導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇財(cái)務(wù)稅務(wù)代理，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的發(fā)展、作用

稅務(wù)會計(jì)是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的，它是從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來的，對維護(hù)國家和納稅人的權(quán)利都是極其重要的。因此，稅務(wù)會計(jì)是企業(yè)新興的一門邊緣學(xué)科，是融稅收法規(guī)和會計(jì)核算為一體的特殊的專業(yè)性會計(jì)。

本世紀(jì)以來，稅收會計(jì)理論體系已得到長足的發(fā)展，其財(cái)務(wù)管理功能也逐步被廣大企業(yè)家所認(rèn)識，許多國家已有獨(dú)立成科的稅收會計(jì)。企業(yè)稅務(wù)會計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)中分立出來，成為相對獨(dú)立的會計(jì)分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的?？梢?，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)對于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不因納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。

二、企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會計(jì)的必要性

現(xiàn)在世界許多國家的企業(yè)都設(shè)置了專門的稅務(wù)會計(jì)，在企業(yè)中發(fā)揮著顯著作用。目前，在我國企業(yè)的稅收管理工作中，缺乏高素質(zhì)的稅務(wù)管理人員，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對稅務(wù)知識的掌握比較膚淺，企業(yè)納稅仍然依賴于財(cái)務(wù)會計(jì)的賬簿和報表。其財(cái)務(wù)人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務(wù)資金流動的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復(fù)合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示或處理。在現(xiàn)實(shí)情況下，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)只能成為財(cái)務(wù)會計(jì)的簡單附屬，而財(cái)務(wù)會計(jì)又不能全面行使稅務(wù)會計(jì)的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展和會計(jì)環(huán)境的不斷改善，企業(yè)非常有必要專設(shè)既精通會計(jì)業(yè)務(wù)，又熟練掌握稅收政策法規(guī)的稅務(wù)會計(jì)。首先，企業(yè)專設(shè)稅務(wù)會計(jì)是企業(yè)依法納稅的需要。 第二，企業(yè)專設(shè)稅務(wù)會計(jì)是企業(yè)充分享受納稅人權(quán)利的需要。第三，企業(yè)專設(shè)稅務(wù)會計(jì)是企業(yè)追求效益最大化的需要。第四，企業(yè)專設(shè)稅務(wù)會計(jì)是企業(yè)適應(yīng)稅收工作的需要。

三、以稅務(wù)會計(jì)核算為核心，組織企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算工作

隨著各國稅法、稅制的不斷發(fā)展和健全，企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時，應(yīng)在不違反財(cái)務(wù)制度的前提下，以稅收核算為中心來組織實(shí)施整個企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算工作，最大限度地發(fā)揮稅收會計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用。

下面，以我們中石化勝利油田分公司為例，結(jié)合實(shí)際，淺談企業(yè)以稅務(wù)會計(jì)核算為中心，組織企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算工作。

一、勝利油田分公司的生產(chǎn)、銷售與稅收現(xiàn)狀

勝利油田分公司是國家的特大型國有企業(yè)，從1961年發(fā)現(xiàn)至今，走過了50多年的光輝歷程，創(chuàng)造了非常好的經(jīng)營業(yè)績。2012年?duì)I業(yè)收入1822.42億元，實(shí)現(xiàn)利潤385.1億元，實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)526.5億元，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增加值236億元。成本利潤率和噸油利潤、人均利潤都排在中石化油田板塊前列。

勝利油田分公司是國家的納稅大戶，根據(jù)油氣田的生產(chǎn)性質(zhì)，按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，我們油田銷售產(chǎn)品應(yīng)繳納增值稅，增值稅是以原油、天然氣、煉化產(chǎn)品及有關(guān)勞務(wù)等增值額為征稅對象的，增值稅額占石油企業(yè)稅收總數(shù)的70%以上，分公司應(yīng)納增值稅實(shí)行兩級申報、集中繳納的管理方式，由分公司按月在稅法規(guī)定期限內(nèi)繳納。除增值稅外，分公司涉及的稅種還有企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地使用稅、資源稅、石油特別收益金等。二級單位所涉及的稅種主要有增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種。

二、結(jié)合油田實(shí)際，以稅務(wù)會計(jì)核算為中心，組織企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算工作。

由于油田企業(yè)具有與其他企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，工藝流程復(fù)雜，成本核算模式和稅收繳納方式不同，資金的投入與產(chǎn)出也不同，在實(shí)際工作中對涉及稅收問題的處理就會不同。鑒于以上這種情況，我認(rèn)為，油田企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須了解企業(yè)的生產(chǎn)過程和經(jīng)營情況，從多個角度和層次上對每個稅種進(jìn)行認(rèn)真研究和分析，并按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度和稅法規(guī)定，合理運(yùn)用國家的有關(guān)稅收政策，查缺找正，比較各個納稅方案的優(yōu)劣效用，從中選優(yōu)，才能避免和減少納稅成本。不斷提高稅務(wù)核算和稅務(wù)管理水平，不斷增強(qiáng)企業(yè)的納稅能力。

四、協(xié)調(diào)稅法與會計(jì)法規(guī)之間的矛盾，搞好企業(yè)財(cái)務(wù)管理

勝利油田所處的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境不同于圍墻內(nèi)的加工式工廠企業(yè)，因此油田發(fā)生的成本費(fèi)用與其他企業(yè)又有所不同，在實(shí)際處理有關(guān)業(yè)務(wù)時，也很難找到規(guī)范對口的處理方法。我認(rèn)為，正確協(xié)調(diào)兩者的矛盾，其基本原則是在全面履行納稅義務(wù)的前提下做到以下幾點(diǎn)：⑴、當(dāng)稅法有明確的處理辦法，會計(jì)法規(guī)也有明確的處理辦法時，應(yīng)先按會計(jì)法規(guī)的規(guī)定辦法進(jìn)行會計(jì)核算，納稅申報時再按稅法的規(guī)定調(diào)整納稅；⑵、當(dāng)稅法有明確的處理辦法，而會計(jì)法規(guī)沒有明確處理辦法時，應(yīng)嚴(yán)格按照稅法的有關(guān)要求進(jìn)行會計(jì)核算，以便于申報納稅；⑶、當(dāng)稅法沒有明確的處理辦法，會計(jì)法規(guī)也沒有明確處理辦法時，應(yīng)先按會計(jì)法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算，再按照有利于納稅的原則進(jìn)行調(diào)整，申報納稅。這是協(xié)調(diào)稅法與會計(jì)法規(guī)行之有效的方法。

篇2

企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，其目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：

（一）合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時必須遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。

（二）服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險及融資風(fēng)險成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時權(quán)益資本的收益率就會隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實(shí)現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必然會影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯誤的財(cái)務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。

（四）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。但是，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的；當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個別稅種的負(fù)擔(dān)上，因?yàn)楦鱾€稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因?yàn)橐粋€能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評估納稅方案時，要引進(jìn)資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。

（五）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。

二、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的可行性

（一）對稅收觀念理解的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導(dǎo)下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者開始認(rèn)識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定。可以說，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

（二）稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度的保障。綜觀世界各國，重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度，因?yàn)槿绻髽I(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會隨著稅收制度的變動而變化，甚至?xí)挂粋€最佳的納稅方案蛻化成為一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以后，我國稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，并為市場經(jīng)濟(jì)的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)財(cái)務(wù)管理者和有關(guān)人員進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。

篇3

1 前言

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃，必須在不違背相關(guān)稅收法律規(guī)定的條件下進(jìn)行，普遍運(yùn)用的手段有經(jīng)營、投資、組織、理財(cái)?shù)?，進(jìn)而達(dá)到轉(zhuǎn)退籌劃、節(jié)稅籌劃、避稅籌劃以及涉稅零風(fēng)險的策劃目標(biāo)，以此減小納稅人在財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險，更利于企業(yè)進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)決策。企業(yè)是市場不可或缺的組成部分，因?yàn)槠湟M(jìn)行的稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)具有不可分割的密切關(guān)系，所以必然會受到現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的約束，也會受到市場經(jīng)濟(jì)的直接影響。本文基于稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中必須遵循的原則，主要探討稅收籌劃的應(yīng)用與意義。

2 稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中必須遵守的原則

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中不能缺少稅收籌劃環(huán)節(jié)，但在制定實(shí)施稅收籌劃計(jì)劃時，必須要明確稅收籌劃的目標(biāo)。稅收籌劃不能以降低稅收為唯一目標(biāo)，必須要考慮各個方面的因素，避免因?yàn)椴缓侠淼亩愂栈I劃方案，導(dǎo)致引發(fā)其他不必要的開支，反而給企業(yè)財(cái)務(wù)造成額外的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。所以，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，要遵循幾個必要的原則，具體如下：

2.1 籌劃性原則。一般的經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)繳納增值稅或是營業(yè)稅，都是在交易行為結(jié)束之后；企業(yè)繳納財(cái)產(chǎn)稅，也是在其獲取財(cái)產(chǎn)之后進(jìn)行，可見，企業(yè)在履行納稅人義務(wù)的過程里具有滯后性。這個特性也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可行性。由于納稅人與納稅對象的性質(zhì)都具有差異性，因此稅收的待遇也會有所區(qū)別，這為企業(yè)創(chuàng)設(shè)出較低稅負(fù)決策機(jī)遇。

2.2 合法性原則。稅收籌劃和一般偷稅、漏稅等違法行為具有顯著的差別，因?yàn)槎愂栈I劃是必須在法律條規(guī)束縛下進(jìn)行的，以依法治稅為基本原則。稅收籌劃具有合法性，主要還體現(xiàn)在其納稅方法以國家稅法條款為基本參考，是經(jīng)過認(rèn)真細(xì)致比較后的優(yōu)化決策。

2.3 成本效益原則。企業(yè)經(jīng)營的最終目的就是創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，而稅收籌劃的目標(biāo)也必須與其統(tǒng)一步調(diào)。但是，任何策劃都是一體兩面的，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃，雖然能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)省部分稅收開支，創(chuàng)造稅收利益，但是也會給企業(yè)造成其他額外的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用。因此，最終確定的稅收籌劃方案，必須合理規(guī)劃具體策略對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的得失，務(wù)必保證以最小的企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本，為企業(yè)節(jié)省成本，獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

2.4 滿足財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)要求原則。稅收籌劃始終只是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)施手段，為了最大限度接近節(jié)約稅收支出的目標(biāo)，通常從兩個方面進(jìn)行：①延遲企業(yè)納稅的時間；②采取低稅負(fù)措施，把企業(yè)資本的回收率提高，進(jìn)而使稅收的成本得以降低。

3 稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

3.1 應(yīng)用于企業(yè)資產(chǎn)重組過程。在企業(yè)資產(chǎn)重組的過程當(dāng)中，稅收籌劃并不是最主要的內(nèi)容，但是其具有顯著的優(yōu)勢，能夠?yàn)槠髽I(yè)資產(chǎn)有重要的作用。重組后的企業(yè)可以利用稅收籌劃對稅收資產(chǎn)進(jìn)行合理調(diào)配，利用適宜的稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整企業(yè)的納稅時間，進(jìn)而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)平衡。

3.2 應(yīng)用于企業(yè)籌資和投資過程。通常情況下，企業(yè)進(jìn)行籌資必須要充分考慮借入資金與權(quán)益資金的優(yōu)勢和弊端，在保證資金應(yīng)用效率的基礎(chǔ)上，對兩者比例進(jìn)行合理調(diào)配，盡可能地減小籌資成本與財(cái)務(wù)風(fēng)險。另外，利用降低稅負(fù)的方法，為企業(yè)融資租賃提供籌資渠道。企業(yè)投資方面，稅收籌劃也能提供更加適宜優(yōu)越的選擇。

3.3 體現(xiàn)于企業(yè)效益與利潤分配。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與利潤分配中，能夠體現(xiàn)出稅收籌劃的作用。由于企業(yè)利潤與分配都離不開納稅這個內(nèi)容，企業(yè)有意識地進(jìn)行稅收籌劃，運(yùn)用“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，可以為企業(yè)節(jié)省納稅開支，間接地為企業(yè)節(jié)省成本，增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤。

4 稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的意義

4.1 有助于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。如今的市場經(jīng)濟(jì)體制在不斷地完善，企業(yè)作為市場的主體組成部分，其成本利潤核算都是獨(dú)立進(jìn)行的，并且經(jīng)營方式具有自主性，利潤盈虧也是自己負(fù)責(zé)。企業(yè)作為納稅人必然會受到稅收強(qiáng)制性和固定性的影響，但是通過稅收籌劃，企業(yè)能夠給未來發(fā)展決策做一個統(tǒng)籌規(guī)劃，有利于企業(yè)最大限度地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。自狹義的角度來看，稅收籌劃能夠具體到企業(yè)某種產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售與經(jīng)營，這有助于企業(yè)從整體上向最低稅負(fù)目標(biāo)靠近。

4.2 有助于國家進(jìn)行宏觀調(diào)控。稅收對納稅對象具有法律約束力，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況具有調(diào)節(jié)作用。國家要保障國民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，所以要對市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行必要的宏觀調(diào)控，其中，最大的調(diào)控手段就是稅收。國家制定合理的經(jīng)濟(jì)政策，利用稅收這個經(jīng)濟(jì)杠桿，與企業(yè)這個市場主體相互平衡。企業(yè)自身有納稅的義務(wù)，但是也有節(jié)稅的需求，通過利用稅務(wù)籌劃能平衡國家調(diào)控與企業(yè)個體經(jīng)濟(jì)運(yùn)營。

4.3 有助于促進(jìn)企業(yè)理財(cái)活動。企業(yè)經(jīng)營的最初目的與最終理想，都是創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，所以，如何使企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，是企業(yè)發(fā)展重點(diǎn)考慮的方向?？茖W(xué)合理的稅務(wù)籌劃，能夠有利于企業(yè)管理者做出更加符合市場需求的經(jīng)濟(jì)決策，從而更加實(shí)效地進(jìn)行企業(yè)理財(cái)活動，在經(jīng)營的過程中，不斷提高自身的管理水平，減少企業(yè)在市場中的運(yùn)營風(fēng)險。

4.4 有助于企業(yè)陷入“稅收陷阱”。市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展離不開法律約束力的加持，雖然我國的稅法日益完善，但是市場環(huán)境還是不可避免的愈加復(fù)雜。因此，在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中存在著不少的“稅收陷阱”。為了避免企業(yè)在經(jīng)營過程中，誤入這些“稅收”陷阱，進(jìn)行稅務(wù)籌劃是有必要的。因?yàn)槎悇?wù)籌劃的確定必須是在不違背相關(guān)稅法條規(guī)的前提下進(jìn)行的，因此，企業(yè)可以避免因?qū)Χ惙l款內(nèi)容不熟而陷入“稅收陷進(jìn)”，還能夠合理利用相關(guān)的優(yōu)惠政策。

參考文獻(xiàn)

[1]趙志剛.淺析新稅收征管模式下的企業(yè)稅收籌劃管理[J]

[2]王宏軍.稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要作用[J]

篇4

稅收籌劃作為新興的財(cái)務(wù)名詞，正在逐漸被企業(yè)管理者、投資者所認(rèn)識并應(yīng)用發(fā)展。在財(cái)務(wù)管理活動中有效的利用稅收籌劃，能夠更好的應(yīng)對現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所提出的挑戰(zhàn)，還可以很好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動的策劃管理，達(dá)到擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，減少企業(yè)稅負(fù)的目的。與此同時稅收籌劃具有獨(dú)特性，要求在全面、科學(xué)認(rèn)識其內(nèi)涵和原則特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，展開應(yīng)用。

一、稅收籌劃的相關(guān)內(nèi)涵

不同地區(qū)、不同行業(yè)發(fā)展影響下，企業(yè)稅收籌劃的主要內(nèi)容不同，但是其具有最本質(zhì)的內(nèi)涵，即企業(yè)經(jīng)營者在基于企業(yè)發(fā)展和國家相關(guān)法律政策的基礎(chǔ)上，通過不同的手段和方式，對企業(yè)稅收進(jìn)行策劃和安排，從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)營管理所繳稅收的最低化，獲得最高的稅后利潤。因而在實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員擁有全面的財(cái)務(wù)知識、法律知識和經(jīng)營知識，具有較高的專業(yè)性?？傊?，稅收籌劃作為一種節(jié)稅行為、財(cái)務(wù)管理行為，需要通過實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營過程來決定納稅的方式和稅收籌劃的方式，同時要求在稅收籌劃以現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)作為目標(biāo)。

二、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的特點(diǎn)形式

1.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的特點(diǎn)

第一，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的第一原則在于合法性，即稅收籌劃的目標(biāo)是在不觸犯法律的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，保證企業(yè)的利益。第二，稅收籌劃具有較高的目的性，不是對于企業(yè)稅收進(jìn)行隨意的籌劃管理，而是要求能夠最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)總體目標(biāo)，保證企業(yè)利潤的最優(yōu)化；第三，具有前瞻性特點(diǎn)，稅收籌劃是在專業(yè)的、科學(xué)的財(cái)務(wù)行為活動下，對法律政策進(jìn)行主動的運(yùn)用，展開一系列的策劃工作、技術(shù)手段和財(cái)務(wù)管理方式，對后期的納稅活動進(jìn)行有目的性的管理和規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)對收益進(jìn)行有效分配和管理。因而說稅收籌劃具有前瞻性特點(diǎn)；第四，稅收籌劃具有整體風(fēng)險性特點(diǎn)，由上文可知，稅收籌劃是一種前瞻性的策劃活動，所以在稅收政策和法律調(diào)整的基礎(chǔ)上，稅收籌劃的行為就具有較高的風(fēng)險性，而且稅收籌劃的規(guī)劃行為是以現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)的目標(biāo)的，因而籌劃行為具有整體性，風(fēng)險也同時成為整個財(cái)務(wù)管理的整體風(fēng)險。總之，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃的特點(diǎn)是由財(cái)務(wù)管理工作、稅收籌劃本質(zhì)內(nèi)涵所決定的，在應(yīng)用過程中，應(yīng)該充分遵循稅收籌劃的原則特點(diǎn)，采取一切可運(yùn)用的手段，有效分配各種形式的稅收籌劃形式類型，達(dá)到規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險，提高籌劃效率，保證企業(yè)經(jīng)營利潤最大化的目的。

2.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的形式

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)模式的改革創(chuàng)新發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式也隨之產(chǎn)生變化，由此也帶動不同的企業(yè)生產(chǎn)擁有不同的稅收籌劃形式。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展前提下，稅收籌劃可分為以下幾種類型：第一是節(jié)稅籌劃，經(jīng)營者通過對不同行業(yè)、不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠，采用籌資、投資、經(jīng)營活動來達(dá)到少繳稅的一種方式，這是一種對于政府稅收政策的有效利用，是政府宏觀調(diào)控對于企業(yè)經(jīng)營行動的一種鼓勵方式；第二是避稅籌劃，這是對國家現(xiàn)行稅法漏洞的有效利用，要求對國家相關(guān)法律知識的巧妙利用，主要是實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅收或是減輕稅收。這種形式的稅收籌劃對于財(cái)務(wù)人員的法律知識、會計(jì)財(cái)務(wù)知識的要求較高，而國家相關(guān)部門能夠采取的措施就是通過對企業(yè)的稅收籌劃方式進(jìn)行法律法規(guī)的健全和完善；第三是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃，主要是企業(yè)通過經(jīng)濟(jì)手段，提高經(jīng)營管理手段，通過價格杠桿的方式，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到其他的企業(yè)中，如A企業(yè)在銷售過程中，通過提高商品b的價格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式屬于經(jīng)濟(jì)方式，取決于商品的供需彈性。這種稅收籌劃方式是在保證國家稅負(fù)的總量下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的再分配，因而對于企業(yè)的經(jīng)營管理手段具有較高的需求。總之，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中不同的稅收籌劃方式對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理、企業(yè)經(jīng)營管理的需求不同，而相應(yīng)的在具體的應(yīng)用中，要求企業(yè)能夠根據(jù)自身的競爭力、當(dāng)?shù)氐暮暧^經(jīng)濟(jì)條件等來實(shí)現(xiàn)。

三、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的具體應(yīng)用

通過上文可知，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的每一個環(huán)節(jié)都與稅收息息相關(guān)，稅收籌劃是可以實(shí)現(xiàn)全方位、寬領(lǐng)域來實(shí)現(xiàn)的。下文以具體企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃為例，在投資環(huán)節(jié)中的稅收籌劃應(yīng)用方式展開論述，達(dá)到為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中其他環(huán)節(jié)的稅收籌劃應(yīng)用提供參考和借鑒的目的。第一，投資方式的不同影響稅收籌劃的效率?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動中，投資活動分為直接投資和間接投資，直接投資主要是對企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大生產(chǎn)，通過資金的投放、生產(chǎn)鏈的擴(kuò)大來實(shí)現(xiàn)，這種投資方式中產(chǎn)生的稅收為財(cái)產(chǎn)稅、所得稅等多種稅收因素。間接投資是通過將收益到的資金投放于金融資產(chǎn)，如股票、債券等。涉及到的稅收種類主要只有股息和利息征收所得稅兩種。所以直接投資和間接投資兩種投資形勢中，稅收籌劃更適用于間接投資，其所要考慮的稅收種類較少，籌劃更簡單直接。第二，投融資行為中企業(yè)組織形式的選擇也是影響稅收籌劃應(yīng)用的重大因素之一。接收投資行為的企業(yè)有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和有限責(zé)任公司、股份有限公司等多種形式，稅收籌劃在投資行為應(yīng)用中，要求根據(jù)投資的資金來選擇企業(yè)的組織規(guī)模行為。如當(dāng)投資資金較少時，應(yīng)該選擇獨(dú)資企業(yè)，因而這類企業(yè)的稅負(fù)較輕，稅收籌劃行為較容易；第三通過投資方式來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃要求考慮投資地點(diǎn)。原材料、勞動力成本、大經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)、技術(shù)手段等都是所投資企業(yè)經(jīng)營情況的主要影響因素，也是投資行為產(chǎn)生稅負(fù)大小的主要影響因素。因而在一定時限內(nèi)具有較好的政策支持時，企業(yè)就具有較好的稅收籌劃空間和機(jī)會；第四是投資行業(yè)的選擇也是稅收籌劃應(yīng)用的重要影響因素之一。不同行業(yè)具有不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)，對于某些行業(yè)的稅收傾斜能夠形成行業(yè)優(yōu)惠，從而有利于節(jié)稅籌劃的應(yīng)用。通常情況下，主要選擇的投資行業(yè)為生產(chǎn)性的行業(yè)，如對于三廢物品為原材料進(jìn)行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)國家實(shí)現(xiàn)減免征收企業(yè)所得稅的政策傾斜。在未來，可以預(yù)測到的是，國家將逐漸減少地區(qū)之間的稅收籌劃應(yīng)用和效果差異，逐漸加強(qiáng)行業(yè)之間的稅收籌劃差異，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效規(guī)劃調(diào)整，實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。因而現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中應(yīng)更加全面的認(rèn)識投資活動中的稅收籌劃工作，提高企業(yè)的利潤。

四、結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)發(fā)展的基石，稅收籌劃又是財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。所以說稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的地位和重要性不可忽視。同時，在風(fēng)云變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國家政策影響下，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃面臨著較大的風(fēng)險，因而要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員能夠擁有較高的覺悟，與時俱進(jìn)調(diào)整企業(yè)稅收籌劃方案，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)發(fā)展?fàn)幦±孀顑?yōu)化。

作者:張曉莉 單位:人保財(cái)險寧夏分公司

參考文獻(xiàn)：

[1]仝書峰.基于財(cái)務(wù)管理視角的高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2012.

[2]段磊.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用探討[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2013,22:236+238.

篇5

中圖分類號：F275　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)0；2-158-02

一、納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用的提出

1.概念。納稅籌劃，是指納稅人或其機(jī)構(gòu)在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適用稅收政策和稅收征收管理制度為前提，采用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或政策選擇機(jī)會，對自身經(jīng)營、投資和利潤分配等財(cái)務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)、合理的實(shí)現(xiàn)規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的一種財(cái)務(wù)管理活動。

2.產(chǎn)生背景。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的市場主體，企業(yè)利潤最大化或股東權(quán)益最大化是企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，而企業(yè)作為納稅人，其稅收的支出屬于企業(yè)資金的凈流出，必然影響到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，依托稅收法規(guī)、運(yùn)用各種財(cái)務(wù)手段，使納稅人稅收負(fù)擔(dān)最小化，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)最大化的一系列財(cái)務(wù)活動，就成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容――納稅籌劃。

在西方市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，納稅籌劃已經(jīng)成功的應(yīng)用于企業(yè)，特別是跨國公司的財(cái)務(wù)管理之中。在我國，稅收籌劃方面的研究與應(yīng)用起步較晚，但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步成熟與完善，稅收籌劃工作必將得到全面、快速的發(fā)展，它在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用將會變得越來越重要，成為納稅人在理財(cái)或經(jīng)營管理中不可或缺的一部分。

二、納稅籌劃的特點(diǎn)

納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的一項(xiàng)內(nèi)容，有如下幾個特點(diǎn)：

1.合法性。企業(yè)或納稅人進(jìn)行稅收籌劃時，要在合法的前提下進(jìn)行籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)，由稅收政策的指導(dǎo)下進(jìn)行。與不當(dāng)避稅、偷稅漏稅有著本質(zhì)的不同，稅收籌劃行為是對稅法和稅收政策合理、有效的貫徹和實(shí)施，本質(zhì)上是一種在市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)依法選擇納稅方案的正當(dāng)行為。

2.籌劃性。作為納稅人的一種管理職能，稅收籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排來實(shí)現(xiàn)的。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)的發(fā)生通常滯后于應(yīng)稅行為。不同納稅人和不同的征稅對象，稅法規(guī)定的政策不同，使納稅人有機(jī)會可以選擇低稅負(fù)決策的機(jī)會。

3.目的性。稅收籌劃有明確的目的，就是使收入最小化、費(fèi)用最大化，實(shí)現(xiàn)免除、減少納稅義務(wù)，或者遞延納稅義務(wù)等的目標(biāo)。概括說，其直接目的就是獲得最大的稅后收益。

4.綜合性。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，一項(xiàng)稅收籌劃方案是多種方案的優(yōu)化選擇，隨著一項(xiàng)納稅籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收受益的同時，必然會產(chǎn)生因此方案而放棄其他方案造成的機(jī)會成本。只有增加的收益大于增加的費(fèi)用和機(jī)會成本時，這個方案才是合理的。因此，在制定納稅籌劃方案時，必須綜合考慮采取該方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。除此之外，還要考慮風(fēng)險節(jié)稅，即在進(jìn)行稅收籌劃時，既要考慮貨幣的時間價值，又要考慮風(fēng)險因素，從而客觀的選擇稅收成本最低的方案。

三、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

(一)籌資過程中的稅收籌劃

1.納稅籌劃與資本結(jié)構(gòu)。籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)營活動的先決條件?；I資行為對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響，主要是通過資本結(jié)構(gòu)的變動而發(fā)生作用的，資本結(jié)構(gòu)是否合理，不僅制約企業(yè)的風(fēng)險的大小，而且在相當(dāng)大的程度上決定企業(yè)的稅負(fù)和稅后收益。

2.籌資方式的選擇。不同的籌資方式將會給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益和稅負(fù)水平。企業(yè)籌資一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。權(quán)益籌資包括用留存利潤和發(fā)行新股等方式，具有風(fēng)險小、成本高的特點(diǎn)；相對而言，負(fù)債籌資更具節(jié)稅功能，具有風(fēng)險大、成本低的特點(diǎn)。因此，稅收籌劃不僅在確定資本結(jié)構(gòu)方面。而且在具體確定籌資對象上都是有作用的。將稅收籌劃應(yīng)用于企業(yè)的籌資活動能使企業(yè)在確定籌資成本時，找到最佳的資本結(jié)構(gòu)。

3.租賃方式的選擇。租賃方式分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩種，其中融資租賃的節(jié)稅收益要優(yōu)于經(jīng)營租賃。融資租賃不但可使企業(yè)獲得所需資產(chǎn)，保存舉債能力，更可以將租人的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，租金中的利息和相關(guān)手續(xù)費(fèi)還能稅前扣除，雙重減少了計(jì)稅基數(shù)，起到少納稅的作用。

(二)投資過程中的稅收籌劃

1.投資地和投資行業(yè)的選擇。國家為實(shí)現(xiàn)調(diào)整全國生產(chǎn)力布局、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目標(biāo)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康迅速發(fā)展，對老少邊窮地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和保稅區(qū)以及符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的投資項(xiàng)目給予諸如減免稅收等多種稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在選擇投資地及投資行業(yè)時，要充分考慮國家對地區(qū)、行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，充分利用區(qū)域性、行業(yè)性的稅收傾斜政策，結(jié)合自身的經(jīng)營特點(diǎn)，盡可能將自己納入優(yōu)惠范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)稅負(fù)，獲得最大的節(jié)稅利益。

2.組建形式和注冊資本的選擇。

(1)組建形式的選擇也會影響投資者的收益。如較大型的企業(yè)一般為有限責(zé)任公司或股份有限公司，相對于合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)這種小型企業(yè)，它的稅負(fù)較重。另外，投資單位在設(shè)立企業(yè)時，還可以在創(chuàng)立初期采取分公司的形式，使虧損轉(zhuǎn)移到總公司，減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)，等企業(yè)步人正軌，再改為子公司。

(2)企業(yè)按投資來源的不同，分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)兩種類型。相對而言，外資企業(yè)享受的減免稅收優(yōu)惠范圍更廣、優(yōu)惠政策也越多。而且國家為鼓勵外資持續(xù)投資，減少外商投資的短期行為，在經(jīng)營期限、再投資等方面也出臺了相關(guān)的政策。

(3)在投資總額中壓縮注冊資本的比例，通過增加貸款的方式來進(jìn)行投資，所支付的借款利息可以列入期間費(fèi)用，從而得到財(cái)務(wù)杠桿利益，節(jié)省了所得稅的支出。

3.投資方式的選擇。企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。一般來說，由于直接投資需要考慮企業(yè)繳納的各個稅種，直接投資比間接投資在納稅籌劃方面有更大的操作空間。

(三)經(jīng)營過程中的納稅籌劃

1.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。由于不同的折舊方法會影響成本的大小，進(jìn)而影響企業(yè)的利潤水平，所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合的折舊方式，選擇能給企業(yè)帶來最大節(jié)稅效果的折舊方法。通常來說，在比率相同的稅率下，若所得稅率有上升的趨勢，就采取直線法計(jì)提折舊；若相反則采用加速折舊的方法計(jì)提折舊。在超額累計(jì)稅率下，則一般采取直線法計(jì)提折舊。

2.存貨計(jì)價方法的選擇。不同的存貨計(jì)價方法，會得出不同的期末存貨成本，從而影響當(dāng)期利潤，因此，企業(yè)在選擇存貨計(jì)價方法時。要考慮物價波動等因素的影響。當(dāng)材料價格上漲的時候，要采取后進(jìn)先出發(fā)來計(jì)價，這樣提高了本期銷貨成本，降低了期末存貨成本，減少了稅前收益和本期稅負(fù)，提高了稅后利潤；反之，當(dāng)材料價格持續(xù)走低時，則宜采

用先進(jìn)先出法來計(jì)價；當(dāng)材料價格上下波動時，則采用加權(quán)平均或移動加權(quán)平均的方法來計(jì)價，以避免由于成本的波動造成利潤的波動。

3.收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)的銷售收入根據(jù)結(jié)算方式的不同，其收入確認(rèn)和納稅的時間也會不同。直接收款銷售貨物以收到貨款并將提貨單交給買方的當(dāng)天為確認(rèn)收入的時間；托收承付銷售貨物以發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天為確認(rèn)收入的時間；賒銷和分期收款銷售貨物以合同約定日期為確認(rèn)收入的時間；訂貨銷售和分期預(yù)售銷售貨物以交付貨物時為確認(rèn)收入的時間。通過銷售結(jié)算方式的選擇，企業(yè)可以調(diào)節(jié)收入確認(rèn)時間，籌劃合理的收入歸屬年度，達(dá)到延緩交稅的目的。

4.費(fèi)用列支的選擇。在會計(jì)核算中，我們要盡可能及時列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，采用預(yù)提的方式入賬，盡可能速度按成本費(fèi)用的攤銷期，以達(dá)到遞延納稅時間和得到少繳所得稅的稅收利益。另外，銷售費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、技術(shù)改造項(xiàng)目的費(fèi)用在稅法規(guī)定中也有籌劃的空間。

(四)利潤分配中的稅收籌劃

1.稅前利潤分配。由于企業(yè)的以前年度虧損在一定期限內(nèi)可用稅前利潤彌補(bǔ)，因此企業(yè)應(yīng)該力爭在期限范圍內(nèi)彌補(bǔ)虧損，達(dá)到節(jié)稅的目的。

2.稅后利潤分配。企業(yè)的利潤分配種方式進(jìn)行分配，根據(jù)稅法規(guī)定，取得現(xiàn)金股利需要交稅，而取得股票股利是免稅的，因此企業(yè)發(fā)放股票股利既有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，也減輕了股東的稅負(fù)。另外，企業(yè)還可以采用股票回購的方式替代現(xiàn)金股利。這樣股東只有在實(shí)際賣出股票并獲利的情況下才需納稅，對股東更有利，對企業(yè)也能起到調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)的作用?？傊?，企業(yè)在分配稅后利潤時要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行稅收籌劃以幫助投資者獲得更高的稅后凈收益。

(五)資產(chǎn)重組中的納稅籌劃

1.企業(yè)合并。企業(yè)合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)按法律程序組合成為一個企業(yè)的行為。企業(yè)合并分為吸收合并與新設(shè)合并兩種形式。在吸收合并時，合并公司可采取現(xiàn)金支付或證券支付的方式對被合并公司進(jìn)行補(bǔ)償。如果合并公司采用現(xiàn)金支付或公司債券支付的方法，被合并公司需要立即納稅。但合并公司采取股票支付的方式的話，被合并公司可以等股票出售時才計(jì)算損益，即可享受推遲納稅時間、減輕稅收負(fù)擔(dān)的優(yōu)惠。

2.企業(yè)分立。企業(yè)分立是指將一個企業(yè)按照法律規(guī)定，分化為兩個或以上企業(yè)的法律行為。由于國家對一些低利潤、小規(guī)模的企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠稅率，導(dǎo)致不同企業(yè)存在稅負(fù)差異，因此高稅率企業(yè)可以通過分立的方式享受到優(yōu)惠的稅率，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

3.企業(yè)清算。企業(yè)清算是指企業(yè)宣告終止以后，除因合并或分立的原因，了結(jié)終止后的企業(yè)法律關(guān)系，消滅其法人資格的法律行為。稅法規(guī)定，清算終了后的清算所得應(yīng)按規(guī)定繳納所得稅，而清算期單獨(dú)作為一個的納稅年度來計(jì)算納稅所得。合理選擇確定清算期，可以將清算期內(nèi)可能發(fā)生的費(fèi)用前移，以抵消經(jīng)營期的盈利。

篇6

稅收籌劃應(yīng)用范圍很廣泛，橫向貫穿于現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)确椒矫婷妫v向則包含所得稅、流轉(zhuǎn)稅、行為稅等各個稅種的籌劃。下面通過一些案例對稅收籌劃作進(jìn)一步的理解。

一、企業(yè)組織形式的籌劃

即企業(yè)在投資設(shè)立時選擇個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、還是公司制企業(yè)。稅法規(guī)定，從2000年1月1日起，我國對個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。而公司制企業(yè)征收企業(yè)所得稅，但在向個人投資者分配紅利時，投資者還應(yīng)繳納一道個人所得稅。個人所得稅采用超額累進(jìn)稅率；現(xiàn)行稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率25%，小型微利企業(yè)及高新技術(shù)企業(yè)分別享受20%和15%的優(yōu)惠稅率。從總體稅負(fù)角度考慮，合伙制企業(yè)一般要低于公司制企業(yè)，因合伙制企業(yè)不存在重復(fù)征稅的問題。但合伙制企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險大于公司制企業(yè)，公司制企業(yè)以其資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，而合伙企業(yè)投資者對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。所以在進(jìn)行稅收籌劃之前，必須綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、經(jīng)營規(guī)模、管理模式及籌資額等因素，選擇稅負(fù)較小的組織形式。如某人投資自辦企業(yè)，年應(yīng)稅所得額為200000萬元，如果該企業(yè)為個人獨(dú)資企業(yè)，則稅負(fù)為200000*35%－6750＝63250；若企業(yè)為公司制企業(yè)，且企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤全部作為股利分配給投資者，則總體稅負(fù)為200000*25%+200000*（1-20%）*20%＝82000；投資于公司制企業(yè)比投資于個人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)多承擔(dān)所得稅18750元。

如果是投資設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，還可以對投資企業(yè)組織形式即分公司和子公司進(jìn)行籌劃。一般認(rèn)為，如果投資初期生產(chǎn)經(jīng)營處于起步階段，考慮發(fā)生虧損的可能較大，宜采取分公司的組織結(jié)構(gòu)，其虧損可以并入母公司進(jìn)行彌補(bǔ)。當(dāng)公司經(jīng)營成熟后，，宜采用子公司的形式，以便充分運(yùn)用各種公司成立初期稅收減免及稅收優(yōu)惠等政策。

二、增值稅的稅收籌劃

增值稅納稅籌劃中最為常見的一類，銷售貨物并以企業(yè)自有車輛送貨上門的混合銷售行為。稅法規(guī)定其取得的運(yùn)輸收入無論是否單獨(dú)核算，都應(yīng)并入貨物銷售額一并征收增值稅。如果企業(yè)規(guī)模較大，取得的運(yùn)輸收入金額較大的情況下，生產(chǎn)企業(yè)為避免自有車輛取得運(yùn)輸收入按混合銷售繳納增值稅，可以考慮將自有車輛單獨(dú)成立運(yùn)輸公司。生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物指定自己的運(yùn)輸公司運(yùn)輸，生產(chǎn)企業(yè)向購貨方收取價款，運(yùn)輸公司向購貨方收取運(yùn)費(fèi)。但在進(jìn)行稅收籌劃時需要綜合考慮開辦運(yùn)輸公司會發(fā)生的各種費(fèi)用，權(quán)衡利弊作出最佳方案。

三、個人所得稅的稅收籌劃

個人所得稅最為常用的是利用稅收臨界點(diǎn)進(jìn)行籌劃。

按照2005年1月25日國稅發(fā)[2005]9號文件的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，應(yīng)單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金計(jì)算個人所得稅。依據(jù)上述規(guī)定，通常情況下保持每月均衡發(fā)放雇員工資及各項(xiàng)補(bǔ)貼收入，年終一次性發(fā)放獎金的方式雇員節(jié)稅效果較為明顯。但是，當(dāng)年終一次性獎金除于12時得出的商數(shù)高出較低一檔稅率臨界值不多時，則可通過分次發(fā)放獎金數(shù)額，或者將超過低一檔稅率臨界值的數(shù)額通過非營利組織進(jìn)行公益性捐贈，將應(yīng)納稅所得額控制在下一檔稅率，籌劃后得出的稅后收益反而有所增加。下面進(jìn)一步舉例說明。

例如：某甲取得2008年度一次性年終獎金收入241000元（稅前），假設(shè)雇員當(dāng)月工資薪金所得大于費(fèi)用扣除額，按稅法規(guī)定計(jì)算甲應(yīng)納個人所得稅241000*25%-1375＝58875元，某甲實(shí)際取得稅后收入241000-58875＝182125元，若對甲取得的一次性年終獎金進(jìn)行稅收籌劃，先通過境內(nèi)非營利組織向紅十字會捐贈1000元，則某甲應(yīng)納個人所得稅（241000-1000）*20%－375＝47625元，某甲實(shí)際取得稅后收入241000-1000-47625＝192375元，比捐贈前多取得稅后收入10250元。

四、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)有關(guān)營業(yè)稅的籌劃

篇7

（一）對財(cái)務(wù)管理不夠重視

當(dāng)前，我國企業(yè)對財(cái)務(wù)管理不夠重視，企業(yè)主要以個人或合伙為主，企業(yè)的經(jīng)營以及所有權(quán)比較一致，企業(yè)的管理者也是企業(yè)的投資者，這種情況下，企業(yè)內(nèi)部容易出現(xiàn)家族化、任用親屬、經(jīng)營者獨(dú)斷專行的局面，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息失真，企業(yè)的經(jīng)營管理者無法客觀真實(shí)地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況[1]。而且由于企業(yè)經(jīng)營者的風(fēng)險以及財(cái)務(wù)管理認(rèn)識不到位，對企業(yè)的健康發(fā)展也造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。

（二）財(cái)務(wù)管理制度不健全

企業(yè)經(jīng)營管理者對財(cái)務(wù)管理不夠重視，也就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部沒有完善的財(cái)務(wù)管理制度作保障，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度不完善，在一定程度上制約了企業(yè)各項(xiàng)工作的健康發(fā)展[2]。由于財(cái)務(wù)管理制度缺失，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中遇到財(cái)務(wù)問題沒有良好的解決策略，有些企業(yè)即使有財(cái)務(wù)管理制度，但是由于家族式或獨(dú)斷專行，財(cái)務(wù)管理制度也無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）財(cái)務(wù)信息化程度不高

隨著財(cái)務(wù)管理技術(shù)的越發(fā)成熟，各種信息化技術(shù)在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，大大提升了財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理信息化已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)發(fā)展的一個重要途徑。但就當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況來看，對于各種先進(jìn)信息化軟件系統(tǒng)及技術(shù)的應(yīng)用尚不能滿足企業(yè)發(fā)展需求，由于信息化程度低，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)透明度低，這對于企業(yè)的融資及成本控制產(chǎn)生了不利影響。

（四）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊

財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)能力對于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理及發(fā)展起著十分重要的作用，但是當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員普遍素質(zhì)能力不夠高，專業(yè)性較差，缺乏高素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)管理人員[3]。有些企業(yè)還會在財(cái)務(wù)崗位上安排自己的家屬，他們沒有財(cái)務(wù)管理的知識和經(jīng)驗(yàn)，對企業(yè)的資金流通、規(guī)劃、會計(jì)預(yù)算等都不了解，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真，管理效率低下。

二、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平提升路徑

（一）樹立以財(cái)務(wù)管理為中心的思想，全面轉(zhuǎn)化公司的經(jīng)營理念

為了使企業(yè)得到更好的發(fā)展，就要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)管理的重視程度，企業(yè)經(jīng)營者積極的轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理理念，從而使企業(yè)在激烈的競爭中處于有利地位，對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立以財(cái)務(wù)管理為中心的思想，全面轉(zhuǎn)化企業(yè)的經(jīng)營理念，明確財(cái)務(wù)管理對企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用。首先要樹立以人為本的理念，注重人的管理和發(fā)展，企業(yè)的各種經(jīng)營管理活動都離不開人的操作和執(zhí)行，執(zhí)行的效果是由人素質(zhì)能力決定的，因此要建立完善的激勵機(jī)制，充分調(diào)動人的工作積極性，發(fā)揮自身的積極性和創(chuàng)造性，從而使財(cái)務(wù)管理工作取得良好的效果[4]。其次，要具有一定的創(chuàng)新意識，當(dāng)前社會以及市場是不斷變化發(fā)展的，財(cái)務(wù)管理也應(yīng)隨著市場的變化而不斷創(chuàng)新，當(dāng)前企業(yè)為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新，就必須從企業(yè)自身實(shí)際出發(fā)，對管理目標(biāo)、管理手段、內(nèi)容、監(jiān)管等方面進(jìn)行創(chuàng)新，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。

（二）完善企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，全面適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的管控要求

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要實(shí)現(xiàn)良好的效果，就必須建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，使企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作有據(jù)可循，能夠嚴(yán)格按照制度進(jìn)行，也更好的適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的管控要求。加強(qiáng)企業(yè)的成本、現(xiàn)金、存貨以及投資等規(guī)劃，在企業(yè)正常發(fā)展的基礎(chǔ)上，減少成本支出，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)管和內(nèi)部審計(jì)，在企業(yè)內(nèi)部建立審計(jì)機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮董事會、股東大會以及監(jiān)事會的監(jiān)督管理作用。對企業(yè)的經(jīng)營情況以及財(cái)務(wù)問題，例如財(cái)務(wù)收支、成本費(fèi)用、設(shè)備維護(hù)、稅收情況等要定期進(jìn)行審查監(jiān)督。對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行考核，對財(cái)務(wù)的原始憑證、賬冊、財(cái)務(wù)收支等進(jìn)行全面的考核，通過嚴(yán)格的監(jiān)督和考核，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作更加公開、透明，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化和科學(xué)化，提高企業(yè)人、財(cái)、物的高效實(shí)用，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好的發(fā)展[5]。

隨著社會以及市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)所面臨的風(fēng)險也越來越多，因此企業(yè)還應(yīng)不斷創(chuàng)新財(cái)務(wù)風(fēng)險管理制度，建立完善的風(fēng)險管理系統(tǒng)，對企業(yè)發(fā)展中可能遇到的風(fēng)險進(jìn)行分析和監(jiān)管，并采取有效的方式規(guī)避風(fēng)險?？梢砸载?cái)務(wù)管理為主，建立企業(yè)的信息管理系統(tǒng)，及時了解企業(yè)資金以及各項(xiàng)經(jīng)營活動的情況，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的信息化，使財(cái)務(wù)管理的效率得到提高，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)最優(yōu)。

（三）運(yùn)用各種信息化手段，全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管控水平

企業(yè)要實(shí)現(xiàn)高效的財(cái)務(wù)管理，還需要不斷拓寬融資渠道，充分發(fā)揮金融部門的助推作用，加強(qiáng)信貸改革的步伐，為企業(yè)的發(fā)展提供便利[6]。財(cái)務(wù)管理信息化發(fā)展已經(jīng)成為一種趨勢，對于提升財(cái)務(wù)管理水平具有重要意義，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極利用各種信息化手段，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提升財(cái)務(wù)管理水平。如與金融機(jī)構(gòu)和中小銀行建立長期的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)合關(guān)系，實(shí)現(xiàn)第一時間內(nèi)了解融資狀態(tài)，從而強(qiáng)化企業(yè)與各個融資渠道之間的關(guān)系，為企業(yè)提供更多的發(fā)展空間和機(jī)會。企業(yè)自身也應(yīng)不斷的改善信譽(yù)狀況，建立公眾微信平臺或微博等，通過利用這些現(xiàn)代化傳播媒體，展示自身的良好運(yùn)營狀態(tài)及形象，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的信譽(yù)環(huán)境，從而解決企業(yè)的融資難題。此外，構(gòu)建財(cái)務(wù)管理信息化框架，明確信息化管理的內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享，避免信息閉塞等，也是促進(jìn)財(cái)務(wù)管理信息化的重要手段。在云計(jì)算時代背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化的實(shí)現(xiàn)必然能夠具有更強(qiáng)的共享性及實(shí)時性，為企業(yè)發(fā)展提供更多動力支持。

（四）打造專業(yè)化財(cái)務(wù)隊(duì)伍，全面提升財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

篇8

所謂納稅籌劃指的是，納稅人在按照稅法及相關(guān)法規(guī)的要求基礎(chǔ)上，充分對法律法規(guī)進(jìn)行分析，行使自身的相關(guān)權(quán)利，對企業(yè)相關(guān)的籌資、投資、經(jīng)營等行為進(jìn)行合理安排，從而得到最優(yōu)的納稅方案，使自身的利益最大化的過程。從以上不難看出，納稅籌劃也屬于企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要活動，它是在企業(yè)財(cái)務(wù)管理這個大的環(huán)境下進(jìn)行的，需要遵循企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理的要求，為企業(yè)最終實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理財(cái)務(wù)管理而進(jìn)行的。

1.納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要地位

企業(yè)開展納稅籌劃的最終目的就是在遵守相關(guān)法律的前提下，最大限度的減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的合理高效。

在現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，實(shí)施納稅籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本策略，在遵守國家法律法規(guī)的大前提下，合理的利用各種優(yōu)惠政策，從而降低企業(yè)整體的經(jīng)營成本，增加企業(yè)的利潤收入，使企業(yè)的資金流量達(dá)到一個科學(xué)合理的位置。最終將企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降到最低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，最終保證企業(yè)順利正常的發(fā)展壯大。企業(yè)稅收支出不同于其他的支出，稅收往往不能給企業(yè)帶來任何的經(jīng)濟(jì)利益，所以對企業(yè)的經(jīng)營成本有著重要的影響。尤其是在當(dāng)前的市場條件下，企業(yè)的各種決策都必須要認(rèn)真的考慮這一因素的影響，通過企業(yè)納稅籌劃，可以使企業(yè)有效的避免一些不必要的稅收負(fù)擔(dān)，權(quán)衡不同決策的不同影響情況下，選擇對企業(yè)最有利的發(fā)展策略。

2.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃常常出現(xiàn)的誤區(qū)

A.單純注重個別案例的研究，忽視整體的重要性

在當(dāng)前許多企業(yè)中，往往只是針對某一個項(xiàng)目或者稅種進(jìn)行籌劃，而忽略從整體的高度去看問題，最后的結(jié)果可想而知。還有的企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，只是簡單的去模仿其他企業(yè)的一些方法，根本沒有從自身的實(shí)際情況出發(fā)，制定針對性的籌劃方案。此外，在進(jìn)行納稅籌劃時，還應(yīng)該對深層次的動因及原則進(jìn)行具體研究，否則，只能夠完成表面上的文章，根本無法達(dá)到實(shí)際中的開展和推廣。

B.單純注重效益而忽略經(jīng)營成本以及其中的風(fēng)險

有些企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，把注意力單純的放在了籌劃能夠帶來的收益上，從而忽視了籌劃付出的成本以及籌劃風(fēng)險。單純從理論上來看，納稅籌劃可以針對所有的經(jīng)濟(jì)活動，但是在實(shí)際操作過程中，需要對成本和收益進(jìn)行分析，籌劃風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)可行性都需要進(jìn)行分析，所以，只有很好的處理好收益和成本之間的關(guān)系，才能夠順利的開展納稅籌劃。

C.注重表面納稅籌劃，忽視一些動態(tài)因素的影響

很多企業(yè)在確定納稅籌劃方案以后，簡單的按照方案進(jìn)行機(jī)械的實(shí)施過程，對于實(shí)施中各種外部環(huán)境的變化以及政策的改變沒有引起足夠的重視，從而使原本的籌劃方案失去了它的效果。此外，方案實(shí)施過程中的執(zhí)行情況也對整個籌劃方案有著重要的影響。

D.注重理論型的東西，而忽略了實(shí)際情況

在一些企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時，對于自身的實(shí)際經(jīng)營情況考慮不到位，簡單的圍繞各種法律法規(guī)進(jìn)行籌劃方案的制定，從而使得整個方案的理論性充足，但在企業(yè)的實(shí)際實(shí)施過程中，缺乏可操作性。

3.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的改進(jìn)策略

A.根據(jù)國家法律法規(guī)進(jìn)行納稅籌劃

例如說，在新企業(yè)所得稅法頒布實(shí)施后，基本稅率調(diào)整為25%，因此，企業(yè)可以根據(jù)這一實(shí)際情況，調(diào)整自身的納稅籌劃方法。對于稅率增加的企業(yè)來說，較早確認(rèn)收入和延緩費(fèi)用的方法可以明顯降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另外，我國的增值稅實(shí)施“消費(fèi)型”政策以后，對于一些動產(chǎn)的購置，企業(yè)應(yīng)該充分考慮時間影響，充分利用進(jìn)項(xiàng)稅沖抵政策。企業(yè)所得稅在進(jìn)行計(jì)算時，通常是利用營業(yè)利潤減去營業(yè)過程中的各項(xiàng)開支，最后乘以相應(yīng)的稅率而來，在實(shí)際中，企業(yè)可以在營業(yè)過程中的各項(xiàng)開支中多下功夫，決不出現(xiàn)某一項(xiàng)遺漏的現(xiàn)象，結(jié)合企業(yè)實(shí)際選擇最利于企業(yè)自身的方案，從而減少稅收負(fù)擔(dān)。

B.利用融資方式借助財(cái)務(wù)杠桿開展納稅籌劃

企業(yè)融資的方式主要有兩種：一是權(quán)益方式融資，二是負(fù)債方式融資。從財(cái)務(wù)效益角度考慮，兩者的區(qū)別主要在于資本成本的差異，而所得稅的存在正是這種差異產(chǎn)生的主要原因之一，雖然新稅法的基本稅率33％降低到25％，但負(fù)債融資仍能夠獲得“稅收擋板”的好處。如果只考慮稅收負(fù)擔(dān)，不考慮企業(yè)的最佳資本結(jié)構(gòu)和負(fù)債的財(cái)務(wù)風(fēng)險，負(fù)債籌資所具有的優(yōu)勢在于，企業(yè)的借款利息可以在稅前作為費(fèi)用列支，有抵稅的效應(yīng)，在一定程度上降低企業(yè)的資本成本。考慮到企業(yè)的最佳資本架構(gòu)和負(fù)債的財(cái)務(wù)風(fēng)險后，如何識別負(fù)債籌資方式與權(quán)益籌資方式的優(yōu)越性以及不同規(guī)模的負(fù)債籌資的優(yōu)缺點(diǎn)？這里以權(quán)益資本收益率來作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)財(cái)務(wù)杠桿原理，只要企業(yè)利息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率(稅前)，增加負(fù)債額度，提高負(fù)債的比重，就會帶來權(quán)益資金收益水平提高的效應(yīng)。但是隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)權(quán)益的財(cái)務(wù)風(fēng)險及負(fù)債籌資成本必然相應(yīng)增加，以致負(fù)債的稅前成本超過了利息稅前投資收益率，權(quán)益資金收益率就會隨著負(fù)債額度提高而下降。因此，企業(yè)必須確定負(fù)債的總規(guī)模，將負(fù)債控制在一定的范圍內(nèi)，即負(fù)債籌資所帶來的收益要能抵消由于負(fù)債籌資比重的增大所帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險及籌資風(fēng)險成本的增加。

C.企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的創(chuàng)建形成的所得稅納稅籌劃

在新的企業(yè)所得稅稅法頒布實(shí)施后，國家對企業(yè)所得稅的繳納方式進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)以及取得收入的組織都是納稅人，對于那些不具備法人資格的營業(yè)單位應(yīng)該進(jìn)行匯總和計(jì)算所得稅。從這一層面上來講，企業(yè)在創(chuàng)建自己的分支機(jī)構(gòu)時也要進(jìn)行納稅籌劃，并且對分公司還是子公司以及其注冊地點(diǎn)進(jìn)行必要的選擇。

D.會計(jì)政策的選擇有利于納稅籌劃

所謂會計(jì)政策主要是指，企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時使用的基本原則和會計(jì)處理方法。企業(yè)在開展納稅籌劃時也要對會計(jì)政策的選擇進(jìn)行必要的籌劃，會計(jì)政策中也存在很多方面可以實(shí)施納稅籌劃，比方說，存貨計(jì)價法、固定資產(chǎn)折舊法、收入確認(rèn)等等方面。在當(dāng)前，融資租賃是一種比較流行的實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的方法，在融資租賃的各種費(fèi)用中，承租方支付的手續(xù)費(fèi)及安裝交付使用后的利息可以不被計(jì)入納稅部分，此外，對于租入設(shè)備的改良開銷，可以作為長期待攤費(fèi)用在不短于五年時間內(nèi)攤銷，如果是企業(yè)自身的設(shè)備只會增加納稅部分。因此從這兩方面來看，融資租賃更能夠很好的起到減輕稅收負(fù)擔(dān)的作用。

總之，稅收籌劃可以促使企業(yè)合理安排其經(jīng)營管理活動，特別是財(cái)務(wù)管理活動，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東價值最大化的目標(biāo)。因此，稅收籌劃不只是在稅負(fù)上避重就輕，更重要的是通過納稅方案的優(yōu)化選擇，有利于合理利用自然資源，增強(qiáng)企業(yè)納稅意識，從而促進(jìn)其社會目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

篇9

一、納稅籌劃的概述

納稅籌劃，是指納稅人在遵守稅收政策與稅收法律的前提下，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠或政策，對其企業(yè)經(jīng)營活動，投資和利潤分配在財(cái)務(wù)管理方面進(jìn)行科學(xué)合理的事先安排與籌劃，從而降低企業(yè)稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種財(cái)務(wù)管理活動。

納稅籌劃，從兩個方面解釋：（一）稅收視角：稅收存在某種程度上的不健全，不完善，國家會根據(jù)地理差進(jìn)行制定稅收優(yōu)惠政策來關(guān)注與帶動某個行業(yè)或者某個地區(qū)的發(fā)展，客觀上履予了納稅人空間選擇的余地；（二）企業(yè)視角，國家稅法的規(guī)定是明確的， 但是納稅人可以通過納稅籌劃的方法進(jìn)行合理變通，節(jié)約企業(yè)的稅收成本，從而獲得較低的稅負(fù)。

二、納稅籌劃的應(yīng)用

1.納稅籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的聯(lián)系

納稅籌劃既是理財(cái)活動又是籌劃活動，始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)而進(jìn)行的，符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理的活動，納稅籌劃更加完美地與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的結(jié)合與運(yùn)用，使企業(yè)成本最低，利潤最大化。

稅收利益體現(xiàn)在兩個方面，（一）政府給予的稅收優(yōu)惠政策；（二）是納稅期的遞延，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體制稅收制度中，國家制定一系列稅收優(yōu)惠措施，稅收優(yōu)惠于特定納稅人的政策方案。納稅人在稅收法律允許的前提下，延遲納稅期的行為，但并沒有減少稅額，而實(shí)現(xiàn)了零成本的投資，而獲得的貨幣時間價值，取得的企業(yè)權(quán)益的最大化。這其中企業(yè)財(cái)務(wù)管理起到非常重要的作用，納稅籌劃要受約于企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度范疇，它們之間是相輔相成的密不可分的聯(lián)系。合理降低納稅成本，服務(wù)于納稅人企業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的經(jīng)濟(jì)行為；它是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下的必然產(chǎn)物，是企業(yè)納稅人經(jīng)營的最佳手段之一。

2.納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在籌資方案決策、投資方案決策、生產(chǎn)經(jīng)營過程、利潤投資分配的籌劃活動。

企業(yè)選擇籌劃決策的方式?jīng)Q定了企業(yè)預(yù)期的收益和稅負(fù)的高低，企業(yè)要做到對投資資金收益高、回報快、風(fēng)險小，對企業(yè)的未來生存發(fā)展奠定了一定的基礎(chǔ)。企業(yè)必須通過計(jì)劃的投資活動，才能拓展實(shí)力、發(fā)展壯大。科學(xué)地考慮稅收在投資管理中對投資的影響，不可忽視企業(yè)財(cái)務(wù)管理的制度。所以，在不違反國家的稅收法律、法規(guī)以及相關(guān)政策下，不可逃避稅收的負(fù)擔(dān)，正確的積極進(jìn)行納稅籌劃制度在財(cái)務(wù)管理活動中，不但會節(jié)約稅收獲得收益，還有效的促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，更好地發(fā)揮起社會賦予企業(yè)的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的社會價值。

納稅籌劃是在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動中的前期策劃、財(cái)務(wù)測算， 納稅籌劃在企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過程中，應(yīng)隨時對發(fā)生的情況進(jìn)行跟進(jìn)分析， 國家法律法規(guī)有變，稅法有修正要密切的關(guān)注其趨勢和內(nèi)容，并對納稅籌劃方案在財(cái)務(wù)管理活動中作出相應(yīng)調(diào)整，從而使納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度更加科學(xué)、完美的結(jié)合與運(yùn)用。

三.納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的意義

1. 納稅籌劃對企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的影響

企業(yè)財(cái)務(wù)管理在企業(yè)中作為一個重要的系統(tǒng)，在經(jīng)營活動各個領(lǐng)域中，環(huán)節(jié)中發(fā)揮著不可替代的作用，納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一種工具，減少企業(yè)稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期的發(fā)展，它們之間互相影響著對方。

納稅籌劃要跟隨財(cái)務(wù)決策過程，企業(yè)經(jīng)營過程中要合理進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃，成功的納稅籌劃對企業(yè)的投資、經(jīng)營有著直接影響的。如果企業(yè)的納稅籌劃逃離了企業(yè)財(cái)務(wù)決策，就會直接或間接地影響到企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策的科學(xué)合理性和可行性。

科學(xué)的納稅方案可以降低稅負(fù)，在企業(yè)投資活動中提高了效率，對實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置起到積極的作用，不合理的納稅方案會增加企業(yè)稅負(fù)，影響企業(yè)的發(fā)展，在評估納稅方案時，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員就要進(jìn)行科學(xué)合理的納稅籌劃活動，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤的最大化，優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，在可控的企業(yè)風(fēng)險的范圍內(nèi)，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，是離不開納稅籌劃的，企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的要點(diǎn)是要對企業(yè)長遠(yuǎn)利益與短期利益進(jìn)行綜合平衡，充分發(fā)揮企業(yè)納稅籌劃，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)綜合利益的最大化，在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動中納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的必然條件。

2.納稅籌劃提高企業(yè)的納稅意識

納稅籌劃不但能提高企業(yè)的納稅意人，還可以強(qiáng)化企業(yè)的法制觀念，有效的降低了企業(yè)的稅負(fù)，有效提高企業(yè)的利潤。

因此，在納稅籌劃方案制定時，應(yīng)注意遵守相關(guān)法律制度、優(yōu)惠政策的規(guī)定，不違法前提下，把握好籌劃尺度，避免籌劃不當(dāng)而遭受風(fēng)險、損失；要以零涉稅風(fēng)險的目標(biāo)下，進(jìn)行避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃，在零風(fēng)險范疇內(nèi)內(nèi)合理避稅，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，獲得稅收上的優(yōu)惠政策；納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中做出正確財(cái)務(wù)決策的一個重要手段，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展，完善了企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的結(jié)合與運(yùn)用，構(gòu)建現(xiàn)代化水平的財(cái)務(wù)管理制度。

要按照企業(yè)當(dāng)時的實(shí)際經(jīng)營情況，在納稅籌劃方案主面結(jié)合它們的綜合性與現(xiàn)實(shí)性，根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展選擇當(dāng)下最適合的籌劃方案。因此，企業(yè)必須要加強(qiáng)合理的納稅意識，提高所有財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)，培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理人員在納稅籌劃與財(cái)會、稅收等方面的完美結(jié)合，進(jìn)一步提高納稅籌劃水平。

3.納稅籌劃提高了企業(yè)利潤最大化，降低稅負(fù)

（1）籌劃性。納稅籌劃的最終目標(biāo)是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅，提高企業(yè)未來發(fā)展效益。但企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程當(dāng)中又必然會出現(xiàn)籌劃成本，所以企業(yè)財(cái)務(wù)的管理人員在進(jìn)行納稅籌劃的時候，就必須要先將籌劃方案中的預(yù)期收入和預(yù)期成本支出進(jìn)行一下對比，籌劃方案如果在預(yù)期收益大于其成本的前提下，才可以實(shí)施，否則將會造成一定損失。

（2） 目的性。納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理有目的地對稅負(fù)進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃的理財(cái)活動，納稅人追求的目標(biāo)是在要減緩企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利益的最大化。減少稅收中的投入獲得節(jié)稅方面的最優(yōu)化，合理規(guī)劃節(jié)稅，無論是長期收益還是短期收益都要通過納稅籌劃使其減少到最小。

（3）合法性。企業(yè)財(cái)務(wù)管理充分做好納稅籌劃工作，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中要對投資經(jīng)營活動進(jìn)行合理安排，制定科學(xué)的籌劃措施，在國家稅法允許的前提下，企業(yè)利用國家的給予的優(yōu)惠政策從而有效的降低企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃，從而達(dá)到合理避稅實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

（4）專業(yè)性。納稅籌劃是在國家法律法規(guī)的規(guī)定下，納稅人依法對企業(yè)進(jìn)行科學(xué)合理性的規(guī)劃，從而達(dá)到節(jié)稅為目的的一種含有強(qiáng)大的技術(shù)性的工作。這要求納稅籌劃者熟悉國家相關(guān)稅收政策的法律和法規(guī)，在不違反國家法律法規(guī)的范圍內(nèi)，通過對財(cái)務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)管理，合理運(yùn)用，以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

四、總結(jié)

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體制下，納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的結(jié)合與運(yùn)用，對完善現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策、企業(yè)經(jīng)營效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生至關(guān)重要的作用，納稅籌劃已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，對經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和變量，發(fā)揮著正能量，企業(yè)應(yīng)該科學(xué)合理地在經(jīng)營活動中積極的運(yùn)用納稅籌劃的作用，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。（作者單位：遼寧遼展酒店資產(chǎn)管理有限公司）

篇10

在賬務(wù)處理上，企業(yè)目前采用的方法主要有三種：通過“其他應(yīng)付款”進(jìn)行中轉(zhuǎn)后支付；通過“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本”計(jì)入企業(yè)營業(yè)利潤；通過“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”計(jì)入企業(yè)非經(jīng)常性損益。在具體的發(fā)放使用上，各企業(yè)采取的方法不盡相同，有的企業(yè)直接使用白條支取，有的企業(yè)以各種發(fā)票報銷，還有的企業(yè)因不知如何處理而未進(jìn)行發(fā)放使用，直接貢獻(xiàn)了企業(yè)的利潤總額。

二、稅務(wù)處理

目前，對于企業(yè)取得的代扣代繳個稅手續(xù)費(fèi)要不要征收營業(yè)稅以及按照什么稅目征收營業(yè)稅，一直存在著爭議，全國各省地方稅務(wù)局對此處理也不相同。例如，福建省、重慶市以及陜西省地方稅務(wù)局網(wǎng)站對于此類問題的答復(fù)是不征收營業(yè)稅，而江蘇省、廣西壯族自治區(qū)地稅局則明確答復(fù)要征稅。

在企業(yè)所得稅方面，一般來說，各省都要求并入到企業(yè)總收入計(jì)算應(yīng)納稅所得額中來繳納所得稅。

企業(yè)將該部分手續(xù)費(fèi)獎勵給為代扣代繳工作作出貢獻(xiàn)的辦稅人員，因此取得的收入是否應(yīng)該征收個人所得稅，目前，比較普遍的做法是不征收個人所得稅，法律對此規(guī)定也比較模糊。

那么，對企業(yè)取得的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費(fèi)返還究竟應(yīng)該如何處理，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面進(jìn)行分析：

（一）企業(yè)代扣代繳個人所得稅手續(xù)費(fèi)的會計(jì)處理分析

一般而言，企業(yè)只要正常經(jīng)營，就肯定會有人工成本，從而就需要履行代扣代繳個人所得稅的法定義務(wù)，個稅手續(xù)費(fèi)作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益就可以正常流入。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第八條、第十一條規(guī)定，個人所得稅手續(xù)費(fèi)返還的比例為2%。所以，該經(jīng)濟(jì)利益是可以計(jì)量的，這就符合了收入的確認(rèn)原則。因此，個稅手續(xù)費(fèi)是企業(yè)正常經(jīng)營活動中的一項(xiàng)勞務(wù)收入，應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入，而不能簡單通過其他應(yīng)付款進(jìn)行掛賬中轉(zhuǎn)，由于該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益流入不屬于偶然性所得，因而也不能計(jì)入營業(yè)外收入。相應(yīng)地，發(fā)生的有關(guān)代扣代繳費(fèi)用開支和對辦稅人員的獎勵支出應(yīng)通過其他業(yè)務(wù)成本進(jìn)行核算。

（二）企業(yè)代扣代繳個人所得稅手續(xù)費(fèi)的稅務(wù)處理分析

1.營業(yè)稅。目前，我國稅法對于扣繳義務(wù)人取得的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)收入征收營業(yè)稅問題并無全面規(guī)定，僅在《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2001〕31號）中對儲蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息所得的個人所得稅手續(xù)費(fèi)進(jìn)行了征收營業(yè)稅的明確規(guī)定。儲蓄機(jī)構(gòu)繳納營業(yè)稅的依據(jù)為有償提供營業(yè)稅條例中規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)――業(yè)，所謂業(yè)，受托人是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他服務(wù)。比照儲蓄機(jī)構(gòu)，企業(yè)進(jìn)行的代扣代繳職工工資薪金所得的個人所得稅也屬于一種服務(wù)，這里的委托人就是稅務(wù)機(jī)關(guān)，企業(yè)接受委托為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行代扣代繳個人所得稅業(yè)務(wù)，并因此取得手續(xù)費(fèi)收入，屬于提供了應(yīng)稅勞務(wù)的行為。因此，應(yīng)按照營業(yè)稅稅目中的“服務(wù)業(yè)―業(yè)”繳納營業(yè)稅。雖然我國稅法并無明確規(guī)定，但是目前部分省市已經(jīng)在按照這種方式來進(jìn)行處理，而且在《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入納稅問題的函》（桂地稅函〔2009〕446號）明確規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納營業(yè)稅。因此，對該項(xiàng)收入繳納營業(yè)稅也是合理的。

2.企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕81號）和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知》（財(cái)稅字〔1994〕74號）規(guī)定，企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，以及企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益或者有指定用途的項(xiàng)目外，應(yīng)一律并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。而我國稅法從來沒有明文規(guī)定對這部分減免所得稅。在符合征收范圍又沒有例外規(guī)定的情況下，企業(yè)取得的該項(xiàng)手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中，相應(yīng)地，用于該項(xiàng)收入的支出也同時計(jì)入支出中抵免應(yīng)納稅所得額。

3.個人所得稅。實(shí)踐中，企業(yè)在將代扣代繳個稅手續(xù)費(fèi)發(fā)放給個人時大多不征收個人所得稅，主要是依據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕20號）第二條規(guī)定，對于個人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個人所得稅。以及國家稅務(wù)總局《關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2001〕31號）第二條規(guī)定，儲蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個人所得稅。但是，企業(yè)取得的個稅手續(xù)費(fèi)收入是否能夠參照這兩項(xiàng)規(guī)定仍然有待斟酌。首先，財(cái)稅字〔1994〕20號文件中規(guī)定的免稅條件應(yīng)是個人作為扣繳義務(wù)人，而企業(yè)作為扣繳義務(wù)人時，手續(xù)費(fèi)實(shí)際是返還給單位的，對單位取得的手續(xù)費(fèi)收入并不能簡單適用個人免稅的規(guī)定。其次，國稅發(fā)〔2001〕31號文件中的免稅規(guī)定是針對特定主體的特定行為，即儲蓄機(jī)構(gòu)取得的代扣代繳利息所得稅，與企業(yè)取得的代扣代繳工資薪金所得稅不能相提并論。

筆者認(rèn)為，企業(yè)作為受托人也是扣繳義務(wù)人履行代扣代繳義務(wù)，從而取得個稅手續(xù)費(fèi)收入，而企業(yè)的辦稅人員只是履行工作職責(zé)，并非扣繳義務(wù)的受托人。單位辦稅人員取得扣繳個人所得稅手續(xù)費(fèi)所得，必須以其與單位之間的雇傭關(guān)系存在為前提。因此，由扣繳義務(wù)人發(fā)放給辦稅人員的手續(xù)費(fèi)獎勵，應(yīng)作為普通工資、薪金所得并入職工工資繳，納個人所得稅。

綜上所述，企業(yè)代扣代繳個稅手續(xù)費(fèi)的相關(guān)會計(jì)分錄如下：

第一，收到代扣代繳個稅手續(xù)費(fèi)。

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入――個稅手續(xù)費(fèi)

第二，計(jì)提應(yīng)繳納的營業(yè)稅金及附加。

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交教育費(fèi)附加

第三，支出代扣代繳個稅手續(xù)費(fèi)。

借：其他業(yè)務(wù)支出――個稅手續(xù)費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)交稅費(fèi)――個人所得稅