導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇經(jīng)濟責任審計常見問題，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、經(jīng)濟責任審計工作的開展現(xiàn)狀

1.審計內(nèi)容標準未統(tǒng)一。雖然中央和部分省市對經(jīng)濟責任審計進行了有益探索，頒布了相關(guān)經(jīng)濟責任審計操作指南、意見，但這些指南、意見存在著一個“通病”――重宏觀描述，極少有針對定量指標進行具體化、明確化的規(guī)定，因而在實踐中，也難以為審計人員提供統(tǒng)一規(guī)范的審計操作指引。由于沒有統(tǒng)一化、規(guī)范化的經(jīng)濟責任審計標準，所以在面對不同經(jīng)濟責任審計對象時，審計工作就會陷入“審什么、怎么審、評什么、怎么評”的難題之中。再加上經(jīng)濟責任審計是“人”，審計項目涵蓋政策執(zhí)行、財務管理、經(jīng)濟決算、績效考核、推動科學發(fā)展等諸多方面，由此確定“審什么、怎么審”的統(tǒng)一標準，成為改善經(jīng)濟責任審計工作的首要問題。

2.未遵循先審后離原則。政府及相關(guān)政策明確規(guī)定離任經(jīng)濟責任審計工作必須先審后離。但現(xiàn)實中，部分地方對此規(guī)定置若罔聞，對于經(jīng)濟責任審計及其成果的利用仍然存在“兩張皮”現(xiàn)象。即，對領(lǐng)導干部調(diào)動、晉升或調(diào)整，以人動為先，之后才進行經(jīng)濟責任審計，領(lǐng)導干部已調(diào)職到崗，組織部門才下達審計委托書，委托審計部門進行經(jīng)濟責任審計，此時已然“人去樓空”，導致經(jīng)濟責任審計流于形式，作用有限。此外，還存在一種現(xiàn)象：即，審計機關(guān)依照法律法規(guī)對被審計領(lǐng)導干部及其單位的違反國家財政財務收支行為作出處罰決定后，由于此次審計是在前任干部離任后進行，使得現(xiàn)任接班領(lǐng)導拒絕接受處罰，認為違規(guī)行為是對前任領(lǐng)導的審計，與自身無關(guān)，進而導致經(jīng)濟責任審計工作無法發(fā)揮應有作用。

3.審計結(jié)果利用率不足。近年來，地方經(jīng)濟責任審計工作的有序開展，使得經(jīng)濟責任審計逐步成為強化地方經(jīng)濟實力，監(jiān)督約束地方領(lǐng)導干部的有效管理機制。但在經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用方面，尤其是在地方領(lǐng)導干部的選任方面仍存在諸多問題，亟待解決。具體地說，一是審計結(jié)果利用率偏低，審計結(jié)果報告滯后于組織部門選拔、任用干部，導致用人機制和審計制度嚴重脫節(jié)。二是缺乏完善的制度保障。經(jīng)濟責任審計主要涉及組織人事、紀檢監(jiān)察等多個部門，即便審計項目齊備、審計結(jié)果客觀，但缺乏嚴格、規(guī)范的保障制度，審計結(jié)果難以切實運用。

二、改善地方經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀的若干建議

1.健全地方經(jīng)濟責任審計規(guī)范體系。地方經(jīng)濟責任審計內(nèi)容涉獵面廣而深，因而要求審計人員必須具備較高業(yè)務能力?；谇笆隹芍捎谌狈y(tǒng)一化、規(guī)范化的審計標準，使得經(jīng)濟責任審計工作在實踐中帶有濃重的“主觀色彩”，不同的審計人員對于同一審計對象，可能會作出不同的審計結(jié)果，進而導致地方經(jīng)濟責任審計質(zhì)量參差不齊。對此，建立健全地方經(jīng)濟責任審計規(guī)范體系迫在眉睫。具體地說，首先需要國家政府從宏觀角度出發(fā)，制定適合社會發(fā)展、地方經(jīng)濟的分類型、分層級的經(jīng)濟責任審計準則和操作指引，從總體上和類型上對經(jīng)濟責任審計工作指導原則、組織協(xié)調(diào)、審計內(nèi)容、審計實施、審計評價與結(jié)果運用等進行具體、細化的規(guī)范。與此同時，地方各級審計部門，也應響應政府號召，結(jié)合當?shù)鼐唧w情況制定具有可行性、操作性、適合地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的責任審計操作標準，使審計人員能夠在統(tǒng)一規(guī)范準則和實務指南下實現(xiàn)審計重點突出、審計質(zhì)量提高的工作目標。

2.切實改變“先離后審”的錯誤局面。對于這一問題的解決，很多學者和審計人員都提出了應對方案，筆者結(jié)合工作經(jīng)驗，認為經(jīng)濟責任審計的綜合性很強，涵蓋的內(nèi)容很廣，要糾正“先離后審”的錯誤局面，首先應加大任中審計調(diào)查力度，通過調(diào)查走訪、實地勘驗、群眾舉報等形式開展審計調(diào)查，盡快找準疑點、弱點，找準審計工作的突破口，減少審計工作中的迂回和反復，最大程度避免“先離后審”“先升后審”或者是“邊離邊審”等現(xiàn)象。其次，整合各類資源，將經(jīng)濟責任審計與財務收支審計、財政審計、效益審計、專項審計、投資審計等項目進行整合，與上級審計機關(guān)統(tǒng)一組織項目進行整合，通盤考慮、同步進行，一審多用、一審多果，形成以專門經(jīng)濟責任審計部門為主、其他業(yè)務部門共同參與的審計格局，確保在干部換屆等特殊r期的審計支撐。

3.科學合理轉(zhuǎn)化經(jīng)濟責任審計結(jié)果。地方經(jīng)濟責任審計工作效能的高低，關(guān)鍵在于對審計結(jié)果的運用。因此，必須科學、合理得轉(zhuǎn)化經(jīng)濟責任審計結(jié)果，在一定范圍內(nèi)將審計結(jié)果的運用情況予以公開，以起到警示、教育和制約任職期間嚴重違反財政財務收支規(guī)定，損公肥私或者，給國家財產(chǎn)造成損失的領(lǐng)導干部的作用，同時也發(fā)揮對嚴格遵守國家財經(jīng)紀律，認真履行經(jīng)濟責任，工作成績突出的領(lǐng)導干部的表彰和宣傳作用，進而帶動地方各級領(lǐng)導干部執(zhí)政能力的提高，推動地方經(jīng)濟、社會的全面、協(xié)調(diào)和持續(xù)發(fā)展。

篇2

隨著科研系統(tǒng)管理水平的不斷提高和日趨規(guī)范,國家對科研院所各項業(yè)務活動、經(jīng)濟活動的管理越來越重視,通過內(nèi)部審計來監(jiān)督、規(guī)范科研院所的科研業(yè)務、經(jīng)濟活動行為日顯重要。單位負責人任期經(jīng)濟責任審計作為內(nèi)部審計的一種主要形式對規(guī)范科研單位內(nèi)部管理具有十分重要的作用。

經(jīng)濟責任審計是對領(lǐng)導干部任職期間的財務收支、重大經(jīng)濟決策、內(nèi)部控制執(zhí)行、個人經(jīng)濟責任等情況進行全面的審查和評價,能夠定量分析領(lǐng)導干部的工作業(yè)績和成效、正確評價其是否履行了相應的經(jīng)濟責任,能夠?qū)︻I(lǐng)導干部的各方面素質(zhì)進行綜合評價,它是解除領(lǐng)導干部受托責任的重要機制,也是組織部門考核、任免、選任領(lǐng)導干部的重要參考依據(jù)。

正是因為經(jīng)濟責任審計作用重大,審計結(jié)論直接影響到現(xiàn)任領(lǐng)導干部的前途問題,因此,在對待內(nèi)部審計的結(jié)論上,往往審計和被審雙方分岐很大,甚至存在尖銳的矛盾。

一、科研單位內(nèi)審部門和被審計單位主要矛盾及存在的原因

(一)科研課題經(jīng)費管理常見問題、被審單位意見及產(chǎn)生矛盾原因

科研單位課題經(jīng)費管理問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面:一是課題決算數(shù)據(jù)是基本按科研任務書的預算填制,實際賬務發(fā)生的數(shù)據(jù)與科研項目決算報表數(shù)據(jù)不一致;二是管理費的支出實際超過了相關(guān)科研經(jīng)費管理辦法的規(guī)定;三是人員經(jīng)費開支超過相關(guān)管理辦法的規(guī)定;四是科研經(jīng)費使用在項目之間互串;五是科研課題結(jié)題不及時或截留課題經(jīng)費。

被審計單位對上述問題的抗爭理由是:科研項目決算數(shù)據(jù)不符主要是相關(guān)科研管理部門在下達科研項目申報指南時對科研經(jīng)費額度、管理費、人員經(jīng)費等進行了限制,如果項目申請不按申報指南編制預算將無法爭取到科研項目,致使預算無法按實際需求編制;管理費、人員經(jīng)費的規(guī)定比例或額度太小,不符合科研項目本身的實際需求,特別是近年出臺的國家投資項目的財務管理規(guī)定,管理費還包括了科研項目研究過程中使用本單位現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋、日常水、電、氣、暖消耗,以及其他有關(guān)管理費用的補助支出,小比例的管理費根本無法滿足科研課題全成本核算的要求;由于國家對科研單位基本運行費撥款不足,研究所宏觀調(diào)控的經(jīng)費不足,被迫從科研項目中開支部分人員經(jīng)費,導致科研項目人員經(jīng)費超預算;由于管理費和人員經(jīng)費的限制,致使擁有多個科研課題的研究組為了盡量完成好國家項目的預算,將一些開支在橫向課題和縱向課題之間互調(diào),而不是實事求是地記錄開支情況;課題結(jié)題后經(jīng)費不及時結(jié)賬,或?qū)⒁呀Y(jié)題的剩余經(jīng)費轉(zhuǎn)入其他課題是為了使科研人員在接下來的研究探索前期工作有前期啟動經(jīng)費支撐,以順利申請到新的研究項目,促進研究所的發(fā)展和國家科研事業(yè)的發(fā)展。

存在上述矛盾的主要原因是:政策不配套,科技管理體制不完善;國家財政對科研單位基本運行費撥款不足;國家技科技資金多頭管理;科技計劃管理缺乏科學性和有效的監(jiān)督機制;科技資金分配不透明;

(二)基建項目管理常見問題、被審單位意見及產(chǎn)生矛盾的原因

科研單位基建項目管理常見主要問題為:建設(shè)項目自籌資金不到位或擠占其他資金;變更投資規(guī)模;基本建設(shè)投資效益不高或建設(shè)質(zhì)量不理想;基建日常管理不規(guī)范等。

被審計單位理由:科研單位本來宏觀調(diào)控能力不足,而在基建立項時國家發(fā)改委或上級主管部門在建設(shè)項目立項時強制規(guī)定一定額度或比例的自籌基建資金,單位只能先按相關(guān)規(guī)定爭取先立項,盡量爭取到基建項目,改善科研條件,自知經(jīng)費不足時再減少投資規(guī)模,否則無法申請到建設(shè)項目;基建行業(yè)是眾所周知的高風險行業(yè),圍標、轉(zhuǎn)包和分包現(xiàn)象普遍存在,行業(yè)腐敗之風盛行,建設(shè)單位防不勝防,只能按規(guī)定程序辦理相關(guān)工作,如果中標單位將中標項目轉(zhuǎn)包或分包,從中收取一定數(shù)額的費用,真正承接建設(shè)任務的工程隊利潤會受到影響,可能會通過降低建設(shè)質(zhì)量來獲取更多利潤,因而影響項目投資效益和建設(shè)質(zhì)量;建設(shè)單位很少擁有專業(yè)的基建管理人才,現(xiàn)有薪酬體制也無法招聘到優(yōu)秀的基建管理人才,只好邊建設(shè)邊提高,慢慢培養(yǎng)人才,提高基建管理水平。

產(chǎn)生上述矛盾的根本原因:國家或上級主管部門基建撥款不足;科研單位宏觀調(diào)控能力不足;自有資金短缺;基本建設(shè)行業(yè)管理混亂,行業(yè)不正之風盛行。

(三)內(nèi)部審計部門通常由于時間緊迫、力量不足等原因,為了規(guī)避審計風險而詳細披露審計中發(fā)現(xiàn)的所有問題,而被審計方以客觀情況、法規(guī)制度老化為由對審計結(jié)論不服,讓審計組拿出行之有效的整改意見。

產(chǎn)生上述矛盾的原因:一是內(nèi)部審計職能定位不準確:將內(nèi)部審計主要定位在行使監(jiān)督管理、維護財經(jīng)紀律、提高國有資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)濟效益,而忽略了進一步完善單位內(nèi)部管理的需求;二是國家或主管理部門的法規(guī)或管理制度老化,未及時更新;三是被審計方的本位主義思想作崇。

二、化解經(jīng)濟責任審計矛盾的對策

如何客觀公正、有效說服被審計方;被審計單位如何正確對待審計報告所作的評價,如何采取有效措施盡快對單位經(jīng)濟活動和管理中所存在的問題進行有效整改呢?筆者作出如下思考。

(一)認真反思,正確對待

對于審計評價、存在問題、審計意見和建議,審計組和被審計單位的認識是存在較大差距的。由于單位負責人經(jīng)濟責任審計,涉及到領(lǐng)導是否繼任問題及被審計單位的榮譽問題,一般來說,或多或少存在審計方和被審計單位對審計評價的立場矛盾。一方面審計方必須在較短的時間內(nèi)認真履行審計職責,充分披露審計過程中所發(fā)現(xiàn)的各種問題,規(guī)避審計風險;另一方面被審計方希望審計方盡量少披露問題,以免抹殺單位全體人員千辛萬苦創(chuàng)立的業(yè)績,影響單位聲譽或領(lǐng)導前途。因此,審計方必須認真組織強有力的審計陣容,讓具備較高專業(yè)水平、豐富管理經(jīng)驗和綜合能力的財會人員從事審計工作;審計證據(jù)必須具備足夠的說服力,審計結(jié)論必須有足夠的法律、法規(guī)依據(jù);對被審計單位的業(yè)務活動、經(jīng)濟行為和管理情況作出客觀公正的評價。作為被審計單位,首先必須摒棄本位主義思想,虛心接受意見,充分認識到內(nèi)審的主要目的是幫助單位提高管理水平,防止對所存在的問題麻痹大意,最后釀成大錯;其次,要組織相關(guān)部門和人員認真學習審計報告,對照報告所提出的問題,進行反思,充分認識到各自在經(jīng)濟活動和管理中所存在的問題,對問題的嚴重性進行估計;再次,要統(tǒng)一思想,遵紀守法,審計結(jié)論事關(guān)全單位發(fā)展,領(lǐng)導層必須高度重視,正確宣傳和引導,通過披露內(nèi)部審計所發(fā)現(xiàn)的問題來提高全員遵紀守法的意識。

(二)引以為戒,加強內(nèi)控

經(jīng)濟責任審計所發(fā)現(xiàn)的問題,不少是由于單位缺乏完整的內(nèi)部控制框架體系,制度得不到有效執(zhí)行,沒有對制度執(zhí)行情況建立監(jiān)督機制。內(nèi)部審計只是一種督促單位提高管理水平的手段,單位業(yè)務活動是否真正做到了遵紀守法、科學管理、高效運行還是取決于單位本身。因此,單位應該將內(nèi)部審計評價作為一個引子,來真正加強內(nèi)部控制,改善經(jīng)營管理、提高管理水平和經(jīng)濟效益。單位應從以下幾個方面加強控制。

一是控制環(huán)境。單位決策層對內(nèi)部控制發(fā)揮的作用至關(guān)重要。決策層、管理層及員工的分工制衡及職責權(quán)限是否有效履行;單位內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置及權(quán)責分配是否恰當;內(nèi)部審計機制,包括內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備、工作開展及其獨立性是否得到保證;單位人力資源政策是否科學合理;單位文化氛圍是否良好,這些都是內(nèi)部控制需要重視的方面。

二是對單位的各項活動進行控制。具體要實行職務分離、授權(quán)審批、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、電子信息技術(shù)控制、定期報告控制、分析控制、績效考評控制等。

三是加強信息與溝通。要確認、計量、記錄有效的經(jīng)濟業(yè)務,在財務報告中恰當揭示財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;保證管理層與單位內(nèi)部、外部的順暢溝通,要求信息真實、及時、有用。

四要加強內(nèi)部監(jiān)督。是配備適當人員評估內(nèi)部控制設(shè)計、通過日常監(jiān)督和專項監(jiān)督監(jiān)控內(nèi)部控制的運行情況、形成書面報告、對問題應作出相應處理。

(三)充分溝通,換位思考

由于科研系統(tǒng)內(nèi)部審計是由上級主管單位監(jiān)審部門或由其委托各二級管理單位監(jiān)審部門對基層研究單位進行審計,審計組和基層科研院所立場不同,對審計的認識也存在差異,或者對具體問題的看法和做法存在差異,這就需要審計組和被審計單位對審計所發(fā)現(xiàn)的問題和所作的評價要反復溝通,盡量達成一致意見,避免審計組和被審計單位矛盾激化。一方面被審計單位要充分尊重審計組的意見和評價,對有疑問的地方可提出自己的意見并同時提供相關(guān)的法律、法規(guī)等依據(jù),同時還要站在審計方的立場反復思考,如果自己是審計組成員,如何面對所面臨的問題;另一方面,審計組也要對審計意見和評價反復推敲,每提出一個問題或作出一個評價必須有充足的政策依據(jù),要經(jīng)得起質(zhì)疑和推敲,同時針對被審計單位所提出的異議,也要作換位思考,如果自己是被審計單位,能否接受此問題和如此評價,從哪個角度和以什么方式來提出問題和作出評價能更公正和更具說服力。如果雙方能相互理解,換位思考,那么,審計的職能就容易履行,審計的目的就容易達到了。

(四)抓大放小,幫助改正

一個基層研究單位,特別是一個業(yè)務量較大的研究單位或一個正處在高速發(fā)展的研究單位,在其開展科研業(yè)務和管理過程中,一定會存在不同程度的問題,如果單位領(lǐng)導層過于謹小慎微,沒有創(chuàng)新意識,不犯任何錯誤,是不利于單位快速發(fā)展的。如科研項目一些政府采購目錄外的大型采購,單位會采取比質(zhì)比價的方式壓低采購成本,但由于時間關(guān)系可能不一定會走過多過細的程序。針對發(fā)展中所存在的各類問題,審計組應從高起點來審視所存在的問題。主要應對單位遵守各項法律、單位內(nèi)控制度的科學性、單位決策層、管理層的法律意識和職務勝任能力、單位各個層面對法律法規(guī)及制度執(zhí)行的力度及防腐拒變等方面進行監(jiān)督,重點提出有可能存在重大風險的問題,以體現(xiàn)審計人員的政策水平和綜合素質(zhì)。更重要的是,對于審計出的問題,有些是單位實際情況無法解決的,如科研項目管理費、人員經(jīng)費超標、課題結(jié)題不結(jié)算或結(jié)算后仍將經(jīng)費留給科研人員支配等行業(yè)普遍性難題,審計組在提出這些問題的同時,最好能同時提出有效的解決辦法,以使被審計單位心悅誠服,真正幫助被審計單位解決問題,提高管理水平。

(五)提高認識,加強整改

面對審計提出的各種問題,單位領(lǐng)導必須組織相關(guān)人員進行整改,并采取相應措施,防止類似錯誤再次發(fā)生。首先要組織有關(guān)人員重新學習相關(guān)法律、法規(guī),對與單位業(yè)務關(guān)聯(lián)性大的條款要特別提醒,由相關(guān)部門反復學習研究,找出出錯的原因和防止再犯類似錯誤的有效措施;其次,要盡快對錯誤進行整改,并在整改的同時,由相關(guān)業(yè)務部門或管理部門反復思考和探索,看是否會由此而引發(fā)出新的問題,以及應采取的應對措施。

(六)科學總結(jié),共同呼吁

對于審計中發(fā)現(xiàn)的科研系統(tǒng)普遍存在的問題且由于客觀原因難以整改的,如:科研項目立項預算的不合理問題、管理費規(guī)定比例太低問題、用科研經(jīng)費發(fā)放人員費用、自籌基建經(jīng)費不到位等問題,審計組和被審計單位應客觀地向上級主管部門或國家相關(guān)部門反映,以引起相關(guān)部門的高度重視,完善相關(guān)管理法規(guī),使之科學合理。又如:在如何正確面對表面規(guī)范、事實上腐敗(如基建工程招標的圍標情況普遍存在)、效率低下、資源嚴重浪費的程序操作問題上,應以實是求是、效率為重、不走過場的工作方法來應對,應向國家有關(guān)管理部門反映(該行業(yè)已到了非整頓不可的程度),以避免審計工作表面化。

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篇3

高校經(jīng)濟責任審計，是指審計機構(gòu)依法依規(guī)對高校主要領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行情況進行監(jiān)督、評價和鑒證的行為。在近年來的高校經(jīng)濟責任審計實踐中，發(fā)現(xiàn)了高校主要領(lǐng)導干部在履行經(jīng)濟責任過程中的一些常見問題，分析這些問題對促進高校主要領(lǐng)導干部更好的履行自己的職責，從而推動高校的可持續(xù)健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

一、高校經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）重大經(jīng)濟決策方面的問題

在經(jīng)濟責任審計實踐中，發(fā)現(xiàn)部分高校沒有專門的重大經(jīng)濟決策制度，對各項重大事項決策的機制和程序不明確、不細化，導致一些重大經(jīng)濟事項未經(jīng)集體決策即執(zhí)行，或雖經(jīng)學校領(lǐng)導班子集體決策，但決策的依據(jù)不夠充分或經(jīng)濟事項執(zhí)行完后再來補相關(guān)的手續(xù)。另外，有些高校的重大經(jīng)濟決策內(nèi)容違反國家有關(guān)的規(guī)定，部分重大事項因決策不當或決策失誤，造成重大經(jīng)濟損失，導致國有資產(chǎn)的流失。

（二）預算管理方面的問題

按照預算管理的要求，高校預算必須按照批準的規(guī)定嚴格執(zhí)行，不得隨意變更。但在高校預算執(zhí)行情況審計中常常發(fā)現(xiàn)以下問題：一是超預算支出或未完成預算支出等預算執(zhí)行不到位的問題；二是執(zhí)行預算過程中隨意調(diào)整、追加預算的現(xiàn)象比較嚴重；三是實際支出與預算核定的開支標準和用途存在較大差異。這些問題的存在使得預算起不到應有的剛性和權(quán)威的作用。

（三）科研經(jīng)費使用與管理方面的問題

科研項目的財務管理不透明，科研經(jīng)費的收支明細沒有完全公開，出現(xiàn)了很多科研人員拿非科研項目的發(fā)票來進行沖賬的現(xiàn)象。科研經(jīng)費使用的違規(guī)成本過低，科研人員強化科研經(jīng)費合理合法使用的積極性不高，科研經(jīng)費使用與管理審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題有以下幾個方面：一是科研項目經(jīng)費開支范圍不符合規(guī)定。科研項目經(jīng)費都有其特定的開支范圍，但審計中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)超范圍支出科研項目經(jīng)費的情況，如將項目經(jīng)費轉(zhuǎn)化為個人家庭消費或支出其他與項目無關(guān)的開支問題，使用經(jīng)費購買日用品、手提包、衣服、保健品、酒水等，甚至使用經(jīng)費旅游、美容等；二是冒領(lǐng)勞務費或虛列勞務人員名單套取科研經(jīng)費等。審計中發(fā)現(xiàn)部分勞務費簽領(lǐng)單上的簽名是同一個人的筆跡或經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)所列勞務費名單的人員并沒有領(lǐng)取過該勞務費等；三是部分大額項目報銷手續(xù)不全。對于大額報銷學校一般有規(guī)章制度要求有一定的審批與招投標程序等，但在審計過程中發(fā)現(xiàn)有部分大額報銷只有一張發(fā)票，而無其他相關(guān)的證明手續(xù)完備的附件。

（四）物資采購管理方面的問題

高校一般都會對物資采購制定出各種專門的管理規(guī)定，比如招投標管理辦法、招標采購工作程序、科研設(shè)備管理辦法、貴重儀器設(shè)備管理辦法等。但在實際工作中，很多高校并沒有嚴格按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是個別大額物資采購未按規(guī)定程序進行招標；二是一定金額以上的物資采購未按規(guī)定履行審批手續(xù)；三是有些物資采購未按規(guī)定由學校組成的驗收小組進行驗收；四是有些采購項目先實施后進行形式上的補審批或補驗收。

（五）固定資產(chǎn)管理方面的問題

高校固定資產(chǎn)管理的不規(guī)范主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是購建的部分物資未按規(guī)定進行固定資產(chǎn)的報增，形成賬外資產(chǎn)；二是管理權(quán)分散，職責不清。高校實行的是賬物分管的固定資產(chǎn)管理模式，高校實驗室與設(shè)備管理部門負責固定資產(chǎn)的統(tǒng)一采購和固定資產(chǎn)的報增，財務部門負責固定資產(chǎn)的財務核算，各職能部門負責歸口固定資產(chǎn)實物的使用與管理，而對各大類固定資產(chǎn)缺乏統(tǒng)一管理和協(xié)調(diào)的部門，使得固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)重復、交叉，相互間又缺乏溝通，固定資產(chǎn)的使用、維護、報廢和清查等常常處于監(jiān)管的真空地帶，導致定期或不定期對固定資產(chǎn)進行清查盤點難以落實，固定資產(chǎn)流失、賬實不符、家底不清、固定資產(chǎn)盤盈或盤虧等問題嚴重；三是使用效率低，浪費嚴重。高校固定資產(chǎn)的投資缺乏統(tǒng)籌安排和可行性的論證，沒有形成資產(chǎn)共享的機制，不同院系常常重復購置相同的設(shè)備且長期閑置，固定資產(chǎn)使用效率低，投資過于盲目，資源浪費嚴重。

二、高校經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)問題的改進對策

（一）推進高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化

按照教育部關(guān)于建立現(xiàn)代高校制度的有關(guān)要求，深化高校內(nèi)部管理體制改革，完善全校體制、機制和法律制度等治理體系建設(shè)，促進高校運用制度管理各方面工作的治理能力水平的提升，嚴格高校各項制度的執(zhí)行力。特別要注重完善高校重大經(jīng)濟決策機制的建立，并要采取有力措施確保其貫徹落實到位。

（二）加強預算管理，建立預算管理績效考核機制

預算編制缺乏科學性和預算執(zhí)行的隨意性使得高校預算執(zhí)行存在很多需要改進的地方，高校需要加強預算管理，規(guī)范預算的編制工作，科學編制預算，提高預算的可靠性；完善預算調(diào)整機制，控制預算執(zhí)行進度與開支金額；規(guī)范預算執(zhí)行，將預算執(zhí)行率控制在一定的范圍內(nèi)，嚴格按照預算規(guī)定的用途和標準執(zhí)行預算。同時，為了激勵各單位或各部門更好的做好預算管理工作，可以考慮建立預算管理績效考核機制，以考核促進預算管理的完善。

（三）嚴格執(zhí)行科研經(jīng)費使用內(nèi)部控制制度，加大科研資金的監(jiān)督檢查力度

項目經(jīng)費包干制是國外通行的做法，我國高?？梢愿鶕?jù)實際情況參照該做法，科研項目研究質(zhì)量或研究成果只要達到了預期要求，課題組成員就可以自由支配和使用項目經(jīng)費，或者明確總經(jīng)費中的一定比例用于補償課題組成員的勞動支出，從而避免科研人員過多依賴發(fā)票進行報銷現(xiàn)象的發(fā)生。

建立成果績效撥款機制的科研項目經(jīng)費資助方式，即啟動經(jīng)費撥款相同，但要根據(jù)項目研究質(zhì)量的情況預留一部分經(jīng)費，質(zhì)量優(yōu)秀的追加經(jīng)費，質(zhì)量低下的就要扣減經(jīng)費，以此激勵科研人員努力提高科研研究的質(zhì)量，重視科學研究，減少重立項輕研究質(zhì)量現(xiàn)象的出現(xiàn)。同時，科研項目管理與科研經(jīng)費分批撥款同步，可以有效對科研項目進行調(diào)控，掌握科研項目的進展情況。

高校要進一步規(guī)范科研項目經(jīng)費的使用與管理，嚴格科研經(jīng)費報銷的審批。科研處要嚴格依據(jù)科研經(jīng)費管理辦法、相關(guān)科研經(jīng)費補充規(guī)定和項目經(jīng)費支出管理計劃等嚴格審批經(jīng)費報銷。財務處要依據(jù)相關(guān)財務報銷管理規(guī)定，結(jié)合科研經(jīng)費管理辦法對不符合規(guī)定的支出或手續(xù)不全的支出不予以報銷。同時，高校要加強對勞務費支出的管理，以防出現(xiàn)冒領(lǐng)勞務費或以勞務費的名義套取科研經(jīng)費的問題。另外，要發(fā)揮高校財務、科研、審計和紀檢監(jiān)察部門在科研經(jīng)費使用與管理中的協(xié)同配合作用，以規(guī)范高校科研經(jīng)費的使用與管理，提高科研經(jīng)費的使用效益。要加大濫用科研經(jīng)費的查處力度，發(fā)現(xiàn)濫用或挪用科研經(jīng)費的問題，應及時依法處置，嚴格追查相關(guān)負責人的責任。

（四）加強制度建設(shè)，完善內(nèi)控制度，規(guī)范物資采購行為

要做好物資采購工作，最重要的措施之一就是要完善物資采購管理制度，加強物資采購的審批和驗收工作管理，嚴格執(zhí)行物資采購報銷和相關(guān)招投標的規(guī)定。各高校要針對物資采購各環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)問題的風險點，制定出應對風險的具體措施：一是物資采購審計組織體系的建立與完善，要求一定金額以上的單件物資或批量物資需要經(jīng)審計后方可進行采購，特別是對于大型儀器設(shè)備，要督促實行公開招標，審計全程跟蹤監(jiān)督；二是對物資采購項目審批表、采購項目驗收報告、招投標采購申請表和相關(guān)合同書等證明相關(guān)采購項目手續(xù)完備的報銷附件不齊全者，財務部門一律不能給予報銷。同時要明確物資采購工作相關(guān)部門的職責權(quán)限，一旦采購工作的某些環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，可以明確歸責相關(guān)部門及人員，從而增強相關(guān)職能部門人員的責任意識，努力做好自己的工作。這種有章可循，有法可依，以制度管理采購行為，以制度管理人的管理方式可以有效地對物資采購行為進行全程的控制。

（五）強化固定資產(chǎn)的報增及清查盤點管理

一是高校加強固定資產(chǎn)的報增及核算管理，對需要進行固定資產(chǎn)報增的，在未進行固定資產(chǎn)報增前不予以報銷。定期或不定期對固定資產(chǎn)進行清查盤點，做到賬賬、賬卡、賬實相符，保障國有資產(chǎn)的安全與完整。二是建立統(tǒng)一領(lǐng)導、歸口管理、分級負責的管理機制。首先，高校國有資產(chǎn)管理部門要對學校的全部固定資產(chǎn)進行統(tǒng)一的管理。其次，各職能部門負責所使用的固定資產(chǎn)的管理，并且要接受國有資產(chǎn)管理部門的統(tǒng)一領(lǐng)導。最后，各教研室或?qū)嶒炇业蓉撠熕褂霉潭ㄙY產(chǎn)的存放地點、負責人、故障發(fā)生和維修等日常登記和維護保管工作，并且接受歸口職能部門的監(jiān)督。三是建立專管共用，資源共享的管理機制。高校國有資產(chǎn)管理部門要統(tǒng)籌全校的固定資產(chǎn)投資，做好全校固定資產(chǎn)的整合工作，鼓勵各院系之間互相租借固定資產(chǎn)，盤活存量、優(yōu)化增量，提高現(xiàn)有固定資產(chǎn)的使用效率，避免閑置浪費，盲目投資固定資產(chǎn)和重復投資固定資產(chǎn)現(xiàn)象的發(fā)生。

參考文獻：

[1]徐曉音.高校固定資產(chǎn)管理存在的問題與對策[J].教育財會研究，2006，5.

[2]潘云霞.高校往來款管理探討[J].會計師，2012，10.

篇4

一、信息化環(huán)境下企業(yè)會計管理常見問題分析

（一）信息化為會計管理中的內(nèi)部控制帶來的新問題

信息化的不斷實施給企業(yè)管理發(fā)展帶來了更多發(fā)現(xiàn)風險、分析風險和解決風險的方法和理念，讓企業(yè)能夠更加精確地找到管理過程中所存在的實際問題，并加以改進和糾正。在快速發(fā)展的市場經(jīng)濟環(huán)境下，將企業(yè)的信息技術(shù)與業(yè)務活動實現(xiàn)有機結(jié)合并能夠?qū)⑵溆脕碜鳛樾碌娘L險防范工具，可以有效減少和防止發(fā)生錯弊現(xiàn)象，促進企業(yè)的各項活動能夠更加健康的進行。與此同時，我們也應該意識到，信息化在促進企業(yè)發(fā)展的同時也為企業(yè)帶來了新的風險。

（二）網(wǎng)絡普及應用帶來會計管理的風險

當今社會，網(wǎng)絡發(fā)展速度迅猛，已經(jīng)滲透和普及到了工作和生活的各個方面。企業(yè)在發(fā)展過程中，網(wǎng)絡也越來越多的被運用到集成管理工作上，網(wǎng)絡在企業(yè)的各個方面逐漸被廣泛運用。不但是本地部門，網(wǎng)絡也能夠把異地分支部門進行連接。但是由于網(wǎng)絡具有開放的特性，企業(yè)的各項機密信息也有可能在這個開放的平臺上被泄露。而會計信息系統(tǒng)也越來越多的受到網(wǎng)絡病毒的侵擾，并且內(nèi)部人員的非法訪問有著很高的成功率，一旦信息泄露將導致難以估量的損失。

二、信息化環(huán)境下加強企業(yè)會計管理的合理建議

傳統(tǒng)的會計理論體系雖然在結(jié)構(gòu)上較為完整，但是在迅速發(fā)展的市場經(jīng)濟中已經(jīng)明顯跟不上企業(yè)發(fā)展的腳步，繼續(xù)沿用老的會計管理工作方法已經(jīng)無法與企業(yè)發(fā)展實際相切合，不能夠發(fā)揮其應有的效用。因此，必須要在原有的完善的管理體系上建立起新型的會計管理體系，以滿足企業(yè)快速發(fā)展的需要。

（一）加強企業(yè)內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計是企業(yè)重要的內(nèi)部監(jiān)督部門，同時也是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中不可缺少的一個重要環(huán)節(jié)，是對企業(yè)內(nèi)部控制的再控制。企業(yè)必須要大力加強內(nèi)部控制審計工作，對企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否完善做出客觀真實的評價，并及時向企業(yè)管理部門作出反應和報告，確保企業(yè)管理者能夠及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的各項問題，并及時制定方法解決問題，進而防止內(nèi)部控制產(chǎn)生失控的現(xiàn)象，促進企業(yè)實現(xiàn)控制目標。

同時，在信息環(huán)境下必須要強化主要責任人經(jīng)濟責任審計。經(jīng)濟責任審計工作是否做的到位、評價是否客觀準確也直接會影響到企業(yè)各項決策的制定，對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)具有重要影響意義。所以，審計人員需要從客觀的審計角度出發(fā)，充分運用信息化技術(shù)，用客觀準確的事實依據(jù)來制定公證的評價尺度。統(tǒng)一評價的標準，對經(jīng)濟責任進行明確的界定，從單位的客觀實際出發(fā)深化被審計人的經(jīng)濟責任審計，加強內(nèi)部控制。

（二）制定適合企業(yè)實際的內(nèi)部控制制度

首先，做好日常的會計基礎(chǔ)工作，對企業(yè)會計系統(tǒng)進一步進行完善，充分發(fā)揮賬務處理的權(quán)限，尤其是在電算化環(huán)境下，必須要明確和界定責任，對重要數(shù)據(jù)進行有效管理和保護。

其次，企業(yè)應該進行明確的責任劃分，讓各部門、崗位、員工都能夠各司其職，充分了解自己所承擔的責任。同時，企業(yè)還需要強化實物接觸保護制度以及內(nèi)部稽核制度。

再次，對各項工作目標進行科學制定，對控制標準作出衡量，并在日常工作中進行定期的考核，讓員工能夠有目標和動力來完成各種任務，以促進完成預期的目標。

（三）提高對信息化環(huán)境下信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護的控制

要對計算機系統(tǒng)控制加強管理，優(yōu)化會計管理系統(tǒng)，對會計部門的實行情況進行嚴格監(jiān)督，保障會計軟件能夠安全、有效的運行，以避免外界的入侵和干擾。要定期對系統(tǒng)進行維護，及時找到和發(fā)現(xiàn)問題，對系統(tǒng)進入權(quán)限進行設(shè)置，做好機密信息的保密工作。同時，要設(shè)置專門的系統(tǒng)維護管理崗位，以便于對系統(tǒng)進行及時的優(yōu)化和改進。不定時的對系統(tǒng)軟件進行維護和更新，讓會計系統(tǒng)能夠始終處于最佳的運行狀態(tài)當中。

（四）加強信息化環(huán)境下會計檔案的管理

1、建立信息化環(huán)境下電算化會計檔案的歸檔制度。會計電算化系統(tǒng)開發(fā)的各項軟件以及使用資料等都應該被當做會計檔案來保存；在還未能打印成書面資料的時候應該把會計數(shù)據(jù)進行妥善的儲存和保管，及時備份相應的資料，各種記賬的憑證、分類的賬本、和各種日記賬都應該及時打印輸出，并且按照稅務部門和審計部門的相關(guān)要求對賬簿報表進行打印。

2、建立信息化會計檔案的保管制度。按照國家檔案局的相關(guān)標準，建立科學有效的信息化檔案管理辦法。要用優(yōu)質(zhì)的磁盤等存儲設(shè)備對會計檔案進行儲存以及備份，而檔案數(shù)據(jù)的備用盤需要和儲存盤進行分開保存；對存儲設(shè)備做好防腐、防塵等保護工作；要對各種數(shù)據(jù)檔案進行編號，并且要標注好文檔的內(nèi)容和時間等，制作檔案管理的文件卡片。

3、建立信息化檔案定期備份制度。需要會計檔案數(shù)據(jù)進行定期的備份，并設(shè)立相關(guān)的查詢登記表，將備份的時間、數(shù)據(jù)以及數(shù)量等進行明確的標注；與此同時，由于存儲設(shè)備所存在的特殊性質(zhì)，相關(guān)的管理人員需要做好必需的檢查和復制工作等，以防止信息遺漏或者損壞。

4、建立信息化軟件內(nèi)的會計檔案管理多用戶、分權(quán)限調(diào)用制度。對信息化的會計檔案的各種內(nèi)容要分別設(shè)置相應的權(quán)限。如果是常見的普通數(shù)據(jù)，那么可以在全公司進行大范圍的共享和使用；而如果是單位機密的相關(guān)文件信息等只能提供給相關(guān)的人員查看和使用；而數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文件以及程序文件等只能由主管人員或者是程序的設(shè)計人員使用。設(shè)置這樣的權(quán)限，使得電子檔案信息更具安全性，避免了人為修改的可能。

（五）健全信息化環(huán)境下會計委派制建設(shè)

會計委派制是傳統(tǒng)的會計管理中的一項優(yōu)秀管理方法，在新的信息環(huán)境下，會計委派制就更應該發(fā)揮出它的有力作用。就目前我國企業(yè)而言，財務責任人在企業(yè)監(jiān)管方面的工作并不全面。現(xiàn)行的財務負責人制度在財務監(jiān)管方面涉及到的內(nèi)容還不夠全面和具體，在參股企業(yè)延伸監(jiān)管方面缺乏必要的具體規(guī)定。在企業(yè)財務實際的監(jiān)管過程中對監(jiān)管的權(quán)限容易產(chǎn)生偏差。在當前高速發(fā)展的市場經(jīng)濟條件下，對會計委派人員素質(zhì)要求也越來越高。

財務委派負責人需要從我國企業(yè)發(fā)展實際情況出發(fā)，切實履行各類職責的同時努力提升自身的各項素質(zhì)。財務負責人在企業(yè)管理和發(fā)展的各個方面的作用越來越明顯，作為一名稱職的財務負責人，必須要具備相關(guān)的素質(zhì)，才能夠真正滿足這一崗位的需求。必須要具備專業(yè)和熟練的業(yè)務知識。在現(xiàn)代企業(yè)的管理和發(fā)展過程中，對財務人員的想象力和創(chuàng)造力要求也越來越高。新的形勢也給財務人員提出了新的使命，同時對財務人員的要求也不斷提高。首先，財務人員必須要具備較強的責任心，在工作中具有強有力的責任感，樂于學習，敢于承擔責任，能夠堅定自律，保持高度的警惕，敢于去維護所有者的權(quán)益。其次，財務負責人必須要擁有足夠的經(jīng)驗和熟練的專業(yè)知識，對財務方面的法律法規(guī)也需要熟記在心，擁有較高的操作能力和業(yè)務能力。同時，會計委派人員還應該具備一定的網(wǎng)絡技術(shù)能力和掌握會計電算化信息技術(shù)，便于日常工作能夠順利開展。最后，財務負責人要具備較強的應變能力，能夠在工作中善于協(xié)調(diào)，尤其是在日益發(fā)展的企業(yè)管理過程中，更是要求財務負責人具備較強的溝通能力等。只有這樣才能夠讓財務負責人的監(jiān)管作用得以真正實現(xiàn)。（作者單位：浦項（大連）軟件園開發(fā)有限公司）

參考文獻：

[1]谷文輝.電算化會計管理問題探析[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2010，（05）.

篇5

內(nèi)部審計之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計的定義是：對組織中各類業(yè)務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標準，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，新醫(yī)改的逐步深化，醫(yī)療市場競爭的日益激烈。醫(yī)院在不斷提高醫(yī)療服務水平、改進服務態(tài)度的同時，強化醫(yī)院內(nèi)部結(jié)構(gòu)，完善自我約束機制，已顯得越來越重要。醫(yī)院內(nèi)部審計作為一種監(jiān)督形式，在醫(yī)院的經(jīng)營管理中發(fā)揮著其他監(jiān)督形式所不能替代的獨立作用。但是由于種種原因，醫(yī)院內(nèi)部審計工作中還存在一些亟需解決的問題。筆者擬對此進行分析并提出相應的對策建議，以更好地促進醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展，提高醫(yī)院內(nèi)部審計工作的成效，下面逐做舉例。

一、認識不足，對內(nèi)審職能定位存在誤區(qū)

在目前許多醫(yī)院領(lǐng)導對待內(nèi)審態(tài)度各不相同。有的把內(nèi)部審計等同于經(jīng)濟顧問，認為單位內(nèi)部審計工作僅僅是為了應付上級工作而設(shè)置的，基本上沒有什么具體的工作目標;有的把內(nèi)部審計等同于第二行政辦公室，尤其是在經(jīng)費支出上，一律要內(nèi)部審計審查把關(guān)，甚至許多工作超出內(nèi)審機構(gòu)職能，代替了部分業(yè)務部門的管理職權(quán);有的還把內(nèi)部審計等同于紀檢監(jiān)察，單位負責人經(jīng)常把內(nèi)部審計理解為查處各種內(nèi)部“事件”，內(nèi)審機構(gòu)成了單純的“執(zhí)法”部門;內(nèi)部人員疲于應付，內(nèi)部審計的審查監(jiān)督和服務決策的職能遠未得到充分發(fā)揮。職能錯位，注定內(nèi)審無為;而內(nèi)審無為，更加導致其在領(lǐng)導心中無位。如此往復，使得內(nèi)審的處境越來越難，道路越走越窄，最終陷入困境。

二、內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性不強

內(nèi)部審計工作是醫(yī)院管理職能的組成部分，作為內(nèi)部審計的職能部門，很難獨立于自身所處的環(huán)境之外，并且醫(yī)院的內(nèi)部審計部門基本處于與其他職能部門平行的地位，有些單位甚至將內(nèi)部審計職能置于財務、人事等部門之下，內(nèi)審工作很難開展。另外，領(lǐng)導體制上，不以最高行政長官為主要負責人，許多單位負責人既領(lǐng)導財務部門又領(lǐng)導審計部門，那樣就會使醫(yī)院內(nèi)部審計部門喪失了審計工作的獨立性。導致了醫(yī)院的內(nèi)部審計流于形式。審計人員無法行使審計的權(quán)力，并且審計流程和結(jié)果缺乏合理性，敷衍和不認真現(xiàn)象嚴重，不可能對醫(yī)院的財務進行有效監(jiān)控，當然也不可能作出真實、客觀的評價，審計結(jié)果也發(fā)揮不了促進醫(yī)院管理的效果。

三、內(nèi)審團隊的人員配置不合理

內(nèi)審工作是一項專業(yè)性、技術(shù)性很強的工作，要求內(nèi)部審計人員具有較高的政治素質(zhì)和較好的專業(yè)知識。除了進行通常的財務收支審計外，還要進行大型醫(yī)療設(shè)備投資效益審計、基本建設(shè)審計、領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計等。但目前，內(nèi)審人員隊伍存在著數(shù)量不足和素質(zhì)不高的問題。很多醫(yī)院的內(nèi)審部門只有1～2名專職審計人員，卻要處理多方面的審計業(yè)務，不能適應多方面工作的需要。同時，內(nèi)審人員多由長期擔任財會工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任，這些人員具有豐富的財會知識及經(jīng)驗，但對審計工作還不能完全勝任;有些是新錄用人員，在實踐方面的能力還較欠缺。醫(yī)院內(nèi)部審計人員配備不足、素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，與日益發(fā)展的醫(yī)院管理要求極不相適應，財務審計以外的審計項目無法開展或開展質(zhì)量不高，直接影響到醫(yī)院內(nèi)部審計工作開展的深度和廣度。

四、內(nèi)部審計內(nèi)容和范圍相對單一

現(xiàn)階段醫(yī)院內(nèi)部審計多停留在各類型倉庫盤點、醫(yī)用耗材盤點、門診及住院收費的查錯、財務科目之間的平衡等醫(yī)院財務收支及相關(guān)經(jīng)濟活動的審計，內(nèi)審人員將大部份精力用于會計信息的真實性、合法性的查證與監(jiān)督上，對審計項目的合理性、有效性沒有深入分析。審計目的不清，審計計劃不明確，審計方法簡單單一，審計證據(jù)不嚴謹，缺乏大型基建項目審計和重大項目效益審計分析，缺乏對醫(yī)院各經(jīng)濟部門內(nèi)控制度的建立、工作流程和大型資金往來的效益分析，不能適應醫(yī)院迅速發(fā)展的需要。此外，大多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)對預決算的執(zhí)行、專項經(jīng)費的管理和使用、經(jīng)濟管理和效益情況方面的審計幾乎都不太涉及。

篇6

上述可見，從我國預算資金管理制度看，是不應該出現(xiàn)年末突擊花錢問題的，但從財政活動情況看還真存在年末有大量的資金被從財政撥付出去。真實的情況如何呢？本文以為，“空轉(zhuǎn)”應該是財政年末突擊花錢的主因。從操作過程看，“空轉(zhuǎn)”分為兩個階段，一是把資金以各種名義入到國庫，二是把資金以各種名義弄出國庫。對于財政工作人員來說，把錢入到國庫容易，弄出國庫則就難了。在現(xiàn)行的制度下，有支出名義、預算指標、用款計劃、接收單位等諸多問題需要解決，因“空轉(zhuǎn)”是一個假戲真做的事情，既費周折又可拖延，往往平日里一拖再拖，到年末不得不完成“空轉(zhuǎn)”這個下半場規(guī)定動作的時候再集中精力弄虛作假，以免年終結(jié)余過大，同時也須“迎接”新的“空轉(zhuǎn)”收入，及時消化“空轉(zhuǎn)”進來的資金，故而出現(xiàn)年末收支兩旺的“財政繁榮”景象。

近年來，關(guān)于我國經(jīng)濟狀況在第四季度開始好轉(zhuǎn)、財政收入增長加快的報道常見于報端，不論在之前是以“進入新世紀以來經(jīng)濟最為困難的一年”、“中國經(jīng)濟最為復雜的一年”還是“中國經(jīng)濟不比任何一年輕松”來開端，到了第四季度都會好起來，財政開始增收，尤其是12月份的財政收入占比很高，遠遠超出了正常經(jīng)濟規(guī)律。這種經(jīng)濟年年都會在第四季度反彈、財政收入在第四季度大幅增收、財政年末突擊花錢的熱烈場面，與普通百姓的感受差距很大，一定程度地證實了“空轉(zhuǎn)”問題的存在。

三、“空轉(zhuǎn)”的成因及其社會風險

（一）“空轉(zhuǎn)”的成因

財政收入“空轉(zhuǎn)”，表面上看是財政收入不實的問題，是地方政府弄虛作假的行為。深層次分析則不難發(fā)現(xiàn)，財政收入“空轉(zhuǎn)”是財政收入最大化沖動和財源不足之間矛盾的集中體現(xiàn)，是對地方政府行為約束不力的必然結(jié)果，也是由現(xiàn)行的官員考核、任免、升遷等功利化標準造成的。

1.“空轉(zhuǎn)”與地方官員升職沖動高度相關(guān)，成為一些地方官員虛增政績的秘密武器

“空稅”盛行的利益驅(qū)動有二：一是官員政績。官員政績越大，晉升機會越多。二是眼前利益。憑借“空稅”增加財政收入，比實實在在地發(fā)展經(jīng)濟見效快，省事省力，至于財政欠賬則是后任的事情，況且為后任留下包袱還可以突顯本屆官員的行政能力，“空轉(zhuǎn)”便成為官員制造政績的秘密武器。官員的升職沖動會引起多級財政收入不實：一是用“空稅”虛增本級財政收入，二是推虛上級財政收入基數(shù)，三是通過對下級下達指令的方法，拉虛下級財政。如要求下級達到某一指標，在真實財力無法滿足時，下級只能以“空轉(zhuǎn)”交差。

“空稅”制造的財政收入政績對地方官員的重要程度，從其對財政收入政績宣傳的重視程度上可見一斑。圖4是以2012年各地方政府工作報告為例，依據(jù)對財政收入政績宣傳的突出程度，我們將其分為極不顯著、不顯著、一般、顯著和極顯著五個等級。結(jié)果顯示，在31個省份中， 58%的省份為極顯著，29%的省份為顯著，一般和不顯著的省份各有3%，有7%的省份為極不顯著，即有87%的地區(qū)以極顯著或顯著的方式宣傳其財政收入政績，反映出地方政府的高度重視態(tài)度。

展示財政收入增長政績的位置，并不包括政府工作報告的序言部分；我們將展示位置分為極顯著、顯著、一般、不顯著和極不顯著五個等級。

2.官員的保職沖動也是“空轉(zhuǎn)”的重要推動力量

受政績基數(shù)的影響，虛假財政收入有很強的自我繁殖性，只要出現(xiàn)了就很難自行消弭，在其他條件不變的情況下，其規(guī)模只能越來越大。因此，即使是沒有升職沖動的官員，一旦他承繼了一個有“空轉(zhuǎn)”前科的位置，為保證達到或略超前任的政績基數(shù)，也會“沉默而努力”地繼續(xù)推動“空轉(zhuǎn)”，把財政泡沫越做越大。

3.“空轉(zhuǎn)”與多年來的稅收指標化管理高度相關(guān)

政府向財政稅務機關(guān)下達收入指標、上級向下級下達收入指標的管理方式，往往是出于官員的政績考量而并不考慮地方的經(jīng)濟承受能力，導致地方的稅務任務繁重，最后只能以“空轉(zhuǎn)”來應付差事。尤其是歷史上財政上繳基數(shù)一直較高的東北地區(qū)，其“空轉(zhuǎn)”的歷史長，累積的問題也多。

4.對地方政府約束不力是“空轉(zhuǎn)”問題的本因

“空轉(zhuǎn)”是一項私密性很強的地方政府行為，我們目前的監(jiān)督機制和約束方式都沒有把抑制財政收入泡沫納入監(jiān)督和約束的范圍，在對官員的經(jīng)濟責任審計中，也沒有把財政收入的真實性列入審計范圍，沒有把官員行為對地方經(jīng)濟的長遠影響納入考核。即，地方官員在制造財政收入泡沫時便捷又安全，收益可觀成本卻為零，致使“空轉(zhuǎn)”不斷地漫延盛行。從深層原因看，地方政府經(jīng)濟行為的非程序化安排，是由于地方政府對官員利益最大化的過度追求和對政府行為沒有約束的結(jié)構(gòu)性缺陷而導致的非理，是“空轉(zhuǎn)”問題的本因，也是我國經(jīng)濟運行中諸多問題的本因。

（二）財政泡沫的社會風險

與同期GDP、城鄉(xiāng)居民收入的增長速度相比，財政收入的非正常增長，極不利于社會穩(wěn)定，易引起社會風險。

1.刺激民眾的“稅痛”感

“稅收和死亡是人生無法避免的兩件大事”的名言，說明稅收之于納稅人有切膚之痛；“拔最多的鵝毛、聽最少的鵝叫”是西方國家所致力的減輕“稅痛”的目標；而我國的一些地方政府官員恰好相反，竟用虛假財政收入來刺激民眾的“稅痛”，并誘發(fā)納稅人與政府間的矛盾，需要高度關(guān)注。生活中我們常用“打腫臉充胖子”來批諷那些為炫耀而暗自忍痛受苦的人，但是，“打腫臉充胖子”痛的是炫耀者自己，為虛假財政收入而痛的卻是觀者——納稅人，他們以為自己真的繳了那么多的稅而痛苦，無端地增加了國民對政府的抱怨。連吃財政飯的人也認為政府有那么多的財政收入還不肯提高工資是很不對的，因為固定的薪水正在因物價上漲而縮水；面對各地財政在突擊花錢的報道，百姓也在抱怨何不解決一下實際的民生問題。

2.基層組織機構(gòu)瀕于癱瘓

如果“空轉(zhuǎn)”僅限于能夠全部留歸本級政府的收入項目，是不會造成額外經(jīng)濟負擔的，后果也比較可控。但越是基層政府，不參與分成的收入越少，因此，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府是最早因“空轉(zhuǎn)”而出現(xiàn)巨額虧空的政府。隨著“空稅”規(guī)模的擴大，和中央與地方、省以下政府分成的收入項目增多，如中央與地方的所得稅共享等，“空轉(zhuǎn)”的可選項目也越來越小。一旦選擇了與上級共享或分成的項目，本級把實實在在的資金交給上級，上級把虛假收入當作實際收入而安排了支出，致使該級政府無法彌補“空稅”缺口而債臺高筑、經(jīng)費緊張、拖欠工資，最終影響政府機構(gòu)的正常運轉(zhuǎn)。我們的調(diào)研顯示，許多鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府在依靠上級對農(nóng)村的各級專項轉(zhuǎn)移支付維持運轉(zhuǎn)，諸如水利補貼、農(nóng)產(chǎn)品加工與促銷補貼等，都被挪用于干部工資和政府機構(gòu)運轉(zhuǎn)經(jīng)費，無法真正全部用于發(fā)展農(nóng)業(yè)。一些鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府為避免被問到“何時才能發(fā)工資”之類的問題，長期不肯召開干部會議，遇有事項則由黨委書記向負責干部單獨傳達，嚴重制約了基層政權(quán)作用的正常發(fā)揮。

3.增加了地方財政風險

如果從地方政府自身承受能力出發(fā)，“空轉(zhuǎn)”項目以非稅收入和不參與上級分成的稅收項目為主，但日積月累下去，財政收入結(jié)構(gòu)會變得比較畸形。有些地方官員為了財政收入“好看”，越來越多的縣、市級政府卷入了以與上級分成的財政收入為“空轉(zhuǎn)”項目的浪潮中，因“空轉(zhuǎn)”而“失血”的政府級次越來越高，財政收支的實際缺口規(guī)模越來越大，地方實際可支配財力越來越少，越來越依賴通過政府公司借款等方式舉借債務的融資路徑，累積了更多的地方財政風險，值得關(guān)注。據(jù)透露，某知名城市政府貸款的利息支出每天約1億元，雖然許多利息是可以資本化到公共工程的成本中去，但與其僅600多億元的年財政收入相比，風險依然很大，需要警惕。

四、對策建議

“空稅”帶來的財政收入規(guī)模擴大并不能增加政府的可支配財力，而高額的獎勵和依據(jù)收入虛假增長幅度提拔使用干部的做法，令此風氣愈演愈烈，有百害而無一益，必須盡快剎住。因此，治理目標應是還原地方財政收入業(yè)績，消除財政收入泡沫，并通過制度建設(shè)來約束地方政府行為，使其回歸理性。

（一）加強監(jiān)管，夯實財政收入

夯實財政收入，還原政績的辦法有三：第一，可以比照GDP增長率由國家統(tǒng)計局核實的辦法，實行地方財政收入增長率由中央核定。由財政部和國家稅務總局牽頭，國家統(tǒng)計局和審計署配合，對地方財政收入進行查實核定。我國實行地方GDP由國家統(tǒng)計局核定以來，地方自行報告的GDP增長數(shù)字越來越“靠譜”，泡沫越來越少。第二，把財政收入的真實性納入經(jīng)濟責任審計的范圍，讓上級更客觀地評價干部。各級審計機關(guān)在預算執(zhí)行審計中，要在報告中客觀地反映本地的財政收入，指出“空稅”等收入不實問題，使上級領(lǐng)導對該地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展有一個客觀的認識，便于領(lǐng)導正確決策。第三，在干部任用上，要對干部有一個全面的考察，不能只看財政收入這一項指標。既要看官員的當前政績，又要看潛在政績，要引導干部樹立通過發(fā)展本地經(jīng)濟增加財政收入的觀念，而不是弄虛作假。

（二）勸阻地方高調(diào)宣傳財政收入政績的行為，降低民眾的“稅痛”感

近年來大多數(shù)地方的政府工作報告把GDP增長率、財政收入增長率、城市居民收入增長率和農(nóng)村居民收入增長率等數(shù)字排列公布，財政收入指標明顯地高于其他收入指標，并在報告的顯著位置做高調(diào)宣傳，極易刺痛納稅人的“稅痛”神經(jīng)。我們要建立服務型政府，其定位是政府即是服務員又是保姆，“兩會”就是服務型政府在向主人、向納稅人匯報其工作的一種儀式，因此，應遵循保姆向主人匯報工作以做了哪些事情為主而不是強調(diào)自己掙了多少錢的一般規(guī)則，建議淡化財政收入政績宣傳，勸阻地方的高調(diào)宣傳行為，盡量減少對民眾“稅痛”神經(jīng)的刺激。

（三）改變財政收入的指標化管理的做法，適當降低稅收增長指標

稅收是經(jīng)濟活動的結(jié)果，是納稅人在經(jīng)濟活動中取得收入、發(fā)生納稅行為后繳納的稅收款額。但我國卻存在把結(jié)果當目標的問題，許多地方把稅收計劃當作必須完成的指令性指標，以至于到了需要用“空稅”充數(shù)的程度，這需要我們反思和校正。西方財稅理論認為，稅收是納稅人向政府支付的特別“費用”，亦即保姆費，在達到相同社會管理效果的前提下，當然是費用越低越好?，F(xiàn)代社會是一個有稅的社會，但絕不是多多益善、稅收越多越好，而是要有一個適當?shù)乃?。因此，要改變一些地方將財政收入作為指令性指標管理的做法，控制地方的財政收入增長目標，將其稅收收入增長目標與GDP增長速度結(jié)合起來考察，不能嚴重脫離GDP增長而獨自增長。

（四）深化體制改革，加強對地方政府的約束

除了進一步強化中央政府對地方的管控效力外，還須深化體制改革，依賴法治手段和合理的制度安排來控制地方政府的權(quán)限、范圍、手段、程序及責任，引導地方政府行為在一個合理的、法制化的框架內(nèi)充分、積極地發(fā)揮作用。充分發(fā)揮地方人大、政協(xié)機構(gòu)的監(jiān)督作用，建立高效敏感的非理預警機制，及時覺察在萌芽階段的非理并予以制止，實現(xiàn)地方政府行為的理性回歸。

參考文獻：

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篇7

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）11-216-02

隨著國家科研經(jīng)費投入力度的加大，高校科研經(jīng)費數(shù)量逐年上升，科研經(jīng)費使用過程中出現(xiàn)了較多的問題，引起人們的廣泛關(guān)注。為進一步加強高校科研經(jīng)費的管理，教育部、財政部和科技部等科研管理部門相繼出臺了一系列文件，要求高校健全科研制度，規(guī)范科研經(jīng)費的使用，加強科研經(jīng)費的監(jiān)督管理。作為內(nèi)部監(jiān)督體系的組成部分，高校內(nèi)部審計部門也逐步將科研經(jīng)費審計作為審計重點工作之一。

一、科研經(jīng)費內(nèi)部審計的定義、定位和內(nèi)容

科研管理是指高校對其承擔的全部科研活動的管理，包括上級科技主管部門批準的科研項目（縱向科研項目）的管理和企事業(yè)單位等委托的各類科研項目（橫向科研項目）的管理。

科研經(jīng)費內(nèi)部審計是指高校內(nèi)部審計部門依據(jù)有關(guān)法規(guī)，對科研管理業(yè)務活動合法性、適當性和內(nèi)部控制的有效性進行的監(jiān)督和評價活動。

《內(nèi)部審計實務指南第4號――高校內(nèi)部審計》第28條指出，高校內(nèi)審的目標是促進完善管理，控制和防范風險、提高效益，促進高校實現(xiàn)辦學目標。科研經(jīng)費審計的定位就是通過審計，促進科研管理的完善，控制和防范風險，提升科研水平。內(nèi)審部門作為高?？蒲兄胁豢扇鄙俚慕巧?，起著強化風險管理，提高科研經(jīng)費使用效益的作用。

科研經(jīng)費內(nèi)部審計的主要內(nèi)容是對科研預算執(zhí)行情況進行審計，同時對合法性、合規(guī)性進行評價。目前科研經(jīng)費預算編制機制、預算標準都不是很合理，如果我們生硬地去追求與預算一致，側(cè)重預算執(zhí)行效率，不但不會提高科研管理效益，還會引導科研支出的虛列，造成負面影響。預算不是我們的定性標準，它本身也是我們審計的對象。審計人員應該通過正面引導，科學預算、科學執(zhí)行，而不是生硬地追求一致性?？蒲蓄A算執(zhí)行審計重點是對合法性和效益性審核。科研經(jīng)費每一分錢都是納稅人的錢，不是科研項目個人的。所以，不管是在什么情況下，科研經(jīng)費使用都須合法合規(guī)。

二、科研經(jīng)費審計的特征

1.政策依據(jù)的專業(yè)針對性?？蒲薪?jīng)費屬于專項經(jīng)費管理審計的范疇，審計依據(jù)除了國家相關(guān)的財經(jīng)制度外，縱向和橫向科研經(jīng)費的審計政策依據(jù)也不同?？v向科研經(jīng)費有相應的專項資金管理制度，如國家自然基金管理辦法、社科基金管理辦法等，橫向科研經(jīng)費更多地是依據(jù)合同（任務書）或委托方要求。

2.審計內(nèi)容的特定性?？蒲薪?jīng)費審計內(nèi)容根據(jù)科研經(jīng)費管理部門的要求和項目經(jīng)費來源確定，主要是審計相關(guān)項目內(nèi)容及制度的遵循性，目的是查錯防弊，查處與科研不相關(guān)的費用支出，提高資金使用效益。

3.審計報告使用范圍的指向性。目前所做的科研經(jīng)費審計主要是課題結(jié)項驗收或中期檢查，報告的使用人主要是科研項目主管部門。

4.審計結(jié)論比較單一。審計結(jié)論主要側(cè)重于經(jīng)費管理的規(guī)范性，預算支出的準確性，以及支出的相關(guān)性、合理性和合法性，目前關(guān)注績效部分較少。

三、科研經(jīng)費管理和使用存在的常見問題

科研經(jīng)費管理的主體責任和監(jiān)督責任落實不到位，科研經(jīng)費的使用往往被看成是科研人員的個人行為。項目管控方面，內(nèi)控不完善，尤其是對橫向科研項目管理疏松。科研管理任務重、科研經(jīng)費規(guī)模大的學校，未按教財【2012】7號文件要求在財務部門或科研部內(nèi)部統(tǒng)一設(shè)置科研管理服務機構(gòu)?？蒲腥藛T認識不夠，意識不強，未嚴格執(zhí)行預算。

具體表現(xiàn)有：項目管控方面，尤其是對橫向科研項目管理，學校相關(guān)的管理制度不完善；規(guī)模大的學校未設(shè)立專門的科研管理服務崗位或機構(gòu)；橫向科研經(jīng)費未完全實現(xiàn)分項目核算；科研經(jīng)費尚未完全實現(xiàn)輔助賬登記；因異地轉(zhuǎn)賬技術(shù)上存在一定難度，部分外地專家咨詢費發(fā)放未使用銀行卡；少量科研勞務費發(fā)放存在無人員身份信息、無銀行卡號、代領(lǐng)代簽等現(xiàn)象；縱向科研經(jīng)費報銷煙酒、餐費；報銷與科研活動無關(guān)的費用，如：衣服、包、藥品、食品、蔬菜等日常生活用品；報銷汽修費、保險費；部分辦公耗材大量從商場、超市購入，存在報銷個人生活用品的可能；個別旅游景點住宿、往返車票，與科研活動關(guān)聯(lián)度不高；發(fā)票無抬頭或發(fā)票開具單位與開票內(nèi)容不符，存在極個別虛假發(fā)票問題等。

四、科研經(jīng)費管理常見問題產(chǎn)生的原因

1.認識上存在誤區(qū)。部分教師對科研經(jīng)費存在認識誤區(qū)，認為科研項目是自己憑個人能力向有關(guān)部門申請來的，是個人的經(jīng)費，從而導致科研經(jīng)費使用隨意。

2.科研管理內(nèi)控不健全。三級內(nèi)控失效，項目級內(nèi)控沒有，院系級內(nèi)控虛設(shè)，校級內(nèi)控乏力。內(nèi)部審計一般停留在核查單據(jù)層面，對內(nèi)控關(guān)注不夠，整體把握不夠，重點突出不夠。

3.審計資源有限?？蒲许椖繑?shù)量多，經(jīng)費金額大，許多高?？蒲薪?jīng)費突破億元，內(nèi)審人員一般不超過教工人數(shù)的2‰，還要從事工程造價審計、經(jīng)濟責任審計、財務收支審計等，將科研項目全部納入內(nèi)審范圍，對內(nèi)審來說，顯然力不從心。如果委托會計師事務所來審計，由于注冊會計師主要擅長公司、企業(yè)審計，對事業(yè)單位財務制度不夠熟悉，對學校業(yè)務比較陌生，審計效果不佳。

4.難以界定支出合理性?？蒲许椖可娅C廣泛，專業(yè)性強，由于審計人員的專業(yè)局限性和自身的能力，對一些支出特別是對一些專用設(shè)備、材料是否真正用于科研無法界定，部分支出合理性不能做出正確的判斷?？蒲械恼鎸嵭院拖嚓P(guān)性，有時很難認定。你沒有辦法去認定一個科研人員是坐出租車，還是開車，或者租車與科研成果更有關(guān)，你也沒有辦法去確定科研過程中是用200個試劑比用300個更應該。

5.審計時效滯后。由于目前多為事后審計，發(fā)現(xiàn)的問題往往出現(xiàn)在立項、預算編制等事前和經(jīng)費使用、核算等過程中，很多問題都既成事實，有些問題整改難度較大，在順利結(jié)項和存在問題之間容易引發(fā)矛盾。

五、內(nèi)部審計機構(gòu)如何搞好科研經(jīng)費管理審計

1.建設(shè)良好的內(nèi)部審計環(huán)境。內(nèi)部審計環(huán)境可以影響審計風險的高低，也是高校內(nèi)部審計的基礎(chǔ)。《河北省省屬高?？蒲薪?jīng)費管理辦法》第35條規(guī)定，學校應將科研經(jīng)費審計納入內(nèi)部審計部門的重點審計范圍，對重大、重點科研項目開展全過程跟蹤審計。應通過各種渠道提高高?？蒲腥藛T對科研經(jīng)費的認識，增加科研經(jīng)費使用的合規(guī)合理性，同時積極主動地配合學校的審計工作。高校應建立規(guī)范高效的科研項目和經(jīng)費管理制度，健全科研經(jīng)費內(nèi)部控制制度，配備專業(yè)勝任的審計人員，購置必要的審計軟件，建立良好的內(nèi)部審計環(huán)境。

2.發(fā)揮內(nèi)部審計的建設(shè)性、服務性作用，對非故意違規(guī)行為予以規(guī)范，對惡意行為予以糾正。內(nèi)部審計不僅需要準確地查出問題，還需要找到解決問題的辦法。國際內(nèi)部審計師協(xié)會認為，內(nèi)部審計的宗旨在于為本單位增加價值、改善業(yè)務流程，提高控制與治理過程的有效性，促進風險管理。內(nèi)部審計應發(fā)揮建設(shè)性和服務性作用，通過糾正科研經(jīng)費使用的不當行為，對非故意違規(guī)行為予以規(guī)范，對惡意行為予以糾正，必要時責令清退違規(guī)資金，促進學校科研管理相關(guān)部門建立內(nèi)部控制（包括建立科研經(jīng)費管理辦法、財務報銷工作規(guī)范等），科研管理任務重、經(jīng)費規(guī)模大的學校，在財務部門或科研部內(nèi)部設(shè)置科研管理服務機構(gòu)，確?？蒲泄芾韮?nèi)部控制有效執(zhí)行。高?？蒲泄芾淼膬?nèi)部控制包含校級、院系級、項目級三個層級，應完善三級內(nèi)控。高校內(nèi)審部門通過內(nèi)部控制審計，促進三級內(nèi)控落實。

3.把握重要項目和重要業(yè)務環(huán)節(jié)。重要項目指項目到位資金總額較大，社會影響較大的、關(guān)注度高的項目；或者是金額雖不大，存在問題性質(zhì)嚴重的項目；來自財政撥款的縱向科研項目，也應作為重點。目前科研經(jīng)費領(lǐng)域出現(xiàn)的問題按照性質(zhì)與嚴重程度，可以分為四種情況：（1）在預算與執(zhí)行過程中，擅自擴大開支標準、未經(jīng)批準調(diào)整項目預算等問題；（2）科研經(jīng)費使用過程中，未按照規(guī)定進行招標、重復采購、造成資源閑置與浪費；（3）應該用于某類型的開支被通過某種方式挪作他用，比如以購買辦公用品的名義購買其他物品，以購買辦公家具的名義購買自用家具等；（4）不僅將科研經(jīng)費挪作他用，有些完全用于一些無中生有的項目，比如虛列項目支出、虛列勞務人員名單套取科研經(jīng)費等。

重要業(yè)務環(huán)節(jié)，是管理控制中的薄弱部位、銜接部位。主要有經(jīng)費轉(zhuǎn)撥、材料采購、勞務費開支三個環(huán)節(jié)，這三個環(huán)節(jié)應作為內(nèi)部審計重點，進行有效地管控。

4.綜合運用審計調(diào)查、跟蹤審計、事后審計等方式?？蒲许椖繑?shù)量多，金額大，在開展審計時，可采取下列方式：（1）為了全面了解科研管理的業(yè)務、控制和風險，內(nèi)審部門定期對學?？蒲泄芾頎顩r進行審計調(diào)查，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷。（2）對重大、重點科研項目開展全過程跟蹤審計。跟蹤審計能更好地在過程中發(fā)現(xiàn)問題并解決，控制潛在風險，起到防患于未然的作用。（3）事后審計可以集中在較短時間內(nèi)完成科研項目審計，并從中發(fā)現(xiàn)問題督促項目組整改（包括違規(guī)資金的清退）。內(nèi)審部門擴大事后審計的覆蓋面，加強事后審計。如：審計科研經(jīng)費轉(zhuǎn)撥時，審計人員應在“企業(yè)信用網(wǎng)”查詢收款單位有關(guān)信息（法人代表、高管、股東等信息），查閱項目任務書、預算評審書、項目合作協(xié)議等項目資料，審查經(jīng)費使用的相關(guān)性。從科研項目結(jié)果入手，發(fā)揮審計的監(jiān)督和威懾作用。

5.充分運用信息化手段實施全程審計。高校科研項目細分預算復雜，數(shù)量多，涉及人員廣，內(nèi)部審計不僅要做事后審計，還要將加強事前、事中審計。《內(nèi)部審計具體準則第28號――信息系統(tǒng)審計》提出，內(nèi)部審計人員在審計中要單獨或綜合應用計算機輔助審計工具和技術(shù)等信息技術(shù)。內(nèi)部審計人員在審計中應該綜合運用各類信息化技術(shù)，適時掌握、評價審計結(jié)果，提高審計效率，識別、評估科研經(jīng)費管理風險將變得更加便捷。

6.推行科研經(jīng)費審計結(jié)果公示。高校內(nèi)審部門可以參照審計署《審計結(jié)果公告辦理規(guī)定》《審計機關(guān)公布審計結(jié)果準則》等規(guī)章，結(jié)合學校實際，在校領(lǐng)導批準的情況下進行公示。一定程度上推進校務公開。審計結(jié)果公示由發(fā)起審計項目的機構(gòu)對審計結(jié)果進行公示。公示時，充分考慮學校保密規(guī)定，對于項目不能公開。審計公示有利于將審計監(jiān)督與民主監(jiān)督有效結(jié)合起來，形成廣泛的監(jiān)督力量?？蒲薪?jīng)費審計結(jié)束后，公示內(nèi)容應包括項目基本信息、過程管理信息、結(jié)題驗收信息和審計結(jié)果信息等。

綜上所述，科研項目經(jīng)費審計應通過查處科研經(jīng)費管理和使用的不當行為，堵塞漏洞、完善內(nèi)部控制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計為學校科研保駕護航的作用，促進學校科研健康發(fā)展。

[本文是河北師范大學校本研究項目（S2015XB05）研究成果]

參考文獻。

[1] 李蕓.高校科研經(jīng)費財務管理研究.安徽大學碩士學位論文

篇8

但是，一些鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村級財務管理工作仍然比較薄弱，財務混亂依然是農(nóng)民群眾反映強烈的熱點問題，有的地方會計賬目不清、財務公開流于形式，有的地方監(jiān)管缺失等文秘站:。對此，筆者通過近年來對鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村財務審計發(fā)現(xiàn)的常見問題入手，分析原因，提出解決問題的對策措施。

（一）專項資金管理不規(guī)范。鄉(xiāng)鎮(zhèn)專項資金主要包括財政扶貧資金、少數(shù)民族發(fā)展資金、以工代賑資金、民政資金等多種項目類型，其中不乏直接進村入戶的各類補助、救助資金。個別鄉(xiāng)鎮(zhèn)將各類專項資金混亂使用，不單獨核算，存在人員變動后“說不清、道不明”的現(xiàn)象；專項資金以干部借款的形式實施項目建設(shè)；專項項目不進行招投標或辦理政府采購手續(xù)；扶貧項目實施進度慢和資金報賬不及時，造成資金長時間滯留財政或鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）專戶；為緩解本單位基本支出壓力，而虛報項目，從中套取上級專項資金；鄉(xiāng)鎮(zhèn)下?lián)艽寮壍膶？罡櫣芾聿坏轿?，特別是村級專項建設(shè)項目無工程預決算，不進行招、投標，專項資金管理混亂，資金效益未能體現(xiàn)。

（二）虛報冒領(lǐng)套取國家惠農(nóng)補貼資金。村集體草場以牧民個人名義套取國家草原生態(tài)獎補資金；個別鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村在農(nóng)牧民申領(lǐng)農(nóng)資綜合補貼、良種補貼、農(nóng)機具購置、牲畜品種改良補貼等惠農(nóng)補貼資金時審核把關(guān)不嚴，未全面核實到戶，“一卡通”數(shù)據(jù)錄入審核不及時，造成農(nóng)牧民“鉆空子”虛報冒領(lǐng)補貼資金，甚至有的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村干部與農(nóng)牧民串通一氣套取國家惠農(nóng)補貼等違紀違法行為的發(fā)生。

（三）項目施工手續(xù)不規(guī)范。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村普遍存在項目實施未進行招投標或辦理政府采購手續(xù)的問題，部分項目因無資金來源，臨時發(fā)生的基礎(chǔ)設(shè)施維修、美麗鄉(xiāng)村建設(shè)圍墻粉刷、道路硬化等公益性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目，未辦理手續(xù)先進行施工，資金支付時因預決算手續(xù)不全，無法支付項目資金；自籌資金項目建設(shè)隨意性大，造成項目欠賬較多，成為擠占、挪用其他專項資金的理由；個別專項資金項目先施工后補辦招投標手續(xù)的問題；部分項目上報未結(jié)合實際做可行性研究，造成資金到位后項目無法實施或變更項目建設(shè)內(nèi)容。

（四）債權(quán)、債務清理不及時，往來款項長期掛賬。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村普遍存在往來款項掛賬數(shù)額過大、時間過長的問題，主要領(lǐng)導不重視往來資金清理，甚至有的掛賬時間經(jīng)歷了幾任領(lǐng)導，有些債權(quán)債務發(fā)生時的具體情況單位人員已無人知曉。有些往來款項，原本就記載不清，日積月累，不少已成為呆死賬，無頭賬，嚴重影響鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村資產(chǎn)、負債的真實性。

（五）財務人員業(yè)務素質(zhì)不高。財會專業(yè)人員少，素質(zhì)不高，部分財務人員無會計從業(yè)資格證，財務專業(yè)知識缺乏；還有一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)分管財務領(lǐng)導也不懂財務，導致資金在使用過程中存在問題不能及時發(fā)現(xiàn)，給財務管理帶來難度，不能適應新形勢下的財務管理和財政政策的要求。

（一）鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導對財務管理工作重視不夠。在鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村財政財務管理方面鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導干部存在錯誤的政績觀，重發(fā)展輕管理的思想，鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)展與資金緊缺的矛盾突出時，無論是補貼、補助資金，還是專項建設(shè)資金，也不管合不合規(guī)，都用于解燃眉之急，這是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務屢屢違規(guī)的主要原因。另外在財務管理方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導變動頻繁，個人交接意識不強，新任領(lǐng)導存在“新官不理舊賬”意識。

（二）財會法制觀念淡薄,財務管理制度不健全,財經(jīng)紀律松弛。一些鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村干部和財務人員法制觀念淡薄,對財會法規(guī)、財經(jīng)紀律了解甚少,“無知者無畏”，不按財會法規(guī)、財經(jīng)紀律辦事,不按規(guī)定建立健全財務管理制度。

（三）鄉(xiāng)鎮(zhèn)支出管理監(jiān)督不力。鄉(xiāng)鎮(zhèn)項目建設(shè)前瞻性不強，沒有認真研究項目建設(shè)需要，臨時性實施項目較多過大?？捎觅Y金不足，就隨意擠占挪用?？睢｀l(xiāng)鎮(zhèn)紀檢部門、財政所對專項資金使用的相關(guān)財務監(jiān)督管理工作未實行常態(tài)化。

（四）內(nèi)控制度不健全，基礎(chǔ)管理工作薄弱。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村財務管理不完善，會計基礎(chǔ)工作普遍薄弱，在“鄉(xiāng)財縣管”和“村財鄉(xiāng)管”的管理模式下，財務人員只是按票據(jù)做賬，而不去核實票據(jù)的真實性和合法性；有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)沒有完善的內(nèi)部控制制度，財務管理混亂，有些崗位之間缺少相互制約機制，不相容職務分離制度沒有得到落實，如會計和出納工作由一人負責，票據(jù)和印章由一人保管；個別領(lǐng)導為了自已的“方便”而又不愿聽從會計人員過多“諫言”，未能實行全面有效的監(jiān)督管理；大額支出雖然實現(xiàn)“聯(lián)審聯(lián)簽”制度，但存在事后補簽的問題；資金使用隨意性大，部分財務收支事前無人審核，事后無人復核，于是就出現(xiàn)了支票頭無背書、差旅費報銷不填寫差旅費審批單、原始憑證無領(lǐng)導簽字、收入進賬無收款收據(jù)、原始憑證粘貼較亂、賬務處理不及時以及村級財務跟蹤管理不到位等問題。

（一）加強專項資金的監(jiān)督和審計力度。一是鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導應增強財政專項資金管理意識，成立以本鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）黨委書記、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）長、分管領(lǐng)導為主的財經(jīng)領(lǐng)導小組，設(shè)置5000元及以上物質(zhì)采購和專項資金使用由本鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財經(jīng)領(lǐng)導小組審批，實行集體負責制，正確處理好專項資金的使用，切實做到依法行政，依法理財；二是適當增加鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村經(jīng)

費預算。鄉(xiāng)鎮(zhèn)挪用專項資金的原因有時是因為經(jīng)費不足，縣財政將根據(jù)財力情況每年適當增加公用經(jīng)費，保證鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村正常運轉(zhuǎn)；三是規(guī)范專項資金核算，嚴格支出審批程序和手續(xù)，真正做到?？顚Ｓ?，避免擠占、挪用專項資金行為的發(fā)生；四是縣直項目主管部門應加大檢查監(jiān)督力度，形成縣、鄉(xiāng)、村三級齊抓共管的科學模式，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理、使用好財政專項資金；五是縣審計局加大對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政專項資金的審計力度。集中開展鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府、村財政收支審計、領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計、專項資金審計及工程決算等審計，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府每兩年審計全覆蓋、村每三年審計全覆蓋，進一步提升審計工作質(zhì)量，不斷增強鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村領(lǐng)導干部的資金風險意識和財政專項資金支出的責任意識。（二）強化惠農(nóng)資金信息公開，加大違規(guī)違紀行為查處力度。事前，強化涉農(nóng)信息公開，要讓有關(guān)政策、文件、規(guī)定宣傳到農(nóng)牧民，全面提高群眾知曉率。擴大社會和群眾的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)，有效規(guī)范主管部門權(quán)利動作，降低其工作的隨意性，防止和減少暗箱操作、優(yōu)親厚友等問題的發(fā)生；嚴把農(nóng)牧民申領(lǐng)補貼基礎(chǔ)數(shù)據(jù)審核關(guān)，到戶到現(xiàn)場逐一核實，避免虛報冒領(lǐng)、套取補助資金；事中，縣直相關(guān)部門和鄉(xiāng)鎮(zhèn)紀檢部門要深入鄉(xiāng)鎮(zhèn)村隊明查暗訪、跟蹤督查、設(shè)立專門的舉報電話和舉報箱等監(jiān)督措施，進一步提高監(jiān)督實效；事后，將“一卡通”和現(xiàn)金發(fā)放的各項補助資金，年終集中公示。以村為單位，將全村領(lǐng)過惠農(nóng)補貼的所有農(nóng)牧民集中梳理匯總補貼項目名稱、受益戶姓名、數(shù)量、金額等信息集中公開公示，在深化現(xiàn)行的政務公開、村務公開等常規(guī)公開形式基礎(chǔ)上，不斷探索新的涉農(nóng)資金管理使用信息公開形式。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村級推廣點題公開的形式，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和村級組織直接公開群眾點題關(guān)心的問題。 抓住農(nóng)牧民反映的問題線索，深查實挖，有效預防和查處惠農(nóng)政策實施中的冒領(lǐng)、挪用、套取等違規(guī)違紀行為。

（三）規(guī)范招投標或政府采購手續(xù)。一是有資金來源的項目工程、貨物、服務采購時必須提前辦理招投標或政府采購手續(xù)后實施；二是針對鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村公益性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面的圍墻粉刷、道路維修、安全飲水等年初無資金來源的“小項目”，年初，以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為單位做出全年工程預算，經(jīng)財政投資評審確定統(tǒng)一市場指導價格，通過政府采購確定中標企業(yè)或農(nóng)牧民施工隊。根據(jù)項目施工進度和資金到位情況，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村加強檢查驗收，核實工程量及價款，進行竣工決算審計后支付工程款。解決了小項目累計成大額資金手續(xù)不全、真實性無法確認、工程量無法評審等問題的發(fā)生。

篇9

固定資產(chǎn)審計貫穿于經(jīng)濟責任審計、資產(chǎn)審計、專項資金審計等各項審計工作中。在教育經(jīng)費法定增長的保證下，特別是城市教育費附加經(jīng)費的較快增長，教育經(jīng)費在資產(chǎn)上投入較多，審計過程中固定資產(chǎn)的問題也呈現(xiàn)出多樣化，審計人員利用科學有效的審計手段來實現(xiàn)固定資產(chǎn)審計的目標，挖掘問題，進而督促被審單位整改，保障教育資產(chǎn)安全完整，促進其使用效率提升，充分發(fā)揮審計效益。

一、手段有效，目標保障

固定資產(chǎn)審計的目標是證實固定資產(chǎn)的存在性、產(chǎn)權(quán)的歸屬性、期末資產(chǎn)的完整性、資產(chǎn)分類、計價的正確性等。審計人員通過科學而有效的審計手段來實現(xiàn)審計目標。

（一）制度調(diào)查法

現(xiàn)代審計基本都是建立在對制度測試基礎(chǔ)上的抽樣審計。筆者結(jié)合教育系統(tǒng)事業(yè)單位的特點，設(shè)計了制度調(diào)查表，包括被審單位的制度制定時間、關(guān)鍵點描述、自評執(zhí)行情況、控制目標等。通過對制度的調(diào)查，對固定資產(chǎn)制度執(zhí)行情況進行描述，詳見下表。

（二）突擊盤點與實地觀察法相結(jié)合

突擊盤點是通過對財產(chǎn)物資的清點、計量，證實賬面反映資產(chǎn)是否存在的常用審計方法。實地觀察法是審計人員現(xiàn)場觀察某些業(yè)務的處理是否與制度的要求相符，從而判斷制度是否有效的方法。兩種方法結(jié)合，能有效判斷資產(chǎn)管理的利弊。

在項目實施過程中，審計人員通常采用對明細賬上金額大、日常使用中流動性強的資產(chǎn)進行抽盤，完成了資產(chǎn)存在性的審計目標而忽略資產(chǎn)的完整性目標。通過實地觀察法，不僅檢查資產(chǎn)業(yè)務的管理是否按制度執(zhí)行，而且通過對現(xiàn)場觀察到的實物、倒擠是否入賬的逆查方法能有效保證資產(chǎn)完整性目標的實現(xiàn)。

（三）實質(zhì)性測試方法

固定資產(chǎn)審計中的實質(zhì)性測試方法是對財務報表、明細賬、憑證三者進行檢驗、分析，核實期末固定資產(chǎn)計價的正確性、完整性。教育系統(tǒng)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)記賬方法與企業(yè)不同。因此審計方法略有差異，筆者在固定資產(chǎn)審計中，通常采取將明細賬中“資本性支出”科目、“教育費附加”等科目與“固定資產(chǎn)”科目核查，通過支出類科目原始憑證的抽查，核實固定資產(chǎn)入賬計價的正確性、入賬資產(chǎn)完整性的審計目標。

二、抽絲剝繭，問題呈現(xiàn)

（一）資產(chǎn)管理制度不健全，或制度未有效執(zhí)行

部分單位內(nèi)控制度尚不健全，有些學校的制度已經(jīng)不適合現(xiàn)代資產(chǎn)管理的要求，或者出臺了資產(chǎn)管理的相關(guān)制度，但未能有效執(zhí)行，都給資產(chǎn)管理帶來了一定的問題。如部分被審單位配備特色教育的專業(yè)化教室，財務賬上錢款付清，財會核算中心、資產(chǎn)管理員均按發(fā)票、合同附件明細清單分別計入固定資產(chǎn)明細賬、資產(chǎn)臺賬，但資產(chǎn)管理員并未驗收資產(chǎn)實物。審計組進場盤點資產(chǎn)，專業(yè)化實驗設(shè)備仍然在安裝狀態(tài)，資產(chǎn)管理的每道程序都非常重要，制度執(zhí)行不嚴造成資產(chǎn)賬實不符。

（二）擅自改變專項使用用途，造成賬實不符

部分單位預算編制缺乏預見性，項目支出預算不準確，導致在預算執(zhí)行時，已批復項目與實際需要的資產(chǎn)不符，批復預算購置的資產(chǎn)不適用。被審單位根據(jù)實際需要擅自更改已批復的預算項目，在供貨環(huán)節(jié)與供應商協(xié)調(diào)更換資產(chǎn)，由于采購資產(chǎn)文件與實際驗收資產(chǎn)不一致，造成資產(chǎn)賬實不符。

（三）計入資產(chǎn)的標準、范圍未能掌握，造成賬實不符

在實質(zhì)性測試檢查中，有些單位資產(chǎn)管理員，缺乏對資產(chǎn)入賬的基本判斷，把不該入資產(chǎn)的耗材入了固定資產(chǎn)，把單位購買的植物、動物、汽車購置稅等應入資產(chǎn)的未入資產(chǎn)，造成資產(chǎn)記錄不完整，計價不準確，資產(chǎn)賬實明顯不符；有些單位對捐贈的資產(chǎn)不入賬，形成賬外資產(chǎn)，有潛在風險。

（四）固定資產(chǎn)后續(xù)支出未計入資產(chǎn)原值

事業(yè)單位按收付實現(xiàn)制進行記賬。單位房屋建筑物入賬價值按歷史成本入賬?！吨行W會計制度》規(guī)定，“為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建或修繕等后續(xù)支出，應當計入固定資產(chǎn)成本”，“為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應當計入當期支出但不計入固定資產(chǎn)成本”。歷年發(fā)生的房屋及構(gòu)筑物的維修費用，賬務處理計入基本項目支出房屋維修費，未能同步計入資產(chǎn)原值，資產(chǎn)價值的完整性受損。

（五）部分資產(chǎn)使用率偏低

在教育經(jīng)費相對寬裕的條件下，對教育教學設(shè)備添置資金保障較好。但是，由于學校之間存在攀比現(xiàn)象，部分學校師資配置和培訓跟不上設(shè)施設(shè)備的配置，導致部分資產(chǎn)利用率偏低，甚至閑置。有的實驗設(shè)備價值昂貴，尤其是電子類產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，資產(chǎn)的使用效率較低。

三、加強整改，防微杜漸

如何使被審單位在屢審屢犯的常見問題中得到有效整改，強化資產(chǎn)管理，進一步提高審計效益？

（一）健全內(nèi)控制度，重視資產(chǎn)管理

制定科學有效的資產(chǎn)管理制度是資產(chǎn)管理長效機制的保證。重視資產(chǎn)管理，不僅要健全內(nèi)控制度，而且要按制度執(zhí)行，針對實際操作中呈現(xiàn)的新問題，應及時修訂制度，使制度的執(zhí)行更貼近教育系統(tǒng)資產(chǎn)現(xiàn)代化的管理。

（二）靈活使用盤點方法，提高盤點質(zhì)量

資產(chǎn)盤點不僅要重視方法，更要提高盤點質(zhì)量。傳統(tǒng)的盤點方法從資產(chǎn)明細賬核對資產(chǎn)臺賬，從臺賬到實物的順查盤點方法存在局限性，單位在定期盤點或不定期盤點中應采取順查、逆查相結(jié)合的方法，對出現(xiàn)物有賬無的資產(chǎn)，及時調(diào)整賬務，避免形成賬外資產(chǎn)，切實提升資產(chǎn)管理水平。

（三）加強提高資產(chǎn)管理員的業(yè)務素質(zhì)

資產(chǎn)管理員應加強提升業(yè)務水平，一方面加強流程控制，從請購、審批、采購、驗收、入賬、定期盤點等各個環(huán)節(jié)嚴格把關(guān)，每一道程序都是一道“防火墻”，馬虎不得。另一方面注重標準控制，標準不僅是納入資產(chǎn)范圍、資產(chǎn)價值的高壓線標準，也是驗收環(huán)節(jié)與合同的檢驗標準。政府采購只是程序的合法化，但并不代表政府采購中的供應商提供的資產(chǎn)是免檢產(chǎn)品，財產(chǎn)管理員應按相關(guān)標準加強資產(chǎn)的驗收。同時，財務人員應進一步規(guī)范賬務處理，對增加、報廢的資產(chǎn)應及時調(diào)整資產(chǎn)賬面價值。

（四）探索采用先進科學的資產(chǎn)管理手段

隨著教育改革的不斷深化，教育現(xiàn)代化水平越來越高，學校教學設(shè)備和設(shè)施的規(guī)模也越來越大，靠傳統(tǒng)的管理手段已經(jīng)不能滿足資產(chǎn)管理的需要，先進科學的資產(chǎn)管理手段顯得尤為迫切和重要?？茖W的資產(chǎn)管理手段應該貫穿固定資產(chǎn)的購置預算申報、配置審批、采購控制、驗收使用、財務入賬、維護保養(yǎng)、資產(chǎn)清查、處置等各個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)緊密相扣，把資產(chǎn)管理與現(xiàn)代信息技術(shù)結(jié)合起來，對資產(chǎn)實行動態(tài)管理。