導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇無形資產(chǎn)出資的評估，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

關鍵詞 科技型中小企業(yè) 新三板股掛牌 規(guī)范問題

一、出資問題

（一）無形資產(chǎn)出資程序性瑕疵

科技型中小企業(yè)的無形資產(chǎn)出資的程序性瑕疵主要出現(xiàn)在其所出資的無形資產(chǎn)未經(jīng)過驗資或者評估、企業(yè)無形資產(chǎn)的出資不符合法定標準、資產(chǎn)評估機構的資質水平有所欠缺等三種情況下。出現(xiàn)無形資產(chǎn)沒有經(jīng)過評估和評估機構不專業(yè)這兩種情況主要是由于科技型中小企業(yè)在發(fā)展初期內(nèi)部組織管理水平不足，且缺乏專業(yè)人才，對相關的法規(guī)政策認識不清等原因造成的，導致了企業(yè)在進行新三板掛牌中出現(xiàn)無形資產(chǎn)出資的程序性瑕疵。

（二）無形資產(chǎn)出資的實質性瑕疵

科技型中小企業(yè)的無形資產(chǎn)出資產(chǎn)生的實質性瑕疵問題主要包括了職務發(fā)明的權屬問題和出資評價值過高兩種?？萍夹椭行∑髽I(yè)在無形資產(chǎn)出資上比較產(chǎn)檢的問題就是企業(yè)股東以自身的職務發(fā)明出資，其出資的權屬按照相關法律的規(guī)定是屬于公司所有的，企業(yè)股東以自身資產(chǎn)進行出資，不符合法律規(guī)定，因此，出現(xiàn)了企業(yè)股東職務出資具有的歸屬不實的情況。而中小型企業(yè)無形資產(chǎn)出資評價過高，是由于對無形資產(chǎn)的評估在市場上無法獲取準確的基礎性信息，只能依靠企業(yè)無形資產(chǎn)帶來的收入進行資產(chǎn)評估，帶有主觀性和預測性，導致了對企業(yè)無形資產(chǎn)的評價值與實際不相符合。

二、股權結構穩(wěn)定性問題

（一）境外紅籌架構拆除問題

紅籌架構對科技型中小企業(yè)的股權結構的穩(wěn)定性產(chǎn)生的影響，主要是掛牌公司實際對股權控制的權利在境外，并且由于其股權結構復雜性的原因，相關的監(jiān)管機構要求企業(yè)在進行掛牌之前解除境外對股權的控制，簡單的說就是要求企業(yè)法人直接持有企業(yè)的控股權，保證股權結構的清晰和穩(wěn)定。科技型中小企業(yè)在進行新三板掛牌之前，要求必須對境外紅籌架構進行拆除，消除影響企業(yè)股權結構穩(wěn)定性的因素。

（二）實際控制人確定問題

企業(yè)的實際控制人指的是企業(yè)的股東或其他人，通過協(xié)議、投資或者其他關系，能對公司的重要問題進行決策的自然人或者法人。在《上市公司收購管理辦法》中對掛牌公司的控制權進行了明確的規(guī)定，在公司持有50%以上的股權的持有者，可以實際支配上市公司的股東表決權的30%以上，企業(yè)投資者在可以實際支配權利的范圍內(nèi)對公司的決策產(chǎn)生重要影響，還包括以及中國證監(jiān)會所認定的其他情況，以上情況確定了企業(yè)的實際控制人。確定企業(yè)的實際控制人是相當重要的，這對確保企業(yè)股權結構的穩(wěn)定性具有重要的作用。因此，科技型中小企業(yè)在進行新三板掛牌的過程中，必須對公司的實際控制人進行確認。

（三）對賭協(xié)議問題

科技型中小企業(yè)從企業(yè)成立初始，就面臨著資金投入不足的問題，其進行企業(yè)內(nèi)的融資是解決此類問題的普遍方式。但是隨著科技型中小企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，進行企業(yè)內(nèi)部的融資已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展中對資金的需要，因此，融資方式由企業(yè)內(nèi)部融資的轉變?yōu)樗侥脊蓹嗷鸬姆绞?。私募股權投資者通常會要求簽訂協(xié)議，以控制風險的發(fā)生和保障自身利益，這樣就產(chǎn)生了對賭協(xié)議。

由于企業(yè)股權的投資者通過簽訂協(xié)議獲得企業(yè)股權，其價格較低，嚴重影響了企業(yè)和企業(yè)持股人的利益，不利于企業(yè)股權結構的穩(wěn)定性。通過對賭協(xié)議的簽訂，股權投資者在獲得股權的同時，還會要求擴大自身的經(jīng)營管理權，使企業(yè)的實際控股人發(fā)生變化，也影響企業(yè)控股結構的穩(wěn)定性。以上情況會對控股結構在成消極的影響，進而影響到企業(yè)的掛牌情況。

三、財務規(guī)范性問題

（一）收入確認問題

收入確認是企業(yè)內(nèi)部財務管理機構工作的重要內(nèi)容?？萍夹椭行⌒托氯鍜炫破髽I(yè)進行收入確認要對確認收入的實踐和數(shù)量進行確認，還要看其是否符合監(jiān)管政策。但是由于科技型中小企業(yè)普遍的規(guī)模較小，企業(yè)內(nèi)部的財務管理工作較差，在確定企業(yè)的現(xiàn)金收入和發(fā)票，和會計準則相違和，導致財務信息的準確性較差。收入確認問題會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動造成直接的影響。

（二）研發(fā)費用劃分問題

科技型中小企業(yè)對于研發(fā)費用的劃分，要不斷增加，提高科學技術水平，保障企業(yè)在激烈的市場競爭中獲得優(yōu)勢的的地位。

四、總結

科技型中小企業(yè)新三板掛牌中的規(guī)范化問題，除了企業(yè)的出資問題、股權結構穩(wěn)定性問題和財務問題之外，還有企業(yè)的獨立性問題和規(guī)范運行問題。新三板掛牌盡管對科技型中小企業(yè)的融資環(huán)境進行了有效的改善，但是它還缺少必要的實踐檢驗，因此，進行規(guī)范化問題研究，重視出資問題、股權結構和財務問題，對科技型中小型企業(yè)創(chuàng)造良好的融資環(huán)境，推動經(jīng)濟的發(fā)展進步具有重要的意義。

參考文獻：

篇2

事項1：自然人甲、乙、丙、丁共同出資組建A有限責任公司，合同規(guī)定甲、乙、丙、丁分別出資人民幣25，000元，各占注冊資本的25％。注冊會計師實施了必要的審驗程序，即向銀行函證，核對函證、銀行對賬單和進賬單是否一致，檢查進賬單真?zhèn)魏鸵厥欠裢陚洌忩灹俗⒚魍顿Y款10萬元的進賬單。

分析：注冊會計師對該事項的審驗符合《獨立審計實務公告1號一驗資》及其規(guī)范指南的要求，但為了避免：（1）各個自然人之間代為出資而引起的權責糾紛。注冊會計師取得的進賬單上顯示的是各出資者繳款的匯總金額，不能反映各個投資人實際出資情況，如果某個出資人如丙方?jīng)]有資金，私下協(xié)議由其他出資人代為墊付，這在注冊會計師取得的證據(jù)中沒有辦法得知，并且在各個出資人擬設立公司的良好關系下，他們也不會把實情告訴注冊會計師。但一旦出資人之間出現(xiàn)矛盾，其權責無法私下調(diào)和需要司法介入時，代為出資方可能會控告注冊會計師驗資報告不實，因為實際情況是丙方?jīng)]有出資；（2）出資人用借款出資，取得驗資報告拿到營業(yè)執(zhí)照后，立即抽逃資本還債。注冊會計師還應關注和取得以下證據(jù)：（l）證明各個自然人經(jīng)濟狀況的資料；（2）由各個出資人、被審驗單位簽名蓋章的“出資人貨幣出資清單”。如果某一出資人的經(jīng)濟狀況不能保證其貨幣出資，注冊會計師應謹慎出具驗資報告；如果存在代為出資的情況，注冊會計師還應取得由出資方、代為出資方共同簽名的“委托受托代為出資協(xié)議”，并關注出資方和代為出資方的權利義務，尤其是代為出資款的償付條款的規(guī)定。

事項2：甲、乙、丙三方共同出資組建A外商投資公司，注冊會計師審驗三方投入A公司的貨幣資金時，發(fā)現(xiàn)一張3月2目的300萬元的轉賬憑證是B公司轉入A公司，A公司提供了一份由B公司出具的“B公司轉入A公司的貨幣資金300萬元是B公司欠乙、丙兩公司的款項”的證明材料，要求注冊會計師把300萬元驗證為乙、丙兩公司對A公司的貨幣出資。

分析：注冊會計師可以通過審驗證明3月2日確有300萬元的貨幣資金進入A公司，但對于300萬元貨幣資金的權屬及其是否屬于投資款尚沒有取得令人滿意的證據(jù)，注冊會計師遇到這種事項必須小心，因為我國尚沒有關于代為投入出資款的法規(guī)規(guī)定，而且代為投入出資款的雙方串通弄虛作假的可能性較大，因此，注冊會計師最好不審驗這種情況的出資。但如果現(xiàn)實中要求注冊會計師對這種事項進行審驗，注冊會計師還應關注和取得以下證據(jù)：（1）乙、丙公司和B公司之間的經(jīng)濟業(yè)務行為及其所欠款項的原始憑證的復印件；（2）乙、丙公司和B公司共同簽名的“委托受托代為投入出資額的協(xié)議”，并得到A公司和甲方的同意；（3）乙、丙公司共同簽名的“貨幣出資聲明書”，主要注明300萬元貨幣出資各占的份額；（4）乙、丙公司財務狀況及其資料。如果不能取得以上證據(jù)或根據(jù)取得的證據(jù)表明B公司欠乙、丙公司的款項不可信，注冊會計師不能確認此貨幣出資。

事項3：注冊會計師一進駐被審驗單位S公司，S公司就給注冊會計師提供了完整的驗資證據(jù)和相關材料，其中包括出資方甲方貨幣出資的銀行進賬單、銀行對賬單以及向銀行詢證函回國。

分析：在驗資實務中，被審驗單位能夠提供出較完善的驗資相關資料，對注冊會計師來講，是一件幸事，但驗資應是注冊會計師主動取證的過程，“主動取證”不是被審驗單位提供什么資料，注冊會計師就驗證什么，而是注冊會計師根據(jù)驗證目標的需要，設計適當?shù)膶徲嫵绦?，在有效控制審驗程序實施中獲取有力的證據(jù)，因此，注冊會計師對貨幣資金進行驗證時，不僅要謹慎地審驗被審計單位提供的進賬單和銀行對賬單的真?zhèn)?，還應親自寄發(fā)和收回、分析向銀行函證出資款的回函，詢證函不能讓被審驗單位一并辦理，以避免被審計單位和銀行的串通作弊而提供虛假證據(jù)。

二、涉及非貨幣資產(chǎn)出資的事項分析

事項個甲方以一新建的房屋建筑物投入被審驗單位A公司，并提供了建筑房產(chǎn)的決算書、付款憑證，以及該房屋所占土地的租賃協(xié)議，土地租賃期為20年。

分析：雖然造房屋確實為甲方建造，但由于它建在租賃土地上，不能取得土地證，其權屬問題容易發(fā)生經(jīng)濟糾紛，注冊會計師不能確認甲方以此實物出資。

事項5：甲方以一批抵債收回的存貨投入被審驗單位A公司，不能提供存貨的發(fā)票，僅提供了某具有資格的評估機構對存貨所做的評估報告。

分析：由于存貨價值、存在性和權屬的變動性大，因此以存貨投資的驗證本身風鹼性大，初果被審驗單位原合同、章程中沒有規(guī)定以存貨作為出資，被審驗單位只是為了湊夠足額出資而準備修改合同、章程以存貨出資，這時在沒有購買存貨的發(fā)票表明存貨的歸屬情況下，注冊會計師最好不要確認此存貨投資。但如果合同章程中明確規(guī)定以存貨方式出資，表明存貨為生產(chǎn)經(jīng)營所必需，注冊會計師應謹慎地關注和取得以下證據(jù)，驗證存貨投資：（1）實物出資清單。注冊會計師應把實物出資清單鎮(zhèn)列的存貨品名、規(guī)格、數(shù)量、作價、出資日期等內(nèi)容與協(xié)議、合同、章程的規(guī)定相核對，并實地觀察、監(jiān)盤存貨的數(shù)量及其品質狀況，在出資清單上記錄審驗情況；（2）評估報告；（3）投資各方及其被審驗單位對存貨評估的確認書，如為國有資產(chǎn)，是國資部門的確認文件。注冊會計師應關注投資各方確認存貨的價值是否以評估報告為基準，如果與評估結果懸殊大，注冊會計師應建議被審驗單位重新考慮對存貨的確認；（4）財產(chǎn)交接清單；（5）存貨發(fā)票的復印件，如果是抵債收到的發(fā)票，由于其購貨方不是投資者，還需要檢查債務重組協(xié)議及其相關憑證，獲取投資方對該存貨的所有權證明。

事項6：注冊會計師承接了A公司變更驗資業(yè)務。A公司原注冊資本為100萬元，甲方投入的工業(yè)訣竅25萬元，占注冊資本的250。A公司運營幾年后的其無形資產(chǎn)一工業(yè)訣竅的賬面價值為10萬元。這時，A公司增資擴股，其注冊資本為200萬元，甲方以某一專利權40萬元投入A公司。

分析：注冊會計師對于無形資產(chǎn)的投入驗證，除檢查知識產(chǎn)權、非專利技術和土地使用權等無形資產(chǎn)出資清單中的名稱、有效狀況、作價等內(nèi)容是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定；檢查無形資產(chǎn)的評估情況及其投資各方的確認情況；檢查無形資產(chǎn)的權屬證書以及無形資產(chǎn)交接手續(xù)和交接清單外，還應關注無形資產(chǎn)投入占注冊資本的比例是否符合國家有關規(guī)定。即演算知識產(chǎn)權、非專利技術投入占變更后注冊資本的比例是否超過20％（如果是省部級高新科技部門認可的高新技術成果出資，（可達35％）該事項中知識產(chǎn)權、非專利技術投入所占比例為（25＋40）／200=32．5%，超過了20％，注冊會計師應建議A公司增資時把專利權中價值25萬元確認為甲方的資本投資，專利權其余不可分割的價值15萬元經(jīng)投資各方的協(xié)商確認為A公司對甲公司的負債或資本公積。

事項7：注冊會計師承接了對A公司的設立驗資業(yè)務，了解到甲方投入到A公司的機器設備、貨幣資金會計數(shù)額超過甲公司凈資產(chǎn)的50％；乙方對A公司投入的房屋建筑物、專利技術合計為100萬元，而己公司近年來報表確認凈資產(chǎn)均為負數(shù)。

分析：此事項的問題在于出資方違背了公司法關于對外投資的規(guī)定，以及出資方長年虧損、資不抵債時，注冊會計師是否可以接受驗資委托企業(yè)。雖然《公司法》第十二條規(guī)定“公司向其他有限責任公司、股份有限公司投資的，除國務院規(guī)定的投資公司和控股公司外，所累計投資額不得超過凈資產(chǎn)的50％，在投資后，接受被投資公司以利潤轉增的資本，其增加額不包括在內(nèi)。”但沒有相關法規(guī)明確規(guī)定公司不能接受出資方長年虧損、資不抵債或出資方出資額超過其凈資產(chǎn)的50％時的出資。因此，只要注冊會計師取得被審驗單位有關管理部門設立或變更的批準文件，以及其合同、章程、相關協(xié)議，注冊會計師可以接受此種情況的驗資委托，但應注意這樣的驗資風險大，容易出現(xiàn)出資方虛假出資、出資后抽逃資本以及出資方逃廢債務等風險，因此，注冊會計師應謹慎地關注出資方的財務狀況，并在驗資報告的意見段后加解釋說明段予以充分披露出資方長年虧損、資不抵債或出資方出資額超過其凈資產(chǎn)的50％等情況。

三、凈資產(chǎn)出資事項分析

事項8：注冊會計師承接了A股份有限公司的變更驗資業(yè)務。A公司是由A國有企業(yè)改制而來的，改制前A企業(yè)執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會計制度，在改制審計和評估時，凈資產(chǎn)的確認都是以工業(yè)企業(yè)會計制度確認的價值為基礎，改制后按照《企業(yè)會計制度》進行會計處理時，A公司的凈資產(chǎn)因計提各項減值而減少。

分析：注冊會計師在驗資時根據(jù)改制審計和評估確認的凈資產(chǎn)折股確認改制企業(yè)的出資，與改制后按照《企業(yè)會計制度》進行會計處理之間資產(chǎn)的差額，容易被社會公眾或其他股東認為是驗資不實造成的，因此，注冊會計師在接受改制企業(yè)變更驗資業(yè)務時，應建議被審驗單位按照《企業(yè)會計制度》的相關會計處理進行改制審計和評估，確認凈資產(chǎn)，否則，注冊會計師應在驗資報告的意見段后的說明段說明該事項。

事項9：A國有企業(yè)2000年7月31日為改制基準日，把其凈資產(chǎn)1，200萬元折股設立A股份有限公司，期間其生產(chǎn)經(jīng)營沒有間斷，在2001年2月3日A公d委托注冊會計師對此作變更驗資，截止到2001年A公司的凈資產(chǎn)為對萬元。A公司向注冊會計師提供了截止到2000年7月31日的改制審計報告和評估報告，以及截止到2001年1月31日A公司的會計報表及其相關賬簿。

篇3

    事項1:自然人甲、乙、丙、丁共同出資組建A有限責任公司,合同規(guī)定甲、乙、丙、丁分別出資人民幣25,000元,各占注冊資本的25%。注冊會計師實施了必要的審驗程序,即向銀行函證,核對函證、銀行對賬單和進賬單是否一致,檢查進賬單真?zhèn)魏鸵厥欠裢陚?并審驗了注明投資款10萬元的進賬單。

    分析:注冊會計師對該事項的審驗符合《獨立審計實務公告1號一驗資》及其規(guī)范指南的要求,但為了避免:(1)各個自然人之間代為出資而引起的權責糾紛。注冊會計師取得的進賬單上顯示的是各出資者繳款的匯總金額,不能反映各個投資人實際出資情況,如果某個出資人如丙方?jīng)]有資金,私下協(xié)議由其他出資人代為墊付,這在注冊會計師取得的證據(jù)中沒有辦法得知,并且在各個出資人擬設立公司的良好關系下,他們也不會把實情告訴注冊會計師。但一旦出資人之間出現(xiàn)矛盾,其權責無法私下調(diào)和需要司法介入時,代為出資方可能會控告注冊會計師驗資報告不實,因為實際情況是丙方?jīng)]有出資;(2)出資人用借款出資,取得驗資報告拿到營業(yè)執(zhí)照后,立即抽逃資本還債。注冊會計師還應關注和取得以下證據(jù):(l)證明各個自然人經(jīng)濟狀況的資料;(2)由各個出資人、被審驗單位簽名蓋章的“出資人貨幣出資清單”。如果某一出資人的經(jīng)濟狀況不能保證其貨幣出資,注冊會計師應謹慎出具驗資報告;如果存在代為出資的情況,注冊會計師還應取得由出資方、代為出資方共同簽名的“委托受托代為出資協(xié)議”,并關注出資方和代為出資方的權利義務,尤其是代為出資款的償付條款的規(guī)定。

    事項2:甲、乙、丙三方共同出資組建A外商投資公司,注冊會計師審驗三方投入A公司的貨幣資金時,發(fā)現(xiàn)一張 3月2目的300萬元的轉賬憑證是B公司轉入A公司,A公司提供了一份由B公司出具的“B公司轉入A公司的貨幣資金300萬元是B公司欠乙、丙兩公司的款項”的證明材料,要求注冊會計師把300萬元驗證為乙、丙兩公司對A公司的貨幣出資。

    分析:注冊會計師可以通過審驗證明3月2日確有 300萬元的貨幣資金進入 A公司,但對于 300萬元貨幣資金的權屬及其是否屬于投資款尚沒有取得令人滿意的證據(jù),注冊會計師遇到這種事項必須小心,因為我國尚沒有關于代為投入出資款的法規(guī)規(guī)定,而且代為投入出資款的雙方串通弄虛作假的可能性較大,因此,注冊會計師最好不審驗這種情況的出資。但如果現(xiàn)實中要求注冊會計師對這種事項進行審驗,注冊會計師還應關注和取得以下證據(jù):(1)乙、丙公司和B公司之間的經(jīng)濟業(yè)務行為及其所欠款項的原始憑證的復印件;(2)乙、丙公司和B公司共同簽名的“委托受托代為投入出資額的協(xié)議”,并得到A公司和甲方的同意;(3)乙、丙公司共同簽名的“貨幣出資聲明書”,主要注明300萬元貨幣出資各占的份額;(4)乙、丙公司財務狀況及其資料。如果不能取得以上證據(jù)或根據(jù)取得的證據(jù)表明B公司欠乙、丙公司的款項不可信,注冊會計師不能確認此貨幣出資。

    事項3:注冊會計師一進駐被審驗單位S公司,S公司就給注冊會計師提供了完整的驗資證據(jù)和相關材料,其中包括出資方甲方貨幣出資的銀行進賬單、銀行對賬單以及向銀行詢證函回國。

    分析:在驗資實務中,被審驗單位能夠提供出較完善的驗資相關資料,對注冊會計師來講,是一件幸事,但驗資應是注冊會計師主動取證的過程,“主動取證”不是被審驗單位提供什么資料,注冊會計師就驗證什么,而是注冊會計師根據(jù)驗證目標的需要,設計適當?shù)膶徲嫵绦?在有效控制審驗程序實施中獲取有力的證據(jù),因此,注冊會計師對貨幣資金進行驗證時,不僅要謹慎地審驗被審計單位提供的進賬單和銀行對賬單的真?zhèn)?還應親自寄發(fā)和收回、分析向銀行函證出資款的回函,詢證函不能讓被審驗單位一并辦理,以避免被審計單位和銀行的串通作弊而提供虛假證據(jù)。

    二、涉及非貨幣資產(chǎn)出資的事項分析

    事項個甲方以一新建的房屋建筑物投入被審驗單位A公司,并提供了建筑房產(chǎn)的決算書、付款憑證,以及該房屋所占土地的租賃協(xié)議,土地租賃期為20年。

    分析:雖然造房屋確實為甲方建造,但由于它建在租賃土地上,不能取得土地證,其權屬問題容易發(fā)生經(jīng)濟糾紛,注冊會計師不能確認甲方以此實物出資。

    事項5:甲方以一批抵債收回的存貨投入被審驗單位A公司,不能提供存貨的發(fā)票,僅提供了某具有資格的評估機構對存貨所做的評估報告。

    分析:由于存貨價值、存在性和權屬的變動性大,因此以存貨投資的驗證本身風鹼性大,初果被審驗單位原合同、章程中沒有規(guī)定以存貨作為出資,被審驗單位只是為了湊夠足額出資而準備修改合同、章程以存貨出資,這時在沒有購買存貨的發(fā)票表明存貨的歸屬情況下,注冊會計師最好不要確認此存貨投資。但如果合同章程中明確規(guī)定以存貨方式出資,表明存貨為生產(chǎn)經(jīng)營所必需,注冊會計師應謹慎地關注和取得以下證據(jù),驗證存貨投資:(1)實物出資清單。注冊會計師應把實物出資清單鎮(zhèn)列的存貨品名、規(guī)格、數(shù)量、作價、出資日期等內(nèi)容與協(xié)議、合同、章程的規(guī)定相核對,并實地觀察、監(jiān)盤存貨的數(shù)量及其品質狀況,在出資清單上記錄審驗情況;(2)評估報告;(3)投資各方及其被審驗單位對存貨評估的確認書,如為國有資產(chǎn),是國資部門的確認文件。注冊會計師應關注投資各方確認存貨的價值是否以評估報告為基準,如果與評估結果懸殊大,注冊會計師應建議被審驗單位重新考慮對存貨的確認;(4)財產(chǎn)交接清單;(5)存貨發(fā)票的復印件,如果是抵債收到的發(fā)票,由于其購貨方不是投資者,還需要檢查債務重組協(xié)議及其相關憑證,獲取投資方對該存貨的所有權證明。

    事項6:注冊會計師承接了A公司變更驗資業(yè)務。A公司原注冊資本為100萬元,甲方投入的工業(yè)訣竅25萬元,占注冊資本的250。A公司運營幾年后的其無形資產(chǎn)一工業(yè)訣竅的賬面價值為10萬元。這時,A公司增資擴股,其注冊資本為200萬元,甲方以某一專利權40萬元投入A公司。

    分析:注冊會計師對于無形資產(chǎn)的投入驗證,除檢查知識產(chǎn)權、非專利技術和土地使用權等無形資產(chǎn)出資清單中的名稱、有效狀況、作價等內(nèi)容是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定;檢查無形資產(chǎn)的評估情況及其投資各方的確認情況;檢查無形資產(chǎn)的權屬證書以及無形資產(chǎn)交接手續(xù)和交接清單外,還應關注無形資產(chǎn)投入占注冊資本的比例是否符合國家有關規(guī)定。即演算知識產(chǎn)權、非專利技術投入占變更后注冊資本的比例是否超過20%(如果是省部級高新科技部門認可的高新技術成果出資,(可達35%)該事項中知識產(chǎn)權、非專利技術投入所占比例為(25+40)/200=32.5%,超過了20%,注冊會計師應建議A公司增資時把專利權中價值25萬元確認為甲方的資本投資,專利權其余不可分割的價值15萬元經(jīng)投資各方的協(xié)商確認為A公司對甲公司的負債或資本公積。

    事項7:注冊會計師承接了對A公司的設立驗資業(yè)務,了解到甲方投入到A公司的機器設備、貨幣資金會計數(shù)額超過甲公司凈資產(chǎn)的50%;乙方對A公司投入的房屋建筑物、專利技術合計為100萬元,而己公司近年來報表確認凈資產(chǎn)均為負數(shù)。

    分析:此事項的問題在于出資方違背了公司法關于對外投資的規(guī)定,以及出資方長年虧損、資不抵債時,注冊會計師是否可以接受驗資委托企業(yè)。雖然《公司法》第十二條規(guī)定“公司向其他有限責任公司、股份有限公司投資的,除國務院規(guī)定的投資公司和控股公司外,所累計投資額不得超過凈資產(chǎn)的50%,在投資后,接受被投資公司以利潤轉增的資本,其增加額不包括在內(nèi)?！钡珱]有相關法規(guī)明確規(guī)定公司不能接受出資方長年虧損、資不抵債或出資方出資額超過其凈資產(chǎn)的50%時的出資。因此,只要注冊會計師取得被審驗單位有關管理部門設立或變更的批準文件,以及其合同、章程、相關協(xié)議,注冊會計師可以接受此種情況的驗資委托,但應注意這樣的驗資風險大,容易出現(xiàn)出資方虛假出資、出資后抽逃資本以及出資方逃廢債務等風險,因此,注冊會計師應謹慎地關注出資方的財務狀況,并在驗資報告的意見段后加解釋說明段予以充分披露出資方長年虧損、資不抵債或出資方出資額超過其凈資產(chǎn)的50%等情況。

    三、凈資產(chǎn)出資事項分析

    事項8:注冊會計師承接了A股份有限公司的變更驗資業(yè)務。A公司是由A國有企業(yè)改制而來的,改制前A企業(yè)執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會計制度,在改制審計和評估時,凈資產(chǎn)的確認都是以工業(yè)企業(yè)會計制度確認的價值為基礎,改制后按照《企業(yè)會計制度》進行會計處理時,A公司的凈資產(chǎn)因計提各項減值而減少。

    分析:注冊會計師在驗資時根據(jù)改制審計和評估確認的凈資產(chǎn)折股確認改制企業(yè)的出資,與改制后按照《企業(yè)會計制度》進行會計處理之間資產(chǎn)的差額,容易被社會公眾或其他股東認為是驗資不實造成的,因此,注冊會計師在接受改制企業(yè)變更驗資業(yè)務時,應建議被審驗單位按照《企業(yè)會計制度》的相關會計處理進行改制審計和評估,確認凈資產(chǎn),否則,注冊會計師應在驗資報告的意見段后的說明段說明該事項。

    事項9:A國有企業(yè)2000年7月31日為改制基準日,把其凈資產(chǎn)1,200萬元折股設立A股份有限公司,期間其生產(chǎn)經(jīng)營沒有間斷,在2001年2月3日A 公d委托注冊會計師對此作變更驗資,截止到2001年A公司的凈資產(chǎn)為對萬元。A公司向注冊會計師提供了截止到2000年7月31日的改制審計報告和評估報告,以及截止到2001年1月31日A公司的會計報表及其相關賬簿。

篇4

事項1：人甲、乙、丙、丁共同出資組建A有限責任公司，合同規(guī)定甲、乙、丙、丁分別出資人民幣25，000元，各占注冊資本的25％。注冊會計師實施了必要的審驗程序，即向銀行函證，核對函證、銀行對賬單和進賬單是否一致，檢查進賬單真?zhèn)魏鸵厥欠裢陚洌忩灹俗⒚魍顿Y款10萬元的進賬單。

分析：注冊會計師對該事項的審驗符合《獨立審計實務公告1號一驗資》及其規(guī)范指南的要求，但為了避免：（1）各個自然人之間代為出資而引起的權責糾紛。注冊會計師取得的進賬單上顯示的是各出資者繳款的匯總金額，不能反映各個投資人實際出資情況，如果某個出資人如丙方?jīng)]有資金，私下協(xié)議由其他出資人代為墊付，這在注冊會計師取得的證據(jù)中沒有辦法得知，并且在各個出資人擬設立公司的良好關系下，他們也不會把實情告訴注冊會計師。但一旦出資人之間出現(xiàn)矛盾，其權責無法私下調(diào)和需要司法介入時，代為出資方可能會控告注冊會計師驗資報告不實，因為實際情況是丙方?jīng)]有出資；（2）出資人用借款出資，取得驗資報告拿到營業(yè)執(zhí)照后，立即抽逃資本還債。注冊會計師還應關注和取得以下證據(jù)：（l）證明各個自然人狀況的資料；（2）由各個出資人、被審驗單位簽名蓋章的“出資人貨幣出資清單”。如果某一出資人的經(jīng)濟狀況不能保證其貨幣出資，注冊會計師應謹慎出具驗資報告；如果存在代為出資的情況，注冊會計師還應取得由出資方、代為出資方共同簽名的“委托受托代為出資協(xié)議”，并關注出資方和代為出資方的權利義務，尤其是代為出資款的償付條款的規(guī)定。

事項2：甲、乙、丙三方共同出資組建A外商投資公司，注冊會計師審驗三方投入A公司的貨幣資金時，發(fā)現(xiàn)一張3月2目的300萬元的轉賬憑證是B公司轉入A公司，A公司提供了一份由B公司出具的“B公司轉入A公司的貨幣資金300萬元是B公司欠乙、丙兩公司的款項”的證明材料，要求注冊會計師把300萬元驗證為乙、丙兩公司對A公司的貨幣出資。

分析：注冊會計師可以通過審驗證明3月2日確有300萬元的貨幣資金進入 A公司，但對于 300萬元貨幣資金的權屬及其是否屬于投資款尚沒有取得令人滿意的證據(jù)，注冊會計師遇到這種事項必須小心，因為我國尚沒有關于代為投入出資款的法規(guī)規(guī)定，而且代為投入出資款的雙方串通弄虛作假的可能性較大，因此，注冊會計師最好不審驗這種情況的出資。但如果現(xiàn)實中要求注冊會計師對這種事項進行審驗，注冊會計師還應關注和取得以下證據(jù)：（1）乙、丙公司和B公司之間的經(jīng)濟業(yè)務行為及其所欠款項的原始憑證的復印件；（2）乙、丙公司和B公司共同簽名的“委托受托代為投入出資額的協(xié)議”，并得到A公司和甲方的同意；（3）乙、丙公司共同簽名的“貨幣出資聲明書”，主要注明300萬元貨幣出資各占的份額；（4）乙、丙公司財務狀況及其資料。如果不能取得以上證據(jù)或根據(jù)取得的證據(jù)表明B公司欠乙、丙公司的款項不可信，注冊會計師不能確認此貨幣出資。

事項3：注冊會計師一進駐被審驗單位S公司，S公司就給注冊會計師提供了完整的驗資證據(jù)和相關材料，其中包括出資方甲方貨幣出資的銀行進賬單、銀行對賬單以及向銀行詢證函回國。

分析：在驗資實務中，被審驗單位能夠提供出較完善的驗資相關資料，對注冊會計師來講，是一件幸事，但驗資應是注冊會計師主動取證的過程，“主動取證”不是被審驗單位提供什么資料，注冊會計師就驗證什么，而是注冊會計師根據(jù)驗證目標的需要，設計適當?shù)膶徲嫵绦?，在有效控制審驗程序實施中獲取有力的證據(jù)，因此，注冊會計師對貨幣資金進行驗證時，不僅要謹慎地審驗被審計單位提供的進賬單和銀行對賬單的真?zhèn)危€應親自寄發(fā)和收回、分析向銀行函證出資款的回函，詢證函不能讓被審驗單位一并辦理，以避免被審計單位和銀行的串通作弊而提供虛假證據(jù)。

二、涉及非貨幣資產(chǎn)出資的事項分析

事項個甲方以一新建的房屋建筑物投入被審驗單位A公司，并提供了建筑房產(chǎn)的決算書、付款憑證，以及該房屋所占土地的租賃協(xié)議，土地租賃期為20年。

分析：雖然造房屋確實為甲方建造，但由于它建在租賃土地上，不能取得土地證，其權屬問題容易發(fā)生經(jīng)濟糾紛，注冊會計師不能確認甲方以此實物出資。

事項5：甲方以一批抵債收回的存貨投入被審驗單位A公司，不能提供存貨的發(fā)票，僅提供了某具有資格的評估機構對存貨所做的評估報告。

分析：由于存貨價值、存在性和權屬的變動性大，因此以存貨投資的驗證本身風鹼性大，初果被審驗單位原合同、章程中沒有規(guī)定以存貨作為出資，被審驗單位只是為了湊夠足額出資而準備修改合同、章程以存貨出資，這時在沒有購買存貨的發(fā)票表明存貨的歸屬情況下，注冊會計師最好不要確認此存貨投資。但如果合同章程中明確規(guī)定以存貨方式出資，表明存貨為生產(chǎn)經(jīng)營所必需，注冊會計師應謹慎地關注和取得以下證據(jù)，驗證存貨投資：（1）實物出資清單。注冊會計師應把實物出資清單鎮(zhèn)列的存貨品名、規(guī)格、數(shù)量、作價、出資日期等與協(xié)議、合同、章程的規(guī)定相核對，并實地觀察、監(jiān)盤存貨的數(shù)量及其品質狀況，在出資清單上記錄審驗情況；（2）評估報告；（3）投資各方及其被審驗單位對存貨評估的確認書，如為國有資產(chǎn)，是國資部門的確認文件。注冊會計師應關注投資各方確認存貨的價值是否以評估報告為基準，如果與評估結果懸殊大，注冊會計師應建議被審驗單位重新考慮對存貨的確認；（4）財產(chǎn)交接清單；（5）存貨發(fā)票的復印件，如果是抵債收到的發(fā)票，由于其購貨方不是投資者，還需要檢查債務重組協(xié)議及其相關憑證，獲取投資方對該存貨的所有權證明。

事項6：注冊會計師承接了A公司變更驗資業(yè)務。A公司原注冊資本為100萬元，甲方投入的訣竅25萬元，占注冊資本的250。A公司運營幾年后的其無形資產(chǎn)一工業(yè)訣竅的賬面價值為10萬元。這時，A公司增資擴股，其注冊資本為200萬元，甲方以某一專利權40萬元投入A公司。

分析：注冊會計師對于無形資產(chǎn)的投入驗證，除檢查知識產(chǎn)權、非專利技術和土地使用權等無形資產(chǎn)出資清單中的名稱、有效狀況、作價等內(nèi)容是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定；檢查無形資產(chǎn)的評估情況及其投資各方的確認情況；檢查無形資產(chǎn)的權屬證書以及無形資產(chǎn)交接手續(xù)和交接清單外，還應關注無形資產(chǎn)投入占注冊資本的比例是否符合國家有關規(guī)定。即演算知識產(chǎn)權、非專利技術投入占變更后注冊資本的比例是否超過20％（如果是省部級高新部門認可的高新技術成果出資，（可達35％）該事項中知識產(chǎn)權、非專利技術投入所占比例為（25＋40）／200=32．5%，超過了20％，注冊會計師應建議A公司增資時把專利權中價值25萬元確認為甲方的資本投資，專利權其余不可分割的價值15萬元經(jīng)投資各方的協(xié)商確認為A公司對甲公司的負債或資本公積。

事項7：注冊會計師承接了對A公司的設立驗資業(yè)務，了解到甲方投入到A公司的機器設備、貨幣資金會計數(shù)額超過甲公司凈資產(chǎn)的50％；乙方對A公司投入的房屋建筑物、專利技術合計為100萬元，而己公司近年來報表確認凈資產(chǎn)均為負數(shù)。

分析：此事項的問題在于出資方違背了公司法關于對外投資的規(guī)定，以及出資方長年虧損、資不抵債時，注冊會計師是否可以接受驗資委托。雖然《公司法》第十二條規(guī)定“公司向其他有限責任公司、股份有限公司投資的，除國務院規(guī)定的投資公司和控股公司外，所累計投資額不得超過凈資產(chǎn)的50％，在投資后，接受被投資公司以利潤轉增的資本，其增加額不包括在內(nèi)?！钡珱]有相關法規(guī)明確規(guī)定公司不能接受出資方長年虧損、資不抵債或出資方出資額超過其凈資產(chǎn)的50％時的出資。因此，只要注冊會計師取得被審驗單位有關管理部門設立或變更的批準文件，以及其合同、章程、相關協(xié)議，注冊會計師可以接受此種情況的驗資委托，但應注意這樣的驗資風險大，容易出現(xiàn)出資方虛假出資、出資后抽逃資本以及出資方逃廢債務等風險，因此，注冊會計師應謹慎地關注出資方的財務狀況，并在驗資報告的意見段后加解釋說明段予以充分披露出資方長年虧損、資不抵債或出資方出資額超過其凈資產(chǎn)的50％等情況。

三、凈資產(chǎn)出資事項

事項8：注冊師承接了A股份有限公司的變更驗資業(yè)務。A公司是由A國有改制而來的，改制前A企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度，在改制審計和評估時，凈資產(chǎn)的確認都是以工業(yè)企業(yè)會計制度確認的價值為基礎，改制后按照《企業(yè)會計制度》進行會計處理時，A公司的凈資產(chǎn)因計提各項減值而減少。

分析：注冊會計師在驗資時根據(jù)改制審計和評估確認的凈資產(chǎn)折股確認改制企業(yè)的出資，與改制后按照《企業(yè)會計制度》進行會計處理之間資產(chǎn)的差額，容易被公眾或其他股東認為是驗資不實造成的，因此，注冊會計師在接受改制企業(yè)變更驗資業(yè)務時，應建議被審驗單位按照《企業(yè)會計制度》的相關會計處理進行改制審計和評估，確認凈資產(chǎn)，否則，注冊會計師應在驗資報告的意見段后的說明段說明該事項。

事項9：A國有企業(yè)2000年7月31日為改制基準日，把其凈資產(chǎn)1，200萬元折股設立A股份有限公司，期間其生產(chǎn)經(jīng)營沒有間斷，在2001年2月3日A公d委托注冊會計師對此作變更驗資，截止到2001年A公司的凈資產(chǎn)為對萬元。A公司向注冊會計師提供了截止到2000年7月31日的改制審計報告和評估報告，以及截止到2001年1月31日A公司的會計報表及其相關賬簿。

篇5

很多改制企業(yè)未經(jīng)清產(chǎn)核資就委托中介機構進行資產(chǎn)評估，對評估前的資產(chǎn)胸中無數(shù)。有的企業(yè)由于受利益驅動，在申報評估資產(chǎn)時少報、漏報；有時企業(yè)由于財務基礎工作薄弱常常發(fā)生錯誤申報。加上中介機構可以采用不同的方法對資產(chǎn)進行評估，使評估值具有一定的彈性。因而，企業(yè)改制在資產(chǎn)評估前進行清產(chǎn)核資就顯得十分必要，而且最好由上一級資產(chǎn)管理部門直接參與。對在清產(chǎn)核資中發(fā)現(xiàn)的虛資產(chǎn)，應按規(guī)定進行財務處理。事實上，清產(chǎn)核資是資產(chǎn)評估前企業(yè)的財務清理、資產(chǎn)核實、全面審計的過程。

二、企業(yè)改制必須進進資產(chǎn)評估

有的企業(yè)圖省事，直接以貨幣資金注冊新設，繞過資產(chǎn)評估、資產(chǎn)置換等程序。由于新設企業(yè)只要資金到位即可驗資注冊，而企業(yè)改制一般須經(jīng)職代會通過，主管局或控股公司批準，原資產(chǎn)的處置須經(jīng)資產(chǎn)管理部門同意，負資產(chǎn)或零資產(chǎn)須經(jīng)產(chǎn)權交易所以零資產(chǎn)轉讓，有凈資產(chǎn)的或進行置換，或作為國有股權投入。如是，不少企業(yè)為了追求改制速度，以新設之名行改制之實，待新公司成立后，再對原企業(yè)的資產(chǎn)、負債以內(nèi)部協(xié)商價進行購買。這種非規(guī)范交易的背后存在著很多諸如暗箱操作、無謂討價還價，尤其是應收應付、存貨的隨意處置等一系列問題。其中當然不乏國有資產(chǎn)的大量流失。為避免此類事情發(fā)生，改制企業(yè)應嚴格按改制程序規(guī)范操作，進行資產(chǎn)評估。

三、評估日至改制日的損益歸誰所有

按照江蘇的改制程序，一般國有小型企業(yè)改制的時間最短也得3個月，而人員較多、資產(chǎn)較復雜的，則一般在半年以上。這就引申出資產(chǎn)評估日至正式改制日期間所產(chǎn)生的損益歸誰所有的問題。當然一般不外乎由改制后企業(yè)承接或由原企業(yè)承接兩種情況。在此我們主要是對其合理性進行分析。為便于分析，我們不妨把改制分為獨立法人整體改制和非法人部分改制兩種形式：

（一）獨立法人企業(yè)整體改制。此類企業(yè)在改制中，資產(chǎn)評估日至改制日的損益通常由改制后企業(yè)承接。但這里面包含了一些不合理的因素：若改制過程短，企業(yè)在改制期間所產(chǎn)生的損益較小，對改制后企業(yè)的影響還比較??；若改制過程較長（按有關規(guī)定評估報告有效期為一年），且企業(yè)在改制期間的損益較大，則對改制后企業(yè)的影響就比較大。由于企業(yè)在改制期間的性質未變，這時所產(chǎn)生的損益仍屬國有，按誰所有誰受益的原則，應相應調(diào)整資產(chǎn)評估報告中反映的凈資產(chǎn)。根據(jù)多數(shù)改制企業(yè)效益較差的實際情況，筆者認為，盈利企業(yè)以評估日為界，以后所產(chǎn)生的損益由改制后企業(yè)承接；而對虧損企業(yè)，則可對其核定一個虧數(shù)額，以增強經(jīng)營者的責任心。

（二）非法人企業(yè)部分改制。由于它是一級法人企業(yè)的組成部分，故改制期間的損益當屬一級法人所有。但為加強改制期間的經(jīng)營責任制，可對這一期間實行較徹底的短期承包制，盈虧全額兌現(xiàn)。

四、企業(yè)改制中的呆帳、不良存貨及虛資產(chǎn)的財務

（一）呆帳。呆帳應經(jīng)有權部門批準，按規(guī)定可在企業(yè)凈資產(chǎn)中剝離，但應帳銷案存。獨立法人改制的，應將呆帳的收帳權轉交上一級授權的控股公司；非法人企業(yè)改制的，應將其收帳權轉交至一級法人企業(yè)總部。原企業(yè)應協(xié)助做好催討工作。

（二）不良存貨。不良存貨主要包括存貨的跌價、短缺、過期、霉變、損壞等。在處理這些存貨時，除了考慮帳面價值外，還必須同時考慮其進項稅。但在改制中，很多企業(yè)未考慮此因素。按國稅部門的有關規(guī)定，存貨核銷部分應作進項稅轉出處理。稅務部門不會因企業(yè)改制而不追溯原企業(yè)應轉出的進項稅。當改制企業(yè)在辦理新企業(yè)的稅務登記時，稅務部門必定要求其退出已核銷存貨的進項稅。這種由改制后企業(yè)承擔改制前企業(yè)的這部分損失顯然是不合理的。

（三）虛資產(chǎn)。對于以待攤費用、遞延資產(chǎn)形式出現(xiàn)的虛資產(chǎn)人們已經(jīng)引起足夠的注意，而對于以應付工資、應付福利費透支等形式出現(xiàn)的虛資產(chǎn)人們卻重視不夠。這主要有兩個原因：一是出于避稅。超過計稅工資或工效掛鉤基數(shù)部分的工資總額和多計提福利費的部分必須作綱稅調(diào)整繳納所得稅；二是為了體現(xiàn)業(yè)績。現(xiàn)有國企的考核體系仍然把帳面利潤作為主要考核指標之一，經(jīng)營者為體現(xiàn)業(yè)績而虛列資產(chǎn)使利潤不實。解決的辦法一是通過嚴格審計及時糾正；二是改變國有企業(yè)考核辦法；三是加強會計人員的工作責任

五、企業(yè)溢價或折價出售的財務處理

（一）溢價出售。改制企業(yè)的溢價出售分為協(xié)議溢價和產(chǎn)權交易所競拍溢價，后者為規(guī)范操作。在交易行為發(fā)生后，若改制企業(yè)延續(xù)，則被出售企業(yè)可根據(jù)其凈資產(chǎn)與出售價的差額計入無形資產(chǎn)-商譽，由改制后的企業(yè)在經(jīng)營的一定期限內(nèi)攤銷。購買的企業(yè)則按規(guī)定進行財務處理。

篇6

在經(jīng)濟業(yè)務中，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等對外出資設立子公司或合營、聯(lián)營企業(yè)的情形非常普遍，其實質屬非貨幣性資產(chǎn)交換的一種，即以非貨幣性資產(chǎn)換取被投資企業(yè)的股權。在該項業(yè)務的處理過程中，會產(chǎn)生出資業(yè)務的會計處理、合并財務報表的編制或按權益法核算時的投資損益抵銷等一系列會計事項。關于出資業(yè)務的會計處理，在《企業(yè)會計準則第2號―長期股權投資》、《企業(yè)會計準則第7號―非貨幣性資產(chǎn)交換》及《企業(yè)會計準則講解2010》中已有詳細規(guī)定，但對于合并財務報表編制中出資資產(chǎn)溢折價的抵銷、按權益法核算時對投資損益的抵銷等，有關文件的規(guī)定不夠明確，本文擬對非貨幣性資產(chǎn)出資后出資溢折價在合并財務報表編制時及權益法核算時的抵銷處理加以分析，為此類業(yè)務的合并抵銷處理提供借鑒。

一、出資設立子公司時出資資產(chǎn)溢折價在合并財務報表編制中的抵銷處理

1.出資資產(chǎn)溢折價會計處理政策的演變

本文所述出資資產(chǎn)溢折價是指以非貨幣性資產(chǎn)對外出資時，資產(chǎn)的評估價值或公允價值與賬面價值的差額。

對于以非貨性資產(chǎn)出資設立子公司，出資資產(chǎn)溢折價在母公司及合并財務報表時的處理，不同階段的政策規(guī)定有所不同：

最早對非貨性資產(chǎn)出資溢折價作出會計處理的法規(guī)是1985年1月1日施行的《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》，其中規(guī)定以實物資產(chǎn)投資的，應按所確定的價值記賬，確定的價值與賬面價值的差額作為損益處理。

1992年1月1日開始施行的《股份制試點企業(yè)會計制度》采用了同樣的處理方法。

1998年《股份有限公司會計制度》中規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)對外出資，評估確認的資產(chǎn)價值大于賬面價值的差額計入“資本公積”，小于賬面價值的差額計入“營業(yè)外支出”。

2001年1月1日起暫在股份有限公司開始實施的《企業(yè)會計制度》中，針對當時部分上市公司利用非貨幣易公允價值的確定操縱上市公司利潤的情況，規(guī)定以非貨幣易換入的長期股權投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。

財政部于2006年2月15日的新《企業(yè)會計準則》引入了“商業(yè)實質”概念，恢復并發(fā)展了公允價值計量模式，在《企業(yè)會計準則第7號―非貨幣性資產(chǎn)交換》中，對具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務中投出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額分別不同資產(chǎn)類型計入當期損益。

而在合并財務報表編制中，對于以非貨幣性資產(chǎn)出資設立子公司產(chǎn)生的溢折價是否需要進行抵銷以及如何抵銷，在2010年10月份《企業(yè)會計準則講解2010》以前沒有明確，在實務處理中存在爭議。

2010年10月的《企業(yè)會計準則講解2010》中規(guī)定：企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)出資設立子公司或對子公司增資，在編制合并財務報表時，需要將該非貨幣資產(chǎn)調(diào)整恢復至原賬面價值，并在此基礎上持續(xù)編制合并財務報表。這就從會計制度層面首次明確了以非貨幣性資產(chǎn)出資產(chǎn)生的溢折價在編制合并財務報表時需要進行抵銷處理，消除了實務操作中的爭議。

2.以存貨出資的合并抵銷處理

在以存貨出資情況下，投資企業(yè)即母公司應當視同銷售處理，按照公允價值確認銷售收入，計提銷項稅金，同時結轉銷售成本。合并抵銷時，需對銷售毛利（毛虧）金額予以抵銷，這里分為兩種情況：

（1）如子公司未將存貨出售，仍留在子公司作為存貨核算的，則應編制抵銷分錄：

借：營業(yè)收入（母公司確認收入的金額）

貸：營業(yè)成本（母公司確認成本的金額）

貸：存貨（母公司確認的毛利）

通過抵銷恢復合并財務報表中存貨金額為投資企業(yè)的賬面價值。如子公司將投入的存貨作為固定資產(chǎn)核算的，則相應抵銷固定資產(chǎn)的賬面原值，同時恢復子公司已計提的折舊額。

（2）如子公司已將存貨對外出售，則抵銷分錄為：

借：營業(yè)收入 （母公司確認收入的金額）

貸：營業(yè)成本 （母公司確認收入的金額）

3.以固定資產(chǎn)出資的合并抵銷處理

在母公司以固定資產(chǎn)出資情況下，母公司已將投出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，合并時則應作抵銷分錄：

借：營業(yè)外收入 （母公司計入營業(yè)外收入的金額）

貸：固定資產(chǎn)―原價 （母公司計入營業(yè)外收入的金額）

或：

借：固定資產(chǎn)―原價 （母公司計入營業(yè)外支出的金額）

貸：營業(yè)外支出 （母公司計入營業(yè)外支出的金額）

同時恢復子公司接受投資后多計或少計提的折舊。

4.以無形資產(chǎn)出資的合并抵銷處理

以無形資產(chǎn)出資的合并抵銷處理類似于以固定資產(chǎn)出資的抵銷處理。

5.因出資資產(chǎn)溢折價合并抵銷產(chǎn)生的遞延稅款的計算

由于合并財務報表編制中對用于出資的非貨幣性資產(chǎn)溢折價進行了抵銷處理，造成相關資產(chǎn)在合并資產(chǎn)負債表中反映價值與其計稅基礎產(chǎn)生了差異，根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號―所得稅》的規(guī)定，需相應計算遞延所得稅資產(chǎn)或負債并調(diào)整合并利潤表中遞延所得稅費用的金額。

二、出資設立合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)時對投資損益的抵銷處理

1.相關會計準則的規(guī)定

在2008年9月《企業(yè)會計準則講解2008》以前，對投資企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)向合營或聯(lián)營企業(yè)出資產(chǎn)生的溢折價，沒有文件規(guī)定在核算投資損益時需要進行抵銷處理。

《企業(yè)會計準則講解2008》中首次明確規(guī)定：對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予抵銷。即，投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。

合營方轉移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權有關的重大風險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用，應在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應當全額確認該部分損失。

《企業(yè)會計準則講解2010》中延續(xù)了上述規(guī)定。

2.在核算投資損益時對出資資產(chǎn)溢折價的抵銷處理

根據(jù)《企業(yè)會計準則講解2010》中規(guī)定的處理原則，投資企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)出資產(chǎn)生的溢折價，在投資企業(yè)按權益法核算投資損益時，只能確認歸屬于被投資企業(yè)其他投資方的部分。

舉例說明如下：甲公司2010年6月以賬面價值為300萬元的存貨經(jīng)評估作價500萬元作為出資與他方合資設立乙公司，并持有乙公司50%的表決權股份，與其他投資方一起對乙公司實施共同控制，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，預計使用壽命為10年，凈殘值為0。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者之間未發(fā)生過其他內(nèi)部交易。乙公司2010年實現(xiàn)凈利潤為1000萬元。假定不考慮增值稅和所得稅影響。

甲公司在存貨出資中產(chǎn)生利潤200萬元，其中的100萬元（200×50%）是針對甲公司本身持有的對合營企業(yè)的權益份額，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，同時應考慮相關固定資產(chǎn)折舊對損益的影響，即甲公司應當進行的會計處理為：

借：長期股權投資――損益調(diào)整[（1000-200+10）×50%]405

貸：投資收益405

甲公司如存在子公司需要編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應在個別報表已確認投資收益的基礎上進行以下調(diào)整：

借：營業(yè)收入（500×50%）250

貸：營業(yè)成本（300×50%）150

貸：投資收益100

3.投資企業(yè)的母公司在編制合并財務報表時的處理

《企業(yè)會計準則講解2010》中舉例說明了投資企業(yè)存在其他子公司需要編制合并財務報表時，對以非貨幣性資產(chǎn)出資設立合營或聯(lián)營企業(yè)未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益在個別報表已確認投資收益基礎上需進行調(diào)整，即將非貨幣性資產(chǎn)出資溢折價中歸屬于投資企業(yè)部分從調(diào)整投資收益改為調(diào)整出資溢折價在投資企業(yè)的原核算項目中。

但對于投資企業(yè)本身無其他子公司而不需要編制合并財務報表，投資企業(yè)的母公司在合并投資企業(yè)的財務報表時，是否需要在投資企業(yè)已確認投資收益的個別報表基礎上進行調(diào)整，《企業(yè)會計準則講解2010》沒有明確。如不進行調(diào)整，可能會在不同報表項目間出現(xiàn)不合理情形，舉例說明如下：

甲公司以賬面價值為0元的商標權經(jīng)評估作價1000萬元與他方共同出資設立一合營企業(yè)，持有合營企業(yè)50%的股權，甲公司沒有其他子公司，合營企業(yè)在成立當年實現(xiàn)300萬元的凈利潤，甲公司將出資時產(chǎn)生的1000萬元的溢價記入“營業(yè)外收入”項目，假定不考慮無形資產(chǎn)攤銷的影響，則甲公司年末核算投資收益時編制會計分錄：

借：長期股權投資[（300-1000）×50%]-350

貸：投資收益 -350

如甲公司的母公司在編制合并財務報表時不允許在甲公司個別報表基礎上進行調(diào)整，會形成合并利潤表中營業(yè)外收入為正的1000萬元，而投資收益為負的350萬元的不合理情形（注：假設無其他營業(yè)外收入和投資收益金額），因此，筆者認為，為準確反映經(jīng)濟業(yè)務的實質，在該種情況下應允許投資企業(yè)的母公司在編制合并財務報表時，參照投資企業(yè)本身有子公司情況下的調(diào)整做法對投資企業(yè)的個別財務報表進行調(diào)整。

參考文獻：

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一、公司資本訴訟成因

（一）法定資本制的缺陷

“公司注冊資本制度是公司制度的基石，它不但是公司存在的前提，也是保護公司債權人利益的基礎。公司注冊資本制度的設計、選擇和創(chuàng)新，都是圍繞著制度安排的公正、公平、安全和效率等價值目標而展開的?！蔽覈Y本制度是典型的法定資本制，雖然《公司法》已對注冊資本進行修改，規(guī)定最低注冊資本限額并采用分期繳納的方式，使股東認購資本公司即可成立，不需要一次性繳清，避免了“皮包公司”的產(chǎn)生，但是對比歐美一些發(fā)達國家公司法的規(guī)定，我國限額還是過高，容易造成公司虛假出資、抽逃出資、虛報注冊資本等一系列問題。為了適應市場經(jīng)濟的發(fā)展要求，順利設立公司并有效進行運作，我們應進一步降低注冊資本的最低限額，將資本為中心的公司信用制度變?yōu)橐再Y產(chǎn)為中心的公司信用制度。

（二）股東出資規(guī)定存在不足

我國《公司法》中規(guī)定的股東以貨幣出資的履行方式較為簡單，只需將貨幣存入設立中的公司在銀行開設的賬戶即可。然而，公司在設立中的開戶人只是經(jīng)登記機關事先核準的名稱，并非真正存在的法律主體，公司發(fā)起人、股東向臨時賬戶繳納貨幣出資時，是將出資貨幣存入臨時賬戶，并不等于向適格主體繳納出資。股東以非貨幣形式出資時，有時只辦理了權屬變更而未實際交付等情形時，極易導致出資糾紛。

（三）股東退股制度規(guī)定不完善

股東退股，是股東為維護自己合法權益的一種積極主動的行為，其主動方為股東，被動方為公司?！豆痉ā反_立了有限責任公司股東退股制度，在立法上肯定了封閉公司股東的退出途徑。但是，有限公司股東退股的規(guī)定來看，適用范圍過窄，規(guī)定較為謹慎并且配套規(guī)定缺乏可操作性和程序保障。當公司經(jīng)營不善、出現(xiàn)公司僵局等情況時，股東順利退股往往比較困難，以退股為目的而發(fā)生的資本訴訟越來越多。

（四）誠信缺失、違法成本低

誠信問題不僅停留在個人的道德層面，而且直接關系到市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。公司股東、投資人的誠信直接關系到企業(yè)本身的生存與發(fā)展。由于違法成本較低，實踐中一部分股東及投資人誠信缺失，投資主體自律意識淡薄，在利益的驅動下，他們通過非法途徑對非貨幣財產(chǎn)進行低值高估或者拖延出資、拒絕出資等方式，違反資本制度所規(guī)定的義務，損害公司、股東及債權人利益。為此，應加快建設全社會個人誠信制度，提高股東、投資人的違法成本，培養(yǎng)良好的誠信意識，使其不愿、不敢違反法定義務，使這些違法現(xiàn)象從源頭上得以制約。

二、虛假出資之訴

（一）虛假出資

虛假出資是指公司股東并未交付或者未按期交付作為出資的貨幣或者非貨幣財產(chǎn)，而與代收股款的銀行串通，由銀行出具收款證明，或者與資產(chǎn)評估機構、驗資機構串通由資產(chǎn)評估機構、驗資機構出具虛假出資證明，騙取公司登記的行為。

（二）股東虛假出資行為方式及認定

《公司法》第25條第1款規(guī)定:“股東應當足額繳納公司章程中規(guī)定的各自認繳的出資額。股東以貨幣出資的，應當將貨幣足額存入準備設立的有限公司在銀行開設的臨時帳戶；以實物、工業(yè)產(chǎn)權、非專利技術或者土地使用權出資的，應當依法辦理財產(chǎn)權的轉移手續(xù)?！贝送飧鶕?jù)最高人民法院關于適用《中華人民共和國公司法》若干問題的規(guī)定（三）第九條之規(guī)定，以貪污、受賄、侵占、挪用等違法犯罪所得及其收益出資的，出資人對于出資不享有權益。

1.貨幣虛假出資認定。貨幣出資是股份認購人最主要的一種出資方式，任何公司類型都離不開貨幣出資。貨幣出資確保公司資本的真實性，如果以貨幣以外的財產(chǎn)出資，無論是現(xiàn)物出資還是勞務出資、信用出資，都有縱、高估的可能，而貨幣出資的價值是客觀明確的。我國《公司法》明確規(guī)定了公司注冊資本中貨幣出資的最低比例。但總體上還是有些過高，在經(jīng)濟利益與投資愿望的驅動下，有些投資者為了規(guī)避此種較高的進入壁壘,往往與代收股款的銀行串通，采用欺詐性的手段進行公司設立，導致對債權人利益的嚴重損害。

2.實物虛假出資認定。實物出資是一種與貨幣出資、知識產(chǎn)權出資并列的獨立出資形態(tài)。實物主要包括建筑物、廠房、機器設備等。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，用于出資的實物可以通過估價對其價值進行評估和計算，可以依法轉讓，該實物對被投資公司應具有有益性以及實物上未設擔保實物。實物虛假出資包括：以不符合《公司法》規(guī)定的實物進行出資；未到有關部門辦理轉移財產(chǎn)的法定手續(xù)；高估或者低估作價；沒有向公司登記辦理實物出資的轉移手續(xù)，并由有關驗資機構驗證。實踐中，對實物的虛假出資，大多虛假在評估步驟上。

3.無形財產(chǎn)虛假出資認定。我國2001年9月1日施行的《資產(chǎn)評估準則——無形資產(chǎn)》：“是指特定主體所控制的，不具有實物形態(tài)，對生產(chǎn)經(jīng)營長期發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟利益的資源，無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)?？杀嬲J無形資產(chǎn)包括專利權、專有技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等；不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽?！睙o形財產(chǎn)出資包括知識產(chǎn)權、土地使用權等出資方式。由于無形資產(chǎn)出資作價困難給股東虛假出資留下了空間，虛假出資的股東往往聯(lián)合資產(chǎn)評估機構出具與實際價值相比過高的評估報告，采用虛有的產(chǎn)權入股或者并未實際辦理產(chǎn)權轉移手續(xù)，或與驗資機構合謀騙取注冊。

（三）虛假出資責任

1.虛假出資人對公司的填補責任。我國《公司法》第31條和第94條規(guī)定：“有限責任公司成立后，發(fā)現(xiàn)作為設立公司出資的非貨幣財產(chǎn)的實際價額顯著低于公司章程所定價額的，應當由交付該出資的股東補足其差額，公司設立時的其他股東承擔連帶責任；股份有限公司成立后，發(fā)現(xiàn)作為設立公司出資的非貨幣財產(chǎn)的實際價額顯著低于公司章程所定價額的，應當由交付該出資的發(fā)起人補足其差額其他發(fā)起人承擔連帶責任。”最高人民法院關于適用《中華人民共和國公司法》若干問題的規(guī)定（三）也有類似規(guī)定：發(fā)起人未履行或者未適當履行交付貨幣或者非貨幣財產(chǎn)的出資義務，公司或者股東請求其向公司交付貨幣或者非貨幣財產(chǎn)，公司的其他發(fā)起人承擔連帶責任的，人民法院應予支持。

2．虛假出資人對其他已出資股東的違約責任和被追償責任。公司成立過程中，發(fā)起人協(xié)議自然對所有發(fā)起人具有合同約束力，違反該協(xié)議而未繳納或未足額繳納出資的，即構成違約。公司成立后，公司章程具有契約性質對所有股東和公司都有約束力，若股東虛假出資則構成違反股東義務，公司設立中己履行出資義務的出資人有權要求因其過錯導致公司設立失敗的出資人承擔違約責任和已經(jīng)發(fā)生的公司設立費用，發(fā)起人依法承擔連帶責任后，可以向違反出資義務的發(fā)起人追償。

3．虛假出資人對債權人的清償責任。虛假出資股東對公司債權人的民事清償責任分為兩種情形：一是虛假出資導致股東們實際繳納的注冊資本之和雖未達到公司章程規(guī)定的數(shù)額，但已達到法定最低限額，此時公司具備獨立法人人格，虛假出資的股東應在實繳資本與應繳資本的差額范圍內(nèi)向債權人承擔清償責任，已經(jīng)履行出資義務的股東在未履行出資義務的股東不能履行的范圍內(nèi)向債權人承擔連帶清償責任。二是虛假出資導致注冊資本未達法定最低限額的，根據(jù)最高人民法院關于適用《中華人民共和國公司法》若干問題的規(guī)定（三）第七條之規(guī)定，因公司設立無效不能履行，給合同相對人造成損失的，應由公司發(fā)起人承擔連帶賠償責任。

4．虛假出資人、驗資機構對公司以及其它合法出資股東的責任。依據(jù)我國《注冊會計師法》第42條規(guī)定：“會計師事務所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任?！彬炠Y機構和違反出資義務的股東的主觀上有共同過錯，客觀上共同實施了侵權行為，驗資機構應當和違反出資義務股東一起負侵權責任。

三、抽逃出資之訴

（一）抽逃出資

抽逃出資是股東違反出資義務的形式之一，是指股東在公司成立后將已繳納的出資通過某種形式轉歸其個人所有或長期使用的行為。抽逃出資的財產(chǎn)既包括股東原始出資時提供的特定財產(chǎn)(如用于出資的設備)，也包括公司成立后取得的其他財產(chǎn)(如貨幣)，抽逃出資本質上屬于股東直接支配和處置公司的財產(chǎn)。抽逃出資損害了公司、股東、債權人等主體的合法權益，危害了社會信用，從根本上破壞了公司資本維持原則。

（二）股東抽逃出資行為方式及認定

實踐中抽逃出資往往與虛假出資、虛報注冊資本相混淆，由于其是一種帶有很強隱蔽性和欺詐性的違法活動。最高人民法院關于適用《中華人民共和國公司法》若干問題的規(guī)定（三）第十六條規(guī)定：公司設立時，股東將出資款項轉入公司賬戶驗資后又轉出；股東出資后，通過虛構債權債務關系，將其出資轉出償還債務；制作虛假財務會計報表虛增利潤進行分配；股東向公司出讓股份，公司未按法律規(guī)定進行減資或者處置股份；利用關聯(lián)交易轉移公司財產(chǎn)：其他未經(jīng)法定程序將出資抽回的等行為均是抽逃出資行為。

（三）抽逃出資責任

我國對抽逃出資法律責任的規(guī)定散見于不同的規(guī)范性法律文件中。本文依據(jù)《公司法》以及《公司法若干問題的規(guī)定》（三）的規(guī)定，對其民事責任進行分析。

1.股東抽逃出資對其他股東的違約責任。公司成立后，股東抽逃出資的行為違法了公司章程，實質上是對已經(jīng)按時足額繳納出資的股東合法權益的侵犯，應當承擔違約責任。公司或者其他股東請求其向公司返還出資，協(xié)助股東抽逃出資的其他股東、董事、高級管理人員或者實際控制人對此承擔補充賠償責任，協(xié)助股東抽逃出資的其他股東、董事、高級管理人員或者實際控制人承擔補充賠償責任后，可以向抽逃出資的股東追償。公司債權人請求抽逃出資的股東在抽逃出資本息范圍內(nèi)對公司債務承擔連帶賠償責任的。

2.股東抽逃出資對公司的資本填補責任和損害賠償責任。公司成立后擁有自己的財產(chǎn)，具有獨立的法人資格，股東抽逃出資的行為，實際上是侵犯了公司的財產(chǎn)所有權，公司有權行使返還請求權，如果股東抽逃出資的行為給公司帶來損失，那么行為人還應當承擔損害賠償責任。若存在股東和董事、高管合謀抽逃出資的情況，資本填補責任和賠償損失的責任應當由其承擔連帶責任。

3.股東抽逃出資對公司債權人的清償責任。公司資產(chǎn)是公司償還債務的重要保證，對于債權人而言，公司資產(chǎn)的減少無疑增加了自身獲償?shù)娘L險，股東抽逃出資的行為惡意減少了公司資產(chǎn)，實質上就是侵犯了債權人獲償?shù)臋嗬Ｈ魝鶛嗳艘蚬蓶|的欺詐行為而遭受損失，那么理應獲得賠償。在公司不能清償債務時，股東應在所抽逃資本范圍內(nèi)承擔清償責任。若股東與公司董事、高管合謀抽逃出資，則應在所抽逃資本范圍內(nèi)承擔連帶清償責任，其他未抽逃出資的股東無需承擔責任，除非其他股東同意或者協(xié)助該股東抽逃出資,則應當在抽逃出資的范圍內(nèi)和抽逃出資的股東一起對公司的債務承擔連帶清償責任。

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［6］張捷．我國公司資本制度下股東出資問題研究．四川大學碩士學位論文．2004．

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(一)采礦權的概念及特征采礦權是指在依法取得的采礦權許可證規(guī)定的礦區(qū)范圍和期限內(nèi)，開采礦產(chǎn)資源和獲得所開采礦產(chǎn)品的權利。依法取得采礦許可證的單位或個人，被稱為采礦權人。采礦權具有以下特征：第一，采礦權是由礦產(chǎn)資源所有權派生出來的他物權。礦產(chǎn)資源的所有權屬于國家，國家對礦產(chǎn)資源依法享有古有、使用、收益和處分的權利，因而礦產(chǎn)資源既是物質實體，又是以物權形式表現(xiàn)出來的自物權。國家通過轉讓礦產(chǎn)資源的采礦權，實現(xiàn)礦產(chǎn)資源的使用權能，因此，采礦權是由礦產(chǎn)資源所有權派生出來的他物權。采礦權人對礦產(chǎn)資源沒有完全支配能力，只有使用和收益的權利，從而采礦權又是一種限制物權。第二，采礦權的功能是對已探明儲量的礦產(chǎn)資源進行開采，為國家和社會提供所需的礦產(chǎn)品。采礦權人取得采礦權的目的是在采礦許可證規(guī)定區(qū)域內(nèi)，開采或加工礦產(chǎn)品并從礦產(chǎn)品銷售中獲取收益。

(二)采礦權的資產(chǎn)屬性依據(jù)我國《企業(yè)會計準則――基本準則》規(guī)定的資產(chǎn)應具備的三個條件，采礦權屬于資產(chǎn)，這是因為采礦權具有資產(chǎn)的三個特征：第一，采礦權人所持有的采礦權就其形成渠道看，探礦權人在勘查區(qū)塊內(nèi)優(yōu)先獲取的采礦權，在取得采礦權之前，為從事普查勘探已經(jīng)發(fā)生了費用支出；采礦權人取得國家出資形成的采礦權需要支付采礦權價款；從原采礦權人處取得采礦權同樣要支付款項。因此，采礦權是過去的交易或事項所形成的現(xiàn)實資產(chǎn)。第二，采礦權具有法律上的排他性，采礦權人在取得采礦許可證后，依法享有在規(guī)定的區(qū)塊范圍內(nèi)開采礦產(chǎn)資源的權力，任何單位或個人不得侵犯。因此，采礦權具有法律上的排他性。第三，采礦權人開采并銷售礦產(chǎn)品或依法轉讓采礦權，可以獲取現(xiàn)金流入。因此，采礦權能夠給采礦權人帶來預期的經(jīng)濟利益。

采礦權屬于無形資產(chǎn)范疇。第一，符合無形資產(chǎn)的定義。根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》中對無形資產(chǎn)的定義，采礦權具備無形性(無實物形態(tài))、排他性、非貨幣性資產(chǎn)(貨幣或以貨幣結算的項目以外的資產(chǎn))等特征，符合無形資產(chǎn)的定義。第二，采礦權就其自身性質來看屬于對物產(chǎn)權類無形資產(chǎn)。對物產(chǎn)權類無形資產(chǎn)是權利人對他人(包括國家)擁有所有權的財物因一定限度的權利而形成的資產(chǎn)。采礦權必須依附于礦產(chǎn)資源而存在，離開特定區(qū)塊的礦產(chǎn)資源，采礦權就沒有任何價值，因此，采礦權是對物產(chǎn)權。第三，采礦權不同于其他無形資產(chǎn)的特點是使用周期長、投資多、風險大。采礦權取得前，一般經(jīng)過了礦產(chǎn)資源的普查、詳查和勘探階段，探明了各級礦產(chǎn)儲量，提交了勘探報告，可以作為礦山建設可行性研究和設計的依據(jù)。

二、采礦權的確認

(一)采礦權入賬范圍符合下列條件的采礦權應列入“無形資產(chǎn)――采礦權”賬戶：第一，探礦權人在勘查作業(yè)區(qū)內(nèi)優(yōu)先取得的采礦權；第二，采礦權人通過申請、招標、拍賣等出讓形式，從國家登記管理機關取得的采礦權；第三，采礦權人通過出售、作價出資、合作等轉讓形式從出讓方獲得的采礦權。

(二)采礦權入賬時間采礦權一般應在辦理變更登記手續(xù)、產(chǎn)權發(fā)生轉移時入賬。第一，地質勘查單位(探礦權人)在勘查作業(yè)區(qū)內(nèi)優(yōu)先取得采礦權，應以經(jīng)過登記管理機關批準并辦理采礦權許可證的時間為采礦權入賬時間；第二，地質勘查單位或礦山企業(yè)通過出讓形式向登記管理機關申請取得的采礦權，應以經(jīng)過登記管理機關批準、辦理采礦權許可證并繳納采礦權價款的時間為采礦權入賬時間；第三，采礦權人通過轉讓即出售、作價出資、合作等形式從出讓方獲得的采礦權，應以辦理采礦權許可證變更手續(xù)并支付采礦權價款的時間為采礦權入賬時間。

三、采礦權的計量

(一)初始計量取得時的初始計量一般按取得采礦權時的實際成本計量，實際成本是指取得采礦權過程中實際支付的采礦權價款計價和其他相關支出。具體而言，地質勘查單位優(yōu)先取得的在原勘查區(qū)內(nèi)的采礦權，按為形成采礦權實際發(fā)生的地質勘查成本和其他相關支出計量；地質勘查單位和一般礦山企業(yè)通過出讓形式獲得的采礦權，按實際支付的采礦權價款及其他相關支出計量；地質勘查單位和一般礦山企業(yè)通過轉讓即出售、作價出資、合作等形式從出讓方獲得的采礦權，按實際支付的采礦權價款及其他相關支出計量。采礦權價款的確定應區(qū)別取得的方式，通過申請出讓方式取得的采礦權，應按評估確認的結果計量采礦權價款；通過招標、拍賣出讓方式取得的采礦權，應依據(jù)評估確認的結果確定招標、拍賣的底價或保留價，按成交后的實際交易額計量采礦權價款；采礦權人通過轉讓形式取得的采礦權，應依據(jù)評估確認的結果確定轉讓的底價，按成交后的實際交易額計量采礦權價款。國土資源部于1999年頒布的“探礦權采礦權評估管理暫行辦法”規(guī)定采礦權價款評估的方法包括貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法和可比銷售法。最常用的評估方法是貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法。

(二)后續(xù)計量后續(xù)計量包括采礦權價值的攤銷、會計期末的減值測試和采礦權取得后的后續(xù)支出。

(1)采礦權價值的攤銷。采礦權價值的攤銷一般采用直線法，按預計采礦年限平均分攤，預計采礦年限是根據(jù)已探明的儲量、礦山設計規(guī)模、礦產(chǎn)品的市場需求及發(fā)展趨勢等因素來確定的。采用該攤銷方法的原因在于：第一，符合謹慎性原則。儲量是采礦權價值評估和礦山建設的主要依據(jù)，儲量的確定是由國家權威部門認定的，因此，采礦權預計攤銷年限可通過確認的儲量與礦山設計規(guī)模企業(yè)當年的消耗的儲量來確定開采期和攤銷期，這樣既有利于企業(yè)合理、科學地確定開采規(guī)模和周期；又有利于防止人為操縱損益現(xiàn)象的發(fā)生。第二，符合配比原則和一貫性原則。目前資源開發(fā)企業(yè)采礦期一般遠在10年以上，由于取得采礦權初期費用較大，按不超過10年攤銷，會造成攤銷期與受益期不配比，攤銷期內(nèi)攤銷額較大，有可能在相應的會計年度中出現(xiàn)虧損；而攤銷期后由于沒有與收入相配比的費用，又有可能出現(xiàn)較大的

收益，采礦期與攤銷期不能有效配比。因此，采礦權的攤銷年限不能采用一般無形資產(chǎn)攤銷年限的確定辦法。

(2)會計期末的減值測試。一般礦山企業(yè)和地質勘查單位在會計期末應按《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》規(guī)定于會計期末進行采礦權減值測試，采礦權減值測試應按單個項目進行。

(3)采礦權取得后的后續(xù)支出應予資本化。按照《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》的規(guī)定，無形資產(chǎn)在確認后再發(fā)生的支出，應在發(fā)生時確認為當期費用，但該準則不適用一般礦山企業(yè)的采礦權。原因在于：探采一體化是一般礦山企業(yè)的經(jīng)營方式，國家鼓勵資源開發(fā)企業(yè)通過采取多種形式，多渠道籌措資金加大礦區(qū)及的勘查開發(fā)力度，以實現(xiàn)勘查、開發(fā)一體化的可持續(xù)發(fā)展。而地勘企業(yè)在取得采礦權后，通過對礦區(qū)及的再投入，不僅可以探明更多資源，而且可以提高儲量的級別。因此，采礦權的權益價值會因資源開發(fā)企業(yè)不斷加大對礦區(qū)及的勘查投入而發(fā)生較大的變化。新增的投入繼續(xù)資本化，一方面按新探明儲量與當年的產(chǎn)量重新核定攤銷年限，可使產(chǎn)出與攤銷更好地配比；另一方面有利于從政策上鼓勵資源開發(fā)企業(yè)加大對礦區(qū)及資源的勘探投入的積極性，提高企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和生存的能力。

四、采礦權的核算

(一)采礦權取得的核算地質勘查單位優(yōu)先取得的在原勘查區(qū)內(nèi)的采礦權(國家出資或自籌資金)，應按實際發(fā)生的實際成本和其他支出，借記“無形資產(chǎn)――采礦權”，貸記“地質勘查生產(chǎn)――××項目”、“銀行存款”(成果鑒定登記驗收費用)。地質勘查單位和一般礦山企業(yè)通過出讓形式獲得國家出資形成的采礦權，應按實際支付的采礦權價款及其他相關支出，借記“無形資產(chǎn)――采礦權”，貸記“銀行存款”等科目。地質勘查單位和一般礦山企業(yè)通過轉讓即出售、作價出資、合作等形式從出讓方獲得的采礦權，應按實際支付的采礦權價款及其他相關支出，借記“無形資產(chǎn)――采礦權”，貸記“銀行存款”、“實收資本”等科目。

(二)采礦權后續(xù)支出的核算地質勘查單位和一般礦山企業(yè)對取得采礦權后發(fā)生的后續(xù)支出，一般應予資本化。即首先按實際發(fā)生的支出，借記“無形資產(chǎn)――采礦權”，貸記有關科目；然后按新探明儲量與當年的產(chǎn)量重新核定攤銷年限，分攤采礦權價值。

(三)采礦權價值攤銷的核算采礦權取得后，在其使用期間，按其預計使用年限分攤時，借記“管理費用”，貸記“累計攤銷――采礦權”。

(四)采礦權出售的核算一般礦山企業(yè)或地質勘查單位出售其實際占有的由國家出資形成的采礦權時，應首先補交采礦權價款或按規(guī)定轉贈資本，即借記“無形資產(chǎn)――采礦權”，貸記“銀行存款”或“實收資本”；轉讓時反映獲取的實際收入并結轉成本，即借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務收入”；借記“其他業(yè)務支出”，貸記“無形資產(chǎn)――采礦權”。一般礦山企業(yè)或地質勘查單位轉讓由其自行出資勘查形成的采礦權的，反映獲取的實際收入并結轉成本，即借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務收入”；借記“其他業(yè)務支出”，貸記“無形資產(chǎn)――采礦權”。

(五)以采礦權對外投資的核算一般礦山企業(yè)或地質勘查單位用其實際占有的由國家出資形成的采礦權投資時，應首先補交采礦權價款或按規(guī)定轉贈資本，即借記“無形資產(chǎn)――采礦權”，貸記“銀行存款”或“實收資本”；投資時，借記“長期股權投資”，貸記“采礦權――××項目”；投資后的會計處理依照《企業(yè)會計準則――長期股權投資》進行。利用自籌資金形成的采礦權進行投資，一般應按評估確認的價款增加長期股權投資，其會計處理可參照《企業(yè)會計準則――長期股權投資》進行。

篇9

一、股東出資的一般理論。

在公司法領域，股東出資是指股東在設立公司或者按需增加資本過程中，為了取得股權或者股份，依據(jù)設立公司時協(xié)議的約定以及公司章程和法律的規(guī)定向公司交付財產(chǎn)或履行其他給付義務。股東出資是股東的基本義務，也是股東對公司的一項重要義務。股東的出資方式主要分為：1、貨幣：即指我國的法定貨幣——人民幣。2、實物：即指有形物，我國法律中的財產(chǎn)又可分為為有形財產(chǎn)和無形財產(chǎn)兩類，實物屬于有形財產(chǎn)的一部分。3、知識產(chǎn)權：知識產(chǎn)權包括著作權和工業(yè)產(chǎn)權。知識產(chǎn)權是指民事主體對智力勞動成果依法享有的專有權利。4、土地使用權：公司開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，需要一定的場所，因此，公司股東可以以土地使用權作價出資。

以上為我國《公司法》中規(guī)定的股東出資的幾種方式，然不得作為股東出資的財產(chǎn)或者權利主要包括：信用、勞務、自然人姓名、商譽、特許經(jīng)營權或者設定擔保的財產(chǎn)等。上述形式或者因為具有人身性不能轉讓，或者難以有效估價，或者在現(xiàn)有條件難以實現(xiàn)債務清償功能。

二、股東虛假出資的認定。

虛假出資是指公司發(fā)起人、股東并未交付貨幣、實物或者未轉移財產(chǎn)所有權，而與代收股款的銀行串通，由銀行出具收款證明，或者與資產(chǎn)評估機構、驗資機構串通由資產(chǎn)評估機構、驗資機構出具財產(chǎn)所有權轉移證明、出資證明，騙取公司的登記的行為。[1]從我國公司制實施開始，股東虛假出資現(xiàn)象就屢見不鮮，新《公司法》從2006年實施起，對于股東虛假出資這種瑕疵出資做了明確的限定，確實保障了公司以及其他足額出資股東的切實利益，因此，明確界定股東虛假出資行為以及其所應負的法律責任，對于公司法律研究以及保障公司及其他足額出資股東的切實利益至關重要。在實踐中，根據(jù)不同的虛假出資情形可做不同的類型劃分，依據(jù)具體的出資形式主要從貨幣出資、實物出資、無形資產(chǎn)出資三個方面的虛假出資做出認定。

（一）貨幣虛假出資的認定

在公司設立及增資過程中，股東最直接的出資方式就是貨幣出資。貨幣出資在幾種出資方式中屬最具真實性的一種出資方式，公司運營和操作的實質就是盈利，而貨幣是盈利的最好表達方式。這種最真實的出資方式同樣也是最容易產(chǎn)生虛假出資嫌疑的方式。

（二）實物虛假出資的認定

實物出資又稱為有形資產(chǎn)出資，是指股東對公司的投資是以具有直觀性與感官性的，具有價值和使用價值的物品作價出資，并且實物構成公司資產(chǎn)的主體。實物必須是公司生產(chǎn)經(jīng)營的物資主要包括建筑物、廠房、機器設備等。

實物出資往往具有兩面性，其一在于實物出資形式較為確定，人們?nèi)菀桌斫?；其二即是這種出資方式容易出現(xiàn)虛假出資的漏洞所在，因為其流動性較強，難以辨別實物所有權，使得投資者容易利用這點虛假出資。對于實物的虛假出資還多數(shù)發(fā)生在虛假評估步驟上，而把握這一點的關鍵是看由誰去行使估價的權力。公司的股東以實物出資必須經(jīng)過評估作價的步驟，這也是法律的一項強制性規(guī)定。

（三）無形資產(chǎn)虛假出資的認定

無形財產(chǎn)出資，包括知識產(chǎn)權、土地使用權等，股東用知識產(chǎn)權、土地使用權出資的，是通過折價的方式成為股東對公司的出資。而折價過程中，投資者因出資作價具有困難性和復雜性，他們慣用虛有的產(chǎn)權和虛假的產(chǎn)權轉移手續(xù)騙取驗資機構，或者一些投資者串通驗資機構騙取公司注冊資格。

三、股東虛假出資的責任

（一）對債權人的責任

2005年修訂的《公司法》盡管規(guī)定了股東首次出資不得低于注冊資本的20%，最低法定限額為3萬元，且股東可以分期兩年進行資本繳納，但虛假出資現(xiàn)象仍有發(fā)生。

（二）對公司的責任

從《公司法》理論上分析可知，股東的責任獨立于公司的責任，股東僅對自身的認繳的資本承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對外承擔責任。然而實質上債權人在向公司主張債權時，因股東的虛假出資導致公司資本失實，公司則難以應對債權人的主張，于此同時，公司的信譽也受到資本失實的影響，虛假出資股東在實質上間接損害公司的利益，對于公司管理和運營上產(chǎn)生巨大損害事實。

（三）對其他足額出資股東的責任

股東虛假出資對其他足額出資股東的侵權主要表現(xiàn)為以下兩點責任：

1、虛假出資股東對其他足額出資股東承擔違約責任?！吨腥A人民共和國公司法》第28條規(guī)定：“股東應當按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認繳的出資額。

2、虛假出資股東對其他足額出資股東同時也構成侵權，應承擔侵權責任?！吨腥A人民共和國公司法》第35條規(guī)定，“股東按照實繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時，股東有權優(yōu)先按照實繳的出資比例認繳出?！痹诠蓶|的各項權利中自益權和共益權是股東的兩項重要權利，筆者認為，虛假出資股東在事實上擁有和其他足額出資股東同等的權利，因此股東虛假出資侵犯了其他足額出資股東的股東分紅權利、公司解散清算后的剩余財產(chǎn)分攤權利、依法轉讓出資權利、購買其他股東轉讓出資的優(yōu)先權等多項權利。其他足額出資股東可以依據(jù)這點，要求虛假出資股東承擔損害賠償。（作者單位：哈爾濱學院）

參考文獻：

[1] 趙旭東：《公司法》，北京：中國政法大學出版社，2007版

[2] 顧功耘：《最新公司法解讀》，北京：北京大學出版社，2006版

篇10

國有企業(yè)通過將產(chǎn)權上市公開掛牌交易的方式進行改制作為目前我國國有企業(yè)改革的一個重要手段和方向，它指的是將企業(yè)產(chǎn)權進入產(chǎn)權交易市場，以公開掛牌的方式進行產(chǎn)權交易，由企業(yè)之外的自然人、法人或其他經(jīng)濟組織對該企業(yè)產(chǎn)權進行競買，將原屬于國家所有的單一性質的企業(yè)改制成由多種經(jīng)濟成分組成的混合制企業(yè)，以實現(xiàn)產(chǎn)權主體多元化，其目的是要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使國有企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的現(xiàn)代型企業(yè)。

1 無形資產(chǎn)評估

1.1 現(xiàn)行法律制度下的無形資產(chǎn)評估原則 根據(jù)國務院于1991年11月16日實施的《國有資產(chǎn)評估管理辦法》和財政部于2001年7月23日的《資產(chǎn)評估準則――無形資產(chǎn)》的有關規(guī)定，國有資產(chǎn)評估范圍包括固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，其中無形資產(chǎn)是指特定主體所控制的，不具有實物形態(tài)，對生產(chǎn)經(jīng)營長期發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟利益的資源。無形資產(chǎn)又分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)?？杀嬲J無形資產(chǎn)包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、特許權及專有技術等；不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽。

根據(jù)《國有資產(chǎn)評估管理辦法》的規(guī)定，國有資產(chǎn)重估價值，根據(jù)資產(chǎn)原值、凈值、新舊程度、重置成本、獲利能力等因素，采用收益現(xiàn)值法、重置成本法、現(xiàn)行市價法、清算價格法或國務院國有資產(chǎn)管理行政主管部門規(guī)定的其他評估方法予以確定，對于無形資產(chǎn)，則區(qū)別下列情況評定重估價值：（一）外購的無形資產(chǎn)，根據(jù)購入成本及該項資產(chǎn)具有的獲利能力；（二）自創(chuàng)或者自身擁有的無形資產(chǎn)，根據(jù)其形成時所需實際成本及該項資產(chǎn)具有的獲利能力；（三）自創(chuàng)或者自身擁有的未單獨計算成本的無形資產(chǎn)，根據(jù)該項資產(chǎn)具有的獲利能力。此外，根據(jù)《資產(chǎn)評估準則――無形資產(chǎn)》的規(guī)定，無形資產(chǎn)的評估方法主要包括成本法、收益法和市場法。

1.2 產(chǎn)生的問題――老牌國有企業(yè)所擁有的多項資質無法準確評估 鑒于目前我國對無形資產(chǎn)的評估尚未形成完備的法律體系，從而導致在對無形資產(chǎn)的認定、評估過程中存在亟待完善的地方，例如廣東某改制企業(yè)是以工程監(jiān)理作為主營業(yè)務的老牌國有企業(yè)，擁有國家計委認定的工程咨詢甲級資質、建設部認定的招標甲級資質、交通部認定的水運工程監(jiān)理甲級資質等多項資質。根據(jù)各有關資質的申報、年檢規(guī)定，上述資質的申報、年檢均要求企業(yè)必須擁有大量具備特定執(zhí)業(yè)資格并具備豐富行業(yè)經(jīng)驗的專業(yè)技術人員。正因為如此，在廣東省內(nèi)極少企業(yè)能夠同時擁有上述各項專業(yè)資質。而擁有上述多項資質的改制企業(yè)，其經(jīng)營范圍十分廣泛，經(jīng)營效益也相當顯著，已成功取得了包括世界銀行貸款項目在內(nèi)的多項大型工程的監(jiān)理、咨詢及招投標業(yè)務。由此可見，改制企業(yè)所擁有的資質是企業(yè)得以經(jīng)營、發(fā)展的重要根基，是改制企業(yè)一項十分重要的無形資產(chǎn)。

眾所周知，法律明確規(guī)定國有企業(yè)以產(chǎn)權轉讓的方式進行改制，必須進行資產(chǎn)評估，無形資產(chǎn)必須納入評估范圍，相關的評估報告將作為確定國有產(chǎn)權轉讓價格的重要參考依據(jù)。然而，由于目前法律、法規(guī)對企業(yè)擁有的資質應如何進行評估沒有做出明確規(guī)定，因而有關資質的獲利能力、現(xiàn)行市價等因素十分難以確定。但是，若不對改制企業(yè)的資質進行評估，則無法合理確定其轉讓價格。

1.3 解決方案 筆者認為，以評估報告所評定的改制企業(yè)資產(chǎn)評估值為基礎，對改制企業(yè)的國有產(chǎn)權進行溢價定價，并將改制企業(yè)的國有產(chǎn)權放入產(chǎn)權交易市場進行公開上市掛牌交易，通過市場競爭體現(xiàn)其真實價值，以最大限度避免因改制企業(yè)資質的評估值偏低而導致國有資產(chǎn)的流失。

在我國現(xiàn)行國有資產(chǎn)評估原則沒有對國有企業(yè)擁有的資質的評估程序、方法、應考慮因素等做出明確的操作細則的前提下，為避免資質價值的評估被完全忽略，或者僅以簡略方法評估等情形，筆者認為，上述方案不失為可行之選。

當然，解決資產(chǎn)評估問題的根本途徑仍在于相關國有資產(chǎn)評估法律制度及具體操作指引的完善。此外，需要指出的是，由于企業(yè)資質的專業(yè)性、行業(yè)性非常強，若企業(yè)在改制過程中向評估機構提供可反映企業(yè)資質市場價值、獲利能力等方面的數(shù)據(jù)，并提供因企業(yè)擁有資質而在投標工程中中標、盈利等具體情況，評估機構將可以更加科學、準確地確定資質的評估價值，從而為產(chǎn)權轉讓方確定產(chǎn)權轉讓價格提供更準確的參考依據(jù)，有效防止國有資產(chǎn)的流失。

2 債權債務承繼

2.1 產(chǎn)生的問題――改制過程的時點對債權債務承繼的影響 以國有產(chǎn)權公開上市掛牌交易的方式對國有企業(yè)進行改制，在改制過程中存在兩個具體的時點：

時點一：為便于評估機構進行資產(chǎn)評估，改制企業(yè)所制定的改制方案確定了該企業(yè)的改制基準日，該基準日同時也是評估基準日。

時點二：產(chǎn)權轉讓合同書生效日。資產(chǎn)評估報告對評估基準日改制企業(yè)的整體資產(chǎn)進行了評估，改制企業(yè)在基準日的債權債務情況在評估報告、資產(chǎn)評估結果分類匯總表及各項資產(chǎn)負債評估明細表中得到了披露。但是鑒于產(chǎn)權轉讓合同書生效日與改制基準日之間有一段時間，在該段時間內(nèi)改制企業(yè)仍然在正常生產(chǎn)經(jīng)營，對于在此期間企業(yè)發(fā)生的債權債務的承繼問題，法律并沒有做出明確規(guī)定。此外，對于因資產(chǎn)評估報告少列、漏列的債權債務的承繼問題，法律也缺乏明確規(guī)定。

2.2 解決方案 為規(guī)范改制企業(yè)的國有產(chǎn)權轉讓行為，合理降低改制的法律風險，筆者設計了如下債權債務承繼方案：①改制基準日以前改制企業(yè)的債權債務由產(chǎn)權受讓方承繼；②資產(chǎn)評估報告未列或漏列的基準日以前的債權債務由產(chǎn)權轉讓方承繼；③改制基準日至《產(chǎn)權轉讓合同書》期間的經(jīng)營損益由產(chǎn)權轉讓方和受讓方共同委托原審計機構進行審計，該期間改制企業(yè)所產(chǎn)生的債權債務均由產(chǎn)權轉讓方承繼。

上述方案較好地解決了產(chǎn)權交易中債權債務的承繼問題，對各種期間、各種情況下的債權債務承繼主體均作出明確規(guī)定，既保障了債權人的合法權益，也保證了改制工作能夠順利推進。

3 職工安置

3.1 產(chǎn)生的問題――優(yōu)質企業(yè)職工如何安置 一般而言，國有企業(yè)職工不但收入穩(wěn)定，而且工資收入及福利待遇都較高，然而，在企業(yè)改制的情況下，職工均不得不與企業(yè)解除勞動合同，部分沒有被留用的職工更是一夜加入失業(yè)大軍。但是，根據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定，企業(yè)因改制與職工解除勞動合同而發(fā)放的經(jīng)濟補償金與因企業(yè)破產(chǎn)、關閉等經(jīng)濟性原因而發(fā)放的經(jīng)濟補償金在計算標準上基本一致，若據(jù)此安置，盡管合法，卻有失公平，難以安撫員工。

3.2 職工安置方案 鑒于上述，筆者認為，改制企業(yè)在草擬職工安置方案時規(guī)定職工安置費用在產(chǎn)權轉讓金中優(yōu)先撥付。同時，可在產(chǎn)權競價方案中設計如下內(nèi)容，以進一步維護職工的合法權益，保障改制工作的順利開展：①鑒于改制企業(yè)職工有意以職工持股的方式參加對改制企業(yè)國有產(chǎn)權的競投，為此，競價方案約定企業(yè)法人、自然人或自然人聯(lián)合體均可以報名參加產(chǎn)權競投，從而為職工建立參與競投的主體資格條件。②在競價方案中約定，意向受讓方必須在競價前提交安置改制企業(yè)職工的承諾書，承諾條款包括與大部分職工簽訂固定期限勞動合同，保證所留用職工的工資福利待遇不得低于前一年的水平。③在競價方案中約定，如受讓方成功購得改制企業(yè)國有產(chǎn)權，必須繳納100萬元履約保證金，以確保受讓方依約履行前述安置條款。

鑒于國有企業(yè)職工收入水平較高，因此僅以支付經(jīng)濟補償金的方式對其進行安置，難以確保職工的情緒保持穩(wěn)定。本方案不但依法確保了職工的經(jīng)濟補償金及資金來源，還在一定期限內(nèi)保證職工收入不會發(fā)生太大變化，穩(wěn)定了職工因勞動關系變動所導致的不安情緒，同時為職

工以職工持股方式參與改制企業(yè)產(chǎn)權競投提供了法律渠道，較為妥善地解決了改制過程中可能出現(xiàn)的職工安置問題。

4 結語

企業(yè)國有產(chǎn)權進入依法設立的產(chǎn)權交易機構公開轉讓，不僅可以有效規(guī)范企業(yè)國有產(chǎn)權轉讓行為，而且還可以促使國有資產(chǎn)保值增值，從而有效的推進國有企業(yè)的戰(zhàn)略性改組，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。

但是，鑒于國家法律制度對于國有企業(yè)改制的規(guī)定尚不完善，特別是在企業(yè)國有產(chǎn)權出讓的實際操作過程中仍有許多問題需要加以明確，亟待國家出臺有關規(guī)定，以更好地規(guī)范國有產(chǎn)權轉讓行為，增強國有資產(chǎn)流通的公正、公平、公開性，并達到國企改革最終實現(xiàn)國退民進、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的目的。

參考文獻：

[1]周林彬，馮曦.我國無形資產(chǎn)出資立法的反思與完善――基于兩起無形資產(chǎn)出資案的法律經(jīng)濟學分析[J].中國商法年刊第三卷，