導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇會計基本理論論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

（一）外部會計信息的使用者不僅關注歷史信息，而且也關注未來信息。這種關注經(jīng)歷了一個歷史的變遷。1.在工業(yè)化社會的早中期，市場需求相對單一、穩(wěn)定和規(guī)模化，市場需求變化周期較長，個性化特征較少。相應，企業(yè)外部會計信息的使用者，十分關注企業(yè)歷史和現(xiàn)實的生產(chǎn)經(jīng)營能力，而對未來市場的變動及其對企業(yè)的影響重視不夠。2.投資主要采取直接投資形式，企業(yè)的所有者相對穩(wěn)定，一般不存在現(xiàn)實投資者與潛在投資者的對立。外部會計信息的使用者自然是現(xiàn)實的投資人，他們的信息需要主要是企業(yè)的歷史和現(xiàn)在信息。3.所有者或投資人一般只從企業(yè)分得投資利潤，這就要求經(jīng)營者報告其經(jīng)營業(yè)績，對投資者分配利潤。以此為基礎，現(xiàn)行財務會計的報告模式是為報告和解脫經(jīng)營者的經(jīng)營管理責任、分配企業(yè)利潤而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，財務會計必然以歷史成本為基礎反映過去和現(xiàn)在的財務狀況和經(jīng)營成果。與此不同，在工業(yè)化社會的晚期，特別是人類社會進入信息化社會（或金融化社會）后，市場需求具有小批量、多品類、易變化的特點；金融工具大量涌現(xiàn)，金融市場日趨活躍和變化不定，投資風險大為增加。為了分散風險，投資者必然要不斷地進行金融工具的買賣，從而形成了金融市場上現(xiàn)實投資者與潛在投資者的對立；金融市場間接投資的出現(xiàn)，也使得投資者謀求獲得資本利得，這使現(xiàn)實的投資者和潛在的投資者都在“博未來”，究竟鹿死誰手，取決于兩者掌握的發(fā)行證券企業(yè)的未來信息；金融工具的出現(xiàn)與不斷創(chuàng)新，使得企業(yè)的金融資產(chǎn)數(shù)量不斷增加，金融資產(chǎn)價值在市場變動中會遠離其歷史購買價，這意味著必須用公允價值來反映金融資產(chǎn)的實際價值。因此，企業(yè)僅僅提供以考核經(jīng)營者業(yè)績和分配投資者利潤為目的歷史會計信息是不夠的，還必須提供有關未來的信息。

財務會計報告可以用三種方式向企業(yè)外部會計信息的使用者提供未來信息：一是在以歷史成本為基礎的財務會計報告中加入以公允市價為基礎的會計信息；二是以按歷史成本編制的財務報告為基礎，編制出反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果可能變動的衍生性報告，如主要產(chǎn)品銷售明細表是損益表的衍生報表，它能一定程度揭示盈利的穩(wěn)定性和長期性；三是以歷史數(shù)據(jù)和未來預期為依據(jù)編制預計資產(chǎn)負債表和預計損益表，相應形成一套與兩表揭示的要素相關的確認和計量方法，它顯然與歷史成本為基礎的財務報告存在差別。

（二）外部會計信息的使用者不僅關注企業(yè)整體信息，而且也關注企業(yè)的分部信息。資產(chǎn)負債表和損益表所提供的信息反映主體的整體性和反映時間的整體性（分期性），即以整個企業(yè)某一會計期間的信息作為揭示對象，這符合工業(yè)化社會早中期信息使用者的要求。進入工業(yè)化社會后期至今，一方面市場變幻莫測，投資收益的不確定性增強，致使投資者十分關注投資風險；另一方面間接的金融工具投資，使投資者不必將投資長期固定在一個投資方向上。對投資者來說，投資機會與投資風險并存，一個企業(yè)的整體信息表明企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果甚佳，并不意味著企業(yè)不存在潛在的風險或危機；一個企業(yè)的整體信息表明企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果欠佳，并不意味著企業(yè)不存在投資的機會。風險和機會的前兆通常存在于分部信息之中。所以，提供分部信息是投資者分析企業(yè)面臨的風險和可能的機會的基本依據(jù)之一。同時，由于投資者的投資表現(xiàn)為一種經(jīng)常性的行為，就要求提供信息的時間將不再按照會計分期的原則進行，不僅提供信息是經(jīng)常的，而且提供信息的期間是不固定的。

在歷史成本信息的財務會計報告的基礎上，提供各種分部信息是較為容易的事情，一是通過各會計要素按部門設置明細帳戶就可以獲得各部門的經(jīng)營業(yè)績和財務情況的分部信息；二是通過各會計要素按不同業(yè)務設置明細帳戶就可以獲得各種業(yè)務的業(yè)績的分部信息；三是通過會計分期的縮短和靈活劃期就可以獲得各種會計期間和各會計期的財務狀況和經(jīng)營成果的信息。

（三）外部會計信息的使用者不僅關注企業(yè)經(jīng)營結果的信息，而且為了控制的目的也關注企業(yè)經(jīng)營過程的信息。資產(chǎn)負債表和損益表是以揭示企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果為特征的，它是一種結果信息。這意味著投資者關心的是企業(yè)經(jīng)營活動的結果，而對經(jīng)營活動過程不太關心。這也與工業(yè)化社會早中期經(jīng)濟環(huán)境相適應。這時市場穩(wěn)定、生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定，相應投資報酬穩(wěn)定。同時投資多采用直接投資，甚或投資者直接進行企業(yè)的經(jīng)營管理，使投資者能直接對企業(yè)經(jīng)營過程進行控制。這樣企業(yè)不需向外部信息的使用者提供有關經(jīng)營過程及其實現(xiàn)經(jīng)營目標程度的有關信息。在進入工業(yè)化社會后期，特別是金融化社會后，一方面投資風險增大，投資結果可能與投資報酬預期相去甚遠，投資者必須對接受投資企業(yè)的經(jīng)營過程進行有效控制。為此，企業(yè)外部信息的使用者十分關心企業(yè)預算的信息以及預算執(zhí)行差異的信息，并且，預算執(zhí)行差異的信息應以動態(tài)的形式提供；另一方面，股份公司大量出現(xiàn)，投資者與經(jīng)營者分離，投資者因股票的出現(xiàn)而社會大眾化。投資者大多只能采取間接方式對企業(yè)進行控制，當企業(yè)經(jīng)營不能達成預期目標時，投資者將出售手持股票，即“用腳表決”。相應，投資者必須獲得企業(yè)經(jīng)營過程的信息，特別是獲得企業(yè)經(jīng)營可能偏離預算目標的信息。同時，由于采取股份公司形式，投資者與經(jīng)營者在企業(yè)信息上存在分享的不對稱性，加之內(nèi)部人控制的不利性，投資者可能面臨接受虛假信息而帶來的投資損失，相應，投資者也必然要對資產(chǎn)負債表和損益表信息的依據(jù)或基礎是否真實進行控制，也就是對會計信息形成過程進行控制或監(jiān)督。這種控制是一種反饋控制，所要獲取的信息是差異信息。

在以揭示資金運動過程的財務會計核算的基礎上提供企業(yè)經(jīng)營過程的反饋信息是十分便利的，也就是在整個會計核算過程中，按預算標準揭示每項業(yè)務的預算執(zhí)行差異或每一期間的預算執(zhí)行差異。同時，通過預算分解，落實到各部門，相應形成揭示每個部門預算執(zhí)行差異的會計核算，也稱為責任會計核算，它們與以歷史成本為基礎的會計核算完全可以合二為一。

（四）外部會計信息的使用者不僅關注企業(yè)的貨幣性信息，而且關注企業(yè)的非貨幣性信息包括經(jīng)營信息等，它要用實物量衡量，甚至不能度量。在工業(yè)化社會的早中期，投資者的直接投資所取得的報酬根本上取決于所生產(chǎn)產(chǎn)品的價值實現(xiàn)程度，即貨幣收入的多少，以及為此而花費的貨幣支出的多少，兩者之差即為投資收益。一般情況下，其他非貨幣收支因素對投資收益影響較小。在進入工業(yè)化社會晚期至今，作為交易物的不僅有實物商品而且有金融商品，實物商品的價值實現(xiàn)主要取決于消費者的貨幣購買力，較少受貨幣購買力以外的因素影響。金融商品取得收入的多少不再直接取決于消費者的貨幣購買力，而是金融市場的供求關系。這種供求關系是以貨幣供應量因素或其他政治經(jīng)濟因素的影響為基礎而形成的。這樣就產(chǎn)生了非貨幣性信息，諸如經(jīng)營方向、產(chǎn)品品種調(diào)整、人動等，以及整個國家乃至世界的政治信息的需求。至今有關企業(yè)的非貨幣性信息仍然是以表外項目的方式予以披露的，隨著表外披露內(nèi)容的增加，原財務報告主體內(nèi)容的重要性將日漸減弱。是繼續(xù)維持現(xiàn)有報告模式，還是改革現(xiàn)有報告模式，必將成為一個急待解決的問題。至少就披露非貨幣性信息而言，可以有三種基本思路：一是與貨幣計量有關的實物信息可以伴隨財務會計的價值核算同時進行，并在以歷史成本為基礎的財務會計報告中予以反映；二是與貨幣計量無關的經(jīng)營信息，可以通過改革現(xiàn)有財務會計報告模式，直接在新的財務會計報告中披露；三是編制獨立的非貨幣性信息的報告。

縱觀以上分析，企業(yè)外部會計信息的使用者對會計信息的需要，正向著未來信息、分部信息、過程信息和非貨幣性信息的方向變化，這些信息與管理會計所提供的信息特征十分一致，這表明管理會計是對外財務會計的進一步引伸與拓展。當然，正如財務會計的信息也在為企業(yè)內(nèi)部管理者所使用一樣，由于管理會計信息更具預測決策和規(guī)劃控制的特征，而更易于為企業(yè)內(nèi)部管理者所使用，結果企業(yè)投資者與企業(yè)經(jīng)營者的目標更易達成一致。

二、關于管理會計的性質(zhì)

管理會計的性質(zhì)涉及管理會計是什么：

（一）管理會計是一個決策支持系統(tǒng)。傳統(tǒng)觀點認為管理會計是預測決策會計，具有參與決策的作用。事實上，管理會計作為財務會計揭示歷史和現(xiàn)實會計信息的一種延伸，旨在揭示未來信息，為投資者和經(jīng)營管理者提供決策支持。這主要表現(xiàn)在：1.從外部信息使用者而言，管理會計只是為其提供決策可用信息，決策活動是由信息使用者自身完成的；2.從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者而言，不同層次的決策活動也是由其自身完成的，管理會計也只是為他們的決策活動提供依據(jù)；3.各決策主體進行決策時，不僅依據(jù)管理會計提供的信息，而且也考慮從其他方面取得的信息；4.各決策主體的決策行為不僅取決于決策對象的客觀情況，而且取決于決策主體的心理偏好，而這是管理會計所不能描述的。這意味著在管理會計中認為收益最大的項目，并非都能為決策主體接受。

管理會計為決策主體提供決策支持是以系統(tǒng)信息的提供為特征的，表現(xiàn)在：1.管理會計作為財務會計的延伸，是以提供未來價值信息為主要內(nèi)容的，它具有綜合性；2.管理會計不僅提供預測信息，也提供可資參考的決策信息或意見；3.管理會計以提供價值信息為主線，將各種非價值信息也價值化，或者為價值信息提供補充說明；4.管理會計不僅提供決策支持信息，也提供決策執(zhí)行信息。

（二）管理會計是一個規(guī)劃與控制系統(tǒng)。與決策支持系統(tǒng)不同，管理會計作為一個規(guī)劃與控制系統(tǒng)，是由其自身來完成系統(tǒng)功能的。在兩權分離分層管理的條件下，決策者不可能親自監(jiān)控決策目標的執(zhí)行，決策者必須得到有效的監(jiān)控決策目標執(zhí)行的保證，以及監(jiān)控結果的反饋信息。

管理會計執(zhí)行對決策目標完成情況的監(jiān)控是一種自控制，它是在企業(yè)內(nèi)部建立責任體系，進行分工協(xié)作，形成相互聯(lián)系而又相互制約的決策執(zhí)行運行體系。

管理會計執(zhí)行對決策目標完成情況的監(jiān)控也是一種會計控制，表現(xiàn)在：1.控制標準是預算，而預算是會計實現(xiàn)其控制功能的重要形式；2.控制的組織是預算指標的逐級分解與責任中心的建立。它是一個會計指標的分解過程。而責任中心是按收支的可控性設立的，也是反映對各責任中心進行會計核算的要求；3.控制過程的信息反饋也是以會計報告形式實現(xiàn)的；4.決策執(zhí)行結果的考核也以各責任中心的會計報告為基礎。5.為確保各責任中心的會計報告是否真實，建立內(nèi)部審計與內(nèi)部牽制。

管理會計是一個反饋控制系統(tǒng)，一方面管理會計通過預算與投資者的投資報酬要求對接，并通過預算分解轉(zhuǎn)化為一個企業(yè)全方位實現(xiàn)投資者投資目標的過程，使得投資者的要求建立在現(xiàn)實可行的基礎上；另一方面管理會計把各責任主體和整個企業(yè)執(zhí)行預算過程的信息及時反饋給投資者和經(jīng)營管理者，以利采取相應的控制措施。

（三）管理會計決策與控制的內(nèi)容不僅僅是成本，而是收入與成本的相互關系。傳統(tǒng)觀點認為管理會計是一個成本管理信息系統(tǒng)，原因在于：1.管理會計是以成本按習性分類為理論基礎的；2.管理會計實質(zhì)是對內(nèi)的會計，而在企業(yè)內(nèi)部的管理中，成本管理是核心。關于第二點已在前面論述中解決，管理會計不僅對內(nèi)，而且作為財務會計的引伸，是為了滿足外部信息使用者的需要。關于第一點，不可否認成本按習性分類在管理會計體系形成中起到了基礎作用。但是，這種分類從實質(zhì)上看恰恰是把成本與收入的關系揭示出來，而不是把成本從收入中獨立出來作為管理會計的內(nèi)容。由此出發(fā)，管理會計決策與控制的內(nèi)容實質(zhì)是成本與收入的關系。管理會計研究成本與收入的關系涉及兩個層次：一是變動成本和固定成本與收入的關系，它是為了解決決策中對不同成本應如何與收入相聯(lián)系，以及對不同成本應如何控制的問題；二是總成本與總收入的關系，它是為了解決決策的可行性的問題。在整個管理會計的決策中邊際收入等于邊際成本是各種決策方式的形成基礎，而謀求總收入與總成本之差，即利潤最大化則是各種決策和控制行為的目的。

三、關于管理會計的內(nèi)容

從管理會計與財務會計的關系和管理會計的性質(zhì)分析中，我們可以得知管理會計的內(nèi)容包括預測和決策以及規(guī)劃和控制，也就是通過預測做出決策，各種決策的有機統(tǒng)一形成規(guī)劃，以規(guī)劃為基礎進行控制，以保證決策實現(xiàn)。這種分類從橫向體系上說明了管理會計的內(nèi)容，我們還必須進一步研究管理會計在縱向線索上按哪些主體要素貫徹始終。我們認為形成管理會計的縱向線索，要實現(xiàn)以下結合：

（一）人與物的結合。從管理會計的發(fā)展歷史看，兩種基本理論在影響著管理會計，一是經(jīng)濟理論，二是管理理論。以前者為基礎，管理會計強調(diào)數(shù)量方法與分析技術的運用，而這是以物的運動規(guī)律為基礎的，通過各種物質(zhì)要素的組合，以期實現(xiàn)最大的利潤或使成本最低，這樣就形成各種數(shù)學模型與最優(yōu)解。以管理理論為基礎，把有關組織行為學理論用于指導管理會計，管理會計系統(tǒng)就成為社會人文系統(tǒng)的一部分，管理會計更突出人本主義的思想，強調(diào)人的行為與對人的組織會對管理會計的預測、決策、規(guī)劃、控制產(chǎn)生直接影響。實際上，管理會計必須把人和物兩個因素有機結合起來。盡管預測和決策與規(guī)劃和控制，從形式看是通過其實現(xiàn)物的投入較少而產(chǎn)出較大，但從實質(zhì)上看是要通過對人的組織，激勵人的行為以實現(xiàn)利潤最大或成本最低。實現(xiàn)人和物的結合，在管理會計中應做到：1.必須考慮預測和決策主體以及規(guī)劃和控制主體的行為特征及其對物的作用；2.必須考慮預測和決策對象中以及規(guī)劃和控制對象中人的行為的影響及其對物的作用；3.以這兩點為基礎研究預測和決策與規(guī)劃和控制的組織過程。

篇2

    (1)“會計理論是一套以原則為形式的邏輯推理,其主要目的在于提供能用來評價、開拓和完善會計實務的通用觀點所構成的一套前后一致的合理的原則?！备鶕?jù)這種說法必然認為對會計原則的研究就是對會計理論的研究。

    (2)“會計理論是一套由前后一致的會計假設、會計概念、會計原則所組成的概念框架”,用來解釋會計實務為什么是這樣而不是那樣,或者為什么可以用其它辦法的理由。這些理由就構成了會計理論。根據(jù)這種說法可以看出會計理論是個多層次的結構。筆者傾向于第二種說法,但認為會計理論的概念框架似乎還應加上會計對象、會計職能和會計目標?？傊?會計理論是人們在理性的高度上對會計實務的規(guī)律性的認識;它一旦形成,必然又會反過來指導和影響會計實務。這就充分證明了:西方的會計原則既是會計實務應遵循的規(guī)范和標準r’也是會計理論中的一個重要組成部分。因此有人說根據(jù)一個國家對會計原則研究的深度就可以對該國會計理論研究的水平進行評價,這是有一定道理的。但這并不等于說會計理論的內(nèi)涵只包括會計原則。另外,還必須指出,以上所述的會計理論實質(zhì)上都是指的財務會計的理論;那么,作為現(xiàn)代會計的另一領域的管理會計,它的基本理論又將如何表述呢?艾哈默德·貝爾考依(AhamadBelkaoui)教授在其《管理會計概念基礎》(1980年版)專著中,曾對管理會計理論作如下的描述:“管理會計理論可定義為運用來自不同的相關學科的一套基本假設和原則的觀點來評價管理會計的技術”。這個定義強調(diào)丁“運用來自不同的相關學科的一套基本假設和原則的觀點”,突出了管理會計是一門邊緣學科;但易使人誤解管理會計本身并沒有一套前后一致、首尾相貫、渾然一體的會計理論體系;同時對其理論的目的只提“用來評價管理會計的技術”,似乎也不夠全面。筆者認為管理會計理論可定義為“是一套由前后一致的管理會計對象、管理會計職能、管理會計目標、管理會計基本概念、管理會計基本假設、管理會計原則所組成的概念框架,用來解釋;評價、指導、開拓和完善管理會計實務?！?/p>

    本文擬先對管理會計理論結構(概念框架)中的前三者加以論述,后三者則擬另寫論文進行探討。

    3. 管理會計的對象問題

篇3

關鍵詞:現(xiàn)代管理會計;執(zhí)行會計;決策會計

一、 管理會計發(fā)展歷史的簡要回顧

從歷史上看,管理會計的實務發(fā)展先于管理會計的理論。從實務上看,如果我們把管理會計看成是內(nèi)部報告會計的話,那在所有權與經(jīng)營權分離之前的會計基本都是管理會計。根據(jù)史料記載,世界上第一個真正所有權與經(jīng)營權分離的公司是“東印度公司”,如果我們把1494年11月1日意大利著名數(shù)學家luca pacioli所著的《算數(shù)、幾何、比及比例概要》(潘序倫先生翻譯為《數(shù)學大全》),其中第三部分是簿記(葛家澍教授翻譯為《簿記論》以下用此名)作為會計學開始真正成為一門學科(郭道揚,2008)的話,那么自1494年到東印度公司成立的1601年的近一百多年的歷史里,會計實務基本上是管理會計,為內(nèi)部管理者(基本也是所有者)服務的會計。對于管理會計學科的形成和發(fā)展,根據(jù)余緒纓教授(1999)的分類,可以劃分為三個歷史階段:第一階段是20世紀初到20世紀50年代的執(zhí)行性管理會計階段。這個階段的管理會計的重要特征是以泰羅的科學管理學說為基礎的執(zhí)行性管理會計信息系統(tǒng),管理會計主要內(nèi)容實際上是成本會計,即標準成本控制與預算會計;管理會計的主要目標和任務是幫助制造企業(yè)提高生產(chǎn)效率,即提高原材料利用率、勞動生產(chǎn)率、設備利用率;強調(diào)執(zhí)行和把事情做好。第二個階段是20世紀50年代到20世紀80年代末90年代初,這個階段是決策性管理會計階段,管理會計的主要內(nèi)容發(fā)展到幫助企業(yè)預測,進行短期和長期決策,甚至應用很復雜的數(shù)學模型(比如線性規(guī)劃模型、動態(tài)規(guī)劃模型、網(wǎng)絡規(guī)劃模型等)幫助企業(yè)進行決策分析,強調(diào)先把事情做對,然后再把事情做好。第三個階段是20世紀90年代初至今發(fā)展起來的創(chuàng)新管理會計階段。這個階段以robert s. kaplan為代表,以作業(yè)成本計算和作業(yè)管理(abc and abm)和平衡計分卡(bsc)、經(jīng)濟增加值(eva)、適時制(jit)、全面質(zhì)量管理(tqm)等新型的基于戰(zhàn)略的管理會計方法和工具為核心。該階段重新審視了管理會計理論對實務的指導作用,擺脫了與管理決策相關性越來越差,遠離管理實踐的復雜數(shù)學模型,構建了一系列實用易懂的現(xiàn)代管理會計新方法。//html/jianli/

二、關于現(xiàn)代管理會計的目標

現(xiàn)代管理會計的目標到底是什么?目前很多教科書與相關文獻都不討論,或者討論不清楚。許多新版的西方管理會計教材都把現(xiàn)代管理會計目標表達為“幫助企業(yè)價值增值”。比如1997年美國管理會計師協(xié)會(ima)關于管理會計定義以及由美國著名管理會計學家robert s.kaplan, banker, atkinson & mark young四教授合著的《管理會計(第3版)》中為管理會計所下的新的定義為:“管理會計是提供價值增值,為企業(yè)規(guī)劃設計、計量和管理財務與非財務信息系統(tǒng)的持續(xù)改進過程,通過此過程指導管理行動、激勵行為、支持和創(chuàng)造達到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術和經(jīng)營目標所必須的文化價值”。這里對于現(xiàn)代管理會計目標的闡述歸結一點就是幫助組織提供價值增值。胡玉明教授認為:“21世紀的管理會計應是為企業(yè)(組織)核心能力的診斷、分析、培植和提升提供相關信息支持的信息系統(tǒng)”(2000)。胡玉明教授的定義對現(xiàn)代管理會計的目標的新認識,即認為現(xiàn)代管理會計的核心目標是幫助企業(yè)創(chuàng)建其核心競爭能力。那到底現(xiàn)代管理會計應該以什么為目標呢?

我們還是從管理會計歷史發(fā)展的規(guī)律來看。在20世紀50年代以前,社會主要問題是主要的商品都很匱乏,大部分產(chǎn)品供不應求。主要矛盾是生產(chǎn)不出來,這個時候管理會計主要目標是幫助企業(yè)提高生產(chǎn)效率;后來,社會生產(chǎn)力普遍提高,生產(chǎn)能力大大超過需求,生產(chǎn)什么才是顧客需要的決策問題才是企業(yè)面臨的主要核心問題,因此決策會計成為管理會計的主要內(nèi)容。/

現(xiàn)代企業(yè)所處的環(huán)境與過去相比有了很大的變化。主要體現(xiàn)在競爭越來越激烈,不僅是國內(nèi)競爭,也體現(xiàn)在國際競爭,去年來美國發(fā)生金融危機對我國實體經(jīng)濟的影響就是一個明證;其次是變化越來越快;再就是顧客化時代的到來。市場經(jīng)濟時代,是顧客說了算的時代。一個企業(yè)要想取得成功并不斷地繁榮發(fā)展,必須設計和提供顧客滿意的產(chǎn)品和服務,建立高效率的分銷渠道,開展富有成效的市場營銷活動,快速地將產(chǎn)品和服務提供給顧客。盡管管理會計信息不能保證這些至關重要的活動取得成功,但是匱乏和扭曲的管理會計信息將使企業(yè)面臨嚴重的困難。高效的管理會計系統(tǒng)通過及時而準確地提供信息,將為企業(yè)創(chuàng)造巨大的財富。未來的企業(yè)管理者必須牢固樹立顧客第一的思想,急顧客之所急,想顧客之所想,一切以顧客為中心,努力提高顧客的滿意度和忠誠度,用顧客價值的最大化換來企業(yè)價值的持續(xù)最大化。因此,現(xiàn)代管理會計作為主要為企業(yè)(或組織)提供管理信息支持的信息系統(tǒng),應該以顧客價值最大化為其根本目標。這個觀念適合任何運用管理會計信息的組織,營利性企業(yè)組織的顧客是企業(yè)提品或勞務的消費者;非營利的組織,比如學校顧客是學生,醫(yī)院顧客是患者,政府的顧客是政府所服務的公民或者居民,即使是祠廟和教會等民間非營利組織,也有它的顧客,就是它的信徒。沒有顧客的組織終將消亡。有顧客的組織必將存在。組織的顧客越多,這個組織就越興旺。一個企業(yè)組織,只有服務好它的顧客,讓顧客滿意,使它的顧客價值得到增值,才能使企業(yè)價值得到增值,使股東價值得到增值。當然,對于企業(yè)價值增值可以繼續(xù)用財務指標,比如經(jīng)濟增加值eva來衡量,也可以用非財務指標,比如核心競爭能力指標來衡量。/

三、 關于現(xiàn)代管理會計的學科屬性

余緒纓教授(1999)曾闡述過現(xiàn)代管理會計的學科屬性,認為管理會計是一個信息系統(tǒng),其學科屬性是信息科學的一個組織部分。我們認為,這個論斷依然成立。因為現(xiàn)代管理會計是現(xiàn)代會計學和現(xiàn)代管理學相結合的交叉學科,是現(xiàn)代會計學的一個分支?，F(xiàn)代會計學仍然是一個信息學科。財務會計學為組織外部利害關系人提供其決策有用的財務信息。管理會計為組織內(nèi)部利害關系人提供其決策有用的財務和非財務信息。這一點國內(nèi)外目前絕大多數(shù)學者已經(jīng)形成一個基本共識。

談到學科屬性問題,不得不談管理會計學的上一級基礎學科是什么的問題。根據(jù)管理會計學的學科性質(zhì),我們不難推斷管理會計學的上一級學科應該是會計學和管理學;會計學的上級學科應該是信息經(jīng)濟學,然后是經(jīng)濟學(包括宏觀和微觀經(jīng)濟學);管理學的前級學科應該是社會學、經(jīng)濟學、人類學、心理學、組織行為學。//sixianghuibao/

篇4

（一）外部會計信息的使用者不僅關注歷史信息，而且也關注未來信息。這種關注經(jīng)歷了一個歷史的變遷。1.在化的早中期，市場需求相對單一、穩(wěn)定和規(guī)?；?，市場需求變化周期較長，個性化特征較少。相應，企業(yè)外部會計信息的使用者，十分關注企業(yè)歷史和現(xiàn)實的生產(chǎn)經(jīng)營能力，而對未來市場的變動及其對企業(yè)的重視不夠。2.投資主要采取直接投資形式，企業(yè)的所有者相對穩(wěn)定，一般不存在現(xiàn)實投資者與潛在投資者的對立。外部會計信息的使用者是現(xiàn)實的投資人，他們的信息需要主要是企業(yè)的歷史和現(xiàn)在信息。3.所有者或投資人一般只從企業(yè)分得投資利潤，這就要求經(jīng)營者報告其經(jīng)營業(yè)績，對投資者分配利潤。以此為基礎，現(xiàn)行財務會計的報告模式是為報告和解脫經(jīng)營者的經(jīng)營管理責任、分配企業(yè)利潤而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，財務會計必然以歷史成本為基礎反映過去和現(xiàn)在的財務狀況和經(jīng)營成果。與此不同，在工業(yè)化社會的晚期，特別是人類社會進入信息化社會（或化社會）后，市場需求具有小批量、多品類、易變化的特點；金融工具大量涌現(xiàn)，金融市場日趨活躍和變化不定，投資風險大為增加。為了分散風險，投資者必然要不斷地進行金融工具的買賣，從而形成了金融市場上現(xiàn)實投資者與潛在投資者的對立；金融市場間接投資的出現(xiàn)，也使得投資者謀求獲得資本利得，這使現(xiàn)實的投資者和潛在的投資者都在“博未來”，究竟鹿死誰手，取決于兩者掌握的發(fā)行證券企業(yè)的未來信息；金融工具的出現(xiàn)與不斷創(chuàng)新，使得企業(yè)的金融資產(chǎn)數(shù)量不斷增加，金融資產(chǎn)價值在市場變動中會遠離其歷史購買價，這意味著必須用公允價值來反映金融資產(chǎn)的實際價值。因此，企業(yè)僅僅提供以考核經(jīng)營者業(yè)績和分配投資者利潤為目的歷史會計信息是不夠的，還必須提供有關未來的信息。

財務會計報告可以用三種方式向企業(yè)外部會計信息的使用者提供未來信息：一是在以歷史成本為基礎的財務會計報告中加入以公允市價為基礎的會計信息；二是以按歷史成本編制的財務報告為基礎，編制出反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果可能變動的衍生性報告，如主要產(chǎn)品銷售明細表是損益表的衍生報表，它能一定程度揭示盈利的穩(wěn)定性和長期性；三是以歷史數(shù)據(jù)和未來預期為依據(jù)編制預計資產(chǎn)負債表和預計損益表，相應形成一套與兩表揭示的要素相關的確認和計量，它顯然與歷史成本為基礎的財務報告存在差別。

（二）外部會計信息的使用者不僅關注企業(yè)整體信息，而且也關注企業(yè)的分部信息。資產(chǎn)負債表和損益表所提供的信息反映主體的整體性和反映時間的整體性（分期性），即以整個企業(yè)某一會計期間的信息作為揭示對象，這符合工業(yè)化社會早中期信息使用者的要求。進入工業(yè)化社會后期至今，一方面市場變幻莫測，投資收益的不確定性增強，致使投資者十分關注投資風險；另一方面間接的金融工具投資，使投資者不必將投資長期固定在一個投資方向上。對投資者來說，投資機會與投資風險并存，一個企業(yè)的整體信息表明企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果甚佳，并不意味著企業(yè)不存在潛在的風險或危機；一個企業(yè)的整體信息表明企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果欠佳，并不意味著企業(yè)不存在投資的機會。風險和機會的前兆通常存在于分部信息之中。所以，提供分部信息是投資者企業(yè)面臨的風險和可能的機會的基本依據(jù)之一。同時，由于投資者的投資表現(xiàn)為一種經(jīng)常性的行為，就要求提供信息的時間將不再按照會計分期的原則進行，不僅提供信息是經(jīng)常的，而且提供信息的期間是不固定的。

在歷史成本信息的財務會計報告的基礎上，提供各種分部信息是較為容易的事情，一是通過各會計要素按部門設置明細帳戶就可以獲得各部門的經(jīng)營業(yè)績和財務情況的分部信息；二是通過各會計要素按不同業(yè)務設置明細帳戶就可以獲得各種業(yè)務的業(yè)績的分部信息；三是通過會計分期的縮短和靈活劃期就可以獲得各種會計期間和各會計期的財務狀況和經(jīng)營成果的信息。

（三）外部會計信息的使用者不僅關注企業(yè)經(jīng)營結果的信息，而且為了控制的目的也關注企業(yè)經(jīng)營過程的信息。資產(chǎn)負債表和損益表是以揭示企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果為特征的，它是一種結果信息。這意味著投資者關心的是企業(yè)經(jīng)營活動的結果，而對經(jīng)營活動過程不太關心。這也與工業(yè)化社會早中期環(huán)境相適應。這時市場穩(wěn)定、生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定，相應投資報酬穩(wěn)定。同時投資多采用直接投資，甚或投資者直接進行企業(yè)的經(jīng)營管理，使投資者能直接對企業(yè)經(jīng)營過程進行控制。這樣企業(yè)不需向外部信息的使用者提供有關經(jīng)營過程及其實現(xiàn)經(jīng)營目標程度的有關信息。在進入工業(yè)化社會后期，特別是金融化社會后，一方面投資風險增大，投資結果可能與投資報酬預期相去甚遠，投資者必須對接受投資企業(yè)的經(jīng)營過程進行有效控制。為此，企業(yè)外部信息的使用者十分關心企業(yè)預算的信息以及預算執(zhí)行差異的信息，并且，預算執(zhí)行差異的信息應以動態(tài)的形式提供；另一方面，股份公司大量出現(xiàn)，投資者與經(jīng)營者分離，投資者因股票的出現(xiàn)而社會大眾化。投資者大多只能采取間接方式對企業(yè)進行控制，當企業(yè)經(jīng)營不能達成預期目標時，投資者將出售手持股票，即“用腳表決”。相應，投資者必須獲得企業(yè)經(jīng)營過程的信息，特別是獲得企業(yè)經(jīng)營可能偏離預算目標的信息。同時，由于采取股份公司形式，投資者與經(jīng)營者在企業(yè)信息上存在分享的不對稱性，加之內(nèi)部人控制的不利性，投資者可能面臨接受虛假信息而帶來的投資損失，相應，投資者也必然要對資產(chǎn)負債表和損益表信息的依據(jù)或基礎是否真實進行控制，也就是對會計信息形成過程進行控制或監(jiān)督。這種控制是一種反饋控制，所要獲取的信息是差異信息。

在以揭示資金運動過程的財務會計核算的基礎上提供企業(yè)經(jīng)營過程的反饋信息是十分便利的，也就是在整個會計核算過程中，按預算標準揭示每項業(yè)務的預算執(zhí)行差異或每一期間的預算執(zhí)行差異。同時，通過預算分解，落實到各部門，相應形成揭示每個部門預算執(zhí)行差異的會計核算，也稱為責任會計核算，它們與以歷史成本為基礎的會計核算完全可以合二為一。

（四）外部會計信息的使用者不僅關注企業(yè)的貨幣性信息，而且關注企業(yè)的非貨幣性信息包括經(jīng)營信息等，它要用實物量衡量，甚至不能度量。在工業(yè)化社會的早中期，投資者的直接投資所取得的報酬根本上取決于所生產(chǎn)產(chǎn)品的價值實現(xiàn)程度，即貨幣收入的多少，以及為此而花費的貨幣支出的多少，兩者之差即為投資收益。一般情況下，其他非貨幣收支因素對投資收益影響較小。在進入工業(yè)化社會晚期至今，作為交易物的不僅有實物商品而且有金融商品，實物商品的價值實現(xiàn)主要取決于消費者的貨幣購買力，較少受貨幣購買力以外的因素影響。金融商品取得收入的多少不再直接取決于消費者的貨幣購買力，而是金融市場的供求關系。這種供求關系是以貨幣供應量因素或其他經(jīng)濟因素的影響為基礎而形成的。這樣就產(chǎn)生了非貨幣性信息，諸如經(jīng)營方向、產(chǎn)品品種調(diào)整、人動等，以及整個國家乃至世界的政治信息的需求。至今有關企業(yè)的非貨幣性信息仍然是以表外項目的方式予以披露的，隨著表外披露的增加，原財務報告主體內(nèi)容的重要性將日漸減弱。是繼續(xù)維持現(xiàn)有報告模式，還是改革現(xiàn)有報告模式，必將成為一個急待解決的。至少就披露非貨幣性信息而言，可以有三種基本思路：一是與貨幣計量有關的實物信息可以伴隨財務會計的價值核算同時進行，并在以歷史成本為基礎的財務會計報告中予以反映；二是與貨幣計量無關的經(jīng)營信息，可以通過改革現(xiàn)有財務會計報告模式，直接在新的財務會計報告中披露；三是編制獨立的非貨幣性信息的報告。

縱觀以上分析，企業(yè)外部會計信息的使用者對會計信息的需要，正向著未來信息、分部信息、過程信息和非貨幣性信息的方向變化，這些信息與管理會計所提供的信息特征十分一致，這表明管理會計是對外財務會計的進一步引伸與拓展。當然，正如財務會計的信息也在為企業(yè)內(nèi)部管理者所使用一樣，由于管理會計信息更具預測決策和規(guī)劃控制的特征，而更易于為企業(yè)內(nèi)部管理者所使用，結果企業(yè)投資者與企業(yè)經(jīng)營者的目標更易達成一致。

二、關于管理會計的性質(zhì)

管理會計的性質(zhì)涉及管理會計是什么：

（一）管理會計是一個決策支持系統(tǒng)。傳統(tǒng)觀點認為管理會計是預測決策會計，具有參與決策的作用。事實上，管理會計作為財務會計揭示歷史和現(xiàn)實會計信息的一種延伸，旨在揭示未來信息，為投資者和經(jīng)營管理者提供決策支持。這主要表現(xiàn)在：1.從外部信息使用者而言，管理會計只是為其提供決策可用信息，決策活動是由信息使用者自身完成的；2.從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者而言，不同層次的決策活動也是由其自身完成的，管理會計也只是為他們的決策活動提供依據(jù)； 3.各決策主體進行決策時，不僅依據(jù)管理會計提供的信息，而且也考慮從其他方面取得的信息；4.各決策主體的決策行為不僅取決于決策對象的客觀情況，而且取決于決策主體的心理偏好，而這是管理會計所不能描述的。這意味著在管理會計中認為收益最大的項目，并非都能為決策主體接受。

管理為決策主體提供決策支持是以系統(tǒng)信息的提供為特征的，表現(xiàn)在：1.管理會計作為財務會計的延伸，是以提供未來價值信息為主要的，它具有綜合性；2.管理會計不僅提供預測信息，也提供可資的決策信息或意見；3.管理會計以提供價值信息為主線，將各種非價值信息也價值化，或者為價值信息提供補充說明；4.管理會計不僅提供決策支持信息，也提供決策執(zhí)行信息。

（二）管理會計是一個規(guī)劃與控制系統(tǒng)。與決策支持系統(tǒng)不同，管理會計作為一個規(guī)劃與控制系統(tǒng)，是由其自身來完成系統(tǒng)功能的。在兩權分離分層管理的條件下，決策者不可能親自監(jiān)控決策目標的執(zhí)行，決策者必須得到有效的監(jiān)控決策目標執(zhí)行的保證，以及監(jiān)控結果的反饋信息。

管理會計執(zhí)行對決策目標完成情況的監(jiān)控是一種自控制，它是在內(nèi)部建立責任體系，進行分工協(xié)作，形成相互聯(lián)系而又相互制約的決策執(zhí)行運行體系。

管理會計執(zhí)行對決策目標完成情況的監(jiān)控也是一種會計控制，表現(xiàn)在：1.控制標準是預算，而預算是會計實現(xiàn)其控制功能的重要形式；2.控制的組織是預算指標的逐級分解與責任中心的建立。它是一個會計指標的分解過程。而責任中心是按收支的可控性設立的，也是反映對各責任中心進行會計核算的要求；3.控制過程的信息反饋也是以會計報告形式實現(xiàn)的；4.決策執(zhí)行結果的考核也以各責任中心的會計報告為基礎。5.為確保各責任中心的會計報告是否真實，建立內(nèi)部審計與內(nèi)部牽制。

管理會計是一個反饋控制系統(tǒng)，一方面管理會計通過預算與投資者的投資報酬要求對接，并通過預算分解轉(zhuǎn)化為一個企業(yè)全方位實現(xiàn)投資者投資目標的過程，使得投資者的要求建立在現(xiàn)實可行的基礎上；另一方面管理會計把各責任主體和整個企業(yè)執(zhí)行預算過程的信息及時反饋給投資者和經(jīng)營管理者，以利采取相應的控制措施。

（三）管理會計決策與控制的內(nèi)容不僅僅是成本，而是收入與成本的相互關系。傳統(tǒng)觀點認為管理會計是一個成本管理信息系統(tǒng)，原因在于：1.管理會計是以成本按習性分類為基礎的；2.管理會計實質(zhì)是對內(nèi)的會計，而在企業(yè)內(nèi)部的管理中，成本管理是核心。關于第二點已在前面論述中解決，管理會計不僅對內(nèi)，而且作為財務會計的引伸，是為了滿足外部信息使用者的需要。關于第一點，不可否認成本按習性分類在管理會計體系形成中起到了基礎作用。但是，這種分類從實質(zhì)上看恰恰是把成本與收入的關系揭示出來，而不是把成本從收入中獨立出來作為管理會計的內(nèi)容。由此出發(fā)，管理會計決策與控制的內(nèi)容實質(zhì)是成本與收入的關系。管理會計成本與收入的關系涉及兩個層次：一是變動成本和固定成本與收入的關系，它是為了解決決策中對不同成本應如何與收入相聯(lián)系，以及對不同成本應如何控制的；二是總成本與總收入的關系，它是為了解決決策的可行性的問題。在整個管理會計的決策中邊際收入等于邊際成本是各種決策方式的形成基礎，而謀求總收入與總成本之差，即利潤最大化則是各種決策和控制行為的目的。

三、關于管理會計的內(nèi)容

從管理會計與財務會計的關系和管理會計的性質(zhì)中，我們可以得知管理會計的內(nèi)容包括預測和決策以及規(guī)劃和控制，也就是通過預測做出決策，各種決策的有機統(tǒng)一形成規(guī)劃，以規(guī)劃為基礎進行控制，以保證決策實現(xiàn)。這種分類從橫向體系上說明了管理會計的內(nèi)容，我們還必須進一步研究管理會計在縱向線索上按哪些主體要素貫徹始終。我們認為形成管理會計的縱向線索，要實現(xiàn)以下結合：

（一）人與物的結合。從管理會計的看，兩種基本理論在著管理會計，一是理論，二是管理理論。以前者為基礎，管理會計強調(diào)數(shù)量與分析技術的運用，而這是以物的運動為基礎的，通過各種物質(zhì)要素的組合，以期實現(xiàn)最大的利潤或使成本最低，這樣就形成各種數(shù)學模型與最優(yōu)解。以管理理論為基礎，把有關組織行為學理論用于指導管理會計，管理會計系統(tǒng)就成為人文系統(tǒng)的一部分，管理會計更突出人本主義的思想，強調(diào)人的行為與對人的組織會對管理會計的預測、決策、規(guī)劃、控制產(chǎn)生直接影響。實際上，管理會計必須把人和物兩個因素有機結合起來。盡管預測和決策與規(guī)劃和控制，從形式看是通過其實現(xiàn)物的投入較少而產(chǎn)出較大，但從實質(zhì)上看是要通過對人的組織，激勵人的行為以實現(xiàn)利潤最大或成本最低。實現(xiàn)人和物的結合，在管理會計中應做到：1.必須考慮預測和決策主體以及規(guī)劃和控制主體的行為特征及其對物的作用；2.必須考慮預測和決策對象中以及規(guī)劃和控制對象中人的行為的影響及其對物的作用；3. 以這兩點為基礎研究預測和決策與規(guī)劃和控制的組織過程。

篇5

我國市場經(jīng)濟在運行發(fā)展過程中，正在逐漸與國際接軌。會計制度的\行，作為一種交流與合作的商業(yè)語言，在市場的運行過程中具有非常大的影響作用。一個科學的會計制度，不僅可以讓市場經(jīng)濟的發(fā)展得到穩(wěn)定性的支持，與此同時，也可以影響企業(yè)運作的基本模式。會計制度與市場經(jīng)濟在發(fā)展過程中相互影響，相互推動。所以在市場經(jīng)濟的運行發(fā)展過程中，會計制度也要根據(jù)市場瞬息萬變的形態(tài)，做出相應的改變與革新。只有這樣，市場經(jīng)濟的整體運行才能得到穩(wěn)定性能上的保證。

一、會計制度的發(fā)展思路

要按照市場經(jīng)濟的需求來構建企業(yè)會計制度；如可以建立一套適應各個行業(yè)的統(tǒng)一會計規(guī)范體系，頒布《具體會計準則》，使企業(yè)能夠按照統(tǒng)一規(guī)定來處理不同的業(yè)務，從而提高會計信息的綜合程度；還可以指定和完善各項資本經(jīng)營業(yè)務的會計處理規(guī)范，并納入統(tǒng)一的標準體系?？梢园凑铡皺M向到邊、縱向到底”的原則完善會計制度。

二、會計準則的發(fā)展思路

會計準則在理論發(fā)展上，主要經(jīng)過了兩個階段。首先，是會計制度以及基本準則并存的階段，為了讓我國會計制度可以與國際接軌，達到國際運行的相應水平，企業(yè)在運行發(fā)展中就必須對理財主體的交易成本進行降低處理，只有這樣，才能讓境外融資成本得到相應的提升。企業(yè)還要將理財主體的境外投資成本進行降低處理，讓更多的外資被吸引過來。最后，在會計基本準則運行過程中，企業(yè)也要將國際貿(mào)易的交易成本進行降低。讓會計制度在制定過程中得到相應的發(fā)展。這些政策的出臺，也使得企業(yè)在使用會計基本準則后的理論開發(fā)，通過公司在制度上的調(diào)整時間以后，讓這些條例在實行過程中保持一個良好的導向性。

三、會計職業(yè)道德的建設與發(fā)展思路

會計職業(yè)道德，是指公司賬目制作的會計從業(yè)人員在工作過程中嚴格遵守職業(yè)素養(yǎng)以及道德標準。這些相關條例的，對會計從業(yè)人員的行為具有非常嚴格的制約力。也在側面上影響著會計從業(yè)人員的工作效率，如果這些道德條例可以在會計從業(yè)人員的工作中得到良好的運行，不僅對于企業(yè)的財務管理工作開展具有很大的促進性，也對公司的穩(wěn)定運行起到了保障的作用，所以，企業(yè)對于會計職業(yè)道德的建設與發(fā)展應該投入足夠的重視力度。

1.目前我國會計職業(yè)道德存在的問題

會計準則在運行過程中存在的主要問題及包含以下幾個方面：是會計工作人員在對財務進行處理過程中，可能為了謀取相應的利益制作假賬，在對用戶提供信息時，沒有而如實按照相應的標準進行出示。甚至有些單位為了達到自己謀取私利的目的，要求會計人員對賬目數(shù)據(jù)進行改動。第二，是許多企業(yè)管理者，在企業(yè)運行過程中由于法律觀念淡薄，沒有認識到做假帳或是篡改數(shù)據(jù)這種情節(jié)有多么嚴重，或是會計從業(yè)人員本身沒有按照相應的會計法則進行賬本上的數(shù)據(jù)護理，隨意改動數(shù)據(jù)，從中謀取相應的利益，主要的表現(xiàn)包括偷稅漏稅問題或是轉(zhuǎn)移公有、國有資產(chǎn)等。第三，是許多會計從業(yè)人員在工作過程中無所作為，無視會計準則上的相關規(guī)定，這不僅嚴重影響了企業(yè)財務處理工作的效率，也使得賬務在處理過程中，數(shù)據(jù)很難保證準確。這種管理模式，嚴重影響了企業(yè)的穩(wěn)定運行，審計人員在對會計進行工作監(jiān)督時迫于上級的壓力不敢發(fā)聲，也會使得一些會計人員違法行為變得更為囂張。

2.加強會計職業(yè)道德建設的對策建議

一套具有普遍約束力的會計法律準則，不僅可以對會計市場進行相應的制度規(guī)范，也可以對會計的行為進行嚴格的制約。但是，這些法律的選擇，必須要依據(jù)我國現(xiàn)有的市場經(jīng)濟運作模式，以及企業(yè)的發(fā)展水平進行指定。有些企業(yè)為了謀取巨額利益，會存在偷稅漏稅的行為。這些行為應該得到法律上的懲罰，處罰手段不僅僅表現(xiàn)在經(jīng)濟上，觸犯法律的企業(yè)也應該承擔相應的法律責任。與此同時，對于造假的會計人員，應該吊銷會計從業(yè)資格證，為了更好的對企業(yè)的財務運行進行良好的規(guī)范。國家應該通過媒體網(wǎng)絡等方式，對會計行業(yè)的監(jiān)督力度，進行加大處理，讓更多的人加入到監(jiān)督的隊伍中來。與此同時，還要加強對會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)培訓，宣傳愛崗敬業(yè)、誠實守信的道德水準，讓會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)得到提升。對于企業(yè)上的管理，應該完善企業(yè)的會計制度體系，依據(jù)企業(yè)當前運行發(fā)展的基礎，對會計制度的出臺，進行相應的調(diào)整。適應企業(yè)發(fā)展的速度以及模式。對于會計準則上的條例實施，應該以政府的行政手段作為執(zhí)行上的保證，只有這樣，才能讓這套科學合理的會計準則體系得到穩(wěn)定性的構建。

四、總結

通過以上的論述我們可以知道，會計的工作的穩(wěn)定執(zhí)行不僅關乎著一個企業(yè)的命運，也在一定程度上影響著我國的公共秩序的穩(wěn)定。加強誠信體系的建設，確保會計從業(yè)人員在工作過程中的信息建立能夠保證準確性以及有效性。同時，管理人員也要穩(wěn)定市場經(jīng)濟運作中的有效機制，對會計從業(yè)人員的行為進行約束。建立相應的審查制度對會計從業(yè)人員的事物開展進行監(jiān)督管理，對于那些違法亂紀的會計從業(yè)人員，應該進行嚴格的處理，并將責任追究到人，讓違法亂紀的行為得到源頭上的制止。

篇6

隨著社會的進步，科技水平越來越高，使得傳統(tǒng)財會人員的工作發(fā)生了諸多的改變。傳統(tǒng)財會人員不再重復機械化的做著同一個工作，擺脫了計算器與賬單的傳統(tǒng)財會計算手段?？墒窃诟淖兊耐瑫r，也讓財會職位遇到了嚴峻的挑戰(zhàn)，而這一次都來源于新型信息電子商務的出現(xiàn)。

隨著科技信息技術的日新月異，以及企業(yè)管理的新需求，電子商務的出現(xiàn)使得新型財會職位信息化的目標得以實現(xiàn)。而這樣一個目標的實現(xiàn)，恰恰又一次讓傳統(tǒng)財會職位受到嚴重沖擊。

在與新型財會職位的比拼中，傳統(tǒng)財會職位無疑大敗而歸，傳統(tǒng)財會所做的一切工作，除了一些只能由人工進行的工作以外，都已經(jīng)可以轉(zhuǎn)變?yōu)殡娔X代替完成。財會職業(yè)的這一巨大轉(zhuǎn)變，致使傳統(tǒng)財會職位大量減少，相關傳統(tǒng)財會人員面臨著失業(yè)的挑戰(zhàn)。

一、 財會職業(yè)信息化的影響

(一) 傳統(tǒng)財會職位大量消失

信息化是這個時代的趨勢，是企業(yè)對產(chǎn)業(yè)全局的一個重組，取消大量不必要的崗位來增加企業(yè)工作效率以及降低企業(yè)成本，而目前，各行各業(yè)都在對產(chǎn)業(yè)進行信息化的革新。

在財會方面，目前信息化財會主要以電子商務為方向，實現(xiàn)了多個不同步驟緊密聯(lián)系的新型財會管理系統(tǒng)。這樣一個系統(tǒng)可以讓中間流程少很多不必要的步驟，加快工作效率同時也節(jié)約了時間，但也不可避免的致使大量傳統(tǒng)財會職位被取消。

信息化財會有信息化財會所帶來的好處，增加工作效率，提高工作準確度，節(jié)約時間，減少成本等等，但不可否認，在某些工作中，信息化財會管理系統(tǒng)是無法做出最為準確的判斷，這就需要財會從事人員根據(jù)自己職業(yè)知識以及經(jīng)驗來作出判斷。正因為此，或許傳統(tǒng)財會職位會減少很多，但財會職位永遠不會消失，而留下來的都是自身素質(zhì)非常高的人。

(二) 新型財會人員的要求

信息化的財會管理系統(tǒng)致使大量傳統(tǒng)財會方面工作職位減少，但新型財會職位也隨之誕生，例如數(shù)據(jù)庫管理員等等。這些新型財會職位都要求財會工作人員對于數(shù)據(jù)很敏感，特別是在數(shù)據(jù)處理及分析方面還有財會業(yè)務工作要很熟悉。

在當前信息化環(huán)境之下，財會工作人員應該積極主動的去改變自己，加強自身素質(zhì)，實現(xiàn)新型財會工作理念的轉(zhuǎn)變，只有徹底轉(zhuǎn)變理念，懂得利用信息技術來管理企業(yè)財會方面的業(yè)務，只有這樣才能夠在信息化財會工作環(huán)境中生存下去，才能夠為企業(yè)財會管理提高幫助，為企業(yè)的工作做出自己的貢獻。

(三) 財會人員的自身素質(zhì)培養(yǎng)

信息化的財會工作，已經(jīng)讓財會工作人員從原始重復單一的工作中解脫出來，但也意味著這些解脫出來的人員將會面臨著失業(yè)的威脅。為了重新就業(yè)，也為了自身能夠適應當前信息化的財會工作，從事財會的工作人員必須要適應新的需求，這就需要財會人員去培養(yǎng)自己素質(zhì)，由傳統(tǒng)的財會理念向信息化財會管理理念轉(zhuǎn)變。同時也要多學習關于信息化數(shù)據(jù)的管理，只有到達當前信息化企業(yè)的需求，才能夠重新回到財會職位中來。

二、 信息化財會人才的培養(yǎng)

(一) 課程的改變

與傳統(tǒng)的財會教學不同，新型財會課程必須要做出改變，增加計算機信息理念的教學，只有這樣才能夠讓學生盡快使用新型財會職位的需求，才能夠為企業(yè)所用。

學習計算機信息很重要，但作為財會人員，將財會方面的基礎理論進行學習并加以分析，能夠?qū)?shù)據(jù)進行分析和整理，能夠?qū)δ壳扒闆r做出一定的判斷，這些也都是財會課程所需要做出的改變。

而為了讓學生盡快適應新的財會理念學校更應該多給學生實踐機會，讓學生深入其中，通過實踐來明白一些不懂的地方。(二) 重視基礎理念

萬丈高樓平地起，無論是否能夠適應當前信息化的財會工作，財會方面理論知識基礎沒有打牢靠，一樣不能夠適應當前傳統(tǒng)財會大量消失的特殊環(huán)境。學校在教學過程中，應該主動的告訴學生應該注重基礎，同時在教學課程中，也做出相應改變。對于學生來說，只有把基礎財會知識學懂，才能夠在信息化財會行業(yè)中，快速占據(jù)一個有利位置。

(三) 教學方式的改變

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IT為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理奠定了基礎。所謂戰(zhàn)略成本管理就是以戰(zhàn)略的眼光從成本的源頭識別成本驅(qū)動因素對價值鏈進行成本管理。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會計的實施，以滿足及時性和充分性要求的信息為基礎，并利用先進的技術手段予以快速處理、分析，進而實現(xiàn)實時調(diào)整。IT的發(fā)展為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會計的實施提供了可靠的技術保障，有助于建立現(xiàn)代化的成本管理信息系統(tǒng)。

二、成本管理范圍

首先，IT條件下，企業(yè)為保持其競爭力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必需對產(chǎn)品從研制到開發(fā)、生產(chǎn)到銷售及售后服務的各個環(huán)節(jié)進行科學管理。由于企業(yè)的研究開發(fā)(R&D)成本會大幅提高，成本管理將從生產(chǎn)過程向前延伸到?jīng)Q策、設計過程。同時，生產(chǎn)過程后的售后回訪、維修過程的成本管理則涉及產(chǎn)品的后勤成本、庫存成本、銷售成本、售后服務成本和維修成本等。其次，隨著非物質(zhì)產(chǎn)品日趨商品化，成本管理的內(nèi)涵也由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本，如：人力資源成本、服務成本、產(chǎn)權成本和環(huán)境成本等。最后，企業(yè)管理的中心由重生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)向重經(jīng)營決策管理，這就需要研究分析各種決策成本，如差量成本、機會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、重置成本、可避免成本、未來成本、質(zhì)量成本、軟件成本和安全成本等。

三、成本計量度性

IT的應用使計量模式將會出現(xiàn)貨幣計量與非貨幣計量并重和多種計量屬性并存的局面，現(xiàn)行成本、市場價格、可變現(xiàn)凈值和公允價值都可以用來計量。隨著市場的健全和完善，鋒砷資產(chǎn)計量基礎可以通過網(wǎng)絡傳輸從市場交易中直接獲得，大大提高了可靠性和可操作性。于是，按不同的計量目的選擇的各種計量基礎會在其適用的條件范圍內(nèi)大顯神通，出現(xiàn)“百花齊放”之局面。徹底改變傳統(tǒng)會計中歷史成本的主導地位。

四、核算方法

在IT條件下，數(shù)據(jù)的收集、存貯、處理、報告和傳遞等等都不存在技術上的障礙，用多種會計方法已不再有任何困難。為加強管理與考核，手工方式下不得不放棄的核算方法，例如，零售企業(yè)的“售價數(shù)量金額核算法”和工業(yè)企業(yè)的“作業(yè)成本法”等均可運用。而且，計算機信息處理的高效、迅速以及“隨機寄存”(MM方式)，徹底改變了傳統(tǒng)會計中“只讀寄存”和“非此即彼”的局限，使相同的數(shù)據(jù)可按不同的處理方法進行“多元選擇”，例如，固定資產(chǎn)的折舊可以采用直線法也可以采用各種加速折舊法，成本的計算可以采用品種法也可以采用分批法，用戶根據(jù)自己的需要隨時進行計算，比較差異。

五、成本會計報告

(一)披露內(nèi)容。在財務報告中增加成本會計信息含量，以全面、客觀、公正反映企業(yè)資本保值增值狀況和經(jīng)營成果，引導資源的合理流動，更好地維護企業(yè)所有者、管理當局、債權人及相關群體的利益。成本會計信息披露體系結構如下：1、成本會計信息披露的方式:表外披露和表內(nèi)披露。表外披露主要只在財務報表附注部分揭示;表內(nèi)披露主要指編制通用格式成本會計狀況表單獨揭示成本會計信息。

2、成本會計信息披露的方法：文字敘述法、表格法和圖形法等。

3、成本會計信息披露的類型：財務信息和非財務信息、價值信息與風險信息、絕對數(shù)信息與相對數(shù)信息、精確性信息與模糊性信息、歷史性信息與前瞻性信息、總括信息和分部信息等。

4、成本會計信息披露的載體:報紙、雜志和網(wǎng)絡等。

5、成本會計信息披露的期限:定期披露一年或若干年等任何時點、任何時期和不定期披露(為增強時效性，可通過適時報告系統(tǒng)及時披露)。

6、建立全面、相關和簡便的成本績效評價體系:價值指標與風險指標、技術指標與經(jīng)濟指標和總體指標與具體指標等。

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價值鏈管理會計的產(chǎn)生背景

價值鏈概念由著名企業(yè)競爭戰(zhàn)略專家邁克爾•波特于1985年在其《競爭優(yōu)勢》一書中首次提出，并倡導運用價值鏈對企業(yè)進行戰(zhàn)略規(guī)劃和管理，以幫助企業(yè)獲得并維持競爭優(yōu)勢。實際上，價值鏈就是一個價值創(chuàng)造系統(tǒng)，而企業(yè)不斷地進行內(nèi)部價值鏈的協(xié)調(diào)和優(yōu)化，相機處理和協(xié)調(diào)企業(yè)與上游價值鏈、下游價值鏈的合作伙伴關系，以實現(xiàn)價值鏈中各個企業(yè)價值最大化的目標，這就是價值鏈管理。

20世紀90年代以來價值鏈分析在管理會計等領域得到廣泛應用，我國著名會計學家閻達五教授首先提出了價值鏈會計的概念，他認為：“價值鏈會計是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關系的研究，亦即收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和價值分配的一種管理活動”。會計是一門反映性的學科，會隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化，顯然，隨著價值鏈管理理論的產(chǎn)生和發(fā)展，實踐會要求有一種新的與價值鏈管理理論相適應的會計管理模式的出現(xiàn)，這也是本文將要探討的核心問題，并將這種模式定義為價值鏈管理會計。本文認為，價值鏈管理會計與價值鏈會計二者相比而言，前者表達的內(nèi)涵更為貼切，因為價值鏈會計的提法容易讓人聯(lián)想到會計核算方面的問題。而“價值鏈管理會計”所傳達的信息更為清晰到位，主要是協(xié)調(diào)企業(yè)上下游及企業(yè)內(nèi)部各部門、單位之間的關系，包括產(chǎn)品的品種、產(chǎn)量、質(zhì)量、信用情況，提供準確、新穎的與價值鏈相關的信息，以求得價值鏈聯(lián)盟的增值與共贏。因此，本文稱之為價值鏈管理會計。

價值鏈管理會計的理論基礎

基于波特的價值鏈思想和企業(yè)經(jīng)營活動的實際情況，可以將價值鏈這一概念進行分類：將其劃分為縱向價值鏈，橫向價值鏈和企業(yè)內(nèi)部價值鏈這三類來進行探討。縱向價值鏈將企業(yè)、供應商和顧客看成一條相互之間緊密聯(lián)系的鏈條，向上延伸至供應商甚至供應商的供應商，向下延伸至顧客甚至顧客的顧客，企業(yè)通過這種價值轉(zhuǎn)移和增值的過程獲得競爭優(yōu)勢；橫向價值鏈是指所有平行的縱向價值鏈中處于同等地位的企業(yè)之間相互作用的某種潛在聯(lián)系，通過橫向價值鏈的分析，可以促使企業(yè)采取差異化戰(zhàn)略；內(nèi)部價值鏈就是對企業(yè)內(nèi)部的基本職能活動及人力資源管理、經(jīng)營活動管理等價值活動進行分析，并采取措施降低成本。這三類價值鏈之間既相互獨立，又有緊密的聯(lián)系和作用，構成一個有機的整體，便于企業(yè)進行全面分析和正確科學的作出戰(zhàn)略決策。本文也將以此為基礎對價值鏈會計的基本架構進行分析。

價值鏈管理會計的架構分析

由于上述三種價值鏈在時間上存在先后關系，所以價值鏈會計管理也存在相應的先后關系，隨著企業(yè)價值鏈上的價值流動，前一階段的管理為后一階段提供信息，而后一階段的管理是為了實現(xiàn)前一階段的目標，從會計管理的角度來看，可以視為事前、事中、事后管理三個階段。

（一）事前管理階段

1.價值鏈管理會計預測。價值鏈管理會計的預測，首先應站在價值鏈條的全局角度去思考，預測市場（包括價值鏈上的企業(yè)）需求狀況，所需商品與服務的種類、數(shù)量、價格等，并測算出價值鏈上各企業(yè)所能提供并吸收的產(chǎn)品和服務的種類與數(shù)量等；其次在具體預測過程中，針對不同類型的價值鏈，預測不同內(nèi)容。對縱向價值鏈要進行共聯(lián)企業(yè)的采購、銷售及資金預測；橫向價值鏈需要的是競爭優(yōu)勢的預測；而對于內(nèi)部價值鏈主要是價值增值和成本預測，并借助科學的預測模型，在綜合考慮歷史信息和未來趨勢的前提下，為價值鏈上相關企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策提供有力的依據(jù)。

2.價值鏈管理會計決策。在決策中，可以將總目標分解成各個子目標，通過具體子目標的完成來達到總目標和最優(yōu)方案的實現(xiàn)。在求得價值鏈上企業(yè)增值最大化目標前提下，合理安排各個企業(yè)各種產(chǎn)品和服務的產(chǎn)量、銷量和價格以及應遵循的信用、售后服務等規(guī)則，保證價值鏈上的物資流、資金流、信息流暢通。價值鏈管理會計決策的目標就是依據(jù)預測的結果，并結合各種可能的影響因素，運用多種決策方法及其模型，提出通過子目標的實現(xiàn)而保證總目標得以實現(xiàn)的最優(yōu)方案。

3.價值鏈管理會計預算。根據(jù)決策所形成的方案，進行量化并形成價值鏈總預算和單位預算?？傤A算是從價值鏈整體角度編制的預算，它涉及到相關企業(yè)各類產(chǎn)品與服務的市場需求與供給的總量、單價及其總金額和分項金額，與之相關的預算指標有各類產(chǎn)品生產(chǎn)總值、生產(chǎn)成本、采購成本以及銷售總收入和分項收入額。單位預算即價值鏈上各企業(yè)自身的預算，也涉及供、產(chǎn)、銷、人、財、物各方面，并與總預算存在著總體與部分的關系。但在一定程度上，不同的價值鏈應根據(jù)不同的價值增值單元編制預算，縱向價值鏈上有采購、銷售及資金的預算；橫向價值鏈上是競爭優(yōu)勢預算；內(nèi)部價值鏈上是價值增值及成本預算。

（二）事中管理階段

事中管理是利用現(xiàn)代信息技術對價值鏈進行實時控制與管理，隨時根據(jù)外界環(huán)境的變化對事前管理提出的方案進行修正并付諸實施。企業(yè)的價值鏈聯(lián)盟是一個開放的動態(tài)系統(tǒng)，價值鏈的上下游在追求統(tǒng)一目標的同時也保持了各自的獨立性，因此控制顯得尤為重要，以企業(yè)的財會信息反映價值鏈管理的結果，必須通過技術手段保證財會信息的準確、真實和完整。為達到這一目標，在事中管理階段，應建立由大型中央數(shù)據(jù)庫和按價值增值單元建立的眾多分數(shù)據(jù)庫組成的信息系統(tǒng)，以實現(xiàn)全過程的實時控制。中央數(shù)據(jù)庫將各分數(shù)據(jù)庫存儲的各價值增值單元的價值信息進行匯總，這樣就能及時反映企業(yè)的各項價值活動。事中管理活動是價值鏈管理會計的核心職能的體現(xiàn)，是對企業(yè)各種經(jīng)營活動的合規(guī)性、有效性進行的動態(tài)控制。

（三）事后管理階段

在事前、事中管理階段之后，分析和考評價值鏈的運行結果就屬于事后管理階段，這是對事前、事中管理績效的檢驗，并且可以改善價值鏈，以提高下一循環(huán)的管理業(yè)績。具體過程如下：第一步要設定考評指標，對每個價值增值單元不同的價值活動要分別設定考評指標，考評指標可以是財務或非財務的，也可以是定量或定性的；第二步就是分析所有考評指標的完成情況。不僅要對每個價值增值單元的完成情況進行分析，還要站在整個企業(yè)及價值鏈聯(lián)盟的高度來分析，即不僅要分析各價值增值單元的價值貢獻率及各個單元之間的協(xié)調(diào)程度等戰(zhàn)術指標，同時還應關注產(chǎn)品的市場定位、供貨渠道的選擇、顧客源的保持和增長、自身的競爭優(yōu)勢等一系列戰(zhàn)略指標的完成情況。與此同時，對于實際完成情況與事前、事中的預算之間的差異，要編制詳細的差異對照表并仔細分析其中原因；最后一步就是根據(jù)分析考評的結果，采取措施增進與改善價值鏈。分析考評不僅是價值鏈會計管理的最后環(huán)節(jié)，同時也是下一個循環(huán)的準備階段。

價值鏈管理會計基本架構的內(nèi)容

（一）價值鏈管理會計的主體

價值鏈會計突破了原有會計主體概念的束縛，將會計管理的范圍由單一企業(yè)擴大到整個價值鏈條上的企業(yè)、部門和最終的消費者，只要是價值鏈能觸及到的地方都被納入會計核算與管理的范圍。在價值鏈的理念下，企業(yè)內(nèi)部的價值運動已被貫穿于價值鏈聯(lián)盟的資金流代替，“價值鏈虛擬企業(yè)”使會計主體的范圍具有了“可變性”，主體的邊界也得到了延伸。這樣價值鏈會計管理的視角就由本企業(yè)擴展到更廣的價值鏈聯(lián)盟范圍，可以根據(jù)需要擴大或縮小。因此價值鏈中的會計主體既可以是各個分立的價值鏈上的點，也可以是類似核心企業(yè)的母公司，及各外延企業(yè)為子公司的集團等。

（二）價值鏈管理會計的對象

會計對象是會計管理活動反映和監(jiān)督的內(nèi)容，它獨立于會計系統(tǒng)之外存在，明確會計對象是會計存在和發(fā)展的前提。價值鏈管理會計研究對象的范圍已擴大到價值鏈信息及其經(jīng)濟關系，不再區(qū)分財務信息與非財務信息，順著價值鏈向上延伸到供應商價值鏈，向下延伸到客戶價值鏈，從價值鏈的角度考察企業(yè)資金及資金運動，是價值鏈管理對象的數(shù)據(jù)化和具體化。因此，資金運動和價值鏈是從不同角度對價值運動所做的反映，二者在本質(zhì)上是一致的，只是價值鏈強調(diào)的是企業(yè)的各種經(jīng)濟活動都要成為價值的來源，業(yè)務單元的傳遞過程也是價值增值過程。可以說價值鏈管理會計的會計對象是由各業(yè)務單元傳遞而成的價值鏈信息及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟關系，其表現(xiàn)形式是價值鏈，載體包括資金流、信息流和物流，實質(zhì)是價值鏈信息背后所體現(xiàn)的經(jīng)濟關系。

（三）價值鏈管理會計的目標

會計目標是指會計工作所期望達到的目的或境界，是會計活動的最高層次。價值鏈管理會計的目標自然是價值鏈管理會計系統(tǒng)運行所期望達到的目的或結果，從價值鏈管理會計的產(chǎn)生背景來看，它直接服務于價值鏈管理，其最終目標與企業(yè)目標一致，即實現(xiàn)企業(yè)價值鏈條中相關企業(yè)、部門、個人價值最大化。可以說價值鏈管理會計是應價值鏈管理需要而生的，同時又反過來服務于價值鏈管理及企業(yè)目標的實現(xiàn)，要增加價值鏈的競爭力，就要在價值鏈上每一環(huán)節(jié)都做到價值增值。從價值運動的觀點看，在價值鏈上傳遞的除物流、信息流和資金流之外，更根本的是增值流，價值鏈管理追求的是各個環(huán)節(jié)的增值，以及價值鏈的整體實現(xiàn)最大價值，從而提高價值鏈的競爭力?；诖?，可以將價值鏈管理會計的目標定義為：提供價值創(chuàng)造的動態(tài)信息，借以制定協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈、實現(xiàn)價值鏈增值的決策，并進行相應的管理控制。

（四）價值鏈管理會計的職能

會計職能是由會計目標決定的，會計職能的發(fā)揮必須以實現(xiàn)會計目標為導向。首先反映作為會計的一項基本職能是最基本的，價值鏈管理會計也不例外，但是他的反映職能更強調(diào)實時性，不受會計制度所規(guī)定的會計期間的限制，以最快的速度反映企業(yè)價值鏈價值流入、創(chuàng)造、流出，業(yè)務單元和業(yè)務價值鏈的價值作業(yè)增值等價值活動的信息，確切來說應該稱之為實時評價職能；其次要使價值鏈管理會計成為真正意義上管理活動的職能主要體現(xiàn)在作業(yè)價值管理、戰(zhàn)略實施管理、選擇和確定戰(zhàn)略聯(lián)盟伙伴等方面；再次，在企業(yè)內(nèi)部，價值鏈管理會計可提供業(yè)務單元和業(yè)務價值鏈的價值活動增值的動態(tài)信息，從而挖掘出企業(yè)各個價值活動的潛力，實現(xiàn)價值增值，同時協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈，更有利于企業(yè)控制和優(yōu)化具有戰(zhàn)略意義的增值業(yè)務活動；最后，基于各單個企業(yè)的價值信息的分析，企業(yè)可以合理地選擇和確定并購企業(yè)或者合理地選擇和確定戰(zhàn)略聯(lián)盟伙伴，并通過對產(chǎn)業(yè)價值鏈的價值信息的分析，調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)價值鏈。

此外，價值鏈管理會計同時還包括戰(zhàn)略與計劃協(xié)同和多維控制等其他職能，主要是基于價值鏈聯(lián)盟主體的統(tǒng)一戰(zhàn)略目標，對縱橫交錯的企業(yè)價值鏈網(wǎng)絡進行目標協(xié)同和多維控制。

參考文獻：

1.于富生，張敏.論價值鏈會計管理框架[J].會計研究，2005

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知識經(jīng)濟時代，企業(yè)間的競爭核心發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)移，作為企業(yè)競爭優(yōu)勢的核心資源的智力資本已逐漸地引入企業(yè)的管理戰(zhàn)略之中，并已被廣泛地應用。在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中，有關智力資本領域的研究和發(fā)展同樣給現(xiàn)代會計研究帶來了新的挑戰(zhàn)和機遇，它天生的活力和創(chuàng)新價值不僅沖擊了傳統(tǒng)的會計模式，并且作為管理會計中一個新要素拓展了會計學研究領域和方向。

一、知識經(jīng)濟下，智力資本是企業(yè)價值的核心資源

“知識經(jīng)濟是建立在知識和經(jīng)驗的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟”，是指以高技術產(chǎn)業(yè)為第一產(chǎn)業(yè)支柱，以智力資源為首要依托的可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟。在知識經(jīng)濟中，企業(yè)的價值根本不再直接取決于物質(zhì)資源、貨幣資本和硬件設備的數(shù)量、規(guī)模等，而是依賴于人才的智慧積累和創(chuàng)新，從而達到知識的轉(zhuǎn)化和智力資本價值的實現(xiàn)。

在知識經(jīng)濟中，智力資本是相對于傳統(tǒng)的物質(zhì)資本而言的，它是一種潛在的、無形的、動態(tài)的、能夠帶來企業(yè)價值增值的非物質(zhì)資源。有關智力資本的定義，先從二個智力資本等式來認識（智力資本=市場價值-帳面價值，企業(yè)=無形資產(chǎn)+智力資本），這能體現(xiàn)智力資本存在及能被界定和價值量化的本質(zhì)。瑞典第一大保險和金融服務公司是這樣定義智力資本的：它是企業(yè)所擁有的對企業(yè)市場競爭力做出貢獻的專業(yè)知識、應用經(jīng)驗、組織技術、客戶關系和職業(yè)技巧及跨文化技能等企業(yè)的集體知識。著名學者圣特。昂格提出，企業(yè)的智力資本，是企業(yè)在價值創(chuàng)造過程中借以獲取超額收益的各種知識資源的有機綜合體，是企業(yè)取得持續(xù)競爭優(yōu)勢的源泉。一般地除知識產(chǎn)權資本外還包括人力資本、市場關系（顧客）資本、組織結構資本三個延伸部分，智力資本正是通過其各組成部分的相互作用和共同整合推動企業(yè)發(fā)展，成為創(chuàng)造和實現(xiàn)企業(yè)價值的核心資源。

在知識經(jīng)濟中，企業(yè)對智力資本的需求越來越大，相對于財務資本，智力資本在企業(yè)價值增值的貢獻中所占比例更大。按照新古典經(jīng)濟學的稀缺理論，智力資本應該獲得與財務資本共同參與分離企業(yè)剩余控制權和索取權的平等地位。隨著信息技術的革命，財務資本投資者總是以風險最小化原則進行投資轉(zhuǎn)換，不斷減少承擔的風險；而智力資本所有者由于智力資本的專用性則日漸成為企業(yè)風險的承擔者。在企業(yè)經(jīng)營管理中，兩種資本的所有者間還存在著委托———關系，作為委托方的財務資本投資者控制人的最佳契約就是讓智力資本所有者擁有企業(yè)的部分剩余控制權。因而，企業(yè)的所有制結構也就自然地從“財務資本雇傭智力資本”的方式轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸橇Y本與財務資本相合作”的方式。

由此可以說，智力資本即知識和智慧，將是企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟增長的原動力，而作為智力資本載體的人才取代了資金成為這個時代最稀缺的資源，將成為發(fā)展知識經(jīng)濟不可缺少的最基本因素。美國微軟公司、英特爾公司、網(wǎng)景公司的發(fā)展奇跡，充分說明了人的智慧和創(chuàng)新在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中的核心作用與價值體現(xiàn)。

二、人力資本是管理會計中嶄新的、能動的要素

管理會計是為企業(yè)的內(nèi)部信息使用者提供管理決策有用信息需要的會計。由于傳統(tǒng)的成本性經(jīng)營模式，相應地傳統(tǒng)管理會計通常是以成本預算和控制為工具，強調(diào)以“利潤最大化”為目標，僅運用企業(yè)內(nèi)部已發(fā)生的財會數(shù)據(jù)和事件進行分析、提供決策信息，這種傳統(tǒng)的管理會計模式很大程度上已不能有效地提高會計信息質(zhì)量，滿足企業(yè)管理決策的要求。20世紀80年代以來，戰(zhàn)略管理理念應用于管理會計的理論實踐，使管理會計沖破了財務會計信息支持的局限，充分結合和利用了企業(yè)內(nèi)部和外部、財務與非財務的信息，提高了會計信息的管理價值。

在知識經(jīng)濟時代，智力資本作為真正反映企業(yè)價值的核心資產(chǎn)，以其流動性和自我增值積累的資本特性，充分發(fā)揮了人才或是人力資源在企業(yè)經(jīng)濟活動中創(chuàng)造價值的作用。因而對于一個企業(yè)來說，有效地管理企業(yè)的智力資本更有助于反映企業(yè)的真實價值，有效地管理企業(yè)智力資本就要做到對智力資本的有效量化評估。企業(yè)的智力資本對企業(yè)的貢獻，在通過一系列行為和活動后，轉(zhuǎn)化為以資金形態(tài)存在的財務資本，最終體現(xiàn)為企業(yè)的利潤。這為人才的智力資本的量化評估提供了理論基礎。盡管智力資本的價值創(chuàng)造能力不容置疑，也存在被量化評估可行性的理論基礎，但在實際操作中，智力資本中諸如客戶關系、企業(yè)商譽等細分項目，由于其主觀性而難以簡單地將其價值劃入資產(chǎn)負債表中。傳統(tǒng)會計報表模式對資產(chǎn)價值數(shù)據(jù)化的客觀要求，不適合智力資本的價值特性。因而，智力資本的引入將打破傳統(tǒng)會計的核算模式。

現(xiàn)代管理會計要求其核算方法重視反映企業(yè)價值的創(chuàng)造形式、創(chuàng)造價值的人及相應的過程。智力資本作為企業(yè)價值的核心資源，為管理會計的研究提供了新的發(fā)展方向。作為管理會計新要素，智力資本不僅應能夠反映企業(yè)智力資本的存量和流量，還應反映智力資本的轉(zhuǎn)換形式和應運趨勢，所提供的智力資本的管理信息就必須是靈活、多樣化的，包括數(shù)量與質(zhì)量信息，財務與非財務信息，靜態(tài)與動態(tài)信息，物質(zhì)化與精神化信息等等（余緒嬰，1998）。以智力資本為核心的管理會計是一個復雜的企業(yè)信息支持系統(tǒng)，將會對企業(yè)的決策、計劃、控制產(chǎn)生深刻的影響。

三、智力資本的評估

對智力資本的量化評估是從工業(yè)經(jīng)濟時代向知識經(jīng)濟時代轉(zhuǎn)變的一個重要“里程碑”（馮之浚，1998）。以資本為核心的管理會計的目標就是會計模式量化智力資本的價值，在企業(yè)管理中，提供智力資本的各種信息，提高智力資本管理質(zhì)量，考核和評價智力資本的投資效果，以及企業(yè)利用智力資本創(chuàng)造價值的能力和效率。（一）智力資本的評估模型———導航儀模型（Skandia對智力資本量化評估的最早實踐是瑞典SkandiaAFS公司。1991年，該公司以客戶、財務、流程、人力因素、更新與發(fā)展五方面為重點，對其智力資本進行了分析與評估，形成了智力資本評估和管理模型（圖1），在實踐中逐漸建立了較為完善的智力資本理論體系和指標體系，并通過智力資評價發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存的問題，促進今后長遠的發(fā)展。Navigator）

這種用于智力資本評估的導航儀模型是以企業(yè)價值增值為導向，設置一系列的指標來考核量化智力資本，揭示智力資本戰(zhàn)略的、長遠的影響。作為一種真正可行的智力資本量化評估系統(tǒng)，導航儀不僅反映了智力資本的存量，更重要的是能提供智力資本的價值轉(zhuǎn)換、增值及其原因，并能實施有效的監(jiān)測功能。SkandiaNavigator模型的建立是智力資本量化評估研究領域的一個重要里程碑。

（二）智力資本的評估方法———價值逆向推導法

智力資本在企業(yè)中創(chuàng)造的價值最終必然會經(jīng)歷實物（貨幣）形態(tài)來體現(xiàn)，它與財務資本間的相互轉(zhuǎn)化關系就形成了更廣義的資金循環(huán)流動。資金流入智力資本的過程是財務資本轉(zhuǎn)化為智力資本的過程，而智力資本的產(chǎn)出是資金流入企業(yè)，從而以財務資本形態(tài)存在的過程。一項新技術可以轉(zhuǎn)化成新產(chǎn)品，進而給公司帶來收益，顧客滿意度、員工素質(zhì)等因素最終影響到企業(yè)收入或成本，并最終在相關財務指標中反映出來。因此，對智力資本的全面評價應包含財務部分的內(nèi)容，可借助部分財務指標實現(xiàn)智力資本的量化評價。

企業(yè)的價值（這里主要是指企業(yè)的帳面價值）是由企業(yè)的不同工作項目或領域所創(chuàng)造的，這些項目在一定程度上與企業(yè)的智力資本存在著復雜的相應的因果關系價值鏈，其中有直接的影響，也有間接的影響，有單個的作用，也有共同的作用。因此，企業(yè)可以通過以其價值的貨幣形式來反映各個項目承載的價值及相應的比重，并根據(jù)自身發(fā)展的特點和需要，選擇其中的關鍵性項目以建立與智力資本的對應評估關系，進而可由此逆向推導出智力資本的價值指數(shù)及其各部分的價值指數(shù)。

具體可以設計為，首先結合關鍵工作項目（KeyWorkProject）在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中重要程度給予不同的經(jīng)驗權數(shù)或系數(shù)標準。關鍵項目受智力資本各構成部分直接影響（80%以上影響比例，影響比例的測算是依據(jù)當年各關鍵項目所涉及的人員的層次、數(shù)量、工作性質(zhì)等因素）100%歸入具體智力資本中；受間接影響的（35%—80%影響比例），分別以受影響比例歸入相應的智力資本，最后計算智力資本各構成部分的價值指數(shù)和總的價值指數(shù)。如：某企業(yè)的企業(yè)價值中的93%與智力資本有一定程度的關聯(lián)，假定由四個關鍵工作項目分別按2.6、3.4、1.3、2.0的比例承載這部分企業(yè)價值，并按關鍵工作項目在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中重要程度分別給予1.44、1.0、1.7、2.1的權數(shù)（圖2），則各關鍵項目受智力資本影響程度測算如下：

人力資本價值指數(shù)=3.41.04.1+1.31.710+2.02.13.6=51.16

市場關系資本價值指數(shù)=2.61.446.0+2.02.14.4=40.94

組織結構資本價值指數(shù)=2.61.443.5=13.10

智力資本價值指數(shù)=51.16+40.94+13.10=105.20

則可以說，相對于該企業(yè)帳面財務價值，105.20的智力資本價值指標是相當?shù)摹?/p>

智力資本的價值指數(shù)是企業(yè)智力資本的存量數(shù)據(jù)信息，可以作為企業(yè)戰(zhàn)略管理中的重要指標，通過對比不同年度的智力資本的存量變動進行智力資本的流量分析。從資本的循環(huán)轉(zhuǎn)化的方向而言包括三個方面：一是智力資本向財務資本轉(zhuǎn)化的價值分析，可評價智力資本的價值創(chuàng)造能力及效率；二是財務資本向智力資本轉(zhuǎn)化的價值分析，可評價智力資本的投資績效和效率；三是智力資本各構成部分間轉(zhuǎn)化的增減變化分析，可在為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提供智力資本預警信號。

在知識經(jīng)濟時代，現(xiàn)代企業(yè)管理會計是企業(yè)業(yè)績評價體系的重要信息支持，必須能有效為企業(yè)提供戰(zhàn)略化指導，既要充分反映企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，又能及時地指明企業(yè)存在的缺點不足，以及企業(yè)未來的發(fā)展方向。因而，作為企業(yè)管理中新的活躍因素，企業(yè)智力資本的價值評估信息將進一步增強企業(yè)管理會計的“評估”作用和“導航”作用，更加符合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展要求。

參考文獻：

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二、工業(yè)企業(yè)在成本核算和監(jiān)控中存在的問題

1.成本管控的壟斷性。目前，在我國很多的工業(yè)企業(yè)中成本管控機制不夠完善，成本監(jiān)控過程存在一定的局限性。很多企業(yè)原材料采購和成本管理的過程中都存在集中管理的現(xiàn)象，這樣的情況下，在進行成本核算時就會忽略環(huán)節(jié)與環(huán)節(jié)之間的成本，從而使企業(yè)的成本管理機制不健全。這不僅影響了企業(yè)整體運行，而且使企業(yè)未來的發(fā)展和市場競爭力受到影響。

2.工業(yè)原材料的采購過程中的自利性。在工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程中，原材料的采購管理是企業(yè)成本管理中的重要環(huán)節(jié)。原材料采購市場在市場機制的影響下，企業(yè)在原材料采購方面會有很大的自由，采購商能夠比較多家供應商的原材料并從中選取質(zhì)高價廉的原材料進行采購。同時，原材料采購商為了獲取更大的利潤空間，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，會對原材料供應商進行大幅度的壓價。這樣的話，會使供應商的利潤降低，而在原材料供應市場競爭激烈的情況下，供應商會在較低的價格下接受采購企業(yè)的價格。但是，原材料的供應商為了獲取更高的利潤，會不斷尋求其他的原材料采購商，一旦新的原材料采購商所給出的價格高于原來的采購商的價格，供應商就會停止與原來采購商的合作關系，轉(zhuǎn)而與其他采購商合作。而原材料采購商不能夠在短時間內(nèi)找到新的原材料供應商，工業(yè)企業(yè)在缺少供應商的情況下會形成原材料供應壓力，給企業(yè)的生產(chǎn)帶來不良的影響。

3.生產(chǎn)過程中過分追求節(jié)約材料成本，過分調(diào)低庫存量。材料成本占據(jù)了企業(yè)生產(chǎn)成本的大部分比例，是企業(yè)成本管理的重要組成部分。所以，在生產(chǎn)過程中對生產(chǎn)材料進行適當?shù)墓?jié)約能夠降低企業(yè)的生產(chǎn)成本從而提高企業(yè)的利潤。但是，近些年，一些企業(yè)為了追求利潤最大化，在生產(chǎn)過程中使用質(zhì)量較差，價格低廉的原材料進行生產(chǎn)，使產(chǎn)品的質(zhì)量降低，從而影響了企業(yè)在市場上的競爭力。此外，工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)中必須具有一定的庫存量來保證原材料的供應，使企業(yè)能夠順利生產(chǎn)。企業(yè)中會存在一定的產(chǎn)品庫存。用于企業(yè)生產(chǎn)的原材料很多，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品種類也很多，而這些庫存會占用企業(yè)一定的資金，如果原材料不能盡快生產(chǎn)為產(chǎn)成品，或者生產(chǎn)完的產(chǎn)品不能夠及時銷售就會造成產(chǎn)品積壓，不能使企業(yè)資金流動。所以，一些企業(yè)為了減少在庫存中所積壓的資金，而過分調(diào)低庫存，使得企業(yè)在生產(chǎn)過程中因原材料供應不及時而耽誤生產(chǎn)，或者出現(xiàn)產(chǎn)品不能夠及時供應導致信譽降低等情況。

4.企業(yè)會計成本和監(jiān)控不夠嚴格，成本核算方法落后。企業(yè)的會計成本核算是對企業(yè)的各項費用進行事前、事中和事后的管理和審核的過程。企業(yè)的成本核算的大部分問題是發(fā)生在費用發(fā)生的過程中，由于企業(yè)花費的各項費用缺乏有效的監(jiān)管力度，使企業(yè)的監(jiān)管和審核機制流于形式，導致費用超出計劃范圍。此外，企業(yè)中還存在大量的不合理費用支出和超額支出甚至是浪費的現(xiàn)象。企業(yè)的成本審核應依據(jù)國家的有關方針政策，不能企業(yè)自己私自制定。但是在企業(yè)的實際執(zhí)行的過程中，由于沒有認識到企業(yè)進行成本審核時應執(zhí)行的具體依據(jù)，導致企業(yè)對成本核算政策的執(zhí)行力度不夠，企業(yè)的具體開支不夠透明，使企業(yè)的成本開支過大，直接給企業(yè)造成嚴重的經(jīng)濟損失。除此之外，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的企業(yè)成本核算方法已經(jīng)不能夠適應企業(yè)發(fā)展的需求。然而實際的操作過程中，一些企業(yè)將注意力集中在經(jīng)濟效益上，而忽視了企業(yè)管理的成本核算過程。這直接導致了企業(yè)在成本核算中方法落后、管理模式落后等問題。這不僅影響了企業(yè)成本核算的正確性還使得企業(yè)的市場競爭力受到影響。

三、改善成本核算和監(jiān)控的具體措施

1.建立完善的成本監(jiān)控體系。工業(yè)企業(yè)進行管理時，企業(yè)成本管理應具有全面性和科學性。各部門做好自己分內(nèi)的工作并做好成本監(jiān)管機制是企業(yè)發(fā)展的基礎。但是，這樣會使企業(yè)的各個部門忽視與其他部門之間的聯(lián)系，從而使整個企業(yè)管理出現(xiàn)間隙，容易使企業(yè)的整個成本管理體系受到影響。因此，企業(yè)管理時必須對各個部門出現(xiàn)的間隙進行有效的管理，通過企業(yè)的管理人員對企業(yè)各部門之間的各個環(huán)節(jié)進行處理，從而保證企業(yè)部門之間能夠?qū)崿F(xiàn)有效地連接。

2.進行充分的溝通協(xié)調(diào)。企業(yè)的供應鏈條是指企業(yè)通過不斷協(xié)調(diào)和管理自身與上下游企業(yè)的關系，從而優(yōu)化和整合供應鏈中的信息和物流信息。例如，企業(yè)可以通過供應鏈管理正確地掌握所需商品的數(shù)量和質(zhì)量，將企業(yè)的產(chǎn)品在正確的時間和正確的地點進行銷售，從而使利潤達到最大化。企業(yè)的成本監(jiān)控具有持續(xù)性的特點，所以，企業(yè)在進行原材料采購時，應與相關的供應商進行及時的協(xié)調(diào)和溝通，從而不斷優(yōu)化企業(yè)主導的供應鏈條。

3.引進物流金融，降低庫存成本，構建企業(yè)文化。物流金融是指在物流的運營中，通過對金融產(chǎn)品的有效運用，從而使包括存款、貸款、信托、抵押和貼現(xiàn)在內(nèi)的一系列貨幣資金得到有效地組織和利用。企業(yè)在金融活動中可以利用自身的優(yōu)勢，增強下游企業(yè)資金實力，并通過物流服務對下游企業(yè)進行融資，從而擴大自身的銷售量。此外，企業(yè)在對庫存進行管理時，可以實行以銷定產(chǎn)的管理方式。庫存的數(shù)量和品種根據(jù)顧客的需求來確定。也就是說，企業(yè)的生產(chǎn)活動以客戶的需求為主要依據(jù)，這樣的話企業(yè)的庫存減少，庫存所占用的空間和企業(yè)用于庫存管理的制度和管理成本就會大幅度降低，從而能夠降低企業(yè)的庫存成本。企業(yè)文化是企業(yè)員工意識和素質(zhì)的整體體現(xiàn)，同時也是企業(yè)思維方式和工作模式的體現(xiàn)。制定良好的企業(yè)文化，不僅能夠為企業(yè)的生產(chǎn)注入道德血液，為企業(yè)生產(chǎn)高質(zhì)量產(chǎn)品提供保證，同時也為企業(yè)正確成本核算的實現(xiàn)提供保障。

4.選擇合適的企業(yè)會計成本核算方法，加強費用核算的監(jiān)管機制。企業(yè)成本核算中包括品種法、分批發(fā)、定額法和分步法等多種核算方法。這些方法根據(jù)核算對象的不同，其具備的優(yōu)缺點也不同。所以在進行企業(yè)核算時，應考慮企業(yè)的具體情況并結合企業(yè)未來的發(fā)展目標，選出適合企業(yè)生產(chǎn)的成本核算方法。此外，應加強對費用發(fā)生過程中的審核機制，減少或避免超支和不必要的浪費。