導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇財務(wù)審計重點，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善，我國的基建工程投資主體逐漸趨向多元化，利益格局的變化使得基建工程的財務(wù)審計成為必需?；üこ特攧?wù)審計是對基本建設(shè)工程進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一項很重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，是做好基建工程效益審計的一種有效的方法?；üこ特攧?wù)審計作為一項成本控制的有效方法，在監(jiān)督投資工作、做好項目管理與控制方面發(fā)揮著積極地作用，有效地提高了基建工程的投資效益，下面將就基建工程財務(wù)審計的重點進(jìn)行具體的分析。

一、明確基建工程各項費(fèi)用

基建工程財務(wù)審計的重點首先是明確各項費(fèi)用的情況，主要包括幾下幾個方面：第一，基建工程的資金來源。財務(wù)審計要對項目的各項資金來源審核清楚，審計基建工程的資金來源是否正當(dāng)，在使用中是否出現(xiàn)資金缺口，是否能保證基建項目施工過程中的資金及時到位，同時還要對工程后期的投資情況進(jìn)行審計。第二，會計核算?；üこ痰呢攧?wù)審計需要對工程項目的財務(wù)收支情況進(jìn)行會計核算，審查財務(wù)收支情況是否按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計核算。第三，資金的使用?；üこ痰馁Y金使用情況是否按照預(yù)算執(zhí)行，控制投資計劃范圍內(nèi)使用。是否符合工程建設(shè)的規(guī)范，在施工過程中是否出現(xiàn)超支或者是挪用資金、隨意浪費(fèi)的現(xiàn)象，對這些情況都要進(jìn)行財務(wù)審計工作。第四，財務(wù)憑證?；üこ痰呢攧?wù)審計還要審查與建設(shè)工程相關(guān)的會計賬簿、財務(wù)報表等的記錄是否真實，是否出現(xiàn)缺損、記錄是否規(guī)范。第五，要明確基建工程的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，對施工過程中的財務(wù)往來做好財務(wù)審計工作。

二、審查合同的簽訂以及執(zhí)行情況

基建工程項目的實施要遵循先訂立合同、后施工的原則，因此，財務(wù)審計的重點也包括審查合同的訂立以及執(zhí)行情況。首先，要對合同的條款進(jìn)行審查，是否符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，并且關(guān)于定額套用、材料供應(yīng)、費(fèi)用計取、結(jié)算方式、以及違約責(zé)任等的條款是否符合施工建設(shè)的要求進(jìn)行審查。其次，還要對基建工程施工建設(shè)的相關(guān)單位是否嚴(yán)格符合合同條款的要求、是否繳納足額的保證金進(jìn)行審查，基建工程的預(yù)付材料款以及工程款是否按照合同規(guī)定的時間要求與金額要求進(jìn)行支付，對合同的這些規(guī)定都要進(jìn)行審查。再次，還要審查是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包與分包的情況，審查相關(guān)的財務(wù)資料，根據(jù)資金的流向以及會計核算方式來判斷是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包、分包的情況，同時，還要對非法利益分配進(jìn)行審查。

三、項目施工過程中的財務(wù)審計

基建工程的財務(wù)審計的重點是對施工過程中發(fā)生的各項費(fèi)用進(jìn)行財務(wù)審計，從而保證建設(shè)項目的順利完工以及保證工程項目的經(jīng)濟(jì)效益?？梢詮囊韵聨讉€方面進(jìn)行：第一，審查施工單位的工程款與發(fā)包方的支付的是否一致，審查基建工程項目的各個款項有無出現(xiàn)資金挪用的情況，是否都用在建設(shè)項目上。第二，基建工程的財務(wù)審計還要對施工現(xiàn)場的日記賬、資金的收支情況進(jìn)行審計，還要對報銷憑證進(jìn)行審查。第三，還要對建設(shè)項目的利潤是否控制在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行審計，避免出現(xiàn)利潤過高或者是利潤過低的問題。

四、對基建工程的項目成本進(jìn)行財務(wù)審計

基建工程財務(wù)審計的重點還需要對工程項目的成本進(jìn)行審計。首先，要審查建設(shè)工程項目的成本核算是否符合會計制度的要求，成本核算的實施對基建工程項目的管理是否有利，同時，還要審核工程項目的成本的歸集、投資的核算以及工程的成本核算是否合法、真實，基建工程項目的各個環(huán)節(jié)的財務(wù)審計以及內(nèi)部的管理是否管理良好。其次，還要對工程項目的工程款的結(jié)算進(jìn)行審計，是否隨意抬高造價成本、變更建設(shè)的內(nèi)容，有無虛報工程款、重復(fù)計算以及其他不利于工程款結(jié)算的情況。

五、其他相關(guān)項目的審計

（1）工程物資管理進(jìn)行審計，其審查項目主要包括：要對庫內(nèi)的設(shè)備、材料等及時的進(jìn)行檢查，并對出現(xiàn)的技術(shù)以及質(zhì)量問題及時進(jìn)行維護(hù)和保養(yǎng)，同時，要正確的計算設(shè)備材料的實際成本，出入庫手續(xù)是否完備、齊全，定期對工程物資進(jìn)行盤點。工程項目竣工后對，及時對結(jié)余設(shè)備、材料物資進(jìn)行退庫管理，也是基建工程財務(wù)審計的重點項目。

（2）基建工程決算的審計，可以從以下幾個方面開展：一是收集相關(guān)的決算審計資料文件，包括項目立項文件、各類工程合同、物資采購以及各種招投標(biāo)等資料；二是對構(gòu)成資產(chǎn)的建筑工程、設(shè)備價值、安裝工程費(fèi)、其他費(fèi)用等內(nèi)容的真實性、合規(guī)性進(jìn)行審查，關(guān)注資本化利息計算是否準(zhǔn)確；三是材料物資的超領(lǐng)或結(jié)余情況的賬務(wù)處理；四是對固定資產(chǎn)的實物盤點情況，確保資產(chǎn)的完整性和準(zhǔn)確性。

六、結(jié)語

基建工程建設(shè)的根本是工程的質(zhì)量問題，為了更有效地提高基建工程的投資效益，做好財務(wù)審計工作是很有用的。但是在實踐中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的財務(wù)審計存在很多的問題，這就需要我們堅持財務(wù)審計的原則，并積極引進(jìn)專業(yè)技術(shù)人才，做好基建項目的財務(wù)審計工作，只有這樣，才能提高審計能力，從而更好地保證基建工程的質(zhì)量，為我國的建設(shè)事業(yè)創(chuàng)造一個好的環(huán)境。

參考文獻(xiàn)

篇2

(一) 管理層對財務(wù)傘計預(yù)算平衡的重視度不夠

在新的事業(yè)單位財務(wù)規(guī)范中有著明確的規(guī)定,要求事業(yè)單位的預(yù)算工作需要盡可能實現(xiàn)收支平衡,避免編制赤字預(yù)算。由此可見, 事業(yè)單位的各項活動應(yīng)該圍繞預(yù)算編制展開, 確保其都能夠滿足財務(wù)審計預(yù)算, 保證預(yù)算的收支平衡,這對于事業(yè)單位而言都是可行的; 而實際上, 對于一些定向或者定額補(bǔ)助的事業(yè)單位, 又或者是采取自收自支經(jīng)營模式的事業(yè)單位而言,在一些特殊情況下想要真正實現(xiàn)收支平衡是非常困難的, 會在某種程度上破壞財務(wù)審計的預(yù)算平衡。針對這一問題, 事業(yè)單位應(yīng)該高度重視, 從自身的實際情況出發(fā),采取切實可行的措施,實現(xiàn)財務(wù)審計預(yù)算平衡。例如, 事業(yè)單位在運(yùn)營過程中,若存在資金不足現(xiàn)象, 會導(dǎo)致財務(wù)審計的暫時性失效, 只能夠依靠外部資金來滿足內(nèi)部需求。而依照《事業(yè)單位會計制度》的相關(guān)規(guī)定,外部借人的資金并不能作為事業(yè)單位自身的收人,在進(jìn)行年終財務(wù)審計時,外部資金不容易全部轉(zhuǎn)結(jié), 很容易導(dǎo)致財政赤字問題。

( 二)對期初余額設(shè)置不合理

在新事業(yè)單位財務(wù)會計制度中,針對財務(wù)審計工作,要求必須設(shè)置合理準(zhǔn)確的期初余額。事業(yè)單位財務(wù)審計人員必須從單位自身的實際出發(fā), 對單位原本的會計賬目余額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整, 根據(jù)調(diào)整之后的余額項目,重新對項目余額表進(jìn)行編制,并將其作為事業(yè)單位會計項目的期初余額。另外,在新事業(yè)單位財務(wù)會計制度下, 會計人員應(yīng)該更新財務(wù)審計觀念, 關(guān)注所有的審計項目, 以職工薪資為例,不僅包括了原有財務(wù)會計制度中的部門補(bǔ)貼、應(yīng)付薪資、個人收人等,還包括了原有賬目中的其他應(yīng)付款項,如住房公積金、社會保險費(fèi)用的余額等。對于財務(wù)審計人員而言,應(yīng)該及時查明調(diào)整項目前后的出處,結(jié)合被審計事業(yè)單位的實際情況, 分析其在項目調(diào)整中是否存在有不合法行為,如果有,則需要依照新的財務(wù)會計制度, 對其進(jìn)行糾正, 確保財務(wù)審計工作的準(zhǔn)確性與可靠性。

(三) 對固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤稍核算不合理

在新事業(yè)單位財務(wù)會計制度中,財務(wù)審計工作出現(xiàn)了許多新的變化, 對于容易被忽視的固定資產(chǎn)折舊以及無形資產(chǎn)攤銷核算提出了更高的要求,也使得事業(yè)單位的財務(wù)審計工作面臨著許多新的問題。通常來講, 從各方面的影響因素考慮,財務(wù)審計人員對于固定資產(chǎn)的折舊提價工作是從其形成后的第二個月開始的。而新事業(yè)單位財務(wù)會計制度中, 無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的賬目處理在流程上基本一致。對此, 事業(yè)單位在進(jìn)行財務(wù)審計的過程中,需要從資產(chǎn)的使用年限出發(fā), 分析固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的剩余使用年限, 對其價值進(jìn)行評估, 確保財務(wù)審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。

二、新事業(yè)單位財務(wù)會計制度下財務(wù)審計應(yīng)采取的對策

(一)采用新理念, 改進(jìn)傘計方法

隨著新事業(yè)單位財務(wù)會計制度的實施, 事業(yè)單位的財務(wù)審計應(yīng)該從實際出發(fā),積極去探索新的更加有效的財務(wù)審訓(xùn)方法,運(yùn)用新的方法、思路和理念,適應(yīng)新事業(yè)單位財務(wù)會訓(xùn)制度下財務(wù)審計工作出現(xiàn)的新需求和新變化。在財務(wù)審計工作中,應(yīng)該充分考慮財務(wù)審計的特點,利用科學(xué)合理的財務(wù)審計方法, 依照相應(yīng)的財務(wù)審計模式,有效開展相應(yīng)的財務(wù)審計工作。對于那些正在進(jìn)行的項目,應(yīng)該將項目審計與效益審計緊密結(jié)合起來, 確保效益審計能夠滲透到財務(wù)審計工作的全過程;對于已經(jīng)建成的項目,應(yīng)該重視后續(xù)評估工作, 從事業(yè)單位的經(jīng)營過程和還貸過程出發(fā),開展財務(wù)審計調(diào)查,積極探索財務(wù)效益審計的新模式和新方法,消除影響財務(wù)審計工作的各種因素, 對審計范圍進(jìn)行拓展。

(二)建立完善的保障制度

在事業(yè)單位財務(wù)審計中,受各方面因素的影響,不可避免地會存在一些問題和不足,如果審計人員無法及時發(fā)現(xiàn)并解決財務(wù)審計工作中存在的問題,不僅無法實現(xiàn)對審計風(fēng)險的預(yù)防和控制,也會給財務(wù)審計工作造成很大的負(fù)面影響。因此,為了提高事業(yè)單位對于財務(wù)審計工作的了解和認(rèn)識,需要加強(qiáng)過程管理工作,重視財務(wù)審計全過程的質(zhì)量。同時,部分事業(yè)單位財務(wù)審計部門為了維護(hù)部門自身的利益, 存在著特別財務(wù)審計的現(xiàn)象, 對此, 事業(yè)單位應(yīng)該從自身的實際出發(fā), 建立和完善相應(yīng)的保障制度,適當(dāng)提高財務(wù)審計考核的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),最大限度地調(diào)動事業(yè)單位財務(wù)審計人員對于工作的積極性,減少和杜絕財務(wù)審計特別現(xiàn)象的出現(xiàn),真正提高財務(wù)審計工作的質(zhì)量。

(三)加強(qiáng)培訓(xùn), 提升工作人員素養(yǎng)

在新的事業(yè)單位財務(wù)會計制度下,財務(wù)審計工作出現(xiàn)了許多新的變化, 對于財務(wù)審計人員的專業(yè)技能有著較高的要求,在某種程度上,也凸顯出了財務(wù)審計工作的綜合性和高層次性, 對于事業(yè)單位而言,在抓好內(nèi)部財務(wù)審計工作的同時,需要加強(qiáng)對于財務(wù)審計工作人員的培訓(xùn)工作, 促進(jìn)其專業(yè)素質(zhì)的不斷提升, 以推動財務(wù)審計工作質(zhì)量的提高。因此,財務(wù)審計人員應(yīng)該緊跟時展步伐, 了解財務(wù)審計的發(fā)展趨勢,熟練掌握財務(wù)審計工作的流程,切實保證財務(wù)審計的質(zhì)量和效益。

三、新事業(yè)單位財務(wù)會計制度下財務(wù)審計重點

(一)做好傘前調(diào)查、內(nèi)控側(cè)試、風(fēng)險評括環(huán)節(jié)

事業(yè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置多,人員編制復(fù)雜, 因此,財務(wù)審計工作應(yīng)該從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制、工作流程等方面人手,通過審前調(diào)查的方式,了解被審計單位的財務(wù)收支管理、現(xiàn)金管理、專項資金管理等內(nèi)控制度的建立情況,然后通過內(nèi)控測試, 確定其可信度, 對審計風(fēng)險進(jìn)行評估,以把握審計工作的重點。

(二)把握行政性收費(fèi)、罰沒權(quán)限、范圍劃奪、資金繳撥環(huán)節(jié)

在財務(wù)審計中,應(yīng)該從收費(fèi)票據(jù)的領(lǐng)、用、管等環(huán)節(jié)著手,尋找相應(yīng)的突破口, 對收費(fèi)的合法性進(jìn)行審查; 應(yīng)該對各種財務(wù)資料等進(jìn)行查閱, 對票款的一致性進(jìn)行審查; 應(yīng)該仔細(xì)抽查資產(chǎn)、負(fù)債情況, 對財產(chǎn)的真實性進(jìn)行審查,及時消除收費(fèi)與管理過程中存在的 賬外賬 、小金庫 等問題

(三) 把握對二級單位、關(guān)聯(lián)單位的延伸傘計環(huán)節(jié)

篇3

關(guān)鍵詞：

事業(yè)單位；財務(wù)會計制度；財務(wù)審計

2012年12月19日，財政部頒布了最新的《事業(yè)單位會計制度》，2013年1月1日，該制度在全國范圍內(nèi)正式實行。新財務(wù)會計制度對事業(yè)單位的影響是積極的、長遠(yuǎn)的。因此，作為事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)新財務(wù)會計制度，對現(xiàn)階段會計工作進(jìn)行及時調(diào)整，促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。

一、事業(yè)單位新財務(wù)會計制度改革的必要性

（1）事業(yè)單位體系改革的需要。

就目前來說，我國事業(yè)單位在體系方面的改革已經(jīng)進(jìn)入了重要環(huán)節(jié)，在體系改革方面取得了較為矚目的成就，事業(yè)單位與相關(guān)的管理部門間的資金流動越來越頻繁，并逐漸呈現(xiàn)出多元化的特點，隨著體系改革的不斷深入，事業(yè)單位吸收的資金將會越來越多，并且，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)也在朝著多元化的方向發(fā)展，基于此，對會計制度提出了新的要求。

（2）事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理的需要。

隨著事業(yè)單位改革的不斷深入，其資金規(guī)模也越來越大，無論是在專利技術(shù)，還是在地產(chǎn)等資源，也有了不同程度的增長。在此情況下，事業(yè)單位參與的各種經(jīng)營和投資活動更加豐富。原有的事業(yè)單位會計制度已經(jīng)不能滿足目前事業(yè)單位發(fā)展需要。

（3）較國內(nèi)企業(yè)會計制度改革落后。

2006年2月15日，財政部頒布了最新的會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則在內(nèi)容的制定上較之前的會計準(zhǔn)則而言，所涵蓋的范圍更加寬泛，會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了由量的積累到質(zhì)的轉(zhuǎn)變。我國最新頒布的會計準(zhǔn)則共包含1項基本原則、38項具體準(zhǔn)則以及2個應(yīng)用指南。首先，新會計準(zhǔn)則對目前我國各個領(lǐng)域中的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了詳細(xì)闡述，并給予了更加科學(xué)的詮釋，幾乎涵蓋了我國領(lǐng)域中的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其中，不僅有人們關(guān)注的金融、保險等領(lǐng)域，與人們息息相關(guān)的農(nóng)業(yè)領(lǐng)域也在新會計準(zhǔn)則中得到詳細(xì)詮釋，而且特殊類行業(yè)或業(yè)務(wù)也被納入到了新會計準(zhǔn)則的管理工作中，同時，對于出現(xiàn)問題較多的財務(wù)報告問題也對其進(jìn)行了專門的規(guī)范。與舊會計準(zhǔn)則相比，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上也更加靈活，針對會計準(zhǔn)則中沒有涉及到的業(yè)務(wù)，可以按照一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則對其進(jìn)行處理。從前文可以看出，為了與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，早在2006年，企業(yè)單位就已經(jīng)進(jìn)行了會計制度改革，而事業(yè)單位的會計制度改革卻在2012年。

二、事業(yè)單位財務(wù)會計制度改革前面臨的問題

（1）會計信息數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。

會計工作涉及到諸多信息數(shù)據(jù)，無論是企業(yè)單位還是事業(yè)單位都可以根據(jù)會計工作中的各種報表了解到單位的經(jīng)濟(jì)狀況，從而制定出科學(xué)的發(fā)展道路，會計工作的重要性，決定對會計從業(yè)人員的高要求，它要求會計從業(yè)人員有極強(qiáng)的責(zé)任心，對每一筆資金進(jìn)行詳細(xì)的記錄，必須保證信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。就傳統(tǒng)的事業(yè)單位會計制度來說，采取的是收付實現(xiàn)制，但是，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會發(fā)展形勢的不斷轉(zhuǎn)變，收付實現(xiàn)制已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足目前社會發(fā)展的需要，收付實現(xiàn)制無法將單位的財政收支情況準(zhǔn)確的體現(xiàn)出來，信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性不能得到保證，導(dǎo)致了固定資產(chǎn)和其他項目的預(yù)算不能統(tǒng)一，因此，在改革前，事業(yè)單位一直處于會計信息不準(zhǔn)確，甚至出現(xiàn)信息混亂的局面。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表存在漏洞。

事業(yè)單位在某段時期內(nèi)的財務(wù)信息都是通過資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)出來的，資產(chǎn)負(fù)債表是一種靜態(tài)的時點性報表。但是，改革前的會計制度中，將事業(yè)單位的收入、支出均納入到資產(chǎn)負(fù)債表中，我們知道，收入和支出體現(xiàn)的是事業(yè)單位動態(tài)財務(wù)信息，與資產(chǎn)負(fù)債表的要求不吻合，因此，資產(chǎn)負(fù)債表也就無法發(fā)揮它的作用。

（3）會計報表披露缺陷。

事業(yè)單位會計報表的作用就是反映事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況。事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況體現(xiàn)的就是國家財政資金的預(yù)算執(zhí)行情況，相關(guān)管理部門通過對事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行掌握，能夠?qū)邑斦Y金的運(yùn)行狀況等進(jìn)行分析，從而制定出今后的國家財政資金安排計劃。對于事業(yè)單位來說，預(yù)算的執(zhí)行情況為事業(yè)單位進(jìn)行決策制定和資金使用提供了重要參考依據(jù)。但是，在事業(yè)單位會計制度改革前，并沒有將預(yù)算數(shù)和實際發(fā)生數(shù)之間的差異進(jìn)行充分反映，雖然附注中對原因進(jìn)行了簡單解釋，但是解釋過于籠統(tǒng)，并無意義。

三、事業(yè)單位財務(wù)會計制度的改進(jìn)分析

第一，在新財務(wù)會計制度的影響下，財務(wù)核算方面有了很大的變化，逐漸將信息化建設(shè)引入進(jìn)來。具體表現(xiàn)為，財務(wù)核算已經(jīng)不再是某個部門得責(zé)任，而是已經(jīng)深入到事業(yè)單位的各個部門，將靜態(tài)管理轉(zhuǎn)變?yōu)閯討B(tài)管理，財務(wù)信息實現(xiàn)了事業(yè)單位內(nèi)共享，信息的質(zhì)量最大程度得到了保證，信息的執(zhí)行效果也比之前要高了很多。此外，為了保證財務(wù)工作與事業(yè)單位的資源配置協(xié)同發(fā)展，對信息共享也提出了新的要求，呈現(xiàn)出由分散到集中的轉(zhuǎn)換，信息不再是事業(yè)單位內(nèi)部的秘密，已經(jīng)做到了公開化。

第二，新財務(wù)會計制度在科目設(shè)置上與之前的會計制度相比，要更加具體。在原有會計科目的基礎(chǔ)上，增加了一些新的會計科目。新財務(wù)會計制度對事業(yè)單位的會計科目進(jìn)行了諸多調(diào)整，這就要求事業(yè)單位要及早學(xué)習(xí)新財務(wù)會計制度，做好新舊會計制度的交替工作。

第三，財務(wù)核算的特殊性決定了事業(yè)單位必須建立內(nèi)部控制制度。一般來說，控制制度主要包括三方面的內(nèi)容，即：會計系統(tǒng)、控制程序以及控制環(huán)境。對于控制程序并沒有進(jìn)行明確的規(guī)定，這主要是由于每個事業(yè)單位的規(guī)模、等級等不同決定的。事業(yè)單位的控制程序不能交給某一部門或者個人進(jìn)行控制，要將控制權(quán)力進(jìn)行合理分配。就目前來看，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)及時轉(zhuǎn)變思想，高度重視內(nèi)部控制工作，將內(nèi)部控制落實到實際工作中，從而營造一個健康、良好的控制環(huán)境。會計系統(tǒng)可以將事業(yè)單位發(fā)生的所有業(yè)務(wù)就在會計報表中，因此，會計系統(tǒng)在內(nèi)部控制中有著十分重要的作用。

第四，財務(wù)報告體系得以完善。在事業(yè)單位改革不斷深入的同時，必須建立一套完善的財務(wù)報告體系與事業(yè)單位改革同步，從而促進(jìn)事業(yè)單位改革順利進(jìn)行。財務(wù)報告體系要遵循三個原則，即：全面性、真實性和前瞻性。在實際會計工作中，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立起主體財務(wù)報告與輔助財務(wù)報告相結(jié)合的財務(wù)報告體系，將詳細(xì)的內(nèi)容記入主體財務(wù)報告體系中，將補(bǔ)充說明內(nèi)容記入輔助財務(wù)報告體系中。除此之外，事業(yè)單位要建立起財務(wù)分析指標(biāo)體系。通過上述體系，事業(yè)單位就可以就財務(wù)信息進(jìn)行準(zhǔn)確的掌握和分析，此外，財務(wù)報告體現(xiàn)的內(nèi)容能夠為事業(yè)單位今后的決策提供重要參考。

第五，新增權(quán)責(zé)發(fā)生制。就目前來看，無論是在企業(yè)單位還是在事業(yè)單位中，都存在著職、責(zé)、權(quán)不分明的情況，一旦出現(xiàn)問題，無人負(fù)責(zé)。將權(quán)責(zé)發(fā)生制納入到事業(yè)單位中，能夠有效的解決會計矛盾。因此，事業(yè)單位要完善權(quán)責(zé)發(fā)生制，并以此為核心，這樣不僅能夠進(jìn)一步加強(qiáng)會計責(zé)任，而且為財政信息的準(zhǔn)確性提供了保障。

第六，新增基建會計。在對事業(yè)單位的會計報表進(jìn)行編制時，應(yīng)將基建資金、事業(yè)活動資金等內(nèi)容納入其中，并將基建撥款收入、材料價格、設(shè)備價格、勞動價格等作為一級會計科目，對其進(jìn)行準(zhǔn)確核算。在事業(yè)單位基建項目完成后，將上述科目轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時，事業(yè)單位會計可通過基建會計編制的工程支出表對基建資金的情況進(jìn)行及時、準(zhǔn)確掌握，將明確的支出數(shù)額記錄到固定資產(chǎn)賬中，在此基礎(chǔ)上，形成了高效、準(zhǔn)確的信息報告系統(tǒng)，從而為會計信息的使用者提供更好的服務(wù)。

四、新事業(yè)單位財務(wù)會計制度下財務(wù)審計工作重點

（1）設(shè)置期初余額。

按照相關(guān)規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)調(diào)整原賬科目余額。并以此為依據(jù)制定科目余額表。在開展審計工作時，審計人員要將重點放在需要分析填列的科目上。在科目調(diào)整的過程中，審計人員必須要對整個過程做到了解，結(jié)合本單位實際情況，認(rèn)真分析在調(diào)整過程中可能出現(xiàn)的會計舞弊行為，完善審計措施，對會計舞弊人員予以嚴(yán)肅處理。

（2）固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷核算。

固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷是新增內(nèi)容，在該制度實施之前，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)要按照原價進(jìn)行嚴(yán)格核查。從去年1月1日開始，事業(yè)單位按月計提折舊，在該制度正式實施之后，所新增的固定資產(chǎn)，都從新增次月開始按月計提折舊。固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷與其處理方式基本相同。

（3）在建工程科目核算。

在建工程也是新事業(yè)單位財務(wù)會計制度新增的一個科目，事業(yè)單位需要在這一科目下設(shè)置明細(xì)科目的。作為審計人員必須要在調(diào)賬的過程中，對這一會計科目以及明細(xì)科目的期初余額核算一定要做到準(zhǔn)確。按照制度要求，將一些符合要求的基建數(shù)據(jù)納入到大賬中，并且，對明細(xì)科目本期發(fā)生額核算的精確性要進(jìn)行全面核查。

五、結(jié)語

事業(yè)單位新財務(wù)會計制度緊緊圍繞事業(yè)單位的發(fā)展情況，準(zhǔn)確地反映出了事業(yè)單位的財務(wù)狀況以及預(yù)算執(zhí)行情況等，事業(yè)單位要明確新財務(wù)會計制度在事業(yè)單位發(fā)展中的重要性，將新財務(wù)會計制度中的各項內(nèi)容有效落實。新會事業(yè)單位會計制度不僅提高了信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，而且為今后事業(yè)單位進(jìn)行決策提供了有效的參考信息，推動了我國事業(yè)單位更好更快發(fā)展，從而為我國社會發(fā)展注入能量。

作者：王西 單位：赤壁市廣播電視大學(xué)辦公室

參考文獻(xiàn)

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（一）確定重要性水平：

（二）風(fēng)險評估：按照《審計署審計質(zhì)量控制100條進(jìn)行》

二、檢查與控制的目標(biāo)：

對已開工項目的四制（項目法人制、招投標(biāo)制、工程監(jiān)理制、合同管理制）進(jìn)行檢查；對財務(wù)財務(wù)管理進(jìn)行檢查，包括各參建單位的合同執(zhí)行情況和執(zhí)行財務(wù)管理規(guī)定以及防止由于損失浪費(fèi)而導(dǎo)致的投資增加，并分析產(chǎn)生問題的原因，尋找薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)意見和建議，完善各項制度。對完工項目工程量作為重點審查對象。

三、檢點：

（一）項目檢查：

1.項目法人制理建設(shè)與實施情況的檢查。檢查項目法人在項目實施過程中是否存在未嚴(yán)格遵守國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的有關(guān)建設(shè)程序和規(guī)劃、環(huán)保、儲蓄、勞動、安全、消防、建筑等的法律法規(guī)，檢查行政許可手續(xù)是否齊備，檢查是否遵循建筑質(zhì)量體系，是否存在擅自（如履行程序就合法了）提高或降低工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，改變建設(shè)內(nèi)容，擴(kuò)大或縮小投資規(guī)模的行為，是否存在轉(zhuǎn)移、挪用工程建設(shè)資金的問題。

2.招投標(biāo)情況的檢查。

3.合同管理情況的檢查。

檢查合同約定是否嚴(yán)謹(jǐn)，是否存在因合同約定不合理而造成投資增加的情況；合同范本以外特殊的方面有沒有因合同約定不合理或不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)那闆r造成問題；檢查合同中對土方如何約定；檢查合同執(zhí)行中業(yè)主對施工條件的約定是否合理；檢查合同執(zhí)行條款是否存在不嚴(yán)謹(jǐn)或相互矛盾的情況；檢查合同是否得到嚴(yán)格執(zhí)行，是否存在違反合同約定對施工方非法補(bǔ)償?shù)那闆r；察看索賠和補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)資料，分析索賠和補(bǔ)償?shù)暮侠硇?，檢查是否存在合同與約定不與補(bǔ)償?shù)捻椖?，業(yè)主違規(guī)予以補(bǔ)償，是否存在應(yīng)由施工單位承擔(dān)的風(fēng)險，業(yè)主考慮其承受能力給與補(bǔ)償?shù)?，是否存在將包含的投資包干項目議定補(bǔ)償，是否存在將總價投資包干的臨時工程項目議定補(bǔ)償，是否存在投資變更項目的決策增加給施工方給與補(bǔ)償。

檢查是否存在違反《招投標(biāo)法》法律規(guī)定調(diào)整原合同約定或增加補(bǔ)充協(xié)議、補(bǔ)償協(xié)議，對施工單位給與額外補(bǔ)償與獎勵的。

檢查總價合同的合理性。

4.違法轉(zhuǎn)包、分包情況的檢查。查看施工單位財務(wù)資料，是否簽訂了合同協(xié)議，根據(jù)資金流向和核算方式來判定是否存在有無非法以借勞務(wù)合作之名，借勞務(wù)分包進(jìn)行分包之實，轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)分包行為中有無分包超過國家規(guī)定的比例，是否存在再一次分包、轉(zhuǎn)包，是否存在業(yè)主指定轉(zhuǎn)包分包的行為，關(guān)注違規(guī)轉(zhuǎn)分包中利益分配并因此造成工程質(zhì)量問題，有無存在其他利益分配，支付給個人的行為。

5.監(jiān)理情況的檢查。

檢查監(jiān)理單位基本情況：包括監(jiān)理的資質(zhì)，檢查監(jiān)理人員配置情況；檢查監(jiān)理工作情況：是否按照進(jìn)度規(guī)劃進(jìn)行監(jiān)理工作，現(xiàn)場監(jiān)理是否履行了其職責(zé)，監(jiān)理日志記錄是否齊全，記錄內(nèi)容是否符合要求；檢查監(jiān)理對于工程量的計量是否嚴(yán)格；檢查監(jiān)理對工程資料的簽證是否嚴(yán)謹(jǐn)，變更理由是否充分，簽證的程序是否合規(guī)，資料是否齊全，變更單價是否合理。

6、設(shè)計單位和設(shè)計變更情況的檢查。檢查設(shè)計圖紙的質(zhì)量是否符合項目的要求，是否因涉及的原因造成工期延誤，包括圖紙的提供是否及時；檢查設(shè)計單位是否及時對概算調(diào)整情況進(jìn)行了計劃；檢查設(shè)計單位是否按照合同的約定對現(xiàn)場派駐設(shè)計人員，現(xiàn)場的設(shè)計變更是否嚴(yán)謹(jǐn)，檢查設(shè)計變更的必要性是否符合規(guī)定，是否符合規(guī)定的程序，現(xiàn)場服務(wù)是否及時到位。

7、獎勵情況的檢查。獎勵理由是否充分真實，依據(jù)是否合理，是否符合合同的規(guī)定，是否達(dá)到了合同規(guī)定的考核指標(biāo)，是否超過合同的限額發(fā)放獎金，重復(fù)發(fā)放獎金，只獎不罰；是否存在業(yè)主單位搭車發(fā)放獎金。

8、甲方供應(yīng)材料管理情況的檢查。

（二）財務(wù)檢查

篇5

引言

目前，中國的電力發(fā)電量多達(dá)八億多瓦，近幾年，完成的電力基礎(chǔ)項目也都相繼進(jìn)入施工狀態(tài)，已經(jīng)竣工的水電力基建項目也很多。電力工程的建設(shè)需要很大的資金投入，至少也需要上千萬，多則可能上億，更有甚者會達(dá)到幾十億。于是，做好電力企業(yè)的內(nèi)部審計對整個電力企業(yè)的工程建設(shè)具有十分重要的意義。這里主要根據(jù)以往的工作經(jīng)驗對電力基建財務(wù)審計做一個簡單的探討。

一、對項目中的資金的運(yùn)用情況進(jìn)行審計

用于建設(shè)電力工程項目的資金主要是向銀行借貸，電力企業(yè)審計人員的工作主要是對資金的真實、完整、截止日期以及財務(wù)報表的表達(dá)等是否正確進(jìn)行審核。一般來說，借款利息已經(jīng)資本化的那部分資金的正確程度對電力工程投資的成本具有十分重要的影響。比如，一個電力企業(yè)工程建設(shè)，每個月的月底銀行的存款還很多，那么這個企業(yè)造成資金的浪費(fèi)還增加了企業(yè)的利息的支出，提高了工程的造價。

二、工程造價的審計

建設(shè)工程的時候，需要對不同工程的款項進(jìn)行支付?，F(xiàn)在，一般來說大型的工程項目都是以招標(biāo)的形式確定工程的承包價。招標(biāo)成功后進(jìn)行簽約的時候，合同里面的提出的價格都有十分確切的數(shù)值，然而在進(jìn)行具體施工的時候一般來說大都是以合同的定價為根據(jù)。電力企業(yè)審計機(jī)構(gòu)的工作重點就是看建筑施工方是否按照合同規(guī)定的價格進(jìn)行付款，以及工程的實施者有沒有違背合同的要求，實行超工程進(jìn)度付款。除此以外，還要注意審建筑施工方否依據(jù)合同的規(guī)定，向指定的工程項目和建筑施工方進(jìn)行結(jié)算。因為在工程項目的建設(shè)領(lǐng)域內(nèi)出現(xiàn)了很多虛假工程結(jié)算時，常常出現(xiàn)和款項支付相關(guān)的憑證及資料出現(xiàn)了殘缺或者不規(guī)范的情況。除此以外，企業(yè)還要對施工企業(yè)所開發(fā)票的真實性和可信度進(jìn)行審查。

三、對設(shè)備的投資情況進(jìn)行審計

對設(shè)備投資中的設(shè)備安裝與否、工具與器具的明細(xì)分類等合理性進(jìn)行審查。由于電力行業(yè)本身的特殊性，在所有的電力工程投資建設(shè)中，電力設(shè)備所需材料的使用情況在整個電力企業(yè)建設(shè)投資中占有很大一部分，審計機(jī)構(gòu)在這一板塊的工作主要是審查概算外的設(shè)備投資擠占概算內(nèi)的電力設(shè)備的投資。每一個明細(xì)的計劃都是根據(jù)概算來進(jìn)行細(xì)化工作的。每一個系統(tǒng)所需要的設(shè)備都會在概算表上顯示出來，并一一對應(yīng)，這與以后電力基建工程的竣工決算相照應(yīng)，并核實設(shè)備的出廠信息，這些信息包括了廠家、型號、數(shù)量。某些財會人員對企業(yè)某些特殊的電力設(shè)備以及材料和備份的劃分不是很清楚，這就使得相關(guān)的負(fù)責(zé)人的審計工作可能出現(xiàn)差錯，從而導(dǎo)致對工程造價的估算與實際不符。

四、對其他費(fèi)用問題進(jìn)行關(guān)注

（一）三項費(fèi)用

一般來時，工程建設(shè)單位的上級領(lǐng)導(dǎo)部門對基本項目工程的三費(fèi)管理比較嚴(yán)格。這里的三費(fèi)包括了前期的工程費(fèi)、建設(shè)單位需要的管理費(fèi)以及建設(shè)單位職工的崗前培訓(xùn)以及繼續(xù)教育所需要的費(fèi)用，建設(shè)單位對這幾個方面的費(fèi)用的使用一般不會有減少或超出的情況，但是待攤費(fèi)用與其他的比較細(xì)致的使用情況卻有可能出現(xiàn)問題，于是，我們審計人員就需要關(guān)注概算項目與相應(yīng)的財務(wù)支出明細(xì)情況之間的出入，以便及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)概算以外其他項目對概算內(nèi)項目的擠占情況。比如，一些施工企業(yè)會把工程施工加班的費(fèi)用算在待攤費(fèi)用上，企業(yè)審計機(jī)構(gòu)的人員要擦亮眼睛，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的待攤費(fèi)用使用的真實性與合法性。

（二）人工費(fèi)

在基礎(chǔ)建設(shè)工程項目中的人工投資情況，主要根據(jù)最新的相關(guān)的會計準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)定，這些人工費(fèi)除了正常的工資發(fā)放，還包括了企業(yè)為職工提供的各種福利、服務(wù)或者一些其他的各種不同形式的報酬。在歸集結(jié)轉(zhuǎn)人工費(fèi)的時候，要根據(jù)《電力工業(yè)基本建設(shè)的預(yù)算管理控制制度及規(guī)定》執(zhí)行。一個電力企業(yè)如果出現(xiàn)了人工費(fèi)用沒有以工資的形式支付給員工，就應(yīng)該要核實其真實性。

（三）拆遷時需要給補(bǔ)償費(fèi)

很多的建筑工程投資項目中都出現(xiàn)了對舊設(shè)施進(jìn)行拆遷的情況，這種拆遷需要電力企業(yè)給予相應(yīng)的補(bǔ)償，對于電力企業(yè)來說，這種拆遷費(fèi)的費(fèi)用可能并不是很大，但是，如果對原有的工廠進(jìn)行改建或者擴(kuò)大原有工廠的規(guī)模，那么這筆費(fèi)用還是不可忽視的。值得探討的是，這份拆遷的費(fèi)用使用情況的真實性，或者施工單位對拆遷工程的工程量有無虛報，甚至有些施工單位把拆遷的補(bǔ)償費(fèi)用變通使用，故意增加拆遷的工程量，審計人員要重點把握拆遷范圍和內(nèi)容是否與計劃及實際情況相符。審計人員也要注意財務(wù)的付款情況與合同規(guī)定的內(nèi)容是否相符。

五、對于費(fèi)用情況的計量劃分

有機(jī)組投產(chǎn)以前的聯(lián)合，應(yīng)將運(yùn)轉(zhuǎn)時各項費(fèi)用的使用情況界定清楚，這種費(fèi)用的劃分主要有兩種，第一種是基建期的使用，第二種是生產(chǎn)期的使用，這種界定實質(zhì)上是一個資金的資本化和資金的費(fèi)用化問題。根據(jù)最新的會計規(guī)則規(guī)定，企業(yè)固定資本的成本使用情況，應(yīng)該根據(jù)該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定目標(biāo)以前所產(chǎn)生的必要資本的支出情況決定應(yīng)該計入工程造價還是列入當(dāng)期費(fèi)用。

六、基建實時的稅收問題

在電力工程全部啟用試運(yùn)的時候，機(jī)組帶負(fù)荷。根據(jù)增值稅的計算原理來看，試運(yùn)時期所出現(xiàn)的費(fèi)用消耗的進(jìn)項稅可以以抵扣的方式抵消，并根據(jù)銷稅與進(jìn)稅的差額來上交增值稅。電力工程整套一起運(yùn)轉(zhuǎn)的時候，所出現(xiàn)的運(yùn)行收入，根據(jù)國家有關(guān)稅收規(guī)定，不可以和建筑工程的成本直接抵扣，但是可以在與相關(guān)的支出配比之后，與企業(yè)將要上繳的稅收進(jìn)行抵扣。

七、基建期間的收入

對于基建時期的收入，除了基建試用時的電熱收入外，剩下的主要就是拆遷時對廢舊物的清理所得。在電力基建整個過程中，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，要把這些費(fèi)用用于抵扣工程的成本費(fèi)。很多地區(qū)的稅務(wù)局都規(guī)定了電力工程建設(shè)企業(yè)可以代替上繳電力施工單位營業(yè)稅，最后再根據(jù)代扣上繳的稅金的百分比，把相關(guān)的手續(xù)費(fèi)返還給電力工程建設(shè)企業(yè)。相關(guān)財務(wù)的賬本上要留下相關(guān)的記錄，并對這筆費(fèi)用的使用范圍進(jìn)行規(guī)定。

結(jié)束語

以上主要圍繞電力基建工程中的資金問題，從審計的角度對電力企業(yè)出現(xiàn)的資金問題進(jìn)行具體的分析，在分析的過程中，針對資金流動過程中出現(xiàn)的問題，提出相應(yīng)的解決措施即加強(qiáng)電力建設(shè)企業(yè)審計機(jī)構(gòu)的審核工作。搞好審計工作對電力建設(shè)企業(yè)的發(fā)展具有不容忽視的作用。

參考文獻(xiàn)

[1] 武倩倩.探討電力基建工程財務(wù)審計中一些問題[J].投資與合作，2012，（9）.

篇6

內(nèi)部財務(wù)審計是在一個單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)從財務(wù)角度所進(jìn)行的獨(dú)立評價,它由獨(dú)立于被審部門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計人員來完成,是為了檢查單位內(nèi)部各項財務(wù)規(guī)章制度是否執(zhí)行、會計核算流程是否遵守、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資產(chǎn)的使用是否合理有效以及供電局經(jīng)營目標(biāo)是否達(dá)到。供電局由于下屬部門眾多,會計核算層級復(fù)雜,內(nèi)部財務(wù)審計顯得尤為重要。

■一、供電局內(nèi)部審計的內(nèi)涵

供電局內(nèi)部審計是供電局為防止局部利益可能損害供電局的整體利益,要求設(shè)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),并且獨(dú)立于各職能部門之外,由本部門或本單位專職內(nèi)部審計人員或機(jī)構(gòu)對各職能部門的經(jīng)營活動或經(jīng)營狀況等方面做出相對獨(dú)立的評價和鑒定,為供電局管理者服務(wù),從而達(dá)到內(nèi)部效益最大化。

■二、供電局內(nèi)部審計的職能

2.l 內(nèi)部審計監(jiān)督職能

2.l.1監(jiān)督供電局經(jīng)濟(jì)活動的合法性。內(nèi)審人員在審計過程中,一方面要監(jiān)督供電局的經(jīng)營活動是否符合國家有關(guān)法律,法規(guī)的要求,以維護(hù)國際法紀(jì)。另一方面內(nèi)審人員還要監(jiān)督供電局內(nèi)部方針、政策和程序的遵循程度,保證供電局?jǐn)M定的內(nèi)部控制規(guī)范和高效率運(yùn)行。

2.l.2 監(jiān)督供電局經(jīng)濟(jì)活動的真實性。財務(wù)收支是反映供電局經(jīng)營情況的重要信息,因此也是內(nèi)部審計的一個主要方面,內(nèi)審人員通過對財務(wù)收支活動進(jìn)行審查,以衡量和確定供電局會計信息和其他信息的真實性,會計報告制度的可靠性。

2.l.3 監(jiān)督供電局經(jīng)濟(jì)活動的有效性。內(nèi)部審計審查供電局的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動是否全面、有效、及時,有無損害供電局利益的行為。內(nèi)審人員應(yīng)及時將審查的結(jié)果向管理層報告,并針對存在的問題提出改善供電局管理的意見和措施,使管理層明確癥結(jié)所在,盡快處理,確保供電局運(yùn)行的效率。

2.2 內(nèi)部審計評價職能

2.2.1評價供電局的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是供電局管理的重要組成部分,內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個組成部分,也是控制內(nèi)部其它要素的主要力量。內(nèi)部審計通過履行其職能,對內(nèi)部控制的充分性、健全性、適當(dāng)性進(jìn)行評價,找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和失控點,為促進(jìn)內(nèi)部控制的完善提供依據(jù)。

2.2.2 評價供電局的經(jīng)濟(jì)效益。通過對供電局財務(wù)收支,生產(chǎn)經(jīng)營活動的審查,客觀的評價供電局的總體業(yè)績,并分析影響供電局經(jīng)濟(jì)效益的因素,發(fā)現(xiàn)問題所在,有利于管理層堵塞漏洞,降低成本,增加收入,挖掘供電局的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

2.2.3 評價供電局的社會效益。供電局的經(jīng)營在強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益的同時,為供電局的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略考慮,必須注重社會效益的提升。內(nèi)部審計從可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā),評價供電局的目標(biāo)與方針是否適應(yīng)了供電局及環(huán)境的要求,是否與社會的整體發(fā)展目標(biāo)相一致,以此來確定供電局的方針、程序、標(biāo)準(zhǔn)和道德準(zhǔn)則。

■三、供電局內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

3.1 內(nèi)部審計工作需進(jìn)一步提高

供電局內(nèi)部審計涉及財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和工程投資審計、專項審計等。相應(yīng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員業(yè)務(wù)能力需不斷加強(qiáng)。內(nèi)部審計工作的創(chuàng)先是一個增加經(jīng)濟(jì)效益的巨大潛力。

3.2 執(zhí)行內(nèi)部審計工作的偏差

現(xiàn)階段的內(nèi)部審計大多數(shù)是事中、事后的查錯補(bǔ)漏,雖然內(nèi)部控制制度上要求審計前期介入,但大多數(shù)都流于形式,有的單位還讓審計部門直接介入財務(wù)稽核等具體業(yè)務(wù),反而加大了審計風(fēng)險,而內(nèi)部審計的真正任務(wù)是通過事先的預(yù)防,為供電局經(jīng)營者提供必要的信息,促進(jìn)經(jīng)營者提高管理水平,提高經(jīng)濟(jì)效益。供電局經(jīng)營者則根據(jù)內(nèi)審人員提供的資料信息,參考內(nèi)審人員的意見制定經(jīng)營決策,使供電局在市場競爭中立于不敗之地,而事實上無論經(jīng)營者還是內(nèi)審人員都不一定能做到。

3.3 內(nèi)部審計的工作方式與技術(shù)手段相對落后

由于科技的迅猛發(fā)展和內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)的原因,使內(nèi)部審計的工作方式與技術(shù)手段普遍比較落后,方法單一,這與供電局的持續(xù)、快速發(fā)展極不協(xié)調(diào)。以審計手段的智能化來說,目前我國供電局審計在運(yùn)用計算機(jī)輔助審計的水平還很低,而且也明顯落后于財務(wù)、業(yè)務(wù)等方面利用計算機(jī)的情況,處于滯后狀態(tài)。作為監(jiān)督的“再監(jiān)督”,審計的硬件條件一定要優(yōu)于受監(jiān)督者,但事實是資源配置與審計任務(wù)嚴(yán)重不對稱,從而使審計任務(wù)的完成程度打了折扣,內(nèi)部審計也就不能起到應(yīng)有的監(jiān)督和威懾作用。

除了存在上述問題外,供電局內(nèi)部審計還存在單位領(lǐng)導(dǎo)是否重視,審計程序、標(biāo)準(zhǔn)的制定以及內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督。審計法規(guī)體系是否健全,審計目標(biāo)與單位經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)是否一致等問題。

■四、供電局內(nèi)部審計的應(yīng)對策略與發(fā)展趨勢

目前,我國供電局內(nèi)部審計工作面臨的壓力很大,但在挑戰(zhàn)并存的同時也呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢頭。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,供電局內(nèi)部審計也不斷得到豐富和發(fā)展。因此,客觀地分析和探討供電局內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢,將有助于進(jìn)一步健全和完善供電局內(nèi)部審計,促進(jìn)其法制化,制度化和規(guī)范化。

4.1建立與現(xiàn)代供電局制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式

為適應(yīng)現(xiàn)代供電局制度財產(chǎn)所有者與經(jīng)營者分離,制衡的運(yùn)作機(jī)制,必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式。目前內(nèi)部審計模式有二種模式較好,就是監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的模式和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式。在監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的模式下,由于監(jiān)事不能兼任公司的經(jīng)營管理職務(wù),即沒有經(jīng)營管理權(quán),而內(nèi)部審計的主要任務(wù)是通過審計促進(jìn)供電局改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,因此這種方式的最大不足是內(nèi)部審計不能直接服務(wù)于經(jīng)營決定,難以實現(xiàn)其主要任務(wù)和目的。而總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式有利于提高經(jīng)營管理水平,但它難以對本級公司的財務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和評價。比較而言,監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)模式的領(lǐng)導(dǎo)層次較少,地位超脫,相對獨(dú)立性強(qiáng)。因此,這種模式應(yīng)是現(xiàn)代供電局中內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)模式的首選。

4.2加強(qiáng)審計隊伍建設(shè),不斷提高供電局內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計能否順利、有效開展的關(guān)鍵,是提高供電局內(nèi)部審計工作水平,發(fā)揮供電局內(nèi)部審計職能作用的根本保證。它不僅要求內(nèi)部審計人員在業(yè)務(wù)方面要精通會計業(yè)務(wù)、熟悉本供電局經(jīng)營,也表現(xiàn)在政治思想方面要作風(fēng)正派,敢于堅持原則,能夠同供電局內(nèi)部的違紀(jì)違法及腐敗行為作斗爭。因此供電局要重視內(nèi)部審計人員的錄用,按照建設(shè)一支素養(yǎng)高、業(yè)務(wù)精的供電局內(nèi)部審計隊伍的目標(biāo),經(jīng)常進(jìn)行有關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn),通過加強(qiáng)政治思想工作,開展供電局審計理論和實務(wù)的研討,總結(jié)實踐經(jīng)驗等途徑,大力加強(qiáng)審計隊伍的思想作風(fēng)建設(shè)和業(yè)務(wù)能力培養(yǎng),使審計人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不斷得到提高,建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識技能化、技術(shù)職稱資格化的供電局內(nèi)部審計專業(yè)隊伍,以適應(yīng)新形勢下對供電局內(nèi)部審計工作的更高要求,使整個內(nèi)審隊伍思想好、作風(fēng)硬、業(yè)務(wù)精,從而提高內(nèi)審質(zhì)量。

4.3發(fā)揮內(nèi)部審計的管理職能,由監(jiān)督型審計向管理+效益型審計轉(zhuǎn)變

供電局的內(nèi)審工作不能僅局限于查賬,應(yīng)該充分利用熟悉規(guī)章制度及財務(wù)狀況的優(yōu)勢充當(dāng)一個“好參謀”。在現(xiàn)行的體制下,有了科學(xué)管理的框架,要讓管理得到強(qiáng)化,得到有效實施和不斷完善,就需要內(nèi)部審計大力開展管理審計。管理審計是對組織的狀況及環(huán)境以及是否以合理、健康方式實現(xiàn)目標(biāo)進(jìn)行持續(xù)調(diào)查,以便對組織的措施表達(dá)意見,對組織經(jīng)營進(jìn)行更好的控制。管理審計注重審查組織管理機(jī)制發(fā)揮程度,其主要內(nèi)容包括:決策系統(tǒng)是否良好,是否能正常發(fā)揮作用以及決策的效率和成功率;計劃是否周密、全面,計劃地執(zhí)行程度和效果如何,控制是否合理有效;組織結(jié)構(gòu)是否合理,能否適應(yīng)環(huán)境變化做出快速反應(yīng),權(quán)責(zé)利是否清晰;領(lǐng)導(dǎo)體制是否科學(xué)、領(lǐng)導(dǎo)是否具備較強(qiáng)的責(zé)任感及現(xiàn)代管理知識。

4.4改變審計模式,開展風(fēng)險基礎(chǔ)審計

內(nèi)審部門的職責(zé)不僅僅是檢查、監(jiān)督財務(wù)部門或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的問題,而是著眼于全局目標(biāo)。客觀上,審計對象的復(fù)雜性增加了內(nèi)審的風(fēng)險性。審計人員應(yīng)進(jìn)一步提高風(fēng)險意識,對供電局內(nèi)部各單位進(jìn)行風(fēng)險評估,建立風(fēng)險等級評分制度,選擇風(fēng)險高的單位優(yōu)先審計、重點審計。理論上,我國的獨(dú)立審計準(zhǔn)則是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)良好的前提下的,也規(guī)定審計時采用制度基礎(chǔ)審計,但是目前我國大部分審計機(jī)構(gòu)都在使用賬項基礎(chǔ)審計方法。因此,審計結(jié)論普遍存在重大隱患。內(nèi)審人員應(yīng)著眼于風(fēng)險基礎(chǔ)的審計。風(fēng)險基礎(chǔ)審計體現(xiàn)的審計思路以項目的審計風(fēng)險為質(zhì)量控制依據(jù),首先,研究所從事的日?；顒印⒐╇娋值膬?nèi)部控制及其運(yùn)行。然后,通過對有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的分析和檢查,由概括到具體、由表及里的認(rèn)識財務(wù)報表披露的信息與供電局實際狀況的關(guān)系,確定會計準(zhǔn)則的遵循狀況。審計全過程所搜集到的證據(jù)、信息,構(gòu)成審計意見的合理保證,這也是風(fēng)險基礎(chǔ)審計能有效降低審計風(fēng)險的原因所在。風(fēng)險基礎(chǔ)審計主動發(fā)現(xiàn)和控制各項風(fēng)險,可以在保證質(zhì)量的前提下,提高效率,將風(fēng)險降低到可接受的范圍。因此,改變審計模式,開展風(fēng)險基礎(chǔ)審計勢在必行。

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進(jìn)入 21 世紀(jì)以后，審計理論界普遍的觀點認(rèn)為：內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評價，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源利用是否有效，以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計的職責(zé)不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和電力集體企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證電力集體企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。通常情況下，內(nèi)部審計可分為內(nèi)部財務(wù)審計及內(nèi)部經(jīng)營管理審計兩大類。

1電力集體企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計

電力集體企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計是指由企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T依照國家的法律法規(guī)、電力企業(yè)的管理制度對企業(yè)本部及所屬公司的財務(wù)管理和會計核算的合法、合規(guī)、相關(guān)內(nèi)控制度的健全、有效，以及財務(wù)信息的真實、正確進(jìn)行審查和評價的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價活動?？梢赃@樣認(rèn)為，充分發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的作用是執(zhí)行會計監(jiān)督制度的保證，同時建立健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項基本措施。

電力集體企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)為防止局部利益可能損害企業(yè)的整體利益， 要求設(shè)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)， 并且獨(dú)立于各職能部門之外， 由本部門或本單位專職內(nèi)部審計人員或機(jī)構(gòu)對各職能部門、分公司、子公司、辦事機(jī)構(gòu)的經(jīng)營活動或經(jīng)營狀況等方面做出相對獨(dú)立的評價和鑒定，為企業(yè)管理者服務(wù)， 從而達(dá)到內(nèi)部效益最大化。

2我國電力集體企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

2.1內(nèi)部審計的審計范圍受到一定的限制

我國內(nèi)部審計僅局限于財務(wù)會計方面， 這使大部分的內(nèi)部審計隸屬于財務(wù)性質(zhì)， 從而歸屬于財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)， 雖然政府也曾多次提出財務(wù)與審計分立， 但大多數(shù)仍是一班人馬， 致使大多數(shù)的內(nèi)部審計成為財務(wù)審計的自審過程， 其公正性就可能受到質(zhì)疑。

2.2內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的支持

我國許多企業(yè)對內(nèi)部審計所提供的各種管理服務(wù)缺乏理解， 還沒有意識到內(nèi)部審計是一個增加經(jīng)濟(jì)效益的巨大潛力， 而把內(nèi)部審計當(dāng)成給自己挑毛病找麻煩的機(jī)構(gòu)， 從心理上排斥加強(qiáng)內(nèi)部審計的觀念。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員流動性大，大多是在專項審計時點抽調(diào)人員，造成內(nèi)審人員培訓(xùn)機(jī)會少，業(yè)務(wù)能力無法增強(qiáng)。同時，內(nèi)部審計制度發(fā)展緩慢。

2.3執(zhí)行內(nèi)部審計工作的偏差

現(xiàn)階段的內(nèi)部審計大多數(shù)是事中、事后的查錯補(bǔ)漏， 而內(nèi)部審計的真正任務(wù)是通過事先的預(yù)測， 為企業(yè)經(jīng)營者提供必要的信息， 促進(jìn)經(jīng)營者提高管理水平， 提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)經(jīng)營者則根據(jù)內(nèi)審人員提供的資料信息， 參考內(nèi)審人員的意見制定經(jīng)營決策，使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。而事實上無論經(jīng)營者還是內(nèi)審人員都未能做到。

2.4審計人員專業(yè)技能不全面

審計人員在財務(wù)審計中要注意對審計風(fēng)險進(jìn)行防范，至少需要做到以下幾點：內(nèi)部財務(wù)審計人員要有全面的財務(wù)與法律知識；規(guī)范審計調(diào)查取證的操作水平；認(rèn)真聽取和研究被審計單位的反饋意見；建立健全審計質(zhì)量內(nèi)控制度；正確履行規(guī)定的審計程序。

3電力集體企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的發(fā)展方向及完善措施

電力集體企業(yè)內(nèi)部審計建立和發(fā)展的實踐已經(jīng)證明，加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，特別是明確企業(yè)主要負(fù)責(zé)人親自抓審計，聽取審計工作匯報，布置審計任務(wù)，處理審計查出的問題，這是對審計工作的最大支持，也是電力企業(yè)審計工作的關(guān)鍵。各級內(nèi)部審計部門要大力開拓審計領(lǐng)域，做出審計業(yè)績，用審計的成果來贏得領(lǐng)導(dǎo)的支持重視，提高審計權(quán)威性。

3.1發(fā)展電力企業(yè)內(nèi)部審計職能

(1)內(nèi)部審計監(jiān)督職能的發(fā)展

①監(jiān)督時空范圍的拓展。就目前而言，財務(wù)審計仍是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，但已由注重合法性的審查轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的安全性和效益性，內(nèi)部審計也將注意力集中在低效率和不經(jīng)濟(jì)的制度上。另一方面，為滿足電力企業(yè)管理的需求，內(nèi)部審計活動的范圍已涉及到電力企業(yè)活動的每一個方面，客觀上要求加強(qiáng)事前和事中監(jiān)督，以便及時防范和發(fā)現(xiàn)威脅，消除單純事后監(jiān)督的時滯效應(yīng)，將可能的損失控制在最小的范圍內(nèi)。

②監(jiān)督重心的轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)代內(nèi)部審計已開始轉(zhuǎn)向以經(jīng)營審計為主導(dǎo)的管理審計。知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營更加依賴智力資源和知識創(chuàng)新，知識正作為一種關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程，無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過有形資產(chǎn)。這一新的發(fā)展趨勢決定了電力集體企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督側(cè)重于無形資產(chǎn)，突出對技術(shù)資產(chǎn)、人力資源等知識資本的審查，做到客觀公正地反映電力企業(yè)的現(xiàn)狀。

(2)內(nèi)部審計評價職能的發(fā)展

①風(fēng)險評價日趨重要。風(fēng)險管理已成為現(xiàn)代電力集體企業(yè)管理的重要內(nèi)容。相應(yīng)的內(nèi)部審計在執(zhí)行評價職能的過程中，不同活動的相關(guān)風(fēng)險就成為關(guān)鍵的因素。內(nèi)審人員要先行評價活動的風(fēng)險，并在實施過程中不斷地根據(jù)獲得的新情況修正最初的評價，即將評價貫穿于電力企業(yè)活動的整個過程，以確保電力集體企業(yè)經(jīng)營者獲得及時有效的信息，將風(fēng)險可能導(dǎo)致的損失降至最低，實現(xiàn)電力集體企業(yè)效益最大化。

②評價目標(biāo)的深化。內(nèi)部審計發(fā)展的管理導(dǎo)向型趨勢，使內(nèi)部審計不僅要評價電力企業(yè)已有的經(jīng)營成果，更強(qiáng)調(diào)評價電力企業(yè)未來決策的適當(dāng)性與可行性。評價主要關(guān)心與決策有關(guān)的關(guān)鍵性因素，包括電力企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)是否有效地利用了各種物力、財力及人力資源，資本的適當(dāng)性，預(yù)算及戰(zhàn)略計劃，各級管理人員的能力。

3.2建立與現(xiàn)代電力企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式

為適應(yīng)現(xiàn)代電力集體企業(yè)制度財產(chǎn)所有者與經(jīng)營者分離、制衡的運(yùn)作機(jī)制，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式。

(1)監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的模式：由于監(jiān)事不能兼任公司的經(jīng)營管理職務(wù)，即沒有經(jīng)營管理權(quán)，而內(nèi)部審計的主要任務(wù)是通過審計促進(jìn)電力企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，因此這種方式的最大不足是內(nèi)部審計不能直接服務(wù)于經(jīng)營決定，難以實現(xiàn)其主要任務(wù)和目的。

(2)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式：這種模式有利于提高經(jīng)營管理水平，但它難以對本級公司的財務(wù)和總經(jīng)理 的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和評價。比較而言，監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)模式的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，相對獨(dú)立性強(qiáng)。因此，這種模式應(yīng)是現(xiàn)代電力集體企業(yè)中內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)模式的首選。

3.3要提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

內(nèi)部審計人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計能否順利、有效開展的關(guān)鍵，它不僅要求內(nèi)部審計人員在業(yè)務(wù)方面要精通會計業(yè)務(wù)、熟悉本電力企業(yè)經(jīng)營，也表現(xiàn)在政治思想方面要作風(fēng)正派，敢于堅持原則，能夠同電力集體企業(yè)內(nèi)部的違紀(jì)違法及腐敗行為作斗爭。因此電力集體企業(yè)要重視內(nèi)部審計人員的錄用，經(jīng)常進(jìn)行有關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使整個內(nèi)部財務(wù)審計隊伍思想好、作風(fēng)硬、業(yè)務(wù)精，從而提高內(nèi)審質(zhì)量。

結(jié)論

在今后的財務(wù)審計工作中， 我們將積極組織調(diào)研活動， 借鑒先進(jìn)財務(wù)審計經(jīng)驗， 在控制財務(wù)審計風(fēng)險前提下， 研究新的審計方法， 確保財務(wù)審計管理由重檢查糾錯、輕評價治理向檢查評價治理并重轉(zhuǎn)變。

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[1]劉三昌主編. 企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)[M]. 北京：中國經(jīng)濟(jì)出版社，2003.7：78-79.

篇8

軍隊物資采購網(wǎng)（）是全軍采購信息的唯一權(quán)威媒體，也是組織采購活動的“陽光平臺”，由全軍物資采購主管部門——總后勤部軍需物資油料部負(fù)責(zé)管理。軍隊物資采購網(wǎng)以信息為主導(dǎo)、以流程為中心、以效率為目的，是實現(xiàn)采購信息網(wǎng)絡(luò)化、采購管理規(guī)范化、采購過程電子化，提高軍隊物資采購?fù)该鞫鹊闹匾侄?。隨著軍隊物資采購信息化建設(shè)的穩(wěn)步發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)平臺在給我們工作帶來極大便利的同時，也對信息的安全性提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，迫切需要一種技術(shù)手段來為采購網(wǎng)保駕護(hù)航。

1.基于PKI/CA的電子身份認(rèn)證技術(shù)

PKI/CA（Public Key Infrastructure/Certificate Authority，公鑰基礎(chǔ)設(shè)施/認(rèn)證中心）產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代，是在公鑰理論和密碼技術(shù)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種安全平臺，能夠透明地為網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用提供加密和數(shù)字簽名等密碼服務(wù)，以及密鑰和證書的管理，從而保證網(wǎng)絡(luò)上數(shù)據(jù)信息的安全、保密、完整和抗抵賴性。利用PKI/CA技術(shù)可以實現(xiàn)一個可信的電子身份認(rèn)證平臺，使得網(wǎng)絡(luò)用戶在這個環(huán)境里能夠相互確認(rèn)彼此的身份以及交互的信息，從而能夠安全的進(jìn)行各種活動。

PKI/CA電子身份認(rèn)證技術(shù)具以下特點：（1）交互性。PKI/CA具有良好的交互操作性，使得每個應(yīng)用程序和設(shè)備都能以相同的方式訪問和使用PKI；（2）開放性。PKI/CA是一個開放的、國際公認(rèn)的安全標(biāo)準(zhǔn)，技術(shù)方案可信和方便；（3）一致性。PKI/CA為所有的應(yīng)用程序和設(shè)備提供了可靠的、一致的解決方案；（4）獨(dú)立性。PKI/CA的操作是完全獨(dú)立的、可信任的驗證，無需聯(lián)網(wǎng)實時進(jìn)行驗證。

電子身份認(rèn)證技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)以下功能：（1）電子身份證書。由CA簽發(fā)電子身份證書標(biāo)示用戶的身份，以及證書的有效期限；（2）吊銷電子身份證書。證書由于超過有效期而變得無效，用戶密鑰被泄漏，或持有者更名等原因，需要注銷證書并加以公布；（3）查詢電子身份證書。CA的證書和作廢的證書能夠方便、快速的被使用者查詢和驗證；（4）提供信任服務(wù)。用戶的信任來源于對證書的驗證，也就是對頒發(fā)證書的CA的信任；（5）管理證書鏈。用戶的電子身份證書可由多級CA頒發(fā)，級聯(lián)頒發(fā)的證書可追溯到根節(jié)點CA。（6）交叉認(rèn)證。不同的CA間可以相互認(rèn)證，使得用戶的電子身份證書能被不同的CA系統(tǒng)所認(rèn)可；（7）時間戳服務(wù)。在處理事務(wù)時，記錄操作的時間是十分重要的，主要用于用戶行為審計。

美國已經(jīng)廣泛地將PKI/CA電子身份認(rèn)證技術(shù)應(yīng)用于政府、軍事和商業(yè)領(lǐng)域，包括國防部，能源部，聯(lián)邦存款保險，國家航空航天局和美國專利與商標(biāo)辦公室等。近些年來，我國也在金融、稅務(wù)以及政府采購等領(lǐng)域逐步應(yīng)用和推廣PKI/CA電子身份認(rèn)證技術(shù)。

2.使用電子身份認(rèn)證技術(shù)的必要性

傳統(tǒng)的身份認(rèn)證技術(shù)使用用戶名加口令的方式，但用戶名和口令都容易被破解、丟失和泄密，致使用戶的合法身份被盜用，常常會帶來經(jīng)濟(jì)或其它方面的損失。

靜態(tài)的用戶名和口令方案是目前使用最廣泛的方案，如論壇，網(wǎng)購平臺和電子郵箱等。大多數(shù)用戶使用的密碼都是普通單詞、姓名者其他簡單的字符。有86%的用戶會在不同的網(wǎng)站上使用相同的密碼或者有限的幾個密碼。最近一次全國性安全事件發(fā)生在2011年12月，CSDN（中國軟件開發(fā)聯(lián)盟）的安全系統(tǒng)遭到黑客攻擊，致使600萬用戶名、密碼及郵箱遭到泄漏。黑客使用這些密碼嘗試登錄注冊郵箱，再利用密碼取回功能得到用戶在其他網(wǎng)站的賬號和密碼。此外，駐留在計算機(jī)內(nèi)存中的木馬程序或網(wǎng)絡(luò)中的監(jiān)聽設(shè)備也很容易獲得用戶的密碼信息。因此，靜態(tài)密碼是一種極不安全的身份認(rèn)證方式。

動態(tài)口令認(rèn)證方式是用戶根據(jù)服務(wù)商提供的私有動態(tài)口令令牌，動態(tài)顯示的數(shù)字來輸入口令，并且每個登錄口令只能使用一次，同時利用單向散列函數(shù)（如Sha-1算法）的不可逆性，使竊聽者無法從竊聽到的登錄口令推出下一次登錄口令。多數(shù)網(wǎng)絡(luò)銀行都采用了動態(tài)口令認(rèn)證方案。在2011年上半年，全國出現(xiàn)了多起網(wǎng)銀動態(tài)口令泄露安全事件。黑客們首先設(shè)計釣魚網(wǎng)站，引誘網(wǎng)銀用戶輸入登錄密碼和動態(tài)口令。動態(tài)口令雖然為一次性口令，但其在60秒之內(nèi)是可反復(fù)使用的，只要在1分鐘內(nèi)登錄進(jìn)真正的網(wǎng)銀系統(tǒng)后就可以完成竊取用戶資金的操作。

下表為常用安全技術(shù)的安全性對照比較：

軍隊物資采購網(wǎng)是軍隊組織采購活動的網(wǎng)絡(luò)平臺，其安全性需求包括5個方面：（1）可用性。確保采購網(wǎng)穩(wěn)定、有效地運(yùn)行，使授權(quán)供應(yīng)商得到所需信息服務(wù)。（2）完整性。確保采購網(wǎng)中的數(shù)據(jù)完整性和系統(tǒng)完整性。（3）保密性。不向非授權(quán)供應(yīng)商和個人泄露私有或者保密信息。（4）可審計性。能夠記錄采購活動和用戶的全部操作行為，為采購監(jiān)管提供依據(jù)。（5）抗抵賴性。任何供應(yīng)商和用戶不能否認(rèn)其操作行為和提交的數(shù)據(jù)。

傳統(tǒng)的電子商務(wù)平臺采用用戶名/口令的認(rèn)證和訪問控制方式，安全級別較低，保密性差，無法滿足軍隊物資采購網(wǎng)業(yè)務(wù)平臺發(fā)展要求。采用電子身份認(rèn)證技術(shù)完成對采購平臺訪問的身份認(rèn)證和交易數(shù)據(jù)的數(shù)字簽名，可以有效的提高采購平臺，以及數(shù)據(jù)在傳輸、存儲過程中的保密性、完整性、抗抵賴性。因此，PKI/CA電子身份認(rèn)證系統(tǒng)建設(shè)是軍隊物資采購網(wǎng)發(fā)展的重要方向。

3.電子身份認(rèn)證技術(shù)在軍隊物資采購網(wǎng)中的應(yīng)用

軍隊物資采購網(wǎng)具有特殊的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，由內(nèi)網(wǎng)和外網(wǎng)兩個部分組成。外網(wǎng)依托互聯(lián)網(wǎng)，面向供應(yīng)商，采購信息，完成與供應(yīng)商的商務(wù)活動，是一個電子商務(wù)平臺；內(nèi)網(wǎng)實現(xiàn)物資采購業(yè)務(wù)的辦公自動化，是一個電子政務(wù)平臺。兩個網(wǎng)絡(luò)是完全物理隔離的。

篇9

結(jié)合以往的審計經(jīng)驗，根據(jù)國家以前的票據(jù)管理態(tài)勢，可以斷言任何一個被審計單位多年來在財務(wù)票據(jù)的管理上的已經(jīng)失控，醫(yī)院也不例外，加上高校附屬醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)體制的多重性，行政歸口高校管理，業(yè)務(wù)歸口省級、地方醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)管理，財務(wù)票據(jù)的管理失控已成為醫(yī)院管理上的頑疾，可謂重災(zāi)區(qū)。假發(fā)票取得快、成本低、無查驗、套現(xiàn)易，總有不端分子在利用國家票據(jù)管理上的缺陷不斷蠶食醫(yī)院的資金。國家層面鑒于發(fā)票管理失控、假發(fā)票泛濫成災(zāi)的弊端，決定在全國范圍內(nèi)實行發(fā)票驗真查詢系統(tǒng)，既規(guī)范票據(jù)管理，又堵住稅源流失。如果對于2012年以前發(fā)票不規(guī)范還可以理解，甚至對于2012、2013年也還可以包容的話，那么對于2014年及以后年度的發(fā)票不規(guī)范就應(yīng)該零容忍。在審計過程中應(yīng)該地毯式審查財務(wù)票據(jù)的真實性，不論張數(shù)多少，不分金額大小，全部經(jīng)過稅務(wù)查詢系統(tǒng)進(jìn)行查詢真假。假發(fā)票有多種表現(xiàn)，諸如時間、金額、公章、付款單位、稅控碼等與查詢結(jié)果不完全一致。真業(yè)務(wù)假發(fā)票、假業(yè)務(wù)假發(fā)票、假業(yè)務(wù)真發(fā)票等均屬發(fā)票不合規(guī)。對于真業(yè)務(wù)假發(fā)票，如果經(jīng)辦人毫不知情無故意，應(yīng)當(dāng)要求經(jīng)辦人更換合規(guī)發(fā)票。對于假業(yè)務(wù)假發(fā)票、假業(yè)務(wù)真發(fā)票，應(yīng)當(dāng)作為重大錯誤事項提出，不抓大放小，要抓早抓小，勿以惡小而為之，傳遞出審計“逢票必查”“抓早抓小”動真格的退款導(dǎo)向。對于態(tài)度蠻橫堅持不退款的，要固定證據(jù)后及時已送紀(jì)委。傳遞審計假發(fā)票退款導(dǎo)向，在于斬斷當(dāng)事人“不敢”使用假發(fā)票的僥幸心理。目前，審計解決的是“不敢”的問題，在解決“不敢”的過程中，通過“逢票比驗”，“抓早抓小”，發(fā)現(xiàn)存在的問題和漏洞，針對性提出行之有效的辦法，進(jìn)行制度化和規(guī)范化，最終達(dá)到“不能”“不想”標(biāo)本兼治的根本目標(biāo)和理想狀態(tài)。順應(yīng)常態(tài)“逢票必驗”，已經(jīng)在被審計單位設(shè)立票據(jù)查驗崗位，試圖從源頭堵住可以堵住的漏洞。

二、順符民意“逢舉必查”

高校醫(yī)院有獨(dú)立法人地位，人、財、物相對獨(dú)立，管理決策自成體系，業(yè)務(wù)特殊，行業(yè)敏感，高校歷年來均把附屬單位高配高管，基本上要人就配、要物就購、要政策就傾斜、要資金就撥款，名義上為附屬，實質(zhì)為特區(qū)管理。毋容置疑，特區(qū)式管理與新常態(tài)下的管理要求存在巨大差距，諸多業(yè)務(wù)偏離合法合規(guī)，游走在制度的邊緣。藥品管理、基建維修、人才引進(jìn)、職稱待遇等與群眾的期望值存在一定的距離。多年來，高校醫(yī)院很少接受國家層面的檢查，特別是像巡視組這樣的檢查還沒有進(jìn)入高校，更沒有進(jìn)入地方高校醫(yī)院。綜合多方面的因素，在高學(xué)歷、高職稱人才云集的醫(yī)院，合理訴求特別多，在通過正常途徑無法達(dá)到訴求目標(biāo)時，舉報就成為解決合理訴求的途徑之一。在往年的內(nèi)審中，由于沒有按照審計規(guī)定暢通舉報渠道，收到的舉報材料很少。即或是有舉報材料，處理效果不佳，點到為止，避重就輕，有淡化處理嫌疑。現(xiàn)在，外部環(huán)境倒逼審計主動作為，必須其實履行審計監(jiān)督主體責(zé)任，將紀(jì)律挺在前面，以規(guī)矩辦事。在審計實施過程中，必須高調(diào)傳遞“縫舉必查”、“一查到底”的信息，亮出審計底線、紅線、高壓線，用鐵定的證據(jù)說話。不抓大放小、不淡化處理，不論是誰、不論難度多大，堅決查個水落石出，見人見事見責(zé)，采取點名道姓方式予以通報批評，依紀(jì)依規(guī)頂格處理，“殺一儆百”，“殺雞給猴看”，讓其顏面掃地，樹立“標(biāo)桿意識”，高調(diào)維護(hù)審計權(quán)威。

三、強(qiáng)行規(guī)范“必審”

當(dāng)下醫(yī)療市場競爭異常激烈，醫(yī)院只有實現(xiàn)超常規(guī)發(fā)展才能立足市場，尤其是高校醫(yī)院更是如此。與地方政府公立醫(yī)院相比，高校醫(yī)院在諸多政策上傾斜有限，高校醫(yī)院的發(fā)展更是偶遇諸多瓶頸。高校醫(yī)院要盡快發(fā)展，必然出現(xiàn)陣痛期，各種矛盾逐漸顯現(xiàn)，特別是有的醫(yī)院正處于創(chuàng)三甲期間，一切工作為創(chuàng)“三甲”讓路。在“讓路”背景下，甚至出現(xiàn)財經(jīng)紀(jì)律也為“三甲”讓路的怪像。畢竟有黨紀(jì)國法，明目張膽的違規(guī)違紀(jì)很少，但是，“繞道走”、“球”等慣性思維劇增，呈不可遏制態(tài)勢，表現(xiàn)為慣性思維、變通思維，停滯于“繞道走”、打“球”的思維階段，對新的規(guī)范和要求不適應(yīng)，轉(zhuǎn)不過彎，有報怨、有牢騷、甚至有抵觸，等待觀望。總是拿適合味口的人和事作比較，用“寬”標(biāo)準(zhǔn)作比較，用“松”的例子作比較，不把制度當(dāng)回事，誤導(dǎo)規(guī)矩的執(zhí)行。很多被審計對象不按照規(guī)定動作辦事，成天研究制度的漏洞與邊緣，和制度博弈把“球”玩得溜溜轉(zhuǎn)，從中獲利，損害國家利益。如變通報銷出差期間的士費(fèi)，報銷跟隨領(lǐng)導(dǎo)出差的飛機(jī)票等；電話邀請接待無公函，模糊規(guī)格、標(biāo)準(zhǔn)、人數(shù)接待；用公款在私人會所娛樂消費(fèi)；以領(lǐng)導(dǎo)出差為由報銷長假期間的過路費(fèi)小票；以工作日用車為由報銷公休日加油票據(jù)等。為此，在實施實施過程中，審計人員要把“必審”的審計思想高調(diào)傳遞出來，“一擦就審”，“”無路可走，及時消除慣性思維，幫助被審計對象牢固樹立正確的思維觀、制度觀，倒逼被審計對象清白做事，清白做人。

四、對接黨紀(jì)“逢案必交”

不可否認(rèn)也無需考證，以往的審計過程中出現(xiàn)了“人情審計”，“關(guān)系審計”，對于已經(jīng)違規(guī)違紀(jì)等線索，出于方方面面的原因，諸多線索被內(nèi)部消化、淡化、大事化小、小事化小，沒有按照審計法規(guī)、審計程序向線索主管部門移交，最終直接導(dǎo)致線索不了了之。如此模式，審計工作變相為線索涉案人做了一件上好的嫁衣，審計人員不但沒有做到審計監(jiān)督的主體責(zé)任，反而推波助瀾，繼續(xù)放任被審計對象，達(dá)不到審計整改目的，直接導(dǎo)致屢審屢犯，問題越審越多，一旦秋后算賬，干部必倒無疑。為此，在審計實施過程中，審計組要高調(diào)把“縫案必交”的審計思想傳遞出來，不隱瞞、不積壓，悉數(shù)移交，由案件管理部門二次入手，形成威懾。

篇10

一、內(nèi)部財務(wù)審計的內(nèi)容與定義

內(nèi)部審計之父索耶這樣定義內(nèi)部審計：獨(dú)立評價組織中各類業(yè)務(wù)和控制。判斷其是否遵循公認(rèn)的方針與程序，是否符合規(guī)定與標(biāo)準(zhǔn)，對資源的使用是否經(jīng)濟(jì)有效，是否實現(xiàn)了組織的目標(biāo)。

中國內(nèi)部審計協(xié)會2003年6月的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計定義為：通過對組織內(nèi)部經(jīng)營活動的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行客觀的監(jiān)督與評價，達(dá)到促進(jìn)組織實現(xiàn)目標(biāo)的目的。

作為內(nèi)部審計中的一項財務(wù)內(nèi)審，它的審核內(nèi)容如下：對組織全年的財政收支執(zhí)行狀況的審核；對組織中重大的經(jīng)濟(jì)問題的決策與執(zhí)行狀況的審核；對組織中債權(quán)、債務(wù)情況增減的審核；對組織中固定資產(chǎn)管理情況的審核；對組織內(nèi)離退休職工工資發(fā)放情況的審核；對組織中車輛、招待、業(yè)務(wù)與費(fèi)用的支出情況的審核；對組織中上一年度財政內(nèi)審時發(fā)現(xiàn)的問題的整改情況的審核；對組織中需要說明的其他事項的審核。

二、中國電力企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作的現(xiàn)狀

（一）電力企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)審計工作缺乏創(chuàng)新意識

查錯防弊型審計是電力企業(yè)內(nèi)部常見的審計。會計報表、賬本、憑證及相關(guān)資料成為審計的主要對象。對財務(wù)審計的表面化是審計工作的一項弊病。審計過程中采用的是對會計科目進(jìn)行逐筆審查的傳統(tǒng)方法，仍處在“就賬查賬”的低效率狀態(tài)中。審計過程中常常忽視經(jīng)濟(jì)債務(wù)審計與內(nèi)部控制審計。手工收集審計資料的手段極大降低了審計效率。近年來雖然電力企業(yè)在財務(wù)管控、物資管控等相應(yīng)的管控系統(tǒng)中配套使用ERP系統(tǒng)。但由于不統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺和數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，致使審計技術(shù)和審計手段仍不能順利實施。

（二）獨(dú)立性缺失導(dǎo)致內(nèi)部審計工作開展受阻

由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是在電力企業(yè)本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下展開工作，所以在工作過程中不可避免的要考慮到本單位的利益。在審計過程中受領(lǐng)導(dǎo)層的影響，對某些部門的審計工作難免有失公允。造成內(nèi)部審計部門審計意見的發(fā)表是從企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)的現(xiàn)象，影響其公正性和客觀性。這種審計管理模式削弱了內(nèi)部審計的主體地位，得不到外界的認(rèn)可。使內(nèi)部審計的作用在電力企業(yè)經(jīng)營管理中極大減弱。

（三）審計固定資產(chǎn)時達(dá)不到全面覆蓋

工程造價審計、竣工工程財務(wù)決算審計、工程管理審計、其他專項審計是電力企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部審計的主要類型。其中開展較為普遍的為工程造價審計和竣工工程財務(wù)決算審計。而像工程管理審計僅在部分電力企業(yè)中得到開展。由此可以看出在對固定資產(chǎn)的審計過程中，工程建設(shè)，資產(chǎn)管理的合法性成為主要關(guān)注的焦點。而對資產(chǎn)運(yùn)行，資產(chǎn)管理機(jī)制及運(yùn)營效益等方面關(guān)注較少。審計工作仍無法向高層次的管理型、績效型、風(fēng)險型審計邁進(jìn)。

三、電力企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作的加強(qiáng)

通過對我國電力企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計現(xiàn)狀的分析可以看出完善內(nèi)部財務(wù)審計工作迫在眉睫。這就要求企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)。從聽取審計工作匯報，布置審計工作任務(wù)到處理審計查出的問題都要親力親為。要用審計工作取得的成果得到上級的支持和肯定。

（一）加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)審計的監(jiān)督職能

在內(nèi)部審計的過程中，財務(wù)審計一直都是重中之重。內(nèi)部財務(wù)審計活動早已滲透到電力企業(yè)發(fā)展的各個方面。但在審計過程中注重資產(chǎn)的安全性和效益性，輕視資產(chǎn)的合法性，對一些低效率和不經(jīng)濟(jì)的制度過分重視都是導(dǎo)致審計工作效率低下的主要問題。那么如何扭轉(zhuǎn)這一局面呢？這就要求審計人員加強(qiáng)事前和事中的監(jiān)督，杜絕單純的事后監(jiān)督，將損失降到最小。

一個企業(yè)在運(yùn)作的過程中能夠?qū)︼L(fēng)險作出及時準(zhǔn)確的判斷是十分重要的。在內(nèi)部審計過程中，不同活動的相關(guān)風(fēng)險成為評價部門職能的關(guān)鍵因素。內(nèi)審人員要將風(fēng)險評價貫穿于電力企業(yè)活動的整個過程中，不斷修正最初的風(fēng)險評價。只有這樣才能確保電力企業(yè)及時獲得有效信息，最大限度的降低風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（二）內(nèi)部審計模式與電力企業(yè)制度的統(tǒng)一

只有建立與電力企業(yè)內(nèi)部制度相統(tǒng)一的審計模式才能達(dá)到電力國有企業(yè)制度財產(chǎn)所有者與經(jīng)營分離、制衡的運(yùn)作機(jī)制。

在當(dāng)今的電力企業(yè)中存在著“監(jiān)事會”和“總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)”兩種模式。由于監(jiān)事沒有企業(yè)經(jīng)營管理權(quán)，所以不能兼任公司的經(jīng)營管理職務(wù)。這就表示這種方式不能很好地通過審計促進(jìn)電力企業(yè)的經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，難以實現(xiàn)其主要的任務(wù)和目的。而“總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式”雖然有利于經(jīng)營管理水平的提高，但是對本級公司的財務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任卻難以做出獨(dú)立的監(jiān)督和評價?？紤]到審計工作的需要，監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)模式因領(lǐng)導(dǎo)層較少，具有超脫的地位和較強(qiáng)的獨(dú)立性，更適合內(nèi)部審計工作。

（三）內(nèi)部審計人員素質(zhì)的提高

內(nèi)部審計工作能否順利有效的開展，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)是關(guān)鍵。電力企業(yè)要加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的錄用、培訓(xùn)工作的重視。在人用方面，不但要看員工是否精通會計業(yè)務(wù)，熟悉電力企業(yè)的經(jīng)營，還要注重員工的思想。只有擁有一支思想優(yōu)秀、作風(fēng)清明、業(yè)務(wù)熟練的內(nèi)審團(tuán)隊，才能從根本上提高電力企業(yè)財務(wù)審計的質(zhì)量。

四、結(jié)束語