導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇審計(jì)的方式，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

[中圖分類(lèi)號(hào)] F32 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1003-1650 （2016）04-0024-01

隨著社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的不斷推進(jìn)，我國(guó)許多農(nóng)村地區(qū)都開(kāi)始更新或者是改進(jìn)原有的方法，目的是不斷完善自身，使農(nóng)村朝著健康方向發(fā)展。農(nóng)村審計(jì)作為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段，更是對(duì)農(nóng)村發(fā)展具有重要作用，因此，擁有良好的農(nóng)村審計(jì)內(nèi)容和方式成為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素。

1 農(nóng)村審計(jì)的內(nèi)容

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得錯(cuò)綜復(fù)雜，這也影響到了我國(guó)農(nóng)村的審計(jì)內(nèi)容。在這樣的大背景之下，農(nóng)村審計(jì)的范圍也逐漸寬廣，對(duì)象也朝著多元化發(fā)展，對(duì)農(nóng)村審計(jì)的工作又提出了更新更高的要求。

農(nóng)村審計(jì)的內(nèi)容，不僅包括了農(nóng)村審計(jì)的對(duì)象和審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，還對(duì)農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員都有一定的要求，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新局勢(shì)，培養(yǎng)出一支高素質(zhì)的農(nóng)村審計(jì)人才隊(duì)伍，對(duì)提高農(nóng)村審計(jì)水平，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有著巨大的推動(dòng)作用。不管是農(nóng)村、農(nóng)村合作社經(jīng)濟(jì)組織，還是鄉(xiāng)村集體企業(yè)和經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，都要在農(nóng)村財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)的帶領(lǐng)下，在國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督下進(jìn)行農(nóng)村審計(jì)工作，積極做到做好做強(qiáng)，完善村務(wù)，保證農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

2 農(nóng)村審計(jì)的方式

農(nóng)村審計(jì)方式包括許多方面，主要是指農(nóng)村審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中采用的各種方法和手段的總稱(chēng)。本文主要通過(guò)以下幾個(gè)方面對(duì)農(nóng)村審計(jì)方式進(jìn)行簡(jiǎn)述。

2.1 農(nóng)村審計(jì)中審查書(shū)面資料的方法

審查書(shū)面資料的方法也有許多種，我們可以將其分為一般方法和技術(shù)方法，二者相輔相成、缺一不可，一般來(lái)說(shuō)要結(jié)合使用才能達(dá)到最好效果，為農(nóng)村審查提供充分可靠的審計(jì)數(shù)據(jù)。

2.1.1一般方法

一般方法中按照不同的分類(lèi)元素進(jìn)行劃分又可以劃分成兩類(lèi)。一是按照審查順序，按照這種方法可以分為順查法和逆查法。順查法就是在審查書(shū)面資料的過(guò)程中按照特定的順序進(jìn)行審計(jì)，這種方法簡(jiǎn)單細(xì)致，按照步驟來(lái)不容易出現(xiàn)問(wèn)題，但是也有不好的方面，當(dāng)審查的書(shū)面資料過(guò)于繁雜時(shí)，順查法的使用就加大了審查人員的工作量，在時(shí)間和精力方面都是極大的浪費(fèi)，因此只適用于結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單但是存在問(wèn)題較多的村集體經(jīng)濟(jì)組織。逆查法則與順查法相反，是按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算順序相反的順序進(jìn)行審計(jì)的方法。這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于能夠通過(guò)逆向思維的方法找到重點(diǎn)并進(jìn)行深入研究，進(jìn)而節(jié)約時(shí)間和人力成本。但是，這種方法對(duì)審計(jì)人員有較高要求，需要其擁有嚴(yán)密的邏輯能力和準(zhǔn)確的分析判斷能力，且工作經(jīng)驗(yàn)的積累也是能提高該種審計(jì)方法的重要因素，因此只適用于規(guī)模較大、內(nèi)部控制制度健全有效的村集體經(jīng)濟(jì)組織。

二是按照審查書(shū)面資料的數(shù)量和范圍進(jìn)行，也可以將其分為兩類(lèi)，詳查法和抽查法。詳查法，顧名思義就是對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的全部審查資料進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，這種審計(jì)方法風(fēng)險(xiǎn)小，不易疏漏，審計(jì)質(zhì)量較高，但是其缺點(diǎn)也不容小覷，審查一定時(shí)期內(nèi)的全部資料不僅工作量大，也會(huì)提高審計(jì)成本，因此這種方法大多用于有嚴(yán)重問(wèn)題的，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的村集體經(jīng)濟(jì)組織。相比之下，另一種方法――抽查法就來(lái)的簡(jiǎn)單的多，是指通過(guò)抽取某一部分或某個(gè)時(shí)期的資料進(jìn)行審計(jì)的方法，這種方法簡(jiǎn)潔且效率高，但是容易存在漏網(wǎng)之魚(yú)，質(zhì)量相較于詳查法存在一定缺陷，因此只適用于規(guī)模大但是內(nèi)部控制健全有效的村集體經(jīng)濟(jì)組織。

2.1.2技術(shù)方法

農(nóng)村審計(jì)的技術(shù)方法相比于一般方法就來(lái)的更加科學(xué)有效，主要分為審閱法、核對(duì)法、復(fù)算法和分析法。審閱法就是指通過(guò)閱讀和審查書(shū)面資料找到存在問(wèn)題，是農(nóng)村審計(jì)工作中最常用的基本取證方法；核對(duì)法就是指按照書(shū)面資料中訊在的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行相互對(duì)照檢查從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；復(fù)算法是指通過(guò)重新計(jì)算數(shù)據(jù)來(lái)發(fā)現(xiàn)書(shū)面資料中存在的問(wèn)題；分析法則是指通過(guò)觀察分析和推理，透過(guò)書(shū)面資料的表面，找到其本質(zhì)問(wèn)題的方法。這些方法同樣也是農(nóng)村審計(jì)中的常用方法。

2.2 農(nóng)村審計(jì)中證實(shí)客觀事物的方法

農(nóng)村審計(jì)中證實(shí)客觀事物的方法簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是檢查賬實(shí)是否相符的問(wèn)題，主要有以下幾種方法：

2.2.1盤(pán)點(diǎn)法

盤(pán)點(diǎn)法，是指通過(guò)賬簿記錄，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地的清點(diǎn)盤(pán)查，以確定賬實(shí)是否相符的一種方法。盤(pán)點(diǎn)法又分為直接盤(pán)點(diǎn)法，即農(nóng)村審計(jì)人員親臨現(xiàn)場(chǎng)組織實(shí)施盤(pán)點(diǎn)，和監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)法，即由財(cái)產(chǎn)保管人員或者其他相關(guān)人員進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)地監(jiān)督的盤(pán)點(diǎn)方式。

2.2.2調(diào)節(jié)法

調(diào)節(jié)法是指審計(jì)人員在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)調(diào)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù)，證實(shí)所需證明數(shù)據(jù)正確性的一種方法。

2.2.3觀察法

觀察法要求審計(jì)人員需要有敏銳的觀察力，它是在審計(jì)人員通過(guò)實(shí)地觀察的方法以此取得書(shū)面資料以外的審計(jì)證據(jù)的方法，對(duì)內(nèi)部監(jiān)控具有良好的效果。

2.2.4查詢(xún)法

查詢(xún)法，是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行詢(xún)問(wèn)和質(zhì)疑審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和疑點(diǎn)來(lái)獲取審計(jì)方法。一般來(lái)說(shuō)包括面詢(xún)和函詢(xún)這兩種方法。面詢(xún)，就是審計(jì)人員與有關(guān)人員進(jìn)行面對(duì)面的詢(xún)問(wèn)，過(guò)程簡(jiǎn)明直接；而函詢(xún)則是通過(guò)向有關(guān)單位發(fā)函來(lái)了解情況。

2.2.5走訪調(diào)查法

走訪調(diào)查法，顧名思義，就是審計(jì)人員通過(guò)走訪相關(guān)人員以獲得相關(guān)線索的審計(jì)方法。此種方法較為公平公開(kāi)，是了解數(shù)據(jù)是否造假、情況是否真實(shí)的重要方法。

3 總結(jié)

總而言之，農(nóng)村審計(jì)在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中占據(jù)的地位不言而喻，它不僅是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段，也是發(fā)展新農(nóng)村的必要途徑。因此，做好農(nóng)村審計(jì)工作也是相關(guān)人員的重大任務(wù)。農(nóng)村審計(jì)的內(nèi)容決定了農(nóng)村審計(jì)的方式和方法，通過(guò)查詢(xún)資料和實(shí)地考察相結(jié)合，一般方法與技術(shù)方法相促進(jìn)，實(shí)地調(diào)查與嚴(yán)謹(jǐn)推論相融合的方法，真正做到促進(jìn)農(nóng)村審計(jì)的發(fā)展，幫助社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)。

參考文獻(xiàn)

篇2

二、工程管理中存在的問(wèn)題

（一）合同內(nèi)容不規(guī)范容易造成經(jīng)濟(jì)糾紛

1.在簽訂的合同中，有些文字不規(guī)范，表述不清導(dǎo)致甲、乙雙方責(zé)任不明。（1）購(gòu)貨合同：部分合同未注明運(yùn)費(fèi)承擔(dān)方，有可能造成運(yùn)費(fèi)重復(fù)列支；合同中對(duì)安裝及調(diào)試內(nèi)容口徑不一，部分合同為“指導(dǎo)安裝、調(diào)試”字樣，部分為“出賣(mài)人負(fù)責(zé)調(diào)試”，從文字看來(lái)，后種合同容易讓人理解為設(shè)備安裝后的調(diào)試工作應(yīng)由供貨廠家承擔(dān)，但實(shí)際工程中均為施工單位承擔(dān)。（2）施工合同文字中專(zhuān)用條款內(nèi)容含糊，反映不出合同施工承擔(dān)方式，或模棱兩可；雙方責(zé)任無(wú)量化概念，如沒(méi)有各自承擔(dān)的材料、設(shè)備、供應(yīng)種類(lèi)及數(shù)量；工程計(jì)價(jià)內(nèi)容不全，有內(nèi)容無(wú)數(shù)量，特別反映在設(shè)計(jì)變更及簽證內(nèi)容上，文字無(wú)操作性。如：XX110KV變電工程合同，沒(méi)寫(xiě)明承包方式，甲方應(yīng)供給乙方哪些材料，該工程執(zhí)行什么定額，按什么標(biāo)準(zhǔn)取費(fèi)，定額材料（主材）單價(jià)偏低時(shí)如何找材差，發(fā)生變更如何處理均無(wú)文字表達(dá)。

2.合同中主要條款內(nèi)容欠缺。購(gòu)銷(xiāo)合同中的一些內(nèi)容如結(jié)算方式、質(zhì)量要求、違約責(zé)任等事項(xiàng)空白；施工合同中只簽定了工程價(jià)款，未規(guī)定結(jié)算依據(jù)及取費(fèi)依據(jù)，材料承包方式及價(jià)格依據(jù)也未作出明確規(guī)定。

3.合同中主要條款內(nèi)容欠妥。施工合同中某些條款不公允。如結(jié)算依據(jù)同一批工程采用的定額不同，價(jià)格依據(jù)不同，同一批工程的多個(gè)施工隊(duì)，裝置性材料結(jié)算價(jià)格不一樣；同一個(gè)施工單位取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同。

（二）工程施工現(xiàn)場(chǎng)資料不規(guī)范，給虛列工程成本，套取資金提供了方便1.工程變更資料不全。工程竣工圖與設(shè)計(jì)圖相比變化較大，但無(wú)設(shè)計(jì)變更，竣工圖大多為電腦打印草圖，且無(wú)相關(guān)單位的簽字蓋章。施工中變更不及時(shí)或簽證不全（特別是圖紙以外工作及三通一平、站容站貌整治部分），致使計(jì)價(jià)時(shí)無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量工程量和確定計(jì)價(jià)方法，難以準(zhǔn)確定價(jià)。2.調(diào)試、試驗(yàn)報(bào)告不全，缺乏必要的調(diào)試試驗(yàn)報(bào)告，難以準(zhǔn)確反映工程調(diào)試工作內(nèi)容。3.部分簽證工程量含糊。如：某工程防腐防火沒(méi)有量的簽證。4.部分工程出現(xiàn)無(wú)施工圖紙、無(wú)設(shè)計(jì)圖紙的現(xiàn)象。

（三）結(jié)算資料不規(guī)范，容易形成工程成本不實(shí)，移交資產(chǎn)不準(zhǔn)確

1.結(jié)算書(shū)中存在計(jì)量不準(zhǔn)確現(xiàn)象。工程結(jié)算中普遍存在：重安裝、輕土建；重圖紙內(nèi)、輕圖紙外；重具體工程量、輕政策調(diào)整；重新建、輕拆除現(xiàn)象。在政策調(diào)整、現(xiàn)場(chǎng)增加工作內(nèi)容、土建工程、原設(shè)施拆除等方面漏項(xiàng)較多。（1）土建工程中漏項(xiàng)及錯(cuò)項(xiàng)較多。同一批工程采用的定額不同，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同，價(jià)格依據(jù)不同，特別是裝置性材料價(jià)格無(wú)標(biāo)準(zhǔn)，亦無(wú)甲方簽證同意的字樣。部分結(jié)算中對(duì)歷年來(lái)工、料價(jià)格調(diào)整文件執(zhí)行不準(zhǔn)確。結(jié)算書(shū)中站容站貌整治無(wú)工程量，計(jì)價(jià)無(wú)依據(jù)，僅有總的造價(jià)，無(wú)工程量，資料中也沒(méi)有簽證及必要的圖紙與計(jì)量依據(jù)。（2）代購(gòu)的安全工具等無(wú)委托書(shū)、無(wú)發(fā)票、無(wú)甲方簽證。（3）地形系數(shù)計(jì)取發(fā)生多種形式錯(cuò)誤。如：將平地計(jì)取了地形系數(shù)；地形系數(shù)應(yīng)綜合調(diào)增1.2，卻理解為1.2%。（4）工程量計(jì)算誤差較大。如：土建部分的挖填、回填土方量、余土外運(yùn)以及其他分項(xiàng)工程量計(jì)算；拆除費(fèi)中計(jì)取了不參加拆除的項(xiàng)目等。（5）在定額子目的選用上，存在高套、錯(cuò)套現(xiàn)象。部分10KV項(xiàng)目套用了35KV定額。（6）在政策調(diào)整方面漏項(xiàng)較多。如：按政策調(diào)增的人工費(fèi)、工資性津貼補(bǔ)差、材料機(jī)械系數(shù)調(diào)整，部分項(xiàng)目結(jié)算書(shū)中均未涉及。（7）基礎(chǔ)材料價(jià)格偏大。如：XX鋼桿基礎(chǔ)用料中鋼筋、混凝土按概算價(jià)格進(jìn)入工程，比市場(chǎng)價(jià)格高出很多。（8）定額模板、取費(fèi)出現(xiàn)錯(cuò)誤。一些模板出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤，還有一些工程使用模板與工程類(lèi)型不符，如：XX支公司路燈亮化外委工程卻使用自營(yíng)工程模板，沒(méi)有計(jì)入機(jī)械費(fèi)。（9）運(yùn)輸費(fèi)的定額子目套用不準(zhǔn)。500米人力運(yùn)輸定額子目中按其10倍計(jì)算人力運(yùn)輸。

2.定額輔材重復(fù)計(jì)取。如XX支公司的10KV工程為支公司內(nèi)部三產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行施工，工程所用材料包括輔助材料全部由支公司供應(yīng)，但施工費(fèi)的計(jì)取中又重復(fù)計(jì)取了定額輔材。

3.對(duì)施工費(fèi)的組成認(rèn)識(shí)不清晰。將概算中的基本預(yù)備費(fèi)、法人管理費(fèi)、籌資費(fèi)等計(jì)入施工費(fèi)中。

4.部分項(xiàng)目費(fèi)用重復(fù)計(jì)算。如：XX支公司10KV電桿的焊接費(fèi)用、開(kāi)閉所安裝工程中輔材、單體調(diào)試與系統(tǒng)調(diào)試費(fèi)等已在財(cái)務(wù)據(jù)實(shí)列支報(bào)銷(xiāo)，而又在施工費(fèi)中重復(fù)套用定額計(jì)取了費(fèi)用。

5.施工費(fèi)計(jì)算方式財(cái)務(wù)與工程結(jié)算不對(duì)應(yīng)。如XX支公司是用工程結(jié)算總價(jià)減去甲供材料作為施工費(fèi)。而工程結(jié)算書(shū)中的材料費(fèi)用往往與甲供材料不符，這樣就造成了財(cái)務(wù)結(jié)算施工費(fèi)與工程結(jié)算中施工費(fèi)不符。

6.線路改造工程中青苗賠付不規(guī)范。⑴青苗賠付有乘機(jī)搭車(chē)可能，青苗賠償中出現(xiàn)招待費(fèi)的內(nèi)容。⑵與線路施工影響到的相關(guān)單位協(xié)議不全，存在以白條支付相關(guān)單位的現(xiàn)象。

（四）財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.未按工程結(jié)算書(shū)詳細(xì)分類(lèi)。如：財(cái)務(wù)掛財(cái)時(shí)未按施工單位編制的工程結(jié)算書(shū)將“土建部分”記入“建筑工程”，將“安裝”記入“安裝工程”，也沒(méi)有將與設(shè)備相對(duì)應(yīng)的安裝費(fèi)及輔材記入“安裝工程”。

2.索取的發(fā)票種類(lèi)與施工內(nèi)容不符，如XX供電支公司施工方開(kāi)具的為“其他服務(wù)業(yè)”發(fā)票，應(yīng)為“建筑安裝業(yè)”發(fā)票。

3.對(duì)印花稅的計(jì)提不準(zhǔn)確。有些供電支公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)決算時(shí)，未對(duì)與整項(xiàng)工程相關(guān)聯(lián)的全部合同計(jì)提印花稅。

4.對(duì)籌資費(fèi)列支不準(zhǔn)確。應(yīng)予資本化利息有的按工程概算金額計(jì)提，而不是按工程實(shí)際支出數(shù)計(jì)算籌資利息。

三、解決方法

（一）公司內(nèi)審部門(mén)必須在利用社會(huì)審計(jì)力量的同時(shí)，提前全程進(jìn)行審計(jì)，改變以往完工后再進(jìn)行審計(jì)的做法要根據(jù)基建規(guī)模、工程進(jìn)度和存在的突出問(wèn)題，在工程竣工決算之前就介入工程管理，審核確認(rèn)是否具備竣工決算審計(jì)的條件，逐步實(shí)現(xiàn)工程估算、概算、結(jié)算、核算、決算、計(jì)劃、進(jìn)度、招標(biāo)、合同、資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)等全過(guò)程的重點(diǎn)審核、適時(shí)監(jiān)督與跟蹤服務(wù)。

（二）簽訂合同的部門(mén)和相關(guān)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)《合同法》，力爭(zhēng)合同規(guī)范、完整購(gòu)銷(xiāo)合同中填寫(xiě)內(nèi)容應(yīng)具體、明確、齊全；施工合同簽訂應(yīng)加以規(guī)范，合同內(nèi)容不僅要簽訂工程價(jià)款，還要規(guī)定結(jié)算依據(jù)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料承包方式、材料價(jià)格依據(jù)以及工程保質(zhì)期，工程付款方式、留取的質(zhì)保金等重要款項(xiàng)。

（三）資料要完整工程管理部門(mén)在工程完工之后，要有專(zhuān)人及時(shí)負(fù)責(zé)收集相關(guān)資料，該補(bǔ)充的要及時(shí)補(bǔ)充，該變更的圖紙要隨時(shí)變更，該辦簽證的辦好簽證，監(jiān)理部門(mén)要當(dāng)好“法官”，切勿將資料丟失，收集完畢及時(shí)將資料歸檔，以方便審計(jì)時(shí)能隨時(shí)拿出資料審計(jì)。

（四）竣工資料要加以規(guī)范草圖不能作為竣工結(jié)算的依據(jù)，竣工圖作為工程結(jié)算依據(jù)應(yīng)該有施工單位和監(jiān)理單位相關(guān)人員的簽字蓋章。工程結(jié)算書(shū)封面設(shè)計(jì)應(yīng)該有預(yù)算編制人、建設(shè)單位審核人以及甲乙雙方單位的蓋章。施工中變更單應(yīng)該完備并及時(shí)簽證。隱蔽工程一定要有三方簽證的驗(yàn)收證明。

（五）施工單位的結(jié)算人員一定要負(fù)責(zé)任，認(rèn)真核對(duì)工程量，套準(zhǔn)定額，在量、價(jià)和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)上一定要有理有據(jù)，不能隨心所欲工程結(jié)算書(shū)編制中的材料表一定要與施工用料（甲供料與自購(gòu)材料之和）相一致。工程管理人員要加強(qiáng)責(zé)任心，層層把關(guān)，認(rèn)真做好現(xiàn)場(chǎng)簽證以及結(jié)算審核。

（六）加強(qiáng)預(yù)結(jié)算人員的培訓(xùn)力度，使他們掌握更多的造價(jià)知識(shí)（1）目前很多預(yù)算人員只會(huì)套用定額模板，卻不懂定額，所以造成對(duì)施工費(fèi)組成認(rèn)識(shí)不清楚，把不應(yīng)該計(jì)入施工費(fèi)的基本預(yù)備費(fèi)計(jì)入施工費(fèi)，地形系數(shù)不知如何取等現(xiàn)象，還有一些定額模板中沒(méi)有列入的施工項(xiàng)目不知如何進(jìn)入工程結(jié)算，定額模板中重復(fù)計(jì)取的費(fèi)用又不知如何減出。（2）預(yù)算人員不能太依賴(lài)于模板，事先一定要先確認(rèn)模板的正確性，再進(jìn)行使用。（3）預(yù)算人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，掌握新的政策調(diào)整，并不斷提高自身素質(zhì)。

（七）對(duì)于工程生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)中的“三通一平”、“站容站貌的整治”和10KV的接續(xù)工程，委托的單位一定要及時(shí)辦理工程結(jié)算，準(zhǔn)備相應(yīng)的完整的工程資料，不能只附一張協(xié)議書(shū)

（八）加強(qiáng)工程財(cái)務(wù)管理，規(guī)范工程支出（1）財(cái)務(wù)人員就工程核算應(yīng)準(zhǔn)確運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，按照工程結(jié)算書(shū)內(nèi)容準(zhǔn)確記入“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”和“待攤支出”明細(xì)科目。（2）重視印花稅的計(jì)提。對(duì)工程中涉及的設(shè)計(jì)合同、監(jiān)理合同、施工合同及設(shè)備、材料的購(gòu)銷(xiāo)合同等應(yīng)按稅法規(guī)定的稅率足額計(jì)提印花稅，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交納。（3）財(cái)務(wù)人員還應(yīng)嚴(yán)格按照票據(jù)管理辦法及時(shí)索取正規(guī)的原始發(fā)票，對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票拒絕接收。（4）不要對(duì)同一項(xiàng)目重復(fù)列支。（5）編制財(cái)務(wù)竣工決算報(bào)告前一定要與工程部門(mén)的結(jié)算核對(duì)準(zhǔn)確。四、工程審計(jì)中應(yīng)采取的對(duì)策

（一）審查定額套項(xiàng)及基價(jià)換算對(duì)定額子目的審核。同一個(gè)分項(xiàng)工程套用不同的子目，其基價(jià)差異很大，在審查預(yù)結(jié)算時(shí)必須對(duì)定額子目的選套加以審核，注意同類(lèi)子目界限劃分及綜合定額所綜合的內(nèi)容，依據(jù)設(shè)計(jì)要求、施工組織設(shè)計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)簽證等有關(guān)資料予以核實(shí)，以防出現(xiàn)高套定額現(xiàn)象。

（二）審核其他費(fèi)用費(fèi)用的計(jì)取應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)率。各種費(fèi)用的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)系按工程類(lèi)別和施工企業(yè)取費(fèi)資質(zhì)等級(jí)不同劃分的，因此，審核取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否正確，必須先審查施工企業(yè)取費(fèi)資質(zhì)證書(shū)、核定的工程類(lèi)別，以套用相應(yīng)的費(fèi)率，同時(shí)還應(yīng)注意各種費(fèi)用的計(jì)算基數(shù)是否正確。

（三）審核材料的價(jià)差有些建筑工程所用材料由施工單位自行采購(gòu)，而材料價(jià)格隨市場(chǎng)行情的變化會(huì)與預(yù)算價(jià)格產(chǎn)生價(jià)差，在審核價(jià)差時(shí)，一是按各地市的市場(chǎng)信息價(jià)合理核定；二是按甲乙雙方合同中規(guī)定的價(jià)格及施工單位提交的供料合同、采購(gòu)發(fā)票等進(jìn)行核定。

（四）關(guān)注簽證，審核工程量實(shí)地查看工程量，對(duì)隱蔽工程的簽證更不容忽視。

篇3

針對(duì)工程審計(jì)的特點(diǎn)，一些決算審計(jì)要采用提前介入的工作方針，要看到在工程具體的招標(biāo)階段，有沒(méi)有相關(guān)的審計(jì)人員參與其中，這往往能夠取得很好的效果。在工程的審計(jì)中，應(yīng)該加強(qiáng)保護(hù)企業(yè)自身利益又滿足業(yè)主要求和投標(biāo)承諾的施工合同條款，這是工程審計(jì)者必須予以深入思考的問(wèn)題，也就是說(shuō)既要有政策的指導(dǎo)性也要有具體事情的靈活性。要采用各種有效措施加強(qiáng)對(duì)工程成本管理對(duì)工程造價(jià)控制。加強(qiáng)審計(jì)管理，實(shí)際上就是建立起一套責(zé)權(quán)利相結(jié)合的項(xiàng)目成本管理制度，對(duì)于加強(qiáng)成本、降低造價(jià)具有非常重要的作用。要協(xié)助項(xiàng)目經(jīng)理在抓好質(zhì)量的同時(shí)嚴(yán)格控制工程的成本，加強(qiáng)對(duì)于施工過(guò)程耗用的工、料和其他費(fèi)用的審計(jì)，要與相關(guān)的預(yù)算人員加強(qiáng)聯(lián)系，掌握實(shí)際施工情況，比如包括施工進(jìn)度及工程款撥付情況、材料的購(gòu)置等，還應(yīng)配合項(xiàng)目經(jīng)理落實(shí)現(xiàn)場(chǎng)簽證，要按照合同規(guī)定的結(jié)算方式和有關(guān)計(jì)價(jià)依據(jù)進(jìn)行審計(jì)，為竣工結(jié)算做好準(zhǔn)備。

另外，就在是決算的環(huán)節(jié)，相關(guān)的審計(jì)人員要通過(guò)自己的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，了解圖紙的各個(gè)方面的內(nèi)容，特別是有關(guān)計(jì)價(jià)方面的問(wèn)題。如果哪些方面表述不清楚，相關(guān)的審計(jì)人員要及時(shí)提出來(lái)，不然的話在具體的招標(biāo)投標(biāo)過(guò)程中只能給投標(biāo)單位以可乘之機(jī)。另外就是做好工程審計(jì)的關(guān)鍵就是對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)的審核以及清單審核。具體包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，首先是工程數(shù)量的準(zhǔn)確與否，不能出現(xiàn)各種計(jì)算的偏差和失誤，既不能多算也不能少算，要防止漏算和重復(fù)計(jì)算，另外就是各種內(nèi)容的全面，包括子目錄的數(shù)量和類(lèi)型等等，在子目錄中該表述清楚的一定要清楚，該到位的必須表述到位，不能含糊其辭，更不能隨意地刪減，也不能因?yàn)槲淖挚杖倍霈F(xiàn)敘述不完整的問(wèn)題。在工程項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中，要加強(qiáng)對(duì)于工程承包雙方在執(zhí)行合同中的審計(jì)，對(duì)于那些需要修改變動(dòng)的部分，要采用書(shū)面形式予以記錄，而合同、預(yù)算中未包括的工程項(xiàng)目和費(fèi)用，要及時(shí)予以處理，必要時(shí)要及時(shí)上報(bào)，爭(zhēng)取把問(wèn)題落實(shí)的實(shí)處。當(dāng)工程施工中，出現(xiàn)事故或拖延工期等，相關(guān)的審計(jì)單位應(yīng)及時(shí)收集文字依據(jù)，認(rèn)真分析，提出索賠報(bào)告，追補(bǔ)損失。加強(qiáng)審計(jì)管理，加強(qiáng)審計(jì)意識(shí)，提高索賠的管理水平，對(duì)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有著重要的作用。

另外，就是合同簽訂之時(shí)，需要加強(qiáng)審計(jì)的有如下幾種情況：比如合同中沒(méi)有適用于變更工程的價(jià)格，則就需要相關(guān)的人員提出變更價(jià)格后，經(jīng)由工程師同意后可以適度修改。另外如果出現(xiàn)類(lèi)似的變更工程價(jià)格就可以參照類(lèi)價(jià)格變革合同的相關(guān)條款。在目前建筑市場(chǎng)并不完善情況下，審計(jì)工作面臨著很多問(wèn)題，其中最主要的問(wèn)題是一些施工單位漫天要價(jià)現(xiàn)象比較嚴(yán)重那個(gè)，而在具體的工程量上卻在盡量地減少而盡可能地抬高價(jià)格，使得審計(jì)工作出現(xiàn)了前所有為的難度，而且在工程施工過(guò)程中，一些具體施工計(jì)劃的變更是不可避免的，關(guān)鍵是變更的多少和程度，但是工程審計(jì)如何應(yīng)對(duì)這個(gè)問(wèn)題，則是一個(gè)很讓人頭疼的問(wèn)題。特別是一些工程變更往往會(huì)導(dǎo)致清單子目中的施工內(nèi)容和施工程序發(fā)生變化，這種情況在簽證中一定要注意，為此筆者特提出如下的解決方案：首先注意核對(duì)工程變更的具體情況，及時(shí)地審計(jì)并給出變更文件。另外就單純的材料變更，作為審計(jì)者一定要充分了解材料價(jià)格，這樣便于工作的開(kāi)展；在建筑工程施工中，單純的材料價(jià)格變更是很常見(jiàn)的，如材質(zhì)變更、質(zhì)量等級(jí)變更、規(guī)格型號(hào)變更，這類(lèi)變更的關(guān)鍵是材料價(jià)格的確定。市場(chǎng)上產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，價(jià)格機(jī)制比較完善的，可以采用市場(chǎng)詢(xún)價(jià)、加權(quán)后確定，對(duì)于這類(lèi)定價(jià)，一般不建議業(yè)主選用市場(chǎng)詢(xún)價(jià)中得到最低價(jià)作為價(jià)格變更的依據(jù)，這樣相當(dāng)于鼓勵(lì)、縱容或逼迫施工單位采用低質(zhì)低價(jià)或假冒偽劣產(chǎn)品。其次要審計(jì)采用新技術(shù)或新工藝或市場(chǎng)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)少的項(xiàng)目，分別估算出人工、材料、機(jī)械臺(tái)班費(fèi)用，然后組價(jià)形成新的價(jià)格。

在定額計(jì)價(jià)模式下，必須考慮審計(jì)工作的重要性，因?yàn)檫@一階段是最重要的環(huán)節(jié)，決算審計(jì)人員這一階段也開(kāi)始介入，幾乎所有的工作量都集中在這一階段。但在清單計(jì)價(jià)模式下，如果決算審計(jì)人員提前介入，那么就能很好地控制相關(guān)資金的合理流動(dòng)，而且也不容易出現(xiàn)其他問(wèn)題，盡管竣工決算的工作量不是很大，但決算中審計(jì)工作依然要注意：工程變更簽證單必須有建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位三方蓋章簽字認(rèn)可，這是相關(guān)審計(jì)者予以清楚地，因?yàn)槿魏我环饺鄙偈掷m(xù)都不能進(jìn)入決算，此外，對(duì)于變更中內(nèi)容不全或沒(méi)有工程量和工程內(nèi)容只有金額的簽證也不能進(jìn)入決算；審計(jì)工作者要嚴(yán)格把關(guān)，堅(jiān)決杜絕手續(xù)不全者獲得很好審計(jì)效果的事情出現(xiàn)，另外沒(méi)有形成書(shū)面資料的口頭承諾更不能進(jìn)入決算。審計(jì)工作者要嚴(yán)格審視這一點(diǎn)，要仔細(xì)核對(duì)簽證變更單，特別是那些單純扣減工程量工作內(nèi)容的簽證單，要仔細(xì)查明施工單位是否進(jìn)入了決算，是否進(jìn)行了全面的扣減。此外，作為工程審計(jì)工作者還需注意的是那些既包含變?cè)鲇职儨p的簽證單，如果變?cè)龅慕痤~少于變減的金額，在造價(jià)中是否進(jìn)行了調(diào)整，該簽證單是否按實(shí)進(jìn)入決算進(jìn)行計(jì)算。在清單計(jì)價(jià)模式下，如果說(shuō)決算審計(jì)的作用是加強(qiáng)了而不是減弱了，對(duì)工程造價(jià)控制的意義更加重大了，這就要求推廣決算審計(jì)社會(huì)化，科學(xué)化和公開(kāi)化，要采用注冊(cè)造價(jià)師執(zhí)業(yè)，依法賦予更大的權(quán)力，同時(shí)承擔(dān)更嚴(yán)格的責(zé)任，這就需要加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，最終營(yíng)造出一個(gè)成熟完善的市場(chǎng)，為工程審計(jì)的順利開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

施工單位在施工階段的審計(jì)管理尤為重要。因此施工單位在注意施工合同及工程竣工結(jié)算的同時(shí)，應(yīng)立足審計(jì)的相關(guān)管理，強(qiáng)化對(duì)于具體施工過(guò)程的審計(jì)控制，尋找合適的施工進(jìn)度、施工質(zhì)量和資金的最佳結(jié)合點(diǎn)，這一切都有賴(lài)于審計(jì)工作的大力協(xié)助，正因?yàn)閷徲?jì)工作的有序開(kāi)展能夠規(guī)范工程的簽證行為，增強(qiáng)施工的風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量意識(shí)，使得工程建設(shè)企業(yè)能夠不斷探索降低工程成本的途徑，從而切實(shí)積累經(jīng)驗(yàn)，提高企業(yè)施工階段的工程造價(jià)管理水平，使企業(yè)獲得滿意的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。

篇4

收據(jù)使用不規(guī)范

一些事業(yè)單位在收取正常的行政事業(yè)費(fèi)時(shí),除了使用正規(guī)收費(fèi)單據(jù)以外,部分還使用不合規(guī)收據(jù),從而將部分正常的預(yù)算外收入轉(zhuǎn)入賬外,達(dá)到減少應(yīng)上繳金額的目的,然后把這部分資金用于請(qǐng)客送禮或用于職工福利等。這種手段在審計(jì)過(guò)程中很難被發(fā)現(xiàn),想要找出審計(jì)疑點(diǎn),只有對(duì)單位各時(shí)期的收入額進(jìn)行趨勢(shì)分析,并實(shí)施必要的審計(jì)程序。

通過(guò)委托收款方式將正常收入轉(zhuǎn)入賬外

比如,某執(zhí)法部門(mén)通過(guò)委托銀行收款的方式收取費(fèi)用,但只給繳款人或繳款單位銀行的收款憑證,未開(kāi)具正規(guī)單據(jù),在核算時(shí)又將該項(xiàng)收入通過(guò)基本存款賬戶以外的其他戶頭核算,因此,在單位賬上沒(méi)有明確記載。

完善事業(yè)單位收入審計(jì)的幾種手段

1查往來(lái)賬,看其中是否包含隱藏收入

比如在對(duì)某局財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年/應(yīng)付款0項(xiàng)目數(shù)額異常,遠(yuǎn)超過(guò)以往年度,在進(jìn)一步審計(jì)中發(fā)現(xiàn)該單位/收入0賬戶和/存款0科目不匹配,帶著此疑點(diǎn)審計(jì)人員對(duì)該單位主管部門(mén)進(jìn)行了延伸審計(jì),發(fā)現(xiàn)該局取得的培訓(xùn)費(fèi)等收入在/其他收入0中核算,而收取的會(huì)議費(fèi)在往來(lái)賬戶中核算。諸如類(lèi)似的例子很多,經(jīng)驗(yàn)表明,那些故意用隱瞞收入的手段故意逃避財(cái)務(wù)監(jiān)督的單位,務(wù)必要徹查其往來(lái)賬,逐筆核對(duì)其明細(xì)賬,做到賬證、賬賬、賬實(shí)相符,徹底根除其將收入掛靠往來(lái),并通過(guò)進(jìn)行實(shí)質(zhì)收支核算的現(xiàn)象。

2查收發(fā)的文件,看其中是否存在專(zhuān)項(xiàng)資金挪用的問(wèn)題

雖然政府部門(mén)三令五申要求嚴(yán)格做到專(zhuān)款專(zhuān)用,但是仍有些事業(yè)單位置政府法令于不顧,將專(zhuān)項(xiàng)資金挪作他用來(lái)彌補(bǔ)單位事業(yè)經(jīng)費(fèi)的不足。常見(jiàn)的做法是截留下級(jí)附屬單位的專(zhuān)項(xiàng)資金,比如在審查某局收發(fā)的文件時(shí)看到一份有上級(jí)主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)聯(lián)合下發(fā)的一份文件,文件聲明某項(xiàng)目有該單位所屬下級(jí)單位實(shí)施,并配發(fā)專(zhuān)項(xiàng)資金,要求必須做到專(zhuān)款專(zhuān)用,不得截留。而在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn),從表面上看該局已經(jīng)將全部專(zhuān)項(xiàng)資金下發(fā)至下級(jí)單位,但是審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該局往來(lái)賬上有向該下級(jí)單位的借款,在延伸審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn),該下級(jí)單位的專(zhuān)項(xiàng)資金并未用完,尚有余額,而余額恰恰與該局借款金額相等,經(jīng)過(guò)進(jìn)一步查實(shí),該局的專(zhuān)項(xiàng)資金挪用的問(wèn)題最終被揭穿。實(shí)踐提示我們,在審計(jì)時(shí)千萬(wàn)不能忽視有關(guān)收發(fā)的文件,一定要將文件與相關(guān)收入逐項(xiàng)核對(duì),避免專(zhuān)款不能專(zhuān)用的情況。

3查看簽訂的合同,檢查是否存在未入賬的非預(yù)算收入

合同是檢查單位非預(yù)算收入來(lái)源的合法依據(jù)。比如審計(jì)人員在審計(jì)某局時(shí)發(fā)現(xiàn),該局有個(gè)門(mén)面對(duì)外出租,從賬上看該門(mén)面的租金收入越來(lái)越少,這種異?，F(xiàn)象讓審計(jì)人員產(chǎn)生了懷疑,通過(guò)核實(shí)房屋出租合同發(fā)現(xiàn)該局確實(shí)隱瞞了部分收入。此例提醒了審計(jì)人員,要關(guān)注簽訂的合同與審計(jì)工作這兩個(gè)看似不直接相關(guān)的事物,要把賬簿資料和合同中所約定的金額等重要條件注意核對(duì),目的是看入賬的實(shí)際金額與合同金額是否一致,若不一致則說(shuō)明單位可能存在隱瞞收入的現(xiàn)象,需展開(kāi)延伸審計(jì)查明原因。

4核查銀行賬戶,檢查是否有外流的收入

篇5

目前，內(nèi)部審計(jì)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中扮演著經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和服務(wù)管理等重要角色。市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，促使組織管理理念不斷更新。在內(nèi)部審計(jì)取得長(zhǎng)足發(fā)展的同時(shí)，其質(zhì)量管理也得到重視和加強(qiáng)，如許多企事業(yè)單位根據(jù)審計(jì)法規(guī)相繼設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)并相應(yīng)配備審計(jì)人員，建立內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)規(guī)章制度并重視對(duì)內(nèi)審人員的培訓(xùn)以提升業(yè)務(wù)能力，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)質(zhì)量管理與重點(diǎn)區(qū)域?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量管理，執(zhí)行審簽制度并探索計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等?？梢哉f(shuō)，在科學(xué)發(fā)展觀的引領(lǐng)下，內(nèi)部審計(jì)范圍和深度在拓展，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理朝標(biāo)準(zhǔn)化、法制化方向發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范程度和作用發(fā)揮水平得到提升。

但是，在內(nèi)部審計(jì)的宏微觀環(huán)境發(fā)生變化的情況下，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理仍然存在一些問(wèn)題，內(nèi)審機(jī)構(gòu)沒(méi)能形成全面的質(zhì)量控制體系和有效的質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量總體水平不高成為制約內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮的瓶頸，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）組織制度質(zhì)量管理不健全。受人員、經(jīng)費(fèi)制約，內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不健全，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的模式和形式的多樣化又影響了其獨(dú)立性、權(quán)威性，更談不上審計(jì)質(zhì)量管理的具體操作思路；內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)參差不齊，存在“需要什么就出臺(tái)什么”現(xiàn)象。不少組織沒(méi)有健全系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理和質(zhì)量保證制度，如《內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃制度》、《內(nèi)部審計(jì)復(fù)核工作制度》、《內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)及質(zhì)量責(zé)任追究制度》。有的組織即使依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則建立了一些制度，但系統(tǒng)性、前瞻性不足且執(zhí)行力缺乏。

（二）審計(jì)人員質(zhì)量管理不到位。不少組織沒(méi)能實(shí)行內(nèi)部審計(jì)人員輪崗制度，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員滿足現(xiàn)狀，變革及創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)，復(fù)合型專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才培養(yǎng)不利；內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足并且專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，如以審計(jì)、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員為主，管理、法律、工程、計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)人員不足，導(dǎo)致人力資源整合受限，效益審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的深入開(kāi)展受阻；權(quán)責(zé)利相結(jié)合原則的落實(shí)不到位，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲措施缺乏，導(dǎo)致現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員存在政治素質(zhì)、職業(yè)道德水平下滑的趨勢(shì)，與“依法審計(jì)、恪盡職守”的要求還有一定的差距；誠(chéng)實(shí)敬業(yè)教育、創(chuàng)新能力培養(yǎng)、業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)不同程度地呈現(xiàn)流于形式，時(shí)效性不強(qiáng)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)理念滯后和審計(jì)思路不寬。

（三）審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理不充分。年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃雖能反映組織內(nèi)部年度工作的主要內(nèi)容，但少有與被審計(jì)單位的溝通與協(xié)調(diào)且嚴(yán)格執(zhí)行不力；內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃內(nèi)容不夠完整同步驟不夠具體并存，即審計(jì)實(shí)施方案科學(xué)性不佳；取證行為不規(guī)范，審計(jì)證據(jù)的審查不夠嚴(yán)格，審計(jì)證據(jù)充分性、成本性、合法性及相對(duì)重要性把握不夠；審計(jì)工作底稿不能反映問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，且存在填制不規(guī)范現(xiàn)象，如編制、復(fù)核人員未簽名或無(wú)填制日期；審計(jì)報(bào)告中的事實(shí)清楚，但對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的闡述定性不夠準(zhǔn)確。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)完成工作任務(wù)的重視高于對(duì)工作質(zhì)量的重視，重審計(jì)實(shí)施而輕審計(jì)復(fù)核與審理的問(wèn)題較突出。此外，被審計(jì)單位提供資料及時(shí)性、完整性、真實(shí)性不足導(dǎo)致審計(jì)環(huán)境相對(duì)惡劣和內(nèi)部審計(jì)工作被動(dòng)。

（四）審計(jì)結(jié)果質(zhì)量管理不全面。目前，審計(jì)組長(zhǎng)會(huì)對(duì)所負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施檢查，但內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)組檢查不力，交叉檢查和評(píng)價(jià)顯得不足，征求被審計(jì)單位意見(jiàn)的時(shí)間隨機(jī)性強(qiáng)，被審計(jì)單位為內(nèi)部審計(jì)工作提供改進(jìn)的建議顯得不足；內(nèi)審機(jī)構(gòu)不能及時(shí)檢查督促組織管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的采用情況，致使內(nèi)部審計(jì)未能有效發(fā)揮促進(jìn)組織加強(qiáng)管理的作用；相關(guān)管理部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果利用的職責(zé)不夠明確，還未能將審計(jì)結(jié)果作為單位內(nèi)部相關(guān)考核評(píng)價(jià)的依據(jù)；外部監(jiān)督和檢查的內(nèi)容不夠全面，某種程度上出現(xiàn)“內(nèi)審工作的重復(fù)”的誤區(qū)。

（五）審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新不明顯。內(nèi)部服務(wù)和管理控制已成為內(nèi)部審計(jì)的重要職能，但是不少內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)還停留在“查錯(cuò)糾弊”、“秋后查帳”，以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)，中小型組織更為明顯，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容相對(duì)狹隘，沒(méi)能有效實(shí)現(xiàn)幫助組織管理者抵御風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)人員能夠運(yùn)用盤(pán)存、觀察、函證、查閱、詢(xún)問(wèn)、統(tǒng)計(jì)抽樣等傳統(tǒng)方法，但分析性測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制評(píng)審技術(shù)顯得不足，在線審計(jì)、動(dòng)態(tài)審計(jì)、會(huì)計(jì)電算化軟件嵌入審計(jì)程序的研究和實(shí)踐相對(duì)滯后于計(jì)算機(jī)在各個(gè)領(lǐng)域廣泛運(yùn)用的現(xiàn)實(shí)。

個(gè)案分析——南京曉莊學(xué)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理實(shí)踐

近年來(lái)，隨著高校規(guī)模擴(kuò)大和辦學(xué)條件改善，財(cái)經(jīng)活動(dòng)及管理內(nèi)容呈現(xiàn)復(fù)雜多樣化趨勢(shì)，高校內(nèi)部審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在日益加大。南京曉莊學(xué)院的內(nèi)部審計(jì)工作圍繞學(xué)校中心工作，服務(wù)于防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高教育資金使用效率以及解決教育改革與發(fā)展中出現(xiàn)的突出問(wèn)題，充分利用熟悉學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理情況的優(yōu)勢(shì)，不斷改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，以提高治理效率。

首先，健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度并完善工作機(jī)制。為切實(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，先后制定了《南京曉莊學(xué)院內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《南京曉莊學(xué)院內(nèi)部審計(jì)復(fù)核工作制度》、《南京曉莊學(xué)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度》、《南京曉莊學(xué)院審計(jì)工作人員崗位職責(zé)》等管理制度，印發(fā)了《南京曉莊學(xué)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制手冊(cè)》，修訂了《南京曉莊學(xué)院基建工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作規(guī)程》、《南京曉莊學(xué)院關(guān)于基建、修繕工程竣工決算審計(jì)的實(shí)施辦法》，促進(jìn)內(nèi)審工作人員在各個(gè)環(huán)節(jié)各盡其能、各負(fù)其責(zé)。學(xué)校內(nèi)審質(zhì)量管理的工作機(jī)制創(chuàng)新主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位、職能轉(zhuǎn)換及審計(jì)重點(diǎn)等方面，如內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員從審計(jì)結(jié)果使用者及利用相關(guān)者的角度出發(fā)，切實(shí)關(guān)注涉及師生切身利益和學(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)，注重加強(qiáng)審計(jì)服務(wù)，深化并初步實(shí)現(xiàn)“四個(gè)轉(zhuǎn)變”，即審前調(diào)查向熟悉財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)流程和政策制度轉(zhuǎn)變，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向分析財(cái)務(wù)類(lèi)問(wèn)題、業(yè)務(wù)管理類(lèi)問(wèn)題和政策制度類(lèi)問(wèn)題轉(zhuǎn)變，定性處理向綜合分析成因轉(zhuǎn)變，審計(jì)報(bào)告向提升建議、綜合分析、完善機(jī)制轉(zhuǎn)變。

其次，重視培訓(xùn)、后續(xù)教育并挖掘人力資源，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。僅依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員自學(xué)業(yè)務(wù)知識(shí)和工作技能是不夠的，學(xué)校除了結(jié)合內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化管理的要求實(shí)行嚴(yán)格的準(zhǔn)入制度外，創(chuàng)造條件讓內(nèi)部審計(jì)人員參加市教育局、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)交流審計(jì)政策法規(guī)、經(jīng)濟(jì)理論和管理知識(shí)，并注重在審計(jì)實(shí)踐中培養(yǎng)鍛煉審計(jì)干部和審計(jì)人員，營(yíng)造職業(yè)道德氛圍，切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的思想作風(fēng)教育，降低因?qū)徲?jì)人員知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和個(gè)人意見(jiàn)對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的負(fù)面影響，克服因?qū)徲?jì)人員審計(jì)理念滯后而阻礙內(nèi)部審計(jì)預(yù)警功能的發(fā)揮。學(xué)校內(nèi)審部門(mén)還研究嘗試建立南京市屬高校審計(jì)人員專(zhuān)家?guī)?，聘?qǐng)專(zhuān)家指導(dǎo)相關(guān)的項(xiàng)目實(shí)施，克服內(nèi)部審計(jì)資源不足的制約作用。

再次，拓展內(nèi)部審計(jì)工作范圍并探索審計(jì)新方法。隨著學(xué)校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性及管理和服務(wù)職能的強(qiáng)化，南京曉莊學(xué)院內(nèi)部審計(jì)工作范圍已涵蓋內(nèi)部控制制度、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)務(wù)預(yù)決算、基建維修工程、采購(gòu)等眾多領(lǐng)域，審計(jì)人員在運(yùn)用審閱、核對(duì)、調(diào)賬、函證、盤(pán)點(diǎn)等傳統(tǒng)審計(jì)方法外，注重創(chuàng)新，積極實(shí)踐，逐步總結(jié)出了“五查五看五結(jié)合”的審計(jì)新方法，即：查經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，看經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合；查財(cái)務(wù)收支，看執(zhí)紀(jì)情況，查賬與座談會(huì)相結(jié)合；查內(nèi)控制度，看管理水平，內(nèi)查與外延相結(jié)合；查資金使用效益，看管理決策能力，跟蹤與績(jī)效相結(jié)合；查增值保值，看資產(chǎn)運(yùn)行，查賬與查物相結(jié)合。嘗試研究建立南京市屬高校審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，加大計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用，與數(shù)字化校園建設(shè)相結(jié)合，充分利用校園網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)并對(duì)信息進(jìn)行有效過(guò)濾，向在線審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和動(dòng)態(tài)審計(jì)方向努力。

此外，學(xué)校審計(jì)處還不斷強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目管理，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)規(guī)范建設(shè)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出技術(shù)性要求；嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、工作底稿、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)組長(zhǎng)全面檢查審計(jì)項(xiàng)目組工作，落實(shí)審計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和責(zé)任追究制度，克服“責(zé)任分散效應(yīng)”；注重審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理并加大審計(jì)跟蹤力度促進(jìn)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化利用；通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)方式選擇社會(huì)信譽(yù)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，委托其進(jìn)行基建、修繕工程項(xiàng)目審計(jì)，并對(duì)其加以監(jiān)督和評(píng)價(jià)，協(xié)調(diào)相關(guān)主體間的關(guān)系。通過(guò)這些探索和實(shí)踐，既提高了工作效率，又確保了審計(jì)質(zhì)量。

提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平的途徑探析

狹義上講，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)違約行為的概率與審計(jì)人員對(duì)已發(fā)現(xiàn)違約行為進(jìn)行披露的概率的乘積。廣義上講，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量取決于人員素質(zhì)、法治環(huán)境、決策管理、技術(shù)方法等諸多因素的共同作用。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理作為一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)管理工程，不可能一蹴而就，需要各部門(mén)的相互配合和全體內(nèi)部審計(jì)人員的共同努力。鑒于以上分析，筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平。

（一）完善內(nèi)部審計(jì)的組織和制度管理

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的組織管理應(yīng)圍繞增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性和權(quán)威性進(jìn)行，提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的層次，由組織的負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，在具體組織形式上要將現(xiàn)行的按照審計(jì)對(duì)象劃分的業(yè)務(wù)部門(mén)與審計(jì)項(xiàng)目結(jié)合，靈活編制審計(jì)小組，并與其他綜合管理部門(mén)結(jié)合，以整合審計(jì)資源共同開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目。在制度管理方面要建立全面的審計(jì)質(zhì)量控制制度，完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督檢查機(jī)制，如制定并完善內(nèi)部審計(jì)工作人員崗位職責(zé)、內(nèi)部審計(jì)復(fù)核工作制度、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度，用剛性的制度實(shí)現(xiàn)管理的目的。在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)比，通過(guò)開(kāi)展優(yōu)秀審計(jì)方案、報(bào)告、成果評(píng)比等活動(dòng)，充分調(diào)動(dòng)積極性，提高審計(jì)質(zhì)量。

（二）豐富內(nèi)部審計(jì)人員質(zhì)量管理

通過(guò)內(nèi)部審計(jì)道德規(guī)范建設(shè)，提升審計(jì)人員的職業(yè)道德水平和敬業(yè)精神；通過(guò)自學(xué)和培訓(xùn)相結(jié)合，提升業(yè)務(wù)水平、工作技能、綜合素質(zhì)，以便應(yīng)對(duì)各種復(fù)雜局面；通過(guò)意識(shí)教育，提升責(zé)任意識(shí)、服務(wù)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)，培養(yǎng)全新的內(nèi)部審計(jì)理念；加強(qiáng)思想作風(fēng)建設(shè)，要求內(nèi)審人員嚴(yán)格遵循《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》及其他具體準(zhǔn)則。針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足并影響審計(jì)資源配置效率的現(xiàn)狀，可以依據(jù)審計(jì)項(xiàng)目及行業(yè)類(lèi)型，聘請(qǐng)外部審計(jì)專(zhuān)家定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的成果、效率加以評(píng)價(jià)，建立內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)家?guī)?，也可以引進(jìn)其他專(zhuān)業(yè)人才，構(gòu)建復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍。

（三）充實(shí)審計(jì)過(guò)程和結(jié)果質(zhì)量管理

審計(jì)過(guò)程質(zhì)量管理，要點(diǎn)線面結(jié)合，既要落實(shí)“計(jì)劃—準(zhǔn)備—實(shí)施—報(bào)告—公告”各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，又要對(duì)列為重點(diǎn)區(qū)域的審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或活動(dòng)采取必要的手段和措施進(jìn)行重點(diǎn)管理。在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理方面要強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)度控制、崗位責(zé)任落實(shí)及復(fù)核機(jī)制。加強(qiáng)相關(guān)理論研究和實(shí)務(wù)研討，提升對(duì)審計(jì)復(fù)核與審理的重視程度，將審計(jì)復(fù)核和審計(jì)審理的理念落實(shí)到內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行的各個(gè)階段，建立專(zhuān)門(mén)法制機(jī)構(gòu)并配置審計(jì)復(fù)核、審理人員，堅(jiān)持全面復(fù)核，突出重點(diǎn)，各級(jí)復(fù)核人員要明確具體復(fù)核內(nèi)容和所承擔(dān)的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)層層把關(guān)和級(jí)級(jí)負(fù)責(zé)，注重審計(jì)人員和審計(jì)復(fù)核、審理人員之間有機(jī)結(jié)合，在審計(jì)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組成員之間還可以隨時(shí)進(jìn)行復(fù)核審理，把復(fù)核審理工作做到審計(jì)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)，可隨時(shí)糾正不當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為和審計(jì)人員初步對(duì)問(wèn)題定性不準(zhǔn)的問(wèn)題。關(guān)于審計(jì)結(jié)果質(zhì)量管理，要堅(jiān)持內(nèi)部審核與外部檢查評(píng)價(jià)并舉的方針，統(tǒng)籌搞好后續(xù)審計(jì)，圍繞整改制度、重點(diǎn)、措施及問(wèn)責(zé)問(wèn)效機(jī)制，杜絕審計(jì)問(wèn)題屢查屢犯、前查后犯現(xiàn)象，研究落實(shí)內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)管理的意見(jiàn)和建議，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)建議執(zhí)行的跟蹤落實(shí)，確保審計(jì)工作的嚴(yán)肅性和建設(shè)性。

篇6

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不同于政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)，它是一種有償服務(wù)。審計(jì)收費(fèi)是審計(jì)服務(wù)價(jià)格的直接體現(xiàn)，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要經(jīng)濟(jì)來(lái)源，也是委托人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間重要的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。因此，合理的審計(jì)定價(jià)不僅保障了委托雙方的利益，而且也在一定程度上保證了高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。

一、我國(guó)審計(jì)定價(jià)的現(xiàn)狀

我國(guó)審計(jì)定價(jià)模式采取的是政府指導(dǎo)價(jià)，由國(guó)家物價(jià)管理部門(mén)授權(quán)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定行業(yè)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)事務(wù)所的收費(fèi)行為。目前我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)中沒(méi)有統(tǒng)一的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所按公司總資產(chǎn)計(jì)算收費(fèi)，有的按營(yíng)業(yè)收入計(jì)算，更多的則是通過(guò)與客戶討價(jià)還價(jià)確定具體收費(fèi)金額。不過(guò)由于目前存在一定的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，價(jià)格的變化范圍比較大，而且有的事務(wù)所通過(guò)降價(jià)進(jìn)行客戶或業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，這種不合理的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)損害了正常的市場(chǎng)秩序。

很顯然，我國(guó)這種簡(jiǎn)單的審計(jì)定價(jià)方式不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在當(dāng)前正處于發(fā)展階段的會(huì)計(jì)市場(chǎng)中開(kāi)拓業(yè)務(wù)、面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，也不利于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)期健康快速發(fā)展，更不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高效有序運(yùn)行。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度發(fā)展較為成熟的英、美等國(guó)家相比明顯偏低，與目前審計(jì)項(xiàng)目的工作量和所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相比也是偏低的。在西方國(guó)家，公認(rèn)的審計(jì)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以審計(jì)項(xiàng)目所需要的審計(jì)工作時(shí)間而定，一般而言，公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低等都與審計(jì)工作時(shí)間密切相關(guān)。公司規(guī)模越大、業(yè)務(wù)越復(fù)雜、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高的項(xiàng)目所需的工作時(shí)間也越多，因此審計(jì)收費(fèi)也應(yīng)越高。

我國(guó)較低的審計(jì)定價(jià)在一定程度上影響了審計(jì)質(zhì)量的提高，因?yàn)橐豁?xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所花費(fèi)的審計(jì)成本也是決定其審計(jì)定價(jià)的客觀基礎(chǔ)。投入審計(jì)資源越多，越容易形成較高的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量；高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)也需以高審計(jì)收費(fèi)作為回報(bào)，而合理的審計(jì)收費(fèi)又為審計(jì)資源的投入提供了保證。因?yàn)楹侠淼膶徲?jì)收費(fèi)有利于吸引和凝聚高素質(zhì)的審計(jì)人才，而雄厚的人力資本正是保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力的根本所在。在專(zhuān)業(yè)勝任能力既定的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶違約行為的概率顯然取決于其實(shí)際投入的審計(jì)資源。如果審計(jì)收費(fèi)過(guò)低，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中就可能存在“偷工減料”行為，因?yàn)閷徲?jì)的過(guò)程實(shí)際上就是審計(jì)證據(jù)的搜集和分析的過(guò)程，而審計(jì)證據(jù)的搜集需要成本。在審計(jì)資源有限的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有通過(guò)降低審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量和減少審計(jì)證據(jù)的搜集數(shù)量來(lái)降低直接成本。但審計(jì)證據(jù)的不足可能?chē)?yán)重降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)誤和舞弊的概率，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。因此，審計(jì)收費(fèi)的多少在一定程度上影響著審計(jì)質(zhì)量的高低。

二、我國(guó)CPA審計(jì)定價(jià)模式的選擇

(一)審計(jì)定價(jià)市場(chǎng)化

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講，在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下，產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)格完全由供給和需求自發(fā)調(diào)節(jié)決定；在不完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下，決定產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)格的因素除市場(chǎng)外，還包括一定程度的政府管制。我國(guó)正在發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的精髓在于市場(chǎng)價(jià)格圍繞市場(chǎng)價(jià)值波動(dòng)，依賴(lài)市場(chǎng)力量調(diào)節(jié)市場(chǎng)主體的行為，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，如果不按照市場(chǎng)規(guī)律來(lái)運(yùn)行，必然會(huì)遭到市場(chǎng)最嚴(yán)厲的懲罰。因此，審計(jì)定價(jià)市場(chǎng)化是完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的必然要求。審計(jì)定價(jià)市場(chǎng)化，并不是說(shuō)要取消政府對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)的管理，而是政府只負(fù)責(zé)方向性引導(dǎo)，即由國(guó)家通過(guò)法律形式對(duì)審計(jì)收費(fèi)做出原則性的規(guī)定，具體定價(jià)交由市場(chǎng)決定。

審計(jì)收費(fèi)通常由3部分組成：一是執(zhí)行必要的審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告所需的費(fèi)用；二是預(yù)期損失費(fèi)用，包括訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本等；三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常利潤(rùn)，這3部分構(gòu)成收費(fèi)定價(jià)的基礎(chǔ)。審計(jì)定價(jià)市場(chǎng)化要求政府相關(guān)部門(mén)應(yīng)科學(xué)研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需的技能和知識(shí)、所需人員的培訓(xùn)情況和經(jīng)驗(yàn)、所需的時(shí)間和所承擔(dān)的責(zé)任，以此為基礎(chǔ)確定定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，公布不同級(jí)別的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的小時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)等作為方向性引導(dǎo)。具體收費(fèi)價(jià)格要在政府政策指導(dǎo)下由會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)情況及自身情況來(lái)確定。

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所具體定價(jià)應(yīng)該考慮的因素

1客戶因素

不同行業(yè)的客戶，業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，要求的工作量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的層次不同，審計(jì)成本應(yīng)不同。在具體定價(jià)中，如果客戶經(jīng)營(yíng)規(guī)模龐大，分支機(jī)構(gòu)繁多，業(yè)務(wù)范圍廣泛，交易性質(zhì)復(fù)雜，法律規(guī)章紛繁，或有事項(xiàng)眾多，則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有較高的專(zhuān)業(yè)水平，并執(zhí)行較多的相關(guān)程序，而且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也較高，審計(jì)定價(jià)就應(yīng)提高。若客戶具備獨(dú)立性較強(qiáng)、運(yùn)作有效的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，而且經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查合理地確信可以在一定程度上依賴(lài)，則可在保持應(yīng)有的審計(jì)關(guān)注的情況下適當(dāng)依賴(lài)內(nèi)部審計(jì)人員的工作，從而減少工作量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，定價(jià)可以相應(yīng)降低。反之，若客戶的內(nèi)審情況較差或者根本沒(méi)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，審計(jì)定價(jià)就應(yīng)提高。除此之外，若客戶是首次接受審計(jì)，則意味著較大的工作量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要較多和較高層次注冊(cè)會(huì)計(jì)師的參與。若客戶以前年度接受過(guò)審計(jì)但為不同的事務(wù)所審計(jì)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具體情況具體分析。在審計(jì)資料顯示以前年度的審計(jì)符合審計(jì)準(zhǔn)則要求，且出具的是無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的情況下，則可合理地確信本年的審計(jì)業(yè)務(wù)將依照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在保持應(yīng)有的審計(jì)關(guān)注的前提下執(zhí)行較為簡(jiǎn)單的審計(jì)程序，從而可以適當(dāng)降低收費(fèi)。若出具的是非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，則意味著存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要增加審計(jì)工作，定價(jià)應(yīng)當(dāng)提高。若以前年度的審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)水平較差，或未按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)，則表明存在著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，定價(jià)應(yīng)當(dāng)提高。若以前年度是由本事務(wù)所審計(jì)的，并且出具的是無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，則可降低定價(jià)。如果出具的是非無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的報(bào)告，且欲繼續(xù)與客戶保持業(yè)務(wù)關(guān)系，則應(yīng)提高定價(jià)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在對(duì)被審計(jì)單位所在行業(yè)及業(yè)務(wù)性質(zhì)有充分了解的情況下，才能制訂合理和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)劃，恰當(dāng)估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為審計(jì)定價(jià)確定準(zhǔn)確合理的依據(jù)。

2自身因素

一般而言，事務(wù)所大都以審計(jì)業(yè)務(wù)所用時(shí)間量作為收取審計(jì)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)之一。這里強(qiáng)調(diào)的是，審計(jì)時(shí)間不僅應(yīng)考慮外部審計(jì)時(shí)間，還要考慮事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制所進(jìn)行的內(nèi)部復(fù)核時(shí)間，以及或有事項(xiàng)和期后事項(xiàng)所導(dǎo)致的審計(jì)時(shí)間。在審計(jì)過(guò)程中，為了獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成客觀公正的審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)人員需要耗用大量的審計(jì)資源來(lái)獲取相關(guān)可靠的審計(jì)證據(jù)，執(zhí)行恰當(dāng)有效的審計(jì)程序。審計(jì)定價(jià)中應(yīng)對(duì)這些活動(dòng)耗用的經(jīng)濟(jì)資源予以充分和合理的補(bǔ)償。同時(shí)，對(duì)業(yè)務(wù)所需要的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的層次水平及其工作素質(zhì)都應(yīng)有準(zhǔn)確合理的估計(jì)，并考慮本事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備專(zhuān)業(yè)勝任能力。并根據(jù)客戶行業(yè)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)類(lèi)別，考慮是否需要利用本事務(wù)所以外的其他會(huì)計(jì)師或相關(guān)專(zhuān)家的工作。此外還要考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。因?yàn)橐坏┳?cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，則按照經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策的利益主體將受到不同形式和程度的損失，他們就會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提訟并要求賠償。盡管各國(guó)法律對(duì)可以的利益主體的范圍、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任等均作了較為嚴(yán)格的限定，但近年來(lái)的訴訟風(fēng)暴仍使注冊(cè)會(huì)計(jì)師蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)形象也受到較大的損害。因此，在審計(jì)定價(jià)中應(yīng)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，以作為風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，并可作為一種適當(dāng)減輕訴訟賠償責(zé)任的手段。在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，以上幾方面都應(yīng)合理估計(jì)，并將其作為定價(jià)的依據(jù)。

3市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)因素

只有對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的當(dāng)前狀況和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)有清晰的認(rèn)識(shí)和正確的預(yù)測(cè)，才能制定合理有效的價(jià)格策略。審計(jì)業(yè)務(wù)是一種替代性較強(qiáng)、轉(zhuǎn)換成本較低的服務(wù)。這就決定了這是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈而殘酷的行業(yè)，盡管有關(guān)管理部門(mén)制定了市場(chǎng)準(zhǔn)入政策，如認(rèn)證考試、資格條件等限制措施，但仍難以從根本上減緩這一必然的發(fā)展趨勢(shì)。因此，事務(wù)所應(yīng)時(shí)刻把握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，密切關(guān)注其他事務(wù)所的定價(jià)策略，借此信息并輔以其他相關(guān)資料，洞察價(jià)格所蘊(yùn)涵的該事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和核心能力，了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的戰(zhàn)略意圖和戰(zhàn)略規(guī)劃，進(jìn)而調(diào)整自身的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，制定相應(yīng)的定價(jià)策略，這樣才能在瞬息萬(wàn)變、競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中求得長(zhǎng)期生存和發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展到今天，其業(yè)務(wù)范圍已由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)擴(kuò)展到會(huì)計(jì)服務(wù)、稅務(wù)和規(guī)劃、管理咨詢(xún)以及網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)等可為客戶創(chuàng)造價(jià)值的諸多領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所應(yīng)具備戰(zhàn)略眼光，合理預(yù)見(jiàn)并積極響應(yīng)新興業(yè)務(wù)領(lǐng)域所帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，分析研究它們對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的影響，培養(yǎng)構(gòu)建自身的核心能力和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，并制定相應(yīng)的價(jià)格策略。這樣才能保證獲取豐厚的收入與利潤(rùn)，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。

三、完善審計(jì)定價(jià)的思考

1制定合理的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

由于特殊的歷史背景，我國(guó)政府對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)定價(jià)進(jìn)行一定程度的管制，具有一定的合理性，但在具體措施上還需要進(jìn)行完善。一方面，制定定價(jià)指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)該建立集體審議制度，征求行業(yè)主管部門(mén)、行業(yè)協(xié)會(huì)和經(jīng)營(yíng)者等各個(gè)方面的意見(jiàn)，選擇座談會(huì)、論證會(huì)和書(shū)面征求意見(jiàn)等形式廣泛征求社會(huì)各方面意見(jiàn)，確定價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，以所定價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所在具體審計(jì)收費(fèi)價(jià)格上根據(jù)市場(chǎng)狀況有合理的浮動(dòng)范圍，使我國(guó)的審計(jì)收費(fèi)采用政府指導(dǎo)與市場(chǎng)調(diào)節(jié)相結(jié)合的方式來(lái)運(yùn)作。

2建立審計(jì)收費(fèi)的監(jiān)督機(jī)制

篇7

    （一）高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性不夠

    國(guó)家一貫重視高校內(nèi)部審計(jì)工作，教育部于2004年并執(zhí)行的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中，明確規(guī)定高校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)審部門(mén)作為高校的一個(gè)職能部門(mén)，其基本的職能就是監(jiān)督，但內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能卻往往受到學(xué)校管理高層的干預(yù)而大打折扣。目前高校設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)比較普遍的做法是單獨(dú)設(shè)立審計(jì)處，或把審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察、紀(jì)檢部門(mén)合并在一起。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是高校內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他職能部門(mén)及人員有內(nèi)在的聯(lián)系，它既要對(duì)有關(guān)處室和人員進(jìn)行監(jiān)督，又要避免與他們發(fā)生嚴(yán)重沖突，因此獨(dú)立性在開(kāi)展實(shí)際工作時(shí)體現(xiàn)不夠充分（肖章大等，2006）。按照OliverHart（1996）的觀點(diǎn)，任何一個(gè)組織，存在問(wèn)題和合同不完全，就必然產(chǎn)生治理問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)與高校治理的最終目標(biāo)都在于保證受托責(zé)任有效履行并延續(xù)受托責(zé)任關(guān)系，使得高校整體效益最大。高校治理是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的制度環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)是高校治理結(jié)構(gòu)趨于完善的保證，高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與高校治理休戚相關(guān)，高校治理得不到改善，就無(wú)法徹底解決審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題。

    （二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任制落實(shí)難，內(nèi)部審計(jì)功能缺失

    針對(duì)高校財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)的系列問(wèn)題或案件，教育部和財(cái)政部在2000年聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于高等學(xué)校建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)意見(jiàn)》（教財(cái)[2000]14號(hào)）。一些高校雖然遵照文件精神制訂了相應(yīng)的規(guī)章制度，但是并沒(méi)有重視落實(shí)和執(zhí)行。一方面實(shí)施審計(jì)的機(jī)構(gòu)一般都是校內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使得內(nèi)部審計(jì)本身的公正性和獨(dú)立性受到挑戰(zhàn)，導(dǎo)致審計(jì)的效果不佳；另一方面，由于缺乏相應(yīng)的懲罰機(jī)制或問(wèn)責(zé)制度。在查出問(wèn)題后由于上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)、自身部門(mén)權(quán)限的限制以及人員流動(dòng)的頻繁性，也無(wú)法追究個(gè)人責(zé)任或處罰缺乏依據(jù)、處罰的力度太輕，無(wú)法起到應(yīng)有的防范和教育作用（魏良華等，2008）。

    （三）內(nèi)部審計(jì)資源匱乏，內(nèi)部審計(jì)力量薄弱

    內(nèi)部審計(jì)人員的匱乏成為高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)組織普遍存在的問(wèn)題。某些高等學(xué)校在機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn)時(shí)把內(nèi)部審計(jì)組織作為重組的對(duì)象，一些高等學(xué)校雖然保留了審計(jì)機(jī)構(gòu)，但審計(jì)人員的數(shù)量和質(zhì)量都不能適應(yīng)高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要。內(nèi)部審計(jì)人員逐漸暴露出知識(shí)面不寬、專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)單一、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)、綜合素質(zhì)不高等問(wèn)題。主要表現(xiàn)在：以會(huì)計(jì)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)為主，缺少建筑工程、教育經(jīng)濟(jì)、法律、計(jì)算機(jī)應(yīng)用等方面的知識(shí)積累，難以滿足網(wǎng)絡(luò)背景下審計(jì)覆蓋面廣、涉及領(lǐng)域?qū)挼奶攸c(diǎn)；內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量較少，且整體水平不高。由于高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性及其作用缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，很難引進(jìn)具有高學(xué)歷的專(zhuān)業(yè)人才，導(dǎo)致審計(jì)力量薄弱，不能全面開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作（李紅，2011）。

    （四）內(nèi)部審計(jì)方法落后，內(nèi)部審計(jì)工作的服務(wù)和意識(shí)不強(qiáng)

    高校內(nèi)部審計(jì)主要沿用傳統(tǒng)的、基于手工審計(jì)的技術(shù)方法，仍然停留在以查錯(cuò)防弊為主的真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)階段，導(dǎo)致審計(jì)范圍狹窄、深度不夠，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作效率，難以適應(yīng)現(xiàn)代高?？焖侔l(fā)展的需要。此外，高校內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄，在審計(jì)工作中很少采用分析性復(fù)核和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型等現(xiàn)代審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)也未得到推廣使用。高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)主要是發(fā)現(xiàn)學(xué)校運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題，服務(wù)意識(shí)、質(zhì)量意識(shí)不強(qiáng)，與其他部門(mén)共同協(xié)作性不強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的整體性無(wú)法進(jìn)行有效監(jiān)測(cè)和評(píng)價(jià)，無(wú)法為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)（金燕華，2005）。

    （五）審計(jì)形式大多停留在靜態(tài)審計(jì)，缺少動(dòng)態(tài)審計(jì)

    傳統(tǒng)的高校審計(jì)項(xiàng)目通常起于立項(xiàng)、終于報(bào)告，所有和項(xiàng)目有關(guān)的審計(jì)活動(dòng)，包括資料收集和分析、抽樣、取證直至報(bào)告都集中在由立項(xiàng)到報(bào)告這一階段內(nèi)。它對(duì)被審計(jì)單位的考察通常是靜態(tài)的、以某一時(shí)點(diǎn)為終點(diǎn)，審計(jì)后新發(fā)生或暴露出的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，往往要到下一次審計(jì)時(shí)才能糾正。動(dòng)態(tài)審計(jì)在當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)中很少見(jiàn)。動(dòng)態(tài)審計(jì)是在網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的幫助下，對(duì)投入資金多、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大的重點(diǎn)領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)常性、實(shí)時(shí)和動(dòng)態(tài)的審計(jì)監(jiān)控。通過(guò)對(duì)基本業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的連續(xù)監(jiān)控、相互比對(duì)和驗(yàn)證，判斷各項(xiàng)上報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合規(guī)性，綜合判斷業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)變化的合理性，根據(jù)最新變化及時(shí)做出反應(yīng)，實(shí)時(shí)監(jiān)控可能的風(fēng)險(xiǎn)，起到及時(shí)預(yù)警、避免和降低風(fēng)險(xiǎn)的作用（左旦平，2011）。

    網(wǎng)絡(luò)條件下高校內(nèi)部審計(jì)不完善的成因

    （一）審計(jì)人員缺乏責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

    高校內(nèi)部審計(jì)人員還沒(méi)有樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，缺乏應(yīng)有職業(yè)判斷，是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要因素。近些年，隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)管理業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，在客觀上要求加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和管理。而目前內(nèi)審人員的意識(shí)尚難滿足新形勢(shì)發(fā)展的需要。由于存在領(lǐng)導(dǎo)不重視或?qū)徲?jì)工作局面沒(méi)有打開(kāi)，導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)在考慮復(fù)雜審計(jì)項(xiàng)目的合適人選時(shí)，很難從責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和專(zhuān)業(yè)能力上滿足具體審計(jì)項(xiàng)目的要求，而缺乏責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)將導(dǎo)致嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    （二）內(nèi)部審計(jì)結(jié)論與評(píng)價(jià)有失公正

    充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的獲得是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)。而高校內(nèi)部審計(jì)的重大難題恰恰在于審計(jì)資料難以收集。一方面，缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序的實(shí)際情況決定了內(nèi)部審計(jì)收集證據(jù)的不充分；另一方面，內(nèi)部審計(jì)屬于高校內(nèi)部的管理控制行為，不具有國(guó)家審計(jì)強(qiáng)制手段和特權(quán)，涉及與外部經(jīng)濟(jì)往來(lái)事項(xiàng)需要審計(jì)取證時(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)由于沒(méi)有這方面的權(quán)力，使得審計(jì)取證困難重重。不少高校正逐步建立完善的質(zhì)量控制制度，但在審計(jì)報(bào)告期，審計(jì)報(bào)告因環(huán)境所限，帶有協(xié)調(diào)關(guān)系色彩。以肯定工作成績(jī)?yōu)榛{(diào)，問(wèn)題定性比較模糊，使得一些高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量受到制約，給高校健康發(fā)展帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)（李曉春等，2010）。內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的不充分、難獲取，缺少有效的評(píng)價(jià)機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)結(jié)論與評(píng)價(jià)有失公正，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    （三）審計(jì)需求向多元化發(fā)展

    近年來(lái)，高校辦學(xué)的自主權(quán)不斷擴(kuò)大，學(xué)校資金來(lái)源已由單一的財(cái)政撥款轉(zhuǎn)變?yōu)橐哉畵芸顬橹?、多渠道籌措資金的局面。高校的財(cái)務(wù)狀況明顯轉(zhuǎn)好，資金周轉(zhuǎn)量加大，學(xué)校建設(shè)的速度、規(guī)模進(jìn)一步加快。同時(shí)受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面沖擊也不斷加大，部分高校職務(wù)犯罪數(shù)量越來(lái)越多，金額越來(lái)越大，手段也越來(lái)越隱蔽復(fù)雜，對(duì)高校的健康發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重影響 和威脅，也使內(nèi)部審計(jì)面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)（孫燕東，2007）。

    我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)目前仍然是供給驅(qū)動(dòng)型和強(qiáng)制審計(jì)型，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求，仍表現(xiàn)為強(qiáng)制性，不是真正來(lái)源于高校本身的需求，而是出自其行政主管部門(mén)。隨著內(nèi)部審計(jì)作為“免疫系統(tǒng)”的功能逐漸被認(rèn)識(shí)，高校內(nèi)部無(wú)論是校領(lǐng)導(dǎo)，還是組織、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)、基建、后勤、資產(chǎn)管理等部門(mén)，以及所屬二級(jí)單位，為了滿足各自的要求，都將在一定程度上產(chǎn)生對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求，內(nèi)部審計(jì)需求也將呈現(xiàn)出多元化的趨勢(shì)（張治強(qiáng)，2009）。

    （四）缺乏既懂審計(jì)知識(shí)又懂網(wǎng)絡(luò)技能的復(fù)合型專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才

    目前，高校網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的業(yè)務(wù)水平與審計(jì)信息化建設(shè)和審計(jì)發(fā)展的方向和要求不匹配。一方面，對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，有其獨(dú)特的財(cái)會(huì)人才資源優(yōu)勢(shì)，容易找到懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面知識(shí)和技能，熟悉相關(guān)政策、法規(guī)并具有一定審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，但由于高校人才培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)設(shè)置過(guò)細(xì)，使他們?nèi)鄙倬W(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫(kù)的操作技能，不符合高校網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部審計(jì)的需求。另一方面，即使有一批年輕的審計(jì)人員熟練計(jì)算機(jī)的操作并擁有一定的應(yīng)用技術(shù)，但缺乏網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)程序、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、程序編譯檢測(cè)等技術(shù)，還很難做到真正意義上的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。

    網(wǎng)絡(luò)條件下發(fā)展高校內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

    （一）制定與高校網(wǎng)絡(luò)審計(jì)相對(duì)應(yīng)的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)

    2007年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)雖然頒布了經(jīng)濟(jì)性審計(jì)準(zhǔn)則、效果性審計(jì)準(zhǔn)則和效率性審計(jì)準(zhǔn)則，為高校開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)提供了相關(guān)指導(dǎo)，但缺乏與高校網(wǎng)絡(luò)審計(jì)相對(duì)應(yīng)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。比較接近的是，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2008年頒布內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——信息系統(tǒng)審計(jì)，也僅僅將信息系統(tǒng)作為審計(jì)的對(duì)象。高校網(wǎng)絡(luò)審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)充分考慮高校內(nèi)部審計(jì)所面臨的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)環(huán)境，處理好網(wǎng)絡(luò)信息運(yùn)用和檢查效率、取證范圍、審計(jì)證據(jù)可靠性之間的關(guān)系，兼顧實(shí)用、效率和安全，并加強(qiáng)高校網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部審計(jì)檔案的管理，因?yàn)樗菍徲?jì)過(guò)程的記錄和審計(jì)結(jié)論出具的依據(jù)，是后續(xù)審計(jì)的基礎(chǔ)，是審計(jì)質(zhì)量控制及持續(xù)提升的工具，是審計(jì)溝通的橋梁（馬雪君，2008）。

    （二）專(zhuān)門(mén)為高校內(nèi)部審計(jì)而單獨(dú)開(kāi)發(fā)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件

    二十世紀(jì)九十年代，由山西省審計(jì)局自行開(kāi)發(fā)的“工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)軟件”是我國(guó)最早一個(gè)通過(guò)權(quán)威機(jī)構(gòu)鑒定的審計(jì)軟件。目前，在各大企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用內(nèi)審軟件主要有通過(guò)審計(jì)署組織鑒定的上海博科資訊“審計(jì)之星”等數(shù)十種。但對(duì)于高校這一特殊的行業(yè)來(lái)說(shuō)，計(jì)算機(jī)審計(jì)主要還是集中在工程造價(jià)方面的審計(jì)，如采用“睿特”、“神機(jī)妙算”等進(jìn)行工程基建維修和預(yù)決算審計(jì)，雖然也有了針對(duì)財(cái)務(wù)收支的單機(jī)版財(cái)務(wù)審計(jì)軟件，但這只停留在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的初級(jí)階段，且涉及的審計(jì)對(duì)象范圍比較單一，對(duì)于其他如經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益，財(cái)務(wù)預(yù)、決算等審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)軟件還需得到全面的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用（謝景偉等，2010），應(yīng)專(zhuān)門(mén)為高校內(nèi)部審計(jì)而單獨(dú)開(kāi)發(fā)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件，開(kāi)展管理審計(jì)和綜合咨詢(xún)服務(wù)。

    （三）將審計(jì)點(diǎn)前移并提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率

    隨著會(huì)計(jì)操作的信息化、網(wǎng)絡(luò)化，審計(jì)人員可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)等輔助手段來(lái)進(jìn)行“跟蹤”性的在線實(shí)時(shí)審計(jì)，以便獲得充分、有力的審計(jì)證據(jù)。隨著高校管理要求的提高，必須切實(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，積極探索以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)，事中審計(jì)為重點(diǎn)，事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，提升內(nèi)部審計(jì)工作的前瞻性，使內(nèi)部審計(jì)的作用不只局限于事后監(jiān)督，而應(yīng)延伸到事前預(yù)防與事中控制，變被動(dòng)監(jiān)督為主動(dòng)預(yù)防，事后責(zé)任追究為事前教育預(yù)防和事中監(jiān)督檢查，將防范的關(guān)口前移、措施前置。事前審計(jì)的實(shí)質(zhì)是要求高校內(nèi)部審計(jì)從基礎(chǔ)入手，推動(dòng)高校強(qiáng)化內(nèi)部管理，使管理走向規(guī)范化、法制化（孫雁寬，2011）。

    （四）建立審計(jì)信息化的平臺(tái)并創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法

    高校要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法，提高審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的信息化。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的主要手段，在推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，要完善高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)平臺(tái)，加快計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在審計(jì)工作中的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)高校審計(jì)從手工向信息化的轉(zhuǎn)變，為審計(jì)轉(zhuǎn)型提供技術(shù)支撐（陳麗羽等，2010）。通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)信息共享，在審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)組之間建立暢通的審計(jì)信息交流渠道，充分利用以前年度的審計(jì)結(jié)果。一些高校建立了審計(jì)網(wǎng)頁(yè)，增加審計(jì)透明度，加大對(duì)審計(jì)工作的宣傳力度。按照規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、信息化的要求將審計(jì)部門(mén)的情況介紹、機(jī)構(gòu)人員、崗位職責(zé)、工作流程、審計(jì)法規(guī)、審計(jì)結(jié)果公告等信息制作成審計(jì)部門(mén)網(wǎng)頁(yè)（馮寶軍，2007），使被審計(jì)單位能夠及時(shí)了解審計(jì)工作的進(jìn)展情況，增強(qiáng)了審計(jì)工作的透明度和威懾力，同時(shí)審計(jì)工作的開(kāi)展也受到相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督，在一定程度上加強(qiáng)了審計(jì)人員對(duì)規(guī)范程序、提高工作質(zhì)量的重視程度。

    （五）以預(yù)算控制為龍頭進(jìn)一步推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

    高校事業(yè)發(fā)展及各項(xiàng)教育事業(yè)相對(duì)較為穩(wěn)定的特點(diǎn)決定了高校財(cái)務(wù)活動(dòng)主要以預(yù)算的形式進(jìn)行安排，同時(shí)預(yù)算也是高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)強(qiáng)有力的控制工具。作為戰(zhàn)略管理工具，應(yīng)保證預(yù)算的戰(zhàn)略導(dǎo)向性，通過(guò)對(duì)高校戰(zhàn)略目標(biāo)的細(xì)化和層層分解確定預(yù)算目標(biāo)（陳金翠，2012）。當(dāng)前，國(guó)外一些高校內(nèi)部審計(jì)比較重視預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平分配審計(jì)資源。如耶魯大學(xué)，對(duì)其內(nèi)部單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并按照次序排列風(fēng)險(xiǎn)，集中高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目?jī)?yōu)先審計(jì)。由于我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)人員相對(duì)較少，面對(duì)不斷增加的審計(jì)需求，尤其需要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方式（范文萍，2012）。

    高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)將風(fēng)險(xiǎn)管理作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性、有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理策略制定的恰當(dāng)性進(jìn)行檢查并評(píng)價(jià)。美國(guó)高校審計(jì)部門(mén)的設(shè)置通常與財(cái)務(wù)部門(mén)獨(dú)立，在業(yè)務(wù)上向校長(zhǎng)或者董事會(huì)匯報(bào)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估廣泛運(yùn)用并已經(jīng)滲入到了日常工作。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估逐漸制度化的結(jié)果是合理配置了資源，提高了效率。加拿大高校的審計(jì)工作有效地整合了內(nèi)審和外審的資源，學(xué)校審計(jì)委員會(huì)的委員多由學(xué)校外部的法律、財(cái)務(wù)和管理專(zhuān)家組成。外審人員負(fù)責(zé)獨(dú)立地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行判斷和鑒證（戴楚怡，2011）。

    （六）發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)將高校內(nèi)部審計(jì)外部化

    隨著社會(huì)分工的細(xì)化，高?？梢詫⒊杀净蛐侍幱诹觿?shì)的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向外部，分工的專(zhuān)業(yè)化有助于形成合理的資源配置和高效率的生產(chǎn)模式。內(nèi)部審計(jì)的缺陷可以借助網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)，通過(guò)外部 化來(lái)加以彌補(bǔ)。內(nèi)部審計(jì)是一種內(nèi)向型服務(wù)，單位可自主決定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、人員配置、工作重心、工作范圍等重要內(nèi)容，所以其獨(dú)立性必然會(huì)受到影響。內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性方面存在的缺陷，集中表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、隸屬關(guān)系等問(wèn)題上。不管內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如何設(shè)置，都是單位的一個(gè)職能部門(mén)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)真正的獨(dú)立，從而影響內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。從知識(shí)結(jié)構(gòu)和執(zhí)業(yè)能力來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的可能性，可以提供會(huì)計(jì)、管理咨詢(xún)服務(wù)，與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)有重疊，可以提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)（孫燕東，2007）。

    （七）構(gòu)建利益相關(guān)方參與的利益協(xié)調(diào)機(jī)制

    高校內(nèi)部利益相關(guān)方大體包括：在校學(xué)生、在崗教職工、離退休人員、校級(jí)管理層、學(xué)院管理層、后勤物管公司及其他內(nèi)部利益相關(guān)方。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注重內(nèi)部利益相關(guān)方體系中與各控制點(diǎn)相適應(yīng)的信息點(diǎn)的監(jiān)督評(píng)價(jià)。高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須從兩個(gè)方面履行其利益協(xié)調(diào)與整合功能。一是源頭參與，二是事前監(jiān)督，規(guī)則形成過(guò)程的控制。在高校利益相關(guān)方之間的合作規(guī)則形成之前，內(nèi)審部門(mén)需積極參與組織管理工作，從規(guī)則雙方或多方之間的行為中隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。及時(shí)準(zhǔn)確地提出改進(jìn)建議，形成對(duì)合作規(guī)則合理與否的觀念判斷（萬(wàn)國(guó)超，2012），徹底轉(zhuǎn)變簡(jiǎn)單的風(fēng)暴式審計(jì)管理為溫和式審計(jì)管理，創(chuàng)建和諧審計(jì)管理環(huán)境，構(gòu)建和諧校園。

    （八）實(shí)行審計(jì)結(jié)果網(wǎng)站公示制度并健全內(nèi)部控制制度

    各種基建項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果都要通過(guò)學(xué)校網(wǎng)站向社會(huì)公布，增加審計(jì)工作的透明度，提升內(nèi)審工作的前瞻性，自覺(jué)接受廣大教職工和社會(huì)各界群眾的監(jiān)督，切實(shí)查處審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)部分被審計(jì)者產(chǎn)生警示作用。通過(guò)公開(kāi)審計(jì)結(jié)果，使審計(jì)監(jiān)督成為一種全社會(huì)的監(jiān)督，不僅可以加大審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性和震懾力，同時(shí)對(duì)加強(qiáng)高校黨風(fēng)廉政建設(shè)、治理商業(yè)賄賂、規(guī)范高校建筑市場(chǎng)等方面也有著積極的作用（楊金光，2007）。要建立健全內(nèi)部各部門(mén)工作流程內(nèi)控制度，使各項(xiàng)內(nèi)控制度覆蓋各風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)，充分體現(xiàn)內(nèi)控制度建設(shè)在高校監(jiān)督管理中的關(guān)鍵性作用。

    （九）由傳統(tǒng)型內(nèi)部審計(jì)向“管理+績(jī)效+服務(wù)型”審計(jì)轉(zhuǎn)變

篇8

一、基建投資效益審計(jì)的分析評(píng)價(jià)原則

1.客觀性原則。

在公交場(chǎng)站基建投資效益審計(jì)評(píng)價(jià)的過(guò)程中，必須堅(jiān)持客觀公正、實(shí)事求是的原則，在審計(jì)中，以收集的統(tǒng)計(jì)資料和實(shí)際調(diào)查為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)客觀的標(biāo)準(zhǔn)，客觀的評(píng)價(jià)和估算具體的公交場(chǎng)站基建投資項(xiàng)目，以確保得到公平、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)結(jié)果。

2.全面性原則。

由于公交場(chǎng)站基建投資關(guān)系到全社會(huì)各階層的利益，因此，必須堅(jiān)持全面性的原則，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。所以，要全面考察公交場(chǎng)站基建投資效益，包括有形效益和無(wú)形效益、直接效益和間接效益、短期效益和長(zhǎng)期效益、總量效益和結(jié)構(gòu)效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益等。

3.前后對(duì)比和有無(wú)對(duì)比原則。

（1）前后對(duì)比原則。

前后對(duì)比指的是，將公交場(chǎng)站基建投資項(xiàng)目開(kāi)始實(shí)施之前，與項(xiàng)目完成之后的情況，加以系統(tǒng)對(duì)比，以確定投資的效益。審計(jì)過(guò)程中，需要對(duì)比投資實(shí)施前和實(shí)施后的相關(guān)因素，看看是否發(fā)生變化，確定投資目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，以及實(shí)現(xiàn)的程度。

（2）有無(wú)對(duì)比原則。

有無(wú)對(duì)比是指，將公交場(chǎng)站基建投資項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生情況，與若不投資該項(xiàng)目可能發(fā)生的情況進(jìn)行對(duì)比，以準(zhǔn)確度量投資的真實(shí)效益、作用和影響。對(duì)比中要關(guān)注的重點(diǎn)是，將項(xiàng)目作用的影響，和項(xiàng)目作用以外的影響分清楚。

4.定性描述與定量計(jì)算相結(jié)合的原則。

在審計(jì)評(píng)價(jià)的過(guò)程中，有些公交場(chǎng)站，可以通過(guò)某些假設(shè)、權(quán)重和一定參數(shù)，來(lái)衡量基建投資的執(zhí)行效果。也可以利用一定的計(jì)算公式，經(jīng)數(shù)量演算得出定量計(jì)算的結(jié)果來(lái)衡量，如經(jīng)濟(jì)效益的狀況；有些則無(wú)法用定量計(jì)算的結(jié)果，來(lái)進(jìn)行衡量，如項(xiàng)目實(shí)施對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響，以及民眾的滿意程度等，只能進(jìn)行定性的描述。一些投資對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，具有明顯的推動(dòng)作用，由于投資的數(shù)額非常巨大，而且投資時(shí)間和運(yùn)行周期長(zhǎng)，因此，效益的發(fā)揮具有明顯的滯后性；還有一部分公交場(chǎng)站基建投資帶來(lái)的直接經(jīng)濟(jì)效益不明顯，但社會(huì)和生態(tài)效益又相對(duì)明顯。所以，單純通過(guò)定性描述和定量計(jì)算來(lái)分析評(píng)價(jià)公交場(chǎng)站基建投資效益情況，得到的結(jié)果不能準(zhǔn)確、全面的反映投資效果的真實(shí)情況，影響審計(jì)結(jié)果的公正性和客觀性。

5.通用標(biāo)準(zhǔn)與專(zhuān)用標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的原則。

通用標(biāo)準(zhǔn)指的是，采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量不同類(lèi)型的公交場(chǎng)站基建投資資金的使用和運(yùn)行狀況，用以橫向?qū)Ρ确治龊驼w評(píng)價(jià)不同類(lèi)型公交場(chǎng)站基建投資使用、投資效率和實(shí)施效果。專(zhuān)用標(biāo)準(zhǔn)則指的是，在通用標(biāo)準(zhǔn)之外，針對(duì)不同類(lèi)型公交場(chǎng)站基建投資中，項(xiàng)目特點(diǎn)而制定的標(biāo)準(zhǔn)。在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，既要利用通用標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)投資效果進(jìn)行橫向?qū)Ρ确治龊驼w評(píng)價(jià)，也要根據(jù)不同類(lèi)型的特點(diǎn)，利用專(zhuān)用標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)投資效果進(jìn)行縱向?qū)Ρ确治龊蛡€(gè)別評(píng)價(jià)。

二、加強(qiáng)公交場(chǎng)站基建投資效益審計(jì)的幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)

1.投資決策階段。

投資決策階段，是決定項(xiàng)目投資的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)項(xiàng)目投資及投資效果起決定作用，所以，必須在科學(xué)性和可靠性的基礎(chǔ)上，開(kāi)展投資決策工作，盡量減少和避免投資決策的失誤，以此提高投資效益。投資決策階段的重點(diǎn)是，審計(jì)投資估算和可行性研究。其中，審計(jì)可行性研究的要點(diǎn)是：第一，對(duì)可行性研究報(bào)告的科學(xué)性和真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)；第二，對(duì)可行性研究報(bào)告的編制單位，是否具備可行性研究的資質(zhì)及條件審計(jì)；第三，對(duì)可行性研究的內(nèi)容和深度，以及計(jì)算指標(biāo)是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行審計(jì)；第四，對(duì)可行性研究編制單位是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)來(lái)收費(fèi)進(jìn)行審計(jì)。工程建設(shè)投資估算的準(zhǔn)確性，與項(xiàng)目的工程設(shè)計(jì)方案、建設(shè)規(guī)模、投資決策、投資經(jīng)濟(jì)效果直接相關(guān)聯(lián)，并對(duì)工程建設(shè)能否順利進(jìn)行產(chǎn)生直接影響。所以，對(duì)投資估算的審計(jì)不容忽視。通過(guò)審計(jì)投資估算，對(duì)項(xiàng)目投資的數(shù)量進(jìn)一步核實(shí)，為投資決策提供科學(xué)、準(zhǔn)確的依據(jù)。

2.工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段。

在做出項(xiàng)目投資決策之后，對(duì)項(xiàng)目投資的控制，關(guān)鍵就在于設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)。雖然設(shè)計(jì)費(fèi)占建設(shè)工程總費(fèi)用的比重還不到1%，但是，設(shè)計(jì)階段的成敗，對(duì)于以后的全部費(fèi)用幾乎起到?jīng)Q定作用。所以，必須高度重視設(shè)計(jì)階段的審計(jì)。影響設(shè)計(jì)階段投資的因素非常多，其中，設(shè)計(jì)方案、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等，對(duì)工程造價(jià)的影響都非常大。項(xiàng)目必須依據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告進(jìn)行設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)時(shí)，嚴(yán)格按照投資估算限額設(shè)計(jì)。建設(shè)單位應(yīng)按照有關(guān)要求，選擇設(shè)計(jì)單位和設(shè)計(jì)方案，從而達(dá)到降低投資并優(yōu)化設(shè)計(jì)的目的。在設(shè)計(jì)階段，審計(jì)的重點(diǎn)是：第一，對(duì)設(shè)計(jì)方案是否經(jīng)濟(jì)、安全、美觀、實(shí)用進(jìn)行審計(jì)；第二，對(duì)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是否符合批準(zhǔn)的要求進(jìn)行審計(jì)；第三，對(duì)設(shè)計(jì)概算的真實(shí)性、合法性，以及概算總額是否在批準(zhǔn)的投資估算限額以?xún)?nèi)進(jìn)行審計(jì)；第四，對(duì)設(shè)計(jì)招標(biāo)程序的合法性進(jìn)行審計(jì)；第五，對(duì)設(shè)計(jì)收費(fèi)是否合理進(jìn)行審計(jì)。

3.施工招標(biāo)投標(biāo)階段。

項(xiàng)目招標(biāo)對(duì)確保工程質(zhì)量和工期、擇優(yōu)選擇施工隊(duì)伍、降低工程造價(jià)，具有非常重要的意義。在施工招標(biāo)投標(biāo)階段，審計(jì)工作的重點(diǎn)是：第一，對(duì)是否具備招標(biāo)條件進(jìn)行審計(jì)；第二，對(duì)招標(biāo)文件的完整性和科學(xué)性進(jìn)行審計(jì)；第三，對(duì)標(biāo)底的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)；第四、對(duì)招標(biāo)程序是否合規(guī)進(jìn)行審計(jì)；第五，對(duì)于合同條款是否公正、科學(xué)進(jìn)行審計(jì)。

4.施工階段。

篇9

一、清單計(jì)價(jià)方式下投資審計(jì)的基本內(nèi)容

（一）事前控制：工程量清單計(jì)價(jià)形成階段

與預(yù)算定額計(jì)價(jià)模式相比，工程量清單計(jì)價(jià)的突出特點(diǎn)就是“量?jī)r(jià)分離、投標(biāo)競(jìng)價(jià)，”它的核心內(nèi)容就是如何把握住“量”的問(wèn)題。因?yàn)椴捎霉こ塘壳鍐螆?bào)價(jià)可以將各種經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、質(zhì)量、進(jìn)度等因素充分細(xì)化考慮到單價(jià)的確定上，并以“活單價(jià)”的形式出現(xiàn)，所以真實(shí)地反映工程量就顯得格外重要。這一階段的投資審計(jì)就必須把握一定的前瞻性，既要把握住“量”又要控制好“價(jià)”，做好事前控制這篇“文章”。審計(jì)時(shí)必須考慮以下方面：招標(biāo)人提供的工程量是否準(zhǔn)確、真實(shí)、相對(duì)完整，施工企業(yè)提供的工程量清單計(jì)價(jià)有無(wú)缺項(xiàng)、漏項(xiàng)；不同項(xiàng)目的工程量清單對(duì)分部分項(xiàng)的劃分及其包含的內(nèi)容可以不盡相同，審計(jì)要特別予以關(guān)注，以避免重復(fù)計(jì)算；報(bào)價(jià)文件是否依據(jù)《工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則》編制，工程量清單、措施項(xiàng)目清單和其他項(xiàng)目清單是否齊全；工程量清單的編制單位是否具備相應(yīng)資質(zhì)，有無(wú)高估冒算情況，以避免清單編制質(zhì)量低而直接影響編制計(jì)價(jià)項(xiàng)目的正確性和準(zhǔn)確性。這種事前控制的投資審計(jì)方式，較之以往的以定額計(jì)價(jià)方式進(jìn)行的招投標(biāo)階段的審計(jì)只注重標(biāo)底編制的準(zhǔn)確性，招標(biāo)程序的合規(guī)性，開(kāi)標(biāo)之前標(biāo)底的保密性，更具有科學(xué)性、有用性和實(shí)效性，對(duì)投資審計(jì)的延伸更具有指導(dǎo)性和操作性。

（二）過(guò)程監(jiān)督：工程量清單計(jì)價(jià)實(shí)施階段

在工程量清單計(jì)價(jià)的實(shí)施階段，側(cè)重于如何“按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，按程序管理”的有效性。

1、建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)的規(guī)范性問(wèn)題。在定額計(jì)價(jià)方式下，對(duì)于投標(biāo)報(bào)價(jià)階段的評(píng)審重點(diǎn)主要是對(duì)項(xiàng)目工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性、定額套項(xiàng)的合理性及計(jì)價(jià)程序的規(guī)范性進(jìn)行審核。在工程量清單計(jì)價(jià)方式下，招標(biāo)人或委托具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)根據(jù)工程實(shí)際情況按國(guó)家統(tǒng)一的工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范編制反映工程實(shí)體消耗和措施性消耗的工程量清單，作為招標(biāo)文件的一部分提供給投標(biāo)人作為投標(biāo)報(bào)價(jià)的依據(jù)。各投標(biāo)單位通過(guò)對(duì)單位成本、利潤(rùn)進(jìn)行分析，統(tǒng)籌考慮、精心選擇施工方案，并根據(jù)企業(yè)施工定額確定人工、材料、施工機(jī)械的配置投入，合理確定現(xiàn)場(chǎng)費(fèi)用及施工技術(shù)措施費(fèi)，報(bào)出最終的投標(biāo)報(bào)價(jià)。因此實(shí)行工程量清單報(bào)價(jià)后，對(duì)工程造價(jià)影響最大的因素就是清單工程量及清單報(bào)價(jià)，這也是投資審計(jì)的重點(diǎn)。

2、強(qiáng)化合同管理問(wèn)題。采用工程量清單計(jì)價(jià)模式必然引起投資管理體制與管理方式的變革。在工程建設(shè)領(lǐng)域全面引入風(fēng)險(xiǎn)制約機(jī)制，作為在工程建設(shè)過(guò)程中“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的合同管理，應(yīng)該是重中之重。施工合同是建設(shè)單位與施工企業(yè)之間的協(xié)議。合同評(píng)審，是投資審計(jì)從源頭把關(guān)之舉。因此，合同的程序性評(píng)審與合同文本評(píng)審是保證合同合法與規(guī)范的關(guān)鍵。采用工程量清單招標(biāo)方式后，對(duì)在合同執(zhí)行過(guò)程中的工程量復(fù)核提出了更高要求，合同履約中的審計(jì)主要是檢查合同是否全面執(zhí)行，以實(shí)現(xiàn)把握線索、診斷偏差、分清責(zé)任、降低風(fēng)險(xiǎn)。

3、管理方式的轉(zhuǎn)變問(wèn)題。審計(jì)人員要立足工程造價(jià)控制的前沿，深入施工現(xiàn)場(chǎng)，監(jiān)督服務(wù)到位，做好與工程造價(jià)及施工管理人員的溝通，關(guān)注施工管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，在施工現(xiàn)場(chǎng)摸清工程量變化的一切線索，以自身強(qiáng)有力的技術(shù)支持和較為豐富的經(jīng)驗(yàn)積累，協(xié)調(diào)、監(jiān)督好每一件索賠事件，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)工程投資的管理和服務(wù)，對(duì)工程造價(jià)的有效控制與監(jiān)督。

（三）工程事中控制是做好工程審計(jì)的關(guān)鍵

1、對(duì)施工單位工程實(shí)施組織措施。要求監(jiān)理單位及施工單位管理班子必須落實(shí)工程造價(jià)控制人員，任務(wù)分工和職能分工。財(cái)務(wù)審計(jì)人員和工程審計(jì)人員緊密配合，對(duì)工程施工過(guò)程進(jìn)行全方位監(jiān)督，明確各自的責(zé)任。財(cái)務(wù)審計(jì)人員編制好自己的工作計(jì)劃，定期對(duì)工程各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)，掌握審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況。在審計(jì)過(guò)程中，經(jīng)常與工程審計(jì)人員互通信息，交換意見(jiàn)。以保證工程建設(shè)資金的專(zhuān)項(xiàng)使用。

2、對(duì)施工單位實(shí)施經(jīng)濟(jì)措施。每實(shí)施一項(xiàng)建設(shè)工程，根據(jù)項(xiàng)目手續(xù)的審批程度和項(xiàng)目資金的籌措到位情況。財(cái)務(wù)人員必須編制好資金使用計(jì)劃，明確投資目標(biāo)和付款方式。在項(xiàng)目施工階段每月對(duì)施工單位的進(jìn)度根據(jù)施工工期進(jìn)行驗(yàn)收，并要求上報(bào)工程進(jìn)度報(bào)表，附有詳細(xì)的工程量。建設(shè)單位造價(jià)審計(jì)人員對(duì)該工程月進(jìn)度進(jìn)行復(fù)核，查看所報(bào)進(jìn)度是否屬實(shí)，工期是否正常施工。這樣，由每月的進(jìn)度報(bào)表，看工程整體的形象進(jìn)度；由每月的形象進(jìn)度看工程的整體工期情況，累計(jì)工程款的投入使用情況。結(jié)合整個(gè)工程的進(jìn)度與投資情況，復(fù)核工程付款的比例，再由財(cái)務(wù)人員簽發(fā)付款證書(shū)。

二、新舊方式下投資造價(jià)確定的區(qū)別

在定額計(jì)價(jià)模式下，建設(shè)工程造價(jià)在實(shí)務(wù)上主要有定額直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)和稅金組成，其中定額直接費(fèi)是套取國(guó)家或地區(qū)預(yù)算定額求得，再以定額直接費(fèi)為基礎(chǔ)乘上費(fèi)用定額的相應(yīng)費(fèi)率加上材料價(jià)差等，最終確定工程造價(jià)。在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，投標(biāo)人依據(jù)招標(biāo)文件中的工程量清單和有關(guān)要求，結(jié)合施工現(xiàn)場(chǎng)情況，自行制定的施工方案或施工組織設(shè)計(jì)，按照企業(yè)定額并考慮風(fēng)險(xiǎn)因素自主報(bào)價(jià)?？梢钥闯鲞@兩種計(jì)價(jià)模式下建設(shè)工程造價(jià)確定的程序是不同的。在定額計(jì)價(jià)模式下，建設(shè)工程造價(jià)的確定是以國(guó)家或地區(qū)的預(yù)算定額為核心，所確定的造價(jià)實(shí)質(zhì)上是趨于社會(huì)平均價(jià)格，這顯然帶有很大程度的政府定價(jià)色彩，沒(méi)有充分體現(xiàn)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)。而在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，建設(shè)工程造價(jià)的確定是以企業(yè)定額為核心，所確定的造價(jià)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)個(gè)體價(jià)格，這充分體現(xiàn)了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)定價(jià)的造價(jià)確定機(jī)制。因此說(shuō)，實(shí)行工程量清單計(jì)價(jià)是我國(guó)建設(shè)工程造價(jià)管理體制改革的必然趨勢(shì)。工程量清單計(jì)價(jià)均采用綜合單價(jià)形式，綜合單價(jià)中包含了人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、管理費(fèi)、利潤(rùn)、風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用，不像以往定額計(jì)價(jià)那樣先有定額直接費(fèi)表，再有材料價(jià)差表，很可能還有獨(dú)立費(fèi)表，最后在計(jì)費(fèi)程序表中才知道造價(jià)。相比之下，工程量清單報(bào)價(jià)顯得簡(jiǎn)單明了，更適合工程的招投標(biāo)。

三、新計(jì)價(jià)方式下建設(shè)工程投資審計(jì)的基本途徑

在以往的定額計(jì)價(jià)模式下，建設(shè)工程造價(jià)的審計(jì)一般集中發(fā)生在工程竣工決算階段，這種事后審計(jì)具有很大的被動(dòng)性。而在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，工程報(bào)價(jià)很大程度上表現(xiàn)為工程單價(jià)的競(jìng)爭(zhēng)，工程單價(jià)具有合同化的法定性，強(qiáng)調(diào)工程單價(jià)的事前確定性。因此說(shuō)在這種新計(jì)價(jià)模式下，建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)的依據(jù)、內(nèi)容及方法都發(fā)生較大的變化。

（一）審計(jì)依據(jù)的變化

在定額計(jì)價(jià)模式下，建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)的依據(jù)主要是圖紙（清單）、定額、施工組織設(shè)計(jì)、合同、報(bào)價(jià)書(shū)、變更資料等。在清單計(jì)價(jià)模式下，上述依據(jù)仍然對(duì)工程造價(jià)審計(jì)具有指導(dǎo)和參考作用，但是呈現(xiàn)出下列特點(diǎn)：

1、定額作用“弱化”。在定額計(jì)價(jià)模式下，建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)就是審計(jì)定額的套用是否正確，從某種程度上來(lái)說(shuō)，在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，承包單位填寫(xiě)的清單單價(jià)對(duì)合同雙方是有約束力的，而不論其“套用定額”是否正確。

2、施工方案和施工措施的地位很關(guān)鍵。在新計(jì)價(jià)模式中，清單單價(jià)是施工單位根據(jù)其自身的企業(yè)定額來(lái)確定的，如何來(lái)衡量其合理性同時(shí)又不失競(jìng)爭(zhēng)性，一個(gè)關(guān)鍵的依據(jù)就是施工方案和施工措施，這是其所報(bào)單價(jià)得以實(shí)現(xiàn)的基本保證，它和報(bào)價(jià)緊密相關(guān)。如果報(bào)價(jià)明顯低于平均水平同時(shí)并沒(méi)有提出有效的施工方案或施工措施，很顯然這是低于成本價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，是招投標(biāo)法所禁止的。

3、合同約束作用加強(qiáng)。在定額計(jì)價(jià)模式下，往往一個(gè)工程合同價(jià)和最終決算價(jià)相去甚遠(yuǎn)，這反映了合同條款約束作用不夠，價(jià)格彈性過(guò)大。而在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，工程的單價(jià)相對(duì)剛性，合同約束作用將明顯加強(qiáng)。

（二）審計(jì)內(nèi)容的變化

在新的計(jì)價(jià)模式下，為了充分發(fā)揮市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)擇優(yōu)機(jī)制，招投標(biāo)階段成了建設(shè)工程造價(jià)確定的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)。無(wú)論是對(duì)國(guó)家審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，要想確保建設(shè)工程價(jià)格的合理形成，加強(qiáng)招投標(biāo)階段的造價(jià)審計(jì)是重中之重，主要體現(xiàn)以下方面：

1、加強(qiáng)對(duì)招標(biāo)文件的審計(jì)。招標(biāo)文件作為整個(gè)招投標(biāo)過(guò)程乃至于工程項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程的綱領(lǐng)性文件，是整個(gè)工程項(xiàng)目造價(jià)控制的關(guān)鍵。審計(jì)人員應(yīng)注意審計(jì)招標(biāo)文件中風(fēng)險(xiǎn)分配結(jié)構(gòu)是否合理，有關(guān)價(jià)格調(diào)整和結(jié)算的條款是否明確合理等。

2、施工過(guò)程中造價(jià)審計(jì)內(nèi)容的變化。在這一階段，造價(jià)審計(jì)的主要內(nèi)容就是審查招投標(biāo)階段確定的工程造價(jià)的執(zhí)行情況，特別要注意工程量的核定和工程量變更的簽證工作。在對(duì)工程簽證進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分哪些該簽，哪些不該簽；哪些項(xiàng)目是合同內(nèi)，哪些項(xiàng)目是合同外；哪些工作內(nèi)容已在投標(biāo)單價(jià)中包含，哪些沒(méi)有包含；如果要簽應(yīng)該簽多少等等。

綜上所述，隨著工程量清單計(jì)價(jià)模式的實(shí)施，投資審計(jì)面臨的情況變得更加復(fù)雜、多樣，對(duì)投資審計(jì)工作的要求也會(huì)更加嚴(yán)格，但只要轉(zhuǎn)變觀念，把握住工程造價(jià)“全過(guò)程審計(jì)”的理念，投資審計(jì)的效果將會(huì)得到很好的體現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

篇10

工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)以國(guó)家的法律、法規(guī)為基礎(chǔ)，通過(guò)運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)的方式對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目的計(jì)劃、決策、設(shè)計(jì)、施工、竣工驗(yàn)收及結(jié)決算等技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施全過(guò)程審核監(jiān)督和提供咨詢(xún)服務(wù)。在現(xiàn)實(shí)的工程建設(shè)工作中，項(xiàng)目管理過(guò)程中往往會(huì)出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。假簽證、假發(fā)票、假變更等現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，這就意味著常規(guī)的事后審計(jì)工作因介入時(shí)段滯后，帶有較大的片面性和局限性，存在著巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，選擇全過(guò)程跟蹤審計(jì)是變革建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方式的必然趨勢(shì)。工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)方式按照主體分可以分為政府審計(jì)，社會(huì)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)。

一、目前全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作在工程建設(shè)領(lǐng)域的基本現(xiàn)狀

全過(guò)程跟蹤審計(jì)應(yīng)用到工程領(lǐng)域在我國(guó)發(fā)展時(shí)間較短，跟蹤審計(jì)工作在工程建設(shè)投資領(lǐng)域的應(yīng)用正處于發(fā)展的初級(jí)階段。因此，審計(jì)工作在工程建設(shè)投資方面存在著很大的弊端，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.全過(guò)程跟蹤審計(jì)制度尚不完善；由于全過(guò)程跟蹤審計(jì)在我國(guó)工程建設(shè)領(lǐng)域方面起步較晚，在工程建設(shè)投資方面并沒(méi)有得到人們的認(rèn)可，因此相關(guān)的制度體系并沒(méi)有完全建立起來(lái)，有待完善，與其他發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有一定差距，審計(jì)依據(jù)不夠明確，給審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)項(xiàng)目帶來(lái)了一定的難度和風(fēng)險(xiǎn)。

2.工程跟蹤審計(jì)人才隊(duì)伍能力良莠不齊；審計(jì)工作在工程領(lǐng)域的起步較晚，許多社會(huì)審計(jì)企業(yè)為了適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，盲目的引入審計(jì)人才。大部分審計(jì)人才并沒(méi)有較長(zhǎng)時(shí)間的工程審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致許多工程的審計(jì)工作質(zhì)量難以保證。

二、有效防范與控制工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的策略

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)，有關(guān)部門(mén)建立健全相關(guān)制度體系

工程建設(shè)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作要做好，必定離不開(kāi)領(lǐng)導(dǎo)的重視和有關(guān)部門(mén)的支持與幫助。部分領(lǐng)導(dǎo)并沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到跟蹤審計(jì)工作的重要性，我們應(yīng)該定期對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行培訓(xùn)，提高領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)，有關(guān)部門(mén)加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)有關(guān)的制度體系的建立與完善，只有這樣跟蹤審計(jì)工作才可以得到更好更快的開(kāi)展。

（二）廣泛宣傳工程建設(shè)跟蹤審計(jì)對(duì)工程建設(shè)意義

跟蹤審計(jì)在工程建設(shè)的整個(gè)過(guò)程中發(fā)揮著重要的作用，在日常的工程建設(shè)工作中我們應(yīng)該加大對(duì)工程審計(jì)工作重要性的宣傳，定期展示工程跟蹤審計(jì)在實(shí)際工作中取得的重要成果。只有人們認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的重要性，審計(jì)工作就會(huì)得到領(lǐng)導(dǎo)們的充分支持和認(rèn)可。

（三）借助國(guó)際審計(jì)行業(yè)通行承諾制度，便于化解工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，國(guó)家對(duì)工程建設(shè)審計(jì)工作的重視程度越來(lái)越高，工程建設(shè)項(xiàng)目部門(mén)必須向有關(guān)部門(mén)提供真實(shí)、合法、完整的工程送審資料。審計(jì)單位要對(duì)單位工程的造價(jià)做出準(zhǔn)確的評(píng)估，并且將工程建設(shè)存在的問(wèn)題進(jìn)行具體說(shuō)明。

（四）工程建設(shè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與合同審簽制度

合同是指雙方為了達(dá)成某一約定而簽訂的具有法律意義的文件。工程合同既是項(xiàng)目管理的法律文件，同時(shí)也是工程建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理與投資審計(jì)的重要依據(jù)，它會(huì)對(duì)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起著防范的作用。內(nèi)控制度的建立健全會(huì)促使建設(shè)單位在工程全過(guò)程中發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督和管理作用。只有將內(nèi)控制度與合同審簽制度有效的融合就可以將工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

（五）加強(qiáng)與政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)單位之間的合作。

工程建設(shè)審計(jì)工作量巨大，部分政府審計(jì)部門(mén)沒(méi)有能力完成跟蹤任務(wù)時(shí)往往會(huì)借助社會(huì)審計(jì)力量來(lái)完成任務(wù)。當(dāng)自身跟蹤審計(jì)力量不足時(shí)，借助社會(huì)審計(jì)力量來(lái)完成跟蹤審計(jì)任務(wù)，借助社會(huì)審計(jì)力量一方面可以減輕跟蹤審計(jì)的工作量，緩解人員緊張的狀況，另外一方面可以實(shí)行有效的管理，提高跟蹤審計(jì)的效率。

（六）加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)

人力資源是任何行業(yè)都不可以缺少的資源，為了更好的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們必須要提高審計(jì)的質(zhì)量。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在不斷的發(fā)展，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們必須要培養(yǎng)更加專(zhuān)業(yè)的工程跟蹤審計(jì)人才，對(duì)工程跟蹤審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)提出一定的要求。定期對(duì)現(xiàn)有的跟蹤審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高他們的業(yè)務(wù)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。同時(shí)要鼓勵(lì)工程跟蹤審計(jì)人員努力學(xué)習(xí)施工新技術(shù)、新方法，不斷提高自己的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平。同時(shí)要不斷的具備豐富經(jīng)驗(yàn)以及懂得審計(jì)工作以及懂得管理工作的人員來(lái)壯大我們的人才隊(duì)伍。

三.工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)方式的應(yīng)用

（一）工程建設(shè)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容

首先對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的審批文件進(jìn)行完善性審計(jì)。這些審計(jì)的內(nèi)容主要包括項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否合法。包括建設(shè)項(xiàng)目資金來(lái)源是否可以得到保障，是否按規(guī)定及時(shí)繳納減、緩、免手續(xù)以及是否符合有關(guān)規(guī)定。

（二）工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容

實(shí)施階段的審計(jì)工作主要包括在合同履行的審計(jì)工作。工程建設(shè)項(xiàng)目涉及范圍較廣，為了有效的防范審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，我們?cè)诠こ添?xiàng)目的實(shí)施階段我們要對(duì)于工程項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的單位進(jìn)行審計(jì)，考核其是否對(duì)履行了合同當(dāng)中的有關(guān)條約，便于工程在實(shí)施的過(guò)程中全面得到調(diào)控，保證工程項(xiàng)目的順利進(jìn)行。

（三）工程建設(shè)項(xiàng)目交付和竣工結(jié)算跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容

工程項(xiàng)目交付以及工程竣工結(jié)算是工程建設(shè)項(xiàng)目的最后階段。同時(shí)也是跟蹤審計(jì)工作的最后階段。審計(jì)工作在這一階段的主要內(nèi)容是對(duì)項(xiàng)目整個(gè)工程的報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)對(duì)項(xiàng)目工程的成本以及效益進(jìn)行準(zhǔn)確的核算統(tǒng)計(jì)，按照國(guó)家相關(guān)的法律進(jìn)行匯總上報(bào)。

四、總結(jié)

工程建設(shè)是當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要內(nèi)容，國(guó)家有關(guān)部門(mén)對(duì)工程建設(shè)的全過(guò)程重視程度越來(lái)越高。工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在近年來(lái)得到越來(lái)越多人們的認(rèn)可，但是由于審計(jì)工作在國(guó)內(nèi)的發(fā)展起步較晚，在實(shí)際的實(shí)踐過(guò)程中往往暴露出許多的問(wèn)題。本文主要是對(duì)目前跟蹤審計(jì)工作在工程建設(shè)中應(yīng)用的基本現(xiàn)狀進(jìn)行總結(jié)，對(duì)跟蹤審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)及防范措施進(jìn)行了探討。在當(dāng)前的審計(jì)環(huán)境當(dāng)中，許多新的問(wèn)題不斷的出現(xiàn)，阻礙了審計(jì)工作的順利進(jìn)行，如何有效的解決這些問(wèn)題成為了我們每個(gè)審計(jì)人員值得思考的問(wèn)題。我們應(yīng)該共同努力，找到更加適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的審計(jì)工作管理制度以及方式，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]張建鋒.高?；▽徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)與措施[J]. 哈爾濱商業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2010（06）.