導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇數(shù)字化稅收管理，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

關鍵詞：電子商務　稅收管理

電子商務作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強對電子商務的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務正確認識和了解，認真分析和研究電子商務給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務稅收管理的對策，從而使稅收管理適應信息時代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對電子商務的再認識

電子商務是指借助于計算機網(wǎng)絡(主要是指Internet網(wǎng)絡)，采用數(shù)字化電子方式進行商務數(shù)據(jù)交換和開展商務業(yè)務的活動。實質(zhì)上，電子商務并未改變“商品(勞務)貨幣一商品(勞務)”這一商品(勞務)貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務的發(fā)展對稅收管理的影響

電子商務這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟生活緊密相關的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業(yè)稅的影響

電子商務對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分數(shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠程服務勞務征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務發(fā)生地的原則，而在電子商務中這種遠程勞務由于其勞務的提供完全是通過網(wǎng)絡實現(xiàn)的，勞務發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務服務，由于勞務發(fā)生地的確認問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠程勞務，若以提供地為勞務發(fā)生地，則應征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠程勞務，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應征營業(yè)稅。

3．對進口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對進口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關關卡和征稅系統(tǒng)，海關在網(wǎng)絡面前英雄無用武之地。

(二)電子商務對稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務、特許權容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務條件下，經(jīng)營者通過服務器在網(wǎng)上從事商務活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設機構等有規(guī)范的稅務登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產(chǎn)品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。

4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三加強電子商務稅收管理的對策

怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環(huán)節(jié)。

篇2

電子商務作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強對電子商務的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務正確認識和了解，認真分析和研究電子商務給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務稅收管理的對策，從而使稅收管理適應信息時代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對電子商務的再認識

電子商務是指借助于計算機網(wǎng)絡(主要是指Internet網(wǎng)絡)，采用數(shù)字化電子方式進行商務數(shù)據(jù)交換和開展商務業(yè)務的活動。實質(zhì)上，電子商務并未改變“商品(勞務)貨幣一商品(勞務)”這一商品(勞務)貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務的發(fā)展對稅收管理的影響

電子商務這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟生活緊密相關的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業(yè)稅的影響

電子商務對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分數(shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠程服務勞務征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務發(fā)生地的原則，而在電子商務中這種遠程勞務由于其勞務的提供完全是通過網(wǎng)絡實現(xiàn)的，勞務發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務服務，由于勞務發(fā)生地的確認問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠程勞務，若以提供地為勞務發(fā)生地，則應征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠程勞務，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應征營業(yè)稅。

3．對進口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對進口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關關卡和征稅系統(tǒng)，海關在網(wǎng)絡面前英雄無用武之地。

(二)電子商務對稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務、特許權容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務條件下，經(jīng)營者通過服務器在網(wǎng)上從事商務活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設機構等有規(guī)范的稅務登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產(chǎn)品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。

4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三、加強電子商務稅收管理的對策

怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環(huán)節(jié)。

篇3

關鍵詞：電子商務　稅收管理

電子商務作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強對電子商務的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務正確認識和了解，認真分析和研究電子商務給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務稅收管理的對策，從而使稅收管理適應信息時代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對電子商務的再認識

電子商務是指借助于計算機網(wǎng)絡(主要是指Internet網(wǎng)絡)，采用數(shù)字化電子方式進行商務數(shù)據(jù)交換和開展商務業(yè)務的活動。實質(zhì)上，電子商務并未改變“商品(勞務)貨幣一商品(勞務)”這一商品(勞務)貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務的發(fā)展對稅收管理的影響

電子商務這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟生活緊密相關的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業(yè)稅的影響

電子商務對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分數(shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠程服務勞務征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務發(fā)生地的原則，而在電子商務中這種遠程勞務由于其勞務的提供完全是通過網(wǎng)絡實現(xiàn)的，勞務發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務服務，由于勞務發(fā)生地的確認問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠程勞務，若以提供地為勞務發(fā)生地，則應征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠程勞務，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應征營業(yè)稅。

3．對進口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對進口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關關卡和征稅系統(tǒng)，海關在網(wǎng)絡面前英雄無用武之地。

(二)電子商務對稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務、特許權容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務條件下，經(jīng)營者通過服務器在網(wǎng)上從事商務活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設機構等有規(guī)范的稅務登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產(chǎn)品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。

4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三加強電子商務稅收管理的對策

怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環(huán)節(jié)。

篇4

電子商務作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強對電子商務的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務正確認識和了解，認真分析和研究電子商務給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務稅收管理的對策，從而使稅收管理適應信息時代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對電子商務的再認識

電子商務是指借助于計算機網(wǎng)絡(主要是指Internet網(wǎng)絡)，采用數(shù)字化電子方式進行商務數(shù)據(jù)交換和開展商務業(yè)務的活動。實質(zhì)上，電子商務并未改變“商品(勞務)貨幣一商品(勞務)”這一商品(勞務)貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務的發(fā)展對稅收管理的影響

電子商務這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟生活緊密相關的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業(yè)稅的影響

電子商務對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分數(shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠程服務勞務征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務發(fā)生地的原則，而在電子商務中這種遠程勞務由于其勞務的提供完全是通過網(wǎng)絡實現(xiàn)的，勞務發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務服務，由于勞務發(fā)生地的確認問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠程勞務，若以提供地為勞務發(fā)生地，則應征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠程勞務，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應征營業(yè)稅。

3．對進口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對進口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關關卡和征稅系統(tǒng)，海關在網(wǎng)絡面前英雄無用武之地。

(二)電子商務對稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務、特許權容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務條件下，經(jīng)營者通過服務器在網(wǎng)上從事商務活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設機構等有規(guī)范的稅務登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產(chǎn)品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。

4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三加強電子商務稅收管理的對策

怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環(huán)節(jié)。

篇5

電子商務是指借助于計算機網(wǎng)絡(主要是指Internet網(wǎng)絡)，采用數(shù)字化電子方式進行商務數(shù)據(jù)交換和開展商務業(yè)務的活動。實質(zhì)上，電子商務并未改變“商品(勞務)貨幣一商品(勞務)”這一商品(勞務)貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務的發(fā)展對稅收管理的影響

電子商務這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟生活緊密相關的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業(yè)稅的影響

電子商務對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分數(shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠程服務勞務征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務發(fā)生地的原則，而在電子商務中這種遠程勞務由于其勞務的提供完全是通過網(wǎng)絡實現(xiàn)的，勞務發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務服務，由于勞務發(fā)生地的確認問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠程勞務，若以提供地為勞務發(fā)生地，則應征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠程勞務，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應征營業(yè)稅。

3．對進口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對進口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關關卡和征稅系統(tǒng)，海關在網(wǎng)絡面前英雄無用武之地。

(二)電子商務對稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務、特許權容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務條件下，經(jīng)營者通過服務器在網(wǎng)上從事商務活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設機構等有規(guī)范的稅務登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產(chǎn)品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。

4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三、加強電子商務稅收管理的對策

怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

4、提高稅務干部的綜合素質(zhì)。

總之，隨著我國電子商務突飛猛進地發(fā)展，現(xiàn)行稅制和稅收征管手段在應對電子商務中出現(xiàn)的新情況、新問題時產(chǎn)生的矛盾也在日益顯露出來，必須注重對電子商務稅收征管辦法及手段的完善，以適應信息化對稅收征管的要求，最大限度地堵塞稅收漏洞，減少稅收流失。

地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三加強電子商務稅收管理的對策

怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環(huán)節(jié)。

篇6

中圖分類號：F81 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年12月1日

在世界范圍內(nèi)，對電子商務的征稅有著比較大的分歧。就主流趨勢看，大致可以分為兩種：一種是以美國為典型的免稅制策略，主張不對附加稅進行征收，避免了對網(wǎng)絡貿(mào)易的干預，也使得網(wǎng)絡貿(mào)易的發(fā)展不受局限;另一種是以歐盟為典型的擴大稅制策略，認為網(wǎng)絡貿(mào)易是未來經(jīng)濟趨勢的必然發(fā)展，必須要對電子商務履行納稅的義務，并要強化原有稅種的征稅范圍。我國應該充分結合電子商務的實際情況，重新審視稅收管理制度，并創(chuàng)建電子信息形式下的稅收新模式。

一、電子商務的特點

（一）交易主體、活動和商品的虛擬性。在電子商務中，整個交易體系完全建立在虛擬的市場之中，在這一類市場中沒有具體的銷售人員、商場等名詞概念，企業(yè)只需通過自己的商務網(wǎng)站就能夠與消費者完成對接，實現(xiàn)交易。在這樣的情況下，傳統(tǒng)的稅收機構無法對電子商務進行有效地制約和管理，這就使得我國的稅收制度受到了一定的沖擊。同時，我國在全國范圍內(nèi)所設的辦事機構與分支機構逐年減少，而在經(jīng)濟較發(fā)達地區(qū)網(wǎng)絡貿(mào)易的交易數(shù)額急劇上升，這就加大了區(qū)域稅收的差異化，對整個國稅以及地稅的收入產(chǎn)生了深刻的影響。而在整個國際貿(mào)易迅速發(fā)展的趨勢下來看，源于本國的非個人企業(yè)將會實現(xiàn)收入的急劇增加，但對于其相關所得稅的認定將會更加困難。此外，大量的實體商品被網(wǎng)絡化，比如電影、音樂、電子圖書等。隨著這些數(shù)字化的商品不斷增多，相應的稅收擬定也就越來越棘手。而相較于傳統(tǒng)的商品，數(shù)字商品通過下載、訂購等方式進行交易，更具傳播性和推廣性。在這樣的虛擬特征下，使得我國稅率及稅種的認定更加邊緣化、模糊化。

（二）電子商務活動的全球性和開放性。電子商務活動的全球性和開放性表現(xiàn)在數(shù)字商品在國界上并無本質(zhì)區(qū)別，交易的整個過程都處于信息化和網(wǎng)絡化的模式中。如網(wǎng)絡中的音樂、書籍、軟件、游戲等都可以直接越過海關進行交易和消費，而在交易中產(chǎn)生的費用則是通過網(wǎng)銀結算。因此，電子商務的活動具有全球性，并且交易程序更為自由。而在傳統(tǒng)的貿(mào)易體系中，本身就沒有了海關的安檢，關稅就無法獨立作為一門征收稅款，這也在一定程度上激化了電子商務與征稅方的潛在沖突。對此，以歐盟為代表的主張擴大稅收的派別提出了將電子商務作為勞務稅征收的觀點，通過對勞務稅的征收規(guī)避納稅義務方逃稅的行為，使得稅源由高向低流動，有效減少了各國財政的損失。

（三）電子商務活動的隱蔽性。在計算機的賬戶中，同一臺計算機的IP地址能夠動態(tài)分配，因此可以擁有不同的網(wǎng)絡地址。而不同的電腦也能夠在動態(tài)的分配中擁有相同的網(wǎng)絡地址，這就使得各用戶之間可以利用匿名信箱以及匿名昵稱等掩藏網(wǎng)絡地址、郵箱地址、ID身份等網(wǎng)絡信息。在實際的納稅中，所針對的納稅對象在電子商務的隱蔽性中被模糊化了。納稅人及納稅地無法確定，使得納稅工作開展更為艱難。在對外貿(mào)易中，電子商務的隱蔽性遮掩了用戶的真實信息，交易的發(fā)生時間和輸出地點也變得更加靈活，納稅體系中的關口稅也失去了真正的意義。再加上納稅人本身所采用的授權、加密等保護手段，使得交易信息不斷被掩藏，導致傳統(tǒng)的稅收稽查和管理失去了追蹤審查的憑證。

（四）電子商務活動的流動性。在電子商務的具體活動中還有著流動性的特征，只需要在一個交易主體的前提下（比如手機、電腦），就能夠靈活地開展網(wǎng)絡貿(mào)易活動。在信息化不斷發(fā)展的今天，手機、筆記本等數(shù)碼產(chǎn)品的普及，使國家的互聯(lián)網(wǎng)體系更加完善。而在電子商務活動中，這些條件在很大程度上推進了網(wǎng)絡貿(mào)易的發(fā)展，并賦予了電子商務靈活操作的流動性特征。傳統(tǒng)的稅收制度在進行納稅地登記時，由于無法準確把握網(wǎng)絡交易位置，使得貨款來源和貨源途徑的查清也更為困難，無形中增強了對我國稅收體系的沖擊。

二、電子商務對傳統(tǒng)稅收管理制度的挑戰(zhàn)

（一）稅源流失問題。電子商務本身快速發(fā)展使稅務管理部門在應對策略上缺乏了及時的研究，更缺少了系統(tǒng)規(guī)范的制度對電子商務活動進行約束，從而導致了嚴重的稅源流失問題，尤其表現(xiàn)在消費稅、海關征收稅以及增值稅的流失。電子商務在其自身的交易活動中會不斷縮小各交易主體在區(qū)域上的差距，從而大幅提升了跨國交易的數(shù)額，這就逐漸變化了商務交易的形式。當企業(yè)中的交易形式轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人消費與企業(yè)的分散交易時，就加大了對進口商品征收勞務稅的難度，導致商品稅源不斷流出。

（二）應稅行為和所得無法界定。在網(wǎng)絡貿(mào)易銷售活動中，商品本身的性質(zhì)受數(shù)字化的影響，在界定時缺乏一定的標準和依據(jù)，而商品交易的性質(zhì)直接決定稅收政策在商品中的運用。對網(wǎng)絡交易活動中所存在的信息供給行為，如郵箱免費提供、軟件免費下載等服務，這些信息服務是否應該納入征稅行列，就成了我國傳統(tǒng)稅收政策中所含混不清的因素。根據(jù)現(xiàn)有稅法明確規(guī)定，貨物抵債、贈送、以物換物等行為都應該被認定為“銷售”，并要進行有關應稅。但在電子商務活動中，卻沒有對網(wǎng)絡商品的性質(zhì)做出有效判別，導致無法有效實現(xiàn)依法征稅。

（三）導致稅收管轄權出現(xiàn)問題。稅收的管轄權是政府對個人納稅實施管轄的權利，明確稅款征收與管理的分工職責，能夠填補管理上的漏洞，使征稅機構的功能得到有效的彰顯。在目前，各國政府以屬人與屬地兩種原則將稅收的管理權限分為了兩種：一種是居民管轄權，而另一種是來源地管轄權。在現(xiàn)行的稅法政策中，又利用居住地、常設機構等概念將納稅人的活動聯(lián)結起來，同時以此執(zhí)行稅收的實際管轄。但在網(wǎng)絡貿(mào)易活動中，因為其虛擬的性質(zhì)使常設機構的概念變得非常模糊。企業(yè)在活動的過程中只要通過網(wǎng)站的設立就可獲得收入來源，其經(jīng)營活動擺脫了固定營業(yè)場所，變得更加靈活。這也就使得稅收管轄部門在進行稅收的有關管理時，工作變得更為復雜。

（四）稅務稽查弱化。稅務機關要進行稽查征管，就必須要先了解納稅人實際情況，并掌握應稅事實的證據(jù)和信息，以此作為稅務機關稽查稅務數(shù)據(jù)的有效依據(jù)。從目前各國的稅制結構上看，發(fā)展中國家大部分以流轉(zhuǎn)稅為稅務主體，而發(fā)達國家則是以所得稅為稅務主體。電子商務稅務納收的有效執(zhí)行，對發(fā)達國家的影響較小，但卻對發(fā)展中國家的整個稅務結構起到了巨大的沖擊。因此，面對電子商務時代的到來，我國整個稅務稽查體系受到了嚴峻考驗。

三、電子商務環(huán)境下傳統(tǒng)稅收管理制度應對策略

（一）構建電子商務稅收優(yōu)惠制度?；谖覈幕緡楹妥畲罄?，在電子商務活動發(fā)展的初級階段，應該給予實時征稅優(yōu)惠政策。網(wǎng)絡商品的稅率要小于實際商品稅率，以此保障我國電子商務網(wǎng)絡交易的健康發(fā)展。同時，要鼓勵企業(yè)加大投資，推進電子商務基礎設施的有效建設，并不斷將生產(chǎn)型的增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型。而在所得稅方面，應該實行產(chǎn)業(yè)稅相關的優(yōu)惠政策，并解除在工資扣除以及投資抵免上的限制，使企業(yè)的稅收制度更為合理。

（二）建立健全電子商務稅務登記制度。電子商務稅務登記的主要功能在于對從事電子商務活動的納稅人身份進行判別，并依法實施稅務管轄權。納稅人在進行電子商務活動之前，必須要進行稅務登記，并提交相關的電子郵箱、EDI代碼、企業(yè)網(wǎng)址、服務器地址、支付方式以及清算銀行等具體的資料。而稅務管理機構應該對納稅人所提供的資料進行嚴格審查和記錄，并要求電子商務納稅人將登記號碼長期展示在網(wǎng)站中。另外，還要對納稅人數(shù)字信息加以確定，保證納稅人真實身份，以便于納稅部門有效管理。

（三）加強稅收協(xié)調(diào)。電子商務的開放性和全球性決定了其在國際稅收問題中的作用，這些問題主要表現(xiàn)在跨國偷稅、漏稅、逃稅等方面。要有效解決電子商務這一問題，就必須加強各國之間稅收的協(xié)調(diào)合作，進行稅收信息交流，并積極參與國際征稅稽查。這樣才能有效解決全球性電子商務的稅收問題，為國家利益起到保駕護航的作用。

（四）加強對數(shù)字化商品的分類和界定。數(shù)字化商品的性質(zhì)模糊是制約我國稅法管理的一個重要因素，為此必須加強對數(shù)字化商品的有效分類和界定。首先，要規(guī)范消費者的網(wǎng)絡消費行為，杜絕產(chǎn)品復制;其次，對于網(wǎng)絡中的信息服務，要將其視為勞務易活動。而電子商務中相關合同、訂單等需要有效的銷售憑證;最后，稅務機關還應加強稅收體系的信息化建設，掌握各電子銷售的特點，并對電子訂單、電子支付等網(wǎng)絡手段實施有效監(jiān)控，最大化適應網(wǎng)絡信息環(huán)境下的稅收管理需求。

四、結語

電子商務是經(jīng)濟全球化發(fā)展下的產(chǎn)物，也是未來商品交易形式的趨勢走向。對電子商務中稅收管理進行研究，有利于保護我國稅收經(jīng)濟利益。在這個過程中，我國的稅法管理需要立足于基本國情，充分吸收發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，推動我國電子商務健康發(fā)展。

主要參考文獻：

[1]邢丘丹，史國麗.電子商務對傳統(tǒng)稅收制度的沖擊與對策研究[J].華東經(jīng)濟管理，2010.5.

篇7

1.電子商務的發(fā)展

電子商務，顧名思義是一種商務業(yè)務活動，它依托計算機網(wǎng)絡為基礎，采用數(shù)字化電子方式為數(shù)據(jù)交換方式。從電子商務交易的本質(zhì)來看，其商品與貨幣間的交易變成了由電子貨幣取代的方式，其貿(mào)易本質(zhì)并未改變，依托電子商務的模式顛覆了傳統(tǒng)的交易形式，貿(mào)易的效率也得到提高，消費者與銷售方不再需要面對面進行交易，因此貿(mào)易面可以通過網(wǎng)絡拓展至全球范圍。互聯(lián)網(wǎng)的普及，通信技術的更新都是電子商務發(fā)展的前提條件，20世紀末期，電子商務平臺在互聯(lián)網(wǎng)基礎上應運而生，隨之而來的是全新交易模式下所依托的電子支付方式，這些技術也不斷在全球得到發(fā)展。有了網(wǎng)絡媒介，電商及消費者之間的聯(lián)系更加密切，消費者的多種需求也通過互聯(lián)網(wǎng)得到滿足。電子商務發(fā)展中最早也是最為成熟的國家是美國，我國盡管起步較晚，但是天貓、京東等電子商務運營商的出現(xiàn)，使我國電子商務呈現(xiàn)直線式的發(fā)展態(tài)勢。越來越多的小商家也加入電子商務行列。越來越多的消費群體帶動了電子商務的交易額不斷擴大，很多商家也開始關注電子商務的運作模式，足不出戶的消費方式已經(jīng)深入人心，也逐步得到市場的認可。特別是近年來，我國在電子商務領域的銷售額已經(jīng)超過美國的13%，而對稅收管理而言，電子商務無疑是一個巨大的市場，其對稅收的影響不言而喻，因此盡快掌握發(fā)展過程中遇到的困難及建議十分重要。

2.電子商務的發(fā)展帶來的稅收管理困難

2.1稅率確認困難

在傳統(tǒng)的貿(mào)易中，地域等方面的區(qū)分稅率確認可以根據(jù)國際稅收協(xié)定來確定該種交易適合哪種稅種或符合哪種國際稅收協(xié)定，其中還包括對于勞動及特許權使用費等方面的收入。但是電子商務下的交易卻無法界定稅種，這種數(shù)字化的交易方式是在線交易，因而交易信息無法被稅收機關及時掌握，其稅種及交易性質(zhì)更難確認。

2.2交易的隱蔽性較強稅源無法控制管理困難

傳統(tǒng)交易環(huán)境下，通常經(jīng)營者有固定的場地，因而控制和管理稅源較為便利。但是電子商務環(huán)境下的交易，只是一種網(wǎng)上的貿(mào)易活動，通過互聯(lián)網(wǎng)的服務器便可以進行交易，并無固定場所，且容易移動服務器，場地也非常靈活多變，作為稅收機關很難從地域上界定是否在其管轄范圍，因此產(chǎn)生漏管的情況非常常見，這也會直接導致國家稅款的大量流失。

2.3交易程序簡化減少了征稅環(huán)節(jié)

傳統(tǒng)交易模式下，一件商品從生產(chǎn)出來到被消費者購買是由多個常設機構共同完成的，中間環(huán)節(jié)會包括、批發(fā)商、零售商等組成，每一個環(huán)節(jié)都有稅務的相關登記，因此征收稅費相對容易。而在電子商務交易中，很多情況下是產(chǎn)品生產(chǎn)者直接銷售給消費者，省去大量的中間環(huán)節(jié)，產(chǎn)品可以通過網(wǎng)絡在世界范圍內(nèi)直接交易，這樣過去由批發(fā)商、零售商等環(huán)節(jié)征收的稅負便被省去。而買賣雙方在網(wǎng)絡中產(chǎn)生的交易由難以控制，最終大量的稅收在電子商務環(huán)節(jié)下流失。

2.4電子商務使稅源分布失衡

關于互聯(lián)網(wǎng)上的交易產(chǎn)生的稅費征收地點我國并未作出明確規(guī)定，很多人為了方便起見，會選擇貨源生產(chǎn)地作為征稅地點，但是長此以往，會導致稅源較為集中在生產(chǎn)地或勞務提供地，進而對稅源分配的問題不斷引發(fā)爭議。此外，還有些跨國公司會利用服務器的方式，將公司服務器設立在避稅地域，這樣即便是通過網(wǎng)絡交易也可以規(guī)避稅收。

2.5電子商務會使得稅制要素難以確認

電子商務條件下，由于交易過程是無紙化的，稅務機關無法從中獲取納稅人的真實資料，也無法確認納稅人的真實身份和信息，對于納稅人的位置也無從確認。此外，交易中的產(chǎn)品及其數(shù)量等細節(jié)無法確認，特別是銷售的產(chǎn)品，而有的卻是銷售服務，這兩者沒有清晰的界限，因此稅收機關掌握不了精準的交易信息，而具體的交易類別等也無法確認。交易發(fā)生的時間也無法確認，何時發(fā)出貨物、何時收到貨物等信息情況，稅收機關也不能及時掌握信息，這樣給日常的稽查工作帶來很大的困難。

3.電子商務稅收管理的建議

3.1組織前瞻性稅收研究

要想及時掌握電子商務交易信息，應當及時組織專業(yè)團隊進行調(diào)研摸底，因此首先應當派專人成立稅收研究的專門機構，針對電子商務環(huán)境下的稅收制度展開研究，將稅收制度中不適于電子商務的部分剔除，研究制定出更多具有前瞻性及多樣性的電子商務稅收管理政策。在電子商務認證環(huán)節(jié)將其認證機關與稅收機關統(tǒng)一，在不同網(wǎng)站及各類電子商務活動中，要讓稅務機關參與其中，以便及時掌握交易支付信息。而電子商務交易中的記錄要做到“三證合一”，確保其真實性，營業(yè)制造等內(nèi)容的發(fā)放要與數(shù)字身份證保持一致，一旦經(jīng)營者發(fā)生電子交易，應當盡快去轄區(qū)內(nèi)的稅收機關進行備案。不斷擴寬引進與融資渠道，簡政放權是一項重要的手段之一，在電子商務市場中，國家可以適度放寬等級條件，讓更多持股的比例較大的外商加入我國電子商務行列，對外商境內(nèi)的電子商務貿(mào)易逐步放開。與此同時，還應當加大對工業(yè)、金融、服務等多個領域的電子商務發(fā)展，不斷豐富電子商務新業(yè)態(tài)，實現(xiàn)網(wǎng)購、網(wǎng)絡化制造等的發(fā)展，鼓勵大眾參與到創(chuàng)業(yè)中來。

3.2逐步實現(xiàn)電子商務與電子稅務的一體化

首先，應當完善稅收相關法律法規(guī)，逐步推行電子發(fā)票。電子發(fā)票的應用早已被國務院明確提出，特別是報銷、入賬、歸檔保管等工作環(huán)節(jié)也都應當出臺相應的配套措施?，F(xiàn)階段，我國還沒制定出臺專門的法律法規(guī)針對電子商務稅收問題進行監(jiān)管，而電子發(fā)票的優(yōu)勢應當進一步明確化，它可以為納稅人節(jié)約成本，并對保管及查詢發(fā)票提供更加便捷的條件，此外最重要的是有助于稅務機關及時掌握納稅人的銷售情況。其次，應當構建稅收管控機制。作為電子政務的重要組成部分，電子稅務能夠?qū)崿F(xiàn)稅收多個環(huán)節(jié)在網(wǎng)上進行，這樣可以大大提高工作效率，節(jié)約成本，納稅人也可通過在線支付的形式取代過去的紙質(zhì)貨幣使用，由此產(chǎn)生的交易財務數(shù)據(jù)是經(jīng)過網(wǎng)絡生產(chǎn)的，不易篡改。一旦電子稅務形成體系后，還可以實現(xiàn)跨區(qū)域、跨部門征收稅費的便捷方式，屆時對于提升稅收管理水平，提高稅收質(zhì)量和效率具有十分重要的意義。此外，稅收機關還可以實現(xiàn)線上的管理系統(tǒng)，將稅收與網(wǎng)上銀行、海關、財政等實現(xiàn)全面銜接，便于稅收機關及時掌握電子商務的稅務動態(tài)，便于監(jiān)管，針對銷售獲取通過征稅管控進行深入追蹤，從源頭上掌握銷售信息。稅務機關還可以通過快遞公司實現(xiàn)對貨物運輸?shù)谋O(jiān)管，通過發(fā)貨單號、快遞單號等方式查找相關的發(fā)貨信息，從而尋找到納稅人的企業(yè)及個人所在地等相關內(nèi)容。

3.3建立電子商務職能部門的協(xié)調(diào)互動機制

地方政府及相關職能部門都應當參與到電子商務稅收管理中來，商務、稅務、海關、銀行等多種服務都可以囊括到電子商務公共管理機制中來，建立一個大型的綜合性的服務平臺，不同的部門可以通過該平臺實現(xiàn)分工協(xié)作。在這一大型平臺的運行中，可以依托互聯(lián)網(wǎng)技術，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)、云技術等的支撐，將平臺建成更加便捷且具有較強操作性的現(xiàn)代化平臺。從咨詢到納稅，從融資到報關，能夠?qū)崿F(xiàn)一條龍服務，一體化操作的綜合服務窗口。相關職能部門在平臺中各司其職，發(fā)揮自身的相關職能作用，相互配合、互相協(xié)作，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的共享。

作者:單位:

參考文獻：

[1]黃輝煌.我國C2C電子商務稅收管理的幾個問題[J].稅務研究,2015,03:95-96.

[2]張中帆.我國電子商務稅收管理體系面臨的挑戰(zhàn)及對策研究[J].時代金融,2015,11:251+270.

篇8

(一)征管對象的跨國性。涉外稅收所涉及的納稅人主要是跨國納稅人,包括跨國自然人與法人。這些跨國自然人流動性大,稅源分散;而跨國法人的經(jīng)營方式、財務會計核算制度等都與國內(nèi)企業(yè)不同。因此,涉外稅收的征管對象具有錯綜復雜的跨國性。

(二)征管客體的易瞞性。涉外稅收納稅人的跨國性決定了其征稅對象,如收益、所得、財產(chǎn)價值等也具有跨國性,從而為納稅人隱瞞其收入,進行國際避逃稅提供了有利的條件。

(三)征管依據(jù)的復雜性。由于涉外稅收的納稅人與征稅對象具有跨國性,因此,要搞好涉外稅收征管工作,不僅要熟悉涉外稅法及其所涉及的會計核算方法,而且還需對國際稅收協(xié)定等有所了解,才能把握住涉外稅收的征管依據(jù)。

通過涉外稅收管理與國內(nèi)稅收管理的比較，可以看出涉外稅收要比國內(nèi)稅收復雜的多，尤其是在防止國際逃稅方面尤其困難，涉外稅收的特殊性決定了要強化涉外稅收征管,除了沿用國內(nèi)稅收的征管方法外,還必須采用一套行之有效的反國際避逃稅方法。同時,還需與有關國家的稅務機關進行交流,相互提供稅務情報,才能有效地抑止國際避逃稅,維護我國的權益。

而隨著上個世紀90年代以來，國際之間貿(mào)易交流更加廣泛，也就是人們常說的經(jīng)濟全球化，即資本擴張和科技進步所引起的世界經(jīng)濟發(fā)展趨勢。在經(jīng)濟全球化進程中，國家、國界等關系到國家的因素相對減弱，由此產(chǎn)生了一系列的國際稅收新問題。這樣給國際稅收管理帶來了更大的挑戰(zhàn)。

二，經(jīng)濟全球化帶了的國際稅收管理難題。

（一），稅收的部分削弱。

稅收可直接表現(xiàn)為國家有權根據(jù)自身的經(jīng)濟發(fā)展目標制定其稅收政策，對國家的稅收活動進行有效的管理，以及自主、獨立地參與國際稅收利益分配關系，以增加自己的財政收入，維護自己的稅收權益。區(qū)域經(jīng)濟一體化和稅收國際協(xié)調(diào)明顯的對國家稅收管理的自帶來了很大的限制。各國通過簽訂多邊性或雙邊性的國際條約參與國際稅收的合作與協(xié)調(diào)，意味著在締結條約后必須受條約的約束，再行使稅收時必須以國際法為依據(jù)。在協(xié)調(diào)的范圍內(nèi)，國家的稅收政策已不再完全僅僅由本國政府管理和制定，而必須遵從相關的協(xié)調(diào)組織的協(xié)議、國際條約和國際法的約束，這意味著國家單獨制定稅收政策的權力受到一定程度的削弱。

（二）跨國公司以及跨國納稅人對國家稅收的削弱。

首先，跨國公司進行跨越國界和地區(qū)界限的生產(chǎn)和經(jīng)營，對經(jīng)濟全球化進程起著重要的推動作用。在國際直接投資領域，跨國公司在東道國進行大規(guī)模的直接投資活動，通過兼并和收購以及建立新廠等方式控制東道國某些重要的經(jīng)濟部門，壟斷了東道國某些產(chǎn)品和市場，在一定程度上左右了東道國國家經(jīng)濟政策包括稅收政策的制定。同時跨國公司從其整體性的發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，進行大量的“公司內(nèi)部交易”和轉(zhuǎn)讓定價行為。在稅收領域，這些活動構成了國際逃避稅的主要部分，對有關國家的稅收收入造成了極大的侵蝕。此外，掌握著大量國際金融資本的跨國金融機構，在全球資本市場和貨幣市場進行巨額瞬間貨幣交易，使得一國政府難以有效監(jiān)控這部分資本，更無法對之合理課稅。它們提供的層出不窮的金融衍生產(chǎn)品和交易形式也給使得一國對之難以進行有效的稅收管理，也就是說，對一國的稅收管理權力提出嚴峻的挑戰(zhàn)。

其次，經(jīng)濟的全球化進程使得各國對商品、資本、技術和勞動力等經(jīng)濟要素的流動放松管制，公司設立更加自由，跨國納稅人本身可以在各國自由流動，跨國納稅人的各種所得和財產(chǎn)的跨國流動也相對便利。與此同時，各國稅制仍然存在著差異，各國為了吸引外資而采取的稅收優(yōu)惠政策依然存在。這些因素為跨國納稅人進行逃避稅活動更加提供了可乘之機，在尋求收益最大化的主觀動機驅(qū)動下，跨國納稅人的逃避稅活動將更加活躍。近年來，跨國納稅人采用改變居所、縮短居留時間、在聯(lián)屬企業(yè)內(nèi)部實行轉(zhuǎn)移定價、在避稅港設立基地公司、弱化投資和濫用稅收協(xié)定等諸多方法進行國際逃避稅活動，以致于在國際稅收關系中，如何防止國際逃避稅問題已經(jīng)成為避免和消除雙重征稅問題之外的最主要問題。

（三），科技進步，尤其是網(wǎng)絡技術對稅收管理的挑戰(zhàn)。

促使當前經(jīng)濟全球化發(fā)展的重要因素之一是科技的發(fā)展?？梢哉f，科技的進步和發(fā)展是經(jīng)濟全球化的物質(zhì)基礎。當前，網(wǎng)絡技術的發(fā)展引起人類生活的各個方面的革新，并對傳統(tǒng)的社會行為規(guī)范和社會管理模式提出種種挑戰(zhàn)。

1．對收入來源地稅收管轄權確定規(guī)則的挑戰(zhàn)

現(xiàn)代各國基本上都是基于的屬地原則而主張來源地稅收管轄權。行使來源地稅收管轄權的前提是納稅人的有關所得和財產(chǎn)來源于或者位于征稅國境內(nèi)的事實。既有國際稅法規(guī)則包含一系定有關納稅人所得來源地的規(guī)則。但這些規(guī)則是為了調(diào)整傳統(tǒng)商務活動方式下國際稅收利益分配關系的產(chǎn)物，它們難以適應經(jīng)濟全球化進程中跨國電子商務活動的發(fā)展需要，難以繼續(xù)調(diào)整在跨國電子商務活動中所產(chǎn)生的國際稅收利益分配關系。因為在跨國電子商務活動中，跨國納稅人在收入來源地國除了設置一個網(wǎng)址或者服務器之外，并不需要另行設立任何的“有形存在”。從而根據(jù)既有國際稅法規(guī)則難以確定該筆收入的來源地，此其一。其二，在跨國電子商務活動中，納稅人所從事的商務活動所涉及的大多數(shù)是無形的數(shù)字化產(chǎn)品交易，因此根據(jù)既有的國際稅法規(guī)則亦難以確定該所得究竟屬于何種所得。其三，在網(wǎng)絡空間，跨國納稅人可以從事各種數(shù)字化產(chǎn)品等無形資產(chǎn)的商務活動，也可以通過加密等手段保護和隱瞞收入和財產(chǎn)，以及征稅國據(jù)以征稅的相關會計資料。這將使得國際逃避稅更加容易，跨國納稅人可以充分利用網(wǎng)絡技術帶來的便利，在來源國逃避根據(jù)現(xiàn)有的稅法規(guī)則所承擔的納稅義務。正如有的學者所言，就像各國政府永遠不能控制公海一樣，它們也無法控制網(wǎng)絡空間，因此網(wǎng)絡空間將成為謀求避開政府控制者的避難所。

2．對征稅權劃分規(guī)則的挑戰(zhàn)

根據(jù)既有的國際稅法規(guī)則，各國在協(xié)調(diào)對跨國營業(yè)所得和跨國勞務所得征稅權沖突中，普遍承認來源地國的來源地稅收管轄權居于優(yōu)先地位，在此基礎上，通過常設機構原則和固定基地原則限制來源地國的征稅權；在協(xié)調(diào)對跨國股息、利息、特許權使用費等消極投資所得征稅權沖突中，各國普遍采用的是征稅權的分享原則。顯然，上述的征稅權劃分原則是建立在行使有效的來源地稅收管轄權基礎上的。然而，在跨國電子商務活動中，來源地稅收管轄權受到嚴重的；沖擊和挑戰(zhàn)，各國基于來源地稅收管轄權難以對從事跨國電子商務活動的納稅人行使有效的征稅權，取得相應的稅收收入。因此以有效行使來源地稅收管轄權為前提的征稅權劃分原則，不可避免的受到挑戰(zhàn)和沖擊。

參考文獻

1，經(jīng)濟全球化與國際稅法的發(fā)展趨勢，作者，袁偉，2003-08-04

2，增值稅轉(zhuǎn)型與國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展作者，丁正智2003-04-12

篇9

    (一)征管對象的跨國性。涉外稅收所涉及的納稅人主要是跨國納稅人,包括跨國自然人與法人。這些跨國自然人流動性大,稅源分散;而跨國法人的經(jīng)營方式、財務會計核算制度等都與國內(nèi)企業(yè)不同。因此,涉外稅收的征管對象具有錯綜復雜的跨國性。

    (二)征管客體的易瞞性。涉外稅收納稅人的跨國性決定了其征稅對象,如收益、所得、財產(chǎn)價值等也具有跨國性,從而為納稅人隱瞞其收入,進行國際避逃稅提供了有利的條件。

    (三)征管依據(jù)的復雜性。由于涉外稅收的納稅人與征稅對象具有跨國性,因此,要搞好涉外稅收征管工作,不僅要熟悉涉外稅法及其所涉及的會計核算方法,而且還需對國際稅收協(xié)定等有所了解,才能把握住涉外稅收的征管依據(jù)。

    通過涉外稅收管理與國內(nèi)稅收管理的比較,可以看出涉外稅收要比國內(nèi)稅收復雜的多,尤其是在防止國際逃稅方面尤其困難,涉外稅收的特殊性決定了要強化涉外稅收征管,除了沿用國內(nèi)稅收的征管方法外,還必須采用一套行之有效的反國際避逃稅方法。同時,還需與有關國家的稅務機關進行交流,相互提供稅務情報,才能有效地抑止國際避逃稅,維護我國的權益。

    而隨著上個世紀90年代以來,國際之間貿(mào)易交流更加廣泛,也就是人們常說的經(jīng)濟全球化,即資本擴張和科技進步所引起的世界經(jīng)濟發(fā)展趨勢。在經(jīng)濟全球化進程中,國家、國界等關系到國家主權的因素相對減弱,由此產(chǎn)生了一系列的國際稅收新問題。這樣給國際稅收管理帶來了更大的挑戰(zhàn)。

    二,經(jīng)濟全球化帶了的國際稅收管理難題。

    (一),稅收主權的部分削弱。

    稅收主權可直接表現(xiàn)為國家有權根據(jù)自身的經(jīng)濟發(fā)展目標制定其稅收政策,對國家的稅收活動進行有效的管理,以及自主、獨立地參與國際稅收利益分配關系,以增加自己的財政收入,維護自己的稅收權益。區(qū)域經(jīng)濟一體化和稅收國際協(xié)調(diào)明顯的對國家稅收管理的自主權帶來了很大的限制。各國通過簽訂多邊性或雙邊性的國際條約參與國際稅收的合作與協(xié)調(diào),意味著在締結條約后必須受條約的約束,再行使稅收主權時必須以國際法為依據(jù)。在協(xié)調(diào)的范圍內(nèi),國家的稅收政策已不再完全僅僅由本國政府管理和制定,而必須遵從相關的協(xié)調(diào)組織的協(xié)議、國際條約和國際法的約束,這意味著國家單獨制定稅收政策的權力受到一定程度的削弱。 

    (二)跨國公司以及跨國納稅人對國家稅收主權的削弱。

    首先,跨國公司進行跨越國界和地區(qū)界限的生產(chǎn)和經(jīng)營,對經(jīng)濟全球化進程起著重要的推動作用。在國際直接投資領域,跨國公司在東道國進行大規(guī)模的直接投資活動,通過兼并和收購以及建立新廠等方式控制東道國某些重要的經(jīng)濟部門,壟斷了東道國某些產(chǎn)品和市場,在一定程度上左右了東道國國家經(jīng)濟政策包括稅收政策的制定。同時跨國公司從其整體性的發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā),進行大量的“公司內(nèi)部交易”和轉(zhuǎn)讓定價行為。在稅收領域,這些活動構成了國際逃避稅的主要部分,對有關國家的稅收收入造成了極大的侵蝕。此外,掌握著大量國際金融資本的跨國金融機構,在全球資本市場和貨幣市場進行巨額瞬間貨幣交易,使得一國政府難以有效監(jiān)控這部分資本,更無法對之合理課稅。它們提供的層出不窮的金融衍生產(chǎn)品和交易形式也給使得一國對之難以進行有效的稅收管理,也就是說,對一國的稅收管理權力提出嚴峻的挑戰(zhàn)。 

    其次, 經(jīng)濟的全球化進程使得各國對商品、資本、技術和勞動力等經(jīng)濟要素的流動放松管制,公司設立更加自由,跨國納稅人本身可以在各國自由流動,跨國納稅人的各種所得和財產(chǎn)的跨國流動也相對便利。與此同時,各國稅制仍然存在著差異,各國為了吸引外資而采取的稅收優(yōu)惠政策依然存在。這些因素為跨國納稅人進行逃避稅活動更加提供了可乘之機,在尋求收益最大化的主觀動機驅(qū)動下,跨國納稅人的逃避稅活動將更加活躍。近年來,跨國納稅人采用改變居所、縮短居留時間、在聯(lián)屬企業(yè)內(nèi)部實行轉(zhuǎn)移定價、在避稅港設立基地公司、弱化投資和濫用稅收協(xié)定等諸多方法進行國際逃避稅活動,以致于在國際稅收關系中,如何防止國際逃避稅問題已經(jīng)成為避免和消除雙重征稅問題之外的最主要問題。 

    (三),科技進步,尤其是網(wǎng)絡技術對稅收管理的挑戰(zhàn)。

    促使當前經(jīng)濟全球化發(fā)展的重要因素之一是科技的發(fā)展?？梢哉f,科技的進步和發(fā)展是經(jīng)濟全球化的物質(zhì)基礎。當前,網(wǎng)絡技術的發(fā)展引起人類生活的各個方面的革新,并對傳統(tǒng)的社會行為規(guī)范和社會管理模式提出種種挑戰(zhàn)。

    1.對收入來源地稅收管轄權確定規(guī)則的挑戰(zhàn) 

    現(xiàn)代各國基本上都是基于主權的屬地原則而主張來源地稅收管轄權。行使來源地稅收管轄權的前提是納稅人的有關所得和財產(chǎn)來源于或者位于征稅國境內(nèi)的事實。既有國際稅法規(guī)則包含一系列確定有關納稅人所得來源地的規(guī)則。但這些規(guī)則是為了調(diào)整傳統(tǒng)商務活動方式下國際稅收利益分配關系的產(chǎn)物,它們難以適應經(jīng)濟全球化進程中跨國電子商務活動的發(fā)展需要,難以繼續(xù)調(diào)整在跨國電子商務活動中所產(chǎn)生的國際稅收利益分配關系。因為在跨國電子商務活動中,跨國納稅人在收入來源地國除了設置一個網(wǎng)址或者服務器之外,并不需要另行設立任何的“有形存在”。從而根據(jù)既有國際稅法規(guī)則難以確定該筆收入的來源地,此其一。其二,在跨國電子商務活動中,納稅人所從事的商務活動所涉及的大多數(shù)是無形的數(shù)字化產(chǎn)品交易,因此根據(jù)既有的國際稅法規(guī)則亦難以確定該所得究竟屬于何種所得。其三,在網(wǎng)絡空間,跨國納稅人可以從事各種數(shù)字化產(chǎn)品等無形資產(chǎn)的商務活動,也可以通過加密等手段保護和隱瞞收入和財產(chǎn),以及征稅國據(jù)以征稅的相關會計資料。這將使得國際逃避稅更加容易,跨國納稅人可以充分利用網(wǎng)絡技術帶來的便利,在來源國逃避根據(jù)現(xiàn)有的稅法規(guī)則所承擔的納稅義務。正如有的學者所言,就像各國政府永遠不能控制公海一樣,它們也無法控制網(wǎng)絡空間,因此網(wǎng)絡空間將成為謀求避開政府控制者的避難所。 

    2.對征稅權劃分規(guī)則的挑戰(zhàn) 

    根據(jù)既有的國際稅法規(guī)則,各國在協(xié)調(diào)對跨國營業(yè)所得和跨國勞務所得征稅權沖突中,普遍承認來源地國的來源地稅收管轄權居于優(yōu)先地位,在此基礎上,通過常設機構原則和固定基地原則限制來源地國的征稅權;在協(xié)調(diào)對跨國股息、利息、特許權使用費等消極投資所得征稅權沖突中,各國普遍采用的是征稅權的分享原則。顯然,上述的征稅權劃分原則是建立在行使有效的來源地稅收管轄權基礎上的。然而,在跨國電子商務活動中,來源地稅收管轄權受到嚴重的;沖擊和挑戰(zhàn),各國基于來源地稅收管轄權難以對從事跨國電子商務活動的納稅人行使有效的征稅權,取得相應的稅收收入。因此以有效行使來源地稅收管轄權為前提的征稅權劃分原則,不可避免的受到挑戰(zhàn)和沖擊。

    參考文獻

    1, 經(jīng)濟全球化與國際稅法的發(fā)展趨勢,作者,袁偉,2003-08-04

    2, 增值稅轉(zhuǎn)型與國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展  作者,丁正智   2003-04-12

篇10

微商作為以信息網(wǎng)絡技術的手段，以商品交換為中心的商務活動，逐漸成為消費者們心中交易的首選途徑。與傳統(tǒng)商業(yè)活動相比快捷方便，經(jīng)營成本低，交易效率高等優(yōu)點是微商能夠在眾多經(jīng)營模式中脫穎而出的重要因素。分析和研究微商的相關稅收征收管理條例的實施辦法和實施稅收的具體情況，探究有關微商的稅收征收管理現(xiàn)狀，微商稅收管理行為的合理性和合法性，以及微商行業(yè)所反映出來的稅收方面的弊端和相應解決方案。如何有效的對微商的經(jīng)營活動進行監(jiān)管，并且針對微商這種新模式的特點進行歸納總結，從而得出科學系統(tǒng)的結論是目前的首要解決目標。因此，分析微商稅收管理現(xiàn)狀，提出新問題，研究應對的新方法，改善現(xiàn)狀和更好的完善稅收體制為當務之急。

一、微商及其稅收管理的現(xiàn)狀

首先，需要明確的是，目前微商并沒有一個統(tǒng)一的認知定義。一般是指以“個人”為單位的、利用web3.0時代所衍生的載體渠道，將傳統(tǒng)方式與互聯(lián)網(wǎng)相結合，不存在區(qū)域限制，且可移動性地實現(xiàn)銷售渠道新突破的小型個體行為。通俗一點來講，微商就是在移動端上進行商品售賣的小商家。微商也包括我們通俗意義上的微信電商，而微信電商卻不是微商的全部，僅僅是微商經(jīng)營活動的其中一個媒介載體。微商和淘寶一樣，有天貓平臺（B2C微商）也有淘寶集市（C2C微商）。而不同點則是微商基于微信“連接一切”的能力，能夠?qū)崿F(xiàn)商品的社交分享、熟人推薦與朋友圈展示。

在移動終端的進步與發(fā)展的同時，各類社交應用軟件也已經(jīng)逐步深入我們的生活當中，尤其是微信等社交軟件更是日常生活中必不可少的應用軟件。“ 溝通即是商機”。微商便是捉住了這個機遇，從傳統(tǒng)的電子商務平臺中脫穎而出，儼然已經(jīng)成為時下電商模式的后起之秀。據(jù)針對大學生的調(diào)查中的不完全統(tǒng)計顯示，每十個人中，都會至少有2人知道、接觸過微商或者有朋友選擇微商這種經(jīng)營模式。而這十人中，又起碼會有1人會選擇微商這種購物模式或表示正在觀望中。促使他們購買的原因各不相同，也同樣有人表示會考慮有機會可能成為微商的可能。

但是由于微商模式的過快發(fā)展，以及微信的龐大用戶量，導致相關的規(guī)定和配套的法律法規(guī)并沒有及時的做出應對措施。所以微商作為一種新興的商業(yè)模式，卻沒有一套完全適應的制度和政策以及健全的行業(yè)規(guī)范。在對于微商行業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀信息采集的結果中顯示，4627%的人認為微商需要交稅，2836%的人則沒有明確的意識到微商稅收管理上面的問題。

我的觀點是，微商作為一種銷售模式，姑且認為這是一種品牌行為，且不考慮的品牌是否經(jīng)工商部門注冊，單純就這一角度來看，這種企業(yè)線上營銷手段也屬于分支機構的一種，所以也應該具有稅務登記證，即應該交稅。而對“如果您也是微商，您是否會對于稅收方面的相關稅收標準有所研究呢？”這個問題，絕大多數(shù)同學給出的答案都是不清楚或可能會考慮。這說明，對于稅收管理條例的相關普及方面還是有所欠缺的，需要進一步的完善。但是根據(jù)我所調(diào)查到的資料顯示，目前大多數(shù)的微商商家在經(jīng)營中并沒有得到有效的監(jiān)管。所以我認為，我國應當采取對微商征稅的政策。否則將造成市場上同類經(jīng)營者卻有著不同的稅收負擔的現(xiàn)象，這一點不利于市場的公平競爭原則。而現(xiàn)今的當務之急是要盡快完善稅收的法律規(guī)定和稅收征收管理辦法，逐步修正不足，以此來規(guī)范微商稅收征管。

二、微商在稅收方面存在的問題

21世紀是信息時代，是網(wǎng)絡時代。在電子商務高速迅猛的發(fā)展的同時，也留下了諸多難以忽略的問題。而微商這種銷售模式作為電子商務網(wǎng)絡下新興的分支，除了和電子商務有著相同的問題之外，還有這自身特性所帶來的亟待解決的一系列關于稅收管理的問題。這些問題反應了微商在稅收管理方面還有著很大的改進空間，與傳統(tǒng)的銷售模式既有相同之處，又存在著需要改革的地方。

（一）線上經(jīng)營往往沒有在相關單位注冊，導致稅務機關無法明確掌握應納稅人的具體信息

稅務登記指的是稅務機關根據(jù)稅法對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行登記的法定制度，個體工商戶同樣需要向生產(chǎn)經(jīng)營所在稅務機關申報辦理稅務登記。這樣做將有利于稅務機關了解納稅人的基本情況，掌握稅源并且加強征收管理。但是線上經(jīng)營者往往都鉆了這個空子，由于無需在工商局注冊，所以就不會被稅務機關約束。這樣會導致稅務機關無法明確地掌握應納稅人的具體信息，進而可能會有漏管漏征的事情發(fā)生。無經(jīng)營地點這一便捷的、低成本的銷售方式同樣給稅務機關提出了難題：無法使用傳統(tǒng)的現(xiàn)場查驗方法來掌握商鋪具體信息，導致所經(jīng)營的商品的具體數(shù)據(jù)收集工作也無從下手。

（二）經(jīng)由網(wǎng)絡銷售的商品多數(shù)采取數(shù)字化和電子化，不能對其進行有效的稅務監(jiān)督

稅務監(jiān)督是國家稅務機關在稅收征收管理過程中根據(jù)稅法和財務制度制定的，這樣一來可以促使納稅人依法經(jīng)營，在推動經(jīng)濟發(fā)展的同時加強會計管理工作，二來還可以督促納稅人依法納稅，遵守法紀。但是由于沒有辦法做到有力的監(jiān)管，所以不利于建立健全的利于納稅的基礎工作，也顯現(xiàn)出容易出現(xiàn)稅收漏洞的問題。與傳統(tǒng)的經(jīng)營模式相比，微商行業(yè)多采取零售的方式，支付方式一般不直接經(jīng)由銀行，具有數(shù)字化、信息化等特點，并且無法完全杜絕偽造，修改等行為，導致相關部門無法通過銀行進行對賬戶的監(jiān)管，無法有效的調(diào)控稅款流失的風險，也給傳統(tǒng)的查賬帶來困難。微商通過使用移動終端和現(xiàn)代通訊等技術，使得交易在相對不公開、隱蔽的空間完成，模糊了有形商品、無形勞務之間的概念，這就使得商品、勞務難以區(qū)分，而模糊的邊界亦導致對征稅對象難以準確判定。整體過程中沒有產(chǎn)生任何單據(jù)、紙面憑證，甚至專門從事分銷的微商連同進貨和發(fā)貨的環(huán)節(jié)都一并省去了，給稅收征管帶來了很大的難題。

（三）我國現(xiàn)行的稅法制度大多以實體交易為對象，但是微商的出現(xiàn)導致稅收法律要素的界限進一步模糊

傳統(tǒng)的貿(mào)易形式下，很容易界定納稅義務人的身份，但是對于絕大多數(shù)未成規(guī)模的微商來說，由于沒有實體店，并且不排除存在刻意隱藏的情況，所以無法明確誰是納稅義務人。納稅地點往往涉及稅收管轄權和常設機構等問題，微商的交易活動則恰恰沒有固定的物理交易場所。而交易涉及的其他方面，如服務器、賣方、支付方和物流所在地等就都因此可能處在不同的位置。這也導致了納稅的服務地點和稅收的管轄權難以確定。微商的最大優(yōu)勢就是便捷。而這種便捷則體現(xiàn)在沒有具體的店鋪這一方面。由于沒有店鋪進行監(jiān)督，就模糊了實體商品和交易的信息，給了商家可乘之機。交易完成后，稅務機關無法確定具體商家，故而更加無法核定其收入和成本。這樣一來相關部門甚至無法根據(jù)商家的經(jīng)營特點和經(jīng)營范圍來核定企業(yè)的應納稅種和稅目，直接影響到了報稅和納稅申報，無法開展接下來的工作。

三、對于微商在稅收征管方面存在問題的改進意見

（一）完善相關法律，明確微商納稅的相關納稅要素

微商改變了傳統(tǒng)的銷售模式，行業(yè)規(guī)范尚未形成。但是由于微商模式的過快發(fā)展，以及微信的龐大用戶量，導致我國現(xiàn)行的稅收理論沒有及時適應新的銷售模式，財務制度有所欠缺，相關的規(guī)定和配套的法律法規(guī)都沒有及時的做出應對措施。解決微商稅收征收管理問題的關鍵是需要大量的信息來輔助，而信息商家的上報信息只能全部憑借自覺來進行，這也需要法律的協(xié)助。商家之間的競爭也很激烈，不排除有依法上報信息的誠信商家，可是相比較之下稅收的公平性原則就會得不到保障。所以微商作為一種新興的商業(yè)模式，卻沒有一套完全適應的制度和政策以及健全的行業(yè)規(guī)范來制約它的發(fā)展是不安全的。對于納稅主體、征稅對象、納稅期間和納稅地點等重新進行界定，將微商作為電子商務的一個分支這一情況充分考慮進來，結合和借鑒電子商務這種銷售模式進行分析。盡快明確和完善針對于微商的相關法律規(guī)定，授予稅務機關合法的權利去執(zhí)行收集數(shù)據(jù)和有關關聯(lián)方的涉稅信息，并且明確要求微商的經(jīng)營者提供涉稅信息，指定一些專門的管理機制來監(jiān)管微商的經(jīng)營活動。與此同時，微商作為電子商務的一個分支，應該也享有享受稅收優(yōu)惠的資格。例如，針對海外代購現(xiàn)象，應明確微商的稅收管轄權，規(guī)范進出口商品的稅收管理制度。作為小微企業(yè)，享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，在掃除微商商家的盲區(qū)的同時，也為商家解除了后顧之憂。與此同時，工商部門也需要根據(jù)微商的特點，簡化相關的微商工商注冊登記等流程。

（二）解決數(shù)據(jù)收集和信息的可靠來源的相關問題

作為解決微商稅收征收管理問題解決的途徑之一，就是盡快解決數(shù)據(jù)的收集和整理的工作來約束微商的“自由發(fā)展”。與傳統(tǒng)銷售方式相比，微商的銷售模式十分具有創(chuàng)新性，導致一方面?zhèn)鹘y(tǒng)稅收中長期存在的效率低、稽查力量薄弱等老問題依舊存在的同時，另一方面又面臨了微商小額交易，網(wǎng)絡交易無實物，信息無法有效的收集整理的新問題。新老問題的雙重作用下，使微商的稅收管理現(xiàn)狀不容樂觀。國家的監(jiān)管力度雖然加大了，但是也無法全面的進行實地核查。所以，是否能夠開發(fā)出一種電子自動監(jiān)管機制，用來自助的檢測微商甚至電子商務全行業(yè)的稅收相關數(shù)據(jù)，來解決不適應于傳統(tǒng)的銷售模式的稅收理論的相關問題呢？

這是一個順應時展而必然會面臨的話題。培養(yǎng)相關人才，專項治理關于微商行業(yè)的稅收管理現(xiàn)狀，針對上述幾大問題進行深入的專項管制，既能夠有效的防止微商出現(xiàn)偷漏稅的現(xiàn)象發(fā)生，又能夠解決就業(yè)環(huán)境下人口多，就業(yè)難的問題，是一項一舉多得的好事。

（三）從根源上抓起，對微商實行嚴格的實名制注冊管理

既然微信根植于網(wǎng)絡，發(fā)展于社交應用軟件，那就應該要求移動社交平臺、支付平臺和銀行做好微商的開戶管理，規(guī)定微商在平臺上收支活動只能通過唯一一個實名認證的賬戶進行，工商、質(zhì)監(jiān)，包括微商移動社交平臺應當聯(lián)合做好交易商品的管理。相比之下微信支付的提現(xiàn)功能必須通過實名認證后才能進行就顯得更加趨于制度化、標準化。而就在今年三月份，微信新出臺了對于零錢提現(xiàn)收費規(guī)則的說明，標明了自2016年3月1日起，每人僅累計享有1000元的免費提現(xiàn)額度。對于超出額度的提現(xiàn)行為，則按照提現(xiàn)金額的01%來收取手續(xù)費，也就是每提現(xiàn)1000元會相應的收取一元的手續(xù)費（單筆手續(xù)費小于01元的，按照01元收取）。這一現(xiàn)象也正是說明了國家層面和運營微信的主管團隊也已經(jīng)注意到了微商大肆盛行的問題，并對此做出了一些相應舉措。網(wǎng)絡交易環(huán)境是與我們大家的生活都息息相關的事，只有大家一起聯(lián)合起來，才能取得事半功倍的效果。由此我們完全可以期待，未來的微商服務會在越來方便大家的基礎上，保持強勁的發(fā)展勢頭，在合理合法的范圍內(nèi)迸發(fā)新的生機與活力。

四、總結

對于隊伍越來越壯大的微商行業(yè)的稅收管理系統(tǒng)的相關研究，是符合當前社會以及經(jīng)濟的發(fā)展趨勢的，這樣的理論和實踐相結合具有非常重要的意義。在這個飛速發(fā)展的信息化時代，我國的稅收制度雖然也在順應時代變化下作出了極大改變，但是還是存在著一些弊端和不足，有些不足已經(jīng)發(fā)展成為亟待解決的問題。因此，及時的革新我國的稅收管理方法，完善我國的稅收管理制度和監(jiān)控措施是可行的并且十分有必要的。本論文在理論上為網(wǎng)絡盛行下的微商行業(yè)的健康發(fā)展方面增補當前存在的不足，同時能夠在實際上為電子商務活動能夠有效的保證稅收征收管理的實踐活動提出可借鑒的實踐方案。相信我國的稅收管理會結合網(wǎng)絡這把雙刃劍發(fā)展的越來越好，更加適應我國當前社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。（作者單位：延邊大學經(jīng)濟管理學院）

參考文獻：

[1] 劉達.我國電子商務稅收征管問題研究[D]武漢：華中師范大學，2012.

[2] 侯坤.我的朋友是微商[J]鄉(xiāng)村科技，2015（11）