導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇項目財務(wù)審計，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

目前我國水利建設(shè)項目進行財務(wù)審計大多采用事后審計的方式，將預(yù)決算審計作為工作的側(cè)重點，這種做法雖對于控制高套定額、嚴格規(guī)定取費等方面具有一定的管控作用，但卻不能實現(xiàn)從根本上控制造價的目的。基于水利建設(shè)項目的諸多特征，通過國家及地方政府財政撥款、自籌或貸款等資金籌措方式，加上自然環(huán)境、交通條件、地質(zhì)結(jié)構(gòu)復(fù)雜等施工難點，使較多水利工程項目預(yù)算和造價的真實性和準確性難以核實。因此，必須做好水利建設(shè)項目全過程的審計工作，變事后監(jiān)督為全過程監(jiān)督和控制，以確保從根本上控制整體工程造價，實現(xiàn)質(zhì)量、資金、人員的“三安全”。

一、審查項目資金是否到位和投資效益情況

較多水利建設(shè)項目工程由于建設(shè)資金不能及時到位和有效落實，只能通過降低工程支出以壓縮投資成本，使水利建設(shè)工程不能依照設(shè)計及工期要求保質(zhì)保量完工，最終為整體工程質(zhì)量埋下了嚴重隱患。這樣的水利工程不符合設(shè)計和水利工程施工規(guī)范的要求，近期來看雖然也能投入使用，也可以解決一些短期內(nèi)的若干問題，但就長遠利益分析看，基于工程質(zhì)量隱患的存在，其使用壽命根本達不到設(shè)計標準的規(guī)定，加之運行過程中會耗費更大的維修、維護成本，而且這些工程使用不久就會重建和二次投資，繼而造成資金的嚴重浪費，從一定程度上抑制了地方經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。因此，在招投標和擬建一項水利建設(shè)項目工程時必須做好充分、嚴格的科學(xué)論證，并且確保建設(shè)資金要及時到位和有效落實，這樣才能有效避免投入資金的嚴重浪費和損失。

二、審查施工單位是否合乎項目建設(shè)的基本要求

嚴格審查施工單位的資質(zhì)證書、建筑等級證書等重要資料，核查施工單位是否依據(jù)自身資質(zhì)和建筑等級規(guī)定的要求進行承包范圍內(nèi)的施工，是否有越級承包、違規(guī)轉(zhuǎn)包、借用資質(zhì)和非法分包的行為；審查施工單位的施工能力和管理水平是否完全符合水利建設(shè)項目施工的基本要求；審查是否有通過收取回扣、收取中介費和行賄等不當(dāng)手段承攬工程任務(wù)的情況；審查施工單位是否依照相關(guān)規(guī)定如實繳納稅款。如果發(fā)現(xiàn)存在上述一些問題，必須按照法律法規(guī)的要求予以嚴肅處理。

三、審查項目工程預(yù)算、決算是否真實與合理

要核實概預(yù)算是否有多列支出、錯估冒算和搞違計工程的不良情況，確保施工現(xiàn)場建筑與設(shè)計施工圖紙的嚴格認真核對，核查概預(yù)算、設(shè)計是否符合規(guī)定標準，避免發(fā)生超標準建設(shè)和嚴重耗費現(xiàn)象，必須嚴格審查因設(shè)計、施工變更產(chǎn)生的概預(yù)算調(diào)整，同時還要核查變更、調(diào)整的資料是否齊全，工程預(yù)算是否高套定額和虛增造價，預(yù)算取費是否完全符合國家相關(guān)法律法規(guī)及行業(yè)的基本要求；進行工程款決算時，審查工程價款結(jié)算是否有高估冒算、偷工減料和虛報工程款等問題；應(yīng)核查建設(shè)單位是否依據(jù)合同條款規(guī)定足額支付工程款，是否有先行支付或拖欠施工單位工程款的情況，建設(shè)單位與施工單位是否辦妥竣工驗收手續(xù)，審查建設(shè)單位是否依據(jù)相關(guān)規(guī)定留有質(zhì)保金，是否對于水利建設(shè)資金實行財務(wù)上的單獨核算，是否存在與其他項目資金混用，挪用、擠占水利建設(shè)資金的問題。只有做好認真、嚴格的核查，這樣才能確保工程預(yù)算、決算的真實性、合理性。

四、審查項目工程的施工要求與監(jiān)管是否符合國家相關(guān)規(guī)定

水利建設(shè)項目多由地方政府及水利部門、下屬職能部門等承擔(dān)建設(shè)與管理的職能，在工程設(shè)計、施工、監(jiān)督和管理等方面存在一定隸屬關(guān)系。當(dāng)水利工程在費用支出時大多偏袒于部門內(nèi)部人員的利益，由于監(jiān)督管理執(zhí)行力度不夠，繼而工程出現(xiàn)入不敷出、資金耗費的現(xiàn)象，在審計這類問題上難度系數(shù)較大。同時審計部門尚未達到各環(huán)節(jié)都面面俱到的程度。因此，解決這些問題主要還要加強水利主管部門內(nèi)部管理，必須嚴格貫徹和執(zhí)行國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，實現(xiàn)工程各環(huán)節(jié)的公開和透明，對于工程設(shè)計、施工和監(jiān)理等單位要實施公開招標的形式擇優(yōu)選擇，這樣才能確保項目工程的順利開展。

五、審計時間應(yīng)在建設(shè)各階段適當(dāng)介入

項目開始初期應(yīng)該將審計時間的介入提前，從整體項目績效審計的結(jié)果分析來看，施工前期投資決策、設(shè)計的審計較為關(guān)鍵，因而審計部門應(yīng)與建設(shè)部門協(xié)調(diào)好各方面關(guān)系，將審計時間、關(guān)口前置，以確保審計監(jiān)督功能的實現(xiàn)。施工期間應(yīng)嚴格掌控兩段關(guān)鍵時間，主要是隱蔽工程封閉前和工程主體為完工的時段，審計時間界定于隱蔽工程封閉前，可有效確保有關(guān)驗收資料的準確性和真實性。將審計時間界定于主體工程未完工之前進行實施，可完全掌握施工的現(xiàn)狀及費用耗費情況，增強對于工程整體的全面認識，并對于設(shè)計、施工變更和調(diào)整，以及工程量的準確性和真實性進行認真核實。因此，應(yīng)依據(jù)工程實際情況合理掌控審計時間的準確選擇和介入。

六、強化對于內(nèi)部控制制度的嚴格審計

當(dāng)前應(yīng)加強對于水利建設(shè)項目工程的整體監(jiān)督和管理，尤其對財務(wù)內(nèi)控制度要做好嚴格、全面審計。審計應(yīng)從三大方面加以嚴格控制，第一，嚴格各方面責(zé)任制的管控，主要指招投標、項目法人、資本金、合同管理以及建設(shè)監(jiān)理等方面責(zé)任制。第二，嚴格項目建設(shè)流程和程序的控制，主要指建設(shè)全過程投資控制、進度控制和質(zhì)量控制等方面內(nèi)容。第三，嚴格現(xiàn)場控制，主要是授權(quán)控制、計量簽證控制、設(shè)計變更控制等。通過對以上三大方面的全面審計與評價，能驗證內(nèi)部控制制度的有效性和可行性，突破和強化內(nèi)部控制中的關(guān)鍵點和薄弱環(huán)節(jié)，進一步強化建設(shè)單位內(nèi)部控制制度，很大程度提高了項目建筑施工管理水平。

七、建立和完善專家引入機制，進一步提升審計水平

對于績效審計的專業(yè)人員的工作能力和水平是否符合審計的基本要求，西方發(fā)達國家則采取審計咨詢委員會的形式，主要是構(gòu)建穩(wěn)定的審計專家?guī)?，其中成員均為審計系統(tǒng)內(nèi)部具有多年實踐經(jīng)驗、知識豐富、洞察力強的專家。在審計工作的實施過程中，他們可以提供給審計組有力的建議和幫助，同時審計人員也主動向?qū)＜覍で蟾鞣矫鎱⒖肌⒔ㄗh、指導(dǎo)和技術(shù)資料，以保證審計工作嚴格執(zhí)行。因此，我國水利建設(shè)項目應(yīng)逐步建立和完善行業(yè)專家的引入機制，以確保整體審計水平的進一步提升。

八、結(jié)束語

總體來說，有效加強水利建設(shè)項目的財務(wù)審計工作，已經(jīng)在各種水利建設(shè)項目中取得了顯著的管理效益和較大的經(jīng)濟效益，只要做好審計工作與施工、建設(shè)和監(jiān)理等方面的有效配合，遵循審計的獨立性原則，將內(nèi)部控制作為審計重點，科學(xué)合理設(shè)置審計時間和跟蹤點，建立符合水利建設(shè)項目實際情況的審計管理制度，貫徹和執(zhí)行規(guī)范化、合理化的審計程序，建立一套完善的審計質(zhì)量保證體系，確保逐步實現(xiàn)水利建設(shè)項目財務(wù)審計的規(guī)范化、科學(xué)化、制度化。

參考文獻：

[1]周麗君.論水利工程建設(shè)項目內(nèi)部審計[J].云南水力發(fā)電，2012

[2]湛新慧.試論水利建設(shè)項目全過程造價控制及跟蹤審計[J].建筑知識：學(xué)術(shù)刊， 2012

篇2

中圖分類號：F832.48 文獻標識碼：A 文章編號：

一、背景資料：

1.2009年**市某水庫除險加固工程由自治區(qū)水利廳新水建管[2008]73號文的批復(fù)，計劃投資810.3萬元，其中中央補助資金501萬元，自治區(qū)補助資金200萬元，地方自籌資金109.3萬元。

2.該項目報送建安工程投資為6,387,650.02元，我審計機關(guān)審定建安工程投資為5,359,656.4元（人民幣），審減造價1,027,993.62元。

3.該項目完成投資情況如下：其中建筑安裝工程投資6,547,010.71元(包括審計建筑工程費5,359,656.4元，輸變電工程42,702.32元；自動化測報安裝工程127,500元)，設(shè)備投資75,800元，待攤投資實際為941,351.99元。

4.該項目概算批復(fù)待攤投資為941,000.00元。

5. 未完工工程投資預(yù)計達32萬元

6.請問：為規(guī)避審計風(fēng)險，編寫審計報告中的竣工財務(wù)決算？應(yīng)注意哪些事項？

二、從背景資料分析，需要解決以下三方面問題

1、建設(shè)項目投資沒有按批復(fù)計劃完成。

（1）、計劃總投資為810.3萬元，實際完成投資為6,621,479.24元。其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元，設(shè)備投資75,800元，待攤投資實際為941,351.99元。

（2）、必須要弄清楚的有關(guān)概念及其關(guān)系：建設(shè)項目總投資包括三部分：1、建筑安裝工程投資、2、設(shè)備投資、3、待攤投資。

2、財政部對建設(shè)項目的有關(guān)規(guī)定：國家對建設(shè)項目投資沒有花完的項目資金，國家要將沒有花完的項目資金按原渠道收回。

3、存在未完工工程投資

三、項目專項資金沒花完，財政、建設(shè)單位、業(yè)主、設(shè)計、監(jiān)理等單位的意見和建議如下：

1、建設(shè)單位建議：因為有未完工工程部分，我們決不能讓沒有花完的項目資金，讓國家將該資金收回。如果讓該資金收走，再爭取資金難度很大，既然資金沒有花完，就將沒有花完的項目資金以征地、購買料場等形式來增加投資，增加待攤投資，來把剩余的項目資金消化掉。

2、業(yè)主建議：要求監(jiān)理增加簽證的工程量，來達到滿足完成投資計劃。

3、還有一些其它的建議。

四、審計風(fēng)險分析：

1、如果采納上述建議和意見，無疑，把所有的風(fēng)險轉(zhuǎn)移給了審計機關(guān)。

2、建設(shè)單位建議將沒有花完的項目資金以購買管理房、征地、購買料場等形式來增加投資，增加待攤投資，來把剩余的資金消化掉。變相增加待攤投資，但是，該項目概算批復(fù)待攤投資為941,000.00元，實際待攤投資已達到941,351.99元，若再增加待攤投資，待攤投資費用超出了建設(shè)項目概算批復(fù)的待攤投資，出具這樣的審計報告，一方面是審計單位既承擔(dān)了審計風(fēng)險，另一方面又成了審計機關(guān)不懂投資審計的笑話。

3、建設(shè)單位：要求監(jiān)理增加工程量，來達到滿足投資計劃。如果審計機關(guān)采納用增加工程量的形式來滿足增加投資，一方面施工單位有可能直接以審計機關(guān)的審計報告審定的建安工程投資，認定就是他施工單位完成的建安工程投資，如果說不是施工單位完成的投資，施工單位反過來以審計報告跟建設(shè)單位、審計機關(guān)打官司，這樣讓審計機關(guān)處于相當(dāng)被動的地位，同時，審計機關(guān)也承擔(dān)了審計風(fēng)險。

五、應(yīng)熟悉的相關(guān)財務(wù)知識及有關(guān)的法律法規(guī)知識：

建設(shè)項目財務(wù)審計，不是簡單地將建設(shè)單位的財務(wù)數(shù)據(jù)摘抄下來，更重要的是去審核發(fā)生的各項費用是否合理，合規(guī)，費用數(shù)量是否在規(guī)定的計取范圍內(nèi)。如：

1、《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》財建[2002]394號規(guī)定：業(yè)務(wù)招待費支出不得超過建設(shè)單位管理費總額的10%。

2、建設(shè)單位管理費總額控制數(shù)費率應(yīng)按以下規(guī)定去核定

3、招投標費用的計取辦法

4、勘察設(shè)計費的計取辦法

5、監(jiān)理費的的計取辦法

6、在水利工程竣工驗收規(guī)范中明文規(guī)定：尾工工程(未完工程)資金超過總投資的5%，該項目不預(yù)竣工驗收。

六、審計報告中的竣工財務(wù)決算應(yīng)如何編制：

1、在本項目財務(wù)決算審計中，采用增加待攤投資費用的辦法肯定是行不通。

2、有人建議將未花完的建設(shè)項目資金全部列為未完工程投資，未完工程投資還有近71萬元，超過國家資金的10%，在水利工程竣工驗收規(guī)范中明文規(guī)定：“尾工工程(未完工程)資金超過總投資的5%，該項目不預(yù)竣工驗收”，這樣，會造成該項目無法竣工驗收。

3、本人認為較為合適的處理辦法：以預(yù)計未完工程投資和預(yù)留費用進行處理，在報告中將71萬元以未完工工程投資32萬元，預(yù)留費用39萬元。這樣，將未花完的建設(shè)項目資金留在當(dāng)?shù)刎斦?，且不違背法律法規(guī)，又規(guī)避了建設(shè)項目投資審計風(fēng)險。

4、審計報告中的竣工財務(wù)決算采用以下定性方法：

項目完成投資、資金到位及支付情況:

根據(jù)市***局提供的“基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算表”，截止2010年12月27日市***水庫除險加固工程款收支情況如下：

1、該項目完成總投資6,621,479.24元,其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元(包括審計審定工程造價為5,359,656.4元，輸變電工程117，170.85元；自動化測報安裝工程127,500元)，設(shè)備投資75,800元，待攤投資941,351.99元。

2、到位資金情況：工程投資810.3萬元，其中：中央預(yù)算內(nèi)專項資金501萬元、自治區(qū)補助資金200萬元,地方配套資金109.3萬元。中央預(yù)算內(nèi)專項資金和自治區(qū)配套資金到位率100%。

3、資金支付情況：截止2010年12月31日市***水庫除險加固工程已支付建安投資費用5,305,716.83元；自動化測報75,800元；待攤投資費用804,351.99元。

在審計報告中發(fā)現(xiàn)的問題有：預(yù)計未完工程投資32萬元；預(yù)留費用39萬元。

七、從本案例可以看出：做好建設(shè)項目竣工決算的財務(wù)審計涉及的審計事項復(fù)雜、專業(yè)性強。

1、投資審計人員，不僅要求具備工程造價方面的專業(yè)知識，同時，更要求能懂得工程合同管理，還需要具備豐富的現(xiàn)場施工經(jīng)驗和其它各方面的知識。

2、投資審計人員還必須懂得財務(wù)方面的知識。

篇3

基建項目竣工財務(wù)決算審計是審計人員依法對基建項目財務(wù)決算的合法性、真實性、有效性進行財務(wù)監(jiān)督的重要工作。近幾年，隨著社會經(jīng)濟和民生的發(fā)展，基建工程項目越來越多，作為財政批復(fù)竣工決算的重要依據(jù)，審計開始發(fā)揮越來越大的作用。筆者結(jié)合多年工作經(jīng)驗對基建項目竣工財務(wù)決算審計進行簡單闡述。

一、竣工財務(wù)決算審計的內(nèi)容

竣工決算審計是依據(jù)《審計法》和審計署頒布的《基本建設(shè)竣工決算審計工作要求》，由國家建設(shè)行政主管部門對基建工程的項目實際造價和投資效果進行審計，其審計內(nèi)容概括來講是基建項目從籌建到竣工投產(chǎn)的所有實際費用支出情況，通常包括建筑工程費用、安裝工程費用、設(shè)備器具費用及其他費用的審計。

從審計工作的監(jiān)督性和精細性來說，基建工程竣工決算審計的內(nèi)容主要包括以下幾部分：一是依據(jù)與執(zhí)行部分，比如基建工程竣工財務(wù)決算編制依據(jù)，基建工程項目建設(shè)設(shè)計、執(zhí)行情況，工程項目概算的依據(jù)、內(nèi)容、執(zhí)行情況等；二是費用部分，比如工程資金的渠道、實際投入、到位資金、建設(shè)資金支出的合法性、建設(shè)成本及使用、結(jié)算、入賬等情況，資金結(jié)余、債券真實性等情況；三是交付使用財產(chǎn)的完整性、手續(xù)的齊全性、成本核算的正確性等；四是報廢工程的報廢原因及鑒定情況；五是工程掃尾階段的未完工量及預(yù)留資金；6、基建工程項目竣工財務(wù)決算表的真實性、完整性、合規(guī)性，決算資料的完整性，說明書的完整性，審計的真實性、合規(guī)性。

二、竣工財務(wù)決算審計的程序

基建工程項目竣工財務(wù)決算審計的程序一般分為審前調(diào)查、審計準備、審計實施、審計結(jié)案和審計檔案五部分。

第一步，基建處在接到工程建設(shè)單位送達的審計材料及資料后進行登記，之后收集工程竣工決算資料，對送達的資料進行調(diào)查、核對，對不符合要求、不完整、不準確的資料全部退回并符函原因，符合要求的送交審計處，進入審計的下一階段進行待審。第二步，進行審計實施前的準備，主審制定審計方案，草擬審計通知書。第三步，進入審計實施階段。在此階段，可分為審計處審計和審計處委托的社會中介機構(gòu)進行審計，審計處（或社會中介）、基建處相互配合實施審計。第四步，審計處（或社會中介機構(gòu)）根據(jù)審計的實際情況出具審計報告，審計報告被審計單位進行意見征集，編制反饋意見說明書?；ㄌ幨盏綄徲媹蟾婧?，與施工單位進行工程款結(jié)算。第五步，由基建處將基建工程項目竣工財務(wù)決算資料整理歸檔。

三、在竣工財務(wù)決算審計中發(fā)現(xiàn)存在的一些問題

審計是基建工程竣工財務(wù)決算的重要組成部分，是保障項目順利運行的重要監(jiān)督手段。在實際的工作過程中，由于存在各種因素，使審計工作存在一些問題。例如原來費用歸口的時候項目二級或三級明細入賬錯誤；或者項目竄戶都會導(dǎo)致在決算過程中與財政撥款金額不對等，還有開發(fā)區(qū)有許多零星工程，通過任務(wù)書來下達，這些零星工程在做財務(wù)竣工決算是要特別仔細，因為零星工程每年都有，先要查出當(dāng)時是入哪一年的零星或是不分年份的零星，這種種情況都需要通過審計來重新核查，最后根據(jù)審計后的批復(fù)使所有入賬費用歸集到固定資產(chǎn)中，并與財政撥款對沖來結(jié)平該工程項目。因此加強基建工程竣工財務(wù)決算審計監(jiān)督，提高審計質(zhì)量，對提高基建工程項目的質(zhì)量具有十分重要的意義和作用。

四、審計對竣工財務(wù)決算的作用

審計在財務(wù)會計監(jiān)督體系中是一項客觀獨立的監(jiān)督，在基建工程建設(shè)中具有十分重要的作用和地位，是保障國家財產(chǎn)有效利用、達到效益最大化的重要監(jiān)督手段。

（一）強化財務(wù)控制，實現(xiàn)財務(wù)監(jiān)督功能

由審計法的規(guī)定可知，國家審計機關(guān)有權(quán)對國有資產(chǎn)的合法使用及財務(wù)收支的真實性、合法效益進行審計，這從根本上保障了國家基建資金的有效利用，減少損失，促進投資效益的提高。同時，財務(wù)審計無論是對基建部門還是工程施工部門來說，都具有法律意義上的強制性，對施工單位、建設(shè)單位等的財務(wù)體系的真實性和完整性起到至關(guān)重要的作用。

（二）通過審計，促使基建單位加強對建設(shè)項目的管理，完善內(nèi)部控制體系與制度

從現(xiàn)代審計的范疇看，審計監(jiān)督是現(xiàn)代意義上的財務(wù)監(jiān)督，現(xiàn)代財務(wù)監(jiān)督已不僅僅局限于會計收支，更拓展到整個項目活動范圍，因此基建工程竣工財務(wù)決算審計從項目整體進行把控的重要工具，能夠有效控制違法行為，端正行業(yè)風(fēng)氣。

宏觀上講，竣工決算審計獨特的經(jīng)濟監(jiān)督地位和監(jiān)督職能能夠給政府決策部門提供真實可靠的預(yù)警、反饋信息，審計結(jié)果能夠幫助有關(guān)部門調(diào)整監(jiān)管體系，保證國民經(jīng)濟良性運行。微觀來講，基建竣工決算審計從財務(wù)上監(jiān)督企業(yè)是否合法有效的使用國家委托經(jīng)營的資源，其效益是否具有經(jīng)濟性和有效性。一方面，通過審計部門對國債資金流向的審查，可確定國債資金的使用和項目安排是否真實，是否存在騙取國家資金的現(xiàn)象。通過審計可有效確保資金分配的合理性和施工單位的成本控制，使基建資金專項專用。同時，對于征地拆遷費用的審計，可有效防止征地拆遷費用層層截留，驗證施工地點是否在規(guī)定范圍內(nèi)。另一方面，對于完工后不能顯現(xiàn)的隱蔽工程部分，竣工決算審計可以驗證工程項目的真實性，推算隱蔽工程的造價成本。

竣工決算審計能夠正確評價投資效益，總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗，提高基建工程項目管理水平。隨著竣工決算審計工作的加強，工程建設(shè)中層出現(xiàn)的設(shè)計浪費、高估冒高、高套定額、多計工程量、提高取費級次等想象可得到最大限度的遏制，避免腐敗產(chǎn)生。

篇4

2012年，我處對某市氣象基本建設(shè)項目進行竣工決算審計后，歸納了五個方面問題，并提出了對策。

（一）財務(wù)缺陷

工程管理人員大部分是由氣象專業(yè)人員組成，缺乏對工程財務(wù)管理知識的了解和認識，工程管理部門與財務(wù)管理部門缺乏必要的溝通，使得工程會計核算人員很難取得與工程有關(guān)的資料和信息。在編制財務(wù)決算報表時，經(jīng)常出現(xiàn)大量調(diào)賬現(xiàn)象，使財務(wù)核算工作很被動，影響了工程經(jīng)費核算的準確性和有效性。有的工程項目的工程資料按施工單位保管，而財務(wù)資料按項目核算。在后續(xù)審計時，會使工程審計與財務(wù)審計的口徑不統(tǒng)一，增加審計時間和審計成本，降低審計效率。

在項目工程核算中，應(yīng)注意重點把握以下幾點：

一是合理設(shè)置賬簿，科學(xué)設(shè)置科目。全面記錄和反映氣象基本建設(shè)投資計劃的執(zhí)行情況，隨時了解資金的活動和收支情況，促使各單位合理使用資金，提高資金使用效益。設(shè)置會計科目既要適應(yīng)氣象基本建設(shè)資金活動的特點，又要考慮氣象基本建設(shè)項目資金會計核算環(huán)節(jié)的需要。二是嚴格審核憑證，規(guī)范會計核算。對不真實、不合法的原始憑證不予接受。確保經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性和真實可靠性，防止和杜絕違反財經(jīng)制度、弄虛作假、鋪張浪費和損害國家利益的行為，維護財經(jīng)紀律，保護資金安全。要做到數(shù)字準確，摘要清楚，字跡工整，賬證相符、賬賬相符、賬實相符。三是準確劃分類別。首先要明確投資到各個項目單位、單項工程、子項目上的工程投資、設(shè)備儀器上投資具體是多少，其次要明確攤銷到各個項目單位、單項工程、子項目、設(shè)備儀器上的待攤投資具體是多少，再次是明確交付使用的各項資產(chǎn)的價值具體是多少。

（二）“三超”現(xiàn)象

“三超”即超投資、超概算、超標準情況。從審計情況看，大部分工程都不同程度地存在工程項目超概算問題。對于建設(shè)項目超概算的通病究其原因，除了一般性的建筑材料及人工工時費漲價因素外，我們認為更重要的原因是設(shè)計環(huán)節(jié)經(jīng)濟控制深度不夠。設(shè)計是有效控制工程造價的關(guān)鍵，設(shè)計階段節(jié)約投資的可能性為80%，而施工開始后節(jié)約投資僅為20%。由于設(shè)計人員對工程考察不周詳，深度不夠，使得一些實際工程量沒有列入初步設(shè)計概算，存在設(shè)計漏項和設(shè)計錯誤，造成設(shè)計變更頻繁，概算難以控制。

建議在設(shè)計概算審批前，要聘請有關(guān)專家和工程造價評估人員組成前期評審組，參與工程初步設(shè)計和概算估價的審查工作，對設(shè)計方案進行充分的分析與預(yù)測，以便取得主動權(quán)和發(fā)言權(quán)，做到事前控制。

（三）合同疏漏

在審計過程中發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位對合同管理的重要性認識不夠，建設(shè)、施工雙方承包工程合同簽訂不規(guī)范、不嚴謹。施工合同相關(guān)條款定義不明晰，往往出現(xiàn)缺少條款、缺少簽定時間和執(zhí)行時間等問題。另外，預(yù)算編制不全面，給工程計價取費留下活口，為竣工后高報工程結(jié)算價格打下伏筆。例如某單位在與施工單位簽訂承包合同時，未將專家評審會提出的建議在合同預(yù)算中予以體現(xiàn)，而是在工程結(jié)算中以設(shè)計變更形式體現(xiàn)。使得原本十分嚴肅的合同失去約束作用，給工程結(jié)算造價審核帶來難度和風(fēng)險。

（四）工期延誤

項目工期的實現(xiàn)涉及多方面的因素，在建設(shè)過程重視影響工期的因素并做出合理對策是工程順利完成的關(guān)鍵，重點包括以下幾方面：

1.嚴格合同簽訂程序和內(nèi)容，特別是對影響工程質(zhì)量和進度的環(huán)節(jié)，比如重要儀器設(shè)備的采購、土建和安裝的進度節(jié)點等要嚴格把關(guān)，明確合同到期日雙方應(yīng)履行完畢的權(quán)責(zé)關(guān)系和范圍。

2.充分預(yù)測工程施工過程中可能出現(xiàn)延誤工期的特殊情況并制定應(yīng)急措施，以盡可能減少不確定性因素對工程建設(shè)造成的影響。

3.對工程設(shè)計和概算評估要做出充分規(guī)劃和預(yù)計，盡可能將有關(guān)費用納入概算批復(fù)范圍，避免工程后期經(jīng)費使用出現(xiàn)紕漏，影響竣工財務(wù)決算及其他工作。

4.制定工程建設(shè)進度節(jié)點制度以及嚴格的獎懲制度，對因主觀原因造成的工作延誤，進行相應(yīng)處罰，調(diào)動各部門、各環(huán)節(jié)工作積極性，從而保證工程建設(shè)的進度和質(zhì)量。

（五）投資偏差

對于金額較大，延續(xù)時間較長的經(jīng)費支出更應(yīng)嚴格審批，由主管領(lǐng)導(dǎo)（兩人以上）、工程項目負責(zé)人、項目工程組長、財務(wù)部門負責(zé)人、具體辦事人員等五方予以確認，方可進行；對金額較少，延續(xù)時間較短的經(jīng)費支出，可適當(dāng)予以簡化，但仍需三人以上予以確認。

工程資金支出主要由四部分組成：建筑工程投資費用、安裝工程投資費用、設(shè)備投資費用以及工程其他費用。對于前三部分費用，嚴格按照概算批復(fù)內(nèi)容，通過加強招投標工作、嚴格合同管理、加強工程結(jié)算審核、充分發(fā)揮監(jiān)理機構(gòu)作用等方法給予有效的控制；對于工程其他費用，尤其是建設(shè)單位管理費、設(shè)計費等，則應(yīng)加大管理力度，重點把握各項費用的開支范圍是否合理，是否符合工程概算批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容。

二、改進項目竣工決算審計的幾點思考

要做好氣象基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計，提高基本建設(shè)投資效益，總體思路是“一完善”、“二加強”、“三把關(guān)”。

篇5

（一）接受委托后的初步工作

通過查閱資料、踏看現(xiàn)場，調(diào)查了解建設(shè)項目的相關(guān)情況，形成調(diào)查記錄，評估建設(shè)項目是否具備執(zhí)行竣工財務(wù)決算審計的條件，以及存在重大??題的可能性。

（二）取得決算資料并審查其完整性

包括立項文件、可研報告、初設(shè)報告、概算及概算調(diào)整批復(fù)、造價審核報告、審價定案表、招投標文件、施工圖竣工圖、設(shè)計變更、工程量變更、各年財務(wù)報表及審計報告等會計資料、各種合同協(xié)議、財產(chǎn)移交清單等。

（三）對項目建設(shè)程序的審計

一是項目的建設(shè)程序是否規(guī)范，審批手續(xù)是否齊全。

二是應(yīng)該進行招投標的事項是否進行了招投標。

三是工程變更是否具備合理的依據(jù)、程序是否規(guī)范。

（四）對基本建設(shè)財務(wù)管理情況的審計

一是建設(shè)單位或項目核算單位基本建設(shè)財務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行情況。

二是對基本建設(shè)項目是否嚴格實行單獨核算，且將核算情況納入建設(shè)單位的會計賬簿體系和財務(wù)報表，是否存在賬外賬、多套賬等違反會計法的情況。

三是建設(shè)項目的預(yù)算管理情況，項目資金預(yù)算的編制項目是否合規(guī)，核算管理及進度管理是否按照批準的項目概（預(yù)）算執(zhí)行。

四是財產(chǎn)物資的管理是否嚴格，如建立物資檔案、定期清查、對盤盈盤虧情況及時申報處理等。

五是工程價款結(jié)算的辦理是否及時，是否在規(guī)定期限內(nèi)編報項目竣工財務(wù)決算，資產(chǎn)交付使用的手續(xù)是否辦理。

（五）對會計資料的審計

1.檢查會計科目設(shè)置情況。如，項目的建設(shè)成本是否分別按照建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出進行核算；

2.審查建設(shè)成本的合法性、真實性，檢查各種支付憑證能否作為入賬依據(jù)。抽查建筑安裝工程的結(jié)算，抽查比例不低15%，重點關(guān)注超概算金額較大的單位工程；審查設(shè)備、材料運雜費和采保費的核算情況；審查待攤投資支出的列支內(nèi)容和分攤情況；審查其它投資支出的列支情況。

3.審查各項債權(quán)債務(wù)的真實性、合法性，是否存在長期掛賬、清理不及時的情況，有無變相挪用、擠占建設(shè)資金的情況。

4.檢查是否存在基建收入、索賠、違約金等收入，其賬務(wù)處理是否符合國家相關(guān)財務(wù)會計規(guī)范。

5.審查工程款的結(jié)算情況。工程款的支付是否嚴格執(zhí)行合同約定和工程款結(jié)算流程，工程質(zhì)量保證金是否按照約定預(yù)留，且不超過結(jié)算總額的5%。

6.審查建設(shè)資金來源情況。如：資金是否到位；是否依法籌集資金，使用貸款融資的，貸款利息的計算和支付是否符合國家規(guī)定和合同約定；是否?？顚Ｓ茫欠翊嬖跀D占、挪用等情況，是否存在明顯的不合理支出。審計人員應(yīng)考慮執(zhí)行分析性程序。

7.審查尾工工程。依據(jù)概算和工程形象進度，核實尚未完工工程量是否符合概算、完成尾工工程所需要的支出是否合理。

8.審查資產(chǎn)交付情況。

（1）項目竣工驗收合格后是否及時移交資產(chǎn)、辦理交付使用手續(xù)，是否按照批復(fù)的項目竣工財務(wù)決算對賬務(wù)進行調(diào)整。

（2）對非經(jīng)營性項目形成的資產(chǎn)，是否按照規(guī)定分為待核銷基建支出、交付使用資產(chǎn)價值、轉(zhuǎn)出投資進行賬務(wù)處理。

（3）資產(chǎn)的移交是否真實、合法，是否賬實相符，根據(jù)所交付資產(chǎn)的不同類型采用不同的審核方式：房屋、建筑物、不需安裝的設(shè)備，逐項核實；需要安裝的設(shè)備，抽查比例不低于50%；工器具、備品件、辦公及生活家具，關(guān)注其移交手續(xù)是否合規(guī)，對移交手續(xù)不合規(guī)的根據(jù)具體情況進行抽查，查明有無虛交或賬外資產(chǎn)等問題。

9.審查結(jié)余資金。對于非經(jīng)營性項目，是否按照規(guī)定在歸還貸款后，及時上繳財政，可執(zhí)行以下審計程序：盤點核實各項貨幣資金，查明是否存在小金庫；審核庫存材料盤虧情況，查明是否存在隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用；核實債權(quán)債務(wù)的真實性，是否通過往來掛賬轉(zhuǎn)移結(jié)余資金。

二、重點關(guān)注對新法規(guī)的變化內(nèi)容的審計

2016年，財政部頒布了《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》（財政部令第81號）、《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》（財建[2016]503號）、以及《基本建設(shè)項目建設(shè)成本管理規(guī)定》（財建[2016]504號），自2016年9月1日起開始正式施行。已實施十余年的《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)定》（財建[2002]394號）同時廢止。

本次財政部頒布的新法規(guī)對基建財務(wù)核算和管理的規(guī)定有較大的變化，審計人員應(yīng)了解新舊規(guī)定的適用和銜接，重點關(guān)注建設(shè)單位是否正確執(zhí)行了新法規(guī)定，包括：

（一）項目竣工財務(wù)決算的編制程序和編制依據(jù)是否合規(guī)

審計內(nèi)容包括：編制時間是否是在項目完工或試運行合格后3個月內(nèi)編制完成；決算未經(jīng)審計前，負責(zé)人及相關(guān)管理人員是否仍然在崗；決算編制前，是否已進行了財產(chǎn)物資清查盤點，各項賬務(wù)處理已全部完成；決算的編制依據(jù)是否完整，包括可研報告、初設(shè)和概預(yù)算文件、相關(guān)合同協(xié)議、財務(wù)會計資料等；決算內(nèi)容是否完整，包含了決算報表、財務(wù)決算說明書、財務(wù)決（結(jié)）算審核情況及相關(guān)資料。

（二）建設(shè)成本中是否包含規(guī)定不得列入成本的支出

《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》（財政部令第81號）明確規(guī)定了不得列入建設(shè)成本的七項支出，包括：超過批準建設(shè)內(nèi)容的支出；非法攤派與收費；無合同協(xié)議依據(jù)支持的支出；沒有取得合規(guī)發(fā)票、沒有責(zé)任人和審批簽字的支出；由于設(shè)計單位、施工單位、供貨單位的原因造成的工程報廢損失，及未經(jīng)批準的損失；項目達到驗收條件之日起3個月后的支出；不應(yīng)當(dāng)由項目負擔(dān)的支出。

審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注建設(shè)成本的入賬依據(jù)必須具備合規(guī)發(fā)票這一新的規(guī)定。在以往的項目竣工財務(wù)決算中，常常存在工程款、設(shè)計費等支出由于各種原因未及時支付和結(jié)算，建設(shè)單位在未取得對方單位開具的發(fā)票的情況下，依據(jù)工程結(jié)算書、合同等文件確認建設(shè)成本和應(yīng)付款的現(xiàn)象。按照這一新的規(guī)定，在對竣工財務(wù)決算審計時，審計人員對此類沒有開具發(fā)票的支出，不能確認為項目建設(shè)成本。

審計人員還應(yīng)重點審核是否存在項目達到驗收條件之日起3個月后發(fā)生的開支?！痘窘ㄔO(shè)財務(wù)規(guī)則》規(guī)定，項目竣工價款結(jié)算一般最遲應(yīng)當(dāng)在項目竣工驗收后3個月內(nèi)完成。嚴格對支出時間的審計，有利于預(yù)防基本建設(shè)項目的工程價款拖欠等現(xiàn)象，維護社會經(jīng)濟的有序和平穩(wěn)運行。

（三）業(yè)務(wù)招待費的開支比例

財建[2016]504號文規(guī)定，嚴格按照國家有關(guān)規(guī)定列支項目業(yè)務(wù)招待費，列支金額不能超過項目建設(shè)管理費的5%，而已廢止的財建[2002]394號文規(guī)定的比例是10%。顯然，國家進一步深化改革、防止腐敗的舉措更加細致和嚴密，審計人員應(yīng)掌握相關(guān)國家法規(guī)與政策，如，《黨政機關(guān)國內(nèi)公務(wù)接待管理規(guī)定》、《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》等規(guī)定，采用檢查支付依據(jù)和審批手續(xù)、重新計算等審計程序，核實業(yè)務(wù)招待費支出。

審計人員還應(yīng)關(guān)注財建[2016]504號文對建設(shè)管理費（原“建設(shè)單位管理費”）的限制性規(guī)定，以《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》為標準審核建設(shè)管理費開支的合理合法性。應(yīng)注意的是，財建[2016]504號文修改了建設(shè)管理費的總額控制數(shù)費率，從原來的七級費率改為六級，并提高了各級費率，如工程總概算1000萬元以下級的建管費費率，從原來的1.5%提高到2%。

（四）代建管理費的列支

財建[2016]504號文規(guī)定了代建管理費和建設(shè)管理費原則上不能同時列支，如果確實需要列支的，則兩項之和不能高于按照總額控制數(shù)費率計算的建設(shè)管理費總額。

會計師事務(wù)所常常會接受政府委托，審計政府招標的代建制項目，審計人員應(yīng)關(guān)注基建項目成本核算的新規(guī)定，審核代建制項目是否同時列支了代建管理費和建設(shè)管理費，是否超過了允許列支的控制限額。

（五）尾工工程和結(jié)余資金

《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》對尾工工程作出了規(guī)定，并修改了非經(jīng)營性項目結(jié)余資金的使用規(guī)定。對尾工工程，審計人員應(yīng)關(guān)注尾工工程預(yù)留的必要性，以及預(yù)留投資比例是否在批準的項目概（預(yù)）算總投資的5%以內(nèi)；對政府投資的非經(jīng)營性項目結(jié)余資金，是否在歸還貸款后的規(guī)定期限內(nèi)（竣工驗收合格后3個月內(nèi)）繳回財政，是否擅自截留結(jié)余資金。

三、提高項目竣工財務(wù)決算審計效率的措施

一個基本建設(shè)項目的完成，往往長達數(shù)年，相應(yīng)的項目竣工財務(wù)決算審計涉及的?Y料和程序繁雜，審計周期也比較長，為提高項目竣工財務(wù)決算審計的審計效率，降低審計風(fēng)險，審計人員應(yīng)做好以下幾方面工作：

（一）做好業(yè)務(wù)承接時的風(fēng)險評估

在承接審計項目時，審計人員應(yīng)從自身和客戶兩個方面評估承接項目的可行性。一方面，應(yīng)了解建設(shè)項目是否具備審計條件，另一方面應(yīng)評估會計師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力。如，委派的審計人員是否熟悉基本建設(shè)程序，是否具備相應(yīng)的工程知識等。

（二）做好審計工作計劃

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1999年8月5日財政部《關(guān)于會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算結(jié)算決算審核暫行辦法》，該辦法第二條規(guī)定會計師事務(wù)所接受委托，可以對基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算及其相關(guān)資料進行審查與復(fù)核，并發(fā)表審核意見，并指明審核人員，為在會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的注冊會計師、造價工程師等專業(yè)人員。

以上制度規(guī)定了會計師事務(wù)所可以從事基本建設(shè)工程預(yù)算結(jié)算決算審核工作，并籠統(tǒng)規(guī)定審核工作由注冊會計師與造價工程師完成，并沒有規(guī)定注冊會計師與造價工程師分工，也并沒有明確竣工決算審核中注冊會計師如何利用造價工程師的工作成果。但實踐表明，基本建設(shè)工程預(yù)算結(jié)算大多并不是由會計師事務(wù)所進行的，而是由工程造價咨詢單位進行，根據(jù)《人事部、建設(shè)部關(guān)于印發(fā)〈造價工程師執(zhí)業(yè)資格制度暫行規(guī)定〉的通知》（人發(fā)〔1996〕77號），凡從事工程建設(shè)活動的建設(shè)、設(shè)計、施工、工程造價咨詢、工程造價管理等單位和部門，必須在計價、評估、審查（核）、控制及管理等崗位配備有造價工程師執(zhí)業(yè)資格的專業(yè)技術(shù)人員。根據(jù)中華人民共和國建設(shè)部令第74號《工程造價咨詢單位管理辦法》，工程造價咨詢單位應(yīng)當(dāng)取得《工程造價咨詢單位資質(zhì)證書》，并在資質(zhì)證書核定的范圍內(nèi)從事工程造價咨詢業(yè)務(wù)。以上規(guī)定要求注冊造價師在造價咨詢單位工作，而不是在會計師事務(wù)所工作，而這樣才能進行簽字。

一般情況下，建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計由委托方聘請會計師事務(wù)所的注冊會計師進行，注冊會計師要利用工程造價審計人員和經(jīng)濟管理人員工程審計成果才能完成任務(wù)。

一、關(guān)于建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計的概念界定

實踐當(dāng)中，往往存在將工程結(jié)算審計、工程竣工決算審計和建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計相混淆的現(xiàn)象。筆者認為，工程結(jié)算審計是對項目建設(shè)單位和施工單位按工程進度、施工合同、施工監(jiān)理情況、工程實施過程中發(fā)生的工程變更等辦理的工程價款結(jié)算的審計，可以在項目的實施階段進行。工程竣工決算審計是在建設(shè)項目實施結(jié)束后，以承包合同為基礎(chǔ)，結(jié)合設(shè)計及施工變更、工程簽證等情況，按照工程實際發(fā)生的工作量等辦理的全部工程價款結(jié)算。竣工財務(wù)決算審計是在工程竣工驗收交付使用階段，對建設(shè)單位編制的綜合反映工程項目從籌建到竣工驗收、交付使用全過程發(fā)生的實際造價、完成的建設(shè)成果的竣工決算報表進行審計。

二、建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計程序

如前面竣工財務(wù)決算審計定義所述，竣工財務(wù)決算審計的內(nèi)容包括項目從籌建到竣工驗收、交付使用全過程發(fā)生的全部造價、完成的建設(shè)成果。從資金的角度講，審計的內(nèi)容要全面關(guān)注項目的資金來源、到位、使用和結(jié)余資金情況；從建設(shè)內(nèi)容的角度講，審計的內(nèi)容要全面關(guān)注項目的建設(shè)程序執(zhí)行、招投標、合同管理、材料供應(yīng)管理、工程質(zhì)量管理、工程造價管理、工程進度管理、尾工工程等內(nèi)容；從財務(wù)核算的角度講，審計的內(nèi)容要全面關(guān)注建安工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資。本文主要從以下六個方面闡述：

（一）基本建設(shè)程序履行情況

主要檢查建設(shè)項目是否辦理了必要的相關(guān)手續(xù)，如：批復(fù)的可行性研究報告、施工圖設(shè)計、批復(fù)的設(shè)計概算等；是否取得了建筑工程規(guī)劃許可證、建筑工程施工許可證；是否履行了項目招投標程序，執(zhí)行了監(jiān)理、合同管理等相關(guān)制度。工程竣工后按規(guī)定辦理了竣工驗收備案手續(xù)。

（二）合同管理情況

檢查建設(shè)項目是否按《中華人民共和國合同法》要求簽訂合同，合同內(nèi)容條款是否清楚，簽章是否齊全。

（三）工程結(jié)算情況

檢查建設(shè)單位是否與施工、監(jiān)理、設(shè)計及其他服務(wù)單位辦理工程價款結(jié)算?；窘ㄔO(shè)投資包括在財務(wù)核算包括建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資。其中建筑安裝工程投資，尤其國有投資的建設(shè)項目，委托方或建設(shè)單位必須聘請造價工程師對施工單位報送的結(jié)算進行審計，并出具由施工方、建設(shè)單位及造價工程師三方簽字蓋章的基本建設(shè)工程結(jié)算審核定案表。設(shè)備投資有時建設(shè)單位也會讓造價工程師審計。一般注冊會計師以工程造價師審計的審定數(shù)為準，但也需進行復(fù)查認定，發(fā)現(xiàn)造價審計有不實之處可以重新審定。

未經(jīng)其他中介機構(gòu)審計部分，如待攤投資和其他投資由注冊會計師進行審計，這類費用一般為工程的二類費用，包括征地拆遷費用、設(shè)計勘察費、咨詢費、招投標費用、環(huán)境評估費等。

（四）資金來源及使用情況

檢查資金來源是否為項目批準來源途徑，一般資金來源有基建撥款、銀行貸款、股東投入注冊資本金及政府補助。檢查資金是否足額到位，款項支付是否根據(jù)工程結(jié)算資料、合同或發(fā)票，是否有單位內(nèi)部審批流程。

（五）竣工決算情況

檢查建設(shè)單位是否在項目竣工后三個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算的編制工作，并報主管部門審核，編制的竣工決算報表是否符合財政部關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的通知（財建[2002]394號）。待攤投資分配是否正確，交付使用資產(chǎn)計算是否正確并真實存在，通過檢查、函證、監(jiān)盤等程序進行核實。

（六）概算執(zhí)行情況

檢查實際完成投資是否控制在概算范圍內(nèi)，如有超概算，是否經(jīng)過審批，超概的內(nèi)容及原因進行分析。

三、竣工財務(wù)決算審計重點關(guān)注內(nèi)容

（一）待攤投資分配問題

1、核實應(yīng)分攤待攤投資的資產(chǎn)

應(yīng)分攤待攤投資的交付使用資產(chǎn)主要有：⑴建筑安裝工程投資；⑵設(shè)備投資中的需要安裝設(shè)備；⑶其他投資支出中除購置現(xiàn)成房屋、辦公生活用家具器具、可行性研究用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)以外的其他支出

2、檢查分配方式

一般說來，對于能夠確定應(yīng)由某項交付使用資產(chǎn)負擔(dān)的待攤投資（如：土地征用及遷移補償費等），應(yīng)直接計入該項交付使用資產(chǎn)成本；對于不能確定負擔(dān)對象的待攤投資，則應(yīng)采用科學(xué)、合理的方法，分攤計入受益的各項交付使用資產(chǎn)成本。

（二）借款利息資本化

參照《企業(yè)會計準則》中關(guān)于借款費用的規(guī)定，開始及結(jié)束計息時點要確定好，使用的借款資金要求概算中規(guī)定有銀行借款，又是本項目實際使用的。

不屬于本項目使用的借款利息一律剔除，延期還款的罰息、滯納金不能列支，特殊情況發(fā)生的借款先審核后慎重確認。銀行存款利息不作收入，沖減利息支出。

（三）建設(shè)單位管理費

建設(shè)單位管理費發(fā)生時限為從項目籌建之日起至辦理竣工財務(wù)決算之日止（竣工財務(wù)決算日與竣工驗收交付使用日一致）建設(shè)項目所發(fā)生的費用，總額不能超過概算批復(fù)，根據(jù)

財政部（2002）394號文件規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費為建設(shè)單位管理總額的10%之內(nèi)，對照標準劃出超支或節(jié)約數(shù)，分析原因，超支部分需報經(jīng)財政部門認可才能列支。

（四）尾工工程與或有性支出

尾工工程進入建設(shè)成本數(shù)根據(jù)項目投資總概算的5%掌握，超過5%的不能辦理竣工財務(wù)決算。

尾工工程支出，應(yīng)有概算內(nèi)容和具體支付項目，經(jīng)審核確認需實際支付的款項。或有性支出沒有確切的政策依據(jù)和計算依據(jù)原不能以“預(yù)提費用”名義進入成本，此類費用一般應(yīng)予剔除。

（五）試運行期費用列支

試運期時間確認，根據(jù)批準的項目設(shè)計文件規(guī)定，引進設(shè)備的試運期按合同規(guī)定，超過期限并已符合驗收條件的視同投產(chǎn)。經(jīng)過核實的試運期成本費用減除產(chǎn)品銷售凈收入后的差額作增加或沖減建設(shè)成本，列入負荷聯(lián)合試車費。試運行成本費用的收入與支出另行單獨設(shè)賬的應(yīng)作延伸檢查。

（六）征地及拆遷補償費

審核征地拆遷補償是否符合國家、地方制定的法律、法規(guī)的要求。是否簽訂合同，補償款是否足額支付被拆遷人。如征地拆遷工作聘請評估公司及拆遷公司，則對評估公司、拆遷公司與被拆遷人協(xié)商的補償協(xié)議進行審核。對估價報告在基價確定、區(qū)域因素甄別、容積率、成新率等參數(shù)選取、重置成新價值的計算等方面進行復(fù)核，確定其補償價格在合理范圍內(nèi)，對不合理補償予以審減。

（七）印花稅及其他稅金

檢查各類經(jīng)濟合同（施工、監(jiān)理、設(shè)計、供貨）是否存在應(yīng)交未交的印花稅；檢查工程收入（房租、出借資金利息收入、罰款、賠償金收入等）是否存在應(yīng)交未交的營業(yè)稅、所得稅。

參考文獻：

[1]財政部.關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的通知（財建[2002]394號）.

[2]財政部.關(guān)于會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算結(jié)算決算審核暫行辦法（財協(xié)[1999]）.

篇7

加強對基建項目竣工財務(wù)決算審計存在問題的深入分析，制定出有效的對策消除這些問題造成的影響，有利于實現(xiàn)基建項目建設(shè)過程中效益最大化的發(fā)展目標，不斷提高基建項目的財務(wù)管理工作質(zhì)量。在對財務(wù)決算審計存在問題的處理過程中，應(yīng)充分地考慮基建項目的實際概況，確保采取的相關(guān)對策在實際的應(yīng)用中能夠達到預(yù)期的效果。

一、現(xiàn)階段基建項目竣工財務(wù)決算審計中存在的相關(guān)問題

（一）轉(zhuǎn)出投資支出審核不嚴格

基建項竣工后，為了做好其中的財務(wù)決算工作，需要財務(wù)結(jié)算審計人員所充分地發(fā)揮自身的職能作用，加強對項目轉(zhuǎn)出投資支出的嚴格審核，確保項目建設(shè)中各項資金得到了充分地利用。但是，結(jié)合現(xiàn)階段基建項目竣工財務(wù)決算審計的實際發(fā)展現(xiàn)狀，可知其中存在著項目轉(zhuǎn)出投資支持審核不嚴格的問題，影響了財務(wù)決算審計中相關(guān)工作計劃的順利完成。具體表現(xiàn)在：一是項目配套的地下管道、專用道路、變電站等基礎(chǔ)設(shè)施的歸屬資料了解不充分，實際的財務(wù)決算審計方法有所偏差，給后期工作計劃的開展造成了較大的影響；二是決算審計中未按照國家財政部門的要求嚴格執(zhí)行具體的工作流程，間接地較大了項目的財務(wù)決算審計風(fēng)險；三是由于不同財務(wù)人員的專業(yè)水平有所差異，間接地影響了基建項目竣工財務(wù)決算審計工作重量，決算審計中存在的問題無法得到及時地處理。

（二）待攤投資確認及分攤決算審計有所偏差

基建項目竣工財務(wù)決算審計中應(yīng)充分地考慮待攤投資及分攤費用，促使最終的財務(wù)決算審計能夠達到預(yù)期的效果，最大限度地提高基建項目的經(jīng)濟效益與社會效益。但是，在對這些費用審計的過程中，依然存在著一定的問題，間接地影響了項目竣工財務(wù)決算審計的實際作用效果。具體表現(xiàn)在：一是項目的審批手續(xù)是否齊全，財務(wù)決算審計人員缺乏足夠的重視，致使交付使用資產(chǎn)的真實性無法得到有效地體現(xiàn)；二是在對基建項目的待攤費用及分攤率實際問題的處理方面，缺乏完善的法律機制，給財務(wù)決算審計的可操作性造成了一定的影響；三是由于項目待攤投資及分攤方法隨意性強，導(dǎo)致這些費用所涉及的范圍差異性顯著，影響了固定資產(chǎn)的入賬價值的有效評估。

（三）基建項目變更問題考慮不充分

某些基建項目建設(shè)中存在著各種各樣的變更問題，需要財務(wù)決算審計人員運用變更管理的相關(guān)方法，加強對這些問題的有效處理。但在實際的決算審計過程中，由于相關(guān)財務(wù)人員對于這些問題的考慮不充分，決算審計過程中忽略了項目違規(guī)行為造成的影響，為考慮項目變更的合法性，致使最終得到的工程造價結(jié)算審核報告存在著一定的偏差，影響著基建項目實際收益的有效計算。

二、加強基建項目財務(wù)決算審計存在問題處理的有效對策

（一）加強整個項目投資的綜合管理

為了使基建項目財務(wù)決算審計中存在問題能夠得到有效地解決，需要財務(wù)人員在具體的工作開展中采取必要的措施加強整個項目投資的綜合管理，不斷提升基建項目建設(shè)中的財務(wù)水平。這些措施主要包括：一是優(yōu)化財務(wù)管理方式，從不同的方面對項目的可行性研究報告進行深入地分析，增強管理方式的適用性；二是對既有的決算審計機制合理性進行必要地評估，完善既有的財務(wù)決算審計管理機制；三是設(shè)立專業(yè)的咨詢評估機構(gòu)，加強整個項目投資環(huán)節(jié)的全程管理。

（二）完善監(jiān)督機制，加強項目轉(zhuǎn)出投資支出的嚴格審核

結(jié)合基建項目的實際概況，加強對各種信息化技術(shù)的有效使用，構(gòu)建出可靠的財務(wù)信息監(jiān)督系統(tǒng)，不斷完善相關(guān)的監(jiān)督機制，促使項目轉(zhuǎn)出投資的界定能夠與工程的實際狀況相一致。與此同時，結(jié)合行業(yè)技術(shù)規(guī)范的相關(guān)要求，對基建項目轉(zhuǎn)出資產(chǎn)支出的審批文件進行嚴格地檢查，確保這些文件的真實有效性，并對存在問題的轉(zhuǎn)出資產(chǎn)支出文件提出相關(guān)的調(diào)整意見，增強基建項目的支出成本的公開透明性，也為待攤投資確認及分攤決算準確性提供必要地保障。

（三）加強基建工程變更管理，優(yōu)化結(jié)算審核報告

財務(wù)決算審計人員應(yīng)結(jié)合基建項目變更報批權(quán)限的相關(guān)內(nèi)容，加強對項目變更過程支出費用的即有效計算，并在結(jié)算審核報告中給予必要地說明，促使工程的變更管理能夠達到行業(yè)技術(shù)規(guī)范的具體要求。在對基建工程變更檢查中發(fā)現(xiàn)相關(guān)的問題時，決算審計人員應(yīng)及時地與建設(shè)單位進行溝通，提高基建工程竣工決算審計工作質(zhì)量，并將處理結(jié)果寫入結(jié)算審核報告中，優(yōu)化基建項目竣工財務(wù)結(jié)算審核報告，提高基建工程財務(wù)工作水平的同時加強各項資金的有效利用。

三、結(jié)束語

基建項目竣工財務(wù)決算審計存在問題的有效處理，依賴于針對性較強的對策，需要項目建設(shè)中的財務(wù)人員能夠從不同的角度對這些客觀存在的問題進行必要地分析，促使基建項目的建設(shè)成本能夠控制在合理的范圍內(nèi)，增加項目經(jīng)濟效益的同時優(yōu)化基建項目投入使用后的服務(wù)功能，保持我國基建項目財務(wù)工作的高效性。

參考文獻：

篇8

隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及市場經(jīng)濟的進一步完善，我國的基建工程投資主體逐漸趨向多元化，利益格局的變化使得基建工程的財務(wù)審計成為必需?；üこ特攧?wù)審計是對基本建設(shè)工程進行經(jīng)濟監(jiān)督的一項很重要的經(jīng)濟監(jiān)督形式，是做好基建工程效益審計的一種有效的方法?；üこ特攧?wù)審計作為一項成本控制的有效方法，在監(jiān)督投資工作、做好項目管理與控制方面發(fā)揮著積極地作用，有效地提高了基建工程的投資效益，下面將就基建工程財務(wù)審計的重點進行具體的分析。

一、明確基建工程各項費用

基建工程財務(wù)審計的重點首先是明確各項費用的情況，主要包括幾下幾個方面：第一，基建工程的資金來源。財務(wù)審計要對項目的各項資金來源審核清楚，審計基建工程的資金來源是否正當(dāng)，在使用中是否出現(xiàn)資金缺口，是否能保證基建項目施工過程中的資金及時到位，同時還要對工程后期的投資情況進行審計。第二，會計核算?；üこ痰呢攧?wù)審計需要對工程項目的財務(wù)收支情況進行會計核算，審查財務(wù)收支情況是否按照會計準則進行會計核算。第三，資金的使用?；üこ痰馁Y金使用情況是否按照預(yù)算執(zhí)行，控制投資計劃范圍內(nèi)使用。是否符合工程建設(shè)的規(guī)范，在施工過程中是否出現(xiàn)超支或者是挪用資金、隨意浪費的現(xiàn)象，對這些情況都要進行財務(wù)審計工作。第四，財務(wù)憑證。基建工程的財務(wù)審計還要審查與建設(shè)工程相關(guān)的會計賬簿、財務(wù)報表等的記錄是否真實，是否出現(xiàn)缺損、記錄是否規(guī)范。第五，要明確基建工程的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，對施工過程中的財務(wù)往來做好財務(wù)審計工作。

二、審查合同的簽訂以及執(zhí)行情況

基建工程項目的實施要遵循先訂立合同、后施工的原則，因此，財務(wù)審計的重點也包括審查合同的訂立以及執(zhí)行情況。首先，要對合同的條款進行審查，是否符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，并且關(guān)于定額套用、材料供應(yīng)、費用計取、結(jié)算方式、以及違約責(zé)任等的條款是否符合施工建設(shè)的要求進行審查。其次，還要對基建工程施工建設(shè)的相關(guān)單位是否嚴格符合合同條款的要求、是否繳納足額的保證金進行審查，基建工程的預(yù)付材料款以及工程款是否按照合同規(guī)定的時間要求與金額要求進行支付，對合同的這些規(guī)定都要進行審查。再次，還要審查是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包與分包的情況，審查相關(guān)的財務(wù)資料，根據(jù)資金的流向以及會計核算方式來判斷是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包、分包的情況，同時，還要對非法利益分配進行審查。

三、項目施工過程中的財務(wù)審計

基建工程的財務(wù)審計的重點是對施工過程中發(fā)生的各項費用進行財務(wù)審計，從而保證建設(shè)項目的順利完工以及保證工程項目的經(jīng)濟效益?？梢詮囊韵聨讉€方面進行：第一，審查施工單位的工程款與發(fā)包方的支付的是否一致，審查基建工程項目的各個款項有無出現(xiàn)資金挪用的情況，是否都用在建設(shè)項目上。第二，基建工程的財務(wù)審計還要對施工現(xiàn)場的日記賬、資金的收支情況進行審計，還要對報銷憑證進行審查。第三，還要對建設(shè)項目的利潤是否控制在合理的范圍內(nèi)進行審計，避免出現(xiàn)利潤過高或者是利潤過低的問題。

四、對基建工程的項目成本進行財務(wù)審計

基建工程財務(wù)審計的重點還需要對工程項目的成本進行審計。首先，要審查建設(shè)工程項目的成本核算是否符合會計制度的要求，成本核算的實施對基建工程項目的管理是否有利，同時，還要審核工程項目的成本的歸集、投資的核算以及工程的成本核算是否合法、真實，基建工程項目的各個環(huán)節(jié)的財務(wù)審計以及內(nèi)部的管理是否管理良好。其次，還要對工程項目的工程款的結(jié)算進行審計，是否隨意抬高造價成本、變更建設(shè)的內(nèi)容，有無虛報工程款、重復(fù)計算以及其他不利于工程款結(jié)算的情況。

五、其他相關(guān)項目的審計

（1）工程物資管理進行審計，其審查項目主要包括：要對庫內(nèi)的設(shè)備、材料等及時的進行檢查，并對出現(xiàn)的技術(shù)以及質(zhì)量問題及時進行維護和保養(yǎng)，同時，要正確的計算設(shè)備材料的實際成本，出入庫手續(xù)是否完備、齊全，定期對工程物資進行盤點。工程項目竣工后對，及時對結(jié)余設(shè)備、材料物資進行退庫管理，也是基建工程財務(wù)審計的重點項目。

（2）基建工程決算的審計，可以從以下幾個方面開展：一是收集相關(guān)的決算審計資料文件，包括項目立項文件、各類工程合同、物資采購以及各種招投標等資料；二是對構(gòu)成資產(chǎn)的建筑工程、設(shè)備價值、安裝工程費、其他費用等內(nèi)容的真實性、合規(guī)性進行審查，關(guān)注資本化利息計算是否準確；三是材料物資的超領(lǐng)或結(jié)余情況的賬務(wù)處理；四是對固定資產(chǎn)的實物盤點情況，確保資產(chǎn)的完整性和準確性。

六、結(jié)語

基建工程建設(shè)的根本是工程的質(zhì)量問題，為了更有效地提高基建工程的投資效益，做好財務(wù)審計工作是很有用的。但是在實踐中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的財務(wù)審計存在很多的問題，這就需要我們堅持財務(wù)審計的原則，并積極引進專業(yè)技術(shù)人才，做好基建項目的財務(wù)審計工作，只有這樣，才能提高審計能力，從而更好地保證基建工程的質(zhì)量，為我國的建設(shè)事業(yè)創(chuàng)造一個好的環(huán)境。

參考文獻

篇9

隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及市場經(jīng)濟的進一步完善，我國的基建工程投資主體逐漸趨向多元化，利益格局的變化使得基建工程的財務(wù)審計成為必需?；üこ特攧?wù)審計是對基本建設(shè)工程進行經(jīng)濟監(jiān)督的一項很重要的經(jīng)濟監(jiān)督形式，是做好基建工程效益審計的一種有效的方法?；üこ特攧?wù)審計作為一項成本控制的有效方法，在監(jiān)督投資工作、做好項目管理與控制方面發(fā)揮著積極地作用，有效地提高了基建工程的投資效益，下面將就基建工程財務(wù)審計的重點進行具體的分析。

一、明確基建工程各項費用

基建工程財務(wù)審計的重點首先是明確各項費用的情況，主要包括幾下幾個方面：第一，基建工程的資金來源。財務(wù)審計要對項目的各項資金來源審核清楚，審計基建工程的資金來源是否正當(dāng)，在使用中是否出現(xiàn)資金缺口，是否能保證基建項目施工過程中的資金及時到位，同時還要對工程后期的投資情況進行審計。第二，會計核算?；üこ痰呢攧?wù)審計需要對工程項目的財務(wù)收支情況進行會計核算，審查財務(wù)收支情況是否按照會計準則進行會計核算。第三，資金的使用?；üこ痰馁Y金使用情況是否按照預(yù)算執(zhí)行，控制投資計劃范圍內(nèi)使用。是否符合工程建設(shè)的規(guī)范，在施工過程中是否出現(xiàn)超支或者是挪用資金、隨意浪費的現(xiàn)象，對這些情況都要進行財務(wù)審計工作。第四，財務(wù)憑證。基建工程的財務(wù)審計還要審查與建設(shè)工程相關(guān)的會計賬簿、財務(wù)報表等的記錄是否真實，是否出現(xiàn)缺損、記錄是否規(guī)范。第五，要明確基建工程的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，對施工過程中的財務(wù)往來做好財務(wù)審計工作。

二、審查合同的簽訂以及執(zhí)行情況

基建工程項目的實施要遵循先訂立合同、后施工的原則，因此，財務(wù)審計的重點也包括審查合同的訂立以及執(zhí)行情況。首先，要對合同的條款進行審查，是否符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，并且關(guān)于定額套用、材料供應(yīng)、費用計取、結(jié)算方式、以及違約責(zé)任等的條款是否符合施工建設(shè)的要求進行審查。其次，還要對基建工程施工建設(shè)的相關(guān)單位是否嚴格符合合同條款的要求、是否繳納足額的保證金進行審查，基建工程的預(yù)付材料款以及工程款是否按照合同規(guī)定的時間要求與金額要求進行支付，對合同的這些規(guī)定都要進行審查。再次，還要審查是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包與分包的情況，審查相關(guān)的財務(wù)資料，根據(jù)資金的流向以及會計核算方式來判斷是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包、分包的情況，同時，還要對非法利益分配進行審查。

三、項目施工過程中的財務(wù)審計

基建工程的財務(wù)審計的重點是對施工過程中發(fā)生的各項費用進行財務(wù)審計，從而保證建設(shè)項目的順利完工以及保證工程項目的經(jīng)濟效益?？梢詮囊韵聨讉€方面進行：第一，審查施工單位的工程款與發(fā)包方的支付的是否一致，審查基建工程項目的各個款項有無出現(xiàn)資金挪用的情況，是否都用在建設(shè)項目上。第二，基建工程的財務(wù)審計還要對施工現(xiàn)場的日記賬、資金的收支情況進行審計，還要對報銷憑證進行審查。第三，還要對建設(shè)項目的利潤是否控制在合理的范圍內(nèi)進行審計，避免出現(xiàn)利潤過高或者是利潤過低的問題。

四、對基建工程的項目成本進行財務(wù)審計

基建工程財務(wù)審計的重點還需要對工程項目的成本進行審計。首先，要審查建設(shè)工程項目的成本核算是否符合會計制度的要求，成本核算的實施對基建工程項目的管理是否有利，同時，還要審核工程項目的成本的歸集、投資的核算以及工程的成本核算是否合法、真實，基建工程項目的各個環(huán)節(jié)的財務(wù)審計以及內(nèi)部的管理是否管理良好。其次，還要對工程項目的工程款的結(jié)算進行審計，是否隨意抬高造價成本、變更建設(shè)的內(nèi)容，有無虛報工程款、重復(fù)計算以及其他不利于工程款結(jié)算的情況。

五、其他相關(guān)項目的審計

（1）工程物資管理進行審計，其審查項目主要包括：要對庫內(nèi)的設(shè)備、材料等及時的進行檢查，并對出現(xiàn)的技術(shù)以及質(zhì)量問題及時進行維護和保養(yǎng)，同時，要正確的計算設(shè)備材料的實際成本，出入庫手續(xù)是否完備、齊全，定期對工程物資進行盤點。工程項目竣工后對，及時對結(jié)余設(shè)備、材料物資進行退庫管理，也是基建工程財務(wù)審計的重點項目。

（2）基建工程決算的審計，可以從以下幾個方面開展：一是收集相關(guān)的決算審計資料文件，包括項目立項文件、各類工程合同、物資采購以及各種招投標等資料；二是對構(gòu)成資產(chǎn)的建筑工程、設(shè)備價值、安裝工程費、其他費用等內(nèi)容的真實性、合規(guī)性進行審查，關(guān)注資本化利息計算是否準確；三是材料物資的超領(lǐng)或結(jié)余情況的賬務(wù)處理；四是對固定資產(chǎn)的實物盤點情況，確保資產(chǎn)的完整性和準確性。

六、結(jié)語

基建工程建設(shè)的根本是工程的質(zhì)量問題，為了更有效地提高基建工程的投資效益，做好財務(wù)審計工作是很有用的。但是在實踐中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的財務(wù)審計存在很多的問題，這就需要我們堅持財務(wù)審計的原則，并積極引進專業(yè)技術(shù)人才，做好基建項目的財務(wù)審計工作，只有這樣，才能提高審計能力，從而更好地保證基建工程的質(zhì)量，為我國的建設(shè)事業(yè)創(chuàng)造一個好的環(huán)境。

參考文獻：

篇10

2013年月1日起，由財政部門新修訂的《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》在全國范圍內(nèi)開始實施。與之前的財務(wù)會計制度相比，新的制度對于會計科目的使用進行了非常詳細的規(guī)定，制定了相對完善高效的財務(wù)報表，同時對事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及相關(guān)事項的確定、計量等進行了規(guī)范。在新的財務(wù)會計制度的影響下，事業(yè)單位的財務(wù)審計工作出現(xiàn)了新的變化，存在著一些問題，財務(wù)會計人員應(yīng)該重視起來，從實際出發(fā)，對問題進行解決，對財務(wù)審計的重點進行明確，以完善和促進財務(wù)審計。

一、新事業(yè)單位財務(wù)會計制度下財務(wù)審計存在的問題

（一）管理層對財務(wù)審計預(yù)算平衡的重視度不夠

在新的事業(yè)單位財務(wù)規(guī)范中有著明確的規(guī)定，要求事業(yè)單位的預(yù)算工作需要盡可能實現(xiàn)收支平衡，避免編制赤字預(yù)算。由此可見，事業(yè)單位的各項活動應(yīng)該圍繞預(yù)算編制展開，確保其都能夠滿足財務(wù)審計預(yù)算，保證預(yù)算的收支平衡，這對于事業(yè)單位而言都是可行的;而實際上，對于一些定向或者定額補助的事業(yè)單位，又或者是采取自收自支經(jīng)營模式的事業(yè)單位而言，在一些特殊情況下想要真正實現(xiàn)收支平衡是非常困難的，會在某種程度上破壞財務(wù)審計的預(yù)算平衡。針對這一問題，事業(yè)單位應(yīng)該高度重視，從自身的實際情況出發(fā)，采取切實可行的措施，實現(xiàn)財務(wù)審計預(yù)算平衡。例如，事業(yè)單位在運營過程中，若存在資金不足現(xiàn)象，會導(dǎo)致財務(wù)審計的暫時性失效，只能夠依靠外部資金來滿足內(nèi)部需求。而依照《事業(yè)單位會計制度》的相關(guān)規(guī)定，外部借入的資金并不能作為事業(yè)單位自身的收入，在進行年終財務(wù)審計時，外部資金不容易全部轉(zhuǎn)結(jié)，很容易導(dǎo)致財政赤字問題。

（二）對期初余額設(shè)置不合理

在新事業(yè)單位財務(wù)會計制度中，針對財務(wù)審計工作，要求必須設(shè)置合理準確的期初余額。事業(yè)單位財務(wù)審計人員必須從單位自身的實際出發(fā)，對單位原本的會計賬目余額進行相應(yīng)的調(diào)整，根據(jù)調(diào)整之后的余額項目，重新對項目余額表進行編制，并將其作為事業(yè)單位會計項目的期初余額。另外，在新事業(yè)單位財務(wù)會計制度下，會計人員應(yīng)該更新財務(wù)審計觀念，關(guān)注所有的審計項目，以職工薪資為例，不僅包括了原有財務(wù)會計制度中的部門補貼、應(yīng)付薪資、個人收入等，還包括了原有賬目中的其他應(yīng)付款項，如住房公積金、社會保險費用的余額等。對于財務(wù)審計人員而言，應(yīng)該及時查明調(diào)整項目前后的出處，結(jié)合被審計事業(yè)單位的實際情況，分析其在項目調(diào)整中是否存在有不合法行為，如果有，則需要依照新的財務(wù)會計制度，對其進行糾正，確保財務(wù)審計工作的準確性與可靠性。

（三）對固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷核算不合理

在新事業(yè)單位財務(wù)會計制度中，財務(wù)審計工作出現(xiàn)了許多新的變化，對于容易被忽視的固定資產(chǎn)折舊以及無形資產(chǎn)攤銷核算提出了更高的要求，也使得事業(yè)單位的財務(wù)審計工作面臨著許多新的問題。通常來講，從各方面的影響因素考慮，財務(wù)審計人員對于固定資產(chǎn)的折舊提價工作是從其形成后的第二個月開始的。而新事業(yè)單位財務(wù)會計制度中，無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的賬目處理在流程上基本一致。對此，事業(yè)單位在進行財務(wù)審計的過程中，需要從資產(chǎn)的使用年限出發(fā)，分析固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的剩余使用年限，對其價值進行評估，確保財務(wù)審計結(jié)果的準確性。

二、新事業(yè)單位財務(wù)會計制度下財務(wù)審計應(yīng)采取的對策

（一）采用新理念，改進審計方法

隨著新事業(yè)單位財務(wù)會計制度的實施，事業(yè)單位的財務(wù)審計應(yīng)該從實際出發(fā)，積極去探索新的更加有效的財務(wù)審計方法，運用新的方法、思路和理念，適應(yīng)新事業(yè)單位財務(wù)會計制度下財務(wù)審計工作出現(xiàn)的新需求和新變化。在財務(wù)審計工作中，應(yīng)該充分考慮財務(wù)審計的特點，利用科學(xué)合理的財務(wù)審計方法，依照相應(yīng)的財務(wù)審計模式，有效開展相應(yīng)的財務(wù)審計工作。對于那些正在進行的項目，應(yīng)該將項目審計與效益審計緊密結(jié)合起來，確保效益審計能夠滲透到財務(wù)審計工作的全過程;對于已經(jīng)建成的項目，應(yīng)該重視后續(xù)評估工作，從事業(yè)單位的經(jīng)營過程和還貸過程出發(fā)，開展財務(wù)審計調(diào)查，積極探索財務(wù)效益審計的新模式和新方法，消除影響財務(wù)審計工作的各種因素，對審計范圍進行拓展。

（二）建立完善的保障制度

在事業(yè)單位財務(wù)審計中，受各方面因素的影響，不可避免地會存在一些問題和不足，如果審計人員無法及時發(fā)現(xiàn)并解決財務(wù)審計工作中存在的問題，不僅無法實現(xiàn)對審計風(fēng)險的預(yù)防和控制，也會給財務(wù)審計工作造成很大的負面影響。因此，為了提高事業(yè)單位對于財務(wù)審計工作的了解和認識，需要加強過程管理工作，重視財務(wù)審計全過程的質(zhì)量。同時，部分事業(yè)單位財務(wù)審計部門為了維護部門自身的利益，存在著特別財務(wù)審計的現(xiàn)象，對此，事業(yè)單位應(yīng)該從自身的實際出發(fā)，建立和完善相應(yīng)的保障制度，適當(dāng)提高財務(wù)審計考核的相關(guān)標準，最大限度地調(diào)動事業(yè)單位財務(wù)審計人員對于工作的積極性，減少和杜絕財務(wù)審計特別現(xiàn)象的出現(xiàn)，真正提高財務(wù)審計工作的質(zhì)量。

（三）加強培訓(xùn)，提升工作人員素養(yǎng)

在新的事業(yè)單位財務(wù)會計制度下，財務(wù)審計工作出現(xiàn)了許多新的變化，對于財務(wù)審計人員的專業(yè)技能有著較高的要求，在某種程度上，也凸顯出了財務(wù)審計工作的綜合性和高層次性，對于事業(yè)單位而言，在抓好內(nèi)部財務(wù)審計工作的同時，需要加強對于財務(wù)審計工作人員的培訓(xùn)工作，促進其專業(yè)素質(zhì)的不斷提升，以推動財務(wù)審計工作質(zhì)量的提高。因此，財務(wù)審計人員應(yīng)該緊跟時展步伐，了解財務(wù)審計的發(fā)展趨勢，熟練掌握財務(wù)審計工作的流程，切實保證財務(wù)審計的質(zhì)量和效益。

三、新事業(yè)單位財務(wù)會計制度下財務(wù)審計重點

（一）做好審前調(diào)查、內(nèi)控測試、風(fēng)險評估環(huán)節(jié)

事業(yè)單位內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置多，人員編制復(fù)雜，因此，財務(wù)審計工作應(yīng)該從機構(gòu)設(shè)置、人員編制、工作流程等方面入手，通過審前調(diào)查的方式，了解被審計單位的財務(wù)收支管理、現(xiàn)金管理、專項資金管理等內(nèi)控制度的建立情況，然后通過內(nèi)控測試，確定其可信度，對審計風(fēng)險進行評估，以把握審計工作的重點。

（二）把握行政性收費、罰沒權(quán)限、范圍劃分、資金繳撥環(huán)節(jié)

在財務(wù)審計中，應(yīng)該從收費票據(jù)的領(lǐng)、用、管等環(huán)節(jié)著手，尋找相應(yīng)的突破口，對收費的合法性進行審查;應(yīng)該對各種財務(wù)資料等進行查閱，對票款的一致性進行審查;應(yīng)該仔細抽查資產(chǎn)、負債情況，對財產(chǎn)的真實性進行審查，及時消除收費與管理過程中存在的“賬外賬”、“小金庫”等問題。

（三）把握對二級單位、關(guān)聯(lián)單位的延伸審計環(huán)節(jié)

應(yīng)該在把握被審計單位整體財務(wù)狀況的基礎(chǔ)上，對其下屬的二級單位、關(guān)聯(lián)單位進行延伸審計。其在資產(chǎn)、資金、收支業(yè)務(wù)等活動中，存在著密切的聯(lián)系，部分被審計單位為了逃避監(jiān)督，往往會采取上下聯(lián)手、橫向聯(lián)合、虛列支出，或者轉(zhuǎn)移截留收入、轉(zhuǎn)款等方式，混淆財務(wù)審計人員的視線。

四、結(jié)束語

總而言之，在經(jīng)濟發(fā)展的帶動下，事業(yè)單位財務(wù)審計工作所涉及的項目越來越多，對于財務(wù)審計人員也提出了更高的要求。對此，事業(yè)單位管理層應(yīng)該重視財務(wù)預(yù)算平衡，健全財務(wù)審計監(jiān)管機制，強化對于固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷的核算工作，促進財務(wù)審計效能的提高，確保財務(wù)審計工作作用的充分發(fā)揮。

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