導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值；固定資產(chǎn)可收回金額是指其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。其中，處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。

二、減值的跡象和測(cè)試

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要從外部信息來(lái)源和內(nèi)部信息來(lái)源兩個(gè)方面來(lái)判斷：

（一）外部信息來(lái)源

1、資產(chǎn)市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；

2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；

3、市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。

（二）內(nèi)部信息來(lái)源

1、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；

2、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；

3、企業(yè)內(nèi)部報(bào)告證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。

三、固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，該固定資產(chǎn)的折舊額應(yīng)在未來(lái)期間進(jìn)行調(diào)整，減值后的總折舊額為固定資產(chǎn)可收回金額與預(yù)計(jì)凈殘值的差，企業(yè)將該折舊額在固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)按選用的折舊方法繼續(xù)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，通常屬于永久性減值，在以后的會(huì)計(jì)期間，該減值準(zhǔn)備就不得轉(zhuǎn)回。

四、固定資產(chǎn)減值后涉及的納稅調(diào)整

按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則。企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)當(dāng)期固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的部分計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這只表明該固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)下降，該部分減值損失按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。但是，稅法規(guī)定認(rèn)為，該項(xiàng)固定資產(chǎn)并未實(shí)際發(fā)生損失，會(huì)計(jì)上計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并不足以作為認(rèn)定為實(shí)際損失的依據(jù)，只有在按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該固定資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。會(huì)計(jì)上確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失后，企業(yè)在進(jìn)行所得稅處理時(shí)，通常會(huì)涉及納稅調(diào)整。

（一）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期的納稅調(diào)整。首先，企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而計(jì)入損益的金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以該應(yīng)納稅所得額和適用的所得稅率（假設(shè)不涉及其他納稅調(diào)整項(xiàng)目）計(jì)算當(dāng)期的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。其次，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，當(dāng)期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值將低于計(jì)稅基礎(chǔ)（假設(shè)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)對(duì)該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值均一致），由此產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費(fèi)用。

（二）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后各期的納稅調(diào)整

首先，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的以后各期，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的每期折舊額低于稅法折舊額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上減去會(huì)計(jì)因計(jì)提減值準(zhǔn)備而少提的折舊額。

其次，根據(jù)當(dāng)期期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差，計(jì)算出當(dāng)期末可抵減暫時(shí)性差異，該差異與適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額，將本期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額與上期末已保留的余額進(jìn)行比較，確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)金額。

最后，在固定資產(chǎn)使用的最后一年，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，可抵減暫時(shí)性差異為零，將該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的余額全部轉(zhuǎn)回。

五、固定資產(chǎn)減值對(duì)折舊的影響

固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并區(qū)別不同情況采用不同的處理方法。

（一）如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的折舊方法，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算折舊額；如固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大變更，企業(yè)應(yīng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法，并按照會(huì)計(jì)政策變更的要求處理。

（二）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命沒(méi)有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的預(yù)計(jì)使用壽命，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生變化則企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求處理。

（三）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變更則企業(yè)應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求處理。企業(yè)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價(jià)值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作追溯調(diào)整。

六、完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議

（一）健全信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制，完善企業(yè)績(jī)效考評(píng)。（1）健全信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制是實(shí)施固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重要條件。應(yīng)進(jìn)一步健全和發(fā)展生產(chǎn)資料市場(chǎng)、舊貨市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)和金融市場(chǎng)等，并統(tǒng)一提供公正、合理的各種資產(chǎn)信息和價(jià)格信息，使固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量有較為客觀的依據(jù)，同時(shí)也可增強(qiáng)其可操作性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。（2）要切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與企業(yè)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)之間的聯(lián)系，從而弱化企業(yè)利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動(dòng)機(jī)，改進(jìn)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，應(yīng)以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為考核企業(yè)盈利能力和經(jīng)營(yíng)成果的主要指標(biāo)。

篇2

0引言

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)固定資產(chǎn)減值做出了的新規(guī)定，明確了固定資產(chǎn)減值的一般原則，進(jìn)一步體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。

1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化

1.1重新定義了“預(yù)計(jì)凈殘值”，引入預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)值概念。原準(zhǔn)則中的預(yù)計(jì)凈殘值是終值，新準(zhǔn)則預(yù)計(jì)凈殘值是現(xiàn)值。另外規(guī)定了棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理，即固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)處置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)取消了原規(guī)定的后續(xù)支出的確認(rèn)原則。

1.2明確了進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試的前提。準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)期末企業(yè)是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額，也不必確認(rèn)減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計(jì)資產(chǎn)可回收金額。

1.3更具有操作性。準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量，提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，便于實(shí)物操作。

2資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算方法

固定資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)可回收金額，是根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，兩者之間較高者確定。資產(chǎn)可回收金額低于其賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)減值損失，記入當(dāng)期損益，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

2.1固定資產(chǎn)減值的跡象判斷。①資產(chǎn)如是當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。②企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。③市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低。④有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊或者其實(shí)體已經(jīng)損壞⑤資產(chǎn)已經(jīng)或者被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。⑥企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額。⑦其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

2.2固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求，企業(yè)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)期可收回金額，并將可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行比較，已確定資產(chǎn)減值是否存在。

可收回金額，是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者。可回收金額低于賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)減值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果發(fā)現(xiàn)存在固定資產(chǎn)減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。

可收回金額實(shí)際上反映了企業(yè)在處置資產(chǎn)和繼續(xù)使用資產(chǎn)兩者之間作出的決策。在資產(chǎn)減值存在時(shí)，企業(yè)要么將資產(chǎn)變賣(mài)，要么繼續(xù)使用該資產(chǎn)。如果處置資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的利益較高，企業(yè)就會(huì)處置該資產(chǎn)；如果繼續(xù)使用該資產(chǎn)所帶來(lái)的利益較高，企業(yè)就會(huì)繼續(xù)使用該資產(chǎn)。處置該資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的利益為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，而繼續(xù)使用該資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的利益是資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者為資產(chǎn)的可回收金額。

例如：2006年末，某企業(yè)對(duì)一輛汽車(chē)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該汽車(chē)可能因市場(chǎng)環(huán)境變化發(fā)生減值，汽車(chē)的公允價(jià)值為100000元，處置費(fèi)10000元，尚可使用三年，預(yù)計(jì)其未來(lái)兩年內(nèi)每年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：48000元、40000元，第三年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為45000元，折現(xiàn)率為10%。則可回收金額計(jì)算如下：

汽車(chē)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=100000-10000=90000（元）

汽車(chē)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=48000/（1+10%）+40000/（1+10%）+45000/（1+10%）=43600+33100+33800=110500（元）

根據(jù)孰高原則，汽車(chē)的可回收金額為110500元。

2.3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算。企業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)減值時(shí)，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算。發(fā)生減值時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，貸計(jì)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。在資產(chǎn)負(fù)債表上，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”應(yīng)作為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目反映，并在資產(chǎn)負(fù)債表的附表“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中列示；而“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”則反映在利潤(rùn)表中，直接抵減當(dāng)期利潤(rùn)。

例如：某企業(yè)2005年年末，清查固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，一臺(tái)設(shè)備原賬面凈值為480000元，但由于技術(shù)進(jìn)步等原因造成設(shè)備貶值，預(yù)計(jì)可收回金額為360000元，2006年該固定資產(chǎn)實(shí)價(jià)下跌，預(yù)計(jì)可收回金額320000元。計(jì)提減值準(zhǔn)備，編制會(huì)計(jì)分錄。

2005年末該企業(yè)應(yīng)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120000元（480000元-360000元）

會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120000

2006年末由于可收回金額低于2005年，應(yīng)補(bǔ)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40000元（360000元-320000元）

會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40000

新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。

篇3

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的生產(chǎn)力要素之一，是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)產(chǎn)生效益的源泉，固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、狀況、管理水平等直接影響著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，或者企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善等原因，往往導(dǎo)致固定資產(chǎn)創(chuàng)造未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力大大下降，使得固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值，即發(fā)生固定資產(chǎn)減值。如果對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)減值不加以確認(rèn)，必將導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值的虛夸，粉飾企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

一、固定資產(chǎn)減值的內(nèi)涵

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值；固定資產(chǎn)可收回金額是指其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。其中，處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。

二、減值的跡象和測(cè)試

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要從外部信息來(lái)源和內(nèi)部信息來(lái)源兩個(gè)方面來(lái)判斷：

（一）外部信息來(lái)源

1、資產(chǎn)市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；

2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；

3、市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。

（二）內(nèi)部信息來(lái)源

1、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；

2、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；

3、企業(yè)內(nèi)部報(bào)告證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。

三、固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，該固定資產(chǎn)的折舊額應(yīng)在未來(lái)期間進(jìn)行調(diào)整，減值后的總折舊額為固定資產(chǎn)可收回金額與預(yù)計(jì)凈殘值的差，企業(yè)將該折舊額在固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)按選用的折舊方法繼續(xù)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，通常屬于永久性減值，在以后的會(huì)計(jì)期間，該減值準(zhǔn)備就不得轉(zhuǎn)回。

四、固定資產(chǎn)減值后涉及的納稅調(diào)整

按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則。企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)當(dāng)期固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的部分計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這只表明該固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)下降，該部分減值損失按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。但是，稅法規(guī)定認(rèn)為，該項(xiàng)固定資產(chǎn)并未實(shí)際發(fā)生損失，會(huì)計(jì)上計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并不足以作為認(rèn)定為實(shí)際損失的依據(jù)，只有在按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該固定資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。會(huì)計(jì)上確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失后，企業(yè)在進(jìn)行所得稅處理時(shí)，通常會(huì)涉及納稅調(diào)整。

（一）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期的納稅調(diào)整。首先，企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而計(jì)入損益的金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以該應(yīng)納稅所得額和適用的所得稅率（假設(shè)不涉及其他納稅調(diào)整項(xiàng)目）計(jì)算當(dāng)期的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。其次，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，當(dāng)期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值將低于計(jì)稅基礎(chǔ)（假設(shè)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)對(duì)該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值均一致），由此產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費(fèi)用。

（二）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后各期的納稅調(diào)整

首先，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的以后各期，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的每期折舊額低于稅法折舊額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上減去會(huì)計(jì)因計(jì)提減值準(zhǔn)備而少提的折舊額。

其次，根據(jù)當(dāng)期期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差，計(jì)算出當(dāng)期末可抵減暫時(shí)性差異，該差異與適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額，將本期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額與上期末已保留的余額進(jìn)行比較，確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)金額。

最后，在固定資產(chǎn)使用的最后一年，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，可抵減暫時(shí)性差異為零，將該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的余額全部轉(zhuǎn)回。

五、固定資產(chǎn)減值對(duì)折舊的影響

固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并區(qū)別不同情況采用不同的處理方法。

（一）如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的折舊方法，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算折舊額；如固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大變更，企業(yè)應(yīng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法，并按照會(huì)計(jì)政策變更的要求處理。

（二）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命沒(méi)有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的預(yù)計(jì)使用壽命，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生變化則企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求處理。

（三）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變更則企業(yè)應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求處理。企業(yè)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價(jià)值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作追溯調(diào)整。

六、完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議

（一）健全信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制，完善企業(yè)績(jī)效考評(píng)。（1）健全信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制是實(shí)施固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重要條件。應(yīng)進(jìn)一步健全和發(fā)展生產(chǎn)資料市場(chǎng)、舊貨市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)和金融市場(chǎng)等，并統(tǒng)一提供公正、合理的各種資產(chǎn)信息和價(jià)格信息，使固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量有較為客觀的依據(jù)，同時(shí)也可增強(qiáng)其可操作性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。（2）要切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與企業(yè)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)之間的聯(lián)系，從而弱化企業(yè)利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動(dòng)機(jī)，改進(jìn)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，應(yīng)以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為考核企業(yè)盈利能力和經(jīng)營(yíng)成果的主要指標(biāo)。

（二）借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性。我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定較為原則化，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定則比較全面和具體。我們應(yīng)該借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，完善固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范，制定操作性較強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)或者獨(dú)立制定固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 以指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)可收回金額的確定應(yīng)由企業(yè)根據(jù)自身所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而定。具體而言：（1）如果企業(yè)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)，可鼓勵(lì)企業(yè)建立財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)制度，根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的反饋情況，看企業(yè)是否具備采用在用價(jià)值這一計(jì)量屬性來(lái)確立固定資產(chǎn)的可收回金額。（2）如果企業(yè)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，本著成本效益原則，企業(yè)可定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，將資產(chǎn)評(píng)估價(jià)作為確立固定資產(chǎn)可收回金額的依據(jù)。（3）如果企業(yè)不實(shí)行減值會(huì)計(jì)，須在報(bào)表附注中披露不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因。

（三）提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，轉(zhuǎn)變對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的認(rèn)識(shí)。（1）就會(huì)計(jì)人員而言，無(wú)論企業(yè)選用哪種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，都需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員作出大量的職業(yè)判斷。為此，必須加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員在職培訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)科學(xué)的會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法；同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。（2）就企業(yè)而言，主要是改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)職能從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。企業(yè)應(yīng)利用自身財(cái)務(wù)人員及外部財(cái)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)的力量，積極開(kāi)發(fā)應(yīng)用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理軟件，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)管理職能的強(qiáng)化，及時(shí)、準(zhǔn)確地提供固定資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)信息，從而適當(dāng)?shù)赜涗浌潭ㄙY產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)。

（四）完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。既要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)，也要加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用，才能確保固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的合理運(yùn)用和會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（作者單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

篇4

固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的生產(chǎn)力要素之一，是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)產(chǎn)生效益的源泉，固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、狀況、管理水平等直接影響著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，或者企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善等原因，往往導(dǎo)致固定資產(chǎn)創(chuàng)造未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力大大下降，使得固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值，即發(fā)生固定資產(chǎn)減值。如果對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)減值不加以確認(rèn)，必將導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值的虛夸，粉飾企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

一、固定資產(chǎn)減值的內(nèi)涵

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值；固定資產(chǎn)可收回金額是指其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。其中，處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。

二、減值的跡象和測(cè)試

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要從外部信息來(lái)源和內(nèi)部信息來(lái)源兩個(gè)方面來(lái)判斷：

（一）外部信息來(lái)源

1、資產(chǎn)市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；

2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；

3、市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。

（二）內(nèi)部信息來(lái)源

1、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；

2、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；

3、企業(yè)內(nèi)部報(bào)告證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。

三、固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，該固定資產(chǎn)的折舊額應(yīng)在未來(lái)期間進(jìn)行調(diào)整，減值后的總折舊額為固定資產(chǎn)可收回金額與預(yù)計(jì)凈殘值的差，企業(yè)將該折舊額在固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)按選用的折舊方法繼續(xù)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，通常屬于永久性減值，在以后的會(huì)計(jì)期間，該減值準(zhǔn)備就不得轉(zhuǎn)回。

四、固定資產(chǎn)減值后涉及的納稅調(diào)整

按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則。企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)當(dāng)期固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的部分計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這只表明該固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)下降，該部分減值損失按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。但是，稅法規(guī)定認(rèn)為，該項(xiàng)固定資產(chǎn)并未實(shí)際發(fā)生損失，會(huì)計(jì)上計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并不足以作為認(rèn)定為實(shí)際損失的依據(jù)，只有在按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該固定資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。會(huì)計(jì)上確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失后，企業(yè)在進(jìn)行所得稅處理時(shí)，通常會(huì)涉及納稅調(diào)整。

（一）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期的納稅調(diào)整。首先，企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而計(jì)入損益的金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以該應(yīng)納稅所得額和適用的所得稅率（假設(shè)不涉及其他納稅調(diào)整項(xiàng)目）計(jì)算當(dāng)期的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。其次，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，當(dāng)期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值將低于計(jì)稅基礎(chǔ)（假設(shè)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)對(duì)該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值均一致），由此產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費(fèi)用。

（二）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后各期的納稅調(diào)整

首先，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的以后各期，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的每期折舊額低于稅法折舊額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上減去會(huì)計(jì)因計(jì)提減值準(zhǔn)備而少提的折舊額。

其次，根據(jù)當(dāng)期期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差，計(jì)算出當(dāng)期末可抵減暫時(shí)性差異，該差異與適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額，將本期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額與上期末已保留的余額進(jìn)行比較，確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)金額。

最后，在固定資產(chǎn)使用的最后一年，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，可抵減暫時(shí)性差異為零，將該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的余額全部轉(zhuǎn)回。

五、固定資產(chǎn)減值對(duì)折舊的影響

固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并區(qū)別不同情況采用不同的處理方法。

（一）如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的折舊方法，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算折舊額；如固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大變更，企業(yè)應(yīng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法，并按照會(huì)計(jì)政策變更的要求處理。

（二）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命沒(méi)有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的預(yù)計(jì)使用壽命，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生變化則企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求處理。

（三）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變更則企業(yè)應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求處理。企業(yè)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價(jià)值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作追溯調(diào)整。

六、完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議

（一）健全信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制，完善企業(yè)績(jī)效考評(píng)。（1）健全信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制是實(shí)施固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重要條件。應(yīng)進(jìn)一步健全和發(fā)展生產(chǎn)資料市場(chǎng)、舊貨市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)和金融市場(chǎng)等，并統(tǒng)一提供公正、合理的各種資產(chǎn)信息和價(jià)格信息，使固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量有較為客觀的依據(jù)，同時(shí)也可增強(qiáng)其可操作性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。（2）要切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與企業(yè)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)之間的聯(lián)系，從而弱化企業(yè)利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動(dòng)機(jī)，改進(jìn)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，應(yīng)以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為考核企業(yè)盈利能力和經(jīng)營(yíng)成果的主要指標(biāo)。

（二）借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性。我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定較為原則化，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定則比較全面和具體。我們應(yīng)該借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，完善固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范，制定操作性較強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)或者獨(dú)立制定固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)可收回金額的確定應(yīng)由企業(yè)根據(jù)自身所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而定。具體而言：（1）如果企業(yè)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)，可鼓勵(lì)企業(yè)建立財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)制度，根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的反饋情況，看企業(yè)是否具備采用在用價(jià)值這一計(jì)量屬性來(lái)確立固定資產(chǎn)的可收回金額。（2）如果企業(yè)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，本著成本效益原則，企業(yè)可定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，將資產(chǎn)評(píng)估價(jià)作為確立固定資產(chǎn)可收回金額的依據(jù)。（3）如果企業(yè)不實(shí)行減值會(huì)計(jì)，須在報(bào)表附注中披露不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因。

（三）提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，轉(zhuǎn)變對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的認(rèn)識(shí)。（1）就會(huì)計(jì)人員而言，無(wú)論企業(yè)選用哪種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，都需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員作出大量的職業(yè)判斷。為此，必須加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員在職培訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)科學(xué)的會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法；同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。（2）就企業(yè)而言，主要是改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)職能從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。企業(yè)應(yīng)利用自身財(cái)務(wù)人員及外部財(cái)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)的力量，積極開(kāi)發(fā)應(yīng)用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理軟件，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)管理職能的強(qiáng)化，及時(shí)、準(zhǔn)確地提供固定資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)信息，從而適當(dāng)?shù)赜涗浌潭ㄙY產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)。

（四）完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。既要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)，也要加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用，才能確保固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的合理運(yùn)用和會(huì)計(jì)信息的可靠性。

參考文獻(xiàn)：

篇5

一、研究背景

《IASB第36 號(hào)――資產(chǎn)減值》中規(guī)定:“如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)通過(guò)使用或銷售而收回的價(jià)值,該資產(chǎn)就是按超過(guò)其可收回金額計(jì)量的,如果是這樣,該資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值,該準(zhǔn)則要求企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失”。FASB第121號(hào)準(zhǔn)則公告的規(guī)定也比較類似。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試,估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循重要性要求”。我國(guó)上市公司2008年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告提到:1,624家上市公司中有1,089家公司存在資產(chǎn)減值,資產(chǎn)減值損失為3,963.48億元,占利潤(rùn)總額的-35.63%,同比增加了2,384.11億元,增幅達(dá)150.95%。其中,存貨跌價(jià)損失、固定資產(chǎn)減值損失和貸款減值損失所占比重最大;值得關(guān)注的是,上市公司2008年巨額資產(chǎn)減值損失也不排除某些公司過(guò)度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,人為調(diào)低2008年利潤(rùn)以實(shí)現(xiàn)2009年業(yè)績(jī)回轉(zhuǎn)的可能性,這一問(wèn)題需要進(jìn)一步研究。筆者受此啟發(fā),收集了近幾年上市公司(剔除金融企業(yè))數(shù)據(jù)得到表1。

表1

單位:億元

從表1中可以看出,上市公司2006年減少了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提,許多實(shí)證文章得出結(jié)論,這是受新準(zhǔn)則的影響。2008年突然計(jì)提了往年平均水平四倍以上的減值準(zhǔn)備,到底是因?yàn)槭艿娇陀^經(jīng)濟(jì)因素的影響,還是存在利潤(rùn)操縱的可能?本文將挑選應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)這三類資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提做重點(diǎn)探討,簡(jiǎn)析可能存在的利潤(rùn)操縱手段。

二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量,對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額,應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值基本思路是,固定資產(chǎn)的賬 面價(jià)值與可收回金額相比。如果賬面價(jià)值大于可收回金額,需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;如果賬面價(jià)值小于可收回金額,則無(wú)須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價(jià)值是指賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額。新準(zhǔn)則給出了七種減值跡象作為固定資產(chǎn)減值的客觀依據(jù)。

會(huì)計(jì)處理如下:

借:資產(chǎn)減值損失――計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后,減值資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整,以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi),計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)損失一經(jīng)計(jì)提,在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提在新準(zhǔn)則施行前一直是學(xué)術(shù)界討論的大熱點(diǎn),因?yàn)樵S多上市公司利用“前期計(jì)提,后期轉(zhuǎn)回”的方法來(lái)操縱利潤(rùn),這也得到許多實(shí)證文章的證實(shí)。新準(zhǔn)則頒布后,許多學(xué)者認(rèn)為,“以后不得轉(zhuǎn)回”前期計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備徹底封死了利用“前期計(jì)提,后期轉(zhuǎn)回”進(jìn)行利潤(rùn)操縱的手段,然而果真如此嗎?前文已經(jīng)提到,2008年上市公司大額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,這難道真的是上市公司為了如實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值嗎?結(jié)合表1和表2中我們可以看出一個(gè)奇怪的現(xiàn)象,2004～2008年平均每個(gè)樣本公司計(jì)提額為:0.23億、0.237億、0.257億、0.31億、1.098億,2008年固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提明顯高出往年許多,達(dá)到3倍以上。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定,上市公司2008年計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不允許再轉(zhuǎn)回來(lái),上市公司應(yīng)該如何處理這部分巨額減值準(zhǔn)備?

表2

單位:億元

分析表2得到,2005～2009年平均每個(gè)樣本上市公司的固定資產(chǎn)清理數(shù)為:0.0486億、0.1014億、0.2524億、0.2649億、4.0413億?？梢钥闯?2009年樣本上市公司固定資產(chǎn)清理數(shù)明顯高出往年20倍以上。筆者懷疑上市公司在利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提來(lái)操縱利潤(rùn)有了一個(gè)新的途徑:前期計(jì)提,后期處置。上市公司不再擔(dān)心前期計(jì)提的固定資產(chǎn),甚至其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回的問(wèn)題,可以通過(guò)長(zhǎng)期資產(chǎn)的處置來(lái)變相轉(zhuǎn)回。既然固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以“變相轉(zhuǎn)回”,通過(guò)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)操縱利潤(rùn)也就變得簡(jiǎn)單易行了,當(dāng)企業(yè)需要利潤(rùn)平滑時(shí),大量計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,在以后期間需要提高利潤(rùn)時(shí),可以處置掉這部分固定資產(chǎn)。具體會(huì)計(jì)處理如下:

減值計(jì)提時(shí)

借:資產(chǎn)減值損失――計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

處置時(shí)

借:固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸:固定資產(chǎn)

出售收入和殘料收入等

借:銀行存款

貸:固定資產(chǎn)清理

清理凈損益

借:營(yíng)業(yè)外支出

貸:固定資產(chǎn)清理

借:固定資產(chǎn)清理

貸:營(yíng)業(yè)外收入

三、結(jié)語(yǔ)及建議

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中獨(dú)立的一章出現(xiàn),是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步完善的重大體現(xiàn),對(duì)促使企業(yè)更加穩(wěn)健地確認(rèn)收益和計(jì)量資產(chǎn)、客觀地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,無(wú)疑具有重大的推動(dòng)作用。尤其是新準(zhǔn)則規(guī)定,長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提,以后不得轉(zhuǎn)回,在很大程度上減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)的操縱,這也得到很多實(shí)證文章的證實(shí)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)際操作中,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的自身情況,做出主觀的職業(yè)判斷。這就使得某些企業(yè)卻利用這個(gè)空子為達(dá)到自身目的,對(duì)資產(chǎn)減值在提與不提之間隨意判斷等,這些都對(duì)公司的業(yè)績(jī)和資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生重大影響。

通過(guò)以上分析可以看出,新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的頒布實(shí)施,完善和彌補(bǔ)了舊準(zhǔn)則的許多不足之處,的確在很大程度上能夠有效抑制現(xiàn)有一些企業(yè)的通過(guò)資產(chǎn)減值政策進(jìn)行盈余管理的行為,使企業(yè)更加穩(wěn)健地確認(rèn)收益和計(jì)量資產(chǎn),客觀地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。由于實(shí)際應(yīng)用中,其實(shí)施情況具有復(fù)雜性和多樣性,職業(yè)判斷的主觀性太強(qiáng),人為操縱也就在所難免了。本文的主要局限是,沒(méi)有進(jìn)行實(shí)證分析,這也為進(jìn)一步研究提供了一個(gè)很好的方向。

篇6

 

2007年1月1日?qǐng)?zhí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)固定資產(chǎn)減值做出了的新規(guī)定，明確了固定資產(chǎn)減值的一般原則，進(jìn)一步體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。 

 

一、新準(zhǔn)則的主要變化 

 

1. 重新定義了“預(yù)計(jì)凈殘值”，引入預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)值概念。原準(zhǔn)則中的預(yù)計(jì)凈殘值是終值，新準(zhǔn)則預(yù)計(jì)凈殘值是現(xiàn)值。另外規(guī)定了棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理，即固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)處置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)取消了原規(guī)定的后續(xù)支出的確認(rèn)原則。 

2. 明確了進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試的前提。準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)期末企業(yè)是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額，也不必確認(rèn)減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計(jì)資產(chǎn)可回收金額。 

3. 更具有操作性。準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量，提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，便于實(shí)物操作。 

 

二、固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理 

 

固定資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)可回收金額，是根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，兩者之間較高者確定。資產(chǎn)可回收金額低于其賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)減值損失，記入當(dāng)期損益，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 

1.固定資產(chǎn)減值的跡象判斷。(1)資產(chǎn)如是當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。(2)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。(3)市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低。(4)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。(5)資產(chǎn)已經(jīng)或者被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。(6)企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額。(7)其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。 

2.固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求，企業(yè)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)期可收回金額，并將可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行比較，已確定資產(chǎn)減值是否存在。 

可收回金額，是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者?？苫厥战痤~低于賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)減值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果發(fā)現(xiàn)存在固定資產(chǎn)減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。 

可收回金額實(shí)際上反映了企業(yè)在處置資產(chǎn)和繼續(xù)使用資產(chǎn)兩者之間作出的決策。在資產(chǎn)減值存在時(shí)，企業(yè)要么將資產(chǎn)變賣(mài)，要么繼續(xù)使用該資產(chǎn)。如果處置資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的利益較高，企業(yè)就會(huì)處置該資產(chǎn)；如果繼續(xù)使用該資產(chǎn)所帶來(lái)的利益較高，企業(yè)就會(huì)繼續(xù)使用該資產(chǎn)。處置該資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的利益為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，而繼續(xù)使用該資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的利益是資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者為資產(chǎn)的可回收金額。

例如：2006年末，某企業(yè)對(duì)一輛汽車(chē)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該汽車(chē)可能因市場(chǎng)環(huán)境變化發(fā)生減值，汽車(chē)的公允價(jià)值為100000元，處置費(fèi)10000元，尚可使用三年，預(yù)計(jì)其未來(lái)兩年內(nèi)每年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：48000元、40000元，第三年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為45000元，折現(xiàn)率為10%。則可回收金額計(jì)算如下： 

汽車(chē)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=100000-10000=90000（元） 

汽車(chē)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=48000/（1+10%）+40000/（1+10%）+45000/（1+10%）=43600+33100+33800=110500（元） 

根據(jù)孰高原則，汽車(chē)的可回收金額為110500元。

3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算。企業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)減值時(shí)，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算。發(fā)生減值時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。 

企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，貸計(jì)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。在資產(chǎn)負(fù)債表上，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”應(yīng)作為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目反映，并在資產(chǎn)負(fù)債表的附表“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中列示；而“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”則反映在利潤(rùn)表中，直接抵減當(dāng)期利潤(rùn)。 

例如：某企業(yè)2005年年末，清查固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，一臺(tái)設(shè)備原賬面凈值為480000元，但由于技術(shù)進(jìn)步等原因造成設(shè)備貶值，預(yù)計(jì)可收回金額為360000元，2006年該固定資產(chǎn)實(shí)價(jià)下跌，預(yù)計(jì)可收回金額320000元。計(jì)提減值準(zhǔn)備，編制會(huì)計(jì)分錄。 

2005年末該企業(yè)應(yīng)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120000元（480000元-360000元） 

會(huì)計(jì)分錄為： 

借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120000 

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120000 

2006年末由于可收回金額低于2005年，應(yīng)補(bǔ)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40000元（360000元-320000元）） 

會(huì)計(jì)分錄為： 

借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40000 

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40000 

新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。 

 

篇7

按照會(huì)計(jì)信息相關(guān)性、可靠性需求，如資產(chǎn)出現(xiàn)減值問(wèn)題，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠?qū)⑵滟Y產(chǎn)減值準(zhǔn)確反映出來(lái)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須確認(rèn)、計(jì)量、記錄及披露資產(chǎn)減值具體情況，這就是我們所說(shuō)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中的成本計(jì)量將由價(jià)值計(jì)量替代，把資產(chǎn)賬面金額超過(guò)實(shí)際價(jià)值部分確認(rèn)為減值損失或費(fèi)用。其目的是利用客觀存在資產(chǎn)價(jià)值減少的反映，將企業(yè)生產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值情況全面、公正的反映出來(lái)，并將潛在風(fēng)險(xiǎn)揭示出來(lái)，把有關(guān)信息提供給會(huì)計(jì)人員，確保其決策的正確性，資產(chǎn)負(fù)債表特定資產(chǎn)為其核算對(duì)象，其實(shí)質(zhì)是按照減值后的現(xiàn)行價(jià)值重新計(jì)量減值資產(chǎn)。

二、案例分析

自我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范允許企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究也逐步深入。為更好地分析企業(yè)固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)問(wèn)題，本文以某企業(yè)為例，其2011年度報(bào)告中以會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式說(shuō)明其計(jì)提了419982860.40元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，通過(guò)追溯調(diào)整法將該固定資產(chǎn)減值想以前會(huì)計(jì)年度計(jì)入，具體如表1所示。

在此公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)根據(jù)資產(chǎn)使用情況、新舊程度及現(xiàn)狀進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并評(píng)估固定資產(chǎn)價(jià)值。但因多種因素，如固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格降低、技術(shù)水平下降等，與賬面價(jià)值相比，部分固定資產(chǎn)可收回金額低出一些，而實(shí)際應(yīng)用中，并沒(méi)有進(jìn)一步說(shuō)明該固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提等問(wèn)題。為此，可在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)進(jìn)行2010年以前年度固定資產(chǎn)減值的分析、計(jì)算，則2010年末該企業(yè)固定資產(chǎn)減值有關(guān)財(cái)務(wù)比率如下：

由以上數(shù)據(jù)得出，該企業(yè)計(jì)提了固定資產(chǎn)金額15%的減值準(zhǔn)備，71.39為其對(duì)2010年利潤(rùn)的影響比率。除此之外，2.60%為該資產(chǎn)規(guī)?？s小率，由此可見(jiàn)，其對(duì)2010年財(cái)務(wù)狀況等將造成極大的影響。企業(yè)2010年的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增多了46956.75元，3654818.76元為減少值，其中3607862.01元為凈減少值。結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢、固定資產(chǎn)清理時(shí)的轉(zhuǎn)出金額為2010年固定資產(chǎn)減值減少內(nèi)容，本期并沒(méi)有將固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況進(jìn)行恢復(fù)。2012年企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備持續(xù)降低，2013年相同，通過(guò)表2可以計(jì)算2011年―2013年固定資產(chǎn)減值有關(guān)比率。

分析、對(duì)比表2和企業(yè)追溯調(diào)整后的2010年及其以后年度固定資產(chǎn)減值有關(guān)數(shù)據(jù)，可得出，利用追溯調(diào)整法在2011年底企業(yè)把其計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備向2010年及其以前會(huì)計(jì)年度全部轉(zhuǎn)入，這對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告影響不大。由2011年開(kāi)始，每年企業(yè)都會(huì)轉(zhuǎn)回部分固定資產(chǎn)減值，這有利于2011年及其以后年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。綜上所述，企業(yè)在全面執(zhí)行固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)，可進(jìn)行2階段劃分：（1）初次執(zhí)行階段，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，且通過(guò)追溯調(diào)整法向以前會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)移影響，這樣就可以降低對(duì)當(dāng)年業(yè)績(jī)的影響；（2）后續(xù)階段，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，可選取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備每年少量回轉(zhuǎn)的方式進(jìn)行資產(chǎn)恢復(fù)及利潤(rùn)調(diào)節(jié)，具體如下式所示。

三、企業(yè)固定資產(chǎn)減值的措施

（一）建立、健全信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)減值可通過(guò)內(nèi)外部信息來(lái)源進(jìn)行準(zhǔn)確估算。也就是說(shuō)在計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，必須健全、發(fā)展信息價(jià)格市場(chǎng)與資產(chǎn)評(píng)估體系。在確定及公開(kāi)企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值、市價(jià)時(shí)信息價(jià)格市場(chǎng)能夠起到公正、合理的作用，通過(guò)現(xiàn)代信息技術(shù)能夠?qū)⑾嚓P(guān)資產(chǎn)價(jià)格、信息資料定期公布出來(lái)，企業(yè)也能夠獲取相關(guān)資產(chǎn)價(jià)格的所有信息資料，為計(jì)提企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提供依據(jù)，進(jìn)而提升固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)可操作性，及固定資產(chǎn)減值信息的準(zhǔn)確性。

（二）完善準(zhǔn)則 加強(qiáng)監(jiān)管

第一，發(fā)展及完善固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)有關(guān)準(zhǔn)則。在不斷深化經(jīng)濟(jì)體制改革的今天，我國(guó)會(huì)計(jì)制度變革較大，并進(jìn)一步改進(jìn)了資產(chǎn)減值相關(guān)內(nèi)容。自新會(huì)計(jì)制度實(shí)行后，擴(kuò)大了計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)范圍，增加了多項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，如委托貸款、固定資產(chǎn)等。

第二，加強(qiáng)披露的監(jiān)管。國(guó)家財(cái)務(wù)部門(mén)必須重視披露固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的監(jiān)管力度，對(duì)信息披露質(zhì)量進(jìn)一步提高。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，要求披露內(nèi)容體現(xiàn)于固定資產(chǎn)減值明細(xì)表內(nèi)，如各項(xiàng)資產(chǎn)的期初余額、本期減值增加額等。特殊披露包含資產(chǎn)組合的基本情況、計(jì)算銷售凈價(jià)的基礎(chǔ)等。此外，需同一時(shí)間編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、資產(chǎn)負(fù)債等，可使報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)總額、減值情況等進(jìn)行實(shí)時(shí)了解，且對(duì)計(jì)算、分析財(cái)務(wù)指標(biāo)影響較小。與此同時(shí)，將“資產(chǎn)減值損失-固定資產(chǎn)減值損失”添加到利潤(rùn)表內(nèi)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)里，進(jìn)而將固定資產(chǎn)減值影響當(dāng)期利潤(rùn)的實(shí)際情況充分反映出來(lái)。為此，必須強(qiáng)化披露監(jiān)管力度，對(duì)信息披露格式、內(nèi)容進(jìn)一步完善。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

篇8

二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)概述

為了能夠更好地反映固定資產(chǎn)凈值的減值情況，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的概念?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》規(guī)定：“已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整?！盵1]

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能夠反映固定資產(chǎn)預(yù)期能夠給企業(yè)帶來(lái)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益，能夠有效的防止固定資產(chǎn)虛增，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算過(guò)程中謹(jǐn)慎性的原則。也就是說(shuō)，企業(yè)在使用固定資產(chǎn)的過(guò)程中，會(huì)一直伴隨著有形損耗和無(wú)形損耗以及其他的經(jīng)濟(jì)原因，這些已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)價(jià)值減值需要在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行確認(rèn)，如果沒(méi)有進(jìn)行確認(rèn)就會(huì)造成固定資產(chǎn)被虛夸，違背了會(huì)計(jì)核算中真實(shí)性的原則。所以，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期和不定期盤(pán)查，計(jì)算固定資產(chǎn)可回收金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值。

三、當(dāng)前我國(guó)鐵路固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題

在2006年初財(cái)政部制定和頒布了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―資產(chǎn)減值》并準(zhǔn)備于2007年1月1日起在上市公司正式實(shí)施。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《第8號(hào)―資產(chǎn)減值》中規(guī)定：“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”從2007年開(kāi)始計(jì)提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。我國(guó)鐵路在固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面還有有一些問(wèn)題，主要有一下兩個(gè)方面。

（一）固定資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量的難度較大

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)固定資產(chǎn)可收回金融定義是：“固定資產(chǎn)銷售凈價(jià)與預(yù)期從固定資產(chǎn)持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者”。從理論上可以看出，固定資產(chǎn)可收回金融在會(huì)計(jì)核算中的難度很大，在現(xiàn)實(shí)生活中其難度會(huì)更加的大。在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要是依靠會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，有著極強(qiáng)的隨意性，這與會(huì)計(jì)核算的嚴(yán)謹(jǐn)性的要求是不想符合的。

其次，由于鐵路固定資產(chǎn)的使用年限較長(zhǎng)，固定資產(chǎn)在后期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，固定資產(chǎn)損壞成都較為嚴(yán)重，計(jì)量程度難度很大。同時(shí)，由于我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)鐵路發(fā)展極為迅速，固定資產(chǎn)增長(zhǎng)速度很快，而且之前的固定資產(chǎn)登記信息并不完善；其次，我國(guó)價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制并不完善，對(duì)于鐵路固定資產(chǎn)的確認(rèn)和力量對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)也是一個(gè)很難解決的問(wèn)題，公允價(jià)值不能得到直觀的判斷，通常只能依靠日常經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，這也間接的完成了會(huì)計(jì)核算在時(shí)間上的滯后。此外，鐵路固定資產(chǎn)只能按照單項(xiàng)價(jià)值提取，對(duì)于固定資產(chǎn)可回收價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量難度極大，核算成本高。尤其是出現(xiàn)固定資產(chǎn)種類繁多的狀況時(shí)，在會(huì)計(jì)核算期末對(duì)每一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的難度就會(huì)成倍的增加，成本也會(huì)相應(yīng)的成倍增加。

（二）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為操縱利潤(rùn)提供了空間

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》中要求在披露當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)減值損失和轉(zhuǎn)回的損失時(shí)，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，要將提取的減值準(zhǔn)備直接計(jì)入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期費(fèi)用、減少資產(chǎn)、減少當(dāng)期利潤(rùn)；如果少計(jì)或不計(jì)減值準(zhǔn)備就會(huì)減少當(dāng)期費(fèi)用、增加資產(chǎn)從而虛增利潤(rùn)，而沖回的減值準(zhǔn)備又會(huì)使利潤(rùn)增加。當(dāng)進(jìn)行這樣的會(huì)計(jì)操作時(shí)，就很容易造成固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提已成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的砝碼。

四、對(duì)我國(guó)鐵路固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)核算中的建議

（一）加強(qiáng)我國(guó)鐵路機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)

在財(cái)務(wù)人員確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的過(guò)程中，除了需要財(cái)務(wù)人員對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備合理的判斷之外，更多的是需要對(duì)管理層的價(jià)值取向的參考。財(cái)務(wù)人員最為會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的執(zhí)行者，我國(guó)鐵路管理層的決策能夠直接影響會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的行為的。我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的并不完全，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制也并不完善，尤其是我國(guó)一些國(guó)有部門(mén)的治理結(jié)構(gòu)還較為落后，在各種情況下，在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中很容易出現(xiàn)固定資產(chǎn)減值成為操縱利潤(rùn)或計(jì)提秘密準(zhǔn)備的工具，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息喪失真實(shí)性與可靠性，并最終影響公司的正常運(yùn)行和持續(xù)發(fā)展。所以，我國(guó)鐵路急需要加強(qiáng)建立財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范財(cái)務(wù)核算過(guò)程中固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額的提取，讓財(cái)務(wù)報(bào)表更具真實(shí)性。

（二）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德

由于我國(guó)目前的法律法規(guī)并不完善，在會(huì)計(jì)核算處理過(guò)程中還是有一些灰色地帶，利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備幫助企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中帶到制度設(shè)定目標(biāo)的情況屢見(jiàn)不鮮，在這種情況下，就特別需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)。作為會(huì)計(jì)人員，不僅要精通日常的會(huì)計(jì)工作業(yè)務(wù)，而且需要保證會(huì)計(jì)報(bào)表中披露的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)可靠的，是對(duì)于真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)也有一個(gè)真實(shí)的表達(dá)，這不僅需要會(huì)計(jì)人員能夠勝任自己崗位的工作，而且還需要會(huì)計(jì)人員能夠基于客觀的立場(chǎng)，做到實(shí)事求是。但是在現(xiàn)實(shí)的日常工作中，一些會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、自身利益等多方面的原因都可能造成其對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息失真，這種情況屢有出現(xiàn)，所以，目前的任務(wù)就是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的建立

當(dāng)前會(huì)計(jì)法律制度還有很多不完善的地方，尤其是會(huì)計(jì)人員利用技術(shù)手段對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，讓財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可信度遭到了質(zhì)疑，也讓會(huì)計(jì)的信譽(yù)備受挑戰(zhàn)。而會(huì)計(jì)法律法規(guī)的意義不僅在于其對(duì)會(huì)計(jì)人員的威懾作用，還在于對(duì)于明確會(huì)計(jì)人員的違法主體法律責(zé)任，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)自己造假的法律責(zé)任。我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)要進(jìn)一步進(jìn)行完善，真正做到有章可循，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，只有這樣才能真正解決我國(guó)目前會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真問(wèn)題，確認(rèn)會(huì)計(jì)人員違法問(wèn)題的法律責(zé)任，加大威懾作用，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為，嚴(yán)厲打擊會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)資料的造假行為，保證會(huì)計(jì)工作正常有序的進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)

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[2]周忠惠，羅世全.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)探索[J].上海會(huì)計(jì)，2011，（2）.

篇9

為了探討固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)問(wèn)題,本文在中國(guó)全文期刊數(shù)據(jù)庫(kù)上,以“固定資產(chǎn)減值”為關(guān)鍵字,對(duì)于發(fā)表于2007至2009年間的相關(guān)文章進(jìn)行了搜索,共搜索到119篇有關(guān)“固定資產(chǎn)減值”的研究性論文,這些論文主要發(fā)表在核心期刊及普通學(xué)報(bào)上。相關(guān)文獻(xiàn)探討固定資產(chǎn)減值的側(cè)重點(diǎn)包括:固定資產(chǎn)減值核算問(wèn)題分析、固定資產(chǎn)減值與折舊之間的區(qū)別及其聯(lián)系、固定資產(chǎn)減值的涉稅影響、固定資產(chǎn)減值存在的問(wèn)題分析。文獻(xiàn)作者們對(duì)上述的幾個(gè)問(wèn)題認(rèn)識(shí)與觀點(diǎn)上沒(méi)有異議,對(duì)固定資產(chǎn)減值存在問(wèn)題的探討仍是熱點(diǎn)。

會(huì)計(jì)學(xué)者李巧云在《現(xiàn)代商業(yè)》上發(fā)表的“試論新企業(yè)會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的思考”中談到:固定資產(chǎn)減值判斷的工作量較大。企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)往往分布范圍廣,類型數(shù)量多,要逐項(xiàng)判斷其是否發(fā)生減值,并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,工作量相當(dāng)大,企業(yè)在極短的時(shí)間內(nèi)幾乎不可能對(duì)所有固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量的難度較大。學(xué)者王恩鵬在《中小企業(yè)管理與科技》上發(fā)表的對(duì)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則若干問(wèn)題的研究”中談到:“固定資產(chǎn)可回收金額的確定沒(méi)有明確的操作標(biāo)準(zhǔn),需要一定的職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)估計(jì),實(shí)際操作難度大。一方面,由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)的限制,預(yù)測(cè)的隨意性較大;另一方面,不同的會(huì)計(jì)人員由于擁有的知識(shí)、工作水平和經(jīng)驗(yàn)不同,對(duì)資產(chǎn)減值數(shù)額的估計(jì)結(jié)果頁(yè)不相同,存在較大的伸縮性。

總結(jié)多位學(xué)者的觀點(diǎn),可以看出固定資產(chǎn)減值存在的問(wèn)題主要有:固定資產(chǎn)可回收金額確認(rèn)與計(jì)量難度大,計(jì)算復(fù)雜,可操作性差,減值計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)具有多重性,減值信息披露具有不完全性。

二、固定資產(chǎn)減值在實(shí)際操作中出現(xiàn)的問(wèn)題分析

合理計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是要在資產(chǎn)負(fù)債表日合理判斷固定資產(chǎn)可回收金額。而可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此合理判斷可回收金額主要涉及因素為資產(chǎn)公允價(jià)值、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。這兩個(gè)因素的確認(rèn)與計(jì)量難度較大,需要依賴較多的職業(yè)判斷,其判斷結(jié)果直接決定著固定資產(chǎn)可回收金額于減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否真實(shí)合理,成為實(shí)務(wù)中計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵問(wèn)題以下幾點(diǎn)對(duì)固定資產(chǎn)可回收金額確認(rèn)以及固定資產(chǎn)減值計(jì)提與披露存在問(wèn)題進(jìn)行分析

1、 固定資產(chǎn)可回收金額的確認(rèn)與計(jì)量難度大

計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。我國(guó)采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn),只要固定化資產(chǎn)發(fā)生減值,即當(dāng)固定資產(chǎn)可回收金額低于賬面價(jià)值時(shí)就予以確認(rèn)。然而,我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度發(fā)展不完善,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力有限,使公允值與未來(lái)現(xiàn)金流量的確認(rèn)難度較大。

1. 企業(yè)把握“公允價(jià)值”具有難度

公允價(jià)值是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一個(gè)亮點(diǎn),并被許多專家和學(xué)者予以肯定,這正是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的關(guān)鍵一步。但是,目前我國(guó)還處在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過(guò)程中,資產(chǎn)信息和價(jià)格市場(chǎng)尚不透明和完善,企業(yè)很難獲得當(dāng)前真是合理的市場(chǎng)價(jià)格,這與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所依賴的“成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”土壤并不相符。因此,在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)條件下公允值才比較容易確認(rèn),我國(guó)這種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的情況如何確認(rèn)公允價(jià)值是一個(gè)難題。

2.對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)r(jià)值難以確定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》規(guī)定:“資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量,選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定?！睆倪@項(xiàng)規(guī)定中可以看出來(lái)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算工作量大?？梢?jiàn),資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)是建立在一系列假設(shè)和估計(jì)的前提下,具有很大的不確定性,而且工作量大。目前我國(guó)的企業(yè)管理還達(dá)不到先進(jìn)的現(xiàn)金流量管理水平。

（一）固定資產(chǎn)減值信息披露無(wú)法滿足要求

相關(guān)準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)減值信息披露的規(guī)定不是很全面具體。從近幾年年報(bào)的披露情況看,不少上市公司雖然也披露了計(jì)提金額、計(jì)提比例、計(jì)提依據(jù)、計(jì)提方法等,但其計(jì)提依據(jù)、計(jì)提方法不外乎是“按固定資產(chǎn)可回收金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等等,幾乎是準(zhǔn)則中相應(yīng)條款的述,卻很少結(jié)合企業(yè)自身情況對(duì)減值的具體原因進(jìn)行詳細(xì)分析。到底其可變現(xiàn)凈值、可回收金額是如何確定的披露的并不充分,由于沒(méi)有提供充分的信息讓信息使用者了解報(bào)表數(shù)據(jù)來(lái)源,計(jì)提數(shù)據(jù)的可靠性很值得懷疑。

（二） 完善固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的建議

通過(guò)對(duì)上述問(wèn)題分析可以看出,由于我國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度發(fā)展不完善,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力有限,資產(chǎn)價(jià)格機(jī)制尚不健全,導(dǎo)致資產(chǎn)公允價(jià)值、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確認(rèn)有難度。各項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額是否合理確認(rèn),很大程度是依靠企業(yè)管理層、會(huì)計(jì)人員能否合理運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,需要較多的人為職業(yè)判斷。因此,要完善固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算,真實(shí)合理計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,除了積極提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員軟件知識(shí)與能力外,特別需要加強(qiáng)企業(yè)管理層和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè),完善企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)。

為了能更好地完善固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展,提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,提出以下建議:

(一）健全信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制

健全信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制是實(shí)施固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重要條件。必須進(jìn)一步健全和發(fā)展生產(chǎn)資料市場(chǎng)、舊貨市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)和金融市場(chǎng)等,并統(tǒng)一提供公正合理的各種業(yè)務(wù)與技術(shù)資產(chǎn)信息和價(jià)格信息,使固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量有較為客觀的依據(jù),同時(shí)可增強(qiáng)可操作性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。

(二)提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力,轉(zhuǎn)變對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的認(rèn)識(shí)

篇10

財(cái)政部于2000年底頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提作了初步的規(guī)定。2001年11月，財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一固定資產(chǎn)》進(jìn)一步規(guī)范了固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與披露?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌、或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。從而保證了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)有的預(yù)測(cè)和決策功能。

一、計(jì)提固定資產(chǎn)減值的意義

1.有助于提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

目前會(huì)計(jì)信息失真是我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活亟需解決的問(wèn)題。許多企業(yè)存在資產(chǎn)不實(shí)、利潤(rùn)虛增等現(xiàn)象。通過(guò)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，擠干了企業(yè)利潤(rùn)中的泡沫成分，使業(yè)績(jī)更趨向于真實(shí)，同時(shí)也剔除了固定資產(chǎn)中不實(shí)、不良的部分，從而真實(shí)地反映了企業(yè)會(huì)計(jì)期末固定資產(chǎn)的價(jià)值。

2.體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出判斷時(shí)，應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，以不高估資產(chǎn)或收益也不低估負(fù)債或費(fèi)用，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提雖使公司的資產(chǎn)和利潤(rùn)減少，但在反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，能充分估計(jì)可能發(fā)生的損失，從而防止高估資產(chǎn)和夸大所有者權(quán)益，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則；同時(shí)，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將可能發(fā)生的損失分期攤銷，減少了突發(fā)性損失對(duì)企業(yè)當(dāng)期損益的影響，有利于企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)經(jīng)營(yíng)，也提高了經(jīng)營(yíng)者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

3.實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步接軌

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)――不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》中規(guī)定，確認(rèn)不動(dòng)產(chǎn)，廠場(chǎng)和設(shè)備是否減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)――資產(chǎn)減值》，按照該準(zhǔn)則規(guī)定，在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)評(píng)估是否存在此類資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象，如果存在這種跡象，企業(yè)應(yīng)估計(jì)其可收回金額。當(dāng)收回金額小于其賬面價(jià)值時(shí)，此類資產(chǎn)的賬面金額應(yīng)減計(jì)至可收回金額，減計(jì)的價(jià)值即為資產(chǎn)減值損失。在當(dāng)前形勢(shì)下，借鑒國(guó)際上會(huì)計(jì)計(jì)量改革的經(jīng)驗(yàn)，引進(jìn)固定資產(chǎn)減值這一穩(wěn)健做法，縮小了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距，提高了會(huì)計(jì)信息的可比性。

4.增進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性

引入固定資產(chǎn)減值觀念，一方面堅(jiān)持了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的特色，固定資產(chǎn)仍按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。另一方面當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)期可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，差額通過(guò)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)確認(rèn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的減少，能更好地體現(xiàn)出固定資產(chǎn)狀況，從而為信息使用者提供與決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

二、固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的使用條件

1.運(yùn)用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，需要會(huì)計(jì)師具備優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力。

從技術(shù)層面來(lái)講，合理分析判斷固定資產(chǎn)減值，不僅需要會(huì)計(jì)師具有豐富的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，還需要會(huì)計(jì)人員了解掌握工程、建筑等方面的知識(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)固定資產(chǎn)涉及機(jī)器設(shè)備、房屋、建筑物、在建工程等各種不同類型。即使相同的企業(yè)，對(duì)資產(chǎn)使用效率也不同，而且，資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)隨不同的時(shí)點(diǎn)發(fā)生變化。所以，會(huì)計(jì)師只有具備會(huì)計(jì)、工程、評(píng)估、市場(chǎng)等復(fù)合的知識(shí)結(jié)構(gòu)，才會(huì)得出高水平的職業(yè)判斷結(jié)果，否則，判斷的結(jié)果可想而知。我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員大約是1200萬(wàn)，真正有能力從事職業(yè)判斷的會(huì)計(jì)師并不多，會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)不高，將直接影響職業(yè)判斷的水平，制約固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的使用效果。

2.進(jìn)行合理的職業(yè)判斷，需要企業(yè)具備完善的治理結(jié)構(gòu)

職業(yè)判斷的合理與否，除卻會(huì)計(jì)師本人所具備的知識(shí)與能力外，很大程度上取決于企業(yè)管理層的價(jià)值取向。雖然從表面看這不是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，但是，會(huì)計(jì)師是經(jīng)過(guò)管理層授權(quán)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。事實(shí)上，會(huì)計(jì)師只是執(zhí)行層，奉命行事，企業(yè)高層管理人員是決策層，決策的導(dǎo)向，將直接影響會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。所以，固定資產(chǎn)減值給企業(yè)、投資者帶來(lái)的保護(hù)效應(yīng)只能在治理結(jié)構(gòu)比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以體現(xiàn)。

3.建立企業(yè)完善的治理結(jié)構(gòu)，需要依托成熟的資本市場(chǎng)