導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇財(cái)務(wù)研究論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

進(jìn)入二十世紀(jì)九十年代以來，以美國為首的發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)開始呈現(xiàn)出不同以往的發(fā)展趨勢，被稱作為“新經(jīng)濟(jì)”時(shí)代。

所謂新經(jīng)濟(jì)，就是以經(jīng)濟(jì)全球化和信息革命為背景、以互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用和電子商務(wù)為特征、以知識(shí)和人才為依托、以進(jìn)一步提高整個(gè)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率為目標(biāo)、以不斷創(chuàng)新為保證的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。這種區(qū)別于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)的新經(jīng)濟(jì)的到來，必將對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)提出挑戰(zhàn)，并可能誘發(fā)新的會(huì)計(jì)革命。

一、對(duì)會(huì)計(jì)理論的挑戰(zhàn)

（一）對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)。首先，會(huì)計(jì)目標(biāo)主要明確為什么要提供會(huì)計(jì)信息，向誰提供會(huì)計(jì)信息，提供哪些會(huì)計(jì)信息等問題，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)，現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把會(huì)計(jì)信息使用者作為一個(gè)整體，提供一種通用的會(huì)計(jì)報(bào)表。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息需求者與作為會(huì)計(jì)信息提供者的企業(yè)之間可以利用互聯(lián)網(wǎng)及時(shí)雙向交流；企業(yè)在了解會(huì)計(jì)信息需求者的決策模型后，可以針對(duì)其需要，向其提供專門的財(cái)務(wù)報(bào)告。因此在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，可能發(fā)展成提供適用于不同決策模型的專用財(cái)務(wù)報(bào)告。其次，在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的生存以及經(jīng)濟(jì)效益的提高越來越依賴于知識(shí)與創(chuàng)新，信息使用者關(guān)注的重點(diǎn)不再是“現(xiàn)金流轉(zhuǎn)”，而是企業(yè)的“知識(shí)創(chuàng)新能力”。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)基本前提。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是建立在會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量四項(xiàng)基本前提上，新經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)對(duì)這四項(xiàng)基本前提提出了挑戰(zhàn)。

1．關(guān)于會(huì)計(jì)主體。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于經(jīng)濟(jì)的日益全球化，現(xiàn)代信息處理技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的急速發(fā)展，企業(yè)可以借助互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行不分國界的聯(lián)合或分組，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體具有可變性，這就使得對(duì)會(huì)計(jì)主體認(rèn)定產(chǎn)生困難，使會(huì)計(jì)核算的空間范圍處于一種模糊狀態(tài)。

2．關(guān)于持續(xù)經(jīng)營。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要借助互聯(lián)網(wǎng)相互聯(lián)合起來來完成一個(gè)項(xiàng)目，當(dāng)項(xiàng)目完成之后，企業(yè)就會(huì)立即分散。這種臨時(shí)性的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代將十分普遍，使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的前提對(duì)它們不再適用。

3.關(guān)于會(huì)計(jì)分期。會(huì)計(jì)分期的目的是為了及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息，滿足企業(yè)內(nèi)部和外部決策的需要。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，即時(shí)的通訊手段帶來了即時(shí)的操作和調(diào)控，企業(yè)內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息需求者可以在互聯(lián)網(wǎng)上動(dòng)態(tài)地得到企業(yè)實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息。在這種情況下，會(huì)計(jì)分期已無存在的必要。

4．關(guān)于貨幣計(jì)量。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，連接各國的信息網(wǎng)絡(luò)使全球形成統(tǒng)一的大市場，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的國內(nèi)與國外的界限變得模糊起來。同時(shí)，國際貿(mào)易劇增，市值變動(dòng)大。這些都對(duì)貨幣計(jì)量前提提出了挑戰(zhàn)。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，完全可能出現(xiàn)全球一致的電子貨幣計(jì)量單位，用以準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營情況。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)要素?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把會(huì)計(jì)要素劃分成反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)是企業(yè)生存的資產(chǎn)，創(chuàng)新是新經(jīng)濟(jì)的核心，人是保證創(chuàng)新的的決定性因素，知識(shí)作為一種動(dòng)態(tài)的生產(chǎn)要素和經(jīng)濟(jì)資源顯得日益重要。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，對(duì)信息加工的速度會(huì)越來越快，會(huì)計(jì)要素劃分會(huì)更加細(xì)密，更有層次，以更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)狀況。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)權(quán)益理論。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的平衡公式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋業(yè)主（股東）權(quán)益”中，等式右邊所體現(xiàn)的只是企業(yè)財(cái)務(wù)資本所有者的權(quán)益，而未體現(xiàn)人力資本所有者的權(quán)益。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)、信息與創(chuàng)新能力對(duì)企業(yè)起著最重要的作用，企業(yè)應(yīng)是“一個(gè)人力資本與非人力資本的特別合約”。面對(duì)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，必須建立一種新的會(huì)計(jì)權(quán)益理論。

二、對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的挑戰(zhàn)

（一）對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制主要從時(shí)間選擇上確定會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)．其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生和影響期間來確認(rèn)企業(yè)的收入和費(fèi)用。它存在的前提是會(huì)計(jì)分期假設(shè)。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代出現(xiàn)的虛擬化了的網(wǎng)絡(luò)公司這類新型企業(yè)組織，在可預(yù)見的將來可能是很短暫的期間，進(jìn)行著不定期的經(jīng)營活動(dòng)，會(huì)計(jì)分期假設(shè)在此類企業(yè)的核算中已失去了其存在的基礎(chǔ)，由此，建立在會(huì)計(jì)分期假設(shè)之上的權(quán)責(zé)發(fā)生制也相應(yīng)失去了存在的基礎(chǔ)。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)組織。在互聯(lián)網(wǎng)上，可以建立網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理實(shí)現(xiàn)了高度自動(dòng)化。會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)能自動(dòng)采集相關(guān)的電子原始憑證和數(shù)據(jù)，并按設(shè)定的會(huì)計(jì)處理方法和流程，自動(dòng)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，生成電子記帳憑證，然后自動(dòng)登帳，隨時(shí)可以根據(jù)需要，生成會(huì)計(jì)報(bào)表，還通過預(yù)測決策系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析。此外，會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)通過企業(yè)與外界的互聯(lián)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)溝通，企業(yè)與外界發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可通過一種互聯(lián)網(wǎng)交易結(jié)算卡或是信用結(jié)算卡等，自動(dòng)地將有關(guān)的交易內(nèi)容即時(shí)輸入到本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)內(nèi)了。這將對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)組織產(chǎn)生影響。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以歷史成本作為計(jì)量，對(duì)于新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)，知識(shí)和信息這一首要的經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值就不能充分表現(xiàn)。對(duì)于一個(gè)時(shí)分時(shí)合的臨時(shí)性的虛擬網(wǎng)絡(luò)公司，它的出現(xiàn)在一定程度上否定了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)，在會(huì)計(jì)上可將它作為一個(gè)相對(duì)會(huì)計(jì)主體。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)也否定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，變持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為即時(shí)經(jīng)營假設(shè)，因此建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)前提下的歷史成本計(jì)價(jià)原則也就沒有意義了。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)職能。會(huì)計(jì)具有核算、監(jiān)督和參與決策的職能。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，財(cái)務(wù)人員通過互聯(lián)網(wǎng)在線訪問，可以及時(shí)得到相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，財(cái)務(wù)人員在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分析，可以作出正確的決策。所以說，在以互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用和電子商務(wù)為特征的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)參與決策的職能將會(huì)大大拓展其范圍。

（五）對(duì)會(huì)計(jì)流程和會(huì)計(jì)方法?，F(xiàn)在企業(yè)中使用的會(huì)計(jì)軟件，其會(huì)計(jì)處理流程基本上還是按照手工會(huì)計(jì)處理流程進(jìn)行設(shè)計(jì)的，即根據(jù)原始憑證的業(yè)務(wù)內(nèi)容編成記帳憑證輸入系統(tǒng)中，憑證經(jīng)審核后，據(jù)以自動(dòng)記帳、結(jié)帳、生成會(huì)計(jì)報(bào)表等，會(huì)計(jì)流程基本上是模擬手工核算的流程。這種流程不能適應(yīng)新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

（六）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告。當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)告具有許多局限性，如無法反映非貨幣化會(huì)計(jì)信息，無法反映企業(yè)發(fā)生的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（如衍生金融工具）等。這些局限性在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代更加明顯。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，通過互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可與會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行實(shí)時(shí)雙向交流，企業(yè)可根據(jù)使用者的需求根據(jù)不同的決策模型提供專用的財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告也會(huì)發(fā)生變革。財(cái)務(wù)報(bào)告要將現(xiàn)金流量的變化、財(cái)務(wù)狀況的預(yù)期變化趨勢等加以充分揭示全面反映企業(yè)的經(jīng)營情況；會(huì)計(jì)信息要適用于會(huì)計(jì)使用者的決策模型，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按年度對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，已難以滿足現(xiàn)有的和潛在的股東、債權(quán)人、投資者和客戶的需要，也不適應(yīng)知識(shí)型企業(yè)生存和發(fā)展的需要。

（七）對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度?；诨ヂ?lián)網(wǎng)的集成財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)使會(huì)計(jì)信息在企業(yè)公共信息平臺(tái)上成為開放的信息系統(tǒng)。不同職能部門、不同職別的內(nèi)部使用者將根據(jù)授權(quán)調(diào)閱會(huì)計(jì)信息，外部使用者也可能被授權(quán)進(jìn)入系統(tǒng)內(nèi)部直接調(diào)閱會(huì)計(jì)信息。傳統(tǒng)手工操作和電算化會(huì)計(jì)條件下的內(nèi)部控制制度已失效。如何建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系，保證會(huì)計(jì)信息的安全和完整，將是新的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)面臨的最為艱難的事情。

篇2

如何解決好目前村社財(cái)務(wù)管理存在的熱點(diǎn)問題？

我區(qū)平昌縣采取建立村級(jí)財(cái)經(jīng)組和鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)辦的管理體制，是一個(gè)對(duì)癥下藥的好辦法。貴刊第2期作了概略報(bào)道?，F(xiàn)將他們的具體作法，再作進(jìn)一步論述。

一、建立新的管理機(jī)制一是工作機(jī)制。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)辦按“五統(tǒng)一”、“四不變”的原則運(yùn)行。五統(tǒng)一，即：統(tǒng)一辦公，統(tǒng)一調(diào)度使用人員，統(tǒng)一收取解繳稅費(fèi)，統(tǒng)一規(guī)劃組織培植財(cái)源，統(tǒng)一按性質(zhì)及用途使用資金。四不變，即：機(jī)構(gòu)不變，職責(zé)不變，資金性質(zhì)及用途不變，供給關(guān)系不變。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)辦在鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府的領(lǐng)導(dǎo)下工作，業(yè)務(wù)受上級(jí)主管部門指導(dǎo)。村財(cái)經(jīng)組在村黨支部、村委會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下工作，業(yè)務(wù)受鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)辦指導(dǎo)。在帳務(wù)體系設(shè)置上，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)辦共設(shè)置總預(yù)算會(huì)計(jì)帳、稅費(fèi)征解會(huì)計(jì)帳、單位預(yù)算會(huì)計(jì)帳和集體經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)帳，并在同一銀行(信用社)開設(shè)存款帳戶。村級(jí)財(cái)經(jīng)組按代收稅費(fèi)與本級(jí)收支分別設(shè)帳的原則，設(shè)稅費(fèi)征解會(huì)計(jì)帳，農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織帳，“兩工”(義務(wù)工、積累工)使用帳。

二是崗位設(shè)置。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)辦設(shè)置11個(gè)崗位，主任1人，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)長兼任，副主任2人，分別由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所長、農(nóng)經(jīng)站長兼任，設(shè)總預(yù)算會(huì)計(jì)、征解會(huì)計(jì)、單位預(yù)算會(huì)計(jì)、集體經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)員、總出納員各1人，稅收征管員兩人。除稅收征管員由上級(jí)地稅部門確定外，其余崗位人選，均由鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府征求上級(jí)財(cái)政、農(nóng)業(yè)主管部門的意見后確定，并根據(jù)財(cái)經(jīng)辦副主任德才素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，確定其第一副主任，主持財(cái)經(jīng)辦日常工作。財(cái)經(jīng)辦的總預(yù)算會(huì)計(jì)、征解會(huì)計(jì)、單位預(yù)算會(huì)計(jì)，由財(cái)政人員擔(dān)任，集體經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)員、總出納員，由農(nóng)經(jīng)人員擔(dān)任。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)辦人員編制除主任外，一律按鄉(xiāng)鎮(zhèn)總?cè)丝诖_定，1.5萬人以下的鄉(xiāng)鎮(zhèn)8人，1.5萬人至2萬人的鄉(xiāng)鎮(zhèn)9人，2萬人以上的鄉(xiāng)鎮(zhèn)10人，其人員編制少于崗位設(shè)置的，實(shí)行兼職。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所、農(nóng)經(jīng)站人員，按照“定崗定責(zé)、公平競爭”的原則擇優(yōu)上崗，其余富余人員，一律按有關(guān)規(guī)定合理分流。村財(cái)經(jīng)組設(shè)組長1人，由村主任兼任，會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)及稅收代征員1人，由村文書兼任，出納員1人，由其他村干部兼任。村財(cái)經(jīng)審查監(jiān)督組設(shè)組長1人，由村黨支部書記兼任，各農(nóng)業(yè)社社長和村民代表為成員，其村民代表不得少于成員總數(shù)的三分之一。村財(cái)經(jīng)組和村財(cái)經(jīng)審查監(jiān)督組成員，由村黨支部報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府審批確認(rèn)。村財(cái)經(jīng)組成員一律兼職兼薪；村財(cái)經(jīng)審查監(jiān)督組成員，原則上不實(shí)行兼職兼薪，以利監(jiān)督管理，但對(duì)其中的村民代表實(shí)行誤工定額補(bǔ)助辦法，列入村級(jí)財(cái)務(wù)預(yù)算支出。

三是監(jiān)督機(jī)制。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)辦帳務(wù)，除接受各自主管部門內(nèi)審?fù)?，還必須接受審計(jì)、統(tǒng)計(jì)部門的監(jiān)督。村財(cái)經(jīng)組，除接受鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)辦的審查監(jiān)督外，還要接受村財(cái)經(jīng)審查監(jiān)督組的監(jiān)督，并定期向群眾公布帳務(wù)，接受群眾監(jiān)督。同時(shí)，還相應(yīng)建立健全了各項(xiàng)規(guī)章制度和管理辦法，以規(guī)范和協(xié)調(diào)財(cái)經(jīng)辦和村財(cái)經(jīng)組工作。特別是村級(jí)財(cái)經(jīng)組建立后，村級(jí)財(cái)權(quán)有所擴(kuò)大，為防止貪污、挪用國家、集體資金，相應(yīng)建立了票據(jù)管理、稅費(fèi)解繳、村社干部財(cái)產(chǎn)抵押上崗制度，切實(shí)規(guī)范工作程序和工作行為。

四是激勵(lì)機(jī)制。

以前村級(jí)只有事權(quán)，沒有財(cái)權(quán)。財(cái)務(wù)管理改革后，統(tǒng)一了事權(quán)和財(cái)權(quán)，調(diào)動(dòng)了村干部的積極性。對(duì)村干部實(shí)行基礎(chǔ)、職務(wù)、績效結(jié)構(gòu)工資制，其績效工資上不封頂，下不保底；同時(shí)實(shí)行兼職兼薪，多勞多得，以激發(fā)村干部的工作熱情。對(duì)村干部還實(shí)行離職保障制度，任期滿三年的，可享受離職保障金，以解除村干部后顧之憂。

調(diào)整鄉(xiāng)村利益格局要充分發(fā)揮鄉(xiāng)鎮(zhèn)和村級(jí)兩個(gè)積極性，必須重點(diǎn)把握兩點(diǎn)：(1)有利于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政增收。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)辦統(tǒng)一收取稅費(fèi)后，分別按資金性質(zhì)入庫，統(tǒng)一調(diào)度資金，以杜絕稅費(fèi)漏征。(2)村上應(yīng)得的利益必須歸村，使其得到實(shí)惠。一是村上的集體經(jīng)濟(jì)收入，不允許鄉(xiāng)鎮(zhèn)平調(diào)或提成；二是當(dāng)年新增生豬屠宰稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，按70％返還給村；三是按比例計(jì)付稅收代征手續(xù)費(fèi)。農(nóng)業(yè)稅按0.5％，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、工商稅和其他稅收按1.5％計(jì)付；四是按比例提取代收鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌等手續(xù)費(fèi)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌按3％提取，“兩金”按1.5％提取，代收款、以資代勞款按6％提?。怀酥獾钠渌掷m(xù)費(fèi)，均由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)辦按照體制要求，統(tǒng)一提取撥付，村級(jí)一律不得自行提取。

提高了干部素質(zhì)

要鞏固村級(jí)財(cái)務(wù)改革成果，認(rèn)真執(zhí)行改革后的村級(jí)財(cái)經(jīng)管理制度，使之健康運(yùn)轉(zhuǎn)，關(guān)鍵在于提高基層干部素質(zhì)。一是認(rèn)真實(shí)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)及村級(jí)干部推選制，這是建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村級(jí)財(cái)經(jīng)制度的重要前提。要配好鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)辦、村級(jí)財(cái)經(jīng)組和財(cái)經(jīng)審查監(jiān)督組的班子，必須按德才兼?zhèn)涞脑瓌t，搞好鄉(xiāng)鎮(zhèn)長和村干部的推選，把思想政治好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、作風(fēng)正派、群眾真正信任的同志，選撥到鄉(xiāng)鎮(zhèn)長和村干部崗位上來，以確保農(nóng)村財(cái)經(jīng)工作的順利開展。有了健全較好的領(lǐng)導(dǎo)班子，才能徹底理清村與鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間、村與社之間、村與農(nóng)戶之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，摸清鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所、農(nóng)經(jīng)站和村委會(huì)的債權(quán)債務(wù)。至于村級(jí)財(cái)務(wù)改革前的債權(quán)債務(wù)，應(yīng)明確責(zé)任，由財(cái)政所、農(nóng)經(jīng)站和村社，各自逐步消化，涉及經(jīng)濟(jì)問題的干部，必須按有關(guān)法規(guī)進(jìn)行處理。二是搞好業(yè)務(wù)培訓(xùn)。由縣委組織部牽頭，以縣財(cái)政局、地稅局、農(nóng)業(yè)局為主，首先對(duì)建立村級(jí)財(cái)經(jīng)工作組成員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，然后分兩批對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)辦和村財(cái)經(jīng)組成員、村財(cái)經(jīng)組會(huì)計(jì)(文書)進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。今后對(duì)村財(cái)經(jīng)組會(huì)計(jì)，還將進(jìn)一步組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，經(jīng)考核合格，持證上崗，并按

《會(huì)計(jì)法》和《四川省會(huì)計(jì)管理?xiàng)l例》的規(guī)定，納入財(cái)政部門統(tǒng)一管理。

初見成效

建立村級(jí)財(cái)經(jīng)組，實(shí)行村級(jí)財(cái)務(wù)預(yù)決算制度，是農(nóng)村財(cái)經(jīng)管理體制的一項(xiàng)重大改革。它對(duì)擴(kuò)大農(nóng)村基層民主，轉(zhuǎn)變鄉(xiāng)鎮(zhèn)工作方式，調(diào)動(dòng)村級(jí)組織和村社干部積極性，落實(shí)“村務(wù)公開，民主監(jiān)督”，改善黨群關(guān)系，以及促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，都有著重要的作用。到1998年11月底，該縣60個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)辦，448個(gè)村財(cái)經(jīng)組和村財(cái)經(jīng)審查監(jiān)督組，已相繼全部建立，并正式運(yùn)行。從目前情況看，工作開展和機(jī)制運(yùn)行較為順利，并初見成效。

(一)理順了財(cái)務(wù)關(guān)系，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)透明度。

一是清理債權(quán)債務(wù)及其它財(cái)務(wù)關(guān)系。全縣共清出往來款項(xiàng)1.8億元，并具體制定了清結(jié)規(guī)劃。二是建立了兩套較為科學(xué)合理的帳務(wù)體系，明確劃分上交鄉(xiāng)鎮(zhèn)資金和村級(jí)的應(yīng)得利益，相應(yīng)制定了農(nóng)戶稅費(fèi)結(jié)算三聯(lián)單(征收聯(lián)、記帳聯(lián)、農(nóng)戶對(duì)帳聯(lián))，及時(shí)進(jìn)行稅費(fèi)結(jié)算。三是收支業(yè)務(wù)，堅(jiān)持“一個(gè)口子進(jìn)，一個(gè)漏斗出，一支筆審批”，出納與會(huì)計(jì)分設(shè)，錢帳分管，農(nóng)民負(fù)擔(dān)核算分開，村級(jí)財(cái)務(wù)公開，從而改變了以往“一人當(dāng)家”的包包帳，頗受農(nóng)民歡迎。

(二)方便了群眾，減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)。

農(nóng)戶可以隨時(shí)到財(cái)經(jīng)組辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，既不耽誤農(nóng)時(shí)，又不會(huì)出錯(cuò)亂，群眾深感方便。村上有了一定的財(cái)力，可以抵御農(nóng)村小范圍的自然災(zāi)害，也可以幫助特困戶、受災(zāi)戶安排生活，發(fā)展生產(chǎn)。駟馬鎮(zhèn)龍臺(tái)村對(duì)5戶特困戶的農(nóng)業(yè)稅全減，并用村級(jí)資金戶平購買200斤碳氨發(fā)展生產(chǎn)。該縣有30個(gè)村拿出73萬元資金，興辦竹木器及農(nóng)副產(chǎn)品加工等村辦企業(yè)，以增加村級(jí)收入，逐步消化村社歷史債務(wù)，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。

(三)防止了稅費(fèi)流失，增加了財(cái)政收入。

村社干部對(duì)稅源增減變化情況心中有數(shù)，一有稅源即可隨時(shí)征收。特別是對(duì)全家外出務(wù)工，土地轉(zhuǎn)移承包，由誰承擔(dān)稅費(fèi)，何時(shí)回家，都能掌握情況，隨到隨收。對(duì)走鄉(xiāng)串戶搞個(gè)體經(jīng)營的商販，切實(shí)加強(qiáng)了納稅監(jiān)督，堵住了稅費(fèi)流失。通過上述措施，防止了稅收流失，相應(yīng)增加了財(cái)政收入，該縣元山、蘭草兩區(qū)去年稅費(fèi)任務(wù)完成較好，居全縣一、二位，并清回歷年尾欠達(dá)470余萬元，其中收回全家外出務(wù)工農(nóng)戶歷年欠稅欠費(fèi)12萬元。

(四)調(diào)動(dòng)了村社干部當(dāng)家理財(cái)?shù)姆e極性。

過去村社干部工資由鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)給，對(duì)生產(chǎn)發(fā)展如何，收入完成多少，都無直接利害關(guān)系，致使村上無財(cái)力，實(shí)為一個(gè)空架子。建立村級(jí)財(cái)經(jīng)組后，村級(jí)有了一定的財(cái)力，對(duì)村社干部的工資，采取績效工資制，按照兼職兼新的原則，由村財(cái)務(wù)支付，每月少則100元，多的300元，比原鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)給的標(biāo)準(zhǔn)工資大大提高。同時(shí)，建立了離職保障金，解除了村干部的后顧之憂。這樣，村社干部如果不抓生產(chǎn)發(fā)展，必然影響經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成，使工資待遇得不到保障。因此，該縣的村社干部，都積極狠抓農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，努力開辟財(cái)源，為財(cái)政增稅，農(nóng)民增收。既體現(xiàn)了他們的工作積極性和主動(dòng)性，又適應(yīng)了大力發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的客觀形勢。

(五)有利于完成稅費(fèi)任務(wù)。

建立村級(jí)財(cái)經(jīng)組后，征管人員相對(duì)增加，征管力度隨之加強(qiáng)，改按季度征收為常年征收，克服了財(cái)政所、農(nóng)經(jīng)站坐點(diǎn)扣收，面對(duì)千家萬戶核對(duì)帳務(wù)，催收尾欠，而出現(xiàn)人力不足和進(jìn)度緩慢的弊端。

該縣張公鄉(xiāng)泥池村1998年稅費(fèi)任務(wù)24.8萬元，歷年尾欠8萬元，至當(dāng)年11月底，不僅提前完成全年任務(wù)，而且收回尾欠3.2萬元。同時(shí)，該村還用自有財(cái)力新建了300平方米的財(cái)經(jīng)組辦公室。

(六)有利于樹立政府形象，密切干群關(guān)系。

近年來，農(nóng)村稅費(fèi)尾欠愈來愈大，導(dǎo)致部份鄉(xiāng)鎮(zhèn)某些必要支出不能保證，甚至舉債度日，步履維艱。村級(jí)財(cái)務(wù)改革之前，為了完成任務(wù)，保障支出，只能由政府組織力量，集中抓回收工作，難免不出現(xiàn)一些強(qiáng)迫命令行為，在一定程度上影響了政府形象。建立村財(cái)經(jīng)組后，由于村社干部接觸群眾近，掌握情況準(zhǔn)，由他們負(fù)責(zé)征收稅費(fèi)，可因人而異，見逢插針，改突擊征收為常年征收，不僅使農(nóng)戶自覺交納各種稅費(fèi)，而且化解了許多矛盾。這就改變了以往坐點(diǎn)扣收和強(qiáng)迫硬逼行為，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部從“催種催收”中解脫出來，專心致志地抓環(huán)境建設(shè)，培植收入大戶，狠抓科技和流通，真正實(shí)現(xiàn)了工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移。

(七)有利于加強(qiáng)監(jiān)管，培植重點(diǎn)財(cái)源。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)辦的工作重點(diǎn)，從過去一味抓收入轉(zhuǎn)到抓財(cái)務(wù)監(jiān)管和重點(diǎn)財(cái)源建設(shè)上來，著力對(duì)村級(jí)財(cái)經(jīng)組進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和財(cái)務(wù)監(jiān)管，清理整頓重點(diǎn)村和重點(diǎn)單位財(cái)務(wù)，積極組織資金供應(yīng)，大抓項(xiàng)目發(fā)展。

該縣青鳳鄉(xiāng)財(cái)經(jīng)辦用2萬元購買3畝水面堰塘養(yǎng)魚，投入5萬元辦起了養(yǎng)雞場，并與外地廠家合作建立了薯類粉絲加工廠，預(yù)計(jì)1999年可創(chuàng)稅利3萬余元。

篇3

1企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的意義

最近20余年以來，由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的巨大變化，實(shí)行有效的戰(zhàn)略管理已成為現(xiàn)代企業(yè)繁榮發(fā)展的首要問題。戰(zhàn)略管理思想作為一種新的管理平臺(tái)，已經(jīng)逐步滲透到營銷、生產(chǎn)和人力資源管理等各個(gè)職能領(lǐng)域。然而，由于目前的財(cái)務(wù)管理理論并沒有把企業(yè)戰(zhàn)略作為一項(xiàng)關(guān)鍵性的或決定性的因素給予正式的和明確的考慮，結(jié)果導(dǎo)致目前的財(cái)務(wù)管理理論和方法不能完全適應(yīng)戰(zhàn)略管理時(shí)代的要求。因此，我們有必要在戰(zhàn)略管理的背景下重新認(rèn)識(shí)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理理論，提出財(cái)務(wù)戰(zhàn)略這一新的觀點(diǎn)。

企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，是指為謀求企業(yè)資金均衡有效的流動(dòng)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略，為增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)競爭優(yōu)勢，在分析企業(yè)內(nèi)外環(huán)境因素對(duì)資金流動(dòng)影響的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)進(jìn)行全局性、長期性與創(chuàng)造性的謀劃，并確保其執(zhí)行的過程。企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略關(guān)注的焦點(diǎn)是企業(yè)資金流動(dòng)，這是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略不同于其他各種戰(zhàn)略的質(zhì)的規(guī)定性；企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略應(yīng)基于企業(yè)內(nèi)外環(huán)境對(duì)資金流動(dòng)的影響，這是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略環(huán)境分析的特征所在；企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的目標(biāo)是確保企業(yè)資金均衡有效流動(dòng)而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略；企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略應(yīng)具備戰(zhàn)略的主要一般特征，即應(yīng)注重全局性、長期性和創(chuàng)造性。

企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是基于戰(zhàn)略管理思想而對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行的一種新的認(rèn)識(shí)，這決定了其具有以下特征：

（1）從屬性。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略要體現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略的要求，為其籌集到適度的資金并有效合理投放，只有這樣，企業(yè)整體戰(zhàn)略方可實(shí)現(xiàn)。若不接受企業(yè)戰(zhàn)略的指導(dǎo)或簡單的迎合戰(zhàn)略要求都將導(dǎo)致戰(zhàn)略失敗，而最終使企業(yè)受損。

（2）系統(tǒng)性。運(yùn)用系統(tǒng)的觀點(diǎn)進(jìn)行企業(yè)管理，需要考慮企業(yè)作為一個(gè)系統(tǒng)必然與外界進(jìn)行長期的、廣泛的資源及信息等的交換，從而使系統(tǒng)與外界保持一致。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略作為企業(yè)戰(zhàn)略的一個(gè)子系統(tǒng)必然與企業(yè)其他戰(zhàn)略之間也存在著長期的、全面的資源與信息交換。為此，要始終保持財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與企業(yè)其他戰(zhàn)略之間的動(dòng)態(tài)的聯(lián)系，并試圖使財(cái)務(wù)戰(zhàn)略也能支持其他子戰(zhàn)略。

（3）指導(dǎo)性。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是對(duì)企業(yè)資金運(yùn)籌的總體謀劃，它規(guī)定著資金運(yùn)籌的總方向、總方針、總目標(biāo)等重大財(cái)務(wù)問題。正因?yàn)槿绱?，?cái)務(wù)戰(zhàn)略一經(jīng)制訂便具有相對(duì)穩(wěn)定性，成為財(cái)務(wù)活動(dòng)的行動(dòng)指南。

（4）復(fù)雜性。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的制訂與實(shí)施較企業(yè)整體戰(zhàn)略下的其他子戰(zhàn)略而言，復(fù)雜程度更大。最主要的原因在于“資金固定化”特性，即資金一經(jīng)投入使用后，其使用方向與規(guī)模在較短時(shí)期內(nèi)很難予以調(diào)整。因此，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略對(duì)資金配置稍有不慎，就將直接導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈或陷入財(cái)務(wù)危機(jī)而很快導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。此外，企業(yè)籌資與投資都直接借助于金融市場，而金融市場復(fù)雜至極，變幻無常，這也增加了財(cái)務(wù)戰(zhàn)略制訂與實(shí)施的復(fù)雜性。

財(cái)務(wù)戰(zhàn)略作為企業(yè)整體戰(zhàn)略的一個(gè)子系統(tǒng)，具有重要意義：通過對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境分析并結(jié)合企業(yè)整體戰(zhàn)略的要求，它提高了企業(yè)財(cái)務(wù)能力，即提高了企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)環(huán)境的適應(yīng)性；財(cái)務(wù)戰(zhàn)略注重系統(tǒng)性分析，這提高了企業(yè)整體協(xié)調(diào)性，從而提高了企業(yè)的協(xié)同效應(yīng)；財(cái)務(wù)戰(zhàn)略著眼于長遠(yuǎn)利益與整體績效，有助于創(chuàng)造并維持企業(yè)的財(cái)務(wù)優(yōu)勢，進(jìn)而創(chuàng)造并保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

2企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的內(nèi)容

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容主要包括籌資、投資及收益分配。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略研究的重點(diǎn)應(yīng)是籌資戰(zhàn)略、投資戰(zhàn)略及收益分配戰(zhàn)略。

（1）籌資戰(zhàn)略?；I資戰(zhàn)略就是根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢，適應(yīng)企業(yè)整體戰(zhàn)略與投資戰(zhàn)略的要求，對(duì)企業(yè)的籌資目標(biāo)、原則、結(jié)構(gòu)、渠道與方式等重大問題進(jìn)行長期的、系統(tǒng)的謀劃?；I資目標(biāo)是企業(yè)在一定的戰(zhàn)略期間內(nèi)所要完成的籌資總?cè)蝿?wù)，是籌資工作的行動(dòng)指南，它既涵蓋了籌資數(shù)量的要求，更關(guān)注籌資質(zhì)量，即既要籌集企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及發(fā)展所需資金，又要保證穩(wěn)定的資金來源，增強(qiáng)籌資靈活性，努力降低資金成本與籌資風(fēng)險(xiǎn)，不斷增強(qiáng)籌資競爭力?；I資原則是企業(yè)籌資應(yīng)遵循的基本要求，包括低成本原則、穩(wěn)定性原則、可得性原則、提高競爭力原則等。此外，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略需求不斷拓寬融資渠道，對(duì)籌資進(jìn)行合理搭配，采用不同的籌資方式進(jìn)行最佳組合，以構(gòu)筑既體現(xiàn)戰(zhàn)略要求又適應(yīng)外部環(huán)境變化的籌資戰(zhàn)略。

（2）投資戰(zhàn)略。投資戰(zhàn)略主要解決戰(zhàn)略期間內(nèi)投資的目標(biāo)、原則、規(guī)模、方式等重大問題。它把資金投放與企業(yè)整體戰(zhàn)略緊密結(jié)合，并要求企業(yè)的資金投放要很好地理解和執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略。一是投資目標(biāo)，包括：收益性目標(biāo)，這是企業(yè)生存的根本保證；發(fā)展性目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展是企業(yè)投資戰(zhàn)略的直接目標(biāo)；公益性目標(biāo)，這一目標(biāo)是多數(shù)企業(yè)所不愿的，但投資成功，亦利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。二是投資原則，主要有：集中性原則，即把有限資金集中投放，這是資金投放的首要原則；準(zhǔn)確性原則，即投資要適時(shí)適量；權(quán)變性原則，即投資要靈活，要隨著環(huán)境的變化對(duì)投資戰(zhàn)略作相應(yīng)的調(diào)整，做到主動(dòng)適應(yīng)變化，而不可刻板投資；協(xié)同性原則，即按合理的比例將資金配置于不同的生產(chǎn)要素上，以獲得整體上的收益。在投資戰(zhàn)略中還要對(duì)投資規(guī)模和投資方式做出恰當(dāng)?shù)陌才拧?/p>

（3）收益分配戰(zhàn)略。本來企業(yè)的收益應(yīng)在其利益相關(guān)者之間進(jìn)行分配，包括債權(quán)人、企業(yè)員工、國家與股東。然而前三者對(duì)收益的分配大都比較固定，只有股東對(duì)收益的分配富有彈性，所以股利戰(zhàn)略也就成為收益分配戰(zhàn)略的重點(diǎn)。股利戰(zhàn)略要解決的主要問題是確定股利戰(zhàn)略目標(biāo)、是否發(fā)放股利、發(fā)放多少股利以及何時(shí)發(fā)放股利等重大問題。從戰(zhàn)略角度考慮，股利戰(zhàn)略目標(biāo)為：促進(jìn)公司長遠(yuǎn)發(fā)展；保障股東權(quán)益；穩(wěn)定股價(jià)，保證公司股價(jià)在較長時(shí)期內(nèi)基本穩(wěn)定。公司應(yīng)根據(jù)股利戰(zhàn)略目標(biāo)的要求，通過制定恰當(dāng)?shù)墓衫邅泶_定其是否發(fā)放股利、發(fā)放多少股利以及何時(shí)發(fā)放股利等重大方針政策問題。

3企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的制訂與實(shí)施

財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的制訂與實(shí)施就是依據(jù)企業(yè)整體戰(zhàn)略的要求，按照一定的程序，通過對(duì)財(cái)務(wù)環(huán)境及財(cái)務(wù)能力的分析，編制財(cái)務(wù)戰(zhàn)略方案，并組織實(shí)施與控制。

（1）財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的制訂程序。大多數(shù)戰(zhàn)略管理學(xué)者認(rèn)為，戰(zhàn)略管理的一般程序?yàn)椋ㄒ妶D1）。

作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的一個(gè)子系統(tǒng)——財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的制訂與實(shí)施，除考慮企業(yè)內(nèi)外環(huán)境外，還要著重考慮企業(yè)整體戰(zhàn)略要求，故其程序可為（見圖2）。

從上述程序可以看出，制定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略首先要對(duì)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略環(huán)境進(jìn)行分析，即要收集各環(huán)境的信息及其變化過程與規(guī)律，分析預(yù)測環(huán)境的未來狀況及其對(duì)資金流動(dòng)所產(chǎn)生的重大影響，如影響的性質(zhì)、程度、時(shí)間等；其次要分析企業(yè)自身的財(cái)務(wù)能力，并結(jié)合企業(yè)整體戰(zhàn)略的要求，編制、設(shè)計(jì)具體財(cái)務(wù)戰(zhàn)略方案；最后通過對(duì)各戰(zhàn)略方案的評(píng)價(jià)，選出滿意的方案。

（2）財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的實(shí)施與控制。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的實(shí)施與控制也就是努力遵照前面所述的各戰(zhàn)略原則，以此為指導(dǎo)思想，評(píng)價(jià)各分期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，進(jìn)行有效地控制。制訂與實(shí)施前，除了考慮財(cái)務(wù)戰(zhàn)略要求，還得關(guān)注組織情況，即建立健全有效的戰(zhàn)略實(shí)施的組織體系，動(dòng)員全體職工參加，這是確保戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的組織保證；同時(shí)明確不同戰(zhàn)略階段的控制標(biāo)準(zhǔn)，將一些戰(zhàn)略原則予以具體化。比如，定量控制標(biāo)準(zhǔn)輔以定性控制標(biāo)準(zhǔn)；長期控制標(biāo)準(zhǔn)輔以短期控制標(biāo)準(zhǔn)；專業(yè)性控制標(biāo)準(zhǔn)與群眾控制標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合等等。具體實(shí)施可依照以下模式（見圖3）。

在進(jìn)行具體的戰(zhàn)略控制時(shí)，要遵循以下原則：優(yōu)先原則。對(duì)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略中重大問題優(yōu)先安排，重點(diǎn)解決；自控原則。戰(zhàn)略實(shí)施的控制要以責(zé)任單位與人員自我控制為主，這有利于發(fā)揮其主動(dòng)性與創(chuàng)造性；靈活性原則。盡量采用經(jīng)濟(jì)有效的方法迅速解決實(shí)施中出現(xiàn)的問題；適時(shí)適度原則。要善于分析問題，及時(shí)反饋信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題。實(shí)施過程中努力確保各項(xiàng)工作同步進(jìn)行，進(jìn)度差別不大，從而利于內(nèi)部協(xié)調(diào)。

此外，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略實(shí)施完畢后，應(yīng)對(duì)其實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià)，這是回頭分析企業(yè)的預(yù)測、決策能力的很好途徑，同時(shí)也為以后發(fā)展積累管理經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，為下一步財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

1劉志遠(yuǎn).企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大

學(xué)出版社，1997

篇4

關(guān)鍵詞：上市公司財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)

KeyWord：ListedcompanyFinancialcrisisPre-warningsystem

隨著經(jīng)濟(jì)一體化，經(jīng)營全球化的發(fā)展，企業(yè)的生存發(fā)展環(huán)境發(fā)生了很大變化，面臨著很大的風(fēng)險(xiǎn)性和復(fù)雜性。作為企業(yè)改革先鋒的上市公司，同樣存在著潛在的危機(jī)。一旦財(cái)務(wù)危機(jī)無法化解，就會(huì)被戴上“ST”的帽子，以失敗告終。為了有效化解財(cái)務(wù)危機(jī)，亟待建立適合我國上市公司的財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)。

1財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)

財(cái)務(wù)危機(jī)是企業(yè)喪失償還到期債務(wù)的能力。財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)正是為化解上市公司財(cái)務(wù)危機(jī)而建立起來的一種機(jī)制，財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)還沒有公認(rèn)的定義，筆者在分析預(yù)警系統(tǒng)構(gòu)成要素的基礎(chǔ)上，將其定義為：財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)是企業(yè)專門組織根據(jù)財(cái)務(wù)管理學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)管理和統(tǒng)計(jì)學(xué)的相關(guān)理論，以企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營計(jì)劃、相關(guān)經(jīng)營資料以及所收集的外部資料為依據(jù)，采用定性和定量的分析方法，建立預(yù)警分析機(jī)制，將企業(yè)所面臨的經(jīng)營波動(dòng)情況和危險(xiǎn)情況預(yù)先告知企業(yè)經(jīng)營者和其他利益相關(guān)方,并分析企業(yè)發(fā)生經(jīng)營非正常波動(dòng)或財(cái)務(wù)危機(jī)的原因,挖掘企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營體系中所隱藏的問題，以督促企業(yè)管理部門提前采取防范或預(yù)防措施,為管理部門提供決策和風(fēng)險(xiǎn)控制依據(jù)的組織手段和分析系統(tǒng)。簡單的說，它是企業(yè)專門組織預(yù)警-報(bào)警-排警的有機(jī)管理過程體系。

2構(gòu)建財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的重要性

從理論上看，上市公司財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建是我國企業(yè)管理與控制理論的豐富和發(fā)展。本文所構(gòu)建的財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)是基于我國上市公司相關(guān)理論和經(jīng)濟(jì)技術(shù)特點(diǎn)上的，為上市公司財(cái)務(wù)危機(jī)警兆的理論研究提供新思路，從而建立一套發(fā)現(xiàn)警兆-確認(rèn)警情-排警對(duì)策（預(yù)警-報(bào)警-排警）的邏輯機(jī)理，為我國上市公司提供一種危機(jī)預(yù)警管理新模式，在預(yù)防和化解危機(jī)，提高企業(yè)危機(jī)預(yù)警管理水平方面發(fā)揮作用。

從實(shí)踐上看，對(duì)于上市公司來說，借助財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)，公司管理層能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)狀況的惡化，以及造成公司財(cái)務(wù)狀況惡化的原因，從而能夠及時(shí)地、有針對(duì)性的調(diào)整公司的經(jīng)營策略，扭轉(zhuǎn)公司經(jīng)營狀況惡化的勢頭，以避免淪為“ST”“PT”的行列。另外公司越早獲得危機(jī)信號(hào)，越可以減少其在會(huì)計(jì)、審計(jì)、律師等方面所支付的費(fèi)用。同時(shí)，有利于證監(jiān)部門加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理，以提高上市公司的經(jīng)濟(jì)效益。

3構(gòu)建財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的可行性

3.1理論依據(jù)

我國20世紀(jì)80年代初有了經(jīng)濟(jì)預(yù)警的概念，承認(rèn)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)性和周期性。企業(yè)預(yù)警理論主要包括危機(jī)管理理論、策略震撼理論、企業(yè)逆境管理理論以及企業(yè)診斷理論。這就為財(cái)務(wù)預(yù)警理論的發(fā)展和成熟提供了理論基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)是基于上市公司財(cái)務(wù)運(yùn)作的全過程，不斷成熟的財(cái)務(wù)管理學(xué)理論則成為其基礎(chǔ)；財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的預(yù)警分析是對(duì)大量原始信息和數(shù)據(jù)的處理，日益發(fā)展完善的信息傳遞理論和統(tǒng)計(jì)學(xué)為其提供了理論基礎(chǔ)；財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)中的危機(jī)管理不僅是對(duì)危機(jī)全過程的監(jiān)測和控制，而且是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的處理，那么現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)周期理論和風(fēng)險(xiǎn)管理理論則為其提供了依據(jù)。另外，證監(jiān)部門于2001年11月《虧損上市公司暫停上市和終止上市實(shí)施辦法（修訂）》，表明我國證券市場退市機(jī)制不斷健全和完善。證券市場的退市機(jī)制是實(shí)現(xiàn)上市公司優(yōu)勝劣汰的重要途徑，增強(qiáng)上市公司的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高上市公司的質(zhì)量，引導(dǎo)證券市場朝良性方向發(fā)展。

3.2經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)是在危機(jī)前建立的，這個(gè)時(shí)候上市公司的財(cái)務(wù)狀況良好，財(cái)力雄厚，完全可以滿足構(gòu)建財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的所有資金需求。同時(shí)，財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)建立起來以后，為公司解決財(cái)務(wù)危機(jī)提供了有效分析手段和控制對(duì)策，使上市公司不至于破產(chǎn)，更甚是能及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，保證了公司經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，可以彌補(bǔ)構(gòu)建財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的全部支出，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)收益，即危機(jī)管理支出小于危機(jī)管理所帶來的收益。3.3技術(shù)支撐

上市公司的財(cái)務(wù)資料相對(duì)容易搜集，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)趨于規(guī)范財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)以財(cái)務(wù)報(bào)表及其他相關(guān)的財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息為依據(jù)，在建立財(cái)務(wù)預(yù)警模型和進(jìn)行預(yù)警分析時(shí)，要運(yùn)用大量的財(cái)務(wù)資料。大部分上市公司已經(jīng)能夠按照市場經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)則進(jìn)入市場，完成了現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)，產(chǎn)權(quán)明晰，管理規(guī)范、科學(xué)，財(cái)務(wù)披露制度較為健全。同時(shí)，又處于公開的市場監(jiān)管之下，各種操作行為較為規(guī)范。同時(shí)，監(jiān)管部門監(jiān)管力度的加大，將進(jìn)一步抑制會(huì)計(jì)造假者的造假動(dòng)機(jī)，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量，從而更加有利于財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的順利運(yùn)行。

4構(gòu)建財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的新思路

財(cái)務(wù)危機(jī)有潛伏、發(fā)作、惡化三個(gè)階段，在各個(gè)階段應(yīng)該有相應(yīng)的管理對(duì)策，這一系列的對(duì)策就構(gòu)成了本文財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的基本框架。

財(cái)務(wù)危機(jī)的潛伏時(shí)期，上市公司處在一個(gè)多變的環(huán)境之中，公司的市場狀況、產(chǎn)品的升級(jí)換代速度、關(guān)聯(lián)企業(yè)的供貨和資金償付能力、競爭對(duì)手的價(jià)格政策變動(dòng)、金融市場的波動(dòng)、利率和外匯市場的變化、銀行信用和利率政策的改變等等，都會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、籌資能力、資金調(diào)度能力和償債能力等產(chǎn)生巨大的影響。為了及時(shí)準(zhǔn)確的識(shí)別財(cái)務(wù)危機(jī)，就需要有一個(gè)專門組織對(duì)企業(yè)內(nèi)外的財(cái)務(wù)信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行全面收集和有效傳遞，為預(yù)警分析機(jī)制提供信息數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，這就構(gòu)成了財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的信息處理機(jī)制。

財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)作時(shí)期，在證監(jiān)部門的財(cái)務(wù)監(jiān)督下，上市公司為保證經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，就必須對(duì)收集的內(nèi)外財(cái)務(wù)信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，選擇能夠明顯反映公司財(cái)務(wù)狀況特征的指標(biāo)體系，不僅要有財(cái)務(wù)指標(biāo)，而且要引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如行業(yè)、企業(yè)規(guī)模、管理水平等，以全面反映公司財(cái)務(wù)狀況，然后用收集的數(shù)據(jù)和選定的指標(biāo)，通過現(xiàn)代建模方法（如主成分法，人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)方法）構(gòu)建預(yù)警分析模型，以準(zhǔn)確判斷財(cái)務(wù)危機(jī)是否已經(jīng)產(chǎn)生，將此分析結(jié)果及時(shí)反饋給企業(yè)管理者，便于其迅速采取對(duì)策。指標(biāo)分析和模型分析構(gòu)成了財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的預(yù)警分析機(jī)制。

財(cái)務(wù)危機(jī)的惡化時(shí)期，財(cái)務(wù)危機(jī)已經(jīng)存在，如果不能及時(shí)控制或有效化解，上市公司將面臨生死存亡的境地。為了化解危機(jī)，公司管理層就要立即啟動(dòng)財(cái)務(wù)危機(jī)處理小組，迅速分析財(cái)務(wù)危機(jī)產(chǎn)生的原因，及時(shí)采取有效的管理措施，以恢復(fù)公司正常經(jīng)營。由于財(cái)務(wù)危機(jī)有突發(fā)性，要求公司管理層要有強(qiáng)烈的危機(jī)意識(shí)。

任何一項(xiàng)管理活動(dòng)都離不開管理者，上市公司財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警管理也不例外，要有一個(gè)專門組織為預(yù)警管理服務(wù)。構(gòu)建了以財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)展階段為基礎(chǔ)的預(yù)警-報(bào)警-排警的財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警過程機(jī)理，還需要有實(shí)施財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的組織機(jī)制，它包含了組織體系和組織過程。組織體系就是構(gòu)建一個(gè)專門為危機(jī)預(yù)警管理服務(wù)的組織；組織過程則是在危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)實(shí)施中的預(yù)警-報(bào)警-排警邏輯過程。

此財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)是以專門組織為保證，依次執(zhí)行預(yù)警-報(bào)警-排警三項(xiàng)活動(dòng)，與前面的研究相比，克服了將組織機(jī)制、信息處理機(jī)制、預(yù)警分析機(jī)制、危機(jī)管理機(jī)制并列的不足，使預(yù)警系統(tǒng)結(jié)構(gòu)更為合理，為財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的實(shí)施提供了新思路。

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[4]張友棠.財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)管理研究[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2004.

篇5

近年來，"財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱"（financialnumbermanipulating）作為一種企業(yè)利潤調(diào)控的手段被實(shí)務(wù)界廣泛運(yùn)用，它往往被稱之為"會(huì)計(jì)戲法"（accountingmagic）或者"數(shù)字游戲"（numbergames）。相應(yīng)地，它也受到會(huì)計(jì)理論界的廣泛關(guān)注。

什么是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱，本身尚無定論。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱有廣義和狹義之分：狹義的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱，其實(shí)就是盈余管理（earningsmanagement）。代表性觀點(diǎn)是Hedy和Wahlen于1999年的解釋:財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱發(fā)生在管理當(dāng)局運(yùn)用職業(yè)判斷編制財(cái)務(wù)報(bào)告和通過規(guī)劃(structure)交易以變更財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)候，旨在誤導(dǎo)那些以公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的利益關(guān)系人的決策，或者影響那些基于會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)字的契約。廣義的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱包括了合法的盈余管理和非法的利潤操縱。它是企業(yè)管理當(dāng)局以個(gè)人利益最大化為前提，以目標(biāo)利潤為中心，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍之內(nèi)進(jìn)行有目的性的干預(yù)，或者"真實(shí)地記錄虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)"。本文所采用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱指的是廣義上的觀點(diǎn)。

人們往往很痛恨財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱，認(rèn)為這是對(duì)廣大會(huì)計(jì)信息使用者的欺騙，但很少有人分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱背后深層次的原因。本文嘗試從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱產(chǎn)生的根源著手，來分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱滋生的內(nèi)、外部環(huán)境及誘因，并進(jìn)而分析如何才能夠減少財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱。

一、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱內(nèi)部條件--滋生的土壤

（一）委托機(jī)制--契約磨擦

企業(yè)契約理論的創(chuàng)始人科斯認(rèn)為：企業(yè)是一系列契約的組合，包括管理當(dāng)局與股東、債權(quán)人、政府、職工等之間的契約。其中企業(yè)與股東之間是一種典型的委托關(guān)系。在委托關(guān)系的模型中，常常事先設(shè)定一整套管理契約和報(bào)告規(guī)則，來劃分雙方的權(quán)、責(zé)、利。而事實(shí)上，無論是管理契約還是報(bào)告規(guī)則都具有不完全性和剛性（它們通常被看作是固定的、僵化的，缺乏彈性，即使有變化也跟不上外部環(huán)境變化的步伐），而現(xiàn)實(shí)需要是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)本身情況的變化而變化，這就產(chǎn)生了契約與現(xiàn)實(shí)需求的矛盾。再加上經(jīng)濟(jì)主體的自利性，使得企業(yè)管理當(dāng)局既有動(dòng)機(jī)又有可能為了自身的利益而采取機(jī)會(huì)主義行為，去損害委托人的利益，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱便應(yīng)運(yùn)而生。在這里，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱常被用來解決由于管理契約和報(bào)告規(guī)則與現(xiàn)實(shí)情形發(fā)生磨擦所引起的問題，而管理契約和報(bào)告規(guī)則就成為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱問題存在的內(nèi)生變量。這就是我們所說的"契約磨擦"（blockedcontract）。

"契約磨擦"需要兩個(gè)條件：利益沖突和合約的不完全性。以管理者和投資者為例，如果簽訂雙方目標(biāo)一致，即不存在沖突，管理者就可以完全按照投資者的要求行事，也就沒有進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的需要；如果合約是完全的，未來完全按合約的預(yù)期進(jìn)行，即使存在沖突，因?yàn)楹霞s規(guī)定是明確的，管理者也無法通過會(huì)計(jì)政策的選擇來達(dá)到有利于自己的目標(biāo)。

一般來講，契約越有效，越完全，"契約磨擦"就越小。一個(gè)有效的契約應(yīng)該能夠恰當(dāng)?shù)丶?lì)企業(yè)管理當(dāng)局選擇使得企業(yè)價(jià)值最大化的行為。也就是，通過契約，迫使人分擔(dān)其行動(dòng)的后果，以此來激勵(lì)人竭盡全力地工作。常見的手段是根據(jù)企業(yè)的盈余，來簽訂管理人員的報(bào)酬計(jì)劃契約。

（二）信息不對(duì)稱--溝通磨擦

僅僅用契約磨擦是無法完全解釋財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的產(chǎn)生與存在的。人們之所以無法消除財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱，還因?yàn)榇嬖谛畔⒉粚?duì)稱（informationasymmetry）。在委托--關(guān)系中，委托人和人之間存在著信息不對(duì)稱，人擁有私人信息（privateinformation）,占有信息優(yōu)勢。這種信息不對(duì)稱阻礙了信息交流和溝通，使得二者之間存在溝通磨擦（blockedcommunication），人不會(huì)也不可能把他所掌握的全部私人信息傳遞給委托人，這種披露也會(huì)受到披露成本、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及制度性和契約性的限制。正是有了溝通磨擦，企業(yè)管理當(dāng)局才會(huì)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱中大有作為。

委托人和人之間的利益沖突以及信息不對(duì)稱，還會(huì)帶來逆向選擇、道德風(fēng)險(xiǎn)問題。信息不對(duì)稱下，管理者將會(huì)有選擇性提供對(duì)自己有利的信息，而隱藏不利信息--逆向選擇；在管理過程中，選擇最有利于自己的福利而不是最有利于投資者福利的行為--道德風(fēng)險(xiǎn)。只要不存在一種能夠反映企業(yè)行為的充分的信息指標(biāo)，人就會(huì)利用其信息優(yōu)勢來侵犯委托人的權(quán)利。

信息不對(duì)稱是不可能完全消除的，通常只能減少其影響。一般有兩種方法：一種就是建立一種有效的報(bào)酬契約。在委托人無法了解人努力程度的情況下，有效的契約能夠使兩者的目標(biāo)趨同，從而最大程度減少信息不對(duì)稱的影響。另一種辦法，就是委托人要求人提供相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息。但是，由于以下原因的存在：管理人員的信息優(yōu)勢、管理人員和股東的利益不一致、內(nèi)部控制不健全、會(huì)計(jì)和審計(jì)規(guī)則固有的缺陷，財(cái)務(wù)報(bào)告的作用變得相當(dāng)有限。

從以上的分析中可以看出，契約安排的修正和信息的交流并不能完全消除溝通磨擦。這就使得管理人員可以通過控制信息優(yōu)勢和編報(bào)方法的選擇，來進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱。大量的實(shí)證研究也證明了這一點(diǎn)。

（三）會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部需求不足

會(huì)計(jì)，作為一個(gè)信息系統(tǒng)，其有用性是一個(gè)不爭的事實(shí)。然而，在我國，會(huì)計(jì)信息的需求先天不足。在委托-機(jī)制下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，使得所有者的地位不斷弱化，管理人員的地位不斷強(qiáng)化，成為事實(shí)上的控制者。由此造成的結(jié)果就是，一方面，管理當(dāng)局成為會(huì)計(jì)信息的壟斷提供者，他們?yōu)榱诉_(dá)到自己的預(yù)期目的，而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，選擇最為有利的政策。這就是我們前面講到?quot;契約磨擦"、"溝通磨擦"。另一方面，從會(huì)計(jì)信息使用者的角度來講，在我國國有企業(yè)占絕大部分比重的情況下，所有者缺位、所有者虛化現(xiàn)象嚴(yán)重。作為會(huì)計(jì)信息的最大使用者的國家，天然缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量需求的內(nèi)在動(dòng)力。

而對(duì)于上市公司的個(gè)人和機(jī)構(gòu)投資者來說，他們更多關(guān)心的是股市行情，而不是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。許多投資者根本就不了解會(huì)計(jì)報(bào)表，甚至看不懂財(cái)務(wù)報(bào)表。這一狀況使得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部需求不足。由于內(nèi)部需求不夠，對(duì)企業(yè)的有效監(jiān)督自然不夠，從而為企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱提供了機(jī)會(huì)。

（四）委托關(guān)系下的成本效益分析

理論上，我們可以通過有效監(jiān)督和強(qiáng)化溝通來消除或者減少"契約磨擦"和"溝通磨擦"，但是在實(shí)踐上往往行不通。主要就是因?yàn)槌杀拘б娣治?。一方面，如果委托者通過強(qiáng)化監(jiān)督來干預(yù)者的行為，確實(shí)可以使得管理者的目標(biāo)與委托者的目標(biāo)趨同，也就是減少"契約磨擦"。這一監(jiān)督包括委托者自己的監(jiān)督和聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格審查，但這么不僅有很高的監(jiān)督成本，而且還會(huì)嚴(yán)重影響者的積極性、創(chuàng)造性，存在很高的機(jī)會(huì)成本。另一方面，如果委托者要求管理者披露全部的管理信息，而不僅僅是財(cái)務(wù)信息，這當(dāng)然會(huì)減少"溝通磨擦"。但這樣會(huì)產(chǎn)生很高的披露成本，其收益卻很有限，得不償失。

綜合成本和效益分析，委托者和者會(huì)對(duì)二者進(jìn)行權(quán)衡，選擇一種效益最大化的方案。不會(huì)因?yàn)檫^分考慮"契約磨擦"、"溝通磨擦"，而采取極端行為。因?yàn)槌杀拘б娣治霾辉试S這么做，技術(shù)上也會(huì)有很大的困難。

從上述分析可以看出，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱滋生的土壤，有賴于"契約磨擦"、"溝通磨擦"等內(nèi)生變量。而"內(nèi)部需求不足"、"成本效益分析"則是這些內(nèi)生變量存在的溫床。

二、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱外部條件--滋生的環(huán)境

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的存在，還需要一系列的外部環(huán)境，具體包括會(huì)計(jì)、審計(jì)的缺陷、法律的不健全等。本文就其對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的影響作深入的分析。

（一）會(huì)計(jì)本身的缺陷

會(huì)計(jì)作為一種信息系統(tǒng)和管理活動(dòng)，本身并不是很完善，這既是它的特點(diǎn)，也可以講是它的局限性。具體來說，主要有權(quán)責(zé)發(fā)生制、會(huì)計(jì)政策可選擇性和會(huì)計(jì)的模糊性等。

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制。

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的對(duì)象是"會(huì)計(jì)數(shù)?quot;。而由于會(huì)計(jì)本身計(jì)量基礎(chǔ)的缺陷為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱提供了機(jī)會(huì)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是國際上通用的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，它不以現(xiàn)金的收支期間作為確定收入或者費(fèi)用的期間，而是以收入和費(fèi)用的歸屬來確定，于是就產(chǎn)生了許多待攤和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，會(huì)計(jì)利潤既包括本期經(jīng)營收回的現(xiàn)金，還包括應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。企業(yè)管理人員可以通過人為地調(diào)節(jié)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目來影響會(huì)計(jì)利潤的大小。管理當(dāng)局可以提前確認(rèn)收入或者遞延確認(rèn)費(fèi)用來調(diào)高利潤，或者以相反的方式來調(diào)低利潤。譬如，企業(yè)可以改變信用條件來刺激銷售，從而改變收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，同樣，企業(yè)也可以推遲研發(fā)，機(jī)器維修等大項(xiàng)支出，來遞延確認(rèn)費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制的存在，為管理當(dāng)局的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱提供了可能。

2、會(huì)計(jì)政策的可選擇性。

對(duì)于同一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了很多可選擇的會(huì)計(jì)政策。一方面是因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定本身就是多方利益權(quán)衡的結(jié)果，各利益相關(guān)方都會(huì)對(duì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)施加壓力，來影響準(zhǔn)則的制定。為了在利益相關(guān)方之間求得平衡，就比須賦予企業(yè)一定的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。另一方面，企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，使得不同企業(yè)的經(jīng)營情形千差萬別，個(gè)性更為鮮明，共性不再很突出。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能事無巨細(xì)都制定的很完備，勢必留下一定的空間，即對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理會(huì)有多種備選方案。從而使得企業(yè)能夠結(jié)合自身情況，選擇更適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。譬如，就固定資產(chǎn)折舊而言，就有直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。有選擇，就有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的可能。企業(yè)管理人員就可以通過會(huì)計(jì)政策的選擇，來挑選更有利于自身而不是更合適的會(huì)計(jì)政策。

3、會(huì)計(jì)的模糊性

會(huì)計(jì)的模糊性主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)提供的信息具有不清晰性、不確定性和不精確性，往往帶有許多人為和估計(jì)的成分，依賴于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷。如固定資產(chǎn)的使用年限、殘值，另外對(duì)費(fèi)用的預(yù)提、攤銷、遞延，對(duì)某些收入收回可能性的未來確認(rèn)，等會(huì)計(jì)事項(xiàng)，都需要會(huì)計(jì)人員某種程度的人為估計(jì)和判斷。雖然，在會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)當(dāng)力求準(zhǔn)確，但是，有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身就具有很大的不確定性，如壞賬損失、存貨跌價(jià)損失、或有損失等，因而不得不根據(jù)經(jīng)驗(yàn)來做出估計(jì)。這就使得會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量不具備精確性，也給財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱提供了很大的空間。

（二）審計(jì)的不足

審計(jì)報(bào)告作為上市公司會(huì)計(jì)信息的"試金石"，在保證其質(zhì)量、防范利潤操縱行為等方面，功不可沒。但目前審計(jì)人員的獨(dú)立性和審計(jì)人員對(duì)客戶的妥協(xié)，也使得上市公司的虛假會(huì)計(jì)信息暢通無阻地登堂入室。長此以來，證券市場將充斥著虛假地財(cái)務(wù)信息，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)的信用，最終會(huì)導(dǎo)致自身審計(jì)責(zé)任的加大。

審計(jì)的不足，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：審計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境和審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。目前，我國審計(jì)人員的生存環(huán)境雖然有很大的改善，但還是很不令人滿意。大家一直在抱怨注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性不夠，卻沒有考慮其所處的尷尬境地。最核心的問題就是，審計(jì)的委托方是企業(yè)管理當(dāng)局，而不是股東大會(huì)。其形成的直接后果就是管理當(dāng)局聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來監(jiān)督管理當(dāng)局。這顯然是不合理的。企業(yè)管理當(dāng)局是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的顧客，在這個(gè)市場經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，對(duì)顧客說"不"的后果，不言而喻。實(shí)證研究表明，審計(jì)人員的獨(dú)立性的提高和審計(jì)市場是相背離的（李樹華，2000），所以審計(jì)意見在很大程度上是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局妥協(xié)后的結(jié)果。這種"審計(jì)彈性"使得企業(yè)虛假的信息能夠以合法的面孔出現(xiàn)。但另一方面，我國審計(jì)人員目前的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還很弱，很多審計(jì)人員還沒有意識(shí)到自身職責(zé)的重要性和風(fēng)險(xiǎn)性。也正是因?yàn)槿绱耍艜?huì)有"銀廣夏"這樣的案例出現(xiàn)。

（三）法規(guī)的不健全

法規(guī)的不健全主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：會(huì)計(jì)法規(guī)的不完善和經(jīng)濟(jì)法規(guī)中的罰則不明。

1、會(huì)計(jì)法規(guī)的不完善

由于客觀的、主觀的原因，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度等法規(guī)必然存在一定程度的缺陷。而這些不足就會(huì)給職業(yè)道德方面有問題的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱提供條件。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法規(guī)的不完善主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能制定的很完備，總存在一些沒有規(guī)范的地方。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的缺位會(huì)使企業(yè)在準(zhǔn)則外會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量和確認(rèn)上有很大的彈性，造成"無法可依"的局面。第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)踐之間存在著一定的時(shí)滯，準(zhǔn)則的制定往往落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新，這也會(huì)產(chǎn)生一些"真空帶"，為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱提供空間。第三，會(huì)計(jì)法規(guī)的制定機(jī)構(gòu)比較多，也導(dǎo)致會(huì)計(jì)及相關(guān)法規(guī)之間存在一定程度的不協(xié)調(diào)。第四，會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容規(guī)定不完善。在現(xiàn)有的信息披露規(guī)定中，使用了大量的模糊性字眼。這就使得對(duì)模糊字眼的理解依賴于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷，給財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱提供了很大的彈性。

2、罰則不明

罰則不明，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：1、在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)法規(guī)中，還缺乏對(duì)上市公司管理當(dāng)局民事訴訟的詳細(xì)規(guī)定。由于我國經(jīng)濟(jì)體制剛從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)中脫胎而來，在制定與會(huì)計(jì)問題有關(guān)的法律規(guī)范時(shí)，往往比較重視行政及刑事的法律處罰，而輕視民事法律關(guān)系的調(diào)節(jié)。而現(xiàn)行民法通則難以調(diào)節(jié)證券市場中各方的民事關(guān)系。2、有些罰則措施有待商榷。我國的法規(guī)規(guī)定，如果上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱行為造成了公布的信息失真，最終導(dǎo)致投資者受損，處理方案往往對(duì)上市公司罰款。如果我們分析一下上市公司資金的來源，我們不難發(fā)現(xiàn)在這一過程中，投資者其實(shí)遭受了雙重?fù)p失。

三、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱誘因--催化劑

內(nèi)部條件、外部條件，還只是為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱提供了土壤和生存的環(huán)境。也就是說，只是為企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱提供了可能。各種誘因，就成為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的催化劑，激勵(lì)或者刺激著管理當(dāng)局進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱。具體來講，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的動(dòng)因主要有以下的幾種：

（一）籌資動(dòng)因

籌資動(dòng)因主要是針對(duì)上市公司而言的。從某種意義上講，籌資動(dòng)因是我國上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的直接動(dòng)因，具體經(jīng)歷了四個(gè)階段：(1)IPO階段?！豆痉ā穼?duì)上市有著嚴(yán)格的規(guī)定，如必須在近三年內(nèi)連續(xù)盈利。為取得上市資格，企業(yè)便采用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱，通過財(cái)務(wù)包裝，合規(guī)合法地"騙"得上市資格（李志文，2000）。同時(shí)，盈余粉飾后的報(bào)表還有助于企業(yè)獲得較高的股票定價(jià)，有利于較多地籌集資金，降低籌資成本。(2)配股階段。中國證監(jiān)會(huì)規(guī)定，上市公司配股，要求"最近三年內(nèi)凈資產(chǎn)平均收益率在10％以上，計(jì)算期內(nèi)任何一年都必須高于6％"。為了達(dá)到配股資格線，上司公司積極利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱調(diào)整凈資產(chǎn)收益率，10%現(xiàn)象引人注目（蔣義宏，1998）。(3)增發(fā)新股。上市公司增發(fā)新股的定價(jià)政策由承銷商與發(fā)行公司協(xié)商，這也會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱行為。（4）退市壓力?！豆痉ā芬?guī)定，"最近三年連續(xù)虧損"的上市公司應(yīng)暫停其股票上市。實(shí)證研究表明：上市公司在首次出現(xiàn)虧損年度明顯地非正常調(diào)減盈余；而在扭虧為盈的年度，又明顯地存在調(diào)增收益的行為。

（二）管理當(dāng)局的業(yè)績考核。

管理當(dāng)局的報(bào)酬往往建立在盈余的基礎(chǔ)上。所以，當(dāng)委托人與人（管理當(dāng)局）在簽訂獎(jiǎng)金計(jì)劃時(shí)，一方面企業(yè)的業(yè)績好壞影響到管理當(dāng)局的利益；另一方面，管理當(dāng)局作為企業(yè)經(jīng)營的人，擁有各種操縱盈余的權(quán)力。這兩方面結(jié)合的唯一結(jié)果是管理人員有很強(qiáng)的動(dòng)機(jī)去修飾公司業(yè)績指標(biāo)，以盡可能地獲取更多的獎(jiǎng)金。

（三）政治成本動(dòng)因

政治成本是指某些企業(yè)面臨著與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)明顯正相關(guān)的嚴(yán)格管制和監(jiān)控，一旦財(cái)務(wù)成果高于或低于一定的界限，企業(yè)就會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)厲的政策限制，從而影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營。企業(yè)面臨的政治成本越大，管理者就越可能調(diào)整當(dāng)期報(bào)告盈余。特別是戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)、特大型企業(yè)、壟斷性公司，其報(bào)告盈余較高時(shí)，會(huì)引起媒介或消費(fèi)者的注意，政府往往會(huì)對(duì)其開征新稅，或賦予更多的社會(huì)責(zé)任。為了避免發(fā)生政治成本，管理者通常會(huì)設(shè)法降低報(bào)告盈余，以低盈利的形象出現(xiàn)在社會(huì)公眾面前。此外，許多私營企業(yè)也因害怕"樹大招風(fēng)"，而通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱來減少利潤。而與之相反，一些國有企業(yè)為蒙騙上級(jí)主管和撈取政治資本，往往會(huì)調(diào)增利潤，以避免企業(yè)及其管理者受到的政策管制和行政處罰。

（四）債務(wù)契約動(dòng)因

債權(quán)人與企業(yè)簽訂債務(wù)契約是為了限制管理者的"逆向選擇"選擇的問題。債務(wù)契約中通常包含一些保證條款以保護(hù)債權(quán)人利益，如不能過度發(fā)放股利、不進(jìn)行超額貸款等等。有些商業(yè)銀行甚至規(guī)定不得向虧損企業(yè)貸款。這些都使得企業(yè)不敢輕易違反有關(guān)條款，因?yàn)檫`反這些條款會(huì)招致很高的違約成本。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況越接近于違反債務(wù)契約，管理者就越有可能調(diào)增報(bào)告利潤，以減少違約風(fēng)險(xiǎn)。如果是長期債務(wù)合約，企業(yè)管理者通常會(huì)將各期收益均衡化，避免償債能力比率大起大落，從而減少違約的可能性。這樣，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱就成為企業(yè)減少違約風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)工具。

四、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的對(duì)策分析

從以上的分析可以看出，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究中的一個(gè)重要課題，但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱本身并不完全是一個(gè)會(huì)計(jì)問題。無論從其生存條件還是從其主體看，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱涉及一系列的經(jīng)濟(jì)管理問題。

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的存在有其特定的條件和環(huán)境，具體包括內(nèi)部條件、外部環(huán)境和誘因，他們共同構(gòu)成了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的滋生條件。要消除或者減少財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱，就有必要從這些條件入手，一旦這些條件不具備了，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱也就無法存在了。

（一）內(nèi)部條件的減少。

在內(nèi)部條件中，人們不可能完全消除契約磨擦和溝通磨擦。尤其是在信息溝通方面，人永遠(yuǎn)都會(huì)擁有一部分私人信息，這些信息也永遠(yuǎn)不可能全部被委托人或其他會(huì)計(jì)信息使用者完全知曉。因?yàn)?，法律不允許這樣做，成本效益原則也不贊成這樣做，技術(shù)上也還存在問題。因此，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的內(nèi)生變量不會(huì)完全消除，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱也將會(huì)繼續(xù)存在下去，除非市場經(jīng)濟(jì)不存在了。但是，它可以通過"經(jīng)理人市場"的建立來有效的抑制道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的問題。同時(shí)，內(nèi)部需求不足的問題是可以通過產(chǎn)權(quán)明晰和市場規(guī)范來解決。產(chǎn)權(quán)明晰使得所有者缺位的現(xiàn)象的以消除，市場的規(guī)范使得投資者更多地關(guān)注會(huì)計(jì)信息，從而產(chǎn)生較強(qiáng)的內(nèi)部需求。

（二）外部條件的消除和減少。

在外部條件中，會(huì)計(jì)本身的缺陷是無法解決的，或者說解決的成本太高。而其他的外部條件則可以通過法規(guī)的規(guī)范來減少財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的可能性。具體來說，有以下的對(duì)策：

1、審計(jì)局限的減少

審計(jì)局限的減少主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和增強(qiáng)他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。改善執(zhí)業(yè)環(huán)境就要提高股東大會(huì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，由股東大會(huì)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，從而改變管理當(dāng)局聘請(qǐng)的局面。只有如此，才能夠真正發(fā)揮審計(jì)人員的監(jiān)督作用。增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，就要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)有兩種途徑：一方面，我們要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育，不斷提高其執(zhí)業(yè)水平，另一方面，典型案例的處罰將有效地培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

2、會(huì)計(jì)法規(guī)的完善

（1）加強(qiáng)準(zhǔn)則的制定工作，特別是目前問題較多的企業(yè)合并、合并會(huì)計(jì)報(bào)表等準(zhǔn)則。并在廣泛征求國內(nèi)外專家意見的基礎(chǔ)上，認(rèn)真補(bǔ)充和修訂已出臺(tái)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，盡可能多減少準(zhǔn)則外事項(xiàng)，從而規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為會(huì)計(jì)信息的加工、處理提供更為科學(xué)的指導(dǎo)。在制訂過程中，還要注意協(xié)調(diào)各部門的規(guī)定。準(zhǔn)則和法規(guī)的制定部門應(yīng)多作溝通，從而保持制度的一致性和連貫性。

（2）加強(qiáng)上市公司對(duì)相關(guān)信息的披露。如上市公司發(fā)生資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、變更會(huì)計(jì)政策、變更會(huì)計(jì)室事務(wù)所時(shí)，應(yīng)對(duì)事情發(fā)生的背景、原因、或者理由作充分陳述并予以披露。這樣做不僅利于發(fā)現(xiàn)上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱行為，而且給監(jiān)管部門提供了極好的監(jiān)管線索。監(jiān)管部門還應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范化建設(shè)，要求公司披露的信息是公司披露的最低限度，公司披露信息時(shí)應(yīng)作到"從多不從少"的原則。

3、經(jīng)濟(jì)法規(guī)的完善

（1）明確相關(guān)的法律責(zé)任。政府部門應(yīng)該通過現(xiàn)有的會(huì)計(jì)訴訟案例，加強(qiáng)對(duì)我國會(huì)計(jì)法律問題的研究。"瓊民源"、"紅光實(shí)業(yè)"、"ST猴王"、"銀廣夏"等案例的出現(xiàn)，為研究中國的會(huì)計(jì)法律問題，提供了良好的素材。通過認(rèn)真研究這些重大的訴論案件，尋求其理論根源及對(duì)策，從而界定相關(guān)重要概念：如虛假會(huì)計(jì)信息的認(rèn)定、如何處理其民事責(zé)任、如何在責(zé)任人之間分擔(dān)等等。尤其應(yīng)該明確虛假會(huì)計(jì)信息的責(zé)任，嚴(yán)懲隨意操縱行為，從而加大財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的機(jī)會(huì)成本。

（2）修改《民法通則》中"誰主張，誰舉證"的原則和相關(guān)的罰則。在目前我國證券市場信息不對(duì)稱的情況下，投資者作為原告負(fù)有舉證義務(wù)，其艱難可想而知，這也給財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱以可乘之機(jī)。

（3）修改相關(guān)的罰則。若因上市公司確有利潤操縱行為提供了虛假會(huì)計(jì)信息，而損害了投資者的利益，應(yīng)當(dāng)受到懲罰的是公司主要負(fù)責(zé)人，即直接負(fù)責(zé)的董事和經(jīng)理人員，而不應(yīng)是廣大投資者共同承擔(dān)罰款。

（三）誘因的減少和消除

1、IPO不必以發(fā)行股數(shù)作為控制標(biāo)準(zhǔn)，而以募集資金總額為控制標(biāo)準(zhǔn)。這樣，不僅有利于國家宏觀掌握資本市場直接融資的規(guī)模，而且上市公司為提高發(fā)行價(jià)而對(duì)歷史數(shù)據(jù)過度包裝的利益驅(qū)動(dòng)也會(huì)有所削弱；上市公司申請(qǐng)配股資格，改單變量控制為多變量控制，改絕對(duì)數(shù)控制為相對(duì)數(shù)控制。因?yàn)槔麧櫴且粋€(gè)含有太多主觀因素的人工產(chǎn)物，會(huì)計(jì)上凈資產(chǎn)收益率的計(jì)量受到利潤確定和資產(chǎn)計(jì)價(jià)兩方面因素的影響。多變量和相對(duì)數(shù)，將大大提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的難度?quot;停市"的規(guī)定也值得商榷。會(huì)計(jì)損益是一個(gè)人工變量，小幅度調(diào)整易如反掌，以虧損與否作為暫?；蛑兄菇灰椎奈ㄒ粯?biāo)準(zhǔn)未免過于簡單。建議還可以考慮是否有多次違法違規(guī)行為、是否嚴(yán)重資不抵債、是否不再具有投資價(jià)值等因素。

2、改變考核機(jī)制和評(píng)價(jià)機(jī)制?，F(xiàn)行的考核機(jī)制是一種典型的"官出數(shù)字"、"數(shù)字出官"現(xiàn)象，這顯然成為管理當(dāng)局財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的直接動(dòng)因。當(dāng)管理人員的報(bào)酬不再和盈余單項(xiàng)聯(lián)系時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的動(dòng)機(jī)自然就減弱了。譬如可以將報(bào)酬和現(xiàn)金流量、市場占有率等多指標(biāo)相聯(lián)系，這些指標(biāo)的可操縱性很弱，顯然可以弱化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的利益驅(qū)動(dòng)。也可以嘗試用股票期權(quán)來激勵(lì)上市公司的高級(jí)管理人員。期權(quán)將管理當(dāng)局的報(bào)酬和未來的股價(jià)掛鉤，有一段時(shí)滯效應(yīng)，這也可減少引發(fā)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的因素。政府部門、銀行部門考核和評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績，也不應(yīng)該是單指標(biāo)體系，最好和現(xiàn)金流量相結(jié)合，或者建立多指標(biāo)考核體系。

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篇6

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警，就是從財(cái)務(wù)角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行預(yù)警，它是架構(gòu)在企業(yè)預(yù)警理論之上，以企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營計(jì)劃及其他相關(guān)財(cái)會(huì)資料為依據(jù)，利用財(cái)會(huì)、金融、企業(yè)管理、市場營銷理論，采用比率分析、比較分析、因素分析等方法，及時(shí)捕捉企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)過程中的堵塞、浪費(fèi)、過度滯留等影響財(cái)務(wù)收益的重大管理失誤和管理波動(dòng)信號(hào)，并在危機(jī)發(fā)生之前向企業(yè)經(jīng)營者亮出黃牌、發(fā)出警報(bào)，督促企業(yè)管理當(dāng)局采取有效措施，避免潛在的危機(jī)演變成損失，起到未雨綢繆、防患于未然的作用，并使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)始終處于安全、可靠的運(yùn)行狀態(tài)。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)研究的現(xiàn)狀

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警研究初期的方法以趨勢分析為主，但其研究貢獻(xiàn)僅在于觀察公司的財(cái)務(wù)比率趨勢變化，以找出財(cái)務(wù)危機(jī)公司財(cái)務(wù)比率的特征與趨勢，并未發(fā)展出真正的財(cái)務(wù)預(yù)警模型；1966年Beaver以二分類檢驗(yàn)法創(chuàng)造了企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警模型的雛形，此后國外學(xué)者對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)警的相關(guān)研究一直不曾間斷，研究的范圍包括了對(duì)財(cái)務(wù)危機(jī)的定義、樣本的選取、自變量的選取與篩選、研究方法等，各自發(fā)展了不同的理論，可以歸納為統(tǒng)計(jì)類(二分類檢驗(yàn)法、多變量分析法、回歸分析法、Cox法及CUSUM時(shí)間序列分析法)和非統(tǒng)計(jì)類(類神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)法、企業(yè)危機(jī)壓力表)研究方法。

Beave應(yīng)用二分類檢驗(yàn)法進(jìn)行的單變量分析說明了可以應(yīng)用一個(gè)簡單的模型來獲得較高的預(yù)測力，而且也為后來的實(shí)證研究提供了理論基礎(chǔ)。不過，雖然Beave應(yīng)用這種方法從30個(gè)財(cái)務(wù)比率中篩選出5個(gè)最能分開失敗企業(yè)和非失敗企業(yè)的比率，但是它畢竟是采用國外1954-1964年的數(shù)據(jù)和樣本得到的研究成果，其應(yīng)用環(huán)境與我國的實(shí)際情況有很大差別，如果應(yīng)用Beave研究所得的5個(gè)比率對(duì)我國的上市公司進(jìn)行預(yù)測，不可能完全適用。

針對(duì)單變量模型的缺陷和局限，Altman的Z-Score模型模型能夠把若干個(gè)變量合并入一個(gè)方程式，使用一定的判別標(biāo)準(zhǔn)，估計(jì)出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，這是非?？扇〉摹５撬腪-Score模型仍然有一定的局限性：首先，Altman所選破產(chǎn)企業(yè)和非破產(chǎn)企業(yè)的數(shù)量是相同的，這就表明每組樣本有相同的先驗(yàn)概率，即各自50%，而真正一個(gè)企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)或破產(chǎn)的概率是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于50%的。這種做法所造成的最嚴(yán)重影響是，常常會(huì)低估了將非破產(chǎn)企業(yè)誤歸入破產(chǎn)企業(yè)的誤分類錯(cuò)誤。

類神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型雖然近幾年被很多學(xué)者所使用，但其運(yùn)作過程尤如黑箱，對(duì)于各財(cái)務(wù)比率的權(quán)重?zé)o法獲悉，不同的樣本模型其隱藏要素的個(gè)數(shù)會(huì)有所不同，影響比較的客觀性，因此不適合作為比較不同樣本的模型。Cox由于主要是用來預(yù)測公司未來的存活期間的概率，并非用來判定公司是否失敗，因此也無法比較不同樣本；而CUSUM模型在計(jì)算上較繁復(fù)，較適合作為個(gè)案分析的模型，并且從國外實(shí)證研究結(jié)果來看其正確率也沒有明顯優(yōu)于其他模型。

另外，上述企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警研究方法均過度依賴財(cái)務(wù)報(bào)表以及數(shù)學(xué)處理的機(jī)械形式，在實(shí)際中應(yīng)用相當(dāng)困難，因?yàn)?，利用這些模式必須有相當(dāng)?shù)臄?shù)理背景，對(duì)許多人來說可以說是一個(gè)苛刻的要求；財(cái)務(wù)危機(jī)往往是由企業(yè)的經(jīng)營或管理上的失誤造成的，這些失誤要經(jīng)過一定時(shí)期才能在會(huì)計(jì)報(bào)表中表現(xiàn)出來，所以通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)測財(cái)務(wù)危機(jī)是在引起危機(jī)事件之后進(jìn)行的，不能從根源上防范危機(jī)的發(fā)生，并且無法挽回已經(jīng)造成的損失。

二、建立企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警體系的基本前提

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警管理是企業(yè)管理的一種高級(jí)形式，因此，對(duì)企業(yè)的基礎(chǔ)管理工作必須具備一定的前提條件，否則，企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)警將成為空中樓閣。

1、領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)是關(guān)鍵。高素質(zhì)的領(lǐng)導(dǎo)班子和團(tuán)隊(duì)意識(shí)以及企業(yè)負(fù)責(zé)人的高度重視是企業(yè)預(yù)警管理的成功保障。

2、較為完備扎實(shí)的管理基礎(chǔ)是實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)警的基礎(chǔ)條件。企業(yè)預(yù)警需要有一定的管理基礎(chǔ)和功底，僅靠提高財(cái)務(wù)管理水平，只是杯水車薪。因此，企業(yè)必須具備一定管理基礎(chǔ)，特別是企業(yè)在實(shí)施ERP之后，財(cái)務(wù)預(yù)警應(yīng)充分利用ERP的管理思想和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

3、財(cái)務(wù)管理與其他管理活動(dòng)的良好銜接和協(xié)調(diào)。企業(yè)是一個(gè)整體，任何一項(xiàng)活動(dòng)都會(huì)影響客戶的滿意度，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理必須保持與其他管理活動(dòng)的良好溝通和銜接，財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)該與其他子系統(tǒng)保持協(xié)調(diào)一致，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。

4、完善靈敏的信息系統(tǒng)。財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)必須以大量的信息為基礎(chǔ)，這就要求強(qiáng)有力的信息管理向預(yù)警系統(tǒng)提供全面的、準(zhǔn)確的、實(shí)時(shí)的信息。

5、規(guī)范真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警大量引用和分析企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和規(guī)范性將直接影響到財(cái)務(wù)預(yù)警體系的建立和運(yùn)行效果。

6、完善的內(nèi)部控制制度。財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)向內(nèi)部控制制度提出了更高的要求。良好的內(nèi)部控制制度應(yīng)該包括法人治理結(jié)構(gòu)完善、組織建設(shè)權(quán)責(zé)分明、交易處理程序適當(dāng)、披露及時(shí)等內(nèi)容。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警的程序

1、尋找警源。警源是警情產(chǎn)生的根源，是“火種”。從警源的生成機(jī)制來看，警源可以分為外生警源和內(nèi)生警源；從警源的可控度來看，又可將其劃分為可控警源與不可控警源；從警源的性質(zhì)來看，還可分為主觀警源和客觀警源。

2、分析警兆。警兆是預(yù)警的信號(hào)系統(tǒng)。一般地，當(dāng)警源導(dǎo)致警情爆發(fā)之前，總有一定的先兆，這種先兆與警源可以由直接關(guān)系，也可有間接關(guān)系:可以有明顯關(guān)系，也可以有隱形的未知黑色關(guān)系。警兆的確定可以從警源入手，也可以依經(jīng)驗(yàn)分析。警兆一般可以分為兩類：一類是景氣警兆，一類是動(dòng)向警兆。

日本經(jīng)濟(jì)企劃廳在研究該國經(jīng)濟(jì)的循環(huán)與波動(dòng)時(shí)，把景氣指標(biāo)分成了先行指標(biāo)、一致指標(biāo)和滯后指標(biāo)三類。先行指標(biāo)是在波動(dòng)達(dá)到波峰或低谷之前提前出現(xiàn)的指標(biāo)，一致指標(biāo)是該指標(biāo)出現(xiàn)的時(shí)間與波動(dòng)達(dá)到高峰或低谷的時(shí)間基本相同，滯后指標(biāo)是出現(xiàn)日期在波動(dòng)基準(zhǔn)轉(zhuǎn)折點(diǎn)之后的指標(biāo)川。類似于經(jīng)濟(jì)的循環(huán)與波動(dòng)，財(cái)務(wù)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)或危機(jī)，必然會(huì)經(jīng)歷一個(gè)時(shí)間順序相連的發(fā)展階段，是一個(gè)逐步顯現(xiàn)、不斷惡化的過程，財(cái)務(wù)預(yù)警的警兆隨之也應(yīng)有不同的表現(xiàn)。

3、選取預(yù)警指標(biāo)。在企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警中，任何一個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，都難以全面評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。要想對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有一個(gè)總的評(píng)價(jià)，就必須將企業(yè)的償債能力、盈利能力、發(fā)展能力、營運(yùn)能力、現(xiàn)金能力等多方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)納入一個(gè)有機(jī)整體中，才能全面地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果進(jìn)行解剖和分析，從而對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣作出評(píng)價(jià)和判斷。

選擇預(yù)警指標(biāo)一般要遵循五個(gè)原則：第一，所選用的指標(biāo)必須在測量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)方面具有重要性，所選的多個(gè)指標(biāo)的綜合必須能反映企業(yè)運(yùn)行中的主要矛盾；第二，一致性或先行性，即指標(biāo)特征量要與企業(yè)實(shí)際運(yùn)作狀況大體一致或略有超前，能明顯地反映企業(yè)逆境現(xiàn)象的發(fā)生或發(fā)展動(dòng)向；第三，靈敏性，即對(duì)企業(yè)的資金變動(dòng)等情況反應(yīng)靈敏，隨時(shí)都能表現(xiàn)出企業(yè)運(yùn)營的方向和成果；第四，代表性，即能大體上反映某類能力(如盈利能力)的基本特性和變化趨勢；第五，在統(tǒng)計(jì)上要有迅速性和準(zhǔn)確性。

4、防警排警。防警就是采用一定的方法防止警情的發(fā)生，而一旦發(fā)生了警情，則由防警變成了排警。事先準(zhǔn)備好在各種警情下的應(yīng)急對(duì)策或?qū)Σ咚悸?，一旦發(fā)出警報(bào)，則可根據(jù)預(yù)警信息的類型、性質(zhì)和警報(bào)的程度調(diào)用相應(yīng)的對(duì)策。一般地，預(yù)警對(duì)策大多是思路性和提示性的。

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篇7

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是受托責(zé)任觀和決策有用觀的融合

《基本準(zhǔn)則》第四條指出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。這是一種雙重的會(huì)計(jì)目標(biāo)，是受托責(zé)任觀和決策有用觀的融合。該目標(biāo)在重視財(cái)務(wù)報(bào)告保護(hù)投資者利益的同時(shí)，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告決策有用性；在突出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容質(zhì)量的同時(shí)，還必須把財(cái)務(wù)報(bào)告披露形式的質(zhì)量放在顯要的位置。這是一種高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理念對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的要求。

（二）會(huì)計(jì)理念的變化導(dǎo)致報(bào)表地位的改變

新準(zhǔn)則中的多項(xiàng)準(zhǔn)則，比如：《基本準(zhǔn)則》中關(guān)于收入和費(fèi)用要素的定義、《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)、《所得稅》準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用等均以“資產(chǎn)負(fù)債觀”的理念來規(guī)范某類交易或事項(xiàng)，即：先定義該類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債，或者說，先確認(rèn)和計(jì)量該類交易或事項(xiàng)的產(chǎn)生對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成的影響，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。這表明我國的會(huì)計(jì)理念已從“損益觀”向“資產(chǎn)負(fù)債觀”轉(zhuǎn)變，

從而改變了以前重利潤表輕資產(chǎn)負(fù)債表的理念，更加看重資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表所描述的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

（三）公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入導(dǎo)致利潤表體現(xiàn)出了全面收益觀

新準(zhǔn)則采用公允價(jià)值計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)主要有：金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交易、生物資產(chǎn)、政府補(bǔ)助等。比如：對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照公允價(jià)值計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，并體現(xiàn)在利潤表上，這使得利潤表體現(xiàn)了全面損益。

（四）合并報(bào)表理論從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論

《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》準(zhǔn)則對(duì)合并報(bào)表范圍的確定以控制為基礎(chǔ)，更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中把“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目作為所有者權(quán)益的組成部分（原規(guī)定列在負(fù)債與所有者權(quán)益之間）；在合并利潤表中將“少數(shù)股東損益”作為凈利潤項(xiàng)目的組成部分，在凈利潤項(xiàng)目下列示（原規(guī)定利潤總額扣減少數(shù)股東損益后列示凈利潤）。這樣將增加合并報(bào)表的資產(chǎn)和權(quán)益、收入和利潤，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果具有較大的影響。

通過以上闡述，筆者認(rèn)為：依據(jù)不同觀念編制的財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息類型及信息含量存在著差別，那么對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析內(nèi)容和方法也應(yīng)該有相應(yīng)的變化。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析內(nèi)容和方法的思考

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵發(fā)生了巨大變化，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析有雙重影響。相應(yīng)地，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的部分內(nèi)容和方法應(yīng)該有所變革。

（一）結(jié)合基本面將會(huì)計(jì)政策選擇分析作為首要分析步驟

會(huì)計(jì)政策的選擇形式上表現(xiàn)為企業(yè)會(huì)計(jì)過程的一種技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)卻是經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈和制度的安排。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予了企業(yè)較多的職業(yè)判斷空間，公司管理層的會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的形成有很大的影響。分析財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)該結(jié)合宏觀基本面將分析、評(píng)價(jià)公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的程度以及執(zhí)行會(huì)計(jì)政策的正確性作為首要分析步驟，分析公司運(yùn)用會(huì)計(jì)政策靈活性的性質(zhì)和程度，確定是否調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以消除由于采用了不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法而造成的扭曲，為高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告分析做好準(zhǔn)備工作。

如何實(shí)施會(huì)計(jì)政策選擇的分析呢？筆者認(rèn)為最重要的是分析程序，程序如下：1．辨明關(guān)鍵的會(huì)計(jì)政策；2．評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)靈活性；3．評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)戰(zhàn)略；4．評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量；5．辨明潛在虧損；6．消除會(huì)計(jì)扭曲。

（二）挖掘新的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，增加風(fēng)險(xiǎn)管理策略和財(cái)務(wù)預(yù)警分析

目前，財(cái)務(wù)比率基本上有四種類型：第一種比率概括了公司某一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的某些方面，是兩個(gè)“存量”項(xiàng)目的對(duì)比，通常稱為資產(chǎn)負(fù)債表比率；第二種是損益表比率，概括了公司一段時(shí)間經(jīng)營成果的某些方面，將利潤表的一個(gè)“流量”項(xiàng)目與另一個(gè)“流量”項(xiàng)目作比較；第三種比率反映公司的綜合經(jīng)營成果，是將利潤表中的某個(gè)“流量”項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表的某個(gè)“存量”項(xiàng)目作比較，稱為損益表與資產(chǎn)負(fù)債表比率；第四種是基于現(xiàn)金流量表的比率，特別關(guān)注收益與營業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量提供的公司收益質(zhì)量方面的信息。

在新準(zhǔn)則下如何挖掘新的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，進(jìn)而通過財(cái)務(wù)比率進(jìn)行分析，有待大家的進(jìn)一步思考。比如：《財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)》準(zhǔn)則中，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分為流動(dòng)資產(chǎn)（負(fù)債）和非流動(dòng)資產(chǎn)（負(fù)債），并給出了明確的分類標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)持有的金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期的投資、應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售的金融資產(chǎn)；企業(yè)的負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債。同時(shí)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量（而不是現(xiàn)在采用的成本與市價(jià)熟低法），公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，在利潤表中單獨(dú)列示為“公允價(jià)值變動(dòng)凈收益項(xiàng)目（凈損失以‘－’號(hào)填列）”。試想，如果把利潤表中“公允價(jià)值變動(dòng)凈收益或凈損失”項(xiàng)目與“凈利潤”項(xiàng)目作比較，計(jì)算出公允價(jià)值變動(dòng)凈利潤率，考察公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)凈利潤的貢獻(xiàn)，或者把資產(chǎn)負(fù)債表中的平均“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目與利潤表中“公允價(jià)值變動(dòng)凈收益或凈損失”項(xiàng)目作比較，計(jì)算出交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)率，這些都應(yīng)該是可以的，但是如何判斷指標(biāo)的信息含量呢？這些指標(biāo)是越高越好，還是越低越好？“公允價(jià)值變動(dòng)凈利潤率”越高，代表公允價(jià)值對(duì)凈利潤的貢獻(xiàn)越大，但同時(shí)意味著損益波動(dòng)性大，市場風(fēng)險(xiǎn)高，因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的公允價(jià)值企業(yè)是沒有辦法左右的。交易性金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)指標(biāo)、管理策略和財(cái)務(wù)預(yù)警分析體系還有待大家進(jìn)一步探討。

（三）強(qiáng)調(diào)分部報(bào)告在財(cái)務(wù)報(bào)告分析中的地位和作用

《分部報(bào)告》準(zhǔn)則推出后，對(duì)分部報(bào)告進(jìn)行分析無疑是必要的，但是財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者，甚至

證券分析師對(duì)企業(yè)分部報(bào)告的分析，如果仍然停留在傳統(tǒng)的行業(yè)分析和地區(qū)板塊分析上，可能就不能滿足需要，甚至得出錯(cuò)誤的判斷。分部報(bào)告分析是一個(gè)比較復(fù)雜的過程，對(duì)分部的分析主要是為了評(píng)價(jià)企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，分析方法除了以比較分析法和因素分析法為主外，還應(yīng)結(jié)合各分部所處行業(yè)的發(fā)展趨勢、區(qū)域經(jīng)濟(jì)條件、產(chǎn)品生命周期、主要客戶財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，甚至國內(nèi)外的政治發(fā)展情況等各種因素，以確定這些環(huán)境因素對(duì)各分部發(fā)展前景及整個(gè)企業(yè)的預(yù)期報(bào)酬與承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響。如何從分部報(bào)告披露的信息中，更清楚地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)模式，取得歸屬于各業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)，從而建立盈利預(yù)測模型，對(duì)公司業(yè)績進(jìn)行更準(zhǔn)確的預(yù)測來降低投資風(fēng)險(xiǎn)，值得大家思考。

（四）關(guān)注合并報(bào)表在集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中的作用

合并會(huì)計(jì)報(bào)表與個(gè)別報(bào)表相比，在編制基礎(chǔ)、編制方法、信息含義等諸多方面的特殊性，使合并財(cái)務(wù)報(bào)告的分析有其獨(dú)特之處。比如：一般情況下，一個(gè)公司的負(fù)債能力依據(jù)其自有資本、還款可能性和提供的擔(dān)保而定。但是企業(yè)集團(tuán)在負(fù)債能力上具有杠桿效應(yīng)。這種杠桿效應(yīng)產(chǎn)生控股使企業(yè)規(guī)模日益龐大并形成一個(gè)金字塔式的控制體系，這種一層一層連鎖控股導(dǎo)致多次運(yùn)用同樣的永久資本、同樣的不動(dòng)產(chǎn)而取得不同的借款，從而導(dǎo)致負(fù)債的可能增加，對(duì)其控制的資產(chǎn)和收益發(fā)揮很大的杠桿作用。顯然，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的任務(wù)之一是通過合并報(bào)表，結(jié)合對(duì)母公司、子公司單個(gè)報(bào)表的分析，有效利用這種資金金字塔杠桿效應(yīng)，并密切關(guān)注由此可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，就擁有數(shù)家被投資企業(yè)而本身又為經(jīng)營實(shí)體的母公司而言，決策所依據(jù)的會(huì)計(jì)信息是個(gè)別報(bào)表還是合并報(bào)表？哪些方面的決策依據(jù)合并報(bào)表？哪些決策依據(jù)母公司本身的報(bào)表？合并報(bào)表在集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中能夠起到哪些作用？以上這些都值得大家深入思考。

（五）突出戰(zhàn)略分析的內(nèi)容和方法

財(cái)務(wù)報(bào)告分析有其固有的缺陷，何況財(cái)務(wù)報(bào)告分析僅僅是企業(yè)戰(zhàn)略分析的必要步驟，應(yīng)該在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告分析的同時(shí)，結(jié)合企業(yè)的客戶維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度、企業(yè)成長維度等方面進(jìn)行全方位的、系統(tǒng)的分析，辨明關(guān)鍵動(dòng)因和商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而對(duì)具有戰(zhàn)略重要性的領(lǐng)域作全方位的思考，以保持經(jīng)營戰(zhàn)略的一致性。

（六）分析方法

篇8

盡管凈盈余理論適用于任何會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，但其“企業(yè)價(jià)值取決于基本的會(huì)計(jì)變量”的證明與計(jì)量觀是一致的。

（三）實(shí)務(wù)中法律責(zé)任的承擔(dān)也支持計(jì)量觀的運(yùn)用（不是增加披露）

越來越多的實(shí)務(wù)因素也支持將更多的注意力放在計(jì)量上，比如金融機(jī)構(gòu)的破產(chǎn)表明資產(chǎn)價(jià)值被嚴(yán)重高估了，所以，出現(xiàn)了要求用市價(jià)計(jì)價(jià)、最高價(jià)測試以及其他公允價(jià)值為基礎(chǔ)技術(shù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以有助于減輕審計(jì)人員的責(zé)任。審計(jì)人員為了減輕法律責(zé)任，更愿意在資產(chǎn)負(fù)債中引入公允價(jià)值的計(jì)量觀，在不嚴(yán)重喪失可靠性的情況下，會(huì)計(jì)人員采用公允價(jià)值會(huì)預(yù)測到公司可能出現(xiàn)破產(chǎn)、兼并、環(huán)保責(zé)任等方面的價(jià)值變化，增加決策的有用性，這導(dǎo)致了計(jì)量觀的復(fù)歸。

環(huán)境的變化也給歷史成本會(huì)計(jì)帶來了難題：如技術(shù)進(jìn)步要求公司調(diào)整規(guī)模和結(jié)構(gòu)，這必然會(huì)造成許多兼并、重組、裁員與破產(chǎn)事件的發(fā)生，這就給以歷史成本為基礎(chǔ)的凈收益與資產(chǎn)估值的充分性施加了壓力。另外，由于面臨許多的未來責(zé)任，如環(huán)保責(zé)任、社會(huì)責(zé)任，則無法應(yīng)用歷史成本會(huì)計(jì)的收益與配比原則。計(jì)量觀的大量使用在減少投資者的偏見以及控制市場的無效率上還是有作用的。對(duì)證券市場的研究，關(guān)鍵是確定市場的有效程度問題。所以會(huì)計(jì)人員主要是要清楚在多大程度上計(jì)量觀將增加決策有用性，以減少現(xiàn)存市場的無效性。當(dāng)然，由于存在可靠性問題，計(jì)量觀永遠(yuǎn)不會(huì)擴(kuò)展到所有財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目都以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量，比如，資本資產(chǎn)的歷史成本的計(jì)量基礎(chǔ)不會(huì)被取代。

三、現(xiàn)值計(jì)量觀在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的應(yīng)用

現(xiàn)值計(jì)量觀應(yīng)用中主要面臨的問題是可靠性。如果為了更大的相關(guān)性而犧牲了太多的可靠性，則財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性就會(huì)大打折扣，所以應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)囊牍蕛r(jià)值。在計(jì)量觀下，對(duì)某些資產(chǎn)和負(fù)債以公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量來提供信息，財(cái)務(wù)報(bào)告的重心將由利潤表轉(zhuǎn)移到資產(chǎn)負(fù)債表上。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告中已存的現(xiàn)值計(jì)量項(xiàng)目

一直以來，財(cái)務(wù)報(bào)告中就存在相當(dāng)多的現(xiàn)值計(jì)量項(xiàng)目，如（1）短期應(yīng)收和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目因支付期間相當(dāng)短，沒有必要折現(xiàn)，實(shí)際上是以現(xiàn)值為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)。（2）長期債券中使用實(shí)際利率法。（3）投資使用成本與市價(jià)孰低法，在成本與市價(jià)孰低規(guī)則下，一旦資產(chǎn)價(jià)值被沖減，就不再轉(zhuǎn)回。（4）長期資產(chǎn)減值當(dāng)資本資產(chǎn)賬面價(jià)值超過可回收凈值時(shí)，應(yīng)沖減賬面價(jià)值，計(jì)算可回收凈值時(shí)所估計(jì)的未來現(xiàn)金流量不需要折現(xiàn)，如果資產(chǎn)減值了，則應(yīng)當(dāng)減計(jì)至公允價(jià)值。（5）下推式會(huì)計(jì)，若一公司被全部或?qū)嵸|(zhì)收購，則允許被收購公司在資產(chǎn)負(fù)債表上按重估后的價(jià)值進(jìn)行記錄，將計(jì)量觀引入了財(cái)務(wù)報(bào)告。以上均運(yùn)用了公允價(jià)值的計(jì)量觀。這些項(xiàng)目中部分運(yùn)用公允價(jià)值在一定程度上揭示了公司財(cái)務(wù)狀況和前景，對(duì)投資者的決策是有用的（二）美國在金融工具計(jì)量觀方面的運(yùn)用

1．債權(quán)和權(quán)益證券的計(jì)價(jià)。FASB將債權(quán)和權(quán)益投資的資產(chǎn)分為持有至到期日的、為交易而持有的、可用于出售的三類。持有至到期日的證券按照攤銷后的成本計(jì)價(jià)，為交易而持有的以及可用于出售的證券按公允價(jià)值計(jì)價(jià)。

2．衍生金融工具。衍生金融工具是價(jià)值取決于一些基礎(chǔ)性的價(jià)格、利率、匯率或其他變量的合同。衍生金融工具可能需要、也可能不需要一筆初始投資，要求或允許用現(xiàn)金交割——不需要交付與基礎(chǔ)性變量相關(guān)的資產(chǎn)。衍生工具具有杠桿的性質(zhì)——用相對(duì)較低的成本獲得許多保護(hù)，或進(jìn)行投機(jī)活動(dòng)。FASB要求在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，所有的衍生金融工具都必須以公允價(jià)值計(jì)量。

3．套期保值會(huì)計(jì)。進(jìn)行套期保值主要是為了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以通過持有的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行自然套期保值，也可以通過購買套期保值工具進(jìn)行套期保值。在信息觀下，與套期保值交易有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)利得和損失予以遞延，在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)，直至這些交易真正發(fā)生。FASB要求對(duì)于指定為已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債套期保值的衍生工具（稱為公允價(jià)值套期保值），套期保值工具和被套期保值項(xiàng)目上的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。而將指定為預(yù)期交易套期保值（稱為現(xiàn)金流量套期保值）的衍生工具上的未實(shí)現(xiàn)利得或損失包含在綜合收益中，直至交易對(duì)凈收益產(chǎn)生影響。

（三）無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)

無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)是對(duì)計(jì)量觀的終極測試。由于無形資產(chǎn)很難預(yù)測其盈利性和成本收回，因而無法確定其公允價(jià)值，無形資產(chǎn)只有在其獲得高于所用資本成本的異常收益時(shí)，才具有商譽(yù)，但報(bào)告商譽(yù)的公允價(jià)值會(huì)帶來信息的可靠性問題。

1．外購商譽(yù)。當(dāng)一家公司并購另一家公司時(shí)，兼并公司支付的價(jià)格與被兼并公司資產(chǎn)公允價(jià)值的凈值的差額為商譽(yù)。在歷史成本基礎(chǔ)下，商譽(yù)必須在其使用壽命期內(nèi)攤銷。但計(jì)量觀下，商譽(yù)以收購時(shí)所確定的價(jià)值被保留在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，除非有證據(jù)表明它已經(jīng)減值，此時(shí)應(yīng)采用最高值測試從而將商譽(yù)減計(jì)至新的公允價(jià)值。新準(zhǔn)則取消了權(quán)益結(jié)合法，并對(duì)商譽(yù)運(yùn)用最高值測試使無形資產(chǎn)確認(rèn)向計(jì)量觀邁進(jìn)，凈剩余模型可能為估計(jì)商譽(yù)的公允價(jià)值提供了一個(gè)理論框架。

2．自創(chuàng)商譽(yù)。自創(chuàng)商譽(yù)由于沒有現(xiàn)成的確認(rèn)成本，所以通常在其發(fā)生時(shí)就會(huì)被沖銷，這帶來了收入和成本不匹配問題，且報(bào)告收益的價(jià)值相關(guān)性很低。改進(jìn)自創(chuàng)商譽(yù)的建議包括將成功地研究項(xiàng)目資本化，以及重編前期的財(cái)務(wù)報(bào)表，以在獲取了更多的近期信息后更正提前沖銷的無形資產(chǎn)成本。

（四）風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告

至少由于金融機(jī)構(gòu)的需要，股票市場認(rèn)為除β外的其他關(guān)于公司風(fēng)險(xiǎn)的信息是有價(jià)值的，如以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)可以較早顯示β變化的方向和范圍。這些機(jī)構(gòu)的股票匯報(bào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)敞口以及套期保值對(duì)風(fēng)險(xiǎn)敞口的影響很敏感就能證明這一點(diǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)此做出的反應(yīng)是在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告越來越多的公允價(jià)值，并補(bǔ)充披露有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及其管理當(dāng)局的討論信息以及金融工具合約的信息，這使得投資者能夠更好的估計(jì)他們的投資可獲得的回報(bào)數(shù)額、時(shí)間以及不確定性?；谶@種考慮，增加披露金融工具的分解信息將能進(jìn)一步有助于投資者。財(cái)務(wù)報(bào)告也正朝著為投資者提供定量的風(fēng)險(xiǎn)信息的方向發(fā)展，如提供敏感性分析和報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。雖然還存在技術(shù)性的挑戰(zhàn)，但這還是表明了風(fēng)險(xiǎn)披露在朝著計(jì)量觀的方向發(fā)展。

我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，在會(huì)計(jì)史上是一次重大的變革，在會(huì)計(jì)計(jì)量上，突出了以歷史成本為基礎(chǔ)，適度引入公允價(jià)值計(jì)量模式，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價(jià)值，這增強(qiáng)了資產(chǎn)負(fù)債表的有用性，使資產(chǎn)負(fù)債表和損益表并重，計(jì)量觀在資產(chǎn)負(fù)債表中的使用，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性，但關(guān)鍵問題是使用公允價(jià)值的程度和公允價(jià)值的確定問題?？傊?jì)量觀的回歸使用是會(huì)計(jì)職業(yè)界的共識(shí)，有利于提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

參考文獻(xiàn)

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篇9

企業(yè)管理的范圍從內(nèi)部走向了外部，必須在市場的大環(huán)境中求生存求發(fā)展。經(jīng)濟(jì)的全球化和中國本土市場的國際化，使中國企業(yè)經(jīng)營導(dǎo)向國際化，由此帶來的國際化運(yùn)作管理問題也需要借助管理系統(tǒng)解決。

ERP是源于企業(yè)實(shí)踐，并能結(jié)合不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)，對(duì)企業(yè)運(yùn)作管理起到相當(dāng)重要作用的理念和工具。ERP系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)，不僅涵蓋了企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)文化、企業(yè)經(jīng)營管理的宏觀問題，同時(shí)涉及包括思想觀念上的、習(xí)慣意識(shí)上的、項(xiàng)目管理上的、方案準(zhǔn)備上的、流程管理上的、用戶操作上的、數(shù)據(jù)整理上的、引進(jìn)系統(tǒng)本身局限性上的、實(shí)施公司工作方法上的、實(shí)施公司顧問隊(duì)伍上的以及企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)項(xiàng)目實(shí)施團(tuán)隊(duì)上的具體問題。

實(shí)施ERP過程中暴露出的瓶頸和困難，實(shí)質(zhì)是企業(yè)在經(jīng)營管理方面眾多矛盾的集中反映。因此結(jié)合企業(yè)實(shí)際，設(shè)計(jì)符合企業(yè)要求的ERP評(píng)估體系，針對(duì)企業(yè)ERP應(yīng)用現(xiàn)狀和實(shí)施過程進(jìn)行客觀全面地評(píng)價(jià)和分析是十分必要的。

財(cái)務(wù)與分銷系統(tǒng)的改進(jìn)建議

企業(yè)是以贏利為目的的，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營的一個(gè)重要組成部分。財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息化是AAA集團(tuán)實(shí)施ERP關(guān)注的重點(diǎn)。分銷系統(tǒng)則針對(duì)企業(yè)的供應(yīng)和銷售部門，負(fù)責(zé)企業(yè)的原材料、零配件的采購和產(chǎn)成品的銷售工作。

目前AAA集團(tuán)公司上下對(duì)ERP在財(cái)務(wù)和分銷的應(yīng)用效果普遍持肯定態(tài)度，對(duì)ERP在業(yè)務(wù)活動(dòng)中起到的作用表示基本滿意。但在以下環(huán)節(jié)應(yīng)作改進(jìn)：

認(rèn)識(shí)理念的轉(zhuǎn)變管理理念的轉(zhuǎn)變

一些業(yè)務(wù)人員對(duì)ERP的認(rèn)識(shí)不夠。主要表現(xiàn)在過分強(qiáng)調(diào)手工模擬，如對(duì)憑證方面的處理、報(bào)表的格式問題等等；

一些員工仍抱有舊的工作習(xí)慣和工作模式，對(duì)新的工模式保持觀望甚至拒絕接受的態(tài)度，應(yīng)當(dāng)意識(shí)到ERP的實(shí)施過程其實(shí)就是舊有管理體制向先進(jìn)的、國際化的管理制度轉(zhuǎn)變過程。

為了幫助AAA實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長久發(fā)展，避免中國傳統(tǒng)管理模式在ERP系統(tǒng)時(shí)是過程中及其以后所帶來的負(fù)面影響，不贊成ERP實(shí)施只是現(xiàn)有傳統(tǒng)管理模式上的簡單自動(dòng)化或管理提高；

許多ERP失敗的示例表明，在對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)的管理方式僅僅進(jìn)行簡單的重復(fù)或修補(bǔ)的基礎(chǔ)上進(jìn)行低水平ERP系統(tǒng)的實(shí)施，在加速企業(yè)原有正面產(chǎn)出的同時(shí)也會(huì)加速企業(yè)的負(fù)面產(chǎn)出，企業(yè)的綜合效益并沒有得到提高。

ERP系統(tǒng)的實(shí)施決不僅等于ERP軟件的使用，只有在變革思想的指導(dǎo)下，把ERP系統(tǒng)的實(shí)施加入到企業(yè)持續(xù)變革的過程中才能使企業(yè)在信息化建設(shè)上的投資得到真正的保障和匯報(bào)，獲得巨大的成效。而ERP系統(tǒng)實(shí)施的過程正應(yīng)該是變革思想的實(shí)現(xiàn)過程。

全過程成本管理

成本管理粗放一直是困擾企業(yè)的重要問題，借助ERP系統(tǒng)，適時(shí)提出全過程的成本管理的概念，可以提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，其含義是把各種成本信息、制造信息高度集成，為責(zé)任成本控制模式的創(chuàng)新提供了條件，它提供了把靜態(tài)的成本動(dòng)態(tài)地管起來的物質(zhì)條件，突破了手工管理的瓶頸制約，使成本控制可以深入到生產(chǎn)的每一環(huán)節(jié)。做好資金預(yù)算，已有銷售計(jì)劃的情況下，制訂資金計(jì)劃，根據(jù)資金缺口做得更精確以減少資本成本。投資管理：流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金管理，營運(yùn)資本管理，存貨，應(yīng)收賬款?；I資管理。

全過程的成本控制是對(duì)某一產(chǎn)品或生產(chǎn)項(xiàng)目而言，產(chǎn)品的成本是伴隨著產(chǎn)品生命周期而發(fā)生發(fā)展的，隨著產(chǎn)品生產(chǎn)過程的變化，產(chǎn)品成本會(huì)會(huì)不斷增加。

作為一個(gè)完整的產(chǎn)品生產(chǎn)過程，每一階段的成本需要進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，并依據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果確定生產(chǎn)的效率，確定相關(guān)的責(zé)任，以體現(xiàn)成本責(zé)任的約束作用。

ERP系統(tǒng)非常重視物流、信息流和資金流的集成，這三種流在本質(zhì)上強(qiáng)調(diào)的是其生產(chǎn)過程的協(xié)調(diào)性，如信息流如何正確反映物流的狀況。成本控制則是在上述三者的集成和流動(dòng)的運(yùn)動(dòng)過程中，通過操作者的行為來實(shí)現(xiàn)。

ERP體現(xiàn)了一種動(dòng)態(tài)管理的思想，由于ERP系統(tǒng)是一個(gè)有機(jī)的整體，某一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的對(duì)成本的控制不僅局限于本過程，而且以累積成本的形式存在于其下游各環(huán)節(jié)，即對(duì)成本控制的責(zé)任存在傳遞和繼承的現(xiàn)象。通過上下游操作者之間的相互協(xié)調(diào)和配合，從而使得對(duì)成本的控制可以在生產(chǎn)的全過程保持連續(xù)作用。

ERP系統(tǒng)對(duì)成本的控制按逐層分解的方式展開，將責(zé)任落實(shí)到各個(gè)操作層的每個(gè)業(yè)務(wù)人員，通過加強(qiáng)對(duì)責(zé)任人的責(zé)任管理，借助數(shù)字化、集成化的手段，實(shí)現(xiàn)由粗放管理到集約管理，從而提高整個(gè)企業(yè)的管理水平。

競爭重心的轉(zhuǎn)變

產(chǎn)品生產(chǎn)同質(zhì)化越來越嚴(yán)重，售后服務(wù)的信息化嚴(yán)重滯后，不足以支持AAA集團(tuán)以質(zhì)量和服務(wù)取勝的信念。AAA集團(tuán)的產(chǎn)業(yè)擴(kuò)張政策逐步實(shí)施，行業(yè)對(duì)服務(wù)質(zhì)量有很高的要求。如何取得下一輪競爭的優(yōu)勢？我們應(yīng)該關(guān)注的是如何以更短的時(shí)間適應(yīng)用戶多元化的需求？如何在提高個(gè)性化服務(wù)水平的同時(shí)降低成本？越來越多的行業(yè)開始重視服務(wù)的重要性，服務(wù)競爭已經(jīng)超越產(chǎn)品競爭；是否擁有客戶取決于顧客在消費(fèi)由企業(yè)所提供的產(chǎn)品和服務(wù)過程中所體驗(yàn)到的滿意程度來決定，客戶滿意程度越高，企業(yè)競爭力越強(qiáng)，市場占有率就越大，企業(yè)盈利自然就越豐厚。先進(jìn)的服務(wù)手段已成為制勝的關(guān)鍵。

競爭核心的轉(zhuǎn)變-從產(chǎn)品競爭到服務(wù)競爭。建立客戶關(guān)系管理系統(tǒng)，支撐服務(wù)質(zhì)量的提升。競爭范圍的擴(kuò)大-從單個(gè)企業(yè)競爭到供應(yīng)鏈競爭。建立高效率的供應(yīng)鏈系統(tǒng)，向客戶傳遞更優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)。競爭資源的轉(zhuǎn)變-從傳統(tǒng)人財(cái)物競爭到知識(shí)、信息競爭。建立知識(shí)管理和商業(yè)智能系統(tǒng)，充分發(fā)揮AAA集團(tuán)的資源整合能力。

競爭手段的轉(zhuǎn)變-從產(chǎn)品競爭到品牌競爭。競爭本質(zhì)的轉(zhuǎn)變-從價(jià)格競爭到價(jià)值競爭。措施把提高服務(wù)水平作為進(jìn)行產(chǎn)品差異化的主要手段。實(shí)施客戶關(guān)系管理系統(tǒng)，建立完善的客戶資料數(shù)據(jù)庫，以支持AAA集團(tuán)2004服務(wù)年活動(dòng)。對(duì)客戶數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，挖掘客戶敏感的非價(jià)格因素。服務(wù)差異化結(jié)合高效率的供應(yīng)鏈系統(tǒng)，締造抑制價(jià)格戰(zhàn)的核武器。、

具體工作的建議

以財(cái)務(wù)為龍頭，將企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程固化在系統(tǒng)中，加強(qiáng)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的控制力度，包括：銷售定價(jià)策略的執(zhí)行；采購的審批及成本控制；客戶的信用控制及賬齡分析；

銷售、庫存、采購、生產(chǎn)及設(shè)備維護(hù)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化和集成化，整體提高工作效率，提高管理決策能力；

由于大量的各類憑證有業(yè)務(wù)部門直接生成，財(cái)務(wù)人員逐步從以核算為主轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頌橹鳎饕χ铝τ趯?duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，為領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)；

所有的集成憑證自動(dòng)產(chǎn)生，減少應(yīng)付、應(yīng)收的對(duì)賬時(shí)間及月結(jié)時(shí)間，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性；

據(jù)生產(chǎn)和設(shè)備維護(hù)的需求，自動(dòng)產(chǎn)生采購申請(qǐng)，提高工作效率；

準(zhǔn)確掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本信息，并及時(shí)控制；

會(huì)計(jì)憑證的可追溯查詢?yōu)榭刂曝?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和減少費(fèi)用；

超支提供條件透過與成本管理與物料庫存管理的集成，使各項(xiàng)維護(hù)修理數(shù)據(jù)及時(shí)反映到財(cái)務(wù)系統(tǒng)中來，讓管理者隨時(shí)了解和控制好維修的各種費(fèi)用；

通過工作中心和成本中心的銜接和訂單的成本歸集，實(shí)現(xiàn)按生產(chǎn)裝置，按品種進(jìn)行成本核算，實(shí)現(xiàn)半成品和成品的分段核算，為成本核算的細(xì)化提供支持；

篇10

一、地勘單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀分析

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，地勘單位的事業(yè)經(jīng)費(fèi)逐年減少，地勘單位走向市場，相繼成立了許多多種經(jīng)營實(shí)體，形成了地勘單位靠財(cái)政撥款和對(duì)外創(chuàng)收維持生存的兩種局面。這使地勘單位的財(cái)務(wù)管理工作發(fā)生了較大的變化，一方面地勘事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理仍未擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的管理模式；另一方面地勘事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理的發(fā)展又跟不上市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，地勘事業(yè)單位經(jīng)營模式的多樣化給財(cái)務(wù)管理帶來難度。現(xiàn)行地勘單位財(cái)務(wù)管理水平落后，財(cái)務(wù)監(jiān)督功能弱化，其主要存在以下五點(diǎn)問題:

1、財(cái)務(wù)管理的相關(guān)政策環(huán)境不配套。

地勘單位的財(cái)務(wù)管理經(jīng)過了四個(gè)階段:計(jì)劃經(jīng)濟(jì)階段，這個(gè)階段財(cái)務(wù)管理很單一，只從事國家下達(dá)的地勘任務(wù)；市場經(jīng)濟(jì)初期，財(cái)務(wù)管理分地勘主業(yè)和二行，二行是從事多種經(jīng)營工作的，地勘單位分別設(shè)地勘主業(yè)財(cái)務(wù)和二行財(cái)務(wù)；市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行幾年后，取消二行財(cái)務(wù)，后地勘單位又相繼成立了許多多種經(jīng)營實(shí)體，各多經(jīng)實(shí)體分別獨(dú)立核算，各自管理，由地勘主業(yè)財(cái)務(wù)匯總報(bào)表上報(bào)；現(xiàn)階段地勘單位統(tǒng)一一個(gè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，不管地勘主業(yè)還是多種經(jīng)營業(yè)務(wù)統(tǒng)一由隊(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行核算和管理，事業(yè)經(jīng)費(fèi)和注冊(cè)登記的企業(yè)各自單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)賬套進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。相關(guān)政策的配套改革不到位，束縛了地勘事業(yè)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)作和管理，使地勘單位的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)無法有效開展。地勘事業(yè)單位擁有資質(zhì)，卻沒有工商稅務(wù)注冊(cè)，給財(cái)務(wù)核算帶來很大的麻煩。

2、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不明確。

到目前為至，我國尚未正式提出事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的確切概念。1996年頒布的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第4條中，規(guī)定了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)。雖然《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定的財(cái)務(wù)任務(wù)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)有一定聯(lián)系，但并非完整意義上的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。由于地勘事業(yè)單位沒有明確的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理框架體系，也就無法搭建，相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)，不能建立一套完整的財(cái)務(wù)管理理論體系，也談不上指導(dǎo)地勘事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理實(shí)踐。

3.財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系不完整。

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第42條規(guī)定:財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容包括、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)使用、支出情況等，相應(yīng)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系主要有經(jīng)費(fèi)自給率、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率等。現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系主要體現(xiàn)了以預(yù)算管理為中心的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)。但從隨著現(xiàn)行地勘事業(yè)單位經(jīng)營多元化，這些簡單的分析指標(biāo)不能滿足現(xiàn)階段地勘單位財(cái)務(wù)管理的要求。缺少一些必要的分析指標(biāo)，如反映社會(huì)效益的指標(biāo)、內(nèi)部資源配置與利用效率方面的指標(biāo)等。缺少綜合財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，對(duì)事業(yè)單位的績效、風(fēng)險(xiǎn)及綜合實(shí)力缺乏分析。

4.財(cái)務(wù)責(zé)任體系尚不健全。

地勘單位的性質(zhì)決定其所肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任和財(cái)務(wù)責(zé)任。明確財(cái)務(wù)責(zé)任，是順利開展財(cái)務(wù)活動(dòng)、正確處理各項(xiàng)財(cái)務(wù)關(guān)系的前提。目前，隨著地勘單位自的逐步擴(kuò)大，地勘事業(yè)單位的財(cái)務(wù)責(zé)任控制也在逐步建立。但由于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制形成不久，上下級(jí)之間的權(quán)限劃分原則不夠明確，導(dǎo)致一些“權(quán)利真空“的出現(xiàn)，削弱了財(cái)務(wù)管理對(duì)資金的監(jiān)控作用，事業(yè)單位的職務(wù)犯罪、腐敗現(xiàn)象和消費(fèi)現(xiàn)象有加強(qiáng)的趨勢。

5、實(shí)物資產(chǎn)核算和管理薄弱，加大了地勘單位的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)實(shí)中，地勘單位存在著對(duì)存貨和材料等實(shí)物資產(chǎn)的核算和管理不夠規(guī)范，從賬面上不能完全真實(shí)反映出實(shí)物資產(chǎn)的存、耗情況。原因三點(diǎn):一是地勘事業(yè)單位一直不太重視實(shí)物資產(chǎn)核算，習(xí)慣于按收付實(shí)現(xiàn)制簡單經(jīng)收支結(jié)算辦法核算了事；二是會(huì)計(jì)人員整體水平和不高，加強(qiáng)資產(chǎn)管理的意識(shí)不強(qiáng)；三是領(lǐng)導(dǎo)不重視會(huì)計(jì)工作，成本核算和財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱。

二、提高地勘單位財(cái)務(wù)管理水平的對(duì)策

1、需要政府的相關(guān)政策支持。

應(yīng)區(qū)別建立有組織收入條件的地勘事業(yè)單位的核算方法和政策，如對(duì)地勘單位進(jìn)行工商、稅務(wù)注冊(cè)，充分利用地勘事業(yè)單位原有的主業(yè)資質(zhì)，把新注冊(cè)的公司或企業(yè)納入其中，做成企業(yè)集團(tuán)，理順財(cái)務(wù)關(guān)系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。這樣便于上級(jí)部門對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行考核，從而能更科學(xué)地反映地勘單位的運(yùn)營情況，

2、明確地勘事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是開展一切財(cái)務(wù)活動(dòng)的歸宿，在地勘單位逐步走向市場化的環(huán)境下，地勘事業(yè)單位要生存和發(fā)展，只有采取以事業(yè)績效為導(dǎo)向的改革，形成自我約束的管理機(jī)制，提高辦事質(zhì)量和辦事效率，才能適應(yīng)新的環(huán)境，才能為社會(huì)提供更多、更好的地勘服務(wù)。因此，地勘單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)應(yīng)該是地勘事業(yè)績效的最大化。

3、完善財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系。

目前地勘單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)越來越復(fù)雜，傳統(tǒng)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析模式已不適應(yīng)。要建立科學(xué)合理的事業(yè)單位評(píng)價(jià)體系，應(yīng)包括基本指標(biāo)體系和綜合指標(biāo)體系兩大部分?；局笜?biāo)除《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定的一些指標(biāo)處，還應(yīng)適當(dāng)增加一些必要的分析指標(biāo)。如反映社會(huì)效益的指標(biāo)，反映地勘單位內(nèi)部資源配置與利用效率方面的指標(biāo)，反映資金使用情況的指標(biāo)。綜合指標(biāo)是以績效和風(fēng)險(xiǎn)分析為核心，以財(cái)務(wù)綜合實(shí)力輔助的分析系統(tǒng)，包括反映綜合實(shí)力、財(cái)務(wù)運(yùn)行績效和風(fēng)險(xiǎn)及發(fā)展?jié)摿Φ确矫娴闹笜?biāo)。建立完善的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，有利于提高地勘單位的財(cái)務(wù)管理水平。

4、健全財(cái)務(wù)責(zé)任體系。

由于歷史原因，地勘單位長期以來只滿足于對(duì)財(cái)政資金預(yù)算管理的需要，財(cái)務(wù)責(zé)任的分工不夠明確，根據(jù)目前地勘單位的實(shí)際，可分兩步驟完善其財(cái)務(wù)責(zé)任體系:

根據(jù)地勘單位的隊(duì)長或院長負(fù)責(zé)制，進(jìn)一步明確財(cái)務(wù)部門的分工，在財(cái)務(wù)部門下，分設(shè)結(jié)算、財(cái)務(wù)、管理三個(gè)部門。其中結(jié)算部負(fù)責(zé)單位和職工以及對(duì)外報(bào)賬業(yè)務(wù)及資金往來結(jié)算，制定往來業(yè)務(wù)的清算制度，清理拖欠款項(xiàng)，加速資金回籠的速度；財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，及時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，向有關(guān)利害關(guān)系人提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，負(fù)責(zé)預(yù)算的事中分析和事后分析；管理部負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和全面管理、資金的籌集和運(yùn)作，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、住房公積金管理等業(yè)務(wù)工作。

5、樹立財(cái)務(wù)管理理念，不斷提高核算和管理水平。

對(duì)現(xiàn)行地勘單位會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理相對(duì)薄弱的現(xiàn)狀，建議從以下幾個(gè)方面著手解決:一是進(jìn)一步提高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)財(cái)務(wù)管理工作重要性的認(rèn)識(shí)，為做好財(cái)務(wù)管理工作提供組織保障；二是不斷提升地勘單位會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)?，F(xiàn)在相當(dāng)一部分財(cái)務(wù)人員是只會(huì)算賬而不會(huì)看賬的會(huì)計(jì)，或許有人會(huì)說財(cái)務(wù)工作本來就有會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理之分，而偏重于核算的會(huì)計(jì)是沒有必要具有財(cái)務(wù)管理分析能力的。其實(shí)不然，即使是生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的核算工作，同樣需要有一定的管理分析能力，否則是不可能了解管理者需要什么樣的信息的，而不了解需求的生產(chǎn)只能是盲目的生產(chǎn)，其產(chǎn)品也就注定了會(huì)沒有價(jià)值。因此要想做好事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作，人才是重要保證。一方面單位要建立完善的財(cái)務(wù)教育培訓(xùn)機(jī)制，重視培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。另一方面要鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員通過多種形式參與終身學(xué)習(xí)，不斷“充電”，自學(xué)成才。