導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇會計成本法權(quán)益法，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一個企業(yè)向另一個企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資后,會形成四種不同的情形:一是形成控制,二是形成共同控制,三是形成重大影響,四是無控制、無共同控制也無重大影響,并且在活躍市場中沒有報價,公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。其中一、四種情形采用成本法核算;二、三種情形采用權(quán)益法核算。當(dāng)投資企業(yè)由于減少對被投資企業(yè)的投資,使投資企業(yè)由原來的控制變?yōu)楣餐刂苹蛑卮笥绊憰r,或由于投資企業(yè)對被投資企業(yè)追加投資,而使投資企業(yè)由原來無共同控制、無重大影響變?yōu)榫哂泄餐刂啤⒕哂兄卮笥绊憰r,就會使投資企業(yè)核算股權(quán)投資的方法發(fā)生改變,即由原來核算股權(quán)投資的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。

一、由于投資企業(yè)追加投資而將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

這種情況是指投資企業(yè)原持股比例較小,對被投資企業(yè)不具有共同控制,也無重大影響,同時也由于該項(xiàng)股權(quán)投資不存在活躍市場且公允價值也不能夠可靠計量。依據(jù)投資會計準(zhǔn)則的規(guī)定,此股權(quán)投資只能采用成本法核算。繼后期間,由于再次對被投資企業(yè)追加投資,而導(dǎo)致持股比例達(dá)到重大影響或共同控制時,其股權(quán)投資的核算方法就應(yīng)由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。

(一)圖示描述(見圖1)

1.A點(diǎn)(2009年1月1日)

(1)初始投資日

(2)初始投資成本為M

(3)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為R

(4)原投資持股比例為10%

2.C點(diǎn)(2010年4月1日)

(1)追加投資日

(2)追加投資成本為N

(3)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為Q

(4)追加投資持股比例為15%

(5)追加投資后持股比例為25%

(二)原差額與新差額的計算及調(diào)整

1.原差額(X)=原長期股權(quán)投資賬面余額-R×10%

當(dāng)X>0時,X為包含在初始投資成本中的商譽(yù)價值,此種情況下無需調(diào)整。

當(dāng)X

2.新差額(Y)=追加投資成本-Q×15%

當(dāng)Y>0時,Y為包含在初始投資成本中的商譽(yù),此種情況下,不需要調(diào)整。

當(dāng)Y

另外,應(yīng)當(dāng)特別注意的是,上述與原持股比例相對應(yīng)的商譽(yù)或是應(yīng)計入留存收益的金額與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽(yù)與計入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮。在此基礎(chǔ)上,確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額,應(yīng)計入留存收益或是損益的金額。其詳細(xì)分析過程如表1所示。

(三)A、C兩時點(diǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值(Q-R)差額的調(diào)整

對于原取得投資后至追加投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分,屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額,應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。同時,對于原取得投資時至追加投資當(dāng)期期初按照原持股比例計算應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益,應(yīng)調(diào)整留存收益,對于追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間享有被投資單位的凈損益,應(yīng)計入當(dāng)期損益(投資收益),屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時,應(yīng)同時調(diào)整資本公積――其他資本公積。

借:長期股權(quán)投資 (Q-R)×原持股比例10%

貸:盈余公積 W×原持股比例10%×10%

貸:利潤分配――未分配利潤

W×原持股比例10%×90%

貸:投資收益 L×原持股比例10%

貸:資本公積――其他資本公積

[(Q-R)×10%-(W×10%×10%+W×10%×90%+L×10%)]

上述會計分錄在特殊情況下有可能借貸方向相反。

(四)實(shí)例分析

甲公司于2008年1月1日以銀行存款800萬元取得乙公司10%的股權(quán),投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為

8 400萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價值,甲公司對該項(xiàng)長期股權(quán)投資采用成本法核算。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。2009年7月1日,甲公司又以銀行存款1 410萬元取得乙公司12%的股權(quán),追加投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為12 000萬元。取得該部分股權(quán)投資后,按照乙公司章程規(guī)定,甲公司能夠派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,對乙公司具有重大影響,甲公司對該項(xiàng)股權(quán)投資改按權(quán)益法核算。假定甲公司在取得對乙公司10%的股權(quán)后,雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。乙公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的凈利潤為900萬元,其中2009年1月1日至2009年7月1日實(shí)現(xiàn)的凈利潤為260萬元,2008年2月15日乙公司宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利1 000萬元。乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤外,未發(fā)生其他計入資本公積的交易和事項(xiàng)。要求根據(jù)上述資料進(jìn)行甲公司與該項(xiàng)長期股權(quán)投資有關(guān)的賬務(wù)處理。

會計處理如下:

1.2009年7月1日追加投資時

借:長期股權(quán)投資 1 410

貸:銀行存款 1 410

2.原差額的會計處理

(1)初始投資成本=800(萬元)

(2)原差額(X)=800-8 400×10%=-40

借:長期股權(quán)投資 40

貸:盈余公積 4

貸:利潤分配――未分配利潤 36

3.新差額的會計處理

新差額(Y)=追加投資成本-追加投資時被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×追加持股比例=1 410-12 000×12%

=-30

借:長期股權(quán)投資 30

貸:營業(yè)外收入 30

4.兩投資時點(diǎn)公允價值差額的會計處理

(1)兩時點(diǎn)差額=12 000-8 400=3 600(萬元)

(2)相對于原持股比例的部分=3 600×10%=360(萬元)

(3)屬于凈利潤影響的部分=900×10%=90(萬元)

其中:2008年凈利潤影響的部分=640×10%=64(萬元)

2009年凈利潤影響的部分=260×10%=26(萬元)

(4)屬于其他原因影響的部分=360-90=270(萬元)

借:長期股權(quán)投資 360

貸:盈余公積 6.4

貸:利潤分配――未分配利潤 57.6

貸:投資收益 26

貸:資本公積――其他資本公積 270

二、由于投資企業(yè)減少投資而將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

這種情況是由于投資企業(yè)處置了一部分對被投資企業(yè)的投資,從而使得對被投資企業(yè)的投資不再具有控制,而變化為重大影響或共同控制時,投資企業(yè)核算股權(quán)投資的方法應(yīng)由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。

(一)圖示描述(見圖2)

其中P0點(diǎn)為初始投資日,P2點(diǎn)為處置投資日,P1點(diǎn)為處置投資當(dāng)期期初。P0點(diǎn)至P2點(diǎn)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益為M

+N;P0點(diǎn)至P1點(diǎn)實(shí)現(xiàn)的凈損益為M;P1點(diǎn)至P2點(diǎn)實(shí)現(xiàn)的凈損益為N;P0點(diǎn)至P2點(diǎn)被投資企業(yè)由于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動的金額為E。

(二)調(diào)賬要求

因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的情況下,首先應(yīng)按處置或回收投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上,應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時,應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額,屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽(yù)部分不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;屬于投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時應(yīng)調(diào)整留存收益。對于原取得投資后至處置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額,一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;另一方面對于原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益(扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤)中應(yīng)享有的份額,調(diào)整留存收益。對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額,調(diào)整當(dāng)期損益。其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時,應(yīng)當(dāng)記入“資本公積――其他資本公積”科目。

(三)賬務(wù)調(diào)整

1.作處置投資的會計處理(略)

2.比較差額

差額(X)=剩余投資成本-原投資時被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值×剩余持股比例

(1)當(dāng)X>0時,屬于包含在投資成本中的商譽(yù)價值,不需調(diào)整。

(2)當(dāng)X

借:長期股權(quán)投資――成本 X

貸:盈余公積 10%X

貸:利潤分配――未分配利潤 90%X

3.對P0至P2點(diǎn)之間被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益部分中應(yīng)享有的份額進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整

借:長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 (M+N)×剩余持股比例

貸:盈余公積 M×剩余持股比例×10%

貸:利潤分配――未分配利潤M×剩余持股比例×90%

貸:投資收益 N×剩余持股比例

4.對P0至P2點(diǎn)之間被投資企業(yè)其他原因?qū)е碌乃姓邫?quán)益變化中投資企業(yè)應(yīng)享有的部分進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整

借:長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(E×剩余持股比例)

貸:資本公積――其他資本公積 (E×剩余持股比例)

5.實(shí)例分析

A公司原持有B公司60%的股權(quán),其賬面余額為9 000萬元,未計提減值準(zhǔn)備。2006年1月1日,A公司將其持有的對B公司20%的股權(quán)出售給某企業(yè),出售取得價款5 400萬元,當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為24 000萬元。A公司原取得對B公司60%股權(quán)時,B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為13 500萬元(假定可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同)。自取得對B公司長期股權(quán)投資后至處置投資前,B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤7 500萬元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外,B公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項(xiàng)。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。在出售20%的股權(quán)后,A公司對B公司的持股比例為40%,在被投資單位董事會中派有代表,但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法進(jìn)行核算。要求:進(jìn)行A公司將成本轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的賬務(wù)調(diào)整。

會計處理如下

(1)處置長期股權(quán)投資的會計分錄

借:銀行存款 54 000 000

貸:長期股權(quán)投資 30 000 000(9 000萬÷60%×20%)

貸:投資收益 24 000 000

(2)比較差額

差額(x)=6 000萬-13 500萬×40%=600萬>0屬于商譽(yù),所以不進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

(3)對初始投資日至處置投資日被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤中投資企業(yè)應(yīng)享有的部分進(jìn)行調(diào)整

借:長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 30 000 000 (7 500萬

×40%)

貸:盈余公積 3 000 000

篇2

長期股權(quán)投資核算有成本法與權(quán)益法兩種。當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權(quán)資本時，應(yīng)采用成本法核算；當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位20%或20%以上表決權(quán)資本時，一般應(yīng)采用權(quán)益法核算。當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位表決權(quán)資本增加或減少時，就有可能產(chǎn)生長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的核算的問題。下面就這個問題作一些簡要的論述。

一、長期股權(quán)投資核算方法概述

從股權(quán)核算的原則上來看，股權(quán)可分為以下五類：投資單位能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的投資；投資單位對被投資單位具有重大影響的投資；投資單位對被投資單位不能控制且不具重大影響，公允價值也不能可靠計量的投資；以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的投資；可供出售投資。

長期股權(quán)投資在目前的會計實(shí)務(wù)核算中主要有兩種核算方式，一種是成本法，一種是權(quán)益法。成本法是指投資按成本計價的會計核算方式，權(quán)益法是指按投資方在被投資單位擁有的凈資產(chǎn)量進(jìn)行會計處理的核算方式。在會計核算中，長期股權(quán)投資是使用成本法還是權(quán)益法來進(jìn)行處理，相對于形式而言更加注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，會計核算中有一個重要原則就是實(shí)質(zhì)重于形式。這個原則也適用于長期股權(quán)投資核算方法的確定，持股比例本身并不是唯一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該考慮到對被投資單位共同控制、重大影響等各種因素。如果在完全不考慮其他因素的狀況下，持股比例介于20%-50%之間，會計核算處理采用權(quán)益法，否則采用成本法。

這樣的規(guī)定，其實(shí)質(zhì)是看股權(quán)投資是否對被投資單位有影響力，對于成本法而言，較低的持股比例（50%），投資單位可以完全控制被投資單位，其實(shí)質(zhì)也是單純追求經(jīng)營利潤的并購行為，所以也同樣以實(shí)際支出成本核算比較合適。而權(quán)益法，持股比例在20%-50%，投資單位對被投資單位能產(chǎn)生重大影響，其投資行為并不單純?yōu)榱俗非笸顿Y收益或經(jīng)營利潤，還要達(dá)到特定的目的，例如影響被投資單位的經(jīng)營決策，使其經(jīng)濟(jì)行為與投資單位經(jīng)營產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，或是為實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展而與被投資單位形成戰(zhàn)略聯(lián)盟等等。這樣的投資行為甚至短期內(nèi)不會產(chǎn)生正收益，更多地是從戰(zhàn)略角度考量，以所持有股份的比例和市值為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，采用權(quán)益法比較恰當(dāng)。

長期股權(quán)投資的會計核算方法在確定以后也不是永遠(yuǎn)不變的，會因長期股權(quán)投資的持股比例變化、投資單位和被投資單位之間的關(guān)系變化、投資者和被投資者之間的身份變化、對被投資單位是否具有共同控制、重大影響等情況在成本法和權(quán)益法之間轉(zhuǎn)換。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，長期股權(quán)投資會計核算方法需要根據(jù)情況的變化，及時的進(jìn)行調(diào)整，以保證能夠客觀、真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

二、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

追加投資與減少投資都會使長期股權(quán)投資核算由一種方法轉(zhuǎn)換為另外的方法，但應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進(jìn)行處理。

（一）成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換

1.追加投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)變

如果投資單位持有的長期股權(quán)投資對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，則長期股權(quán)投資會采取成本法進(jìn)行處理。但如果投資單位追加投資比例，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，那么長期股權(quán)投資的核算方法要相應(yīng)的由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，同時要區(qū)分原持有的股份以及追加的股份并分別處理。

投資單位原持有的股份賬面余額，并不一定與被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值按原持股比例計算的金額完全一致，極有可能差額。如果前者大于后者的，則不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，直接按投資成本的價值計算；反之，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值和留存收益，分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：盈余公積（利潤分配）

對于追加的投資，比較新增投資耗費(fèi)的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整，超出部分以商譽(yù)形式體現(xiàn)；反之，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資和當(dāng)期的營業(yè)外收入。會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：營業(yè)外收入

因?yàn)楸煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值在原取得投資后至追加投資的交易日發(fā)生變動的，屬于原取得投資至追加投資期初的，調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益，其分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：盈余公積、利潤分配

屬于追加投資期初至追加投資日之間，應(yīng)計入當(dāng)期損益，其分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益

在上述兩種情況之外的，則需計入資本公積，其分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積

長期股權(quán)投資對于留存收益及商譽(yù)部分的計量應(yīng)保持前后一致，這樣才能體現(xiàn)出會計核算一貫性的基本原則，使會計核算具有縱向可比性，從整體上把握并動態(tài)地調(diào)整與投資相關(guān)聯(lián)的商譽(yù)和留存收益。

2.減少投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換

若處置部分股權(quán)后，剩余部分股權(quán)仍然可以對被投資單位具有重大影響或與其他投資方一起實(shí)施共同控制，則需調(diào)整為權(quán)益法核算。比較剩余股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽(yù)部分不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；反之，則需調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值以及留存收益。其分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：盈余公積、利潤分配

原取得投資以后至因處置部分股權(quán)導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算這段時間，被投資單位取得的凈損益中應(yīng)享有的份額，屬于原取得時至處置部分投資當(dāng)期期初被投資單位取得的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤）應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益；屬于處置投資當(dāng)期期初至處置日之間份額，調(diào)整當(dāng)期損益；對被投資單位所享份額對應(yīng)的所有權(quán)益變動在上述兩種情況之外的，則需調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值以及資本公積。

（二）權(quán)益法向成本法轉(zhuǎn)換

權(quán)益法向成本法變更也是基于兩種情況，這與成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)換相似，其分別是增加及減少股權(quán)投資。

1.多次通過交換交易分步取得股權(quán)并最終形成企業(yè)合并

因追加投資導(dǎo)致對被投資單位的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，應(yīng)采用成本法進(jìn)行核算。以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。倘若涉及到其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時將與其相關(guān)的綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

2.因減少投資導(dǎo)致持股比例下降

正常情況下，長期股權(quán)投資存在客觀的市場報價或其公允價值能夠可靠計量，并且投資單位對被投資單位進(jìn)行相應(yīng)的股權(quán)投資后，實(shí)質(zhì)上能夠?qū)Ρ煌顿Y單位進(jìn)行共同控制或具有重大影響的，那么投資單位的長期股權(quán)投資應(yīng)該采取權(quán)益法核算。但是如果投資單位減少投資導(dǎo)致上述條件不再成立時，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)核算。

三、長期股權(quán)投資核算處理方法改進(jìn)的意義

成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，其根本出發(fā)點(diǎn)是以反映經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的本質(zhì)為目的，真實(shí)的對交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計計量和確認(rèn)，保證提供出真實(shí)、完整的會計信息，這也是會計核算的一個最基本的要求。

新會計準(zhǔn)則長期股權(quán)投資的核算方法，體現(xiàn)出對公允價值在會計計量中運(yùn)用的高度重視。公允價值能夠客觀的將資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際價值在某個時點(diǎn)上反映出來，并能體現(xiàn)出資產(chǎn)會給企業(yè)帶來的預(yù)期利益，這比歷史成本計量更具相關(guān)性，這也更符合現(xiàn)代企業(yè)全面收益觀的要求。但企業(yè)采用公允價值進(jìn)行會計計量一定要考慮到信息的可靠性，可靠性同樣是影響決策的關(guān)鍵因素。

為適應(yīng)長期股權(quán)投資會計準(zhǔn)則的應(yīng)用，企業(yè)必須與時俱進(jìn)，加強(qiáng)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，建立確定公允價值的方法和系統(tǒng)，對于活躍市場的報價進(jìn)行信息收集、建立計算機(jī)模型，建立合理的資產(chǎn)減值損失評估系統(tǒng)，關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險管理、經(jīng)營策略的新變化，提高職業(yè)判斷能力，促進(jìn)企業(yè)綜合效益的不斷提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]谷小倩.長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換會計處理[J].財會通訊，2010（4）.

篇3

成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計處理,是長期股權(quán)投資核算中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題,注會考生學(xué)習(xí)此部分內(nèi)容時,普遍認(rèn)為其教材所寫的賬務(wù)處理原則不易理解,教材實(shí)例缺少代表性,難以全面準(zhǔn)確地解釋教材所寫的賬務(wù)處理原則?；诖朔N原因,筆者精選了以下較為典型的題例來解析由于持股比例由低變高而將成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計處理原則,以啟迪注會考生更通俗易懂地理解和把握這一處理原則。

例題:甲公司于2008年1月1日以銀行存款900萬元取得乙公司10%的股權(quán),投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8 400萬元(假定公允價值與賬面價值相同),因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價值,甲公司對該項(xiàng)長期股權(quán)投資采用成本法核算,甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。2009年7月1日,甲公司又以銀行存款1 410萬元取得乙公司12%的股權(quán),追加投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為12 000萬元,取得該部分股權(quán)投資后,按照乙公司章程規(guī)定,甲公司能夠派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,對乙公司具有重大影響,甲公司對該項(xiàng)股權(quán)投資改按權(quán)益法核算。假定甲公司在取得對乙公司10%的股權(quán)后,雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。乙公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的凈利潤為900萬元,其中2009年1月1日至2009年7月1日實(shí)現(xiàn)的凈利潤為260萬元,2008年2月15日乙公司宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利1 000萬元,乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤外,未發(fā)生其他計入資本公積的交易和事項(xiàng)。要求根據(jù)上述資料進(jìn)行甲公司與該項(xiàng)長期股權(quán)投資有關(guān)的賬務(wù)處理。

解析過程:

一、圖1所示分析

二、會計處理

(1)2009年7月1日追加投資時:

借:長期股權(quán)投資 1 410

貸:銀行存款1 410

(2)原差額的會計處理:

①初始投資成本=900(萬元)

②由于清算性股利沖銷的成本=100(萬元)

③原持有長期股權(quán)投資的賬面余額=900-100=800(萬元)

④原差額(X)=800-8 400×10%=-40

借:長期股權(quán)投資 40

貸:盈余公積4

利潤分配――未分配利潤 36

【處理原則】原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額,屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽(yù)(X>0時)部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。屬于取得投資時因投資成本小于應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,另一方面應(yīng)同時調(diào)整留存收益(包括盈余公積和未分配利潤)。

(3)新差額的會計處理

新差額(Y)=追加投資成本-追加投資時被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×追加持股比例=1 410-12 000×12%=-30

借:長期股權(quán)投資 30

貸:營業(yè)外收入30

【處理原則】對于新取得的股權(quán)部分,應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨凈資產(chǎn)公允價值的份額,其中投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的(Y>0),不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本;對于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本,同時計入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。

(4)兩投資時點(diǎn)公允價值差額的會計處理

①兩時點(diǎn)差額=12 000-8 400=3 600(萬元)

②相對于原持股比例的部分=3 600×10%=360(萬元)

③屬于凈利潤影響的部分=900×10%=90(萬元)

其中:2008年凈利潤影響的部分=640×10%=64(萬元)

2009年凈利潤影響的部分=260×10%=26(萬元)

④屬于其他原因影響的部分=360-90=270(萬元)

借:長期股權(quán)投資360

貸:盈余公積6.4

利潤分配――未分配利潤 57.6

篇4

公式1：投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×當(dāng)年投資持有月份÷全年月份(12)

公式2：應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分配的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例一投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的的投資收益

同時，指南中對投資當(dāng)年取得的現(xiàn)金股利的理解是，“由投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤分配得來的，故一般不作為當(dāng)期投資收益，而應(yīng)當(dāng)沖減投資成本”。

投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理按公式3和公式4：

公式3：應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累計分配的利潤或現(xiàn)金股利一投資后至上年末被投資單位累計實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

其中，被投資單位派發(fā)的現(xiàn)金股利大于其在接受投資以后所實(shí)現(xiàn)的累積凈利潤屬于清算性股利，作為投資成本的收回，沖減投資成本，不確認(rèn)為投資收益。

公式4：應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利一應(yīng)沖減投資成本的金額

如果投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利，等于或小于投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益，則被投資單位當(dāng)期分派的利潤或現(xiàn)金股利中應(yīng)由投資企業(yè)享有的部分，應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)為投資企業(yè)的投資收益。

根據(jù)上述公式的解釋，如果應(yīng)沖減初始投資成本的金額為負(fù)數(shù)，表明已沖減初始投資成本的股利又由投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的未分配凈利潤彌補(bǔ)，應(yīng)將原已沖減初始投資成本又得以彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)回。

然而，筆者認(rèn)為，按照上述公式計算轉(zhuǎn)回的投資成本有不妥之處。

首先，會計準(zhǔn)則之所以規(guī)定超過累積凈利潤的股利應(yīng)當(dāng)沖減投資成本，是因?yàn)檫@部分股利不屬于投資企業(yè)投資之后產(chǎn)生的收益，不能確認(rèn)為“投資收益”，只有當(dāng)以后年度出現(xiàn)可以轉(zhuǎn)回的情況時，再確認(rèn)為收益。其會計分錄為借記“長期股權(quán)投資”，貸記“投資收益”?？梢钥闯觯褯_減投資成本的股利在將來有可能重新被確認(rèn)為收益，但并非所有沖減成本的現(xiàn)金股利都可以轉(zhuǎn)回。筆者認(rèn)為，應(yīng)沖減投資成本的股利應(yīng)分為兩部分一清算性股利和投資成本的收回，兩者形成于不同期間，具有不同的含義。清算性股利發(fā)生在投資后，意味著投資企業(yè)用累積盈余以外的凈資產(chǎn)部分支付股利，是投資成本的返還。一般來說，清算性股利是特殊情況下才發(fā)生的。而投資成本的收回則指的是初始投資成本中以前年度凈利潤的分配數(shù)，該股利的來源發(fā)生在投資前，與投資后產(chǎn)生的凈利潤沒有關(guān)系。雖然在會計處理上都作為投資成本的沖減數(shù)，但是清算性股利可以由于以后年度凈利潤的彌補(bǔ)得以轉(zhuǎn)回，而后者作為成本的收回不應(yīng)該被彌補(bǔ)。

其次，從另外一個角度來看，投資年度未宣告的股利和已宣告未發(fā)放的股利同是投資前凈利潤產(chǎn)生的，但后者由于已宣告，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目，并不包括在初始投資成本中。而對于投資時尚未宣告的情形，按照指南中的公式3和公式4，投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤分配形成的股利在以后年度則可能被轉(zhuǎn)回，從而形成投資收益。與已宣告的情況相比，這種處理方法有不妥之處，如果僅僅因?yàn)楸煌顿Y單位尚未宣告發(fā)放股利而允許將這部分股利在后期確認(rèn)為投資收益，將影響會計的可比性和一致性。因此，投資時未宣告的股利不應(yīng)該由投資后產(chǎn)生的凈利潤彌補(bǔ)。 再者，按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，“投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額”，以前年度凈利潤產(chǎn)生的股利顯然不能被包含在投資收益中，在會計處理上也就不能作為投資成本的轉(zhuǎn)回。

[例]甲公司2001年1月1日向乙公司投資，初始投資成本100萬元，占乙公司股權(quán)的10％。3月20日公司宣告發(fā)放股利20萬元，4月5 13甲公司收到現(xiàn)金股利2萬元。2001年至2005年乙公司收益及股利分配情況如下(單位：萬元)：

按照上述計算公式及會計處理方法，甲公司2001至2005年的會計分錄如下：

(1)2001年發(fā)放的股利應(yīng)作為投資成本的收回

借：應(yīng)收股利

20000

貸：長期股權(quán)投資

20000

(2)2002年由于乙公司凈利潤大于分配的現(xiàn)金股利，恢復(fù)已沖減的成本

借：應(yīng)收股利

40000

長期股權(quán)投資

10000

貸：投資收益

50000

(3)2003年不發(fā)放股利，不能確認(rèn)損益。

(4)2004年由于乙公司2001年后累計凈利潤小于已發(fā)放的現(xiàn)金股利，產(chǎn)生清算性股利，沖減投資成本

借：應(yīng)收股利

10000

投資收益

30000

貸：長期股權(quán)投資

40000

(5)2005年投資成本由于累積凈利潤大于累積發(fā)放股利又得以恢復(fù)

借：應(yīng)收股利

20000

長期股權(quán)投資

50000

貸：投資收益

70000

筆者認(rèn)為，2001年已沖減的投資成本作為投資年度前凈利潤的分配額，不能在2002年及以后年度轉(zhuǎn)回。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額而不是享有額，2001年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利50萬元，并發(fā)放40萬元的現(xiàn)金股利，甲公司僅能確認(rèn)已分配的股利4萬元作為投資收益，而不是5萬元。

因此，筆者認(rèn)為在計算公式3中，“投資企業(yè)已沖減的初始投資成本”應(yīng)改為“投資企業(yè)已沖減的初始投資成本中屬于投資年度以后的沖減數(shù)”。同時，上述業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行如下會計處理：

2002年

借：應(yīng)收股利

40000

貸：投資收益

40000

同樣，2005年僅能恢復(fù)2004年清算性股利所沖減的成本4萬元

借：應(yīng)收股利

20000

長期股權(quán)投資

40000

貸：投資收益

篇5

    一、林木資產(chǎn)核算的意義

    森林資源是國的林場生產(chǎn)經(jīng)營的主要對象,是林場資產(chǎn)的主要組成部分?？砷L期以來一直沒有得到應(yīng)有的重視,一直掛在帳外。這種現(xiàn)象造成國有林場資產(chǎn)不清,盈虧不實(shí),虛假繁榮,投入營林生產(chǎn)的資金體外循環(huán)得不到足額回收,最終導(dǎo)致資源危機(jī)和生產(chǎn)無以為繼。正隨著林木資產(chǎn)的實(shí)際價值量在國有林場的資產(chǎn)價值中比重增加,林木資產(chǎn)核算的真實(shí)性將影響財務(wù)報表信息提供的完整性和真實(shí)性。建立林木資產(chǎn)核算體系在現(xiàn)代林業(yè)有著以下的必要性:

    (一)實(shí)現(xiàn)森林資源的保值和增值,維護(hù)國家和所有投資者的合法權(quán)益。只有通過核算,才能保護(hù)資產(chǎn)的安全,完整和不斷增值,這也是林業(yè)會計的基本任務(wù)之一。

    (二)為森林資源資產(chǎn)的合理流動,優(yōu)化配置提供資料依據(jù),促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

    (三)正確計算木材生產(chǎn)原料成本,有效考核國的林場的生產(chǎn)經(jīng)營成果。

    二、林木資產(chǎn)的概念、特點(diǎn)與性質(zhì)

    (一)林木資產(chǎn)的概念  森林資源要成為資產(chǎn),首先必須是可以用貨幣進(jìn)行度量。森林資源的實(shí)物形態(tài)包括有林地、林木、林內(nèi)動植物等。構(gòu)成森林資源的物質(zhì)形態(tài)既有固定地理位置能通過一定的技術(shù)方法進(jìn)行較準(zhǔn)確的計量和計價的林木、林地;又有經(jīng)常移動,國有林場在當(dāng)前的技術(shù),管理體制水平條件下無法無效控制的野生動物及準(zhǔn)確計量的野生植物。因此,現(xiàn)行《國的林場與苗圃財務(wù)會計制度》以下簡稱《制度》中所指的“林木資產(chǎn)”僅指:國有林場擁有或者說能控制的能以貨幣計量的活立木。并非指森林資源的所有物質(zhì)形態(tài)部分,弄清這一點(diǎn),對于確定“林木資產(chǎn)”實(shí)物量和價值核算的口徑,以及森林資源的評估轉(zhuǎn)讓有著重要意義。

    林木資產(chǎn)中的經(jīng)濟(jì)林、防護(hù)林和特種用途林是作為勞動手段發(fā)揮功能的,其中經(jīng)濟(jì)林具有周期較短、經(jīng)濟(jì)效益較高的特點(diǎn),農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門,一直將其作為固定資產(chǎn)核算:防護(hù)林和特種用途林主要是提供生態(tài)效益和社會效益,但在當(dāng)前條件下,森林資源的生態(tài)和社會效益難以用貨幣價值量反映,也不可能得到受益者的補(bǔ)償,因而不能給單位帶來直接的經(jīng)濟(jì)效益,無法補(bǔ)償森林培育成本,只能依靠財政撥款解決資金來源,類似預(yù)算會計核算,在此不作研究。本文只就國有林場林木資產(chǎn)的主要部分用材林資產(chǎn)的核算作進(jìn)一步探討,下文中“林木資產(chǎn)”若無特別說明均指用材林林木資產(chǎn)。

    (二)林木資產(chǎn)特點(diǎn)與性質(zhì):

    1.生長周期的長期性  用材林培育少則幾十年,多則上百年。安徽省江南地區(qū)國有林場最普遍的  生用材樹種杉木的工藝成熟也需要25年。從這點(diǎn)看,林木資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)。它的資金周轉(zhuǎn)規(guī)律不同于固定資產(chǎn):林木資產(chǎn)在培育階段的幾十年中需要不斷投入資金,而基本沒什么產(chǎn)出,只是在采伐利用時一次性回收成本,投資風(fēng)險很大。并且由于任何一個國家都不可能在幾十年里保持物價穩(wěn)定,在不同時期,不同地區(qū)在一定時期內(nèi)都會存在通貨膨脹。隨著進(jìn)入二十一世紀(jì)物價上漲和人民生活不平的提高,支付給勞動者的報酬增加,必然會導(dǎo)致林木資產(chǎn)的歷史培養(yǎng)成本與現(xiàn)價重置成本相差懸殊。例如,據(jù)黃山市國有林場的典型調(diào)查反映,目前每畝杉木林的造林撫育成本與10年前相比增長了2至3倍。

    2.林木資產(chǎn)效益的多樣性  盡管用材林是一種主要以生產(chǎn)木材為目的的林木資產(chǎn),但就森林本身而言,任何林種在未采伐前,其一身兼有生態(tài)、社會和經(jīng)濟(jì)三大效益。從林學(xué)角度出發(fā),許多專家學(xué)者都認(rèn)為森林的生態(tài)與社會效益幾十倍于采伐木材所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。因而在發(fā)達(dá)國家,如日本,森林覆蓋率雖高達(dá)85%,卻主要依靠進(jìn)口材來滿足國內(nèi)需求,而盡可能少甚至不因?yàn)槭褂媚静亩煞辽系纳帧Ｋ粤帜举Y產(chǎn)的生態(tài)與社會效益盡管難以計量,但不可忽視,理應(yīng)視為林木資產(chǎn)所附帶的一種無形資產(chǎn),納入森林資源資產(chǎn)管理范圍。

    我這是一個森林覆蓋率只有17%的少林國家,遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家水平,森林木資源的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略是一項(xiàng)基本國策,任重道遠(yuǎn)?！吨贫取分幸?guī)定:國有林場是國家培養(yǎng)森林資源的基地,是全民所有制為主體的生產(chǎn)性事業(yè)單位。這一規(guī)定表明國有林場的生產(chǎn)任務(wù)與目的與企業(yè)不同。其首要目的是實(shí)現(xiàn)生態(tài)效益和社會效益為全社會服務(wù),其次才是追求自身的經(jīng)濟(jì)效益。因此國家在國有林場實(shí)行限額采伐制度和作業(yè)技術(shù)規(guī)程要求,使得國有林場不能根據(jù)市場需求和價格變化自主決定木材產(chǎn)量和規(guī)格質(zhì)量,首先要考慮林木資產(chǎn)的保值和增值。

    3.林木資產(chǎn)價值的不確定性  林木資產(chǎn)不能象存貨和固定資產(chǎn)一樣,可以通過永續(xù)盤存制來隨時反映結(jié)存的余額。林木資產(chǎn)是依附于林地而存在的一種植物資源,分布范圍廣,地形復(fù)雜,種類多,只能采取取定期(一般為5年)進(jìn)行森林資源二類清查,從動態(tài)中取得一個相對穩(wěn)定的數(shù)字。期間,由于自然力的作用而增值和受自然災(zāi)害破壞而減值的因素都難以人為控制,導(dǎo)致林木資產(chǎn)的實(shí)物量與價值不能同步變動。另外,林木資產(chǎn)入帳后還會繼續(xù)發(fā)生費(fèi)用是因從營林生產(chǎn)角度出發(fā),它仍然是營林生產(chǎn)的在產(chǎn)品,因此而將其作為存貨((即營林在產(chǎn)品)核算,也可以看作是一種會計選擇方法,但顯然不具備一年內(nèi)或一個生產(chǎn)周期內(nèi)變現(xiàn)的能力,也就是不具備流動資產(chǎn)的特征。從《制度》中資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)科目的排序來看,也可表現(xiàn)這一點(diǎn)。只有當(dāng)年采伐利用的林木資產(chǎn)才具備流動資產(chǎn)的性質(zhì)具應(yīng)劃分流動資產(chǎn),但這時已經(jīng)作為木材生產(chǎn)的原料或成本核算了。

    綜上所述,林木資產(chǎn)是一種特殊形態(tài)的資產(chǎn),理應(yīng)按照其特有的規(guī)律采取特定的核算方式,進(jìn)行森林資源資產(chǎn)化管理。因此在參照會計制度時,對屬于盈利組織的會計規(guī)范,《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》,只能借鑒其中會計業(yè)務(wù)必須遵守的基本準(zhǔn)則,在具體會計業(yè)務(wù)處理上要充分考慮自身的特點(diǎn)和需要。

    三、林木資產(chǎn)價值的計量方法

    《制度》中規(guī)定:林木的累計培育成本作為“林木資產(chǎn)的賬面價值,但對現(xiàn)有天然林和未入帳的人工林的估價入帳的具體處理辦法未有明文規(guī)定。目前較為流行的成本計算方法主要有以下幾種: (一)歷史成本法

    1、歷史成本法的概念

    歷史成本法亦即現(xiàn)行的傳統(tǒng)會計模式中所指的原始成本法(實(shí)際成本法),在資產(chǎn)計價時主張以取得資產(chǎn)所投入要素的原始價格和投入量相結(jié)合計算出的產(chǎn)品在本作為記帳基礎(chǔ),并在以后的內(nèi)部經(jīng)營活動中保持這種計價標(biāo)準(zhǔn),直到形成新的產(chǎn)品。

    2、歷史成本法的局限性

    歷史成本法適應(yīng)于長期的價格總水平基本穩(wěn)定的高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體體制。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的形式,帶有強(qiáng)硬的主觀規(guī)定性的商品價格管理體制打破,長期幣值穩(wěn)定假設(shè)已不能成立,使歷史成本會計模式局限性表現(xiàn)得非常明顯。如前所述,林木資產(chǎn)生長的長期性必然會使得用歷史成本法所計算的林木資產(chǎn)價值低計,導(dǎo)致林木資產(chǎn)的實(shí)際培育成本得不到足額補(bǔ)償,營林資金仍然需要計提育林基金這種體外循環(huán)方式來解決,的違森林資源資產(chǎn)化管理初衷。另外從管理會計的角度出發(fā),歷史成本對于決策意義不大,無法適應(yīng)森林資源評估轉(zhuǎn)讓、承包、產(chǎn)權(quán)分離和其它經(jīng)營活動的需要,造成國有資產(chǎn)流失和林場虛盈潛虧的不利情況。如:某塊林地上的林木資產(chǎn)歷史累計成本為600元/畝,現(xiàn)以1000元/畝的價格出售該塊地上的林木,似乎可以取得毛利400元/畝,這實(shí)際上是一種假象,因?yàn)槌鍪垡院笾匦屡嘤划€林木需支付1100元,不僅未盈利,反而虧損100元/畝。顯然,由于林木資產(chǎn)的特殊性,以貨幣資產(chǎn)維持概念為理論依據(jù)的歷史成本法,所提供的會計信息不符合及時性,有用性的要求,會將宏觀調(diào)控和微觀管理引入歧途。

    (二)市場價格倒算法

    1、市場價格倒算法的概念

    市場價格倒算法先按一定的出材率將活立木折算出材積,然后以木材現(xiàn)行售價扣除和銷售階段的費(fèi)用,稅金,利潤等,類推木材生產(chǎn)培育成本,作為林木資產(chǎn)的入帳價值。其理論依據(jù)是:商品的價格是商品價值的貨幣表現(xiàn),商品的社會價值是制訂價格的基礎(chǔ),產(chǎn)品成本又是整個價格構(gòu)成中重要的組成部分,所以這種方法計算的林木資產(chǎn)價值實(shí)際上包含了物價上漲,級差地租因素,這種計價方法試圖以企業(yè)存貨的可變現(xiàn)凈值來消除幣值不穩(wěn)定對于資產(chǎn)計量的影響,固采用政治經(jīng)濟(jì)學(xué)上有關(guān)商品價格形成理論。

    2、市場價格倒算法的局限性

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(二)林木資產(chǎn)計量的特殊性林木資產(chǎn)是一種特殊的資產(chǎn)，除了具有資產(chǎn)的一般特性之外，還有自身的特殊性。林術(shù)資產(chǎn)的特殊性決定了其計量的特殊要求。(1)林木資產(chǎn)具有生長的長周期性，傳統(tǒng)的歷史成本計量無法準(zhǔn)確反映其價值。林木資產(chǎn)生長一般要經(jīng)過育苗、造林、撫育、成熟、管護(hù)、收獲等幾個階段，因而生長周期比較長，短則幾年，長則十幾年、幾十年甚至上百年，而且在其整個生長過程中需要不斷地投入資金，給其價值的累計和計量帶來很大的難度，傳統(tǒng)的歷史成本計量根本無法準(zhǔn)確反映其價值。(2)林木資產(chǎn)自然作用的時間長，具有自然增值性，采用歷史成本計量無法體現(xiàn)價值的相關(guān)性。林術(shù)資產(chǎn)價值的形成是人力和自然力相互結(jié)合的產(chǎn)物，這其中自然力往往起著決定性的作用，而且隨著時間的推移是不斷增值的。而這些自然增值信息按照現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則要到其生產(chǎn)消耗或銷售時才予以確認(rèn)和披露，采用歷史成本計量無法體現(xiàn)價值的相關(guān)性。(3)林木資產(chǎn)經(jīng)營效益呈現(xiàn)多樣性，采用歷史成本法是無法衡量其帶來的生態(tài)和社會效益。林木資產(chǎn)在開發(fā)利用的過程中為人類提供了大量的木材、林副產(chǎn)品等實(shí)物產(chǎn)品，因而創(chuàng)造了巨大的商品價值，同時，林木資產(chǎn)還可充分發(fā)揮其自身的群體效應(yīng)帶來不可估量的生態(tài)效益和社會效益，采用歷史成本法是無法衡量其帶來的生態(tài)和社會效益。

二、林術(shù)資產(chǎn)的會計計量

(一)林木資產(chǎn)按歷史成本計量歷史成率計量是有關(guān)單位按照林木資產(chǎn)在形成過程中所耗費(fèi)的培育和維護(hù)管理成本或者是從外部取得的林木成本登記入賬。歷史成本有其自身的優(yōu)越性，這也是支持歷史成本計量的理由。首先，歷史成本具有可靠性。這主要體現(xiàn)在其客觀性和可驗(yàn)證陡上，歷史成本是為了取得、培育和經(jīng)營管理林木資產(chǎn)所消耗的實(shí)際支出，它能夠真實(shí)地反映出林木經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)際情況。因?yàn)椋@里的“實(shí)際支出”是林木交易雙方在公平、自愿的條件下形成的。同時，這些支出的發(fā)生都有相應(yīng)的原始憑證作為依據(jù)，相關(guān)的會計人員也是根據(jù)這些發(fā)生的憑證來記賬的，因此，這些會計信息又是可驗(yàn)證的。其次，歷史成本具有可操作性。這體現(xiàn)在其取得會計依據(jù)和后續(xù)計量上，因?yàn)闅v史成本是按營造和外購林術(shù)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生額的原始憑證來記賬的，因此，歷史成本信息的取得相對容易，且代價較小。同時，由于林木資產(chǎn)的價值處于不斷變化之中，我國還缺乏公開、活躍的市場，采用歷史成本來核算將更為簡單易懂。

然而，由于林木資產(chǎn)自身的特性，決定了采用歷史成本法計量也會出現(xiàn)很多不足的地方。首先，采用歷史成本法林木資產(chǎn)的實(shí)際價值與賬面價值會有很大差異。林木資產(chǎn)具有自然增值性，即使沒有人工投入，其價值也會逐漸增加，而其賬面價值只是其歷年林木經(jīng)營的成本累計，故二者必然存在差異。其次，采用歷史成本法不符合會計信息相關(guān)性。因?yàn)榱帜举Y產(chǎn)自身的生物特性使其賬面價值和實(shí)際價值出現(xiàn)不一致，而歷史成本法又導(dǎo)致這部分自然增值不予確認(rèn)、計量和披露，最終提供的會計信息不能真實(shí)地反映林木資產(chǎn)的價值，從而導(dǎo)致會計信息相關(guān)性較差。盡管如此，以歷史成本為計量依據(jù)是一種廣泛采用的會計慣例，而且我國最新的會計準(zhǔn)則中規(guī)定，我國生物資產(chǎn)仍采用歷史成本計量。

(二)林木資產(chǎn)按公允價值計量公允價值是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。其在國際會計中的運(yùn)用較為普遍，尤其是在美國，會計準(zhǔn)則將相關(guān)性放在第一位，強(qiáng)調(diào)會計信息的“決策有用性”。在我國，2(]06年才在財政部頒布的最新會計準(zhǔn)則中正式提出了公允價值計量模式，但公允價值的應(yīng)用有其極為嚴(yán)格的規(guī)定。公允價值作為一種新的計量屬性，從會計信息相關(guān)性角度看，有其自身的優(yōu)點(diǎn)。由于林木資產(chǎn)具有生物轉(zhuǎn)化功能和自然增值的特性，利用歷史成本計量林木資產(chǎn)往往不能對其自然增值進(jìn)行確認(rèn)，從而難以客觀真實(shí)地對林木資產(chǎn)的價值進(jìn)行反映，也就無法給相關(guān)信息需求者提供有用的信息，影響會計信息的相關(guān)性。而公允價值恰好能夠?qū)⒘帜举Y產(chǎn)的自然增值給予合理的估計，進(jìn)而能夠真實(shí)反映林木資產(chǎn)的價值，這樣也就解決了歷史成本在變動價值計量方面的不足，同時，采用公允價值能夠?qū)⒉煌牧帜举Y產(chǎn)進(jìn)行比較，從而能夠確定雙方的交換價值。

近年來，雖然公允價值的提出得到了國內(nèi)外許多會計界人士的青睞，在一些國家已經(jīng)得到廣泛的采用，但這并不能說明其很完美，公允價值的運(yùn)用也存在很多不足的地方，主要表現(xiàn)在：首先，采用公允價值計量會計信息的可靠性差。由于可供選擇的公允價值計量形式多種多樣，而且受會計環(huán)境和交易資產(chǎn)的限制，很容易受人為因素的影響。即使是同一林木資產(chǎn)，不同的評估者采用這一計量屬性，得出的結(jié)果也會不同。其次，公允價值計量的使用條件苛刻。公允價值的應(yīng)用必須有成熟的林術(shù)要素和資產(chǎn)的交易市場，同時要有一支既懂財務(wù)又擅長評估的高素質(zhì)人才隊(duì)伍，目前尚達(dá)不到要求。再次，采用公允價值計量要面臨大量的信息收集、處理成本以及今后的審計成本，不符合成本與效益的原則。

三、林術(shù)資產(chǎn)會計計量屬性的選擇

(一)公允價值是林木資產(chǎn)計量的理想選擇從目前的國情和林情來看，我國市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)初步建立起來，雖然受到林木資源開發(fā)體制、政策和傳統(tǒng)等因素的影響，沒有形成完全活躍的林木市場，但我國許多林木產(chǎn)品已經(jīng)有了一個比較活躍的市場。同時，近年來我國不斷強(qiáng)化會計從業(yè)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)技能水平，完善公司治理結(jié)構(gòu)，尤其是近年來林權(quán)制度改革的順利實(shí)施，為我國公允價值的實(shí)施提供了一個融洽的操作氛圍。即使在市場經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的西方國家，如美國、加拿大、澳大利亞等，在林木計量方面也并不是完全符合公允價值的計量標(biāo)準(zhǔn)，但他們的生物資產(chǎn)會計準(zhǔn)則是極力提倡公允價值的，這主要?dú)w因于公允價值在提供會計信息質(zhì)量方面更適合現(xiàn)代會計核算的要求，以公允價值模式對林木資產(chǎn)進(jìn)行計量將成為未來發(fā)展的趨勢。

基于以上分析，筆者認(rèn)為不能等所有的條件都完全符合公允價值的計量標(biāo)準(zhǔn)才去應(yīng)用，這樣只會導(dǎo)致我國林木資產(chǎn)計量方面的落后，而應(yīng)該將其在實(shí)務(wù)應(yīng)用中不斷改善，從而逐漸確立公允價值在林木資產(chǎn)核算中的地位。

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一、引言

近年來,在全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的背景下,我國經(jīng)濟(jì)仍然保持持續(xù)穩(wěn)定的增長。隨著中國貿(mào)易地位的上升,我國成為了世界反傾銷運(yùn)動中最大的目標(biāo)。面對國外頻繁的反傾銷訴訟,我國企業(yè)表現(xiàn)出了反傾銷意識不強(qiáng)、應(yīng)訴不力的狀況。

根據(jù)世界貿(mào)易組織的規(guī)則,WTO成員國實(shí)施反傾銷訴訟,需要反傾銷調(diào)查機(jī)關(guān)應(yīng)用國際反傾銷法中的會計規(guī)則對出口產(chǎn)品的價格進(jìn)行會計論證,以核定出口產(chǎn)品價格是否低于正常價格,是否對成員國該產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)損害或構(gòu)成威脅。國外反傾銷調(diào)查給我國出口企業(yè)造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。首先,貿(mào)易受阻將直接減少出口,不僅影響到國際市場開拓,還導(dǎo)致國際市場份額縮水;其次,積存的產(chǎn)品既增加了企業(yè)的運(yùn)營成本,又使企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)陷入困境;再次,從國內(nèi)來講,積存的產(chǎn)品銷路成問題,在國內(nèi)銷售,使得國內(nèi)市場受到?jīng)_擊,而反傾銷調(diào)查案件中的失利,往往引發(fā)其他國家對我國發(fā)起惡意反傾銷調(diào)查的連鎖效應(yīng),使得我國出口企業(yè)的國際形象受損。反傾銷無疑仍舊是國外對華貿(mào)易救濟(jì)的主要手段,也成為了我國企業(yè)平等參與國際貿(mào)易舞臺所面臨的主要障礙。

究其原因,主要是我國被認(rèn)定為非市場經(jīng)濟(jì)國家,只能參照第三方的價格和成本確定正常價格;企業(yè)對反傾銷的認(rèn)知不足,高額的應(yīng)訴費(fèi)用以及其他客觀因素,也會導(dǎo)致自身消極被動應(yīng)對,再加上企業(yè)本身會計操作不規(guī)范,不能提供詳細(xì)的會計資料。

作為貿(mào)易保護(hù)主義最常用的工具,據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計,2009年,我國在遭受的115起貿(mào)易救濟(jì)調(diào)查中,以反傾銷為主,共75起,總案值127億美元。而且反傾銷的種類也在不斷擴(kuò)大,被訴產(chǎn)品從最初的輕工、紡織等傳統(tǒng)商品,擴(kuò)大到機(jī)械、電子等總計有4 000多種商品。進(jìn)入2010年,美國、歐盟等相繼對中國油井鉆管、銅版紙、三聚氰胺等產(chǎn)品發(fā)起反傾銷調(diào)查;阿根廷也發(fā)表公告,對中國西服、套裝和夾克展開反傾銷調(diào)查;墨西哥決定繼續(xù)對原產(chǎn)于中國的高碳錳鐵征收21%、為期5年的反傾銷稅……

因此,面對著嚴(yán)峻的形勢,為了更好的應(yīng)對反傾銷訴訟,維護(hù)自身合法權(quán)益,必須有強(qiáng)力的支撐。本文僅就會計信息的角度闡述了抵御反傾銷的對策。

二、我國出口企業(yè)反傾銷會計中存在的問題

目前,我國出口企業(yè)在應(yīng)對反傾銷方面存在“兩低”問題:一是反傾銷應(yīng)訴率低。我國企業(yè)對外國的反傾銷指控往往表現(xiàn)得不積極,如在已經(jīng)發(fā)生的反傾銷案件中有50%的企業(yè)沒有積極應(yīng)訴,盡管,近年來應(yīng)訴和不應(yīng)訴兩種行為導(dǎo)致的損失和收益使大部分企業(yè)認(rèn)識到,不應(yīng)訴并不是解決問題的根本辦法,但應(yīng)訴率仍然不高。目前,許多企業(yè)在反傾銷調(diào)查中也能夠積極應(yīng)訴,但其比率只有50%～70%。二是勝訴率低。雖然我國企業(yè)應(yīng)訴率提高到了70%左右,但勝訴率長期徘徊在30%左右。

通過研究國際反傾銷調(diào)查文件和調(diào)查過程,可以發(fā)現(xiàn)反傾銷中除了要考慮它的法律框架外,另一個很重要的內(nèi)容就是企業(yè)的會計機(jī)制。會計機(jī)制中確認(rèn)傾銷的基礎(chǔ)是成本會計。但是我國出口企業(yè)往往缺乏一個非常健全的財務(wù)制度,沒有健全反傾銷會計機(jī)制,會計操作不規(guī)范。主要表現(xiàn)在:

(一)會計準(zhǔn)則差異導(dǎo)致會計信息不被認(rèn)可

WTO《反傾銷協(xié)議》中規(guī)定的產(chǎn)品成本包括:生產(chǎn)成本以及銷售、管理費(fèi)用,即攤?cè)氤杀局械某松a(chǎn)成本外,還需要計算產(chǎn)品所包含的包裝、研發(fā)、運(yùn)輸、保險和廣告等費(fèi)用。反傾銷所涉及的產(chǎn)品成本核算以變動成本法為基礎(chǔ),將成本分為變動成本和固定成本。由于反傾銷涉訴產(chǎn)品往往不是單獨(dú)的一種產(chǎn)品,而經(jīng)常是一種或者一類,因此在成本核算上,在進(jìn)行變動成本和固定成本區(qū)分的同時,還要有共同成本的分?jǐn)?。而我國會計?zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)品銷售、管理成本及質(zhì)量保證成本等不能被資本化或分配計入存貨的成本中。從而導(dǎo)致成本信息資料不適用于反傾銷的需要。

此外,間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇也是影響我國反傾銷涉訴產(chǎn)品成本不準(zhǔn)確的重要原因之一。目前我國的成本核算體系,對于材料間接費(fèi)用的分配,其標(biāo)準(zhǔn)常常與生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)。但在國際會計準(zhǔn)則中,間接費(fèi)用與這些代表生產(chǎn)數(shù)量指標(biāo)的相關(guān)性是不納入成本核算中的。

(二)出口企業(yè)財務(wù)會計制度不健全

很長時間以來,西方國家以我國企業(yè)財務(wù)會計資料不完整、未提供經(jīng)審計的會計報表、國家控制著大多數(shù)供應(yīng)商、沒有出口許可證、禁止在國內(nèi)銷售等駁回了我國市場經(jīng)濟(jì)地位的要求。由于我國沒能建立健全的反傾銷會計機(jī)制,沒有健全的財務(wù)制度,企業(yè)原始憑證不真實(shí)、不合法、不完整;沒依法建立賬簿、會計賬目經(jīng)不起審計檢查;很多企業(yè)建立兩本賬、多本賬、賬外賬;從而導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真。

此外,在國外對我國企業(yè)進(jìn)行反傾銷調(diào)查時,企業(yè)往往對調(diào)查問卷的內(nèi)容無從下手。加上平時會計操作本身不規(guī)范,只得編造或臨時制作財務(wù)報表,導(dǎo)致不能及時保質(zhì)按時地完成方發(fā)出的調(diào)查問卷,造成我國企業(yè)提交的會計信息在很大程度上是無效的,也很容易讓調(diào)查組找到借口以否定該企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)地位,從而導(dǎo)致企業(yè)的敗訴。

(三)缺少反傾銷中的會計信息平臺

反傾銷會計信息平臺是以會計信息為主線、相關(guān)信息為輔線的一個綜合的、全面的信息庫,旨在提供反傾銷訴訟雙方全面、詳細(xì)的基礎(chǔ)資料和比較分析資料,以確保反傾銷訴訟舉證和抗辯的成功。而我國企業(yè)目前缺乏對反傾銷會計信息系統(tǒng)的研究,沒有建立自己的反傾銷會計信息系統(tǒng),缺少對競爭對手會計信息的了解,因此在反傾銷應(yīng)訴中花了大量的時間和精力搜集信息,不僅錯過了有利的應(yīng)訴時機(jī),還導(dǎo)致應(yīng)訴會計舉證不足,從而導(dǎo)致敗訴。

(四)缺少職業(yè)的反傾銷會計人員

在反傾銷應(yīng)訴時,所涉事項(xiàng)會計專業(yè)性比較強(qiáng),需要出口企業(yè)的會計人員通力配合。因此,反傾銷會計對會計人員要求具有更高的會計素質(zhì),需要會計人員精通會計、法律、英語、國際貿(mào)易等專業(yè)性知識,而這種會計人員在我國現(xiàn)在相當(dāng)缺乏。從反傾銷的角度來講,我國出口企業(yè)會計人員素質(zhì)普遍偏低,對國際貿(mào)易和反傾銷等相關(guān)法律比較陌生,在反傾銷立案調(diào)查中,會計人員往往表現(xiàn)驚慌失措,沒有足夠的能力應(yīng)付反傾銷調(diào)查。

三、解決我國反傾銷會計中存在問題的對策

(一)加快我國會計準(zhǔn)則國際化進(jìn)程

在傾銷的認(rèn)定上,生產(chǎn)成本的構(gòu)成至關(guān)重要,因?yàn)槌杀臼莾r格的重要組成部分,產(chǎn)品成本的計算結(jié)果將直接影響到被調(diào)查產(chǎn)品的正常價值。但由于我國會計制度和會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則在產(chǎn)品成本的范圍、確認(rèn)、計量的規(guī)定方面存在差異,且在不同的會計計算方法下,計算的產(chǎn)品價格不同。因此,我國會計準(zhǔn)則應(yīng)該進(jìn)一步完善,加快我國會計準(zhǔn)則的國際化進(jìn)程。

由于我國出口企業(yè)有很大一部分是中小型企業(yè),目前世界上許多國家的中小企業(yè)都只要求提供簡化型的財務(wù)報告,簡化型財務(wù)報告只提供更容易理解的財務(wù)信息,反映企業(yè)扼要的資本與財務(wù)狀況。近年來我國也有少數(shù)企業(yè)開始采用國際會計準(zhǔn)則,但大部分的企業(yè)仍按我國的會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表, 因此制定中小企業(yè)會計制度時,既要與會計法和現(xiàn)行企業(yè)會計制度相一致,又要兼顧中小企業(yè)的特點(diǎn),同時與國際慣例接軌。只有這樣,才能使應(yīng)訴企業(yè)提供的會計信息符合國際慣例,才能被國外反傾銷調(diào)查受理機(jī)構(gòu)所認(rèn)可,為會計舉證帶來強(qiáng)有力的依據(jù),從而使有關(guān)國家在對我國出口產(chǎn)品傾銷指控時,視我國為市場經(jīng)濟(jì)國家,認(rèn)可并采用我國企業(yè)的成本和會計資料,而不是采用替代國的做法。

(二)建立健全各種財務(wù)制度

企業(yè)成本核算和會計資料的規(guī)范化無論是在爭取市場經(jīng)濟(jì)地位過程中,還是在申請市場經(jīng)濟(jì)待遇或分別裁決過程中,都需要有關(guān)企業(yè)嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則、會計制度的規(guī)定,建立健全賬簿,保證成本核算和會計資料的規(guī)范化,使反傾銷調(diào)查當(dāng)局能夠及時、準(zhǔn)確地獲取企業(yè)的真實(shí)會計資料,從而在反傾銷調(diào)查中爭取有利地位。在反傾銷訴訟案中,只有可靠和經(jīng)得起查證的會計舉證才有效,才能為反傾銷訴訟提供強(qiáng)有力的支持。這就要求我們:加強(qiáng)對原始憑證等會計資料的保存,以備核查;賬務(wù)處理方法要符合國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定;嚴(yán)格進(jìn)行會計核算,規(guī)范會計行為;嚴(yán)格執(zhí)行會計制度,杜絕會計造假行為;保證會計資料的真實(shí)和完整,提供高質(zhì)量的會計信息。

(三)建立反傾銷會計信息系統(tǒng)

對正常價格的認(rèn)定往往是傾銷調(diào)查的焦點(diǎn),企業(yè)要想在國際貿(mào)易中維護(hù)自身的合法權(quán)益,在反傾銷中做出充分的舉證,企業(yè)必須建立反傾銷會計信息系統(tǒng),為填寫調(diào)查問卷和進(jìn)行抗辯提供基本的資料。反傾銷會計信息系統(tǒng)應(yīng)收集和分析的信息內(nèi)容主要包括:產(chǎn)品出口價格、成本費(fèi)用、數(shù)量、市場占有量、對進(jìn)口國產(chǎn)業(yè)損害情況,以及公司一般情況、財務(wù)會計資料、同類產(chǎn)品在可比市場經(jīng)濟(jì)第三國的生產(chǎn)銷售情況等信息和資料。同時在這個系統(tǒng)中,企業(yè)要建立國內(nèi)、國外競爭對手的情況,掌握國際主要競爭對手的情況,建立有關(guān)國外企業(yè)的傾銷歷史信息庫,幫助企業(yè)制定營銷策略,在競爭中爭取主動。此外,還需要建立國家反傾銷信息機(jī)制、行業(yè)協(xié)會反傾銷會計信息機(jī)制、出口企業(yè)反傾銷會計信息機(jī)制、中介機(jī)構(gòu)反傾銷會計信息機(jī)制等,每一個會計信息機(jī)制都要有相應(yīng)的信息系統(tǒng)作為支持。

(四)加大反傾銷會計人才的培養(yǎng)

西方國家反傾銷會計人才優(yōu)勢比較明顯,具體表現(xiàn)在:一是大公司有反傾銷會計,建立了自己的反傾銷會計預(yù)警機(jī)制。二是行業(yè)商會也建立了以反傾銷會計為中心的信息系統(tǒng),提供反傾銷會計咨詢,協(xié)調(diào)本行業(yè)產(chǎn)品的出口價格,防止惡性競爭。三是會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu),能提供反傾銷訴訟和反傾銷會計服務(wù),充分發(fā)揮注冊會計師在反傾銷中的作用。四是反傾銷調(diào)查當(dāng)局設(shè)有反傾銷核查會計。

而我國還缺乏這方面的專業(yè)人才和專業(yè)機(jī)構(gòu),所以,我國應(yīng)在將來的幾年內(nèi)通過高等院校積極培養(yǎng)反傾銷會計人才。不僅從數(shù)量上保證,還要確保其具有較高的綜合素質(zhì),因?yàn)榉磧A銷會計人才是在反傾銷中得以取勝的關(guān)鍵。當(dāng)企業(yè)涉及反傾銷案件,會計人員要有快速的反應(yīng)能力和應(yīng)變能力,投入到反傾銷應(yīng)訴當(dāng)中。出口企業(yè)的會計人員不僅要熟悉企業(yè)的財務(wù)狀況以及成本計算數(shù)據(jù)和方法,還要熟悉國內(nèi)外會計準(zhǔn)則,反傾銷知識、國際貿(mào)易知識,此外還應(yīng)該具有相關(guān)反傾銷專業(yè)法律知識,了解出口國以及進(jìn)口國國際反傾銷法律制度。同時會計人員還須具備一定的外語水平,特別要提高英語口語水平。

四、結(jié)論

隨著會計問題在反傾銷案件中不斷地暴露出來,使得我們認(rèn)識到從會計學(xué)的角度研究反傾銷問題的重要性。建立反傾銷會計機(jī)制,把會計學(xué)同反傾銷有機(jī)地結(jié)合,將會開辟一個全新的研究領(lǐng)域。但由于會計操作和法律操作是反傾銷應(yīng)訴成敗的關(guān)鍵,我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異,這一困難短期內(nèi)還無法克服,為此,企業(yè)在確保自身會計操作的情況下,政府還要從會計準(zhǔn)則和會計操作規(guī)范化方面加快與國際會計準(zhǔn)則接軌。行業(yè)協(xié)會在積極配合政府參與會計準(zhǔn)則的國際化進(jìn)程的同時,也要積極指導(dǎo)和引導(dǎo)企業(yè)嚴(yán)格按照既定的會計準(zhǔn)則規(guī)范其會計操作過程。只有這樣,才能在會計層面確保我國企業(yè)在遭遇反傾銷訴訟時從容應(yīng)對,維護(hù)自身的合法權(quán)益。

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