導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇煤炭企業(yè)成本核算，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

[中圖分類號(hào)]F275.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432(2010)45-0048-01

1 基本生產(chǎn)成本

基本生產(chǎn)成本是指礦井采掘生產(chǎn)過程中實(shí)際的費(fèi)用支出,它應(yīng)包括以下內(nèi)容:①原材料:包括生產(chǎn)過程中消耗各種材料,如坑木、坑木代用品、炸藥、雷管、大型材料、專用工具、配件、勞保用品等,但不包括用于煤礦安全及環(huán)境治理方面的材料消耗。②電力:包括生產(chǎn)過程中消耗的電力,不包括維簡(jiǎn)工程消耗的電力和其他非生產(chǎn)用電。③生產(chǎn)工人薪酬:是指煤炭企業(yè)為獲得生產(chǎn)工人提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出,主要包括:生產(chǎn)工人工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;職工福利費(fèi);醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);住房公積金;工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);非貨幣利;因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償;其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。④折舊:指與生產(chǎn)有關(guān)的固定資產(chǎn)應(yīng)提取的折舊費(fèi)。⑤其他支出。在將“安全成本”和“環(huán)境成本”單獨(dú)核算后,就可將井巷工程基金、維護(hù)費(fèi)、修理費(fèi)納入安全成本的核算內(nèi)容,將地面塌陷賠償費(fèi)納入環(huán)境成本的核算內(nèi)容,同時(shí)根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,將工資和職工福利費(fèi)合并為生產(chǎn)工人薪酬,也彌補(bǔ)了目前煤炭成本中人工成本項(xiàng)目不全。這部分費(fèi)用在發(fā)生時(shí)可按明細(xì)項(xiàng)目直接記入“基本生產(chǎn)成本”,或先記入“制造費(fèi)用”,再分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”。

2 安全成本

安全成本就是與安全有關(guān)的費(fèi)用總和,即安全成本是為保證安全而支出的一切費(fèi)用和因安全問題而產(chǎn)生的一切損失。據(jù)統(tǒng)計(jì),國(guó)有重點(diǎn)煤礦與安全有關(guān)的費(fèi)用占當(dāng)前煤炭成本的比例已達(dá)20%以上,并且還在逐步提高。但由于與安全有關(guān)的費(fèi)用沒有單獨(dú)核算和管理,致使安全工作的技術(shù)先進(jìn)性與經(jīng)濟(jì)合理性相脫節(jié),從而使安全工作在煤炭生產(chǎn)中不能發(fā)揮更好的效果。而目前有關(guān)煤礦的安全成本散見于固定資產(chǎn)、在建工程、流動(dòng)資產(chǎn)、管理費(fèi)用以及營(yíng)業(yè)外支出等核算中。為加強(qiáng)安全成本的核算和管理,應(yīng)設(shè)置“安全成本”一級(jí)科目,并在其下設(shè)置“安全工程費(fèi)用”“安全預(yù)防費(fèi)用”和“安全損失費(fèi)用”三個(gè)明細(xì)科目,分別核算其相應(yīng)的內(nèi)容。

安全工程費(fèi)用是為構(gòu)筑安裝安全工程、設(shè)施以及購(gòu)置安全監(jiān)測(cè)設(shè)備、儀表等支出的費(fèi)用。主要包括以下費(fèi)用項(xiàng)目:為構(gòu)建和安裝安全工程、設(shè)施所耗用的材料費(fèi)、人工費(fèi);購(gòu)置安全監(jiān)測(cè)設(shè)備、儀器等支出的費(fèi)用;安全工程的設(shè)計(jì)費(fèi)、評(píng)審費(fèi);安全工程、設(shè)施的維護(hù)檢修費(fèi);井巷工程基金、維簡(jiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)。

安全預(yù)防費(fèi)用是指運(yùn)營(yíng)安全工程和設(shè)施、進(jìn)行安全管理和監(jiān)督以及安全培訓(xùn)和教育而支出的費(fèi)用。主要包括以下費(fèi)用項(xiàng)目:安全工程和設(shè)施的運(yùn)營(yíng)費(fèi);建立安全保證體系、制訂安全工作計(jì)劃所需的費(fèi)用;安全專職人員的薪酬;安全專項(xiàng)獎(jiǎng);安全宣傳資料費(fèi);安全培訓(xùn)教育費(fèi)用;安全情報(bào)和信息的收集、整理、分析、反饋、儲(chǔ)存等費(fèi)用。

安全損失費(fèi)用是指因安全問題影響煤炭企業(yè)生產(chǎn)(或因安全水平不能滿足生產(chǎn)需要)而產(chǎn)生的損失。安全損失費(fèi)用包括直接安全損失費(fèi)用和間接安全損失費(fèi)用。直接安全損失費(fèi)用,主要是由于安全事故造成的人身事故和非人身事故所帶來的賠償費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用、撫恤費(fèi)用、處理費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失、恢復(fù)生產(chǎn)費(fèi)用、停產(chǎn)損失等各種直接影響損失以及職業(yè)病防治中發(fā)生的檢查費(fèi)用、治療費(fèi)用、陪護(hù)人員薪酬等損失。間接安全損失費(fèi)用主要是指因安全事故導(dǎo)致的勞動(dòng)力資源損失、產(chǎn)值減少、資源破壞和受事故影響而造成的其他損失。

3 環(huán)境成本

環(huán)境成本是指本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則,為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本,以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。

3.1 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方式的局限

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算辦法對(duì)于企業(yè)成本只計(jì)算經(jīng)濟(jì)成本,主要內(nèi)容是產(chǎn)品成本核算,其歸集了產(chǎn)品在其生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用,再按成本計(jì)算對(duì)象分配費(fèi)用,最后得出各個(gè)品種的產(chǎn)品成本。這種核算是以產(chǎn)品的形成過程為成本起因的,目的是確定產(chǎn)品的勞動(dòng)耗費(fèi)。從傳統(tǒng)成本核算內(nèi)容上來看,對(duì)資源和環(huán)境的消耗和補(bǔ)償沒有計(jì)入成本,包括自然資源的投入、生態(tài)系統(tǒng)的投入和環(huán)境容量的投入等,沒有在市場(chǎng)價(jià)格和體系中得到充分反映和體現(xiàn)。相對(duì)傳統(tǒng)成本核算而言,環(huán)境成本核算的目的是與產(chǎn)品相關(guān)的成本,其范圍很廣,有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本,即不僅包括與產(chǎn)品相關(guān)的環(huán)境成本,還包括與產(chǎn)品無關(guān)的環(huán)境成本,可見,傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)已經(jīng)不適應(yīng)環(huán)境成本的要求,其環(huán)境成本信息喪失了相關(guān)性、準(zhǔn)確性,建立科學(xué)合理的環(huán)境成本核算系統(tǒng)已成必然。如果不進(jìn)行環(huán)境成本核算會(huì)造成企業(yè)對(duì)社會(huì)資源的無償占用和污染,以犧牲環(huán)境和透支未來為代價(jià)而忽視社會(huì)環(huán)境效益,導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)虛增和國(guó)民經(jīng)濟(jì)指標(biāo)虛增的情況,給企業(yè)和國(guó)家?guī)砹藷o盡的后患。為了保護(hù)環(huán)境資源、正確衡量企業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)保證經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益的同步最優(yōu)化,實(shí)行環(huán)境成本核算已成為必然。

3.2 煤炭環(huán)境成本核算

(1)煤炭環(huán)境成本。它應(yīng)包括:煤炭資源成本、礦區(qū)環(huán)境保護(hù)和預(yù)防成本、礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本、礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本等內(nèi)容。為準(zhǔn)確地核算煤炭環(huán)境成本,應(yīng)設(shè)置“環(huán)境成本”一級(jí)科目,并在其下設(shè)置“煤炭資源成本”“礦區(qū)環(huán)境保護(hù)和預(yù)防成本”“礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本”“礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本”等二級(jí)科目進(jìn)行相應(yīng)的核算。

(2)煤炭資源成本。煤礦不僅要出資取得探礦權(quán)、采礦權(quán),而且要對(duì)取得的資源進(jìn)行進(jìn)一步的精查,進(jìn)行礦井設(shè)計(jì)和施工,這些獲取資源支出和勘查前期費(fèi)用就構(gòu)成了煤炭的資源成本。

對(duì)發(fā)生的這部分支出,在發(fā)生時(shí)可先記入“遞耗資產(chǎn)”,然后根據(jù)每期的實(shí)際開采量乘以單位產(chǎn)品的折耗費(fèi)用,記入“環(huán)境成本-煤炭資源成本” 即借記“環(huán)境成本-煤炭資源成本”,貸記“遞耗資產(chǎn)累計(jì)折耗”。

(3)礦區(qū)環(huán)境保護(hù)和預(yù)防成本。煤炭生產(chǎn)活動(dòng)不僅占用和消耗煤炭資源,還會(huì)引起其他生態(tài)環(huán)境資源的破壞,如水資源、土地資源的破壞。為了提高資源利用效率,保護(hù)生態(tài)環(huán)境資源不受損害,避免環(huán)境污染所發(fā)生的費(fèi)用支出就構(gòu)成了環(huán)境保護(hù)和預(yù)防成本。

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二、煤炭企業(yè)的成本支出未體現(xiàn)煤炭的資源成本

煤炭企業(yè)生產(chǎn)的先決條件是煤炭資源，而在現(xiàn)今煤炭企業(yè)的成本中幾乎沒有體現(xiàn)資源成本。國(guó)有煤炭企業(yè)的煤炭資源劃撥方式是通過行政劃撥給國(guó)有煤炭企業(yè)作業(yè)進(jìn)行開采的。國(guó)家要求煤炭企業(yè)開采前購(gòu)買采礦權(quán)，對(duì)礦產(chǎn)資源實(shí)行有償開采，開采所需要的繳納資源稅與資源補(bǔ)償費(fèi)是在礦產(chǎn)資源價(jià)值理論提出之后。而由于采礦權(quán)評(píng)估方法的局限性，煤炭資源的實(shí)際價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出噸煤的資源成本。根據(jù)礦產(chǎn)資源權(quán)益理論，國(guó)家擁有礦產(chǎn)資源權(quán)益，對(duì)礦產(chǎn)資源要取得收益，采礦者自身所花的代價(jià)可“資本化”(即分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，從其收入中不斷得到收回)。如果資源成本不在成本中體現(xiàn)，將直接影響煤炭成本的真實(shí)性和完整性。

三、成本項(xiàng)目中沒有列示環(huán)境治理支出加大

煤炭企業(yè)對(duì)周圍環(huán)境的污染是比較嚴(yán)重的，關(guān)鍵體現(xiàn)在污水排放、煤矸石露天堆放、鍋爐廢氣排放等。隨著國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)措施實(shí)施的關(guān)注，也相應(yīng)的提高了標(biāo)準(zhǔn)。增建了眾多的社會(huì)主義新農(nóng)村與和諧礦區(qū)，也付出了巨額的環(huán)境治理費(fèi)用。此外，水污染和空氣污染在煤炭的開采與加工過程中也是在所難免的?，F(xiàn)今煤炭成本核算框架中，沒有水污染和空氣污染的治理費(fèi)，只有一項(xiàng)塌陷補(bǔ)償費(fèi)，實(shí)際上每個(gè)礦井或多或少都會(huì)支付一些環(huán)境治理方面的費(fèi)用。根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)理論中所說，環(huán)境法規(guī)在不同程度上影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，并且要落實(shí)到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)要將環(huán)境活動(dòng)產(chǎn)生的環(huán)境影響和財(cái)務(wù)影響置于自己的工作范圍之內(nèi)。如果不考慮環(huán)境問題的存在所造成的影響，會(huì)使得許多資產(chǎn)的價(jià)值可能已經(jīng)大大降低了卻仍按原始價(jià)值核算，也可能有一些或有負(fù)債的出現(xiàn)沒有得到反映，許多事實(shí)上已經(jīng)發(fā)生了的環(huán)境損害沒有體現(xiàn)出來，于是夸大了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，誤導(dǎo)企業(yè)以犧牲將來環(huán)境質(zhì)量來取得當(dāng)期經(jīng)濟(jì)收益。把環(huán)境治理支出計(jì)入成本，能為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供更準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息并考核經(jīng)營(yíng)責(zé)任，力求取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

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一、研究背景

隨著我國(guó)煤炭產(chǎn)業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展，煤炭企業(yè)管理水平也得以不斷創(chuàng)新和改進(jìn)。同時(shí)，煤礦生產(chǎn)具有特殊性，例如無生產(chǎn)流程中半成品，無產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)單位較多，而且成本構(gòu)成與制造業(yè)不同，其產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗材料，故對(duì)材料的管控是成本的控制中心。同時(shí)如何在保證工程質(zhì)量和礦井作業(yè)安全的基礎(chǔ)上，最終切實(shí)降低成本，提高效益一直以來是煤炭生產(chǎn)企業(yè)管理面臨的難題。

二、煤炭生產(chǎn)企業(yè)物料消耗特征及影響因素分析

（一）煤炭企業(yè)物料消耗特征

煤炭生產(chǎn)企業(yè)的物料消耗構(gòu)成復(fù)雜且變化較大，具有行業(yè)特殊性，主要特征表現(xiàn)為：（1）大部分物料消耗不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體。（2）許多物料不是一次性消耗，可一次或多次地進(jìn)行回收復(fù)用。（3）物料消耗種類和數(shù)量受自然條件變化的影響比較大。（4）由于受地質(zhì)條件及構(gòu)造影響，不同的礦井和煤層開采難度、工藝過程都有所不同，采煤工藝的選擇、工作面的布置、設(shè)備的配置以及機(jī)械化程度的高低都影響物料消耗種類和數(shù)量水平。（5）物料消耗與產(chǎn)量密切相關(guān)，但關(guān)系復(fù)雜。（6）物料消耗與煤炭安全生產(chǎn)關(guān)系重大。（7）物料消耗的獨(dú)立性較強(qiáng)。

（二）煤炭企業(yè)物料消耗的影響因素分析

根據(jù)上述物料消耗特征分析、歸類和匯總，影響物料消耗的因素主要包括：（1）作業(yè)量因素。包括原煤產(chǎn)量、月度進(jìn)度、掘進(jìn)進(jìn)尺等。（2）地質(zhì)構(gòu)造因素。包括斷層、褶曲、巖漿巖侵入等因素。（3）煤層賦存狀況因素。包括煤層硬度、頂板底板強(qiáng)度、傾角、煤層穩(wěn)定性、夾矸系數(shù)、煤的容重等。（4）工作面設(shè)計(jì)情況因素。包括采高、工作面走向長(zhǎng)、工作面長(zhǎng)、生產(chǎn)能力、工作面回采率等。（5）采煤工藝或支護(hù)方式因素。采煤工藝方式包括綜采、高檔普采、普采、炮采等，支護(hù)方式包括錨噴支護(hù)、混凝土支護(hù)等。（6）水文及其他因素。包括水文、瓦斯、爆炸性、自燃性、煤與瓦斯突出性等特征。（7）物料管理水平。

由以上分析可看出，部分影響物料消耗的因素不可控制或很難控制，例如水文因素、地質(zhì)構(gòu)造因素及煤層賦存狀況因素。而在影響因素中作業(yè)量因素與物料管理水平為較易管控因素，其中物料管控水平主要包括材料的回收復(fù)用、廢舊物資的回收、檢修水平的高低、材料與作業(yè)量聯(lián)動(dòng)的合理性。

三、煤礦班組物料消耗核算分析

班組是煤礦最基層的生產(chǎn)單元，既是煤炭產(chǎn)品的直接生產(chǎn)者，又是各類物料的直接消耗者。搞好班組物料消耗核算，對(duì)班組的生產(chǎn)活動(dòng)及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行計(jì)算、分析、考核，對(duì)于改善企業(yè)成本管控能力，解決成本管控難題有著十分重要的意義，主要具有以下優(yōu)點(diǎn)：（1）班組作為煤礦的最基層的生產(chǎn)單元，其各類活動(dòng)直接影響煤礦生產(chǎn)的作業(yè)量。（2）礦和區(qū)隊(duì)經(jīng)濟(jì)核算的各種數(shù)據(jù)和原始資料，大部分來自班組。（3）搞好班組物料消耗核算，是建立有效的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)基層員工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性的重要手段。

由分析可看出，班組是作業(yè)量因素與物料管控水平因素的直接控制者，做好班組物料消耗核算對(duì)煤炭企業(yè)物料消耗具有顯著的經(jīng)濟(jì)效益。

四、班組物料消耗核算的方法及實(shí)施措施

（一）明確班組經(jīng)濟(jì)核算的主體，劃清核算的單位界線

班組經(jīng)濟(jì)核算單位，應(yīng)根據(jù)班組生產(chǎn)和勞動(dòng)組織的特點(diǎn)來確定。一般有以下幾種：（1）以整個(gè)班組為經(jīng)濟(jì)核算單位：它適用于沒有輪班或各輪班經(jīng)濟(jì)責(zé)任不易劃分或難以考核的單位。（2）以輪班為經(jīng)濟(jì)核算單位：它適用于三班、或者四班倒的采掘生產(chǎn)班組，能按輪班分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任和計(jì)算生產(chǎn)成果的單位。（3）以崗位為經(jīng)濟(jì)核算單位：它適用于能夠獨(dú)立核算的工種。

（二）核算基礎(chǔ)工作

（1）定額管理。各項(xiàng)材料定額是物料消耗核算的主要依據(jù)。要根據(jù)班組的生產(chǎn)特點(diǎn)和實(shí)際情況，將指標(biāo)進(jìn)行分解和轉(zhuǎn)換。（2）完善計(jì)量手段，力求實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)化。數(shù)據(jù)是核算的基礎(chǔ)，沒有基本的數(shù)據(jù)核算工作將無法進(jìn)行。

（三）核算流程

（1）基礎(chǔ)準(zhǔn)備。主要是指搜集班組物料消耗核算的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。（2）核算工具。要配置必要的檢測(cè)、測(cè)量手段，以保證產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量，準(zhǔn)確地度量各種消耗，使之準(zhǔn)確無誤。（3）現(xiàn)場(chǎng)記錄。由質(zhì)量驗(yàn)收人員對(duì)班組生產(chǎn)任務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量、工程質(zhì)量進(jìn)行記錄，材料員對(duì)班組用料情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。（4）核算。在原始記錄的基礎(chǔ)上，根據(jù)相關(guān)的核算標(biāo)準(zhǔn)、完成工作量和物料消耗管控制度對(duì)班組進(jìn)行核算，形成核算結(jié)果。（5）分配。根據(jù)核算結(jié)果，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，實(shí)施分配。（6）班組物料消耗分析：利用班組物料消耗核算中的有關(guān)資料，找出影響物料消耗的各種原因和經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提出改進(jìn)措施、挖掘生產(chǎn)潛力，努力提高經(jīng)濟(jì)效益的過程。這是經(jīng)濟(jì)核算的繼續(xù)和深化。

五、結(jié)論

煤炭的生產(chǎn)過程是一條即獨(dú)立又相互鏈接的運(yùn)動(dòng)的價(jià)值鏈，有主鏈，有輔鏈，縱向上聯(lián)公司，下接其作業(yè)面、區(qū)隊(duì)，橫向與采、掘、機(jī)、運(yùn)、通等工作鏈接。在明確價(jià)值鏈之后，要確立總成本的構(gòu)成，分析成本在各個(gè)不同供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)上的構(gòu)成，通過對(duì)供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)的評(píng)估與成本分析，了解各環(huán)節(jié)在價(jià)值形成時(shí)所做的貢獻(xiàn)大小和所消耗的成本大小及降低成本的趨勢(shì)和措施，是煤炭成本管理的一個(gè)大方向。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李印杰.煤炭企業(yè)班組核算研究[J].陜西煤炭，2005.

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中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）003-000-01

在社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程中，煤炭企業(yè)的健康發(fā)展對(duì)國(guó)家的能源安全有著重要的作用。煤炭企業(yè)成本核算首先必須遵守《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》。其次，其作為一個(gè)特殊而獨(dú)立的行業(yè)，其成本的核算也有獨(dú)特的規(guī)定―《煤炭工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》。正確的成本核算與控制不僅可以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，也能增強(qiáng)企業(yè)的贏利能力。

一、煤炭企業(yè)成本核算的內(nèi)容

1.煤炭基本生產(chǎn)成本

基本生產(chǎn)成本是是基本生產(chǎn)車間發(fā)生的成本，包括直接人工、直接材料和制造費(fèi)用，直接人工和直接材料是直接生產(chǎn)成本，而制造費(fèi)用屬于間接生產(chǎn)成本。煤炭企業(yè)的基本生產(chǎn)成本指礦井采掘生產(chǎn)過程中實(shí)際的費(fèi)用支出，它應(yīng)包括：生產(chǎn)工人薪酬、電力和原材料。

2.煤炭安全成本

安全成本就是與安全有關(guān)的費(fèi)用總和，即安全成本是為保證安全而支出的一切費(fèi)用和因安全問題而產(chǎn)生的一切損失。它是由煤炭企業(yè)每月按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從成本中提取的、專門用于煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)設(shè)施投入的、由企業(yè)自行安排使用的資金。具體包括：煤炭安全預(yù)防費(fèi)用、煤炭損失性安全費(fèi)用和煤炭安全工程費(fèi)用等。據(jù)統(tǒng)計(jì)，國(guó)有重點(diǎn)煤礦與安全有關(guān)的費(fèi)用占當(dāng)前煤炭成本的比例已達(dá)20%以上，并且還在逐步提高。

3.煤炭環(huán)境成本

環(huán)境成本是指在某一項(xiàng)商品生產(chǎn)活動(dòng)中，從資源開采、生產(chǎn)、運(yùn)輸、使用、回收到處理，解決環(huán)境污染和生態(tài)破壞所需的全部費(fèi)用。指企業(yè)本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。煤炭環(huán)境成本核算包括：煤炭資源成本、礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本、礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本、礦區(qū)環(huán)境保護(hù)和預(yù)防成本等內(nèi)容。

二、煤炭企業(yè)成本核算的問題及成因

煤炭企業(yè)成本包括煤炭生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩部分。煤炭生產(chǎn)成本是指煤炭產(chǎn)品制造成本，指煤炭生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗的直接人工、直接材料、其他直接費(fèi)用和制造費(fèi)用。期間費(fèi)用，指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。

目前，煤炭企業(yè)將煤炭成本按費(fèi)用要素分為材料、工資、職工福利費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)、折舊費(fèi)、電力、修理費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用、地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)和其他支出等項(xiàng)目。從上述項(xiàng)目可以看出，煤炭企業(yè)的發(fā)展成本、資源成本、環(huán)境成本及退出成本等沒有或很少的計(jì)入了現(xiàn)行成本中，造成煤炭企業(yè)成本內(nèi)容反映不實(shí)， 不能客觀真實(shí)反映煤炭企業(yè)生產(chǎn)過程全部耗費(fèi)，給煤炭企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來不利影響。具體如下：

1.成本核算反映的內(nèi)容不全

對(duì)環(huán)境成本的重視力度不夠，沒有全面反映煤炭環(huán)境成本；人工成本不能準(zhǔn)確反映；資源成本沒有反映；現(xiàn)行成本核算沒有反映煤礦的退出成本和費(fèi)用。

2.成本核算項(xiàng)目系數(shù)過死，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)過低

煤炭企業(yè)的發(fā)展基金提取不足；對(duì)安全防護(hù)的經(jīng)費(fèi)投入不足，未提取足額的安全成本；人工成本的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)過低。

3.固定資產(chǎn)中的棄置費(fèi)用未進(jìn)行核算

煤炭企業(yè)核算的最大改動(dòng)就是在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)新增了棄置費(fèi)用的內(nèi)容。所謂棄置費(fèi)用，通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。棄置費(fèi)用可以不增加煤炭企業(yè)的內(nèi)在成本，而直接增加固定資產(chǎn)的初始價(jià)值，在以后年度的攤銷中再通過計(jì)提折舊的方式予以轉(zhuǎn)化。

三、提高煤炭企業(yè)成本核算水平的具體對(duì)策

1.采用合理的煤炭成本核算辦法，增設(shè)缺失的成本項(xiàng)目

（1）建立環(huán)境成本核算體系、增加環(huán)境治理成本。設(shè)置“環(huán)境成本”一級(jí)科目，其下設(shè)“礦區(qū)環(huán)境保護(hù)投資成本”、“礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本”、“礦區(qū)環(huán)境管理成本”等二級(jí)科目進(jìn)行核算。

（2）全面反映人工成本。把 “人工成本”設(shè)定為一級(jí)科目，并在下面設(shè)立以下二級(jí)科目：“工資及獎(jiǎng)金”、 “工資附加費(fèi)”、“勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)”等科目。

（3）增設(shè)資源成本。煤炭企業(yè)支付的探礦權(quán)、采礦權(quán)價(jià)款，為取得煤炭礦產(chǎn)資源開采而付出的款項(xiàng)，采用產(chǎn)量法計(jì)提折耗，列支制造費(fèi)用科目，計(jì)入煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)成本；其他費(fèi)用列支管理費(fèi)用。

（4）增設(shè)退出成本。在煤炭成本項(xiàng)目中設(shè)立“發(fā)展成本”科目，下設(shè)“生產(chǎn)建設(shè)基金”、“轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金”、“人員安置補(bǔ)償基金”等二級(jí)科目。

（5）核算煤炭企業(yè)的安全成本。加強(qiáng)安全成本的核算和管理，應(yīng)設(shè)置“安全成本”一級(jí)科目，并在其下設(shè)置“安全工程費(fèi)用”、“安全損失費(fèi)用”和“安全預(yù)防費(fèi)用”三個(gè)明細(xì)科目，分別核算其相應(yīng)的內(nèi)容。

2.有序分步完善成本核算，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)突破

煤礦企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先從自身出發(fā)，采取自己力所能及的措施，盡可能完善煤炭成本核算；其次財(cái)政部應(yīng)該同有關(guān)部門制定、改革及完善煤炭企業(yè)成本核算制度方案，積極推進(jìn)煤炭企業(yè)成本改革。對(duì)一些有重大意義的變革措施應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌安排，分步實(shí)施，不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算制度和體系。

3.轉(zhuǎn)換職能，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算作用

會(huì)計(jì)工作必須轉(zhuǎn)換職能，由單純“算賬型”轉(zhuǎn)為參與經(jīng)營(yíng)型，即在繼續(xù)做好事后算賬的同時(shí)，切實(shí)把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)到事前參與預(yù)測(cè)和決策、事中控制監(jiān)督上來，使會(huì)計(jì)職能滲透到井區(qū)、段隊(duì)（ 班組） 以至每個(gè)崗位和職工。礦（ 廠） 都按日算成本、利潤(rùn)，每天向公司負(fù)責(zé)人提供前一天的成本、潤(rùn)情況。

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篇5

環(huán)境奠定了人類社會(huì)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ),同時(shí)也不斷制約著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。煤炭行業(yè)是環(huán)境污染最嚴(yán)重的行業(yè)之一,其環(huán)境問題是伴隨著礦區(qū)的開發(fā)建設(shè)而產(chǎn)生的。煤炭是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中必不可少的能源之一,然而,煤炭資源的過度開采和浪費(fèi),礦區(qū)生態(tài)環(huán)境的急劇惡化和難以恢復(fù)治理,必然會(huì)嚴(yán)重影響煤炭行業(yè)的自我發(fā)展和人類的自身生存。因此,企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)選擇必須是加強(qiáng)環(huán)境成本核算,強(qiáng)化環(huán)境成本控制。

一、企業(yè)環(huán)境成本的定義

人們?cè)诓煌念I(lǐng)域、不同的背景下都廣泛使用著環(huán)境成本的概念,但由于沒有公認(rèn)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)環(huán)境成本的定義、內(nèi)容和分類提供統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),因而到目前為止國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)環(huán)境成本的認(rèn)識(shí)存在著很多意見分歧。筆者認(rèn)為環(huán)境成本是指企業(yè)為了預(yù)防、恢復(fù)或補(bǔ)償因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的環(huán)境影響而采取一系列措施的成本,以及因?yàn)楹馁M(fèi)自然資源或生態(tài)資源所發(fā)生的實(shí)際成本。

二、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的必要性

(一)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求

可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求實(shí)行保護(hù)資源的基本國(guó)策,合理開發(fā)利用資源,最大限度地發(fā)揮資源的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。當(dāng)代人在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí),不能以耗竭資源和環(huán)境污染的方式來取得。煤炭企業(yè)具有突出的行業(yè)特點(diǎn),加強(qiáng)煤炭環(huán)境成本的核算和控制有利于促進(jìn)企業(yè)關(guān)注環(huán)境問題,抑制企業(yè)短期行為,引導(dǎo)企業(yè)從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā),加大環(huán)保投入;有利于企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任,把企業(yè)自身的發(fā)展和社會(huì)發(fā)展協(xié)調(diào)起來;有利于合理配置資源,降低社會(huì)成本,增強(qiáng)整個(gè)社會(huì)的發(fā)展?jié)摿?。而這些都是和可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)涵相符合的,同時(shí)也是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略所要達(dá)到的目標(biāo)。

(二)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的特征

1.環(huán)境成本在煤炭成本中的比例較高。煤炭的生產(chǎn)過程,既是煤炭產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,又是生態(tài)環(huán)境破壞、資源枯竭的過程。煤炭企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中,既要支付產(chǎn)品生產(chǎn)本身的成本,又要支付環(huán)境破壞、資源枯竭方面的費(fèi)用。

2.煤炭企業(yè)環(huán)境支出比其他企業(yè)高。隨著煤炭生產(chǎn)的發(fā)展,煤炭資源越來越少、大范圍的地表塌陷、大量煤矸石的堆積,導(dǎo)致大量耕地被占用和破壞、大量廢水廢氣的排放,引起周邊耕地的劣化和空氣污染。因此煤炭企業(yè)因資源環(huán)境破壞而付出的代價(jià)和保護(hù)資源環(huán)境而支付的費(fèi)用與其他行業(yè)相比更高。

3.煤炭企業(yè)環(huán)境成本呈上升趨勢(shì)。隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在環(huán)境問題越來越突出的同時(shí),環(huán)境意識(shí)逐步強(qiáng)化,環(huán)境保護(hù)的法律、法規(guī)體系不斷完善,這必然導(dǎo)致煤炭企業(yè)環(huán)境保護(hù)的投入和支出的增加,致使企業(yè)環(huán)境成本構(gòu)成內(nèi)容和數(shù)額的逐步增加。另外,煤炭企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)特點(diǎn)決定了煤炭環(huán)境成本隨著開采年限的延長(zhǎng)不斷上升,為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展而發(fā)生的成本、投資和付出的代價(jià)越來越大。

三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算概述

(一)環(huán)境成本的確認(rèn)

煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)條件有兩個(gè):一是導(dǎo)致環(huán)境成本的事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生;二是環(huán)境成本的金額能夠合理計(jì)量或者合理估計(jì)。

企業(yè)在確認(rèn)環(huán)境成本時(shí),要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境成本支出或應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否支出都應(yīng)作為當(dāng)期的環(huán)境成本;凡是不屬于本期的環(huán)境成本支出,即使是當(dāng)期已經(jīng)支付,也不應(yīng)該在本期進(jìn)行確認(rèn)。同時(shí),企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分資本化支出和費(fèi)用化支出的界限,凡環(huán)境支出的效益涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的,應(yīng)當(dāng)作為資本化支出;凡環(huán)境支出的效益僅涉及一個(gè)會(huì)計(jì)期間的,應(yīng)當(dāng)作為費(fèi)用化支出。

(二)環(huán)境成本的計(jì)量

環(huán)境成本的計(jì)量單位主要是貨幣形式,但是由于環(huán)境本身的特點(diǎn),又不能僅僅限于貨幣,可以輔之以實(shí)物、技術(shù)計(jì)量單位,如噸、立方米等物理量單位和污染濃度等化學(xué)量單位,從而使會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)情況得出一個(gè)清晰的印象。

(三)環(huán)境成本核算的科目設(shè)置

筆者認(rèn)為企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的核算,應(yīng)該在不改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,增加新的環(huán)境會(huì)計(jì)科目,以及在現(xiàn)有科目下設(shè)置新的明細(xì)科目,從而使得環(huán)境成本單獨(dú)而清晰地反映出來,又不影響原有的整體會(huì)計(jì)核算。例如:

1.設(shè)置專門的“環(huán)境成本”科目,主要用于核算企業(yè)預(yù)防、維護(hù)、治理環(huán)境發(fā)生的各項(xiàng)支出和因環(huán)境污染而負(fù)擔(dān)的損失。在此一級(jí)科目下設(shè)置“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)成本”、“管理成本”、“研發(fā)成本”、“采購(gòu)和銷售環(huán)節(jié)成本”、“其他成本”等二級(jí)明細(xì)科目,還可根據(jù)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的特點(diǎn),設(shè)置“折舊費(fèi)”、“排污費(fèi)”、“綠化費(fèi)”、“地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)”、“資源稅”、“環(huán)保教育費(fèi)”等三級(jí)明細(xì)科目。

2.在各類資產(chǎn)類和負(fù)債類科目明細(xì)下設(shè)置環(huán)境明細(xì)科目,主要用于輔助環(huán)境成本的核算:固定資產(chǎn)——環(huán)境資產(chǎn)、原材料——環(huán)境材料、無形資產(chǎn)——環(huán)境資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——環(huán)境支出等。

四、煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制的原則及方法

企業(yè)環(huán)境成本核算不是終點(diǎn),它的最終目的是對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行有效的管理和控制,從而使得企業(yè)的相關(guān)環(huán)境決策達(dá)到最優(yōu)。環(huán)境成本控制是指企業(yè)通過對(duì)環(huán)境成本核算所提供環(huán)境成本信息的基本分析,采用一定的方法,對(duì)環(huán)境成本形成過程中有關(guān)因素加以控制,達(dá)到相關(guān)環(huán)境法規(guī)的要求和可持續(xù)發(fā)展的需要,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)目的的過程。

(一)煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制應(yīng)遵循的原則

1.經(jīng)濟(jì)性原則。對(duì)煤炭企業(yè)而言,環(huán)境成本控制行為不僅要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo),同時(shí)還要實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)效益目標(biāo)。但是隨著環(huán)境法規(guī)的日益嚴(yán)格,企業(yè)的環(huán)境成本逐步上升。如果煤炭企業(yè)對(duì)環(huán)境污染缺乏預(yù)防機(jī)制,或者預(yù)防機(jī)制不夠嚴(yán)格,那么企業(yè)將面臨著巨大的環(huán)境治理成本。因此,煤炭企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境保護(hù)時(shí),也應(yīng)該充分考慮環(huán)境保護(hù)成本投入的邊際收益,即每增加一單位的環(huán)境保護(hù)成本投入而減少的環(huán)境治理成本的成本量,尋找環(huán)境保護(hù)成本投入與環(huán)境治理成本之間的最佳結(jié)合點(diǎn)Q(如圖1所示)。2.預(yù)防為主原則。根據(jù)1-10-100法則,如果環(huán)境問題在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)流程階段解決,只需付出1份的代價(jià);如果在企業(yè)內(nèi)部解決(比如上升為內(nèi)部失敗成本),則需要付出10份的代價(jià);如果在企業(yè)外部解決(比如上升到外部失敗成本),這時(shí)企業(yè)將付出100份的代價(jià)。1-10-100告訴我們,企業(yè)要控制環(huán)境成本的支出,就必須從源頭開始控制,比如從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環(huán)境影響問題控制在污染產(chǎn)生之前,也就是預(yù)防控制的思想。

3.全面控制原則。環(huán)境成本主要是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程,包括從產(chǎn)品研究開發(fā)、材料采購(gòu)、生產(chǎn)制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的以“末端治理”為主導(dǎo)的環(huán)境成本控制方法,實(shí)施企業(yè)全過程的環(huán)境成本控制。

(二)綜合利用生命周期法和作業(yè)成本法進(jìn)行環(huán)境成本控制

2.預(yù)防為主原則。根據(jù)1-10-100法則,如果環(huán)境問題在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)流程階段解決,只需付出1份的代價(jià);如果在企業(yè)內(nèi)部解決(比如上升為內(nèi)部失敗成本),則需要付出10份的代價(jià);如果在企業(yè)外部解決(比如上升到外部失敗成本),這時(shí)企業(yè)將付出100份的代價(jià)。1-10-100告訴我們,企業(yè)要控制環(huán)境成本的支出,就必須從源頭開始控制,比如從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環(huán)境影響問題控制在污染產(chǎn)生之前,也就是預(yù)防控制的思想。

3.全面控制原則。環(huán)境成本主要是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程,包括從產(chǎn)品研究開發(fā)、材料采購(gòu)、生產(chǎn)制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的以“末端治理”為主導(dǎo)的環(huán)境成本控制方法,實(shí)施企業(yè)全過程的環(huán)境成本控制。

1.基于生命周期的環(huán)境成本控制。生命周期指的是一個(gè)產(chǎn)品(過程或作業(yè))從“搖籃到墳?zāi)埂钡倪^程,包括原料的取得和加工,生產(chǎn)運(yùn)輸和銷售,使用、再使用和維護(hù),回收和分解,以及最后的處置。企業(yè)傳統(tǒng)成本控制的范圍僅限于制造成本,產(chǎn)品生命周期成本控制擴(kuò)大了企業(yè)傳統(tǒng)環(huán)境成本控制的范圍。

煤炭企業(yè)實(shí)施產(chǎn)品生命周期法控制環(huán)境成本主要步驟為:

第一步,將產(chǎn)品生命周期劃分為:設(shè)計(jì)階段、取得原料階段、生產(chǎn)加工階段、銷售階段、使用及廢棄階段;

第二步,進(jìn)行各個(gè)階段的成本計(jì)算;(每個(gè)階段可以劃分環(huán)境作業(yè),對(duì)各個(gè)環(huán)境作業(yè)進(jìn)行成本核算)

第三步,提出各個(gè)階段的環(huán)境成本控制方案,并比較分析各種方案對(duì)整個(gè)生命周期環(huán)境成本的影響,即各方案產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益及環(huán)境效益;

第四步,選擇環(huán)境成本控制最優(yōu)方案。

2.基于作業(yè)成本的環(huán)境成本控制。作業(yè)成本法下的環(huán)境成本控制主要是對(duì)生命周期各階段計(jì)入產(chǎn)品成本部分的環(huán)境成本的控制。

在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域里,環(huán)境成本通常是歸集在制造費(fèi)用中,并采用傳統(tǒng)的分配標(biāo)準(zhǔn),如直接人工、機(jī)器工時(shí)等將其分配到不同的產(chǎn)品或過程中去。由于成本的發(fā)生與費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)之間缺乏直接的因果關(guān)系,結(jié)果往往導(dǎo)致成本信息的扭曲。作業(yè)成本法(ABC)即基于作業(yè)的成本計(jì)算法,是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象,通過資源動(dòng)因的確定、計(jì)量,歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上,再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)與計(jì)量,歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。作業(yè)成本法為作業(yè)、經(jīng)營(yíng)過程、產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等提供了一個(gè)更精確的分配間接成本和輔助資源的方法。

作業(yè)成本法計(jì)算分配及控制環(huán)境成本的基本步驟:

(1)確認(rèn)和計(jì)量各類環(huán)境資源耗費(fèi);

(2)定義環(huán)境作業(yè),劃分環(huán)境作業(yè)中心;

(3)將歸集的環(huán)境資源或投入的其他環(huán)境成本分配到每一個(gè)環(huán)境作業(yè)中心的成本庫(kù)中;

(4)將各個(gè)環(huán)境作業(yè)中心的環(huán)境成本分配到產(chǎn)品;

(5)以各作業(yè)中心為單位,采用具體措施對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行控制。例如,首先對(duì)各作業(yè)中心制定環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn);其次根據(jù)企業(yè)下達(dá)的環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn)制定定額標(biāo)準(zhǔn);最后,對(duì)各作業(yè)中心進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)。

五、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制現(xiàn)狀及存在的問題

(一)多采用傳統(tǒng)成本核算模式,沒有對(duì)環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行單獨(dú)核算

我國(guó)煤炭企業(yè)采用提取環(huán)境治理保證金、可持續(xù)發(fā)展基金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金等專項(xiàng)資金的方式用于環(huán)境保護(hù)及可持續(xù)發(fā)展,但由于各種因素的限制,還沒有對(duì)有關(guān)的環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行專門的會(huì)計(jì)核算,而是將環(huán)境事項(xiàng)所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入原煤成本和管理費(fèi)用及營(yíng)業(yè)外支出。這樣的核算方式雖然比較簡(jiǎn)便,但是作為高污染行業(yè),環(huán)境成本對(duì)企業(yè)具有較大的影響,沒有單獨(dú)反映環(huán)境成本,首先,企業(yè)管理層不能對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行全面了解和分析,因而不能準(zhǔn)確把握環(huán)境成本對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn),無法對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行有效的優(yōu)化;其次,社會(huì)各監(jiān)管部門無法從財(cái)務(wù)上清晰地了解企業(yè)各期的環(huán)境保護(hù)和治理情況,且不能對(duì)企業(yè)的環(huán)境治理資金進(jìn)行有效的監(jiān)管。

(二)缺少專門的環(huán)境成本控制體系建設(shè)

環(huán)境成本控制的目標(biāo)是平衡環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)環(huán)境效益的影響,然而我國(guó)大多數(shù)煤炭企業(yè)只是遵循環(huán)保法規(guī)和政府部門的要求,相應(yīng)進(jìn)行了污染減排、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)建設(shè),在一定程度上實(shí)現(xiàn)了環(huán)境效益,卻沒有進(jìn)行單獨(dú)環(huán)境成本核算,更沒有建立系統(tǒng)的環(huán)境成本控制體系,不能有效控制環(huán)境成本。因此企業(yè)無法更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益協(xié)調(diào)發(fā)展,這對(duì)可持續(xù)發(fā)展是不利的。

六、完善煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的對(duì)策建議

(一)健全法律法規(guī),制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

在我國(guó),要想成功推行環(huán)境會(huì)計(jì),必須制定環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)。首先,應(yīng)完善《會(huì)計(jì)法》,將環(huán)境會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督,以及環(huán)境信息披露列入《會(huì)計(jì)法》,以法律形式確定它的地位和作用;其次,盡快制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在準(zhǔn)則中明確規(guī)定環(huán)境會(huì)計(jì)要素,以及確認(rèn)、計(jì)量和披露問題,使環(huán)境會(huì)計(jì)核算操作規(guī)范化;再次,建立環(huán)境會(huì)計(jì)制度,使環(huán)境會(huì)計(jì)具有可操作性,便于會(huì)計(jì)人員掌握;另外,應(yīng)強(qiáng)化政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能,對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合理性、合法性、全面性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒定。

2.預(yù)防為主原則。根據(jù)1-10-100法則,如果環(huán)境問題在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)流程階段解決,只需付出1份的代價(jià);如果在企業(yè)內(nèi)部解決(比如上升為內(nèi)部失敗成本),則需要付出10份的代價(jià);如果在企業(yè)外部解決(比如上升到外部失敗成本),這時(shí)企業(yè)將付出100份的代價(jià)。1-10-100告訴我們,企業(yè)要控制環(huán)境成本的支出,就必須從源頭開始控制,比如從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環(huán)境影響問題控制在污染產(chǎn)生之前,也就是預(yù)防控制的思想。

3.全面控制原則。環(huán)境成本主要是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程,包括從產(chǎn)品研究開發(fā)、材料采購(gòu)、生產(chǎn)制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的以“末端治理”為主導(dǎo)的環(huán)境成本控制方法,實(shí)施企業(yè)全過程的環(huán)境成本控制。

(二)綜合利用生命周期法和作業(yè)成本法進(jìn)行環(huán)境成本控制

2.預(yù)防為主原則。根據(jù)1-10-100法則,如果環(huán)境問題在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)流程階段解決,只需付出1份的代價(jià);如果在企業(yè)內(nèi)部解決(比如上升為內(nèi)部失敗成本),則需要付出10份的代價(jià);如果在企業(yè)外部解決(比如上升到外部失敗成本),這時(shí)企業(yè)將付出100份的代價(jià)。1-10-100告訴我們,企業(yè)要控制環(huán)境成本的支出,就必須從源頭開始控制,比如從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環(huán)境影響問題控制在污染產(chǎn)生之前,也就是預(yù)防控制的思想。

3.全面控制原則。環(huán)境成本主要是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程,包括從產(chǎn)品研究開發(fā)、材料采購(gòu)、生產(chǎn)制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的以“末端治理”為主導(dǎo)的環(huán)境成本控制方法,實(shí)施企業(yè)全過程的環(huán)境成本控制。

1.基于生命周期的環(huán)境成本控制。生命周期指的是一個(gè)產(chǎn)品(過程或作業(yè))從“搖籃到墳?zāi)埂钡倪^程,包括原料的取得和加工,生產(chǎn)運(yùn)輸和銷售,使用、再使用和維護(hù),回收和分解,以及最后的處置。企業(yè)傳統(tǒng)成本控制的范圍僅限于制造成本,產(chǎn)品生命周期成本控制擴(kuò)大了企業(yè)傳統(tǒng)環(huán)境成本控制的范圍。

煤炭企業(yè)實(shí)施產(chǎn)品生命周期法控制環(huán)境成本主要步驟為:

第一步,將產(chǎn)品生命周期劃分為:設(shè)計(jì)階段、取得原料階段、生產(chǎn)加工階段、銷售階段、使用及廢棄階段;

第二步,進(jìn)行各個(gè)階段的成本計(jì)算;(每個(gè)階段可以劃分環(huán)境作業(yè),對(duì)各個(gè)環(huán)境作業(yè)進(jìn)行成本核算)

第三步,提出各個(gè)階段的環(huán)境成本控制方案,并比較分析各種方案對(duì)整個(gè)生命周期環(huán)境成本的影響,即各方案產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益及環(huán)境效益;

第四步,選擇環(huán)境成本控制最優(yōu)方案。

2.基于作業(yè)成本的環(huán)境成本控制。作業(yè)成本法下的環(huán)境成本控制主要是對(duì)生命周期各階段計(jì)入產(chǎn)品成本部分的環(huán)境成本的控制。

在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域里,環(huán)境成本通常是歸集在制造費(fèi)用中,并采用傳統(tǒng)的分配標(biāo)準(zhǔn),如直接人工、機(jī)器工時(shí)等將其分配到不同的產(chǎn)品或過程中去。由于成本的發(fā)生與費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)之間缺乏直接的因果關(guān)系,結(jié)果往往導(dǎo)致成本信息的扭曲。作業(yè)成本法(ABC)即基于作業(yè)的成本計(jì)算法,是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象,通過資源動(dòng)因的確定、計(jì)量,歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上,再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)與計(jì)量,歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。作業(yè)成本法為作業(yè)、經(jīng)營(yíng)過程、產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等提供了一個(gè)更精確的分配間接成本和輔助資源的方法。

作業(yè)成本法計(jì)算分配及控制環(huán)境成本的基本步驟:

(1)確認(rèn)和計(jì)量各類環(huán)境資源耗費(fèi);

(2)定義環(huán)境作業(yè),劃分環(huán)境作業(yè)中心;

(3)將歸集的環(huán)境資源或投入的其他環(huán)境成本分配到每一個(gè)環(huán)境作業(yè)中心的成本庫(kù)中;

(4)將各個(gè)環(huán)境作業(yè)中心的環(huán)境成本分配到產(chǎn)品;

(5)以各作業(yè)中心為單位,采用具體措施對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行控制。例如,首先對(duì)各作業(yè)中心制定環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn);其次根據(jù)企業(yè)下達(dá)的環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn)制定定額標(biāo)準(zhǔn);最后,對(duì)各作業(yè)中心進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)。

(二)建立統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心

煤炭企業(yè)大多規(guī)模龐大,組織機(jī)構(gòu)層次多,要想環(huán)境成本得到有效的控制,必須在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心,從全局出發(fā)考慮問題,協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門的關(guān)系,對(duì)環(huán)境成本作出科學(xué)的規(guī)劃;對(duì)各部門的環(huán)境行為進(jìn)行監(jiān)督,從整體上對(duì)環(huán)境成本實(shí)施控制;避免各部門各自為政的無效行為,促使各部門在顧全大局的基礎(chǔ)上降低本部門內(nèi)部的環(huán)境成本。

(三)選擇恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境成本核算與控制方法

企業(yè)環(huán)境成本的發(fā)生貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終,從開始的產(chǎn)品設(shè)計(jì)到最后的產(chǎn)品報(bào)廢回收,都有可能對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響。因此,企業(yè)環(huán)境成本核算與控制也應(yīng)該貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程,從事前的規(guī)劃、事中的監(jiān)控到事后的處理,進(jìn)行全過程的管理與控制;由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和成本核算的特點(diǎn),即容易劃分作業(yè),建議環(huán)境成本核算與控制采用生命周期法和作業(yè)成本法相結(jié)合的方式,從而更有利于環(huán)境成本的準(zhǔn)確核算、全面控制。

(四)提高文化控制對(duì)企業(yè)環(huán)境成本控制的影響

企業(yè)文化作為一種無形的控制力量,控制效果比傳統(tǒng)控制手段更持久、更深刻。當(dāng)文化控制實(shí)施效果良好時(shí),全體員工具有共同的價(jià)值觀念和行為規(guī)范,控制成為一種內(nèi)化的自覺行動(dòng),可以減少對(duì)傳統(tǒng)控制手段的使用,大幅降低成本。因此,將文化控制運(yùn)用于企業(yè)環(huán)境成本控制之中能夠?qū)ζ淦鸬酵撇ㄖ鸀懙淖饔谩?/p>

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篇6

 

關(guān)鍵詞：環(huán)境成本；煤炭企業(yè)；核算

自20世紀(jì)60年代以來，經(jīng)濟(jì)的不平衡發(fā)展導(dǎo)致全球環(huán)境更加惡化，人們開始反思與審視自己的經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)和發(fā)展行為?？沙掷m(xù)發(fā)展方針的提出，啟示我們?cè)诎l(fā)展的過程中，必須保護(hù)環(huán)境，包括改善環(huán)境質(zhì)量，保持地球生態(tài)的完整性，使人類的發(fā)展保持在地球承載能力之內(nèi)。

 

我國(guó)是世界上第三礦業(yè)大國(guó)，礦產(chǎn)資源種類多，儲(chǔ)量居世界第三位。中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展高度依賴于對(duì)煤炭資源的消耗。但是大量開發(fā)、利用煤炭的背后，卻隱藏著巨大的環(huán)境、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)代價(jià)。本文結(jié)合環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)，以煤炭企業(yè)為研究對(duì)象，對(duì)煤炭企業(yè)的環(huán)境成本的確認(rèn)和核算進(jìn)行了探索，并提出了改善煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算，加強(qiáng)環(huán)境成本控制的建議。

 

一、環(huán)境成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及特點(diǎn)

環(huán)境成本的理念可以分為宏觀和微觀兩個(gè)部分：從宏觀角度定義環(huán)境成本，是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中利用自然資源和生態(tài)資源使其價(jià)值減少的貨幣表現(xiàn)。從微觀方面看，環(huán)境成本是指企業(yè)因履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任，為降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在生命周期內(nèi)的環(huán)境負(fù)荷，采取一系列環(huán)保活動(dòng)所發(fā)生的支出和耗費(fèi)。本文認(rèn)為環(huán)境成本是企業(yè)為保護(hù)環(huán)境的活動(dòng)而引起的由本企業(yè)承擔(dān)并支付的，并且可以明確地以貨幣計(jì)量的，或者其他最終應(yīng)該記入企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本核算的成本。簡(jiǎn)單理解就是企業(yè)因?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)環(huán)境造成的污染和對(duì)自然資源的消耗的一種補(bǔ)償。

 

環(huán)境成本具有以下幾個(gè)顯著特點(diǎn)：（1）時(shí)間上的滯后性。由于自然界是一個(gè)均衡的有機(jī)整體，使得大自然中某一因素的變化在量上達(dá)到一定程度時(shí)才會(huì)發(fā)生質(zhì)的變化而顯現(xiàn)出來。因此，企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染相對(duì)于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本而言不會(huì)隨著產(chǎn)品的生產(chǎn)而迅速表現(xiàn)，具有滯后性。（2）內(nèi)容和方法的多樣性。生態(tài)環(huán)境的組成部分是多元化的，所以環(huán)境成本也具有多樣性的特點(diǎn)。企業(yè)的生產(chǎn)方式不同，每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生對(duì)環(huán)境的影響，而這些成本并沒有一致的標(biāo)準(zhǔn)來衡量，這就導(dǎo)致了環(huán)境成本內(nèi)容的多樣化，在計(jì)量各種環(huán)境成本時(shí)需要采用不同的計(jì)量方法。（3）計(jì)量方法的綜合性。鑒于環(huán)境問題的特殊性，單純使用貨幣指標(biāo)已經(jīng)不能滿足會(huì)計(jì)計(jì)量的需要，非貨幣計(jì)量形式已經(jīng)開始引入。

 

二、 環(huán)境會(huì)計(jì)的核算要素

環(huán)境會(huì)計(jì)要素應(yīng)分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境收益等要素。（1）環(huán)境資產(chǎn)是指由于符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被資本化的環(huán)境成本。環(huán)境資產(chǎn)有狹義和廣義之分。狹義的環(huán)境資產(chǎn)指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和環(huán)境活動(dòng)發(fā)揮有效作用的企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)。廣義的環(huán)境資產(chǎn)包括自然資源和生態(tài)資源，并且還可以更加詳細(xì)的劃分為再生資源和不可再生資源等。（2）環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)發(fā)生的符合負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)。環(huán)境負(fù)債主要產(chǎn)生于已經(jīng)存在或預(yù)期可能發(fā)生的與環(huán)境破壞有關(guān)的損失，在多數(shù)情況下難以確切的計(jì)量，所以常采用估計(jì)的方式。（3）環(huán)境費(fèi)用指會(huì)計(jì)主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而耗費(fèi)資源的轉(zhuǎn)化形式。環(huán)境費(fèi)用可以是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生，也可以是其他非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生。環(huán)境費(fèi)用不僅能計(jì)算經(jīng)濟(jì)成本，還要包括機(jī)會(huì)成本、環(huán)境成本以及耗用資源和排污而被征收的生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、治理費(fèi)、環(huán)境研究與開發(fā)費(fèi)。（4）環(huán)境收益指在一定時(shí)期之內(nèi)，環(huán)境資產(chǎn)給企業(yè)帶來的已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或即將實(shí)現(xiàn)的，能夠用貨幣計(jì)量的效用，以及由于企業(yè)環(huán)保行為而獲得的收益。企業(yè)環(huán)境收益主要有兩種來源渠道：一是企業(yè)治理環(huán)境污染產(chǎn)生的環(huán)境收益；二是企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)本身所產(chǎn)生的環(huán)境收益。

 

三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)和科目設(shè)置

我國(guó)煤炭企業(yè)目前對(duì)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理過于簡(jiǎn)單，不僅沒能準(zhǔn)確的反映產(chǎn)品的成本，反而虛增了企業(yè)的利潤(rùn)，忽略了隱性的環(huán)境成本，有的企業(yè)將環(huán)境成本列入本企業(yè)的管理費(fèi)用或者直接將其按一定方法分配到全部產(chǎn)品成本中。有的企業(yè)還把環(huán)境成本作為制造費(fèi)用平均分配到所有產(chǎn)品的成本中。企業(yè)在處理環(huán)境成本時(shí)只考慮簡(jiǎn)單的支付項(xiàng)目，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入期間費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出中。這些做法過于簡(jiǎn)單不規(guī)范，使本應(yīng)該企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境成本轉(zhuǎn)嫁給了社會(huì)，間接鼓勵(lì)了企業(yè)以透支自然資源為代價(jià)謀取當(dāng)前經(jīng)濟(jì)利益的行為。

 

煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該包括以下幾項(xiàng)：（1）相關(guān)性。即指環(huán)境成本核算出的信息應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，可以為企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供能夠反映企業(yè)狀況的信息。（2）可靠性。就是確認(rèn)的環(huán)境成本的有關(guān)信息要如實(shí)反映。（3）可計(jì)量性。即確認(rèn)的環(huán)境成本應(yīng)可以以貨幣形式進(jìn)行計(jì)量。對(duì)確認(rèn)結(jié)果可以使用一定的計(jì)量單位進(jìn)行數(shù)量金額的計(jì)算。（4）可定義性。即確認(rèn)的環(huán)境成本必須符合某個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義。此外煤炭企業(yè)環(huán)境成本還應(yīng)該滿足與企業(yè)的交易或事項(xiàng)是否與環(huán)境保護(hù)活動(dòng)有關(guān)；與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的交易或事項(xiàng)是否能引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出；環(huán)境成本發(fā)生的金額是否能可靠的計(jì)量這三項(xiàng)確認(rèn)條件。  

 

本文認(rèn)為煤炭企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下幾項(xiàng)環(huán)境會(huì)計(jì)成本核算科目，為煤炭企業(yè)環(huán)境成本的核算提供基礎(chǔ)。首先，設(shè)置一級(jí)科目“環(huán)境資產(chǎn)”賬戶，用以核算與環(huán)境保護(hù)活動(dòng)有關(guān)的企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)，如企業(yè)購(gòu)入的環(huán)保用固定資產(chǎn)等。購(gòu)入資產(chǎn)時(shí)借記“環(huán)境資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”或者“環(huán)境支出”等科目。“環(huán)境支出”核算企業(yè)由于環(huán)境保護(hù)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用與支出，用于交納罰款，購(gòu)置環(huán)保固定資產(chǎn)，環(huán)境保護(hù)設(shè)備的年運(yùn)行費(fèi)用，礦井清理費(fèi)用，環(huán)境影響賠償費(fèi)，排污費(fèi)，降低污染和改善環(huán)境的研究與開發(fā)費(fèi)用，職工環(huán)境保護(hù)教育費(fèi)以及與環(huán)境有關(guān)的其他費(fèi)用等。環(huán)境支出是一級(jí)科目，以下可以設(shè)置“資本性支出”“費(fèi)用性支出”兩個(gè)二級(jí)科目?！碍h(huán)境收益”用于核算，由于環(huán)境保護(hù)活動(dòng)而引起的經(jīng)濟(jì)收益，如稅費(fèi)的減免，政府的補(bǔ)助等。關(guān)于環(huán)境收益的核算，發(fā)生收益時(shí)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“環(huán)境收益”等科目。

 

四、完善煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算的建議

鑒于以上內(nèi)容的分析，筆者提出以下幾點(diǎn)建議，以促進(jìn)煤炭企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)來建立和完善環(huán)境成本控制體系和核算體系。

1.制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，健全相關(guān)法律法規(guī)

要想強(qiáng)化環(huán)境成本的核算，必須要制定相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)，將環(huán)境會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督以及信息披露規(guī)范列入《會(huì)計(jì)法》中，以法律形式確定它的地位和作用。其次，要制定相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則中明確規(guī)定環(huán)境會(huì)計(jì)要素，環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn)，使環(huán)境會(huì)計(jì)核算操作規(guī)范化。

 

2.建立統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心

煤炭企業(yè)具有規(guī)模大，機(jī)構(gòu)層次多的特點(diǎn)，只有在企業(yè)內(nèi)建立一個(gè)統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心才能更好地使環(huán)境成本得到有效的控制，應(yīng)該協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部各部門間的關(guān)系，做好對(duì)環(huán)境保護(hù)工作的監(jiān)督。全面協(xié)調(diào)，統(tǒng)籌兼顧，避免各部門各自為政的無效行為。

 

3.選擇恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境成本核算方法

企業(yè)環(huán)境成本核算應(yīng)該貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程。由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和成本核算的特點(diǎn)，建議環(huán)境成本核算結(jié)合一定的核算方法科學(xué)合理地進(jìn)行核算，從而更有利于環(huán)境成本的準(zhǔn)確核算、全面控制。

 

參考文獻(xiàn)

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篇7

一、煤炭企業(yè)成本核算與管理中會(huì)出現(xiàn)的問題

（一）核算成本不夠全面?，F(xiàn)如今，我國(guó)煤炭企業(yè)在核算成本時(shí)太局限，不能夠全面考慮，這就導(dǎo)致了核算數(shù)據(jù)不能體現(xiàn)整個(gè)煤炭企業(yè)的真實(shí)性和完整性。比如說沒能充分的考慮到環(huán)境帶來的影響，這些影響沒能夠反映在成本核算中，還有現(xiàn)在煤炭企業(yè)在計(jì)算成本時(shí)認(rèn)為只要自然坍塌帶來的損失才會(huì)計(jì)算入成本里，而把其他的由于治理環(huán)境支出的成本忽略不計(jì)，對(duì)于資源成本大部分煤炭企業(yè)都認(rèn)為是無形資產(chǎn)不算成本進(jìn)而沒有在成本中計(jì)算，這就使得成本核算的真實(shí)性和完整性有所欠缺。煤礦總有一天會(huì)開采完，當(dāng)煤礦資源開采結(jié)束后需要企業(yè)拿出部分資金給工人們安置生活，現(xiàn)如今許多煤礦企業(yè)沒能把這部分資金在成本中得以體現(xiàn)，也是核算不完整，不符合實(shí)際情況。

（二）沒有完善的成本核算基礎(chǔ)。現(xiàn)如今我國(guó)煤炭企業(yè)雖然都有看起來很完善的成本計(jì)算管理制度，但是都停留在很傳統(tǒng)的核算上，由于管理手段不夠先進(jìn)，信息化還沒能夠在管理中充分運(yùn)用，在煤炭企業(yè)產(chǎn)量日益增加的這些傳統(tǒng)的管理方法已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)如今的發(fā)展需要，這種管理方法既不能精準(zhǔn)的計(jì)算出企業(yè)成本，在巨大的工作量下也不能夠在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)計(jì)算出企業(yè)成本，還有部分的企業(yè)在在計(jì)算時(shí)計(jì)算方法過于粗心，導(dǎo)致了成本信息的失去真實(shí)性，也就不能很好的反映出企業(yè)的成本，企業(yè)管理也就不能對(duì)其進(jìn)行行之有效的對(duì)策，對(duì)成本進(jìn)行管理。

（三）缺少較強(qiáng)的成本管理意識(shí)。我國(guó)部分煤炭企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)沒有很強(qiáng)的對(duì)企業(yè)的管理意識(shí)，只注重企業(yè)的生產(chǎn)，覺得生產(chǎn)才是企業(yè)的命脈，但是我要說的是企業(yè)擁有強(qiáng)大的生產(chǎn)力就必須要有很強(qiáng)的管理，所以說企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要有很強(qiáng)的管理意識(shí)，并且要對(duì)企業(yè)的管理和生產(chǎn)放在同等重要的位置上去對(duì)待，這樣才能使得企業(yè)不斷的壯大起來。

（四）沒有具體的獎(jiǎng)懲措施。企業(yè)是靠生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)來賺取資金，但是我們?cè)谥匾曔@些時(shí)也要對(duì)企業(yè)的管理進(jìn)行加強(qiáng)，并且要設(shè)置具體的獎(jiǎng)懲措施，只有合理的獎(jiǎng)懲措施才會(huì)激勵(lì)企業(yè)員工的生產(chǎn)積極性以及節(jié)約成本的意識(shí)，會(huì)對(duì)整個(gè)企業(yè)負(fù)責(zé)。

二、怎樣做好煤炭企業(yè)成本核算與管理

（一）制備完善的成本核算制度。前面敘述了我國(guó)企業(yè)在成本核算中有許多的不科學(xué)，這些不科學(xué)導(dǎo)致了煤炭企業(yè)成本核算的不真實(shí)和不完整。所以我們要制備一套適合煤炭企業(yè)的管理制度，它既是科學(xué)的、全面的能夠全面的反映出整個(gè)企業(yè)的實(shí)際支出。從企業(yè)獲得國(guó)家批準(zhǔn)開始開采開始到產(chǎn)品上市，這一系列的費(fèi)用都要在成本核算中得到體現(xiàn)。其中還要包括資源成本的計(jì)算以及在獲得國(guó)家批準(zhǔn)時(shí)所付的探礦權(quán)和采礦權(quán)的費(fèi)用，這些費(fèi)用為了以后能夠較好的核對(duì)應(yīng)該單獨(dú)的記賬，還要在生產(chǎn)過程中根據(jù)具體的礦產(chǎn)使用量做出具體使用量的賬單，計(jì)入成本核算。

（二）人工成本的核算。煤炭工人的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)根據(jù)其工作強(qiáng)度給予適度的提高，這樣工人們才更有工作的動(dòng)力，另外，煤炭工人的工作對(duì)我們的社會(huì)貢獻(xiàn)是很大的，沒有他們的辛勤勞動(dòng)，我們的日常生活就不能進(jìn)行，所以提高煤炭工人的勞動(dòng)報(bào)酬刻不容緩。煤炭工人在艱苦的環(huán)境下工作，要對(duì)他們進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)貼，比如在伙食、加班?M方面，給他們最大的補(bǔ)貼，這樣不當(dāng)不會(huì)加劇企業(yè)的成本，相反還會(huì)為企業(yè)創(chuàng)造更大的財(cái)富。在企業(yè)成本核算時(shí)我們應(yīng)該把人工成本分為工人工資與獎(jiǎng)金和勞動(dòng)保護(hù)資金兩項(xiàng)。

（三）足夠的安全成本。開采煤礦這種高危行業(yè)，一定要有安全成本這一項(xiàng)，要根據(jù)實(shí)際的支出核算在企業(yè)成本中，而且這一項(xiàng)我們要有足夠的資金，這樣在發(fā)生意外時(shí)才不會(huì)出現(xiàn)由于資金短缺造成損失。另外，這一項(xiàng)是煤炭企業(yè)健康發(fā)展的保證。

篇8

中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）06-0102-02

近年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，煤炭企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了質(zhì)的變化，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，有效降低煤炭企業(yè)成本是增加企業(yè)利潤(rùn)、擴(kuò)大企業(yè)積累、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段，如何控制企業(yè)成本，挖掘成本潛力，對(duì)于企業(yè)的生存和發(fā)展尤為重要。煤炭企業(yè)作為國(guó)家基礎(chǔ)能源企業(yè)，經(jīng)過多年的發(fā)展，企業(yè)安全管理提高到一個(gè)新的檔次，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理也在不斷地向前推進(jìn)，但煤炭企業(yè)的成本管理工作雖然一直在不斷地改進(jìn)，并且比過去有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，目前煤炭企業(yè)成本管理的一些弱點(diǎn)逐漸顯露。筆者從自身從事煤炭成本管理工作出發(fā)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)提高煤炭企業(yè)成本核算水平作一些深入探討。

一、煤炭企業(yè)成本構(gòu)成特點(diǎn)

煤炭企業(yè)生產(chǎn)工作環(huán)境主要在地表以下，因此會(huì)受到地質(zhì)構(gòu)造、儲(chǔ)藏條件、開掘條件、水、火、片幫、斷層、瓦斯、煤塵等諸多因素的影響，整個(gè)生產(chǎn)過程是一個(gè)有機(jī)統(tǒng)一，同時(shí)又復(fù)雜多變的過程，因此產(chǎn)品成本形成和核算過程相當(dāng)復(fù)雜，成本構(gòu)成特殊，成本控制艱難。

1.煤炭生產(chǎn)中消耗的材料不構(gòu)成煤炭產(chǎn)品實(shí)體。這一特點(diǎn)使得煤炭生產(chǎn)中消耗的主要材料可以回收復(fù)用和替代，并且材料的回收復(fù)用和替代影響煤炭成本的變化。同時(shí)，由于消耗的材料不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，所以生產(chǎn)中消耗的材料品種和質(zhì)量不能影響產(chǎn)品質(zhì)量，不能按質(zhì)量成本的一般原理去控制煤炭質(zhì)量成本。

2.煤炭成本中存在著諸多不可預(yù)見性因素。煤炭開采多為地下作業(yè)，各種因素?zé)o法預(yù)測(cè)，煤層埋藏深度、頂板、底板、傾角走向及其他水文地質(zhì)條件的變化，均影響著生產(chǎn)。自然地質(zhì)條件的變化迫使不得不改變?cè)瓉淼脑O(shè)計(jì)方案、開采方式等，額外增加了煤炭變動(dòng)成本。

3.職工薪酬支出比重較高。煤炭行業(yè)屬于人力資源密集型行業(yè)，現(xiàn)代化水平低，人工作業(yè)量大，各個(gè)工序的標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)難以實(shí)現(xiàn)，更多依賴于人力，導(dǎo)致生產(chǎn)過程中工資變動(dòng)具有較大的彈性。同時(shí)由于職工薪酬項(xiàng)目中基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、職工醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、住房公積金項(xiàng)目都是按一定的基數(shù)與比例提費(fèi)，無法實(shí)施控制。

4.煤炭企業(yè)常有一些鋼性成本支出。由于煤炭生產(chǎn)主要在地下作業(yè)，生產(chǎn)過程相當(dāng)復(fù)雜，必須保證采、掘、機(jī)、運(yùn)、通五大系統(tǒng)銜接、配合達(dá)到較高水平，才能安全生產(chǎn)、高效生產(chǎn)。因此，采掘工藝的設(shè)計(jì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作中具有舉足輕重的作用，必須進(jìn)行反復(fù)詳細(xì)的研究、論證及實(shí)地勘察才能設(shè)計(jì)出切實(shí)可行的采掘工藝，而生產(chǎn)工藝的設(shè)計(jì)由于受安全生產(chǎn)等鋼性因素的影響，必然要發(fā)生一些必須的成本支出。

5.煤炭企業(yè)常發(fā)生環(huán)境恢復(fù)治理方面支出。煤炭開采不可避免地會(huì)對(duì)周邊環(huán)境造成嚴(yán)重危害，企業(yè)除享受經(jīng)濟(jì)收益之外，還必須要承擔(dān)恢復(fù)環(huán)境的義務(wù)，對(duì)所產(chǎn)生廢渣、廢氣、廢水及對(duì)周邊地面所造成的塌陷，要利用一定資金去恢復(fù)治理或賠償，這些支出必然構(gòu)成煤炭企業(yè)成本的一個(gè)重大支出項(xiàng)目。

二、煤炭企業(yè)成本核算現(xiàn)狀及存在的問題

目前，煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理大力推行目標(biāo)成本管理，將目標(biāo)成本層層分解到業(yè)務(wù)和技術(shù)部門，使其成為成本責(zé)任的主要承擔(dān)者。這種管理機(jī)制雖然對(duì)成本管理起到一定的控制作用，但隨著安全生產(chǎn)、技術(shù)投入、人員安置等方面支出的加大，暴露出很多缺陷。

1.成本管理意識(shí)薄弱。煤炭企業(yè)長(zhǎng)期受資源生產(chǎn)型組織管理機(jī)構(gòu)的制約和影響，成本意識(shí)不強(qiáng)，成本管理的思想和做法受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響根深蒂固，成本管理意識(shí)淡薄。重投資、重技術(shù)、輕成本現(xiàn)象普遍存在。不少企業(yè)的成本管理，僅限于國(guó)家頒布的財(cái)經(jīng)法規(guī)中有關(guān)成本條例的遵守和執(zhí)行上，側(cè)重于對(duì)產(chǎn)品成本的核算，不注意所耗成本能得到的市場(chǎng)價(jià)值，不注重煤炭企業(yè)生產(chǎn)的特殊性，忽略成本管理對(duì)煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用。一些企業(yè)一直把成本管理作為財(cái)會(huì)部門或少數(shù)管理人員的職責(zé)，廣大職工成本意識(shí)淡漠，感受不到市場(chǎng)壓力，控制成本的積極性無法調(diào)動(dòng)起來，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。

2.成本核算方式無法滿足管理需要。中國(guó)煤炭企業(yè)成本核算采用的是以最終產(chǎn)品為唯一對(duì)象的會(huì)計(jì)核算法，成本核算只停留在最終產(chǎn)品這一層次上，沒有深入到每一個(gè)生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)，不能為企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)分析提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息。在成本管理方法方面，過分依賴傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)局限于提品財(cái)務(wù)方面的信息，不能提供管理人員所需要的資源、原材料、生產(chǎn)、產(chǎn)品、銷售渠道和銷售市場(chǎng)等非財(cái)務(wù)方面的信息，不能提供各個(gè)生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息，無法滿足企業(yè)實(shí)行全面成本管理的需要。

3.成本控制措施不得力。在成本控制的深度上，往往只重視生產(chǎn)過程的節(jié)約，而沒有通過成本與技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，成本與安全、 成本與質(zhì)量的最佳匹配向成本的深度控制，致使措施不力，收效不大。這主要表現(xiàn)在一提成本控制，就將眼睛盯在生產(chǎn)區(qū)隊(duì)，圍繞節(jié)約一度電、一個(gè)配件、修舊利廢等方面制定措施。這方面的措施固然重要，但因技術(shù)工作質(zhì)量不高，成本與安全和質(zhì)量關(guān)系處理不好而帶來的損失要比管理中浪費(fèi)大得多。在成本控制的廣度（范圍）上，只側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部成本構(gòu)成要素的控制，而忽略了企業(yè)外部影響成本變化的控制。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不是孤立的，它與外部環(huán)境存在千絲萬縷的經(jīng)濟(jì)技術(shù)聯(lián)系，在這些聯(lián)系中，潛藏著許多制約企業(yè)內(nèi)部成本變化的因素，只有在控制內(nèi)部成本要素的同時(shí)對(duì)這些因素進(jìn)行有效控制，才能真正實(shí)現(xiàn)煤炭成本的全面控制。在成本控制的措施上，一是事中核算多，事中控制協(xié)調(diào)和事前預(yù)測(cè)決策少。最有效合理的成本控制應(yīng)該是在成本發(fā)生之前，對(duì)成本變化的趨勢(shì)和影響成本變化的因素進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，并在此基礎(chǔ)上制定成本控制的總體方案，以指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。二是管理措施多，技術(shù)措施少，致使成本控制措施不力，成本與技術(shù)脫節(jié)，沒有很好地發(fā)揮技術(shù)工作在成本控制中的作用。

4.成本信息無法共享。煤炭企業(yè)目前大多采用財(cái)務(wù)部門進(jìn)行成本核算體制，此核算體制最大的缺陷是無法對(duì)成本發(fā)生細(xì)節(jié)進(jìn)行跟蹤，也無法對(duì)成本所產(chǎn)生的效益進(jìn)行度量，而傳統(tǒng)的成本管控條塊之間沒有建立良好的信息溝通機(jī)制，造成信息不能共享，不能真正形成成本控制的巨大合力。

三、提高煤炭企業(yè)成本核算水平的對(duì)策

1.樹立成本效益理念。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)效益最大化是企業(yè)管理追求的目標(biāo)。煤炭企業(yè)剛剛從傳統(tǒng)束縛中解脫，正步入市場(chǎng)調(diào)節(jié)的軌道，與此相適應(yīng)，成本管理也應(yīng)與企業(yè)的整體利益相聯(lián)系，樹立成本效益觀念。

2.改變煤炭成本核算體制。在基本核算單位方面，將基本核算單位由礦級(jí)延伸到井區(qū)、車間，使之成為基本的成本核算單位。通過此舉，建立井區(qū)、車間級(jí)成本核算，使井區(qū)、車間成為內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的成本利益主體、 責(zé)任主體和控制主體，使之明確自己應(yīng)該管哪些成本，履行哪些成本責(zé)任，怎樣控制成本，控制的績(jī)效如何等，變過去井區(qū)、 車間的“要我控制”為“我要控制”。在會(huì)計(jì)核算制度方面，建立管理會(huì)計(jì)核算制度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算主要是適應(yīng)外部要求而提供的，在很大程度上不能適應(yīng)內(nèi)部成本管理的要求。為此，要建立管理會(huì)計(jì)核算制度，根據(jù)內(nèi)部成本決策、成本管理、 成本考核與獎(jiǎng)懲的需要展開成本核算工作，為內(nèi)部強(qiáng)化成本管理提供準(zhǔn)確、及時(shí)、全面的成本資料。

篇9

煤炭企業(yè)現(xiàn)行的成本核算依據(jù)的仍然是1991 年原能源部制定的《煤炭工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》和《煤炭工業(yè)企業(yè)成本管理辦法》,已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的要求。突出表現(xiàn)在產(chǎn)品成本項(xiàng)目不完整,成本核算不真實(shí)。由于成本是價(jià)格的基礎(chǔ),成本信息不真實(shí),必然會(huì)扭曲煤炭產(chǎn)品價(jià)格,并對(duì)煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生消極影響。因此,采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,科學(xué)界定煤炭企業(yè)成本核算范圍,擴(kuò)充成本項(xiàng)目,合理費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)勢(shì)在必行。

一、煤炭企業(yè)成本核算現(xiàn)狀分析

目前煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本項(xiàng)目包括材料、工資、福利費(fèi)、電力、折舊、井巷費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)、修理費(fèi)、地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)和其他支出等,共計(jì)十一個(gè)項(xiàng)目。其中的“井巷費(fèi)”、“維簡(jiǎn)費(fèi)”和“安全生產(chǎn)費(fèi)”三個(gè)項(xiàng)目的核算標(biāo)準(zhǔn),是按照國(guó)家規(guī)定的費(fèi)用比率,根據(jù)原煤產(chǎn)量進(jìn)行計(jì)提的,其余項(xiàng)目則據(jù)實(shí)列支。目前的主要問題是上述十一個(gè)成本項(xiàng)目不能囊括全部生產(chǎn)成本,而且其中部分項(xiàng)目計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)偏低,煤炭成本信息的真實(shí)性、完整性和相關(guān)性都有待提高。

1.會(huì)計(jì)要素確認(rèn)失當(dāng),煤炭資源成本未列入產(chǎn)品成本

煤炭資源是煤炭企業(yè)生產(chǎn)的先決條件,企業(yè)在開采煤礦之前時(shí),必須先出資購(gòu)買采礦權(quán),煤礦開采后還必須繳納資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。目前,絕大多數(shù)煤炭企業(yè)沿用原有的煤炭行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法和成本管理辦法,將有償取得的煤炭資源開采權(quán)資本化為無形資產(chǎn),然后再分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用,而不是生產(chǎn)成本。將煤炭資源開采權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)并無不可,是完全符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定的。但是,將與產(chǎn)品成本相關(guān)的無形資產(chǎn)價(jià)值攤認(rèn)管理費(fèi)用,卻有失于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,其結(jié)果必然導(dǎo)致成本計(jì)算不實(shí),并進(jìn)一步造成產(chǎn)品成本補(bǔ)償不足。

2.會(huì)計(jì)政策運(yùn)用失當(dāng),環(huán)境治理成本未列入產(chǎn)品成本

煤炭企業(yè)環(huán)境支出包括當(dāng)前環(huán)境保持支出和未來環(huán)境恢復(fù)支出。當(dāng)前環(huán)境保持支出是在煤炭的開采與加工過程中所發(fā)生的支出,包括煤炭企業(yè)對(duì)煤矸石露天堆放、污水排放所造成的環(huán)境污染以及燃煤鍋爐廢氣排放等治理支出;未來環(huán)境恢復(fù)支出包括土地復(fù)墾、塌陷治理等支出。目前,煤炭企業(yè)環(huán)境支出占產(chǎn)品成本的比重很大,而且隨著國(guó)家環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的不斷提高,這一比重還會(huì)進(jìn)一步提高。所以,能否正確認(rèn)識(shí)環(huán)境治理成本與產(chǎn)品成本的關(guān)系,并將環(huán)境治理成本恰當(dāng)?shù)胤从吃诋a(chǎn)品成本之中,將會(huì)對(duì)煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本核算產(chǎn)生重要影響。

目前煤炭企業(yè)環(huán)境治理成本存在的主要問題是,對(duì)未來環(huán)境恢復(fù)支出的成本核算不恰當(dāng)。煤炭屬于不可再生資源,煤礦關(guān)閉后,必須對(duì)土地塌陷進(jìn)行補(bǔ)償和恢復(fù)。如何正確這些生態(tài)恢復(fù)成本,不僅關(guān)系到煤炭企業(yè)成本信息是否真實(shí),而且還關(guān)系到煤炭企業(yè)成本補(bǔ)償是否充分,企業(yè)和生態(tài)發(fā)展能否持續(xù)進(jìn)行。目前令人失望的是,絕大多數(shù)煤炭企業(yè)沒有此類生態(tài)恢復(fù)成本前瞻性地計(jì)入生產(chǎn)成本,而是等該項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生時(shí)才“計(jì)入”生產(chǎn)成本,企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力因此而存在巨大的隱患。其后果只能有一個(gè),要么使企業(yè)喪失可持續(xù)發(fā)展能力,要么把生態(tài)恢復(fù)的包袱甩給政府和社會(huì)。

3.費(fèi)用分?jǐn)傓k法失當(dāng),維簡(jiǎn)費(fèi)用計(jì)提不充分

按照《煤炭工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》,煤炭企業(yè)開采原煤過程中所形成的礦井、巷道等建筑物應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。但是,其價(jià)值則是通過計(jì)提維簡(jiǎn)費(fèi)予以補(bǔ)償。根據(jù)規(guī)定,維簡(jiǎn)費(fèi)是按照原煤產(chǎn)量和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的,其依據(jù)是財(cái)政部、國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局于2004年聯(lián)合頒發(fā)的《關(guān)于印發(fā)(煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法)和(關(guān)于規(guī)范煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)管理問題的若干規(guī)定)的通知》?！锻ㄖ芬?guī)定,維簡(jiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)根據(jù)原煤實(shí)際產(chǎn)量,每月按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在成本中提取。但是,隨著礦井開采深度的增加,礦井、巷道建筑物投資額越來越大,但是原煤的產(chǎn)量反而在不斷下降。所以,按產(chǎn)量計(jì)提的井巷維簡(jiǎn)費(fèi),使成本信息與費(fèi)用支出之間失去了相關(guān)性,并且導(dǎo)致煤炭成本信息不實(shí),投資彌補(bǔ)不足。

二、以財(cái)務(wù)報(bào)告為導(dǎo)向,重建成本框架

產(chǎn)品成本是產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ),所以,產(chǎn)品成本理應(yīng)包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中一切耗費(fèi),包括生產(chǎn)過程中的直接費(fèi)用和為了管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的間接費(fèi)用。但是成本核算只是成本管理的基礎(chǔ),其本身并不是成本核算的目的。所以,出于成本控制、分析和考核等成本管理的需要,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用制造成本法核算產(chǎn)品成本。就煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本核算而言,既要考慮煤炭產(chǎn)業(yè)的特殊性,還必須尊重《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的統(tǒng)一性,不能為成本而核算成本,只有選擇制造成本法,才能把成本核算與成本管理,與財(cái)務(wù)報(bào)告有機(jī)地融為一體。因此,基于成本管理和財(cái)務(wù)報(bào)告目的考慮,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用制造成本法,并將總成本分解為基本生產(chǎn)成本和期間成本,以便于向不同的成本信息需求者提供不同層次的成本信息,從而提高成本信息的有用性。

1.堅(jiān)持制造成本法,完善產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目

如前所述,煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本尚不足以充分反映煤炭產(chǎn)品真實(shí)的生產(chǎn)成本。所以,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)準(zhǔn)則》的要求,重構(gòu)煤炭成本結(jié)構(gòu),并且規(guī)范各項(xiàng)目費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),以保證成本信息的真實(shí)性,為成本決策提供可靠的信息基礎(chǔ)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告中存貨成本的是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,而產(chǎn)品生產(chǎn)成本指的是產(chǎn)品的制造成本,即產(chǎn)品制造過程發(fā)生的直接和間接生產(chǎn)成本。所以,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)把與產(chǎn)品制造過程有關(guān)的一切成本原則上都應(yīng)當(dāng)列入產(chǎn)品成本,當(dāng)然也包括煤炭資源本身。

(1)增加煤炭資源成本項(xiàng)目,增強(qiáng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的充分性

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》精神,煤炭資源使用權(quán)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。煤炭資源使用權(quán)屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)。由于煤炭資源使用權(quán)包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過其所生產(chǎn)的煤炭產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的,其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入煤炭產(chǎn)品的制造成本。所以,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)將煤炭資源成本由攤?cè)牍芾碣M(fèi)用改為攤?cè)肷a(chǎn)成本,以保證產(chǎn)品生產(chǎn)成本的充分性。因?yàn)楦鶕?jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》的精神,企業(yè)有權(quán)利根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式為原則,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

(2)變維簡(jiǎn)費(fèi)為折舊費(fèi),提高產(chǎn)品成本信息的相關(guān)性

如上所述,目前以原煤產(chǎn)量為基礎(chǔ)的維簡(jiǎn)費(fèi)計(jì)提辦法,使礦井、巷道等固定資產(chǎn)的價(jià)值補(bǔ)償具有累退性,即資產(chǎn)價(jià)值越高,成本補(bǔ)償越少。所以,建議財(cái)政部、國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局等部門,改變維簡(jiǎn)費(fèi)計(jì)提辦法,如改維簡(jiǎn)費(fèi)由計(jì)提的辦法為折舊的辦法,并根據(jù)年限平均法計(jì)提折舊,以充分補(bǔ)償該類資產(chǎn)投資成本。

2.將煤礦棄置費(fèi)用資本化為固定資產(chǎn),再分期轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品生產(chǎn)成本

煤礦閉坑后,根據(jù)環(huán)保法規(guī)所發(fā)生的生態(tài)恢復(fù)費(fèi)用被稱為棄置費(fèi)用,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》精神,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值資本化為固定資產(chǎn),然后再通過折舊的方式系統(tǒng)化地?cái)側(cè)霐側(cè)敫髌淦诋a(chǎn)品生產(chǎn)成本,以消化未來大規(guī)模費(fèi)用支出隱患,增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。

3.將環(huán)保成本確認(rèn)為期間成本,以保證產(chǎn)品成本的決策功能

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》精神和一般的會(huì)計(jì)慣例,對(duì)于與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系,或者難以直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的支出,如污水治理費(fèi)、粉塵治理費(fèi)等生態(tài)環(huán)保費(fèi)用可以直接計(jì)入各期的管理費(fèi)用。這樣既可以簡(jiǎn)化產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算,又可以保證產(chǎn)品成本與產(chǎn)品產(chǎn)量的相關(guān)性,以滿足成本控制和成本分析的需要。

最后,值得一提的是,有不少會(huì)計(jì)學(xué)者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者分別從循環(huán)經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)品定價(jià)的角度提出了環(huán)境成本概念和全成本概念,這些概念與本文所張的制造成本概念并不矛盾。其實(shí),不管是強(qiáng)調(diào)全成本概念,還是引入環(huán)境成本概念,抑或是主張制造成本概念,都不足于直接作為確定產(chǎn)品價(jià)格的依據(jù)。真正能夠作為定價(jià)依據(jù)的只能是管理會(huì)計(jì)中的成本概念,即借助于定價(jià)決策方法,將會(huì)計(jì)成本轉(zhuǎn)換為決策成本。換言之,不管是循環(huán)經(jīng)濟(jì)框架下的環(huán)境成本概念和全成本概念,還是財(cái)務(wù)報(bào)告框架下的制造成本概念,都只能作為產(chǎn)品定價(jià)的基礎(chǔ)而不是依據(jù)。

三、結(jié)束語

以上財(cái)務(wù)報(bào)告框架的成本是以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為前提的,所以,建議煤炭企業(yè)盡可能應(yīng)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,同時(shí)建議有關(guān)部門修改有關(guān)成本開支標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定,使成本核算真正成為成本管理的助手。

參考文獻(xiàn):

[1]朱永強(qiáng):煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算問題探討.煤炭經(jīng)濟(jì)研究,2008,(10)

篇10

環(huán)境成本必須是因環(huán)境原因而引起的，因此在確認(rèn)中必須確認(rèn)這點(diǎn)。這有2種情況：①為煤炭開采企業(yè)達(dá)到政府環(huán)境保護(hù)法律與行政規(guī)則所強(qiáng)制實(shí)施的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的費(fèi)用。當(dāng)前我國(guó)為了解決這一問題制訂了一系列的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)與法律規(guī)則，包括環(huán)境保護(hù)法、能源法、環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)保方法標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)保樣品標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)保基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)等。煤炭開采企業(yè)要達(dá)到這些標(biāo)準(zhǔn)要求，肯定要發(fā)生一些環(huán)保設(shè)備投資及營(yíng)運(yùn)費(fèi)用，同時(shí)也要增加人力投資，雖然在一定程度上控制了污染問題，起到了對(duì)環(huán)境的保護(hù)作用，但支出也是巨大的。②國(guó)家在實(shí)施經(jīng)濟(jì)與宏觀手段保護(hù)環(huán)境時(shí)煤炭開采企業(yè)所發(fā)生的成本費(fèi)用，主要為收取“保護(hù)費(fèi)”。比如當(dāng)前國(guó)家對(duì)很多煤炭開采企業(yè)間接或者直接收取實(shí)施環(huán)境稅、征收環(huán)境保護(hù)基金、對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)排污煤炭開采企業(yè)征收排污費(fèi)等，造成了惡劣的社會(huì)影響。

1.2煤炭開采企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量

當(dāng)前煤炭開采企業(yè)環(huán)境成本只有納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，才能進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，其方法為：①科目設(shè)置：設(shè)企業(yè)損益類科目，在成本科目上設(shè)“環(huán)境成本”作為二級(jí)科目，期末統(tǒng)一轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”。②賬務(wù)處理：本期發(fā)生的僅與本期相關(guān)的支出，發(fā)生時(shí)借記“環(huán)境成本”，貸記“銀行存款”等。本期發(fā)生按照下列方法處理：①預(yù)付待攤。受益期在一個(gè)會(huì)計(jì)年度以內(nèi)的，發(fā)生時(shí)借記“待攤費(fèi)用———環(huán)境支出”，貸記“銀行存款”等；攤銷時(shí)借記“環(huán)境成本”，貸記“待攤費(fèi)用———環(huán)境支出”。當(dāng)攤銷期限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度時(shí)，“待攤費(fèi)用”改為“遞延資產(chǎn)”。②預(yù)提待付。發(fā)生時(shí)借記“環(huán)境成本”，貸記“預(yù)提費(fèi)用”；付款或結(jié)清時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”，貸記“銀行存款”；期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，借記“本年利潤(rùn)”，貸記“環(huán)境成本”。期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，借記“本年利潤(rùn)”，貸記“環(huán)境成本”。

2煤炭開采企業(yè)環(huán)境成本核算體系的構(gòu)建

2.1實(shí)行完全成本核算

煤炭的完全成本的含義是指在煤炭?jī)r(jià)格形成的過程中能夠?qū)⒚禾可a(chǎn)、運(yùn)輸、消費(fèi)、對(duì)社會(huì)環(huán)境造成的影響，及未來的發(fā)展補(bǔ)償?shù)瘸杀就耆胤从吵鰜怼，F(xiàn)階段中國(guó)煤炭資源的完全成本的含義包括5個(gè)部分的內(nèi)容：①煤炭生產(chǎn)成本的補(bǔ)償；②煤炭的產(chǎn)權(quán)價(jià)值補(bǔ)償和代際公平成本補(bǔ)償；③煤炭的環(huán)境成本；④風(fēng)險(xiǎn)以及不確定性成本的補(bǔ)償；⑤現(xiàn)有的煤炭?jī)r(jià)格成本組成中存在的過度核算的成本需要核減。為此在成本核算的過程中，為了避免由于外部性、信息不對(duì)稱、不完全市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等問題造成的市場(chǎng)失靈，需要政府政策進(jìn)行適度的規(guī)制和引導(dǎo)。

2.2合理配置資源

從長(zhǎng)期來看，電力市場(chǎng)改革，引入競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)完全的市場(chǎng)定價(jià)。煤炭基準(zhǔn)價(jià)格的制定應(yīng)該在政府的管制下由市場(chǎng)手段完成，這個(gè)價(jià)格的特征應(yīng)該滿足2個(gè)基本特征：①這個(gè)基準(zhǔn)價(jià)格可以隨著環(huán)境的變化自動(dòng)調(diào)整，不僅能反映短期的環(huán)境，也能反映長(zhǎng)期的變化狀態(tài)；②這個(gè)基準(zhǔn)價(jià)格對(duì)雙方都具有公信力和符合雙方行業(yè)、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念，與雙方都沒有變動(dòng)價(jià)格的沖動(dòng)。在基準(zhǔn)價(jià)格的確定問題上，應(yīng)充分考慮壟斷程度、資產(chǎn)專用型、市場(chǎng)談判力量、經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)、需求波動(dòng)、環(huán)境保護(hù)、資源消耗性，及我國(guó)的替代性能源政策等相關(guān)因素，明確基準(zhǔn)價(jià)格水平和基準(zhǔn)價(jià)格的調(diào)整機(jī)制。

2.3注重區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展

煤炭是中國(guó)的主導(dǎo)能源形式，對(duì)煤炭資源的利用不僅影響中國(guó)經(jīng)濟(jì)總量的持續(xù)健康發(fā)展，也影響中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)的升級(jí)轉(zhuǎn)型。深化中國(guó)的煤炭?jī)r(jià)格形成機(jī)制改革應(yīng)該是以實(shí)現(xiàn)完全成本核算、優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)為目標(biāo)的，這種價(jià)格改革的指導(dǎo)思想將使得煤炭?jī)r(jià)格水平的長(zhǎng)期走勢(shì)趨于上升。當(dāng)前，煤炭?jī)r(jià)格的改革與調(diào)整對(duì)協(xié)調(diào)中國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展的促進(jìn)作用已經(jīng)顯現(xiàn)。