法制已不僅初步形成，而且達(dá)到完善的地步。但深入分析便可發(fā)現(xiàn)我國(guó)商業(yè)銀行法律監(jiān)管體系存在許多不足，如銀行監(jiān)管權(quán)責(zé)不明，監(jiān)管法制體系的構(gòu)建上存有許多的不合理和不協(xié)調(diào)，監(jiān)管法律制度的選擇既不利于實(shí)現(xiàn)有效管理，也不利于商業(yè)銀行追求效率，且其監(jiān)管法制在構(gòu)建、運(yùn)用監(jiān)管手段和方法上有嚴(yán)重缺陷。因而在此種種不足之中，需要對(duì)其法律體系進(jìn)行更加有效的完善。從而采取靈活多變而附有成效的法律監(jiān)管手段具有重要的意義，并對(duì)其不同的監(jiān)管對(duì)象實(shí)施不同的監(jiān)管措施，落實(shí)到各個(gè)層次的法律規(guī)范之中，更能符合商業(yè)銀行發(fā)展的需要。

第二 信息體系。在監(jiān)管過程之中，常存有信息不全面，滯后，不合理，不協(xié)調(diào)等現(xiàn)象。而完善信息體系，規(guī)范信息披露制度是風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的必要補(bǔ)充。繼而，在法律允許的范圍之內(nèi)，給予市場(chǎng)參與者準(zhǔn)確及時(shí)全面的信息，更有效維護(hù)其權(quán)益，有益金融秩序穩(wěn)定。

第三 社會(huì)信用體系。一個(gè)好的社會(huì)信用體系，可以從根本上促進(jìn)市場(chǎng)參與者的積極性，有效維護(hù)市場(chǎng)交易的效率，降低交易成本，及交易風(fēng)險(xiǎn)的威脅?；诖耍鼞?yīng)在銀行監(jiān)管實(shí)施過程中，不管完善社會(huì)信用體系，如提高全民族的信用文化的素質(zhì)，健全單位和個(gè)人的信用登記制度，在不涉及侵犯?jìng)€(gè)人隱私的前提下，實(shí)現(xiàn)信用信息共享。

第四 監(jiān)管手段體系。隨著全球范圍內(nèi)的信息化，電子化，監(jiān)管手段也應(yīng)多元化。例如網(wǎng)上銀行交易行為，給予必要的監(jiān)管。首先，應(yīng)對(duì)在網(wǎng)上銀行交易的市場(chǎng)參與者，設(shè)置必備的交易密碼，在監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督之下，規(guī)定統(tǒng)一的支付網(wǎng)關(guān)。再次，超前研究對(duì)電子金融的法律監(jiān)管，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)研究制定并頒布條例監(jiān)督支付系統(tǒng)和網(wǎng)上商業(yè)銀行

第五 監(jiān)管隊(duì)伍體系。監(jiān)管人員的素質(zhì)直接關(guān)系到監(jiān)管制度的實(shí)施效力，加強(qiáng)監(jiān)管隊(duì)伍組織，并強(qiáng)化監(jiān)管隊(duì)伍的人員素質(zhì)有著舉足輕重的影響。一是從銀監(jiān)會(huì)的一線監(jiān)管人員進(jìn)行選拔，吸收部分優(yōu)秀的商業(yè)銀行人員，充實(shí)監(jiān)管隊(duì)伍。二是建立有效的監(jiān)管人員資格認(rèn)定制度、系統(tǒng)性的教育和培訓(xùn)制度、激勵(lì)性的工資和人事管理制度。必須逐步建立完善責(zé)任追究制度，加強(qiáng)職業(yè)道德教育、法紀(jì)教育，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，建立科學(xué)的人才選擇、培養(yǎng)、使用及淘汰機(jī)制。對(duì)那些在執(zhí)行制度、辦理業(yè)務(wù)過程中表現(xiàn)突出的員工及執(zhí)行內(nèi)控制度表現(xiàn)優(yōu)異的人員應(yīng)大力表彰。通過教育和管理、激勵(lì)與約束的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)人的自覺行為與制度對(duì)人行為約束的有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)監(jiān)管隊(duì)伍素質(zhì)的全面提高。

四、結(jié)論

鑒于上述，在法律的規(guī)制之下，進(jìn)一步完善各種體系，加強(qiáng)銀行內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理，得使商業(yè)銀行監(jiān)管在市場(chǎng)化的發(fā)展趨勢(shì)之下，構(gòu)建一個(gè)成熟而穩(wěn)健的體系。

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[4]佘春寧:我國(guó)銀行監(jiān)管的理論依據(jù)與對(duì)策[J].南方金融,2007.

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我國(guó)公共財(cái)政改革推動(dòng)了政府性資金管理模式的深刻變革，帶來政府性資金配置結(jié)構(gòu)、金融需求、銀行服務(wù)等一系列的變化。近年來，商業(yè)銀行逐步意識(shí)到國(guó)庫業(yè)務(wù)在提高商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)收入、增加核心負(fù)債以及密切與政府部門關(guān)系等方面的重要作用，積極拓展國(guó)庫業(yè)務(wù)。但在實(shí)踐中，許多銀行對(duì)國(guó)庫業(yè)務(wù)的認(rèn)識(shí)與管理存在偏差，觀念淡化，業(yè)務(wù)規(guī)范性欠缺，違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止。如何適應(yīng)形勢(shì)的變化，探索國(guó)庫業(yè)務(wù)監(jiān)督管理新模式，提高國(guó)庫資金運(yùn)行效率，確保國(guó)庫資金安全，成為國(guó)庫監(jiān)管面臨的新課題。

一、商業(yè)國(guó)庫業(yè)務(wù)現(xiàn)狀

（一）商業(yè)銀行國(guó)庫業(yè)務(wù)存在的問題

國(guó)庫業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章及規(guī)范性文件的要求，根據(jù)人民銀行國(guó)庫部門的授權(quán)，利用其自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)和清算渠道等資源，完成國(guó)庫資金的收納、支付、匯劃及清算的行為，主要包括國(guó)庫經(jīng)收、國(guó)庫集中收付、支庫及鄉(xiāng)鎮(zhèn)國(guó)庫等業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行國(guó)庫業(yè)務(wù)主要存在以下問題：

1.國(guó)庫經(jīng)收業(yè)務(wù)存在違規(guī)操作情況。一是延壓稅款現(xiàn)象較為普遍，尤其是海關(guān)稅款、非稅收入等手工處理業(yè)務(wù)延壓現(xiàn)象較多；二是稅款未納入“待結(jié)算財(cái)政款項(xiàng)”科目核算或“待結(jié)算財(cái)政款項(xiàng)”科目使用不規(guī)范；三是業(yè)務(wù)操作不規(guī)范，錯(cuò)劃、漏劃預(yù)算資金，填制繳款書不規(guī)范等情況經(jīng)常發(fā)生，大大降低了預(yù)算資金入庫效率。另外橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的推廣雖然減少了紙質(zhì)繳款書的數(shù)量，但商業(yè)銀行手工處理的罰沒收入、車購(gòu)稅等業(yè)務(wù)仍大量存在，這在一定程度上擠占了緊張的柜臺(tái)資源，影響了商業(yè)銀行經(jīng)收國(guó)庫業(yè)務(wù)的積極性和規(guī)范性。

2.集中支付銀行業(yè)務(wù)處理不規(guī)范。一是銀行通過“先清算、后支付”方式占用國(guó)庫資金，有的銀行對(duì)應(yīng)退回國(guó)庫的清算資金故意拖延，變相占?jí)贺?cái)政性資金。二是賬戶管理不規(guī)范，部分銀行將預(yù)算單位的零余額賬戶作為與原基本存款賬戶清算的過渡戶，形成基本存款賬戶和零額賬戶并存的局面；有些銀行未按規(guī)定向國(guó)庫部門報(bào)備預(yù)算單位賬戶開立、變更、撤銷信息。三是部分銀行為防止墊付資金，對(duì)業(yè)務(wù)采取提前終止辦理的做法，造成預(yù)算單位支付業(yè)務(wù)處理不便。

3.支庫存在“代而不理”現(xiàn)象。一是支庫人員配備僅限于滿足國(guó)庫會(huì)計(jì)核算的最低要求，無法適應(yīng)國(guó)庫核算業(yè)務(wù)量的大幅增長(zhǎng)的需求，人員不足與國(guó)庫會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)操作不規(guī)范矛盾較為突出。二是國(guó)庫受利潤(rùn)最大化和經(jīng)營(yíng)本質(zhì)的限制處于弱勢(shì)，對(duì)地方政府、財(cái)政稅務(wù)等行政部門的預(yù)算收支業(yè)務(wù)柜面監(jiān)督流于形式，難以實(shí)施。三是手續(xù)費(fèi)過低導(dǎo)致銀行的國(guó)庫業(yè)務(wù)收益難以彌補(bǔ)投入的成本費(fèi)用，有悖其自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)考核目標(biāo)，“積極代、消極理”現(xiàn)象突出。

（二）商業(yè)銀行國(guó)庫業(yè)務(wù)監(jiān)管難點(diǎn)

1.商業(yè)銀行對(duì)國(guó)庫業(yè)務(wù)重視程度有待提高。一方面，國(guó)庫業(yè)務(wù)僅為商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)的一部分，處于同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力僅有極少的手續(xù)費(fèi)收入，甚至部分商業(yè)銀行為爭(zhēng)取財(cái)政資金而不收取手續(xù)費(fèi)，收入與成本反向剪刀差作用導(dǎo)致商業(yè)銀行對(duì)國(guó)庫業(yè)務(wù)重視程度和考核力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠；另一方面，多數(shù)銀行對(duì)國(guó)庫業(yè)務(wù)采取多頭管理模式，即由營(yíng)業(yè)部門具體經(jīng)辦、機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)部門行使管理職責(zé)，而機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)部門偏重于經(jīng)營(yíng)績(jī)效管理，疏于規(guī)范性管理，國(guó)庫資金風(fēng)險(xiǎn)隱患突出。此外，一些銀行雖然針對(duì)國(guó)庫業(yè)務(wù)制定了相關(guān)內(nèi)控制度，但業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的高流動(dòng)性，導(dǎo)致業(yè)務(wù)操作不熟練，國(guó)庫規(guī)章不知曉，制度執(zhí)行不到位。

2.國(guó)庫對(duì)銀行監(jiān)管的外部環(huán)境亟須理順。一方面，由于基層國(guó)庫現(xiàn)場(chǎng)檢查頻率低、處罰力度不夠等因素，造成銀行對(duì)國(guó)庫監(jiān)管不重視，有的行存在抵觸、不配合的現(xiàn)象；特別是，對(duì)財(cái)政多頭開立專戶、預(yù)算外資金體外循環(huán)、非稅收入資金在銀行形成調(diào)節(jié)預(yù)算收支任務(wù)的“蓄水池”等問題，國(guó)庫部門的處罰依據(jù)不足，對(duì)銀行的監(jiān)管效力也大打折扣。另一方面，當(dāng)前國(guó)庫對(duì)商業(yè)銀行監(jiān)管的主要依據(jù)為《商業(yè)銀行、信用社國(guó)庫業(yè)務(wù)管理辦法》、《金融違法行為處罰辦法》、《中國(guó)人民銀行條法司、國(guó)庫局〈關(guān)于對(duì)金融機(jī)構(gòu)延壓預(yù)算收入行為處罰適用法律的請(qǐng)示的答復(fù)〉》等，這些文件時(shí)間較長(zhǎng)，與目前國(guó)庫業(yè)務(wù)現(xiàn)狀、信息化發(fā)展趨勢(shì)不相匹配。

3.傳統(tǒng)銀行監(jiān)管模式難以適應(yīng)新形勢(shì)變化。一是國(guó)庫勞動(dòng)強(qiáng)度成飽和狀態(tài)，業(yè)務(wù)量成倍增加，人員配備偏少的矛盾較為突出，導(dǎo)致國(guó)庫難以開展及時(shí)、全面、深入的開展監(jiān)督檢查。以Z市為例，截止2012年該市銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)共971個(gè)，其中大部分網(wǎng)點(diǎn)都辦理國(guó)庫經(jīng)收業(yè)務(wù)，156個(gè)網(wǎng)點(diǎn)辦理國(guó)庫集中支付業(yè)務(wù)，而專職國(guó)庫監(jiān)管員只有1人，兼職監(jiān)管員6人，在實(shí)際工作中職能采用抽查或柜面監(jiān)督方式。二是監(jiān)管手段有待提升，商業(yè)銀行國(guó)庫業(yè)務(wù)處理流程、資金清算方式、信息傳輸渠道等都向信息化、集中化發(fā)展，若柜面監(jiān)督和現(xiàn)場(chǎng)檢查仍然依靠手工操作、人力監(jiān)督等傳統(tǒng)手段，會(huì)極大地影響國(guó)庫監(jiān)管實(shí)效。

二、綜合考評(píng)對(duì)加強(qiáng)國(guó)庫業(yè)務(wù)監(jiān)管的效應(yīng)探析

（一）國(guó)庫業(yè)務(wù)綜合考評(píng)內(nèi)容

1.開展綜合考評(píng)的意義。開展國(guó)庫業(yè)務(wù)綜合考評(píng)可以引導(dǎo)和激勵(lì)商業(yè)銀行提高業(yè)務(wù)水平，提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，為國(guó)庫部門開展國(guó)庫監(jiān)管工作提供有益幫助，有效解決目前國(guó)庫部門監(jiān)管力量不足造成的監(jiān)管失位問題。開展綜合考評(píng)對(duì)于促進(jìn)人行國(guó)庫部門改進(jìn)監(jiān)管方式，提高管理效率，強(qiáng)化對(duì)國(guó)庫業(yè)務(wù)監(jiān)管具有現(xiàn)實(shí)意義，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是可以通過量化評(píng)分，對(duì)商業(yè)銀行國(guó)庫業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)情況和管理成效給予客觀公正的評(píng)價(jià)；二是通過將考評(píng)結(jié)果與激勵(lì)約束手段掛鉤，可對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)形成有效的正向激勵(lì)機(jī)制和制約機(jī)制；三是通過對(duì)照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，促使銀行充分認(rèn)識(shí)自身存在的問題，形成主動(dòng)避免、規(guī)范操作的自發(fā)機(jī)制；四是將考評(píng)結(jié)果作為國(guó)庫部門開展執(zhí)法檢查、柜面監(jiān)督和集中支付業(yè)務(wù)資格年審等工作的重要依據(jù)，降低監(jiān)管工作的勞動(dòng)成本和時(shí)間成本。

2.開展綜合考評(píng)的原則。對(duì)商業(yè)銀行國(guó)庫業(yè)務(wù)開展綜合考評(píng)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及到多機(jī)構(gòu)多業(yè)務(wù)多環(huán)節(jié)，需要遵循“科學(xué)性、公正性、真實(shí)性、及時(shí)反饋”的原則?！翱茖W(xué)性”指考核指標(biāo)的選取、設(shè)置應(yīng)當(dāng)合理、可量化，能夠通過綜合性的評(píng)價(jià)指標(biāo)來多角度、多層次、全方位地反映商業(yè)銀行國(guó)庫業(yè)務(wù)開展情況和工作質(zhì)效?！肮浴笔谴_立和推行綜合考評(píng)制度的前提，考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是客觀、量化的管理標(biāo)準(zhǔn)，避免摻雜主觀性和感彩，否則就不可能發(fā)揮出考評(píng)工作的真正作用?！罢鎸?shí)性”即必須以事實(shí)為依據(jù)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，如實(shí)反映商業(yè)銀行國(guó)庫業(yè)務(wù)狀況?！凹皶r(shí)反饋”原則便于銀行第一時(shí)間獲悉考評(píng)結(jié)果，進(jìn)而對(duì)考評(píng)存在的不足及時(shí)糾正，提升業(yè)務(wù)規(guī)范化水平，提升綜合考評(píng)工作成效。

3.綜合考評(píng)內(nèi)容與方式。國(guó)庫業(yè)務(wù)綜合考評(píng)的內(nèi)容包括綜合管理、國(guó)庫經(jīng)收業(yè)務(wù)、國(guó)庫集中收付業(yè)務(wù)、支庫業(yè)務(wù)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)國(guó)庫業(yè)務(wù)以及其他與國(guó)庫相關(guān)的業(yè)務(wù)，具體內(nèi)容應(yīng)以《商業(yè)銀行、信用社國(guó)庫業(yè)務(wù)綜合考核評(píng)價(jià)明細(xì)表》形式進(jìn)行細(xì)化，并實(shí)行百分制考評(píng)。日?？荚u(píng)可采用非現(xiàn)場(chǎng)日常考核和現(xiàn)場(chǎng)檢查相結(jié)合、定量評(píng)價(jià)與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式。綜合考核評(píng)價(jià)實(shí)行分級(jí)管理指導(dǎo)下的屬地管理方式，對(duì)存在嚴(yán)重違規(guī)行為的銀行，取消當(dāng)年的考評(píng)資格。

（二）開展國(guó)庫業(yè)務(wù)綜合考評(píng)制約因素分析

1.綜合考評(píng)效果依賴于銀行的內(nèi)部管理機(jī)制。部分銀行存在抵觸情緒，造成綜合考評(píng)和工作兩個(gè)套路，未能將考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)融入日常工作，從而使得綜合考評(píng)流于形式。從綜合考評(píng)實(shí)踐情況看，同樣的考評(píng)問題反饋在不同的行其整改的積極性和態(tài)度差別較大，綜合評(píng)價(jià)結(jié)果的效力有賴于行的內(nèi)部管理、問責(zé)機(jī)制。以L銀行為例，該行內(nèi)部管理較嚴(yán)格，國(guó)庫綜合考評(píng)結(jié)果、從業(yè)人員資格考試成績(jī)等直接與分支行的“星級(jí)”掛鉤，考評(píng)結(jié)果差的行會(huì)被降級(jí)，全員薪級(jí)收入、晉升機(jī)會(huì)等也會(huì)相應(yīng)降低，出現(xiàn)差錯(cuò)的個(gè)人和部門還會(huì)被逐級(jí)問責(zé)。在這樣的內(nèi)部管理體制下業(yè)務(wù)部門和經(jīng)辦人員就會(huì)關(guān)注日常考評(píng)，積極配合人行國(guó)庫的各項(xiàng)監(jiān)管工作，考評(píng)的效果也會(huì)提升。相反，個(gè)別行對(duì)考評(píng)結(jié)果置若罔聞，對(duì)問題整改不積極，日常非現(xiàn)場(chǎng)考評(píng)的效果大打折扣。

2.考評(píng)信息不對(duì)稱導(dǎo)致考評(píng)結(jié)果失真。一是國(guó)庫非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管僅對(duì)收到的憑證、資料和電子信息進(jìn)行考核判斷，對(duì)于需要現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)才能定性的問題很難做出考評(píng)；二是國(guó)庫開展現(xiàn)場(chǎng)檢查時(shí)，由于受時(shí)間及業(yè)務(wù)量限制，多采取抽樣檢查方式，且商業(yè)銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)處理流程復(fù)雜，國(guó)庫人員檢查時(shí)需先熟悉業(yè)務(wù)，后開展檢查，僅靠國(guó)庫檢查人員發(fā)現(xiàn)問題，往往掛一漏萬；三是綜合考評(píng)對(duì)商業(yè)銀行國(guó)庫業(yè)務(wù)制定了詳細(xì)的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，這需要可靠、及時(shí)、全面的日常監(jiān)管資料記載作為保障，對(duì)于基層國(guó)庫部門普遍存在人員少、業(yè)務(wù)量大的現(xiàn)狀，很難保證經(jīng)辦人員在辦理日常業(yè)務(wù)的同時(shí)，對(duì)商業(yè)銀行違規(guī)行為進(jìn)行逐一詳細(xì)記錄，在很大程度上影響了綜合考評(píng)結(jié)果。

3.綜合考評(píng)的配套管理機(jī)制有待完善。目前國(guó)庫部門的考核評(píng)價(jià)體系還不完善，考核評(píng)價(jià)長(zhǎng)效機(jī)制及與財(cái)稅部門的信息共享機(jī)制尚未全面建立，這些都大大影響了考評(píng)的效果。國(guó)庫部門應(yīng)根據(jù)考核評(píng)價(jià)內(nèi)容，建立起日?？己嗽u(píng)價(jià)的體系，實(shí)行定期通報(bào)的制度，年度考核與日?？己擞袡C(jī)結(jié)合。財(cái)政、稅務(wù)、國(guó)庫等部門應(yīng)大力加強(qiáng)信息溝通，凡涉及政府、財(cái)政、稅務(wù)、國(guó)庫等部門的規(guī)章制度，要相互傳送，征收機(jī)關(guān)掌握的商業(yè)銀行行為要及時(shí)反饋給國(guó)庫，國(guó)庫部門也要將銀行的考評(píng)結(jié)果及時(shí)反映給征收機(jī)關(guān)。

三、依托綜合考評(píng)加強(qiáng)國(guó)庫業(yè)務(wù)監(jiān)管的意見和建議

（一）開展宣傳和培訓(xùn)，提高商業(yè)銀行對(duì)綜合考評(píng)認(rèn)知度

加大對(duì)商業(yè)銀行的培訓(xùn)和宣傳，通過培訓(xùn)和宣傳，使各商業(yè)銀行熟悉掌握國(guó)庫業(yè)務(wù)知識(shí)，對(duì)國(guó)庫業(yè)務(wù)綜合考評(píng)的目的、方式、指標(biāo)、獎(jiǎng)懲有一個(gè)清晰地認(rèn)識(shí)。一是編制規(guī)范的商業(yè)銀行、信用社國(guó)庫業(yè)務(wù)培訓(xùn)資料，對(duì)國(guó)庫集中支付、國(guó)庫經(jīng)收、支庫業(yè)務(wù)的管理要求和綜合考評(píng)的內(nèi)容、程序進(jìn)行全面、詳細(xì)的解讀；二是暢通協(xié)作聯(lián)系機(jī)制，完善財(cái)稅庫銀聯(lián)席會(huì)議制度，建立國(guó)庫業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)員制度，公布國(guó)庫服務(wù)與監(jiān)督電話，利用轄區(qū)金融業(yè)務(wù)網(wǎng)及時(shí)傳達(dá)有關(guān)政策制度規(guī)定，確保與綜合考評(píng)相關(guān)文件上傳下達(dá)暢通無阻；三是借助金融機(jī)構(gòu)行長(zhǎng)（主任）聯(lián)席會(huì)議、專業(yè)會(huì)議等多種形式加強(qiáng)綜合考評(píng)宣傳工作力度，有計(jì)劃、有針對(duì)性的。通過培訓(xùn)和宣傳，使商業(yè)銀行提高對(duì)綜合考評(píng)工作重要性的認(rèn)知度，為綜合考評(píng)工作的有效開展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）優(yōu)化考評(píng)指標(biāo)，提高綜合考評(píng)科學(xué)性和客觀性

一是為使綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系層次分明、科學(xué)合理，建立一套能反映銀行業(yè)機(jī)構(gòu)貫徹落實(shí)國(guó)庫各項(xiàng)管理規(guī)定和重點(diǎn)工作的量化指標(biāo)，指標(biāo)的設(shè)計(jì)盡量能體現(xiàn)出機(jī)構(gòu)類型、業(yè)務(wù)種類的差異性，又具有可量化、易操作的特點(diǎn)；二是考核指標(biāo)要突出重點(diǎn)，要按照導(dǎo)向性和明確性等原則科學(xué)設(shè)定考評(píng)指標(biāo)，對(duì)于反映原則性問題的重要考核指標(biāo)，如“先清算后支付”、“違規(guī)開立預(yù)算收入過渡賬戶”等行為應(yīng)適當(dāng)加大考評(píng)權(quán)重，對(duì)于規(guī)范性問題，如繳款書“漏蓋印章”、“大寫前無‘人民幣’字樣”等資金風(fēng)險(xiǎn)隱患較小的行為可酌情降低分值占比；三是實(shí)施差異化考評(píng)管理，通過強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)開展情況的差異化，對(duì)考核對(duì)象及其指標(biāo)水平進(jìn)行適當(dāng)分類、區(qū)別考核，保證被考核單位站在同一起跑線上，將機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)量大小的因素影響列入考核評(píng)價(jià)范圍，實(shí)施歸類同質(zhì)化考評(píng)，切實(shí)提高綜合考評(píng)的公平性和可操作性。

（三）完善考評(píng)方式，扎實(shí)推進(jìn)國(guó)庫業(yè)務(wù)綜合評(píng)價(jià)

一是為有效解決基層國(guó)庫人員難于在忙碌的工作中逐筆、詳細(xì)記錄商業(yè)銀行業(yè)務(wù)差錯(cuò)的問題，建議可事先制作“差錯(cuò)記錄表”模板，對(duì)制度執(zhí)行過程中易出現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行分類細(xì)化歸納，一旦某家機(jī)構(gòu)出現(xiàn)該類問題時(shí)，經(jīng)辦人員在記錄表上增加該項(xiàng)違規(guī)次數(shù)并由銀行相應(yīng)經(jīng)辦人員簽字確認(rèn)即可；二是盡快開發(fā)綜合考評(píng)系統(tǒng)，通過規(guī)范化、程序化考評(píng)手段提升綜合考評(píng)的科學(xué)性和客觀性；三是實(shí)行綜合考評(píng)責(zé)任制，成立綜合考評(píng)小組，建立考評(píng)檔案，使考評(píng)過程和結(jié)果有據(jù)可查，提高考評(píng)透明度。

（四）優(yōu)化檢查手段，突出現(xiàn)場(chǎng)檢查對(duì)綜合考評(píng)推動(dòng)作用

一是強(qiáng)化執(zhí)法檢查能力建設(shè)，研究運(yùn)用電子化方式跟蹤商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的變化，對(duì)考評(píng)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行甄別、分析，提高國(guó)庫監(jiān)督檢查能力；二是將商業(yè)銀行國(guó)庫業(yè)務(wù)的現(xiàn)場(chǎng)檢查納入部門重點(diǎn)工作，對(duì)國(guó)庫業(yè)務(wù)實(shí)行定期和不定期的監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)國(guó)庫業(yè)務(wù)存在的突出問題，并跟蹤整改落實(shí)，確保問題及時(shí)得到整改；三是創(chuàng)新檢查模式，整合監(jiān)督檢查力量，利用財(cái)稅庫聯(lián)席會(huì)議平臺(tái)，交流監(jiān)管工作動(dòng)態(tài)，研究協(xié)商監(jiān)管重點(diǎn)和措施，組成聯(lián)合檢查組對(duì)商業(yè)銀行國(guó)庫業(yè)務(wù)實(shí)施聯(lián)合檢查，形成監(jiān)管合力。

篇5

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的財(cái)政國(guó)庫管理制度也不斷進(jìn)行著改革。在商業(yè)銀行國(guó)庫集中支付業(yè)務(wù)現(xiàn)象越來越廣泛的背景下，國(guó)庫集中支付業(yè)務(wù)的效率不斷提高，伴隨業(yè)務(wù)發(fā)展所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和問題也不斷增多，人民銀行的監(jiān)督職能的重要性不斷增強(qiáng)。

一、對(duì)商業(yè)銀行國(guó)庫集中支付業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督管理的重要性

目前，各商業(yè)銀行在國(guó)庫集中支付業(yè)務(wù)時(shí)缺乏統(tǒng)一的制度標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)務(wù)的監(jiān)督也往往游離于銀行內(nèi)部的監(jiān)督體系之外，資金劃撥渠道繁雜，導(dǎo)致國(guó)庫集中支付業(yè)務(wù)常常出現(xiàn)問題。因此，人民銀行必須加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行國(guó)庫集中業(yè)務(wù)的監(jiān)管力度，促使商業(yè)銀行合法、有效地辦理集中支付業(yè)務(wù)，提高商業(yè)銀行國(guó)庫集中支付業(yè)務(wù)的規(guī)范性和有效性，進(jìn)而促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行。

二、商業(yè)銀行國(guó)庫集中支付業(yè)務(wù)監(jiān)督管理中存在的問題

當(dāng)前，商業(yè)銀行自身以及外部存在的諸多監(jiān)督問題在很大程度上制約著國(guó)庫集中支付業(yè)務(wù)效率的快速提高，以下淺談了幾項(xiàng)有關(guān)商業(yè)銀行國(guó)庫集中支付業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理過程中存在的問題。

（一）商業(yè)銀行國(guó)庫集中支付業(yè)務(wù)存在操作風(fēng)險(xiǎn)，整體規(guī)范程度相對(duì)較低

商業(yè)銀行在對(duì)集中支付業(yè)務(wù)進(jìn)行管理的過程中，實(shí)質(zhì)上是代替人民銀行來實(shí)行其管理職能的，因此其處于人地位。大量信息表明，當(dāng)前許多商業(yè)銀行在對(duì)國(guó)庫集中支付業(yè)務(wù)進(jìn)行性質(zhì)的管理時(shí)，缺乏人民銀行詳細(xì)有效的授權(quán)證明、客戶詳細(xì)的開戶證明，以及授權(quán)書上簽章不符等事項(xiàng)，種種現(xiàn)象導(dǎo)致商業(yè)銀行在國(guó)庫集中支付業(yè)務(wù)時(shí)大量風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，極不利于國(guó)庫支付業(yè)務(wù)質(zhì)量的提高。

（二）商業(yè)銀行對(duì)財(cái)政資金的劃撥流程繁瑣，導(dǎo)致資金使用效率降低

商業(yè)銀行對(duì)財(cái)政資金的劃撥流程繁瑣主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。一是業(yè)務(wù)處理流程繁瑣。事業(yè)預(yù)算單位收到財(cái)政部門下達(dá)的預(yù)算支出額度時(shí)，需要向支付的銀行發(fā)出支付令，支付的銀行針對(duì)預(yù)算單位發(fā)出的支付令，先將墊付的資金放在零余額賬戶，最后將預(yù)算資金從零余額賬戶劃撥到申請(qǐng)人賬戶。這種劃撥資金的形式比較復(fù)雜，延長(zhǎng)了資金流動(dòng)的時(shí)間，從而使資金到達(dá)使用人賬戶的時(shí)間比較晚，資金的利用效率降低。二是資金結(jié)算過程復(fù)雜。支付的銀行運(yùn)用的清算方式依據(jù)的是統(tǒng)一的國(guó)庫單一賬戶體系，該賬戶體系是國(guó)庫集中支付的重要組成部分。事先墊付的資金需要在與人民銀行進(jìn)行清算的同時(shí)，與人民銀行預(yù)算執(zhí)行單位和財(cái)政進(jìn)行有效對(duì)賬。這種國(guó)庫支付業(yè)務(wù)管理方式，需要事先墊付的資金，事后還要進(jìn)行對(duì)賬和清算，這在一定程度上拉長(zhǎng)了資金的流通鏈條，使得人的主觀不良行為在其中有了可乘之機(jī)，加大了商業(yè)銀行國(guó)庫集中支付業(yè)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。三是清算方式效率偏低。小額支付是商業(yè)銀行進(jìn)行資金劃撥的重要方式，該方式運(yùn)用于商業(yè)銀行與人民銀行之間的倒清算。小額支付業(yè)務(wù)具有集中性、業(yè)務(wù)量大的特點(diǎn)，其常常發(fā)生在每天下午，由于時(shí)間有限，小額支付業(yè)務(wù)又具有業(yè)務(wù)大量性，導(dǎo)致W絡(luò)運(yùn)行緩慢的情況時(shí)常發(fā)生。以上三個(gè)方面綜合導(dǎo)致了劃撥資金在途時(shí)間的延長(zhǎng)，使得資金的利用率降低，最終導(dǎo)致國(guó)有經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢。

（三）商業(yè)銀行、財(cái)政部門對(duì)資金的控制相對(duì)較為寬松，運(yùn)營(yíng)存在較大風(fēng)險(xiǎn)

由商業(yè)銀行集中支付業(yè)務(wù)，人民銀行由業(yè)務(wù)的直接參與者變成了間接參與者，國(guó)庫資金沒有直達(dá)預(yù)算單位，人民銀行只負(fù)責(zé)商業(yè)銀行墊付資金的最終清算。財(cái)政部門、預(yù)算單位和銀行形成了集中支付業(yè)務(wù)的實(shí)際交易主體。人民銀行對(duì)財(cái)政部門撥付資金的合規(guī)性失去有效監(jiān)督，對(duì)銀行的行為也難以實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)管。由于制度設(shè)計(jì)和監(jiān)督管理上存在缺陷，預(yù)算單位在進(jìn)行財(cái)政直接支付時(shí)可能會(huì)采用和提供偽造虛假收款人的賬戶或是經(jīng)過變?cè)臁卧熘匾畔⒌奶摷偕暾?qǐng)和合同，一旦沒有被察覺，資金將通過國(guó)庫單一賬戶體系到達(dá)虛假收款人的賬戶，造成財(cái)政資金的流失。在進(jìn)行財(cái)政授權(quán)支付時(shí)，不僅預(yù)算單位可能會(huì)通過偽造、變?cè)焯摷俚氖湛钊速~戶非法騙取資金，銀行也會(huì)因?yàn)橹Ц断到y(tǒng)缺乏監(jiān)督而與預(yù)算單位進(jìn)行合謀，最終導(dǎo)致大量國(guó)家資金向外流出，這時(shí)造成的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)更大。因此，人民銀行如果不能夠?qū)︻A(yù)算單位和銀行進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，財(cái)政資金將會(huì)被非法移出，最終導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益受到嚴(yán)重?fù)p害。

（四）商業(yè)銀行國(guó)庫集中支付業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)不太成熟，監(jiān)督管理缺乏科學(xué)的體系

商業(yè)銀行作為人受理人民銀行委托的國(guó)庫集中支付業(yè)務(wù)，其經(jīng)驗(yàn)還不太成熟，商業(yè)銀行內(nèi)部缺乏有效、科學(xué)的監(jiān)督管理體系。

1.銀行的監(jiān)督管理體制制約著監(jiān)督管理體系的有效性提高

銀行的監(jiān)督管理體制在很大程度上制約著監(jiān)督管理體系的有效性提高又體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。首先，人民銀行對(duì)銀行缺乏有效的監(jiān)督控制體系。比如說在財(cái)政直接支付活動(dòng)之中，預(yù)算單位可能會(huì)偽造虛假收款人并且提供虛假收款人賬戶，對(duì)于合同進(jìn)行偽造或者變更，所以資金就很容易通過國(guó)庫單一賬戶體系直接劃出或者轉(zhuǎn)移到非法收款人賬下，而人民銀行卻不能有效地對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管。另外，法律以及監(jiān)督制度對(duì)違規(guī)行為的處罰規(guī)定不充分?，F(xiàn)有的法律以及監(jiān)督制度雖然對(duì)監(jiān)督內(nèi)容、職責(zé)和范圍的規(guī)定不斷進(jìn)行完善，但很少完善針對(duì)具體的違法行為進(jìn)行處罰的規(guī)定，導(dǎo)致沒有有效的依據(jù)對(duì)違規(guī)、違法現(xiàn)象涉及的單位和人員進(jìn)行處罰，違法、違規(guī)分子行為猖獗。最后，不能夠?qū)ω?cái)政資金使用的合規(guī)性和合法性進(jìn)行有效的監(jiān)督。

2.監(jiān)督措施、考評(píng)機(jī)制與監(jiān)督工作要求之間存在差距

監(jiān)督措施、考評(píng)機(jī)制與監(jiān)督工作要求之間存在的差距主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。首先，財(cái)政單位內(nèi)部缺乏科學(xué)、合理的考評(píng)機(jī)制。目前，財(cái)政單位內(nèi)部對(duì)考評(píng)機(jī)制采取的措施依賴于科學(xué)性較低的考評(píng)機(jī)制體系，導(dǎo)致監(jiān)管不能夠得到有效實(shí)施。另外，優(yōu)勝劣汰機(jī)制不完善。優(yōu)勝劣汰機(jī)制是激發(fā)部門內(nèi)部人員積極性和防止違法、違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生的重要途徑。然而，人民銀行一直沒有實(shí)行嚴(yán)格的年檢制度，導(dǎo)致銀行壓力較小，內(nèi)部違規(guī)現(xiàn)象頻繁發(fā)生，監(jiān)督效率不斷降低。

三、應(yīng)對(duì)商業(yè)銀行國(guó)庫集中支付業(yè)務(wù)監(jiān)督管理中存在問題的措施

（一）加強(qiáng)業(yè)務(wù)處理規(guī)范性，提高監(jiān)督效率

人民銀行是管理國(guó)庫的主體，而國(guó)庫會(huì)計(jì)是進(jìn)行國(guó)庫管理的具體實(shí)施者，其在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)應(yīng)嚴(yán)格遵守《中國(guó)人民銀行法》、《國(guó)庫會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)操作規(guī)程》等一系列法律、行政法規(guī)和規(guī)章。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和社會(huì)的不斷進(jìn)步，國(guó)庫會(huì)計(jì)的綜合素質(zhì)不斷提高，國(guó)庫核算的技術(shù)越來越先進(jìn)，形式也越來越豐富，這在很大程度上提高了商業(yè)銀行國(guó)庫集中支付業(yè)務(wù)監(jiān)督管理的效率。作為人民銀行日常業(yè)務(wù)的重要組成部分，國(guó)庫集中支付業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度越來越完善。規(guī)范、科學(xué)的國(guó)庫會(huì)計(jì)操作技術(shù)和流程在很大程度上避免了商業(yè)銀行國(guó)庫集中支付業(yè)務(wù)的弊端，從而為國(guó)庫集中支付業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理起到了重要作用，進(jìn)而為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展起到了促進(jìn)作用。

（二）建構(gòu)科學(xué)、合理的國(guó)庫監(jiān)督管理體系

建科學(xué)、合理的國(guó)庫監(jiān)督管理體系應(yīng)盡快完善相關(guān)制度。首先，應(yīng)針對(duì)商業(yè)銀行國(guó)庫集中支付業(yè)務(wù)監(jiān)督管理中的制度問題，根據(jù)現(xiàn)實(shí)需要對(duì)法律法規(guī)進(jìn)行完善。有效的法律法規(guī)是約束銀行進(jìn)行非法操作的關(guān)鍵手段，對(duì)提高監(jiān)督管理的效率具有重大意義。人民銀行應(yīng)依據(jù)完善的法律法規(guī)對(duì)國(guó)庫的監(jiān)督管理職能進(jìn)行強(qiáng)化，建立科學(xué)、完善的監(jiān)督管理制度，對(duì)監(jiān)督管理中的懲罰問題進(jìn)行詳細(xì)劃分，從而提高監(jiān)督管理的效率，進(jìn)而提高商業(yè)銀行國(guó)庫集中支付業(yè)務(wù)的規(guī)范程度。

（三）加強(qiáng)商業(yè)銀行國(guó)庫集中支付網(wǎng)絡(luò)信息化建設(shè)

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)鏈接為一個(gè)整體。信息的便利性、快速性和共享性運(yùn)用到商業(yè)銀行的國(guó)庫管理中將極大地提高商業(yè)銀行國(guó)庫集中支付業(yè)務(wù)的效率，并提高人民銀行的監(jiān)督效率。建立國(guó)庫集中支付網(wǎng)絡(luò)信息化平臺(tái)，進(jìn)一步建立先進(jìn)的財(cái)政管理信息系統(tǒng)，人民銀行、財(cái)政部門、預(yù)算單位和銀行可以在有效的國(guó)庫集中支付網(wǎng)絡(luò)信息化建設(shè)中互聯(lián)互通、相互分享信息，進(jìn)而快速、準(zhǔn)確地對(duì)預(yù)算資金進(jìn)行劃撥和清算，提高國(guó)庫資金運(yùn)用的安全性。

篇6

2012年6月8日，中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)了《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）》，該辦法自2013年1月1日起施行。宣告了中國(guó)銀行業(yè)的監(jiān)管正式由原有的參照巴塞爾I的監(jiān)管體系一步躍至參照巴塞爾III的資本監(jiān)管體系。相比原有的參照“巴塞爾I”的監(jiān)管體系，這套新的資本監(jiān)管體系納入了許多原先未被監(jiān)管覆蓋的業(yè)務(wù)范圍，調(diào)整了銀行間債權(quán)、個(gè)人與小微企業(yè)貸款等資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重；加入了對(duì)資產(chǎn)證券化、風(fēng)險(xiǎn)緩釋、專業(yè)貸款、交易對(duì)手風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算，以及對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)三大類風(fēng)險(xiǎn)的高級(jí)計(jì)量模型，使得監(jiān)管機(jī)構(gòu)與商業(yè)銀行對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)更為精細(xì)化。盡管新的資本管理辦法相比2004年版的管理辦法有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但是任何一項(xiàng)監(jiān)管總會(huì)存在漏洞，無法完全避免被監(jiān)管套利。資本監(jiān)管套利是指商業(yè)銀行利用監(jiān)管規(guī)定的某些漏洞，少計(jì)或不計(jì)應(yīng)計(jì)的加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，以達(dá)到超過限制放大杠桿的效果。目前國(guó)內(nèi)上市商業(yè)銀行可以通過多種手段繞過資本監(jiān)管，在承擔(dān)實(shí)質(zhì)上風(fēng)險(xiǎn)的情況下，少計(jì)或不計(jì)應(yīng)計(jì)的加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，提高杠桿倍率，獲取更高的資本利潤(rùn)率。

一、理財(cái)業(yè)務(wù)

本文提及的銀行理財(cái)業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行為個(gè)人客戶提供的資產(chǎn)管理服務(wù)，不包括各種金融產(chǎn)品的代銷。目前市場(chǎng)上的銀行理財(cái)產(chǎn)品主要分為三類：保本固定收益類、保本浮動(dòng)收益類以及非保本浮動(dòng)收益類。保本類理財(cái)產(chǎn)品由銀行保證本金，因此其資產(chǎn)和負(fù)債都需要納入銀行的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，等同于銀行吸收客戶存款進(jìn)行自營(yíng)投資。非保本浮動(dòng)收益類理財(cái)產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)理論上由客戶承擔(dān)，銀行只作為資金的管理者，不承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際操作中，銀行大量使用“資金池-資產(chǎn)池”的模式，其具有滾動(dòng)發(fā)售、集合運(yùn)作、期限錯(cuò)配、分離定價(jià)的特點(diǎn)。對(duì)于非保本類理財(cái)產(chǎn)品的投資者，完全無法獲取與資產(chǎn)池相關(guān)的信息，無法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。因此，發(fā)行非保本類理財(cái)產(chǎn)品的銀行仍然成為了該理財(cái)產(chǎn)品事實(shí)上的最終兜底方，無法將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給投資者。

在《金融道2》一書中，曾有詳細(xì)描述一個(gè)銀行對(duì)自己發(fā)行的非保本類理財(cái)產(chǎn)品最終兜底的真實(shí)案例。對(duì)于非保本類理財(cái)產(chǎn)品未達(dá)到預(yù)期收益率，其實(shí)質(zhì)仍然是銀行以固定或浮動(dòng)利率吸儲(chǔ)，配置于貸款或投資類資產(chǎn)，獲取利差的盈利模式。對(duì)銀行來說，其最大的好處在于不必計(jì)提加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)和減值準(zhǔn)備，也不受貸款規(guī)模與投向的限制。銀行有動(dòng)機(jī)將高風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至理財(cái)資產(chǎn)池中，以節(jié)省資本成本，獲取預(yù)期的高收益。并且該業(yè)務(wù)的收入在名義上計(jì)入理財(cái)手續(xù)費(fèi)收入，各銀行對(duì)中間業(yè)務(wù)收入的考核權(quán)重高于普通利差收入，銀行有動(dòng)力把利息收入轉(zhuǎn)化為手續(xù)費(fèi)收入以獲取更高的獎(jiǎng)金。

央行的2013年第一季度貨幣政策執(zhí)行報(bào)告顯示，銀行資金池理財(cái)產(chǎn)品占全部表外理財(cái)產(chǎn)品支數(shù)的比例超過50%。該風(fēng)險(xiǎn)不容小覷。銀監(jiān)會(huì)于2013年3月底了《關(guān)于規(guī)范商業(yè)銀行理財(cái)業(yè)務(wù)投資運(yùn)作有關(guān)問題的通知》，要求對(duì)理財(cái)產(chǎn)品與所投資資產(chǎn)（標(biāo)的物）對(duì)應(yīng)，并對(duì)“非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)”的規(guī)模進(jìn)行限制，以及加強(qiáng)對(duì)標(biāo)的物的信息披露。這些措施均為將來打破非保本類理財(cái)產(chǎn)品的剛性兌付，將風(fēng)險(xiǎn)真實(shí)轉(zhuǎn)移給投資者做好準(zhǔn)備。

監(jiān)管建議：淡化預(yù)期收益率，使用凈值法計(jì)量理財(cái)產(chǎn)品的業(yè)績(jī)，并要求披露理財(cái)產(chǎn)品投資的基礎(chǔ)資產(chǎn)的詳細(xì)信息。允許銀行為理財(cái)業(yè)務(wù)設(shè)立SPV，禁止銀行與該SPV交易賬戶之間的任何交易。

二、信托受益權(quán)

商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)中，同業(yè)業(yè)務(wù)主要起互相業(yè)務(wù)以及調(diào)配流動(dòng)性的作用，并非以盈利為主要目標(biāo)。而目前的許多同業(yè)業(yè)務(wù)，則是商業(yè)銀行與其他銀行、信托、基金、資產(chǎn)管理公司等金融同業(yè)，名義上從事同業(yè)間的存放、拆放與回購(gòu)業(yè)務(wù)，實(shí)質(zhì)上等同于放貸，以規(guī)避對(duì)貸款額度、貸款投向、存貸比、資本充足率等的監(jiān)管。

一種典型的利用信托受益權(quán)買入返售規(guī)避監(jiān)管的業(yè)務(wù)模式如下圖所示。乙銀行因?yàn)槟承┫拗?，無法直接向需要融資的企業(yè)放貸。于是設(shè)計(jì)融資方案，由乙銀行提供資金。中間需要通過一些渠道，如設(shè)立單一銀行理財(cái)計(jì)劃、單一券商資產(chǎn)管理計(jì)劃、基金等作為過橋轉(zhuǎn)讓信托受益權(quán)，以規(guī)避《商業(yè)銀行法》第四十三條“商業(yè)銀行在中華人民共和國(guó)境內(nèi)不得從事信托投資”的限制。丙銀行同時(shí)對(duì)該筆信托貸款向乙銀行出具承諾函給予擔(dān)保，將乙銀行承擔(dān)的甲企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移至丙銀行。

在財(cái)務(wù)報(bào)表中，該筆業(yè)務(wù)體現(xiàn)如下：丙銀行不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)外計(jì)任何項(xiàng)目，也不計(jì)入加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)。乙銀行在資產(chǎn)端計(jì)“買入返售金融資產(chǎn)”或其他資產(chǎn)類項(xiàng)目，并以25%風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重（本文均采用權(quán)重法計(jì)量，該類資產(chǎn)的期限通常在3個(gè)月以上，取25%風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重）計(jì)入加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)。該業(yè)務(wù)的利潤(rùn)由信托公司、甲渠道、乙銀行和丙銀行分享。其中信托與中間渠道只作為通道使用，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，可替代性強(qiáng)，利潤(rùn)分成較低，通常在貸款規(guī)模千分之幾的比例。丙銀行作為擔(dān)保方，獲得擔(dān)保費(fèi)，計(jì)入中間業(yè)務(wù)收入。乙銀行作為操作方及資金提供方，獲得剩余的利潤(rùn)。此類買入返售金融資產(chǎn)的利率通常較普通的質(zhì)押式回購(gòu)交易會(huì)高一些。

從實(shí)質(zhì)的角度來看，該業(yè)務(wù)等同于丙銀行直接向甲企業(yè)放貸，隨后將這筆貸款向乙銀行賣出回購(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)方面，丙銀行承擔(dān)對(duì)甲企業(yè)貸款的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)計(jì)100%風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，并占用相應(yīng)的貸款額度。通過這一操作，銀行逃避了對(duì)貸款額度與投向的監(jiān)管，且丙銀行出具的保函并沒有計(jì)入加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)。乙銀行承擔(dān)對(duì)丙銀行貸款的風(fēng)險(xiǎn)，并由甲企業(yè)的貸款收回作為擔(dān)保，應(yīng)計(jì)25%風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重。乙銀行在這筆業(yè)務(wù)中并未少計(jì)加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)來逃避監(jiān)管。監(jiān)管建議：對(duì)于提供承諾函的丙銀行，應(yīng)當(dāng)按照等同于保函或信用證的監(jiān)管方式，計(jì)入財(cái)報(bào)，對(duì)未被保證金覆蓋的敞口以100%風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重計(jì)加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)。

業(yè)務(wù)展望：如果對(duì)丙銀行計(jì)100%風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重的加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，乙銀行與丙銀行將承擔(dān)總計(jì)125%風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重的加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，使得該業(yè)務(wù)的資本成本大幅增加，EVA大幅降低，且低于利率相同的普通貸款，商業(yè)銀行從事此類業(yè)務(wù)的動(dòng)力將大大降低。此前的同業(yè)代付與同業(yè)償付業(yè)務(wù)也與此類似，在要求納入表內(nèi)貸款進(jìn)行監(jiān)管之后，此類業(yè)務(wù)的余額迅速下降。

三、商業(yè)票據(jù)業(yè)務(wù)

商業(yè)承兌匯票是基于企業(yè)信用的票據(jù)，實(shí)質(zhì)是標(biāo)準(zhǔn)化的企業(yè)應(yīng)收賬款。由于商票屬于商業(yè)信用，并非銀行信用，所以目前的監(jiān)管機(jī)構(gòu)僅對(duì)銀行持有的已貼現(xiàn)商票計(jì)入貸款進(jìn)行監(jiān)管，其余與商票相關(guān)的業(yè)務(wù)尚未納入監(jiān)管范圍。

在現(xiàn)實(shí)中，許多商業(yè)銀行開展了商票保貼業(yè)務(wù)和商票交易業(yè)務(wù)。與銀行承兌匯票不同，商業(yè)承兌匯票在簽發(fā)時(shí)，銀行并非參與者，與銀行無關(guān)，也不計(jì)任何風(fēng)險(xiǎn)。而在銀行給予保貼承諾后，這張商票持票人（隨商票流轉(zhuǎn)而變化）隨即擁有了銀行的貸款承諾，銀行承擔(dān)了等同于不可撤銷的貸款承諾的信用風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)計(jì)20%風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重（以保貼承諾期限小于1年計(jì)）。

監(jiān)管建議：對(duì)商票保貼業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照等同于“不可撤銷的貸款承諾”的監(jiān)管方式，計(jì)入財(cái)報(bào)中的“貸款承諾”，計(jì)20%風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重的加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)。

商票交易業(yè)務(wù)是指銀行將貼現(xiàn)的商票賣斷或以賣出回購(gòu)的形式轉(zhuǎn)讓商票。由于我國(guó)的銀行信譽(yù)極高，且有國(guó)家的隱性擔(dān)保，由國(guó)內(nèi)大中型商業(yè)銀行簽發(fā)的銀行承兌匯票（以下簡(jiǎn)稱“銀票”）可以認(rèn)為幾乎沒有信用風(fēng)險(xiǎn)。因此在銀票的流轉(zhuǎn)中，前手通常無需再考慮其被后手追索的風(fēng)險(xiǎn)。在銀票賣出后，前手不計(jì)加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)也是合理的，否則在總風(fēng)險(xiǎn)并沒有增加的情況下，整個(gè)銀票流轉(zhuǎn)鏈上所有參與者將不斷增加加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，阻礙了銀票的流通。然而對(duì)于商票，最初貼現(xiàn)的銀行在向后手轉(zhuǎn)讓票據(jù)時(shí)，等于給這張商票賦予了銀行信用，自己成為票據(jù)的承兌人，使商票變成實(shí)質(zhì)上的銀票。因此，最初貼現(xiàn)商票的銀行應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為該商票信用風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際承擔(dān)者，其承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)等同于簽發(fā)銀行承兌匯票。同時(shí)，商票最終名義上的持有者（如非最初貼現(xiàn)的銀行）并不承擔(dān)實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)，不應(yīng)計(jì)加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)。

在目前A股上市的16家商業(yè)銀行中，僅有招商銀行于2011年年報(bào)的表外項(xiàng)目中公布了其2011年底“賣斷貼現(xiàn)票據(jù)”的數(shù)據(jù)為263，287百萬元，腳注為：賣斷貼現(xiàn)票據(jù)包含到期后15天內(nèi)的應(yīng)收賣斷銀票及商票。雖然無法得知具體賣斷商票的規(guī)模，但可以證明國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行確實(shí)從事了商票的貼現(xiàn)及賣斷業(yè)務(wù)，對(duì)于該業(yè)務(wù)相應(yīng)的監(jiān)管卻未及時(shí)跟上。其余銀行均未在表外項(xiàng)目中列示與賣斷貼現(xiàn)票據(jù)相關(guān)的項(xiàng)目。

在利潤(rùn)表中，目前有三家上市銀行已對(duì)票據(jù)價(jià)差的核算方式進(jìn)行了改造，將“票據(jù)價(jià)差收益”在“投資收益”中單獨(dú)列出：

以民生銀行為例，2012年票據(jù)價(jià)差收益42.24億元，占當(dāng)年總收入的4.1%，收入占比已具有一定的規(guī)模。該業(yè)務(wù)名義上交易價(jià)差收入，計(jì)入非息收入，實(shí)質(zhì)上在票據(jù)轉(zhuǎn)出后仍需承擔(dān)對(duì)票據(jù)前手違約進(jìn)行兜底的風(fēng)險(xiǎn)，因此加強(qiáng)相應(yīng)的監(jiān)管是有必要的。

監(jiān)管建議：對(duì)于商票貼現(xiàn)與交易業(yè)務(wù)，無論商票轉(zhuǎn)讓與否，貼現(xiàn)行應(yīng)當(dāng)計(jì)入貸款，計(jì)100%風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重的加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)。如果商票已轉(zhuǎn)讓，貼現(xiàn)行在負(fù)債方應(yīng)計(jì)“賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)”，買入方應(yīng)計(jì)“買入返售金融資產(chǎn)”，轉(zhuǎn)入方可以不計(jì)加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)。

四、信用卡授信額度

信用卡授信是一種向零售客戶提供的貸款承諾。每次授信的有效期通常為3年，且一般不會(huì)撤銷，符合“原始期限1年以上的貸款承諾”?？紤]到信用卡授信是向海量的零售客戶發(fā)放的，其違約概率與信用風(fēng)險(xiǎn)暴露相關(guān)度均較低，因此在《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）》中，對(duì)于符合標(biāo)準(zhǔn)的信用卡未使用額度僅計(jì)20%風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，對(duì)一般未使用額度計(jì)50%風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重。

但是，由于目前的信用卡市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，多數(shù)銀行很難向客戶收取信用卡年費(fèi)。僅有少數(shù)高額度貴賓信用卡用戶因?qū)r(jià)格不敏感或包含其他增值服務(wù)而付年費(fèi)。目前的銀行卡刷卡手續(xù)費(fèi)通常僅能夠覆蓋資金成本與積分成本，對(duì)本該由年費(fèi)覆蓋的運(yùn)營(yíng)成本和授信的資本成本則很難覆蓋。其造成的結(jié)果就是，商業(yè)銀行信用卡部門不得不用從少數(shù)使用信用卡取現(xiàn)、分期、逾期或部分還款等付出高利息的客戶處取得的利潤(rùn)來補(bǔ)貼多數(shù)正常刷卡，按時(shí)全額還款的客戶。為了增加信用卡部門的收入、削減成本，許多銀行使用了多種手法，如降低積分價(jià)值、增加刷卡收費(fèi)范圍、減少對(duì)低價(jià)值客戶發(fā)放信用卡等等。也有一些銀行有通過突擊調(diào)降未使用額度來應(yīng)付每月底的資本監(jiān)管，以降低資本成本的嫌疑。

根據(jù)A股上市的13家全國(guó)性商業(yè)銀行公布的年報(bào)與半年報(bào)，剔除了數(shù)據(jù)不全或口徑不一致的中國(guó)銀行、交通銀行、招商銀行、華夏銀行、平安銀行以及農(nóng)業(yè)銀行與光大銀行上市前的數(shù)據(jù)，將其余的8家銀行公布的信用卡業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，結(jié)果如下：

從以上整理的數(shù)據(jù)中可以清晰地發(fā)現(xiàn)，民生銀行與興業(yè)銀行的信用卡在每卡月均交易額與卡均貸款余額與同業(yè)無顯著差別的情況下，卡均未使用額度大幅低于同業(yè)。在2011年1月頒布的《商業(yè)銀行信用卡業(yè)務(wù)監(jiān)督管理辦法》中，首次要求將未使用的信用卡授信額度以50%的信用轉(zhuǎn)換系數(shù)納入監(jiān)管。至2011年年底，民生銀行與興業(yè)銀行的卡均未使用額度比2011年年中驟然下降近一半，授信額度使用占比均超過50%，且此后持續(xù)上升。興業(yè)銀行在2012年末的信用卡授信額度使用占比甚至高達(dá)86%，卡均未使用額度不足千元，明顯與常識(shí)相違背的。由此推測(cè)，民生銀行與興業(yè)銀行在報(bào)告期末有主動(dòng)調(diào)減信用卡未使用額度，報(bào)告期后恢復(fù)，以減少報(bào)告時(shí)點(diǎn)的加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的嫌疑。

監(jiān)管建議：監(jiān)管應(yīng)當(dāng)更注重對(duì)期間均值考察，時(shí)點(diǎn)值較容易縱。

五、結(jié)束語

站在監(jiān)管者的角度，應(yīng)當(dāng)更關(guān)注監(jiān)管的有效性。第一，應(yīng)以實(shí)質(zhì)重于形式的原則對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)解包還原進(jìn)行對(duì)應(yīng)的監(jiān)管，而非僅僅停留在形式上的對(duì)資產(chǎn)分類加權(quán)進(jìn)行監(jiān)管。第二，應(yīng)努力縮小監(jiān)管指標(biāo)與實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)之間的差異，使監(jiān)管更貼近事實(shí)。第三，應(yīng)注意監(jiān)管規(guī)則本身的可套利性，留下明顯的監(jiān)管漏洞，如時(shí)點(diǎn)監(jiān)管。明顯的監(jiān)管漏洞反而會(huì)鼓勵(lì)被監(jiān)管者主動(dòng)鉆漏洞。

對(duì)于被監(jiān)管的商業(yè)銀行，在日常的經(jīng)營(yíng)中，也應(yīng)當(dāng)采用實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對(duì)業(yè)務(wù)本身可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)做好充分的評(píng)估。在計(jì)算EVA和RAROC時(shí)不應(yīng)完全照搬監(jiān)管指標(biāo)，而是以更接近實(shí)質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)來模擬業(yè)務(wù)的信用風(fēng)險(xiǎn)，不為了監(jiān)管套利而套利。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)，“銀監(jiān)會(huì)令[2012]1號(hào)：商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）”，2012年6月8日

[2]中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)，“銀監(jiān)會(huì)令[2004]2號(hào)：商業(yè)銀行資本充足率管理辦法”

[3]王雪，孫建坤，“商業(yè)銀行資產(chǎn)池理財(cái)產(chǎn)品探析”，銀行家，2010（10）

篇7

一、金融監(jiān)管存在的體制問題

我國(guó)在1993年以前的時(shí)候，銀行金融業(yè)根據(jù)當(dāng)年的市場(chǎng)環(huán)境，曾近進(jìn)行過有關(guān)銀行金融業(yè)混業(yè)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)性嘗試，但是，當(dāng)時(shí)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，在當(dāng)時(shí)形成了國(guó)家經(jīng)濟(jì)相對(duì)過熱的局面，但是銀行業(yè)和相關(guān)政府管理部門卻監(jiān)管的水平相對(duì)較低，在1993年左右，全國(guó)性的范圍之內(nèi)出現(xiàn)了房地產(chǎn)熱和證券投資熱的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，當(dāng)年銀行中大量信貸資金沒有流向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，反而并用于在市場(chǎng)中從事投機(jī)買賣的行為，導(dǎo)致當(dāng)時(shí)國(guó)家的金融秩序在一定程度上出現(xiàn)了混亂的局面。在1993年下半年的時(shí)候，國(guó)家開始下決心整頓當(dāng)時(shí)的金融秩序，重點(diǎn)對(duì)銀行等金融企業(yè)進(jìn)行整頓。隨后我國(guó)的銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、證券業(yè)相互之間實(shí)行分業(yè)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)模式。為了有效的加強(qiáng)管理，政府成立了銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)分別對(duì)銀行業(yè)、證券業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)行有力的監(jiān)督管理工作。隨后我國(guó)的人大會(huì)議分別頒布實(shí)施了《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《保險(xiǎn)法》、《信托法》，確立了在我國(guó)金融行業(yè)進(jìn)行分業(yè)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)模式?！?/p>

我國(guó)金融業(yè)在剛開始發(fā)展的時(shí)候，實(shí)行分業(yè)監(jiān)督管理的體制對(duì)于我國(guó)當(dāng)時(shí)的銀行業(yè)、信托業(yè)、證券業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展起到了一定性的促進(jìn)作用和效果。但是，在取得成績(jī)的同時(shí)也存在著一些相應(yīng)的問題：在我國(guó)的大多數(shù)基層地區(qū)，監(jiān)督管理機(jī)制還是很匱乏的；在一些城市當(dāng)中，對(duì)金融業(yè)進(jìn)行重復(fù)性監(jiān)督管理的現(xiàn)象也是十分的顯著；銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等政府相關(guān)監(jiān)督管理部門之間的信息往往不能有效的實(shí)現(xiàn)共享；機(jī)構(gòu)型的監(jiān)督管理部門與當(dāng)時(shí)金融業(yè)務(wù)發(fā)展多樣化之間也存在著十分突出的矛盾；在一些地方明顯的存在監(jiān)管資源浪費(fèi)的情況。因此，怎么樣能夠更好的利用好現(xiàn)有的政府金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的資源，防止相關(guān)金融監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)出現(xiàn)盲目性擴(kuò)張的情況，避免銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等金融監(jiān)督管理部門在金融監(jiān)管的過程中出現(xiàn)“各自為政”、“濫設(shè)機(jī)構(gòu)”的情況，并將這些資源進(jìn)行統(tǒng)一的調(diào)配，綜合利用，爭(zhēng)取在最大限度上實(shí)現(xiàn)家督管理效果的最大化。

二、對(duì)金融監(jiān)管的認(rèn)識(shí)不充分

根據(jù)我國(guó)對(duì)國(guó)外金融監(jiān)督管理的學(xué)習(xí)可以發(fā)現(xiàn)：我國(guó)在對(duì)銀行業(yè)實(shí)施金融監(jiān)督管理過程，會(huì)出現(xiàn)因?yàn)閷?shí)施監(jiān)管工作任務(wù)的當(dāng)事人個(gè)人在自身的學(xué)識(shí)水平、自身所處的金融地位、監(jiān)管者本人的職業(yè)特征、國(guó)家相關(guān)政策在執(zhí)行過程出現(xiàn)的差異，在認(rèn)識(shí)上所發(fā)生偏差等而出現(xiàn)了不同的金融監(jiān)管者就有不同的行為表達(dá)。如果我們從社會(huì)中經(jīng)濟(jì)環(huán)境和銀行業(yè)等金融機(jī)構(gòu)自身的多方面因素的影響進(jìn)行考慮，往往是金融監(jiān)管當(dāng)局在對(duì)銀行業(yè)等金融機(jī)構(gòu)在監(jiān)管過程中，缺乏通盤性的考慮，再加上在一些基層地區(qū)，被監(jiān)管者自身對(duì)監(jiān)督管理工作不夠了解，認(rèn)識(shí)也不到位。就出現(xiàn)了在一些基層地區(qū)，有些銀行業(yè)等金融機(jī)構(gòu)時(shí)常出現(xiàn)違規(guī)經(jīng)營(yíng)的事情，在我國(guó)的一些地方，還存在著當(dāng)?shù)卣畬?duì)金融監(jiān)管不夠重視，沒有充分認(rèn)識(shí)到其重要性和特殊意義。

三、現(xiàn)行分業(yè)監(jiān)管體制不適合金融全球化的趨勢(shì)

我國(guó)現(xiàn)行的金融監(jiān)督管理體制仍然是對(duì)金融業(yè)進(jìn)行分業(yè)的監(jiān)督管理工作。這種體制有其自身的優(yōu)勢(shì)：能夠讓中國(guó)人民銀行在第一時(shí)間內(nèi)就可以根據(jù)景榮市場(chǎng)的變化，來調(diào)整相關(guān)的貨幣政策，滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，這樣就可以有效的保障貨幣政策的相對(duì)獨(dú)立。但是，自從我國(guó)加入世貿(mào)組織以后，就不得不面對(duì)要對(duì)外開放我們的金融市場(chǎng)，允許國(guó)外的資本進(jìn)入我國(guó)的金融市場(chǎng)中來，這樣，我國(guó)現(xiàn)行的分業(yè)金融監(jiān)管就不能滿足發(fā)展的需要了，一些不斷也就逐漸的顯現(xiàn)了出來。例如，銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門之間的監(jiān)管信息不能有效的進(jìn)行溝通，相互之間不能做到互通有無，而監(jiān)管部門在進(jìn)行監(jiān)管的過程中，又會(huì)出現(xiàn)監(jiān)管重疊的現(xiàn)象，很難對(duì)實(shí)行混業(yè)監(jiān)管的金融機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)管工作。

四、監(jiān)管難以跟上金融創(chuàng)新的步伐

借鑒國(guó)外對(duì)金融行業(yè)的監(jiān)督管理的成功經(jīng)驗(yàn)，并對(duì)我國(guó)的金融監(jiān)管的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，可以總結(jié)出這樣的相關(guān)結(jié)論：目前，導(dǎo)致我國(guó)金融行業(yè)處在潛在威脅的，主要存在兩大方面的原因，其中一方面的原因是由于，廣大的銀行顧客對(duì)銀行內(nèi)部的信息不是很了解，甚至是知之甚少，另一方面的原因，則是在銀行業(yè)等金融體系的內(nèi)部存在著監(jiān)管方面的漏洞，這兩方面的原因是造成現(xiàn)在金融監(jiān)管難以跟上金融創(chuàng)新步伐的最主要原因。要想有效的解決這兩方面的問題，最直接也最有效的辦法就是要銀行業(yè)等金融機(jī)構(gòu)要維護(hù)顧客知情的權(quán)利，

五、宏觀審慎性監(jiān)管問題

我國(guó)在對(duì)銀行業(yè)等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督管理的時(shí)候，往往都是采用宏觀審慎監(jiān)管實(shí)體的方式方法，往往很難產(chǎn)生高效全面的效果。宏觀審慎監(jiān)管的好處就在于：政府相關(guān)的監(jiān)督管理部門可以對(duì)金融市場(chǎng)有著很全面的了解和認(rèn)識(shí)，隨時(shí)掌握最新的市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，對(duì)于金融市場(chǎng)中可能產(chǎn)生的行業(yè)危險(xiǎn)進(jìn)行必要性的防范。但是問題也依然存在，全國(guó)大大小小的所有銀行業(yè)都?xì)w中國(guó)人民銀行進(jìn)行管理，央行自身有足夠的權(quán)力對(duì)這行銀行金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管，但是，目前全國(guó)各地的銀行金融機(jī)構(gòu)是遍地開花，金融機(jī)構(gòu)呈現(xiàn)出快速發(fā)展的強(qiáng)進(jìn)勢(shì)頭，各家銀行金融機(jī)構(gòu)，在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提條件之下，可以根據(jù)市場(chǎng)的變化情況，進(jìn)行有效的調(diào)配工作，這就對(duì)央行的監(jiān)管權(quán)力提出了相應(yīng)的挑戰(zhàn)，無形之中增加了中國(guó)人民銀行的壓力。也擾亂了金融市場(chǎng)的原有秩序。

參考文獻(xiàn)：

篇8

一、引言

“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否助推了2008金融危機(jī)的升級(jí)和擴(kuò)散”是G20華盛頓、倫敦、匹茲堡3次峰會(huì)持續(xù)關(guān)注的議題。它緣起于銀行會(huì)計(jì)制度與資本監(jiān)管的捆綁實(shí)施問題，即現(xiàn)行金融監(jiān)管制度要求商業(yè)銀行資本充足水平核算以其財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)制度與資本監(jiān)管目標(biāo)不同，前者致力于市場(chǎng)信息透明、后者聚焦于金融系統(tǒng)穩(wěn)定;金融危機(jī)期間，當(dāng)金融穩(wěn)定成為監(jiān)管機(jī)構(gòu)優(yōu)先目標(biāo)時(shí)，市場(chǎng)信息透明度常常因此受到一定程度破壞?；谕该鞫饶繕?biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)告要反映危機(jī)中資產(chǎn)價(jià)格持續(xù)下跌的情況，但卻引發(fā)商業(yè)銀行核減資本潮，動(dòng)搖了銀行系統(tǒng)根基，引起G20高度關(guān)注。本文聚焦G20議題的基礎(chǔ)性問題，即銀行會(huì)計(jì)制度是如何影響資本充足水平核算的?全面認(rèn)識(shí)這一問題對(duì)G20議題的解決有借鑒意義。在比較巴塞爾資本框架與銀行資產(chǎn)負(fù)債構(gòu)成基礎(chǔ)上，本文鎖定金融資產(chǎn)計(jì)量、分類、減值和SPE并表等4個(gè)會(huì)計(jì)制度影響資本充足率核算的渠道。本文分析基于國(guó)際制度和市場(chǎng)背景，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管和資本監(jiān)管制度與國(guó)際趨同，因而研究結(jié)論對(duì)我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)有參考價(jià)值。

二、監(jiān)管資本要素與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目比較

BaselII(2006)①核心內(nèi)容是資本要求、監(jiān)督檢查和市場(chǎng)紀(jì)律三個(gè)支柱。本文重點(diǎn)分析BaselII資本要求(第一支柱)與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)度。BaselII資本要求的核心是最低資本充足率，計(jì)算該比率分?jǐn)?shù)式的分子是各類符合條件的資本要素，分母是依據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整確定的風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)。資本要素是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)調(diào)整確定的，與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)直接相關(guān);而風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)是依據(jù)BaselII的專門調(diào)整比率或方法確定的，與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)度不大。資本監(jiān)管主要目的是要求商業(yè)銀行保持一定損失吸收能力。一級(jí)資本應(yīng)具有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況吸收損失的能力，二級(jí)資本應(yīng)具有在破產(chǎn)清算情況下吸收損失的能力。BaselII(2006)所界定的一級(jí)資本要素有:普通股本、股本溢價(jià)、永久性非累積優(yōu)先股、留存收益、一般儲(chǔ)備、法定儲(chǔ)備和少數(shù)股權(quán)，這些資本要素對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目分別是:實(shí)收資本(普通股)、股本溢價(jià)、優(yōu)先股、留存收益、未分配利潤(rùn)、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、盈余公積和少數(shù)股權(quán)［1］。除優(yōu)先股外①，BaselII的一級(jí)資本內(nèi)含與商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表“所有者權(quán)益”內(nèi)容一致，見表1。BaselII(2006)所界定的二級(jí)資本有資產(chǎn)重估增值(包括確認(rèn)和未確認(rèn)的)、一般準(zhǔn)備或儲(chǔ)備(包括公開和未公開的)、混合資本工具(債務(wù)和權(quán)益)以及長(zhǎng)期次級(jí)債等4類，對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目是:資產(chǎn)賬戶(如資產(chǎn)重估增值)、資產(chǎn)備抵賬戶(如一般準(zhǔn)備)和負(fù)債賬戶(如混合工具和次級(jí)債)，也包括一些財(cái)務(wù)報(bào)表未列示的項(xiàng)目。不同于集中在財(cái)務(wù)報(bào)表“所有者權(quán)益”部分的一級(jí)資本要素，BaselII界定的二級(jí)資本分散于財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)與負(fù)債之中，有一些還游離于財(cái)務(wù)報(bào)表之外③。BaselII(2006)界定的一級(jí)資本要素對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表中的“所有者權(quán)益”項(xiàng)目，二級(jí)資本要素對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分資產(chǎn)項(xiàng)目、部分資產(chǎn)備抵項(xiàng)目和部分負(fù)債項(xiàng)目①。這些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目可劃分為三類:第一類是“基本穩(wěn)定項(xiàng)目”，包括:普通股、優(yōu)先股、股本溢價(jià)、少數(shù)股權(quán)、混合工具和長(zhǎng)期次級(jí)債等6項(xiàng)，它們屬于長(zhǎng)期持有項(xiàng)目，按歷史成本計(jì)量，在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的金額保持基本穩(wěn)定不變，對(duì)監(jiān)管資本的貢獻(xiàn)也穩(wěn)定不變;第二類是“受損益影響的波動(dòng)項(xiàng)目”，包括留存收益、未分配利潤(rùn)、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等3項(xiàng)，它們與利潤(rùn)直接關(guān)聯(lián)、受其直接影響，在發(fā)生虧損時(shí)最先被用于吸收損失，短期看損益既受經(jīng)濟(jì)周期、宏觀政策、經(jīng)營(yíng)管理能力等因素影響也受會(huì)計(jì)制度影響;第三類是“受市場(chǎng)影響的波動(dòng)項(xiàng)目”，包括資產(chǎn)重估增值和貸款損失準(zhǔn)備，這些項(xiàng)目既受市場(chǎng)影響又受會(huì)計(jì)處理方法影響。在這樣分析之后，我們認(rèn)為可能對(duì)商業(yè)銀行資本監(jiān)管產(chǎn)生重要影響、又可能受到會(huì)計(jì)制度影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目主要集中在“損益”和“資產(chǎn)增減值”兩方面，對(duì)這些項(xiàng)目產(chǎn)生直接影響的會(huì)計(jì)制度包括金融資產(chǎn)計(jì)量、分類、減值等相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范。

三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度對(duì)資本監(jiān)管影響渠道

(一)金融資產(chǎn)計(jì)量會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)資本監(jiān)管的影響商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表所載的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目大多為各類金融工具。統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，美國(guó)所有銀行控股公司資產(chǎn)負(fù)債表上金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例為90.44%［2］，我國(guó)上市商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表上金融資產(chǎn)占比也超過90%［3］。因此金融工具計(jì)量規(guī)范成為銀行會(huì)計(jì)制度對(duì)資本監(jiān)管產(chǎn)生影響的重要方面。自上世紀(jì)90年代以來公允價(jià)值在金融工具計(jì)量使用的范圍不斷拓展，分析會(huì)計(jì)計(jì)量規(guī)范對(duì)資本監(jiān)管的影響實(shí)質(zhì)上就是分析公允價(jià)值計(jì)量對(duì)資本監(jiān)管的潛在影響。美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表上平均有45%的金融資產(chǎn)和15%的金融負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)量［4］。畢馬威(KPMG)針對(duì)歐洲大型商業(yè)銀行的統(tǒng)計(jì)結(jié)果是，按公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債占所有金融資產(chǎn)和所有金融負(fù)債的比率最高超過70%、最低約為20%［5］。上述統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)說明，按公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在商業(yè)銀行總資產(chǎn)中普遍占有較大比重。表2整理各類金融工具公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果確認(rèn)位置及對(duì)監(jiān)管資本影響渠道。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，在每一報(bào)告日均需要按公允價(jià)值計(jì)量的金融工具項(xiàng)目主要有:可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債、衍生金融工具、指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債(實(shí)施公允價(jià)值選擇權(quán))。依據(jù)計(jì)量結(jié)果確認(rèn)位置的差異，這些項(xiàng)目可進(jìn)一步劃分為兩組，第一組是計(jì)量結(jié)果計(jì)入損益的項(xiàng)目，第二組是計(jì)量結(jié)果計(jì)入權(quán)益的項(xiàng)目。按照當(dāng)前的資本監(jiān)管規(guī)范，在計(jì)算資本充足率時(shí)要將計(jì)入權(quán)益的金融工具未實(shí)現(xiàn)利得或損失予以剔除，因此這些項(xiàng)目的公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果對(duì)監(jiān)管資本核算沒有直接影響。

對(duì)監(jiān)管資本核算產(chǎn)生直接影響的僅限于公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果計(jì)入損益的項(xiàng)目，具體包括:交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債、非套期衍生金融工具、部分套期工具、指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。Song(2011)參照美國(guó)十大商業(yè)銀行各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債占比以及相關(guān)財(cái)務(wù)比率編制了一份簡(jiǎn)化的商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表，假設(shè)該銀行本期收益為1，350，000元并直接向股東分配該收益且假設(shè)沒有稅收負(fù)擔(dān)［6］。這份資料符合本研究需要，本文稍加調(diào)整后予以采用，見表3。從表3可知，該銀行按公允價(jià)值計(jì)量并將變動(dòng)計(jì)入損益、從而對(duì)監(jiān)管資本核算產(chǎn)生直接影響的金融資產(chǎn)金額為2500萬元，在所有資產(chǎn)中占比為25%。出于簡(jiǎn)化分析和突出影響程度考慮，假設(shè)該銀行其他資產(chǎn)和負(fù)債數(shù)據(jù)保持不變，僅對(duì)“公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益金融工具”項(xiàng)目設(shè)定增值20%和貶值20%兩種情況，觀察這兩種情況下商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度對(duì)監(jiān)管資本核算的影響方式和程度。首先依據(jù)該銀行資產(chǎn)、負(fù)債和收益的“期初數(shù)據(jù)”對(duì)其盈利能力和監(jiān)管資本充足狀況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，然后依據(jù)相同標(biāo)準(zhǔn)分析在金融資產(chǎn)升值和貶值情況下公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果的潛在影響。美國(guó)商業(yè)銀行最低資本充足要求主要關(guān)注“全部風(fēng)險(xiǎn)資本充足率”、“核心資本/風(fēng)險(xiǎn)資本比率”和“核心資本/杠桿比率”三項(xiàng)指標(biāo)，據(jù)此將商業(yè)銀行資本充足狀況劃分為五檔:資本十分充足、資本適當(dāng)充足、資本不足、資本顯著不足和資本嚴(yán)重不足。①計(jì)算上述三項(xiàng)指標(biāo)還需要了解該銀行風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)數(shù)據(jù)，它是各項(xiàng)資產(chǎn)乘以各自風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重后的總和，本文假設(shè)該數(shù)據(jù)為7500萬元。這樣可依據(jù)表3的數(shù)據(jù)計(jì)算“公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益金融工具”項(xiàng)目升值和貶值20%情況下該銀行盈利能力和資本充足水平變化，見表4。從表4可知，“公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益”金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理結(jié)果對(duì)商業(yè)銀行獲利能力和監(jiān)管資本充足水平的影響是十分顯著的。

從獲利能力角度看，按期初數(shù)和常規(guī)盈利水平，該銀行的獲利能力為15%;在公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益金融資產(chǎn)市值上升20%情況下，這些變動(dòng)計(jì)入損益后該銀行獲利能力為45.36%，上升幅度大于200%;在公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益金融資產(chǎn)市值下降20%情況下，這些變動(dòng)計(jì)入損益后該銀行獲利能力為－91.25%，下降幅度大于700%。從監(jiān)管資本充足水平角度看，按期初數(shù)和常規(guī)盈利水平，該銀行“全部風(fēng)險(xiǎn)資本充足率”是8.6%，“核心資本/風(fēng)險(xiǎn)資本比率”是8%，“核心資本/杠桿比率”是6.19%，屬于“資本適當(dāng)充足”;在公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益金融資產(chǎn)市值上升20%情況下，這些變動(dòng)計(jì)入損益后該銀行“全部風(fēng)險(xiǎn)資本充足率”是15.3%，“核心資本/風(fēng)險(xiǎn)資本比率”是14.7%，“核心資本/杠桿比率”是11.3%，屬于“資本十分充足”;在公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益金融資產(chǎn)市值下降20%情況下，這些變動(dòng)計(jì)入損益后該銀行“全部風(fēng)險(xiǎn)資本充足率”是2%、“核心資本/風(fēng)險(xiǎn)資本比率”是1.3%，“核心資本/杠桿比率”是1.03%，屬于“資本嚴(yán)重不足”，該銀行將被接管，面臨破產(chǎn)清算或兼并的命運(yùn)。SEC(2008)統(tǒng)計(jì)表明，25%資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益是美國(guó)商業(yè)銀行普遍情況，歐盟大型商業(yè)銀行2007年也有20%以上資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益，表3確定的按公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)規(guī)模并非脫離實(shí)際。以上分析的金融資產(chǎn)計(jì)量規(guī)范對(duì)商業(yè)銀行監(jiān)管資本影響可總結(jié)為三點(diǎn):(1)使收益大幅度波動(dòng);(2)使資本充足水平大幅度波動(dòng)從而引發(fā)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn);(3)負(fù)面影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于正面影響，即在經(jīng)濟(jì)下行、金融資產(chǎn)市值下跌時(shí)盈利能力和資本充足水平下降的幅度，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于經(jīng)濟(jì)上行、金融資產(chǎn)市值上升時(shí)盈利能力和資本充足水平上升的幅度。這一結(jié)論解釋了為什么銀行家們一直對(duì)拓展公允價(jià)值應(yīng)用強(qiáng)烈抵制，因?yàn)橛酱蠓炔▌?dòng)預(yù)示風(fēng)險(xiǎn)的存在，會(huì)增加資本成本，而由此引發(fā)的監(jiān)管資本違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)更難以應(yīng)對(duì)。因此，歐洲中央銀行(2004)將拓展公允價(jià)值應(yīng)用所衍生的“收益波動(dòng)性”問題列為公允價(jià)值六大罪狀之首［7］。這也可以解釋為什么金融危機(jī)期間公允價(jià)值會(huì)計(jì)會(huì)備受關(guān)注，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)下行期間其負(fù)面影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于經(jīng)濟(jì)上行期間其正面影響。

(二)金融資產(chǎn)分類會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)資本監(jiān)管的影響金融資產(chǎn)分類規(guī)范對(duì)資本監(jiān)管的影響是通過影響計(jì)量規(guī)范選擇以及計(jì)量結(jié)果確認(rèn)位置而實(shí)現(xiàn)的，也是通過影響按公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益金融資產(chǎn)的規(guī)模而實(shí)現(xiàn)的。如果商業(yè)銀行劃歸為交易性金融資產(chǎn)數(shù)量大，則對(duì)資本監(jiān)管影響大，反之則小。從這個(gè)角度看，計(jì)量規(guī)范對(duì)資本監(jiān)管的影響與金融資產(chǎn)分類規(guī)范對(duì)監(jiān)管資本的影響是一個(gè)問題的兩個(gè)方面。但金融資產(chǎn)分類規(guī)范對(duì)資本監(jiān)管的影響具有獨(dú)特性，主要體現(xiàn)在兩方面，一是商業(yè)銀行在金融資產(chǎn)初始分類時(shí)具有一定選擇空間，二是在金融資產(chǎn)持有期間可行使重分類選擇權(quán)。這里有一個(gè)說明在金融資產(chǎn)分類時(shí)商業(yè)銀行非常關(guān)注劃分結(jié)果對(duì)監(jiān)管資本影響的客觀證據(jù)［8］。在SFAS115頒布之前，美國(guó)商業(yè)銀行金融資產(chǎn)投資組合的未實(shí)現(xiàn)利得和損失是納入監(jiān)管資本核算的。①據(jù)此，按照SFAS115劃歸為“交易性”和“可供出售”證券投資的未實(shí)現(xiàn)利得和損失都要計(jì)入監(jiān)管資本。但在SFAS115生效9個(gè)月后，銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)突然宣布調(diào)整監(jiān)管資本核算制度，將劃歸為“可供出售”證券投資的未實(shí)現(xiàn)利得和損失排除在監(jiān)管資本核算之外。之后在1995年11月，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)允許商業(yè)銀行在1995年12月31日前將前期分類的金融資產(chǎn)投資進(jìn)行一次性集中調(diào)整。這一事件充分說明了金融資產(chǎn)分類會(huì)計(jì)制度對(duì)監(jiān)管資本核算具有重大影響。在金融危機(jī)期間，歐洲商業(yè)銀行強(qiáng)烈要求金融資產(chǎn)重分類的案例進(jìn)一步佐證了金融資產(chǎn)分類對(duì)監(jiān)管資本的重大影響。SFAS115的金融資產(chǎn)重分類規(guī)范比IAS39寬松，前者允許對(duì)所有類別金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，后者禁止對(duì)劃歸為“交易性”金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。交易性金融資產(chǎn)在危機(jī)期間的價(jià)值下跌直接計(jì)入損益，對(duì)監(jiān)管資本的侵蝕性最強(qiáng)。在2008全球金融危機(jī)期間，金融資產(chǎn)市值大幅度下跌，歐洲商業(yè)銀行監(jiān)管資本面臨很大壓力，它們游說金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)向IASB施加壓力，要求歐盟商業(yè)銀行也能向美國(guó)銀行一樣可以通過金融資產(chǎn)重分類的方式將未實(shí)現(xiàn)損失排除在監(jiān)管資本核算之外，從而降低監(jiān)管干預(yù)風(fēng)險(xiǎn)。Fiechter(2011)發(fā)現(xiàn)，在重分類限制放松后約有1/3歐盟商業(yè)銀行實(shí)施了對(duì)原歸類為“交易性”金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類處理，重分類資產(chǎn)金額約占商業(yè)銀行總資產(chǎn)3.9%，占權(quán)益賬面價(jià)值的131%［9］。這說明金融資產(chǎn)重分類會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)監(jiān)管資本核算的影響是非常顯著的。

(三)金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)資本監(jiān)管的影響金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范要求商業(yè)銀行將所確認(rèn)的減值損失計(jì)入損益，因而對(duì)監(jiān)管資本核算產(chǎn)生直接影響。金融資產(chǎn)減值對(duì)資本監(jiān)管影響可劃分為兩類，一是貸款減值的影響，二是其他金融資產(chǎn)減值的影響。貸款是商業(yè)銀行主要資產(chǎn)，該類資產(chǎn)占銀行總資產(chǎn)比例高，減值金額對(duì)監(jiān)管資本充足水平影響大。當(dāng)商業(yè)銀行計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表上該準(zhǔn)備沖減貸款資產(chǎn)總額，在損益表上該準(zhǔn)備沖減稅前利潤(rùn)，它既影響資產(chǎn)又影響收益。貸款減值準(zhǔn)備對(duì)監(jiān)管資本核算影響體現(xiàn)在兩方面，一是會(huì)削弱一級(jí)資本，是監(jiān)管資本的扣減項(xiàng);二是可能計(jì)入二級(jí)資本，是監(jiān)管資本的增加項(xiàng)。但由于稅收的存在，扣減項(xiàng)與增加項(xiàng)的金額并不相同。假定某一商業(yè)銀行在一個(gè)會(huì)計(jì)年度中新計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備100美元(適用所得稅率是40%)，其稅后利潤(rùn)減少60美元，即100*(1—40%)，致使所有者權(quán)益和一級(jí)資本均減少60美元;但因貸款減值準(zhǔn)備可計(jì)入二級(jí)資產(chǎn)，使二級(jí)資本增加100美元。此次計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備，不僅沒有侵蝕監(jiān)管資本總額，反而使其增加40美元。這一例子說明，在沒有其他限制情況下，銀行計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備會(huì)提升其監(jiān)管資本充足水平。但BaselII(2006)限制計(jì)入二級(jí)資本的貸款減值準(zhǔn)備金額，要求不超過加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的1.25%。在這一限制條件下，貸款減值準(zhǔn)備對(duì)監(jiān)管資本影響會(huì)出現(xiàn)三種情形:(1)如前期累計(jì)貸款減值準(zhǔn)備遠(yuǎn)低于限制標(biāo)準(zhǔn)、新計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備可全額計(jì)入二級(jí)資本，則一級(jí)資本會(huì)受到負(fù)面影響，二級(jí)資本會(huì)受到正面影響，總資本會(huì)受到正面影響;(2)如前期累計(jì)貸款減值準(zhǔn)備接近限制標(biāo)準(zhǔn)、新計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備部分計(jì)入二級(jí)資本，則一級(jí)資本受到負(fù)面影響，二級(jí)資本受到正面影響，總資本受影響的方向取決于計(jì)入二級(jí)資本金額是否超過計(jì)入一級(jí)資本金額;(3)如前期累計(jì)貸款減值準(zhǔn)備已超過限制標(biāo)準(zhǔn)、新計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備無法計(jì)入二級(jí)資本，則一級(jí)資本受到負(fù)面影響，二級(jí)資本不受影響，總資本受到負(fù)面影響，程度與一級(jí)資本相同。

這說明，貸款減值準(zhǔn)備對(duì)監(jiān)管資本影響不是開放式的，監(jiān)管機(jī)構(gòu)為鼓勵(lì)商業(yè)銀行多計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備而允許部分計(jì)入二級(jí)資本的政策使兩者關(guān)系復(fù)雜化，但由于金融資產(chǎn)減值處理涉及估計(jì)和判斷，商業(yè)銀行利用這種關(guān)系操縱監(jiān)管資本可能性仍存在。這種監(jiān)管資本操縱的基本規(guī)律是，在面臨監(jiān)管資本壓力情況下，如果新計(jì)提的貸款減值準(zhǔn)備可全額計(jì)入二級(jí)資本，則商業(yè)銀行會(huì)利用超額計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備方式增強(qiáng)資本充足水平，因?yàn)檫@種會(huì)計(jì)處理對(duì)監(jiān)管資本總額有增量貢獻(xiàn);如果新計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備無法計(jì)入二級(jí)資本，則商業(yè)銀行會(huì)不提或少提貸款減值準(zhǔn)備，即使預(yù)示貸款減值的事件已發(fā)生，以防這類會(huì)計(jì)處理進(jìn)一步加劇監(jiān)管資本壓力。Ng(2014)對(duì)金融危機(jī)期間美國(guó)商業(yè)銀行新計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備情況研究發(fā)現(xiàn)，前期累計(jì)貸款減值準(zhǔn)備接近或超過監(jiān)管限制標(biāo)準(zhǔn)的銀行計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備動(dòng)機(jī)遠(yuǎn)低于其他銀行［10］。這一證據(jù)說明，商業(yè)銀行了解和重視貸款減值準(zhǔn)備對(duì)監(jiān)管資本的影響并將其作為應(yīng)對(duì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)問題的重要工具。從表5可知，貸款資產(chǎn)占商業(yè)銀行總資產(chǎn)比重很高，美國(guó)2008～2010年三年均值是55.06%，歐盟2008～2010年三年均值是43.55%;美國(guó)商業(yè)銀行計(jì)提的貸款減值準(zhǔn)備三年均值為1961.6億美元，占貸款總額的2.96%;歐盟商業(yè)銀行計(jì)提的貸款減值準(zhǔn)備三年均值為2137.4億歐元，占貸款總額的1.5%。從這些數(shù)據(jù)可以看出，美國(guó)占貸款總額2.96%的貸款減值準(zhǔn)備可能計(jì)入監(jiān)管資本核算，對(duì)監(jiān)管資本產(chǎn)生直接影響;歐盟占貸款總額1.5%的貸款減值準(zhǔn)備可能計(jì)入監(jiān)管資本核算，對(duì)監(jiān)管資本產(chǎn)生直接影響;美國(guó)商業(yè)銀所行計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備對(duì)監(jiān)管資本影響程度較大，約是歐盟商業(yè)銀行計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備對(duì)監(jiān)管資本影響的兩倍。Sanders(2010)將金融危機(jī)期間美國(guó)主要商業(yè)銀行支付股利數(shù)據(jù)與計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備數(shù)據(jù)對(duì)監(jiān)管資本影響進(jìn)行比較研究，發(fā)現(xiàn)貸款減值準(zhǔn)備對(duì)監(jiān)管資本的負(fù)面影響是－15.36%，支付股利對(duì)監(jiān)管資本的負(fù)面影響是－6.15%［11］。貸款減值準(zhǔn)備的負(fù)面影響超過支付股利影響的兩倍。

這進(jìn)一步說明貸款減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)監(jiān)管資本核算影響是非常大的。除貸款之外，其他涉及減值問題的金融資產(chǎn)有:可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和無報(bào)價(jià)權(quán)益工具投資等。在這些金融資產(chǎn)中，可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，其價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益，由于審慎過濾器作用，這些變動(dòng)不影響監(jiān)管資本核算;但如果商業(yè)銀行確認(rèn)這些金融資產(chǎn)發(fā)生了減值(在美國(guó)這些減值還要是“非暫時(shí)性的”)，相關(guān)減值損失要從權(quán)益中轉(zhuǎn)入損益，對(duì)監(jiān)管資本核算產(chǎn)生負(fù)面影響。持有至到期投資和無報(bào)價(jià)權(quán)益工具按攤余成本計(jì)量、不確認(rèn)價(jià)值變動(dòng)，但如確認(rèn)減值則要將其計(jì)入損益，也對(duì)監(jiān)管資本核算產(chǎn)生直接負(fù)面影響。與貸款減值不同的是，上述三類金融資產(chǎn)投資如確認(rèn)發(fā)生減值，均直接將該減值計(jì)入損益，只會(huì)對(duì)監(jiān)管資本產(chǎn)生負(fù)面影響，而不會(huì)對(duì)其產(chǎn)生正面影響。與貸款減值相同的是，這些金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理也主要依據(jù)估計(jì)和判斷，因此商業(yè)銀行也可能利用相關(guān)減值操作影響監(jiān)管資本充足水平。表6是2008～2010年歐盟商業(yè)銀行合并報(bào)表中可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和無報(bào)價(jià)權(quán)益工具投資的金額及其減值數(shù)據(jù)。在這三年中歐洲所有商業(yè)銀行平均每年持有可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和無報(bào)價(jià)權(quán)益工具投資的平均金額分別為16428.5、2601.8、1732億歐元，所確認(rèn)減值損失平均金額分別為125.4、2.8、4.8億歐元，減值損失所占比率平均值分別為0.77%、0.1%、0.28%。從這三年數(shù)據(jù)看，歐盟商業(yè)銀行在2008年對(duì)這三類金融資產(chǎn)確認(rèn)的減值損失較多，其后在2009和2010年逐漸減少，這與歐洲金融市場(chǎng)在2008年步入深度危機(jī)，其后逐步恢復(fù)的基本經(jīng)濟(jì)形勢(shì)一致。三類金融資產(chǎn)每年合計(jì)的減值金額分別為248、110.3、41.2億歐元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于對(duì)應(yīng)三年的貸款減值準(zhǔn)備金額;三類資產(chǎn)每年計(jì)提減值比率平均為0.67%、0.35%、0.13%，也遠(yuǎn)低于對(duì)應(yīng)三年的貸款減值比率1.37%、1.56%、1.57%。這說明可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和無報(bào)價(jià)權(quán)益工具投資三類金融資產(chǎn)合計(jì)減值金額對(duì)監(jiān)管資本的影響遠(yuǎn)低于貸款減值準(zhǔn)備的影響。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)趨好，三類金融資產(chǎn)減值對(duì)監(jiān)管資本影響還有進(jìn)一步減小的趨勢(shì)，但貸款減值的這種趨勢(shì)并不明顯。

(四)SPE并表會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)資本監(jiān)管的影響除了金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)范之外，另外一些對(duì)資本監(jiān)管產(chǎn)生重要影響的會(huì)計(jì)規(guī)范是與“特殊目的主體”(SPE)并表相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)范。這些規(guī)范界定商業(yè)銀行的某些表外業(yè)務(wù)是否應(yīng)并表列報(bào)，進(jìn)而確定它們是否應(yīng)納入監(jiān)管資本核算之中。在商業(yè)銀行各類表外業(yè)務(wù)中，資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)對(duì)資本監(jiān)管核算的影響是最大的，在某些時(shí)期，這種影響還可能是持續(xù)性的，因而受到廣泛關(guān)注，焦點(diǎn)是商業(yè)銀行為資產(chǎn)證券化之目的而創(chuàng)設(shè)的SPE是否應(yīng)并表。BaselII(2006)要求的最低資本充足率是8%。通過使用SPE進(jìn)行資產(chǎn)證券化操作，商業(yè)銀行能夠?qū)⒁恍╋L(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)出售給名義上的獨(dú)立主體，從而將風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為無風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)規(guī)范允許上述業(yè)務(wù)表外處理情況下，這一操作會(huì)大幅度提高商業(yè)銀行的資本充足水平。Jack等(2010)在分析美國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范變更對(duì)商業(yè)銀行監(jiān)管資本管理影響時(shí)所列舉的例子生動(dòng)地描述了上述情況，本文予以引用［12］。表7是樣本商業(yè)銀行資產(chǎn)證券化操作之前的財(cái)務(wù)狀況，下面是該銀行利用SPE進(jìn)行資產(chǎn)證券化操作的步驟以及完成后資本充足水平變化情況。第一步，該銀行設(shè)立一家SPE。在本例中，該銀行向SPE注入37億美元資金，其中:0.5億美元以權(quán)益投資方式出資，36.5億美元以短期借款方式提供;這些資金的來源是:15億來源于自有資金、22億來源于聯(lián)邦基金借款;另外，依據(jù)2008全球金融危機(jī)之前的美國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果權(quán)益資本的10%來源于非發(fā)起銀行的投資方，則在財(cái)務(wù)報(bào)告日發(fā)起銀行不需對(duì)SPE并表操作;為此目的該銀行為SPE融得第三方權(quán)益資本800萬美元(第三方權(quán)益投資為權(quán)益資本總額的13.7%)，使其成為了“符合條件的SPE”，無需并表操作。第二步，該銀行將36.5億美元貸款出售給SPE，對(duì)方以自有資金支付相關(guān)款項(xiàng)。第三步，SPE以貸款資產(chǎn)為基礎(chǔ)發(fā)行過手型債務(wù)抵押證券，完成整個(gè)資產(chǎn)證券化過程。第四步，SPE用發(fā)行證券獲得收入償還該銀行的短期借款，該銀行在收到該筆資金后償還聯(lián)邦基金借款(22億美元)并新發(fā)放貸款(36.5億美元)。

在創(chuàng)設(shè)SPE之前，樣本商業(yè)銀行的資本充足率為8%①，達(dá)到資本監(jiān)管的最低資本充足率指標(biāo)要求。在創(chuàng)設(shè)SPE之后，該銀行資本充足率下降為5.8%，因?yàn)閷?duì)SPE進(jìn)行權(quán)益投資和發(fā)行短期貸款，增加了風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)總額(增加的金額為37億美元)。但當(dāng)該銀行完成向SPE出售36.5億貸款交易之后，其資本充足率又上升至7.9%，基本恢復(fù)至最初的水平，因?yàn)檫@一操作使加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額減少了36.5億美元。在完成貸款出售交易之后，SPE可發(fā)行基于貸款資產(chǎn)現(xiàn)金流量支持的債務(wù)抵押證券，完成資產(chǎn)證券化的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，回籠資金，有能力償還創(chuàng)設(shè)銀行的短期借款。樣板商業(yè)銀行因出售貸款現(xiàn)金資產(chǎn)大幅度增加情況，可以償還聯(lián)邦基金借款并再次放貸，假設(shè)此次放貸量為36.5億美元，現(xiàn)金余額再次下降為11.74億美元。在二次放貸之后，樣本商業(yè)銀行因風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)增加而導(dǎo)致資本充足率下降至5.8%。但這種資本充足水平惡化的情況在樣本商業(yè)銀行再次向SPE出售貸款資產(chǎn)(假定金額與二次放貸量相同)后恢復(fù)正常，見圖1。理論上講，在商業(yè)銀行創(chuàng)設(shè)SPE之后，通過“出售貸款資產(chǎn)回籠資金發(fā)放貸款出售貸款資產(chǎn)”的循環(huán)無限制地?cái)U(kuò)充社會(huì)信用，而由于相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范允許某些符合條件的SPE進(jìn)行表外處理，使商業(yè)銀行的上述行為不會(huì)因資本充足水平監(jiān)管限制而受到影響。這一情況說明，會(huì)計(jì)制度通過影響資本監(jiān)管核算間接地影響著商業(yè)銀行的決策行為。 已有研究文獻(xiàn)(JalalandJack，2004)在分析商業(yè)銀行創(chuàng)設(shè)SPE的目的時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注隔離風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)和獲取流動(dòng)性兩個(gè)方面［13］。事實(shí)上，對(duì)于商業(yè)銀行而言，隔離風(fēng)險(xiǎn)和獲取流動(dòng)是緊密相關(guān)的。通過創(chuàng)設(shè)SPE并出售貸款資產(chǎn)，商業(yè)銀行在剝離風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的同時(shí)回籠了資金，為進(jìn)一步放貸提供了資金保障，但如果會(huì)計(jì)制度不允許對(duì)SPE進(jìn)行表外操作，則商業(yè)銀行會(huì)因資本充足水平限制而無法進(jìn)一步放貸，獲得額外流動(dòng)性的意義也大打折扣。因而，在2008全球金融危機(jī)之后，如何通過完善企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范以限制商業(yè)銀行資產(chǎn)剝離行為，進(jìn)而約束商業(yè)銀行肆意擴(kuò)充社會(huì)信用，成為金融監(jiān)管與會(huì)計(jì)制度關(guān)注的焦點(diǎn)。

四、結(jié)論

在現(xiàn)行監(jiān)管制度框架內(nèi)，商業(yè)銀行受會(huì)計(jì)制度與資本監(jiān)管雙重約束。會(huì)計(jì)制度能夠通過金融資產(chǎn)計(jì)量、分類、減值和SPE并表等渠道對(duì)資本監(jiān)管產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，這種影響在金融危機(jī)期間演變成市場(chǎng)順周期性的一種推動(dòng)力量，因而成為備受關(guān)注的熱點(diǎn)議題。理解和認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)制度影響資本監(jiān)管的渠道不僅能幫助我們厘清這些熱點(diǎn)議題的實(shí)質(zhì)，而且也能為監(jiān)管機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)有效應(yīng)對(duì)策略提供借鑒。2008金融危機(jī)以來會(huì)計(jì)制度方面的改革主要針對(duì)金融資產(chǎn)計(jì)量、分類、減值和SPE并表等方面，如FASB放松公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、封殺符合條件SPE(QSPE)的表外操作;再如IASB放松金融工具重分類標(biāo)準(zhǔn)、基于未來預(yù)期損失的貸款減值操作準(zhǔn)則等。這些會(huì)計(jì)制度改革背后的推動(dòng)力，除了某些會(huì)計(jì)規(guī)范存在的缺陷在危機(jī)期間充分暴露急需調(diào)整之外(如允許SPE表外操作)，主要源于危機(jī)期間這些會(huì)計(jì)制度對(duì)銀行資本的負(fù)面影響遭到銀行業(yè)和銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)詬病，它們游說政治家強(qiáng)迫會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)做出一些應(yīng)急反應(yīng)，從而減輕或終止這一負(fù)面影響。但政治家們把會(huì)計(jì)制度視為金融市場(chǎng)救助工具的做法是否恰當(dāng)值得深思。雖然銀行資本充足率核算基于財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，但銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)有許多靈活手段對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，如使用審慎過濾器等。為什么監(jiān)管機(jī)構(gòu)不在監(jiān)管資本規(guī)范方面做出應(yīng)急調(diào)整而將矛頭對(duì)準(zhǔn)會(huì)計(jì)制度呢?另外，會(huì)計(jì)制度有廣泛的應(yīng)用價(jià)值和多重經(jīng)濟(jì)后果性，監(jiān)管機(jī)構(gòu)僅為穩(wěn)定銀行資本之考慮而推動(dòng)會(huì)計(jì)制度調(diào)整是否會(huì)傷害其他財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者，從而影響市場(chǎng)資源配置功能的有效發(fā)揮?這些問題值得我們進(jìn)一步研究。

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篇9

現(xiàn)代金融市場(chǎng)進(jìn)一步開放，金融創(chuàng)新的層出不窮，各種衍生工具的種類與數(shù)量的擴(kuò)張，使現(xiàn)代金融危機(jī)的威脅更加嚴(yán)重。有效防范金融風(fēng)險(xiǎn)，提高金融監(jiān)管效率，成為當(dāng)代金融研究的重要課題。2006年2月15日，財(cái)政部頒布了包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(以下簡(jiǎn)稱《新準(zhǔn)則》)，于2007年1月1日在上市和擬上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。新準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界提供了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息平臺(tái)。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提出也對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理和監(jiān)管帶來重大變化，如何在新準(zhǔn)則下對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行有效監(jiān)管，也成為一個(gè)當(dāng)前極為重要的問題。

一、商業(yè)銀行監(jiān)管的意義

當(dāng)今商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，賦予商業(yè)銀行監(jiān)管豐富的意義。從不同的監(jiān)管角度出發(fā)，可以對(duì)商業(yè)銀行監(jiān)管做出

不同的詮釋：中央銀行宏觀調(diào)控角度考慮，商業(yè)銀行監(jiān)管指商業(yè)銀行控制，即人們意識(shí)到金融業(yè)對(duì)社會(huì)公眾、國(guó)家利益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)有巨大影響而采取的政府約束行為，以保證金融安全與穩(wěn)健。從現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管形式出發(fā)，銀行監(jiān)管是監(jiān)管當(dāng)局通過現(xiàn)場(chǎng)檢查與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式考察銀行業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)狀況的一系列定期或不定期的檢查行為；從非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管形式出發(fā)，銀行監(jiān)管是一個(gè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理銀行經(jīng)營(yíng)問題的診斷系統(tǒng)。在此系統(tǒng)中，監(jiān)管當(dāng)局通過銀行定期報(bào)送監(jiān)管報(bào)表的方式進(jìn)行銀行監(jiān)管指標(biāo)分析與銀行評(píng)價(jià)。從綜合意義講，商業(yè)銀行監(jiān)管是監(jiān)管當(dāng)局以保障國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)利益為目的，從現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管與非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管兩方面識(shí)別、規(guī)避和防范商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，引導(dǎo)商業(yè)銀行能夠建立有效的內(nèi)控機(jī)制，維護(hù)銀行業(yè)的安全與穩(wěn)健。

二、 新準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行監(jiān)管的主要影響

1. 資產(chǎn)證券化

目前國(guó)內(nèi)有銀行開始進(jìn)行資產(chǎn)證券化的試點(diǎn)。由于將信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到表外進(jìn)行， 所以資產(chǎn)證券化分散了風(fēng)險(xiǎn)，降低了監(jiān)管資本的要求。但是在實(shí)際操作中銀行為確保證券的發(fā)行，一般都會(huì)提供一定程度的信甩支持和擔(dān)保。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在提供信用擔(dān)保進(jìn)行信用增級(jí)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中，轉(zhuǎn)出方保留了所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)。所以這種類型的證券化資產(chǎn)仍應(yīng)在表內(nèi)反映。

2. 公允價(jià)值

一是公允價(jià)值及時(shí)確認(rèn)所致的波動(dòng)性。公允價(jià)值計(jì)量要求銀行在交易事項(xiàng)的市場(chǎng)價(jià)值變化時(shí)，及時(shí)將這些價(jià)值變動(dòng)在報(bào)表中確認(rèn)。例如，在金融資產(chǎn)質(zhì)量嚴(yán)重惡化時(shí)，公允價(jià)值會(huì)相應(yīng)減少，若立即確認(rèn)資產(chǎn)的減少，銀行的資本也將隨之減少。但在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，如果銀行提取了足夠的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，那么對(duì)銀行資本的影響有限。同樣在發(fā)生未預(yù)期利率的變動(dòng)，房地產(chǎn)危機(jī)，權(quán)益價(jià)格大幅度調(diào)整等情況下，交易事項(xiàng)的市場(chǎng)價(jià)值會(huì)發(fā)生變化，及時(shí)確認(rèn)，無疑會(huì)加大銀行資本的波動(dòng)性。所以隨著公允價(jià)值的使用，經(jīng)濟(jì)條件的變化會(huì)更快地反映于會(huì)計(jì)信息內(nèi)，就越可能增加銀行資本的波動(dòng)性。

3 .金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

從銀行穩(wěn)定角度看，銀行信貸質(zhì)量要在準(zhǔn)備金內(nèi)得到體現(xiàn)，不僅要求對(duì)已經(jīng)發(fā)生的損失計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備，還要對(duì)可能發(fā)生的損失計(jì)提一般準(zhǔn)備。而新會(huì)計(jì)制度要求，銀行有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，才應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提準(zhǔn)備金是資產(chǎn)面值與未來全部現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值之差，這與銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)制度預(yù)測(cè)到的貸款組合發(fā)生的損失不一致，也與銀行監(jiān)管的審慎性要求在一定程度上是矛盾的。

4.套期會(huì)計(jì)的影響

對(duì)有些銀行開展了套期保值業(yè)務(wù)，新準(zhǔn)則按照原有會(huì)計(jì)處理，套期工具的未實(shí)現(xiàn)的利得或損失未被納入表內(nèi)，被套期項(xiàng)目的浮動(dòng)盈虧也不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果其已經(jīng)滿足套期會(huì)計(jì)方法的標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)在采用套期會(huì)計(jì)方法將套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)或現(xiàn)金流量變動(dòng)將產(chǎn)生抵銷的結(jié)果，在同一財(cái)務(wù)報(bào)表期間的損益中予以確認(rèn)進(jìn)行處理，并不會(huì)對(duì)銀行權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生明顯的影響。但是要求商業(yè)銀行對(duì)套期行為的有效性進(jìn)行持續(xù)評(píng)價(jià)，要求提供每筆套期業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理書面文件等，這對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理和銀行監(jiān)管人員的素質(zhì)提出了更高的要求。

5. 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

將使銀行收益的復(fù)雜化。在終止確認(rèn)中，金融資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)移以及由此引起的損失和收益的確認(rèn)，銀行有兩種可選擇的方法，即確認(rèn)并調(diào)整當(dāng)期損益和先在權(quán)益項(xiàng)目中列報(bào)，待金融資產(chǎn)出售后再計(jì)入損益以上述方式確認(rèn)的損益與按“收入――費(fèi)用”的傳統(tǒng)模式確認(rèn)的損益共同構(gòu)成了銀行的最終經(jīng)營(yíng)成果，這不僅對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則造成了沖擊，而且使銀行期間凈利潤(rùn)的內(nèi)容更顯得復(fù)雜化。

三、 新準(zhǔn)則下加強(qiáng)我國(guó)商業(yè)銀行監(jiān)管的措施

1. 切實(shí)加強(qiáng)資本充足率監(jiān)管

如果把金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益就會(huì)影響未分配利潤(rùn)，如果是計(jì)入所有者權(quán)益將影響商業(yè)銀行的資本公積，二者最終都會(huì)影響商業(yè)銀行的核心資本，從而影響資本充足率和核心資本充足率的計(jì)算。而商業(yè)銀行附屬資本中的可轉(zhuǎn)換債券本身就是衍生金融工具，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的依據(jù)是公允價(jià)值，公允價(jià)值的變動(dòng)自然體現(xiàn)在資本充足率和核心資本充足率的變動(dòng)上。商業(yè)銀行擁有不同的資本充足率意味著“銀監(jiān)會(huì)"將對(duì)其采取不同的監(jiān)管措施。而且從實(shí)證結(jié)果來看，資本狀況的指標(biāo)在監(jiān)管指標(biāo)中占有相當(dāng)重要的地位，應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)資本充足率的監(jiān)管。

2. 加強(qiáng)對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的監(jiān)控

商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的相應(yīng)指標(biāo)在監(jiān)管中將占據(jù)重要地位，因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)衍生工具等風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的監(jiān)管，形成定期報(bào)送制度，對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)資本進(jìn)行有效監(jiān)控。根據(jù)前文的研究，風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)在監(jiān)管指標(biāo)中的貢獻(xiàn)率，比舊準(zhǔn)則增大很多，說明心準(zhǔn)則實(shí)行后，對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的監(jiān)管，應(yīng)當(dāng)格外重視。

3.重視公允價(jià)值計(jì)量的影響

當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行公允價(jià)值對(duì)于監(jiān)管指標(biāo)體系的影響并不是很大，利潤(rùn)在監(jiān)管指標(biāo)主成分中占據(jù)的地位與舊準(zhǔn)則比變化不大。但這并不代表可以忽視公允價(jià)值影響的存在，監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)當(dāng)對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)造成的損益進(jìn)行仔細(xì)的調(diào)研和分析，利用商業(yè)銀行頻度更高(季度、月度)的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，已達(dá)到對(duì)公允價(jià)值計(jì)量造成影響的客觀分析結(jié)果。

4.探尋各種監(jiān)管手段

監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通與協(xié)調(diào)，探尋各種監(jiān)管手段的有效。針對(duì)當(dāng)前一些有效的監(jiān)管手段可能面臨被軟化的可能，監(jiān)管當(dāng)局首先應(yīng)積極爭(zhēng)取其他部門的支持，如通過與稅務(wù)部門的溝通，將基于五級(jí)分類所計(jì)提的減值準(zhǔn)備在稅前列支，以部分修復(fù)五級(jí)分類的約束力；其次監(jiān)管當(dāng)局也要研究在當(dāng)前銀行監(jiān)管法規(guī)的框架之內(nèi)有哪些潛在手段可供挖掘、組合，在有效整合這些內(nèi)外監(jiān)管手段的基礎(chǔ)上重塑監(jiān)管權(quán)威。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張志杰，金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況的對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況的影響及對(duì)策[J]．金融會(huì)計(jì)，2006，9，28-32．

[2] 任昆，商業(yè)銀行非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管指標(biāo)分析系統(tǒng)的構(gòu)建[D]．天津大學(xué)碩士論文，2004．

[3] 汪紅，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的影響分析[J]．廣東經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2006，7，70-72．

篇10

【中圖分類號(hào)】 F832.33 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）17-0081-05

一、引言

1988年的《巴塞爾協(xié)議》是銀行監(jiān)管歷史上的一個(gè)重要里程碑，標(biāo)志著資本充足率成為各國(guó)銀行監(jiān)管的核心指標(biāo)和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)；2003年銀監(jiān)會(huì)的成立將中國(guó)銀行業(yè)資本監(jiān)管由制度建設(shè)推向了逐步實(shí)施階段。2008年，美國(guó)爆發(fā)的金融危機(jī)席卷全球，引發(fā)了各界對(duì)巴塞爾資本監(jiān)管協(xié)議的反思，并導(dǎo)致《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》的迅速出臺(tái)。我國(guó)也提出了強(qiáng)化資本充足率監(jiān)管等銀行業(yè)審慎監(jiān)管的措施。楊柳等[1]提出，高的資本充足率一方面為銀行的實(shí)力和支付能力提供了可靠保證，但與此同時(shí)它也是一種代價(jià)昂貴的經(jīng)營(yíng)成本。過高的資本充足率監(jiān)管要求，往往會(huì)使商業(yè)銀行盈利能力和效率降低，失去發(fā)展活力以及核心競(jìng)爭(zhēng)力降低等。以資本充足率為核心的資本監(jiān)管對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)績(jī)效有何影響？有多大影響？其影響機(jī)制是什么？回答這一系列問題，對(duì)增強(qiáng)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理水平，提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效有重要的意義。

在當(dāng)局對(duì)資本充足率實(shí)施更嚴(yán)格監(jiān)管的背景下，我國(guó)的銀行業(yè)面臨著危機(jī)與挑戰(zhàn)，我國(guó)銀行應(yīng)及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式，走多元化發(fā)展的路徑，以謀求更好的發(fā)展前景。陸晶晶[2]提出中間業(yè)務(wù)帶來的非利息收入，因其不占用銀行資產(chǎn)、不受存貸利率影響、風(fēng)險(xiǎn)小、服務(wù)形式多等優(yōu)勢(shì)，成為銀行收益新的增長(zhǎng)點(diǎn)和銀行未來重點(diǎn)發(fā)展業(yè)務(wù)。目前，我國(guó)各個(gè)銀行逐漸意識(shí)到非利息收入的重要性，紛紛積極開拓非利息收入市場(chǎng)。李浩然和馬曉嬌[3]通過比較發(fā)現(xiàn)，一部分學(xué)者認(rèn)為發(fā)展非利息收入有利于穩(wěn)定銀行收入，降低銀行風(fēng)險(xiǎn)，而有一部分學(xué)者則持相反觀點(diǎn)。發(fā)展非利息收入是否能夠達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)分散效應(yīng)，提高銀行的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，是我國(guó)商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)模式調(diào)整過程中需要探討的重要理論和實(shí)踐問題。

綜上所述，資本監(jiān)管和非利息收入對(duì)于銀行的績(jī)效都有一定的影響，分析研究這兩個(gè)因素，可以為我國(guó)銀行提供一定的借鑒作用，加快調(diào)整銀行的業(yè)務(wù)方向，從而有益于提高銀行的盈利能力和經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

二、文獻(xiàn)綜述

從現(xiàn)有的研究來看，國(guó)內(nèi)大部分學(xué)者分別從資本監(jiān)管或者非利息收入某個(gè)單一的角度來分析其對(duì)銀行績(jī)效的影響。

（一）資本監(jiān)管對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響

吳瑋[4]研究發(fā)現(xiàn)在實(shí)施資本監(jiān)管后，銀行對(duì)貸款加強(qiáng)監(jiān)管，使不良貸款率降低。另外，資本監(jiān)管還有利于銀行業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)型，銀行會(huì)減緩擴(kuò)張貸款業(yè)務(wù)，這使得銀行利潤(rùn)主要來源大大縮水，因此銀行不得不重視中間業(yè)務(wù)的發(fā)展，特別是非利息收入。王文佳[5]認(rèn)為近幾年我國(guó)銀行通過增加資本積累來提高資本充足率。在監(jiān)管壓力下，資本監(jiān)管對(duì)資本充足率達(dá)標(biāo)的銀行沒有形成有效約束，但對(duì)資本充足水平較低的銀行有較好的監(jiān)管效果。許友傳[6]在對(duì)57家銀行有關(guān)數(shù)據(jù)實(shí)證分析的基礎(chǔ)上就監(jiān)管壓力對(duì)我國(guó)銀行業(yè)資本調(diào)整和風(fēng)險(xiǎn)行為的影響進(jìn)行了實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)盡管監(jiān)管壓力對(duì)銀行資本充足率有明顯的影響，但對(duì)核心資本率變化并沒有顯著的影響。

（二）非利息收入對(duì)銀行績(jī)效的影響

蔣莉[7]認(rèn)為手續(xù)費(fèi)和傭金收入占非利息收入的絕大部分，并且對(duì)我國(guó)16家銀行數(shù)據(jù)進(jìn)行了實(shí)證分析，得出非利息收入和銀行績(jī)效之間呈顯著的正相關(guān)關(guān)系，其中手續(xù)費(fèi)傭金收入相關(guān)性比較顯著，其他非利息收入跟銀行績(jī)效的相關(guān)性不顯著。婁迎春[8]通過實(shí)證分析法對(duì)銀行績(jī)效與非利息收入的關(guān)系進(jìn)行分析得出：我國(guó)現(xiàn)階段銀行非利息收入對(duì)銀行盈利能力的影響并不明顯，認(rèn)為主要是非利息收入在銀行收入中占比小，非利息收入每筆業(yè)務(wù)平均承擔(dān)的費(fèi)用過高所致。王珊珊[9]通過考察非利息收入與銀行績(jī)效之間的關(guān)系并進(jìn)行回歸分析得出非利息收入與銀行資產(chǎn)收益率之間呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系。段玉琴[10]的研究結(jié)果表明，提高非利息收入在銀行營(yíng)業(yè)收入中所占的比重可以增加銀行的收益，但對(duì)國(guó)有銀行績(jī)效的影響并不如股份制銀行明顯；另外非利息收入能夠降低商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)定銀行收入。尹超[11]通過固定效應(yīng)模型得出銀行的非利息收入會(huì)對(duì)其經(jīng)營(yíng)績(jī)效產(chǎn)生正影響。通過發(fā)展非利息業(yè)務(wù)提高銀行的資本收益率是一個(gè)合理的途徑。

綜上所述，現(xiàn)有文獻(xiàn)很少考慮外部因素即資本監(jiān)管和內(nèi)部因素即非利息收入對(duì)銀行績(jī)效的綜合影響。另外，在考慮對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)績(jī)效影響時(shí)，主要集中研究盈利水平或者風(fēng)險(xiǎn)水平的某一方面，而較少?gòu)挠惋L(fēng)險(xiǎn)綜合平衡的角度去考察銀行的績(jī)效。

三、實(shí)證研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選取

本文選用的數(shù)據(jù)來自于CSMAR（國(guó)泰安）數(shù)據(jù)庫和上海證券交易所公布的各商業(yè)銀行年報(bào)。選取了其中10家上市商業(yè)銀行（包括中國(guó)銀行、工商銀行、交通銀行、民生銀行、華夏銀行、建設(shè)銀行、招商銀行、浦發(fā)銀行、興業(yè)銀行、中信銀行）2007―2014年度的數(shù)據(jù)，涵蓋了大型國(guó)有商業(yè)銀行和全國(guó)性股份制商業(yè)銀行這兩大主要的商業(yè)銀行類型。

（二）模型設(shè)定

本文主要考察的是樣本銀行資本監(jiān)管和非利息收入對(duì)績(jī)效的綜合影響，而不是不同銀行之間的差異比較，所以本文考慮采用變截距模型，如公式1。

（三）變量的選取

本文在研究過程中，采用銀行非利息收入占銀行整體業(yè)務(wù)收入比例作為衡量銀行非利息收益的指標(biāo)（NIR），采用資本充足率（CAR）作為資本監(jiān)管的核心指標(biāo)，而采用風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的資本收益率（RAROC）作為衡量銀行經(jīng)營(yíng)績(jī)效的指標(biāo)，同時(shí)，選取銀行總資產(chǎn)規(guī)模的自然對(duì)數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債率及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~的對(duì)數(shù)作為控制變量。變量解釋如表1。

其中，風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的資本收益率（RAROC）作為衡量銀行績(jī)效的指標(biāo)，綜合考慮了收益和風(fēng)險(xiǎn)兩方面的因素。同時(shí)，參考竇爾翔等[12]的計(jì)算RAROC的方法，即假設(shè)ROC等于ROE，分別取各銀行的移動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)差（3期移動(dòng)平均）作為計(jì)算RAROC的分母，以權(quán)益收益率（ROE）作為分子，從而計(jì)算出各銀行在2008―2013年度各年風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的資本收益率的值。本文構(gòu)建了以下指標(biāo)，以反映經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的銀行盈利能力，見公式2。

RAROCi，t=ROEi，t/σROEi，t （2）

其中，σROEi，t表示銀行在2008年至2013年期間權(quán)益收益率的移動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)差，RAROCi，t表示風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的資本收益率。計(jì)算結(jié)果如表2、表3所示。

（四）描述性統(tǒng)計(jì)分析

表4、表5是樣本銀行CAR、NIR、ROE和RAROC的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果，可以看出：

1.從總體上看，我國(guó)商業(yè)銀行的資本狀況較好，樣本銀行中的資本充足率（CAR）都達(dá)到了巴塞爾協(xié)議中最低資本充足率8%的要求，平均值達(dá)到11.84%。

2.我國(guó)的商業(yè)銀行非利息收入占銀行業(yè)收入的比例（NIR）相對(duì)不高。樣本銀行非利息收入占比均值為17.20%，且呈逐年上升趨勢(shì)，但與國(guó)外大銀行相比仍存在較大差距。從均值來看，國(guó)有銀行中的中國(guó)銀行的占比最大，比值為31.58%，這是因?yàn)橹袊?guó)銀行從中央銀行分得了國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)這一有競(jìng)爭(zhēng)力的非利息業(yè)務(wù)的緣由。非國(guó)有控股銀行中，非利息收入占比最大的是招商銀行，達(dá)到19.90%，浦發(fā)銀行占比最小，為9.62%。說明非國(guó)有控股銀行之間非利息收入占比差距較大，非利息業(yè)務(wù)發(fā)展不平衡。

3.樣本銀行經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的資本收益率（RAROC）平均為12.90%，銀行權(quán)益收益率（ROE）相對(duì)較低。權(quán)益收益率是上市銀行重要的盈利性指標(biāo)，樣本銀行ROE均值僅為18.62%，上市銀行整體績(jī)效水平偏低。ROE的最大值和最小值均在非國(guó)有控股銀行，浦發(fā)銀行的ROE值最大，為30.03%，華夏銀行的ROE值最小，為11.20%，說明非國(guó)有控股銀行之間績(jī)效存在一定差異。進(jìn)一步分析可知，按RAROC和ROE均值排名在前五的上市商業(yè)銀存在差異。按RAROC排名，排在第一名的是興業(yè)銀行，達(dá)到22.49%；而按ROE排名，排在第一位的是招商銀行，ROE值為21.94%；都排名在前五名的只有興業(yè)銀行、建設(shè)銀行和工商銀行，這說明經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整之后的銀行績(jī)效指標(biāo)跟沒有經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的純績(jī)收益效指標(biāo)的計(jì)算結(jié)果存在一定的差異，也說明了考慮風(fēng)險(xiǎn)的必要性。造成這種差別的主要原因在于計(jì)算ROE時(shí)的凈利潤(rùn)沒有像計(jì)算RAROC時(shí)的經(jīng)濟(jì)資本那樣考慮是否真實(shí)反映了銀行當(dāng)中存在的不同風(fēng)險(xiǎn)。

四、實(shí)證結(jié)果及分析

（一）基于考慮風(fēng)險(xiǎn)的RAROC模型實(shí)證分析

本文選取了風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的資本收益率作為因變量，資本充足率、非利息收入占比作為解釋變量，銀行規(guī)模即銀行總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債率、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~的自然對(duì)數(shù)作為控制變量利用EViews 5.1軟件對(duì)前文公式（1）的模型進(jìn)行回歸，得到回歸結(jié)果，如表6所示。

從表6中可以看出該回歸結(jié)果通過了F檢驗(yàn)的顯著性檢驗(yàn)。CAR的系數(shù)通過T檢驗(yàn)，并在0.05水平上顯著。說明資本充足率在一定程度上能直觀反映出對(duì)上市商業(yè)銀行的盈利能力的影響，但是同時(shí)影響的程度比較小，從上面的結(jié)果中可以看出，CAR系數(shù)為正，表明在某種程度上，資本充足率的提升，提高了上市商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。以上回歸結(jié)果說明，隨著新巴塞爾協(xié)議對(duì)CAR要求的提高，資本監(jiān)管力度的加強(qiáng)，銀行對(duì)貸款的監(jiān)督和管理進(jìn)一步加強(qiáng)了，為信貸業(yè)務(wù)提供了正向的激勵(lì)：資本監(jiān)管制度實(shí)施之后，資本成為了上市商業(yè)銀行的稀缺資源，銀行不敢輕易放貸，從而不僅減少了不良貸款業(yè)務(wù)降低不良貸款成本，也提高了資本的使用效率。從這一點(diǎn)可以看出，資本監(jiān)管對(duì)銀行績(jī)效具有積極的作用。

回歸結(jié)果中，非利息收入占比與銀行的收益系數(shù)為正，即非利息收入占比的提高提升了我國(guó)上市商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，增加了收益。但是，由于T檢驗(yàn)的不顯著，說明非利息收入占比并不能很好地解釋其對(duì)商業(yè)銀行盈利能力的影響。該結(jié)果與蔣莉[7]的研究結(jié)論一致。當(dāng)前銀行界的非利息收入波動(dòng)性比較大，我國(guó)銀行非利息收入的內(nèi)部構(gòu)成因素還不夠完善以及非利息收入對(duì)銀行績(jī)效的影響也在某種程度上受非利息業(yè)務(wù)成本因素的影響。以上原因可能致使其與銀行績(jī)效關(guān)系不顯著。

從表6中還可以發(fā)現(xiàn)，所選擇的控制變量能較好地解釋被解釋變量。資產(chǎn)總額自然對(duì)數(shù)（Y1）的系數(shù)通過了T檢驗(yàn)，是顯著的，說明我國(guó)上市商業(yè)銀行的盈利能力顯著的受到資產(chǎn)規(guī)模影響。Y1的系數(shù)為正，說明上市商業(yè)銀行的盈利能力在某種程度上跟銀行的資本規(guī)模呈正相關(guān)關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債率（Y2）的系數(shù)也為正，對(duì)銀行績(jī)效產(chǎn)生正向影響，但T檢驗(yàn)不顯著；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~自然對(duì)數(shù)（Y3）系數(shù)為負(fù)，但與銀行績(jī)效的關(guān)系不顯著。

（二）基于不考慮風(fēng)險(xiǎn)的ROE模型實(shí)證分析

本文進(jìn)一步采用ROE作為被解釋變量，替換公式（1）中的RAROC，探討CAR、NIR等變量對(duì)其的影響。模型的回歸結(jié)果如表7所示。

表7中，回歸的結(jié)果表明該模型調(diào)整的擬合優(yōu)度只有0.124452，相比前面用RAROC的評(píng)估方法，調(diào)整的擬合優(yōu)度達(dá)到0.323832，擬合優(yōu)度相對(duì)較低，模型比較不理想。同時(shí)，回歸結(jié)果表明，沒有通過F檢驗(yàn)，CAR、NIR、Y3對(duì)ROE的解釋并不顯著，沒通過t檢驗(yàn)的顯著性檢驗(yàn)，用ROE的模型沒有比RAROC的模型好，也表明了RAROC相比ROE是一個(gè)更好的績(jī)效指標(biāo)。

值得關(guān)注的一點(diǎn)，在此次模型檢驗(yàn)中，資本充足率（CAR）的系數(shù)為負(fù)數(shù)，也就是說資本充足率（CAR）跟權(quán)益收益率（ROE）負(fù)相關(guān)，ROE的提高，并不能提高銀行績(jī)效和利潤(rùn)。相反的，在上面的模型中，結(jié)果表明資本充足率的提高，可以提高風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的資本收益率（RAROC），提高銀行績(jī)效。這主要是由于在計(jì)算ROE時(shí)只反映了績(jī)效當(dāng)中的收益因素，沒考慮風(fēng)險(xiǎn)因素。相反，RAROC考慮了風(fēng)險(xiǎn)因素，解決了ROE指標(biāo)存在的單一問題，這表明運(yùn)用RAROC績(jī)效評(píng)價(jià)方法，可以有效降低風(fēng)險(xiǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整測(cè)算的RAROC指標(biāo)更能準(zhǔn)確說明上市商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)績(jī)效情況，增強(qiáng)了其績(jī)效評(píng)估的有效性。

五、結(jié)論

本文從外部因素和內(nèi)部因素兩個(gè)角度，綜合考慮資本監(jiān)管和非利息收入對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響，并采用風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的收益指標(biāo)RAROC綜合反映績(jī)效中的收益和風(fēng)險(xiǎn)因素。通過實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)資本監(jiān)管與我國(guó)上市商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的經(jīng)營(yíng)績(jī)效存在顯著的正向相關(guān)關(guān)系，而與純收益指標(biāo)ROE不相關(guān)。隨著資本監(jiān)管制度的實(shí)施，資本充足率要求的提高不僅使得銀行信貸業(yè)務(wù)的規(guī)模有所下降，還降低了銀行信貸業(yè)務(wù)的擴(kuò)張速度，使銀行主要營(yíng)業(yè)收入――利息收入縮水，但同時(shí)也促使銀行從粗獷型增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向集約型增長(zhǎng)，降低了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，我國(guó)監(jiān)管部門更嚴(yán)格的資本充足率要求對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)績(jī)效具有正面影響。

另外，模型中非利息收入與風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的資本收益率之間沒有顯著性的關(guān)系。從參考的文獻(xiàn)中，可以發(fā)現(xiàn)蔣莉[7]和婁迎春[8]也得出非利息收入與銀行績(jī)效沒有顯著性關(guān)系的結(jié)論。但是當(dāng)他們考慮細(xì)分不同類型非利息收入時(shí)，卻可以發(fā)現(xiàn)傭金和手續(xù)費(fèi)收入份額對(duì)銀行的績(jī)效具有顯著正效應(yīng)。這一結(jié)果表明中國(guó)上市商業(yè)銀行的非利息業(yè)務(wù)還停留在初級(jí)階段，其發(fā)展還未能夠構(gòu)成規(guī)模經(jīng)濟(jì)，不能為商業(yè)銀行績(jī)效帶來顯著效應(yīng)，提高銀行績(jī)效。商業(yè)銀行管理層應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非利息業(yè)務(wù)的拓展，加強(qiáng)銀行自身競(jìng)爭(zhēng)能力。

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